Circularización a proveedores

La circularización es un procedimiento realizado para obtener una manifestación sobre un

hecho o una opinión por parte de un tercero independiente al ente, pero que está relacionado
con él.

Brinda evidencia altamente confiable, debido a la objetividad del informante.

Las confirmaciones pueden ser orales o escritas. Se recomiendan que sean escritas ya que de
este modo queda documentada la ejecución del procedimiento y la evidencia obtenida

Las confirmaciones pueden ser:

- Positivas: son aquellas confirmaciones que brindan evidencia únicamente si se recibe

una respuesta por parte del 3°
- Negativas: son aquellas confirmaciones que brindan evidencia aún cuando no se recibe
una respuesta. En estas es necesario agregar una leyenda que aclare que ‘en caso de
no recibir respuesta se considerará conforme sin observaciones’

A la vez, estas confirmaciones pueden ser:

- Directas: son aquellas confirmaciones que dentro del texto de la confirmación queda
detallado o explicitado el monto del saldo o transacciones a confirmar
- Ciegas: son aquellas que NO incluyen dentro del texto de la confirmación el saldo o
transacción a confirmar. Si no que se solicita al 3° que informe la deuda pendiente

En el caso específico de las circularizaciones a proveedores se recomienda utilizar

confirmaciones positivas y ciegas. Positivas debido a que el hecho de confiar en una
circularización negativa debilita un poco la evidencia. Puede suceder que el proveedor no
conteste porque efectivamente el saldo que se le informo es el correcto, y al considerar se
conforme sin observaciones en caso de no recibir una respuesta, decide no contestar. O que la
carta nunca llegue a su destino o no se lea, quedando el saldo validad cuando en realidad el 3°
ni siquiera está informado

En el caso de proveedores no se recomienda utilizar una circularización directa debido a que se

trata de un monto adeudado. Si por error de registración la empresa tiene en sus registros
contables un monto mayor al real, y es este el monto que le informa al proveedor, puede
suceder que el 3° lo confirme cuando en realidad la deuda es menor.

Por otro lado, se recomienda que sea exclusiva tarea del auditor la selección del tipo de
confirmación a emplear, los 3° circularizados, la fecha de circularización

Para llevar a cabo el procedimiento, se realiza un programa de trabajo

1- Como primer paso el auditor le debe pedir a la organización un listado que contenga a
todos los proveedores. De esta manera, se obtendrá un listado con proveedores con
saldos acreedor, aquellos con saldo cero y aquellos que ocasionalmente tengan saldo
deudor.

Se deberá verificar que el total del listado coincida con el mayor de proveedores. Con el
balance de sumas y saldos.

2- Se debe determinar si el procedimiento se va a realizar sobre todo el universo o sobre

una muestra representativa de este. En caso de seleccionar una muestra se
 recomienda tener en cuenta a aquellos proveedores con el mayor saldo, aquellos
proveedores con mas transacciones (no veo el saldo final, si no que veo el saldo
acumulado), proveedores con saldo deudor, proveedores con saldo cero, proveedores
conflictivos, etc.
Se determinan los proveedores a circularizar
3- Se realiza una planilla control, en la que se vuelcan los datos sobre los proveedores
seleccionados para realizar la circularización. Se coloca el nombre y el saldo según
contabilidad. Este listado se envía a la organización, para que sea autorizado por un
funcionario apropiado del ente y para que se proporcione información acerca de la
dirección y código postal de cada uno de ellos.
4- Una vez que obtengo el listado con los datos solicitados se realiza un control sobre una
pequeña muestra, para verificar que la información proporcionada sea la correcta
(puedo compara la dirección que me informaron con la dirección que figura en las
facturas del ente, o en la constancia de cuit del proveedor)
Es tarea exclusivamente del auditor el diseño del contenido de la carta. La carta estará
formada por una parte y una parte variable. La parte fija expresará que la organización
se encuentra en el proceso de validación de saldos y que por ese motivo se solicita al
proveedor información sobre el saldo a la fecha xx/xx/xxxx o las transacciones
ocurridas durante el periodo comprendido entre xx/xx/xxxx y xx/xx/xxxx
Luego una parte variable en la que se incluye los datos relativos al proveedor. Además,
se incluye un párrafo que expresa la necesidad de que la respuesta sea remitida a las
oficinas del auditor (y no a la dirección del ente). Agradecimiento y salutación.
Una vez preparadas las cartas, estas son reenviadas a la organización en búsqueda de
que sean firmadas por un funcionario de nivel apropiado del ente.
Las cartas firmadas son devueltas al auditor, quien las revisará para corroborar que las
mismas no hayan sido modificadas o alteradas, esten firmadas y no se haya ‘perdido’
ninguna en el trayecto.
El auditor ensobra las cartas
El auditor despacha las cartas
Es necesario que en el mismo listado de control anteriormente mencionado el auditor
detalle la fecha de despacho de las cartas.
5- Una vez recibidas las respuestas, se debe anotar en el mismo listado la fecha de
recepción de la respuesta.
En caso de que erróneamente alguna carta haya sido remitida al domicilio del ente y
este la haya reenviado al auditor, será necesario corroborar la autenticidad de la
misma.
Se hace un seguimiento de aquellas cartas de las que no se ha recibido respuesta, y se
analiza la posibilidad de enviar un 2° y hasta un 3 ° pedido. Estos pedidos posteriores
están sujetos a los mismos requisitos y condiciones que el primero.
Se anota en el listado de control la fecha de la 2° solicitud
6- Se analizan las respuestas obtenidas. Se debe analizar si existe alguna discrepancia
entre la respuesta remitida por el proveedor y el saldo según contabilidad informado
por la empresa. Ante la apariencia de discrepancias, el auditor deberá informar sobre
la misma a la empresa (informar. No le da la carta respuesta. Las respuestas siempre
quedan en poder del auditor). Es la empresa quien debe explicar el origen de la
diferencia. El auditor aplicará procedimientos de auditoría para determinar si dicha
explicación es válida o no, y si sugiere ajuste o no
 7- Con las respuestas obtenidas y las discrepancias explicadas el auditor llega a una
conclusión sobre el procedimiento realizado
en caso de que haya trabajado sobre una muestra, extenderá el resultado del
procedimiento a la totalidad del universo.

Para aquellas confirmaciones que no fueron respondidas, pueden aplicarse procedimientos

alternativos.

