07.

Conclusión del procedimiento de

cobranza coactiva
El Ejecutor Coactivo concluye el procedimiento, levanta los embargos y ordena el archivo de
los actuados, entre otros casos, si:

 Se presentó oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de Determinación

o Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o contra la
Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las
cuotas de fraccionamiento.
 La deuda tributaria ha quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en el
Artículo 27 del Código Tributario, por ejemplo, con el pago.
 Se declara la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
 Existe una resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
 La Órden de Pago o resolución materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas
o sustituidas después de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva.
 La persona obligada es declarada en quiebra.
 Una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 5464-4-2007 de observancia obligatoria:

Procede la cobranza coactiva de una Orden de Pago cuya reclamación ha sido declarada inadmisible
por la Administración, aún cuando el deudor tributario haya interpuesto recurso de apelación en el
plazo de ley.

08. Medidas cautelares

1.- Medidas Cautelares dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva

De conformidad con el Artículo 118° del Código, las medidas cautelares que pueden
trabarse son las siguientes:
1.- Embargos:
En forma de intervención:
(i) En recaudación.
(ii) En información.
(iii) En administración de bienes.
En forma de depósito:
(i) Con extracción de bienes.
(ii) Sin extracción de bienes.
En forma de inscripción.
En forma de retención.
2.- Otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma más adecuada el pago
de la deuda.
La medida cautelar trabada durante el Procedimiento de Cobranza Coactiva no está sujeta
a plazo de caducidad.
2.- Medidas Cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva

El Ejecutor a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y a solicitud del área competente de la
SUNAT dispondrá que se traben medidas cautelares antes de iniciarse el Procedimiento, cuando la
referida área establezca:
(i) Que el comportamiento del Deudor hace indispensable la adopción de medida cautelar. Este
supuesto se sustentará en cualquiera de las situaciones reguladas en los incisos a) al l) del Artículo
56° del Código Tributario, o;
(ii) Que existen razones que permiten presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa.
Las medidas cautelares serán sustentadas mediante la correspondiente Resolución de
Determinación, Resolución de Multa, Orden de Pago, documento que contenga deuda tributaria
aduanera, según corresponda, u otro documento que desestima la reclamación, salvo en el
supuesto a que se refiere el Artículo 58° del Código Tributario.

Si la deuda no es exigible coactivamente:

Plazo de caducidad:

1 año y se mantendrá por 2 años adicionales en caso existiera resolución desestimando la

reclamación del deudor tributario, estos plazos se computarán desde que se trabó la
medida.

El deudor podrá solicitar el levantamiento de la medida cautelar si otorga Carta Fianza

bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trabó la medida.

Si la deuda es exigible coactivamente:

La Resolución de Ejecución Coactiva deberá notificarse dentro de los cuarenta y cienco

(45) días hábiles computados desde la fecha en quie fue trabada la medida cautelar. Éste
término podrá ser prorrogado por veinte (20) días hábiles más siempre que medie causa
justificada.

3.- Medidas Cautelares previas a la emisión de Resoluciones u Órdenes de Pago

Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o verificación amerite la adopción de

medidas cautelares la Administración Tributaria, bajo responsabilidad, trabará las medidas
necesarias para garantizar la deuda tributaria aún cuando no hubiere emitido la Resolución de
Determinación, Multa u Orden de Pago.

Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer párrafo
del artículo 56º del Código Tributario.

Adoptada la medida la SUNAT notififcará las Resoluciones u Órdenes de Pago en un plazo de 30

días hábiles, prorrogables por 15 días hábiles cuando se hubiera realizado la inmovilización o la
incautación de libros, archivos, documentos, registros en general.

El deudor podrá solicitar el levantamiento de la medida cautelar si otorga Carta Fianza bancaria o
financiera que cubra el monto por el cual se trabó la medida.
Informes SUNAT relevantes sobre procedencia de una medida cautelar previa:

INFORME N° 225-2007-SUNAT/2B0000

INFORME N° 096-2006-SUNAT/2B0000

09. Responsables solidarios en el

procedimiento de cobranza coactiva
Son responsables solidarios los terceros que deban efectuar un embargo en forma de retención así
como los depositarios de bienes embargados:

Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta por el monto que
debió ser retenido.

Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza,
cuando, habiendo sido solicitados por la Administración Tributaria, no hayan sido puestos a su
disposición en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputablesal depositario.
En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitará
al valor del bien embargado. Dicho valor será el determinado según el Artículo 121º y sus normas
reglamentarias.

Base legal: numerales 3 y 4 del artículo 18 del TUO del Código Tributario

Nota: Sin perjuicio de la responsabilidad solidaria establecida en el artículo 18º del Código Tributario
cabe indicar que el depositario también podrá ser denunciado penalmente.

