Artículo 174º

Numeral 2)

INFRACCIONES RELACIONADAS
A LA OBLIGACIÓN DE
EMITIR, OTORGAR Y/O
EXIGIR COMPROBANTES
DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS

INFRACCIONES FRECUENTES
STAFF TRIBUTARIO

1. INFRACCIÓN POR EMITIR Y/U OTORGAR DOCUMENTOS QUE NO REÚNEN LOS

REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS PARA SER CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES
DE PAGO O COMO DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A ÉSTOS, DISTINTOS A LA GUÍA
DE REMISIÓN

1.1 Descripción de la Infracción

El numeral 3 del artículo 87º del Código Tributario establece que los contribuyentes
deben emitir y/u otorgar comprobantes de pago. No obstante, agrega que para cumplir
con dicha obligación, deben considerar los requisitos formales legalmente estableci-
dos.
En ese sentido, de no cumplirse con esta obligación, el contribuyente incurriría en la
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario, por Emitir
y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser consi-
derados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión.
Como se desprende de lo anterior, las conductas sancionables, responden a dos he-
chos distintos pero relacionados entre sí:
• Emitir documentos que no reúnen los requisitos y características para ser con-
siderados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión.
• Otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser con-
siderados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión.
El primer supuesto, se configura cuando el sujeto obligado ha cumplido con su obli-
gación de emitir el comprobante de pago o los documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión, pero éstos no cuentan con los requisitos y característi-
cas para ser considerados como tales.
El segundo supuesto, está relacionado con el hecho que el sujeto obligado, haya en-
tregado el comprobante de pago o los documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión, en los momentos establecidos, no obstante, los mismos no
cuenten con los requisitos y características para ser considerados como tales.
En ese sentido, de emitirse o de emitirse y otorgarse el comprobante de pago o los
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, sin observar
los requisitos y características, generará que el obligado incurra en la infracción en
comentario.
1.2 ¿Cuáles son los Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago?
Como se señaló en el punto anterior, la infracción en comentario se configura cuando
en una operación, si bien se emite y se entrega un comprobante de pago, el mismo no
cumple con los requisitos y características para ser considerado como tal.
En relación a esto, debe recordarse que los artículos 8º y 9º del Reglamento de Com-
probantes de Pago han establecido respectivamente, los requisitos y características
que deberían tener dichos documentos. A modo de ejemplo, podemos indicar que
tratándose de las facturas, los requisitos y características son las siguientes:

18 ASESOR EMPRESARIAL
 INFRACCIONES FRECUENTES

FORMACIONES DE LAS FACTURAS

Apellidos y nombres, o denominación o razón social
Dirección de la Casa Matriz y del establecimiento donde esté localizado
el punto de emisión
Información Número de RUC
Impresa Denominación del comprobante: FACTURA
Numeración: serie y número correlativo
Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión
Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT
Destino del original y copias
Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquirente o
usuario
REQUISITOS Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo de servicio prestado
DE LAS Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesión en uso,
FACTURAS o servicios prestados
Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesión en uso o del
servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operación ni otros
Información cargos adicionales si los hubiere
No Necesariamente Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros
cargos adicionales
Impresa
Importe total de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado,
expresado numérica y literalmente
Número de las guías de remisión, o de cualquier otro documento relacio-
nado con la operación que se factura
Fecha de emisión
Código de autorización emitido por el Sistema de Control de Órdenes de
Pedido (SCOP) en la venta de combustibles líquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos.
Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de
alto.
CARACTERÍS-
Copias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón,
TICAS carbonado o autocopiativo.
DE LAS
FACTURAS Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro (4) centímetros de alto por
ocho (8) centímetros de ancho, enmarcado por un filete, deberán ser impresos únicamente, el
número de RUC, la denominación del comprobante de pago y su numeración.

En ese sentido, y a efecto de no incurrir en esta infracción, resulta importante que el

contribuyente verifique para cada uno de los comprobantes de pago y demás docu-
mentos que emite, si éstos cuentan con los requisitos y características establecidos en
los artículos antes citados.
1.3 ¿En qué momento se configura la infracción?
La infracción en comentario es instantánea, configurándose en el momento en que el
contribuyente emita y/u otorgue un documento que no reúna los requisitos y caracte-
rísticas para ser considerados como comprobantes de pago.
Sobre el particular cabe mencionar que no sólo a través de un fedatario fiscalizador, la
Administración Tributaria puede sancionar esta infracción, sino que es posible que en
un proceso de fiscalización, esta entidad verifique la emisión anterior de un documento
con estas condiciones. En ese caso, consideramos que es posible que esta entidad
sancione esta situación.