El auditor tiene la opción de considerar el resultado de estos procedimientos alternativos

como confirmados o no, e incluirlo entre los resultados de la muestra. O bien considerar
previamente la posibilidad de que algunos proveedores no contesten y ampliar el alcance de la
muestra

En caso de que no se conteste el 2° pedido (ni el 3° en caso de proceder), deberá validarse el

saldo por medio de otros procedimientos. Por ejemplo, se puede buscar evidencia sobre pagos
posteriores (observando los extractos bancarios y/o buscando el recibo correspondiente) o
bien, en caso de no encontrarse un pago posterior, buscar el origen de la deuda con el
proveedor. Es decir, el aviso de recepción de la mercadería comprada. (no me guio por la
factura. El elemento que respalda la tradición de la cosa es el aviso de recepción)
El CPN tiene dos principales funciones:

- opinar sobre la razonabilidad de la información

- consultor de apoyo a la gerencia

un juego de EECC esta conformado por los EECC básicos (ESP EEPN ERDOS EFE) y la
información adicional (notas y anexos)

para que la información sea útil es necesario que sea confiable. Esto se logra cuando es
revisada o examinada por una persona competente.

La auditoría de EECC es un proceso mediante el cual un profesional independiente reúne los

elementos de juicio válidos y suficientes para emitir una opinión, o abstenerse de hacerlo,
acerca de los EECC bajo su análisis, informando si estos están confeccionados o no de acuerdo
a las NCP

EL propósito es aumentar el grado de confiabilidad sobre lo mismo

No es una certeza, si no una seguridad razonable, acerca de que los EECC están libres de
incorrecciones significativas producto del fraude o error

Requisitos indispensables: auditabilidad de los EECC, existencia de un parámetro para

evaluarlo, idoneidad e independencia del auditor.

Medidas de seguridad:

- balances copiados
- todas las hojas de los EECC firmadas por el Pte y por el auditor

Tipos de auditoría:

- externa: es un proceso mediante el cual un profesional independiente reúne

elementos de juicio válidos y suficientes para opinar, o abstenerse de hacerlo, acerca
de si los EECC bajo su análisis están confeccionados o no de acuerdo a NCP
- interna: es aquella auditoría realizada para controlar las operaciones y actividades del
ente. Tiene un propósito de control. Evalúa la efectividad y eficiencia de los controles.
Normalmente es llevada a cabo por el personal de la empresa, en relación de
dependencia, siguiendo órdenes del directorio, y encontrándose en un organigrama
incluso por arriba de la gerencia general. Le rinde cuenta al directorio.
- Auditoría operacional: esta auditoría se encarga de analizar el rendimiento real y
compararlo con el rendimiento esperado. Emite recomendaciones para mejorar y
aumentar la eficiencia. Si bien trae aparejado elevados costos, estos se ven
compensados gracias a los beneficios que brinda: permite identificar objetivos no
considerados, identifica nuevos cursos de acción, evalúa las actividades y evalúa el
sistema de control. el alcance puede ser sobre toda la organización o sólo sobre una
parte de ella. Es realizada por un grupo interdisciplinario. No tiene normas específicas
si no que se realiza según criterios. Se divide en dos grandes áreas:
o Auditoría de economía y eficiencia:
 Eficiencia: intenta mejorar la productividad
 Economía: trata de conseguir los mejores recursos al menor costo
o Auditoría de efectividad: se basa en la consecución de objetivos
- Auditoría gubernamental: cuando es ejercida por integrantes del gobierno
- Auditoría impositiva: a cargo del control de sobre aplicación de normas impositivas
El enfoque de auditoría es la clase de pruebas de auditoría que se van a aplicar

El objetivo de la auditoría es suficiente satisfacción de auditoría con respecto a al validez de las

afirmaciones
Hacia una auditoría eficaz y eficiente

En un comienzo la auditoría se realizaba a través del análisis de cada una de las transacciones y
saldos, lo que conllevaba en un gran costo y tiempo. Además era de aplicación mas exclusiva,
no era un servicio tan requerido

Con el correr de los años, la auditoría se fue actualizando, hasta llegar al día de hoy; se ordena
la profesión. Y se comienza a trabajar con mayor eficiencia. Es un servicio que se extiende a la
mayoría de las actividades. Y comienzan a utilizarse términos como muestras, pruebas de
auditoría, análisis del sistema de control interno, etc.

La evolución de basó primordialmente en una reducción de costos

La auditoría es un proceso versátil, dinámico, aplicable a todo tipo de empresa, sin importar el
tamaño, rubro, tipo de actividad, etc. Agrega valor

Se caracteriza por:

- Un enfoque de arriba a abajo: el proceso de auditoría comienza con un conocimiento

global de la organización. Luego se va adentrando hasta lograr un conocimiento
profundo y específico sobre cada componente
- Énfasis en el conocimiento del negocio: para desarrollar una auditoría es necesario el
entendimiento total del negocio del ente. Se debe comprender la situación económica,
actividades que realizar, sistema de control, factores, etc.
- Énfasis en el criterio profesional: en el desarrollo de una auditoría es de gran
importancia la aplicación del criterio profesional para evaluar la razonabilidad de los
saldos
- Énfasis en la planificación estratégica: la planificación estratégica se basa en la decisión
del enfoque global que se va a aplicar. Esta tarea se deja en mano de los auditores mas
experimentados
- Enfoque de auditoría a medida: cada auditoría es particular y distinta a las demás. Es
un servicio individualizado.
- Evaluación de riesgo: también es de arriba a abajo. Comienza con la determinación del
riesgo global, para luego poder determinar el riesgo de cada uno de los componentes.
- Objetivo: el objetivo de la auditoría es reunir la suficiente satisfacción de auditoría
para validar las afirmaciones
- Afirmaciones

Afirmaciones

Los EECC son manifestaciones de la gerencia, que contienen afirmaciones explícitas e implícitas

Las explícitas son aquellas que efectivamente se encuentran escritas o expuestas en los EECC,
tales como el nombre de las cuentas, saldos, etc.

Las implícitas son aquellas que si existieran estarían explícitas. Es decir, aquellas que están
expuestas o escritas únicamente en caso de existir. Por lo que, si no se encuentra detallada se
puede deducir que no existe. Por ejemplo, activos gravados, si la organización tiene activos
gravados dentro de su patrimonio, existiría una nota en los EECC que detalle esta situación.
Ante la inexistencia de dicha nota, se puede deducir que no existen activos gravados

Existen 3 grandes grupos de afirmaciones:

- Veracidad
o Existencia: cada activo y pasivo mencionado en los EECC efectivamente existe.
Los resultados expuestos existieron durante el ejercicio
o Autorización: operaciones autorizados por el nivel apropiado
o Propiedad: los activos, pasivos y resultados son propiedad, pertenecen al ente
- Integridad
o Integridad propiamente dicha: TODO
o Corte: que las operaciones del ejercicio se encuentran registradas en el
ejercicio correspondiente y separadas de aquellas que corresponden a otro
ejercicio
o Correlación: numérica
o Acumulación
o Registración
- Medición y exposición
o Medido de acuerdo a NC
o Expuesto de acuerdo a NC
Planificación

La planificación busca determinar qué procedimientos se van a realizar, cómo y cuándo se van
a realizar. El objetivo es planificar para poder realizar un trabajo mas eficiente

Comienza con una planificación global y culmina con decisiones detalladas para cada
componente de los EECC

Es un proceso dinámico que puede ir modificándose a través de la marcha

Se divide en dos partes

1. Planificación estratégica: es la primera etapa de la planificación. Busca determinar el

enfoque global a aplicar (el enfoque es la clase de pruebas de auditoría que se van a
aplicar).

