PASIVO CORRIENTE

1.1 Definiciones de Pasivo:

En el boletín C-9 se establece que un pasivo es el conjunto o segmento cuantificable de

las obligaciones presentes de una entidad, virtualmente ineludibles, de transferir activos o
proporcionar servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones
o eventos pasados.1

Cantidad que debe una persona (deudor) a otra persona (acreedor), pagadera en dinero,
bienes, o en servicios; consecuencia de una partida de activo o un servicio recibido o de
una pérdida incurrida, o una pérdida devengada (acumulada).2

Desde el punto de vista jurídico, los pasivos son las obligaciones adquiridas por el ente
económico, que lo obligan a transferir derechos, activos y a prestar servicios cumpliendo
las contraprestaciones pactadas.3

Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al

vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.4

1
ROMERO LÓPEZ ÁLVARO JAVIER. Contabilidad intermedia, (8ª edición), página 419.

2
ARGUETA IGLESIAS JOSÉ NOEL. Contabilidad financiera ll, (9ª edición), página 417.

3
ARGUETA IGLESIAS JOSÉ NOEL. Contabilidad financiera ll, (9ª edición), página 417.

4
NIIF para PYMES-2015. Sección 22, párrafo 22.3, página 140.
1.1.1 Características de Pasivo

Una característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligación presente de actuar
de una forma determinada. La obligación puede ser una obligación legal o una obligación
implícita. Una obligación legal es exigible legalmente como consecuencia de la ejecución de
un contrato vinculante o de una forma legal. Una obligación implícita es aquella que se deriva
de las actuaciones de la entidad cuando:
a) Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas de la entidad
que son de dominio público o a una declaración actual suficientemente específica, que la
entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo
de responsabilidades.
b) Y como consecuencia de lo anterior, la entidad ha creado una expectativa valida ante
aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades y que
puede ser:5

 Probable: La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es alta

 Posible: La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es más remota, pero menos
probable.
 Remota: La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es baja.

Ejemplos de obligaciones legales:

 Beneficios a empleados.
 Dividendos a los socios o accionistas.
 Obligaciones contractuales de entregar efectivo u otros activos financieros.
 Proveedores (contratos de cuenta corriente)

Ejemplos de obligaciones implícitas:

 Garantías en ventas de productos.
 Demandas laborales y/o civiles.
 Impuestos nacionales, municipales, etc.
 Beneficios a empleados (en calidad de prestaciones sociales derivadas del contrato de
trabajo)

5
ROMERO LÓPEZ ÁLVARO JAVIER. Contabilidad intermedia, (8ª edición), página 420.
El pasivo representa los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines
aportados por fuentes externas a la entidad, derivados de transacciones o eventos que originan
una obligación presente de transferir efectivo, bienes o servicios, virtualmente e ineludibles en el
futuro, que reúnan los requisitos de ser identificables y cuantificables razonablemente en
unidades monetarias. 6

Las características que deben reunir una partida, o un grupo de partidas y todo el pasivo son:
1. Deben representar deudas y obligaciones presentes.
2. Estas deudas y obligaciones deben pagarse en el futuro mediante entregas de efectivo,
bienes o servicios
3. Son virtualmente ineludibles, es decir, existen muchas posibilidades de pagarse.
4. Provienen de operaciones o eventos económicos realizados
5. Deben reunir los requisitos de ser identificables y cuantificables en unidades monetarias.
6. Pertenecen a una sola identidad económica.
7. Cobros anticipados a cuentas futuras ventas de mercancías o prestación de servicios.
8. Adeudos provenientes de la adquisición de bienes y servicios para consumo o beneficio
de la misma empresa. 7

1.1.2 Cancelación de Pasivos

La cancelación de una obligación presente implica habitualmente el pago de efectivo, la

transferencia de otros activos, la prestación de servicios, la sustitución de esa obligación por otra
o la conversión de la obligación en patrimonio. Una obligación puede cancelarse también por
otros medios, tales como la renuncia o la perdida de los derechos por parte del acreedor. 8

6
ARGUETA IGLESIAS JOSÉ NOEL. Contabilidad financiera ll, (9ª edición), página 418.
7
ROMERO LÓPEZ ÁLVARO JAVIER. Contabilidad intermedia, (8ª edición), página 420, 421.
8
ARGUETA IGLESIAS JOSÉ NOEL. Contabilidad financiera ll, (9ª edición), página 418.
1.2 Clasificación de los Pasivos corrientes y no corriente.

