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Fabiana Roca
Eduardo Selle 7 de febrero de 2019
1
Puesta a punto
1. Conceptos generales
2. Ejemplos simples
2
Conceptos generales
3
Partidas monetarias y no monetarias
4
Clasificación de partidas
Monetarias No monetarias
5
Conceptos generales
Partidas monetarias
No se reexpresan, por estar expresadas en moneda de cierre
6
Conceptos generales (Cont.)
Partidas no monetarias
7
Ejemplos simples
8
Histórico al inicio
9
RECPAM 40
Reexpresado al cierre (40%)
a Capital 40
RECPAM - 40
10
RECPAM 40
Reexpresado al cierre (40%)
a Capital 40
11
Histórico al inicio
12
Terrenos 40
Reexpresado al cierre (40%)
a RECPAM 40
RECPAM 40
Terrenos 140 Capital 140 a Capital 40
RECPAM 0
13
Terrenos 40
Reexpresado al cierre (40%)
a RECPAM 40
RECPAM 40
Terrenos 140 Capital 140 a Capital 40
14
Histórico al inicio
Moneda
extranjera 100 Capital 100
(4 U$S)
15
Moneda extranjera 40
Reexpresado al cierre (40%)
a Dif de cbio 40
Moneda RECPAM 40
extranjera 140 Capital 140 a Capital 40
(4 U$S)
Dif de cbio 40
RECPAM -40
16
Moneda extranjera 40
Reexpresado al cierre (40%)
a Dif de cbio 40
Moneda RECPAM 40
extranjera 140 Capital 140 a Capital 40
(4 U$S)
Dif de cbio 40
RECPAM -40
Créditos
100 Capital 100
(Int: 60%)
20
Créditos 60
Reexpresado al cierre (40%)
a Ints. gan. 60
Créditos RECPAM 40
160 Capital 140 a Capital 40
(Int: 60%)
Ints. gan. 60
RECPAM -40
21
Créditos 60
Reexpresado al cierre (40%)
a Ints. gan. 60
Créditos RECPAM 40
160 Capital 140 a Capital 40
(Int: 60%)
Ints. gan. 60
20 = Ganancia: Intereses
RECPAM -40
ganados reales
RxT 60
20 = Ganancia: RxT real
RECPAM -40
Terrenos Deuda
150 50
(al costo) (sin int.)
Capital 100
27
Terrenos 60
Reexpresado al cierre (40%)
a RECPAM 60
Capital 140
RECPAM 20
28
Terrenos 60
Reexpresado al cierre (40%)
a RECPAM 60
Capital 140
Deuda: 50 x 1,40 = 70
RECPAM 20 Deuda real = 50
Ganancia = 20
29
Histórico al inicio
Terrenos Deuda
150 50
(al costo) (Int: 50%)
Capital 100
30
Terrenos 60
Reexpresado al cierre (40%)
a RECPAM 60
31
Terrenos 60
Reexpresado al cierre (40%)
a RECPAM 60
Int. perd. - 25
20 - 5 = Intereses perdidos reales
RECPAM
Capital: 50
Tasa de interés nominal: 50%
Tasa real: 10%
Inflación: 40% Real: 10% Intereses reales: 5 32
Índices para reexpresar
y fechas clave
33
Índices para reexpresar
Definición de la profesión
11y12/15
Base 100 = Diciembre de 2016
IPC CABA
34
Fechas clave
Decreto Ley
664/03 27.468
Decreto
1269/02 1/3/03 4/12/18
Decreto
316/95
35
Proceso general de reexpresión
36
Proceso general de reexpresión
37
Proceso general de reexpresión (Cont.)
e) Para las no monetarias que se reexpresan: análisis de deterioro del valor de los activos
reexpresados
Es ineludible hacer el test de deterioro a la reexpresión inicial, pero resulta difícil por
ser una fecha de dos años atrás (excepto que se haya efectuado por otras razones)
Por las limitaciones, deberá hacerse un test al cierre del corriente ejercicio
Analizar alternativas para simplificar el proceso
38
Proceso general de reexpresión (Cont.)
c) Determinación del resultado neto del período por diferencia entre los resultados
acumulados iniciales –luego de computar distribuciones en moneda homogénea- y
finales, ambos expresados en la unidad de medida corriente al cierre del período
RNA final – (RNA inicial + / - Distribuciones reexpresadas) = Resultado del ejercicio
40
Proceso general de reexpresión (Cont.)
