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RESUMEN SUMMARY
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AGUSTIN RODRIGUEZ CHAVEZ, CONTADOR PUBLICO COLEGIADO CERTIFICADO, MAESTRIA EN COSTOS Y PRESUPUESTOS, DOCTORANDO EN CIENCIAS
EMPRESARIALES, DOCENTE DE LA FACULTAD DE CIENCIAS CONTALES, UNMSM. ESPECIALISTA EN COSTOS. E-mail: arodriguezc@unmsm.edu,pe . COLABORADORA
CONTADORA PUBLCO INGRID RODIGUEZ CASTRO EGRESADA DE LA FACULTAD DE CIENCIAS CONTALES, UNMSM.
I. Sistema de Costos Internacionales .
Los incrementos en los niveles de importación y exportación de la última década nos señalan la
necesidad de revisar la vigencia de los modelos y estructuras de costos aplicables. En el año 2007
importábamos 14, mil millones de dólares y exportábamos 12, mil millones de dólares; en el año
2015 hemos importado 14, mil millones de dólares y exportamos 27, mil millones de dólares.
El comportamiento global de las economías frente al valor de su moneda nos obliga a analizar su
impacto en los costos de nuestras operaciones internacionales. Un gerente cuya empresa debía
30mil euros me decía que si paga desde el Perú requería de 44mil dólares, pero si viajaba a Miami
con lo 44mil, pagaba la deuda, sus gastos de viaje y le quedaba un saldo. Si quero importar un
repuesto los solicito a la representante en Miami, se produce en korea, me embarcan desde
Tailandia y pago a la filial de Panamá. FIG 1
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1. Los costos y su incidencia en los procesos de importación.
Para una adecuada definición de la estructura de costos del proceso de importación debemos de
partir de la elaboración de un flujo que incluya las actividades asociadas al proceso.
En el análisis de los costos se deben diferenciar, que se deben incluir en el costo de adquisición o
considerar como parte del costo del proceso de importación, en este caso el costo no asociado a
la adquisición, será costo indirectos de producción sis es una importación de materia prima o
gastos de administración en el caso de mercadería, si la logística esta dentro de esta función..
Tomaremos como referencia una operación de importación de planchas de melanina de Canadá,
utilizando el régimen de IMPORTACIÓN PARA EL CONSUMO.
1. COSTO DE ADQUISICIÓN. Los costos directos del proceso y que forman parte del costo
del bien importado (objeto de costos). Y está constituido por.
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El costo de adquisición de los bienes importados, incluye el precio de compra (sin incluir el IGV),
los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), seguros y transportes, manejo y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
1.3 SEGURO, en una importación a precio FOB el importador asume los costos del seguro desde
el exterior hasta el ingreso a su almacén. Para asignar los costos se debe verificar el contrato sobre
el cual se está pagando dicho seguro, usualmente se paga una prima sobre el FOB; es sobre esa
base contratada es que se ASIGNA los costos a cada artículo importado. Existen casos en el que
la empresa no toma el seguro. SEGURO
SEGURO IMPORTACION EN DOLARES
FECHA BASE LAMINADO QALAMINADO XATOTAL
En el modelo planteado se paga el seguro de PLANCHAS 600 400 1,000.00 UNIDADES
Canadá al Perú en base 0.60% del valor FOB y PESO FACT 300 300 600.00 KLS
PRECIO UNTARIO $25.00 $37.50 DOLARES
se recibe la factura o aplicación de la prima por FACTURA
U$ 180 así tendríamos la distribución de FOB 28/01/16 FACT 15,000.00 15,000.00 30,000.00 100.0%
DISTRIBUCION
$180/$30,000 = $0.006 x cada $ de FOB. FOB FACT 15,000.00 15,000.00 30,000.00
05/02/16 FOB 90.00 90.00 180.00
FIG 6 SEGURO
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1.4 DERECHOS ADUANEROS, Los pagos obligatorios se calculan sobre la base del CIF
(FOB+FLETE+SEGURO), la SUNAD DERECHOS ADUANEROS
incluirá un valor de seguro aun cuando la DERECHOS
ADUANEROS
IMPORTACION EN DOLARES
FECHA BASE LAMINADO QALAMINADO XATOTAL
empresa no lo hubiera tomado. PLANCHAS 600 400 1,000.00
PESO FACT 18000 16000 34,000.00 KLS
PRECIO UNTARIO $25.00 $37.50
Para asignar los costos se debe verificar el %