El boletín C-9 clasifica al pasivo tomando como punto de partida su fecha de liquidación o
vencimiento, es decir con base en su exigibilidad, estableciendo dos grupos:

PASIVOS A CORTO PASIVOS A LARGO

PLAZO (ACTIVO PLAZO (ACTIVO
CORRIENTE) NO CORRIENTE)

Pasivo a corto plazo: Es aquel cuyo vencimiento se producirá dentro de un año o en el ciclo
normal de las operaciones, cuando este sea mayor a un año.
Pasivo a largo plazo o circulante: El pasivo a largo plazo está representado por adeudos cuyo
vencimiento es posterior a un año o al ciclo normal de las operaciones si esté es mayor a un año.
9

Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

a) Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad.
b) Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación.
c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se
informa.
d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como activos no corrientes.10

9
NIIF para PYMES-2015. Sección 4, párrafo 4.7, 4.8, página 31.
10
ROMERO LÓPEZ ÁLVARO JAVIER. Contabilidad intermedia, (8ª edición), página 421.
1.3 Clasificación de los Pasivos Corriente.

Sobregiros bancarios

Préstamos a corto plazo

PRESTAMOS Préstamos a accionistas
Y SOBREGIROS BANCARIOS Porción de activo circulante
a largo plazo

Otros préstamos

Proveedores Locales

Exterior

Ingresos cobrados por anticipado

CUENTAS Y DOCUMENTOS Cartas de Crédito
POR PAGAR Documentos por pagar Pagares

Letras de cambio

Sueldos y salarios
PASIVO Comisiones
PASIVOS REMUNERACIONES Y PRESTACIONES Bonificaciones
POR PAGAR A EMPLEADOS Vacaciones

Aguinaldos
Acreedores locales
CORRIENTES
Imdenizaciones
Cuota patronal ISSS salud

Cuota patronal AFP

ACREEDORES VARIOS
ANDA
Y PROVISIONES
CAEES

Honorarios por pagar

Intereses por pagar

 Cotizaciones al ISSS

Cotizaciones a AFP

Retenciones de Impuesto Sobre la Renta

Ordenes de Descuento Bancos y otras

RETENCIONES Y Instituciones
DESCUENTOS Procuraduría General
PASIVO
IVA Retenido a Terceros

Otras Retenciones

PASIVO

Por Ventas a Consumidores

CORRIENTE IVA DEBITO FISCAL Por Ventas a Contribuyentes

Percepción IVA

Impuesto Sobre la Renta

DIVIDENDOS POR
PAGAR IVA por Pagar
11
IMPUESTOS POR Impuestos Municipales
PAGAR Provisión de Pago a Cuenta

11
GARCÍA DE ARANIVA GLENDY RUTH, Clasificación de las cuentas con base a las NIIF para PYMES
 1.3 Manejo contable de las cuentas de pasivos corrientes.

 Ejemplo de sobregiros bancarios:

1.0 Se requiere contabilizar el pago de la señora Ramírez y determinar el valor del sobregiro
cuyo saldo debito en su cuenta corriente es de $280 y realiza un pago de servicios de
energía por $350.12

Concepto Parcial Debe Haber

Gatos por servicios de energía
eléctrica $ 350.00
Efectivo y equivalente de efectivo $ 350.00
Banco Agrícola $ 350.00
Cuenta corriente $ 350.00
V/sobregiro bancario $350.00 $350.00

1.1 Observamos en la partida anterior que el banco tenía un saldo debito por $280,
que al acreditarlo por $350 queda con un saldo crédito (sobregiro) de $70
($350-$280= $70).
Se procede a realizar su asiento de ajuste:

Partida nº 1.1 Parcial Debe Haber

Efectivo y Equivalente de Efectivo $ 70.00
Banco Agrícola $ 70.00
Cuenta corriente
Préstamos por pagar $70.00
Sobregiro bancario $70.00
V/ Ajuste por sobregiro bancario $70.00 $70.00

12
Miguel A. Miranda (1956). Contabilidad bancaria, (1ª ed.). México; página 316.
  Ejemplo de préstamos de accionistas.

1.0 En junta general de accionistas la empresa El Rosario S.A DE S.V, se ha tomado el

acuerdo de obtener un préstamo por parte del socio Felipe Iglesias por un importe de
$15000.00 dicho préstamo será devuelto en un plazo de90 días a una tasa del 10% y en
cuotas iguales.

