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C
omo es de amplio conocimiento en el gremio de los contadores públicos y en el de los abogados, luego
de dos años de la aprobación de la reforma tributaria estructural contenida en la Ley 1819 de 2016, el
Gobierno actual promovió una nueva reforma, a la que denominó “Ley de financiamiento” (Ley 1943
de 2018).
Durante su trámite legislativo, la Ley de financiamiento fue centro de debates y diferentes sectores, dentro y
fuera del Congreso, manifestaron sus posiciones a favor y en contra de su articulado normativo.
Esta ley entró en vigencia a inicios del año en curso (2019), por lo que, en lo que compete al impuesto de
renta de personas naturales, sus efectos solo se verán reflejados para las declaraciones que se presenten
durante 2020.
En ese orden de ideas, y aunque el propósito de esta publicación es abordar y exponer los lineamientos que
rigen la declaración de renta por el año gravable 2018 –para lo cual se deben estudiar los postulados de la
Ley 1819 de 2016, del Decreto 2250 de 2017 y de las doctrinas de la Dian expuestas en conceptos como el
912 de 2018–, a lo largo de esta Cartilla Práctica encontrará algunas nociones que aplicarán para el período
gravable 2019 y años siguientes.
Ahora bien, las declaraciones de renta de personas naturales y sucesiones ilíquidas (que no figuran como
grandes contribuyentes) por el año gravable 2018 se vencerán, conforme a los dos últimos dígitos del NIT
del contribuyente, entre el 6 de agosto y el 17 de octubre de 2019. Dada la relevancia de esta obligación
tributaria, y que de su correcta elaboración depende que surta efectos legales, y que a su vez no se generen
sanciones posteriores (por corrección o por inexactitud, por ejemplo), es recomendable la asesoría de un
contador público experto en la materia.
Creemos pertinente destacar algunos aspectos inherentes a las declaraciones que se surtirán, por ejemplo, el
hecho de que los trabajadores independientes que utilicen la cédula de rentas de trabajo podrán imputar en
el renglón 33, “ingresos no gravados”, los costos y gastos asociados a su actividad económica (ver Sentencia
C-120 de noviembre 14 de 2018). A propósito, hemos podido constatar un inconveniente que se está
generando en la plataforma Muisca con ocasión de esta nueva medida (ver página 108), la cual deberá ser
resuelta prontamente por la Dian.
Por otra parte, es importante resaltar que este será el primer año en que las personas naturales residentes
obligadas a llevar contabilidad (o que la lleven de manera voluntaria) deberán elaborar el formato de
conciliación fiscal del que trata el artículo 772-1 del Estatuto Tributario, reglamentado a través del Decreto 1998
de 2017. En esta ocasión el proceso se realizará mediante el formato 2517, el cual deberá ser diligenciado y
conservado por el contribuyente, mas no presentado a través de los servicios informáticos de la Dian.
Luego de abordar el grueso de las temáticas que componen la declaración de renta y su respectivo
formulario 210, el usuario podrá encontrar casos prácticos, anexos con información relevante y la descripción
de las herramientas elaboradas por Diego Hernán Guevara, nuestro investigador líder en materia tributaria,
a las que tendrá acceso y con las cuales, esperamos, se le facilite el cumplimiento de esta importante labor.
Equipo editorial
Departamento de Generación de Contenidos
Actualícese
ANÁLISIS
PASO 2: CATEGORIZACIÓN
COMO DECLARANTE
PASO 3: CLASIFICACIÓN
SEGÚN OBLIGACIÓN DE
LLEVAR CONTABILIDAD
y de residencia fiscal
de la ejecución cuidadosa de
una serie de pasos. Antes de estudiar
los aspectos relativos a las normas y
E
técnicas propias de tal elaboración, el l primer paso consiste en definir o abono en cuenta no fuera agente
contador deberá tener claros algunos la calidad del contribuyente por el de retención, o de confirmarse que
puntos que le permitirán definir si un año gravable 2018 y determinar si el ingreso percibido no era gravado o
contribuyente se encuentra obligado la persona es o no residente fiscal. Sobre constituía renta exenta.
o no a declarar, o si puede hacerlo el particular, debe tenerse presente
de forma voluntaria, y qué tipo de que toda persona natural o sucesión La definición de la residencia fiscal
información debe reportar según su ilíquida que no se haya inscrito en el permitirá validar si el contribuyente
condición de residencia fiscal o de monotributo y que haya percibido debe declararle al Gobierno colombiano
obligado o no a llevar contabilidad. rentas en Colombia es considerada todo el patrimonio que posea al cierre
Seguidamente deberá verificar cuáles contribuyente del impuesto de renta y del año fiscal, además de las rentas
son los formularios dispuestos para del de ganancia ocasional en el régimen obtenidas durante el período gravable
cumplir con esta responsabilidad ordinario. Lo anterior se evidencia por (tanto en Colombia como en el exterior);
tributaria. Estos y otros temas serán el hecho de que sus rentas pudieron o si por el contrario denunciaría
abordados en el presente capítulo. ser objeto de retención en la fuente, a únicamente el patrimonio poseído y las
Veamos. no ser que quien hubiera hecho el pago rentas obtenidas en Colombia.
1. Antigua y Barbuda.
No Sí
2. Archipiélago de Svalbard.
Personas naturales 3. Colectividad Territorial de San
nacionales que: Pedro y Miguelón.
4. Estado de Brunei Darussalam.
Su cónyuge o compañero 5. Estado de Kuwait.
permanente, o los hijos 6. Estado de Qatar.
No Sí
dependientes menores de 7. Estado Independiente de
edad, tienen residencia fiscal
en Colombia Samoa Occidental.
8. Granada.
9. Hong Kong.
No Sí 10. lsla Queshm.
11. lslas Cook.
El 50 % o más de sus ingresos 12. lslas Pítcairn, Henderson, Ducie
son de fuente nacional y Oeno.
13. lslas Salomón.
14. Labuán.
No Sí 15. Macao.
16. Mancomunidad de Dominica.
17. Mancomunidad de las
El 50 % o más de sus bienes Bahamas.
No residente son administrados en el país Residente
18. Reino de Bahrein.
19. Reino Hachemí de Jordania.
20. República Cooperativa de
No Sí Guyana.
21. República de Angola.
El 50 % o más de sus activos se 22. República de Cabo Verde.
entienden poseídos en el país 23. República de las Islas Marshall.
24. República de Liberia.
25. República de Maldivas.
No Sí 26. República de Mauricio.
27. República de Nauru.
Tienen residencia fiscal en una 28. República de Seychelles.
jurisdicción calificada por el Gobierno 29. República de Trinidad y Tobago.
nacional como paraíso fiscal 30. República de Vanuatu.
31. República del Yemen.
32. República Libanesa.
No Sí
33. San Kitts y Nevis.
Acreditan su condición de 34. San Vicente y las Granadinas.
residente en el exterior para 35. Santa Elena, Ascensión y Tristan
efectos tributarios de Cunha.
36. Santa Lucía.
37. Sultanía de Omán.
No Sí
Situaciones que originan pérdida de del ET), salvo que demuestre que es en Venezuela donde
obtiene el 50 % o más de sus ingresos anuales, o que en
residencia fiscal ese país posee el 50 % o más de sus activos.
A partir del año gravable 2015, si a una persona natural de 2. Una persona de nacionalidad colombiana vive en Hong
nacionalidad colombiana le aplica alguno de los literales entre Kong, país calificado como jurisdicción no cooperante.
el a) y el f) (ver numeral 3 del artículo 10 del ET) obtendrá la
Inicialmente esta persona sería considerada residente
calidad de residente fiscal. Pese a ello, perderá tal categoría si
ante el Gobierno colombiano (ver literal “f” del numeral 3
reúne alguna de las siguientes condiciones:
del artículo 10 del ET). Sin embargo, si demuestra que en
• El 50 % o más de sus ingresos anuales tiene fuente en la Hong Kong obtiene el 50 % o más de sus ingresos anuales,
jurisdicción en la cual posee su domicilio. o que ahí posee el 50 % o más de sus activos, no sería
considerada perteneciente a dicha categoría.
• El 50 % o más de sus activos está localizado en la
jurisdicción en la cual tiene su domicilio. Implicaciones generales de las normas sobre
residencia fiscal
Ejemplos:
Para contrastar las implicaciones de las normas sobre residencia
1. Una persona de nacionalidad colombiana vive en fiscal, se elabora la siguiente tabla, en la cual se resuelven seis
Venezuela, mientras en Colombia residen su cónyuge y sus interrogantes relacionados con el tema, tanto para el caso de
hijos menores de edad. las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas de nacionalidad
Esta persona sería considerada residente ante el Gobierno colombiana como para las de nacionalidad extranjera,
colombiano (ver literal “a” del numeral 3 del artículo 10 independientemente de si llevan o no contabilidad. Veamos.
Persona natural y/o sucesión ilíquida Persona natural y/o sucesión ilíquida
Interrogante
de nacionalidad colombiana de nacionalidad extranjera
Cuando le aplique cualquiera de los numerales 1,
2 o 3 del artículo 10 del ET.
Es decir, por permanencia en territorio colombiano
durante más de 183 días continuos o discontinuos, Cuando le aplique el numeral 1 del artículo
dentro de un lapso de 365 días; o por ser emplea- 10 del ET (permanencia por más de 183 días
¿Cuándo se considera residente? do del Estado colombiano en cargos consulares en continuos o discontinuos, dentro de un lapso
países donde se tienen exoneraciones derivadas de 365 días).
del Convenio de Viena; o por la aplicación de cual-
quiera de los literales del numeral 3 del artículo 10
del ET, siempre que no le apliquen las disposicio-
nes del parágrafo 2 ibídem.
Cuando no cumpla con las características para ser Aplican las mismas condiciones que para la
¿Cuándo se considera no residente?
residente recién mencionadas. persona natural colombiana.
El patrimonio poseído y las rentas obtenidas
dentro y fuera de Colombia. Está sujeto a las mismas condiciones de
la persona natural colombiana. Incluso el
¿Qué debe declarar ante el Gobierno Para saber cuándo una renta es considerada de patrimonio poseído y las rentas obtenidas en
colombiano cuando sea considerado fuente nacional puede remitirse a los artículos el exterior deben ser declaradas al Gobierno
residente? 24 y 25 del ET. Así mismo, para saber cuándo un colombiano desde el primer año en el que
patrimonio se entiende poseído en Colombia es este tipo de contribuyentes se convierten en
preciso atender lo dispuesto en los artículos 265 residentes (ver artículos 9 y 261 del ET).
y 266 del ET (ver página 9).
¿Qué debe declarar ante el
Únicamente su patrimonio poseído en Colombia Aplican las mismas condiciones que para la
Gobierno colombiano cuando no sea
y las rentas obtenidas en el mismo país. persona natural colombiana.
considerado residente fiscal?
¿Debe aplicar el sistema de
Aplica la misma condición que para la
cedulación para sus rentas ordinarias Solo cuando califique como residente.
persona natural colombiana.
(artículos del 329 al 343 del ET)?
¿Queda sujeto a aplicar el régimen
No aplica, ni siquiera cuando sea residente,
de entidades controladas del exterior
pues dicho régimen solo cobija a los
(artículos del 882 al 893 del ET y Solo cuando califique como residente.
residentes fiscales colombianos (ver artículo
Concepto general 386 expedido por
883 del ET).
la Dian en abril 9 de 2018)?
¿Cuáles bienes se entienden como • Los créditos que se utilicen para personas jurídicas, cuando el
poseídos en el país? operaciones de comercio exterior, trabajo o la actividad se desarrolle
si se obtienen por medio de dentro del país.
El artículo 265 del ET estipula que se corporaciones financieras y bancos.
consideran poseídos en Colombia los • Compensaciones por servicios
siguientes bienes: • Bonos u otros títulos de deuda que personales pagados por el Estado
hayan sido expedidos por un emisor colombiano.
• Los derechos sobre bienes corpo- colombiano, y que sean transados
rales e incorporales que se encuen- en el exterior. • Beneficios o regalías de cualquier
tren ubicados en territorio nacional, naturaleza, provenientes de la
o que se exploten en este país. • Los créditos transitorios originados explotación de toda especie de
en la importación de mercancías, propiedad industrial, del know how,
• Las acciones y derechos que se o en sobregiros o descubiertos o de la prestación de servicios de
tienen sobre entidades nacionales. bancarios. asistencia técnica; al igual que los
o las provenientes de la propiedad
• Las acciones y derechos sociales Ingresos considerados de fuente literaria, artística y científica.
de colombianos residentes, en nacional
entidades que, a su vez, tengan • Prestación de servicios técnicos.
negocios o inversiones en territorio Son considerados ingresos de fuente
nacional. nacional aquellos que provienen de: • Dividendos o participaciones
provenientes de sociedades
• Los derechos de crédito, siempre y • La explotación de bienes materiales colombianas domiciliadas en el
cuando el deudor sea residente o e inmateriales dentro del país, de país, así como los dividendos o
tenga domicilio en Colombia. manera permanente o transitoria, participaciones de colombianos
con o sin establecimiento propio. residentes, que provengan de
• Los fondos del exterior vinculados sociedades o entidades extranjeras
al giro ordinario de los negocios del • La prestación de servicios dentro que, directamente o por conducto
contribuyente en Colombia, además del territorio nacional, de manera de otras, tengan negocios o
de sus activos en tránsito. permanente o transitoria, con o sin inversiones en Colombia.
establecimiento propio.
• Los ingresos originados en el
¿Qué bienes no se entienden como
• La enajenación de bienes materiales contrato de renta vitalicia.
poseídos en el país?
e inmateriales, a cualquier título,
que se encuentren dentro del país al • Utilidades provenientes de la
El artículo 266 del ET señala cada uno
momento de su venta. explotación de fincas, minas,
de los bienes que no se entienden como depósitos naturales y bosques
poseídos en el país y que, por tanto, solo ubicados dentro del territorio
Adicionalmente, en el artículo 24 del ET
deben ser incluidos en la declaración de se enuncian los siguientes ingresos, a fin nacional, además de las utilidades
renta de los contribuyentes que sean de que sean incluidos entre aquellos de provenientes de la fabricación
considerados residentes. Dichos bienes fuente nacional: o transformación industrial de
corresponden a: mercancías o materias primas
• Rentas de capital. dentro del país.
• Los créditos a corto plazo, siempre
y cuando se hayan originado • Utilidades provenientes de bienes • Las rentas obtenidas en el ejercicio
con motivo de la importación inmuebles ubicados en el país. de actividades comerciales dentro
de mercancías, sobregiros o del país.
descubiertos bancarios. • Los provenientes de bienes muebles
que se exploten en el país. • Para el contratista, el valor total del
• Los créditos cuyo propósito sea la respectivo contrato (en el caso de
financiación o prefinanciación de • Intereses producidos por créditos los denominados “contratos llave
exportaciones. poseídos en el país o vinculados en mano” y demás acuerdos de
económicamente a él, sin incluir los confección de obra material).
• Los créditos que obtengan intereses provenientes de créditos
del exterior ciertas entidades transitorios. • Las primas de reaseguros,
(corporaciones y cooperativas cedidas por parte de entidades
financieras, Bancóldex, Finagro, • Rentas de trabajo, o las resultantes aseguradoras colombianas a
Findeter y los bancos). de la prestación de servicios por entidades del exterior.
Para la solicitud del certificado de residencia fiscal las personas naturales y jurídicas deberán anexar al formato 1381 la siguiente
documentación:
Cabe resaltar que esta solicitud deberá realizarse solo electrónicamente, a través de los servicios informáticos de la Dian. Así
mismo, se debe tener en cuenta que la certificación de residencia fiscal no será otorgada a consorcios, uniones temporales, joint
venture, cuentas en participación, fondos de inversión colectiva, patrimonios autónomos, contratos de colaboración empresarial
y demás formas asociativas que no correspondan a personas jurídicas.
Certificado de situación tributaria nes tributarias de otros países la naturaleza y cuantía de los
impuestos pagados o retenidos en territorio nacional, indepen-
Podrá ser solicitado por aquellas personas naturales y jurídicas dientemente de si estos corresponden o no a rentas exentas.
contribuyentes de los impuestos de renta y complementario,
al patrimonio y demás tributos reconocidos en convenios para Cabe destacar que la administración de impuestos no expedirá
evitar la doble imposición, así como por aquellas personas que los certificados de situación tributaria cuando no disponga de
hayan sido sujetas a retención en la fuente o que por casos información suficiente acerca de la procedencia e importe de
especiales estén obligadas a presentar la declaración privada los impuestos pagados o retenidos, o cuando los solicitantes
del impuesto de renta, debiendo acreditar ante administracio- no sean contribuyentes del impuesto de renta.
Para proceder con la solicitud del certificado de situación fiscal las personas naturales y jurídicas deberán anexar al formato 1381
la siguiente documentación:
• En caso de que el solicitante actúe a través de un tercero, será • En caso de que el solicitante actúe a través de un tercero, se
necesario un poder, al cual deberá adjuntarse copia de la cédula requerirá un poder, el cual deberá contener la copia de la cédula
de ciudadanía de la persona autorizada para realizar el trámite. de ciudadanía de la persona que adelantará el trámite. A este
documento deberá adjuntarse el apostillado, en caso de que el
• Para reclamar el certificado en nombre del solicitante se deberá poder sea otorgado en el exterior.
presentar un poder o autorización que acredite a quien recibe.
• Para reclamar el certificado en nombre del solicitante se deberá
presentar un poder o autorización simple.
Personas jurídicas
Nacionales Extranjeras
• Fotocopia de la cédula del representante legal de la empresa. • Fotocopia del documento de identidad del representante legal de
la empresa.
• En caso de que el represente legal actúe a través de un tercero,
será necesario un poder, al cual deberá adjuntarse la copia de la • En caso de que el represente legal actúe a través de un tercero,
cédula de ciudadanía de la persona autorizada para realizar el será necesario un poder, al cual deberá adjuntarse la copia de
trámite. la cédula de ciudadanía de la persona autorizada para realizar
el trámite. Adicionalmente, se deberá aportar el apostillado, en
• Certificado de la cámara de comercio y/o representación legal, caso de que el poder sea otorgado en el exterior.
con vigencia no mayor a 90 días.
• Para reclamar el certificado en nombre del solicitante se deberá
• Para reclamar el certificado en nombre del solicitante se deberá presentar un poder o autorización simple.
presentar un poder o autorización simple.
• Original del documento equivalente al certificado de existencia y
• En el caso de entidades cuya representación legal se certifique representación legal de la empresa.
con documentos diferentes a los emitidos por la cámara
de comercio, estos deberán ser expedidos por la autoridad • La totalidad de los certificados que le hayan sido expedidos, en
competente, y aportados por el solicitante. los que sean informadas las retenciones practicadas en el país
durante el año para el cual solicita la certificación en cuestión.
Esta solicitud, además, deberá contener la firma de la persona natural, representante legal o apoderado del solicitante, con la
totalidad de los requisitos antes mencionados, y deberá ser radicada en físico ante la Subdirección de Gestión de Fiscalización
Internacional, o ante las direcciones seccionales de la Dian.
L
os siguientes son los seis requisitos (basta con cumplir ordinario deben declarar ante el Gobierno colombiano (ver
solo uno) que determinarán si las personas naturales y artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016, modificado por el
sucesiones ilíquidas residentes (colombianas o extranjeras, Decreto 2442 de 2018):
obligadas o no a llevar contabilidad) pertenecientes al régimen
Requisito Descripción
$149.202.000
1. Su patrimonio bruto (suma de todos sus bienes y derechos,
(4.500 UVT x $33.156)
ubicados en Colombia y/o en el exterior, valuados con criterio
fiscal y totalizados antes de restar los pasivos) excede a diciembre Tenga presente que si la persona es casada o vive en unión libre, en
31 de 2018 los… ese caso, y según lo indica el artículo 8 del ET, cada cónyuge totaliza
sus bienes en forma individual.
$46.418.000
Nota: mediante la Resolución 000056 de noviembre 22 de 2018 la Dian fijó el valor de la UVT en $33.156 para el año
gravable 2018.
Requisito de compras y
Personas naturales obligadas a consumos
declarar renta por el año gravable 2018
Es importante advertir que para evaluar
Durante 2019 las personas naturales estarán obligadas a presentar la este requisito se deben incluir todo tipo
declaración de renta y complementario por el año gravable 2018 en las fechas de compras y gastos, sean para asuntos
establecidas por el Gobierno, siempre y cuando al 31 de diciembre de 2018 personales o de negocios (indepen-
superen los montos mencionados a continuación. dientemente de si se efectuaron en
Colombia o en el exterior), e igualmente
toda compra de activos sin perjuicio de
su modalidad de pago (contado o a cré-
Patrimonio bruto dito). Incluso, no debe importar si esos
bienes comprados en el año se seguían
$149.202.000
poseyendo o no a diciembre 31.
E
importar su origen, se deben tener
en cuenta para determinar si es n vista de que varias de las normas b. La adquisición de bienes para
necesario o no cumplir con la obligación vigentes que regulan el impuesto producir obras artísticas, y la
mencionada. Las únicas consignaciones de renta y su complementario enajenación de estas por su
que no deben considerarse en dicho de ganancias ocasionales tienen autor.
cálculo son los traslados que se realicen una aplicación diferente para el
entre las cuentas bancarias de un mismo contribuyente obligado a llevar c. Las adquisiciones hechas por
beneficiario, o los cheques girados sin contabilidad en comparación con el no funcionarios o empleados para
fondos. obligado (por ejemplo en la aplicación fines de servicio público.
del componente inflacionario sobre
los ingresos o gastos por intereses), es d. Las enajenaciones que hagan
Debe advertirse que si la persona resulta
importante que las personas naturales directamente los agricultores
obligada a declarar, no necesariamente
y sucesiones ilíquidas residentes o o ganaderos de los frutos de
todo lo recibido como consignación
no residentes tengan presente esta sus cosechas o ganados, en
debe ser considerado ingreso. Así, por
obligación, y de esa manera definan de estado natural. Tampoco serán
ejemplo, la Dian señala en el Concepto
qué forma diligenciar las cifras dentro mercantiles las actividades de
71921 de octubre de 2005 que los transformación de tales frutos
del respectivo formulario.
valores percibidos para terceros deben que efectúen los agricultores o
incluirse en la determinación del monto Para hacerlo se deben evaluar los ganaderos, siempre y cuando
de las consignaciones, pero no deben siguientes puntos: dicha transformación no consti-
ser declarados como ingresos por parte tuya por sí misma una empresa.
de quien los recibió. 1. Según el artículo 10 del Código de
Comercio son comerciantes todas e. La prestación de servicios
Por su parte, y en razón a que el literal las personas (jurídicas o naturales) inherentes a las profesiones
c) del artículo 594-3 del ET menciona que profesionalmente se ocu- liberales.
que no solo debe verificarse el monto pen en alguna de las actividades
de las consignaciones sino también el de que la ley considera mercantiles Tampoco serán considerados
las inversiones financieras del año (por (ver listado de algunas de tales comerciantes quienes sean asalariados,
ejemplo, la apertura de CDT), en el Con- actividades en el artículo 20 del o los asociados de las cooperativas de
cepto 018799 de marzo 3 de 2006 la Dian Código de Comercio). La calidad de trabajo asociado –CTA–.
indicó que si una persona natural renueva comerciante se adquiere aunque
un mismo CDT en un mismo banco, dicha la actividad mercantil se ejerza
operación no se tiene en cuenta como por medio de apoderado, inter- Tener en cuenta que…
nueva inversión financiera en el año. mediario o interpuesta persona.
La palabra “profesionalmente” Según el Concepto 010 de marzo
indica que debe ser su ocupación de 2006 del Consejo Técnico de la
Modelos y formatos habitual, su profesión, quedando Contaduría, si una persona natural
entonces por fuera de la califi- se convierte en comerciante,
cación de comerciante aquellas en ese caso en su contabilidad
Declaración de renta de personas
personas que incidentalmente en se deberán reflejar la totalidad
naturales: documentos necesarios
el año realicen actividades propias de sus bienes (destinados y no
para su elaboración de un comerciante.
destinados al negocio), al igual
Al momento de diligenciar la que todos sus ingresos y gastos
2. Se considera “no comerciantes”
declaración de renta, el obligado a (personales y del negocio);
a aquellas personas naturales
presentarla debe tener en cuenta o sucesiones ilíquidas que pues sería con sus bienes como
una serie de documentos que faci- desarrollen únicamente las respondería a sus acreedores en
litarán la liquidación del impuesto. actividades del artículo 23 del caso de incumplimiento al pago
A continuación presentamos una Código de Comercio, a saber: de sus deudas. Es por eso que
lista de chequeo, con la cual puede para evitar involucrar en una sola
determinar qué tipo de documentos a. La adquisición de bienes para contabilidad los bienes, ingresos
le son o no aplicables. el consumo doméstico o desti- y gastos ajenos al negocio, una
nados al uso del adquirente, y opción legal es constituir una
http://actualice.se/96nq la enajenación de los mismos sociedad comercial.
o de los sobrantes.
3. Entre las obligaciones de los A partir de lo mencionado en los tres deben mantener son los registros
comerciantes se encuentran las puntos anteriores, se puede concluir lo auxiliares privados que requiere
siguientes (ver artículo 19 del siguiente: el artículo 509 del ET para poder
Código de Comercio): diligenciar con ellos sus respectivas
1. Las personas naturales y asimiladas declaraciones del IVA.
a. Matricularse en el registro obligadas a llevar contabilidad
mercantil. durante 2018 fueron quienes en 3. Se advierte que a todas las
algún momento de ese año se personas que durante 2018 fueron
b. Inscribir en el registro clasificaron como comerciantes, o únicamente asalariadas o asociadas
mercantil todos los actos, quienes al cierre de dicho período de las CTA, dicha actividad no las
libros y documentos respecto tenían esa calidad. Sin embargo, convierte en comerciantes.
de los cuales la ley exija esa si solo fueron comerciantes de
formalidad. Aquí es importante manera parcial, declararían con 4. Se generan inquietudes sobre
destacar que a partir de los criterios que aplican para los aquellos que perciben intereses,
enero 10 de 2012, y luego obligados a llevar contabilidad arrendamientos o dividendos,
de las modificaciones que los (sistema de causación), durante el pues la Dian sugiere que no están
artículos entre el 173 y el 175 tiempo que obtuvieron tal categoría; obligados a llevar contabilidad.
del Decreto Ley antitrámites y conforme a los lineamientos para Sin embargo, los numerales 2
019 efectuara a los artículos los no obligados a llevar contabilidad y 3 del artículo 20 del Código
28, 56 y 57 del Código de (sistema de caja), por el tiempo que de Comercio indican que las
Comercio, quienes lleven sus no fueron comerciantes (ver anexo actividades de arrendamiento,
libros de contabilidad en papel página 137). préstamo de dinero e intervención
no los deberán registrar en las en la constitución de sociedades
cámaras de comercio. Por su 2. Para la elaboración de los comerciales sí son mercantiles,
parte, quienes los lleven de formularios de las declaraciones y por ende obligarían a llevar
forma electrónica deben aplicar de los años gravables entre 2004 contabilidad. Así, se debe
la reglamentación contenida y 2007, la Dian indicaba que si entender que solo si esas
en el Decreto 0805 de abril 24 alguna persona natural había actividades no se realizan habitual
o profesionalmente la persona
de 2013 (aplicable solo para los pertenecido al régimen común
no ostentaría la calidad de
libros de actas). del IVA, e independientemente
comerciante, y en consecuencia
de que no estuviera obligada a
declararía con los criterios de los
c. Llevar contabilidad regular de llevar contabilidad (por ejemplo
no obligados a llevar contabilidad.
sus negocios conforme a las los profesionales independientes),
prescripciones legales. debía declarar con los criterios de
5. De otra parte, el artículo 477 del ET
los obligados a llevar contabilidad. (modificado por el artículo 54 de la
Ley 1607 de 2012 y reglamentado
Sin embargo, esa instrucción no se por el artículo 17 del Decreto 1794
incluyó en las cartillas instructivas de agosto de 2013, este último
La palabra para las declaraciones de 2008 y recopilado en el artículo 1.3.1.15.4
años siguientes, lo cual significaría
“profesionalmente” que las personas naturales que
del DUT 1625 de octubre de 2016)
establece que todo aquel que sea
indica que debe ser su hayan pertenecido al régimen común productor de bienes exentos del
del IVA durante 2018 solo aplicarían
ocupación habitual, su los criterios de los obligados a llevar
IVA (por ejemplo los criadores
de ganado bovino) y no tenga
profesión, quedando contabilidad si en efecto al cierre las condiciones para operar en el
del período ostentaban la calidad de régimen simplificado del IVA se
entonces por fuera comerciantes obligados. convierte en declarante bimestral
de la calificación Sobre el particular, es importante
del impuesto, y al mismo tiempo
debe facturar y llevar contabilidad,
de comerciante recordar que la Dian ha indicado al menos para efectos fiscales.
aquellas personas en conceptos como el 39683
de junio 2 de 1998 que ciertas
que incidentalmente personas naturales (por ejemplo Nota: le recomendamos ver
los profesionales independientes), el anexo n.° 4 en la página
en el año realicen aunque sean responsables del IVA 137, en el cual se exponen las
actividades propias de un en el régimen común, no están diferentes consecuencias que
obligadas por ello a llevar libros de se derivan de la obligación de
comerciante contabilidad, pues su actividad no llevar o no contabilidad frente
es mercantil a la luz del Código de a las declaraciones de renta
Comercio, y por tanto lo único que correspondientes al período 2018.
H
asta este punto, se ha tratado sistema de renta cedular estipulado en que primero la Dian reglamentara
de determinar si cierta persona la Ley 1819 de 2016, entre los artículos los cambios efectuados por la Ley de
natural se encuentra obligada o no 329 y 343 del ET. Según el artículo 329, financiamiento 1943 de 2018. Una vez
a presentar la declaración del impuesto quienes deben calcular el impuesto reglamentados los cambios, la entidad
sobre la renta y complementario, sobre la renta a través de cédulas son las estatal podrá expedir una nueva versión
y si la misma es considerada o no personas naturales residentes. del formulario 210 para la presentación
residente para efectos tributarios. de las declaraciones por fracción del
Como vimos, este último aspecto incide Hasta el año gravable 2016, las personas año referido, en las cuales la renta
en los tipos de patrimonio y rentas naturales que debían presentar su ordinaria estará descompuesta solo en
que tendría que declarar la persona declaración de renta en el formulario tres cédulas (general, de pensiones y de
ante el Gobierno colombiano (ver 110 eran aquellas obligadas a llevar dividendos y participaciones).
página 8). Adicionalmente, es un factor contabilidad. A partir del período 2018,
determinante al momento de analizar incluso estas deberán declarar en el Cabe señalar que en la cédula de rentas
en cuál formulario se deberá presentar formulario 210 si son consideradas de trabajo del formulario 210 para el
la declaración de renta, tal como lo residentes. año gravable 2018 se podrán restar
destacaremos a continuación: los costos y gastos de los trabajadores
Personas naturales que independientes en virtud de las
Personas naturales que utilizarán el formulario 210
disposiciones de la Sentencia C-120
de noviembre 14 de 2018, expedida
utilizarán el formulario 110 por la Corte Constitucional. Mediante
Teniendo en cuenta lo descrito hasta esa sentencia se declaró inexequible
Mediante la Resolución 000016 de aquí, las personas naturales residentes, de forma parcial la norma del artículo
marzo 7 de 2019 se prescribió el independientemente de si llevan o 336 del ET (este último, modificado por
formulario 110 para el año gravable no contabilidad, deberán declarar en el artículo 1 de la Ley 1819 de 2016),
2018, utilizado por las personas el formulario 210 cedulado, prescrito pues violaba el principio de equidad
jurídicas nacionales o extranjeras, y mediante la Resolución 000016 de tributaria al impedir que los trabajadores
que utilizarán las personas naturales marzo 7 de 2019. Por su parte, el independientes que emplearan la cédula
y/o sucesiones ilíquidas no residentes, formulario 210 para las declaraciones de rentas de trabajo pudieran restar
independientemente de si llevan o no por fracción del año gravable 2019 fue valores por concepto de costos y gastos
contabilidad. prescrito mediante la Resolución 000035 (ver página 66).
de 2019; sin embargo, era necesario
Se entiende, entonces, que las personas
naturales no residentes declararán
en el formulario 110; toda vez que no
se encuentran obligadas a aplicar el
INSCRIPCIÓN EN EL RUT
2. Acto seguido, deberán seleccionar la pestaña superior “Transaccional”. Dentro de ella podrán observar los accesos a los
sistemas de información, al igual que a otros servicios. Así se hará visible un ícono de letras amarillas llamado “RUT”.
4. Se debe tener en cuenta que la persona natural deberá Las personas naturales que no pertenezcan al régimen
responder ciertas preguntas de control especial, cuyas simplificado (hoy “no responsables del IVA”) solo pueden
respuestas, se entiende, son solo de su conocimiento hacer una parte del proceso de forma virtual; el resto
(la Dian podrá verificar esta información por medio debe adelantarse presencialmente, comenzando por
de conexiones especiales con las bases de datos de la el agendamiento de la cita. Cuando estas personas
Registraduría Nacional y con otros registros como los necesiten inscribirse en el RUT como declarantes de
de las entidades financieras). Además, dicha persona renta (responsabilidad 05 – Régimen ordinario) deberán
natural deberá adjuntar su cédula en PDF, y diligenciar ingresar al portal de la Dian siguiendo los pasos antes
todas las páginas del RUT, luego de lo cual podrá obtener ilustrados, hasta llegar a la opción del RUT, donde
automáticamente, en su correo electrónico, una copia del seleccionarán “Persona Natural”.
documento formalizado.
