IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC) Nº 12

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

CPCC Víctor Cruzado Ribeyro

Introducción
 Antes / Ahora

Antes Las modificaciones suponen que una

propiedad de inversión medida a valor
razonable se recupera por completo a
través de la venta.
Método del Pasivo o
Luis W. Montero basado en
diferimiento
resultados

Ahora
El cambio se debió a que existen
transacciones que, en su reconocimiento LuisMétodo basado en el
W. Montero
no intervienen cuentas del balance como Balance
la revaluación de activos fijos, y que no
se estarían considerando en el cálculo
del impuesto a la renta diferido.

3
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Objetivos normativos
OBJETIVOS NORMATIVOS
Objetivo de la NIC 12
Estado de Situación Financiera

Activo Pasivo Patrimonio

TRATAMIENTO IR
CONTABLE

Estado de Resultados
Ingresos y/o
Ganancias

Integrales
Costos y Gastos

Impuesto a la
Renta

5
OBJETIVOS NORMATIVOS
Principal problema de contabilizar el IR

Tratamiento de las
consecuencias
actuales y futuras
de:

la recuperación en el la liquidación en el
futuro del importe en futuro del importe en
libros de los activos libros de los pasivos que
reconocidos en el se reconocidos en el
balance general. balance general.

6
OBJETIVOS NORMATIVOS
Principal problema de contabilizar el IR FISCALES

Tratamiento de las consecuencias

actuales y futuras de:

DEVENGADO DIFERIDO

las transacciones y otros sucesos

del periodo corriente
reconocidos en los EF.
OBJETIVOS NORMATIVOS 8

Expectativas financieras
Expectativa
de que los activos se
recuperarán y los pasivos
se
liquidarán, por los valores

BALANCE GENERAL
en libros.

PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO
Presentación – Compensación (p. 74)

Se debe compensar
activos con pasivo por
impuestos diferidos
Luis W. Montero
cuando:

Se tiene derecho legal indiscutible de

compensar frente a la autoridad tributaria.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se

derivan de ganancias correspondientes a la
misma autoridad tributaria que
recaen sobre:
‫־‬La misma entidad.
- Diferentes entidades que pretenden: liquidar
los activos y pasivos corrientes por su importe
neto, o realizar los activos y cancelar los pasivos
simultáneamente por los impuestos diferidos.
Principios
Diferencias temporarias

Diferencias temporarias imponibles y deducibles

Una forma práctica para la identificación de diferencias temporales es a

través de la preparación de un balance tributario que muestre:

• Los activos y pasivos expresados de acuerdo con principios contables y a su

base tributaria
• Identificación de partidas no reconocidas como activos y pasivos para
propósitos contables pero que tienen una base tributaria.
Principios
Diferencias temporarias

Diferencias temporales Pesca Retail Minería Agrícola Construcción Bancos Concesiones

1) Desvalorización de existencias X X X X X - X
2) Revaluación de activos fijos X X X X X X X
3) Provisión por deterioro de activos fijos X X X X X X X
4) Diferencia en tasas de depreciación X X X X X X X
5) Diferencia en tasas de amortización X - X - - - X
6) Vacaciones por pagar a trabajadores X X X X X X X
7) Participación por pagar a trabajadores X X X X X X X
8) Contratos de arrendamiento financiero X X X X X X X
9) Provisión para cuentas en cobranza dudosa X X X X X X X
10) Regalías por cancelar - - X - - - -
11) Provisión por ajuste de precio de ventas - - X X - - -
12) Amortización de gastos de desarrollo y concesiones - - X - - - -
13) Pasivos por remediación y cierre de minas - - X - - - -
14) Contratos de construcción - NIC 11 - - - - X - -
15) Aplicación de NIC 41 - - - X - - -
Principios
Diferencias temporarias

Diferencias temporales Pesca Retail Minería Agrícola Construcción Bancos Concesiones

16) Gastos legales para obtener concesión - IFRIC 12 - - - - - - X

17) Derivados - Cobertura de flujo de efectivo X X X X X - X
18) Pérdida tributaria arrastrable X X X X X X X
19) Mayor valor razonable por combinación de negocios X X X X X X X
20) Opciones o warrants X X X X X X X
21) Inversiones disponibles para la venta X X X X X X X
22) Provisión de contingencias X X X X X X X
23) Diferencia en cambio de activos fijos y existencias X X X X X X X
OBJETIVOS NORMATIVOS
Recuperación del valor contable de un activo