Partida nº 2.0 Parcial Debe Haber

Efectivo y Equivalente de Efectivo $ 15000.00
Banco Agrícola $ 15000.00
Cuenta corriente
Cuentas por pagar $15000.00
Accionistas $15000.00
V/ Préstamos recibido de accionistas $15000.00 $15000.00

1.1 Se establece la forma de pago, en 3 cuotas iguales aun interés del 10%.

Cuotas Principal Interés 10% Total Cuota

Cuota 1 $5000.00 $500.00 $5,500.00
Cuota 2 $5000.00 $500.00 $5,500.00
Cuota 3 $5000.00 $500.00 $5,500.00
Total $15000.00 $1500.00 $16,500.00

2.2 Se registran los pagos según vencimiento de cada cuota.

Partida n° 2.2 Debe Haber
Cuentas por pagar a los accionistas(socios) $5000.00
Accionistas
Préstamos
Gatos financieros $500.00
Intereses por pagar
Obligaciones comerciales
Efectivo y equivalente de efectivo $5,500.00
Banco
Cuenta corriente
V/ Pago de 1era cuota de préstamos de accionistas $5,500.00 $5,500.00
  Ejemplo de Préstamos a Corto Plazo

El 31 de diciembre de 2016 la sociedad “CIELO AZUL” S.A DE C.V. Obtiene un préstamo por
importe de $100,000.00. Los gastos de formalización del mismo ascienden a $1,750.00 (1.75%
del importe del préstamo). El préstamo devengará un interés anual del 14.75% anual pagadero
por anualidades. El reembolso se realizará en 5 anualidades vencidas.
A. Se encuentra el valor de la anualidad.
B. Se encuentra tasa interna de rendimiento (TIR).
C. El cuadro de amortización de deuda por 5 años.
D. Los asientos contables correspondientes.

1. Determinar la anualidad:

(𝑖 (1 + 𝑖)𝑛 )
𝑅 = 𝑃[ ]
(1 + 𝑖)𝑛 − 1
Dónde:
R= Renta (cuota)
P= Principal (préstamo adquirido)

(0.1475(1 + 0.1475)5 )
𝑅 = $100,000.00 [ ]
(1 + 0.1475)5 − 1
0.293464445
𝑅 = $100,000.00 [ ]
0.9895894575
𝑅 = $100,000.00 (0.2965517091)
𝑹 = $𝟐𝟗, 𝟔𝟓𝟓. 𝟏𝟕
2. Se determina la Tasa Interna de Retorno (ITR)
AÑOS COBROS Y PAGOS
0 ($98,250.00)
1 29,655.17
2 29,655.17
3 29,655.17
4 29,655.17
5 29,655.17
15.4970367%

En el cuadro anterior se coloca con signo negativo la cantidad de dinero a recibir neta
por el préstamo realizado y en positivo los desembolsos a realizar en los 5 años y se
aplica la función TIR en Excel que se encuentra en la opción fórmulas y luego se
selecciona financieras y luego TIR, se seleccionan las cantidades mostradas en el
cuadro anterior y se aplica la función y se obtiene un resultado de TIR =
15.4970367%

3. Cuadro de Amortización:
AÑO ANUALIDAD INTERÉS ABONO A DEUDA
PRÉSTAMO TOTAL
0 ($98,250.00)
1 $29,655.17 $15,225.00 $14,429.33 83,820.67
2 $29,655.17 12,989.72 16,665.45 67,155.22
3 $29,655.17 10,407.07 19,248.10 47,907.12
4 $29,655.17 7,424.18 22,230.99 25,676.13
5 $29,655.17 3,979.04 25,676.13 0.00