Después deberán diligenciar los datos del RUT, y podrán imprimirlo con la leyenda “En trámite”, lo cual implica que solo
terminarán de formalizar el proceso asistiendo, con cita previa, a cualquiera de las sedes de la Dian.
Cómo crear una cuenta de usuario en el el archivo de Excel con la consulta de datos para la misma
declaración. Este último es un archivo gratuito que la Dian
portal publica con la información reportada asociada a la cédula de
ciudadanía de la persona natural en los procesos de recepción
Una vez inscrita en el RUT, la persona podrá crear de archivos con información exógena tributaria.
adicionalmente una cuenta de usuario en el portal de la Dian,
lo cual le permitirá, entre otras cosas, navegar en la zona de los Para crear la cuenta, la persona deberá ubicar la pestaña “Tran-
formularios virtuales para declaraciones de renta, y descargar saccional”, y dentro de esta acceder a la opción “Usuario Nuevo”.
Luego de dar clic en “Habilitar mi cuenta”, el sistema le permitirá crear una contraseña de usuario simple, con la cual podrá
acceder al portal de la Dian todas las veces que sea necesario. Para ello, la próxima vez que ingrese al portal deberá acceder por
la pestaña “Transaccional”, y escoger la opción “Usuario Registrado".
M
ediante la Resolución 000022 del 3 de abril de 2019, tener actualizada la información de su correo electrónico y
la Dian brindó la posibilidad a los usuarios que responsabilidades en el RUT.
necesiten obtener por primera vez el instrumento
de firma electrónica de realizar la solicitud virtualmente, y no De acuerdo con lo anterior, a continuación enumeramos
solo de forma presencial (para lo cual se requiere cita previa los pasos a seguir en la generación virtual de la firma
con la Dian). Para adelantar tal proceso, los usuarios deberán electrónica:
1. Deberá ingresar como usuario registrado “A NOMBRE PROPIO” en los servicios informáticos del portal web de la Dian.
2. Seguidamente, en el menú principal, deberá dar clic en la opción “Emitir Firma Electrónica”, como se muestra en la imagen a
continuación:
3. Después de haber seleccionado esta opción, aparecerá el texto del “Acuerdo de Firma Electrónica”, el cual deberá leer y
aceptar.
4. Con el fin de formalizar la solicitud, deberá dar clic en el ícono del lápiz, y en la siguiente ventana emergente seleccionar la
marca de verificación para enviar el código electrónico al correo registrado.
5. El usuario recibirá en su correo electrónico una notificación de la Dian con un código de cinco dígitos, que deberá ingresar
en la venta emergente del Muisca y, posteriormente, dar clic en el botón “Firmar”.
Firmar documento
La firma de la presente declaración, documento y/o archivo a través del
mecanismo de firma digital amparada con certificado digital sustituye para
todos los efectos legales la firma autógrafa.
Ingrese por favor los siguientes datos para la firma:
Código electrónico
Firmar
7. Paso seguido, el usuario deberá consultar nuevamente en su correo electrónico el enlace para configurar las preguntas de
recuperación de contraseña de identidad electrónica.
8. Realizado el proceso anterior, tendrá que ingresar nuevamente al Muisca, responder cada una de las cinco preguntas de
seguridad y luego dar clic en el botón “Finalizar”, el cual figura en la pantalla de resumen.
9. Para continuar con el proceso, el usuario deberá dar clic en la opción “Enviar los códigos de autorización a mi correo”, y
luego digitar el código de habilitación recibido en la ventana emergente, como se detalla en la imagen.
10. Se deberá crear una contraseña, la cual será asignada a la firma electrónica por un período de tres años. El sistema le
informará si esta cumple con cada uno de los requisitos de seguridad. Dé clic en el botón “Finalizar” y se le informará si la
habilitación ha sido exitosa.
Recordemos que esta nueva medida fue adoptada por la Dian como mecanismo para dar cumplimiento a las normas antitrámites
contempladas en el Decreto Ley 019 de enero 10 de 2012, por medio del cual se busca eliminar los procedimientos innecesarios
en las entidades públicas, con el fin de proteger y garantizar la efectividad de los derechos de las personas naturales y jurídicas
ante las autoridades y así facilitar las relaciones entre unos y otros.
L
a nueva versión del artículo 1.6.1.13.2.15 del DUT 1625
de 2016 indica que las personas naturales, mientras Tenga en cuenta que…
no sean grandes contribuyentes, deberán presentar su
declaración de renta teniendo como plazo máximo las fechas Para el caso de las personas naturales que al 31 de
que se indican en la siguiente tabla, con la obligación de reali- diciembre de 2018 se encontraban adscritas a las
zar el pago en una sola cuota. Para tal fin se tienen en cuenta direcciones seccionales de los departamento de Cauca y
los últimos dígitos del NIT, omitiendo el de verificación: Nariño, así como también a las seccionales de Riohacha,
Maicao, Valledupar, Arauca, Inírida y Puerto Carreño; el
Últimos Últimos Ministerio de Hacienda expidió los decretos 608 y 651
Hasta el día Hasta el día de 2019, ampliando hasta el 30 de diciembre del año en
dos dígitos dos dígitos
(2019) (2019) curso el plazo para realizar el pago –no la declaración–
del NIT del NIT
del impuesto de renta y complementario a cargo,
99 y 00 6 de agosto 49 y 50 12 de septiembre correspondiente al año gravable 2018.
97 y 98 8 de agosto 47 y 48 13 de septiembre
95 y 96 9 de agosto 45 y 46 16 de septiembre
Consecuencias de no presentar la
93 y 94 12 de agosto 43 y 44 17 de septiembre
declaración
91 y 92 13 de agosto 41 y 42 18 de septiembre
Aunque la norma señala que la Dian cuenta con cinco años a
89 y 90 14 de agosto 39 y 40 19 de septiembre
partir del vencimiento del plazo determinado por el Gobierno
87 y 88 15 de agosto 37 y 38 20 de septiembre para exigir que el contribuyente presente su declaración
85 y 86 16 de agosto 35 y 36 23 de septiembre tributaria, lo recomendable es que este último cumpla con
la obligación antes de que esta sea solicitada a través de
83 y 84 20 de agosto 33 y 34 24 de septiembre un emplazamiento. Si el contribuyente actúa después del
81 y 82 21 de agosto 31 y 32 25 de septiembre vencimiento, pero antes de dicha solicitud, deberá liquidar la
sanción por extemporaneidad que se encuentra contemplada
79 y 80 22 de agosto 29 y 30 26 de septiembre
en el artículo 641 del ET; de lo contrario, si espera hasta el
77 y 78 23 de agosto 27 y 28 27 de septiembre emplazamiento, el monto a pagar podría llegar a duplicarse,
tal como lo estipula el artículo 642 del ET.
75 y 76 26 de agosto 25 y 26 30 de septiembre
73 y 74 27 de agosto 23 y 24 1 de octubre Al respecto, es necesario tener presente que el artículo 640
71 y 72 28 de agosto 21 y 22 2 de octubre del ET contempla la posibilidad de reducir el valor de dicha
sanción hasta en un 50 % o 75 %, siempre y cuando se cumpla
69 y 70 29 de agosto 19 y 20 3 de octubre con una serie de condiciones especiales establecidas en ese
67 y 68 30 de agosto 17 y 18 4 de octubre mismo artículo.
65 y 66 2 de septiembre 15 y 16 7 de octubre Para ampliar la información relacionada con la presentación
63 y 64 3 de septiembre 13 y 14 8 de octubre del formulario, vea la página 110.
61 y 62 4 de septiembre 11 y 12 9 de octubre
Presentación voluntaria de la declaración de
59 y 60 5 de septiembre 09 y 10 10 de octubre
renta
57 y 58 6 de septiembre 07 y 08 11 de octubre
55 y 56 9 de septiembre 05 y 06 15 de octubre El artículo 6 del ET, modificado por el artículo 1 de la Ley 1607
de 2012, establece que:
53 y 54 10 de septiembre 03 y 04 16 de octubre
51 y 52 11 de septiembre 01 y 02 17 de octubre
“Declaración voluntaria del impuesto sobre la renta.
El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo
Las personas naturales residentes en el exterior, obligadas de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que
a presentar la declaración del impuesto sobre la renta y resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo
complementario, deberán efectuar el proceso de forma concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos
electrónica y pagar el tributo de la misma forma, o en en cuenta, según el caso, realizados al contribuyente
los bancos y demás entidades autorizadas en territorio durante el respectivo año o período gravable.
colombiano, dentro de los plazos mencionados.
Cabe señalar que, conforme al artículo del 1 de enero del año siguiente al de su
Parágrafo. Las personas naturales 594 del ET, a las personas naturales no elaboración, expedición o recibo.
residentes en el país a quienes les obligadas a presentar la declaración
hayan practicado retenciones en del impuesto sobre la renta no se les
la fuente y que de acuerdo con puede exigir dicho documento, pues Tener en cuenta que…
las disposiciones de este Estatuto en este tipo de situación el certificado
no estén obligadas a presentar de ingresos y retenciones (formulario Si una persona natural presenta la
declaración del impuesto sobre la 220) reemplaza a la declaración. Del declaración de forma voluntaria
renta y complementarios, podrán mismo modo, según lo dispuesto en el sin cumplir las condiciones para
presentarla. Dicha declaración artículo 632 del ET, tal certificado debe hacerlo, dicha declaración no
produce efectos legales y se regirá ser conservado como mínimo durante surtirá efectos jurídicos.
por lo dispuesto en el Libro I de cinco años, los cuales se cuentan a partir
este Estatuto.”
SISTEMA DE CEDULACIÓN
DEL FORMULARIO 210 MENÚ INTERACTIVO
CÉDULA DE RENTAS
DE TRABAJO
CÉDULA DE RENTAS
DE PENSIONES
CÉDULA DE RENTAS
DE CAPITAL
CÉDULA DE RENTAS
NO LABORALES
CÉDULA DE DIVIDENDOS
Y PARTICIPACIONES
C
onforme al artículo 29 de la Ley de del sistema ordinario que se muestra a
financiamiento 1943 de 2018, la continuación: Renta presuntiva (se compara con
depuración de las rentas se efec- la renta líquida, la mayor será la
tuará de forma independiente con base base para el resto del proceso)
Ingresos totales
en tres cédulas (general, de pensiones, y
de dividendos y participaciones). Sin em- (-) Rentas exentas
(-) Ingresos no constitutivos de renta
bargo, es necesario tener presente que ni ganancia ocasional –INCRNGO–
dichos cambios solo aplicarán a partir de (+) Rentas líquidas gravables
la declaración de renta correspondiente especiales
(-) Devoluciones, rebajas y
al año gravable 2019 (es decir, aplica- descuentos
rá para aquellas declaraciones que se (=) Renta líquida gravable
presenten durante 2020), por lo cual las (=) Ingresos netos
personas naturales obligadas a entregar (x) Tarifa
la declaración de renta del año gravable (-) Costos
(=) Impuesto básico de renta
2018 (ver página 13) deberán emplear
en la depuración de sus ingresos anuales (=) Renta bruta
(-) Descuentos tributarios
el sistema de cedulación implementado
por la Ley 1819 de 2016, dependiendo (-) Deducciones
(=) Impuesto de renta
de la fuente de los mismos, y de acuerdo
con lo indicado en el artículo 26 del ET; (=) Renta líquida
en otras palabras, mediante la aplicación
Aunque en la liquidación del impuesto de renta de las • Según el artículo 188 del ET, modificado por el artículo 95
personas naturales continúa la aplicación del modelo de de la Ley 1819 de 2016, el porcentaje de renta presuntiva
depuración por el sistema ordinario, la Ley 1819 de 2016 por el período 2018 será del 3,5 % del patrimonio líquido
efectúo algunas modificaciones que no pueden obviarse. del contribuyente en el último día del ejercicio gravable
Veamos: inmediatamente anterior.
• El sistema ordinario se aplicará en cada una de las cédulas, • De acuerdo con el artículo 331 del ET, las pérdidas de las rentas
de forma individual. líquidas cedulares no se sumarán para determinar la renta
líquida gravable; estas solo podrán compensarse en los térmi-
• Los conceptos del artículo 26 del ET, y aquellos que nos indicados en el artículo 330 del ET, el cual establece que:
sean susceptibles de ser restados para obtener la renta
líquida cedular, no pueden ser objeto de reconocimiento “(…) Las pérdidas incurridas dentro de una cédula solo
simultáneo en distintas cédulas, ni generar doble beneficio, podrán ser compensadas contra las rentas de la misma
salvo de que se trate de aportes voluntarios a fondos de cédula, en los siguientes períodos gravables, teniendo en
pensiones voluntarias –APV– o a cuentas de ahorro y cuenta los límites y porcentajes de compensación”.
fomento a la construcción –AFC– (ver página 85).
Ingresos señalados en el
artículo 103 del ET:
• Salarios
• Comisiones
• Prestaciones sociales
• Viáticos
• Gastos de
representación
40 % de los ingresos
• Honorarios
netos (ingresos totales
Tarifa progresiva según
• Emolumentos por rentas de trabajo
cuatro rangos de renta
eclesiásticos del período gravable,
líquida gravable, indicada
menos ingresos no
• Compensaciones en el numeral 1 del
Rentas de trabajo Artículo 336 del ET. constitutivos de renta
recibidas por el trabajo artículo 241 del ET, este
imputables a esta
asociado cooperativo último modificado por el
cédula), sin exceder las
artículo 5 de la Ley 1819
En general, las 5.040 UVT (equivalentes
de 2016.
compensaciones por a $167.106.000 por el
servicios personales. año gravable 2018).
En ningún caso podrán
incluirse honorarios
percibidos por personas
naturales que contraten
o vinculen a dos o más
trabajadores por al
menos 90 días, pues
estos se incluirán en
la cédula de rentas no
laborales.
• Pensión de jubilación
• Pensión de invalidez
La Ley 1819 de 2016 no
• Pensión de vejez
propone modificaciones
• Pensión de en este ítem y, por tanto,
sobrevivientes se sigue considerando
renta exenta la parte
• Pensión sobre riesgos Numeral 1 del artículo
Rentas de pensiones N/A del pago mensual que
profesionales 241 del ET.
no exceda las 1.000
• Indemnizaciones UVT, correspondientes a
sustitutivas de las $33.156.000 por el año
pensiones gravable 2018 (numeral 5
del artículo 206 del ET).
• Devoluciones de
saldos de ahorro
pensional
10 % de los ingresos
netos (ingresos totales
• Intereses por rentas de capital,
Tarifa progresiva según
menos ingresos no
• Rendimientos seis rangos de renta
constitutivos de
financieros líquida gravable, indicada
renta imputables a
en el numeral 2 del
Rentas de capital • Arrendamientos Artículo 339 del ET. la cédula, y costos y
artículo 241 del ET, este
gastos procedentes y
• Regalías último modificado por el
debidamente soportados
artículo 5 de la Ley 1819
• Explotación de la por el contribuyente),
de 2016.
propiedad intelectual sin exceder las 1.000
UVT (equivalentes a
$33.156.000 por 2018).
Honorarios de personas 10 % de los ingresos
naturales que presten netos (ingresos totales
servicios y contraten o por rentas no laborales,
vinculen por al menos menos ingresos no
90 días continuos o constitutivos de renta
discontinuos a dos o imputables a esta
más trabajadores o Nueva versión del Numeral 2 del artículo
Rentas no laborales cédula, y costos y
contratistas asociados a artículo 341 del ET. 241 del ET.
gastos procedentes y
la actividad. debidamente soportados
Todos los demás ingresos por el contribuyente),
que no se clasifiquen de sin exceder las 1.000
manera expresa en las UVT (correspondientes a
demás cédulas. $33.156.000 por 2018).
Dividendos y partici-
paciones consideradas
ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia oca-
Rentas de dividendos y • Dividendos sional: tarifa progresiva
N/A N/A según rangos de la tabla
participaciones • Participaciones
del artículo 242 del ET.
Dividendos y
participaciones
gravadas: 35 %.
E
l artículo 103 del ET señala que se A los ingresos brutos de esta cédula de (ver artículo 387-1 del ET), etc.; así
consideran ingresos atribuibles a rentas de trabajo se restarán todos los como también los costos y gastos
esta cédula aquellos obtenidos por ingresos no gravados permitidos en la procedentes para trabajadores
personas naturales, como salarios, co- norma, entre ellos el aporte obligatorio independientes que deban emplear
misiones, prestaciones sociales, viáticos, a salud, los aportes obligatorios y dicha cédula de conformidad con las
gastos de representación, honorarios, voluntarios a fondos de pensiones indicaciones de la Sentencia C-120 de
emolumentos eclesiásticos, compensa- obligatorias, los pagos por alimentación noviembre 4 de 2018 (ver página 66).
ciones recibidas por el trabajo asociado
cooperativo y demás que impliquen la
prestación de servicios personales. Cédula de rentas de trabajo:
Así mismo, dicho artículo establece que aspectos clave para determinarla renta líquida
en relación con las compensaciones
recibidas por el trabajo asociado Por el año gravable 2018, las personas naturales obligadas a declarar
cooperativo, la precooperativa o que perciban ingresos considerados rentas de trabajo de acuerdo con las
cooperativa de trabajo deberá tener especificaciones del artículo 103 del ET, deberán tener en cuenta los siguientes
registrados sus regímenes ante el aspectos clave al momento de determinar su renta líquida cedular.
Ministerio del Trabajo y Seguridad Social,
y además sus trabajadores asociados
deberán estar vinculados a la seguridad 1 En esta cédula se registran los ingresos que estipula el artículo
103 del ET.
social en salud y pensiones, y al sistema
de riesgos laborales; o tener la condición
de pensionados o la de asignación de
Los trabajadores independientes que empleen esta cédula podrán
retiro de acuerdo con los regímenes 2 restar los costos y gastos procedentes de su actividad económica.
especiales previstos en la ley.
Depuración de la cédula A los ingresos brutos se les restarán todos los ingresos no
3 gravados permitidos por la norma.
Para el procedimiento básico que deberá
llevarse a cabo en la depuración de la
cédula de rentas de trabajo debe tenerse
Las rentas exentas y deducciones se encuentran señaladas en el
en cuenta la siguiente estructura: 4 artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016.
Ingresos totales
Las rentas exentas y deducciones no pueden superar el 40 % de
(-) Ingresos no constitutivos de 5 los ingresos netos ni las 5.040 UVT.
renta imputables a esta cédula,
costos y gastos procedentes (para
trabajadores independientes) Las tarifas impositivas a aplicar se encuentran señaladas en la
6 tabla número 1 del artículo 241 del ET.
(=) Ingresos netos
(-) Deducciones imputables a esta No es posible compensar las pérdidas líquidas de años anteriores
cédula 7 (2016 hacia atrás), ni los excesos de renta presuntiva sobre renta
ordinaria.
(-) Rentas exentas imputables a esta
cédula
Para esta cédula se deben emplear los renglones del 32 al 37 del
8 formulario 210.
(=) Renta líquida cedular de trabajo
–RLC 1–
En todo caso, el valor final de las rentas exentas más las de-
ducciones especiales que pretendan imputarse en la cédula no
puede exceder el 40 % de los ingresos netos, resultado que a Tener en cuenta que…
su vez, en valores absolutos, no puede superar las 5.040 UVT
(equivalentes a $167.106.000 por el año gravable 2018). En el La Ley de financiamiento 1943 de 2018 introdujo
cálculo de esta limitación no se tendrá en cuenta el valor de los diferentes modificaciones en materia del impuesto de
retiros de cesantías en los fondos o en las cuentas de los em- renta para personas naturales, entre ellas la adición
pleadores a diciembre de 2016, los valores de rentas exentas de nuevas tarifas marginales (35 %, 37 % y 39 %) a
por percibir ingresos en países de la CAN ni la prima especial la tabla de tarifas impositivas antes mencionada, así
como también la agrupación de las cédulas de rentas
y la prima de costo de vida señaladas en el Decreto 3357 de
de trabajo, de capital y no laborales dentro de la
2009, estas últimas recibidas por servidores diplomáticos.
denomina cédula general. Sin embargo, es necesario
tener en cuenta que dichos cambios solo serán
Al valor final obtenido no se le podrá efectuar compensación
aplicables a la declaración de renta correspondiente
alguna de pérdidas líquidas de años anteriores (de 2016
al año gravable 2019 (aquella que se presenta durante
hacia atrás), dado que el artículo 330 del ET y en el artículo
2020), por lo cual la declaración de renta del año
1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016 solo se permite realizar gravable 2018 deberá ser preparada de conformidad
dichas compensaciones dentro de la cédula de rentas de con las normas de la Ley 1819 de 2016.
capital y dentro de la cédula de rentas no laborales.
D
e conformidad con el artículo 337 anuales ($397.872.000 por el año Al valor final obtenido hasta este punto
del ET, constituyen ingresos brutos gravable 2018). Dichas rentas exentas no se le podrá efectuar compensación
pertenecientes a esta cédula las no aplican para las pensiones obtenidas de pérdidas líquidas de años anteriores,
pensiones por jubilación, invalidez, vejez en el exterior; sin embargo, si tales toda vez que el artículo 330 del ET y
y de sobrevivientes (todas reconocidas pensiones fueron obtenidas en países de el artículo 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de
por el sistema general de pensiones), la CAN (Ecuador, Perú y Bolivia; Decisión 2016 solo permiten dichas compensa-
además de las indemnizaciones por 578 de 2004), se podrán imputar 100 % ciones dentro de las cédulas de rentas
riesgos laborales y las sustitutivas de como exentas. de capital y rentas no laborales.
pensiones, y las devoluciones de saldos
de ahorro pensional.
Cédula de rentas de pensiones:
Depuración de la cédula aspectos clave para determinar la renta líquida
En la depuración de la cédula de rentas
Por el año gravable 2018 las personas naturales obligadas a declarar que usen la
de pensiones los contribuyentes deberán
cédula de rentas de pensiones deberán saber que constituyen ingresos brutos
atender la siguiente estructura básica:
de esta las pensiones por jubilación, invalidez, vejez y de sobrevivientes, y las
indemnizaciones por riesgos laborales y sustitutivas de pensión.
Ingresos totales por pensiones
Tarifas impositivas
Cédula de rentas de capital
Una vez el contribuyente haya
D
obtenido la renta líquida cedular de e acuerdo con la versión del financieros, arrendamientos, regalías y
pensiones, podrá realizar el cálculo artículo 338 del ET que tendrá explotación de propiedad intelectual.
del impuesto, el cual, como se vigencia para las declaraciones Si el contribuyente está obligado a
mencionó, se obtiene de aplicar la del año gravable 2018 (es decir antes llevar contabilidad o lo hace de forma
tabla contenida en el numeral 1 del de los efectos del artículo 122 de la voluntaria deberá tener en cuenta lo
artículo 241 del ET a la sumatoria de Ley 1943 de 2018), se consideran establecido en el artículo 28 del ET, el
la renta líquida cedular de trabajo y la ingresos de la cédula de rentas cual indica que algunos ingresos por
renta líquida cedular de pensiones. de capital aquellos obtenidos por intereses registrados en la contabilidad
concepto de intereses, rendimientos no se deberán reconocer fiscalmente.
Pensiones del exterior
no pueden tratarse como
renta exenta Cédula de rentas de capital:
Recordemos que si una persona tiene
puntos a tener en cuentaen la determinación
nacionalidad colombiana, vive en otro de la renta líquida
país y es pensionada en este último
(por ejemplo, en Estados Unidos), y Las personas naturales que por el año gravable 2018 deban emplear la cédula
califica como residente para efectos de rentas de capital deberán tener en cuenta que forman parte de esta los
fiscales en Colombia, deberá incluir ingresos por concepto de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos,
tanto los ingresos obtenidos en regalías y explotación de propiedad intelectual.
Colombia como los percibidos en el
extranjero. En esta cédula se registran los ingresos que estipula el artículo
338 del ET.
Bajo esta situación, la persona deberá
declarar el valor de las pensiones
recibidas en Estados Unidos. Sin Si el contribuyente está obligado a llevar contabilidad o lo hace
embargo, es necesario tener en de forma voluntaria, deberá tener en cuenta lo establecido en
cuenta que estas no podrán restarse el artículo 28 del ET.
o considerarse rentas exentas, pese
a que en el numeral 5 del artículo A los ingresos brutos podrán restarse los valores
206 del ET se estipule que las correspondientes a ingresos no gravados, costos y gastos
pensiones de jubilación, invalidez, necesarios para la obtención del ingreso.
vejez, de sobrevivientes o de riesgos
profesionales se encuentran gravadas
Podrán restarse las rentas exentas y deducciones especiales
solo sobre la parte del pago que mencionadas en el numeral 3 del artículo 1.2.1.20.4 del DUT
exceda las 1.000 UVT mensuales; 1625 de 2016.
pues esta reglamentación aplica
únicamente para las pensiones
obtenidas en Colombia. Así lo ha Las rentas exentas y deducciones no pueden superar el 10 %
señalado la Dian en el Concepto del ingreso neto ni las 1.000 UVT.
58213 de octubre 10 de 2014 y en el
Oficio 028974 de octubre 18 de 2016.
Las tarifas impositivas se encuentran señaladas en la tabla del
De lo anterior se puede inferir que el numeral 2 del artículo 241 del ET.
valor de las pensiones recibidas en el
exterior generaría impuesto de renta.
En esa medida, si se había pagado
Se podrán efectuar las compensaciones de pérdidas líquidas de
un impuesto sobre ese concepto por años anteriores.
ejemplo en Estados Unidos, en la
declaración a presentar en Colombia
dicho tributo podrá restarse a manera
de descuento (ver página 102). Para esta cédula se deben emplear los renglones del 43 al 53
del formulario 210.
Depuración de la cédula En todo caso, el valor final de las rentas exentas más las
deducciones especiales que se imputen en la cédula no puede
exceder el 10 % de los ingresos netos (ingresos brutos menos
En la depuración de los ingresos pertenecientes a la cédula de
ingresos no gravados, costos y gastos), valor que a su vez no
rentas de capital se deberá seguir la siguiente estructura:
puede sobrepasar las 1.000 UVT (equivalentes a $33.156.000
por el año gravable 2018). En el cálculo de la anterior
Ingresos totales de capital limitación no se tendrá en cuenta el valor de las rentas exentas
por percibir ingresos en países de la CAN, las cuales se pueden
(-) Ingresos no constitutivos de renta imputables a esta restar sin límite alguno.
cédula
Al valor final obtenido se le podrán efectuar compensaciones
(-) Costos y gastos procedentes por pérdidas líquidas de años anteriores.
Al valor neto obtenido hasta este punto En el cálculo de la limitación anterior no las rentas líquidas cedulares de capital
podrán restarse las rentas exentas y de- se tendrá en cuenta el valor de las rentas y las no laborales, sumatoria a la cual
ducciones especiales referidas en el ar- exentas por percibir ingresos en países posteriormente se le aplica la tabla
tículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, de la CAN, las cuales pueden restarse sin contenida en el numeral 2 del artículo
por ejemplo las rentas exentas de los restringirse a ningún valor absoluto. 241 del ET (ver página 36).
artículos 126-1 (aportes voluntarios a
fondos de pensiones voluntarias), 126-4 Sobre el valor obtenido hasta aquí se
(aportes voluntarios a cuentas AFC y permitirá efectuar compensaciones por
AVC) y 235-2 (rentas provenientes de pérdidas fiscales de años anteriores. Ade-
más, y según lo establecido en el artículo
Tener en cuenta que…
la explotación de nuevas plantaciones
forestales o de la prestación de energía 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016, tam-
bién se podrán incluir las compensacio- En la declaración de renta
eléctrica a partir de biomasa) del ET, correspondiente al año gravable
además de los valores obtenidos en paí- nes por los excesos de renta presuntiva
sobre renta ordinaria de años pasados. 2019 (que será presentada en
ses de la CAN y deducciones como los
2020) de las personas naturales
intereses de un crédito de vivienda, el
Adicionalmente, se agregarán las que realizan la depuración de sus
50 % del valor pagado por concepto del
rentas líquidas gravables especiales por ingresos en la cédula de rentas
GMF o los aportes voluntarios a fondos
activos omitidos, pasivos inexistentes no laborales, se deberá emplear
de cesantías.
e incrementos patrimoniales no la nueva cédula general, creada
En todo caso, el valor final de las justificados (ver artículos 1.2.1.19.2 y a través del artículo 32 de la
rentas exentas más las deducciones 1.2.1.21.4 del DUT 1625 de 2016). Ley 1943 de 2018, la cual estará
especiales que se resten dentro de la integrada por las rentas de trabajo
cédula no puede exceder el 10 % de Tarifas impositivas señaladas en el artículo 103 del
los ingresos netos, y a su vez no puede ET, las rentas de capital y las
sobrepasar las 1.000 UVT, equivalentes Como se mencionó, el impuesto se rentas no laborales.
a $33.156.000 por el año gravable 2018. cálcula con base en la sumatoria de
D Depuración de la cédula
e acuerdo con el artículo 342 natural que califica como no
del ET, las personas naturales residente al cierre del año fiscal
residentes y las sucesiones en que percibe el ingreso, o una
Para este caso la depuración se efectúa sucesión ilíquida de un causante
ilíquidas que perciban ingresos conforme a la calidad de residencia fiscal
por concepto de dividendos y que no era residente al momento
del contribuyente y conforme al año en de su muerte; deberá llevar dichos
participaciones distribuidas por el que fueron originadas las utilidades
sociedades y entidades nacionales o dividendos y participaciones a su
distribuidas. Según el artículo 1.2.1.10.3 depuración ordinaria en el formulario
extranjeras deberán utilizar la cédula de del DUT 1625 de 2016, el siguiente será el 110, lo cual formará una única base
rentas por dividendos y participaciones. tratamiento por darle a los dividendos: gravable, pues dicha depuración no
estará dividida en cédulas.
Según el artículo 246-1 del ET (creado 1. Si quien recibe los dividendos o
con el artículo 9 de la Ley 1819 de participaciones es una persona
2016), la tributación establecida en el natural calificada como residente al Tener en cuenta que…
impuesto de renta para los ingresos por cierre del año fiscal en que percibe
dividendos y participaciones, contenida el ingreso, o una sucesión ilíquida Las tarifas del artículo 245 del ET
en los artículos 242, 342 y 343 del ET de un causante que era residente solo son aplicables para quienes
(para el caso de las personas naturales al momento de su muerte; deberá estén residiendo en países con
y sucesiones ilíquidas residentes), y en registrar dichos ingresos en la los que actualmente no se tenga
el artículo 245 del mismo Estatuto (para cédula de rentas por dividendos y ningún convenio para evitar la
el caso de las entidades extranjeras y participaciones del formulario 210, doble tributación –CDI–. De lo
las personas naturales y sucesiones separando los dividendos según su contario, y si residen en un país
ilíquidas no residentes); solo aplicaría gravabilidad y según el período fiscal con el cual exista un CDI (España,
sobre ingresos por dividendos y en el que fueron originados. Suiza...), se deberán aplicar
participaciones repartidas con cargo a las tarifas especiales que se
utilidades generadas a partir del año 2. Si quien recibe los dividendos o mencionan dentro del convenio.
gravable 2017. participaciones es una persona
Residentes
Este tipo de contribuyentes deberán
atender los requerimientos de los
artículos 242, 342 y 343 del ET, así:
PATRIMONIO
L
MENÚ INTERACTIVO
os conceptos que se reportan en los renglones del 29 al 31 del formulario 210
para la declaración de renta de las personas naturales o sucesiones ilíquidas de
residentes deberán estar medidos al valor patrimonial, independientemente de
PATRIMONIO BRUTO que se trate de un obligado o no a llevar contabilidad. Al respecto es válido destacar
que fiscalmente solo se deberán declarar los bienes y derechos apreciables en dinero.
DEUDAS
en una renta por comparación y liquidar la sanción por inexactitud reportes de información exógena
patrimonial (artículo 236 del ET, equivalente al 200 % del mayor tributaria (ver artículos del 15 al
renglón 70 en el formulario 110 y impuesto a cargo que se origine 27 de la Resolución 000060 de
renglón 65 en el 210). (artículo 648 del ET). octubre de 2017, modificada por
las resoluciones 000021 de abril de
4. La Dian podrá determinar si Además, si el monto del patri- 2018, 000045 de agosto de 2018
el contribuyente ha declarado monio oculto es igual o superior y 000024 de abril 9 de 2019; y los
todos sus activos dependiendo a 5.000 smmlv (actualmente formatos 1008, 1009, 1011 y 1012).
de su condición de residente $4.140.580.000), el contribuyente
o no residente (ver página 5). podría recibir la sanción del artículo 6. Antes de que la persona natural
También podrá constatar si incluyó 434-A del Código Penal (creado por fallezca, es conveniente que haya
pasivos inexistentes. Cuando la el artículo 338 de la Ley 1819 de declarado todos sus bienes. Así los
administración tributaria detecte 2016, y modificado por el artículo sucesores o herederos se evitan
activos omitidos o pasivos 63 de la Ley 1943 de 2018). problemas en el trámite de la
inexistentes podrá adicionar en sucesión ilíquida.
cualquier declaración de renta 5. Los valores que se registren en el
del régimen ordinario que aún no patrimonio de la declaración de 7. Los pasivos al cierre del período 2018
haya adquirido firmeza una renta renta del período gravable 2018 quedarán sujetos a la aplicación de la
por activos omitidos o pasivos deberán guardar correlación con norma de bancarización del artículo
inexistentes (artículo 239-1 del ET), la información incluida en los 771-5 del ET (ver página 64).
