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CONTRALORfA GENERAL

Lima, 03

OCT. 2014

Informativa W OD003-2014-CG/AFIN de la

Gerencia de Auditorla Financiera, las Hojas Informativas W 00034 Y00037-2014-CG/PRON y

los Memorandos N" 00180 Y 00195-2014-CG/PRON del Departamento de Gesti6n de

Procesos y Normativa;

VISTOS, la Hoja

CONSIDERANDO:

Que, el articulo 82° de la Constituci6n Politica del Peru otorga a la Contralorla General de la Republica, ente tecnico del Sistema Nacional de Control, la atribuci6n de supervisar la legalidad de la ejecuci6n del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda publica y de los aetos de las instituciones sujetas a control;

Que, el articulo 6' de la Ley N" 27785, Ley Orqanica del Sistema Nacional de Control y de la Contralorla General de la Republica, establece que el control gubernamental consiste en la supervision, vigilancia y verificaci6n de los actos y resultados de la gesti6n publica, en atenci6n al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economia en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, con fines de 5U mejoramiento a traves de la adopci6n de acciones preventivas y correctivas pertinentes;

Que. conforme a 10 dispuesto por el articulo 14° de la Ley citada, el ejercicio del control gubemamental se efectua bajo ta autoridad normativa y funcional de la Contralorla General de la Republica, a quien compete dictar los lineamientos, disposiciones y procedimientos tecnicos correspondientes a su proceso, organizando y desarrollando el control gubemamental en 14° de la Ley citada, el ejercicio del control gubemamental se efectua bajo ta forma descentralizada forma descentralizada y permanente;

Que, mediante Resoluci6n de Contralorla General

W 117-2001-CG se aprob6 la Directiva N° 013-2001-CG/B340 "Disposiciones para la

Auditorla a la Informaci6n Financiera y al Examen Especial a la Informaci6n Presupuestaria

preparada para la Cuenta General de la Republica por las Entidades del Sector Publico";

Que, la Contralorla General de la Republica viene lementando un proceso de modernizaci6n del Sistema Nacional de Control contemplado

I Plan Estrateqico Institucional 2012-2014, aprobado mediante Resoluci6n de Contralorla

N'". 039-2012-CG, que involucra la adopci6n de un nuevo enfoque de control.

darnentandose en la necesidad de crear valor para la ciudadanta mediante el ejercicio del

e1l

.
.

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~~;;.~~~~~ ontrol gubernamental que contribuya a la rnejora de la gesti6n publica;

que contribuya a la rnejora de la gesti6n publica; Que, a tenor de 10 expuesto, mediante

Que, a tenor de 10 expuesto, mediante Resoluci6n de Contralorla N° 273-2014-CG se aprobo el documento normativo denominado Normas Generales de Control Gubernamental. disposiciones de obligatorio cumplimiento para la

realizacion del control gubemamental, bajo estandares de calidad que garanticen su ejercicio

can eficiencia, objetividad e idoneidad. siendo su objeto regular el desernpeno profesional del

personal del Sistema y el desarrollo tecnico de los procesos y productos de control;