10. Tasación
Bienes que no requieren tasación:

No se requiera tasación cuando se trate de dinero o de bienes cotizables en bolsa. Tampoco

se realizará la tasación tratándose de materias primas o productos primarios de exportación,
cotizables según valores del mercado local o de la bolsa de productos, salvo objeción
debidamente fundamentada.

Cuando el bien afectado tenga cotización en el mercado de valores o en el mercado de

productos o en uno similar, se podrá nombrar un agente de bolsa o corredor de valores o
corredor de productos para su venta, según sea el caso.

Tasación convencional
 Por la tasación convencional el Ejecutor y el Deudor suscriben un acta en la que acuerdan
el valor del bien. Si este valor, a criterio del Ejecutor, se desactualiza significativamente, éste
queda facultado para convenir una segunda tasación o disponer una tasación pericial.

Tasación pericial

El Ejecutor, mediante Resolución Coactiva, designa al Perito que se encargará de tasar los
bienes embargados. Indicará en aquella los bienes y fija un plazo para realizar la tasación,
no mayor de cinco días hábiles en el caso de bienes inmuebles o de bienes muebles no
perecederos. Este plazo se reduce a un día hábil para bienes perecederos no sujetos a
remate inmediato.

Para los bienes materia del remate inmediato a que se refiere el numeral 1 del Artículo 28°
el plazo máximo para realizar la tasación será de un (1) día calendario. Esta tasación no es
observable por el deudor.

El deudor puede presentar una tasación pericial, con carácter referencial, quedando a criterio
del Ejecutor aceptarla o ponerla en conocimiento del Perito designado.

Observación y aprobación de la tasación:

Puesto a conocimiento del deudor el informe pericial aquel puede formular observaciones
fundamentadas acompañadas de informes técnicos, estudios de costos u otra
documentación pertinente, dentro de un plazo de res días hábiles en el caso de bienes
inmuebles o muebles no perecederos y de un día hábil para el caso de bienes perecederos
no sujetos a remate inmediato.

El Ejecutor rechazará las observaciones carentes de fundamento, quedando consentidos los

aspectos no comprendidos en la observación. El Ejecutor trasladará las observaciones del
deudor al Perito para que éste ratifique o rectifique su informe, en el plazo de ley.

Luego, el Ejecutor aprobará o desaprobará la tasación. Si la desaprueba, ordenará una

nueva tasación a cargo del mismo Perito o de otro que designe.

Según lo señalado en el Artículo 121° del Código Tributario, aprobada la tasación o siendo
innecesaria ésta, el Ejecutor ordenará el remate de los bienes.

Base legal: Art 24° del Reglamento de Cobranza Coactiva

11. Remate
Ejecución:

Una vez aprobada la tasación, o, si esta es innecesaria, el Ejecutor Coactivo convoca a

remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de
tasación.
 Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizará una segunda en la que
la base de la postura será reducida en un quince por ciento (15%).

Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocará a un tercer

remate, teniendo en cuenta que:

Para bienes muebles, no señalará precio base.

Para bienes inmuebles, reducirá el precio base en un 15% adicional. De no presentarse

postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondrá una nueva
tasación y remate bajo las mismas normas.

El remanente que se origine después de rematados los bienes embargados será entregado
al ejecutado.

El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenará el remate

inmediato de los bienes embargados cuando éstos corran el riesgo de deterioro o pérdida
por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario.

Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artículos 56° ó 58°,
el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el remate de los bienes perecederos.

Suspensión del remate:

El Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de bienes cuando, ANTES DE INICIARSE EL

REMATE, se produzca algún supuesto para la suspensión del procedimiento de cobranza
coactiva previstos en el Código Tributario o cuando el deudor otorgue garantía que, a criterio
del Ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.

También se suspenderá el remate cuando se hubiera interpuesto Intervención Excluyente

de Propiedad y ésta sea admitida; salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate
respecto de bienes embargados que corran el riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito
o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario, en cuyo caso éste podrá ordenar
el remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la
Nación hasta el resultado final de la Intervención Excluyente de Propiedad.

Cancelación del remate

El Ejecutor cancelará el remate de los bienes embargados cuando:

 Se pague la totalidad de la deuda tributaria actualizada.

 Se produzca alguno de los otros supuestos de conclusión del procedimiento de
cobranza previstos en el literal b) del Artículo 119° del Código
 Se otorgue garantía que a criterio del Ejecutor sea suficiente para el pago de la totalidad
de la deuda tributaria.

Postergación del remate

El Ejecutor Coactivo puede postergar el remate de los bienes sólo por caso fortuito o fuerza
mayor, dejándose constancia de este hecho en el expediente.
 Si se debe continuar con el Procedimiento por haberse extinguido la causal de suspensión
o postergación del remate, el Ejecutor convocará nuevamente a remate los bienes
embargados, sin reducir el precio base.

