información financiera (Parte I) Ficha Técnica específica. El IASB propone, en un Proyecto Esto permitiría a los preparadores tiempo de norma separado de la actualización de para identificar, comprender y ajustar po- Autor : C.P. Julio César Mamani Bautista las referencias al marco conceptual (esto sibles implicaciones del marco conceptual Título : Marco conceptual para la preparación de incluye los “cambios” en la definición de los revisado cuando lo utilizan para desarrollar información financiera (Parte I) activos, pasivos). El IASB propone estable- o seleccionar una política contable. cer un periodo de transición de aproxima- Fuente : Actualidad Empresarial N.º 336 - Primera damente 18 meses para esa modificación. El marco conceptual comprende: Quincena de Octubre 2015
Capítulo 1: Objetivo de la información
1. Introducción financiera El marco conceptual para la información financiera en adelante marco conceptual describe el objetivo y los conceptos de la in- Capítulo 3: Características cualitativas de la formación financiera con propósito general. información financiera útil Marco conceptual El marco conceptual del IASB existente fue desarrollado por su organismo predecesor, el Comité de Normas Internacionales de Capítulo 4: hipótesis fundamentales-negocio Contabilidad, (IASC) en 1989. El material en marcha, definición y reconocimientos de sobre el objetivo de la información finan- los elementos de los estados financieros, conceptos de capital y mantenimiento de ciera y las características cualitativas de la capital información financiera lo revisó el IASB en 2010 como consecuencia de un proyecto conjunto con el emisor nacional de normas de los EE. UU., el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB). 2. Objetivos del marco concep- - Evaluar las fortalezas y debilidades finan- tual (capítulo 1) cieras, liquidez y solvencia, predecir flujos El consejo de normas internacionales de de efectivo. El objetivo de la información financiera contabilidad (IASB) publicó en el ejercicio con propósito general* es proporcionar 2013 un documento para plantear posi- • Cambios en los recursos económicos y en información financiera sobre la entidad los derechos de los acreedores: bles cambios al marco conceptual para la que informa que sea útil a los inversores, información financiera. Este documento - El usuario debe estar en capacidad de prestamistas y otros acreedores existentes distinguir si las fuentes surgen del desem- de debate se diseñó con el propósito de y potenciales para tomar decisiones sobre obtener opiniones y comentarios iniciales peño financiero o de otras fuentes, como el suministro de recursos a la entidad. sobre cuestiones importantes que debe- emisión de deuda o patrimonio. rán de considerar a medida que desarrolla Dicha información debe ser útil (es decir, • Desempeño financiero reflejado por la un proyecto de la norma revisada del que cumpla con los criterios de relevancia causación contable (devengo): marco conceptual. y representación fiel), pero en especial - Refleja los recursos económicos y el en los debe ser útil para los inversionistas, pro- derechos de los acreedores generados por En la sección 9 de dicho documento se veedores de capital y suministradores de los hechos económicos, ocurridos inde- analiza entre otros aspectos el enfoque bienes y servicios a la entidad los cuales pueden llegar a ser los más afectados eco- pendientemente de las entradas y salidas que el IASB ha dado a los siguientes: nómicamente hablando de las variaciones de efectivo. Provee mejor información Capítulo 1.- El objetivo de uso general financieras de la entidad. sobre el desempeño financiero. información financiera y - Refleja mejor los flujos de fondos obteni- Sin embargo, los informes financieros con dos, informa sobre los flujos generados Capítulo 3.- Las características cualitativas propósito general no proporcionan ni de la información financiera útil del marco por la operación, distinto de los obtenidos pueden proporcionar toda la información conceptual existente. de inversionistas o prestamistas. que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potencia- - La información debe reflejar si las fluc- 1.1. Impacto de las modificaciones al les. Esos usuarios necesitan considerar la tuaciones de los precios de mercado o marco conceptual información pertinente de otras fuentes, de las tasas de interés, incrementan o por ejemplo las condiciones económicas disminuyen los recursos económicos y los El marco conceptual no es una norma y no generales y las expectativas, los sucesos y derechos de los acreedores de la entidad, sustituye normas específicas. Por ello, los cambios propuestos al marco conceptual la situación política, y las perspectivas del y como afecta su capacidad de generar no tendrán un efecto inmediato sobre los sector industrial y de la empresa. flujos netos de efectivo. estados financieros de la mayoría de las • Desempeño financiero reflejado por flujos entidades que informan. Sin embargo, Información sobre los recursos econó- de caja pasados: las entidades podrían verse afectadas por micos, los derechos de los acreedores - Los flujos de caja de un periodo permiten y los cambios en estos de la entidad los cambios si necesitan utilizar el marco a los usuarios comprender la operación que informa conceptual para desarrollar o seleccionar de la entidad y evaluar sus actividades de políticas contables cuando no se puede • Información sobre los recursos económi- financiación e inversión. cos y en los derechos de los acreedores: aplicar a una transacción ninguna norma