Que, el artlcufc 146" del Reglamento de Organizaci6n y Funciones. aprobado por Resoluci6n de Contralorta
Que, el artlcufc
146" del Reglamento
de Organizaci6n
y
Funciones. aprobado por Resoluci6n de Contralorta W 321-2014-CG, establece que la
Gerencia de Auditorla Financiera se encarqa de ejecutar y supervisar las auditorlas
financieras en las entidades publicas, empresas del Estado y proyectos financiados por
organismos multilaterales, entre otros:
Que, de confonnidad a la normativa cilada y en ejercicio de
las funciones a su cargo, la unidad orqanica citada, mediante el documento de vistos, ha
propuesto el proyecto de Directiva denominada "Auditoria Financiera Gubernamenlar y el
"Manual de Auditorla Financiera Gubernamental", con la finalidad de regular las auditorlas
financieras a realizarse en el Sector Publico e incrementar el grado de confianza de los
usuaries en los estados presupuestarios y financieros, contribuyendo a la eflciencia, eflcacia y
~<9<>. calidad en la auditorla a la Cuenta General de la Republica; asimismo, propane dejar sin
~
fecto la Directiva W 013-2001-CG/8340 "Disposiciones para la Auditoria a la Informaci6n
! inanciera y al Examen Especial a la Informaci6n Presupuestaria preparada para la Cuenta
~ eneral de la Republica por las Entidades del Sector Publico", aprobada por Resolucion de
Contraloria General N" 117-2001-CG;
SE RESUELVE:
Articulo Primero.- Aprobar la Directiva WOCl~-2014-CG/AFIN
nominada "Auditorla Financiera Gubernamental" y el "Manual de Auditorla Financiera
$ " 1
O',;"ff' ubernamental", cuyos textos forman parte integrante de la presente Resofucion.
~ Q""n" d' td"ifA
~)'''<IoCu<rIJ'
Articulo Segundo,- Dejar sin efecto la Directiva W
013-2001-
CG/8340 "Disposiciones para la Auditorfa a la Informacion Financiera y al Examen Especial a
la Informacion Presupuestaria preparada para la Cuenta General de la Republica por las
Entidades del Sector Publico", aprobada por Resoluci6n de Contralorla General
o 117-2001-CG.
Articulo Tercero.- Los documentos normativos aprobados
ediante el articulo primero de la presente Resoluci6n, entraran en vigencia a partir del dla
siguiente de la publicaci6n de la presente Resoluci6n en e\ Diario Oficial "El Peruano".
Articulo Cuarto.- Encargar al Departamento de Auditorla
Financiera y de la Cuenta General, la programaci6n y realizaci6n de la difusion de los
documentos normativos aprobados mediante el articulo primero de la presente Resolucion.
CONTRALORIA GENERAL Articulo Qulnto.- Encargar al Departamento de Tecnologias de la Informaci6n la publicacion de
CONTRALORIA GENERAL
Articulo Qulnto.- Encargar al Departamento de Tecnologias
de la Informaci6n la publicacion de la presente Resoluci6n y los documentos aprobados en el
Portal del Estado Peruano (www.peru.gob.pe).aslcomo en el Portal web
(www.contraloria.gob.pe) yen la intranet de la Contralorla General de la Republica.
R unlquese y publlquese
Contralor General de la Repu
~ LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA DIRECTIVA N° 005-2014-CG/AFIN "AUDITORiA FINANCIERA GUBERNAMENTAL"
~
LA CONTRALORIA
GENERAL DE LA REPUBLICA
DIRECTIVA N° 005-2014-CG/AFIN
"AUDITORiA FINANCIERA
GUBERNAMENTAL"
RESOLUCION DE CONTRALORiA
N° 445-2014-CG
iNDICE 1. FINALIDAD 04 2. OBJETIVOS 04 3. ALCANCE 04 4. BASE LEGAL 04 5.
iNDICE
1. FINALIDAD
04
2. OBJETIVOS
04
3. ALCANCE
04
4. BASE LEGAL
04
5. CUENTA GENERAL DE LA REPUBLICA
05
6. DISPOSICIONES GENERALES
06
6.1 Concepto de
la auditorta financiera gubernamental
06
6.2 Enfoque de la auditoria financiera gubemamental
06
6.3 Objetivos de la auditoria financiers gubernamental
06
6.3.1 Objetivos generales
06
6.3.2 Objetivos especlficos de la auditorla a los estados presupuestarios
06
6.3.3 Objetivos especificos de la auditoria a los estados financieros
07
6.4 Inieio de la auditorfa financiera gubemamental
07
6.5 Marco conceptual
07
6.5.1 Aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros
07
6.5.2 Escepticismo protesional
09
6.5.3 Segundad razonabte
09
6.6 Etica e independencia del auditor
10
6.7 Comisi6n auditora
10
6.8 Responsabilidades
10
6.8.1 Responsabilidad de la Adrnlnistracion
10
6.8.2 Responsabilidad del auditor
11
6.9 Control de caudad
11
7. DISPOSICIONES ESPEciFICAS
12
7.1
Etapas de la auditorfa
12
7.1.1 Etapa de planificacion
12
7.1.1.1 Acreditar e instalar la cornision auditora
12
7.1.1.2 Comprender la entidad y su entorno
13
7.1.1.3 Aplicar procedimientos de revision analltica
13
7.1.1.4 Determinar la materialidad y el error tolerable
13
7.1.1.5 Evaluar eJcontrol interno
14
7.1.1.6 Evaluar riesgos de auditoria
15
7.1.1.7 Determinar las visitas de auditoria
15
7.1.2 Etapa de ejecuci6n
16
7.1.2.1 Muestreodeauditoria
16
7.1.2.2 Ejecutar procedimientos de auditorta y obtener evidencia
16
7.1.2.3 Determinar las deficiencias -significativas
17
7.1.2.4 Revisar la documentaci6n de auditorfa
18
7.1.3 Etapa de elaboraci6n de informe
18
7.1.3.1 Obtener la carta de manifestaciones
18
7.1.3.2 Informe de auditoria
19
7.1.3.3 Otros documentos presentados por la comision auditora
20
2
8. DISPOSICIONES FINALES 22 9. DISPOSICION TRANSITORIA 22 10. ANEXO Anexo W 01: Glosario de
8. DISPOSICIONES FINALES
22
9. DISPOSICION TRANSITORIA
22
10. ANEXO
Anexo W 01: Glosario de terrninos
23
24
3
1. FINALIDAD Regular las auditorlas financieras a realizarse en el Sector Publico, a fin de
1.
FINALIDAD
Regular las auditorlas financieras a realizarse en el Sector Publico, a fin de incrementar el grado
de confianza de los usuarios de los estados presupuestarios y financieros; ast como, contribuir
ala eficiencia. eficacia y calidad en la auditoria ala Cuenta General de la Republica.
2. OBJETlVOS
2.1 Establecer las disposiciones y criterios tecnicos que rigen a la auditorfa financiera
gubernamental.
2.2 Estandanzar el proceso y la termmoloqta de la auditoria financiera gubemamental. a traves
de un enfoque metodol6gico basado en el "Manual de Pronunciamientos Intemacionales
de Control de Calidad. Auoitorta. Revision. Otros Aseguramientos y Servicios
Relacionados', que incluye las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) aprobadas por
la Federaci6n Internacional de Contadores (lFAC, por sus siglas en ingles) y en las
"Norrnas Generales de Control Gubernamental".
2.3 Propiciar que los informes de auditorla financiera gubemamental que se emiten en el
ambito del Sistema Nacional de Control contribuyan a mejorar la gestion publica en las
entidades del Estado.
2.4 Incrementar la confiabilidad y calidad de las auditorlas financieras gubemamentales que
respaldan el dictamen anual de la Cuenta General de la Republica que emite la Contraloria
General de la Republica (en adelante la Contraloria).
2.5 Contribuir al uso racional de los recursos pubticos y bienes del Estado.
3. ALCANCE
Las disposiciones de la presente directiva son de aplicacion obligatoria para:
3.1 Las unidades orqanicas de la Contralorla. de acuerdo a su competencia funcional.
3.2 Los 6rganos de Controllnstitucional (en adelante OCI).
3.3 Las Sociedades de Auditoria (en adelante SOA) cuando sean designadas y contratadas
~t.!l.UAtD
.,'
conforme a la normativa aplicable.
Las entidades puoticas sujetas aJambito del Sistema Nacional de Control. dentro de los
,.t; lcances del artIculo 3° de la Ley W 27785, Ley Organica del Sistema Nacional de Control
, de la Contralorla General de la Republica.
/:
E . caso de proyectos financiados por organismos cooperantes se debe tomar en cuenta. de
responder. la normativa emitida por los organismos intemacionales y 10 establecido en el
anual de Auditoria Financiera GubernamentaJ.
4. BASE LEGAL
4.1 Constituci6n Poiftica del Peru de 1993.
4.2 Ley W 27785 - Ley Orqanica de! Sistema Nacional de Control y de la Contralorla General
de la Republica y modificatorias.
Ley W 28708 - Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad y modificatoria.
Ley W 28112 - Ley Marco de la Administraci6n Financiera del Sector Publico.
Ley N" 28411 - Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto.
Ley N° 28693 - Ley General del Sistema Nacional de Tesorerta.
Ley N° 28563 • Ley General del Sistema Nacional de Endeudamiento.
Ley N" 28716 - Ley de Controllnterno de las entidades del Estado y modificatorias.
Leyes Anuales de Presupuesto aplicables.
4,10 Normas Generales de Control Gubernamental, aprobada por Resoluci6n de Contraloria W 273-2014-CG. 4.11 C6digo
4,10
Normas Generales de Control Gubernamental, aprobada por Resoluci6n de Contraloria
W 273-2014-CG.
4.11
C6digo de Elica del Auditor Gubernamental del Peru, aprobado por Resoluci6n de
Contraforia W 077-99-CG.
4.12
Directiva para la Ejecuci6n Presupuestaria aplicable.
Asimismo, se ha considerado como marco tecnico de referenda 10 siguiente:
4.13 Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditorfa, Revisi6n,
Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados, que incluye las Normas Intemacionales
de Auditorla (NIA).
4.14 Normas Jnternacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (lSSAI, por sus siglas
en inqles).
4.15 C6digo de Etica para profesionales de la Contabilidad, emitido por la Federaci6n
Internacional de Contadores (IFAC, per sus siglas en inqles).
4.16 C6digo de Etica Profesional del Contador Publico aprobado por la Junta de Decanos de
Co/egios de Contadores Pub'icos del Peru.
5. CUENTA GENERAL DE LA REPUBLICA
La Cuenta General de la Republica (en adelante la Cuenta General), elaborada par la Direcci6n
General de Contabilidad Publica del Ministerio de Economfa y Finanzas, es e! instrumento de
gestion publica que contiene informaci6n y analists de los resultados presupuestarios,
financieros, econ6micos, patrimoniales y de cumplimiento de metas e indicadores de gesti6n
financiera, en la actuacl6n de las entidades del sector publico durante un ejercicio fiscal.
Los objetivos de la Cuenta General son:
a) Informar los resultados de la gesti6n publica en los aspectos presupuestanos. financieros,
econ6micos. patrimoniales y de cumplimiento de metas:
b) Presentar el analisis cuantitativo de la actuaci6n de las entidades del sector publico
incluyendo los indicadores de gesti6n financiera:
c) Proveer informaci6n para el planeamiento y la toma de decisiones: y.
d) Facilitar el control y la fiscalizaci6n de la gesti6n publica.
La Cuenta General es auditada por la Contralorla.
tiene el prop6sito de:
ia cual emite el informe de auditorla
que
a) Determinar su cumplimiento conforme a los resultados de la gesti6n publica en los aspectos
presupuestarios. financieros y patrimoniales;
b) Determinar el grade de confiabilidad de sus estados presupuestarios y financieros: asl
como, la transparencia en la informaci6n;
c) Opinar sobre la razonabilidad del Estado de la Deuda Publica y Estado de Tesorerla:
d) Verificar la apticaci6n correcta de los procedimientos establecidos en su elaboracion,
comprobando la correcta inteqracion y consolidaci6n en los estados presupuestarios y
financieros;
e) Determinar el estado de la implementaci6n de las recomendaciones y e! levantamiento de
Jas observaciones de los ejercicios anteriores.
En aplicaci6n de la NIA 600 Consideraciones Especiales - Auditorias de Estados Financieros
de Grupos, la Contralorfa como auditor principal, respalda la opinion de la Cuenta General
considerando el trabajo de los auditores de los cornponentes.
,
'
'
5.
6. DISPOSICIONES GENERALES 6.1 Concepto de la auditoria financiera gubemamental La auditoria financiera gubernamental
6.
DISPOSICIONES GENERALES
6.1 Concepto de la auditoria financiera gubemamental
La auditoria financiera gubernamental es el examen a la informacion presupuestaria y a
los estados financieros de las entidades, que se practica para expresar una opini6n
tecnica, profesional e independiente sobre la razonabihdad de dichos estados, de acuerdo
con la normativa legal vigente y el marco de informacion financiera aplicable para la
preparacion y presentacion de informacion financiera.
La auditoria financiera gubernamental es un tipo de servicio de control posterior, y tiene
por finalidad incrementar el grado de confianza de los usuarios de los estados
presupuestarios y financieros. constituyendose igualmente en una herramienta para la
rendici6n de cuentas y evaluacion del Sector Publico para la reatizacion de la auditorla a
la Cuenta General.
La auditorfa financiera gubernamental se aonca a los estados presupuestarios y
financieros de las entidades publicas, programas. actividades, segmentos y partidas
especificas.
6.2 Enfoque de la auditorfa flnanciera gubernamental
E! enfoque de la auditorla financiera gubernamental esta basado en la identificacion de
riesgos y controles asociadas a los procesos vinculados a la informacion presupuestaria y
financiera.
Asimisrno, la auditorla financiera gubernamental considera el examen a la informacion de
los estados presupuestarios y estados financieros tornados en su conjunto, enfatizando el
uso adecuado de los recursos publicos, as! como, su reqrstro contable.
6.3 Objetivos de la audltorfa financiera gubemamental
La auditoria financiera gubernamental comprende la auditoria a los estados
presupuestarios y estados financieros.
Los objetivos de la auditorla financiera gubernamental se detallan a continuacron:
6.3.1 Objetivos generales
a) Emitir opinion sobre la razonabilidad de los estados presupuestarios preparados
por la entidad a una fecha determinada. de acuerdo con las dlsposiciones
presupuestales y legales aplicables.
b) Emitir opini6n sabre la razonabilidad de los estados financieros preparados por
la entidad a una fecha deterrninada; de acuerdo con ei marco de informacion
financiera aplicable.
6.3.2 Objetivos especlflcos de la auditoria a los estados presupuestarios
a) Evaluar la aplicacion del cumplimiento de la normativa vigente en las fases de
aprobaci6n, ejecucion, y evaluacion del presupuesto institucional.
b) Eva!uar el cumplimiento de los objetivos y metas previstos en el presupuesto
institucional, concordante can las disposiciones legales vigentes.
6
6.3.3 Objetivos especificos de la auditoria a los estados financieros a) Determinar si los estados
6.3.3 Objetivos especificos de la auditoria a los estados financieros
a) Determinar si los estados financieros preparados
por
la entidad
auditada
presentan razonablemenle: su situaci6n financiera, los resultados de sus
operaciones y sus f1ujos de efectivo, de acuerdo con el marco de informaci6n
financiera aplicable.
b) Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno, contribuir al
fortalecimiento de la gesti6n publica y promover su eficiencia operativa y
contable.
6.4 lnieio de la auditoria financiera gubemamental
Las auditorlas financieras gubernamentales a ser realizadas por las SOA, previamente
designadas y contratadas conforme a la normativa aplicable, se determinan por la unidad
orqanica competente de la Contralorfa.
Las auditorfas financieras gubernamentales a ser realizadas por los OCI y el Departamento
de Auditorfa Financiera 'J de la Cuenta General, o la unidad orqanica que haga sus veces,
se determinan como resultado del proceso de planeamiento desarrollado conforme a las
disposiciones establecidas por la Contraloria y se incluyen en el Plan Nacional de Control
aprobado por este 6rgano Superior de Control.
6.5 Marco Conceptual
6.5.1Aseveraciones de los estados presupuestarlos y financieros
Las aseveraciones de los estados presupuestarios y frnancieros son
manifestaciones, expHcitas 0 de otro tipo, hechas por la Adrnmistracion, que son
incorporadas en los estados presupuestarios y financieros.
Dentro de las citadas aseveraciones podemos distinguir aseveraciones relevantes
y no relevantes. Las aseveraciones relevantes son aquellas relacionadas con una
cuenta significativa y/o revelacion que pudiera resultar en una aseveraci6n equtvoca
material. Las aseveraciones no relevantes son aquellas que estan relacionadas a
una cuenta y/o revelacion que no es material 0 es de bajo riesgo para la informacion
presupuestaria y financiera,
En una auditorfa financiera, el auditor debe proporcionar un alto nivel de seguridad
razonable en cuanto a la ausencia de errores rnateriales en la informaci6n
presupuestaria y financiera examinada sequn las normas legales vigentes y el
marco de informaci6n financiera aplicable, respectivamente.
Las aseveraciones utilizadas por el auditor para considerar los distintos tipos de
imprecisiones 0 errores significativos potenciales que pueden ocurrir ell los estados
presupuestarios (en 10que aplique) y financieros, se clasifican en tres categorlas y
se agrupan de la siguiente forma:
7
a) Aseveraclones sobre tlpos de transacciones y eventos durante el periodo objeto de auditoria: Legalidad
a) Aseveraclones sobre tlpos de transacciones y eventos durante el periodo
objeto de auditoria:
Legalidad
Las transacciones y eventos registrados en el estado
presupuestario estan autorizados y ejecutados sequn la
normativa legal vigente.
Ocurrencia
Las transacciones y eventos registrados han ocurrido y
corresponden a la entidad.
lntegridad
Se han registrado todos los eventos y transacciones que
tenlan que registrarse.
Exactitud
Las
cantidades
y
otros
datos
relatives
a
las
transacciones
y
eventos
se
han
registrado
apropiadamente.
Corte
Las transacciones y los eventos se hen registrado en el
perlodo correcto.
Clasificaci6n
Las transacciones y los eventos se han registrado en las
cuentas apropiadas.
b) Aseveraciones sobre saldos contables al cierre del periodo:
Existencia
Los activos, pasivos y et patrimonio neto existen.
Derechos
obi igacion es
y
La entidad posee 0 controla los derechos de los actives.
y los pasivos son obligaciones de la entidad.
Integridad
Se
han registrado
tcdos
los
actives,
pasivos
e
instrumentos
de patrimonio
neto
que
tenlan
que
reg istrarse.
Valuaci6n
e
irnputacion
Los actives. pasivos y el patrimonio neto figuran en los
estados financieros por importes apropiados y cualquier
ajuste de valoraci6n 0 irnputacion resultante ha sido
apropiadamente registrado.
c) Aseveraciones sobre la presentaci6n e informaci6n a revelar:
Ocurrencra,
derechos
y
Los eventos, transacciones y otros asuntos reve/ados
han ocurrido y corresponden a la entidad.
obligaciones
Integridad
Se
ha
incluido en
los estados
presupuestarios
y
financieros
todas las revelaciones
que tenlan
que
inciuirse.
Ctasificacion
com prensl bilidad
y
Los estados presupuestarios y financieros se presentan
y describen
apropiadamente,
y las revelaciones
se
expresan con clandad.
Exactitud
y
valuaci6n
La informaci6n financiera y otra informacion es revelada
razonablemente y por las cantidades apropiadas.
AI etecluar aseveraciones sobre los estados financieros de las entidades, adernas de las expuestas precedentemente,
AI etecluar aseveraciones sobre los estados financieros de las entidades, adernas
de las expuestas precedentemente, la Administraci6n puede aseverar que las
Iransacciones y eventos se han desarrollado de conformidad con las disposiciones
legales, reglamentarias, 0 de otro lipo.
En el ceso de la informacion presupuestaria, la Administracion debe considerar que
las aseveraciones para las transacciones y eventos se han desarroliado de
conforrnidad con las disposiciones legales, reglamentarias 0 de otro tipo.
6.5.2 Esceptlcismo profesionai
EI escepticismo profesional debe entenderse como una actitud que incluye tener
una mente inquisitiva y efectuar una evaluaci6n crltica, para 10cual se deben utilizar
conocimientos, destrezas y habilidades a fin de obtener las evidencias suficientes y
apropiadas que permitan lIegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar
su opinion.
La evaluaci6n crltica implica cuestionar la validez de la evidencia de auditorla
obtenida, siendo necesaria su evatuacion, comprobacion y confirmaci6n. Asimismo,
incluye reconoeer la existencia de circunstancias que pueden causar que los
estados presupuestarios y financieros contengan deficiencias significativas. Se
debe estar alerta a la evidencia de auditorla que contradice 0 pone en cuesti6n la
confiabilidad de los documentos, las respuestas a las indagaciones y cualquier otra
informacion obtenida de la Adminislraci6n.
EI auditor debera planificar y desarrollar la auditorla eon escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados
presupuestarios y financieros puedan presentar errores, deficiencias 0 fraudes
identificados y evidenciados, como resultado de la apficacion de los procedimientos
de auditorla.
6.5.3Seguridad razonable
La seguridad razonable es un concepto relative a la acumulaci6n de la evidencia de
auditorla necesaria para que el auditor eoncluya que no existen aseveraciones
err6neas de importancia relativa en los estados presupuestarios y financieros
tornados como un todo.
La seguridad razonabte 5e relaciona con el proceso total de auditoria, par euanto el
auditor debe obtener y evaluar la evidencia de audi!orfa hasta obtener una
seguridad razonable.
EI auditor no pedra obtener una seguridad absoluta porque hay limitaciones en el
alcance, el tiempo de ejecuci6n de! Irabajo. entre otros, factores inherentes a una
audi!orla, que afectan su capaeidad para detectar aseveraeiones err6neas de
irnportancia relative.
9
6.6 Etica e independencia del auditor La realizaci6n de la auditorla finaneiera gubemamental es competencia
6.6 Etica e independencia del auditor
La realizaci6n de la auditorla finaneiera gubemamental es competencia del contador
publico, siendo una caracterlstica de la profesi6n contable el asumir la responsabilidad de
actuar en salvaguarda del interes publico.
EI profeslonal de la contabilldad debe cumplir 10 establecido en los c6digos de etica
vinculados can la funcion que realiza, entre los cuales se encuentra el C6digo de Etica
para profesionales de la contabilidad, emitido por la Federacion Internacional de
Contadores (IFAC, por sus siglas en ingh§s) y otros c6digos de etica que senale la
Contralorfa.
EI contador publico colegiado asurnira responsabilidad profesional en relaei6n a sus
informes, dictamenes u otros documentos refrendados por el.
En el caso de expertos que participen en la auditoria financiera gubemamental, les sera
de aplicaci6n los c6digos de etica que rijan el ejercicio de su profesi6n especlfica y el que
seriale la Contralorfa.
6.7 Comisi6n auditora
La comisi6n auditora es el equipo multidisciplinario de auditores encargados de la
realizaci6n de la auditorla financiera gubernamental; contormada generalmente por un
socia de la SOA y/o supervisor a cargo de la auditorfa. jefe de comisi6n, auditores.
asistentes y expertos.
6.8 Responsabllidades
6.8.1 Responsabilidad de la Admlnistraci6n
• La Administraei6n es responsable de la preparaci6n y presentacion razonable de
los estados presupuestarios y financieros, de acuerdo con las disposiciones
legales en materia presupuestal y el marco de informacion financiera aplicable,
respectivamente; as! como, de Ia irnplementacion del control interno necesario
para la preparaci6n de los estados presupuestarios y financieros, a fin que esten
libres de errores materiales. ya sea por fraude 0 error.
• Brindar acceso. sin restricciones, a los auditores a las instalaciones, fuentes y
registros de toda la informaci6n que sustenten las operaciones de la entidad. EI
acceso se brinda respecto de toda la informacion relacionada can el proceso de
auditorla; 10cual contribuye a reducir el riesgo de auditorla (riesgo inherente,
riesgo de control y riesgo de deteccion), otorgando transparencia en la gesti6n
publica.
En el caso que los funcionarios y servidores de la entidad, asi como las personas
naturales 0 jurldicas que mantengan 0 hayan mantenido relaciones con las
entidades, no cumplan con entregar la informacion solicitada 0 la entreguen de
forma incompleta 0 incumpliendo con las condiciones y los plazos establecidos,
incurriran en infraccion sujeta a ta potestad sancionadora de la Contraloria, de
acuerdo a la normativa sobre la materia.
6.8.2 Responsahilidad del auditor
• Expresar una opinion sabre los estados presupuestarios y financieros.
preparados y presentados por la Administraci6n.
• Realizar la auditoria financiera gubernamental de acuerdo con el Manual de
Auditoria Financiera Gubemamental y con las Normas Internacionales de
Auditoria (NIA) incluidas en el Manual de Pronunciamientos Internacionales de
Control de Calidad, Auditorla. Revision. Otros Aseguramientos y Servicios
10
Relacionados, emitido por la Federaci6n Intemacional de Contadores (IFAC. por sus siglas en inqles). •
Relacionados, emitido por la Federaci6n Intemacional de Contadores (IFAC. por
sus siglas en inqles).
• Cumplir
con
los requerimientos
eticos
establecidos
en
ta normativa
correspondiente.
• Planificar y realizar la auditorla, a fin de obtener seguridad razonable de que los
estados presupuestarios y financieros no contienen aseveraciones equlvocas
materiales.
• Comunicar a la Contraloria las situaciones de error 0 fraude. identificados en ta
realizacion de la auditorla, para ta adopcion de las aceiones correspondientes.
6.9 Control de calidad
La revision del control de calidad de un trabaja de auditaria es un proceso disenado para
proporcionar una evaluaci6n objetiva de los criterios mas importantes utilizados por la
comision auditors. del sustento de los procedimientos de auditorta mediante la
documentaci6n de auditorla y de las conclusiones alcanzadas para preparar el informe de
auditoria.
Un apropiado control de calidad proporciona la seguridad razonable de que:
• Las auditorfas se realizan de acuerdo con el Manual de Auditorla Financiera
Gubernamental, las Normas Generales de Control Gubemamenta/ y otras
disposiciones emitidas por (a Contralorla.
• Los informes emitidos por el auditor son apropiados en funei6n a las evidencias
obtenidas.
• Se (leva a cabo una supervision adecuada y debidamente docurnentada.
Los controles de calidad estan relacionados a la supervision del trabajo de auditoria. a la
adecuada delegaci6n en personal id6neo, las instrucciones adecuadas y la revision de las
conclusiones resultantes de fa aplicaci6n de los procedimientos disenados, para mantener
la calidad de los trabajos de auditorla.
Los procedimientos de revision de control de calidad deben elaborarse, de conformidad
con las caracterlsticas. dimensi6n y naturaleza del tipo de trabejo que realiza ta
correspondiente comisi6n auditora.
EI control de calidad debe ser ejecutado en forma oportuna por las unidades orqanicas de
la Contra/arfa. los OCI y las SOA. como parte inherente a su gesti6n y de acuerdo con sus
funciones y atribuciones en la conduccion, ejecuci6n y evaluaci6n de los servicios de
control y servicios relacionados.
En el caso de las SOA. el socio a cargo de la auditorla es responsable del control de
calidad durante el desarrollo de la rnisrna, asi como de los informes y reportes que se
emitan como resultado de dicha auditorla. EI socio es responsable de la direcci6n, el
cumplimiento de las obligaciones conlractuales, la supervision, del desarrollo de la
auditorla, de la opinion, de las conclusiones y de las evidencias que sustentan el trabajo
de auditorla.
En el caso de auditorfas lIevadas a cabo par el Departamento de Auditorfa Financiera y de
la Cuenta General 0 ta unidad orqanica que haga sus veces, y los OCI, los controles de
calidad 5e llevaran a cabo de acuerdo a las disposiciones establecidas para tal efecto.
11
Supervision del control de calidad a las SOA y los OCI par parte de la
Supervision del control de calidad a las SOA y los OCI par parte de la Contralorla
La Contra loria, en su caiidad de ente tecnico rector del Sistema y conforme a 10establecido
en el articulo 210 de la Ley W 27785, efectua la supervision a los OCI y las SOA. En tal
sentido, Ie corresponde aplicar et control de calidad al desarrollo del servicio de control
posterior y sus resultados.
EI Departamento de Auditorla Financiera y de la Cuenta General 0 la unidad orqanica que
haga sus veces, efectua la supervision tecnlca de la auditoria financiera gubernamental
de forma setectiva, a las auditorias efectuadas por las SOA y los OCI, a fin de cautelar que
estas se ejecuten con la calidad requerida.
7. DISPOSICIONES
ESPECiFICAS
7.1 Etapas de la auditoria
De conformidad con la normativa tecnica de auditorla vigente, el proceso de 18 auditoria
comprende las etapas de: Planificaci6n, Ejecuci6n, y Elaboraci6n de Informe.
7.1.1 Etapa de Planificaci6n
La etapa de ·planificaci6n implica el establecimiento de una estrategia general de
auditorla y el desarrollo de un plan de audltorta: 10cual ayuda al auditor a:
a) Identificar las areas de riesqo y los problemas potenciales que afectan el
proceso de fa auditona,
b) Organizar y administrar adecuadamente el encargo,
c) Seleccionar el equipo, y
d) Supervisar el desarrollo de la auditorla.
En esta etapa se determina
la naturaleza,
la oportunidad
y el alcance
de las
actividades de planificaci6n, las cuaies vanaran en funci6n del tarnano y complejidad
de la entidad, la experiencia previa de los integrantes de la comisi6n auditora y los
cam bios de circunstancias que se produzcan durante el desarrollo de la auditorta.
Como resultado de esta etapa, la comisi6n auditors elabora el Memorando de
Planificacion, el cual resume los factores, consideraciones
significativas relacionadas con el enfoque de la auditorla y su alcance.
y decisiones
La SOA designada 0 el OCI autorizado, se encuentran obligados
a remitir
el
Memorando de Planiffcaoon a la Contraloda, conforme 10establezca esta ultima.
En esta etapa sa Ilevan a cabo, como minimo, las siguientes actividades:
7.1.1.1 Acreditar e instalar la com ision audltora
La comisi6n auditora se acredita ante el titular de la entidad mediante
comunicaci6n escrita emitida por la unidad orqanica competente de la
Contralorla u OCL
En el caso de las SOA. la acreditaci6n se realiza mediante cornunicacion
escrita emitida por el socio a cargo
designaci6n efectuada por la Contralorla.
de la auditorla
de acuerdo
a la
Para la instalaci6n
de la cornision auditora,
el titular
de
entidad
y los
funcionarios responsables deben facilitar instalaciones apropiadas, seguras
y los recursos loqlstlcos que permitan la operatividad
auditora.
de la comision
!.?
7.1.1.2 Comprender la entidad y su entomo La comprensi6n de ta entidad implica conocer, entre
7.1.1.2 Comprender
la entidad y su entomo
La comprensi6n de ta entidad implica conocer, entre otros: su norma de
creaci6n, su estructura y organizaci6n, sus documentos de qestlon, el
presupuesto aprobado y ejecutado. sus operaciones, sus sistemas de
control intemo y los riesgos asociados con las transacciones significativas
y los sistemas de tecnologia de la informaci6n que soportan la generaci6n
de la informaci6n presupuestaria y financiera.
EI auditor debe tener una clara comprension de la entidad auditada y de su
entorno, as! como del control interno que sea relevante para la auditorla.
AI comprender la entidad y el entorno en el cual opera, el auditor debe
determinar si necesita contar con personal adicional a los miembros de la
comisi6n auditora; asirnisrno, se determina la inclusi6n de expertos
En trabajos de auditorfa que se efectuen a grupos a plieqos, el auditor
principal debera realizar una comunicaci6n efectiva con los auditores de los
componentes (entidades 0 unidades ejecutoras), en concordancia con la
NIA 600 Consideraciones Especiales - Auditorlas de Estados Financieros
de Grupos.
7.1.1.3 Aplicar procedimientos de revisi6n analfttca
Comprende la evaluaci6n a la informaci6n presupuestaria y financiera, la
cual se realiza mediante el analisis de las re/aciones 16gicasentre datos
financieros y no financieros, dando lugar a comparaciones de montes
registrados can expectativas que desarrolla el auditor respecto a las
relaciones entre datos financieros y de operacion,
los procedimientos anallticos tambien incluyen la investigaci6n de
fluctuaciones 0 relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra
informaci6n relevante 0 que difieran de los valores esperados por un monto
significativo.
7.1.1.4 Detenninar la materlalldad y el error tolerable
La materialidad y el error tolerable constituyen elementos clave en esta
etapa de la auditorla, puesto que tienen incidencia en la estrategia de
auditorla.
La materiafidad se define como la magnitud de una omisi6n 0 una-
aseveraci6n equivoca que, individualmente-o en conjunto, a la luz de las
circunstancias que la rodean, podrla razonablemente esperarse que tenga
influencia en las decisiones econ6micas, presupuestarias y financieras de
los usuaries de los estados presupuestarios y financieros.
Durante el desarrollo de la estrategia de auditorla debe determinarse la
materia!idad a nivel general (materiaiidad de planeacion) ya nivel de cuenta
individual (error tolerable).
La materialidad de planeaci6n es la materialidad a nivel general. Refleja la
determinaci6n preliminar de 10 que es material para los usuarios de los
estados presupuestarios y financieros; y la estimacion prefiminar del
importe que se considerara material, al formarse una opinion sabre-si los
estados presupuestarios y financieros se encuentran libres de aseveraci6n
equtvoca material. Se usa al desarrollar el alcance general de los
procedimientos de auditorla.
13
EI error tolerable es la cantidad monetaria establecida por el auditor, respecto de la cual
EI error tolerable es la cantidad monetaria establecida por el auditor,
respecto
de la cual se busca obtener un nivel apropiado de seguridad que
no sea mayor que la materialidad determinada para los estados
presupuestarios y financieros en su conjunto. Es la aplicaci6n de la
matenaudad de planeaci6n al nivel de cuenta 0 satdo individual.
EI error tolerable se establece para reducir a un nivel apropiadamente bajo
la probabilidad de que el conjunto de aseveraciones equlvocas no
corregidas y no detectadas exceda la materialidad de planeaci6n.
La determinacion del error tolerable afecta a:
• Las cuentas que se identifican como significativas.
• EI tarnano de las muestras.
• EI punto de referencia para identificar partidas clave y los alcances. y
IImites de prueba.
• Un punto de referencia para determinar la precision deseada cuando se
ejecutan procedimientos analfticos sustantivos.
7.1.1,5 Evaluar el control interno
En la etapa de planificacion se evalua el control interno vinculado can la
informacion presupuestaria y financiera, siendo la Administraci6n de la
entidad responsable por el dlseno, implementaci6n y efectividad de un
control interne para tratar los riesgos de las operaciones identificadas. que
amenazan ell09ro de los objetivos de la entidad.
Estos riesgos se relacionan con la confiabilidad del reporte de informacion
presupuestaria y financiera a auditar, la eficacia y eficiencia de sus
operaciones. y el cumplimiento de la nonnativa aplicable.
La evaluacion de control intemo comprende:
• Comprensi6n de los controles implementados, obtenrendo la
documentaci6n que los sustenta, con el prop6sito de verificar si el
disenc de los mismos es el adecuado con los objetivos de la materia a
examinar.
• Comprobaci6n de que los controles implementados funcionan
efectivamente y logran sus objetivos,
La forma en la cual se cisena, implementa y mantiene el control interno
varta dependiendo del tamano y complejidad de la entidad.
14
7.1.1.6 Evaluar riesgos de audltorla EI riesgo de auditorfa se define como la posibllidad que
7.1.1.6 Evaluar riesgos de audltorla
EI riesgo de auditorfa se define como la posibllidad que el auditor exprese
una opinion inapropiada por estar los estados presupuestarios y financieros
afectados por una distorsi6n material. Tiene tres (03) componentes: riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de no detecci6n.
EI auditor debe evaluar los riesgos de error material a nivel de estados
presupuestarios y financieros y a nivel de aseveraci6n para los tipos de
transacciones, partidas, saldos contables y revelaciones; ello con la
finalidad de proporcionar una base uli! para el diseno y ejecuci6n de
procedimientos de auditorla.
En respuesta a los riesgos evaluados se diserian procedimientos de
auditorla, tales como los procedimientos sustantivos y la revision mediante
pruebas de controles.
7.1.1.7 Detennlnar las visltas de auditoria
Durante la auditorla financiera gubernamental se pueden programar
diversas visitas de auditorla en la entidad. las cuales se denominan visita
preliminar y visita final.
La oportunidad de la programaci6n y realizaci6n de las visitas dependera
de la naturaleza y alcance de las actividades a examinar, del tarnano y
complejidad de la entidad, de la experiencia previa del auditor y de los
cambios que se produzcan en las circunstaneias de la auditorta.
La visita preliminar efectuada en fechas cercanas al final del ejercicio
contable. resulta mas oportuna y efectiva que aquellas visitas realizadas en
perlodos posteriores a esta fecha, permitiendo la identificacion de eventos
que lIamen la atenci6n del auditor y puedan ser incorporados en la
informacion presupuestaria y financiera preparada y presentada por la
Administracion.
Durante la visita preliminar se evatuan aspectos necesarics para la entidad
y para el auditor, tales como: evaluacion del control interno. observaci6n de
la toma de inventarios y ejecuci6n de -orocedimrentos sustantivos
considerando los estados presupuestarios y financieros intermedios.
Algunos de los beneficios de la aplicaci6n de estos procedimientos
ejecutados en una fecha 0 fechas intermedias (visita preliminar), son los
siguientes:
• Faciiitar la identificacion temprana de problemas significativos
contables y de auditorla.
• Reportar eventos para ser corregidos por la entidad antes del cierre de
los estados presupuestarios y tinancieros. reduciendo la posibiHdadde
que la entidad presente informacion presupuestaria y financiera
err6nea.
• Contar con mas tiempo para tratar y resolver problemas contables
significativos.
• Reducir el trabajo ejecutado durante la epoca mas activa (visita final).
• Ayudar a administrar vencimientos estrechos de reporte.
En la visita final. ei auditor complementa la ejecucion de procedimientos
sustantivos considerando los estados presupuestarios y financieros al
cierre del ejercicio auditado, los cuales deben ser facilitados por la
Administracicn,
15
7.1.2 Etapa de Ejecucion Esta etapa involucra la recopilaci6n de documentos y evaluaci6n de evidencias;
7.1.2 Etapa de Ejecucion
Esta etapa involucra la recopilaci6n de documentos y evaluaci6n de evidencias; asi
como, la ejecuci6n de pruebas de can troles (en los casos que resulten aplicables) y
procedimientos sustantivos, de acuerdo a los resultados de la planificaci6n de la
auditoria.
Es la etapa en la cual 5e aplican procedimientos y tecnicas de auditoria que permiten
al auditor obtener evidencia para Ilegar a las conclusiones que fundamenten su
opinion en el dictamen, el sustento de los informes de auditoria y el desarrollo de
las deficiencias significativas.
Como resultado de esta etapa se emite el Memoranda de Resumen de Revision,
que proporciona al equipo de auditoria un resumen de los resultados y conclusion
de auditoria, una descnpci6n de los asuntos importantes y significativos que surgen
durante el desarrollo de la auditorla.
En esta etapa se lIevan a cabo, como mInima, las siguientes actividades:
7.1.2.1 Muestreo de audltorla
En la etapa de ejecuci6n se aplica el muestreo de auditorla, que consiste
en la apllcacion de un procedimiento a menos del cien por ciento (100%) de
las partidas incluidas en un saldo de cuenta 0 clase de transacciones, con
el fin de obtener y evaluar evidencias sabre alguna caracteristica de las
partidas seleccionadas y extraer conc!usiones sobre el conjunto de las
partidas de dicho saldo 0 clase de transacciones.
EI muestreo de auditoria (estadlstico y no estadlstico), puede ser aplicable
tanto a las pruebas de controles como a los procedimientos sustantivos.
7.1.2.2Ejecutar procedimientos de audltoria y obtener evidencia
Los procedimientos de auditoria son operaciones especificas que se
aplican en el desarrollo de una auditoria e incluye la aphcacion de una a
varias tecnicas consideradas necesarias de acuerdo can las circunstancias,
con la finalidad de obtener evidencias de auditoria.
Los procedimientos de auditoria pueden agruparse en:
(i)
Procedimientos Sustantivos. los cuaies tienen por finalidad demostrar
la
verdad de los hechos econ6mlcos y financieros, transacciones,
saldos contables, etc. que son realizados para obtener evidencia de
auditorla con respecto a las aseveraciones incorporadas en los estados
presupuestarios y financieros, reconocimiento. corte, existencia,
integridad, valuaci6n, presentaci6n y revelacion, etc. As! como detectar
errores materiales en las aseveraciones.
Los procedimientos sustantivos comprenden tanto las pruebas de
detalle como los procedimientos anallticos sustantivos de los tipos de
transacciones, saldos contables y revelaciones.
(ii)
Pruebas de connotes. los cuates tienen por finalidad evaluar el disefio
y la eficacia operativa de los controies para prevenir,
a detectar
y
corregir aseveraciones equlvocas materiales al nivel de aseveraci6n
durante todo el pertodo de confianza.
Las pruebas de con troles deben proporcionar evidencia suficiente que
permita concluir que los controles en que tiene que confiar el auditor,
han estado operando en forma efectiva y continua durante el ejercicio.
16