ARTÍCULO 174º, NUMERAL 2) 19

STAFF TRIBUTARIO

1.4 Infracción cometida o detectada en un establecimiento comercial u oficina de

profesionales independientes
• Sanción
Si se configura la infracción antes señalada, en un establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes, la misma se sancionará con una multa
pecuniaria o con el cierre temporal de establecimiento.

INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN I II III

Emitir y/u otorgar documentos que no

Numeral 2,
reúnen los requisitos y características para 50% de la
Artículo 174º 25% de la 0.3% de los
ser considerados como comprobantes de UIT o
C.T. UIT o cierre I o cierre
pago o como documentos complementarios cierre
a éstos, distintos a la guía de remisión

La aplicación de una u otra dependerá del número de veces en que se haya

detectada la infracción, no resultando importante el establecimiento en donde
se cometió la misma1. Así por ejemplo, la sanción pecuniaria (multa) sólo se apli-
cará en la primera oportunidad que el infractor incurra en esta infracción, pues a
partir de la segunda ocasión, la sanción a aplicar será el cierre.
En todo caso, es importante recordar que el Anexo A del Régimen de Graduali-
dad ha graduado (rebajado) tanto la multa como el plazo del cierre temporal de
acuerdo a lo siguiente:

ANEXO A RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

SANCIÓN FRECUENCIA
4ª Op. o
INFRACCIÓN 1ª 2ª 3ª
más
TIPO TABLA TIPO SANCIÓN Oportunidad Oportunidad Oportunidad (Sin rebaja)

Multa (a) Cierre (b) Cierre (b) Cierre (b)

Cuando la Multa 50% UIT 25% UIT

infracción I
se haya Cierre 2 Días 4 Días 10 Días
cometido o
detectado Multa 25% UIT 12% UIT
Numeral 2,
en un esta-
Artículo 174º II
blecimiento
C.T. Cierre 2 Días 4 Días 10 Días
comercial u
oficina de
profesiona- Multa 0.3% de I 0.2% de I
les indepen- III
dientes Cierre 2 Días 4 Días 10 Días

1
Así también lo ha considerado el Tribunal Fiscal, quien en la RTF de Observancia Obligatoria Nº 00169-4-2008
(25.01.2008) resolvió que “El criterio de frecuencia en la comisión de las infracciones tipificadas en los numerales
1), 2) y 3) del artículo 174º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-
99-EF, modificado por Decreto Legislativo N° 953, está vinculado al número de oportunidades en las que el sujeto
infractor incurre en la misma infracción y no al local en que se cometieron”.

20 ASESOR EMPRESARIAL
 INFRACCIONES FRECUENTES

IMPORTANTE
Tratándose de la sanción a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe consi-
derarse que se entiende por “I” a Cuatro (4) veces el límite máximo de cada
categoría de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplifi-
cado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del
Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado
el citado sujeto.

• Sustitución del cierre por una multa

Como se ha señalado anteriormente, a partir de la segunda oportunidad en que
se incurra en la infracción del numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario,
la sanción que le es aplicable al sujeto que haya incurrido en ésta, es el cierre
temporal de su establecimiento. No obstante, es preciso señalar que en deter-
minados supuestos, esa sanción podrá ser objeto de sustitución con una multa,
pero sólo si se presentan determinadas supuestos.
Así lo establece el cuarto párrafo del artículo 183º del Código Tributario, el cual
señala que, la SUNAT puede sustituir la sanción de cierre temporal por una mul-
ta, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan,
cuando por acción del deudor tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre
o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que ésta establezca me-
diante Resolución de Superintendencia2.
En este caso, la multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de
los ingresos netos, de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha
en que se cometió la infracción, la cual no podrá ser menor a:

Para los contribuyentes ubicados en el Régimen General del Impuesto a la Renta (Es
2 UIT's
decir para aquellos a los que le sea aplicable la Tabla I).

Para los contribuyentes ubicados en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta, así
1 UIT como para los contribuyentes que perciban rentas de primera, segunda, cuarta y quinta
categoría (Es decir para aquellos a los que les sea aplicable la Tabla II).

Para las personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Régimen Único Simplifi-
50% UIT
cado (Es decir para los contribuyentes a los que les sea aplicable la Tabla III).