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IV Aplicación Práctica cia sobre las decisiones económicas Esta restricción supone que los benefi- • Cambios en los recursos económicos y de los que la utilizan, ayudándoles a en los derechos de los acreedores que no cios derivados de la información deben proceden del rendimiento: evaluar sucesos pasados, presentes o exceder de los costos de suministrarla. El futuros, o bien a confirmar o corregir marco conceptual reconoce la existencia - Los cambios en los recursos económicos y los derechos de los acreedores pueden surgir evaluaciones realizadas anteriormente de juicios de valor en la determinación de otras fuentes distintas al desempeño fi- • Fiabilidad. La información posee la de esa relación costo/beneficio. Es posible nanciero de la entidad, por ejemplo: emisión cualidad de fiabilidad cuando está libre que los beneficios generados por la infor- de acciones. La entidad debe informar sobre de error material y de sesgo o prejuicio, mación no necesariamente sean disfruta- estos cambios y su impacto en el desempeño financiero en el futuro. y los usuarios pueden confiar en que dos por quienes preparan la información. es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede espe- 3.2. Nuevo marco conceptual 3. Características cualitativas de rarse razonablemente que represente. Si la información financiera ha de ser útil, la información financiera útil • Comparabilidad. Es la característica debe ser relevante y representar fielmente Las características cualitativas de la infor- cualitativa que permite a los usuarios lo que pretende representar. La utilidad de mación financiera útil consideradas en este identificar y comprender las simili- la información financiera se mejora si es capítulo identifican los tipos de información tudes y diferencias entre partidas. comparable, verificable, oportuna y com- que van a ser probablemente más útiles a Requiere al menos de dos elementos. prensible (párrafo CC4). los inversores, prestamistas y otros acree- Además de tener en consideración las res- dores existentes y potenciales para la toma tricciones a la información relevante y fiable. Para que sea útil, la información ha de ser de decisiones sobre la entidad que informa relevante y representarse fielmente. Ni una • Oportunidad representación fiel de un fenómeno irrele- a partir de la información contenida en su informe financiero (información financiera). • Equilibrio entre costo y beneficio vante ni una representación no fidedigna • Equilibrio entre características cuali- de un fenómeno relevante ayudan a los Estas características se aplican no solo a usuarios a tomar decisiones adecuadas. la información financiera proporcionada tativas en los estados financieros. El costo, que En conjunto con la oportunidad de la infor- En el actual marco conceptual se dividió es una restricción dominante a la capa- mación y el equilibro entre características en características cualitativas fundamenta- cidad de la entidad que informa para cualitativas, el equilibrio entre costo y les y de mejora, cuya aplicación conjunto proporcionar información financiera útil, beneficio es considerado como una limi- con las normas contables mostrarán una se aplica de forma similar. Sin embargo, tación a las características de relevancia y imagen fiel o presentación razonable de las consideraciones al aplicar las carac- confiabilidad de la información financiera. los estados financieros. terísticas cualitativas y la restricción del costo pueden ser diferentes para diversos tipos de información. Características cualititativas Es de vital importancia para los grupos de (actual marco conceptual) interés (stakeholders), conocer la informa- ción financiera de la entidad en un orden de prelación razonable, es decir, aquellas de suma importancia o relevancia así Fundamentales como la veracidad de las operaciones que componen cada partida de los estados financieros (representación fiel), para que Relevancia Representación fiel los usuarios de la información puedan uti- lizarla para una mejor toma de decisiones.
Predicción Confirmación Completa Neutral
“La información financiera no se limita a solo la presentación de estados financieros si no que busca que la información a proporcio- nar satisfaga las necesidades de la mayor Importancia relativa Libre de errores cantidad de usuarios”.
