Identificación de la

Firma de Auditoría

PROGRAMA DE AUDITORÍA

Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

Compañía ABC Del 1° de enero al
31 de diciembre de 201X GASTOS
Preparado por: Revisado por: Fecha:

Contenido

Objetivos de Auditoría........................................................................................................ 1
Riesgos de Auditoría.......................................................................................................... 2
Aseveraciones * ................................................................................................................. 3
Procedimientos analíticos y sustantivos ............................................................................. 5
Presentación y Revelación en los Estados Financieros ................................................... 11

Objetivos de Auditoría

A continuación, se presentan los objetivos de auditoría a considerar durante la revisión de gastos:

1. Verificar que todos los gastos del período objeto de la auditoría estén registrados en los estados
financieros de la entidad.
2. Determinar que todos los gastos aplicables al período, así como las pérdidas sufridas o
reconocidas han sido debidamente provisionados.
3. Determinar que no se incluyan gastos de otras vigencias, ya sea anteriores o posteriores.
4. Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas.
5. Determinar que los gastos registrados efectivamente correspondan a los fines propios de la
entidad.
6. Comprobar que los gastos estén apropiadamente clasificados y descritos en los estados
financieros.
7. Cerciorarse de que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos.
8. Revisar que las bases de contabilización sean consistentes con las del año anterior.
9. Comprobar la adecuada presentación y revelación de los gastos en los estados financieros
conforme a las normas de información financiera aplicables.

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Riesgos de Auditoría

En la planeación de las pruebas de auditoría a los gastos, el auditor debe considerar la materialidad
de este rubro en relación con los estados financieros en su conjunto, así como la importancia relativa
y factores que influyen en el riesgo de auditoría; dichos factores se pueden relacionar con el riesgo
de error inherente, el riesgo de control (que los controles relativos no lo detecten) o el riesgo de
detección (que el auditor no lo descubra). Algunos de los factores asociados para tener en cuenta
durante la evaluación de los gastos son:

1. Naturaleza y características propias de los gastos.

2. Ausencia o inadecuadas políticas de capitalización.
3. Registros poco confiables.
4. Cargos y créditos extraordinarios.
5. Falta de controles adecuados en: segregación de funciones, revisiones de la gerencia y niveles
de autorización de desembolsos, reconocimiento y registro oportuno y adecuado de los gastos e
indicadores claves de rendimiento, entre otros.
6. Inadecuados controles sistematizados, entre ellos, controles de configuración y mapeo de
cuentas; controles de interfase y conversión; accesos al sistema e informes de excepciones /
correcciones.

Los riesgos significativos suelen relacionarse con operaciones significativas poco ordinarias o
presentarse por cuestiones de criterio, por lo que debe tomarse en cuenta lo siguiente:

 Si el riesgo es de fraude

 Si el riesgo está relacionado con desarrollos significativos a nivel económico, contable o de otra
naturaleza

 La complejidad de las operaciones

 Si el riesgo incluye operaciones significativas con partes relacionadas

 El grado de subjetividad al medir la información financiera relacionada con el riesgo

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 Si el riesgo incluye operaciones significativas que se encuentran fuera del curso normal de las
actividades de la entidad, o la operación parece ser inusual

Al identificar cualquier riesgo significativo, la respuesta del auditor en el desarrollo de su trabajo debe
ser adecuada y suficiente, por lo que deberá evaluar en primera instancia la efectividad de los
controles establecidos relacionados con el riesgo identificado, y en su caso:

 Enfatizar la necesidad de un mayor grado de escepticismo profesional

 Cambiar el nivel / experiencia del personal asignado a la auditoría

 Cambiar la naturaleza, plazo y extensión de los procedimientos

 Ampliar la participación del socio del trabajo o gerente

 Introducir a un revisor de control de calidad del trabajo.

Aseveraciones *

Aseveraciones sobre tipos de transacciones y hechos durante el período de auditoría

Ocurrencia Integridad Exactitud

Corte de operaciones Clasificación

Aseveraciones sobre saldos contables al cierre del período:

Existencia Derechos y obligaciones Integridad Evaluación

Aseveraciones sobre la presentación e información a revelar:

Ocurrencia Derechos y obligaciones Integridad

Clasificación y comprensibilidad Exactitud Evaluación

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* Refiérase al documento Guía de auditoría Fase 4: Procedimientos Sustantivos para

Pymes Basados en Riesgos, para ver las definiciones de las aseveraciones.

Programa General para la Evaluación de Pruebas de Cumplimiento y

Sustantivas:

Hecho por / Referencia

Procedimiento
Fecha: PT

Indicar la
Iniciales del
referencia del
Descripción del procedimiento a realizar auditor/
papel de
DD/MM/AA
trabajo (PT)

A. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del

control interno y con base en dicha evaluación:

1. Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la

extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoría aplicables de acuerdo con las circunstancias.