Ejemplo 1 • Activo Fijo: Maquinaria y Equipo

– F. Adquisición: 31.DIC.X0
• Valor de Adquisición:
– S/.1´000,000
• Vida Útil Estimada:
– 8 años
• Depreciación anual:
– 12.5%
• Depreciación Tributaria:
– Reglamento LIR, Art.22º, inc. a)
– Tasa Máxima: 10%
OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO
Recuperación del valor contable de un activo (2)

DEL VALOR CONTABLE

ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL ACTIVO

DEPRECIACIÓN VALOR EN
PERIODO COSTO
ANUAL 12.5% ACUMUL. LIBROS
2XX0 1,000,000 - - 1,000,000
2XX1 125,000 125,000 875,000 IMPORTES
2XX2 125,000 250,000 750,000 EN LIBROS
DEL ACTIVO
2XX3 125,000 375,000 625,000
RECONOCIDOS
2XX4 125,000 500,000 500,000
EN EL
2XX5 125,000 625,000 375,000 BALANCE
2XX6 125,000 750,000 250,000 GENERAL
2XX7 125,000 875,000 125,000
2XX8 125,000 1,000,000 -
OBJETIVOS NORMATIVOS
Recuperación del valor tributario de un activo

BASE FISCAL
ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA
DEL
PERIODO COSTO
DEPRECIACIÓN BASE ACTIVO
ANUAL 10% ACUMUL. FISCAL
2XX0 1,000,000 - - 1,000,000
2XX1 100,000 100,000 900,000
2XX2 100,000 200,000 800,000
2XX3 100,000 300,000 700,000 IMPORTES
2XX4 100,000 400,000 600,000 DETERMINADOS
2XX5 100,000 500,000 500,000 PARA
2XX6 100,000 600,000 400,000 EFECTOS
TRIBUTARIOS
2XX7 100,000 700,000 300,000
(LIR)
2XX8 100,000 800,000 200,000
2XX9 100,000 900,000 100,000
2X10 100,000 1,000,000 -
OBJETIVOS NORMATIVOS
Consecuencias futuras
AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE
PARA DETERMINAR LA RENTA NETA IMPONIBLE
AJUSTE: MAYOR
EJERCICIO GASTO POR DEPRECIACIÓN
ADICIÓN (MENOR)
GRAVABLE
CONTABLE TRIBUTARIA (DEDUCCIÓN) PAGO DEL IR

2XX0 - - -
2XX1 125,000 100,000 25,000 7,500 EXPECTATIVA
2XX2 125,000 100,000 25,000 7,500 DE MAYORES
2XX3 125,000 100,000 25,000 7,500 (MENORES)
2XX4 125,000 100,000 25,000 7,500
PAGOS POR
IR QUE
2XX5 125,000 100,000 25,000 7,500
RESULTAN DE
2XX6 125,000 100,000 25,000 7,500 VALORES
2XX7 125,000 100,000 25,000 7,500 CONTABLES
2XX8 125,000 100,000 25,000 7,500 QUE DIFIEREN
DE LOS
2XX9 - 100,000 (100,000) (30,000)
TRIBUTARIOS
2X10 - 100,000 (100,000) (30,000)
OBJETIVOS NORMATIVOS
Consecuencias futuras (2)
COMPARACIÓN CONTABLE TRIBUTARIA DEL VALOR DEL ACTIVO FIJO

DIFERENCIA ACTIVO INGRESO

AL 31.DIC VALOR EN BASE
TEMPORAL TRIBUTARIO (GASTO)
DE LIBROS FISCAL
DEDUCIBLE DIFERIDO POR IR
2XX0 1,000,000 1,000,000 - - -
2XX1 875,000 900,000 25,000 7,500 7,500
2XX2 750,000 800,000 50,000 15,000 7,500
2XX3 625,000 700,000 75,000 22,500 7,500
2XX4 500,000 600,000 100,000 30,000 7,500
2XX5 375,000 500,000 125,000 37,500 7,500
2XX6 250,000 400,000 150,000 45,000 7,500
2XX7 125,000 300,000 175,000 52,500 7,500
2XX8 - 200,000 200,000 60,000 7,500
2XX9 - 100,000 100,000 30,000 (30,000)
2X10 - - - - (30,000)
 OBJETIVOS NORMATIVOS
Requerimiento de la NIC 12
Tercer párrafo del Objetivo