3.1. Marco conceptual (comparativo)
En la versión emitida por la IASC en el año 1989, las características cualitativas Mejora del marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros que hacen que la información proporcionada sea útil para las partes interesadas son las Comparabilidad Verificabilidad Oportunidad Comprensibilidad siguientes: • Comprensibilidad. Se asumía que el Restricción: usuario debe tener un conocimiento costo beneficio previo para entender y que la informa- ción compleja no se podía excluir solo por el hecho de ser difícil de interpretar. 3.2.1. Características cualitativas fun- • Relevancia. La información es rele- “En la versión modificada del marco con- ceptual para la información financiera no damentales vante cuando ejerce influencia en las decisiones económicas de los usua- considera la comparabilidad y comprensibili- a) Relevancia. La información financie- dad porque la ausencia de dichas cualidades ra relevante es capaz de influir en las rios. La información posee la cualidad no desvirtúa la esencia de la información de la relevancia cuando ejerce influen- financiera”. decisiones tomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de
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Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV influir en una decisión incluso si algu- La pregunta que nace bajo este criterio presentación de la información nos usuarios eligen no aprovecharla o es definir cuándo una información es financiera. Ello implica que no se son ya conocedores de ella por otras de carácter relevante o material. Por lo encuentre sesgada, ponderada, fuentes. expresado en la norma, a fin de analizar enfatizada, atenuada o manipulada los hechos económicos se deberá aplicar de otra forma para incrementar la “La relevancia es la capacidad de la infor- el criterio (discernir) basado en la razona- probabilidad de que la información mación para hacer una diferencia en las bilidad para cada entidad en particular, financiera sea recibida de forma fa- decisiones tomadas por los usuarios”. a su vez esta deberá ser incluida dentro vorable o adversa por los usuarios. de las políticas contables de la entidad. b.3. Libre de errores. Significa que a.1. La información financiera es capaz b) Representación fiel. Los reportes no hay errores u omisiones en la de influir en las decisiones si pre- financieros son la representación de descripción del fenómeno, y que senta las siguientes condiciones numerosos hechos económicos (fe- el proceso utilizado para producir nómenos económicos) y por lo tanto la información presentada se ha (i) Valor predictivo. Ayuda a evaluar la información financiera debe ser sucesos y predecir resultados futuros. seleccionado y aplicado sin errores. capaz de presentar fielmente lo que En este contexto, libre de errores no (ii) Valor confirmatorio. Confirma o pretende representar. significa perfectamente exacto en cambia evaluaciones realizadas ante- Para tal efecto, la información debe com- todos los aspectos. riormente. prender las siguientes características: ser Por ejemplo, una estimación de un precio completa, neutral y libre de errores. o valor no observable no puede señalarse a.2. Materialidad o importancia rela- tiva que sea exacta o inexacta. Sin embargo, b.1. Completa. Una descripción com- una representación de esa estimación La información es material o tiene impor- pleta incluye toda la información tancia relativa si su omisión o expresión puede ser fiel si el importe se describe con necesaria para que un usuario com- claridad y exactitud como estimación, se inadecuada puede influir en decisiones prenda el fenómeno (transacción u que los usuarios adoptan a partir de la explican la naturaleza y las limitaciones operación) que se está representan- del proceso de estimación, y no se han información financiera de una entidad do, incluyendo todas las descripcio- que informa. cometido errores al seleccionar y aplicar nes y explicaciones necesarias. un proceso adecuado para desarrollar la En otras palabras, la materialidad o la También se puede requerir: estimación. importancia relativa es un aspecto espe- cífico de la relevancia de una entidad, • Explicaciones de hechos significativos sobre la calidad y naturaleza de las Comentario. basado en la naturaleza o magnitud, o • La información relevante y confiable ambas, de las partidas a las que se refiere partidas, permite tomar decisiones con mayor la información en el contexto del informe • los factores y las circunstancias que grado de confianza. Esto resulta en un financiero de una entidad individual. pueden afectar a su calidad y natura- funcionamiento más eficiente de los mer- Por consiguiente, el Consejo no puede leza, y cados de capitales y un menor costo de capital para la economía como un todo. especificar un umbral cuantitativo uni- • el proceso utilizado para determinar Los beneficios se ven representado en forme para la materialidad o importancia la descripción numérica. mejores procesos basados en una mejor relativa ni predeterminar qué podría ser toma de decisiones material o tener importancia relativa en b.2. Neutral. Una descripción neutral una situación particular. no tiene sesgo en la selección o Continuará
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