Para poder llevarla a cabo es necesario reunir el conocimiento acumulado (suponiendo una
auditoría recurrente. El conocimiento acumulado hace referencia al conocimiento del negocio
que se obtuvo en auditoría anteriores. Es un valor agregado para este tipo de auditorías) y la
información adicional (conocimiento actualizado del ente, que consiste en determinar qué
cambios se produjeron desde la última visita con respecto a normas contables, sistemas de
control, ambientes de control, software, situación económica, actividades, etc.; y por otro
lado, definir los términos de referencia, lo que implica dejar asentado por escrito las
responsabilidad de la gerencia y del auditor)

Una vez que se reunió todo el conocimiento estoy en condiciones determinar el enfoque.
Tomar decisiones preliminares para cada componente

En esta etapa también es necesario determinar el nivel de significación, el cual determinará el

monto de error tolerable (error máximo a aceptar). Este nivel se determinar estableciendo el
nivel de significación para cada uno de los EECC básicos, y tomando el más bajo de ellos como
referencia.

Todo el proceso de la planificación estratégica queda documentado en el ‘Memorando de

planificación’

2. Planificación detallada

Se analiza cada componente de forma aislada. Se busca determinar el enfoque particular para
cada componente y los procedimientos que se van a realizar

Se debe tener en cuenta la satisfacción adicional que pueden brindar los procedimientos
realizados en otros componentes

También, se debe considerar a la auditoría interna como control de alto nivel potencialmente
importante. El auditor evaluará a la misma (condiciones de trabajo, formas de trabajar,
actividades, etc.) y decidirá si puede confiar en ella o no. confiar no implica que no se vayan a
realizar supervisiones o monitoreo sobre estas tareas. En caso de que se planee trabajar en
conjunto con la auditoría interna, será necesario coordinar ambos planes de trabajo en una
etapa preliminar

La planificación detallada culmina con el ‘Programa de trabajo’, sobre el cual quedarán

asentados los procedimientos a ser llevados a cabo en cada componente y las visitas.

Visitas:
- De planificación: esta visita busca determinar la planificación global y detallada.
Culmina con el programa de trabajo. Se realiza antes de la fecha de cierre
- Preliminar o interina: también se lleva a cabo antes de la fecha de cierre. En esta visita
se ejecutan aquellos procedimientos que se pueden adelantar al cierre. Por ejemplo:
lectura de actas
- De inventario, corte, circularización y arqueo: se realiza para llevar a cabo los
procedimientos que deben realizar en fechas de cierre o cercanas al cierre
- Visita final: culmina con la ejecución de procedimientos. Debe tenerse en cuenta el
vencimiento para la presentación del informe de auditoría
Evidencia y procedimiento

La evidencia es el elemento de juicio que obtiene el auditor a partir de la aplicación de las

pruebas de auditoría, es decir, a través de los procedimientos

La evidencia puede ser:

- De cumplimiento: es aquellas que proporciona satisfacción al auditor acerca de que los

controles en los que planea confiar existen y operaron efectivamente durante el
período
- Sustantivos: proporciona satisfacción a través de la examinación se los saldos y
transacciones de los sistemas del ente

La evidencia es mas confiable mientras mas confiable y objetivo sea la fuente que la
proporciona. Es mas objetivo si se obtiene por parte de la gerencia, si esta documentada, si
surge de actas, si surge de terceros, si surge de sistemas de control efectivamente probados.

La evidencia se obtiene a partir de la ejecución de procedimientos. Cada procedimiento debe

estar orientado a la satisfacción o validación de una afirmación. Entre los procedimientos
podemos encontrar:

- Circularización a terceros
- Inspección de la documentación
- Indagaciones al personal
- Observaciones de controles
- Observaciones oculares
- Reconstrucción de datos prueba
- Pruebas analíticas
- Técnicas de datos de prueba
- Utilización de trabajos de tercero

El auditor se puede aplicar a la hora de llevar a cabo un procedimiento de las siguientes

formas:

- Selección del procedimiento

- Aplicación
- Alcance
- Oportunidad

La evidencia se caracteriza por ser:

- Adecuada
o Para validar la afirmación
o Fiabilidad
- Suficiente
o Calidad
o Cantidad
- Fuente
- Obtenida por medio de la ejecución de procedimientos

Medios de obtener evidencia según Lattuca

- Registros contables
 - Documentación respaldatoria
- Otras. Ejemplo: circularización, arqueo, manifestaciones de la dirección

Muestra

Es la aplicación de un procedimiento a menos de la totalidad del universo

Para realizarlo

1. Se debe determinar el objetivo

2. Determinar el universo (totalidad), unidades de muestreo (cada unidad) y el marco del
universo (la relación entre la unidad de muestro y el universo)
3. Tamaño de la muestra. Al momento de determinar el tamaño se debe tener en cuenta
a. Riesgo de detección de la muestra: el riesgo de determinar una muestra qua
sea insuficiente.
b. Riesgo de muestreo
i. De aceptación incorrecta
ii. De rechazo incorrecto
4. Determinación de la muestra
a. Por probabilidades: el muestreo por probabilidades es aquel en el que existe
una probabilidad conocida y determinable de ser seleccionado
i. Al azar (sin criterio)
ii. Sistémica: intervalado uniforme
b. Razonabilidad:
i. A criterio del auditor
ii. Casual
iii. Sistémico de criterio
5. Ejecución del procedimiento sobre la muestra
6. Análisis y evaluación del resultado. Proyección de la muestra sobre la totalidad del
universo
7. Documentación

Pruebas analíticas: parte de la premisa de que existe cierta relación entre los datos de los
EECC. De cumplirse las relaciones esperadas, se podría considerar que los EECC exponen todos
los datos subyacentes. En caso de no cumplirse las relaciones esperadas, será necesario
evaluar las razones por las que esto sucede

Las pruebas analíticas comunes son comparación de lo real con lo presupuestado, con lo del
año anterior, etc. Siempre considerando los datos contables

Slosse brinda un ejemplo sobre una prueba analítica en ventas. Establece que sería necesario
tabular las ventas mes por mes. Y crear un gráfico que muestres ventas y meses. Se deberá
respaldar con documentación aquellos puntos que salgan de lo esperado. Y una especial
atención sobre mes anterior y posterior al cierre
Evaluación de riesgo

El riesgo es la proximidad a un daño

El riesgo EN auditoría está formado por:

- Riesgo de servicio al cliente: es el riesgo de no satisfacer las expectativas del cliente, o

enfrentar reclamos por parte del mismo
- Riesgo de servicios profesionales: hace referencia a la reputación y prestigio del
auditor. Es la posibilidad de enfrentar un reclamo por la labor de auditoría
- Riesgo DE auditoría
o Riesgo inherente
o Riesgo de control
o Riesgo de detección

Slosse considera el riesgo inherente y el riesgo de control como el riesgo de incorrecciones

matreriales

Riesgo inherente

Es propio de la operatoria del ente. Es totalmente ajeno y fuera del alcance por parte del
auditor. Existe mas allá de los sistemas de control existentes en el ente. Factores que lo
determinan

- Organización gerencial, de recursos humanos y material.

o Hace referencia por ejemplo a las empresas familiares. Cuando la dirección de
la misma queda a cargo de una persona que no cuenta con la idoneidad ni
experiencia necesaria para ese puesto y para la toma de decisiones tal
envergadura
o Retribuciones relacionadas con resultados
- Naturaleza del ente. Tipo de operaciones que realiza
o Empresa vendedora de celulares y aparatos tecnológicos. Riesgo de
obsolescencia propio
o Empresa vitivinícola
 Riesgo por todos los controles existentes del inv
 Riesgo por zonda, granizos que puedan perjudicar la cosecha
o Empresa industrial: mucha mano de obra
- Situación financiera y económica del ente
o Acuerdos con bancos
o Préstamos

Riesgo de control

Es el riesgo de que los controles del ente no permitan detectar fraudes y errores de manera
oportuna. También es propio del ente. Es ajeno y esta fuera del alcance por parte del auditor

Riesgo de detección

Es ajeno a la empresa. Es totalmente ajeno y fuera del alcance por parte de la organización. Es
el riesgo de que los procedimientos llevados a cabo por el auditor no sean capaces de detectar
los fraudes y errores contenidos en ellos EECC
Puede suceder por una mala selección de los procedimientos por parte del auditor, mala
aplicación de los mismo, errónea selección de la oportunidad de ejecución, error en la
determinación del alcance

Evaluación del riesgo: se mida el nivel de riesgo presente. También se realiza desde un
enfoque de arriba hacia abajo

En primer lugar, en la planificación estratégica, se analiza el riesgo global. En segundo lugar, en

la planificación detallada, se analiza el riesgo inherente y de control de cada componente en
particular.

Se deba clasificar cada componente en:

- Mínimo: no significativo. No existen factores de riesgo. La posibilidad de error es

remota
- Bajo: poco significativo. Existen factores, pero son pocos. Es improbable
- Medio: algo significativo. Existen factores, pero algunos. Es posible
- Alto: muy significativo. Existen muchos factores de riesgo. Es probable la existencia de
errores

La determinación del enfoque a aplicar está relacionada con el nivel de riesgo inherente y de
control

El riesgo inherente determina la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener. A alto riesgo

inherentes, se requiere mucha satisfacción de auditoría

Riesgo de control determina la calidad de las pruebas de auditoría a obtener. Mientras menor
sea el riesgo de auditoría existente, es porque la calidad de las pruebas de auditoría
efectuadas con mas confiables. A alto riesgo de control, será necesario la ejecución de
procedimientos sustantivos.

Al analizar en conjunto el riesgo inherente y de control se determina el enfoque a aplicar

- Alto riesgo inherente y bajo de riesgo de control. cuando el riesgo inherente es alto
será necesario efectuar muchas pruebas de auditoría. Al ser bajo el riesgo de control
se deberán efectuar pruebas de cumplimiento. Por ejemplo: Mc Donalds, cobro en
efectivo pero con alto control
- Bajo riesgo inherente y bajo riesgo de control: bastará con la aplicación de pruebas
globales
- Alto riesgo inherente y alto riesgo de control: pruebas sustantivas y abundantes.
Ejemplo. Cabaret
- Bajo riesgo inherente y alto riesgo de control: ejemplo una parroquia. Será necesario
aplicar pruebas sustantivas, pero pocas.

Documentación de la evaluación del riesgo. Deberá quedar documentado el análisis e

identificación de riesgo de cada componente.
Evaluación de controles

En la medida en que el auditor analice y comprenda el sistema de control del ente, su tarea de
tornará mas eficiente y eficaz

Deberá analizar, comprender los sistemas del ente, para determinar si así como funcionan
sirven para brindar satisfacción de auditoría al auditor

Intentará clasificar cada control en:

- Punto fuerte. Son aquellos controles que, en principio pueden brindarle satisfacción de
auditoría al auditor. Luego de probarlos, se podría confiar en estos. Se aplicará un
enfoque de cumplimiento
- Punto débil. Son aquellos controles que presentan fallas o debilidades, o que
simplemente no existen. El auditor deberá analizar si es necesario comunicarle a la
gerencia sobre dicha debilidad o ausencia y la forma de subsanarlo. No se podrá
confiar en este tipo de controles. Se aplicarán pruebas sustantivas.

Categorías de controles

- Ambiente de control: el ambiente de control hace referencia a la predisposición, a la

actitud y compromiso por parte de la gerencia para establecer controles en la
organización
- Controles directos: son aquellos que brindan satisfacción de auditoría directa sobre la
validez de las afirmaciones. Diseñados para detectar fraudes o errores en las funciones
de procesamiento
o Controles gerenciales: llevados a cabo por un nivel superior, que no
pertenecen al sistema de control
o Controles independientes: efectuados por personas ajenas a la función de
procesamiento
o Funciones de procesamiento: son aquellos efectuados dentro del proceso de
control, y por personas que pertenecen al mismo control
o Salvaguarda de activos: hace referencia al resguardo y protección física de los
activos
- Controles generales: hace referencia a la separación de funciones. Controles cruzados.

Se busca identificar los controles claves, sobre los cuales el auditor efectuará pruebas de
cumplimiento, para probar la existencia del control y que el mismo haya operado
efectivamente durante el período. Pero primero se deberá probar si puede confiarse en estos

Los controles claves son aquellos asociados o alineados con la validación de una afirmación.
Son mas eficientes que otros controles. Y hayan funcionado de manera efectiva durante todo
el período

COSO

Comitee Of Sponsoring Organizations

Es un informe que define al control interno como un proceso efectuado por el Consejo de
Administración, la Dirección, la Gerencia y el resto del personal, tendiente a proporcionar un
grado de seguridad razonable en la consecución de objetivos

Objetivos
 - Confiabilidad de la información contable
- Control y aplicación de leyes y normas
- Efectividad y eficiencia de las operaciones del ente

Además, este informe menciona los componentes que debe contener o considerar el control
interno:

- Entorno de control
- Evaluación de riesgo
- Actividades de control
- Información y comunicación
- Supervisión y monitoreo
Carta con recomendaciones

La carta con recomendaciones es un sub producto de la labor de auditoría que, si bien no es

obligatoria, es necesaria.