Por el tipo de evidencia obtenida, las tecnicas de auditoria se clasifican en:

tecnicas de obtenci6n de evidencia flsica, documental, testimonial 0 analitica,

tal como se presenta en el cuadro siguiente:

Tecnic3S de obtencion de evtdencia documental
Tecnic3S de
obtencion de
evtdencia
documental

La evidencia de auditoria se obtiene mediante ta apropiada combinaci6n de los procedimientos de auditoria realizados.

La evidencia de auditoria debe ser suficiente y apropiada, a fin de permitir al auditor sustentar las conclusiones en las que basa su opinion sobre los estados presupuestarios y financieros de la entidad.

La evidencia de auditorla incluye la informaci6n contenida en los registros contables que tundamentan los estados presupuestarios y financieros u otra informaci6n que corrobore 0 contradiga las aseveraciones de la

Administraci6n.

7.1.2.3 Determinar las deficiencias signlflcativas

En la auditoria financiera gubemamental los hallazgos de auditorla son denominados deficiencias siqnfficativas.

La deficiencia significativa es el error identificado par el auditor que es igual a mayor al error tolerable. La surna de deficiencias significativas 0 la acumulaci6n de estas pueden determinar un error material.

Las deficiencias significativas identificadas por el auditor se deben sustentar mediante la documentaci6n de auditoria y en el reporte denominado "Resumen de Diferenclas de Auditorla",

Las deficiencias significativas seran comunicadas al titular 0 encargado de la Administraci6n. a fin que presente sus comentarios en forma oportuna y se

tomen las acciones correctivas pertinentes, de ser el caso.

.