Explicación: Para el cálculo de interés se multiplica lo que es valor que se tiene en la

deuda total por la TIR (0.154970367), la cantidad que va en el abono a préstamo se
calcula restándole al valor de la anualidad ($29,655.17) los intereses. Y para calcular
el valor de la deuda total a ese valor de deuda del año anterior se le resta el bono a
préstamo. Este cálculo se repite en todo el cuadro de amortización.
 4. Asientos Contables

FECHA CONCEPTO DEBE HABER

31/12/16 PARTIDA #1
Efectivo y Equivalente de Efectivo $98,250.00
Bancos
Préstamos Bancarios a Corto Plazo $14,429.33
Préstamos Bancarios a Largo Plazo $83,820.67
V/Por préstamo Recibido $98,250.00 $98,250.00

FECHA CONCEPTO DEBE HABER

31/12/17 PARTIDA #2
Préstamo Bancarios a Corto Plazo $14,429.33
Costos Financieros $15,222.84
Efectivo y Equivalente de Efectivo $28,655.17
Bancos
V/Por pago primera cuota $28,655.17 $28,655.17

FECHA CONCEPTO DEBE HABER

31/12/18 PARTIDA #3
Préstamos Bancarios a Largo Plazo $16,665.45
Préstamos Bancarios a Corto Plazo $16,665.45
V/Por reclasificación de cuota corto a plazo $16,665.45 $16,665.45

FECHA CONCEPTO DEBE HABER

31/12/18 PARTIDA #4
Préstamos Bancarios a Corto Plazo $16,665.45
Costos financieros $12,989.72
Efectivo y Equivalente de Efectivo $29,655.17
Bancos
V/Por pago segunda cuota $29,655.17 $29,655.17

FECHA CONCEPTO DEBE HABER

31/12/18 PARTIDA #5
Préstamos Bancarios a Largo Plazo $19,248.10
Préstamos Bancarios a Corto Plazo $19,248.10
V/Por reclasificación de cuota a corto plazo $19,248.10 $19,248.10
 FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31/12/19 PARTIDA #6
Préstamos Bancarios a Corto Plazo $19,248.10
Costos financieros $10,407.07
Efectivo y Equivalente de Efectivo $29,655.17
Bancos
V/Por pago tercera cuota $29,655.17 $29,655.17

FECHA CONCEPTO DEBE HABER

31/12/19 PARTIDA #7
Préstamos Bancarios a Largo Plazo $22,230.99
Préstamos Bancarios a Corto Plazo $22,230.99
V/Por reclasificación de cuota a corto plazo $22,230.99 $22,230.99

FECHA CONCEPTO DEBE HABER

31/12/20 PARTIDA #8
Préstamos Bancarios a Corto Plazo $22,230.99
Costos Financieros $7,424.18
Efectivo y Equivalente de Efectivo $29,655.17
Bancos
V/Por pago de cuarta cuota $29,655.17 $29,655.17

FECHA CONCEPTO DEBE HABER

31/12/20 PARTIDA #8
Préstamos Bancarios a Corto Plazo $22,230.99
Costos Financieros $7,424.18
Efectivo y Equivalente de Efectivo $29,,655.17
Bancos
V/Por pago de cuarta cuota $29,,655.17 $29,,655.17

FECHA CONCEPTO DEBE HABER

31/12/20 PARTIDA #9
Préstamos Bancarios a Largo Plazo $29,676.13
Préstamos Bancarios a Corto Plazo $29,676.13
V/Por reclasificación de cuota a corto plazo $29,676.13 $29,676.13
 FECHA CONCEPTO DEBE HABER
31/12/21 PARTIDA #10
Préstamos Bancarios a Corto Plazo $25,676.13
Costos Financieros $3979.04
Efectivo y Equivalente de Efectivo $29,655.17
Bancos
V/Por pago de quinta cuota $29,655.17 $29,655.1713

13
ARGUETA IGLESIAS JOSÉ NOEL. Contabilidad financiera ll, (9ª edición), página 425-427
1.4.1.1 Sobregiros bancarios.

 De lo anteriormente expresado se deriva que el sobregiro en la cuenta del banco debe

aparecer en el balance general como un pasivo y esto debe hacerse aun cuando
existan otras cuentas bancarias que excedan el sobregiro. El total de los saldos
disponibles debe mostrarse en el balance en el lado de activo y el sobregiro en el lado
del pasivo.

