AÑO DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCION Y

IMPUNIDAD”
UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTÍN-TARAPOTO
Facultad de Ciencias Económicas
Escuela Profesional de Contabilidad

BARBARAN NAVARRO Adrian Gustavo

INTEGRANTES:
Calderón Lozano, Jennifer Thalía
Ríos Chamba, Mónica del Roció
Zulueta Alarcón, Christian James
CURSO:
Contabilidad Aplicada I

DOCENTE:

CPCC. Elías Gonzales Pinedo

VI Ciclo

Morales – San Martin

2019
 DEDICATORIA

Dedicamos este presente trabajo de investigación, a papá Dios y a nuestros

padres por el deseo de superación y amor que nos brindan cada día en que han
sabido guiar nuestras vidas por el sendero de la verdad a fin de poder honrar a
nuestra familia con los conocimientos adquiridos, brindándonos el futuro del
esfuerzo y sacrificio por ofrecernos un mañana mejor.
 AGRADECIMIENTO

Agradecemos en primer lugar, a Dios, único dueño de todo saber y verdad, por
iluminarnos durante el trabajo y por permitirnos finalizarlo con éxito.
En segundo lugar, a nuestros padres, por su apoyo incondicional y el esfuerzo
que realizan por brindarnos una buena educación.
Así también, aprovechamos nuestro reconocimiento y agradecimiento al profesor
Elías Gonzales Pinedo, porque siempre nos motiva a ser puntuales y responsables
y así poder lograr y cumplir con nuestros objetivos; en este caso el logro del
presente trabajo.
AUTORES:
Calderón Lozano, Jennifer Thalía
Ríos Chamba, Mónica del Roció
Zulueta Alarcón, Christian James
Contenido

DEDICATORIA ....................................................................................................................... 2
AGRADECIMIENTO............................................................................................................... 3
 CAPITULO I: INVENTARIO INICIAL.

1.1. DEFINICION DE INVENTARIO INICIAL

El inventario inicial, es el que representa el valor de la existencia de
mercancías aproximadamente en la fecha donde empezó el período
contable.
Se trata de una cuenta que se abre una vez que el control de los
inventarios se lleva a cabo en base a los procedimientos especulativos y
no tienen de nuevo movimientos hasta que se finalice el período contable
cuando se cierre con cargo a costo de ventas o como ganancias y
pérdidas de forma directa.
Este inventario se refiere a uno de los activos con los costos más elevados
que puede llegar a tener un negocio, en caso de que no sea manejado
con el mayor de los cuidados y que se ajuste a un determinado
comportamiento de ventas.
En ese caso, puede que sea de mucha importancia para que se haga un
favorable criterio que determine la diversidad de su amplitud, su
profundidad y el tipo de negocio que realicen los productores y
proveedores, entre otros.

1.2. CARACTERISTICAS DE UN INVENTARIO INICIAL

Un inventario que esté en proceso, es la labor que inicia la producción de

fabricación en una organización, pero que todavía no se ha completado.
Este sistema es de gran importancia para los departamentos de
contabilidad, debido al valor de inventario en proceso que se debe tener
en cuanta de la misma forma que lo hacen las materias primas y los
productos que ya están terminados. Entre las características más
relevantes se encuentran:

1.2.1. Proceso de producción:

Estos procesos de fabricación contienen ciertas fases básicas como
las siguientes:
  Las materias primas son compradas a los proveedores y son
recibidas en el inventario de la empresa o por el equipo de
logística.
 Dado que se lleva a cabo la producción, los materiales se
movilizan fuera del inventario y se usan en la producción.
 Por último, los productos terminados se completan para que
estén listos para logística de salida y los procedimientos
comerciales
 Entre las materias primas y los productos terminados, el
inventario que está en proceso se encuentra en diferentes
etapas de desarrollo.
1.2.2. Costos:
Las organizaciones deben hacer seguimiento de la labor en proceso
separado de las materias primas y los productos terminados, esto se
debe a la responsabilidad que tienen en cuanto a la manifestación
de los costos que se genera durante el procedimiento de los estados
financieros.
Los costos de inventario en proceso se tienen que calcular
dependiendo del valor de los materiales y los costos de producción.
Los materiales directos, la mano de obra y los gastos en general de
la industria, se incluyen dentro de la valoración de los inventarios
que están en proceso.
1.2.3. Enfoque de valoración:
Las organizaciones determinan los métodos que evalúan el
inventario que se utiliza en la contabilidad de inventarios en sus
diferentes etapas. Estos métodos se pueden clasificar en:

 FIFO: Significa que los materiales que se usan dentro de la

producción son valorados al utilizar los materiales recibidos.
 LIFO: Significa que los materiales recibidos recientemente se
cuentan como los primeros en utilizarse.
 Estos dos métodos tienen grandes ventajas, pero LIFO se populariza
cada vez más, al reducir la carga fiscal de forma inmediata durante
las etapas de inflación.

