La Auditoría es el examen objetivo y sistemático de las operaciones financieras y

administrativas, realizado por profesionales con posterioridad a su ejecución, con la

finalidad de evaluarlas, verificar y elaborar un informe que contenga observaciones,

conclusiones, recomendaciones y dictamen.

La Auditoría Interna es un servicio a la organización, consistente en una valoración

independiente de la actividad establecida dentro de la misma. Es el control que funciona

por medio del examen y valoración de lo adecuado y efectivo de otros controles.

(Enciclopedia de la Auditoria, 2005, p. 167)

“La Auditoria Interna es una actividad de evaluación independiente establecida

dentro de una organización para examinar y evaluar sus actividades como un servicio

para la organización” (Whittington, R. & Pany,K., 2000, p. 591).

Actividad de Auditoría Interna. Un departamento, división, equipo de consultores, u

otro/s practicante/s que proporciona/n servicios independientes y objetivos de

aseguramiento y consulta, concebidos para agregar valor y mejorar las operaciones de

una organización. La actividad de auditoría interna ayuda a una organización a cumplir

sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la

eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno. (Estupiñán Gaitán, R.,

2006, p. 329)

Conceptos relacionados al control interno

“El Control Interno son las políticas, procedimientos, prácticas y estructuras

organizacionales diseñadas para proporcionar razonable confianza en que los objetivos

de los negocios serán alcanzados y que los eventos indeseados serán prevenidos o

detectados y corregidos” (Estupiñán Gaitán, R., 2006, p. 1).

 Control es cualquier medida que tome la dirección, el Consejo y otras partes, para

gestionar los riesgos y aumentar la probabilidad de alcanzar los objetivos y metas

establecidos. La dirección planifica, organiza y dirige la realización de las acciones

suficientes para proporcionar una seguridad razonable de que se alcanzarán los

objetivos y metas. (Estupiñán Gaitán, R., 2006, p. 330)

“Los Procesos de Control son las políticas, procedimientos y actividades, los cuales

forman parte de un enfoque de control, diseñados para asegurar que los riesgos estén

contenidos dentro de las tolerancias establecidas por el proceso de evaluación de

riesgos” (Estupiñán Gaitán, R., 2006, p. 332).

El control es aquella función que pretende asegurar la consecución de los objetivos y

planes prefijados en la fase de planificación. Como última etapa formal del proceso de

gestión, el control se centra en actuar para que los resultados generados en las fases que

le preceden sean los deseados. (Pérez, J. y Carballo Veiga, 2013, p. 21).

Marco histórico

Auditoria interna

Es importante conocer los orígenes de la auditoría interna y el modo por el cual se

desarrollado a lo largo de los años. SANTILLANA RAMÓN, Juan en su obra expone

los primeros indicios sobre la utilización del término auditor se encuentran en escritos

atribuidos a Aristófanes, César, Cicerón en Grecia y Roma. De manera simultánea,

documentos con una antigüedad aproximada de 2500 años revelan que durante reinado

de Ptolomeo Filadelfo III se practicaba auditoria internas para administrar el estado de

Grecia.
 En Estados Unidos de América fue incipiente la necesidad de la auditoría interna

durante el período Colonial debido a que no se había dado aún el desarrollo industrial de

hecho, lo libros de texto en materia contable durante ese periodo referencia ni a la

auditoria interna ni al control interno. Sin embargo, el gobierno comenzó a reconocer la

necesidad de la función de auditoría así, el primer Congreso Norteamericano de 1789.

A partir del siglo XII, se inicia la conversión de los comerciantes individuales en

organizaciones sociales, debido al incremento de sus operaciones, las que

posteriormente se extendieron al comercio exterior, esta situación creó la necesidad de

efectuar un control a los registros contables para consistencia la información financiera.