• “Esta Norma exige que las

entidades contabilicen las
consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos
de la misma manera que
contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos
económicos. …”
 OBJETIVOS NORMATIVOS

Requerimiento de la NIC 12
Tercer párrafo del Objetivo (2)

• “… Así, los efectos fiscales

de transacciones y otros
sucesos que se reconocen
en el resultado del periodo
se registran también en los
resultados.”
 OBJETIVOS NORMATIVOS

Requerimiento de la NIC 12 (2)

Tercer párrafo del Objetivo

TRANSACCIOES IMPUTABLES

01 31
ENE DIC
PERIODO CONTABLE

PERIODO FUTURO

EJERCICIO GRAVABLE
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

EFECTOS
EFECTOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS
 OBJETIVOS NORMATIVOS

Requerimiento de la NIC 12 (3) PERIODOS

Tercer párrafo del Objetivo
E S T AD O D E R E S UL T AD OS DE
E n Nuevos S oles IMPUTACIÓN
P or los años terminados
el 31 de dic iembre de
2X X 1 2X X 0
V E NTA S 281,185 240,908
C OS TO D E V E NTA S (180,188) (141,270)
UT IL ID AD B R UT A 100,997 99,638
G A S TOS D E V E NTA S (17,992) (16,708) EFECTOS
G A S TOS D E A D MINIS TR A C IÓN (52,906) (28,401) ECONÓMICOS
UT IL ID AD OP E R AT IVA 30,099 54,529 DE LAS
OTR OS ING R E S OS Y G A S TOS : TRANSACCIONES
F INA NC IE R OS 25,103 27,126
D IV E R S OS (5,627) (51,993)
UT IL ID AD ANT E S D E IR Y P T U 49,575 29,662
P A R TIC IP . TR A B A J A D OR E S (4,958) (2,966) CONSECUENCIAS
IMP UE S TO A L A R E NTA (13,385) (8,009) FISCALES
UT IL ID AD NE T A 31,232 18,687
 OBJETIVOS NORMATIVOS

Requerimiento de la NIC 12 (4)

Tercer párrafo del Objetivo
“… Los efectos REVALUACIÓN
DE ACTIVOS
fiscales de las
transacciones y otros
sucesos que se
EFECTO
reconozcan FINANCIERO
directamente en el EXCEDENTE DE
REVALUACIÓN
patrimonio neto, se PATRIMONIO
llevarán NETO
directamente al EFECTO
patrimonio neto. …” TRIBUTARIO
DEPRECIACIONES
NO DEDUCIBLES
EN EL FUTURO
 OBJETIVOS NORMATIVOS

Requerimiento de la NIC 12 (5)

Tercer párrafo del Objetivo
B AL ANC E G E NE R AL
E n Nuevos S oles
AL R E VAL UA- AL
2X X 0 C IÓN 2X X 0
A ctivo C orriente 5,021,906 - 5,021,906
A ctivo No C orriente 9,242,008 1,791,992 11,034,000
T otal Ac tivo 14,263,914 16,055,906
P as ivo C orriente 3,071,984 3,071,984
P as ivo No C orriente 5,011,992 5,011,992
T otal P as ivo 8,083,976 8,083,976
C apital 2,400,000 2,400,000
R es ervas L egales 480,000 480,000
E xcedente de R evaluación - 1,791,992 1,791,992
R es ultados A cumulados 3,268,706 3,268,706
R es ultado del año 31,232 31,232
T otal P atrimonio 6,179,938 7,971,930
T otal P as ivo y P atrimnio 14,263,914 16,055,906
 OBJETIVOS NORMATIVOS

Requerimiento de la NIC 12 (6)