Patrimonio bruto
D
e acuerdo con el artículo 267 del ET, por regla general el valor patrimonial de los bienes o derechos apreciables en
dinero estará determinado por su costo fiscal. En la siguiente tabla relacionamos las condiciones para el cálculo del valor
patrimonial de algunos activos:
Costo fiscal ajustado en relación con la inflación (cuando a ello haya lugar).
Acciones, aportes y Nota: para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de
demás derechos en Artículo 272 valoración de inversiones el valor patrimonial será el que resulte de la
sociedades aplicación de los mecanismos de valoración establecidos por las entidades de
control.
Los obligados a llevar contabilidad deberán declarar por el costo fiscal. Los
contribuyentes no obligados deberán declarar sus inmuebles por el mayor
valor entre el costo de adquisición, el costo fiscal, el autoavalúo o el avalúo
Inmuebles Artículo 277 catastral actualizado al final del ejercicio.
Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalúo o el
costo fiscal del respectivo inmueble deberán ser declaradas por separado.
Cesantías acumuladas posterior a la citada ley habrá tal exoneración por las
cesantías causadas correspondientes al período 2015,
consignadas en los fondos en febrero de 2016.
El artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017
modificó al artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de octubre de
2. 2017 y años siguientes: cuando el contribuyente sea una
2016, estableciendo dos importantes cambios en relación con
persona natural vinculada laboralmente con anticipación a
el tratamiento fiscal de los valores por cesantías de las que sea
la expedición de la Ley 50 de 1990 deberá registrar como
acreedor un asalariado a partir del año gravable 2017.
activo en su declaración de renta por el año gravable 2018
las cesantías causadas en el pasivo del empleador al 31 de
En esa medida, las cesantías consignadas o causadas en el
diciembre de 2018 que no hayan sido retiradas y por tanto
pasivo del empleador o que permanezcan en los respectivos
permanezcan acumuladas en tal cuenta contable. Por su
fondos al cierre del período fiscal deberán reportarse entre
parte, los asalariados vinculados con posterioridad a la
los activos del patrimonio fiscal de la declaración de renta. En
entrada en vigor de la Ley 50 de 1990 deberán incluir como
virtud de lo anterior, las cesantías causadas en el pasivo del
activo en su patrimonio fiscal los saldos que permanezcan
empleador o consignadas en los fondos recibirán el siguiente
en el fondo de cesantías a diciembre 31 de 2018.
tratamiento, según en período al que correspondan:
1. 2016 y años anteriores: no se incluirán en el patrimonio Nota: le recomendamos ver el anexo n.° 3 en la página
del contribuyente. Los asalariados a quienes aplica el 136, en el cual sintetizamos todo el tratamiento de las
régimen anterior a la Ley 50 de 1990 se encuentran cesantías en la declaración de renta de un asalariado; es
exonerados de incluir cesantías en su patrimonio (solo decir, su inclusión en el patrimonio, su reconocimiento
las obtenidas y acumuladas hasta el año laboral 2016, como ingreso y la aplicación de los límites de los artículos
causadas en el pasivo del empleador al 31 de diciembre 206 y 336 del ET.
de 2016). Por su parte, para quienes aplica el régimen
Al respecto, es necesario puntualizar Por su parte, los no obligados a llevar b. Al cierre del ejercicio fiscal, si
que en el momento de calcular el gasto contabilidad siempre declararán sus el activo o pasivo en moneda
por depreciación fiscal del año, el valor bienes raíces por el mayor valor entre extranjera tiene saldo, no se
del reajuste fiscal no puede incluirse en el costo fiscal y el avalúo catastral a tendrá que ajustar fiscalmente
la base para dicho cálculo (ver inciso diciembre 31. El costo fiscal, como lo con la tasa de cambio existente
segundo del artículo 68 del ET). Además, indicamos líneas atrás, sería el indicado a la fecha. Por tanto, el ajuste
la medición de la depreciación fiscal se en el artículo 69 del ET. Adicionalmente, por diferencia en cambio a los
realiza solo sobre las construcciones, sin y al igual que los obligados a llevar saldos a diciembre 31 solo se
incluir la parte de “terrenos”. contabilidad, este tipo de declarantes realizará contablemente (si los
puede efectuar el reajuste fiscal al que marcos normativos contables lo
Para los activos adquiridos a partir se refiere el artículo 70 del ET, o aplicar exigen), no fiscalmente; lo cual
de enero 1 de 2017 la depreciación la tabla antes mencionada. originará que en la contabilidad
se debe calcular teniendo en cuenta se forme un ingreso o gasto
los valores residuales que se estimen
contablemente y las tasas máximas
Bienes incorporales que será contable mas no fiscal.
La reforma tributaria introdujo cambios en el manejo fiscal de los activos y Se observa que en los considerandos
pasivos en moneda extranjera, y en la determinación del único momento en de la norma se hizo referencia al
que se tendría que reconocer algún ingreso o gasto por diferencia en cambio. incremento en el índice de precios
Veamos las incidencias de este último caso a partir del año gravable 2017: al consumidor –IPC– de ingresos
medios en el período entre octubre
1 de 2016 y octubre 1 de 2017
Contribuyente obligado a llevar contabilidad
(4,07 %). Sin embargo, lo que se debió
hacer fue aludir al incremento en el
Cuando venda sus activos o efectúe recaudos parciales de los mismos, IPC durante el período comprendido
o realice abonos parciales a sus pasivos, se le formará un ingreso o entre octubre 1 de 2017 y octubre 1
gasto por diferencia en cambio. de 2018 (3,36 %, el cual se usó para
definir la UVT de 2019).
Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo en moneda extranjera Dado que a la fecha de edición de
presenta un saldo, no se tendrá que ajustar fiscalmente, pero sí esta publicación el Gobierno nacional
contablemente, siempre y cuando los nuevos marcos normativos no ha expedido un nuevo decreto
contables así lo exijan. para corregir ese yerro, ni tampoco
se conoce un proyecto de norma
relacionada; se entiende que los
contribuyentes podrán utilizar dicha
Contribuyente no obligado a llevar contabilidad tasa de reajuste aun cuando no
corresponde al cálculo correcto.
Al reconocer el activo y/o pasivo, utilizará la tasa oficial de cambio
vigente. El ingreso o gasto por diferencia en cambio se generará Respuestas
cuando venda o efectúe recaudos parciales del activo, o realice abonos
parciales a su pasivo. Dicho ingreso o gasto se someterá al límite del
componente inflacionario. Efectos en el reajuste fiscal de
activos fijos
Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo en moneda extranjera ¿Qué sucede si en el reajuste
tiene saldo, no se tendrá que actualizar con la tasa de cambio existente fiscal de los activos fijos por el año
para entonces. gravable 2018 se utiliza la tasa del
4,07 % y luego esta es ajustada por
el Gobierno?
Deudas
P ara efectos de la elaboración de la
declaración de renta, las deudas
serán entendidas como un pasivo
correspondiente a una obligación
presente originada a raíz de un hecho
ción al costo amortizado. Por su parte,
los pasivos con intereses implícitos se
declararán por el valor nominal de la
operación (ver artículo 287 del ET).
se declaran, pero los pasivos, costos y
gastos se solicitan”, de ahí la necesidad
de conservar toda la documentación
correspondiente.
pasado, al vencimiento de las cuales, • Las personas naturales no obligadas a En lo que respecta a los pasivos, puede
para cancelarlas, la persona natural llevar contabilidad deben soportar sus ocurrir que los contribuyentes declaren
declarante deberá desprenderse de pasivos por préstamos y similares con uno real pero del cual no cuenten
recursos económicos. Estas deudas “documentos de fecha cierta”, o con con soporte, o que no cumpla con
serán reconocidas, por regla general, documentos idóneos y con el lleno de los requisitos establecidos en la ley,
según su costo fiscal, y para que se todas las formalidades exigidas para arriesgándose a que sea detectado por la
consideren procedentes el declarante
la contabilidad (ver artículos 767 y Dian y, por tanto, se apliquen los términos
deberá conservar los documentos
770 del ET). indicados en el artículo 239-1 del ET que
de respaldo idóneos con el lleno de
todas las formalidades exigidas en la se refiere a la renta líquida gravable por
contabilidad. • Los pasivos inexistentes que sean activos omitidos o pasivos inexistentes.
detectados por la Dian se convertirán
en renta líquida (ver artículo 239-1 El artículo 770 del ET contiene las
del ET, renglón 70 del formulario 110 condiciones que debe atender el
Tener en cuenta que… y renglón 65 del formulario 210). contribuyente para determinar la validez
de los soportes de sus pasivos.
Según el artículo 286 del ET, no se • Los pasivos registrados en la
consideran deudas las provisiones declaración de renta del año gravable Como puede denotarse en ese artículo,
y pasivos contingentes, de acuerdo 2018 quedarán sujetos a la aplicación no basta con la existencia de un pasivo
con lo definido en la técnica con- de la norma de bancarización real y un documento soporte del mismo,
table; los pasivos laborales en los del artículo 771-5 del ET para su pues este documento debe además
cuales el derecho no se encuentra respectiva aceptación fiscal. contar con la característica “fecha
consolidado en cabeza del trabaja- cierta”, esta última definida en el artículo
dor (salvo la obligación de pensio-
nes de jubilación e invalidez); el Pasivos sin soporte 767 del ET:
pasivo por impuesto diferido y la o con uno no formal “Artículo 767. Fecha cierta de
obligación por ajustes de medición
a valor razonable en las operacio- Todos los formularios de declaración los documentos privados. Un
nes de cobertura y de derivados. de renta, indistintamente de si el documento privado, cualquiera
contribuyente es residente (formulario que sea su naturaleza, tiene fecha
210) o no (formulario 110), requieren cierta o auténtica, desde cuando
En efecto, es importante no perder de de la relación de activos y pasivos en ha sido registrado o presentado
vista que la reglamentación respecto a la sección de patrimonio. Aunque a ante un notario, juez o autoridad
los pasivos o deudas que son aceptadas estos renglones solo se lleva una cifra administrativa, siempre que lleve la
fiscalmente se encuentra entre los totalizada, el contribuyente debe constancia y fecha de tal registro o
artículos 283 y 288 del ET, y en los conservar una hoja de trabajo soporte, presentación.”
artículos 291, 767, 770 y 771 del mismo en la cual especifique los conceptos que
Estatuto, a partir de los cuales se conforman tal situación patrimonial a fin (El subrayado es nuestro)
desprende que:
de poder determinar año a año el origen
de las variaciones en el patrimonio, y Bajo estas definiciones, cuando una
• Los ajustes por diferencia en cambio
disponer de documentos de respaldo en persona natural realiza una operación de
de los pasivos en moneda extranjera
se someten a las reglas de los caso de un posible requerimiento por crédito con otra persona natural, aunque
artículos 285, 288 y 291 del ET. comparación patrimonial. la deuda sea real no basta con la firma
de una letra de cambio o pagaré entre
• No son aceptados fiscalmente los Ahora bien, en muchos casos las las partes si este soporte no está debida-
pasivos estimados, provisionados personas naturales, sobre todo las mente formalizado ante un notario, juez
o contingentes, o el pasivo por no obligadas a llevar contabilidad, no o autoridad administrativa en el tiempo
impuesto diferido; pues solo cuentan con los debidos soportes de las real en que se realizó la operación. En
se aceptan los pasivos reales y cifras que conforman el patrimonio y se caso de que dicha deuda se formalice
consolidados (ver artículo 286 del ET). inclinan por incluir rubros sin el respaldo ante notario con posterioridad a la fecha
exigido en la ley. Aquí vale la pena real del acuerdo, se considerará como
• Los pasivos financieros medidos al valor recordar una popular frase del argot prueba pos constituida, y solo tendrá
razonable se reportarán con la medi- contable que reza “los activos e ingresos efectos fiscales a partir de ese momento.
INGRESOS
MENÚ INTERACTIVO
REQUISITOS Y
CLASIFICACIÓN
CESANTÍAS CONSIGNADAS O
RECIBIDAS
DEUDAS FISCALES
PRESCRITAS
PAGOS BASADOS EN
ACCIONES
RENTAS HOTELERAS
RENTAS PROVENIENTES DE
LAS ECE
P
ara efectos fiscales se deben declarar todos los ingresos, Los contribuyentes residentes (obligados o no a llevar
ordinarios y extraordinarios, gravados y no gravados, de contabilidad) deberán tomar los ingresos que forman rentas
fuente nacional y/o del exterior (según la condición de re- ordinarias y distribuirlos en las cinco cédulas que componen el
sidencia fiscal del contribuyente) y en dinero o en especie que formulario 210, y luego efectuarle a cada cédula la respectiva
sean susceptibles de constituir un incremento en el patrimonio depuración, para obtener el impuesto de renta.
del contribuyente. El obligado a llevar contabilidad reconoce
los ingresos por el sistema de causación, en tanto que el no Los contribuyentes no residentes (obligados o no a llevar
obligado los reconoce solo cuando los recibe efectivamente en contabilidad) realizarán una única depuración de su renta
dinero o en especie en el año, salvo que se trate de dividendos ordinaria conforme al artículo 26 del ET, para así obtener el
y ventas de bienes raíces (ver artículo 27 del ET). valor de su impuesto de renta.
En esta sección se abordarán consideraciones relativas a los ingresos, las cuales es preciso tener en cuenta al momento de
denunciarlos en el formulario 210.
Cédulas del
Conceptos
formulario 210
Ingresos brutos por rentas de trabajo (artículo 103 del ET; ver el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016 luego de
ser modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
Salarios.
Cesantías consignadas al fondo, causadas en el pasivo del empleador o recibidas anticipadamente por el
trabajador.
Rentas de trabajo
Cesantías que estaban en los fondos a diciembre de 2016 y se retiraron durante 2018.
(renglón 32)
Honorarios, comisiones y servicios correspondientes a compensaciones por servicios personales (ver artículo
1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
Apoyos económicos no reembolsables, o condonados, entregados por el Estado en una relación laboral y utilizados
para financiar programas educativos (artículo 46 del ET).
Otros ingresos originados en la relación laboral.
Ingresos brutos por rentas de pensiones (de vejez, sobrevivientes o invalidez) obtenidas en Colombia.
Ingresos brutos por pensiones (de cualquier tipo) obtenidas en países de la Comunidad Andina de Naciones
Rentas de pensiones –CAN–.
(renglón 38) Nota: según la Decisión 578 de 2004, pertenecen a este grupo Ecuador, Perú, Bolivia y Colombia (Venezuela ya no
hace parte).
Ingresos por pensiones (de cualquier tipo) obtenidas en el exterior en países diferentes a los de la CAN.
Intereses y rendimientos financieros obtenidos en entidades financieras colombianas y demás mencionadas en los
artículos 38 y 39 del ET.
Nota: sobre este tipo de intereses se podrá calcular como ingreso no gravado la parte correspondiente al
componente inflacionario determinado para el año gravable 2018 en el Decreto 703 de abril 24 de 2019.
Intereses y rendimientos financieros obtenidos con otras personas naturales (en Colombia o en el exterior) o con
entidades (en Colombia o en el exterior) diferentes a las que se mencionan en los artículos 38 y 39 del ET.
Rentas de capital Intereses presuntivos por préstamos en dinero a sociedades donde se fue socio o accionista durante el año
(renglón 43) gravable (ver artículo 35 del ET).
Ingresos por diferencia en cambio (diferencia calculada conforme al artículo 288 del ET).
Arrendamientos de bienes muebles e inmuebles, en Colombia o en el exterior.
Regalías por derechos de autor sobre libros impresos y editados en Colombia (ver artículo 28 de la Ley 98 de
1993).
Regalías o derechos (en Colombia o en el exterior) por la explotación de propiedad intelectual (no incluye derechos
de propiedad industrial ni de propiedad artística, entre otros).
Valor bruto de ingresos por honorarios, comisiones o servicios cuando los trabajos se hayan efectuado en
cumplimiento de los requisitos del artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016, y por tanto no se haya configurado
una compensación por servicios personales.
Nota: si el declarante no obligado a llevar contabilidad perteneció durante 2018 al régimen común del IVA,
no queda obligado a llevar contabilidad (ver concepto Dian 39683 de junio de 1998). En todo caso, en las
declaraciones del IVA de cada bimestre o cuatrimestre de 2018 debió denunciar los valores facturados, sin
Rentas no laborales importar si se los pagaron o no dentro del mismo año. Por su parte, y frente a la declaración de renta, como es un
(renglón 54) declarante no obligado a llevar contabilidad solo se informan los valores efectivamente pagados (ver artículo 27
del ET).
Valor bruto de ventas de cultivos o ganadería.
Valor bruto del precio de venta de los activos fijos poseídos por menos de dos años.
Indemnizaciones no laborales.
Recompensas.
Cédulas del
Conceptos
formulario 210
Dineros recibidos para campañas políticas.
Derechos de explotación de propiedad industrial.
Explotación de franquicias.
Apoyos o subsidios económicos del Estado.
Rentas no laborales Lo recibido por gananciales (artículos 47 y 299 del ET).
(renglón 54)
Recursos enviados en años anteriores a los fondos voluntarios de pensiones, o enviados a las cuentas AFC, que
fueron imputados (en dichos años) como ingresos no gravados o rentas exentas, y que fueron retirados en 2018
sin el cumplimiento de los requisitos de períodos mínimos de permanencia y otros adicionales establecidos en los
artículos 126-1 y 126-4 del ET.
Valor bruto de todos los demás ingresos ordinarios que no se puedan declarar en ninguna de las otras cuatro
cédulas de la renta ordinaria.
Valor bruto de dividendos y participaciones –gravadas y no gravadas– recibidas de sociedades nacionales durante
el año, pero que pertenecían a ejercicios de 2016 y años anteriores.
Valor bruto de los dividendos y participaciones en especie (pagadas con nuevas acciones o cuotas) que se
Rentas por dividendos originaron por las capitalizaciones de las partidas del artículo 36-3 del ET.
y participaciones
(renglones 67, 70 y 71) Valor de los dividendos y participaciones no gravadas recibidas de sociedades nacionales durante el año,
pertenecientes a ejercicios de 2017 y años siguientes.
Valor de los dividendos y participaciones gravadas, recibidas de sociedades nacionales durante el año,
pertenecientes a ejercicios de 2017 y años siguientes.
Requisitos y clasificación
Si se quiere que un ingreso sea aunque no cumplan los requisitos • Procedencia: es decir, a si son de
considerado como tal para efectos mencionados, se considerarán ingresos fuente nacional o extranjera (ver
tributarios es necesario que cumpla con tributarios. Tal es el caso de los artículos 24 y 25 del ET).
las siguientes características: rendimientos presuntivos (ver artículo
35 del ET). Al respecto, el artículo • Propiedad: implica determinar si son
• Debe representar un flujo de entrada 1.2.1.7.5 del Decreto 1625 de 2016 propios o de terceros.
de recursos, sea de forma ordinaria o (sustituido por el artículo 4 del Decreto
extraordinaria. 569 de 2018) indica que: • Regularidad: ordinarios o
extraordinarios (para el caso de los
• Debe devengarse dentro del año ingresos extraordinarios, ver los
“Para efectos de la determinación artículos del 299 al 318 del ET).
gravable. No obstante, en algunos
del impuesto sobre la renta por el
casos la normatividad puede
año gravable 2018, se presume • Percepción: si se reciben en dinero o
establecer un tratamiento diferente.
de derecho que todo préstamo en especie.
en dinero, cualquiera que sea su
• Que sea susceptible de producir un • Finalidad: si su propósito es
naturaleza o denominación, que
incremento en el patrimonio. incrementar el patrimonio, o
otorguen las sociedades a sus
socios o accionistas, o estos a la reembolsar un gasto o capital.
• Se puede recibir en dinero o en
sociedad; genera un rendimiento
especie. • Forma: si el ingreso es real o
mínimo anual y proporcional al
tiempo de posesión del 5,21 %, de presunto.
• Que no sea considerado por la norma-
conformidad con lo señalado en el
tividad vigente como ingreso no consti- • Período: si corresponde al año
artículo 35 del Estatuto Tributario.”
tutivo de renta ni ganancia ocasional. gravable o a períodos futuros.
De esta manera, se entiende que Conociendo los aspectos por atender al • Gravabilidad: por lo general son
todos los ingresos que cumplan con momento de determinar si un ingreso ingresos gravados aquellos no
las condiciones anteriores constituirán puede considerarse como tal para considerados de forma taxativa por
renta. Ahora bien, debe tenerse en efectos fiscales, es válido destacar que la norma como no constitutivos de
cuenta también que ciertos conceptos, los ingresos se clasifican conforme a su: renta o rentas exentas.
D
e acuerdo con las especificaciones establecimientos permanentes, 7. Reversión del deterioro
del artículo 27 del ET, modificado sucursales de personas naturales no acumulado de los activos: al
por el artículo 27 de la Ley residentes y entidades extranjeras, igual que en el punto anterior, los
1819 de 2016, los ingresos para los y que sean realizadas a favor de ingresos derivados de la reversión
no obligados a llevar contabilidad se empresas vinculadas en el exterior; del deterioro acumulado no serán
entenderán realizados cuando sean se entenderá que dichos dividendos objeto del impuesto de renta
recibidos en dinero o en especie, o en en utilidades se realizan al momento siempre que dicho deterioro no
alguna forma legal equivalente a un de su transferencia. haya sido imputado como un gasto
pago, o cuando el derecho a exigirlos deducible en períodos anteriores.
caduque por cualquier motivo legal 2. Enajenación de bienes inmuebles:
distinto a un pago (ver artículo 1625 del el ingreso se realiza en la fecha de la 8. Pasivos por ingresos diferidos
Código Civil). Por lo anterior es válido escritura pública. producto de programas de
aclarar que los ingresos recibidos por fidelización de clientes: los
anticipado que correspondan a rentas 3. Intereses implícitos: en las pasivos generados por ingresos
no realizadas solo se gravarán en el año transacciones de financiación diferidos con ocasión de
en que verdaderamente se realicen. que involucren el reconocimiento programas de fidelización solo
contable de intereses implícitos, serán reconocidos como ingresos
Así mismo, para el caso de los la regla fiscal solo considerará el para efectos fiscales en la fecha en
contribuyentes obligados a llevar valor nominal de la operación. la que se extinga la obligación, o a
contabilidad los ingresos realizados En ese sentido, no habrá lugar a más tardar en el siguiente período
fiscalmente serán aquellos devengados reconocimiento fiscal alguno en fiscal.
contablemente en el período gravable, la medida en que el ingreso se
de conformidad con el artículo 28 del ET devengue contablemente, pues 9. Contraprestación variable:
(modificado por el artículo 28 de la Ley este fue gravado desde el primer solo se considerará ingreso
1819 de 2016). momento de la operación. fiscal cuando se cumpla la
condición (desempeño en ventas,
Ahora bien, según las dinámicas de la 4. Método de participación cumplimiento de metas, etc.).
técnica contable vigente (Estándares patrimonial: los ingresos
Internacionales de Información devengados al aplicar dicho método, 10. Ingresos presentados en el otro
Financiera), algunos ingresos, en de conformidad con los marcos resultado integral: solo serán
cumplimiento del principio de devengo, técnicos normativos contables, no objeto del impuesto de renta
pueden encontrarse reconocidos en serán objeto del impuesto sobre la cuando se presenten en el estado
debida forma en los estados financieros renta y complementario. de resultados o se efectúe una
de las compañías, pero carecer de reclasificación contra un elemento
capacidad contributiva asociada. Por tal 5. Medición al valor razonable: las del patrimonio, lo que generará
motivo es necesario mencionar algunas mediciones al valor razonable con una ganancia para fines fiscales
excepciones a la regla general, para cambios en resultados solo serán producto de la enajenación,
proteger el flujo real del contribuyente. objeto del impuesto sobre la renta liquidación o baja en cuentas del
Estas excepciones se citan a cuando el activo (por ejemplo una activo o pasivo.
continuación: propiedad de inversión) se liquide o
enajene. 11. Contratos con clientes: se
1. Dividendos: los ingresos por reconocerán para efectos
concepto de dividendos solo 6. Provisiones asociadas a pasivos: fiscales en el período en que
deben reconocerse cuando en la reversión de las provisiones exista derecho a cobro, aunque
sean decretados en calidad asociadas a pasivos, ellas no serán no cumplan con los criterios
de exigibles. En el caso de la objeto del impuesto de renta para ser contabilizados según
trasferencia de utilidades que siempre que no hayan generado un las indicaciones de los marcos
corresponden a rentas y ganancias gasto susceptible de deducción en normativos de información
ocasionales obtenidas a través de períodos fiscales anteriores. financiera.
C
omo lo indicamos en la página 42, dadas las 1. Asalariados vinculados con posterioridad a la entrada
modificaciones efectuadas por la Ley 1819 de 2016, y en vigor de la Ley 50 de 1990: reconocerán un ingreso
dependiendo de su fecha de consignación, causación por las cesantías consignadas al fondo y/o pagadas
o pago, las cesantías harán parte del patrimonio del directamente de forma anticipada en el período, y por las
contribuyente, y además se reconocerán como un ingreso cesantías contenidas en los fondos a diciembre de 2016 y
que posteriormente se podrá imputar como renta exenta retiradas durante el año gravable 2018.
conforme a las disposiciones de los artículos 206 y 336 del ET
(ver anexo 3 página 136). 2. Asalariados vinculados con anterioridad a la entrada en
vigor de la Ley 50 de 1990: reconocerán como ingreso
En lo que respecta al reconocimiento del ingreso por cesantías, la diferencia entre el valor de las cesantías causadas en
en concordancia con el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de el pasivo del empleador a diciembre 31 de 2018 y las
2016 luego de ser modificado por el artículo 6 de Decreto causadas a diciembre de 2017.
2250 de diciembre 29 de 2017, tenemos los siguientes
escenarios:
E
n el Concepto 8897 de marzo 24 de 2015 la Dian brinda pasivo pendiente de pago era una cuenta por cobrar o cuenta
claridad sobre las deudas fiscales que han sido objeto de de bancos, entonces se formaría un ingreso gravado en la
prescripción. De esta manera dicha entidad manifiesta declaración de renta, toda vez que esos recursos dejados de
que, cuando se configure la prescripción del cobro de las pagar pertenecen a un tercero.
deudas fiscales, se presentará una disminución del pasivo
sin que se requiera de la transferencia de recursos para su
cancelación, motivo por el cual se generará una especie
de ingreso susceptible de producir un incremento en el
patrimonio. No obstante, en el Concepto en cuestión se indica Cuando se configure la
que este valor no constituiría un ingreso si el pasivo se formó
con cargo a un gasto no deducible. prescripción del cobro de
Lo anterior, según la Dian, atiende a que el contribuyente,
las deudas fiscales, se presentará
al momento de clasificar sus deudas, debe identificar si una disminución del pasivo sin que
el impuesto es directo o indirecto. En el primer caso (por
ejemplo el del impuesto sobre la renta y complementario)
se requiera de la transferencia de
debe causarse un pasivo contra un gasto (este último no recursos para su cancelación, motivo
será deducible). En el momento en que la Dian no tenga la
posibilidad de cobrar esa deuda, el contribuyente deberá
por el cual se generará una especie
reconocer un ingreso contable, pero no fiscal. de ingreso susceptible de producir un
Por otro lado, de tratarse de un impuesto indirecto (por
incremento en el patrimonio
ejemplo del impuesto sobre las ventas), si el Estado no lo
cobra y la contrapartida que se había establecido por dicho
E
l artículo 108-4 del ET, adicionado a 2. El trabajador recibe, como parte de la enajenación de activos) y el valor que
través del artículo 64 de la Ley 1819 su remuneración, acciones o cuotas cancele por las acciones o cuotas.
de 2016, contiene los lineamientos de la sociedad que actúa como su
a seguir –para efectos fiscales– cuando empleadora, o de otra vinculada. Cuando el trabajador recibe la segunda
las sociedades adelantan pagos basados modalidad de pago, es decir, acciones o
en acciones o en cuotas de participación De esta manera, cuando el trabajador cuotas, debe reconocer el ingreso en el
social. recibe la primera modalidad de pago, es momento en que suceda alguna de las
decir, cuando obtiene el derecho de com- siguientes situaciones:
Este tipo de pagos puede realizarse bajo prar acciones o cuotas, debe reconocer
dos modalidades: un ingreso al momento en que ejerza • Las acciones o cuotas sean
la opción de compra. Dicho ingreso co- entregadas.
1. El trabajador adquiere el derecho de rresponde a la diferencia entre el valor a
poder comprar acciones o cuotas de deducir por parte de la sociedad emplea- • Empiece a figurar como accionista
participación social en la sociedad dora (esto es el valor de la acción en la de la sociedad.
que actúa como su empleadora, o bolsa o el valor que se calcule conforme
en otra vinculada. al artículo 90 del ET, que hace referencia • Se efectúe la correspondiente
a la determinación de la renta bruta en anotación en cuenta.
M
ediante el Concepto 013716 En dicha doctrina la Dian indicó que, en Para efectos del impuesto de renta,
de junio 1 de 2017, la Dian el caso de las ventas, el descuento se el reconocimiento del descuento por
manifestó que en la norma reconocería como un menor valor del pronto pago por parte del comprador
tributaria no se contempla tratamiento ingreso; para el comprador, un menor dependerá de si su aceptación es parte
alguno para los descuentos por pronto valor del inventario o del costo. No de su política, o de si se toma de forma
pago, motivo por el cual el manejo obstante, mediante el Oficio 000335 de ocasional. Para la primera situación,
contable dado por vendedores y enero 5 de 2018 la entidad hizo algunas es decir, si entre las políticas contables
compradores sería el mismo para precisiones al respecto. del comprador está el acceder a los
efectos fiscales. descuentos por pronto pago, según
lo expresado por la Dian en el Oficio
000335 de 2018 aplicaría lo establecido
en el Concepto 13716 de 2017; en otras
palabras, el comprador reconocería
un menor valor del inventario o del
costo. Pero si el comprador no tiene
como política tomar dichos descuentos,
entonces no aplicará tal consideración
y, en su lugar, deberá reconocer el
descuento como un ingreso.
Rentas hoteleras
A
través del Concepto unificado que no sean declarantes de renta
0912 de julio 19 de 2018 podrán solicitarles a sus agentes Tener en cuenta que…
(modificado posteriormente de retención que les reintegren el
con el Concepto 0915 de julio 23 de valor de las retenciones practicadas El artículo 80 de la Ley 1943 de
2018), la Dian revocó varias de las indebidamente (ver artículo 1.2.4.16 2018 modificó al parágrafo 5 del
doctrinas expedidas en materia de del DUT 1625 de 2016). artículo 240 del ET, adicionando
los cambios que la Ley 1819 de 2016 un nuevo literal a partir del cual
introdujo al tema del impuesto de renta Además, al final del año, y debido puede entenderse que en las
de las personas naturales, y fijó en las a las limitaciones que establece declaraciones del año gravable
respuestas a las casi 40 preguntas que se el artículo 341 del ET, cuando 2019 y siguientes las personas
analizan dentro del Concepto unificado la persona natural residente naturales residentes podrán
una nueva posición en relación con pretenda restar su renta exenta restar en la cédula general, como
dichos cambios. hotelera en la cédula de rentas no exentas y sin ningún límite, las
laborales solo podrá detraer un rentas hoteleras que obtengan
En la respuesta al interrogante 1.25, y valor que no exceda el 10 % del durante los primeros 30 años
contrariando lo que había manifestado ingreso neto (ingreso bruto menos de operación de los hoteles
en oficios como el 000358 de marzo 15 ingresos no gravados), y al mismo construidos entre 2003 y 2017.
de 2018 (el cual ratificaba lo señalado tiempo, en valores absolutos,
en el 006401 de marzo 22 de 2017), la no podrá superar las 1.000 UVT
Dian interpretó nuevamente las normas (equivalentes a $33.156.000 por el
contenidas en el inciso primero del año gravable 2018).
artículo 235-2 del ET (el cual trata sobre
las únicas rentas exentas que continúan b. Si el beneficiario de la renta
hotelera es una persona natural
aplicando a partir de 2018) y en los
numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del no residente: quienes realicen
Cuando la
mismo Estatuto (que trata sobre las pagos por concepto de rentas persona natural
hoteleras no le deben practicar
rentas exentas durante los primeros
30 años de operación de los nuevos retención en la fuente. Además, si
residente pretenda
hoteles construidos o ampliados entre le habían practicado retenciones restar su renta exenta
entre enero de 2017 y julio de
2003 y 2017), concluyendo así que las
rentas hoteleras mencionadas en dichos 2018, las personas naturales que
hotelera en la cédula
numerales solo dejaron de ser exentas a no sean declarantes de renta de rentas no laborales
podrán solicitarles a sus agentes
partir de 2017 para las personas jurídicas
(las cuales deben tributar sobre ellas con de retención que les reintegren
solo podrá detraer un
el 9 %, ver el parágrafo 1 del artículo 240 el valor de las retenciones valor que no exceda el
practicadas indebidamente (ver
del ET), pero no para las naturales.
artículo 1.2.4.16 del DUT 1625 de
10 % del ingreso neto
Las consecuencias tributarias que se 2016). Si al final del año la persona (ingreso bruto menos
originan a partir de esa interpretación de no residente queda obligada a
la Dian son las siguientes: declarar renta, podrá restarse
ingresos no gravados),
totalmente y sin ninguna limitación y al mismo tiempo,
a. Si el beneficiario de la renta el valor la renta exenta hotelera,
hotelera es una persona natural pues los límites de la cedulación
en valores absolutos,
residente: quienes realicen pagos no aplican para las personas no no podrá superar las
por concepto de rentas hoteleras residentes.
no le deben practicar retención
1.000 UVT
en la fuente. Además, si le habían Como se observa, la nueva doctrina de
efectuado retenciones entre la Dian traerá considerables beneficios
enero de 2017 y julio de 2018, en para los contribuyentes, en especial para
ese caso las personas naturales las personas naturales no residentes.