Durante la Primera Guerra Mundial, comienza la expansión de las empresas cuya

producción se orientaba a la fabricación de material bélico, con lo cual crecían las

transacciones comerciales, creándose la necesidad de supervisar los contratos y el

movimiento contable-financiero que era muy significativo.

Es mismo enfoque también se observó en la República mexicana durante los

últimos años de la década de 1870 de la empresa Krupp Company, en Alemania que el

17 de enero de 1875 emitió un manual de auditoría que en su parte conducente señala:

Los auditores están para determinar si las leyes, regulaciones y compromisos, políticas

y procedimientos han sido adecuadamente observados y si las transacciones comerciales

fueron realizadas de acuerdo con políticas establecidas. Al respecto, los auditores harán

sugerencias para el cuidado de los recursos y la mejora de los procedimientos, y evaluar

los contratos y compromisos y presentar recomendaciones para mejorarlos. Aun cuando

las raíces de la auditoría interna son anteriores al siglo XIX, su expansión no se dio sino

hasta inicios de la segunda parte de ese siglo.

 Hasta antes de 1941 la auditoría interna era esencialmente una función de una rutina

de oficina sin estructura organizacional ni estándares de conducta ya que, debido a la

necesidad de mantener registros de contabilidad adecuados y confiables, los auditores

fueron utilizados para revisar los movimientos contables antes de su registro para

asegurar que éstos no tuvieran errores y segunda tarea estaba relacionada con la

investigación de fraude.

En 1941 se marcó el punto de cambio en la evolución y desarrollo de la auditoria

interna, gracias a dos eventos relevantes ambos estrechamente interrelacionados. Uno de

éstos fue la publicación, de enero de ese año, por parte de la editorial Ronald Press, de

la tesis doctoral de Víctor Z. Brink (Columbia University) presentada en la forma del

que se constituyó en el primer gran libro en la materia denominado Intend Auditing el

otro se dio con la fundación de the Institute of Internal Auditors (IA).

En 1950 se inicia un periodo espectacular crecimiento del IIA. Se hizo gran énfasis

en la investigación y un gran número de artículos, producto de esa investigación fueron

publicados.

Es así que el desarrollo de las empresas privadas y públicas, a partir de 1960 a nivel

mundial, como resultado del incremento de la densidad demográfica, oferta y demanda

del mercado, modernización de la tecnología e investigación, creación de empresas

multinacionales, fortalecimiento de la inversión de los países desarrollados en los

subdesarrollados, entre otros, motivaron la necesidad de crear un sistema de control

financiero y operativo que evalúe la gestión empresarial para contribuir a maximizar

resultados. Paralelamente, se incrementan las Facultades de Ciencias Administrativas en

las Universidades Públicas y Privadas como una respuesta a la necesidad de administrar

los recursos empresariales en forma eficiente y eficaz dentro del contexto gerencial,
dejando de lado el comportamiento empírico, para dar paso a la aplicación de técnicas

del proceso administrativo.

En las décadas de los 80 y 90 que comprende a la modernización del sector

empresarial, con la implementación de los sistemas informáticos y desarrollo de la

doctrina de la calidad total, reingeniería, excelencia gerencial, se afianza la auditoría

como una técnica de control para evaluar el sistema de información gerencial de la

empresa y fundamentalmente, el grado de identidad del trabajador para con su

organización, sin cuyo requisito cualquier esfuerzo adicional resulta estéril y

mecanicista. Las empresas solicitan ser auditadas integralmente, o sea en los campos

administrativos, contable-financieros, gestión y sistemas, para conocer sus fortalezas y

debilidades de la operatividad. De esta forma se asegura el planteamiento de

recomendaciones viables.

Otro evento de gran relevancia en la función de auditoría interna en Estados

Unidos de América ocurrió en 1987, a raíz de la publicación de un reporte de la

Treadway Commission, que dio origen a la creación del Committee of Sponsoring

Organizations (Coso) que se integró con cinco organizaciones relacionadas en materia

contable y financiera: The Institute of Internal Auditors (IIA), American Accounting

Association (AAA), Institute of Management Acountants (IMA) y Financial Executives

International (FEI). El propósito de esta comisión era estudiar las causas por la que se

emitían reportes financieros fraudulentos.