1.2.4. Proceso de finalización:

Una de los factores con mayor dificultad dentro del proceso de
valuación de inventarios, es la contabilidad que realiza los cambios
que se dan a partir del período de trabajo en desarrollo para la fase
de producción terminada.
A pesar de que las organizaciones aplican métodos diferentes, la
intención es incorporar materiales adicionales y los costos de la
mano de obra a los que ya fueron representados para valorar el
procedimiento de trabajo e igualar el costo final.

1.3. INVENTARIO POR PRIMERA VEZ

Cuando una empresa recibe por primera vez el inventario, ingresa el costo
inicial de dicho inventario en el sistema de contabilidad según la factura
del envío. En ocasiones, las facturas se envían por separado y solo se
incluye un recibo en el pedido.
Si ese es el caso, aún se debe registrar el recibo de los productos, porque
la compañía incurre en el costo desde el día en que se reciben los bienes.
La empresa debe estar segura que tendrá el dinero para pagar los
productos cuando llegue la factura y la misma se venza. Se debe realizar
un seguimiento de las facturas pendientes en la cuenta de Cuentas por
pagar.

1.4. CALCULO DEL INVENTARIO INICIAL

Para que se pueda hacer el cálculo de este tipo de inventario, es
necesario que se sigan los pasos que se explican a continuación:

 Lo primero que se debe hacer es determinar el costo de los bienes

que se han vendido dentro del período utilizando los registros de
contabilidad que representan el costo total de los productos que se
vendieron durante el período contable.
  Se debe localizar en los registros el saldo aproximado del
inventario final y el número del nuevo inventario que se haya
comprado y adquirido dentro del tiempo del período.
 Luego se suma el inventario final con el costo de los bienes ya
vendidos.
 Por último, se resta la cantidad de inventario que se compra de los
resultados que se adquieren cuando se calcula en inventario inicial.

El inventario inicial se refiere al valor contable que se registra del

inventario de una determinada empresa al comienzo de un período
contable y se basa en el costo que se registra del inventario cuando se
finaliza el período contable seguido del anterior, para que sea trasladado
al inicio del siguiente período contable.

1.5. FORMULA
 Costo de la mercancía vendida = Inventario inicial + Compras durante el
período – Inventario final.
 Inventario inicial = Inventario final + Costo de la mercancía vendida –
Compras durante el período.

1.6. CASO PRACTICO

INVENTARIO INICIAL
El 25 de Abril del 2009 se constituye la empresa "El Sol" E.I.R.L., dentro
del sector comercial mediana empresa, para tributar se ubica en el
Régimen General de Impuesto a la Renta. Suscrito y aportado el 100%por
su titular ALVARO RENGIFO, los activos son los siguientes:

 Dinero en Efectivo 20,000.00

 Una Camioneta Toyota 40,000.00
 Muebles 8,000.00
 Enseres 4,500.00
 Computadoras 13,000.00
 Impresoras 9,000.00
 Gastos de constitución 1,913.20
 Con el dinero se apertura una cuenta corriente a nombre de la
empresa "El Sol" E.I.R.L. en el Banco de Crédito en Moneda
nacional cuenta Nº 666-14679-013, los bienes no dinerados están
sustentados en el Inventario detallado y valorado ante el notario
público bajo declaración jurada del aportante y comprobantes de
adquisición.

NOTA:

Dinero en Banco S/ 20,000.00

Giro de cheque (gastos de constitución) -1,913.20
Dinero disponible en el Banco, CTA. 10 18,086.80
 CAPITULO II: LIBROS ELECTRONICOS Y REGISTROS
CONTABLES

2.1. LIBROS ELECTRONICOS

2.1.1. DEFINICION:

Es un archivo de formato texto que cumple con las especificaciones

señaladas por la SUNAT y tiene valor legal para todo efecto, en tanto
sea generado en el Sistema de Libros Electrónicos - SLE mediante el
Programa de Libros Electrónicos – PLE.

2.1.2. ¿ES NECESARIO IMPRIMIR EL LIBRO ELECTRÓNICO?