Tercer párrafo del Objetivo
B AL ANC E G E NE R AL
E n Nuevos S oles
AL R E VAL UA- AL
2X X 0 C IÓN 2X X 0
A ctivo C orriente 5,021,906 - 5,021,906
A ctivo No C orriente 9,242,008 1,791,992 11,034,000
T otal Ac tivo 14,263,914 16,055,906
P as ivo C orriente 3,071,984 3,071,984
P as ivo T ributario D iferido - 537,598 537,598
P as ivo No C orriente 5,011,992 5,011,992
T otal P as ivo 8,083,976 8,621,574
C apital 2,400,000 2,400,000
R es ervas L egales 480,000 480,000
E x c edente de R evaluac ión - 1,254,394 1,254,394
R es ultados A cumulados 3,268,706 3,268,706
R es ultado del año 31,232 31,232
T otal P atrimonio 6,179,938 7,434,332
T otal P as ivo y P atrimnio 14,263,914 16,055,906
 OBJETIVOS NORMATIVOS

Requerimiento de la NIC 12 (7)

Tercer párrafo del Objetivo

AC T IV O DE P R E C IAC ION
AÑO VAL OR NE T O
C OS T O R E VAL UAC . T OT AL ANUAL AC UMUL ADA
2X X "C " 2,310,502 - 2,310,502 462,100 462,100 1,848,402
2X X "B " 2,310,502 - 2,310,502 462,100 924,201 1,386,301
2X X "A " 2,310,502 - 2,310,502 462,100 1,386,301 924,201
2X X 0 2,310,502 - 2,310,502 462,100 1,848,402 462,100
2X X 0 ® 462,100 1,791,992 2,254,092 - - 2,254,092
2X X 1 462,100 1,791,992 2,254,092 751,364 751,364 1,502,728
2X X 2 462,100 1,791,992 2,254,092 751,364 1,502,728 751,364
2X X 3 462,100 1,791,992 2,254,092 751,364 2,254,092 -

GAS TO D J IR 3 EF EC TO
AÑO
T R IB UT AR IO C ONT AB L E ADIC IÓN T R IB UT AR IO
2X X 1 462,100 751,364 289,264 86,780
2X X 2 - 751,364 751,364 225,409
2X X 3 - 751,364 751,364 225,409
537,598

REQUERIMIENTO
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Conceptos Fundamentales
 Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (NIC 12)

Conceptos fundamentales
 CONCEPTOS FUNDAMENTALES

Diferencias entre los PCGA y la LIR

DIFERENCIAS
DEDUCIBLES TEMPORALES GRAVABLES

BALANCE
GENERAL
ACTIVO PASIVO
TRIBUTARIO TRIBUTARIO
DIFERIDO DIFERIDO

ESTADO DE
DIFERIDO RESULTADOS CORRIENTE
GASTO ó INGRESO
 CONCEPTOS FUNDAMENTALES

Diferencias en el Balance General (BG)

VALOR EN BALANCE GENERAL BASE
LIBROS ACTIVOS / PASIVOS FISCAL

DIFERENCIAS
DEDUCIBLES TEMPORALES GRAVABLES

PDT – IRE PDT – IRE

ADICIONES DEDUCCIONES
CORRIENTES CORRIENTES

DEDUCCIONES ADICIONES
FUTURAS FUTURAS
Diferencias en el Balance General (BG)

La diferencia entre el valor en libros de un activo o un pasivo en el

balance y su base fiscal puede ser Imponible o Deducible.

Para Activos Para Pasivos

Si el valor en Diferencia Temporaria Diferencia Temporaria
libros Imponible – Impuesto Deducible – Impuesto
es mayor diferido pasivo (IDP) diferido activo (IDA)
Base fiscal Deducción en DD. JJ. Adición en DD. JJ.
Si el valor en Diferencia Temporaria Diferencia Temporaria
libros Deducible – Impuesto Imponible – Impuesto
es menor diferido activo (IDA) diferido pasivo (IDP)
Base fiscal Adición en DD. JJ. Deducción en DD. JJ.
 CONCEPTOS FUNDAMENTALES