La suspensión, cancelación o postergación del remate se anunciará en el mismo plazo que

se realizó la convocatoria mediante la colocación de carteles en el local del remate o la
publicación del aviso correspondiente en los diarios donde fue realizada la convocatoria o la
publicación en la página web de la SUNAT.

12. Intervención Excluyente de

Propiedad
Un tercero que no es parte del procedimiento de cobranza coactiva puede invocar a su favor un
derecho de propiedad respecto de bienes embargados por la SUNAT. Lo puede hacer en cualquier
momento del Procedimiento hasta antes del inicio del remate de los bienes.

Esta intervención sólo puede admitirse si el tercero prueba su derecho con documento privado de
fecha cierta, documento público u otro documento que, a juicio del Ejecutor, acredite
fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar. Se
entenderá dentro del criterio de fehaciencia: La plena determinación e identificación de los bienes.

Si la intervención excluyente de propiedad es interpuesta o admitida antes del remate, éste se

suspenderá respecto de los bienes materia de intervención.

El ejecutor coactivo no es competente para resolver Intervenciones de Derecho Preferente o

Tercerías preferente de Pago.

La Resolución Coactiva a través de la cual el Ejecutor se pronuncia respecto de una Intervención

Excluyente de Propiedad es apelable ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de cinco (5) días
hábiles, contados a partir del día hábil siguiente a la fecha en que se notificó dicha resolución al
tercero.

La apelación se presentada ante la SUNAT y sólo será elevada al Tribunal Fiscal dentro de los diez
(10) días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de presentación, si es que la apelación
hubiese sido presentada dentro del plazo previsto en el párrafo precedente.

Si el tercero no interpone la apelación dentro del plazo previsto en el primer párrafo de este numeral,
la resolución del Ejecutor queda firme.

Si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad corresponde al tercerista, el Ejecutor levanta la medida
cautelar trabada sobre los bienes afectados y ordena que se ponga a disposición del tercero los
bienes embargados o, de ser el caso, procede a la devolución del producto del remate. La resolución
del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa, pudiendo las partes contradecirla ante el Poder
Judicial.
Importante.- Si se comprueba que al presentar la Intervención Excluyente de Propiedad se ha
proporcionado información falsa se impondrá al tercero la multa establecida en el numeral 6 del
artículo 177 del Código Tributario.

Base legal: Art 23° del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

13. Prescripción
La acción de la SUNAT para determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva. Cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido,
esas acciones en cuyo caso la acción de cobro prescribe a los diez (10) años.

Para establecer con certeza si se ha cumplido el tiempo señalado en la norma, es importante tener
en cuenta el momento inicial desde el cual el contribuyente puede contabilizar el plazo para poder
solicitar la prescripción. El cómputo del plazo de prescripción está regulado en el artículo 44° del
Código Tributario.

Solicitud de prescripción:
Si es el titular o representante legal acreditado en el RUC , descargue, llene y firme los datos
correspondientes en el Formulario - Solicitud de prescripción de Deuda Tributaria, en
los Centros de Servicios al Contribuyente, Oficinas Zonales e Intendencias Regionales. Encontrará
las instrucciones al reverso del formulario.

El formulario fue aprobado por R. de S. N° 178-2011/SUNAT .

14. Queja
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en el Código Tributario en la Ley General de Aduanas, su reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduanera; así como en las demás normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles de presentada la queja, tratándose de quejas contra la SUNAT.
b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) días hábiles,
tratándose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computará dentro del plazo para resolver, el plazo otorgado por el Tribunal Fiscal a la SUNAT
o al quejoso (quien presenta la queja) para atender cualquier requerimiento de información.
Las partes podrán presentar al Tribunal Fiscal documentación y/o alegatos hasta la fecha de emisión
de la resolución correspondiente que resuelve la queja.
Puede presentarse Queja, entre otros supuestos, cuando:

 Se ha iniciado indebidamente el procedimiento de cobranza coactiva al no existir deuda

exigible,
 Se han trabado indebidamente medidas cautelares previas
 Se ha continuado con la cobranza de la deuda a pesar de existir alguna causal de
suspensión.
 Se efectúa la notificación mediante publicación, cuando no corresponda.
 La notificación por cedulón no ha sido bien efectuada.
 La Administración Tributaria notifica de manera conjunta la orden de pago y la resolución de
ejecución coactiva.
Procede que el Tribunal Fiscal en la vía de queja se pronuncie sobre la validez de la notificación de
los valores y/o resoluciones emitidos por la Administración Tributaria, cuando la deuda tributaria
materia de queja se encuentre en cobranza coactiva. Referencia RTF Nº 1380-1-2006 de
observancia obligatoria.