2
En relación a este tema, cabe mencionar que a la fecha la Administración Tributaria no ha regulado los criterios en los
que se sustituiría la sanción de cierre por una multa.

ARTÍCULO 174º, NUMERAL 2) 21

STAFF TRIBUTARIO

Es importante señalar que estos montos mínimos han sido rebajados por el
Anexo B del Régimen de Gradualidad, de acuerdo a lo siguiente:
ANEXO B RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
SANCIÓN FRECUENCIA
INFRACCIÓN CONCEPTO 4ª Op. o
1ª 2ª 3ª
SANCIÓN TABLA QUE SE CATEGORÍA más
Oportunidad Oportunidad Oportunidad
GRADÚA (Sin rebaja)
Multa que No
No menor No menor
sustituye I menor a
a 50% UIT a 2 UIT
el cierre 60% UIT
TOPE
No
según el No menor No menor
II menor a
inciso a) a 25% UIT a 1 UIT
Numeral 2, 30% UIT
del cuar-
Artículo 174º 1 5% UIT 8% UIT
to párra-
C.T.
fo del art. 2 8% UIT 11% UIT
183º del III MULTA 3 10% UIT 13% UIT 50% UIT
Código
4 13% UIT 16% UIT
tributa-
rio. 5 16% UIT 19% UIT

1.5 Infracción cometida o detectada en un lugar distinto al establecimiento comercial u

oficina de profesionales independientes
Si se configura la infracción antes señalada, en un lugar distinto al establecimiento co-
mercial u oficina de profesionales independientes, la misma se sancionará únicamente
con una multa pecuniaria.

INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN I II III

Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los

Numeral 2, requisitos y características para ser considerados
0.3%
Artículo 174º como comprobantes de pago o como documentos 50% UIT 25% UIT
de los I
C.T. complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión

En todo caso, es importante recordar que para esta situación, el Anexo A del Régimen
de Gradualidad también ha graduado (rebajado) la multa aplicable, de acuerdo a lo
siguiente:
ANEXO A RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
SANCIÓN FRECUENCIA
INFRACCIÓN 4ª Op. o
1ª 2ª 3ª
CONDICIÓN TABLA TIPO SANCIÓN más
Oportunidad Oportunidad Oportunidad
(Sin rebaja)
Cuando la infrac-
ción no se haya I Multa 50% UIT 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50%UIT
cometido o de-
Numeral 2,
tectado en un es-
Artículo 174º II Multa 25% UIT 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
tablecimiento co-
C.T.
mercial u oficina
de profesionales III Multa 0.3% de I 0.2% de I 0.23% de I 0.28% I 0.3% I
independientes

22 ASESOR EMPRESARIAL
 INFRACCIONES FRECUENTES

IMPORTANTE
Tratándose de la sanción a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse
que se entiende por “I” a Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de
los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, según la
categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
1.6 Acta de Reconocimiento
Respecto de la sanción que corresponde por esta infracción, es importante indicar que
de acuerdo a la Nota 4 de las Tablas I y II, así como de la Nota 5 de la Tabla III de In-
fracciones y Sanciones del Código Tributario, tratándose de la primera oportunidad en
que se incurre en la misma, es posible que la multa pecuniaria (multa) sea eliminada,
si el contribuyente presenta el documento denominado “Acta de Reconocimiento”, el
cual deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comi-
sión de la infracción.

ARTÍCULO 174º, NUMERAL 2) 23

STAFF TRIBUTARIO

Para estos efectos, se entiende que se ha incurrido en una anterior oportunidad

cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la vía
administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reco-
nocimiento.
Es importante mencionar que el artículo 7º de la Resolución de Superintendencia Nº
063-2007/SUNAT que aprueba el Reglamento del Régimen de Gradualidad de las
Infracciones relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago,
establece que para efecto de la presentación del Acta de Reconocimiento, ésta será
presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervención o, a partir del mismo
día y hasta el quinto día hábil siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva, en
la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribu-
yente pertenecientes a la jurisdicción en que se realizó la intervención o del domicilio
fiscal del deudor tributario.
En todo caso, debe recordarse que el último párrafo del citado artículo 7º señala que
cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego de los cinco (5) días hábiles
siguientes al de levantamiento del Acta Probatoria, ésta se tendrá por no presentada,
con lo cual se aplicará la multa correspondiente.