FOB 28/01/16 FACT 15,000.00 15,000.00 30,000.00 100.0%
del arancel (AV= ad/valorem) de la FLETE 09/02/16 PESO 3,600.00 3,200.00 6,800.00 22.67%
declaración del DAM (DUA) la SUNAD SEGURO
OTROS
05/02/16 FOB 90.00 90.00 180.00 0.60%
0.00
puede considerar un mayor valor para el
CIF 18,690.00 18,290.00 36,980.00
cálculo así como el articulo especifico puede CIFDUA 16/03/16 18,690.00 18,290.00 36,980.00
estar sujeta convenios de disminución de AV. DERECHOS CIFDUA 2,242.80 2,194.80 4,437.60 12.00%
FIG 7 DERECHOS
En el modelo planteado se paga por AV el 12% por cada artículo. 12% x 36,800 = $6,800
1.5 SERVICIO DE AGENTE, en una importación es usual el cobro sobre un valor de referencia
como el FOB, el total del valor administrado SERVICIO DEL AGENTE
(incluyendo impuestos) o un valor fijo; es sobre SERVICIOS DEL IMPORTACION EN DOLARES
esa base contratada es que se ASIGNA los AGENTE FECHA BASE LAMINADO QALAMINADO XATOTAL
costos a cada artículo importado. PLANCHAS 600 400 1,000.00
PESO FACT 18000 16000 34,000.00 KLS
En el modelo planteado se paga el servicios de PRECIO UNTARIO $25.00 $37.50
agente de aduana en base al 2% del valor FOB
y se recibe la factura por $600, así tendríamos FOB 28/01/16 FACT 15,000.00 15,000.00 30,000.00 100.0%
SERVICIOS INTERNOS
la distribución de 2% sobre $15,000 = $300 x
AGENCIA 25/03/16 FOB 300.00 300.00 600.00 2.00%
cada artículo. FIG 8 SERVICIO DEL AGENTEDERECHOS
1.5 TRANSPORTE, MANIPULEO INTERNO, en una importación es usual el cobro por peso,
por volumen, por contenedor o por valor, Para asignar los costos se debe verificar el contrato
sobre el cual se está pagando dicho flete, Es sobre esa base contratada es que se ASIGNA los
costos a cada artículo importado.
Finalmente debemos puntualizar que en el costeo de una importación se deben incluir todos los
costos directamente atribuibles. Así si sumamos todos los elementos de costos asignados por
artículos obtendríamos el costo total y unitario por cada uno de:
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Emp-98-Diario-03-D- FIG 10 COSTEO
98 - FORESTAL ROSA S.A.C. - 2016
*** Reporte COSTEO DE IMPORTACION ***
Meses : 03-07, Cuentas : 28-60, Aux1 : IMP100001-IMP100001, Aux3 : K106-K598, Analitico, en Ambas Monedas
Guía :001.002 IMPORTACION EN DOLARES Tipo IMPORTACION EN SOLES
Del 27.03.2016 FECHA BASE LAMINADO QALAMINADO XATOTAL Cambio L A M IN A D O LAAQM IN A D O TOTAL
AX
PLANCHAS 600 400 1,000.00 600 400 1,000.00
PESO FACT 18000 16000 34,000.00 KLS 600 800 1,400.00
PRECIO UNTARIO $25.00 $37.50 86.65 129.98
FOB 28/01/16 FACT 15,000.00 15,000.00 30,000.00 100.0% 3.466 51,990.00 51,990.00 103,980.00
FLETE 09/02/16 PESO 3,600.00 3,200.00 6,800.00 22.67% 3.492 12,571.20 11,174.40 23,745.60
SEGURO 05/02/16 FOB 90.00 90.00 180.00 0.60% 3.478 313.02 313.02 626.04
OTROS 0.00 0.00
DERECHOS CIFDUA 2,242.80 2,194.80 4,437.60 12.00% 3.348 7,508.89 7,348.19 14,857.08
OTROS INTERNOS
AGENCIA 25/03/16 FOB 300.00 300.00 600.00 2.00% 3.403 1,020.90 1,020.90 2,041.80
FLETE INTERNO 27/03/16 UNIDAD 352.63 235.09 587.72 1.96% 3.403 1,200.00 800.00 2,000.00
TOTAL COSTO ADQUISCION 21,585.43 21,019.89 42,605.32 142% 74,604.01 72,646.51 147,250.52
UNIDADES PLANCHAS 600 400 600 400
COSTO UNITARIO 35.98 52.55 S/. 124.34 181.62
IMPACTO DEL TIPO DE CAMBIO. Hacer el seguimiento de las fechas de las operaciones es
necesario para el cálculo del costo de la importación en soles. Así podemos ver en nuestro modelo
que el costo total de la importación en dólares alcanza a U$42,667.68 y en soles S/147,250.52
Como en nuestro país los precios deben ser publicados en soles esa importación al tipo de cambio
de febrero 2016 S/3.3.23 por dólar seria de S/ 141,577.47 es decir 9.6% por lo que hoy debemos
de monitorear el comportamiento cambiario para incluirlo en nuestro modelo para la formulación
de los precios
Podemos el elaborar un presupuesto anual de importaciones por ejemplo $480,000 anuales frente
a los costos de la oficina de importación $6,000 mensuales nos arroja $72,000 anual o 15% de
costos sobre las importaciones anuales. Hoy existen operadores logísticos que expertos en la
gestión de importación y cobran entre 5% a 10% por cada operación.