4. Reexpresión del estado de situación patrimonial al cierre del período
corriente
Iguales pasos que los enunciados en 1
41
Ecuación patrimonial básica
INVERSIÓN FINANCIACIÓN
PASIVO DE TERCEROS
ACTIVO
PATRIMONIO
PROPIA
NETO
A = P+PN
42
Ecuación patrimonial básica
INVERSIÓN FINANCIACIÓN
PASIVO DE TERCEROS
No
ACTIVO Monetario
Monetario
No PATRIMONIO
Monetario PROPIA
Monetario NETO
Ganancias
Capital reservadas RnoA
A = P+PN
43
Mecánica de la reexpresión – Proceso secuencial
A = P + PN
44
Mecánica de la reexpresión – Proceso secuencial
A = P + PN
31/12/16
AM + ANoM = PM + PNoM + ( C + GR + RnoAC)
45
Mecánica de la reexpresión – Proceso secuencial
A = P + PN
En moneda de cierre
31/12/16 Reexpresar a moneda de cierre
AM + ANoM = PM + PNoM + ( C + GR + RnoAC) Por diferencia
C AdelC
46
Mecánica de la reexpresión – Proceso secuencial
A = P + PN
En moneda de cierre
31/12/16 Reexpresar a moneda de cierre
AM + ANoM = PM + PNoM + ( C + GR + RnoAC) Por diferencia
C AdelC
31/12/17
AM + ANoM = PM + PNoM + ( C + GR + RnoAI + Res.Ej.17)
C AdelC Partidas de
RECPAM
resultados
47
Mecánica de la reexpresión – Proceso secuencial
A = P + PN
En moneda de cierre
31/12/16 Reexpresar a moneda de cierre
AM + ANoM = PM + PNoM + ( C + GR + RnoAC) Por diferencia
C AdelC
31/12/17
AM + ANoM = PM + PNoM + ( C + GR + RnoAI + Res.Ej.17)
C AdelC Partidas de
RECPAM
resultados
31/12/18
AM + ANoM = PM + PNoM + ( C + GR + RnoAI + Res.Ej.18)
C AdelC Partidas de
RECPAM
resultados
48
Comprobación del RECPAM
49
Comprobación del RECPAM
50
Comprobación del RECPAM (Cont.)
51
Comprobación del RECPAM (Cont.)
52
Comprobación del RECPAM (Cont.)
RECPAM
53
Cuestiones especiales
54
Bienes de cambio (a PEPS o a promedio ponderado)
Ejemplo con materiales (“PEPS global”)
Índices de
Mes
inflación Stock al cierre: $ 2.000
Agosto 100
Septiembre 105 Compras Monto En stock Coef. Reexpresado
Septiembre 800 - -
Agosto 650 - -
55
Bienes de cambio (a PEPS o a promedio ponderado)
Ejemplo con materiales (antigüedad estimada):
56
Costo de venta de inventarios valuados a reposición
57
Cálculo de resultado por tenencia real
Costo Costo Fecha Indice Coef
Fecha Concepto Unidades Unitario Total 12/X0 100 1,40
12/X0 Existencia inicial 4 100,00 400,00 3/X1 110 1,27
3/X1 Compras 2 115,00 230,00 6/X1 120 1,17
6/X1 Ventas -5 130,00 - 650,00 9/X1 130 1,08
12/X2 Existencia final 1 150,00 150,00 12/X1 140 1,00
Mayores de las cuentas afectadas Cálculo del RxT histórico mes a mes RxT Reex RxT Reex en $ de 12/X1
Fecha Mercaderías Caja o Prov RxT CMV PN Inicial C Hist C Rep RxT Hist Coef C Reex C Rep RxT Real Coef
12/X0 400,00 - 400,00
3/X1 230,00 - 230,00
3/X1 60,00 - 60,00 400,00 460,00 - 60,00 1,10 440,00 460,00 - 20,00 1,27 - 25,45 Ganancia
6/X1 90,00 - 90,00 690,00 780,00 - 90,00 1,09 752,73 780,00 - 27,27 1,17 - 31,82 Ganancia