2. Preparar un memorándum con el resultado del trabajo, las

conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la
solidez y/o debilidades del control interno, que requieren
tomar una acción inmediata o pueden ser puntos
apropiados para la carta de recomendaciones.

B. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las

cifras que muestran las transacciones en una
auditoría preliminar o interina o cifras de los estados
financieros dentro de la auditoría final, que sean
necesarias de acuerdo con las circunstancias.

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Procedimientos Analíticos y Sustantivos

Hecho por / Referencia

Procedimiento
Fecha: PT
Indicar la
Iniciales del
referencia del
Descripción del procedimiento a realizar auditor/
papel de trabajo
DD/MM/AA
(PT)
3. Preparar la sumaria de gastos considerando el plan de
cuentas aplicable.

4. Conciliar los saldos de los libros auxiliares de las

subcuentas con el mayor general.

5. Efectuar una revisión general de las cuentas de gastos para

determinar si han sido clasificadas correctamente y que las
cuentas hayan sido llevadas sobre una base uniforme.

6. Comparar las cifras de cada renglón de gastos contra

presupuestos.

7. Comparar las cifras de cada renglón de gastos contra cifras

del año inmediatamente anterior.

En todos los casos, obtener suficiente evidencia de

auditoría de que las variaciones o su ausencia, así como
las tendencias son razonables. Obtener explicación de las
variaciones importantes o extraordinarias.

8. Razones financieras

Analizar razones financieras relacionadas con los gastos,

determinadas sobre cifras tanto históricas como
actualizadas para identificar variaciones y tendencias, así
como para juzgar la razonabilidad de estas con base en el
conocimiento general del negocio y de su entorno.

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Hecho por / Referencia

Procedimiento
Fecha: PT
De ser posible, comparar las cifras con información
disponible de otras organizaciones del mismo ramo.

Definir los indicadores financieros y suministrar la lectura e

interpretación de sus resultados. En estas razones se
puede incluir:

a) Gastos de Administración y Ventas a Ventas [Gastos

de Administración y Ventas / Ventas Netas]
b) Margen Operacional [Utilidad Operacional / Ventas
Netas]
c) Impacto de la Carga Financiera [Gastos Financieros /
Ventas]
9. Elaborar subsumarias de cada grupo de gastos
clasificándolos por función y/o por naturaleza,
operacionales (de administración, de distribución y ventas,
de investigación y desarrollo) y no operacionales, para
obtener la base de análisis documental de los mismos.

10. Mediante pruebas selectivas, revisar la documentación

soporte de los gastos (Ej. Contratos, facturas, cuentas de
cobro, etc.) con el fin de determinar:

a) La existencia y legitimidad de las facturas de

proveedores, cuentas o informes de gastos, informes
de recepción y/o demás documentación de respaldo de
los registros.

b) Evidencia de la debida aprobación de desembolsos a

nombre de la entidad.

c) Concordancia entre los documentos de respaldo. Ej.

Descripción y cantidad entre la orden de compra, la
factura emitida por el proveedor y el informe de
recepción.

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Hecho por / Referencia

Procedimiento
Fecha: PT
d) Que los precios que aparecen en las facturas fueron
comprobados con una orden de compra u otra
autorización para la adquisición de bienes.

e) Comprobación aritmética.

f) El adecuado cálculo y aplicación de descuentos según

sea el caso.

g) Anulación de los documentos de respaldo para evitar

que puedan ser utilizados nuevamente.

h) Pago del comprobante mediante examen del cheque

pagado.

La selección de transacciones a ser evaluadas se

puede hacer sobre informes detallados de
comprobantes de egreso, libros auxiliares de las
subcuentas de gastos, etc.

11. Gasto de representación

Obtener evidencia suficiente sobre la razonabilidad de los

gastos de representación y viáticos, con base en las
políticas establecidas por la entidad, teniendo en cuenta
entre otros aspectos, que:

- Existan los documentos soporte de los gastos (facturas

con los requisitos legales),

- Hayan sido aprobados por el responsable respectivo,

- Las cuantías y conceptos estén de conformidad con los

límites y conceptos establecidos y aceptados por la
entidad, etc.

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Procedimiento
Fecha: PT
- El generador el gasto sea empleado de la entidad.

Gastos por provisión

12. Verificar la razonabilidad de gastos por depreciaciones,

amortizaciones, etc.

a) Obtener evidencia de la existencia física y documentos de

propiedad de los bienes sujetos a depreciación,
estableciendo su antigüedad y su valuación.
b) Practicar revisión global de la depreciación del ejercicio, a
partir de los saldos brutos de propiedades, planta y equipo
y las tasas de depreciación aplicables.
13. De haberse constituido provisiones durante el período,
analizar el concepto y razonabilidad de estos saldos.