El auditor en su labor de auditoría de EECC, revisa el sistema de control del ente, y detecta las
debilidades o fallas existentes en dicho sistema

La carta con recomendaciones trae aparejada diversos beneficios, tales como: ayuda a la
administración en la evaluación del personal, en la evaluación de las actividades, ayuda a
mejorar la eficiencia, es un anticipo (se informan las debilidades que pueden llegar a motivar
una modificación en la opinión del auditor sobre los EECC, este anticipo le dará tiempo a la
organización de subsanar dichos problemas y eliminarse la modificación), puede derivar en
futuros trabajos de auditoría, ayuda en próximas auditorías

Es recomendable que se realice un anticipo sobre el contenido de la carta. Para disminuir la

incertidumbre

Composición

1. Lugar y fecha: el lugar es el mismo de la emisión de los EECC

2. Destinatario
3. Párrafo educativo
a. Que explique la relación entre una auditoría de EECC y la carta
b. Que explique que las fallas detectadas no son todas las que hubieran surgido
de un análisis de control
4. Recomendaciones
5. Limitación a la circularización de la carta
6. Salutación
7. Firma
Documentación

El auditor debe mantener registros adecuados, apropiados, actualizados y suficientes, que le

permitan respaldar la opinión vertida en el informe, y que sirvan como evidencia de la
ejecución de los procedimientos de auditoría

Legajos

- De planificación: el legajo de planificación contiene todo lo relativo a la etapa de

planificación. Incluyendo las bases sobre las que se sustenta y la planificación
determinada. Esta formado por:
o Parte permanente: que contiene por ejemplo los cursogramas
o Parte corriente:
 Información sobre las actividades que realiza el ente
 Información de la administración
 Registro de las actividades de planificación
o Memorando. Es el resultado de la planificación estratégica. Este memorando
contendrá la decisión sobre el enfoque global
o Programa de auditoría. Se obtiene como resultado de la planificación
detallada. Contiene información sobre qué procedimientos se van a realizar y
cómo, y las visitas de auditoría
- Legajo permanente: contiene entre cosas información
o Societaria y legal: acta constitutiva, estatuto, contrato de alquiler, títulos de
propiedad, etc.
o Financiero: préstamos a largo plazo, líneas de crédito
o Otra: actas de directorio
- Legajo corriente: está conformado por
o Parte general: contiene información relevante para toda la auditoría. Que no
relaciona con un componente en particular
 Análisis de hechos posterior
 Análisis de excepciones
 Contingencias determinadas a partir de actas de asamblea
 Balance de sumas y saldos
o Parte específica: para cada componente se especifica
 Hoja llave
 Planilla de detalle
 Notas
 Conclusiones
 Programa de trabajo

Cada hoja de trabajo debe estar referenciada. Debe contener título, nombre del ente, detalle
del componente, fecha a la cual se refieren, revisión, iniciales de quien lo realizó, etc.

- Legajo resumen de auditoría: contiene información global sobre la ejecución y

finalización del trabajo de auditoría. Tal como:
o Copia de EECC e informe del auditor
o Carta de gerencia
o Carta de recomendaciones
o Planilla de errores no ajustados
o Informe sobre el sistema de control interno
 o Resumen de temas importantes
o Planilla de tiempo: tiempo empleado efectivamente en la auditoría, persona
que realizó cada procedimiento y el tiempo que tardó

Confidencialidad: los papeles de trabajo son de exclusiva propiedad del auditor. Puede acceder
un 3° a ellos únicamente si es autorizado por escrito por un funcionario apropiado del ente.
Puede suceder por ejemplo por cambio de auditor, control societario o impositivo, necesidad
genuina del ente, etc.

En el caso de que se conceda el acceso, el auditor debe retirar de la documentación la

información referida a honorarios, personales involucrado y tiempo empleado en la ejecución

Los papeles siempre deben permanecer en poder del auditor. No se debe permitir una copia
irrestricta de ellos.

El auditor tiene 60 días desde la emisión del informe para el ensamble final de los papeles de
trabajo. Una vez finalizado este período no podrá modificar, agregar o eliminar información
tiempo de retención según NIA: 5 años. Tiempo de retención según RT 37: 10 años o lo que
indique la ley, lo que sea mayor

En el caso de que se realice una auditoría a un sujeto obligado por art. 20 de la ley 25246 o un
sujeto obligado que cumpla con los parámetros para ser evaluados (activo mayor a $
40.000.000 o incremento en ventas de un año a otro mayor a $1.000.000), se deberá realizar
un legajo de auditoría específico para lavado de activos (también una carta con
recomendaciones específica para ello)
Tareas de una primera auditoría

1. Exámenes iniciales
a. Comprensión del negocio: a la hora de realizar una primera auditoría es
necesario el conocimiento y comprensión del negocio. Se lleva a cabo en dos
etapas
i. Relevamiento previo para presentar una propuesta de servicios a
medida
ii. Una vez comenzada la labor de auditoría, en la etapa de planificación
b. Comunicación con el auditor anterior: deberá el auditor comunicarse con el
anterior antes de la designación como auditor. Por un lado, por
requerimientos éticos, y por otro, para indagar sobre riesgos inherentes, de
control y profesional a los que se puede ver sujeto con el desarrollo de la
auditoría
c. Desarrollo de un plan de auditoría inicial
d. Desarrollo de una propuesta de servicio
i. Para la realización de la propuesta será necesario
1. Investigación previa: para que el auditor decida si acepta
como cliente al ente
a. Naturaleza y constitución del ente
b. Buena reputación en el entorno
c. Buena reputación de sus asesores
d. Buena reputación de socios, administradores,
propietarios
e. Existencia de litigios
2. Relevamiento previo: se debe realizar un relevamiento para
conocer la organización y poder desarrollar una propuesta a
medida
ii. Propuesta de servicio
1. Introducción: se recomienda comenzar con un agradecimiento
a la gerencia del ente por contactarse con el auditor. Es más
un párrafo destinado a estrategias comerciales que un párrafo
de auditoría
2. Identificación de los EECC y las fechas a la que se refieren
3. Emisión de informes
4. Metodología a aplicar
5. Composición del equipo de trabajo
6. Antecedentes profesionales
7. Honorarios
iii. La propuesta de servicio debe ser aceptada por medio de una carta de
contratación
e. Exámenes de saldos iniciales: es la tarea mas difícil. Se deben validar los saldos
iniciales, y la única opción que se tiene para esto es confiar en el trabajo del
auditor anterior o la realización de procedimientos directos sobre algunos
componentes. Usualmente, lo que se hace es validar la situación patrimonial y
abstenerse a opinar sobre los flujos
Conclusiones del examen