E
l régimen de entidades controladas posean más del 50 % del capital, grado de consanguinidad o
del exterior –ECE– fue introducido configuren la mayoría mínima afinidad, o único civil.
por la Ley 1819 de 2016 como para la toma de decisiones
una medida antielusión y antievasión o ejerzan una influencia e. Las operaciones se ejecutan
internacional que busca proteger la dominante en la dirección o en entre vinculados a través de
base gravable y contrarrestar el riesgo la toma de decisiones. terceros no vinculados.
de que los contribuyentes trasladen sus
beneficios a entidades no residentes. d. Una misma persona natural f. Más del 50 % de los ingresos
(o unas mismas personas brutos de la empresa provienen
¿Qué residentes colombianos naturales o jurídicas) o un de los socios o accionistas,
comuneros, asociados,
mismo vehículo no societario
deben someterse a este (o unos mismos vehículos suscriptores o similares.
régimen? no societarios), conjunta o
separadamente, tiene (o tienen) g. Cuando existan formas
De acuerdo con el artículo 883 del derecho a percibir el 50 % de las asociativas que no den origen a
ET están obligados a cumplir con el utilidades. personas jurídicas, por ejemplo
régimen de las ECE aquellos residentes los contratos de colaboración
fiscales colombianos que tengan una empresarial.
Nota: según el parágrafo 3 del
participación igual o superior al
artículo 882 del ET, para los casos 3. No tiene residencia fiscal en
10 % en el capital o en los resultados
anteriores debe entenderse que “la Colombia.
de una entidad controlada del exterior.
tenencia” de opciones de compra
Recordemos que los lineamientos para
sobre acciones o participaciones 4. La entidad está domiciliada,
estipular si una persona natural es o
en el capital de la ECE se asimila constituida o ejerce operaciones en
no residente para efectos tributarios se
a la tenencia de las acciones o una jurisdicción no cooperante o
encuentran consagrados en el artículo
participaciones directamente. de baja o nula imposición. En este
10 del ET (ver página 6).
caso, se considera que el residente
fiscal ejerce control sobre la
¿Cuáles entidades se 2. Es un vinculado económico del entidad, independientemente de su
consideran controladas exterior conforme a cualquiera de porcentaje de participación en ella.
del exterior? los siguientes términos:
5. La entidad se encuentra
a. Las operaciones se efectúan sometida a un régimen tributario
Según el artículo 882 del ET, una entidad
entre dos suboordinadas de una preferencial. Las características de
se considerará controlada del exterior si:
misma matriz. los territorios considerados como
regímenes tributarios especiales
1. Es una entidad subordinada por
b. Las operaciones se llevan a se encuentran estipuladas en el
uno o más residentes colombianos
cabo entre dos subordinadas artículo 260-7 del ET, este último
en cualquiera de los siguientes
que pertenecen a una misma modificado por el artículo 109 de la
términos:
persona natural o jurídica, o a Ley 1819 de 2016.
a. Más del 50 % de su capital un esquema de naturaleza no
pertenece a la casa matriz. societaria.
Nota: el parágrafo 1 del artículo
b. La matriz y las subordinadas c. Las operaciones se desarrollan 882 del ET establece que entre
tienen derecho a emitir votos entre dos empresas, donde las entidades controladas del
que constituyen la mayoría una misma persona natural exterior también se incluye a
mínima decisoria, o tienen el o jurídica participa en su los vehículos de inversión, por
número de votos necesarios administración, control o ejemplo sociedades, patrimonios
para elegir la mayoría de los invierte en su capital. autónomos, trusts, fondos de
miembros de la junta directiva. inversión colectiva, negocios
d. Las operaciones se realizan fiduciarios y fundaciones de interés
c. El control es ejercido por una entre dos empresas, donde más privado que hayan sido constituidas,
o varias personas naturales o del 50 % del capital pertenece se encuentren en funcionamiento o
jurídicas, o por esquemas de a personas casadas o con estén domiciliadas en el exterior.
naturaleza no societaria que parentesco hasta el segundo
INGRESOS NO GRAVADOS
L
os ingresos no constitutivos de renta ni ganancia sujeto la posibilidad de detraerlo del ingreso bruto antes
ocasional son un tipo de ingreso que, aun reuniendo la de realizar cualquier depuración, de conformidad con lo
totalidad de las características para ser gravado, y aun establecido en el artículo 26 del ET.
estando registrado contablemente, ha sido seleccionado
por política fiscal para ser catalogado como no gravado, En la siguiente tabla exponemos algunos tipos de rentas que
favoreciendo así a determinados contribuyentes e son consideradas ingresos no gravados, según cada una de sus
incentivando algunas actividades específicas, teniendo el cédulas.
Cédulas del
Conceptos
formulario 210
Ingresos no gravados por pagos laborales indirectos recibidos en el año, por ejemplo los correspondientes a
alimentación (ver artículo 387-1 del ET y artículo 1.2.1.18.38 del DUT 1625 de 2016).
Aportes obligatorios a salud (artículo 56 del ET).
Rentas de trabajo Aportes obligatorios a fondos de pensiones obligatorias (artículo 55 del ET).
(renglón 33)
Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias en el régimen de ahorro individual con solidaridad –RAIS–
(fondos privados).
Apoyos económicos no reembolsables o condonados, que hayan sido entregados por el Estado en una relación
laboral, y que hayan sido utilizados para financiar programas educativos (artículo 46 del ET).
Nota: este tipo de ingreso por gananciales se debe declarar en la sección de rentas ordinarias y no en la de
ganancias ocasionales (ver artículo 299 del ET).
Campañas políticas (artículo 47-1 del ET).
Rentas de Agro Ingreso Seguro –AIS– (artículo 57-1 del ET).
Honorarios recibidos en el desarrollo de proyectos científicos o tecnológicos (artículo 57-2 del ET).
Dividendos y participaciones no gravadas de sociedades nacionales, correspondientes a los ejercicios de 2016 y
años anteriores.
Dividendos y participaciones provenientes de la capitalización de las partidas del artículo 36-3 del ET.
Rentas por dividendos
y participaciones Dividendos y beneficios distribuidos por las ECE, originados en utilidades sometidas al régimen previsto entre los
(renglón 68) artículos 882 y 893 del ET.
Aportes obligatorios a salud y pensiones y aportes voluntarios a fondos privados de pensiones obligatorias (esto
es algo permitido por los artículos 55 y 56 del ET, y lo confirman las filas de la 381 a la 384 de la hoja “ERI - Renta
líquida” del formato 2517 diseñado por la Dian).
Tipo de aporte
Administradora de pensiones Tipo de fondo
Aporte obligatorio Aporte voluntario
Régimen de prima media –RPM–
Fondo de pensiones obligatorias Ingreso no gravado N/A
(Colpensiones)
Ingreso no gravado
(también debe
Fondo de pensiones obligatorias Ingreso no gravado
incluirse en el
Régimen de ahorro individual con patrimonio)
solidaridad –RAIS– (fondos privados) Renta exenta
(también debe
Fondo de pensiones voluntarias N/A
incluirse en el
patrimonio)
COSTOS Y GASTOS
MENÚ INTERACTIVO
BANCARIZACIÓN
COSTOS Y GASTOS
DE TRABAJADORES
INDEPENDIENTES
SERVICIOS PÚBLICOS
PAGOS POR
ARRENDAMIENTOS
DETERIORO DE CARTERA
OBSOLESCENCIA
PAGOS A PROVEEDOR
FICTICIO O INSOLVENTE
L
evaluar si el contribuyente se encuentra
o no obligado a llevar contabilidad, pues a disposición contenida en el artí- Con el objetivo de evitar que la
esto determinará los valores que deben culo 771-5 del Estatuto Tributario norma impactara abruptamente a
registrarse en el formulario. Así pues, las –ET– establece que para el reco- los contribuyentes, se estipuló que
personas naturales o sucesiones ilíquidas nocimiento fiscal de pasivos, costos, su aplicación iniciaría a partir de
no comerciantes y no obligadas a llevar deducciones e impuestos descontables 2014. Sin embargo, la Ley 1739 de
contabilidad –independientemente de su (estos últimos utilizados en las declara- 2014 prorrogó su implementación
calidad de residentes– deberán reco- ciones del IVA) los contribuyentes de- hasta el año en curso, 2019.
nocer dichas partidas por el sistema de ben utilizar canales financieros (trans- Posteriormente, con la Ley 1819 de
caja; es decir, solo las declararán cuando ferencias, consignaciones, cheques con 2016 se dispuso que el gravamen a los
efectivamente se haya realizado su pago la restricción de “páguese únicamente movimientos financieros –GMF– no
en dinero o en especie. Los obligados a al primer beneficiario”, tarjetas débito sería desmontado (convirtiéndose
llevar contabilidad, por su parte, recono- o crédito, etc.), o cubrirlos en efectivo en un impuesto permanente), y que
cerán los costos y gastos por el sistema de (monedas y billetes) con sujeción a adicionalmente la norma del artículo
causación. O sea que, aunque no hayan
determinados límites. 771-5 del ET regiría a partir del año
efectuado el pago, deben adelantar el
gravable 2018.
registro en libros, y denunciar tales costos
Dicha norma, conocida bajo el seudó-
y gastos en la declaración de renta.
nimo de “bancarización”, tiene como Así, de acuerdo con el artículo 771-5
A lo largo de las próximas líneas objetivo contribuir en la lucha contra el del ET, y para efectos de la aceptación
profundizaremos en algunos de los fenómeno de los falsos pasivos, costos, de costos, deducciones, pasivos o
aspectos relativos a los costos y gastos deducciones e impuestos descontables, impuestos descontables, los pagos rea-
procedentes en la declaración del los cuales siempre resultan ser pagados lizados por los contribuyentes deberán
impuesto de renta. en efectivo. ejecutarse en el marco de un sistema
H
asta el año gravable 2017, en la cédula de rentas
de trabajo se podían restar valores por ingresos no de los ingresos de esta cédula obtenidos en el período
gravados, rentas exentas y deducciones, pero no se gravable, se restarán los ingresos no constitutivos de
permitía hacerlo por concepto de costos y gastos, lo cual renta imputables a esta cédula.
afectaba a los independientes que utilizaban dicha cédula.
No obstante, por medio de la Sentencia C-120 de noviembre Podrán restarse todas las rentas exentas y las
14 de 2018, a través de la cual se analizó la demanda deducciones imputables a esta cédula, siempre que
del expediente D-12052, la Corte Constitucional declaró no excedan el cuarenta (40 %) del resultado del inciso
parcialmente inexequible el artículo 336 del ET, pues violaba el anterior, que en todo caso no puede exceder cinco mil
principio de equidad tributaria al impedir que los trabajadores cuarenta (5.040) UVT.
independientes pudieran restar los costos y gastos derivados
de su actividad económica. Parágrafo. En el caso de los servidores públicos
diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio
La norma del artículo 336 del ET reza actualmente lo siguiente: de Relaciones Exteriores, la prima de costo de vida de que
trata el Decreto 3357 de 2009 no se tendrá en cuenta
para efectos del cálculo del límite porcentual previsto en
“Artículo 336. Renta líquida cedular de las rentas de el presente artículo.”
trabajo. <Artículo modificado por el artículo 1 de la
Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Para
efectos de establecer la renta líquida cedular, del total Como se puede observar, la norma en cuestión (reglamentada
posteriormente por el artículo 6 del Decreto 2250 de
diciembre 29 de 2017; ver artículos responsabilidad recae de manera formule una pregunta de control
1.2.1.20.4 y 1.2.1.20.5 del DUT 1625 exclusiva sobre sí mismo. para determinar si el usuario es
de octubre de 2016) indica que en la un contribuyente que reportará
cédula de rentas de trabajo solo se A partir de lo dicho la Corte tomó la costos y gastos dentro del renglón
pueden imputar valores por ingresos no siguiente decisión: 33 (ingresos no gravados), y de esa
gravados, rentas exentas y deducciones, forma permitir que dicho renglón
pero no se permite detraer valores “Declarar EXEQUIBLE el inciso pueda registrar valores superiores a
por concepto de costos y gastos; lo primero del artículo 336 del los del renglón 32.
cual afectaría a los independientes Estatuto Tributario, modificado
que utilicen esta cédula (por ejemplo 2. La Dian deberá permitir que en la
por el artículo 1 de la Ley 1819
a alguien que perciba honorarios y sección “ERI - Renta líquida” del
de 2016, en el entendido que
tenga contratada o vinculada a una sola formato 2517 v.1 (prescrito en
los contribuyentes que perciban
persona como apoyo para la realización octubre 30 de 2018 mediante la
ingresos considerados como rentas
de su trabajo). Resolución 000052, es decir, antes
de trabajo derivados de una fuente
de la referida sentencia de la Corte
diferente a la relación laboral legal
Los demandantes destacaron que Constitucional), para efectuar la
y reglamentaria pueden detraer,
en el régimen de tributación que conciliación fiscal correspondiente
para efectos de establecer la
aplicó hasta el año gravable 2016 al año gravable 2018 de las
renta líquida cedular, los costos y
si un independiente clasificaba en personas naturales residentes que
gastos que tengan relación con la
la categoría de “empleados” podía llevan contabilidad y declaran renta
actividad productora de renta”.
restar los valores por costos y gastos en el formulario 210, se puedan
en que había incurrido (ver el otrora asignar algunos costos y gastos en la
parágrafo 4 del artículo 206 del ET, Consecuencias de la decisión de la cédula de rentas de trabajo.
adicionado por el artículo 26 de la Ley Corte
1739 de diciembre de 2014, declarado
parcialmente inexequible por la Corte En vista de que la Corte ha concluido
Constitucional en la sentencia C-668 de que los trabajadores independientes
octubre de 2015). pueden restar costos y gastos en su
cédula de rentas de trabajo, la Dian
En el análisis a la demanda, la Corte deberá realizar algunas tareas:
tuvo en cuenta el precedente de su
sentencia C-668 de octubre de 2015, 1. Al expedir la Resolución 000016 de
Hasta el año
y adicionalmente argumentó que si marzo de 2019 para prescribir el gravable 2017,
se impide restar costos y gastos a los
trabajadores independientes que utilicen
formulario 210 de las declaraciones
de renta por el año gravable 2018,
en la cédula de rentas
la cédula de rentas de trabajo se viola el la Dian dispuso que en la cédula de trabajo se podían
principio de equidad tributaria (numeral
9 del artículo 95 de la Constitución
de rentas de trabajo (renglones
del 32 al 37) los trabajadores
restar valores por
Política) por las siguientes razones: independientes pueden imputar ingresos no gravados,
1. Mientras los asalariados no deben
“costos y gastos”, pero dentro del
mismo renglón 33 en el que se
rentas exentas y
incurrir en costos y gastos para reportan los “ingresos no gravados”. deducciones, pero no
la generación de sus ingresos, los
trabajadores independientes deben Debe tenerse en cuenta que esos
se permitía hacerlo por
cubrir sus costos con los ingresos costos y gastos no se sujetan a concepto de costos y
ningún límite, y pueden incluso
brutos que reciben.
exceder el monto de ingresos brutos
gastos, lo cual afectaba
2. Los ingresos de los trabajadores registrados en el renglón 32, con lo a los independientes
asalariados son por lo general cual se formaría una pérdida fiscal
constantes; los de los trabajadores susceptible de ser compensada en
que utilizaban dicha
independientes son intrínsecamente años siguientes. cédula
variables.
Por tanto, como la Dian no diseñó
3. Los riesgos asociados a la labor un renglón individual para reportar
desarrollada por el asalariado los costos y gastos en la cédula de
son, en principio, asumidos por el rentas de trabajo, es menester que
empleador; mientras que en el caso en el diligenciamiento virtual del
del trabajador independiente esa formulario 210 la entidad estatal
L
os lineamientos para determinar el De igual forma, cuando el inventario se Ahora bien, entre los años gravables
costo fiscal de los bienes muebles encuentre deteriorado por completo, 1995 y 2016 la norma del artículo
y por prestación de servicios se su costo puede deducirse del impuesto 62 del ET (luego de ser modificada
encuentran estipulados en el artículo 66 de renta solo si el activo es destruido por el artículo 2 de la Ley 174 de
del ET, modificado por el artículo 45 de y, además, se conserva un documento diciembre de 1994) exigía que los
la Ley 1819 de 2016. donde se indique la cantidad del contribuyentes obligados a presentar la
producto, se le describa, conste su costo firma del contador o revisor fiscal en su
declaración de renta solo utilizaran, para
Costo de inventarios fiscal unitario y total y se justifique
efectos fiscales, el sistema de inventarios
su obsolescencia o destrucción. Este
documento debe estar firmado por el permanentes o continuos, u otro
Para los obligados a llevar contabilidad diferente autorizado por la Dian; pero
el costo de los inventarios será el representante legal y los responsables
no el sistema de juego de inventarios o
establecido en la NIC 2, en el caso del de la entidad, y debe ser acompañado
periódico. Sin embargo, el artículo 42 de
Estándar Pleno, o en la sección 13, en de las pruebas pertinentes.
la Ley 1819 de 2016 modificó al artículo
el caso del Estándar Internacional para 62 del ET, haciendo que dicha exigencia
Pymes. Esto implica que, para efectos Sistema de inventarios desapareciera a partir de 2017.
fiscales, el valor de los inventarios estaría permanentes De esta manera, todos los
conformado por:
contribuyentes (sin importar si su
Desde el punto de vista contable y fiscal,
• Precio de compra. declaración debe contar o no al final
las personas naturales y jurídicas que
del año con la firma del contador o del
posean inventarios de mercancías para la
• Aranceles e impuestos, siempre revisor fiscal en los términos del artículo
venta pueden utilizar cualquiera de los si- 596 del ET) podrán definir el costo
que no sean recuperables en el guientes dos sistemas si lo que quieren es
momento de la venta. fiscal de sus mercancías vendidas por
medir el costo de las mercancías vendidas: cualquiera de los dos sistemas (tanto del
periódico como del permanente).
• Almacenamiento, siempre que sea a. Sistema de juego de inventarios
necesario durante el proceso de o periódico: bajo este sistema, el Aunque la norma que estaba vigente
compra. empresario no afecta su cuenta de hasta 2016 demandaba que los
inventarios a lo largo del año con contribuyentes obligados a contar con
• Costos por cargue y descargue de compras y ventas de productos, sino la firma del contador o revisor fiscal en
mercancías. únicamente su cuenta de compras sus declaraciones usaran el sistema de
de mercancías. Por tanto, para inventarios permanentes, es importante
• Otros costos directamente poder conocer cuál fue el costo de destacar que la Dian, en su Concepto
atribuibles a la adquisición de los las mercancías vendidas durante 9342 de febrero 4 del 2000, concluyó que
inventarios. el año, el empresario debe realizar no se les podía imponer ninguna sanción
una toma física de los inventarios si decidían usar el sistema de inventarios
Ahora bien, según la indicación del existentes al final del período, dato a periódico. En efecto, en dicha doctrina la
artículo 62 del ET, modificado por el partir del cual podrá realizar el juego Dian señaló lo siguiente:
artículo 42 de la Ley 1819 de 2016, el de inventarios, es decir, la operación
costo de enajenación de este tipo de aritmética de “inventario inicial, más “Como consecuencia de no
activos debe ser dictaminado teniendo compras, menos inventario final”. determinarse el costo por el
como referencia el sistema de juego sistema de inventarios permanente
de inventarios o periódico, o el de b. Sistema de inventarios permanen- para quienes se encuentren
inventarios permanentes o continuos. tes o continuos: bajo este sistema, obligados a ello, no se encuentra
el empresario afecta permanente- consagrada en la normatividad
Como dicho costo puede disminuir mente su cuenta de inventarios a lo tributaria sanción alguna. No
por algún desgaste, es necesario tener largo del año (tanto con el costo de obstante, si de la utilización del
presente que la pérdida registrada las compras como con el costo de sistema de juego de inventarios
por concepto del deterioro parcial del las ventas), logrando de esa forma por un contribuyente obligado a
valor del inventario será deducible en definir, en todo momento, el costo determinar el costo de sus activos
el impuesto de renta solo cuando este de sus mercancías vendidas y el por el sistema de inventarios
inventario sea enajenado. saldo final de sus inventarios. permanentes se deriva que los
S
da superior al precio de dichas unidades
vendidas (lo cual provocaría una pérdida i una persona natural posee un causalidad entre ellos y la actividad. En
en venta de los inventarios), la norma local comercial cuyo propósito consecuencia, no es necesario esperar
fiscal no aceptará la pérdida. es su explotación económica vía a que se generen ingresos para poder
arrendamiento, y si durante varios deducir gastos.
meses del año ha permanecido sin
Modelos y formatos arrendar, el valor pagado por concepto Retomando el tema de los gastos
de recibos públicos correspondientes por servicios públicos de locales
Costo fiscal de inventarios para al período en el que el local está comerciales no arrendados, es preciso
obligados a llevar contabilidad, desocupado podrá ser deducido por el tener presente que el artículo 4 del
¿cómo determinarlo? arrendador, debido a que dichos pagos Decreto 3050 de 1997, recopilado en
guardan relación de causalidad con la el artículo 1.6.1.4.47 del DUT 1625 de
Con la modificación que efectuó el generación de ingresos. 2016, establece que, para efectos de
artículo 45 de la Ley 1819 de 2016 determinar la procedencia de costos,
al artículo 66 del ET, este último La situación anterior se asemeja a la gastos o impuestos descontables
pasó a establecer lineamientos para que se presenta en las empresas que por concepto de servicios públicos
determinar el costo fiscal de los mantienen a su personal contratado domiciliarios, no es obligatorio que
bienes muebles y por prestación incluso durante los períodos en los que en la factura aparezca el nombre del
de servicios, dependiendo de si el no obtienen ingresos. A pesar de que propietario o del arrendatario que
contribuyente se encuentra o no no se facturen ventas, por incurrir en realiza la solicitud, pues no hace falta
obligado a llevar contabilidad. gastos de nómina estos contribuyentes más que acreditar que el declarante es
podrían deducir ciertos valores, la persona responsable por el pago de
http://actualice.se/96ny siempre y cuando exista relación de dichas obligaciones.
D
e conformidad con lo consagrado (equivalente a $828.116 por 2019), no
en el parágrafo segundo del es necesaria ninguna verificación. Respuestas
artículo 108 del ET, en el artículo
1.2.4.1.7 del DUT 1625 de 2016, y Bajo los criterios descritos, si el
Aportes a seguridad social sobre
según lo manifestado por la Dian en contribuyente le hace un pago a
ingresos por arrendamientos
los conceptos 48258 y 52431 de 2014, una persona natural por concepto
quienes realicen pagos por prestación de arrendamiento, no está en la Si una persona que recibe ingresos
de servicios personales deben vigilar obligación de constatar que el laborales y paga sus aportes
que los beneficiarios de los mismos beneficiario realice los aportes sobre de salud y pensión percibe
hayan efectuado sus respectivos el valor cancelado, toda vez que el adicionalmente ingresos por
aportes a seguridad social, con el fin de arrendador está brindando un bien arrendamientos de $1.600.000,
que esos pagos puedan ser tomados y no sus servicios personales. No ¿debe realizar aportes a seguridad
como deducibles en renta. Frente a obstante, quienes reciben pagos por social por las ganancias producto de
concepto de arrendamientos tienen una los arrendamientos?
pagos por conceptos diferentes, o
cuando las retribuciones mensuales responsabilidad con la UGPP, pues deben http://actualice.se/9bvk
sean inferiores a un (1) smmlv realizar aportes a seguridad social.
Deterioro de cartera
E
l artículo 145 del ET, modificado deterioro de cartera de dudoso o difícil Así, mediante el Oficio 000785 de
por el artículo 87 de la Ley cobro, siempre y cuando dichas deudas 2018, la Dian señaló que a partir de
1819 de 2016, establece que hayan tenido origen en operaciones la modificación del artículo 145 del
los contribuyentes obligados a llevar productoras de renta, correspondan a ET los deterioros de los activos no
contabilidad pueden deducir los valores cartera vencida y den cumplimiento a son deducibles, a menos de que se
razonables que fije el reglamento como los requisitos legales. No se considerarán realicen de acuerdo con las normas del
deudas de difícil cobro las contraídas Estatuto Tributario. La modificación
entre empresas, entre personas a este artículo introduce el concepto
económicamente vinculadas o entre de “deterioro de cartera de dudoso o
sociedades y sus socios. difícil cobro”, actualizando la noción de
“provisión”. Sin embargo, se continuará
con el mismo tratamiento determinado
en el Decreto 187 de 1975.
• El deterioro de cartera de
difícil o dudoso cobro se fija,
por reglamento, en cantidades
razonables.
Obsolescencia
D
e acuerdo con lo estipulado en conforme a los criterios definidos en el si la persona o entidad cancela sus
el artículo 88 del ET, los pagos artículo 648 del mismo Estatuto, el cual deudas tributarias o llega a un acuerdo
efectuados a los proveedores en su numeral segundo dispone que la de pago. Frente a este caso, también es
catalogados por la Dian como “ficticios” sanción por tal inexactitud será del 60 % válido destacar que, una vez decretada
o “insolventes” no pueden deducirse de la diferencia entre el saldo a pagar (o la insolvencia, si el deudor es persona
en renta. Adicionalmente, el artículo entre el saldo a favor determinado en la natural no podrá ejercer el comercio por
495 del Estatuto en mención establece liquidación oficial) y el declarado por el cuenta propia o ajena.
que no es posible descontarse el IVA contribuyente.
por las compras o gastos efectuados a
este tipo de proveedores, restricciones Recordemos que son denominadas “pro- Respuestas
que se reiteran en el artículo 671 del veedores ficticios” las personas o entida-
ET, modificado por el artículo 294 de des que facturen ventas o prestaciones Pago a proveedores insolventes
la Ley 1819 de 2016. Es necesario de servicios simulados o inexistentes. Un
tener presente que estas limitaciones proveedor mantendrá dicha calificación Si se realizó un pago a un tercero
empiezan a aplicar a partir de la fecha durante los cinco años siguientes a la por un valor de 30 millones de pesos
en la que se publique la calidad de fecha en que recibe tal categoría. y pasados nueve meses se descubre
proveedor en un diario de amplia que este proveedor está catalogado
circulación nacional. Serán “proveedores insolventes” las como insolvente, ¿la Dian puede
personas o entidades a quienes la Dian tomar la decisión de rechazar
Así, el numeral 5 del artículo 647 del no haya podido cobrar sus deudas dicho valor como deducible en la
ET sostiene que las compras o gastos tributarias, debido a que traspasaron declaración de renta?
a proveedores ficticios o insolventes sus bienes a terceros para eludir el pago. http://actualice.se/9flq
constituyen inexactitud sancionable La Dian podrá levantar esta calificación
RENTAS EXENTAS
MENÚ INTERACTIVO
PENSIONES DE JUBILACIÓN,
INVALIDEZ, VEJEZ Y
SOBREVIVIENTES
APORTES A PENSIONES
EXENTOS
INDEMNIZACIÓN POR
SEGURO DE VIDA
25 % DE PAGOS LABORALES
BONIFICACIONES RECIBIDAS
POR PROGRAMAS DE RETIRO
MASIVO
BENEFICIOS EN LA
ENAJENACIÓN DE PREDIOS
PARA LA CONSTRUCCIÓN DE
VIS
L
as rentas exentas son un tipo de ingreso que, aun exentas son recursos obtenidos en el ejercicio, y provenientes
siendo fiscal, no está sujeto al impuesto de renta y de la explotación de ciertas actividades económicas
complementario, ya que la ley le ha otorgado la ventaja expresamente beneficiadas en las normas fiscales.
de gravarse con tarifa cero. En términos generales, las rentas A continuación algunas de ellas son explicadas:
Cédulas del
Conceptos
formulario 210
Indemnizaciones por accidente del trabajador (ver numeral 1 del artículo 206 del ET).
Indemnizaciones por protección a la maternidad (ver numeral 2 del artículo 206 del ET).
Gastos de entierro del trabajador (numeral 3 del artículo 206 del ET).
Seguro por muerte de los miembros de las Fuerzas Militares y la Policía Nacional (numeral 6 del artículo 206 del ET).
Gastos de representación para jueces y profesores de universidades oficiales (numeral 7 del artículo 206 del ET).
Rentas de trabajo
(renglón 35) Exceso del salario básico para oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional, y de los
agentes de esta última (numeral 8 del artículo 206 del ET).
Renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET (25 % del total de los pagos laborales netos).
Cesantías e intereses de cesantías consignadas en fondos o reconocidas en el pasivo del empleador durante 2018
(dependiendo del régimen del trabajador), o pagadas anticipadamente durante 2018 por el empleador.
Nota: este ítem debe conservar los límites del numeral 4 del artículo 206 y, además, según el artículo 1.2.1.20.7 del
DUT 1625 de 2016 (modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017), los límites calculados en el renglón 36.
Cédulas del
Conceptos
formulario 210
Cesantías que estaban en los fondos o fueron reconocidas en el pasivo del empleador a diciembre de 2016 (según
el régimen del trabajador), y que fueron retiradas del fondo o pagadas por el empleador durante 2018.
Nota: deben conservarse los límites del numeral 4 del artículo 206 del ET; sin embargo, de acuerdo con el artículo
1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, estas cesantías no se incluyen para el cálculo de los límites del renglón 36.
Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias y a cuentas AFC y AVC (cuentas de Ahorro Voluntario
Contractual administradas por el Fondo Nacional del Ahorro, artículo 2 de la Ley 1114 de 2006).
Nota: la suma de estos tres aportes voluntarios no puede exceder el 30 % del ingreso bruto ordinario del
contribuyente (la suma de los ingresos brutos de sus cinco cédulas de renta ordinaria), y adicionalmente ese
Rentas de trabajo porcentaje, en valores absolutos, no debe exceder las 3.800 UVT anuales ($125.993.000 en 2018; ver artículo
(renglón 35) 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 8 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
Prima especial y prima de costo de vida de los empleados diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio
de Relaciones Exteriores (artículo 206-1 del ET y Decreto 3357 de 2009).
Nota: esta renta exenta no se someterá al límite calculado en el renglón 36 (ver parágrafo 1 del artículo 1.2.1.20.4
del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017).
Renta exenta por ingresos obtenidos en países de la CAN (Comunidad Andina de Naciones; Decisión 578 de 2004).
Nota: esta renta exenta no se someterá al límite calculado en el renglón 36 (ver parágrafo 1 del artículo 1.2.1.20.4
del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
Pensiones netas (resultado del ingreso bruto menos el ingreso no gravado) obtenidas en el sistema pensional
colombiano (ver numeral 5 y parágrafo 3 del artículo 206 del ET, y artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, este
último modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
Rentas de pensiones
Nota: no debe exceder el equivalente a 1.000 UVT mensuales, es decir, 12.000 UVT anuales ($397.872.000 por el
(renglón 41)
año gravable 2018).
Pensiones obtenidas en países de la CAN (Decisión 578 de 2004; ver artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016,
modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017).
Regalías de derechos de autor sobre obras editadas e impresas en Colombia (artículo 28 de la Ley 98 de 1993).
Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias y a cuentas AFC y AVC (cuentas de Ahorro Voluntario
Contractual administradas por el Fondo Nacional del Ahorro, artículo 2 de la Ley 1114 de 2006).
Nota: la suma de estos tres aportes voluntarios no puede exceder el 30 % del ingreso bruto ordinario del
Rentas de capital contribuyente (la suma de los ingresos brutos de sus cinco cédulas de renta ordinaria), y adicionalmente ese
(renglón 48) porcentaje, en valores absolutos, no debe exceder las 3.800 UVT anuales ($125.993.000 en 2018; ver artículo
1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 8 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
Rentas de capital obtenidas en países de la CAN (Comunidad Andina de Naciones; Decisión 578 de 2004).
Nota: esta renta exenta no se someterá al límite calculado en el renglón 49 (ver parágrafo 1 del artículo 1.2.1.20.4
del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
Renta neta (ingresos menos costos) por el desarrollo de las actividades que trata el artículo 235-2 del ET. Por
ejemplo, las rentas provenientes del aprovechamiento de plantaciones forestales (numeral 4 del artículo 235-2 del
ET), las cuales aplican para personas no obligadas a llevar contabilidad. Las demás actividades del artículo 235-2
aplican para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad.
Rentas hoteleras netas (ingresos menos costos y gastos) obtenidas en hoteles construidos o remodelados entre
2003 y 2017 (ver respuesta al interrogante 1.25 del Concepto unificado Dian 912 de julio de 2018).
Indemnizaciones por seguros de vida (artículo 223 del ET).
Rentas no laborales Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias y a cuentas AFC y AVC (cuentas de Ahorro Voluntario
(renglón 60) Contractual administradas por el Fondo Nacional del Ahorro, artículo 2 de la Ley 1114 de 2006).
Nota: la suma de estos tres aportes voluntarios no puede exceder el 30 % del ingreso bruto ordinario del
contribuyente (la suma de los ingresos brutos de sus cinco cédulas de renta ordinaria), y adicionalmente ese
porcentaje, en valores absolutos, no debe exceder las 3.800 UVT anuales ($125.993.000 en 2018; ver artículo
1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 8 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017).
Renta exenta por ingresos obtenidos en países de la CAN (Comunidad Andina de Naciones; Decisión 578 de 2004).