Respecto a cuentas incobrables, verificar que las

provisiones reúnan las exigencias definidas para su
registro.

14. En relación con los gastos no operacionales, revisar la

adecuada clasificación de estas partidas.

Observar que no existan partidas extraordinarias de años

anteriores que deban reclasificarse para fines de los
estados financieros.

15. Identificar la existencia de gastos extraordinarios. Evaluar

el origen y disposición de estas partidas.

16. Examinar la composición de la cuenta Otros Gastos

(también llamada Gastos Diversos) en cada uno de sus
conceptos y evaluar la razonabilidad de estos saldos.

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Procedimiento
Fecha: PT
17. Gastos financieros

Obtener evidencia de la razonabilidad de los gastos

financieros registrados en los estados financieros. En este
grupo se incluyen cargos relacionados con intereses,
diferencias, en cambio, comisiones, tasas financieras,
entre otros:

a) Establecer si los cargos tienen relación con las

operaciones de la entidad.

b) Comprobar si los préstamos recibidos por la entidad no

están generando intereses superiores a los permitidos
por ley.

c) Comprobar la aplicación de exoneración parcial o total,

si aplica, por préstamos del exterior.

d) En general, respecto de préstamos recibidos por la

entidad, asegurar el cumplimiento de lo señalado por la
NIIF para PYMES, sección 25 Costos por préstamos.

18. Diferencia en cambio

De existir gastos registrados por diferencial cambiario,

asegurar el cumplimiento de la norma Sección 30
Conversión de la Moneda Extranjera, de la NIIF para
PYMES.

Comprobar la adecuada determinación de las diferencias

en cambio que afecten las cuentas de resultado, e.g. tipo
de transacción que origina el gasto, tipo de cambio
utilizado, determinación de la moneda origen, identificar si
la moneda de presentación difiere de la moneda funcional
de la entidad, etc.

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Procedimiento
Fecha: PT
19. Identificar la existencia de saldos con naturaleza contraria
y obtener el análisis correspondiente.

20. Programas de Auditoría relacionados: Véase Programa de

Auditoría para Gastos de Personal.

21. Declaraciones de la administración. Cerciorarse de que,

en la Carta de Gerencia o Carta de Representación, la
entidad indique los aspectos relacionados con los gastos.

22. Emitir conclusión sobre el área auditada considerando los

objetivos y basándose en los resultados de las pruebas de
auditoría.

La documentación de los resultados debe ser precisa y

entendible.

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Presentación y Revelación en los Estados Financieros

El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas en los estados financieros y

sus notas; para ello debe tener en cuenta aspectos, tales como:
1. Desglose de partidas relevantes.
2. Políticas de capitalización.
3. Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, en cumplimiento a la normativa
vigente de información financiera.
4. Revelación adecuada de los gastos en los estados financieros, de acuerdo con los principios
de información financiera vigentes y aplicables.

Sección 25 Costos por Préstamos:

 El párrafo 5.5(b) de la NIIF para PYMES requiere que se revelen los costos financieros.

 El párrafo 11.48(b) requiere que se revele el gasto total por intereses (utilizando el método del
interés efectivo) de los pasivos financieros que no están al valor razonable en resultados.

 Esta sección no requiere ninguna otra información adicional a revelar.

Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas en relación con instrumentos financieros

(Sección 11 de la NIIF para PYMES):

La entidad debe revelar las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas:

 Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluidos los cambios al valor razonable reconocidos
en:

(i) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados;

(ii) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados;

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(iii) Activos financieros medidos al costo amortizado; y

(iv) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.

 Ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales (calculados utilizando el
método del interés efectivo) por activos financieros y pasivos financieros que no se miden al
valor razonable con cambios en resultados; y

 El importe de las pérdidas por deterioro de valor para cada clase de activo financiero.

Sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera

 Respecto de diferencias en cambio; la entidad debe revelar la siguiente información:

(a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados durante el periodo, con
excepción de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable con
cambios en resultados, de acuerdo con la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la
Sección 12 de la NIIF para PYMES; y

(b) El importe de las diferencias de cambio que surjan durante el periodo y que se clasifiquen en
un componente separado del patrimonio al final del periodo.

 La entidad debe revelar la moneda en la cual se presentan los estados financieros.

 Cuando la moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional, la entidad debe señalar
este hecho y revelar la moneda funcional y la razón de utilizar una moneda de presentación
diferente.

 Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de la entidad que informa o de algún

negocio en el extranjero significativo, la entidad debe revelar este hecho, así como la razón de
dicho cambio en la moneda funcional

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