Valor en Libros
• Importe por el que un activo
o pasivo está registrado en
los libros contables y
presentado en los EF.
• Su reconocimiento está en
función de los PCGA
– NIIF
– NIC
– SIC
– CINIIF
CONCEPTOS FUNDAMENTALES

Base Fiscal
• Importe atribuido a un
activo o pasivo en
atención a la legislación
tributaria.
• Su reconocimiento está
en función de las
normas del IRE.
– LIR
– RLIR
 CONCEPTOS FUNDAMENTALES

Base Fiscal de un Activo – NIC 12, p.7

• Importe que será deducible de los beneficios
económicos que, para efectos fiscales,
obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo.
• Si tales beneficios económicos no tributan, la
base fiscal del activo será igual a su importe
en libros.
 CONCEPTOS FUNDAMENTALES

Base Fiscal de un Pasivo – NIC 12, p.8

• Es igual a su importe en libros menos cualquier
importe que, eventualmente, sea deducible
fiscalmente respecto de tal partida en periodos
futuros.
• En el caso de ingresos de actividades ordinarias
que se reciben de forma anticipada, la base
fiscal del pasivo correspondiente es su importe
en libros, menos cualquier eventual importe de
ingresos de actividades ordinarias que no
resulte imponible en periodos futuros.
 CONCEPTOS FUNDAMENTALES 35

Ganancia Contable
E S T AD O D E R E S UL T AD OS • “es la ganancia
P or el año terminado el 31 de diciembre de 2X X 1 neta o la pérdida
E n Nuevos S oles
2X X 1
neta del periodo
V E NTA S 281,185 antes de deducir el
C OS TO D E V E NTA S (180,188) gasto por el
UT IL ID AD B R UT A 100,997
impuesto a las
G A S TOS D E V E NTA S (17,992)
G A S TOS D E A D MINIS TR A C IÓN (52,906) ganancias.”
UT IL ID AD OP E R AT IVA 30,099
OTR OS ING R E S OS Y G A S TOS :
F INA NC IE R OS 25,103
D IV E R S OS (5,627)
UT IL ID AD ANT E S D E IR Y P T U 49,575
P A R TIC IP . TR A B A J A D OR E S (4,958)
IMP UE S TO A L A R E NTA (13,385)
UT IL ID AD NE T A 31,232
 CONCEPTOS FUNDAMENTALES 36

Ganancia (pérdida) Fiscal

D E T E R MINAC IÓN D E L A R E NT A NE T A IMP ONIB L E
• “es la ganancia
P or el E jercicio G ravable 2X X 1
E xpres ado en Nuevos S oles (pérdida) de un
Utilidad (pérdida) s egún balance 49,575 periodo, calculada
A jus tes tributarios :
de acuerdo con las
A diciones 18,927
D educciones (12,021) reglas establecidas
R enta neta 56,481 por la autoridad
Menos : P articipación de los trabajadores (5,648)
fiscal, sobre la que
R enta neta imponible 50,833
se calculan los
Impues to a la R enta 30% 15,250 impuestos a pagar
C réditos aplicables :
(recuperar).
IR de fuente extranjera -
S aldos a favor del año anterior (1,806)
P agos a cuenta (9,240)
ITA N (1,709)
C uota de regularización 2,495
 CONCEPTOS FUNDAMENTALES 37

Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias

ESTADO DE RESULTADOS • “es el importe total
Por el año terminado el 31 de diciembre de 2XX1
En Nuevos Soles
que, por este
(…) concepto, se incluye
UTILIDAD (PÉRDIDA) CONTABLE 49,575 al determinar la
GASTO POR IMPUESTO A LAS ganancia o pérdida
GANANCIAS
IMPUESTO CORRIENTE 15,250 neta del periodo,
IMPUESTO DIFERIDO (1,865) conteniendo tanto el
13,385 (13,385) impuesto corriente
GANANCIA (PÉRDIDA) NETA DEL
PERIODO
36,190 como el diferido.”
 CONCEPTOS FUNDAMENTALES
38