7.1.2.4 Revisar doc um en taci6 n de aud ftorta La documentaci6n de auditorla es
7.1.2.4 Revisar doc um en taci6 n de aud ftorta
La documentaci6n de auditorla es el sustento de los procedimientos de
auditorla realizados, de la evidencia de auditoria suficiente y apropiada
obtenida. y de las conclusiones alcanzadas por el auditor. Asimismo, respalda
la opinion y los informes del auditor
Tarnoien se Ie conoce como papeles de trabajo y puede estar sustentada en
archives electronicos U otros medics.
EI objetivo principal de la revision de la documentaci6n de auditoria, es
obtener certeza razonable de que 12auditorta a los estados presupuestarios
y flnancieros, esta completa y que se ha documentado apropiadamente. La
documentaci6n de auditoria es importante dado que la docurnentacton sera
utilizada en 12planificaci6n de auditorias futuras.
Se procedera al ensamblaje final de los archives de audltorta en un plazo que
no debe exceder de 60 dias calendario cespues de la fecha del informe de
auditorla.
7.1.3 Etapa de Elaboraci6n de Informe
Esta etapa esta referida a la finalizacion 0 conclusion del trabajo de auditoria, ya la
evafuacfon de las conclusiones extraldas de la evidencia de auditcrla obtenida para
sustentar la opinion del auditor sobre los estados presupuestarios y financieros de
la entidad auditada.
7.1.3.1 Obtener la carta de manifestaciones
Antes
de
emitir su
informe el auditor debe
obtener
la
carta
de
manifestaciones.
Las manifestaciones son declaraciones de la Administraci6n proporcionando
al auditor confirmaci6n sobre ciertos asuntos 0 el respaldo por otra evidencia
de auditorla. Constituye informacion necesaria que el auditor requier.epara el
desarrollo de la auditoria de los estados presupuestarios y financieros de la
entidad.
Estas manifestaciones se efectuan verbalmente a 10 largo de la auditorfa en
respuesta a determinadas interrogantes y. por escrito al concluirse. a traves
de una carta de manifestaciones. Es necesario discutir su contenida con los
funcionarios competentes con suficiente tiernpo, a fin de reducir la posibilidad
de enfrentarse con el rechazo de la Adrninistracfon a proporcionar este
documento.
La obtenci6n de la carta de manifestaciones es fundamental para que el
auditor pueda emitir su informe, caso contrario revelara esta circunstancia en
su informe de auditoria.
La carta de manifestaciones debe tener la misma fecha del informe del.auditor
y se debe obtener una carta per separado para los estados presupuestarios
y financieros, respectivamente.
7.1.3.2 Informe de audltoria EI informe de auditorla contiene el dictamen del auditor, los estados
7.1.3.2 Informe de audltoria
EI informe
de auditorla
contiene el dictamen
del auditor,
los estados
presupuestarios
y estados
financieros.
y sus correspondientes
notas
preparadas por la entidad.
EI dictamen sobre los estados presupuestarios, es el medio a traves del cual
el auditor emite su juicio profesional sobre los estados presupuestarios
auditados, identificando que la auditoria se efectu6 aplicando las normas
legales vigentes en materia presupuestal. EI auditor emite opini6n sobre si
dichos estados presupuestarios presentan razonablemente la aprobacion y
ejecuci6n presupuestaria de acuerdo con las normas legales vigentes y
aplicables.
EI dictamen sobre los estados financieros, es el medio a traves del cual el
auditor emite su juicio profesional sobre los estados financieros auditados,
identificando que la auditona se efectu6 aplicando las Normas Intemacionales
de Auditorla (NIA). EI auditor emite opinion sobre si dichos
estados financieros presentan razonablemente la situaci6n financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ana terminado,
de acuerdo con el marco de informaci6n financiera aplicable.
A contmuacion se detallan los tipos de opinion a emitirse para los estados
presupuestarios y estados financieros:
a) Tipos de opinion para estados presupuestarios
Como resultado del trabajo de auditoria, el auditor esta en condiciones de
emitir una opinion. sobre los estados presupuestarios, la misma que puede
ser:
• Oplni6n limpia (0 sin modificaciones): opinion expresada por el auditor
cuando concfuye que los estados presupuestarios han sido preparados y
presentados razonablemente, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con la normativa vigente.
• Oplnion con salvedades 0 cafificada: opinion expresada por el auditor
cuando concluye que la ejecucion presupuestaria contiene errores
materiales pero no generalizados, en cuanto a fa aplicaci6n de los
recursos fuera del marco normative vigente; 0 cuando el auditor tuvo
limitaciones para obtener evidencia y fundamentar su opini6n, y concluye
que los posibles efectos de los errores no detectados, si los hubiera,
podrian ser materiales pero no generalizados.
• Opinion adversa 0 negatlva: opini6n expresada por el auditor cuando
habiendo obtenido evidencia de auditoria concfuye que fa ejecuci6n de los
recursos individualmente 0 en su conjunto, afecta el uso racionat
considerado en la normativa vigente, y tiene un efecto material y
generalizado en los estados presupuestarios.
• Abstencf6n de opini6n: es expresada cuando el auditor tuvo limitaciones
para probar el usa racional de los recursos presupuestales asignados, y
concluye que no cuenta con la suficiente evidencia para opinar sobre los
estados presupuestarios.
19
b) Tipos de opini6n para estados financieros Como resultado del traba]o de auditorfa, el auditor
b) Tipos de opini6n para estados financieros
Como resultado del traba]o de auditorfa, el auditor esta en condiciones de
ernitir una opinion, sobre los estados financieros, la misma que puede ser:
• Oplnl6n lim pia (0 sin modificaciones): opinion expresada por el auditor
cuando concluye que los estados financieros han side preparados y
presentados razonablemente, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de informaci6n financiera apflcabte.
• Opini6n con salvedades 0 calificada: opinion expresada por el auditor
cuando concluye que los errores, individualmente 0 en conjunto, son
materiales perc no generalizados para los estados financieros: 0 cuando
el auditor tuvo limitaciones para obtener evidencia y fundamentar su
opinion, perc concluye que los posibles
detectados sobre los estados financieros,
materiales pero no generalizados.
efectos
de
los errores
no
si los hubiera.
podnan
ser
• Oplni6n adversa 0 negativa:
habiendo obtenido evidencia
opinion expresada por e\ auditor cuando
de auditorla concluye que los errores,
individualmente 0 en conjunto, son materiales y generalizados para los
estados financieros.
• Abstencion de opinion: es expresadacuando el auditor tuvo limitaciones
al obtener evidencia de auditoria apropiada para fundamentar su opinion
y concluye que los posibles
efectos sobre los estados financieros de
errores no detectados, si los hubiera, podrian ser materiales y
genefalizados.
c) Asuntos que no afectan la opini6n
EI dictamen del auditor puede incorporar
uno 0 mas parratos para lIamar la
atenci6n de los usuaries de los estados presupuestarios y financieros, sin
lIegar a afectar la opinion del auditor. Este parrafo se presenta despues de la
opinion, y pueden ser de dos tipos: i) Enfasis de un asunto, y ii) Otros asuntos.
7.1.3.3 Otros documentos
presentados
por la cornlslon audltora
Adicionalmente a los informes de auditcria a la informacion presupuestaria y
financiera, se debe presentar: el Reporte de Alerta Temprana, Resumen de
Diferencias de Auditorta. Reporte de Deficiencias Significativas, Reporte de
aspectos relacionados a Fraude, Carta de Control Interno a la informaci6n
presupuestaria
y financiera, y otros informes que determine
la Contralorla.
A continuaci6n se presents una breve descripcion de estos documentos:
Reporte de Alerta Temprana
Se utiliza para identrficar los asuntos de importancia que tienen impacto en
los estados presupuestarios y financieros de la entidad. y que deben llamar
la atenci6n de la Administraci6n a una fecha ternprana.
Debe ser remilido slrnultanearnente a la Administraci6n y a la Contralorla,
durante la auditoria antes de emitir opinion sabre los estados presupuestarios
y financieros, a fin de corregir oportunamente las aseveraciones equivocas
identificadas a anticipar la ccurrencia de hechos de importancia que tengan
incidencia en la informacion presupuestaria y financiera.
20
Resumen de Diferencias de Auditoria EI auditor debe presentar a la Contralorla, el documento denominado
Resumen de Diferencias de Auditoria
EI auditor debe presentar
a la Contralorla,
el documento
denominado
"Resumen de Diferencias de Auditorla". el cual conliene las aseveraciones
equlvocas corregidas y no corregidas identificadas durante el trabajo de
auditorla, en base al umbral determinado para acumular estas diferencias.
En este reporte se identifica
10 siguiente:
Naturaleza de las aseveraciones equlvocas.
Las aseveraciones equlvocas involucradas.
EI efecto de las aseveraciones equlvocas
EI efecto de las aseveraciones equlvocas
no corregidas.
de anos anteriores.
EI efecto de las limitaciones al alcance impuestas por la Administracion
de la entidad.
Las aseveraciones equlvocas totales no corregidas son acumuladas en este
reporte, y segun su irnpacto 0 cuantla, se presentan en ta Carta de Control
Interno 0 en el Reporte de Oeficiencias Significativas.
Reports de Deficiencias Significativas
EI reporte de deficiencias significativas inclutra aquellos aspectos que
previamente han sido comunicados requiriendo las aclaraciones de la entidad
a los aspectos identificadas por el auditor, asirnisrno. incluira la evaluaci6n del
auditor, las conclusiones y las recornendaciones correspondientes.
En este documento se debe inclulr aquellas aseveraciones equivocas
materiales acumuladas en el Resumen de Diferencias de Auditorla que desde
el punto de vista presupuestario 0 financiero sean iguales 0 mayores al error
tolerable determinado para la auditorla. Estas deficiencies seran clasificadas
como deficiencias significativas y de acuerdo a la evaluaci6n del auditor seran
incluidas en el dictamen de auditorla.
Reporte de Aspectos Relaclonados
a Fraude
EI auditor debe comunicar a traves de este reporte cualquier aspecto
relacionado con indicios de fraude debidamente documentado.
EI auditor en todos los casos debe comunicar estos aspectos directamente a
la Contralorta, a fin que se adopten las acetones correspondientes.
Esta comunicaci6n, acornpanando la documentaci6n correspondiente,
debe
ser redactada con absoluta diligencia y reserva, considerando el impacto que
puede originar en los funcionarios involucrados,
21
Carta de Controllnterno a la informacion presupuestaria y financiera Es el documento a traves del
Carta de Controllnterno
a la informacion
presupuestaria
y financiera
Es el documento a traves del cual el auditor comunica a la Administraci6n
aspectos importantes retacionados a las deficiencias de control interne
identificadas durante el proceso de la auditoria, relacionada con 13 prevenci6n
o detecci6n de fraude 0 error, que haya Ilamado la atenci6n del auditor en el
transcurso de la auditoria.
En este documento se debe incluir todas aquel\as aseveraciones equivocas
no eorregidas que han sido acumuladas en el Resumen de Diferencias de
Auditoria que desde el punto de vista presupuestario 0 finaneiero esten por
debajo del error tolerable determinado. Estas aseveraciones equlvocas seran
clasificadas como deficiencias de control interno.
8.
DISPOSICIONES FINALES
Primera: Vlgencia
La presente directiva entrara en vigencia a partir del dia siguiente de 13 publicaci6n de Ia
Resoluci6n de Contraloria que la aorueba
Segunda: Difuslon y capacitaclon
Encargar de manera exclusiva al Departamento de Auditorla Financiera y Cuenta General, 0
unidad orqanica que haga sus veces, el proceso de sensibilizaci6n y capacitaci6n de la
presente directiva a los 6rganos del Sistema Nacional de Control.
9.
DISPOSICION TRANSITORIA
unlca: De las audltorlas financieras en curse
La presente directiva es de aplicaci6n inmediala a las auditorlas pendientes de contrataci6n.
En el caso de las auditorias que se encuentran contratadas, la presente directiva les sera de
aplicaci6n previa modificaci6n contractual.
10.
ANEXO
22
ANEXO 23
ANEXO
23
Anexo W 01: Glosario de terminos Constituyen conceptos basicos para efectos de esta directiva. los
Anexo W 01: Glosario de terminos
Constituyen conceptos basicos para efectos de esta directiva. los siguientes:
Adm lnistraclon
Es la persona 0 personas con responsabilidad
entidad.
ejecutiva para dirigir las operaciones de la
Aseveraci6n
equtvoca
Diferencia entre la cantidad. clasificaci6n, presentacion 0 revelaci6n de una partida de estados
presupuestarios 0 financieros reportada y la cantidad. ctasiflcacion. presentaci6n 0 revelacion
que se requiere para que 13 partida este de acuerdo con el marco regulatorio y de Informacion
financiera aplicable. Las aseveraciones equlvocas pueden surgir de error 0 fraude.
Aseveraclon equivoca material
La(s) aseveraci6n(es) equfvocarsj que individual 0 colectivamente podrian tener un efecto
material cuantitativo 0 cuatitativo sobre los estados presupuestarios y financieros que estan
siendo auditados. Tamb.en incluye asuntos que, aunque no son materiales en tarnano, podrlan
afectar adversamente la reputaci6n del auditor a la relaci6n con la entidad si permanecieran sin
ser detectadas y corregidas.
Auditor
Es la persona 0 personas que conducen la auditorla, usualmente es el supervisor del trabajo
de auditorla u otros integrantes de la cornision auditora. que forman parte de las SOA. OCI y/o
13 Contralorla.
Componente
Una entidad 0 actividad de sector para la cual la Administraci6n del grupo 0 del componente
prepara informaci6n presupuestaria y financiera que debe ser incluida en los estados
presupuestarios y financieros del grupo 0 pliego. Una parte separada del grupo 0 pliego con
caracterlsticas (micas qecqraflcas, de linea de negocios, sector 0 legales. Esto puede incluir la
oficina principal del grupo 0 pliego, subsidiaria, cornparila asociada, unidad ejecutora, proyecto
(ente cooperante) u otra entidad cuya informaci6n presupuestaria y financiera es incluida en los
estados presupuestarios y financieros del grupo 0 pliego.
Control interne
Es el.proceso disenado, implantado y en mantenimiento por los encargados del gobierno de la
entidad. la Administracion u otro personal, para proporcionar seguridad razonable acerca del
logro de los objetivos de una entidad con respecto a la confiabilidad de la informacion
presupuestaria y financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, y el cumplimiento con
las leyes y regulacienes aplicables. EI terrnino "controles" se refiere a cualquier aspecto de uno
o mas de los componentes del control intemo.
Error
presupuestarios
y financieros,
24
Error material Una aseveraci6n equivoca no intencional en los estados presupuestarios y financieros, que es
Error material
Una aseveraci6n equivoca no intencional en los estados presupuestarios y financieros, que es
igual 0 mayor al error tolerable y pod ria afectar la opinion del auditor.
Evidencla de auditoria
La informacion usada por el auditor para lIegar a las conclusiones que forman la base de la
opini6n de audltorta sobre los estados presupuestarios y financieros de la entidad. La evidencia
de auditorta incluye la informaci6n contenida en los registros contables que fundamentan los
estados presupuestarios y financieros y otra informaci6n.
Experto
Una persona u organizaci6n que posee pericia en un campo distinto de la contabilidad 0 control
gubernamental.
Fraude
Un acto intencional cometido por una a mas personas de ta Administraci6n, los encargados del
gobierno de la entidad, empleados 0 terceros, que involucra el enqano para obtener una ventaja
injusta a ilegal. EJ traude puede ser de dos lipos: fraude relacionado a la distorsi6n de
informacion presupuestaria y financiera a de malversaci6n de activos.
Grupo 0 pliego
Todos los componentes (entidades 0 unidades ejecutoras) cuya informacion presupuestaria y
financiera esta incluida en los estados presupuestarios
y financieros
del grupo
0 pliego.
Comprende tam bien a la entidad que en sus estados presupuestarios y financieros incluya (n)
alqun (os) proyecto (5) financiado (s) por ente (s) cooperante (s) que lengan la obligaci6n de
presentar informaci6n presupuestaria y financiera.
.
Juicio profeslonal
Es la aplicacion de la formaci6n oracuca, el conocimiento y la experiencia relevantes. en el
contexto proporcionado par las norrnas de auditorla, contabilidad y etica para la toma
decisiones, informando sobre el curse de accion apropiado en las circunstancias del encargo
de auditoria.
Marco de informaci6n financiera aplicable
Es el marco de informaci6n financiera adoptado par la Administraci6n. y cuando proceda, por
los encargados del gobiemo de la entidad, para la preparaci6n de los estados financiercs,
considerando la naturaleza de la entidad. el objetivo de los estados financieros a los
requerimientos de la leqislacion a normas regulatorias.
Muestra
Las partidas individuales provenientes del universo que son seleccionadas para examen.
Partidas clave
Es aqueUa partida que por su nivel de riesgo, ya sea cualitativo ° cuantitativo,
podrla afectar
(de ser incorrecta) considerablemente
los estados presupuestarios y/o financieros, de tal forma
que pueda modificar la estructura. y en consecuencia la opinion del dictamen del auditor.
Plan de auditorfa
Convierte la estrategia de auditorla en una descripci6n comprensiva del traba]o a ser ejecutado.
EI plan de auditorta es documentado mediante los papeles de trabajo, describiendo el trabajo
25
a ser ejecutado sobre cada clase de transacciones significativas, proceso de revelaci6n significativa, cuenta
a ser ejecutado sobre cada clase de transacciones significativas, proceso de revelaci6n
significativa, cuenta signiflcativa y las aseveraciones relevantes. Contiene los procedimientos
a ejecutar, incluyendo las pruebas sabre controles cuando se usa una estrategia de confianza
en controles. y los procedimientos sustantivos que se planea ejecutar para responder a la
evaluaci6n de riesgo combinado.
Proc ed im lentos ana Iiti cos
Evaluaciones de informacion presupuestaria 0 financiera mediante el analisis de relaciones
plausibles entre informaci6n financiera y no financiera. Los procedimientos analfticos tambien
comprenden, sequn sea necesario, investiqacion de fluctuaciones 0 relaciones identificadas
que son inconsistentes con otra informaci6n relevante 0 que dffieren de los valores esperados
por un importe significativo.
Procedimlentos anaifticos sustantivos
Consisten en calculos anatlticos a traves de proyecciones e informaci6n de fuente
independiente a los registros cantables que Ie permite 31 auditor realizar pruebas globales. cuyo
alcance es mayor al efectuar pruebas de detalle; sin embargo estes procedimientos estan
sujetos a la naturaleza de fa cuenta a auditar.
Procedim ientcs sustantivos
Actividades realizadas durante el proceso de auditorla que tienen por finalidad dernostrar la
verdad de los hechos econ6micos y financieros, transacciones, saldos contables, etc. que son
realizados para obtener evidencia de auditorla con respecto a las aseveraciones incorporadas
en los estados presupuestarios y financieros.
Pruebas de controles
Procedimientos efectuados para obtener seguridad razonable del control implantado, mediante
la confirmacion de que los controles han operado efectivamente durante el perlodo examinado,
asegurando el cumplimiento de directivas internas, disposiciones legales y reglamentarias.
Pruebas de detalle
Procedimientos que se aplican a detalles individuales seleccionados para el examen.
comprenden la aplicaci6n de una 0 mas tecnicas de auditorfa a las partidas 0 transacciones
individuales, que entre otras se refieren a: efectuar pruebas de calculos, confirmaciones,
inspecciones flsicas, indagaciones y observaciones que proporcionan evidencia directa de
auditoria de transacciones 0 saldos.
.
Socio a cargo de la audltorfa
Es el responsable del trabajo de auditorfa y su realizaci6n, asi como de! dictamen que emite en
nombre de la firma.
26
Revelaciones slgnificativas Corresponde a informaci6n relevante para los usuaries de los estados presupuestarios y
Revelaciones slgnificativas
Corresponde a informaci6n relevante para los usuaries de los estados presupuestarios
y
financieros en relacion a: politicas contables, explicaciones de partidas importantes. riesgos de
la entidad y sector al que pertenece. incertidumbres. recursos, obligaciones, cuadros
complementarios entre otros asuntos que podrian contener aseveraciones equlvocas
materiales. Adicionalmente, las revelaciones requeridas especificamente por ley 0 por
organismos reguladores 0 entes tecnicos rectores.
Riesgo inherente
Susceptibilidad de una aseveraci6n sobre un tipo de transacci6n. saldo contable 0 revelaci6n,
a una aseveracion equfvoca que podrfa ser material, individualmente 0 en conjunto con otras
aseveracrones equlvocas. antes de considerar algunos controles relacionados,
Riesgo de control
Es el riesgo que una aseveraci6n equlvoca pueda ocurrir en un tipo de transaccion, saldo
contable 0 revelaci6n y que pueda ser material, individualmente 0 en conjunto con otras
aseveraciones equivccas. y no sea prevenida 0 detectada y corregida oportunamente por el
control interne de la entidad.
Riesgo de no detecci6n
Es la posibilidad de que un satoo de cuenta a una clase de transacciones hayan sufrido
distorsiones que puedan resultar rnateriates, individualmente 0 al acumularse can otras
distorsiones de otros satdos 0 crases de transacciones, sin que hayan podido ser detectadas
por los procedimientes sustantivos del auditor.
27
, LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA "MANUAL DE AUDITORiA FINANCIERA GUBERNAMENTAL" RESOLUCION DE
,
LA CONTRALORIA
GENERAL DE LA REPUBLICA
"MANUAL DE AUDITORiA
FINANCIERA GUBERNAMENTAL"
RESOLUCION DE CONTRALORiA
N° 445-2014-CG
MANUAL DE AUDITORiA FINANCIERA GUBERNAMENTAL Indice Contenido Pagina L SIGLAS Y GLOSARIO 8 Siglas 8
MANUAL DE AUDITORiA FINANCIERA GUBERNAMENTAL
Indice
Contenido
Pagina
L
SIGLAS Y GLOSARIO
8
Siglas
8
Glosario
9
11.
MARCO CONCEPTUAL DEL MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA
GUBERNAMENTAL
43
1. Introducci6n
43
2. Cambios significativos
43
3. Concepto
44
4. Finatidad del manual
44
5. Objetivos del manual
44
6. Alcance
44
7. Organizaci6n y estructura del manual
44
III.
ETAPA DE PlAN1FICAClON
45
1. Aspectos generales y requerimientos
45
1.1 Aspectos generales
45
1.2 Requerimientos ser'laladosen la etapa de ptanificaei6n
46
2. Comprension de los requerimientos para los encargados de la
auditorla
·48
2.1 Actividades a desarrollar
48
2.2 Identificar quienes estan a cargo de la Administraci6n de la entidad
48
2.3 Comprender los requerimientos del servicio y las expectativas de la
Administraci6n
48·
2.4 Determinar et alcance preliminar de auditorra
49
2.5 Comunicar las responsabilidades y atcance preliminar de la auditorla
49
2.6 Establecer la comisi6n auditora
50
2.7 Administrar, dirigir y supervisar ala comisi6n auditora
50
2.8 Definir las responsabilidades del supervisor, jefe de comisi6n
e integrantes de la comisi6n auditora
51
3. Comprension de las operaciones de la entidad
52
3.1 Aspectos generales
52
3.2 Actividades a desarrollar
52
3.3 Determinar la necesidad de expertos en el equipo
59
4. Disel'to y desarrollo de procedimientos de revision analftica
65
4.1 Aspectos generales de los procedimientos de revisi6n analltica
65
4.2 Revision analltiea en la etapa de planiticaci6n
65
. 65
4.3 La revision analltica como prueba sustantiva
4.4 Utilizaci6n de los procedimientos anallticos
66
4.5 Proposito de los procedimientos anaHticos
66
1
- - - 5. Determinaei6n de la materialidad, el error tolerable y el resumen de
-
-
-
5. Determinaei6n de la materialidad, el error tolerable y el resumen
de diferencias de auditorla
68
5.1 Consideraeiones para determinar la materialidad de planeaci6n
68
-
5.2 Consideraeiones para determinar el error tolerable
71
-
5.3 Consideraciones para determinar el importe nominal para el
Resumen de Diferencias de Auditoria
72
-
6. Identifieaei6n de euentas significativas, revelaciones significativas
-
y
sus riesgos relevantes
73
-
6.1
Aspectos generales
73
-
6.2
Cuentas significativas y revelaciones significativas
73
-
6.3
Cuentas no significativas
73
-
6.4
Cuentas insignificantes
74
6.5
Caracteristieas para que una cuenta sea considerada como significativa
74
-
6.6
Actividades a desarrollar
74
-
7. Comprensi6n del sistema de control interno a nivel de entidad
78
7.1 Aspectos generales
78
-.
-
7.2 Aetividades a desarroliar
79
-
7.3 Identificaci6n de los riesgos de aseveraci6n equlvoca
material relacionados con el control intemo
83
7.4 Determinar el efecto sobre la estrategia de auditoria
84
-
7.5 Obtener evidencia de auditorla de la operatividad de los elementos
-
del eomponente a nivel de entidad
85
8. Identifiear riesgos de aseveraci6n equlvoca
86
8.1 Aspectos generales
86
""'
8.2 Procedimientos a desarrollar
86
9. Identificaci6n de transacciones significativas (TS) y procesos
de revelaci6n significativa
96
-
-
9.1 Aspectos generales
96
9.2 Procedimientos a desarrollar
96
-
10. Comprensi6n de las TS y los procesos de revelaci6n significativa
100
10.1 Aspectos generales
100
""'
10.2 Considerar el efeeto del ambiente de control sabre
-
la comprensi6n del auditor de las TS y los procesos de revelaci6n
significativa
100
-
10.3 Obtener una comprensi6n del flujo crltico de las TS y los procesos
de revelaci6n significativa
101
10.4 Comprender el efecto de TI sabre las TS y los procesos de revelaei6n
significativa
102
10.5 Determinar los riesgos identificados en las TS y en los procesos
-
de revelaci6n significativa
104
-
10.6 Determinar la estrategia preliminar de auditorla
106
10.7 Identificar los controles que son relevantes para la auditorfa
-
cuando sea aplicable
107
10.8 Consideraciones especificas para comprender la naturaleza diferente
.-.
en las TS
117
-
10.9 Comprender los procesos de revelaci6n significativa
122
-
.-.
-
-
2
-
.-.
- - - - - 11. Recorrido de transacciones significativas a traves de los sistemas
-
-
-
-
-
11.
Recorrido de transacciones significativas a traves de los sistemas
de aplicaci6n de la entidad
123
-
11.1 Pruebas de recorrido de transacciones significativas
123
11.2 Procedimientos a desarrollar
124
- -
11.3 Req uerim ientos
126
-
12.
Comprender el proceso de cierre de los estados presupuestarios
Y financieros
-
128
-
12.1 Aspectos generales
128
-
12.2 Procedimientos a desarroUar
129
-
13.
Determinar la selecci6n de los controles para probar
133
- -
13.1 Aspectos generales
133
13.2 Finalidad
de la selecci6n de controles
133
-
13.3 Objetivo del auditor
133
-
13.4 Controles relevantes
133
13.5 Oportunidad de la selecci6n de controles
134
13.6 Selecci6n de controles a probar
134
13.7 Seleccionar controles no documentados para probar su efectividad
134
-
13.8 Criterios para seleccionar los controles a probar
134
- -
13.9 Procedimientos a desarrollar en la seleccion de controles a probar
135
-
14
Identificar las aplicaciones de tecnologla de la informaci6n (TI) que soportan
las transacciones significativas (TS). los procesos de revelacion
y la evidencia electronica de auditorla
-
-
136
14.1 Aplicacion de TI
136
14.2 Procedimienlos a desarroliar
136
~
-
15.
Controles generales de tecnologlas de la informaci6n (CGTI)
138
15.1 Aspectos generales
138
-
15.2 Objetivos
de la revision de los CGTI
138
-
15.3 Controles generales
138
15.4 lnterrelacion de los controles generales con los controles
de aplicativos informaticos
141
15.5 ICategorlas de CGTI
142
15.6 Identificar los CGTI relevantes
143
15.7 Evaluaci6n de las incidencias detectadas
·144
16.
Evaluaci6n de riesgos
146
-
-
- - - -
16.1 Evaluaci6n
del riesgo
inherente
146
16.2 Evaluacion
del riesgo
de control preliminar
147
-
16.3 del riesgo combinado (ERC)
Evaluaci6n
149
-
Diseno de pruebas de con troles
152
- -
17.1 Aspectos generales
152
17.2 Diser"lar la
naturaleza de las pruebas sobre controles
152
~
17.3 Disenar la oportunidad de las pruebas sabre controles
157
-
17.4 Diset'lar el alcance de las pruebas sobre controles
157
17.5 Rotar pruebas sobre controles para TS rutinarias
161
-
-
-
~
3
-
-
-
- - 18. Diseno de pruebas de asientos diario y otros procedimientos obligatorios de fraude
-
-
18.
Diseno de pruebas de asientos diario y otros procedimientos
obligatorios de fraude
163
163
18.1
Aspectos generales
-
18.2
La Administraci6n y el riesgo de fraude
163
-
18.3
Tipos de fraude
163
184
Pruebas de asientos de diane y otros ajustes
164
-
18.5
-
Identificar y comprender la razon de las operaciones de la entidad
para transacciones significativas inusuales
164
-
19.
Disetlo de procedimientos sustantivos
166
-
19.1
Aspectos generales
166
19.2
Procedimientos a desarrollar para disenar procedimientos sustantivos
y
pruebas de detalle
167
-.
19.3
Adaptar ala medida los Procedimientos Sustantivos Primarios (PSP)
para cuentas y revelaciones significativas
167
19.4
Disenar otros procedimientos sustantivos para cuentas y revelaciones
sustantivas
169
-
195
Planear la oportunidad de procedimientos sustantivos
171
-
19.6
Dise(lar procedimientos de conexi6n
173
-
19.7
Disel'lar procedimientos para cuentas unosignificativas"
e
insignificantes
174
-
20. Planear y ejecutar procedimientos generales de auoitorta
176
-
-
20.1
20.5
Aspectos generales
Evidenciar el cumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones
Revisi6n de litigios y demandas
Camprender aspectos claves de actas y cantratos importantes
Comprensi6n del principia de empresa en marcha
Auditorla de relaciones y transacciones entre partes relacionadas
Obtener manifestaciones de la Administraci6n
176
20.2
176
-
20.3
177
20.4
178
-.
179
20.6
180
20,7
184
-.
-
21. Preparar el Memorando de estrategia de auditorla
187
-
-
21,1
Aspectos generales
187
21.2
Evento de planificaci6n de auditorta
187
-
21,3
Participantes del evento de planificaci6n de auditoria
187
-
21.4
Temas a discutir durante el evento de planificaci6n de auditorla
188
21,5
Preparar el Memorando de estrategia de auditorla (MEA)
188
-.
22. Emisi6n del Memoranda de planificaci6n de auditorla
191
-
22.1
191
-
22,2
Aspectos generales
Estructura del Memorando de planificaci6n de auditoria
191
22.3
Programa de auditorla
192
-
23. Auditoria del grupo a pliego
193
-
23.1
Aspectos generales
193
-
23.2
Aplicabilidad de la NIA 600 en las auditorlas del sector publico
193
-
233
Objetivos de la auditoria de estados presupueslarios y financieros
del grupo 0 pliego
194
-
23.4
Estrategia de auditorla para grupos ° pliegos
194
23.5
195
-.
23,6
Determinaci6n de un componente significativo y no significativo
Determinar los riesgos signifrcativos a nivel del grupo 0 pliego
195
-
-.
-
-
4
-
-.
- - - - IV. ETAPA DE EJECUCION 196 - - 1. Aspectos generales 196
-
-
-
-
IV.
ETAPA DE EJECUCION
196
- -
1. Aspectos generales
196
-
1.1 TlPOSde pruebas a aplicar en esta etapa
196
1.2 Actividades a desarrollar
197
- -
1
3
Inicio de la etapa de ejecuci6n
197
1
4
Actualizaci6n de los procedimientos de auditorta
197
- -
2. Evidencia y procedimientos de auditorla
198
-
2.1 Evidencia de auditorla
198
2.2 Procedimientos de auditorla
201
-
3. Ejecuci6n de pruebas de controles
·202
-
3.1 Muestreo de auditorla en la ejecuci6n de las pruebas de controles
202
- - -
3.2 EJecutar pruebas sobre controles
207
33
Excepciones de control
210
-
3.4
Determinar si existen deficiencias en el control interno
214
-
4. Ejecutar pruebas de asientos de diario y otros procedimientos
obligatorios sobre fraude
217
~
-
4.1
Pruebas
de asientos de diarlo
217
4.2
Anahzar
y filtrar la informaci6n
221
43
Ejecutar
procedimientos sustantivos de prueba
224
- -
5.
Actualizar las pruebas de controles. entre ellos controles
generales de TI
228
5.1 Determinar la evidencia de auditorta adicional a ser obtenida
para el periodo restante
228
~
5.2 Actualizar los procedimientos de pruebas sobre controles y evaluar
los resultados
229
- - - - -
6.
Ejecuci6n de procedimientos sustantivos
232
-
61
·232
Naturaleza y alcance de los procedimientos sustantivos
62
Oportunidad de los procedimientos sustantivos
232
- -
6.3
Req uerim ientos
232
-
6.4
Ejecutar procedimientos sustantivos
233
6.5
Tratar aseveraciones equlvocas identificadas
261
~
6.6
Concluir sobre los resultados de los procedimientos sustantivos
265
6.7
Documentaci6n para la revision analltica
267
6.8
Irreg ularidades detectadas en la entidad auditada
267
7
Reevaluaci6n del riesgo combinado
269
- - - -
7.1
Reevaluar el riesgo combinado
269
-
8.
Procedimientos analiticos al final de la aueitorta
271
81
Procedimientos analiticos
271
8.2
Comparar los montos del ar'lo actual con la informaci6n
financiera comparativa
272
8.3
Identificar diferencias significatillas
272
- - - - -
8.4
Considerar los resultados de los procedimientos de auditorfa
272
-
-
5
-
-
-