La etapa de conclusión es la 3° etapa dentro de un trabajo de auditoría. Las otras dos etapas
son la planificación y la ejecución. (de todas formas, no son tajantes las etapas. Usualmente se
mezclan en el tiempo)

Durante la ejecución, a medida que se van llevando a cabo los procedimientos, quien lo realiza
va concluyen sobre el trabajo realizado

La conclusión es la reunir de los elementos de juicio que le permitan al auditor formarse una
opinión sobre los EECC

Se deberá concluir sobre cada procedimiento realizado, luego sobre cada componente, para
poder finalizar con una conclusión global del trabajo

Si bien las conclusiones comienzan junto con el desarrollo de la ejecución, existen ciertas
tareas o procedimientos que deben realizarse en la última etapa, una vez que ha finalizado la
ejecución del resto de las cosas

- Exámenes de saldos posteriores: consiste en el análisis de lo sucedido entre la fecha de

cierre y la fecha de emisión del informe. Se considera ésta como la fecha límite, ya
que, hasta aquí llega la responsabilidad del auditor por conocer los hechos que
ocurren en la empresa

Dentro de este análisis nos podemos encontrar 3 tipos de hechos

1. Hechos normales o propios del desenvolvimiento normal del negocio. Propio de la

actividad del ente. Sobre estos no se deben realizar ajuste ni notas. Por ejemplo:
ventas del nuevo ejercicio
2. Hechos que son nuevos elementos de juicio sobre situaciones existentes en el período
anterior, que permiten una medición mas adecuada. Deben realizarse ajustes a los
EECC
3. Hechos que son nuevos, que no están relacionados con el ejercicio anterior, pero que
revisten de importancia e interés para el usuario. Se deben exponer en notas

Posibles pasos de un programa de trabajo de revisión de hechos posteriores

o Revisión de actas
o Revisión de estimaciones
o Análisis de flujos de fondos
o Análisis de la situación financiera
o Análisis de ventas, compras, pagos y cobranzas inusualmente significativos
o Cambios en las políticas del ente, por ejemplo: apertura de una nueva línea de
negocio, reorganización empresarial, etc.

- Análisis de las excepciones detectadas

Son situaciones que resultan excepciones a la validez de las afirmaciones

o Desvíos en la aplicación de un control: A la hora de analizar un control clave, el

auditor va a determinar el monto o % de error tolerable

En el caso que el desvío en la aplicación del control se encuentre del monto de error tolerable,
se deberá analizar la necesidad de informar dicha desviación a la gerencia
En el caso de que el error real sea mayor al error tolerable, el auditor deberá analizar informar
a la gerencia y cambiar el alcance, procedimiento o el enfoque

o Errores monetarios identificados: será necesario analizar el monto del error y

las consecuencia, también el origen, para intentar determinar si se trata un
error o un frauda. Se debe analizar si afecta o no la medición contable. Y
analizar la información a la gerencia
o Incertidumbre: producto de una limitación al alcance o incertidumbre sobre un
hecho futuro.

Aspectos de exposición

Se debe analizar si con la simple y única lectura de los EECC, un tercero independiente tanto al
ente como al examen, es capaz de entenderlo y tomar decisiones adecuadas por que posee
toda la información necesaria para tal fin

Se debe analizar también

- Si están preparados acorde a la normativa legal y profesión

- Si las normas contables son aplicadas de manera uniforme
- Toda la información incluida puede ser correctamente interpretada
- si se han considerado los hechos posteriores

Carta de gerencia: son las manifestaciones vertidas por la gerencia y el personal del ente
durante el desarrollo de la auditoría. Por escrito. El borrador de la carta lo realiza el auditor,
redactándolo como si fuera realizada por la gerencia y destinada a el

Incluirá información como:

- aquella que no pudo ser comprobada por otros medios

- ausencia de otros litigios
- ausencia de otros asesores legales, además de los informados
- que se le brindó al auditor toda la información disponible
- ausencia de actos ilegales
- ausencia de actividades relativas al lavado de dinero
- integridad de las actas de directorio

las manifestaciones de la gerencia no modifican las responsabilidad del auditor, quien de igual
manera deberá realizar los procedimientos posible tendientes a validar estas manifestaciones
vertidas.

La fecha de la carta de gerencia debe ser después del análisis de los hechos posteriores y
antes, o igual fecha, que el informe de auditoria

Trabajos finales

- fecha de cierre de eecc: la determinada según estatuto

- fecha de aprobación de los EECC: la establecida en el acta aprobatoria
- fecha del informe de auditoría
- fecha de emisión de los EECC: cuando los EECC junto con el informe de auditoría son
puestos a disposición de terceros
Independencia

La independencia es la condición básica para el desarrollo de una auditoría

Implica actuar con objetividad e integridad

La objetividad hace referencia a ser una persona libre de conflicto de intereses. Imparcial

Integridad hace referencia a la reputación. Ser intachable

NIA 220:

- se deben identificar las amenazas a la independencia

- se dejar documentado las conclusiones sobre independencia
- se deben aplicar las salvaguardas necesarias para eliminar o disminuir a un nviel
aceptable el riesgo sobre independencia

RT 37: amenazas a la independencia

- Asunción de responsabilidades. El auditor no debe estar en relación de dependencia

con el ente al momento de realiza la auditoría, o haber estado durante el periodo
comprendido por los EECC en cuestión. Ni haber asumido responsabilidad durante el
mismo período
- Intereses financieros o económicos (ejemplo facturas de significación pendientes)
- Honorarios contingentes: no deben estar determinados por el resultado de la
auditoría. No es causal de falta de independencia cuando se basan los honorarios
sobre la base del activo
- Prestación de servicios
- Prestación de personal al cliente
- Relaciones comerciales
- Relaciones de familia
- Relaciones personales
- Socio gerente o administrador del ente o ente vinculado económicamente (cuando
tienen vinculación significativa de capitales, mismos socios gtes o amd, y debería ser
considerados como un único ente). Excepto si se trata de una fundación sin fines de
lucro o una cooperativo
- Otros: existencia de litigios

Independencia real: estar libre de conflicto de intereses

Aparente: es la interpretación de los terceros sobre la independencia. Por ejemplo, se podría

ver perjudicada la interpretación de independencia si el auditor emite su informe en paple
membrete del cliente

Medidas para fortalecer la independencia

- Establecidas por regulaciones normativas o por la profesión

o Existencia de una regulación expecífica sobre independencia. RT 37
- Establecida por el ente
o Interés y esfuerzo de la dirección por que se cumplan los requisitos de
inepdenendia
- Relativas al cargo:
o Revisión por parte un socio gerente ajeno al encargo del trabajo, para
corroborar que el equipo de auditoría no haya tomado decisiones en el ente.
Control de calidad

Es un control realizado por el máximo nivel de autoridad. Sobre cada tarea.