Impuesto corriente
IMPUESTO POR PAGAR

D E T E R MINAC IÓN D E L A R E NT A NE T A IMP ONIB L E

P or el E jercicio G ravable 2X X 1 • “es la cantidad
E xpres ado en Nuevos S oles
Utilidad (pérdida) s egún balance 49,575 a pagar por el
A jus tes tributarios :
A diciones 18,927
impuesto a las
D educciones (12,021) ganancias
R E NT A NE T A 56,481
Menos : P articipación de los trabajadores (5,648) relativo a la
R E NT A NE T A IMP ONIB L E 50,833 ganancia fiscal
IMP UE S T O A L A R E NT A 30% 15,250
C réditos aplicables :
del periodo.
IR de fuente extranjera -
S aldos a favor del año anterior (1,806)
P agos a cuenta (9,240)
ITA N (1,709)
C UOTA D E R E G UL A R IZA C IÒN 2,495
 CONCEPTOS FUNDAMENTALES
39

Impuesto corriente (2)

CREDITO TRIBUTARIO POR PÉRDIDAS COMPENSABLES

D E T E R MINAC IÓN D E L A P É R D ID A T R IB UT AR IA
P or el E jercicio G ravable 2X X 1 • “es la cantidad
E xpres ado en Nuevos S oles
P érdida s egún balance (49,575) a recuperar
A jus tes tributarios :
A diciones 18,927
por el
D educciones (12,021) impuesto a las
P È R D ID A NE T A (42,669)
Menos : P articipación de los trabajadores - ganancias
R E NT A NE T A IMP ONIB L E (42,669) relativo a la
IMP UE S T O A L A R E NT A 30% (12,801)
C réditos aplicables :
pérdida fiscal
IR de fuente extranjera - del periodo.
S aldos a favor del año anterior (1,806)
P agos a cuenta (9,240)
ITA N (1,709)
S A L D O A F A V OR (25,556)
 CONCEPTOS FUNDAMENTALES
Gasto por impuesto Vs. Impuesto corriente

IMPORTE
IMPUESTO POR PAGAR PDT
CORRIENTE AL FISCO

+ (-) ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

(-) IMPUESTO POR RECUPERAR EN EL FUTURO
IMPUESTO
DIFERIDO
+ IMPUESTO POR PAGAR EN EL FUTURO
= PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

AFECTACIÓN
GASTO POR DEL ER
IMPUESTO RESULTADO
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Diferencias Temporales
Deducibles y Gravables
 NIC 12, IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Diferencias temporales deducibles y gravables
DIFERENCIAS TEMPORARIAS O DE PERIODIFICACIÓN

• “… divergencias
VALOR CONTABLE
que existen entre
IMPORTE el importe en
EN LIBROS
libros de un

= activo o un
pasivo, y el valor
BASE que constituye la
FISCAL base fiscal de los
VALOR TRIBUTARIO
mismos. …”
 DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES Y GRAVABLES
Diferencias temporarias imponibles
DIFERENCIAS TEMPORALES O DE PERIODIFICACIÓN GRAVABLES

• “… dan lugar a
RECUPERADOS LIQUIDADOS cantidades imponibles
al determinar la
ganancia (pérdida)
VALOR fiscal correspondiente
CONTABLE
a periodos futuros,
MAYOR cuando el importe en
RENTA NETA libros del activo sea
IMPONIBLE recuperado o el del
FUTURA
pasivo sea liquidado;
”
MAYOR
IR POR PAGAR
 DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES Y GRAVABLES
Diferencias temporarias deducibles
DIFERENCIAS TEMPORALES O DE PERIODIFICACIÓN DEDUCIBLES

• “… dan lugar a
RECUPERADOS LIQUIDADOS cantidades que son
deducibles al
determinar la ganancia
VALOR (pérdida) fiscal
CONTABLE
correspondiente a
MENOR periodos futuros,
RENTA NETA cuando el importe en
IMPONIBLE libros del activo sea
FUTURA
recuperado o el del
pasivo sea liquidado.”
MENOR
IR POR PAGAR
 NIC 12, IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Activo Tributario Diferido

IMPUESTO • “son las

CORRIENTE cantidades de
(-)
impuestos
IR POR
sobre las
IMPUESTO RECUPERAR ganancias a
DIFERIDO EN PERIODOS
FUTUROS recuperar en
= periodos
futuros, …”
GASTO POR
IMPUESTO DIFERENCIAS
TEMPORALES
DEDUCIBLES
 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