-.

-.

--

-.

-.

-.

-.

--

-

-

-

-

-.

-.

-.

-

-

-

-

-

-

-.

--

--

-.

-

-

.-.

-

-

-.

9.

Evaluaci6n de errares

9.1 Requerimientos 9.2 Investigaci6n de errares conocidos

9.3 Evaluar el desacuerdo de ta Administraci6n en relaci6n a

errores identificados

9.4 Evaluar

los errores no ajustados

9.5

Evaluar

las consideraciones

cuantitativas de los errores

9.6 Evaluar

las consideraciones

cualitativas de los errores

9.7

Errares

no ajustados detectados en anos anteriores

9.8 Errores provenientes de ejercicios anteriores detectados

en el periodo actual

10. Culminaci6n de los procedimientos de auditorla

10.1 Evaluaci6n de los informes de abogados

10.2 Eventos posteriores

10.3 Carta de manifestaciones

11. Revision de la documentaci6n de auditoria

11.1 Resumen a memoranda de revision de la documentaci6n

11.2

obtenida durante la auditorla

Contenido de la documentaci6n de auditoria

11 3 Revision de la documentaci6n de auditorfa

11.4 Verificar la documentaci6n sabre las discusiones de

asuntos importantes 11.5 Evaluacion de los resultados de la auditorla

11.6 Revision de los estados presupuestarios y financieros

11.7

Situaciones ocurridas despues del informe de auditoria

11.8 Compilacion del archivo final de auditorfa

12. Comunicaci6n de deficiencias significativas de auditoria

12.1 Entrevistas preliminares can funcionarios involucrados

12.2

Entrevista final can la alta direcci6n de la entidad auditada

13. Preparar el memoranda de resumen de revision (MRR)

13.1 Aspectos generales 13.2 Asuntos importantes de contabilidad y auditorla

273

274

275

275

276

276

276

276

277

278

278

279

279

284

284

284

284

285

285

285

286

286

287

287

287

289

289

290

-.

14. Eventos posteriores

292

-.

-.

14.1

Objetivos del auditor

14.2 Tipos de eventos posteriores

292

292

-.

14.3 Responsabilidad del auditor

293

-.

14.4

Requerimientos

14.5 Procedimientos a desarrollar

293

294

.-.

.-.

-

-

-

.-.

.-

-

-

-

6

- - - - - V. ETAPA DE ELABORACI6N DE INFORME 296 - - 1.
-
-
-
-
-
V.
ETAPA DE ELABORACI6N
DE INFORME
296
- -
1. Aspectos generales
296
-
2. Procedimientos a efectuar antes de emitir la opinion de auditoria
296
3. Caracterlsncas del informe
298
-
4. Estructura del informe
298
-
4.1
Dictamen de los auditores independientes
298
-
-
5. Estados presupuestarios, estados financieros y sus notas
300
6. Informacion complementaria
300
7. Forrnacion de una opinion y ctases de dictamenes
301
-
7.1 Formaci6n de una opini6n
301
- -
7.2 Clases de dictamenes para
estados presupuestarios
302
7.3 Crases de dictamenes
para estados financieros
302
7.4 Representacion gratica de los tipas de opinion
304
-
- -
8.
Asuntos que no afectan la opinion
304
9. Informaci6n comparativa y estados financleros comparativos
304
10. Opinion de auditorla relacionada a Grupos a Pliegos
305
11. Emisi6n
de reportes
de auditorra
306
12. Asuntos particulares yejemplos
.308
VI.
CONTROL DE CALJDAD DEL TRABAJO DE AUDITORfA
311
- - - - -
1. Autoridad
311
2. Definicion
311
-
3. Tipos de control de calidad
312
3.1 Control de calidad
interne
312
3.2 Control de calidad
externo: Supervisi6n de control de calidad
a las SOA y los OCI par
parte de la Contraloria
312
- - -
-
4. Elementos de un sistema de control de calidad
312
4.1
Responsabilidad delliderazgo de la calidad
312
# 4.2 Requerimientos eticos pertinentes
312
4.3 Aceptacion y continuaci6n de las relaciones can el cliente
y los trabajos especlficos
313
-
4.4 Asignaci6n de los equipos del trabajo de auditoria
313
4.5 del trabajo de auditorla
Realizaci6n
314
4.6 Supervisi6n
315
5. Documentaci6n del
sistema de control
de calidad
315
- - -
- -
6.
Beneficios de contar can un adecuado
control de calidad
sistema de
316
6.1 Documentaci6n de pollticas de control de calidad
316
- - -
6.2 Herramientas de marketing persuasivo
316
-
6.3 Seguridad razonable sabre el producto de auditoria
316
6.4 Prevision de problemas potenciales
316
6.5
Herramienta de adiestramiento efectivo
317
- -
VII
ANEXOS
318
-
Anexo W 01 Lista de formatos - Etapa de planificaci6n de auditorla
Anexo N" 02 Diagramas de desarrollo del Manual de Auditorfa Financiera
Gubernamental
318
- -
390
-
-
7
-
- -- - .- - I. SIGLAS Y GLOSARIO - SIGLAS - CGR : Contralorla
-
--
-
.-
-
I. SIGLAS Y GLOSARIO
-
SIGLAS
-
CGR
: Contralorla General de la Republica
--
--
CGTI
: Controles Generales de Tecnologia de la Informaci6n
--
COTI
: Controles Manuales Dependientes de Tecnologfa de la Informaci6n
--
EBITDA : Ingresos antes de intereses impuestos depreciaciones y amortizaciones (siglas en
--
ingles de Earnings before interest. taxes, depreciation and amortization)
-
ET
-
: Error Tolerable
-
ERC
:
Evaluaci6n de Riesgo Combinado
EEA
: Evidencia Electr6nica de Auditorla
.-
-
NIA
: Normas Internacionales
de Auditorra
-
NIC
: Normas Internacionales de Contabilidad
--
-
NIIF
: Normas Internacianales de Informaci6n Financiera
-
MP
: Materialidad
de Planeaci6n
-
MEA
: Memoranda de Estrategia de Auditoria
MRR
: Memorando Resumen de Revisi6n
-
-
MUM
: Muestreo de Unidades Monetarias
-
OCI
: Organo de Controllnstitucional
-
PPGA
: Programa de Procedimientos Generales de Auditorla
-
PSP
: Procedimientos Sustantivos Primarios
--
-
RDA
: Resumen de Diferencias de Auditorra
-
SOA
: Saciedad de Auditorla
--
TS
: Transaccianes Significativas
-
TI
: Tecnologla de la informaci6n
-
--
--
-
-
-
-
--
-
-
8
-
.-
- - - - GLOSARIO - - A - Aeceso 100ieo - Una categoria de
-
-
-
-
GLOSARIO
-
-
A
-
Aeceso 100ieo
-
Una categoria de CGTI. Solamente las personas autorizadas tienen acceso ala informaci6n y
las aplicaciones de TI (incluyendo programas, tablas y recursos relacionados) y elias
solamente pueden ejecutar funciones especlficamente autorizadas (p. ej. indagar, ejecutar,
actualizar) (Ver tambien: Categoria 0 categorlas de CGTI, Administracion de cambios y-Otros
CGTI).
-
-
-
-
-
Aetividades de control
-
Es uno de los componentes del control interno. Aquellas pollticas y procedimientos que
ayudan a asegurar que la directriz de la Adrninistracion se esta lIevando a cabo.
-
-
-
AdministraciOn de eambios
-
Una categorfa de CGTI. Solamente los cambios apropiadamente autorizados, probados y
aprobados son hechos a las aplicaciones, interfaces, bases de datos y sistemas operativos.
-
-
Administraci6n
-
Es la persona 0 personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la
entidad.
-
-
-
AdministraclOn del componente
-
Es la Adrrunistracicn responsable de la preparacton de la informaci6n presupuestaria y
financiera de una entidad 0 unidad ejecutora.
-
-
AdministraciOn del grupo
-
Es la Administracicn responsable de la preparaci6n de la informaci6n presupuestaria y
financiera del grupo 0 pliego.
-
-
Alcance de auditorla
-
-
Alcance de los servicios en un trabajo de auditoria especifico, solicitado por requerimientos
estatutarios y otros reglamentarios, las expectativas de la entidad y/o los requerimientos
profesionales.
-
-
-
Alguna evidencia
-
Uno de los cuatro niveles de seguridad que se espera obtener de los otros procedimientos
sustantivos. Se logra alguna evidencia cuando se espera que los otros procedimientos
sustantivos (excluyendo las pruebas de partidas clave) disenados para identificar el mismo
tipo de aseveraci6n equlvoca proporcionen seguridad mas que negativa de que la cuenta no
esta err6nea por mas del ET, pero no se espera que proporcionen evidencia de auditorfa
suficiente que permita concluir que es por 10menos mas que probable que la porcion del
saldo contable no cubierto por las partidas clave este libre de errores en exceso del ET.
-
-
-
-
-
-
Ambiente de control
-
Es uno de los componentes del control interno. Incluye las funciones del gobierno y
Administracion de la entidad, asl como las actitudes, conciencia y acciones de los encargados
-
-
-
9
-
-
-
-. -. -. - del Gobierno y Adrninistraci6n, sobre el control interno de la entidad
-.
-.
-.
-
del Gobierno y Adrninistraci6n, sobre el control interno de la entidad y su importancia dentro
de la entidad.
Aplicaci6n de TI
-
Un programa de software 0 sene de programas que ayudan a una entidad a soportar sus
-
recorridos crlticos de los tipos de transacciones signiticativas (TS) y/o procesos de revelaci6n
-
significativa 0 la producci6n de evidencia electr6nica de auditoria.
-
Archivo de auditoria
-
Son una 0 varias carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, fisicos 0 electr6nicos,
-
-
que sustentan la documentaci6n de auditorla correspondiente a un trabajo de auditorla
especlflco.
-
Areas de alto riesgo
-
AquelJas areas del trabajo de auditorfa donde se evidencia que existe un riesgo mas alto de
-
aseveraci6n equlvoca material. Se ejerce el juicio profesional cuando se determina las areas
-
-
de alto riesgo, reconociendo que pueden incluir las areas del trabajo de auditorfa que
contienen riesgo significativ~, son tecnicamente diflciles, 0 requieren que se ejerza el juicio
profesional para ejecutar 0 evaluar los resultados de los procedimientos.
-
-
Aseveraciones de estados presupuestarios y financieros
-
Son manifestaciones hechas por la Administraci6n, expllcitas 0 de otra manera, que estan
-
-
incorporadas en los estados presupuestarios (en 10 que aplique) y financieros, las cuales son
usadas por el auditor para considerar los diferentes tipos de aseveraciones equivocas
-
potenciales que pueden ocurrir
Las siguientes son las aseveraciones relacionadas con los estados presupuestarios (en 10
que aplique) y financieros:
-
• Aseveraci6n de derechos y obligaciones
-
-.
Manifestaciones hechas por la Administraci6n respecto a que las transacciones
presupuestarias originan un activo 0 un pasivo que pertenece a la entidad a una techa
--
especlfica.
--
• Aseveraci6n de existencia
-.
-.
Manifestaciones hechas por la Administraci6n respecto a que un activo 0 un pasivo
existen en una fecha determinada.
-.
• Aseveraci6n de integridad
-.
Manifestaciones hechas por la Administraci6n respecto a que no existen actives. pasivos,
transacciones 0 eventos, 0 partidas no reveladas que no esten reconocidos en los estados
presupuestarios y financieros.
-
• Aseveraci6n de medici6n
-
-
Manifestaciones hechas por la Administraci6n respecto a que una transacci6n 0 evento es
reconocido por el importe apropiado y en las partidas y cuentas apropiadas.
-
-
-
--
10
-.
-.
- - - - • Aseveracion de ocurrencla - - Manifestaciones hechas por la Administraci6n
-
-
-
-
• Aseveracion
de ocurrencla
-
-
Manifestaciones hechas por la Administraci6n respecto a que una transacci6n 0 evento
reconocido que pertenecen a la entidad realmente tuvieron lugar durante et penodo.
-
-
• Aseveracion de presentaclon y revelacl6n
-
Manifestaciones hechas por la AdministraciOn respecto a que una partida es clasificada,
descrita y revetada de acuerdo con el marco regulatorio legal presupuestal y de
informacion financiera aplicable.
-
-
-
• Aseveraclon de valuaclon
-
Manifestaciones hechas por la AdministraciOn respecto a que un activo 0 pasivo es
registrado a un valor en libros apropiado
-
-
-
Aseveraciones equlvocas
-
Diferencia entre la cantidad, clasificaci6n, presentaci6n 0 revelaci6n de una partida de
estados presupuestarios 0 financieros reportada y la cantidad, clasificaci6n, presentacion 0
revelaci6n que se requiere para que la partida este de acuerdo con el marco requlatorio y de
informacion financiera aplicable. Las aseveraciones equlvocas pueden surgir de error 0
fraude.
-
-
-
-
Puede haber diferentes tipos de aseveraciones equlvocas:
-
-
• Aseveraci6n equlvoca conceptual
-
Una aseveracien equlvoca de la cual no hay duda, y que generalmente se relaciona con
asuntos que no estan basados en el juicio, tales como:
-
-
- La aplicacion erronea de principios 0 metodos contables
-
-
La omisi6n 0 mala interpretaci6n de neches que afectan un importe 0 una revetacion
-
- Errores arnmeficos 0 matemancos
-
-
Aseveracl6n equlvoca representatlva conoclda
-
La aseveraciOn equivoca monetaria detectada en la muestra ejecutando pruebas de
detalles La aseveraci6n equlvoca representativa conocida se usa para determinar la
aseveraci6n equlvoca proyectada en el universe.
-
-
-
• Aseveraci6n equrvoca proyectada
-
Aseveraci6n equivoca que surge de la aseveraciOnequlvoca representativa conocida, la
cual es proyectada en el universe.
-
-
-
• Aseveraci6n equlvoca basada en el [uielo
-
La aseveraci6n equlvoca que surge de los JUICIOS de ta entidad concernientes a
estimaciones contables que no se consideran razonables, 0 de la seleccion 0 la aplicaci6n
de pollticas contables que son inapropiadas.
-
-
-
-
-
11 -
-
-
-

,

,

,

,

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

• Aseveraci6n equivoca de reclasiflcaci6n

Aseveracion equlvoca en un importe mal clasificado bajo una partida inapropiada, que no afeeta el resultado del periodo. Estas aseveraciones equivocas podrlan afectar cualquiera de los estados presupuestarios 0 financieros.