ESQUEMA PARA LA APLICACIÓN DE LA SANCIÓN DEL NUMERAL 2

DEL ARTÍCULO 174º DEL C.T.

1ª Oportunidad: Acta de
Infracción cometida en un Reconocimiento
Multa
establecimiento comercial
u oficina de profesionales
INFRACCIÓN independientes A partir de la 2ª Multa que sustituye
NUMERAL 2, Oportunidad: Cierre el cierre
ARTÍCULO 174º
C.T.
Infracción cometida en un Acta de
lugar distinto al estableci- Reconocimiento
Multa
miento comercial u oficina (1a oportunidad)
de profesionales

24 ASESOR EMPRESARIAL
 INFRACCIONES FRECUENTES

Aplicación Práctica
CASO PRÁCTICO

PLAZO PARA PRESENTACIÓN DEL ACTA DE RECONOCIMIENTO

En un operativo de la SUNAT, un fedatario de esta entidad ha levantado un Acta Probatoria en el
local comercial de la empresa “INVERSIONES CAJAMARCA” S.R.L., por haber emitido una Boleta
de Venta sin considerar los requisitos mínimos establecidos. Sobre el particular nos consultan, cuál
es la sanción que es aplicable?. Considerar que la empresa se encuentra en el Régimen General y
que la infracción cometida es la primera que incurre la empresa.
SOLUCIÓN:
De acuerdo a lo expuesto por la empresa “INVERSIONES CAJAMARCA” S.R.L., la misma habría
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174º del Código Tributario, por
emitir una Boleta de Venta sin considerar los requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago. En ese caso, como hemos visto, la sanción sería una multa equivalente
al 50% de la UIT (S/. 1,800), pues el cierre sólo es aplicable a partir de la segunda oportunidad
en que se comete la infracción.3
No obstante cabe mencionar que la sanción podría suspenderse, si el infractor presenta un Acta de
Reconocimiento dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción.
En todo caso, si este documento se presenta luego de este plazo, la misma se tendrá por no
presentada, con lo cual se aplicará la sanción correspondiente.

PLAZO MÁXIMO PARA LA PRESENTACIÓN DEL ACTA DE RECONOCIMIENTO

1er día 2do día hábil 3er día hábil 4º día hábil 5º día hábil
hábil siguiente siguiente siguiente siguiente siguiente

Fecha en que se Plazo máximo para

levanta el Acta presentar el Acta
Probatoria de Reconocimiento

En consecuencia, y de acuerdo a lo antes señalado, podemos concluir que la empresa “INVERSIONES

CAJAMARCA” S.R.L. podrá suspender la aplicación de la sanción pecuniaria, si la misma presenta
el Acta de Reconocimiento dentro del plazo antes señalado. Es importante precisar que de no
realizarse tal presentación hasta dicho plazo, la Administración Tributaria aplicará a la empresa
la multa respectiva, es decir S/. 1,800 (50% de la UIT).

3
Es importante recordar que en caso la infracción se haya cometido o detectado en un local distinto al establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, la sanción aplicable sería sólo una multa, independientemente de
la frecuencia en que se haya cometido la infracción.

ARTÍCULO 174º, NUMERAL 2) 25

STAFF TRIBUTARIO

201009 0 1691

INVERSIONES CAJAMARCA S.R.L

1
Acta Probatoria
4699 - 2010 24 08 2010

Castro López, Juan

DNI 33261058

No obstante, en este caso al tratarse de la primera oportunidad en que se cometió la infracción,

la misma será rebajada a un 25% de la UIT, con lo cual la multa que corresponderá al infractor
será de S/. 900.
ANEXO A RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
SANCIÓN FRECUENCIA
4ª Op. o
INFRACCIÓN 1ª 2ª 3ª
más
Oportuni- Oportuni- Oportuni-
TIPO TABLA TIPO SANCIÓN (Sin
dad dad dad
rebaja)
Multa (a) Cierre (b) Cierre (b) Cierre (b)
Multa 50% UIT 25% UIT
Cuando la infracción I
se haya cometido Cierre 2 Días 4 Días 10 Días
Numeral 2, o detectado en un Multa 25% UIT 12% UIT
Artículo 174º establecimiento co- II
C.T. mercial u oficina de Cierre 2 Días 4 Días 10 Días
profesionales inde- Multa 0.3% de I 0.2% de I
pendientes III
Cierre 2 Días 4 Días 10 Días

26 ASESOR EMPRESARIAL