El COSO concluyó entre muchos otros aspectos que

1) debe existir la función de auditoría interna en toda empresa pública y

2) debe haber un comité de auditoría integrado no únicamente por los altos directivos de

la organización. Estas conclusiones no sólo dieron gran realce a la profesión de

auditoria interna, sino que también la llevaron a participar de nueva cuenta, en aspectos

de fraude en las organizaciones, tal y como se le tenía contemplada hasta antes de 1941.

“Durante la última década del pasado siglo y la primera del presente, la

auditoria interna ha sido objeto de una profunda consolidación y

perfeccionamiento de su función, donde ha resaltado su apoyo al logro de los

objetivos de la organización a, los procesos de gobierno, a la prevención y

detección de fraudes, y a la concomitante administración y evaluación de riesgos”.

“El autor ELIZONO, Arturo comenta en su obra que en Europa en los siglos

XIV y XVI época de la expansión europea, fue necesaria la supervisión del

comportamiento económico, político, religioso y social de las posiciones

ultramarinas. En esa época se designaba a un representante del gobierno para que

diese cuenta de lo ocurrido. Dichos funcionarios recibieron los cargos de oidores o

escuchas como fue el caso de las colonias españolas. En lo que después sería el

Imperio Británico, se les denominaría auditores.

Con el paso del tiempo se ha configurado toda una metodología de la auditoría

como fundamento de confiabilidad social y legal”.

Actualmente las empresas, se ven fortalecidas con la asimilación de la calidad total,

excelencia gerencial, sistemas de información, entre otros. Nuevos enfoques orientados

a optimizar la gestión empresarial en forma cualitativa y mensurable para lograr que los

consumidores, clientes y usuarios satisfagan sus necesidades.

En este contexto, el sistema de control asume un rol relevante porque a través de

sus evaluaciones permanentes posibilita maximizar resultados en términos de eficiencia,

eficacia, economía, indicadores que fortalecen el desarrollo de las organizaciones. La

instrumentalización de los sistemas de control se da a través de las auditorias que se

aplican en las empresas dentro de un período determinado para conocer sus

restricciones, problemas, riesgos, deficiencias, entre otros, como parte de la evaluación.

Es así que la articulación de los órganos de control se constituya en apoyo de la

organización social en conjunto, que posibilite el cumplimiento de los fines

empresariales. Este planteamiento posee singular importancia cuando se aplican

auditorías específicas debiendo ejercitar el control posterior al ámbito administrativo,

operativo; para que los resultados contribuyan al relanzamiento empresarial.

Según SPENCER PICKETT K.H. considera la auditoría interna sólidamente ubicada

en el campo de la gobernabilidad corporativa, con desarrollos claves en auditoria,

gobernabilidad, en gestión de riesgos y en control interno. Señala: “Los retos del

mundo actual que está en proceso de cambio ofrecen grandes oportunidades a la

dirección de las empresas y al consejo de administración e indican la necesidad de

una auditoria competente.

Sobre todo, en estos tiempos de cambios constantes, la Auditoría Interna es muy

importante para las operaciones eficientes, para los controles internos eficientes y

para la gestión de riesgos, para una gobernabilidad corporativa fuerte y, en

algunos casos, para la propia supervivencia de la empresa”.

Entonces según VALERIANO ORTIZ, Luis, auditar consiste en escuchar al

auditado. El concepto moderno del término es más amplio, además de escuchar, implica

la necesidad de investigar y buscar causas y efectos. La auditoría interna tuvo su origen

en la auditoría externa; sin embargo, en la actualidad se ha convertido en especialidad

de profesiones, como las de Ciencias Administrativas y Ciencias Contables.