• Aseveraci6n equlvoca corregida

Una aseveraci6n equivoca que es corregida por la entidad antes de la emision de los

estados presupuestarios 0 financieros.

• Aseveraci6n equivoca de hecho

Otra informacion que no esta relacionada con asuntos que aparecen en los estados

presupuestarios y financieros auditados que esta expresada 0 presentada incorreetamente. Una aseveraci6n equlvoca material de hecho puede menoscabar la credibilidad del documento que contiene los estados presupuestarios y financieros auditados.

• Aseveraci6n equlvoca material

La(s) aseveraciOn(es)equlvoca(s) que individual 0 colectivamente podrlan tener un efeeto

material cuantitativo 0 cualitativo sobre los estados presupuestarios y financieros que

estan siendo auditados. Tammen incluye asuntos que, aunque no son materiales en tamano, podrlan afeetar adversamente la reputaci6n del auditor 0 la relacion con la

entidad si permanecieran sin ser detectadas y corregidas.

• Aseveraci6n equlvoca no corregida

Una aseveraci6n equivoca que permanece sin corregir en los estados financieros

emitidos.

• Aseveraci6n equ(voca total no corregida

EI total de aseveraciones equlvocas de partidas clave y aseveraciones equlvocas

proyeetadas que no han sido corregidas por la entidad.

Aseveraciones relevantea

Aquellas aseveraciones relacionadas con una cuenta y/o revelacion significativas que podrlan resultar en una aseveracion equlvoca material. Una aseveracion es aplicable

solamente cuando las circunstancias de la aseveraci6n son aplicables.

Asientos de diario

EI registro de informaci6n financiera (tornado usualmente de un comprobante de diario) que corresponde a una transacci6n en un diario de manera que los debitos igualen a los creditos,

Los asientos de diario proporcionan una pista de auditorla y medics de analizar los efectos de

las transacciones sobre la situaci6n financiera de la entidad.

Auditor

la persona 0 personas que conducen la auditoria, usualmente es el supervisor del trabajo

auditoria u otros integrantes de la cornision auditora, que forman parte de las SOA. OCI

la Contralorla

12

- - - Auditor de servlcios - - Un auditor que, a solicitud de una
-
-
-
Auditor de servlcios
-
-
Un auditor que, a solicitud de una organizaci6n de servicios, proporciona un informe de
seguridad sobre los controles de esa organizaci6n de servicios.
-
-
Auditor del componente
-
Un equipo de auditorla que, a solicitud del Equipo Primario, ejecuta trabajo sobre informaci6n
presupuestaria y financiera relacionada con un componente para la auditoria del grupo 0
phego
-
-
-
Auditor predecesor
-
-
EI auditor que realiz6 la auditorla financiera de una entidad en el periodo anterior y que ha
sido reemplazado por el auditor actual.
-
Auditor recurrente
-
Un trabajo de auditorla en el cual los estados presupuestarios y financieros del periodo
anterior fueron auditados por el mismo auditor del presente ejercicio.
Auditores internos
-
Aquellas personas que ejecutan las actividades de la funci6n de auditorla interna. Los
auditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditorla interna 0 a una funci6n
equivalente (en el estado se conoce como Organo de Controllnstitucional).
-
Auditoria del grupo 0 del pliego
-
-
Es realizada por el auditor del grupo. Un trabajo de auditorta para ejecutar pracedimientos de
auditorla para prop6sitos de formar una opini6n sobre los estados presupuestarios y
financieros del grupo 0 del pliego. Comprende tambien el trabajo de auditoria hacia una
entidad que en sus estados financieros incluya(n) algun(os) proyecto(s) financiadots) por
ente(s) cooperante (5) que tengan la obligaci6n de presentar informaci6n financiera.
-
-
-
Auditoria inlcial
-
-
Un trabajo de auditoria en el cual los estados presupuestarios y financieros del periodo
anterior no fueron auditados 0 los estados presupuestarios y financieros del periodo anterior
fueron auditados por un auditor predecesor u otros auditores.
-
-
Autorlzaci6n
Niveles y procedimientos de autorizaci6n y aprobaci6n general y especffica para asegurar
que las transacciones y actividades son ejecutadas de acuerdo con las intenciones de la
Administraci6n. Uno de los objetivos que se relacionan principalmente con el control de la
Administraci6n sobre la disposlcion de actives y pasivos de la entidad y solo indirectamente
con los controles sobre el procesamiento de informaci6n, los cuales conciemen a la exactitud,
oportunidad y registro completo de las transacciones. Sin embargo, la ausencia de tales
controles puede aumentar el riesgo de aseveraciones equivocas materiales en la informaci6n
financiera que se mantiene en los libros y registros de la entidad
-
-
-
-
-
-
-
-
-
13 -
-
-
- - B - Base de datos - Una colecci6n de datos que es compartida
-
-
B
-
Base de datos
-
Una colecci6n de datos que es compartida y usada por diferentes usuarios para diferentes
-
propositos.
-
C
-
Carta de manifestaciones
-
-
-
Una declaraci6n por escrito que la Administraci6n proporciona para confirmar ciertos asuntos
o para soportar otra evidencia de auditoria. En este contexto, las manifestaciones escritas, no
incluyen los estados presupuestarios y financieros, las aseveraciones contenidas en los
-
mismos, ni en los libros y registros de soporte.
-
Categoria 0 categoriae de CGTI
-
Las categorias de CGTI son los tres objetivos de control definidos para propositos de evaluar
los CGTI. Las categorias de CGTI son:
-
- Administracion de cambios
-
- Acceso 16gico
-
-
- Otros CGTI (incluyendo operaciones de TI),
-
Clase de transacci6n 0 tipo de transacci6n
-
-
'"'
-.
-
'"'
Los datos, informaci6n 0 detalle de cuenta de naturaleza cornun dentro de los procesos
financieros u otros de la entidad. Una transacci6n es considerada generalmente como una
clase separada si su efecto contable es significativamente diferente de otras transacciones (p.
ej. venta en efectivo versus venta a credlto, transferencias corrientes versus transferencias de
capital) 0 si su procesamiento difiere de otras clases de transacciones en un aspecto
significativo y por 10 tanto es susceptible a diferentes riesgos inherentes y/o de control (p. e].
venta de un producto estandar versus venta de un producto de pedido especial, cobranzas al
ntado versus cobranzas al credito). Los tipos de transacciones pueden ser clasificadas
rno rutinarias, no rutinarias 0 de estimacion.
" oeficiente 0 analisis de tendencias
-.
Un rnetodo para analizar importes financieros 0 no financieros sobre un periodo, 0 en un
momento especifico, a fin de identificar cambios significativos en las operaciones 0
caracteristicas financieras de la entidad.
-
Componente
'"'
'"'
-.
Una entidad 0 actividad de sector para la cual la Administraci6n del grupo 0 del componente
prepara informaci6n presupuestaria y financiera que debe ser incluida en los estados
presupuestarios y financieros del grupo 0 pliego. Una parte separada del grupo 0 pJiegocon
-
caracteristicas unicas geograficas. de linea de negocios, sector 0 legales. Esto puede incluir
la oficina principal del grupo 0 pliego. subsidiaria, companra asociada, unload ejecutora,
Aiiil~~
-.
-
proyecto (ente cooperante) u otra entidad cuya informaci6n presupueslaria y financiera es
en los estados presupuestarios y financieros del grupo 0 pliego.
'"'
-
-
14
-
- - - Componente signlficatlvo - Es un componente identificado por el equipo de trabajo
-
-
-
Componente
signlficatlvo
-
Es un componente
identificado
por el equipo
de trabajo
del grupo
que:
(i) tiene
una
significancia presupuestaria y financiera individual para el grupo, 0 (ii) debido a su naturaleza
-
especifica 0 a circunstancias especlficas. es probable que incluya un riesgo significativo de
error material de los estados presupuestarios y financieros del grupo.
-
-
Conciencia de control
-
-
Una actitud de la Administraci6n que, cuando es comunicada. ayuda a asegurar que haya
controles adecuados establecidos y reduce la probabilidad de que los controles especfficos
sean burlados. Representa la importancia que la Administraci6n atribuye al control interno y
per ende al ambiente en el cual funcionan los controles especificos. En su mayor parte. es un
concepto intangible.
-
-
-
-
Confiar en controles
-
Una evaluaci6n que los controles han sido disenados y estan funcionando eficazmente
durante todo el periodo de confianza (Ver tambien: No contiar en controles).
-
-
Confirmaci6n
-
Un tipo especifico de indaqacion, usada para obtener una manitestacion de informaci6n 0 una
condicton existente directamente de un tercero.
-
-
Confirmacion extema
-
-
Evidencia de auditoria obtenida como respuesta escrita directa al auditor por un tercero (Ia
parte confirmante). en papel, en formato electr6nico u otro medio.
-
-
Corroborativa
-
La evidencia corroborativa se logra euando se espera que los otros procedimientos
sustantivos (exeluyendo las pruebas de partidas clave). diser'lados para identificar el mismo
tipo de aseveraci6n equlvoca, proporcionen suficiente evidencia de auditoria para concluir
que es mas que probable (es decir, mas de 50 %) que la porcion restante del saldo contable
(es decir, no cubierto por las partidas clave) este libre de errores en exceso del ET.
-
-
-
-
Contrato
-
-
Acuerdo entre el auditor y la entidad. elaborado generalmente por escrito y en el cual se
describen los terrninos del trabajo de auditorla. incluyendo las responsabilidades de la
Aorrurustracion, las responsabilidades y obligaciones del auditor, el aleance del trabajo 0 los
servicios a ser prestados y el aeuerdo de la retribucion econ6mica.
-
-
-
-
Control interno
-
EI proceso disenado. implantado y en mantenimiento por los encargados del Gobierno de la
entidad. la Admmistracion u otro personal, para proporcionar seguridad razonable aeerca del
logro de los objetivos de una enlidad con respecto a la confiabilidad de ta informaci6n
presupuestaria y financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, y el cumptimiento con
las leyes y regulaciones aplicables. EI termino "controles" se refiere a cualquier aspecto de
uno 0 mas de los componentes del control interno.
-
-
-
-
-
-
-
15 -
-
-
-

--

-

Controles compensatorios

Controles para tratar los Riesgos identificados (10 que pudiera fallar) si el control original seleccionado no esta funcionando eficazmente. Desde una perspectiva de CGTI. cuando uno o mas CGTI son evaluados como ineficaces, se intenta identificar otros CGTI y/o controles manuales que reducen suficientemente el riesgo de aseveracion equlvoca material asociada

con los CGTI ineficaces a un nivel aceptable tal que los objetivos para las categorras de CGTI

relacionadas aun se pueden lograr.

Controles de acceso

Procedimientos disel'lados para restringir el acceso a dispositivos terminaJes. programas. datos e informacion en Ifnea. Los controles de acceso consisten en la "autenticacion del usuario" y "autorizaci6n del usuario". La "autenticacion del usuario" es identifiear a un usuario mediante identificaciones de usuario unico, contrasenas, tarjetas de acceso 0 informaci6n biometrica La "autorizacion del usuario" consiste en reglas de acceso para determinar los recursos computarizados a los que cada usuario puede acceder.

Especifieamente. tales procedimientos son disenados para prevenir 0 detectar:

-

-

.-

- Aceeso no autorizado a dispositivos terminates. programas e informaci6n en linea.

- Ingreso de transacciones no autorizadas.

- Cambios no autorizados a archivos de informacion, - EI uso de program as eomputarizados por personal no autorizado,

- EI uso de programas computarizados que no han sido autorizados.

Controles de aplicaci6n

Los eontroles de aplicaci6n son controles automatizados procesados por las aplicaciones de TI de la entidad sin el aporte de una persona y se relacionan can los procedimientos usados en el recorrido crtnco de las transacciones u otra informacion financiera. Los controles de aplicaci6n ayudan a asegurar que las transacciones ocurrieron, estan autorizadas y son registradas y procesadas completa y correctamente. Los con troles de aplicaei6n pueden ser clasificados como verificaciones de edici6n. validaciones, cakulos, interfaces y autorizaciones (Ver tarnoien CGTI).

--

Controles de detecci6n 'I correcci6n

Las pollticas y procedimientos de la entidad dentro de un sistema de control interne que la Adrninistracon usa y les otorga confianza para detectar y correqir oportunamente las aseveraciones equivocas que pueden haber ocurrido en las transacciones procesadas. Los controles de detecci6n y correccion son procedimientos usados por la Administraci6n para monitorear el logro de objetivos de los procesos y pueden ser aplicados a los tipos de transacciones.

--

-

Controles de prevenci6n

imientos dentro de un sistema de control interno que generalmente son aplicados a

transacci6n

durante

el

flujo

normal

de procesamiento

raciones equivocas en los registros contables.

Controles del grupo

para prevenir errores

0

--

 

Los controles disef\ados, impiementados y mantenidos por la Adrrunistracicn del grupo 0

--

pliego

rmaci6n financiera del grupo 0 pliego .

-

--

-

16

- - - - - Controles generales de tecnologia de Informaci6n (CGTI) - Los controles
-
-
-
-
-
Controles generales de tecnologia de Informaci6n (CGTI)
-
Los controles que soportan er funcionamiento continuo de los controres de aplicaci6n y los
controles manuales dependientes de TI y la evidencia electr6nica de auditor!a.
-
-
Controles manuales dependlentes de TI (CDTI)
-
-
Los controles manuales (generalmente controles de deteccion 'I correccion) que dependen
del procesamiento de tecnologra de informaci6n completa y exacta para ser completamente
eficaces (por ejemplo, una revision de un reporte de 6rdenes pendientes producido por un
computador para asegurar que todas las ventas son facturadas).
-
-
-
-
Controres relevantes
-
Controles en los cuales se pretende confiar para prop6sitos de la auditorla para tratar los
riesgos de aseveraci6n equIvoca material al nivel de aseveraci6n.
-
-
Comisi6n auditora
-
Equipo multidisciplinario de auditores encargados de ta realizacion de la auditorfa financiera
gubernamental; conformada generalmente por un socio de la SOA 'I/o supervisor a cargo de
la auditoria, jefe de comisi6n, auditores, asistentes y expertos.
-
-
-
Cuentas no significativas a cuentas de rlesgo limitado
-
-
Cuentas con saldos que se aproximan 0 exceden el ET 'I que tienen un riesgo limitado de
aseveraci6n equivoca material.
-
-
Cuenta signiflcativa
-
Una cuenta que podria contener una aseveraci6n equivoca material basada en su tamano (es
decir, materialidad de la cuenta para los estados presupuestarios y financieros en su
conjunto) y/o tiene un riesgo identificado de aseveraci6n equlvoca material asociado con ella.
-
-
-
Cuentas insignificantes
-
-
Cuentas can saldos inferiores al ET que se determina que no son susceptibles a aseveracton
equlvoca material.
-
-
D
-
Deficiencias
-
-
Existe cuando:
-
(a)
Un control esta dlsenado. implementado y opera de forma tal que no es capaz de
prevenir, detectar y corregir oportunamente errores en los estados presupuestarios y
financieros.
-
-
-
(b)
Falta de un control necesario para prevenir, detectar y correqir opon:unamente errores en
los estados presupuestarios y financieros.
-
-
(c)
Los errores identificados en el Resumen de Diferencias de Auditorla que desde el punta
de vista presupuestario 0 financiero esten por debajo del error tolerable determinado.
-
-
-
-
17 -
-
-
- - Deficiencias significativas En la auditoria presupuestaria y financiera, los hallazgos de auditorla son
-
-
Deficiencias significativas
En la auditoria presupuestaria y financiera, los hallazgos de auditorla son denominados
deficiencias significativas.
La deficiencia significativa es el error identificado por el auditor que es igual 0 mayor al error
-
tolerable. La suma de deficiencias significativas 0 la acumulaci6n de estas pueden determinar
.-
un error material.
-
Desagregaci6n
Oividir un universo de informaci6n en sub-universes para permitir un analists mas detallado de
la informaci6n.
Discusi6n de la comisi6n auditora
-
En el contexto de los riesgos de fraude 0 error, un intercambio de ideas entre los integrantes
de la comisi6n auditora acerca de c6mo y d6nde creen ellos que los estados presupuestarios
y financieros de la entidad podrlan ser susceptibles a aseveraci6n equivoca material
.-
proveniente de fraude 0 error, c6mo podrla la Administraci6n perpetrar u ocultar en el reporte
de informaci6n presupuestaria yfo financiera el fraude, y c6mo los actives de la entidad
.-
podrian ser malversados.
-
Documentaci6n de audltoria 0 papeles de trabajo
-
Registro de los procedimientos de auditorta ejecutados, de la evidencia apropiada de
auditoria obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor.
E
-
Empresa en marcha
-
Un principio fundamental en la preparaci6n de los estados financieros por e( cual se considera
que una entidad continua operativa durante el futuro previsible. los estados financieros de
prop6sito general son preparados sobre una base de empresa en marcha, a menos que la
-
Administraci6n pretenda liquidar la entidad 0 suspender operaciones, 0 no tenga otra
-
alternativa realista sino hacerlo. En consecuencia, los activos y pasivos son registrados sobre
-
-
la base de que la entidad podra realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso
normal de sus operaciones.
Entidad
-
EI Gobierno central, sus entidades y 6rganos que, bajo cualquier denominaci6n, formen parte
del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Policla Nacional, y sus respectivas
instituciones; los Gobiemos regionales y locales e instituciones y empresas pertenecientes a
-
los mismos, por los recursos y bienes materia de su participaci6n accionaria; las unidades
administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio Publico; los
-
ismos aut6nomos creados por la Constituci6n Polltica del Estado y por ley, e
iones y personas de derecho publico; los organismos reguladores de los servicios
blicos y las entidades a cargo de supervisar el cumplimiento de 105 compromisos de
-
rsi6n provenientes de contratos de privatizaci6n; las ernpresas del Estado, asi como
.-
uellas empresas en las que este participe en el accionariado, cualquiera sea la forma
.-
societaria que adopten, por los recursos y bienes materia de dicha participaci6n; y, las
-
entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades internacionales,
exc '# por los recursos y bienes del Estado que perciban 0 administren.
-
r'-~')
~~
<f
.-
-
18
-
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-

Entidad de prop6slto especial

Una entidad establecida para un prop6sito limitado y bien definido. Por ejemplo, para efeetuar un arrendamiento 0 respaldo per colateral de actives financieros, 0 para llevar a cabo actividades de investigaci6n y desarrollo. Puede tomar la forma de una corporaci6n, un fideicomiso, una sociedad colectiva 0 una entidad no incorporada.