Nota: esta renta exenta no se someterá al límite calculado en el renglón 61; ver parágrafo 1 del artículo 1.2.1.20.4
del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017.
Rentas por dividendos Dividendos del renglón 72 recibidos de las ECE y/o del exterior (ver artículos del 882 al 893 del ET, y el Concepto
y participaciones unificado Dian 9193 de abril 10 de 2018).
(renglón 73) Dividendos de las entidades ubicadas en países de la CAN.
D
e acuerdo con la disposición Para entender el propósito de fondo de
contenida en el artículo Para tales efectos, el trabajador esta norma reglamentaria es necesario
1.2.1.20.7 del DUT 1625 de reconocerá cada año gravable, el destacar que, luego de los cambios
2016 (modificado por el artículo 6 del ingreso por auxilio de cesantías, que la Ley 1819 de 2016 realizó al
Decreto 2250 de 2017), los asalariados tomando la diferencia resultante artículo 336 del ET, cuando el asalariado
con vínculo posterior a la Ley 50 de entre los saldos a treinta y presente su declaración anual de renta
1990 reconocerán como ingreso fiscal uno (31) de diciembre del año los valores percibidos por cesantías
al final del año (en su cédula de rentas gravable materia de declaración sumarán como ingreso bruto (ver página
de trabajo) tanto las cesantías pagadas del impuesto sobre la renta y 55) del año en su cédula de rentas de
directamente por su empleador (por complementario y el del año trabajo, y podrán restarse como renta
haber solicitado un anticipo o liquidado inmediatamente anterior. En caso exenta (ver numeral 4 del artículo 206
el contrato laboral en algún momento de retiros parciales antes del del ET). Sin embargo, las rentas exentas
del año gravable), como las consignadas treinta y uno (31) de diciembre de que se pretenda restar (sumadas con los
anualmente en los fondos de cesantías cada año, el valor correspondiente valores por deducciones del artículo 387
(ver página 136). se adicionará. del ET, como el valor por dependientes,
intereses de vivienda, etc.) no deberán
La misma norma dispone también Parágrafo 2. El tratamiento exceder el 40 % del ingreso neto de la
que los asalariados con vínculo laboral aquí previsto para el auxilio respectiva cédula (ingreso neto que se
anterior a la Ley 50 de 1990, y para los de cesantías y los intereses obtiene al tomar los ingresos brutos y
cuales aplique el régimen tradicional sobre cesantías dará lugar a la restar los ingresos no gravados) y, a su
de cesantías contenido en el capítulo aplicación de la renta exenta que vez, en valores absolutos, dicho
VII, título VIII del Código Sustantivo del establece el numeral 4 del artículo 40 % no deberá exceder las 5.040 UVT
Trabajo (ver artículo 249 y siguientes 206 del Estatuto Tributario, equivalentes a $167.106.000 por el año
del CST), reconocerán como ingreso así como al reconocimiento gravable 2018.
fiscal los valores por cesantías pagados patrimonial de los mismos, cuando
directamente por sus empleadores, y/o haya lugar a ello. Se debe tener en cuenta, como indica la
los abonados cada diciembre 31 en el reglamentación en mención, que para
Parágrafo 3. Los montos los asalariados sobre quienes aplica el
pasivo contable que el empleador lleve
acumulados del auxilio de régimen tradicional del que trata la Ley
para tales fines.
cesantías a treinta y uno (31) 50 de 1990 los montos acumulados por
de diciembre del 2016 en los cesantías a diciembre 31 de 2016, al
En efecto, el artículo 1.2.1.20.7 del DUT
fondos de cesantías o en las momento de su retiro o pago por parte
1625 de 2016 establece lo siguiente:
cuentas del patrono para aquellos del empleador, no se someterán al límite
trabajadores cobijados con el del artículo 336 del ET.
“Artículo 1.2.1.20.7. Realización régimen tradicional contenido en
de las cesantías. A partir del
año gravable 2017 el auxilio de
el Capítulo VII, Título VIII parte
Primera del Código Sustantivo del
Cesantías no siempre
cesantías y los intereses sobre Trabajo, al momento del retiro son 100 % renta exenta
cesantías se entenderán realizados del fondo de cesantías o pago por
en el momento del pago del parte del empleador, mantendrán Tal como lo aclara el Concepto 008899
empleador directo al trabajador o el tratamiento previsto en el de marzo 24 de 2015 (en el cual se cita
en el momento de consignación al numeral 4 del artículo 206 del parcialmente el Concepto 021447 del
fondo de cesantías. Estatuto Tributario sin que sea 2000), la norma reglamentaria contenida
aplicable lo dispuesto en el inciso en el artículo 22 del Decreto 841 de
Parágrafo 1. En el caso del segundo del artículo 336 del 1998, recopilado en el artículo 1.2.4.1.11
auxilio de cesantías del régimen Estatuto Tributario. del DUT 1625 de 2016, expone que,
tradicional del Código Sustantivo aunque las cesantías no se someten
del Trabajo, contenido en el Cuando se realicen retiros a retención en la fuente, el asalariado
Capítulo VII, Título VIII, parte parciales, estos se entenderán deberá contemplar en su declaración de
primera, y demás disposiciones efectuados con cargo al saldo renta los límites que se mencionan en el
que lo modifiquen o adicionen, se acumulado a que se refiere el numeral 4 del artículo 206 del ET.
entenderá realizado con ocasión inciso anterior, hasta que se agote”.
del reconocimiento por parte del Dicho numeral indica que las cesantías
empleador. (Los subrayados son nuestros) se restarían 100 % como exentas si
el ingreso mensual promedio del
asalariado en los últimos seis meses del año fiscal no superara Así las cosas, al final del año, al momento de restar como renta
las 350 UVT (equivalentes a $11.605.000 por el año gravable exenta los valores por cesantías, los asalariados deberán tener
2018). Si el ingreso excediera esa cifra, solo se podría restar en cuenta de forma simultánea dos límites especiales, a saber:
como exenta una parte. Veamos: el límite del numeral 4 del artículo 206 del ET y el límite del
artículo 336 ibídem.
Salario mensual promedio Parte no gravada (%)
Entre 350 y 410 UVT 90 %
Nota: le recomendamos ver el anexo n.º 3 en la página 136,
Entre 410 y 470 UVT 80 % en el cual se sintetiza todo el tratamiento de las cesantías
Entre 470 y 530 UVT 60 % en la declaración de renta de un asalariado; esto es, su
Entre 530 y 590 UVT 40 % inclusión en el patrimonio, reconocimiento como ingreso y
Entre 590 y 600 UVT 20 % la aplicación de los límites de los artículos 206 y 336 del ET.
Desde 650 UVT 0%
E
l artículo 340 del ET señala que los ingresos que forman de 2017, en las instrucciones para elaborar el formato 1011
parte de la cédula de rentas no laborales son aquellos se observa que se dispuso el Concepto 8161 para reportar
que no se clasificaron de forma expresa en ninguna de las las rentas exentas por indemnizaciones derivadas de seguros
cuatro cédulas restantes. Tal es el caso de las indemnizaciones de vida.
recibidas por parte de las aseguradoras.
Para finalizar, debe advertirse que, de acuerdo con las
Ahora bien, aunque el artículo 223 del ET (antes de ser modificaciones efectuadas por la Ley de financiamiento al
derogado por el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018) dicta artículo 303-1 del ET (adicionado mediante el artículo 28
que este tipo de indemnizaciones se consideran exentas de la Ley 1943 de 2018), a partir del período gravable 2019
del impuesto de renta y ganancias ocasionales, no fueron las indemnizaciones por seguro de vida serán consideradas
incluidas en el artículo 235-2 del ET (adicionado por la Ley ganancia ocasional gravada con la tarifa del 10 % cuando
1819 de 2016), el cual establece las rentas que se podrán su valor supere las 12.500 UVT ($428.375.000 por 2019).
tratar como exentas en el impuesto de renta a partir del año Es decir que, del valor total recibido por concepto de
gravable 2018. Sin embargo, al analizar los requerimientos indemnizaciones por seguro de vida, el contribuyente
de información exógena tributaria del año gravable 2018, podrá restar el equivalente a 12.500 UVT como ganancia
formalizados a través de la Resolución 000060 de octubre 30 ocasional exenta.
25 % de pagos laborales
D
e acuerdo con el numeral 10 del artículo 206 del ET, Operación Concepto
constituye renta exenta el 25 % de los pagos laborales,
limitándose a 240 UVT mensuales ($95.489.000 por el Valor total de los pagos laborales
año gravable 2018). Su cálculo se efectuará una vez se hayan Menos (-) Ingresos no constitutivos de renta
extraído los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones
y otras rentas exentas de los pagos laborales percibidos por el Menos (-) Deducciones
trabajador, así: Menos (-) Las demás rentas exentas
Bonificaciones recibidas
por programas de retiro masivo
S
obre el tema de las bonificaciones otorgadas en planes de cual las bonificaciones recibidas por las personas que hayan
retiro masivo se debe tener presente el artículo 27 de la sido despedidas en planes de retiro de empresas privadas
Ley 488 de 1998, norma que dispone que se considerarán constituyen un pago gravado, que se debe totalizar con los
rentas exentas las bonificaciones e indemnizaciones que demás conceptos laborales en la declaración de renta.
reciban los servidores públicos con motivo de la existencia de
programas de retiro del personal de las entidades públicas del Por otra parte, si el trabajador de la empresa privada en lugar de
orden nacional, departamental, distrital y municipal. recibir una bonificación obtiene una indemnización, debe evaluar
si el salario devengado hasta el mes en que fue despedido supera
De esta manera, el tratamiento de las bonificaciones como las 204 UVT (equivalentes a $6.764.000 por el año gravable
rentas exentas solo aplica en el caso de las entidades 2018). De ser así, la indemnización estaría sometida a retención
públicas, y no para las empresas privadas; motivo por el en la fuente con tarifa del 20 % (ver artículo 401-3 del ET).
Beneficios en la enajenación de
predios para la construcción de VIS
DEDUCCIONES
MENÚ INTERACTIVO
DEPENDIENTES
IMPUESTO DE INDUSTRIA
Y COMERCIO Y GRAVAMEN
A LOS MOVIMIENTOS
FINANCIEROS
SUBSIDIOS POR
INCAPACIDADES
E
l artículo 107 del ET (no modificado En el caso del impuesto sobre la renta,
por la Ley 1819 de 2016) establece y según lo manifestado por la Dian en Tener en cuenta que…
que en el cálculo del impuesto el Concepto 056875 de septiembre
sobre la renta pueden deducirse las 9 de 2013, las minoraciones De acuerdo con el artículo 574-1
expensas realizadas para llevar a cabo estructurales se detraen de los ingresos del ET, creado por el artículo 94
cualquier actividad productora de renta, obtenidos por el contribuyente, y de la Ley 1943 de 2018, todas las
siempre y cuando tengan relación de pueden ser ingresos no constitutivos declaraciones de renta (oportunas
causalidad con ella. de renta, costos o deducciones, entre o extemporáneas) presentadas a
otros conceptos. partir de diciembre 28 de 2018
Ante la pregunta por si las deducciones por parte de los contribuyentes
generan impacto tributario o costo fiscal Para la Dian, las expensas a las que obligados a llevar contabilidad
para el Estado conforme a la disposición hace alusión el artículo 107 del ET deberán detallar el renglón de
normativa señalada, a través del Con- son minoraciones, pues buscan fijar otras deducciones; sin embargo,
cepto 0228 de marzo 2 de 2018 la Dian la capacidad contributiva del sujeto a la fecha de elaboración de la
aclaró la diferencia entre minoraciones pasivo sin favorecer a cierto tipo de presente Cartilla la Dian aún no ha
estructurales y beneficios tributarios. contribuyente o actividad económica. En diseñado el formato especial para
A través de los beneficios tributarios se otras palabras, lo que se pretende con la cumplir con esta nueva obligación.
busca incentivar a determinados sujetos deducción es hacer efectivo el principio
o actividades económicas con fines de equidad en el pago del impuesto
extrafiscales, mientras que con las mi- de renta. En este capítulo resaltamos
noraciones estructurales se busca hacer algunas deducciones especiales
efectivo el principio de equidad. consagradas en la norma.
A continuación se mencionan algunas de las deducciones que pueden ser imputadas en la declaración de renta de personas
naturales:
Cédulas del
Conceptos
formulario 210
Salud prepagada.
Nota: no puede exceder las 16 UVT por cada mes trabajado; es decir, 192 UVT ($6.366.000) si se trabajó los doce
meses del año.
Intereses pagados durante 2018 en un solo crédito hipotecario (o en un contrato de leasing habitacional) para la
adquisición de vivienda.
Rentas de trabajo
Nota: no pueden exceder las 1.200 UVT, es decir, $39.787.000 (ver artículo 119 del ET). Además, según el
(renglón 35)
Concepto Dian 64444 de diciembre de 2005, estos gastos son deducibles solo si el trabajador reside en la vivienda.
De igual forma, en la pregunta n.º 5 contenida dentro del Concepto 45542 de julio de 2014, la Dian indicó que la
norma de subcapitalización (artículo 118-1 del ET) no se debe aplicar a los intereses que las personas naturales
cancelen en préstamos para la adquisición de vivienda.
Valor de los aportes voluntarios a los fondos de cesantías a los que se refiere el inciso sexto del artículo 126-1 del ET.
Nota: serán deducibles hasta 2.500 UVT, sin exceder en valores absolutos 1/12 (un doceavo) del ingreso gravable
del año.
50 % del gravamen a los movimientos financieros (4 x 1.000) pagado durante 2018 en bancos colombianos
(artículo 115 del ET).
Intereses pagados durante 2018 en un solo crédito hipotecario (o en un contrato de leasing habitacional) para la
adquisición de vivienda.
Nota: no pueden exceder las 1.200 UVT, es decir, $39.787.000 (ver artículo 119 del ET). Además, según el
Concepto Dian 64444 de diciembre de 2005, estos gastos son deducibles solo si el trabajador reside en la vivienda.
De igual forma, en la pregunta n.º 5 contenida dentro del Concepto 45542 de julio de 2014, la Dian indicó que la
norma de subcapitalización (artículo 118-1 del ET) no se debe aplicar a los intereses que las personas naturales
Rentas de capital cancelen en préstamos para la adquisición de vivienda.
(renglón 48)
Valor de los aportes voluntarios a los fondos de cesantías a los que se refiere el inciso sexto del artículo 126-1 del ET.
Nota: serán deducibles hasta 2.500 UVT, sin exceder en valores absolutos 1/12 (un doceavo) del ingreso gravable
del año.
50 % del gravamen a los movimientos financieros (4 x 1.000) pagado durante 2018 en bancos colombianos
(artículo 115 del ET).
Intereses pagados durante 2018 en un solo crédito hipotecario (o en un contrato de leasing habitacional) para la
adquisición de vivienda.
Nota: no pueden exceder las 1.200 UVT, es decir, $39.787.000 (ver artículo 119 del ET). Además, según el
Concepto Dian 64444 de diciembre de 2005, estos gastos son deducibles solo si el trabajador reside en la vivienda.
De igual forma, en la pregunta n.º 5 contenida dentro del Concepto 45542 de julio de 2014, la Dian indicó que la
Rentas no laborales norma de subcapitalización (artículo 118-1 del ET) no se debe aplicar a los intereses que las personas naturales
(renglón 60) cancelen en préstamos para la adquisición de vivienda.
Aportes voluntarios a los fondos de cesantías a los que se refiere el inciso sexto del artículo 126-1 del ET.
50 % del gravamen a los movimientos financieros (4 x 1.000) pagado durante 2018 en bancos colombianos
(artículo 115 del ET).
Dependientes
L
a deducción por dependientes
se encuentra contemplada en el Deducción por dependientes y su aplicación por
artículo 387 del ET, en el cual se
establece que el contribuyente puede
parte de personas naturales que cobran servicios
deducir mensualmente hasta el 10 % Aunque de la lectura del artículo 387 del ET se entiende que la deducción por
de sus ingresos brutos por concepto de dependientes solo aplica para las personas que tengan una relación laboral, con
dependientes, sin exceder las 32 UVT los cambios efectuados por el Decreto 2250 de 2017 se entiende también que
mensuales, es decir las 384 UVT anuales puede ser aplicada por las personas naturales que cobran servicios.
(equivalentes a $12.732.000 por el año
gravable 2018).
Artículo387 del ET
El parágrafo segundo del artículo
Los contribuyentes pueden deducirse por concepto de
en mención señala cada una de las dependientes el 10 % de sus ingresos brutos mensuales
circunstancias que generan una (limitada a 32 UVT mensuales, equivalentes a $1.061.000 por
situación de dependencia para efectos el año gravable 2018).
fiscales:
Así las cosas, todas las personas que Según esas disposiciones, la existencia
utilicen la cédula de rentas de trabajo, jurídica de una persona inicia cuando Modelos y formatos
independientemente de si son o nace, por lo que los derechos
no asalariadas, tendrán la misma patrimoniales de los “nasciturus” Certificado de dependientes para
depuración y los mismos beneficios en solo pueden hacerse efectivos con efectos de la deducción en la
cuanto a deducciones por dependientes. posterioridad a su nacimiento. Bajo las declaración de renta
premisas anteriores, para la Dian no es
Hijos en etapa de gestación aplicable la deducción de dependientes Cuando un asalariado pretenda
por hijos que aún no han nacido. presentar a su cónyuge o a
Una de las condiciones para aplicar la sus padres o hermanos como
deducción por dependientes es que los Calidad de dependiente dependientes requerirá, de
hijos del contribuyente tengan hasta 18
años y dependan económicamente de
en seguridad social conformidad con el parágrafo 2 del
artículo 387 del ET, la certificación
él (ver artículo 1.2.4.1.18 del DUT 1625 Teniendo en cuenta que esta deducción de un contador público que
de 2016). A causa de lo anterior, surgió por dependientes también es acredite su ausencia de ingresos. Es
la inquietud respecto a si la expresión procedente cuando son los padres del diferente cuando los dependientes
“hijos hasta 18 años” incluía a los bebés contribuyente quienes se encuentran en son los hijos, pues en este caso el
aún en el vientre de la madre (llamados situación de dependencia, sea porque certificado debe ser emitido bajo
“nasciturus”) para efectos de aplicar la no perciben ingresos o porque estos son gravedad de juramento por el
deducción por dependientes. inferiores a 260 UVT al año, o porque contribuyente.
su dependencia se origina por factores
Mediante el Oficio 005470 de marzo 12 http://actualice.se/a67m
físicos o psicológicos; se establece que
de 2016, la Dian trajo a colación un par
no es necesario que los padres figuren
de normas del Código Civil (artículos
en la planilla de seguridad social como
33 y 90, que hacen referencia a las Respuestas
beneficiarios del contribuyente.
personas y su existencia legal), así como
lo expresado por la Corte Constitucional
en la Sentencia de tutela T-223 de 1998. Deducción por dependientes
http://actualice.se/9flo
A
ntes de abordar este tema, es apartamento y posteriormente alquila,
preciso decir que el artículo 119 los intereses pagados por el crédito no Tener en cuenta que…
del ET establece que una persona serán deducibles, pues para la entidad
natural puede deducirse, en el cálculo dicho tratamiento tributario solo aplica Si el acreedor no está sometido
del impuesto sobre la renta, los intereses cuando la persona habita la casa o a la vigilancia del Estado, el
pagados con motivo de un crédito para apartamento adquirido con el préstamo. préstamo siempre debe estar
la adquisición de vivienda. Lo anterior garantizado con una hipoteca;
aplica pese a que dicho pago no tiene La deducción sobre los intereses pagados adicionalmente, si el préstamo fue
relación de causalidad con la generación con motivo de un crédito para la adquisi- adquirido en UVR, la deducción
de renta. Dicho esto, y a propósito de ción de vivienda puede ser utilizada por por intereses y la corrección
lo señalado en el inciso segundo del cualquier persona natural, independien- monetaria estarán limitadas a las
artículo en mención y en el ítem 92 de temente de la cédula en la que tribute primeras 4.553 UVR del préstamo.
la tabla contenida en el artículo 868- (a excepción de la cédula en la que se
1 del ET, el valor máximo a deducir reportan las rentas de pensiones). Si el crédito fue otorgado a varias
corresponde a 1.200 UVT (equivalentes personas, los intereses se pueden
a $39.787.000 por el año gravable 2018). imputar proporcionalmente, o
Respuestas pueden ser tomados por una
Acorde con lo expuesto, debe sola persona (ver parágrafo 2
interpretarse que el valor por deducir del artículo 1.2.1.20.4 del DUT
Intereses por crédito de vivienda
contemplado en el artículo 119 del ET 1625 de 2016, modificado por el
corresponde a los intereses pagados ¿Cómo aplica lo que dispone el artículo 6 del Decreto 2250 de
en uno o varios préstamos, pero artículo 119 del Estatuto Tributario 2017).
relacionados con una sola vivienda para un contribuyente que adquiere
(siempre y cuando esta sea habitada por tres viviendas y que por razones de
el mismo contribuyente). trabajo vive en cada una de estas de
manera intermitente?
En el Concepto 064444 del 12 de
septiembre de 2005 la Dian manifestó http://actualice.se/9deb
que si una persona adquiere una casa o
H
asta el año gravable 2018, de realice antes de la presentación de la
acuerdo con los artículos 115 y declaración de renta. Tener en cuenta que…
115-1 del ET, los contribuyentes
del impuesto sobre la renta pueden En resumen, si un contribuyente La Ley de financiamiento (artículo
tratar como un gasto deducible el pretende deducir en su declaración de 76 de la Ley 1943 de 2018) modi-
ficó al artículo 115 del ET, estable-
100 % del tributo de industria y renta por ejemplo $100.000.000 por
ciendo de esta manera que el con-
comercio (y su complementario de concepto del impuesto de industria y tribuyente puede imputar como
avisos y tableros) pagado o causado comercio causado en el año gravable descuento tributario el 50 % del
durante el respectivo año fiscal. 2018, debe pagarlo antes de presentar impuesto de industria y comercio y
la declaración. Con ello lograría reducir avisos y tableros en su declaración
Para la deducción del impuesto causado su impuesto de renta en $33.000.000 de renta. Para ello se requiere que
se exige que el pago del mismo se ($100.000.000 * 33 %). el impuesto haya sido pagado en el
respectivo año gravable.
A
contribuyente del ejemplo anterior
continuación, abordaremos al- Posibilidad de deducirse pagos
no deduce en su declaración del
gunos de los pronunciamientos adicionales a los efectuados por
año gravable 2018 (en el renglón de
emitidos por la Dian sobre el las EPS
costos y gastos) los $100.000.000 por
tratamiento tributario de las incapaci-
concepto del impuesto de industria
dades y los subsidios que se entregan En el Oficio 001149 de febrero 2 de
y comercio causado, pero cumple
por las mismas. 2016 se abordó la posibilidad de que el
con pagarlo en 2019, podrá aplicar la
empleador pueda deducirse en renta
nueva versión del artículo 115 del ET.
Subsidios por incapacidades no los pagos adicionales que haya realizado
son iguales a indemnizaciones con relación a una incapacidad. Para tal
En ese sentido, podrá tomar el 50 %
por accidentes laborales o efecto es necesario tener presente que
de los $100.000.000 ($50.000.000) e el artículo 227 del Código Sustantivo de
imputarlos como descuento tributario enfermedades
Trabajo indica que, durante los primeros
en el impuesto básico que liquide por 90 días, los pagos por concepto de
el año gravable 2019, con sujeción a Mediante el Oficio 0321 de enero
incapacidad deberán corresponder al
los límites establecidos en el artículo 6 de 2015 la Dian manifestó que
66,6 % del salario y después de este
259 del ET. los subsidios por incapacidades son
período su valor será el correspondiente
diferentes a las indemnizaciones por
al 50 % del salario.
En conclusión, para algunos accidentes o enfermedades laborales,
contribuyentes resultará más debido a que unos y otras se generan De esta manera, y apoyándose en la
favorable no deducir en su y se reconocen en momentos postura que había dado en su Oficio
declaración del año gravable 2018 distintos. En ese sentido, primero se 24449 de agosto 24 de 2015 (en el cual
el 100 % del impuesto de industria puede originar la incapacidad y, luego planteó que las incapacidades asumidas
y comercio, sino tratarlo como un de cumplir con ciertas condiciones por las EPS no podían ser deducidas
descuento tributario en la declaración legales, es posible que se genere la en renta por el empleador), la Dian
correspondiente al período 2019. indemnización que, por derivarse manifestó que si a partir del tercer día
de un accidente de trabajo o de una de incapacidad el empleador decide
Por su parte, de acuerdo con el enfermedad de origen laboral, puede pagar al trabajador un porcentaje
artículo 115 del ET, será deducible ser considerada por el beneficiario adicional, por ejemplo el 33,3 % del
del impuesto de renta el 50 % como renta exenta, tratamiento salario, dicho valor tampoco podrá ser
del gravamen a los movimientos previsto por el numeral 1 del artículo deducido en renta. Esto debido a que,
financieros –GMF– efectivamente 206 del ET. para la entidad, y en consonancia con lo
pagado por el contribuyente y estipulado en el artículo 128 del Código
debidamente certificado por el agente Subsidios por incapacidades a Sustantivo del Trabajo, el pago adicional
retenedor, independientemente de si cargo de entidades promotoras se efectúa por mera liberalidad.
este tiene relación de causalidad o no de salud
Respecto al evento en que el empleador
con su actividad económica.
realice pagos adicionales al trabajador
Mediante el Oficio 024449 de agosto
dentro de sus dos primeros días de
24 de 2015, la Dian aclaró que los
incapacidad, la Dian indica en su doctrina
valores reconocidos como subsidio
que no es de su competencia emitir
por incapacidad de origen común pronunciamientos sobre los valores
o laboral, que están a cargo de las que se le deben pagar al trabajador. No
entidades pertenecientes al régimen obstante, la entidad estatal también
de seguridad social (entidades manifiesta que las prestaciones
promotoras de salud –EPS–, económicas que se deriven de una
administradoras de riesgos laborales incapacidad de origen común dentro de
–ARL– y fondos de pensiones), no los dos primeros días pueden deducirse,
pueden ser considerados por el pues tienen el carácter de salario. Sobre
empleador como salario, pues no es el particular, no está de más tener en
él quien los asume. Dado que no son cuenta lo estipulado en el artículo 87-1
valores que se enmarquen dentro del del ET, según el cual pueden deducirse
concepto de salario, no es posible en renta tanto los pagos salariales como
que el empleador los trate como los no salariales, siempre y cuando
deducibles en su declaración del se sumen en la base para calcular la
impuesto sobre la renta. retención en la fuente.
Dependientes
Medicina prepagada
Otras deducciones
TOTAL DEDUCCIONES IMPUTABLES – 0,00 %
TOTAL RENTAS EXENTAS Y DEDUCCIONES IMPUTABLES (B) $17.000.000 100,00 %
TOTAL RENTAS EXENTAS Y DEDUCCIONES IMPUTABLES (limitadas) (C) $5.520.000
RENTAS LÍQUIDAS CEDULARES = renta líquida − total rentas exentas
$31.680.000
y deducciones imputables (limitadas)
RENTAS EXENTAS Y
DEDUCCIONES APLICABLES
A CADA CÉDULA
En la mencionada doctrina, y luego de Siguiendo con el mismo Concepto 1294 Adicionalmente, es importante
citar el texto del artículo 1.2.1.20.4 del de julio 31 de 2018, se entiende que la destacar que en la respuesta a la
DUT 1625 de 2016 (modificado por el restricción del artículo 332 del ET (con pregunta 1.23 del Concepto unificado
artículo 6 del Decreto 2250 de diciembre relación a que una renta exenta solo 912 de julio 19 de 2018 la Dian
29 de 2017) que establece que los se puede restar en una única cédula) interpretó la norma del artículo 332 del
aportes voluntarios a FPV y a las cuentas sería aplicable siempre y cuando el ET y señaló que la deducción especial
AFC de los artículos 126-1 y 126-4 del ET contribuyente aporte a los FPV un valor por el 50 % del GMF también se puede
se pueden restar como rentas exentas de, por ejemplo, $1.000.000, utilizando restar en diferentes cédulas, de manera
únicamente en las cédulas de rentas de los ingresos correspondientes a rentas simultánea; siempre que en cada una
trabajo, de capital o no laborales, la Dian de trabajo, y pretenda imputar ese se impute un valor proporcional al
llega a la siguiente conclusión: mismo valor como renta exenta en la monto de los ingresos empleados para
cédula de capital y en la de no laborales. cancelar el gravamen. Sin embargo, y
pese a que esta doctrina fue emitida en
“Así las cosas, se dará
Pero si el contribuyente por ejemplo julio 19 de 2018, el programa "Ayuda
cumplimiento a lo dispuesto en el
efectuó aportes voluntarios a los FPV Renta" de la Dian exige que el usuario
artículo 332 del Estatuto Tributario
por un monto de $5.000.000 utilizando seleccione una única cédula para restar
y el artículo 1.2.1.20.4. del Decreto
$1.000.000 proveniente de rentas de este tipo de deducciones especiales.
1625 de 2016, si los aportes de
trabajo, $1.500.000 de rentas de capital
que trata el artículo 126-1 ibídem,
y $2.500.000 de rentas no laborales; en
materia de beneficio fiscal, se
ese caso podrá restar como renta exenta
hacen con base en los ingresos
(en cada cédula) el aporte realizado, de
correspondientes a cada cédula.”
manera proporcional.
A
unque las doctrinas de la Dian voluntarios a los FPV. Esa misma persona Es así como finalmente la persona
mencionadas puedan beneficiar a obtuvo además ingresos que denunciará natural podrá indicar que con sus rentas
los contribuyentes (pues permiten en su cédula de rentas de capital. de trabajo hizo aportes por $1.800.000
que un mismo tipo de renta exenta o (los cuales no excederían el límite del
deducción se reste simultáneamente Ahora bien, cuando depure su cédula artículo 336 del ET), y que con las de
en diferentes cédulas), también hacen de rentas de trabajo, en aplicación del capital pagó $1.200.000 (que también se
posible que por parte de la Dian dejen artículo 336 del ET (que establece que ajustarían a los límites de la norma: 10 %
de ejecutarse controles a los límites las rentas exentas y deducciones de la de los ingresos netos).
a las rentas exentas y deducciones cédula de rentas de trabajo no deben
establecidos para cada cédula. exceder el 40 % de los ingresos netos), Dada la discusión, creemos que las doc-
no podrá restar los $3.000.000 sino solo trinas de la Dian estudiadas (las cuales
En efecto, supongamos que una persona una parte, $1.800.000. En ese caso, el permiten que una misma renta exenta
natural residente que cobra honorarios contribuyente podría modificar los datos o deducción pueda afectar simultánea-
sin vincular a dos o más personas de su declaración de renta y arguir que mente diferentes cédulas) muy pronto
tomó $3.000.000 de los ingresos que los $3.000.000 de aportes voluntarios a serán revocadas, pues hacen posible que
denunciará en la cédula de rentas de los FPV fueron realizados utilizando las los contribuyentes disminuyan conside-
trabajo y los consignó como aportes rentas de trabajo y de capital. rablemente sus bases de tributación.
Solo la renta
Conceptos mencionados en el artículo 206 que contempla
RENTAS EXENTAS
Solo la renta
Las rentas mencionadas en el artículo 235-2 del que contempla
ET (como la explotación de nuevas plantaciones el literal e) del
X X ü
forestales o la producción de energía eléctrica a numeral 6 del
partir de biomasa). artículo 235-2
del ET.
ü X X X
del ET).
S
e considera rentas líquidas especiales dentro de
la declaración de renta, entre otras, a aquellas Tenga en cuenta que…
correspondientes a ingresos obtenidos por personas
naturales en la recuperación de deducciones, aquellas Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y del
originadas por omisión de activos o inclusión de pasivos impuesto al patrimonio que posean activos omitidos
inexistentes y aquellas producidas por comparación o pasivos inexistentes al 1 de enero de 2019, o que
patrimonial. A continuación se profundiza en cada una. decidan optar por el saneamiento de sus activos
–diferentes a inventarios– propuesto en el artículo 48
de la Ley 1943 de 2019; tendrán como plazo máximo
Rentas por recuperación de deducciones el 25 de septiembre de 2019 para declarar y pagar el
impuesto de normalización tributaria en el formulario
Sus lineamientos están consagrados entre los artículos 195 445 prescrito por la Dian mediante la Resolución
y 199 del ET. Así, por ejemplo, debe imputarse una renta 000035 de mayo 23 de 2019.
líquida por recuperación de deducciones por depreciación
cuando se obtiene una utilidad en la venta de un activo fijo
depreciable. De igual manera, cuando se ha amortizado Renta por comparación patrimonial
parte de la inversión y esta se vende por un mayor valor
puede existir renta por recuperación, como cuando se Todas las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
castiga la cartera, se solicita la deducción y, posteriormente, declarantes de renta (independientemente de si son de
el cliente paga de forma total o parcial la deuda. nacionalidad colombiana o no, de si son residentes o no
para efectos fiscales o de si se encuentran o no obligadas a
Rentas por activos omitidos o pasivos llevar contabilidad) deben contar con que si el patrimonio
líquido que registrarán en la declaración de renta es superior
inexistentes al patrimonio líquido que registraron en el período gravable
anterior se generará un incremento patrimonial. Dicho
Entre las normas que regulan este tipo de rentas se incremento patrimonial debe ser correctamente justificado,
encuentra el artículo 239-1 del ET, el cual establece que pues de lo contrario la parte o diferencia no justificada será
el contribuyente podrá incluir en su declaración o en las considerada por la Dian como una renta líquida gravable por
correcciones a la misma –si la corrección ocasiona un comparación patrimonial.
aumento del impuesto o una disminución del saldo a favor
de la que trata el artículo 588 del ET– los activos omitidos o De acuerdo con el artículo 237 del ET, para determinar la renta
pasivos inexistentes originados en períodos no revisables, es por comparación patrimonial la renta líquida gravable debe
decir, en períodos declarados que ya estén en firme. ajustarse, con el fin de que esta última pueda ser contrastada
con el incremento patrimonial.
