Rosalba Fernández Muñoz

Abogada

CIRCULAR 01

Medellín, enero de 2019

ASUNTO: LEY 1943 DE DIC. 28 DE 2018. FACTURACIÓN ELECTRÓNICA.

Novedades:
Lo primero que debo advertir es que el proyecto de decreto del cual me ocupé en la circular 17 del año
pasado, no pasó de ser un proyecto, por lo cual el punto de referencia de las novedades que ocupan la
presente circular es la normativa vigente antes de la expedición de la Ley 1943, incluidos los artículos
1.6.1.4. 1.1 al 1.6.1.4.1.21. del Decreto 1625 de 2016 que no ha sido aún adecuado a las disposiciones de
la nueva Ley.

1. Regulaciones transitorias.

(i) Las facturas electrónicas que vienen expidiendo los obligados o los acogidos voluntariamente
al sistema, se seguirán rigiendo por la normativa anterior y se les asigna transitoriamente la
condición de documentos equivalentes, hasta tanto el Gobierno Nacional reglamente la
materia.

(ii) Habrá un período de gracia en el 1/1 y el 30/6 de 2019 en el que no habrá sanciones para
quienes incumplan la obligación de facturar electrónicamente, cuando el incumplimiento se
deba a impedimento tecnológico, o inconveniencia comercial justificada y siempre que se
expida factura y/o documentos equivalentes y/o sustitutivos vigentes, por los métodos
tradicionales diferentes al electrónico.

La DIAN podrá establecer los requisitos para que las anteriores condiciones se entiendan
cumplidas1.

(iii) Para quienes debían iniciar la implementación de la factura electrónica en el año 2019, la DIAN
establecerá el calendario para que lo hagan. Por lo tanto, a estos obligados no se les podrá
exigir por ahora que expidan factura electrónica.

2. Aplicación del sistema de facturación electrónica.

a. Además de su aplicable a las operaciones de compra y venta de bienes y de prestación de servicios,

la nueva Ley extiende su aplicación a otras operaciones “tales como”2:

(i) Los pagos de nómina

1
En mi opinión, la aplicación de esta norma no requiere reglamento y es cuestión meramente probatoria.
Además, si de esperar el reglamento se trata, seguramente no llegaría antes del 30 de junio y su aplicación
quedaría en el limbo.
2
La expresión “tales como” significa que el listado no es taxativo, pero en mi opinión, por comprometer la
obligación de facturar, no podría hacerse extensivo a otros casos.
 Rosalba Fernández Muñoz
Abogada

(ii) Las exportaciones e importaciones

(iii) Los pagos a favor de No responsables del IVA. (como una inversión del sujeto
obligado a facturar)

La DIAN deberá fijar los requisitos técnicos de la factura electrónica para cada uno de los
mencionados eventos, así como para los pagos al exterior y operaciones de factoraje, entre
otras.

b. Las entidades autorizadas para realizar actividades de factoraje tienen la obligación de desarrollar
y adaptar sus sistemas tecnológicos a los sistemas de la DIAN.

3. Operaciones efectuadas con quienes se acojan al REGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACION

(Impuesto unificado)

Quienes adquieran bienes o servicios de contribuyentes acogidos al impuesto unificado bajo el

REGIMEN SIMPLE, no tendrán que facturar el pago hecho a estos contribuyentes.

Ello se debe a que, excepto en el caso de pequeñas tiendas, mini-mercados, micro-mercados y

peluquería, el impuesto unificado no incluye el IVA ya que los contribuyentes acogidos a dicho
régimen son responsables del IVA y están obligados a expedir factura electrónica.

4. Facturas electrónicas consideradas como título valor.

La DIAN incluirá en su plataforma un registro de las facturas electrónicas consideradas como título valor
que circulen en el territorio nacional, y permitirá su consulta y trazabilidad.

Entenderíamos que esta disposición deroga el artículo 9º de la Ley 1753 de 2015 (Ley del Plan 2014-
2018), según el cual el “Registro de Facturas Electrónicas”, debía ser administrado por el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo.

5. Contingencia en la validación previa de la factura.

Consagrada como norma permanente, el modificado artículo 616-1 ET establece el procedimiento a

seguir cuando no pueda llevarse a cabo la validación previa de la factura electrónica, siempre que ello
se deba a razones tecnológicas atribuibles a la DIAN o a un proveedor autorizado.