No es necesario imprimir los Libros Electrónicos. Ni siquiera cuando

sea solicitado por la SUNAT, en cuyo caso sólo será necesario
presentar el archivo de formato texto y la Constancia de Recepción
correspondiente. Mediante la opción de verificar del Programa de
Libros Electrónicos - PLE cualquier usuario puede comprobar en línea
que el archivo de formato texto es o no es el libro con valor legal.

2.1.3. ¿EL PLE ES UN SOFTWARE CONTABLE?

El Programa de Libros Electrónicos, cuyas siglas es "PLE" no es un

software contable. El PLE es un aplicativo desarrollado por la SUNAT
que sirve para:

 Realizar validaciones al archivo de formato texto generado de

los sistemas informáticos de los contribuyentes;
 Generar el Libro Electrónico mediante el envío del Resumen del
mismo; Verificar si el archivo de formato texto corresponde a la
Constancia de Recepción que generó la SUNAT;
 Consultar el historial del contribuyente; y
 Generar reportes de los Libros Electrónicos

2.1.4. ¿CUÁNDO PUEDO GENERAR EL LIBRO ELECTRÓNICO?

Para generar el Libro Electrónico, el archivo texto validado

previamente por el PLE debe contener toda la información del mes o
 periodo. Ello implica que no se podrá generar el Libro Electrónico de
un periodo sin haberse cerrado el mes o ejercicio que corresponda. El
sistema solo le permitirá generarlo a partir del primer día del mes o
ejercicio siguiente, en la medida que sea un libro mensual o anual,
respectivamente. Asimismo, el Sistema de Libros Electrónicos
controla la correlatividad de los periodos, por ejemplo no permitirá
generar el Registro de Ventas e Ingresos Electrónico del periodo de
febrero 2013 si el contribuyente no ha generado previamente el del
periodo de enero 2013. Por dicha razón, en los periodos que no se
tiene movimiento se debe enviar el archivo de formato texto vacío

2.1.5. ¿CUÁNTO TIEMPO Y DÓNDE DEBO CONSERVAR MIS LIBROS

ELECTRÓNICOS?

Cabe recordar que el contribuyente tiene la obligación de conservar

los Libros Electrónicos (archivos de formato texto validado por el
PLE) así como la Constancia de Recepción hasta que el tributo este
prescrito. La conservación puede ser de distintas maneras como por
ejemplo un CD, una cinta, un USB, el disco duro de una
computadora, etc. Dicha conservación de los Libros Electrónicos
debe realizarse en el Domicilio Fiscal y en un domicilio adicional, si
es un Principal Contribuyente. El domicilio adicional debe estar
ubicado en territorio nacional y no en el extranjero o en algún web
service de la "nube”

2.1.6. ¿QUIENES ESTAN OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS

ELECTRONICOS?

Los contribuyentes con ingresos iguales o mayores a 288,750

nuevos soles (75 UIT) desde enero del 2016 estarán obligados a
llevar sus libros electrónicos para consignar sus registros de ventas
e ingresos, y sus registros de compras, informó la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat).

“Los contribuyentes deben cumplir con generar sus libros

electrónicos oportunamente, a fin de no cometer ninguna infracción”,
se indicó en un comunicado.
No obstante señaló que pese a que esta herramienta es de uso
obligatorio, no se aplicarán sanciones por llevar con atraso y no
conservar sus libros y registros, a fin de facilitar el cumplimiento de
sus obligaciones, siempre y cuando regularicen su situación antes
del 31 de diciembre del 2015.

Por otro lado el ente recaudador reportó que a setiembre de este

año, los 55,900 contribuyentes que llevan su contabilidad a través
de los Libros Electrónicos para facilitar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, han generado un millón de registros de
ventas y compras de manera electrónica.

Se debe precisar que alrededor de 89,000 contribuyentes están

obligados a usar dicho sistema que simplifica la presentación de sus
declaraciones, por lo que la Sunat iniciará acciones inductivas y de
orientación para que las empresas restantes regularicen su situación
y registren “en línea” sus operaciones contables de carácter
tributario.