Evaluado el costo obtenido 15%, frente al servicio de gestión e importación 19% la gerencia
podría decidir tercerizar el proceso y se debería de incluir en la estructura de adquisición.
3. Los costos indirectos del proceso que no son parte de costo de adquisición, ni se puede asociar
directamente al proceso de importar y que usualmente forman parte de la estructura de la empresa,
como los costos de la gerencia de Logística y otros. Estos serían tratados como gastos el periodo.
4. La fijación de los precios de exportación.
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El estudio y análisis de costos para fijar precios de exportación se debe empezar identificar la
estrategia de la cual la empresa está partiendo para desarrollar esta actividad:
1. Se está constituyendo en empresa exportadora.
Por ejemplo 100% de la producción de esparrago
se exporta o una empresa de muebles que se dedica
a exportar.
2. Está utilizando su capacidad marginal para
exportar. El 70% de la producción de cabinas de
internet se vende en el mercado nacional quiere
exportar con su capacidad marginal. En este caso la
Gerencia pude plantear una estrategia de exportar a
costo marginal, es decir aplicando los costos
directos y/o variables, al producto exportable. FIG
11 INEI
Una vez definido esto la empresa debe análisis el mercado si esta participando en:
1. Un mercado con cotización internacional, como el caso del esparrago
2. O ventas con mercados de precios libres. Como en el caso de las ventas de cabinas para
internet.
La empresa debe desarrollar una estructura de costos separando sus componentes según su
moneda de origen en dólares (moneda extranjera) y soles.
Luego la empresa debe revisar las normas para verificar si el producto tiene el beneficio de
Drawback u otro. Para lo cual debe de analizar su estructura de costos para confirmar si tiene un:
1. Componente importado, por el cual pago derechos aduaneros.
2. Componente adquirido localmente para ver si la importación efectuada por su proveedor
no tuvo beneficios sobre los derechos arancelarios
DRAWBACK
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En base a lo propuesto una estructura de ingresos y costos para una empresa productora
exportadora que exporta a valor FOB, debe incluir:
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4.1 Los costos de producción fijos y variables para analizar el comportamiento de los costos en
base al volumen de producción exportable. Para un volumen de producción de 600 cabinas el
costos unitario de producción
es de $ 122.00, si el volumen de COSTO DE PRODUCCIÓN EXPORTABLE FIG 14
producción fuera de 700 MATERIAL MANO DE OBRA SERVICIO CIP V T CTO VAR CIPFIJO CT PRD
cabinas el costo unitario sería
de $120 ($107+$9000/700). MV MD SV IV CV IF CP
FIG 14 86.00 9.00 7.00 5.00 107.00 15.00 $ 122.00
4.2 Los costos de distribución, COSTOS DE DISTRIBUCION FIG 14
incluyendo los costos de
GTO.EXP V GTO.EXP V DRAWBACKCTO FIN DIF CAMBIOPART. UTIL
operación así como:
GV GF DB FV DC PU TOTAL
4.2.2 El ingreso por Drawback calculado para el año 2016 en 3% sobre el valor FOB menos los
costos de las compras locales de bienes importados que tuvieron beneficios en la
importación. 3% x ($103,200-$12,600)= $2,718;
4.2.3 se incluye la participación de utilidades considerando que este es un beneficio del trabajador
por lo que forma parte del costo de la manos de obra y su cálculo es el 10% sobre la utilidad
neta antes de impuesto es decir 10% x 26,463.18 = $2,646.32
4.2.3 En este caso, el impacto favorable de la diferencia de cambio, que se viene presentando
originado por el incremento del tipo de cambio al momento de la cobranza (S/3.500 febrero
2016) y el tipo de cambio promedio (S/3.40 promedio) utilizado en pago de las operaciones
en moneda nacional S/ 126,140;
del 30% podríamos colocar las cabinas a 122.00 8.50 130.50 30% 39.15 $ 169.65
menor precio.
PRECIO TC 3.30 FIG 17
Si el tipo de cambio baja a S/3.30
CTO PROD CTO DIST CTO TOTAL UTILIDAD UTILIDAD PRECIO
tendríamos que vender a mayor precio para
mantener el margen de 30% CP CD CT % UT PR
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Conclusiones:
1. Los cambios en los procesos de importación y exportación originadas por las
estrategias de negocio modifican el comportamiento de los costos haciendo que
costos indirectos no atribuibles al costo de los bienes y servicios, se conviertan en
costos inventariables atribuibles.
2. Las estructuras de costos convencionales no son suficientes para determinar los
costos asociados a la importación y exportación.
3. Las diferencias de cambios impactan en forma diferentes teniendo en cuentas los
proceso de importación y exportación.
4. El reconocimiento de las operaciones de importación usualmente no efectuadas de
acuerdo a las fechas de su realización.
Recomendaciones:
Bibliografía:
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