Artículo 177º

Numeral 13)

INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIÓN DE
PERMITIR EL CONTROL
DE LA ADMINISTRACIÓN,
INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA
MISMA

INFRACCIONES FRECUENTES
STAFF TRIBUTARIO

1. INFRACCIÓN POR NO EFECTUAR LAS RETENCIONES O PERCEPCIONES ESTABLECIDAS

POR LEY, SALVO QUE EL AGENTE DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN HUBIERA CUMPLIDO
CON EFECTUAR EL PAGO DEL TRIBUTO QUE DEBIÓ RETENER O PERCIBIR DENTRO
DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS

1.1 Configuración de la infracción

El numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario prescribe que constituye infrac-
ción relacionada con la obligación de permitir el control de la Administración Tribu-
taria, informar y comparecer ante la misma, el no efectuar las retenciones o percep-
ciones establecidas por ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los
plazos establecidos.
Como se desprende de lo anterior, esta infracción sanciona al contribuyente que es-
tando obligado, no efectúa las retenciones o percepciones establecidas por ley. Sin
embargo, si el contribuyente que no efectuó la retención o percepción cumple con
efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos estableci-
dos, el mismo quedará librado de la infracción.
De ser así, la presente infracción se configura en el momento en el cual el contribu-
yente no efectúa la retención o percepción que por ley u otra norma se encuentra
obligado.

1.2 Determinación de la Sanción

De acuerdo al Código Tributario, la sanción que corresponde a esta infracción es la
siguiente:

INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN TABLA I TABLA II TABLA III

No efectuar las retenciones o percep-
ciones establecidas por ley, salvo que 50% del 50% del 50% del
Numeral 13,
el agente de retención o percepción tributo no tributo no tributo no
Articulo 177º
hubiera cumplido con efectuar el pago retenido o no retenido o no retenido o no
C.T.
del tributo que debió retener o percibir percibido percibido percibido
dentro de los plazos establecidos.

1.3 Aplicación del Régimen de Gradualidad

El Régimen de Gradualidad aplicable a esta infracción es la siguiente:

68 ASESOR EMPRESARIAL
 INFRACCIONES FRECUENTES

ANEXO II DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en
las Tablas)
SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la infrac-
Si se subsana la infrac-
FORMA DE ción dentro del plazo
SANCIÓN ción antes que surta
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN SUBSANAR efecto la notificación
otorgado por la SUNAT,
TABLA SEGÚN contado desde que surte
LA del requerimiento de
TABLAS efecto la notificación del
INFRACCIÓN fiscalización(6) o del do-
requerimiento de fiscali-
cumento en el que se
zación o del documento
le comunica al infrac-
en el que se le comuni-
tor que ha incurrido en
ca al infractor que ha
infracción(3), según sea
incurrido en infracción,
el caso.
según corresponda.
Con
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Pago(2)
No efectuar 50% del
las retencio- Tributo no
nes o per- I retenido o Declarando
cepciones no perci- el tributo no
establecidas bido retenido o
por Ley, salvo percibido y
que el agente cancelar la
50% del
de retención deuda tribu-
Numeral 13, Tributo no
o percep- taria que ge-
Artículo 177° II retenido o 80% 90% 50% 70%
ción hubiera neró el tributo
C.T. no perci-
cumplido con no retenido o
bido
efectuar el percibido o la
pago del tribu- Resolución
50% del
to que debió de Determi-
Tributo no
retener o per- nación de ser
III retenido o
cibir dentro de el caso.
no perci-
los plazos es-
bido
tablecidos.

NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artículo 13° de la Resolución de Superintendencia Nº 063-
2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artículo 13°de la Resolución de Superintendencia Nº 063-
2007/SUNAT.
(3)
El Artículo 106° del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguien-
te al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda, salvo en el supuesto señalado en la nota (6) de
este anexo. Cuando la notificación se realice mediante publicación se deberá tener en cuenta lo previsto en
el referido artículo.
(6)
El Artículo 106° del Código Tributario señala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el últi-
mo párrafo de dicho artículo, se indica lo siguiente “Por excepción la notificación surtirá efectos al momento
de su recepción cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos
de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisición y ventas que
se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás casos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código.”

ARTÍCULO 177º, NUMERAL 13) 69

STAFF TRIBUTARIO

Aplicación Práctica
CASO PRÁCTICO

RETENCIONES NO EFECTUADAS
El gerente de la empresa “GAVIOTAS DEL SUR” S.R.L. nos comenta que no ha efectuado ni ha
declarado la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría del mes de Enero de 2011
a su trabajador Sr. Luis García, pagándole el íntegro de su remuneración. Al respecto, el Gerente
de la empresa nos consulta cuáles son las infracciones que se habría cometido. Considerar que el
tributo no retenido es de S/. 550.

SOLUCIÓN:

En relación a la situación planteada por la empresa “GAVIOTAS DEL SUR” S.R.L. es pertinente
considerar que el Código Tributario establece que el incumplimiento de la obligación de retener
un tributo, conlleva la generación de una infracción tributaria.
En efecto, de acuerdo a lo que señala el numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario,
constituye infracción vinculada a la obligación de permitir el control de la Administración Tributaria,
el no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, infracción que se sanciona con
una multa equivalente al 50% del tributo no retenido.
Cabe indicar que esta infracción es la única que se configuraría para el caso expuesto, puesto que
el tipo de infracción considerada en el numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario hace
referencia a “tributos retenidos o percibidos”.
En ese sentido, en el caso expuesto por la empresa “GAVIOTAS DEL SUR” S.R.L. el hecho de no
haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, únicamente configura la infracción del
numeral 13º del artículo 177º del Código Tributario (referida a no efectuar las retenciones), no
configurándose la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario (no
pagar los tributos retenidos o percibidos dentro de los plazos establecidos), pues ésta última se refiere
al supuesto en que el tributo efectivamente se ha retenido y no se hubiera pagado al Fisco.

De ser así, la sanción se calcularía de la siguiente forma:

Infracción : Num. 13 del art. 177º del C.T.
Sanción : 50% del tributo no retenido
Tributo no retenido : S/. 550.00
Sanción (S/. 550 x 50%) : S/. 275.00
Multa mínima 5% de la UIT : S/. 180.00
Sanción : S/. 275.00

De otra parte, es pertinente considerar que a esta sanción se le podrá aplicar el Régimen de
Gradualidad previsto en la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, según la cual si
se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización o
del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción, según el caso,
y se paga la multa dentro de este plazo, ésta será rebajada en un 90%.

70 ASESOR EMPRESARIAL
 INFRACCIONES FRECUENTES

Sanción : S/. 275.00

Régimen Gradualidad (90% Sanción) : (S/. 247.50)
Multa con Gradualidad : S/. 27.501

ENFOQUE CONTABLE

SEGÚN EL PCGR SEGÚN EL PCGE

—————————— XX —————————— —————————— XX ——————————
66 CARGAS EXCEPCIONALES 27.50 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 27.50
666 Sanciones Administrativas Fiscales 659 Otras Cargas de Gestión
10 CAJA Y BANCOS 27.50 6592 Sanciones Administrativas
101 Caja 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 27.50
x/x Por el pago de la multa por “No efectuar 101 Caja
las retenciones establecidas por Ley”. x/x Por el pago de la multa por “No efectuar
—————————— XX —————————— las retenciones establecidas por Ley”.
—————————— XX ——————————

1
Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarán los intereses moratorios correspondientes.

ARTÍCULO 177º, NUMERAL 13) 71

STAFF TRIBUTARIO

72 ASESOR EMPRESARIAL