En este evento, el obligado a facturar queda facultado para entregar al adquirente la factura electrónica
sin validación previa, con lo cual se entiende cumplida la expedición de la misma. Con todo, dentro de
las 48 horas siguientes al momento en que se solucionen los problemas tecnológicos, el obligado a
facturar deberá enviar para su validación la factura a la DIAN o proveedor autorizado.

6. Documentos generados por máquinas registradoras con sistema POS.

Los documentos generados por máquinas registradoras con sistema POS no otorgan derecho a
impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, ni a costos y deducciones en el impuesto sobre
la renta y complementarios para el adquiriente.

Para estos efectos, el adquirente podrá solicitar factura de venta al obligado a facturar, cuando en
virtud de su actividad económica tenga derecho a solicitar impuestos descontables, costos y
deducciones.
 Rosalba Fernández Muñoz
Abogada

Aun cuando la norma no lo dice expresamente, en aplicación del artículo 1.6.1.4.46 del decreto 1625 –
DUR se entendería que la coexistencia de factura y tiquete de máquina registradora no configuraría
doble facturación sobre la operación de que se trata y que el vendedor deberá efectuar la respectiva
conciliación contable e identificar en la factura el número consecutivo registrado en el respectivo tiquete,
de conformidad con la norma reglamentaria citada.

De paso valga decir que en punto al soporte de costos, deducciones e impuestos descontable, la nueva
Ley modificó tácitamente en este punto el artículo 771-2 del ET

7. Proveedores tecnológicos.

a) Las nuevas disposiciones sobre proveedores tecnológicos no lucen precisamente por su

claridad. Sin embargo, haciendo un esfuerzo de interpretación de las mismas, salvo mejor
opinión, se podría llegar razonablemente a las siguientes conclusiones:

(i) En principio, la habilitación a un mismo proveedor tecnológico estaría reservada

para “generar, entregar y/o transmitir”, o sea que el proveedor que genera la
factura no podría ser el mismo que la valide.

(ii) La validación de la factura compete a la DIAN, quien podría delegarla en un

proveedor autorizado para tal fin, que en todo caso no podría ser el mismo habilitado
para generarla. En este caso, el proveedor autorizado deberá transmitir a la
Administración Tributaria las facturas electrónicas que valide.

b) No deja de llamar la atención el hecho de que se establezca que “En todos los casos,
la responsabilidad de la entrega de la factura electrónica para su validación y la
entrega al adquiriente una vez validada, corresponde al obligado a facturar”, sin
considerar que, de un lado, el proveedor tecnológico va a quedar habilitado para “generar,
entregar y/o transmitir” la factura y de otro, entre sus obligaciones está la de “Transmitir
para validación a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN o a un proveedor
autorizado por ésta, las facturas electrónicas generadas” ( en todos los casos destaco)

Amanecerá y veremos qué dice la DIAN en la reglamentación respectiva.

8. Es oportuno destacar que la sanción al proveedor tecnológico prevista en el inciso primero del artículo
684-4 ET consistente en la “imposibilidad de contratar con nuevos clientes”, no conlleva la
prohibición de seguir prestando el servicio a los clientes con los cuales haya suscrito un contrato, si la
suscripción del mismo es anterior al acto que impone la respectiva sanción.

9. Soporte de costos y gastos. Durante el año 2019, los impuestos descontables, costos y gastos
deducibles se podrán soportar en la forma tradicional. Hasta tanto el Gobierno no adecúe la
reglamentación a las nuevas disposiciones sobre expedición de la factura electrónica, ésta mantendrá la
condición de documento equivalente.

No queda del todo claro de si esta norma transitoria aplica también al documento expedido por máquinas
registradoras con sistema POS. Mi opinión es que sí soporta el costo o gasto en renta, pero que para
IVA se aplicará el artículo 1.6.1.4.46 del decreto 1625. Nuevamente, amanecerá y veremos…...

10. A partir del 1 de enero de 2020, los impuestos descontables, costos y gastos deducibles deberán estar
soportados gradualmente con factura electrónica, así:
 Rosalba Fernández Muñoz
Abogada

% máximo que podrá soportarse sin

Año factura electrónica

2020 30%
2021 20%
2022 10%

Nota: lo razonable es entender que a partir del 2023 no habrá margen de tolerancia.

Estaré presta a atender cualquier inquietud sobre el tema.

Cordial saludo,

ROSALBA FERNANDEZ MUÑOZ