¿Cómo se origina un sobregiro?

 Se origina con el giro y el pago de cheques o transferencias por montos superiores al
saldo que mantiene la cuenta corriente.

¿Qué es el sobregiro en una cuenta corriente?

 Los sobregiros en una cuenta corriente corresponden a todos aquellos giros
efectuados en la cuenta sin que existan fondos disponibles, constituyendo, por lo
tanto, créditos que el banco librado confiere al comitente.

Características:

Dichas obligaciones se consideran de corto plazo.

Generan intereses a favor del acreedor y a cargo del deudor por virtud del crédito otorgado,
los cuales se deben contabilizar por separado.
La sumatoria de los sobregiros bancarios no pueden tomarse como ingresos generados por
el ente y por consiguiente no pueden asumirse como consignaciones.

14

14
A. Miranda miguel (1956). Contabilidad bancaria, (1ª ed.). México; página 210-212
Ejemplo Banco Agrícola.

Crédito en cuenta corriente (sobregiros):

1. Descripción:
Herramientas crediticias otorgadas a través de líneas de crédito en cuenta corriente
que comprenden las líneas de libre disponibilidad, líneas contra entrega de cheques y
las líneas sujetas a la calificación.
2. Beneficios:
Las líneas de crédito en la cuenta corriente autorizada están sujetas en el cobro de
intereses a una tasa determinada, aprobadas por las instancias correspondientes.

Si a la fecha de vencimiento de la línea la cuenta corriente no tuviera los fondos

suficientes para cubrir el importe utilizado de la línea se originarán intereses a la tasa
vigente.
3. Requisitos:
Los clientes con calificación deficiente, dudosa o pérdida y con vigilancia permanente
o estricta no podrán solicitar estos créditos en la cuenta corriente.
Listados de documentos:
Principalmente y según sea el caso:

Contrato de servicios bancarios.

Condiciones y estipulaciones que rigen a los créditos otorgados a través de la
línea 15

Tasa de intereses de los sobregiros bancarios:

Las tasas que cobran los bancos en El salvador por el descuento de letras son competitivas y hoy
fluctúan entre 10% y 11% anual, reflejando un alza debido al aumento de las tasas de encaje y
las decisiones de política monetaria adoptada en los últimos meses por el Banco Central de
Reserva. (SSF (sep.2019))
Las tasas de interés de los sobregiros bancarios de los créditos comerciales han aumentado al
mes de septiembre del 2019. (SSF (sep.2019))
Las tasas en dólares sobrepasaron de (68.58%) en septiembre del 2019. (SSF (sep.2019))16

15
Miguel A. Miranda (1956). Contabilidad bancaria, (1ª ed.). México; página 210-212
16
Ssf.gob.sv. Septiembre 2019.
Imputaciones de pago:
Los pagos se efectuarán aplicándose primero a los intereses compensatorios e intereses
moratorios de la deuda vencida, comisión de cobranza, comisión por avance efectivo, intereses
de deuda vigente, otras comisiones.

Morosidad:
La morosidad de los sobregiros bancarios en la banca se incrementó de pasar de un 1.00% de
Septiembre del 2018 a una tasa mensual 12% a septiembre del 2019. (SSF (Sep.2018; Sep.2019))

Con respecto al manual de aplicación de Los sobregiros bancarios:

Se abona: Con el traslado negativo en las cuentas de depósitos en banco al final del
ejercicio o del mes.
Se carga: Con el resultado al inicio del ejercicio o del mes a la sub cuenta respectiva de
bancos.
Naturaleza del saldo: Acreedor, representa el valor de las obligaciones contraídas por
la empresa con instituciones bancarias y financieras para girar las cuentas de depósitos
con saldos negativos.17