6/X1 - 650,00 650,00
12/X2 20,00 - 20,00 130,00 150,00 - 20,00 1,17 151,67 150,00 1,67 1,00 1,67 Pérdida
150,00 - 230,00 - 170,00 650,00 - 400,00 - 170,00 - 55,61 Ganancia neta real
58
Resultado por disposición de bienes
Ingreso por la venta de abril de 2018 490 Dic 18/Abr 18 1,18 578
Menos:
59
Medición de intereses en moneda constante
Terreno
Saldo de reserva al cierre del ejercicio anterior (sin impuesto diferido) 30.000
Saldo inicial de reserva reexpresada a moneda de cierre (sin impuesto diferido) 45.000
Valor revaluado del terreno al cierre menos valor contable al cierre 20.000
61
Coeficientes – Mensuales vs. Promedio
Mes Índices Coef. Mes Histórico Coef. Reexpresado
Enero 126,9887 1,4510 Enero 100 1,4510 145
Febrero 130,0606 1,4167 Febrero 120 1,4167 170
Marzo 133,1054 1,3843 Marzo 133 1,3843 184
Abril 136,7512 1,3474 Abril 150 1,3474 202
Mayo 139,5893 1,3200 Mayo 144 1,3200 190
Junio 144,8053 1,2724 Junio 138 1,2724 176
Julio 149,2966 1,2342 Julio 175 1,2342 216
Agosto 155,1034 1,1880 Agosto 180 1,1880 214
Septiembre 165,2383 1,1151 Septiembre 168 1,1151 187
Octubre 174,1473 1,0580 Octubre 197 1,0580 208
Noviembre 179,6388 1,0257 Noviembre 205 1,0257 210
Diciembre 184,2552 1,0000 Diciembre 210 1,0000 210
Total (x mes) 1.920 2.312 - 22
Promedio 151,582 1,2156 Total (prom.) 1.920 1,2156 2.334 -1,0%
62
Prueba del RECPAM
Mes Saldo / Movimiento Caja Créditos Bien Uso Depr. Ac. Deudas Capital Ventas Gastos Deprec. RECPAM
Diciembre Saldos iniciales 100,00 25,00 - 25,00 - 100,00
Marzo Compra de B. Uso - 60,00 60,00
Junio Ventas a plazo 85,00 - 85,00
Junio Pago de deudas - 15,00 15,00
Septiembre Pago de gastos oper. - 20,00 20,00
Septiembre Cobreo de créditos 50,00 - 50,00
Diciembre Deprec. B. Uso (10%) - 6,00 6,00
Saldos finales hist. 55,00 60,00 60,00 - 6,00 - 10,00 - 100,00 - 85,00 20,00 6,00
Reexpresión (*) - - 16,36 - 1,64 - - 40,00 - 14,17 1,54 1,64 36,26
Saldos finales reexp. 55,00 60,00 76,36 - 7,64 - 10,00 - 140,00 - 99,17 21,54 7,64 36,26
63
Prueba del RECPAM (Cont.)
Saldos iniciales de PM 100,00
Saldos finales de PM 105,00
Variación 5,00
Hist Coef Reexp Mov Coef -1 RECPAM Coef Caja Créditos Deudas
Saldos iniciales de PM 100,00 1,40 140,00 S.I. 100,00 0,40 40,00 S.I. 1,40 140,00 35,00 - 35,00
Bienes de uso - 60,00 - 76,36 M - 60,00 0,27 - 16,36 M 1,27 - 76,36 - -
Ventas 85,00 99,17 J 85,00 0,17 14,17 J 1,17 - 99,17 -
Gastos - 20,00 - 21,54 S - 20,00 0,08 - 1,54 S 1,08 - 21,54 - -
Saldos finales de PM - 105,00 1,00 - 105,00 S - 0,08 - S 1,08 53,85 - 53,85 -
Comprobación 0 - RECPAM 36,26 D - - - D 1,00 - - -
S.C. 105,00 RECPAM 36,26 S.C. 95,94 80,32 - 35,00
Histórico 55,00 60,00 - 10,00
RECPAM 40,94 20,32 - 25,00
36,26
64
Armado del EFE – Método indirecto
MÉTODO INDIRECTO Histórico Reexpresado Alt. 1 Alt. 2
S.I. S.C. Var. S.I. S.C. Var.
