Boletín Legal Editorial Economía y Finanzas 21-mar-16

MANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA TRIBUTARIA

Jurisprudencia

Pérdida transferida al adquirente en una
escisión: Improcedencia de su compensación
por el transferente – 8/7.5
Si se ha escindido un bloque patrimonial que
incluye pérdidas en proporción a los activos
transferidos, no corresponde que el transferente
considere en adelante, como pérdidas de ejercicios
anteriores, el monto de las pérdidas transferidas,
aun cuando éstas no puedan ser imputadas por el
adquirente en aplicación del artículo 106 de la LIR,
modificado por la Ley 27356 – RTF 01234-2-2015
de 4-2-15.
Comentario: Este pronunciamiento se sustentó en
que la transmisión de las pérdidas al adquirente
opera en virtud de las normas societarias y en que
el art. 106 de la LIR, con la modificación indicada,
no restringe dicha transmisión sino la imputación
(compensación) por el adquirente de la pérdida
que le ha sido transferida.

MANUAL DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS S

NOTA ACLARATORIA

Estimado suscriptor:

El día viernes 18 se omitió consignar como comentario de la RTF 15279-8-2014 “Crédito fiscal:
Anotación del comprobante en el Registro de Compras llevado en forma computarizada: Momento
en que se considera efectuada”, lo siguiente:

Comentario: De acuerdo al art. 2 de la Ley 29215, mod. por D.Leg. 1116, la pérdida del crédito fiscal se produce siempre que la
anotación se hubiere efectuado después de que la SUNAT hubiere requerido al contribuyente la exhibición o presentación de su
Registro de Compras.

Sin perjuicio de ello, la RTF 11163-8-2014 ha declarado si bien no podrá utilizarse el crédito por los periodos reparados, ello no
implica que el contribuyente “estuviere impedido de utilizarlo en periodos distintos a los fiscalizados, siempre y cuando la anotación
en el indicado registro estuviera dentro del periodo de 12 meses a que se refiere el artículo 19 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas.” Agregó que “toda vez que la ley establece un periodo de 12 meses para efectos de utilizar el crédito fiscal, no existiría
limitación legal para que la recurrente presente declaraciones juradas rectificatorias, de considerarlo conveniente, y cumpla con los
demás presupuestos que exige la ley, entre otros, la anotación respectiva dentro de dicho término en el Registro de Compras (en
periodos distintos al fiscalizado y cumpliendo con las formalidades respectivas), a efecto de ejercer su derecho al crédito fiscal.”

Lamentamos los inconvenientes que ello puede haberle causado. A continuación transcribimos la sumilla
enviada en nuestro Boletín Legal, consignando el comentario:

Crédito fiscal: Anotación del comprobante en
el Registro de Compras llevado en forma
computarizada: Momento en que se
considera efectuada- 5/3.1
La RTF 15279-8-2014 de 18-12-14 precisa lo
siguiente sobre la anotación de los comprobantes
en el registro de compras llevado de forma
computarizada:
- Los libros o registros computarizados son las
hojas computarizadas en las que se anotan las
operaciones pertinentes.
- De no existir tales hojas no podría afirmarse
que un determinado contribuyente lleva un libro
o registro contable en particular, pues ello
guarda coherencia con la exigencia de la
legalización de los libros contables.
1
Boletín Legal Editorial Economía y Finanzas
- Interpretar que el registro contable es el sistema
o software contable y no las hojas
computarizadas “haría imposible la legalización
exigida en las normas al no resultar esta posible
y vaciaría de contenido a las mismas.”
- En ese sentido, “no puede entenderse que el
ingreso de información a un sistema o software
contable que es llevado de forma
computarizada constituya la anotación de las
operaciones, siendo que por el contrario dado
que el registro contable es llevado en forma
computarizada, la aludida anotación se verifica
al momento en que dicha información es
impresa en las hojas legalizadas.”
- De no cumplirse con lo antes señalado en la
oportunidad indicada en el art. 2 de la Ley
29215 (mes de la emisión, pago o en los 12
meses posteriores y, antes de cualquier
requerimiento notificado por la SUNAT), no
podrá acreditarse que la anotación del
comprobante se realizó de forma oportuna y se
perderá el derecho al crédito fiscal por lo(s)
periodo(s) fiscalizados, por haberse incumplido
uno de los requisitos formales para el goce del
mismo.
Comentario: De acuerdo al art. 2 de la Ley
29215,mod. por D.Leg. 1116, la pérdida del cré-
Jurisprudencia
Reintegro del crédito fiscal generado en la
compra de bienes siniestrados cubiertos por
seguros - 5/2.3
La RTF 1234-2-2015 de 4-2-15 ha declarado lo
siguiente en relación al reintegro del crédito fiscal
generado en la compra de bienes siniestrados:
“Si por efectos de la aplicación de las normas de la
Ley del Impuesto a la Renta, las pérdidas
generadas por la desaparición, destrucción o pér-
21-mar-16
dito fiscal se produce siempre que la anotación
se hubiere efectuado después de que la
SUNAT hubiere requerido al contribuyente la
exhibición o presentación de su Registro de
Compras.
Cabe señalar que, la RTF 11163-8-2014 ha
declarado si bien no podrá utilizarse el crédito
por los periodos reparados, ello no implica que
el contribuyente “estuviere impedido de utilizarlo
en periodos distintos a los fiscalizados, siempre
y cuando la anotación en el indicado registro
estuviera dentro del periodo de 12 meses a que
se refiere el artículo 19 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.” Agregó que “toda vez
que la ley establece un periodo de 12 meses
para efectos de utilizar el crédito fiscal, no
existiría limitación legal para que la recurrente
presente declaraciones juradas rectificatorias,
de considerarlo conveniente, y cumpla con los
demás presupuestos que exige la ley, entre
otros, la anotación respectiva dentro de dicho
término en el Registro de Compras (en periodos
distintos al fiscalizado y cumpliendo con las
formalidades respectivas), a efecto de ejercer
su derecho al crédito fiscal.”
El texto completo de la sumilla de esta última
resolución se encuentra disponible en nuestro
Manual en Línea, Apéndice de Jurisprudencia.
dida de bienes que se produzcan por caso fortuito
o fuerza mayor en los bienes productores de
rentas, no resultan deducibles como gasto, al
encontrarse cubiertas por algún tipo de seguro,
procederá el reintegro del crédito fiscal generado
en la compra de los bienes siniestrados, ya que el
valor de adquisición de éstos, no podrá ser
deducible como gasto para efectos del Impuesto a
la Renta y por ende no cumplirá con uno de los