 Hay beneficios:
Es importante destacar que los Libros Electrónicos generan
beneficios para los contribuyentes reduciendo costos y tiempos
que se utilizan en la declaración, ello debido a que se elimina la
impresión del libro, legalización, empaste y su almacenamiento.
Con este moderno sistema, solo debe generar su archivo por
Internet y almacenarlo digitalmente.
Además, la Sunat genera una propuesta de registro de ventas
electrónico, para aquellos contribuyentes que generan sus
facturas electrónicas desde su portal institucional (y no son
Principales Contribuyentes – PRICOS).
Así, se disminuye la probabilidad de error, toda vez que el
Programa de Libros Electrónicos realiza validaciones “en línea”
de la información consignada.
2.1.7. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS LIBROS ELECTRONICO

El libro electrónico posee tanto ventajas como desventajas. No

obstante, es necesario distinguir entre el lector (un aparato
electrónico con una memoria capaz de almacenar cientos de libros
electrónicos) y el libro electrónico en sí, que no es más que un
archivo de computadora en un formato específico PDF, MOBI,
EPUB, etc.

Entre las ventajas derivadas del uso de los lectores electrónicos se

pueden citar varias:

 Con ellos se puede leer casi cualquier documento en cualquier

lugar.
 Al utilizar la tecnología de tinta electrónica no tiene
retroiluminación, como es el caso de otros dispositivos de mano
(tabletas, computadoras o teléfonos móviles). La experiencia es
pues similar a leer un libro en papel: sin cansancio alguno para
la vista, pudiéndose por tanto prolongar la lectura durante horas.
 La accesibilidad es otro de los puntos fuertes del libro
electrónico. Los lectores más avanzados del mercado ofrecen
conexión a Internet, con lo que pueden conectarse con los
principales portales de venta de libros electrónicos, así como
descargarse las ediciones electrónicas de diarios o revistas
convencionales.
 Los lectores que emplean la tecnología de tinta electrónica,
consumen muy poca batería debida a carecer de
retroiluminación, el mayor consumo se produce con el paso de
las páginas, por lo que la duración de la misma es muy alta.

En cuanto a sus inconvenientes, el mayor de ellos ha sido su elevado

precio hasta la aparición del Amazon Kindle 3 de Amazon.com (en
julio de 2010), el primero en ofrecerlo con un costo inferior a 200
dólares —139 más precisamente—. A partir de ese momento se inicia
una carrera por ofrecer dispositivos más baratos y con un conjunto de
servicios asociados tales como librerías en línea (como las de la
propia Amazon.com o Barnes & Noble) o la posibilidad de préstamo
entre usuarios con el mismo dispositivo.

A causa de estas ventajas y desventajas se ha generado un debate

público impulsado por la visión que los medios de comunicación dan
del libro electrónico. En este debate caben tanto argumentos a favor
del libro digital como argumentos a favor del libro de papel:

 A favor del libro electrónico

 Menor gasto de papel y tinta.
 La reducción del consumo de papel hará que disminuya
la presión a la que están sometidos los bosques.
 Mayor comodidad en la portabilidad.
 Ante la preocupación por el cansancio que pudieran
provocar los libros electrónicos en la vista, se trata de
una tecnología diferente: la pantalla del libro electrónico
está pensada para que no canse la vista, debido a lo cual,
los modelos que hasta ahora han salido a la venta son
todos en blanco y negro. Esta tecnología también permite
una duración de batería que puede llegar a durar hasta
dos y tres semanas.
 Posibilidad de enriquecimiento del texto a través de
enlaces multimedia.
 Posibilidad de hacer anotaciones y comentarios al
margen.

 En contra del libro electrónico

 Si la madera para hacer papel procede de bosques y
plantaciones bien gestionados, se trata de un recurso
renovable, productor de carbono y reciclable.
 La extracción de los materiales necesarios para fabricar
los componentes de los lectores aumentará la presión
sobre los ecosistemas.
 La nueva herramienta electrónica en un corto espacio de
tiempo se convertirá en un desecho electrónico que
 terminará en un vertedero o incinerado, lo que produce
emisiones dañinas para el medio ambiente.
 Pérdida de control comercial de la obra.
 Facilidad de copia, tanto legal como no autorizada de los
documentos.

Este debate, que ya ha pasado a ser un "clásico" dentro del panorama

cultural, ha sido fomentado desde el principio por los distintos medios
de información.5 En la prensa hay muchos ejemplos de noticias o
titulares que implican una consideración determinada por parte del
lector con respecto a los libros digitales:

1. Consenso o cohesión: "El lento despertar digital de las

editoriales españolas”.
2. Provocación o conflicto (movilización social: “Libros digitales
causarían baja creativa: Vargas Llosa”.
3. Otorgar estatus o reconocimiento: “El libro digital avanza en
Estados Unidos”.
4. Alerta o aviso de problema a solucionar: "Se dispara la venta de
libros digitales mientras alertan de una nueva 'brecha digital'"
5. Debate participativo para la toma de decisiones: “¿Es justo
pagar un impuesto por prestar libros?”.