Conforme a los lineamientos estipulados en el artículo 239-
1 del ET, en caso de realizarse la inclusión del activo o la El cálculo de la renta por comparación patrimonial debe
sustracción del pasivo inexistente no se generaría renta por hacerse de la siguiente manera:
comparación patrimonial. Sin embargo, si el contribuyente
no subsana sus irregularidades, o lo hace sin declarar dicha Comparación patrimonial
inclusión del activo o sustracción del pasivo inexistente
Concepto
como renta líquida, y la Dian se percata de la situación,
la entidad considerará el valor de estos conceptos como Patrimonio líquido por el año gravable
una renta líquida y procederá a aplicar la sanción por (+) Desvalorizaciones
inexactitud que según el numeral 1 y el parágrafo 2 del
(-) Valorizaciones
artículo 648 del ET (modificado por el artículo 288 de la Ley
1819 de 2016) corresponde al 200 % del mayor valor del (-) Patrimonio líquido por el año gravable anterior
impuesto a cargo. (=) Variación por comparación patrimonial
Una vez realizada la operación ilustrada, se procederá así: En el caso de las empresas o personas naturales obligadas
a llevar contabilidad, dicha variación se puede justificar
Rentas ajustadas fácilmente si la contabilidad se encuentra organizada y
soportada como corresponde. En el caso de las personas
Concepto naturales que no están obligadas a llevar contabilidad, la
Renta líquida gravable justificación del incremento es un poco más compleja,
debido a que los hechos se pueden argumentar únicamente
(+) Rentas exentas
si se cuenta con los soportes que acrediten la variación.
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
(+)
ocasional Además, es importante recordar que se puede incurrir en una
(+) Ganancias ocasionales después de impuestos sanción por inexactitud (ver los artículos del 647 al 648 del ET)
y, adicional a ello, quedar incurso en el delito penal llamado
(-) Impuestos y anticipos pagados en el año gravable “enriquecimiento ilícito”.
Retenciones en la fuente practicadas en el año
(-)
gravable
(=) Valor de las rentas ajustadas
Tener en cuenta que…
Determinada la variación patrimonial y el valor total de las
rentas ajustadas, se comparan entre sí. De dicha comparación Los contribuyentes que decidan tributar bajo el régimen
puede resultar que: simple por el año gravable 2019 no deberán denunciar
su patrimonio fiscal, dado que en este régimen no se
Variación patrimonial = Rentas ajustadas calcula la renta presuntiva. Adicionalmente, a este
tipo de contribuyentes no se les podrá inflar su base
Esta es la situación ideal, ya que los ingresos con los cuales fue gravable con partidas como “renta líquida especial por
posible adquirir los bienes y derechos que incrementaron el activos omitidos o pasivos inexistentes”, o “renta líquida
patrimonio líquido se ven reflejados adecuadamente. por comparación patrimonial”.
RENTA PRESUNTIVA
MENÚ INTERACTIVO
EXONERACIÓN DE LA RENTA
PRESUNTIVA
DEPURACIÓN DE LA RENTA
PRESUNTIVA
COMPENSACIÓN DE LA
RENTA PRESUNTIVA
C
omo se ha mencionado, la renta presuntiva es
una renta líquida especial cuyos lineamientos se Respuestas
encuentran señalados entre los artículos 188 y 189
del ET. Se considera como tal puesto que la ley presume Cálculo de la renta presuntiva en la declaración por 2019
que el contribuyente obtuvo una rentabilidad mínima de su
patrimonio líquido a diciembre 31 del año anterior. ¿Qué aspectos tributarios deben ser considerados para
efectos de calcular la renta presuntiva de las declaraciones
Cuando se ha realizado la depuración de los ingresos de las de renta que correspondan al año gravable 2019?
personas naturales en la declaración de renta por medio del
sistema ordinario y se obtiene un menor valor que el de la http://actualice.se/a59s
renta presuntiva, el contribuyente deberá tributar sobre esta
última; de lo contrario, deberá hacerlo sobre la renta ordinaria.
Conferencia
La renta presuntiva se calcula sobre el patrimonio líquido
depurado a diciembre 31 del año anterior al período objeto de
declaración. De acuerdo con el artículo 188 del ET, modificado Personas naturales deben calcular renta presuntiva,
por el artículo 95 de la Ley 1819 de 2016, la tarifa aplicable incluso si declaran por primera vez
para el año gravable 2018 corresponde al 3,5 % (para el año
Con los cambios que efectuó la reforma tributaria
gravable 2019 será del 1,5 %).
estructural, a partir del año gravable 2017 la renta
presuntiva corresponde al 3,5 % del patrimonio líquido
Así pues, los contribuyentes personas naturales obligados a
del año gravable anterior. Existen dudas por si algunas
presentar la declaración del impuesto sobre la renta deben
actividades podrán seguir conservando la exoneración de
calcular la renta presuntiva (incluso aquellos que declaran por
renta presuntiva que las beneficiaba.
primera vez). Recordemos que el artículo 191 del ET señala
cada una de las situaciones en las que no se debe efectuar http://actualice.se/9g2n
dicho cálculo.
U na importante complejidad
tributaria se pone al descubierto
cuando se examina lo sucedido
con ciertas actividades económicas que
antes de los cambios introducidos por la
En las mismas condiciones,
gozarán de la exención los
contribuyentes que a partir de la
fecha de entrada en vigencia de la
presuntiva señalada en el artículo 191
del ET, pues según el artículo 235-2 de
dicho Estatuto las rentas provenientes
de la actividad en cuestión serán exentas
hasta 2036.
Ley 1819 de 2016 figuraban como rentas presente ley realicen inversiones
exentas en el artículo 207-2 del ET, pero en nuevos aserríos vinculados Esta interpretación lógica también
que luego de la entrada en vigor de directamente al aprovechamiento aplicaría para otras actividades
dicha Ley fueron trasladadas al artículo a que se refiere este numeral. mencionadas en el numeral 13 del
235-2 del mismo Estatuto (artículo artículo 191 del ET. Es el caso, por
creado con el artículo 99 de la Ley 1819 También gozarán de la exención ejemplo, de la actividad económica del
de 2016). de que trata este numeral, los numeral 9 del artículo 207-2 del ET:
contribuyentes que a la fecha de utilidad en venta de predios destinados
En efecto, la norma contenida en el entrada en vigencia de la presente a fines de utilidad pública. Esa
numeral 13 del artículo 191 del ET ley, posean plantaciones de exoneración quedó derogada desde el
estipula que los contribuyentes que árboles maderables debidamente 31 de diciembre de 2016; sin embargo,
exploten ciertas actividades económicas registrados ante la autoridad el beneficio permanece recopilado en el
mencionadas en el artículo 207-2 competente. La exención queda parágrafo 1 del artículo 235-2 del ET.
del ET no tendrán que calcular renta sujeta a la renovación técnica de
presuntiva: los cultivos.
A continuación, presentamos el
ejemplo de la aplicación de las
rentas exentas a la renta presuntiva
contenido en las instrucciones
del formulario 210 para las
declaraciones de renta de las
personas naturales residentes por
el año gravable 2018. El ejemplo
puede ser modificado por el
usuario.
http://actualice.se/9jgw
Menos el valor patrimonial Menos las primeras 8.000 UVT Menos el valor proporcional
neto de los aportes y acciones del valor patrimonial bruto de de las rentas exentas
poseídas en sociedades la vivienda de habitación del limitadas que se restaron
nacionales. contribuyente. dentro de cada cédula.
D
e acuerdo con lo establecido en el 1. La suma de las rentas ordinarias 1. La suma de las rentas ordinarias
Decreto 2250 de diciembre 29 de gravadas de sus cédulas equivale gravadas de sus cédulas arroja un
2017, es importante destacar que a $50.000.000, pero su renta valor de $52.000.000, el cual es
en algunos casos especiales resultará presuntiva arroja un valor mayor mayor al de su renta presuntiva
más beneficioso para los contribuyentes ($51.000.000). ($51.000.000).
optar por renunciar a beneficios
tributarios, con tal de aumentar el 2. Deberá, entonces, liquidar su 2. Deberá, entonces, tomar los
valor de sus rentas ordinarias gravadas impuesto de renta tomando el valor $32.000.000 de la cédula de rentas
y ahorrarse el mayor impuesto que de $51.000.000, y buscarlo en la de trabajo, aplicarles la tabla del
calcularían sobre su renta presuntiva. tabla del numeral 2 del artículo 241 numeral 1 del artículo 241 del ET
del ET (antes de ser modificado (lo cual produce un impuesto de
En efecto, y para ilustrar lo expuesto, por el artículo 26 de la Ley 1943 $0) y, al mismo tiempo, tomar los
suponga que en el año gravable 2018 de 2018), lo que produciría un $20.000.000 de la cédula de rentas
una persona natural tiene un valor de impuesto de $4.895.000. de capital y buscarlos en la tabla del
renta ordinaria gravable en su cédula numeral 2 del mismo artículo 241(lo
de rentas de trabajo que asciende a Sin embargo, si el contribuyente cual producirá un impuesto de
$30.000.000; un valor de renta ordinaria decide renunciar voluntariamente $11.000). Así, en total, su impuesto
gravable en la cédula de rentas de a algún beneficio tributario (por sería de $11.000.
capital que asciende a $20.000.000 y, al ejemplo a una deducción dentro de
mismo tiempo, una renta presuntiva que la cédula de rentas de trabajo), y con Como vemos, el ejemplo anterior
asciende a $51.000.000. A propósito, ello la renta gravada ordinaria de su demuestra que para muchos
las instrucciones de los artículos del cédula de rentas de trabajo queda en contribuyentes resultará mejor optar por
331 al 334 del ET, más las indicaciones $32.000.000, la situación cambiaría renunciar a beneficios tributarios con el
que la Dian incluyó en el formulario 210 notoriamente, pues se llegaría a la objetivo de que su renta ordinaria sea
cedulado, dictan lo siguiente: siguiente conclusión: mayor a su renta presuntiva.
A
propósito de la renta presuntiva líquida gravable de la cédula de rentas no exceso de renta presuntiva en relación
es válido destacar que el parágrafo laborales del período fiscal correspondien- con cualquiera de las otras cuatro cédu-
del artículo 189 del ET contempla te. Si queda algún excedente no compen- las, como sí sucede con la de rentas no
la posibilidad de que los contribuyentes sado, se aplicaría el mismo procedimiento laborales (ver renglón 64 del formulario
puedan compensar su exceso sobre la en los períodos gravables siguientes, hasta 210). Tal situación afecta a las personas
renta líquida ordinaria dentro de los agotar el saldo o el término establecido que no hacen uso de esta última.
cinco años siguientes. No obstante, en el parágrafo del artículo 189 del ET. No
en el caso de las personas naturales puede obviarse que los excesos que se ob- Para ejemplificar imagine que un
residentes es necesario analizar lo tuvieron hasta las declaraciones de 2016 asalariado solo utiliza la cédula de
consagrado en el artículo 1.2.1.19.16 del pueden ser reajustados fiscalmente, pero rentas de trabajo, por lo que al obtener
DUT 1625 de 2016, el cual establece que aquellos obtenidos en las declaraciones una renta líquida de $100.000.000 y
los excesos en la renta presuntiva solo de 2017 y años siguientes no cuentan con una presuntiva de $150.000.000 se le
pueden compensarse hasta el valor de dicha posibilidad. formaría un exceso por $50.000.000.
la renta líquida gravable de la cédula de No obstante, como este último valor
rentas no laborales. De acuerdo con lo descrito, cualquier solo puede registrarse en la cédula de
exceso de renta presuntiva que se tenga rentas no laborales, el contribuyente
Ahora bien, si a diciembre 31 de 2016 sobre la renta ordinaria solo se imputará no podría hacer uso del mismo, es
aún había excesos de renta presuntiva no en la cédula de rentas no laborales. Por decir, se enfrentaría a la negación de su
compensados, estos también deberán esa razón en el formulario 210 no existe derecho a compensar el exceso de renta
compensarse hasta el valor de la renta ningún renglón de compensación de presuntiva.
GANANCIAS OCASIONALES
MENÚ INTERACTIVO
CLASIFICACIÓN DE LAS
GANANCIAS OCASIONALES
GANANCIAS OCASIONALES
EXENTAS
D
e acuerdo con lo expuesto en el artículo 302 del • El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del año
Estatuto Tributario –ET–, los bienes y derechos inmediatamente anterior a la fecha de la liquidación de la
provenientes de herencias, legados y donaciones; sucesión.
cualquier acto jurídico celebrado "inter vivos" a título
gratuito y lo percibido por las personas como porción • El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del año inmedia-
conyugal debe ser considerado ganancia ocasional. tamente anterior al perfeccionamiento del acto de donación.
Respecto de la determinación del valor de tales bienes y • El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del año
derechos, el artículo 303 del ET contempla que puede ser inmediatamente anterior al acto jurídico "inter vivos"
alguno de los siguientes: celebrado a título gratuito.
Recordemos que, además de los valores señalados, las siguientes situaciones particulares sirven, de igual manera, para
establecer el valor del bien o derecho, y determinar la base gravable del impuesto a la ganancia ocasional:
T
anto para el caso de los residentes como de los no Esta utilidad puede corresponder con los dineros recibidos
residentes, los ingresos que se deben denunciar en la por la distribución de utilidades de ejercicios anteriores o
sección de ganancias ocasionales (renglones del 75 al 78 utilidades retenidas.
en el formulario 110, o renglones del 77 al 80 del formulario
210) son los que expresamente estén señalados en los Herencias, legados y donaciones
artículos entre el 299 y el 317 del ET.
• Herencias: son todas las asignaciones representadas en
Las ganancias ocasionales se pueden clasificar, según su dinero o en especie que le deja una persona a otra al
procedencia, de la siguiente manera: fallecer. En las herencias, dichas asignaciones se otorgan a
título universal, es decir, el heredero recibe la totalidad de
los bienes y obligaciones que deja la persona.
Utilidad en venta de activos fijos poseídos por dos años
o más • Legados: son asignaciones específicas que le deja una
persona a otra al fallecer, las cuales están escritas en un
Se considera ganancia ocasional el excedente generado por la testamento en el que se especifica el bien o derecho
venta de activos fijos de cualquier naturaleza (muebles o inmue- correspondiente al legatario (quien recibe la asignación).
bles) pertenecientes al contribuyente. Dicha utilidad corresponde Este responderá únicamente por las obligaciones que se
a la diferencia entre el valor por el que se vendió el activo y su generan a partir de la cuota que le fue asignada.
costo fiscal (valor por el cual fue declarado). El valor positivo que
resulte de esta diferencia será la utilidad en la venta del activo y, • Donaciones: son las entradas de bienes materiales e
a su vez, será el valor que se considerará ganancia ocasional. inmateriales que una persona o entidad percibe de
forma gratuita. Para que exista una donación debe
Utilidad en liquidación de sociedades con permanencia haber una disminución en el patrimonio del donante
de dos años o más (quien transfiere el bien o el dinero), y un aumento en el
patrimonio del donatario (quien recibe la transferencia).
Se considerará ganancia ocasional la diferencia entre el valor
aportado a una sociedad al momento de su conformación y el Además, cuando existe un contrato de donación ambas
recibido al momento de su liquidación. partes (donante y donatario) deben estar de acuerdo,
ganancias ocasionales
obligación principal recae sobre
el donante, a quien, al firmar el
contrato, se le deben transferir las
C
asignaciones pactadas.
on las modificaciones La única excepción la comprenden
• Porción conyugal: es “la parte implementadas por la Ley las ganancias ocasionales que
del patrimonio de una persona 1607 de 2012, las ganancias provengan de la obtención de premios
difunta que la ley asigna al ocasionales que reciban las sociedades por participación en rifas, loterías,
cónyuge sobreviviente que carece (nacionales y extranjeras), así como apuestas o concursos, ya que, en este
de lo necesario para su congrua las personas naturales con residencia caso, la tarifa aplicable será del
subsistencia” (artículo 1230 del y aquellas extranjeras sin residencia, 20 %, independientemente de
Código Civil). En otras palabras, tendrán una tarifa única del 10 %. quién reciba el dinero.
es la parte del patrimonio de la
persona fallecida que pasa a ser
Tarifas del impuesto de ganancias ocasionales
recibida por parte de la pareja
sobreviviente, con el fin de cubrir Ganancias ocasionales por loterías, rifas, apuestas y premios
los valores necesarios para una (artículo 317 del ET)
subsistencia digna. Personas naturales extranjeras sin residencia (artículo 316 del ET)
Personas naturales residentes (artículo 314 del ET)
Loterías, rifas, apuestas, premios, Sociedades y entidades nacionales y extranjeras (artículo 313 del ET)
juegos y similares
E
n la determinación del impuesto de ganancia ocasional
debe tenerse presente que existen ganancias ocasionales Tenga en cuenta que…
exentas, las cuales se encuentran reguladas por los
artículos del 307 al 311-1 del ET. A continuación, haremos A partir del período gravable 2019, las indemnizaciones
énfasis en las ganancias ocasionales exentas por herencias, por seguro de vida serán consideradas como ganancia
legados y donaciones. ocasional gravada con una tarifa del 10 % en el monto
que supere las 12.500 UVT ($428.375.000 por 2019,
De esta manera, para determinar la parte exenta de una ver página 76).
herencia, legado o donación es necesario identificar de cuál
se trata, pues de esto dependerá el valor a considerar como
exento, tal como se señala a continuación:
Beneficios tributarios para las viviendas de
los contribuyentes
Del valor de un inmueble El artículo 300 del ET establece que los ingresos provenientes
de vivienda urbana que sea de la enajenación de bienes que hayan formado parte
patrimonio del causante. del activo fijo del contribuyente por dos o más años se
considerarán ganancias ocasionales. Si el período fue inferior
Primeras 7.700 UVT al mencionado, la ganancia no se considerará ocasional, sino
($255.301.000 renta líquida. Para el primer caso, la tarifa a aplicar será del
por 2018)
Del valor de un inmueble 10 % (ver artículos 314 y 316 del ET); para el segundo, será
rural propiedad del causante, necesario atender las tarifas del artículo 241 del ET, antes de
independientemente de si ser modificado por el artículo 26 de la Ley 1943 de 2018.
es destinado a vivienda o a
explotación económica. No aplica A continuación, abordaremos los beneficios tributarios que
a casas quintas o fincas de recreo.
contempla la normativa de ganancias ocasionales en relación
con los bienes inmuebles.
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
MENÚ INTERACTIVO
DESCUENTO POR
DONACIONES
IMPUESTOS PAGADOS
EN EL EXTERIOR
L
os descuentos tributarios correspon- que deben tenerse en cuenta superar el valor del impuesto básico
den a aquellas sumas que pueden respecto a los beneficios tributarios de renta. Así mismo, la determinación
restarse del valor liquidado como son sus limitaciones, condición de del impuesto, luego de imputar los
impuesto sobre la renta. Se considera intransferibilidad y concurrencia. descuentos, no podrá ser inferior al
que un descuento tributario es más be- 75 % del impuesto calculado por el
neficioso para el contribuyente que una A propósito de los límites a los sistema de renta presuntiva antes de
renta exenta o un ingreso no constitutivo descuentos tributarios, es necesario aplicar cualquier descuento.
de renta ni ganancia ocasional, porque advertir lo señalado en los artículos 258
afecta directamente el impuesto a cargo. y 259 del ET. En el primero se indica La segunda característica, la condición de
que los descuentos mencionados en los intransferibilidad, se encuentra estipulada
Además de lo anterior, se puede decir artículos 255 (inversiones en control y en el artículo 260 del ET, en el cual se
que los descuentos tributarios son un conservación del medio ambiente), 256 indica que no es posible trasladar los
mecanismo que utiliza el Estado para (inversiones en desarrollo tecnológico descuentos obtenidos por una entidad a
estimular ciertas actividades económicas e innovación) y 257 (donaciones a sus socios o demás figuras similares.
a través de la disminución de impuestos. entidades del régimen tributario
Igualmente, hacen referencia a la parte especial) del ET, tomados en conjunto, Por último está la concurrencia, que se
que el contribuyente resta directamente no pueden exceder el 25 % del impuesto encuentra definida en el artículo 23 de la
del impuesto de renta y que asume el sobre la renta a cargo; en tanto que con Ley 383 de 1997, según la cual un mismo
Estado por el otorgamiento de dicho el artículo 259 del ET se establece que hecho económico no puede generar más
beneficio. Los elementos principales en ningún caso tales descuentos podrán de un beneficio tributario.
Los descuentos tributarios pueden En el segundo grupo, es decir, en la pueden tratarse como descuento
clasificarse en tres grupos: en el primero categoría de descuentos para incentivar tributario (ver artículo 256 del ET,
se encuentran aquellos que evitan actividades útiles o de utilidad social, se modificado por el artículo 104 de la
la doble tributación; en la segunda encuentran los siguientes: Ley 1819 de 2016).
categoría están los que contempla la
norma para incentivar ciertas actividades • Descuento tributario por el • Según el artículo 257 del ET,
que el Gobierno considera necesarias IVA pagado en la liquidación e modificado por el artículo 105 de la
para el desarrollo del país, o que son importación de maquinaria pesada Ley 1819 de 2016, las donaciones
de utilidad social; y por último están para industrias básicas, contemplado a entidades del régimen especial y
los descuentos que promueven la en el artículo 258-2 del ET (vigente a las señaladas en los artículos 22
generación de empleo. hasta el año gravable 2018, ver y 23 del ET pueden tratarse como
derogaciones en el artículo 122 de la descuento tributario.
En el caso de los descuentos que evitan Ley 1943 de 2018).
la doble tributación, es necesario atender Para finalizar, se encuentran los
lo previsto en el artículo 254 del ET (antes • El artículo 249 del ET indica que el descuentos por generación de empleo,
de ser modificado por el artículo 81 de la contribuyente puede descontarse que incluyen disminución en los aportes
Ley 1943 de 2018), el cual hace referencia en renta cierto monto por concepto parafiscales y otras contribuciones de
al descuento por impuestos pagados en el de inversiones en acciones de nómina cuando se contrata a empleados
exterior. En dicho artículo –que tendrá vi- sociedades agropecuarias (ver menores de 28 años; a personas
gencia hasta el año gravable 2018– se en- Decreto 667 de 2007, recopilado del desplazadas, en proceso de reintegración
cuentra la fórmula a utilizar para obtener artículo 1.2.1.24.6 al 1.2.1.24.10 del o en condición de discapacidad; a
el valor a tratar como descuento; también DUT 1625 de 2016). personas cabeza de familia de los niveles
se establece que dicho beneficio, así como 1 y 2 del Sisbén; a mujeres mayores de 40
el exceso del impuesto descontable, podrá • Determinado monto de las inver- años y a personas de bajos ingresos (ver
imputarse dentro de los cuatro períodos siones realizadas en investigación, artículos 9, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de
siguientes bajo ciertas condiciones. desarrollo tecnológico o innovación 2010).
E
l artículo 257 del ET, adicionado 2.2 del Concepto unificado 0481 de DUT 1625 de 2016 (estas condiciones
por el artículo 105 de la Ley abril 27 de 2018, pueden optar por también aplican para las donaciones
1819 de 2016, establece que las este beneficio tributario las personas realizadas a las entidades mencionadas
donaciones efectuadas a las entidades naturales y jurídicas contribuyentes en los artículos 22 y 23 del ET, ver el
del régimen especial y a las entidades no declarantes del impuesto sobre la parágrafo del artículo 125-5 del mismo
contribuyentes señaladas en los artículos renta, siempre y cuando cumplan Estatuto, adicionado por el artículo
22 y 23 del mismo Estatuto no se tratan con los requisitos estipulados en 157 de la Ley 1819 de 2016). Así, ante
como una deducción, sino como un la normatividad vigente. Bajo tal el incumplimiento de las condiciones
descuento tributario, correspondiente al pronunciamiento, se entiende que las señaladas, no se podrá aplicar dicho
25 % del valor donado en el año gravable, entidades del artículo 23 del ET, pese beneficio tributario.
atendiendo los límites previstos en los a ser declarantes, no podrían tratar las
artículos 258 y 259 del ET. Además, donaciones efectuadas como descuento Además, a través de los numerales 2.9
el numeral 3 del artículo 258 del ET, tributario, por ser entidades no y 2.11 del Concepto unificado 0481
modificado por el artículo 106 de la contribuyentes. de 2018 la Dian manifestó que, al no
Ley 1819 de 2016, establece que de poder tratar las donaciones como
generarse un exceso en el descuento del Condiciones para tratar las deducción, sino como descuento, las
expresiones referentes a "deducciones"
que trata el artículo 257 del Estatuto en
mención, el mismo podrá tomarse en el donaciones como descuento en los artículos mencionados deben
período siguiente al de la donación. referir a "descuentos". En otras
Para la Dian no todas las donaciones palabras, los requisitos y modalidades
realizadas por los contribuyentes
Contribuyentes que pueden declarantes pueden tratarse como
de las donaciones no deben entenderse
como condiciones para tratarlas
acogerse a este beneficio descuento tributario, pues antes es como deducción, sino para acceder al
necesario cumplir una serie de requisitos descuento tributario. Lo anterior debido
De acuerdo con la respuesta señalados entre los artículos 125-1 y a que se cambió el tratamiento fiscal de
suministrada por la Dian en el numeral 125-5 del ET, y en el artículo 1.2.1.4.3 del las donaciones.
FORMULARIO VIRTUAL
GENERA PROBLEMA EN
LA CÉDULA DE RENTAS DE
TRABAJO
P
or medio de la Resolución 000016 del 7 de marzo de
2019, la Dian prescribió los formularios 110 y 210 del año Modelos y formatos
gravable 2018. Sin embargo, al comparar el formulario
210 para el año gravable 2017 con el nuevo formulario para Formulario 210 declaración de renta año gravable 2018
el año gravable 2018, es importante destacar que la Dian no
incluyó un renglón en la cédula de rentas de trabajo para Compartimos estas plantillas en Excel como guías útiles
declarar las “pérdidas líquidas” que se podrían formar con para elaborar el formulario 210 de las declaraciones de
ocasión de la Sentencia C-120 de noviembre de 2018, la cual renta y complementario de personas naturales y asimiladas
permite que los trabajadores independientes que declaren en residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes.
dicha cédula resten “costos y gastos” sin ningún límite
(ver página 66). No obligado a llevar contabilidad: http://actualice.se/a9v8
U
n importante problema se está Dian dispuso que en el el renglón 33 se ingresos no constitutivos de renta de
generando en estos momentos en reportarían simultáneamente los valores la casilla 33 no pueden tener valores
la plataforma Muisca de la Dian por “ingresos no gravados” y por “costos superiores a los ingresos brutos por
(en la zona de “usuarios registrados”) al y gastos”. rentas de trabajo de la casilla 32.
momento de diligenciar virtualmente el
formulario 210 del año gravable 2018 En vista de lo anterior, la plataforma Por su parte, en la zona de “usuarios
para la declaración de renta de personas Muisca (en la zona de “usuarios no registrados”, la plataforma sí
naturales residentes. registrados”) no está permitiendo permite reportar en el renglón 33
registrar en el renglón 33 un valor por un valor superior al del renglón 32.
El formulario prescrito por la Dian “costos y gastos” superior al valor del En consecuencia, si alguna persona
mediante la Resolución 000016 del ingreso bruto que figure en el renglón debe declarar virtualmente (utilizando
7 de marzo de 2019 no cuenta con 32. En ese sentido, la plataforma está la zona de “usuarios registrados”),
un renglón especial para que los asumiendo equivocadamente que en y necesita incluir costos y gastos en
trabajadores independientes que usen el renglón 33 solo se están imputando el renglón 33, los cuales exceden el
la cédula de rentas de trabajo puedan valores correspondientes a “ingresos valor del renglón 32, deberá esperar
restar, sin ningún límite, sus respectivos no gravados”, por lo que despliega un los ajustes correspondientes en la
costos y gastos. En lugar de ello, la mensaje de error indicando que los plataforma.
A
ctualmente, las declaraciones tributarias pueden diligenciarse a través
PRESENTACIÓN DE del portal de la Dian o mediante formularios litográficos solicitados en
DECLARACIÓN DE MENOR las instalaciones de la entidad. Una vez diligenciado, el formulario debe
DE EDAD presentarse, pero antes son varios los factores que deben tenerse en cuenta para
que la declaración pueda entenderse como presentada de manera correcta y válida.
PRESENTACIÓN DE
DECLARACIÓN DE RENTA Y
ACTIVOS EN EL EXTERIOR
POR MEDIOS DIFERENTES
DECLARACIONES
PRESENTADAS DE FORMA
LITOGRÁFICA ESTANDO
OBLIGADO A HACERLO DE
MANERA VIRTUAL
L
os contribuyentes cuentan con la a esta zona los contribuyentes que hayan 2. Ser usuaria aduanera clasificada con
posibilidad de diligenciar los formu- decidido declarar voluntariamente de alguna de las siguientes calidades
larios de las respectivas declaracio- forma virtual. (a excepción de las personas
nes a través de los servicios informáticos naturales inscritas en el RUT como
electrónicos de la Dian. A propósito, Para que una persona natural quede importadoras):
es importante recordar que aquellos obligada a presentar su declaración
contribuyentes que se encuentren en la de renta virtualmente tendrían que a. Aeropuerto de servicio público
obligación de presentar sus declaracio- aplicarle cualquiera de los once criterios o privado
nes de forma virtual deben ingresar por mencionados en el artículo 1 de la
la zona de usuarios registrados en el por- Resolución 12761 de diciembre de 2011 b. Agencias de aduanas
tal transaccional de la Dian (ver página (modificada con las resoluciones 000019
21). El artículo 1 de la Resolución 12761 de febrero de 2012 y 000021 de abril de c. Agente de carga internacional
de diciembre 9 de 2011 estipula quiénes 2017), los cuales son:
deben presentar sus declaraciones y d. Agente marítimo
diligenciar sus recibos de pago de forma 1. Estar calificada como gran
virtual. De igual manera, deben acceder contribuyente. e. Almacén general de depósito
f. Comercializadora internacional deban presentar información de liquidar saldo a pagar, también será
cambiaria y de endeudamiento necesario diligenciar el recibo 490. Tanto
g. Depósito público o privado externo a la Dian. el formulario de la declaración como
habilitado por la Dirección el recibo deben contener el sello de
de Impuestos y Aduanas 5. Ser un obligado a facturar, que optó recibido del banco, con la fecha en la
Nacionales, con carácter por expedir factura electrónica. que se presentó y/o pagó la declaración.
permanente
6. Ser funcionario de la Dian.
Código de actividad
h. Exportador
7. Ser un autorizado o concesionado económica mal registrado
i. Importador para operar juegos de suerte y azar
explotados por entidades públicas a De acuerdo con el artículo 43 de la
j. Intermediario de tráfico postal y nivel nacional. Ley 962 de julio 8 de 2005 y la Circular
envíos urgentes 00118 de octubre 7 de 2005, los errores
8. Los solicitantes para operar juegos relacionados con el período a declarar,
k. Operador de transporte promocionales y rifas, que tengan el concepto del tributo que se cancela,
multimodal la calidad de juegos de suerte y azar o el código de actividad económica
explotados por entidades públicas del contribuyente, entre otros, se
l. Operador económico autorizado de nivel nacional. considerarán como inconsistencias
menores, que no darán lugar a que
m. Titular de puertos y muelles de 9. Ser un obligado a suministrar la declaración tributaria se dé por no
servicio público o privado información exógena. presentada.
n. Transportador aéreo, marítimo 10. Ser un obligado a presentar Para subsanar la inconsistencia en el
o terrestre de los regímenes de declaraciones informativas, código de actividad económica del
importación y/o exportación individuales y consolidadas de contribuyente es necesario ingresar a
precios de transferencia. la zona de usuarios registrados en el
o. Transportista nacional en portal de la Dian y, posteriormente, a
operaciones de tránsito 11. Ser el representante legal, la opción de solicitud de corrección de
aduanero revisor fiscal o contador de otro inconsistencias, o también se puede usar
contribuyente obligado a presentar el servicio informático de “consulta de
p. Usuarios de zonas francas las declaraciones de manera virtual. inconsistencias”.
permanentes y permanentes
especiales De esta manera, quienes tengan De esta manera, el contribuyente debe,
la obligación de presentar sus mediante el servicio virtual de la Dian,
q. Usuario aduanero permanente declaraciones a través de los servicios informar que diligenció incorrectamente
informáticos electrónicos de la Dian el código de actividad económica e
r. Usuario altamente exportador deben contar con el instrumento de indicar cuál es el correcto. Una vez
firma electrónica –IFE– (ver página realizado este proceso, el sistema
s. Usuarios de programas 22). Una vez se firme la declaración de generará el formulario 1103 - Control
especiales de exportación manera electrónica, no será necesario y soporte de modificaciones, donde
–PEX– desplazarse a ninguna entidad bancaria, quedará registrada la inconsistencia
pues dicha firma reemplazará a la corregida. Tenga en cuenta que es
t. Usuarios de sistemas especiales autógrafa. De originarse saldo a pagar, imperativo firmar dicho formato
de importación y exportación es necesario diligenciar el recibo oficial electrónicamente para formalizarlo; en
de pago mediante el formulario 490, y caso de no contar con firma electrónica,
u. Los demás usuarios aduaneros pagar en una de las dos modalidades deberá dirigirse a la Dian. Una vez
que para actuar requieran disponibles: pago electrónico o pago cumplido lo anterior, la entidad estatal
autorización de la Dirección presencial (esta última modalidad sí procederá a corregir la inconsistencia
de Impuestos y Aduanas exige imprimir el formulario 490 y en la declaración tributaria (corrección
Nacionales presentarlo en una entidad bancaria). que no da lugar a sanción ni a una nueva
presentación de la declaración).