requisitos exigidos por la Ley del Impuesto General
a las Ventas para ello.”
2
Boletín Legal Editorial Economía y Finanzas
MANUAL DEL CODIGO TRIBUTARIO
Novedades normativas
Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización de la SUNAT: Modificación-2/4.1
Como es sabido, el art. 61 del Código Tributario,
mod. por Ley 30296, establece la facultad de la
SUNAT de realizar una fiscalización parcial
electrónica de acuerdo al procedimiento
establecido en el art. 62-B del citado Código.
El D.S. 049-2016-EF (pub. 20-3-16) ha
incorporado disposiciones al Rgto. del
Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT que
permitirán llevar a cabo el procedimiento de
fiscalización electrónica. Por otro lado, modifica
otras que permitirán superar los problemas que se
presentan con ocasión de la aplicación de las
normas que regulan la fiscalización.
Los procedimientos de fiscalización que se
hubieren iniciado hasta el 20-3-16 continuarán
rigiéndose bajo las normas con las que se
iniciaron.
Presentamos los aspectos más resaltantes del
dispositivo comentado:
a) Nuevas disposiciones sobre fiscalización
parcial electrónica:
- Inicio: La fiscalización se inicia al día hábil
siguiente a aquel en que la SUNAT deposita en
el buzón electrónico la carta de comunicación
del inicio del procedimiento acompañada con
una liquidación preliminar que contiene, como
mínimo, los reparos de la SUNAT respecto del
tributo o declaración aduanera de mercancías,
la base legal y el monto a regularizar.
- Plazo de subsanación o sustentación e
imposibilidad de solicitar prórroga: La
subsanación o sustentación de las
observaciones se efectuará en un plazo de 10
días hábiles. No es posible solicitar una
prórroga.
21-mar-16
S
- Medios a través de los cuales se presenta la
sustentación de las observaciones: La
sustentación de las observaciones y la
documentación que se adjunte se presentará a
través de medios electrónicos o informáticos, de
conformidad con la resolución de
superintendencia a que se refiere el art. 112-A
del Código Tributario.
- Resoluciones de determinación: Debe
contener los requisitos previstos en el art. 77
del Código Tributario y además la evaluación de
los sustentos proporcionados por el sujeto
fiscalizado.
- Vigencia: Las nuevas disposiciones entrarán
en vigor a los 90 días hábiles computados
desde el 20-3-16.
- Normas complementarias: La SUNAT en el
plazo de 90 días hábiles computados desde la
fecha de publicación, publicará la Resolución de
Superintendencia que apruebe las normas
complementarias para la implementación y
aplicación de la fiscalización parcial electrónica.
b) Modificaciones realizadas respecto del
procedimiento fiscalización parcial de
campo y fiscalización definitiva:
- Cierre del primer requerimiento cuando la
presentación o exhibición de
documentación se produzca en las oficinas
de la SUNAT: En este caso, el cierre se podrá
realizar hasta el sétimo día hábil siguiente a la
fecha señalada para cumplir con la
presentación o exhibición (sea que esta se
realice ante un agente o cuando se ingrese
documentación en la unidad de recepción
documental). Si existe una prórroga, el
fiscalizador tendrá un plazo similar para el
cierre del requerimiento. Si el contribuyente no
exhibe o presenta nada, se podrá reiterar la
exhibición a través de un nuevo requerimiento.
3
Boletín Legal Editorial Economía y Finanzas
Vigencia: 21-3-16.
- Momento en que se produce el cierre del
requerimiento: El requerimiento que contiene
las conclusiones del procedimiento de
fiscalización será cerrado una vez culminada la
evaluación de los descargos que hubiere
presentado el sujeto fiscalizado en el plazo
señalado para su presentación o una vez
vencido dicho plazo, cuando no hubiere
presentado ninguna documentación (antes: el
cierre se producía al vencimiento del plazo
previsto en el requerimiento).
Vigencia: 90 días hábiles computados desde el
20-3-16.