2.1.8. ¿CÓMO ES EL PROCEDIMIENTO PARA LLEVAR LOS LIBROS

DE MANERA ELECTRÓNICA?

Paso 1:

Una vez afiliado o incorporado al Sistema debe obtener el software

Programa de Libros Electrónicos – PLE desde SUNAT Virtual
(disponible en sistemas operativos Windows, Linux y Mac), e
instalarlo en su computadora.

Paso 2:

Generar, en sus propios sistemas informáticos, los libros y/o

registros (archivos de formato texto) de acuerdo a las estructuras
señaladas en el Anexo N° 2 y con los parámetros señalados en las
tablas del Anexo N° 3 de La Resolución de Superintendencia N° 286-
2009/SUNAT y normas modificatorias.

Paso 3:

El PLE ya instalado en la PC del contribuyente, valida la información

de los libros y registros elaborados por los sistemas informáticos del
contribuyente en base a las estructuras a las que hace referencia el
paso 2, y genera automáticamente un archivo denominado
Resumen.

Paso 4:

Enviar dicho Resumen a la SUNAT a través del PLE haciendo uso

de su Clave SOL.

Paso 5:

La SUNAT recibe dicho Resumen y genera la Constancia de

Recepción respectiva, la cual incluye la fecha y hora de recepción
así como la firma electrónica de la SUNAT.

Paso 6:

El contribuyente recibe la Constancia de Recepción y procede a

almacenarla junto con el archivo validado de formato de texto que
contiene la información del libro electrónico correspondiente, en su
domicilio fiscal. Los Principales Contribuyentes deberán almacenar
un ejemplar adicional en otro domicilio, el que deben comunicar
antes de la generación de su primer libro electrónico.
 2.1.9. MODELO DE LIBROS ELECTRONICOS

3.1. REGISTROS CONTABLES

3.1.1. DEFINICION
Son libros especiales donde se anotan o registran en forma ordenada,
analítica y justificada las diversas operaciones mercantiles que realiza
la empresa, a fin de conocer la situación económica financiera de la
misma en un determinado periodo de tiempo. Se constituye una
herramienta fundamental que utiliza cada contribuyente para acreditar
sus operaciones además de sustentar el cumplimiento adecuado de
sus obligaciones.

3.1.2. IMPORTANCIA
 Los libros de contabilidad son de suma importancia para la vida
económica del país. Desde el punto de vista jurídico permite registrar
las operaciones mercantiles empleando reglas o disposiciones
establecidas; en lo económico en base a los datos que nos
proporcionarse podrán realizar proyecciones de acuerdo a una toma de
decisiones coherente. Su importancia radica:

3.1.2.1. PARA LA EMPRESA:

a) Faculta el registro y control de los valores que ingresan y salen

de la empresa.
b) Nos dan a conocer el estado financiero y económico de la
empresa hasta un período determinado de tiempo.
c) Sirven de sustentación y prueba de que las operaciones
mercantiles han sido registradas objetivamente, y en base a ello
determinar y comprobar el monto de los tributos a pagar.

3.1.2.2. PARA LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:

Los libros y registros son importantes porque sirven para la

determinación de las obligaciones tributarias ya que a través de las
operaciones registradas en cada libro o registro tributario se puede
verificar la buena o la mala intencionalidad del sujeto tributario y que en
muchos de los casos deviene en una contingencia tributaria. Es por ello
que mediante el Art.87 del TUO del Código Tributario se ha determinado
que:

“Los administradores están en la obligación de facilitar las labores de

fiscalización llevando los libros de contabilidad u otros registros exigidos
por ley registrando las operaciones y actividades que se vinculan con la
tributación conforme a lo establecido en las normas pertinentes”.