Activos por impuestos diferidos

ESTADO DE RESULTADOS
Por el año terminado el 31 de diciembre de 2XX1
En Nuevos Soles
(…)
Gasto por impue sto a las
ganancias (13,385)
Impue sto corrie nte 15,250
Impue sto dife rido (1,865)
(…)
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Activo Tributario Diferido
 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

Activos por impuestos diferidos

INTERPRETACIÓN

• “De conformidad con la legislación vigente, el IR

ha sido determinado en S/.15,250, importe que
ha sido declarado ante la Autoridad Tributaria.
• Como consecuencia de las adiciones temporales,
la Compañía ha adelantado el pago del IR por
S/.1,865 en los periodos posteriores.
• En consecuencia el gasto devengado por IR es de
S/.13,385.
 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

Activos por impuestos diferidos

INTERPRETACIÓN (3)

Relacionadas con:
a) las diferencias temporarias deducibles;
b) la compensación de pérdidas obtenidas en
periodos anteriores, que todavía no hayan
sido objeto de deducción fiscal; y
c) la compensación de créditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.
 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

Activos por impuestos diferidos

FUENTES

• Provisiones de incobrables
• Desmedros de existencias
• Depreciaciones con tasas superiores
• Amortización superior de intangibles
• Gastos sin C/P al cierre del ejercicio
• Vacaciones
• Participaciones laborales
• Remuneraciones al directorio
• (…)
 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

Activos por impuestos diferidos

DESMEDRO DE EXISTENCIAS

CÁLCULO DEL IR3

EJERCICIO GRAVABLE 2XX1
UAIP 3,000
ADICIÓN (Diferencia Temporal):
DESMEDRO DE EXISTEN CIAS 1,000
RENTA NETA IMPONIBLE 4,000
PARTICIP. DE LOS TRABAJADORES (400)
IMPUESTO A LA RENTA (1,080)
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Pasivo Tributario Diferido
 Curso: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (MIC 12)

Pasivo Tributario Diferido (PTD)

IMPUESTO • “son las cantidades

CORRIENTE de impuestos sobre
+
las ganancias a
IR POR pagar en periodos
PAGAR
IMPUESTO
EN
futuros,
DIFERIDO PERIODOS
FUTUROS
relacionadas con
= las diferencias
temporarias
GASTO POR
IMPUESTO DIFERENCIAS
imponibles.”
TEMPORALES
GRAVABLES
 PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

Pasivos por impuestos diferidos

ESTADO DE RESULTADOS
Por el año terminado el 31 de diciembre de 2XX1
En Nuevos Soles
(…)
Gasto por impue sto a las
ganancias (17,115)
Impue sto corrie nte 15,250
Impue sto dife rido 1,865
(…)
 PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

Pasivos por impuestos diferidos

INTERPRETACIÓN

• “De conformidad con la legislación vigente, el

IR ha sido determinado en S/.15,250, importe
que ha sido declarado ante la Autoridad
Tributaria.
• Como consecuencia de las deducciones
temporales la Compañía ha reconocido
contablemente la obligación de pagar el IR por
S/.1,865 en los periodos posteriores.
• En consecuencia el gasto devengado por IR es
de S/.17,115.
 PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

Pasivos por impuestos diferidos

FUENTES

• Ventas a plazos mayores de 12 meses

– LIR, Artículo 58º
• Utilidades de constructoras
– LIR, Artículo 63º
• Amortización acelerada
– LIR, Artículos 37º y 44º
• Depreciación de bienes leasing
– Decreto legislativo 915
• Depreciación de edificios y construcciones
– LIR, Artículo 39º
• Excedente de revaluación
• (…)
 Pérdidas tributarias
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018

(62) (45) 50 (38) 10 40 20 170

(50) (10) (40) (20) (18)

Pérdida
Pérdida que se
IR diferido
remanente proyecta
utilizar Tasa aplicable del IR

12 10 3 28% 27% 27% 27%

45 40 12
38 38 11.4 (2.80) (10.80) (5.40) (4.86) Ajuste
26.4 (23.86) 2.54

57