3. Ser notario. Aquellos contribuyentes que no cuenten
con firma electrónica deberán imprimir Por último, vale la pena recordar que
4. Ser intermediario del mercado dos ejemplares de la declaración el código de actividad económica a
cambiario o titular de cuentas tributaria, firmarlos de forma manual corregir debe aparecer en el RUT del
corrientes de compensación que y presentarlos en la entidad bancaria; contribuyente.
D
e tratarse de la declaración del forma virtual, no contempla que los Por otra parte, es importante saber
impuesto sobre la renta de un menores cuyo representante tenga firma que si el menor de edad tiene RUT
menor de edad considerado por electrónica estén obligados a presentar y sus declaraciones tributarias serán
la Dian como contribuyente, cuando su la declaración de dicha manera. firmadas por un representante, en
representante o quien firma a nombre la casilla 98 “Representación” de la
del menor tenga firma electrónica, no Así, si el menor de edad deberá tercera página de dicho documento
será obligatorio presentar la declaración presentar su declaración tributaria pero (hoja 3 “Representantes”) debe
a través de los servicios informáticos la resolución antes mencionada no lo registrarse el código correspondiente
electrónicos de la entidad, pues la considera un obligado a declarar de al tipo de representante del menor de
Resolución 12761 de diciembre 9 de forma virtual, entonces es indiferente edad (por ejemplo, se asigna el código
2011, que define qué contribuyentes que quien firme la declaración tenga o no 17 cuando el representante del menor
deben presentar sus declaraciones firma electrónica, pues la misma podrá es su padre).
y diligenciar sus recibos de pago de presentarse en papel.
T
al como se mencionó al inicio de
esta Cartilla Práctica (ver página Declaraciones tributarias pueden ser
27), entre los meses de agosto y
octubre de 2019 vencerán los plazos presentadas por medios diferentes
para que las personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas residentes que Tal es el caso de las personas naturales que no tienen la calidad de grandes
no estén catalogadas como grandes contribuyentes, y que a su vez deben presentar tanto la declaración del
contribuyentes cumplan con presentar impuesto sobre la renta como la de activos en el exterior, las cuales se vencen
oportunamente su declaración de renta en los mismos plazos, a saber, entre agosto 6 y octubre 17 de 2019.
del año gravable 2018 (sea de forma
obligatoria o voluntaria), y al mismo
Declaración deactivos en el exterior
tiempo, si aplica, la declaración de
Todos los contribuyentes obligados a presentar la declaración
activos en el exterior poseídos a enero de activos en el exterior deben hacerlo de forma virtual, pues
1 de 2019 (ver artículos 1.6.1.13.2.15 de lo contrario la misma se dará como no presentada (ver
y 1.6.1.13.2.26 del DUT 1625 de 2016, artículo 2 de la Resolución 000004 de 2019).
modificados por el artículo 1 del Decreto
2442 de 2018).
Declaraciones presentadas de
forma litográfica estando obligado
a hacerlo de manera virtual
A
corde con lo indicado en el inciso cuando se estaba obligado a hacerlo
primero del artículo 579-2 del de forma virtual no opera de forma
ET, si el contribuyente presenta automática.
su declaración de forma litográfica o en
papel estando obligado a presentarla De esta manera, si la declaración quedó
virtualmente, dicha declaración se en firme y la Dian no actuó dentro de los
entenderá como no presentada. plazos del término de firmeza, entonces
se entiende por válidamente presentada.
Sin embargo, es la Dian quien tiene Sin embargo, si todavía no está en firme
que detectar dicha irregularidad (que y el contribuyente desea subsanar
la declaración fue presentada por un dicha situación, deberá presentar
medio incorrecto), dentro del término nuevamente la declaración, liquidando la
en que la declaración quedará en respectiva sanción por extemporaneidad
firme. En otras palabras, calificar una contemplada en el artículo 641 del ET,
declaración como no presentada por el modificado por el artículo 283 de la Ley
hecho de haberla entregado en papel 1819 de 2016.
FORMATOS DE CONCILIACIÓN
MENÚ INTERACTIVO
CONTABLE Y FISCAL
FORMATO 2517 V.1
E
n este capítulo se realizarán algunos comentarios
importantes sobre la elaboración y entrega del formato Respuestas
2516 v.2 por el año gravable 2018, a cargo de las personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas que por ese período fueron Formatos 2516 y 2517
no residentes fiscales ante el Gobierno colombiano y obligadas
a llevar contabilidad en el país; y sobre el formato 2517 v.1 que ¿Por los años gravables 2018 y 2019 solo deben
corresponde a las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas diligenciar los formatos 2516 y 2517 los contribuyentes
que por 2018 fueron residentes fiscales, pertenecieron al que hayan obtenido diferencias entre lo contable y
régimen ordinario (pues no se trasladaron al monotributo) y lo fiscal o cualquier contribuyente obligado a llevar
adicionalmente llevaron contabilidad. contabilidad?
http://actualice.se/9pdt
E
l 26 de marzo de 2019, cuando
se anunció que se encontraba No, el formato diseñado 1943 de 2018, circunstancia que
disponible el prevalidador para para las personas naturales conlleva cambios significativos
elaborar el formato 2516 (versión 2) del residentes y las sucesiones en la estructura del formato
año gravable 2018 (anexo del formulario ilíquidas de causantes residentes modelo 2517, a aplicar para el
110), la Dian aclaró que el formato 2517 obligados a llevar contabilidad año gravable 2019, conllevando
(versión 1), prescrito con la Resolución es el 2517, denominado reporte al desarrollo e implementación de
000052 de octubre 30 de 2018, debía de conciliación fiscal anexo un formato para el año gravable
ser elaborado y/o entregado por primera formulario 210. Adicionalmente, 2018 y otro para el año 2019
vez por parte de las personas naturales por el año gravable 2018, las y, subsiguientes, situación que
residentes que llevaran contabilidad y personas naturales residentes acarrea esfuerzo administrativo,
declararan renta en el formulario 210. y las sucesiones ilíquidas de tanto para la entidad como para el
En este caso, si bien el formato 2517 v.1 causantes residentes no están contribuyente”.
deberá ser elaborado, no será necesario en la obligación de presentar
presentarlo virtualmente. reporte de conciliación fiscal;
Posteriormente, a través del artículo 5
solamente deberán diligenciarlo y
de la misma Resolución se dispuso lo
En efecto, en el comunicado especial tenerlo disponible para cuando la
siguiente:
publicado en el portal de la Dian se lee administración tributaria lo solicite
lo siguiente: (parágrafo 3 del artículo 1 de la
resolución 052 del 30 de octubre “Artículo 5. Adicionar el parágrafo
de 2018, adicionado por el artículo 3 al artículo 1 de la Resolución
“Los contribuyentes que declaran número 000052 del 30 de octubre
5 de la Resolución 000016 del 7 de
en el formulario 210 (personas del 2018.
marzo de 2019).”
naturales y asimiladas de
residentes y sucesiones ilíquidas Parágrafo 3. Por el año gravable
de causantes residentes) por el Como se puede observar, la Dian 2018, los contribuyentes obligados
año gravable 2018 no están en la sustenta dicha instrucción citando a llevar contabilidad, declarantes
obligación de presentar el reporte siempre el parágrafo 3 del artículo 1 de mediante formulario número 210
de conciliación a través del Servicio la Resolución 000052 de 2018, el cual deberán diligenciar el reporte
Informático Electrónico – SIE; fue adicionado por el artículo 5 de la de conciliación fiscal anexo 210,
solamente deben diligenciarlo y Resolución 000016 de marzo 7 de 2019. formato modelo número 2517
conservarlo para su exhibición y conservarlo para su exhibición
cuando la administración así lo Al respecto, en los “considerandos” de la
en los términos previstos por el
requiera (parágrafo 3 del artículo 1 Resolución 000016 de 2019 consta:
artículo 1.7.3 del Decreto 1625
de la Resolución 000052 del 30 de de 2016, único reglamentario
octubre de 2018, adicionado por el “Que el literal b) del artículo 1 de en materia tributaria. Para ello
artículo 5 de la Resolución 000016 la Resolución número 000052 del podrán utilizar la versión en Excel
del 7 de marzo de 2019). Para este 30 de octubre de 2018 prescribió el que la Unidad Administrativa
caso, el formato que deben utilizar formato de reporte de conciliación Especial Dirección de Impuestos y
es el reporte de conciliación fiscal fiscal anexo formulario 210, Aduanas Nacionales (Dian), ponga
anexo formulario 210, formato formato modelo número 2517, a disposición en forma virtual en la
modelo 2517.” para los años gravables 2018 y página web www.dian.gov.co.”
2019, que deberá ser diligenciado
Así mismo, en la respuesta al por los contribuyentes del impuesto No es claro entonces por qué la Dian
interrogante 2 de un cuestionario sobre sobre la renta y complementario, decidió cancelar la presentación virtual
el formato 2516 la Dian menciona lo obligados a llevar contabilidad del formato 2517 del año gravable 2018,
siguiente: o quienes de manera voluntaria pues aunque la Ley 1943 de 2018 haya
decidan llevar contabilidad y que introducido cambios en la liquidación
“2. ¿Las personas naturales declaren en el formulario número del impuesto de renta de las personas
residentes y las sucesiones ilíquidas 210, cuyo diseño y estructura naturales residentes, las modificaciones
de causantes residentes deben corresponde al sistema cedular solo aplicarán para las declaraciones del
presentar el reporte de conciliación previsto por la Ley 1819 de 2016, año gravable 2019.
fiscal, formato 2516? el cual fue modificado por la Ley
A
través de un comunicado para la carga y envío del archivo XML”
publicado el 26 de marzo de y “Preguntas frecuentes reporte de “Artículo 3. Plazo para presentar
2019, la Dian informó de la conciliación fiscal anexo formulario 110 la información. El “reporte
disponibilidad de una primera versión formato 2516 v.2”. de conciliación fiscal” deberá
(la 2.0) del prevalidador tributario ser presentado previo a la
especial con el cual se podría elaborar Al respecto, es importante destacar presentación de la declaración
el archivo XML del formato 2516 que el archivo XML deberá ser del impuesto sobre la renta
para el reporte de conciliación fiscal elaborado y entregado virtualmente y complementario a la cual
correspondiente al año gravable 2018 solo por aquellos contribuyentes de corresponda la conciliación fiscal,
de los contribuyentes obligados a llevar renta personas naturales o jurídicas de acuerdo con los plazos fijados
contabilidad en Colombia que declaran obligados a llevar contabilidad o que la por el Gobierno Nacional.”
renta en el formulario 110 (por ejemplo lleven de forma voluntaria y declaren
las personas naturales y/o sucesiones en el formulario 110 del año gravable Siguiendo con el tema, en las páginas
ilíquidas no residentes). Dicho formato 2018 (prescrito por la Resolución 25 y 26 de la “Guía del usuario del
2516 fue prescrito por la Resolución 000016 de marzo 7 de 2019), y que prevalidador” la Dian impartió las
000052 de octubre 30 de 2018. además durante dicho año 2018 hayan siguientes instrucciones especiales:
obtenido ingresos brutos fiscales por
Posteriormente, el 3 de abril de 2019, todo concepto superiores a 45.000 UVT
la Dian liberó una nueva versión del ($1.492.020.000 por 2018). Quienes no “Para el año gravable 2018,
prevalidador (la 2.1.0), indicando que alcancen dicho tope de ingresos solo la conciliación fiscal se debe
esa sería la única versión que se debería deberán elaborar y conservar el archivo presentar antes de presentar
usar para elaborar el archivo XML del XML durante el tiempo de firmeza de la la declaración de renta y
formato en cuestión. respectiva declaración (ver página 119). complementario. Sin embargo,
son dos procesos separados: por
El prevalidador fue publicado junto Para quienes sí estén obligados a una parte está la presentación
con tres instructivos especiales en PDF entregar virtualmente el formato 2516 del reporte de conciliación
denominados “Guía del usuario del v.2 resulta clave tener presente que el fiscal, conforme las indicaciones
prevalidador reporte de conciliación artículo 3 de la Resolución 000052 de contenidas en el documento “Guía
fiscal formato 2516 versión 2”, “Guía 2018 dispuso lo siguiente: para la carga y envío del Archivo
acumulados de las inversiones”; 2. Hoja 3 para reportar las cifras amortización acumulada menos (−)
o en los renglones 72 (“Deterioro correspondientes al “ERI – Renta su deterioro acumulado, debe ser
acumulado de los inventarios”), líquida”. En las filas 48 y 49, mayor a cero.
88 (“Ajustes por revaluaciones a usadas para reportar los ingresos
los Edificios”) y muchos otros que de “ganancias por el método 3. En la sección H3 (“ERI – Renta
también corresponden a partidas de participación patrimonial” Líquida”) el valor de la renta líquida
que tienen reconocimiento contable y “ganancias por cambios en el o pérdida líquida calculada en
pero no fiscal. valor razonable”, el prevalidador la celda L340 debe ser igual a la
solo permite diligenciar valores obtenida en las celdas L457 o L458,
En casos como los descritos contables, pues tiene anuladas en según sea el caso.
los contribuyentes deberán ser gris las celdas para las cifras fiscales.
especialmente cuidadosos y Para finalizar, es importante destacar
recordar usar siempre las columnas Sin embargo, no sucede lo mismo que el artículo 5 de la Resolución
de “Mayor o menor valor fiscal”, en los siguientes renglones: del 56 al 000052 de 2018 menciona que la
buscando que con ellas el respectivo 60 (“ingresos por mediciones a valor única sanción aplicable en relación
renglón llegue hasta un saldo de razonable”), del 80 al 91 (“ingresos con el formato 2516 es la que se
cero pesos en la última columna por reversión de deterioro del valor”) originaría cuando no sea presentado
correspondiente a “Valor fiscal”. y del 93 al 99 (“ingresos por reversión oportunamente. Sin embargo, no se
de provisiones”), ni en renglones contemplan sanciones cuando el mismo
146, 148 y 150 (“depreciaciones de deba ser corregido si el contribuyente
las revaluaciones de las propiedades, cometió algún error durante su
planta y equipo”, “depreciaciones de presentación inicial.
las revaluaciones de las propiedades
de inversión” y “depreciaciones de las
La única sanción revaluaciones de los activos biológicos” Respuestas
respectivamente), mucho menos en otros
aplicable en que corresponden a partidas que pueden Control de detalle para el reporte
relación con el formato tener saldo contable mas no fiscal. de conciliación fiscal en el
formato 2516 v.2
2516 es la que se Adicionalmente, en las páginas de
originaría cuando la 15 a la 17 del documento “Guía
del usuario del prevalidador reporte
¿En qué consiste el control de
detalle que deben elaborar
no sea presentado de conciliación fiscal formato 2516”, los contribuyentes obligados
oportunamente. adjunto al prevalidador relacionado,
la Dian advierte que esta herramienta
a presentar el reporte de
conciliación fiscal en el formato
Sin embargo, no se puede realizar nueve validaciones 2516 v. 2?
contemplan sanciones sencillas, gracias a las cuales, si se
detectan errores, no se podrá generar http://actualice.se/a8pa
cuando el mismo deba el respectivo archivo XML. Entre
ser corregido si el tales validaciones se destacan las
siguientes: Obligados a diligenciar la carátula
contribuyente cometió del formato 2516
1. La operación entre las columnas
algún error durante su “valor contable” + “efecto de ¿Los contribuyentes que no están
presentación inicial conversión” − “menor valor fiscal” obligados a presentar conciliación
debe arrojar siempre un valor fiscal deben diligenciar la carátula
mayor o igual a cero. del formato 2516?
TÉRMINOS DE FIRMEZA
L
MENÚ INTERACTIVO
a declaración de renta de las personas naturales o sucesiones ilíquidas del año
gravable 2018 podrá someterse a un término de doce años para adquirir firmeza
si en ella se liquida una pérdida, de seis si en ella se efectúa una compensación
de pérdidas, de cinco si se compensa un exceso de renta presuntiva sobre renta FIRMEZA GENERAL DE LA
ordinaria, o de tres si no tiene lugar ninguno de estos casos especiales. En este DECLARACIÓN
aparte aclaramos tal situación.
FIRMEZA EN
DECLARACIONES EN
LAS QUE SE LIQUIDAN O
COMPENSAN PÉRDIDAS
TRATAMIENTO DE LAS
COMPENSACIONES
SEGÚN LA CONDICIÓN DE
RESIDENCIA
L
a “firmeza” es la condición Cabe resaltar que cuando el
jurídica que adquiere una contribuyente presente un saldo a
“La declaración tributaria
declaración tributaria después favor en su declaración, esta última
quedará en firme si, dentro de quedará en firme si la administración
de haber transcurrido el plazo para
los tres (3) años siguientes a tributaria, una vez trascurridos tres años
que la Dian expida notificación de
la fecha del vencimiento del de la fecha para presentar la solicitud
requerimiento especial. Actualmente,
plazo para declarar, no se ha de devolución o compensación, no
pasados tres años después de la
notificado requerimiento especial. profirió el requerimiento especial.
fecha del vencimiento para presentar Adicionalmente, la declaración también
la declaración esta no podrá ser Cuando la declaración inicial
se haya presentado en forma podrá quedar en firme si al finalizar el
impugnada por parte de dicha plazo para practicar la liquidación de
entidad estatal. En ese sentido, el extemporánea, los tres (3) años revisión la misma no es notificada. Para
artículo 714 del ET, modificado a se contarán a partir de la fecha aquellos que se encuentren sujetos al
través del artículo 277 de la Ley 1819 de presentación de la misma.” régimen de precios de transferencia, el
de 2016, establece lo siguiente: período de firmeza es de seis años.
E
l artículo 147 del ET, modificado por los artículos
88, 89 y 376 de la Ley 1819 de 2016, establece que Tener en cuenta que…
las declaraciones de renta en las que se liquiden o
compensen pérdidas fiscales, así como sus correcciones, Entre los cambios introducidos por la Ley de
adquieren firmeza dentro de los seis años siguientes a la financiamiento 1943 de 2018 en relación con el término
fecha en la que fueron presentadas. Sin embargo, no hay que de firmeza de las declaraciones tributarias en las que
pasar por alto que dicha norma entra en contradicción con se liquidan pérdidas fiscales, el artículo 122 de la ley en
lo dictaminado en la nueva versión del artículo 714 del ET, mención derogó el inciso 5 del artículo 714 del ET, en el
toda vez que en este último se estipula que las declaraciones cual se citaba:
con pérdidas quedan en firme en el mismo término que el
contribuyente tiene para compensarlas, es decir, doce años
“Si la pérdida fiscal se compensa en cualquiera de
conforme al artículo 147 del ET.
los dos últimos años que el contribuyente tiene
para hacerlo, el término de firmeza se extenderá
De esta manera, para el caso de las declaraciones en las que se
a partir de dicha compensación por tres (3) años
liquidan pérdidas, es recomendable seguir las instrucciones del
más en relación con la declaración en la que se
artículo 714 del ET, debido a que la norma posterior prevalece
liquidó dicha pérdida.”
sobre la anterior. En ese sentido, las declaraciones que arrojen
pérdidas, presentadas después de la entrada en vigor de la Ley
1819 de 2016, adquieren firmeza en un término de doce años.
Para el manejo de las declaraciones en las que se compensen
pérdidas se atendería lo dispuesto en el artículo 147 del ET.
Firmeza en declaración de
renta de persona natural
Tratamiento de las
con pérdidas y utilidades en compensaciones según la
diferentes cédulas
Ahora bien, frente al caso de las
condición de residencia
C
declaraciones de renta del año gravable omo lo indicamos líneas atrás,
2018 se puede argumentar que las hasta el año gravable 2016, y de exentas, beneficios tributarios y
normas descritas serán fáciles de aplicar acuerdo con la norma contenida demás conceptos susceptibles
cuando se trate de una declaración en el parágrafo del artículo 189 del ET, de ser restados para efectos
presentada en el formulario 110 las personas naturales y/o sucesiones de obtener la renta líquida
(exclusivo de personas jurídicas y de ilíquidas (residentes o no residentes) cedular, no podrán ser objeto de
personas naturales sin residencia); solo podían utilizar a manera de reconocimiento simultáneo en
pero que su aplicación sería compleja compensación el valor de los excesos distintas cédulas ni generarán
si la declaración se presentara en de renta presuntiva sobre renta doble beneficio.
el formulario 210 (utilizado por las líquida de cualquiera de los cinco años
personas naturales residentes). gravables anteriores a la declaración. La depuración se efectuará
de modo independiente en las
En efecto, en el formulario 110 se hace Hasta ese momento las personas siguientes cédulas:
una única depuración que puede arrojar naturales y/o sucesiones ilíquidas
(residentes y no residentes) no podían a) Rentas de trabajo
renta o pérdida líquida. En el caso del
formulario 210 la renta ordinaria está utilizar a manera de compensación
el valor de las pérdidas fiscales de b) Pensiones
subdividida en cinco cédulas, de las
cuales solo las de rentas de capital y años anteriores, pues dicho beneficio
era exclusivo de las sociedades c) Rentas de capital
rentas no laborales pueden arrojar
pérdida líquida, pérdidas que no pueden comerciales y de las entidades del
régimen tributario especial (ver versión d) Rentas no laborales
sumarse con las utilidades obtenidas en
del artículo 147 del ET que rigió para
las otras tres cédulas, de forma tal que e) Dividendos y participaciones
el año gravable 2016; el artículo 6 del
se obtenga una sola utilidad o pérdida
Decreto 4400 de 2004, recopilado en
(ver artículo 331 del ET). Esto tiene el Las pérdidas incurridas dentro
el artículo 1.2.1.5.6 del DUT 1625 de
objetivo de que las cédulas donde se de una cédula solo podrán ser
2016; y el instructivo del renglón 55
obtenga utilidad generen el respectivo compensadas contra las rentas
“compensaciones” del formulario 210
impuesto. Adicionalmente, el artículo de la misma cédula, en los
del año gravable 2016).
330 del ET señala que las pérdidas siguientes periodos gravables,
líquidas pueden compesarse en períodos Aun así, para el año gravable 2017 y teniendo en cuenta los límites
siguientes y en el mismo tipo de cédula siguientes el artículo 330 del ET (antes y porcentajes de compensación
en que fueron liquidadas. de ser modificado por el artículo 29 establecidas en las normas
de Ley 1943 de 2018) dispone lo vigentes.
En vista de lo anterior, ¿cómo se definiría siguiente:
la firmeza en la declaración presentada Parágrafo transitorio. Las
en el formulario 210 si una o dos de pérdidas declaradas en periodos
sus cédulas arrojan pérdida líquida y las “Artículo 330. Determinación ce- gravables anteriores a la vigencia
otras tres utilidad o renta líquida? dular. La depuración de las ren- de la presente ley únicamente
tas correspondientes a cada una podrán ser imputadas en contra
Para responder es preciso destacar de las cédulas a las que se refiere de las cédulas de rentas no
que la reglamentación efectuada en el este artículo se efectuará de ma- laborales y rentas de capital,
Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017 nera independiente, siguiendo las en la misma proporción en que
no se refirió a este tema. No obstante, reglas establecidas en el artículo estas rentas participen dentro del
consideramos que la Dian debería 26 de este Estatuto aplicables a total de los ingresos del período,
inclinarse por dictaminar que aunque la cada caso. El resultado constitui- teniendo en cuenta los límites
consolidación total de las cédulas arroje rá la renta líquida cedular. y porcentajes de compensación
establecidas en las normas
utilidad basta con que una o dos de
Los conceptos de ingresos no vigentes.”
ellas arroje pérdida líquida para que la
constitutivos de renta, costos,
firmeza de la declaración se adquiera a
gastos, deducciones, rentas (Los subrayados son nuestros)
los doce años.
CASOS PRÁCTICOS
A
continuación se ilustra cómo un directamente pagadas al asalariado imputarse en el renglón 36
asalariado residente del régimen durante ese período) se restarán del formulario 210. De igual
ordinario obligado a declarar como renta exenta dentro del manera, dicho renglón 36 debe
renta por el año gravable 2018, pero formulario 210 (inicialmente en el guardar el límite del artículo
no obligado a llevar contabilidad por el renglón 35), pero luego tendrán que 336 del ET: no puede exceder
mismo año, depuraría su información en sumarse a las demás rentas exentas el 40 % del renglón 34. Así
el formulario 210. y someterse al límite especial del mismo, este último porcentaje
artículo 336 del ET. Sin embargo, en valores absolutos no puede
A propósito, la principal información que si durante 2018 el asalariado hizo exceder las 5.040 UVT.
el asalariado registrará en su declaración algún retiro de los dineros que
será aquella que figure en el certificado estaban en los fondos de cesantías 4. En relación con los ingresos no
de ingresos y retenciones por pagos a diciembre de 2016, dicho retiro gravados del artículo 56 del ET
laborales (formulario 220). Sin embargo, generará otro ingreso adicional (aportes obligatorios a salud
debe destacarse que en el formulario dentro de su declaración de renta (el certificados en el renglón 49 del
no existe indicación expresa de cómo el cual no quedará certificado dentro formulario 220) y las deducciones
asalariado deberá determinar los valores del formulario 220 entregado por especiales del artículo 387 del
por ingresos no gravados, deducciones el empleador), que igualmente mismo Estatuto (por intereses
o rentas exentas que se podrán restar podrá restar como renta exenta sin en crédito de vivienda, pagos de
dentro de la cédula de rentas de trabajo necesidad de someterlo al límite salud prepagada y sostenimiento
(renglones del 32 al 37 del formulario del artículo 336 del ET (ver artículo de dependientes), es importante
210) y, por tanto, cada contribuyente 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, contar con lo siguiente:
deberá establecer dichos valores por su modificado por el artículo 6 del
cuenta (ver Concepto 21283 de marzo a. Los intereses de crédito de
Decreto 2250 de 2017).
13 de 2006). vivienda no pueden exceder las
1.200 UVT (ver artículos 119 y
3. Los valores por aportes voluntarios
Para definir cuáles de los valores 868-1 del ET) (ver página 82).
a fondos de pensiones voluntarias
certificados en el formulario 220 pueden
y aportes voluntarios a cuentas AFC
restarse como ingresos no gravados, b. Los pagos por salud prepagada
(certificados en los renglones 51 y
deducciones o rentas exentas dentro no pueden exceder las 16 UVT
52 del formulario 220, ver artículos
del formulario 210, es necesario mensuales, 192 UVT anuales (o
126-1 y 126-4 del ET, y artículo
tener presentes los siguientes puntos menos si el trabajador no laboró
1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016 los doce meses del año).
(abordados a lo largo de esta Cartilla
adicionado por el artículo 8 del
Práctica):
Decreto 2250 de 2017) se podrán c. La deducción por dependientes
1. Los aportes obligatorios y restar como rentas exentas dentro de (por las personas a cargo
voluntarios a los fondos de la declaración de renta, cumpliendo expresamente definidas en el
pensiones obligatorias (certificados dos límites especiales al mismo parágrafo 2 del artículo 387
en el renglón 50 del formulario tiempo, a saber: del ET) solo puede ascender al
220) se restarán como ingreso 10 % del ingreso bruto
no gravado (sin ningún límite) a. La suma de esos dos aportes laboral, sin exceder las 32 UVT
en la cédula de rentas de trabajo (que inicialmente estarían en mensuales (es decir, 384 UVT
(renglón 33 del formulario 210). Así el renglón 35 del formulario al año, o menos si el asalariado
lo contempla la norma del artículo 210) no debe exceder el 30 % no trabajó los doce meses) (ver
55 del ET, y el artículo 1.2.1.12.9 del ingreso bruto ordinario del página 80).
del DUT 1625 de 2016, este último año. A su vez, dicho porcentaje
adicionado por el artículo 3 del en valores absolutos no puede 5. En relación con el cálculo del
Decreto 2250 de diciembre 29 de exceder las 3.800 UVT (equi- 25 % de rentas exentas que refiere
2017. valentes a $125.993.000 en el numeral 10 del artículo 206 del
2018). ET, no hay que pasar por alto que
2. Los valores por cesantías certificados dicho valor figurará, inicialmente,
en el renglón 46 del formulario 220 b. El valor anterior también en el renglón 35 del formulario
(correspondientes a las consignadas deberá sumarse a las demás 210, y que para calcularlo primero
en los fondos durante 2018, o a las rentas exentas que pretendan se deberán tomar los ingresos
brutos y restar los no gravados, las deducciones y las también restadas como exentas las cesantías y demás presta-
demás rentas exentas. El valor obtenido no podrá ciones involucradas en esos salarios integrales (ver parágrafo
exceder el equivalente a 240 UVT mensuales (2.880 UVT 2 del mismo artículo 206 del ET). El valor que finalmente se
anuales, o menos, si el asalariado no trabajó los doce obtenga de calcular el 25 % de las rentas exentas figuraría
meses del año). Además, si dentro del valor al cual se le inicialmente en el renglón 35 del formulario 210. Dicho valor
calculará el 25 % exento se incluyen indemnizaciones, se llevaría posteriormente hasta el renglón 36, el cual deberá
es importante advertir que el 25 % de estas últimas guardar el límite del artículo 336 del ET: no puede exceder
no debe guardar el límite de las 240 UVT mensuales el 40 % del renglón 34. Del mismo modo, ese porcentaje en
(o 2.880 UVT anuales). Para profundizar al respecto es valores absolutos no puede exceder las 5.040 UVT.
preciso estudiar lo establecido en el Concepto 7261 de
febrero de 2005. Aclarado lo anterior, suponga que un asalariado trabajó
durante doce meses del año gravable 2018 y recibió la
Si la remuneración fue entregada como salario integral, al siguiente información en el formulario 220 expedido por
restar el 25 % de las rentas exentas en mención se entenderán su empleador:
Adicionalmente, durante 2018 dicho asalariado realizó un retiro por $3.000.000). Asimismo, vendió en $20.000.000 un vehículo
por $3.000.000 de las cesantías que tenía consignadas en el que había comprado hace menos de dos años y que, a la
fondo a diciembre de 2016. Igualmente, durante el mismo fecha de venta, tenía un costo fiscal de $22.000.000. Suponga,
2018 estuvo a cargo de un hijo dependiente (artículo 387 del además, que su renta presuntiva de 2018, antes de restar las
ET), pagó $4.000.000 en intereses de un crédito de vivienda mismas rentas exentas limitadas dentro de sus cédulas de renta
(el cual decidió que restará solo en la cédula de rentas de ordinaria, arrojaba un valor de $84.000.000.
capital), y recibió, además, un ingreso por intereses bancarios
de $7.000.000, junto con un ingreso por arrendamientos de Con toda esa información, el asalariado diligenció lo siguiente
bien raíz para vivienda de $20.000.000 (al cual podrá imputar en su formulario 210 para la declaración de renta del año
gastos del impuesto predial y algunos costos de mantenimientos gravable 2018:
Al valor liquidado en el renglón 88 se le podrán restar las 75) el contribuyente liquidará un mayor impuesto, pues
retenciones en la fuente certificadas por el empleador dicha renta presuntiva se buscaría en una sola tabla (la
($2.700.000), con lo cual la declaración finalmente arrojará un n.° 2 del artículo 241 del ET). Ante esta situación lo ideal
saldo a favor de $1.471.000. es que el contribuyente renuncie a algunos beneficios
tributarios, para así lograr que sus rentas ordinarias sean
En todo caso, si la renta presuntiva (renglón 76) resulta mayores a su renta presuntiva y con ello su impuesto
mayor a la sumatoria de las rentas ordinarias (renglón permanezca reducido (ver página 94).
S
uponga que el señor Jorge Pérez, persona natural no Jorge Pérez presentó las declaraciones de 2015 (año anterior
obligada a llevar contabilidad, falleció en julio de 2016, al de su muerte), 2016, 2017 y fracción de 2018, y los valores
y que la liquidación de su sucesión fue llevada a cabo que recibieron su esposa (cónyuge), hijo (legitimario) y chofer
en agosto de 2018. Estos son los datos con los que el señor (legatario):
Pasos seguidos en agosto de 2018 para liquidar la sucesión -- Dinero en efectivo $20.000.000
ilíquida:
-- El apartamento heredado del esposo $204.000.000
a. Liquidar la sociedad conyugal y determinar qué recibe el -- Las joyas del esposo $2.000.000
cónyuge por “gananciales” y qué por “porción conyugal”:
-- Los muebles y enseres del esposo $5.000.000
Patrimonio líquido del causante a la fecha de la -- Un porcentaje de la finca del esposo (38 %) $191.000.000
liquidación de la sociedad conyugal (agosto de $817.000.000
2018)
b. Distribución del resto del patrimonio entre los legitimarios
Patrimonio líquido de la cónyuge sobreviviente en y los legatarios:
$15.000.000
agosto de 2018 (un carro)
Total $832.000.000 Para el hijo
Ganancial para la cónyuge sobreviviente $416.000.000 -- El resto de la finca de su papá (62 %) $312.000.000
Porción conyugal que se le concede a la cónyuge -- El vehículo del papá $30.000.000
$21.000.000
según testamento del fallecido
-- Efectivo $22.000.000
Total asignado al cónyuge $437.000.000
Total $364.000.000
Los bienes que representan la parte asignada a
la esposa son: Para el chofer
-- Su propio vehículo $15.000.000 -- Efectivo $30.000.000
c. Determinación de los valores que los herederos y legatarios tienen que llevar a Notas:
su declaración de renta de 2018. (a) En la liquidación de la sociedad conyu-
gal se indicó que recibía “gananciales” por
Caso de la Caso del $416.000.000. Pero como esos $416.000.000
Detalles en la declaración de renta Caso del hijo incluían $15.000.000 de un activo que era
cónyuge chofer
de propiedad de la esposa, en la declara-
Patrimonio ción se tendría que denunciar como ingreso
Su propio vehículo $15.000.000 0 0 por gananciales solo la diferencia, es decir
$401.000.000.