17
ARGUETA IGLESIAS JOSÉ NOEL. Contabilidad financiera ll, (9ª edición), página 117.
1.4.1.2 Préstamos a corto plazo.

 Los préstamos a corto plazo son uno de los más comunes y generalmente se extienden por
menos de un año.
 El préstamo a corto plazo provee capital provisional al negocio que tiene una necesidad de
capital neto temporal; y es común que se abone el total en efectivo una vez que las cuentas
por cobrar o el inventario sea líquido.
 Es una operación financiera mediante la cual una entidad financiera (banco) entrega a un
cliente (persona física o jurídica) una cantidad determinada mediante un contrato que se
compromete a devolver en un plazo estipulado (Hasta 12 meses), junto con uno intereses
determinados en el contrato de préstamos que pueden ser o tipo fijo o tipo variable.

En la mayoría de los casos, las empresas, al solicitar préstamos acuden a bancos; estos les
prestan las cantidades demandadas tras las exigencia de una serie de avales y garantías que les
aseguren que van a recuperar los importes prestados. Posteriormente, la cantidad desvolverá al
banco el préstamo y pagará los intereses correspondientes.
Una cuenta que forma parte de los préstamos a corto plazo es la de, Préstamos por pagar:

Definiciones.
 Supone una fuente de financiación para la empresa, ya que normalmente son préstamos que
se han solicitado para hacer frente a las actividades de la empresa.
 Un préstamo no es más que un dinero solicitado por adelantado al banco que nos
comprometemos a devolver en un plazo establecido de tiempo junto a unos intereses
determinados en el contrato de préstamos que pueden ser bien a tipo fijo o variable.
 Es una operación financiera mediante la cual una entidad financiera entrega a un cliente
una cantidad determinada de dinero mediante un contrato.
 Algunos ejemplos de financiamientos a corto plazo son:
o Créditos comerciales.
o Créditos bancarios.
o Pagarés.
o Líneas de crédito.
o Papeles comerciales.18

Según el manual de aplicación de cuentas:

 Se abona: Con el valor de los préstamos obtenidos en bancos, financieras o concedidos

por los accionistas; y en general con el valor de los préstamos documentados a favor de
personas naturales cuyo vencimiento es menor a un año.
 Se carga: Con el valor de las cuotas pagadas a los prestatarios con la finalidad de amortizar
total o parcialmente la obligación.
 La naturaleza de su saldo: Es acreedor y representa las obligaciones por préstamos a
cargo de la empresa y que deberá cancelar en un período menor a un año.19

18
Miguel A. Miranda (1956). Contabilidad bancaria, (1ª ed.). México; página 420-222
19
ARGUETA IGLESIAS JOSÉ NOEL. Contabilidad financiera ll, (9ª edición), página 180.
1.4.1.3 Préstamos de Accionistas.

 Los préstamos de accionistas ocurren por la falta de liquidez ya sea por momentos de
inversión o por difíciles momentos que se atraviesa y es por ello que se recurre a obtener
préstamos de terceras personas (accionistas).
 Consiste en una especie de préstamos del socio a la sociedad, de dinero u otra cosa fungible,
por el que la sociedad queda obligado a restituirlo.
 Operación de financiamiento por parte de los accionistas por falta de liquidez hacia la
empresa o entidad posee la obligación de retribuirlo.

Un préstamo por parte de los accionistas, convierten a la empra en acreedor de efectivo al igual
que de cuentas por pagar a los accionistas; Sin embargo en el manejo contable de la cuenta al
existir un préstamo por accionista se procede a cargar la cuenta de Efectivo y equivalente de
efectivo teniendo como sub cuenta bancos y se abona las cuentas por pagar a los accionistas
(socios).
Las cuentas por pagar: Son las cantidades en deuda de una compañía a los acreedores por los
servicios o bienes adquiridos.
 Se abonan: Con el valor de las diversas obligaciones contraídas por la empresa, tales
como: comisiones, planillas por pagar, etc.
 Se carga: Con el valor de pago total o parcial que se realicen a los acreedores de las
obligaciones.
 La naturaleza de su saldo: Es acreedor y representa el valor de las obligaciones
pendientes de pago a una fecha cuyo vencimiento es menor a un año.20

20
Miguel A. Miranda (1956). Contabilidad bancaria, (1ª ed.). México; página 325-333