A nivel del organismo profesional

A nivel de cada firma

A nivel de cada encargo

Responsabilidad:

- De la gerencia: la gerencia es responsable por la preparación y emisión de los estados

contables. Por el sistema de control del ente. Por cumplir con las normativas legales.
Por la salvaguarda de activos
- Del auditor: juicio técnico emitido en el informe. Surge por la firma del mismo y de los
EECC a los que se refiere

Está sujeto a 3 tipos de responsabilidades

- Responsabilidad penal

Surge por aplicación del código penal y leyes relacionados. No se aplica por analogía es
restrictivo. Son delitos penales únicamente los que esten tipificados como tales

En el caso de auditoría, el auditor podría sufrir consecuencias penales en 3 casos

o Delito de balance falso

Será condenado con prisión de 6 meses a 2 años el propietario, administrador, director o

síndico de una sociedad, que a sabiendas, publicare un balance falso. En este caso se hace
referencia a la condena como autor de EECC

Es necesario que exista dolo

El auditor, que realiza exclusivamente la auditoría de EECC, no podría ser condenado como
autor. Ya que no esta tipificado en el código. Si podría serlo el síndico contador, pero sería por
su trabajo como síndico (no por el hecho de ser contador)

Cómplices primarios y secundarios: son quienes prestan cooperación o colaboración sin la cual
el delito no existitía. En este caso, el auditor sí podría ser condenado

o Delito de defraudación al cliente: quien defraude a su cliente por título falso,

trabajo falso, nombre falso, etc. Prisión de 6 a meses a 8 años
o Delito de defraudación a terceros
- Responsabilidad civil: surge por la aplicación de leyes civiles

La auditoría es un contrato de locación de obra. Esta sujeto a la suerte de los contratos. Debe
celebrarse, interpretarse y ejecutarse de buena fe. De no ser así, se estaría sujeto a
respaonbilidad contractual

También existe la resaponbilidad extra contractual, a la cual el auditor estaría sujeto por el
daño que cause a un 3° por su labor de auditoría, ya sea por negligencia, culpa o dolo

- Responsabilidad profesional: sujeto a la legislación profesional

Quien incumpla con dicha legislación, será castigado por el CPCE. Medidas disciplinarias
aplicables: multa, apercibimiento, amonestación privada, apercibimiento público, suspensión
de la matrícula, cancelación de la matrícula

Se le dará lugar a comparecer para ejercer su defense. Es apelable

Debe cumplir con el códgio de ética. Algunas regulaciones son:

- No realizar publicidad engañosa o que contenga un monto determinado de honorarios

- No seducir a los clientes de un colega
- Mantener la competencia profesional
- No intervenir si no soy independiente
- No intervenir si no tengo la idoneidad necesaria
- No intervenir en cuestiones contrarias a la ley
- No retener documentación de un cliente
- No aceptar a un cliente sin comunicación previa con el auditro anterior
- No distorsionar la realidad. 3
Auditoría en EPEQ

Las pequeñas empresas se caracterizan, entre otras cosas, por:

- Concentración del poder en uno o pocos individuos

- Escasos recursos humanos
- Lo que implica una mayor necesidad de asesores externos
- Debilidad de control
o Ambiente de control: el único control real es el ejercido por el propietario
o Controles directos: no son uniformes ni documentados, por lo tanto, no son
confiable
o Controles generales: al existir pocos recursos humanos, no existe segregación
de funciones
- Gerencia muy dinámica y que realiza muchas acciones, pero con limitaciones formales
o La mayor parte de las decisiones esta en cabeza del propietario
o No delega funciones
o Falta de experiencia
o Estructura insuficiente
- Poca diversidad de operaciones

Con respecto a la auditoría en este tipo de empresas, existen dos grandes corrientes:

1. Una que considera que para el desarrollo del trabajo en estas empresas es necesario
un juego de normas especiales, basándose en que no es apropiado aplicar
procedimientos tan extensos en empresas tan pequeñas
2. Otra corriente que considera que las reglas de auditoría deben ser iguales para todo
tipo de empresas, con una aplicación uniforme, lo que posibilita una mayor confianza
sobre este tipo de trabajos

La corriente que prima es aquella que establece que las reglas de auditoría son iguales para
todos

Si bien las reglas son las mismas, hay ciertas condiciones que deben tenerse en cuenta previo a
la ejecución o aceptación del trabajo. Estas son:

- Auditabilidad
o Confiabilidad y estructura del directorio. Si no se confía en el directorio, este
nunca podrá emitir información confiable
o Todas las operaciones están documentadas y a disposición del auditor, y estos
documentos son auténticos
- Independencia: al haber escasos recursos y ante la mayor necesidad de asesoría
externa, es probable que el mismo auditor a quien se le solicita la auditoría sea quien
realiza otros trabajos. Hay una serie de trabajos que son compatibles o
complementarios a la auditoría, que por lo tanto, no afectan la independencia. Estos
son:
o Asesoría
 Impositiva
 De remuneraciones
 De administración
o Administración general y financiera
 o Apoderado: el auditor puede ser un apoderado de la organización, siempre y
cuando este poder no sea general. Debe ser un poder especial y por un tiempo
determinado
o Teneduría de libros

La condición básica para que la independencia no se vea comprometida es que el auditor le

presenta las distintas alternativas o cursos de acción posible, pero que sea la organización
quien toma las decisiones

Durante el desarrollo de la auditoría hay ciertas diferencias:

- Etapa de planificación: puede considerarse como un riesgo asociado a la organización

la auditabilidad de los EECC
- No se puede confiar en los controles, por ello, se adopta un enfoque sustantivo
sustancialmente
- Gran importancia sobre la carta de gerencia. Es incluso mas importantes que para las
empresas grandes. Deberá detallar:
o Que se han separado las actividades relativas a la organización de las relativas
al propietario
o Que se han informado todos los activos, pasivos y resultados
o Que no existen litigios o contingencias mas allá de los informados
o Que no existen actos dudosos o ilegales
o Que no existen otros hechos posteriores que los informados
o Que de existir otros asesores legales estos fueron informados
o Que se han indicado todas als deficiencias del sistema de control interno.
Lavado de activos de origen delictivo y financiación del terrorismo

Es el proceso mediante el cual se intenta que el dinero obtenido por medio de actos delictivos
se ingrese al circuito legal

Se desarrolla en 3 etapas:

- Obtención: cuando el dinero obtenido por medio de actos delictivos se transforma en

efectivo
- Decantación: se intenta disimular, eliminando los rastros. Se efectúan multiples
operaciones de modo que no se pueda seguir el rastro del dinero
- Integración y reutilización: es cuando se ingresa el dinero obtenido por estos medios al
circuito legal y se oculta el origen

El lavado de activos es un delito autónomo. Es decir, tiene sanción independientemente de si

se sancione el delito que le dio origen

Genera responsabilidad penal

Está regulado por una normativa emitida por la FACPCE. La facpce emite las resoluciones
técnicas y obliga a sus socios a adoptarlas. Los socios de la federación son los consejos
profesionales. El cpce de mendoza adopta la normativa por medio de una resolución, y es esta
la que a mi me obliga como auditor

En el art 5 de la normativa se crea a la Unidad de Información Financiera encargada de velar

por la inexistencia del lavado de activos.