Entidad en un sector regulado

Una entidad cuyo reporte de informaci6n financiera esta sujeto a regulaciones, a traves de la intervenei6n directa de importes registrados 0 revelados dentro de los estados financieros 0 a traves de reportar directamente a un organismo regulador, ya sea la totalidad 0 extractos de los estados financieros.

Entidad que cotiza en la bolsa

Es una entidad cuyas acciones, capital, tltulos accionarios 0 deudas, los cotiza en una bolsa de valores reconocida (local 0 extranjera) 0 se comercializan bajo las regulaciones de un reconocido mercado de valores u otra instituci6n.

Entorno de tecnologfas de la infonnacl6n (ambiente de TI)

Son las poltticas y procedimientos que implanta la entidad, ineluyendo la infraestructura de TI (equipos, sistemas operatives, etc.), as! como los programas de aplieaciones que se utilizan para sustentar las operaciones y ellogro de las estrategias del negocio.

Equlpo prima rio

EI equipo de auditorla responsable de emitir una opini6n sobre los estados presupuestarios y finaneieros del grupo 0 phego de una entidad de multilocalidades y de eoordinar la auditorla del grupo 0 pliego.

Error

Una aseveraci6n equivoca no intencional en los estados presupuestarios y financieros, ineluyendo la omisi6n de un importe 0 de una revelaci6n.

Error esperado

EI nivel 0 tasa de error que se espera se presente en el universo.

Error tolerable (ET)

Es la cantidad monetaria establecida por el auditor con respecto al cual busea obtener un nivel apropiado de seguridad de que la cantidad monetaria establecida no sea mayor que la materialidad determinada para los estados presupuestarios y financieros en su eonjunto

Es la aplicaei6n de la materialidad de planeaci6n al nivel de euenta 0 saldo individual. Se establece para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el conjunto de aseveraciones equlvocas no corregidas y no detectadas exceda la materialidad de

planeaci6n.

Escepticismo profesional

EI escepticismo profesional debe entenderse como una actitud que incluye tener una mente inquisitiva y efectuar una evaluaci6n crltica, para 10 cual se deben utihzar eonoeimientos,

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19 -

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.-.

destrezas y habilidades a fin de obtener las evidencias suficientes y apropiadas que permitan lIegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar su opini6n.

-

.-

.-

La evaluaci6n critica implica cuestionar la validez de la evidencia de auditoria obtenida, siendo necesaria su evaluacion. comprobaci6n y confirrnaci6n. Asimismo, incluye reconocer

la existencia de circunstancias que pueden causar que los estados presupuestarios y

financieros contengan deficiencias significativas. Se debe estar alerta a la evidencia de

auditoria que contradice 0 pone en cuesti6n la confiabilidad de los documentos, las

-

respuestas a las indagaciones y a cualquier otra informaci6n obtenida de la Administraci6n.

.-

 

EI auditor debera planificar y desarrollar la auditoria con escepticismo profesional

.-

reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados presupuestarios

-

-

-

-

-

-.

-

-

y

financieros puedan presentar errores, deficiencias 0 distorsiones intencionales identificadas

y

evidenciadas, como resultado de la aplicaci6n de los procedimientos de auditorla.

Estados presupuestarios

Constituyen una representaci6n estructurada de la inforrnaci6n presupuestaria del periodo

incluyendo las notas relacionadas, destinados para comunicar el uso y aplicaci6n de los recursos economtcos, por un periodo de tiempo, de acuerdo al marco legal en materia

presupuestal.

Estados presupuestarios audltados

Los estados presupuestarios auditados de acuerdo al marco legal vigente en materia presupuestal.

Estados presupuestarios comparativos

Es la informaci6n comparativa que incluye partidas del periodo anterior, para compararlos con los estados presupuestarios del periodo corriente.

Estados presupuestarios del grupo 0 pllego

Son los estados presupuestarios que incluyen informaci6n presupuestaria sobre mas de un componente. Tambten hace referencia a los estados presupuestarios combinados del grupo 0 pliego, preparada por los componentes.

.-

-.

-

-

-

.-.

.-.

Estados financieros

Constituyen una representaci6n estructurada de la informaci6n financiera hist6rica. incluyendo las notas relacionadas, destinada para comunicar los recursos econ6micos, las obligaciones de una entidad en un momento especifico, el rendimiento financiero 0 los cambios registrados en ellos por un periodo de tiempo, de acuerdo con un marco de

informaci6n financiera aplicable. Las notas relacionadas generalmente comprenden un

U~·U4t~<I sumen de las poHticascontables significativas y otra informaci6n explicative.

r.:

ados financieros auditados

con el marco de inforrnaci6n financiera

\

- - - - Estados flnancieros comparativ08 - - Es la informaci6n comparativa que incluye
-
-
-
-
Estados flnancieros comparativ08
-
-
Es la informaci6n comparativa que incluye montos y otras revelaciones del periodo anterior,
para compararlos con los estados financieros del periodo corriente, pero, 5i son auditados se
hara referencia en la opini6n del auditor.
-
-
-
EJnivel de informaci6n incluida en los estados financieros comparatives, es comparable con
la informaci6n incluida en los estados financieros del periodo corriente
-
-
Estados financieros del grupo 0 pllego
-
Son los estados financieros que incluyen informaci6n financiera sobre mas de un
componente. Tarnbien hace referencia a los estados financieros combinados 0 integrados
agregados a la informaci6n financiera del grupo 0 pliego, preparada por los componentes.
-
-
-
Estados financleros para prop6sltos especiales
-
-
Son los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de informaci6n financiera
para prop6sitos especiales 0 fines especlficos
-
Estados financleros para prop6sltos generales
-
-
Son los estados financieros preparados de acuerdo can un marco de informaci6n financiera
para prop6sitos generales.
-
-
Estimaci6n contable
Una aproximaci6n de un importe monetario en ausencia de un medio preciso de
cuantificaci6n Este termina se usa para un importe medido al valor razonable donde hay
incertidumbre de estimaci6n, asl como para otros importes que requieren estimaci6n.
-
-
Estimacl6n puntual del auditor 0 range del auditor
-
EI importe a rango de importes derivado de la evidencia de auditorla para usar en la
evaluaci6n de una estimaci6n puntual de la Administraci6n.
-
-
Estrategia prellmlnar de audltorla
-
Un enfoque preliminar de la auditorla, que establece el alcance, oportunidad y direcci6n de la
auditorla despues de obtener una comprensi6n de la TS y los procesos de revelaci6n
significativa. La estrategia preliminar de auditorla se usa para guiar el desarrollo del plan de
auditorla mas detallado.
-
-
-
Estrategia general de auditoria
-
EI alcance general, la oportunidad y direcci6n de la auditoria, 10cual gula el desarroUo del
plan de auditorla. La estrategia de auditorla se resume en el Memoranda de estrategia de
auditoria (MEA). Existen dos tipos de estrategias generales: estrategia de confianza en
controles en combinaci6n con estrategia sustantiva y estrategia unicarnente sustantiva.
-
-
-
-
Estrategia de conftanza en controles en comblnaci6n con estrategia sustantiva
-
-
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-
-
-
-
-
-

--

--

--

Estrategia unicamente sustantiva

--

Una de las dos estrategias preliminares de auditoria. Cuando se usa una estrategia sustannva, el prop6sito es obtener suficiente comprensi6n de las transacciones significativas

--

para determinar 10 que pudiera fallar (riesgos identificados) para prop6sitos de establecer

-

procedimientos sustantivos de auditorfa eficaces.

-

Estratificaci6n

-

 

EI proceso de dividir un universe en sub-universes. cada una de las cuates forma un grupo

-

con unidades de muestreo, las cuales tienen caracterlsticas similares (con frecuencia de valor

-

monetario).

--

Estructura organica del grupo 0 pllego

--

Una estructura que proparciona una comprension de los componentes (entidades a proyectos financiados par entes cooperantes) que estan en el grupo a pliego, como son administrados, y c6mo su informaci6n presupuestaria y financiera es reunida.

-

Evaluacion de la categoria de CGTI

-

La evaluaci6n de la categoria de CGTI se determina considerando si las evaluaciones

-

operativas de CGTt relevantes en combinaci6n logran el objetivo de la categorla de CGTL

--

Evaluacion de CGTI agregado

--.

 

La evaluaci6n de CGTI agregado se determina considerando la combinaci6n de las evaluaciones de categorfa de CGTI para la(s) aplicaci6n(es) de TI que sopartan cada control de aplicaci6n de TI 0 control manual dependiente de TI.

Evaluacion de rlesgo

--.

La evaluacion de riesgo es la identificaci6n y consideraci6n de los efectos de los riesgos de negocios (riesgos del sector) y de estados presupuestarios y financieros de la entidad sabre la estrategia de auditoria. considerando la eficacia de su sistema para controlar esos riesgos.

-

--

--.

-

--.

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--.

--.

--.

--.

--.

--

--

--.

Evaluacion de riesgo combinado (ERe)

Una evaluaci6n combinada del riesgo inherente y de control para cada una de las

aseveraciones relevantes de las cuentas y revelaciones significativas de los estados presupuestarios y financieros.

Evaluacion de riesgo combinado alto

Una evaluaci6n de riesgo combinado que se hace cuando ta evaluacton de riesgo inherente indica que la susceptibilidad de la cuenta 0 revelacion significativa de aseveraci6n equfvoca al nivel de aseveraci6n es mas alta y no se tiene evidencia suficiente de que los controles ~:::;::::;::~funcionan eficazmente y, por 10tanto, no se puede concluir que los controtes reduciran el sgo de aseveraciones equivocas materiales que ocurran para una aseveraci6n relevantB.

uaeion de riesgo combinado bajo

eva!uaci6n de riesgo combinado que se hace cuando la evaluaci6n del riesgo inherente