Hist. Coef. Reex. Reex.
Caja 100,00 55,00 - 45,00 140,00 55,00 - 85,00
Créditos 25,00 60,00 35,00 35,00 60,00 25,00 Veriaciones del efectivo
Bienes de uso 60,00 60,00 76,36 76,36 Efectivo al inicio 100,00 1,40 140,00 140,00
Deprec Acumuladas - 6,00 - 6,00 - 7,64 - 7,64 Efectivo al cierre 55,00 1,00 55,00 55,00
Deudas - 25,00 - 10,00 15,00 - 35,00 - 10,00 25,00
Disminución del Efvo. - 45,00 - 85,00 - 85,00
Capital - 100,00 - 100,00 - - 140,00 - 140,00 -
Resultado - 59,00 - 59,00 - 33,73 - 33,73
CONTROL 0 - - - - - - Causas de las variaciones del Efvo
Actividades operativas
Resultado del ejercicio 59,00 33,73 33,73
Ajustes para arribar al Efvo. oper.:
Deprec. de B Uso 6,00 7,64 7,64
Aumento en Créditos - 35,00 - 25,00 - 25,00
Disminución en Deudas - 15,00 - 25,00 - 25,00
Hist. Coef Reex. RECPAM del Efvo. 23,44
Diciembre 100,00 1,40 140,00 Efvo neto gen. x act. oper 15,00 - 8,64 14,81
Marzo - 60,00 1,27 - 76,36
Junio - 15,00 1,17 - 17,50 Actividades de inversión
Septiembre - 20,00 1,08 - 21,54 Pagos por compras B Uso - 60,00 - 76,36 - 76,36
Septiembre 50,00 1,08 53,85
Efvo aplic. a act. inv. - 60,00 - 76,36 - 76,36
Diciembre -
Saldos 55,00 78,44
Resultados fin y x ten. gen. por Efvo
RECPAM del Efvo. - 23,44 RECPAM del Efvo. - 23,44
(Pérdida) Disminución del Efvo. - 45,00 - 85,00 - 85,00
65
Armado del EFE – Método directo
MÉTODO DIRECTO Histórico Alt. 1 Alt. 2
S.I. S.C. Var. Elim. Var.Neta Hist. Coef. Reex. Reex.
Caja 100,00 55,00 - 45,00 - 45,00 Veriaciones del efectivo
Créditos 25,00 60,00 35,00 - 35,00 - Efectivo al inicio 100,00 1,40 140,00 140,00
Bienes de uso - 60,00 60,00 60,00
Efectivo al cierre 55,00 1,00 55,00 55,00
Deprec Acumuladas - - 6,00 - 6,00 6,00 -
Disminución del Efvo. - 45,00 - 85,00 - 85,00
Deudas - 25,00 - 10,00 15,00 - 15,00 -
Capital - 100,00 - 100,00 - -
Resultado: - - Causas de las variaciones del Efvo
Ventas - 85,00 - 85,00 35,00 - 50,00 Actividades operativas
Gastos 20,00 20,00 15,00 35,00 Cobros por ventas 50,00 1,08 53,85 53,85
Deprec. 6,00 6,00 - 6,00 - Pagos de deudas - 35,00 1,17 y 1,08 - 39,04 - 39,04
CONTROL 0 - - - - - RECPAM del Efvo. - 23,44
Efvo neto gen. x (aplic. a) act. oper. 15,00 - 8,64 14,81
66
Ajuste por inflación
Un caso práctico integral
Fabiana Roca
Eduardo Selle 7 de febrero de 2019
67