Y en su art 20 establece quienes son los sujetos obligados a realizar o implementar los
procedimientos anti lavado. Entre estos se encuentran:

- Bcra
- Afip
- Atm
- Casas de cambio
- Empresas de transporte de caudales
- Concesionarios de auto
- Escribanos públicos
- Persona física o jurídica que exploten juegos de azar
- Bancos y entidades financieras
- Matriculados en los consejos profesionales de ciencias económicas que desarrollen
tareas de auditoría y sindicatura.

Como auditor de un sujeto obligado debo seguir las direcciones determinadas por la regulación
general emitida para tal fin. Controlando el sistema de control interno de la organización.
Debo realizar una auditoría operativa, con un enfoque de cumplimiento. En caso de que
existan fallas o debilidades en estos controles, se deberá emitir una carta con
recomendaciones que se entrega al cliente. Se debe llevar un legajo aparte para la auditoría de
lavado de activos (y otro para la ‘normal’)

En el caso en que sea designado como auditor de un sujeto no obligado (es decir, no incluido
en el párrafo 20 de la rg 25246), debo analizar dos situaciones:

- Activo > $40.000.000

 - Aumento de ventas desde un ejercicio al otro > $1.000.000. (para este análisis se debe
tener en cuenta n-1 y n-2, ya que el ejercicio n, que yo estoy auditando, puede ser
modificado)

En el caso en que el sujeto no obligado no cumpla con estos parámetros, no debo aplicar
procedimientos anti lavado. Se desarrolla la auditoría en forma normal

En los casos en que el sujeto no obligado cumpla con estos parámetros, debo aplicar
procedimientos anti lavado, en búsqueda de la detección de operaciones inusuales y
sospechosas

Una operación sospechosa es aquella que, habiendo sido detectada previamente como una
operación inusual, no se condice con la actividad declarada por el sujeto

Una operación se inusual cuando no corresponde con el perfil del cliente. Sea reiterada o no.

En el caso de detectar una operación inusual y sospechosa, el auditor deberá informar a la UIF
sobre la existencia de la misma, por medio de un Reporte de Operaciones Sospechosas.

En el caso de la emisión de un ROS se debe tener en cuenta que es de total confidencialidad. El

auditor debe cumplir la obligación de informar a la UIF la existencia de estas operaciones. Y de
NO informar al cliente sobre la existencia de la misma ni sobre la emisión del ROS.

El ROS es emitido por el socio encargado del trabajo de auditoría y debería ser únicamente él
quien se entere del mismo.

En el caso de los sujetos obligados se deberá trabajar con un enfoque sustantivo. A excepción
de que el SNO aplique controles como por ejemplo: un hotel, que facture únicamente si la
persona detallada realmente se hospedo ahí, si no se cae la facturación. Son controles
realizados para evitar ser un vehículo de lavado.

Indicadores de la existencia de lavado:

- La empresa rechaza suministrar toda la información necesaria

- Compra o venta d valores en condiciones inusuales
- Transferencias electrónicas que no se realizan por medio de entidades financieras
- Empresa o fideicomiso sin objeto comercial
- Transferencias a paraísos fiscales
- No hay correlación entre la actividad desarrollado y los montos

Es clave para el auditor el conocimiento de del perfil del cliente.

Los profesionales que desarrollan trabajos de auditoría y de sindicatura deben adoptar una
política por escrito acatando la normativa vigente. Y deberán ser capacitados (debe existir
evidencia)

Por otro lado, los sujetos obligados a informar deben ser registrados ante la uif

La aplicación de procedimientos de lavado queda evidenciada en:

- La carta de contratación
- Carta de gerencia
- Carta con recomendaciones
- En el informe en el párrafo de disposiciones legales
- En la planificación
 - En la documentación, legajo específico

Si se incumple con la obligación de informar multa de 2 a 10 veces el importe del delito. O $

1.000.000 a $15.000.000 cuando no pueda determinarse el monto

Aspectos controvertidos

- La ley establece que son los funcionarios públicos quienes deben prestar colaboración

El auditor no es un funcionario público

- La auditoría es confidencial

Se rompe la confidencialidad al tener que informarse a la UIF

- El auditor queda desprotegido

El auditor emite un ROS confedencial a la UIF. Quien analiza el caso, y en caso de proceder en
vía el ROS junto con el nombre del auditor al Mnisiterio público fiscal

- La carga recae sólo sobre el síndico contador

El síndico abogado no se ve perjudicado

- Implica mayores tareas

Los honorarios deberían también verse incrementados

- La ley exige distinguir entre dinero sucio (obtenido por actividades delictivas) y dinero
negro (obtenido por actividades lícitas pero no ha tributado)

Es prácticamente imposible o excesivamente difícil para el auditor poder diferenciar la

procedencia del dinero.
Contingencias

Cuando la exposición o medición de un activo o pasivo depende de la concreción o no de uno o

mas hechus futuro. Es una situación existente a la fecha de cierre de los EECC, que genera
incertidumbre

Tipos

- Efectro patrimonial
o Ganancia
o Perdida
- Probabilidad de ocurrencia
o Probable
o Remotas
o No problables ni remotas
- Posiblidades de medirse el efecto monetario
o Cuantificables
o No cuantificables

Contabilización: se contabilizan las contingencias

- Positivas: únicamente cuando es por AID

- Negativas:
o Negativas, cuantificables y probables: se registran. Nunca es un resultado. La
previsión de una cuenta patrimonial, que se expone dentro de previsiones en
el pasivo, es regularizadora del activo

DEUDORES POR VENTAS

VENTAS
CMV
MERCADERIA
VENTAS
CMV
PREVISIÓN POR DEVOLUCIÓN

o Negativas, no cuantificables y probables: se exponen en notas

o Negativas, no probables ni remotas: se exponen en notas

Enfoque sustantivo.

Las contingencias que fueron registradas por la empresa, se revisan. Se ebe analizar la
estimación y la probabilidad de ocurrencia. Y corroborar que esten correctamente expuestas
en notas y anexos. Verificar que esten contabilizadas en el período adecuado

Por otro lado, se debe analizar la existencia de otras contingencias no registradas por la
organización. Con el objetivo de validar la integridad. Para ello, se revisan documentos y
registros contabkes: acatas de directorio, actas de amablea, contratos, indagaciones a nivel
gerenail, solicitar información a asesores, revisión de hechos posteriores, etc.