prevendran 0

22

- - Evaluacion de riesgo combinado mlnimo - Una evaluaci6n de riesgo combinado que se
-
-
Evaluacion de riesgo combinado
mlnimo
-
Una evaluaci6n de riesgo combinado que se hace cuando la evaluaci6n de riesgo inherente
-
indica que la susceptibilidad de la cuenta 0 revelaci6n significativa de aseveraciones
equivocas es mas baja y se cree que los controles son eficaces y que prevendran 0
detectaran y correqiran las aseveraciones equlvocas oportunamente.
-
-
-
Evaluacion de ri85go combinado moderado
-
Una evaluaci6n de riesgo combinado que se hace cuando la evaluaci6n de riesgo inherente
indica que la susceptibilidad de la cuenta a revelaci6n significativas de aseveraciones
equtvocas al nivel de aseveraci6n es mas baja y no se tiene evidencia suficiente de que los
controles funcionan eficazmente y, por 10tanto, no se puede concluir que los controles
recuciran el riesqo de que ocurran aseveraciones equivocas materiales para una aseveracion
relevante.
-
-
-
-
Evaluation operativa de CGTI
-
-
Una evaluacion para cada CGTI (esto es, el CGTI es eticaz a ineticaz), can base en los
resultados de las pruebas.
-
-
Evento de planificaci6n del equipo
-
Una reunion interactiva de colaboracion, requerida, a la cual asisten los integrantes clave de
la comisicn auditora, incluyendo al socia a cargo de la auditorla, y en la que se discuten los
cambios en el giro de 12entidad, en la actividad de [a entidad y los asuntos de auditorla mas
criticos, y se establece la estrategia general de auditcrla. Cubre muchos de los
procedimientos dentro de la etapa de planificaci6n e identificaci6n de riesgos de la auditoria,
ta etapa de estrategia y evaluaci6n de riesgos, y el efecto de estos procedimientos sabre fa
estrategia preliminar de auditorla.
-
-
-
-
Evento posterior a facha intermedia
-
-
Un evento requerido cuando se ejecuta procedimientos a una fecha intermedia que tiene
lugar antes del comienzo de los procedimientos sustantivos de fin de periodo, Y
preferiblemente cerca de la terminaci6n de las pruebas sabre controles y los procedimientos
sustantivos intermedios, para revisar los resultados de las pruebas sobre controles y las
pruebas sustantivas intermedias ejecutadas hasta la fecha, determinar si la estrategia de
auditorfa original continua siendo apropiada y si deben ser ejecutadas pruebas sobre
controles adicionales 0 diferentes, 0 pruebas sustantivas para completar la auditorla y evaluar
si los resultados de los procedimientos hasta la fecha atectan la evaluaci6n de riesgo
combinado, los riesgos de aseveraci6n equlvoca proveniente de fraude y la determinacion de
riesgos significativos.
-
-
-
-
-
-
-
-
Eventos posterlores 0 hechos posterlores
-
-
Eventos que ocurren entre fa fecha del estado de situaci6n financiera y la fecha del informe
de auditoria, y hechos que son conocidos por ef auditor despues de la fecha del infonne de
auditoria que pueden haberlos Ifevado a enmendar e! informe de auditoria.
-
-
Evidencia de auditoria
-
-
La informacion usada par el auditor para Ilegar a las conclusiones que forman la base.de la
opinion de auditoria sabre los estados presupuestarios y financieros de la entidad. La
evidencia de auditorla incluye la informaci6n contenida en los registros contables que
fundamentan los estados presupuestanos. financieros y otra informacion.
-
-
-
23 -
-
-
- Evidencia electr6nica de auditoria (EEA) Informaci6n generada 0 procesada a traves de una aplicaci6n
-
Evidencia electr6nica de auditoria (EEA)
Informaci6n generada 0 procesada a traves de una aplicaci6n de TI, una hoja de trabajo, ylo
una soluci6n de c6mputo de usuario final. en forma electr6nica 0 impresa, usada para
-
soportar los procedimientos de auditorla y las conclusiones del auditor.
-
Excepci6n
-
-
-
Una respuesta que indica una diferencia entre la informaci6n solicitada a ser confirmada, 0 la
informaci6n contenida en los registros de la entidad, y la informaci6n proporcionada por la
parte confirmante (quien brinda la confirmaci6n).
-
-
Excepci6n de control
-
Una ocurrencia de un control que al ser probado no oper6 sequn su diserio 0 no fue
.-
implementado.
Experto
Una persona u organizaci6n que posee pericia en un campo distinto de la contabilidad 0
control gubernamental.
-
-
Experto de la Administraci6n
-
Es un experto que posee pericia en un campo distinto de la contabilidad 0 control
gubernamental cuyo trabajo es usado por la entidad para ayudarla a preparar los estados
presupuestarios y financieros. EI experto de la Administraci6n puede ser un tercero
contratado por la Administraci6n para ejecutar una parte especifica de trabajo (es dectr, un
experto externo de la Administraci6n) 0, con mayor frecuencia puede ser un empleado 0
colaborador de la entidad.
Experto del auditor
Un profesional u organizaci6n con pericia en un campo distinto de la contabilidad 0 control
-
-
gubernamental a quien el equipo de auditorla Ie solicita ejecutar labores 0 actividades en el
trabajo de auditoria.
-
F
Factores ambientales 0 'actoras amblentales clave
-
EI conjunto de circunstancias externas, eventos, condiciones e influencias que resultan en
es y limitaciones, 0 la falta de los mismos, que son muy importantes para una
dad. Los entornos generales en los cuales opera la entidad podrtan incluir: de mercado,
ico, financiero, legal 0 reglamentario, comunidad y producci6n Los factores
"<>,,,'''''<>''' consisten, entre otras cosas, en entorno cornpetitivo, informaci6n del cliente,
-
Wlrcti~[;ascontables y obligaciones de reporte, asuntos tributarios, avances tecnol6gicos y
~~~~~Insl'del·aclones
sociales, econ6micas y politicas.
-
Factores criticos de exito
-
Los resultados clave que deben ser logrados por la entidad para concluir que una estrategia
ha sido implementada con exito,
-
24
- - - - Factores de riesgo de fraude - - Eventos 0 condiciones que
-
-
-
-
Factores de riesgo de fraude
-
-
Eventos 0 condiciones que indican un incentivo 0 presi6n para cometer traude 0 proporcionan
una oportunidad para cometer fraude.
-
-
Falta de respuesta
-
Una falla de la parte confirmante para responder a una solicitud de confirmaci6n 0 una
solicitud devuelta sin haber sido entregada.
-
-
Fecha de aprobaci6n de los estados presupuestarios
-
-
La fecha en la cual han sido preparados todos los estados que comprenden los estados
presupuestarios, incluyendo las notas relacionadas.
-
-
Fecha de aprobacl6n de los estados flnancleros
-
La fecha en la cual han sido preparados todos los estados que comprenden los estados
tinancieros. incluyendo las notas relacionadas y las personas con autoridad reconocida han
asumido la responsabilidad sobre tales estados financieros.
-
-
-
Fecha de publicaclcn de los estados presupuestarios y financieros
-
-
Es la fecha en la que los estados presupuestarios y financieros auditados y los informes de
auditoria se ponen a disposici6n de terceros (p, ej., ente rectores, Contraloria General, entre
otros).
-
-
-
Fecha de los estados presupuestarios y f1nancieros
-
Es la techa de cierre del ultimo periodo cubierto por los estados presupuestarios y financieros.
-
Fecha del dictamen del auditor
-
-
Es la techa seleccionada por el auditor para el dictamen de los estados presupuestanos y
financieros.
-
-
Fecha intermedia
-
Una fecha anterior a la fecha del estado de situaci6n financiera anual, en la cual se planea
ejecutar pruebas intermedias sobre controles y/o procedimientos sustantivos. Las fechas
intermedias para ejecutar pruebas sobre controles 0 procedimientos sustantivos no
necesariamente coinciden con las fechas cuando las revisiones intermedias son ejecutadas
con una entidad que esta emitiendo informaci6n financiera intermedia.
-
-
-
-
Fraude (irregularidad) en la auditorla presupuestaria y flnanciera
-
-
Un acto intencional cometido por una 0 mas personas de la Administraci6n, los encargados
del gobierno de la entidad, empleados 0 terceros, que involucra el engario para obtener una
ventaja injusta 0 ilegal. EI fraude (irregularidad) puede ser de dos tipos: fraude (irregularidad)
relacionado a la distorsi6n de informaci6n presupuestaria, financiera 0 de malversaci6n de
actives
-
-
-
-
Las condiciones que se presentan generalmente cuando ocurre una aseveraci6n equivoca
material proveniente de fraude son
-
-
-
- Incentivos 0 presiones
Oportunidad
-
25 -
-
-
-
- Racionalizacl6n En el presente documento, el termmo irregularidad es sin6nimo de traude. Fuente de
- Racionalizacl6n
En el presente documento, el termmo irregularidad es sin6nimo de traude.
Fuente de informaci6n
-
Informaci6n
obtenida de origen interna 0 extema
de la entidad la cual se
planea usar para
-
otorgarle confianza.
-
-
Fuerzas del mercado 0 fuerzas clave del mercado
-
Las caracterlsticas en un mercado que son mas importantes para el exito
de un producto
0
-
entidad, incluyendo las influencias de los competidores, clientes y proveedores.
-
Funci6n de audltoria interna
Una actividad de evaluaci6n establecida 0 proporcionada como un servicio a la entidad. Sus
funciones incluyen. entre otras, examinar. evaluar y monitorear la idoneidad y la eficacia del
control interne.
-
G
-
-
Gobiemo de la entidad 0 goblemo
-
-
Describe la funci6n de la persona 0 personas con la responsabilidad de supervisar la
direcci6n estrateqica de la entidad y las obligaciones relacionadas con la rendici6n de cuentas
-
de la entidad.
-
Es el 6rgano de decisi6n y conducci6n de la entidad. Usualmente, el gobiemo de la entidad
cuenta con un equipo de asesores especializados encargados de emitir una opini6n sobre
asuntos que sean sometidos a su consideraci6n.
Grado de confianza
EI complemento del riesgo de aceptaci6n incorrecta. La medida de probabilidad asociada con
-
un intervalo de muestra. Conocido tarnbien como confiabihcao.
-
Grupo 0 pliego
-
Todos los componentes (entidades 0 unidades ejecutoras) cuya informaci6n presupuestaria y
financiera esta incluida en los estados presupuestarios y financieros del grupo 0 pliego.
Comprende tarnbien a la entidad que en sus estados presupuestarios y financieros incluya(n)
algun(os) proyecto(s) financiado(s) por ente(s) cooperante(s) que tengan la obligaci6n de
.tlllUtlii presentar informaci6n presupuestaria y financiera.
,~
-
~~
;
pos de interes
f
a
-
o pos, personas 0 entidades que pueden afectar 0 ser afectados por el logro de objetivos de
",Z
entidad. Con trecuencia tienen una relaci6n directa con ta entidad proporcionando factores
GI.~de informaci6n y/u obteniendo resultados de la entidad, y pueden influir en los objetivos y
-
estrategias de la entidad. Los interesados pueden ser tanto internos como externos para la
entidad e incluyen a la ciudadanla, a los encargados del gobierno de la entidad, la
-
Administraci6n, los accionlstas. clientes, proveedores, prestamistas, empleados, Gobierno,
-
grupos de mteres especial.
-
-
-
26
--
- - - - - - 1mporte nominal - Un importe determinado durante la planificaci6n,
-
-
-
-
-
-
1mporte nominal
-
Un importe determinado durante la planificaci6n, bajo el cuallas aseveraciones equlvocas no
serlan acumuladas porque se espera que la acumulaci6n de tales importes claramente no
tendran un efecto material sobre los estados presupuestarios y/o financieros. En otras
palabras, los importes por debajo del importe nominal, juzgados por criterios de tamano,
naturaleza 0 circunstancias, son claramente triviales para la auditorla financiera y en conjunto
tales importes no serlan considerados en la evaluaci6n general de aseveraciones equfvocas
a ser reportadas.
-
-
-
-
-
-
Incentivos 0 presiones
-
-
Es una de las tres condiciones que se presentan generalmente cuando ocurre una
aseveraci6n equlvoca material proveniente de fraude. En el contexto de las tres condiciones
de fraude (incentivos 0 presiones, opartunidad y racionalizaci6n), los incentivos 0 presiones
son razones para que una persona cometa fraude.
-
-
-
Incertidu mbre
-
-
Es un asunto cuyo resultado depende de acciones 0 eventos futuros que no estan bajo el
control directo de la entidad pero que pueden afectar los estados presupuestarios y/o
financieros.
-
-
-
Incertidumbre material
-
Incertidumbre que existe cuando la magnitud de su impacto potencial y la probabilidad de
ocurrencia son tales que se necesita una revelaci6n apropiada de la naturaleza y las
implicaciones de la incertidumbre para que:
-
-
• En el case de un marco de informaci6n financiera, la presentaci6n de los estados
financieros sea razonable. 0
-
-
-
• En el caso de un marco de cumplimiento, los estados presupuestarios no sean
enganosos
-
-
Inconsistencia
-
Es la informaci6n que contradice la informaci6n contenida en los estados presupuestarios y
financieros auditados. Una inconsistencia material puede hacer dudar acerca de las
eonclusiones de auditorla extraloas de evidencia obtenida anteriormente y. posiblemente
acerca de los fundamentos para la opini6n de auditorla sobre los estados presupuestarios y
financieros.
-
-
-
-
Incumplimiento
-
Aetos de omisi6n 0 comisi6n par parte de los funcionarios y/o servidores de la entidad,
inteneional 0 no intencional, que son contrarios a las leyes 0 contratos vigentes.
-
-
Indagaci6n
-
-
Consiste en buscar informaci6n, financiera y no financiera. de personas conocedoras 0 bien
informadas, dentro de la entidad 0 fuera de ella.
-
-
-
-
27
-
-
-
- - Independencia Los profesionales del equipo de auditorla estan, de heche y en apariencia,
-
-
Independencia
Los profesionales del equipo de auditorla estan, de heche y en apariencia, libres de intereses
que pudieran ser considerados como incompatibles con la objetividad, integridad e
imparcialidad, de acuerdo con los c6digos de etica y las reglas de independencia local 0
-
nacional u otros requerimientos reglamentarios de independencia.
-
Indicador de desempei'lo 0 indlcador clave de desempei'lo
-
-
Factor clave que usa la Administraci6n para medir y administrar el desemperio financiero de
la entidad. Algo visible 0 evidente que relaciona entre 51 diferentes grupos de intorrnacion
-
(operativa 0 financiera), que muestra el progreso de una acci6n frente a la meta y al alcance
-
de culminaci6n, y que la Administraci6n usa frecuentemente para medir y administrar la
-
entidad para el logro de sus estrategias.
Infonnaci6n comparativa
Son los montos y revelaciones incluidos en los estados presupuestarios y financieros, con
-
respecto a uno 0 mas periodos anteriores, de acuerdo con el marco legal y de informacion
-
financiera aplicable.
-
Infonnacion presupuestaria y financiera intennedia
-
-
Informaci6n que puede ser menos de un grupo completo de los estados presupuestarios y
financieros, emitida en fechas intermedias, que generalmente puede ser trimestral 0
-
semestraL
-
-
Infonnaci6n suplementaria
-
Es la informaci6n que se presenta junto con los estados financieros (incluidas sus notas
relacionadas), perc que no requiere de un marco de informaci6n financiera aplicable, como en
el caso de preparar estados financieros; normalmente se presentan ceoulas suplementarias,
formatos 0 como notas adicionales.
-.
Infonne anual
-.
-.
-
Un documento anual emitido por la entidad, el cual incluye los estados financieros con el
dictamen del auditor.
Infraestructura de TI
--.
Un componente del entorno de tecnologfa de informaci6n que tfpicamente se compone de
hardware, sistemas operatives, bases de datos y redes.
-.
-.
punto donde una transacci6n que ingresa primero al proceso de la entidad, es
ada y presentada para registro.
-.
-
-
-.
-.
Es una tecnica de auditorfa que consiste en el examen de los registros a documentos,
internos 0 externos, sean estos en papel en formatos electr6nicos u otro media, 0 mediante el
examen fisico de un activo.
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- - - Internet 0 acceso remoto - - Los metodos, procesos 'I tecnologra usados
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Internet 0 acceso remoto
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Los metodos, procesos 'I tecnologra usados para conectar a usuaries de aplicaciones de TI
can el entomo de TI desde tuentes extemas.
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Investigar
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Es un procedimiento utilizado para resolver asuntos que surgen de otros procedimientos.
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J
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Julclo profeslonal
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Aplicaci6n de la formaci6n practica, el conocimiento y la experiencia relevantes, en el
contexto de las normas de auditorla, contabilidad 'I etica, para la toma de decisiones acerca
del curso de acci6n adecuado, en funci6n de las circunstancias del encargo de auditorla.
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M
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Malversaci6n de activos
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Involucra el hurto 'I/o mal uso de actives de una entidad, y con frecuencia es perpetrada por
empleados en importes relativamente pequel'los 0 inmateriales. Tarnbien puede involucrar a
la Administraci6n, quien generalmente esta mas capacitada para encubrir u ocuttar
malversaciones de manera que sea diflcil su detecci6n.
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Marco de informacl6n financlera apllcable
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Es el marco de informaci6n financiera adoptado por la Administraci6n, y cuando proceda, por
los encargados del gobierno de la entidad, para ta preparaci6n de los estados financieros,
considerando la naturaleza de la entidad, el objetivo de los estados financieros 0 los
requerimientos de la legislaci6n 0 normas regulatorias.
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Marco de cumpllmlento
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Un marco de informaci6n financiera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos, pero
no reconoce que la Administraci6n puede necesitar proporcionar revelaciones adicionates °
desviarse de un requerimiento del marco con et fin de lograr una presentaci6n razonable de
los estados financieros.
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Marco legal
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Aquellas leyes 'I normas regulatorias a las cuales una entidad esta sujeta.
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Materialidad
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La magnitud de una omisi6n 0 una aseveraci6n equlvoca que, individualmente 0 en conjunto,
ala luz de las circunstancias que la rodean, podria esperarse razonablemente que influyeran
en las decisiones econ6micas de los usuaries de los estados presupuestarios y financieros
(grupos de interes). La materialidad es determinada par equipo de auditorla.
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Materialldad de planeaclon
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EI nivel general de materialidad para los estados presupuestarios y financieros tornados en
conjunto.
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- - - Memorando de planlficaci6n Un memorando que resume los resultados de los procedimientos
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Memorando de planlficaci6n
Un memorando que resume los resultados de los procedimientos de planificaci6n y la
estrategia general de auditoria. previamente discutido y es acordado por el equipo de
auditorla en el evento de planificaci6n del equipo. Proporciona evidencia de que el equipo de
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auditorla desarroll6. discuti6 y aprob6 la estrategia de auditorla para el desarrollo del trabajo
de auditoria.
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Memorando resumen de revisi6n (MRR)
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Un memorando que proporciona al equipo de auditorla un resumen de los resultados y
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conclusi6n de auditorta, una descripci6n de los asuntos importantes, y deficiencias
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significativas que surgen durante el desarrollo de auditoria.
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Monitoreo de controles
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Es un componente del control interno. Un proceso para evaluar la eficacia de desempeno del
control interne a traves del tiempo. Incluye evaluar el disel'lo y operaci6n de los controles
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oportunamente y tomar las acciones correctivas necesarias modificadas para los cambios en
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las condiciones que se desarroltan.
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Muestra
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Las partidas individuales provenientes del universe, que son seleccionadas para examen.
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Muestra representatlva
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Una muestra que esta libre de influencias de selecci6n y contiene partidas de muestreo que
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tienen caracteristicas tlpicas del universe.
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Muestreo al azar
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Tecntca de muestreo no estadlstico. requiere que se seleccione una muestra sin infiuencias
intencionales 0 inapropiadas.
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Muestreo aleatorio
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Tecnica de muestreo donde cada partida en el universo tiene una oportunidad igual 0
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conocida de selecci6n. independientemente de su tamar'\o.
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Muestreo basado en el julclo (muestreo no estadlstlco)
Tecnica de muestreo para la cual se considera el riesgo de muestreo al evaluar una muestra
de auditorla. sin usar la teorla estadlstica para medir ese riesgo.
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estreo de auditorla (muestreo)
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ca de auditoria que consiste en la aplicaci6n de un procedimiento a menos del 100 % de
• rtidas dentro de un universe. de manera que todas las unidades de muestreo tenga una
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~
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•• ~
unidad de selecci6n. con el fin de obtener una base razonable para extraer conclusiones
erca del universo.
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Muestreo de unidades monetarias
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una
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Muestreo estadistico

Una tecnica de audftorla cuyo enfoque tiene las siguientes caracterlsficas:

• Selecci6n de las partidas de muestra sin influencias;

es decir,

cada

unidad

de

muestreo tiene una oportunidad igual de ser seleccionada; y

de probabilidad

• el uso de ta teorla

para evaluar los resultados

de la muestra,

incluyendo medici6n del riesgo de muestreo.

Un enfoque de muestreo que no tiene estas caracterlsticas es considerado muestreo basado en el juicio (muestreo no estadfstico).

N

Nlvel de precisi6n

Una medida de la diferencia entre una estimaci6n de muestra y las caracterlsticas del universe correspondiente en un riesgo de muestreo especffico. Conocido tam bien como la provision para riesgo de muestreo.

No eonfiar en controles

Una evaluaci6n preliminar del riesgo de control hecha despues de obtener la comprensi6n

revelaci6n significativa de la entidad. Cuando se

decide no confiar en los controles se cree Que los controles no han sido disenados apropiadamente, implementados eficazmente 0 que es improbable que operen eficazmente durante todo el periodo de confianza y, per 10tanto, se ha decidido no probar los controles y se ha identificado procedimientos sustantivos que se cree proporcionan la evidencia necesaria para soportar los saldos contables 0 revelaci6n relacionados, 0 se cree que probar los controles serta ineficiente. Altemativamente, puede hacerse una evaluaci6n del riesgo de

control de no confiar en controles despues de los resultados de las pruebas sobre controles, si aun se ejecutan, u otra evidencia de auditorla indica que los controles no han side

necesaria de las TS 0 los procesos

de

implementados 0 son ineficaces.

o

Objetivos de la entldad

Los objetivos de la entidad con frecuencia estan representados per la misi6n de la entidad y las declaraciones de valores, conducen a una estrategia general y los resultados que la entidad esta tratando de lograr. Objetivos mas especlficos fluyen de una amplia esfrateqra de

la entidad y representan metas medibles, alcanzables, a corto plazo que dirigen las operaciones de la entldad.

Observaci6n

Tecnica de auditoria Que consiste en presenciar un proceso 0 procedimiento que esta siendo ejecutado per otras personas, per ejemplo, la observaci6n del conteo de existencias heche per personal de la entidad 0 la observaci6n de la ejecuci6n de las actividades de control,

Oportunidad

En el contexte de las tres condiciones de fraude (tncentivos

racionatizaci6n), la oportunidad es la circunstancia (per ejemplo falta de controles 0 controles ineficaces) dentro de una entidad que permite que se cometa un fraude. Por ejemplo, la falta segregaci6n de funciones incompatibles y/o responsabilidades de trabajo incompatibles.

0 presiones, opertunidad y

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-- - -- Organizaci6n de servicios Una organizaci6n externa (0 un segmento de una organizaci6n)
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Organizaci6n de servicios
Una organizaci6n externa (0 un segmento de una organizaci6n) que proporciona servicios a
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las entidades usuarias que forman parte de aquellos usuaries del sistema de informaci6n
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pertinente de estas entidades para la presentaci6n de informaci6n financiera.
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Otra informaci6n
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Informaci6n financiera y no financiera (distinta de los estados financieros y el dictamen del
auditor sobre los mismos) que esta incluida, bien sea por ley, regulaci6n 0 costumbre, en un
documento que contiene los estados financieros auditados y el dictamen del auditor sobre los
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rnisrnos.
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Otros CGTI
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Una categorla de CGTI. Los datos que soportan la informaci6n financiera son respaldados de
manera que la informacion pueda ser recuperada correcta y completamente en caso de una
interrupci6n del sistema 0 un problema de integridad de la informaci6n (es decir, respaldo '1
recuperaci6n). Los programas son ejecutados como estan planeados y las desviaciones del
procesamiento programado son identificadas '1 resueltas oportunamente (es decir,
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programaci6n). Los problemas a incidentes de las operaciones de TI son identificados,
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resueltos, revisados '1 analizados oportunamente (es decir, administraci6n y monitoreo de
problemas e incidentes) (Ver tambien: Categoria 0 categorias de CGTI, administraci6n de
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cambios y Acceso 16gico).
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P
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Paquete de reportas
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La informaci6n presupuestaria y financiera y asociada que proporcionan los componentes
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(entidades 0 unidades ejecutoras) a la Administraci6n del grupo 0 phego para prop6sitos de
consolidaci6n e integraci6n.
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Parte relacionada
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Persona u otra entidad que tiene control 0 influencia significativa, directamente 0
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indirectamente a traves de uno 0 mas intermediarios, sobre la entidad.
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Otra entidad sobre la cual la entidad bene control a influencia significativa, directamente 0
-
indirectamente a traves de uno a mas intermediarios.
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Partidas clave
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Es aquella partida que por su nivel de riesgo, ya sea cualitativo 0 cuantitativo, podria afectar
(de ser incorrecta) considerablemente los estados presupuestarios '1/0 financieros, de tal
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~::~~~~rque pueda modificar la estructura, y en consecuencia la opini6n del dictamen del
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- - - Periodo restante - EI periodo cubierto entre la fecha del periodo intermedio
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Periodo restante
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EI periodo cubierto entre la fecha del periodo intermedio y la fecha del estado de situaci6n
financiera.
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Plan de auditorla
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Convierte la estrategia de auditorla en una descripci6n eomprensiva del trabajo a ser
ejecutado. EI plan de auditorla es doeumentado mediante los papeles de trabajo,
describiendo el trabajo a ser ejecutado sobre cada elase de transacciones significativas,
proeeso de revelaci6n significativa, partida 0 cuenta significativa y las aseveraciones
relevantes. Incluye los procedimientos que trata el presente manual, incluyendo las pruebas
sobre controles cuando se usa una estrategia de confianza en controles, y los procedimientos
sustantivos que se planea ejecutar para responder ala evaluaci6n del riesgo combinado.
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Precision
Usada con las tecnicas anatrticas, es el importe maximo de diferencia
entre los registros de la
entidad y la expectativa que se estarla dispuesto a aceptar sin mas investigaci6n. Sobre la
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base del julclo profesional, se establece la precision como un importe 0 rango de importes
que es suficientemente pequel'la para identificar errores materiales, individualmente 0 en
conjunto.