Dinero en efectivo del causante $20.000.000 $22.000.000 $30.000.000
(b) El patrimonio líquido pasó de $15.000.000
Apartamento heredado del causante $204.000.000 0 0 a $437.000.000. Es decir, creció en
Joyas del causante $2.000.000 0 0 $422.000.000, incremento que queda co-
rrectamente justificado con los $401.000.000
Muebles y enseres del causante $5.000.000 0 0 declarados en la zona de rentas ordinarias
Un porcentaje de la finca del causante $191.000.000 (c) $312.000.000 0 y los $21.000.000 declarados en la zona de
ganancias ocasionales.
Vehículo del causante 0 (c) $30.000.000 0
(c) Aunque al momento de la liquidación de
Patrimonio líquido (b) $437.000.000 $364.000.000 $30.000.000 la sucesión ilíquida la parte del bien raíz fue
asignada por $312.000.000, y el vehículo
Rentas ordinarias
(cédula de rentas no laborales) por $30.000.000, y dado que esos mismos
valores serán reflejados en su patrimonio
Ingreso bruto por gananciales (a) $401.000.000 0 0 a diciembre de 2018 en la zona de ga-
nancias ocasionales; solo debe declarar
Menos: ingreso no gravado (gananciales,
($401.000.000) 0 0 $311.240.000 por el bien raíz, y $5.000.000
ver artículos 47 y 299 del ET)
más por el vehículo (conforme a la aplicación
Renta líquida gravable 0 0 0 de la norma del artículo 303 del ET para
definir el valor de la ganancia ocasional). Así
Impuesto de renta (con la tabla n.° 2
0 0 0 las cosas, el aparente incremento patrimonial
del artículo 241 del ET)
no justificado que se le produce al hijo en su
Ganancias ocasionales patrimonio a diciembre de 2018 (la diferen-
cia entre [$312.000.000 + $30.000.000] -
Porción conyugal (recibida en efectivo) $21.000.000 0 0
[$311.240.000 + $5.000.000] = $25.760.000)
Herencias 0 solo se tiene que comentar dentro del anexo
de conciliación patrimonial elaborado para su
Valor de la parte de la finca que
declaración de renta, argumentando por qué
heredó, pero determinado con el valor
se originó la diferencia.
que tenía esa parte en el patrimonio 0 (c) $311.240.000 0
del papá en el año anterior a aquel en (d) En la norma del numeral 2 del artícu-
que se liquidó la sucesión ilíquida lo 307 del ET se lee lo siguiente sobre la
Valor del vehículo que heredó, pero parte no gravada del bien rural que deje un
determinado con el valor especial que fallecido: “El equivalente a las primeras siete
tenía ese activo en el patrimonio del 0 (c) $5.000.000 0 mil setecientas (7.700) UVT de un inmueble
padre en el año anterior a aquel en rural de propiedad del causante, indepen-
que se liquidó la sucesión dientemente de que dicho inmueble haya
estado destinado a vivienda o a explotación
Valor heredado en efectivo 0 $22.000.000 0 económica". Al respecto, la Dian se pronun-
Por legados ció mediante el Concepto 049408 de agosto
13 de 2014, indicando así que si un mismo
Dinero en efectivo 0 0 $30.000.000 heredero recibe varios bienes raíces rurales,
Total ingreso bruto por ganancias deberá escoger el que recibió por mayor
$21.000.000 $338.240.000 $30.000.000 valor y a ese calcularle hasta 7.700 UVT como
ocasionales
parte no gravada. Así mismo harán los demás
Menos: ganancia no gravada por el herederos con los diferentes bienes raíces
bien raíz rural heredado (hasta 7.700 0 (d) ($64.300.000) rurales que cada uno de ellos reciba. Sin em-
UVT) bargo, si el causante solo dejó un único bien
Menos: ganancia no gravada de los raíz rural y lo reciben varios herederos (lo
demás activos heredados (hasta 3.490 ($21.000.000) ($27.000.000) que pasó en el ejemplo planteando); estos
UVT) se deberán poner de acuerdo para que entre
todos no resten más de 7.700 UVT como
Menos: ganancia no gravada para parte no gravada. En consecuencia, si la parte
personas diferentes al cónyuge y los de la finca que recibió la madre del ejemplo
($6.000.000)
legitimarios (el 20 % de lo recibido, sin fue restada como no gravada en su totalidad
exceder las 2.490 UVT) (ella la restó por concepto de “gananciales”
Ganancia ocasional gravada 0 $246.940.000 $24.000.000 en sus rentas ordinarias, por $191.000.000
que equivalen a 5.761 UVT), entonces el hijo
Impuesto de ganancia ocasional solo podrá imputar 1.939 UVT, equivalentes a
0 $24.694.000 $2.400.000
(con una tarifa del 10 %) $64.300.000.
HERRAMIENTAS PRÁCTICAS
H
ay diferentes circunstancias que deben contemplarse Cabe anotar que las personas naturales no residentes
al momento de realizar la declaración de renta de deben utilizar un formulario distinto al que tramitarán las
una persona natural, dado que, dependiendo de la residentes, puesto que las primeras no tienen que aplicar el
residencia fiscal del contribuyente y de su obligación de llevar sistema cedular introducido por la Ley 1819 de 2016. En el
o no contabilidad, asimismo se determinará el formulario que siguiente gráfico exponemos los formularios por utilizar para la
le corresponde utilizar (ver Resolución 000016 de marzo 7 de declaración de renta del período gravable 2018:
2019) y si requiere elaborar el formato 2516 v.2 o el formato
2517 v.1 de conciliación fiscal (ver Resolución 000052 de 2018
y artículo 1.7.4 del DUT 1625 de 2016, este último modificado
por el Decreto 1998 de 2017).
Persona natural
Como se puede evidenciar en el cuadro, los requerimientos Excel que sirven como guía para diligenciar los formularios
que se generan son diferentes según las condiciones del 110 y 210, sus anexos complementarios y los formatos
contribuyente. Es por ese motivo que, con el fin de apoyar la 2516 y 2517, estos últimos solo para los casos en que sea
labor del contador público, compartimos cuatro plantillas en necesario.
Las herramientas que nos ocupan fueron elaboradas por Diego Guevara Madrid, líder en investigación tributaria de Actualícese,
e incluyen:
Fórmulas Formularios
Podrás acceder a las fórmulas que Formulario 110 y formato 2516 para la declaración
utiliza el autor para realizar los de renta de 2018 – No residentes obligados a llevar
diferentes cálculos requeridos por contabilidad
la herramienta. Te recomendamos
tener especial cuidado con no http://actualice.se/aacx
alterarlas.
http://actualice.se/aa18
http://actualice.se/a9v8
Presentación X X X X
Formulario 110 X X
Formulario 210 X X
Tablas de impuestos X X
Acciones y aportes X X
Bienes raíces X X
Vehículos X X
Subcapitalización X X X X
Interés presuntivo X X X X
Renta presuntiva X X X X
Conciliación patrimonial X X X X
Conciliación de utilidades X X
2517 - Carátula X
Inversiones en asociadas X X
2516 - Carátula X
Rentas exentas X
ANEXO 1
Detalle Valor
Tasa de cambio del dólar a diciembre 31 de 2018 (nota: para determinar los efectos fiscales de las partidas con
$2.984
diferencia en cambio vea los artículos 269, 285, 288 y 291 del ET).
Valor del reajuste fiscal anual para activos fijos por el año gravable 2018 (ver artículo 1.2.1.17.20 del DUT 1625 de
4,07 %
2016, modificado por el artículo 1 del Decreto 2391 de diciembre 24 de 2018).
Valor de la tasa anual de interés presuntivo durante 2018, interés aplicado sobre préstamos en dinero de sociedades
nacionales a socios o accionistas, o viceversa (ver artículo 1.2.1.7.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 4 5,21 %
del Decreto 0569 de marzo 23 de 2018).
Componente inflacionario de los ingresos por intereses obtenidos durante 2018 en ciertas entidades financieras, que
constituyen ingreso no gravado solo para las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad (ver artículos del
62,97 %
38 al 41 del ET, y artículo 1.2.1.12.6 del DUT 1625 de 2016, este último modificado por el artículo 2 del Decreto 703
de abril 24 de 2019).
Componente inflacionario de los costos o gastos por intereses pagados durante 2018, que constituyen costo o gasto 17,14 %
no deducible solo para las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad (ver artículos 41, 81, 81-1 y 118 del (16,60 % si el gasto
ET, y artículo 1.2.1.17.19 del DUT 1625 de 2016, este último modificado por el artículo 3 del Decreto 703 de marzo fue en moneda
23 de 2018). extranjera).
100.000 UVT
Las declaraciones de renta por el año gravable 2018 de los obligados a llevar contabilidad requieren de la firma del ($3.315.600.000
contador público si el patrimonio bruto a diciembre 31 de 2018, o los ingresos brutos del mismo año (sumando por el año gravable
rentas ordinarias y ganancias ocasionales), superan las… 2018; ver artículo
596 del ET).
ANEXO 2
A
continuación, se destacan algunas sentencias y decretos emitidos durante 2018 y lo que va de 2019, cuyas
reglamentaciones o aclaraciones son importantes al momento de preparar la declaración del impuesto sobre la renta y
complementario por el año gravable 2018 de personas naturales.
Derogó el segundo inciso del artículo 66-1 del ET (artículo creado con el artículo 46 de la Ley 1819
Sentencia C-060 de
Sentencia de 2016). El artículo establece una presunción de derecho sobre el costo por mano de obra
junio 7 de 2018
(un 40 %) que los productores de café pueden enfrentar a su ingreso bruto por dicho concepto.
Declaró exequible de forma condicionada el artículo 336 del ET (depuración de la cédula de rentas
Sentencia C-120 de
de trabajo), bajo el entendido de que los trabajadores independientes que usen dicha cédula, del
noviembre 14 de Sentencia
año gravable 2018 en adelante, podrán incluir sus “costos y gastos” necesarios para la obtención de
2018
sus ingresos.
Mediante su artículo 4 sustituyó al artículo 1.2.1.7.5 del DUT 1625 de 2016, y fijó en 5,21 % la tasa
Decreto 0569 de
Decreto de interés presuntivo anual para préstamos en dinero de sociedades nacionales a socios, o de estos
marzo 23 de 2018
a las sociedades, durante 2018.
Agregó nuevos artículos al DUR 1075 de mayo de 2015 del Ministerio de Educación para
reglamentar la deducción y el descuento tributario de los artículos 158-1 y 256 del ET (modificados
Decreto 978 de junio
Decreto por los artículos 91 y 104 de la Ley 1819 de 2016), beneficios que pueden ser utilizados por las
7 de 2018
personas naturales o jurídicas que efectúen donaciones a universidades públicas o privadas, o al
Icetex, con el fin de financiar becas o créditos condonables para estudiantes de estratos 1, 2 y 3.
Reglamentó varios asuntos relacionados con la inscripción, actualización y cancelación del RUT de
Decreto 1415 de
Decreto los contribuyentes, en especial de aquellos que prestan desde el exterior algún servicio gravado con
agosto 3 de 2018
IVA a usuarios que están domiciliados en Colombia.
Fijó el calendario en que se presentará la declaración de renta de las personas naturales y/o
Decreto 2442 de sucesiones ilíquidas del régimen ordinario que no se acogieron al monotributo. Dichos vencimientos
Decreto
diciembre 27 de 2018 para las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas que no sean grandes contribuyentes trascurrirán
entre agosto 6 y octubre 17 de 2019.
Fijó de manera errónea, en 4,07 %, el reajuste fiscal del año gravable 2018 para los activos fijos.
Decreto 2391 de Adicionalmente, contiene la tabla actualizada con los factores del artículo 73 del ET que se usarán
Decreto
diciembre 24 de 2018 para definir el costo fiscal de venta de las acciones o bienes raíces activos fijos vendidos durante
2018 por parte de personas naturales.
Reglamentó los artículos del 42 al 49 de la Ley 1943 de 2018, respecto al impuesto de normalización
Decreto 874 de mayo tributaria al cual podrán acogerse los contribuyentes del régimen ordinario o especial que al cierre
Decreto
20 de 2019 de 2018 posean activos ocultos o pasivos inexistentes, para lo cual deberán declarar sus patrimonios
ocultos a más tardar el 25 de septiembre de 2019, en el formulario 445.
Modificó los plazos para efectuar el pago de las declaraciones del impuesto sobre la renta de los
contribuyentes pertenecientes a la dirección seccional de impuestos de los departamentos de
Decreto 608 de abril 8
Decreto Cauca y Nariño. Además, estableció los plazos para efectuar la declaración y pago del impuesto al
de 2019
patrimonio y el complementario de normalización tributaria, creados mediante los artículos 35 y 42
de la Ley 1943 de 2018.
Ajustó los plazos para realizar el pago del impuesto sobre la renta y complementario del año
Decreto 651 de abril gravable 2018 de los contribuyentes ubicados en Norte de Santander, La Guajira, Cesar, Vichada y
Decreto
22 de 2019 Guainía, los cuales tendrán hasta diciembre 30 de 2019 para hacerlo, sin perjuicio de presentar la
respectiva declaración en los plazos señalados por el Decreto 2442 de 2018.
Modificó los artículos 1.2.1.12.6, 12.1.12.7 y 1.2.1.17.19 del DUT 1625 de 2016, y fijó los datos
del componente inflacionario del año gravable 2018 a los que se refieren los artículos 39, 40-1,
Decreto 703 de abril
Decreto 41, 81, 81-1 y 118 del ET, los cuales solo deben ser tomados en cuenta por las personas naturales
24 de 2019
y/o sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad para calcular la parte no gravada de sus
ingresos por intereses o la parte no deducible de sus costos o gastos por intereses.
Modificada con las resoluciones 000019 de febrero 28 de 2012 y 000021 de abril 7 de 2017.
Resolución 012761 de
Resolución Continúa siendo una norma vigente, que define quiénes quedan obligados a presentar su
diciembre 9 de 2011
declaración de renta virtualmente.
Modificada con la Resolución 000057 de febrero 20 de 2014. Continúa siendo una norma vigente,
Resolución 000151
que indica la forma de realizar las solicitudes de devolución y/o compensación de saldos a favor
de noviembre 30 de Resolución
en renta, de acuerdo con lo indicado en el artículo 22 del Decreto 2277 de noviembre 6 de 2012,
2012
recopilado entre los artículos 1.6.1.21.12 y 1.6.1.21.27 del DUT 1625 de 2016.
Modificada con las resoluciones 000021 de abril de 2018, 000045 de agosto 22 de 2018 y 000024
Resolución 000060 de de abril 9 de 2019. Mediante sus artículos 1, del 15 al 27, del 34 al 36 y 38 definió el universo de los
Resolución
octubre 30 de 2017 obligados a entregar por el año gravable 2018 la información exógena tributaria de la que tratan los
artículos 631 y 631-3 del ET.
Resolución 000063
de noviembre 14 de Resolución Fija el valor de la UVT para 2018 en $33.156.
2017
Resolución 000056
de noviembre 22 de Resolución Fija el valor de la UVT para 2019 en $34.270.
2018
Prescribió el formulario 210 para la declaración de renta de las personas naturales y sucesiones
ilíquidas por el año gravable 2018. Además, modificó la Resolución 000052 de octubre 30 de 2018
Resolución 000016 de para establecer el formato 2517 v.1, el cual se usará en la elaboración del reporte de conciliación
Resolución
marzo 7 de 2019 fiscal de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas obligadas a llevar contabilidad o que la llevan
de forma voluntaria y declaran en el formulario 210. Cabe señalar que este formato 2517 deberá ser
elaborado y conservado, no presentado.
Resolución 000035 de Prescribió el formulario 210 para la declaración de renta por fracción de año gravable 2019 de las
Resolución
mayo 23 de 2019 sucesiones que se liquiden durante el año en curso (2019).
Definió los índices de cotización en bolsa a diciembre 31 de 2018 para bonos y otros documentos
Circular 000002 de
Circular similares. Dicha información a su vez se debe utilizar para definir el valor patrimonial o fiscal a
enero 31 de 2019
diciembre 31 de 2018 de tales inversiones (ver artículo 271 del ET).
Modificado por los conceptos 0915 de julio 23 de 2018, 1564 de septiembre 24 de 2018 y 1364 de
Concepto unificado
noviembre 7 de 2018. Resuelve cerca de 44 preguntas sobre el impuesto de renta de las personas
912 de julio 19 de Concepto
naturales residentes y sus respectivas retenciones en la fuente a título de renta, luego de los
2018
cambios de la Ley 1819 de 2016 y el Decreto 2250 de 2017.
Modifica el Concepto unificado 9193 de abril 10 de 2018, para aclarar la aplicación del nuevo
Concepto 19320 de
Concepto régimen de entidades controladas del exterior –ECE– de las que tratan los artículos del 882 al 893
julio 25 de 2018
del ET, creados por el artículo 139 de la Ley 1819 de 2016.
ANEXO 3
ANEXO 4
CONSECUENCIAS DERIVADAS DE
LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD
Al definir si una persona natural y/o sucesión ilíquida del régimen ordinario estuvo o no obligada a llevar contabilidad por 2018,
se desprenden múltiples consecuencias no solo contables sino también tributarias, a saber:
ANEXO 5
Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar
Detalles contabilidad en Colombia) que califican como contabilidad en Colombia) que califican como
residentes ante el Gobierno colombiano durante un no residentes ante el Gobierno colombiano durante
respectivo año fiscal un respectivo año fiscal
los artículos 241 y 242 del ET (a las cuales no le son no justificado, o por una normalización de activos
aplicables los beneficios para pequeñas empresas que y/o pasivos). Al valor final de esta renta líquida se le
en el pasado se daban con la Ley 1429 de 2010). Si aplicarán las siguientes tarifas especiales:
tributan sobre la renta presuntiva, solo emplearán la
tabla número 2 del artículo 241 del ET (este último, a) La del artículo 245 del ET, condicionada por la
4. Si no se acogieron antes de ser modificado por el artículo 26 de la Ley norma del artículo 246-1 del mismo Estatuto,
al régimen del 1943 de 2018). para la renta líquida obtenida por concepto de
monotributo, y por dividendos y/o participaciones. Esta tarifa será
tanto quedaron Las pérdidas obtenidas en sus cédulas de rentas de del 33 % si se trata de dividendos de 2016 o años
sometidos al capital o rentas no laborales solo podrán compensarse anteriores; y del 5 % + el 35 % para los dividendos
régimen ordinario contra el mismo tipo de cédulas, en las declaraciones de 2017 y años siguientes (ver artículo 246-1 del
(responsabilidad 05 de cualquiera de los doce años siguientes. ET y artículo 1.2.4.7.2 del DUT 1625 de 2016, este
en el RUT), ¿deben último modificado por el artículo 11 del Decreto
aplicar el sistema De otra parte, el artículo 5 del Decreto 2250 2250 de diciembre 29 de 2017).
de cedulación de de diciembre de 2017 (que modificó al artículo
los artículos del 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016) dispuso b) La del artículo 247 del ET para todos los demás
329 al 343 del ET injustamente (violando la norma superior del artículo conceptos de renta líquida gravable. Esta tarifa es
y el Decreto 2250 189 del ET) que los excesos de la renta presuntiva del 35 % sobre cualquier monto.
de diciembre 29 de sobre las rentas ordinarias ceduladas solo podrán
ser compensados dentro de la cédula de rentas no c) Si el contribuyente reside en un país con el cual
2017?
laborales, lo cual perjudica a contribuyentes que se tengan vigentes convenios para evitar la doble
forman esos excesos pero que no usan esa cédula tributación internacional, en ese caso sobre
(caso, por ejemplo, de un asalariado, un pensionado o sus rentas gravables no se aplicarán las tarifas
un rentista de capital). anteriores, sino las señaladas dentro de la ley que
estableció el convenio.
Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar
Detalles contabilidad en Colombia) que califican como contabilidad en Colombia) que califican como
residentes ante el Gobierno colombiano durante un no residentes ante el Gobierno colombiano durante
respectivo año fiscal un respectivo año fiscal
1. Usar la zona de usuarios registrados o de usuarios Este tipo de contribuyentes declararán siempre en el
no registrados del portal de la Dian, diligenciar formulario 110 (lleven o no contabilidad en Colombia),
el formulario, imprimirlo (con impresora láser), y de forma virtual. En todo caso, el pago se deberá
sacarle copia y firmar con bolígrafo ambos efectuar en bancos colombianos, usando formularios
ejemplares (original y copia). 490 o el sistema PSE (ver parágrafo 1 del artículo
1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 de 2016, luego de ser
6. Si no se acogieron 2. Acudir a alguna de las sedes de la Dian y solicitar modificado con el Decreto 2442 de diciembre de
al régimen del un formulario litográfico. La Dian entrega un solo 2018).
monotributo, y formulario por declarante.
por tanto quedan
sometidos al Los contribuyentes que puedan y decidan declarar
régimen ordinario en papel deben tener presente que nunca deben
(responsabilidad 05 comprar formularios en sitios que no correspondan a
en el RUT), ¿cuándo las sedes de la Dian, pues estos pueden ser fotocopias
deben declarar renta a color de un mismo formulario, lo cual haría que su
y en qué formulario? declaración sea nula. Además, la Resolución 000070
de noviembre de 2016, luego de ser modificada con
la Resolución 000022 de abril 3 de 2019, establece
que todos los interesados (incluso los que no están
obligados a declarar virtualmente) pueden tramitar y
obtener su firma electrónica a través de la plataforma
de la Dian.
Sí pueden hacerlo, siempre y cuando durante el año
fiscal les hayan practicado retenciones a título de
7. Si no se acogieron renta o ganancia ocasional. Esa declaración voluntaria
al régimen del
siempre se realizará en el formulario 210, de forma
monotributo, y No pueden hacerlo. De ahí que las retenciones en la
virtual o en papel, aplicando lo mencionado en la
tampoco deben
respuesta a la pregunta n.º 6. fuente que les hayan practicado durante el año se
declarar renta,
¿pueden presentar conviertan en su impuesto del año.
Si se forma un saldo a favor se podrá solicitar en
declaración de forma
voluntaria? devolución o compensación (ver artículo 6 del ET y
conceptos Dian 31384 de noviembre de 2015 y 279 de
abril de 2016).
Solo los contribuyentes que en forma obligatoria o
voluntaria lleven la contabilidad de sus operaciones
mercantiles en Colombia deberán elaborar el reporte
de conciliación fiscal en el formato 2516 v.2, el cual
8. ¿Cuándo se debe se convierte en un anexo del formulario 110. Si el
llevar el control de contribuyente obtuvo ingresos brutos fiscales durante
detalle y elaborar el año gravable 2018 iguales o superiores a 45.000
el reporte de UVT ($1.492.020.000), en ese caso deberá elaborar y
conciliación fiscal Solo los contribuyentes obligados a llevar contabilidad presentar virtualmente el formato 2516 a más tardar
(formatos 2516 o (o que la lleven de forma voluntaria) y que presenten en la misma fecha del vencimiento del formulario
2517) de los que su declaración de renta en el formulario 210 deben 110 (ver páginas 25 y 26 de la Guía del usuario del
tratan el artículo
llevar el control de detalle y además elaborar y prevalidador del formato 2516, publicada por la Dian
772-1 del ET, el
Decreto 1998 de conservar el respectivo reporte de conciliación fiscal, en abril de 2019, en la cual se aclara que la plataforma
noviembre de 2017 y formato 2517 v.1, que por el año gravable 2018 no se Muisca podrá recibir cada documento de forma
la Resolución 000052 tendrá que presentar virtualmente. totalmente independiente, es decir, el formato 2516
de octubre 30 de por un lado y el formulario 110 por el otro; y que se
2018 (modificada con realizarán solo unos pocos controles a dicho proceso).
la Resolución 000016
de marzo de 2019)? Si el contribuyente obtuvo ingresos brutos inferiores
al tope mencionado, solo deberá conservar el formato
2516 y tenerlo a disposición de la Dian durante el
tiempo en que haya de quedar en firme su declaración
de renta.
Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
(colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar (colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar
Detalles contabilidad en Colombia) que califican como contabilidad en Colombia) que califican como
residentes ante el Gobierno colombiano durante un no residentes ante el Gobierno colombiano durante
respectivo año fiscal un respectivo año fiscal
Solo quienes pertenezcan al régimen ordinario deben
9. ¿Deben presentar presentarla (no aquellos que se inscribieron en el
declaración régimen del monotributo) cuando posean a enero 1
informativa de de cada año algún valor superior a $1.000 por activos Nunca deben presentarla.
activos en el en el exterior (ver artículo 607 del ET). Siempre se
exterior? utilizará el formulario 160, el cual debe presentarse de
forma virtual.
Solo quienes pertenezcan al régimen ordinario,
cuando hayan realizado operaciones (de venta,
compra, préstamo, etc.) con vinculados económicos
en el exterior o con vinculados en zonas francas, y
posean al cierre del año los topes de patrimonio bruto
(100.000 UVT) o ingresos brutos fiscales (61.000
UVT) de los que tratan los artículos 260-5 y 260-9
del ET. En todo caso, si realizaron operaciones con
10. Deben presentar terceros ubicados en paraísos fiscales (jurisdicciones
declaración no cooperantes), e independientemente de si
informativa dichos terceros eran o no vinculados económicos, el Tendrían esta obligación cuando hayan efectuado
de precios de contribuyente ubicado en Colombia deberá presentar operaciones con vinculados económicos ubicados
transferencia y/o la declaración informativa de precios de transferencia, dentro de zonas francas colombianas, y solo si se
documentación y en algunos casos la documentación comprobatoria, cumplen los topes de patrimonio bruto o ingresos
comprobatoria sin importar su nivel de patrimonio bruto o de
(artículos del 260-1 brutos fiscales declarables al Gobierno colombiano
ingresos brutos al cierre del año (ver artículo 260-7 que se encuentran mencionados en los artículos 260-
al 260-11 del ET, ver del ET y decretos 3030 de diciembre de 2013 y 2120
formulario 120 y 5 y 260-9 del ET.
de diciembre de 2017, recopilados en los artículos del
formatos 1125, 1729
1.2.2.1.1 hasta el 1.2.2.5.3 del DUT 1625 de 2016).
y 5231).
La declaración informativa de precios de transferencia
se presenta siempre de forma virtual en el formulario
120, este último acompañado de los formatos 1125
en XML y 1729 y 5231 en PDF (ver resoluciones Dian
000033 y 000034 de mayo 22 de 2019). Las sanciones
especiales para quienes no presenten estos reportes,
lo hagan extemporáneamente o con errores, son las
contempladas en el artículo 260-11 del ET.
Cuando se declare en el formulario 210, las ganancias Cuando se declare en el formulario 110, las ganancias
11. ¿Cómo deberán ocasionales gravables estarán sujetas a un impuesto ocasionales gravables estarán sujetas a un impuesto
liquidar su impuesto del 10 % si fueron obtenidas por conceptos diferentes del 10 % si fueron obtenidas por conceptos diferentes
de ganancia a loterías, rifas o similares, o a un impuesto del 20 % a loterías, rifas o similares, o a un impuesto del 20 %
ocasional? sobre cualquier monto si son ganancias por loterías, sobre cualquier monto si son ganancias por loterías,
rifas y similares (ver artículos 314 y 317 del ET). rifas y similares (ver artículos 314 y 317 del ET).
ANEXO 6
Si la renta presuntiva (renglón 76) es mayor a la sumatoria de las cédulas de la renta ordinaria que arrojan utilidad (renglón 75), entonces se usará solo la tabla n.° 2 del artículo 241 del ET (que grava valores superiores a las 600 UVT, $19.894.000 en 2018), y el valor del impuesto se
reflejará en el renglón 87 del formulario 210. Pero si la renta presuntiva (renglón 76) es menor a la sumatoria de las cédulas de la renta ordinaria que arrojan utilidad (renglón 75), entonces se hará lo siguiente:
a) Se sumará la renta líquida de la cédula de rentas de trabajo (renglón 37) a la renta líquida de la cédula de rentas de pensiones (renglón 42), y el valor obtenido se buscará en la tabla 1 del artículo 241 del ET (que grava valores superiores a 1.090 UVT, $36.140.000 en 2018). El
resultado se registrará en el renglón 81.
b) Adicionalmente, se sumará la renta líquida de la cédula de rentas de capital (renglón 53) a la renta líquida de la cédula de rentas no laborales (renglón 66), y el valor resultante se buscará en la tabla n.° 2 del artículo 241 del ET. El resultado se llevará al renglón 82.
c) De igual manera, se tomará el valor del renglón 69 (dividendos gravados de 2016 y años anteriores), y se le aplicará la tabla n.° 1 del artículo 241 del ET (ver artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016, creado con el artículo 1 del Decreto 2250 de 2017). El total se llevará al renglón 83.
d) Posteriormente, se tomará el valor del renglón 70 (dividendos no gravados de 2017 y años siguientes), y se le aplicará la tabla del artículo 242 del ET (la cual grava valores superiores a 600 UVT, $19.894.000 en 2018). El total se llevará al renglón 84.
e) Después, se tomará el valor del renglón 71 (dividendos gravados de 2017 y años siguientes), más el del renglón 72 (dividendos gravados de las ECE y entidades del exterior), menos el del renglón 73 (rentas exentas). Al valor neto se le harán los siguientes cálculos (suponga que
el valor neto es $100.000.000): se calculará primero un 35 % sobre los $100.000.000 ($35.000.000). Luego se tomará el nuevo valor neto ($100.000.000 – $35.000.000 = $65.000.000) y se buscará en la tabla del artículo 242 del ET (que grava valores superiores a las 600 UVT,
$19.894.000.000 por 2018). Esto produciría un segundo valor por impuesto de $3.848.000. Así, el valor por impuesto final sería de $38.848.000, que se llevarían al renglón 85.
9. ¿Qué tablas y/o
tarifas especiales se f) El valor final total del impuesto básico de renta sobre las cédulas de la renta ordinaria se obtendrá de sumar el valor de los anteriores literales del a) hasta el e) (sumatoria de los renglones del 81 al 85), y este se reflejará en el renglón 86.
usarán para liquidar
Como se mencionó, si la renta presuntiva es mayor a la suma de las rentas ordinarias ceduladas, se tomaría dicha renta presuntiva y se buscaría en una única tabla (tabla 2 del artículo 241 del ET), la cual grava valores superiores a las 600 UVT. Pero si las rentas ordinarias ceduladas son
el impuesto básico de
mayores a la renta presuntiva, se utilizarán múltiples tablas, que solo gravan valores que superen las 1.090 UVT o las 600 UVT. En consecuencia, en algunos casos será más favorable para el contribuyente renunciar a beneficios tributarios (por ejemplo a “deducciones” o “ingresos no
renta?
gravados”) en algunas de sus cédulas de la renta ordinaria, pues de esa manera sus rentas ordinarias ceduladas serían mayores a la renta presuntiva, y con ello se ahorría un alto impuesto. Para ilustrarlo, suponga que una persona natural, en el año gravable 2018, tiene un valor de renta
ordinaria gravable en su cédula de rentas de trabajo que asciende a $30.000.000, más un valor de renta ordinaria gravable en su cédula de rentas de capital de $20.000.000. Al mismo tiempo, tiene una renta presuntiva por $51.000.000. En ese caso, las instrucciones del ET (artículos del
331 al 334), más las instrucciones del formulario 210 cedulado, indicarían lo siguiente:
a) La suma de las rentas ordinarias gravadas de sus cédulas solo arroja $50.000.000, pero su renta presuntiva arroja un valor mayor ($51.000.000).
b) Deberá entonces liquidar su impuesto de renta tomando el valor de $51.000.000, y buscarlo en la tabla 2 del artículo 241 del ET, lo cual generaría un impuesto de $4.895.000.
Sin embargo, si el contribuyente decide renunciar voluntariamente a algún beneficio tributario (por ejemplo a una deducción dentro de la cédula de rentas de trabajo), y con ello la renta gravada ordinaria de su cédula de rentas de trabajo queda en $32.000.000, la situación cambiaría
notoriamente, veamos:
a) La suma de las rentas ordinarias gravadas de sus cédulas arroja un valor de $52.000.000, el cual es mayor al valor de su renta presuntiva (que es de $51.000.000).
b) Deberá entonces tomar los $32.000.000 de la cédula de rentas de trabajo y aplicarles la tabla 1 del artículo 241 del ET (lo cual produce un impuesto de $0), y al mismo tiempo tomar los $20.000.000 de la cédula de rentas de capital y buscarlos en la tabla 2 del artículo 241 (lo cual
producirá un impuesto de $11.000). En total, su impuesto sería de $11.000.
Elaborado por: Diego Hernán Guevara Madrid (líder en investigación tributaria de Actualícese)