- Inaplicabilidad de los plazos: Los plazos
previstos en los arts. 61 y 62-A del Código
Tributario sólo son aplicables para la
fiscalización parcial (de campo) y no para la
fiscalización parcial electrónica ni para la
fiscalización definitiva, respectivamente.
Vigencia: 90 días hábiles computados desde el
20-3-16.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
Nulidad de la orden de pago girada por el
incumplimiento de los presupuestos legales
para la determinación o para la suspensión
de los pagos a cuenta- 7/2.3 y 7/5.2
La RTF 2256-4-2016 (jur. obs. ob; pub. 19-3-16)
ha establecido que los siguientes criterios que
constituyen precedentes de observancia
obligatoria:
“No corresponde emitir una orden de pago al
amparo del numeral 3) del artículo 78 del Código
Tributario cuando el contribuyente no cumple los
presupuestos legales establecidos para modificar
la determinación o para la suspensión de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta.”
“Procede declarar la nulidad del acto administrativo
emitido como orden de pago, amparado en los
numerales 1), 2) ó 3) del artículo 78° del Código
Tributario, en aquellos supuestos en los que debió
21-mar-16
- Plazo para notificar las causales de
suspensión de los plazos: La notificación no
se producirá un mes antes de cumplirse el
plazo de 6 meses, 1 año o dos años a que se
refieren los arts. 61 y 62-A, cuando la
suspensión hubiere sido motivada
exclusivamente por el sujeto fiscalizado en
función a las causales del art. 13 del Rgto, incs.
d) (cuando no se entregue la información
requerida) y e) (cuando se hubiere solicitado
una prórroga de la fiscalización).
Vigencia: 21-3-16.
- Información a consignar en la
documentación emitida por la SUNAT
(supuesto en que sujeto fiscalizado no
cuenta con número de RUC): Se establece la
posibilidad de consignar el número de
documento de identidad, el Código de
Inscripción del Empleador (CIE) u otro número
que la SUNAT asigne, en caso el sujeto
fiscalizado no cuente con número de RUC
(antes: sólo se establecía la posibilidad de
consignar el número de RUC).
Vigencia: 90 días hábiles computados desde el
20-3-16.
emitirse una resolución de determinación”.
La resolución en mención se fundamentó en lo
siguiente:
- La orden de pago constituye un requerimiento
de pago de una obligación cierta y no un acto
de determinación realizado al amparo del art.
59, inc. b) del Código Tributario.
- Si la Administración Tributaria detecta que el
coeficiente o porcentaje utilizado por el deudor
tributario ha sido establecido en forma errónea
ya que no se derivan de las declaraciones
anteriores presentadas por éste, estará
facultada a emitir una orden de pago al amparo
del art. 78, num. 3 del Cód. Trib. (por errores de
redacción o de cálculo o en el uso de
coeficientes o porcentajes), siempre que no
desconozca las declaraciones previamente
presentadas, pues si así lo hiciere deberá emitir
4
Boletín Legal Editorial Economía y Finanzas
una resolución de determinación.
Así, por ejemplo “si conforme con lo declarado
por el deudor tributario en el ejercicio
precedente, no existió impuesto calculado en
dicho ejercicio, corresponderá aplicar a los
ingresos netos (mensuales) del ejercicio
siguiente el porcentaje del 1.5% de forma que si
se aplica un porcentaje distinto, la
Administración podrá girar una orden de pago
según lo señalado por el numeral 3) del artículo
78. Lo mismo sucederá, por ejemplo, si el
coeficiente aplicado en base a la información
del ejercicio correspondiente se calculó con un
error matemático.”
- Los ejemplos citados difieren del
incumplimiento de los presupuestos legales
establecidos para la modificación de
coeficientes o porcentajes o para la suspensión
de los pagos a cuenta, en los que la SUNAT
deberá verificar si se cumplieron o no con los
presupuestos y, de ser el caso, determinar la
obligación tributaria a través de la emisión de
una resolución de determinación, explicando los