3.1.3. CLASIFICACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

El art 33 del Código de Comercio regula los principales aspectos sobre

contabilidad, estableciendo los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
3.1.3.1. CLASIFICACIÓN LEGAL
 LIBROS Y REGISTROS PRINCIPALES
 Libro de inventarios y Balances
 Libro Diario
 Libro Mayor
 Balance de Comprobación

 LIBROS AUXILIARES OBLIGATORIOS:

 Registro de Compras
 Registro de Ventas e Ingresos
 Libro de Caja y Bancos
 Registro de Control de Inventario
 Registro del Activo Fijo
 Registro de Percepciones
 Registro de Consignaciones
 Registro de Costos
 Otros
3.1.3.2. CLASIFICACION TRIBUTARIA
Según la R.S. N° 234-2006-SUNAT
1. Libro Caja y Bancos
2. Libro de Ingresos y Gastos
3. Libro de Inventarios y Balances
4. Libro de Retenciones
5. Libro Diario
6. Libro Mayor
7. Registro de Activos Fijos
8. Registro de Compras
9. Registro de Consignación
10. Registro de Costos
11. Registro de Huéspedes
12. Registro de Inventarios en Unidades Permanentes
13. Registro de Inventario Permanente Valorizado
14. Registro de Ventas e Ingresos
15. Registro de Ventas e Ingresos Art. 23 R.S. 266-2004-SUNAT
16. Registro de Régimen de Percepciones
 17. Registro del Régimen de Retenciones
18. Registro de Retenciones Art. 77 Impuesto a la Renta
19. Registro de IVAP
20. Registro Auxiliar de Adquisiciones Art. 8 R.S. 022-98/SUNAT
21. Registro Auxiliar de Adquisiciones Inciso A, 1er párrafo Art.5
R.S.0.21-99/SUNAT
22. Registro Auxiliar de Adquisiciones Inciso A, 1er párrafo Art.5
R.S.142-01/SUNAT
23. Registro Auxiliar de Adquisiciones Inciso C, 1er. párrafo. Art. 5
R.S.256-04/ SUNAT
24. Registro Auxiliar de Adquisiciones Inciso A, 1er párrafo. Art. 5
R.S. 257-04/SUNAT
25. Registro Auxiliar de Adquisiciones Inciso C, 1er párrafo. Art. 5
R.S. 258-04/SUNAT
26. Registro Auxiliar de Adquisiciones Inciso A, 1er párrafo. Art. 5
R.S. 255-04/SUNAT
27. Libro de Actas de la E.I.R. Ltda.
28. Libro de Actas de la Empresa General de Accionistas
29. Libro de Actas del Directorio
30. Libro de matrícula de Acciones
31. Libro de Planillas

Así mismo los contribuyentes podrán optar por llevar otros libros
y registros distintos a los señalados anteriormente según las
necesidades de la empresa, previamente se dará a conocer a la
SUNAT sobre tal determinación.

 LIBROS PRINCIPALES:
Representan la columna vertebral de todo sistema contable, son
la base para la formulación de los Estados Financieros, en ellos
se registra la información diaria recibida de los libros auxiliares.
 LIBROS AUXILIARES:
Son libros clasificados, como complementarios, es decir, que
auxilian a los libros principales.
 OBLIGATORIOS:
En ellos se anotan las operaciones diarias que pueda tener la
empresa.
  VOLUNTARIOS:
Como su nombre lo indica son voluntarios a fin de mejorar el
aspecto administrativo facilitando la toma de decisiones.

3.1.4. PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR LIBROS DE

CONTABILIDAD
De acuerdo con la legislación peruana, la obligación de llevar
libros de contabilidad es como sigue:
El artículo 65° del TUO de la ley del impuesto a la Renta detalla la
relación de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
que deberán llevar los contribuyentes en tanto resulten obligados
en función a la categoría de renta que genere así como según los
ingresos y rentas brutas anuales que hayan obtenido.
Los perceptores de rentas de Tercera Categoría que generen
ingresos brutos anuales desde 150UIT hasta 1700 UIT deberán
llevar los libros y registros contables de conformidad con lo que
establezca la SUNAT.
Los demás perceptores de rentas de Tercera Categoría, es decir,
aquellos que generen ingresos brutos anuales mayores a 1700
UIT están obligados a llevar contabilidad completa.
Mientras que los mismos contribuyentes, cuyos ingresos brutos
anuales no superen las 150UIT, seguirán estando obligados a
llevar como mínimo un Registro de Compras, Registro de Ventas
y el Libro Diario de Formato Simplificado.
3.1.5. DISPOSICIONES SOBRE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
a) Se deben llevar en castellano y en moneda nacional.
b) Se deben conservar en el domicilio fiscal. Para los libros
de Inventarios y Balances (en el Régimen Especial del
Impuesto a la Renta), Diario, Caja, Mayor, es infracción
llevarlos con atraso mayor a tres meses. Para los
Registros de Ventas y de Compras, el plazo máximo de
atraso es de solo 10 días. Ese plazo tan corto es para que
la SUNAT pueda controlar mejor el Impuesto General a las
Ventas.
 c) En caso de pérdida o de destrucción de los libraos por
siniestro, se hará la denuncia policial y se informará del
hecho a la SUNAT. De todas formas se deberá rehacerlos
libros perdidos.
d) En el caso de empresas que cambien de nombre o razón
social, podrán si lo desean, abrir nuevos libros o continuar
usando los libros existentes, hasta su terminación. Esto es
válido para las personas jurídicas.
e) En el caso de sucesiones indivisas, se puede continuar
con los libros existentes, hasta su terminación.
f) Para efectos tributarios se deberán conservar durante el
tiempo en que el tributo no este prescrito; es decir,
mientras la autoridad tributaria pueda requerir los
respectivos libros o registros.