motivos determinantes del reparo y modifican-
MANUAL DE REGIMENES ADUANEROS
Novedades normativas
Importación de productos: Requisitos
sanitarios – 7/2
La Res. 009-2016-MINAGRI-SENASA-DSA (pub.
Mercancías peligrosas y sustancias
perjudiciales transportadas en bultos:
Enmienda del Código Marítimo Internacional
de Mercancías Peligrosas - Diversos
Mediante R.D. 018-2016-MGP/DGCG (pub. 19-3-
16) se ha dispuesto incorporar a las normas
nacionales la enmienda 36-12 del Código Marítimo
21-mar-16
dose así lo declarado por el contribuyente.
- Si del resultado de la verificación se desprende
que la determinación realizada por el
contribuyente no es la que corresponde porque
no se cumplió algún presupuesto legal
establecido, “la determinación no se sustentará
en errores materiales o de redacción o de
cálculo, ni en el uso de coeficientes o
porcentajes que no se deriven de lo
previamente declarado, sino que consistirá en
objetar lo declarado por aquél, sobre la base de
cuestionar el cumplimiento de los requisitos,
para, por ejemplo, modificar el porcentaje
aplicable.”
- Si ante el incumplimiento de los presupuestos
legales establecidos para la modificación de
coeficientes o porcentajes o para la suspensión
de pagos a cuenta, la SUNAT giró una orden de
pago en lugar de una resolución de
determinación, corresponderá declarar la
nulidad de dicho valor en aplicación del art. 109,
inc. 2 del Cód. Trib.
ADUANERA
19-3-16) ha establecido requisitos sanitarios para
el retorno de equinos peruanos que fueron
exportados temporalmente a Brasil.
Internacional de Mercancías Peligrosas (Código
IMDG), para el transporte de marítimo de
mercancías peligrosas y sustancias perjudiciales
transportadas en bultos.
El texto de la enmienda será puesto a disposición
de los administrados en el portal web de la
Autoridad Marítima Nacional (www.dicapi.mil.pe).
5
Boletín Legal Editorial Economía y Finanzas
Apertura y cierre de puertos: Aprobación de
procedimiento – Diversos
La R.D 1016-2015 MGP/DGCG (pub.19-3-16) ha
aprobado el Procedimiento de Apertura y Cierre de
Puertos de forma total o parcial.
Informes, oficios y cartas de la SUNAT
Solicitud de prórroga del régimen de
admisión temporal para reexportación en el
mismo estado al amparo de la Ley Nº 29624:
Procedencia – 7/4
Según el Informe Nº 003-2016-SUNAT/5D1000 de
14-1-16:
- La Ley Nº 29624 establece dos plazos que
deben distinguirse. El primero (hasta el 9-12-15)
está referido al plazo máximo para solicitar la
destinación aduanera al régimen del rubro
(Disp. Comp.Trans. Unica). El segundo (5 años
contados a partir de la numeración de la
declaración) hace referencia al plazo de
vigencia del régimen una vez que se haya
realizado su acogimiento.
- La solicitud de ampliación del plazo inicialmente
otorgado a las declaraciones que se acogieron
al régimen de admisión temporal previsto en la
Ley Nº 29624, no implica una nueva numera-
21-mar-16
El texto del procedimiento será puesto a
disposición de los administrados en el portal web
de la Autoridad Marítima Nacional
(www.dicapi.mil.pe).
ción de la declaración para el acogimiento al
régimen, sino la ampliación del plazo otorgado
a una declaración que se numeró y acogió
válidamente al mismo dentro del establecido en
la mencionada Ley. En ese sentido, la
presentación de una solicitud de prórroga
después del 9-12-15 no constituye una causal
que limite la posibilidad de su aceptación.
- Conforme al art. 5 del D.S. 131-2005-EF,
resulta válido conceder prórrogas de las
declaraciones acogidas al régimen de admisión
temporal previsto en la Ley Nº 29624 dentro del
plazo límite establecido por la mencionada Ley,
a condición de que sean presentadas antes del
vencimiento del plazo inicialmente autorizado y
no generen que el plazo del régimen, en
conjunto, exceda el plazo máximo de cinco (5)
años contados a partir de la numeración de la
declaración.
6
Boletín Legal Editorial Economía y Finanzas 21-mar-16

MANUAL DEL REGIMEN LABORAL LABORAL

Novedades normativas

Prevención y sanción de actos de violencia en - Las Fiscalías de Prevención del Delito en

la actividad de Construcción Civil: Aprobación
de reglamento – 15/3
El D.S. 003-2016-TR (pub. 20-3-16) ha aprobado
el Reglamento del D.Leg. 1187, que previene y
sanciona la violencia en la actividad de
Construcción Civil.
coordinación con la Dirección de Protección de
Obras Civiles de la PNP, las Divisiones de
Investigación Criminal o la comisaría del sector,
deberán realizan patrullajes para identificar las
obras formales o informales que se encuentren
en proceso a efectos de prevenir posibles
delitos.

El reglamento tiene por finalidad establecer Si producto de estas actuaciones se detectan

medidas de prevención y control en relación a la
comisión de delitos vinculados a la actividad de
Construcción Civil.
Entre otros aspectos ha dispuesto que:
indicios de incumplimiento de las normas
sociolabores, se deberá comunicar a la
autoridad inspectiva de trabajo para que en el
marco de sus competencias realice las
investigaciones correspondientes.

- Los gobiernos locales deberán comunicar a la
comisaría del sector la información relacionada
con la construcción de la obra (lugar de la obra,
vigencia de la licencia, nombre del solicitante,
etc.).
- Si los hechos denunciados se vinculan a actos
de violencia en la actividad de Construcción
Civil, la PNP debe comunicar al Ministerio
Público para que en el plazo de 24 horas se
proceda a regularizar dicha situación.

- La autoridad inspectiva de trabajo, cuando lo Finalmente, se ha establecido que en un plazo de

considere oportuno o de manera trimestral,
deberá requerir a los gobiernos locales la
información relativa a las licencias de
construcción.
noventa (90) días hábiles, contados desde el 21-3-
16, el MTPE con apoyo de la PCM deberá elaborar
un plan para la implementación de la
interoperabilidad electrónica de los registros de
Construcción Civil.

Jurisprudencia

Trabajador que labora menos de cuatro horas cia de los tres elementos de la relación laboral
diarias: Derecho al goce de beneficios (prestación personal de un servicio (seguridad),
laborales – 1/1.4 remuneración y subordinación). Respecto de lo
alegado por la inspeccionada, de que al trabajador
La Res. 004-2015-SUNAFIL/ILM de 16-1-15 no le correspondía el pago de beneficios porque
determinó que el vínculo sostenido entre el laboraba menos de cuatro horas, precisó que las
trabajador y la inspeccionada había sido de normas que regulan los beneficios laborales
carácter laboral, toda vez que se verificó la presen- materia de controversia (otorgamiento de certifica-

7
Boletín Legal Editorial Economía y Finanzas 21-mar-16

do de trabajo, inclusión en el registro de asistencia mínima, sino que se extienden a todos los
y el pago de gratificaciones legales) no trabajadores de un empleador, sin excepción.
condicionan para su otorgamiento una jornada

MANUAL DE PROTECCION DEL CONSUMIDOR PROTECCION DEL CONSUMIDOR Y

Y DERECHO DE LA COMPETENCIA DERECHO DE LA COMPETENCIA
Novedades normativas

Promoción del uso de la información de implementar bases de datos de patentes de

patentes: Aprobación de reglamento de la acceso libre y gratuito a fin de fomentar la
Ley Nº30018 – Cap.12 innovación y transferencia de tecnología para su
aplicación en el país.

El D.S. 019-2016-PCM (pub. 20-3-16) ha aprobado

En ese sentido el reglamento en mención regula
el Reglamento de la Ley Nº 30018, Ley de
las siguientes materias: Base de datos de
Promoción del uso de la Información de Patentes
información de patentes en el Registro Nacional,
para fomentar la Innovación y la Transferencia de
plataforma informática para el acceso a
Tecnología.
documentos técnicos de patentes, capacitación y
difusión de las bases de datos de información de
Como se sabe, la Ley Nº 30018 tiene por objeto
patentes, etc.

Ediciones pasadas del Boletín Legal

Los Boletines Legales enviados desde el 08-06-15 se encuentran disponibles en la sección “Boletín
Legal” de nuestro Blog (http://www.eef.com.pe/blog.php).

NUEVAS OFICINAS Y NUMERO TELEFONICO

Estimado suscriptor (a):

Le recordamos que nuestras nuevas oficinas están ubicadas en Calle Arica N° 740,
Miraflores y que el nuevo número telefónico es 446 2444.