3.1.6. FOLIACION DE LOS LIBROS CONTABLES

Se denomina folio a la numeración correlativa de cada una de las
páginas de los libros de contabilidad. Existen dos clases de
foliación:

 Foliación Simple:
Cada registro tiene su propia numeración y van de uno en uno.
Ejm: 1, 2, 3, 4, etc.
 Foliación Compuesta o Doble:
La numeración correlativa de las páginas van de dos en dos. Ejm:
1-1,2-2,3-3, etc.

3.1.7. LEGALIZACION
Según el Art. 3 de la R.S. Nº 234-2006/ SUNAT indica que los
libros de contabilidad vinculados a asuntos tributarios deben de
estar legalizados debidamente, ante un Notario Público o Juez de
Paz cuando corresponda de la provincia en la que se encuentre el
domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las
provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá
ser efectuada por los Notarios de dichas provincias.
La legalización consiste en una constancia puesta en la primera
hoja del libro o primera hoja suelta con indicación del número de
folios de que consta y si está llevada en forma simple
a) Número de RUC
b) Número de legalización asignado por el Notario o Juez
según sea el caso.
c) Apellidos y nombres, denominación o Razón Social del
deudor tributario
d) Denominación del libro o registro
e) Número de folios de que consta
f) Fecha y lugar en que se otorga
g) Sello o firma del Notario o Juez según sea el caso

No existe un plazo determinado para efectuar la legalización pero

se debe tener en cuenta el plazo máximo establecido para el
momento de su registro, ya que deben ser legalizados antes de
su uso.

De acuerdo a los sistemas de contabilidad a emplearse, la

legalización observa las siguientes formas:

a) Manual: En estos caso los libros son empastados por

consiguiente la constancia de legalización será registrada
en la primera hoja procediendo luego a sellar todas las
hojas del libro o registros, las mismas que deberán estar
debidamente foliadas.
b) Computarizado: En estos casos se debe proyectar o
calcular el número de hojas a utilizar por cada libro, para
luego proceder a su foliación sellándose y firmando cada
una de ellas procediéndose a su legalización,
posteriormente se deberá empastar las hojas respectivas.
c) Electrónico: Con la implantación del sistema electrónico,
la legalización no es necesaria en vista que la descarga de
los libros y registros a través de este medio se dará por
 cumplido. En cuanto a los plazos máximos de atraso para
su registro en este sistema se siguen manteniendo según
lo previsto por las normas legales respectivas.

3.1.8. PROHIBICIONES
a) No alterar orden cronológico de operaciones.
b) No dejar renglones en blanco. De hacerlo, inutilizarlos.
c) No hacer raspaduras o enmiendas.
d) No arrancar los folios u hojas de los libros

3.1.9. SISTEMA DE REGISTRO CONTABLE

Es un conjunto de métodos y procedimientos que se emplea para
recabar, clasificar y presentar la información financiera de una
empresa a fin de tomar decisiones en lo posterior. Toda la
información contable la podemos recabar a través de los
diferentes sistemas de registro que se utilizan como puede ser
manual, computarizado a electrónico. Una vez elegido el sistema
de contabilidad no podrá ser variado en el curso del ejercicio hasta
el hasta el ejercicio siguiente:

i. SISTEMA MANUAL
Este es un procedimiento de registro contable que todavía
está vigente en nuestro país por la diversidad de empresas
que existen, ya que no se acostumbran o adaptan a los
nuevos sistemas de registros.
Los registros llevados a mano funcionan de una manera
razonable cuando los datos obtenidos y recopilados son
relativamente pequeños, pero en una empresa grande la
situación es diferente, el proceso manual se convierte en
costoso y lento, en sí los libros contables resultan siendo
ineficientes, no satisfacen en forma rápida las
necesidades empresariales.
ii. SISTEMA COMPUTARIZADO
 El registro de datos y obtención de la información lo
realizamos a través de una computadora cuyas
instrucciones que utiliza se derivan de un programa
llamado software, el cual consiste en una serie de
programas que hace que la computadora realice el trabajo
deseado, el software de contabilidad, acepta, edita y
almacena datos de operaciones y genera los informes que
utilizan los administradores para manejar el negocio.
El sistema computarizado paulatinamente va remplazando
al sistema manual porque presenta ciertas ventajas que lo
hacen más asequible ya que simplifican el proceso de
registro de los libros contables.
iii. SISTEMA ELECTRONICO
A través de la Resolución de Superintendencia N° 286-
2009/SUNAT de fecha 31 de diciembre de 2009 se
estableció como tercera opción el llevado de libros y
registros vinculados a asuntos tributarios de manera
electrónica cuya información también está ligada a un
programa de software el cual debe ser llevado por la
SUNAT mercaderías para la venta, sus muebles y
equipos, créditos a su favor, facturas y otros documentos
por cobrar, etc.

3.1.10. SISTEMAS DE CONTABILIDAD

Todo proceso contable, tiene un sistema de integración, donde se
entrelazan todos los libros de contabilidad sean estos principales
o auxiliares.
Estos libros o instrumentos materiales están conexionados o
unidos mutuamente siguiendo una secuencia lógica de acuerdo a
sus funciones que cada uno de ellos tiene. A medida que los
hechos se producen, se van registrando en los libros de
Contabilidad los elementos contables según las características
patrimoniales que han intervenido en ellos como son causa y
 efecto. La secuencia cronológica que todo proceso contable
sigue, se basa en el siguiente esquema:

Veamos la importancia que tienen los libros y registros vinculados

a asuntos tributarios en el proceso contable.

 Los libros principales como: Libro de Inventarios y Balances,

Libro Diario y Libro Mayor representan la columna vertebral
de todo sistema contable.
 Los auxiliares como Registro de Compras, Registro de
Ventas, Caja, etc., sirven de complemento al proceso
contable según la importancia o potestad que se les dé en la
empresa.
 El balance de comprobación representa la hoja de enlace
entre los libros contables y los Estados Financieros.
 Los Estados Financieros nos demuestran el resumen
general de todo ejercicio contable, en ellos se reflejan si la
empresa obtuvo pérdidas o ganancias y en qué condiciones
patrimoniales se encuentran.
 Todo proceso contable se basa en un periodo económico de
tiempo determinado el cual se inicia el 1 de Enero de cada
año, con la apertura del Libro de Inventarios y Balances y
termina el 31 de Diciembre del mismo año, con la
formulación de los estados financieros y notas a los mismos;
éstas últimas serán remitidas a la Superintendencia
Nacional de Mercados y Valores SMV (ex CONASEV).
CAPITULO III: SISTEMA DE VALUACION DE BIENES Y
ACUMULACION DE COSTOS

3.1. DEFINICION DE VALUACION

Es el proceso de estimar el valor de un activo (por ejemplo: acciones,
opciones, empresas o activos intangibles tales como patentes y marcas
registradas) o de un pasivo (por ejemplo: títulos de deuda de una
compañía).

3.1.1. DEFINICION DE BIENES (ACTIVOS)

Un activo son bienes o derechos que la empresa posee y que

son controlados por la misma. Los activos que una empresa
posee se clasifican dependiendo de su liquidez y su naturaleza
 POR SU LIQUIDEZ:
 Activo fijo. Son los activos utilizados en el
negocio y no adquiridos con fines de venta, como
maquinarias y bienes inmuebles
 Activo circulante. Son activos que se esperan
que sean utilizados en un periodo inferior al año,
como las existencias.
 POR SU NATURALEZA:
 Tangible.
 Intangible.
3.1.2. MARCO NORMATIVO APLICABLE
3.1.2.1. VALUACION DE EXISTENCIAS
La contabilidad de inventarios involucra dos importantes
aspectos:
 El costo del inventario comprado o manufacturado
necesita ser determinado.
 Dicho costo es retenido en las cuentas de inventario
de la empresa hasta que el producto es vendido.
La NIC 2 emplea los siguientes términos:
 Existencias son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.
Valor neto realizable:
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operación menos los costos estimados
para terminar su producción y los necesarios para llevar
a cabo la venta.
Valor razonable:
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas
y debidamente informadas, que realizan una
transacción en condiciones de independencia mutua.

3.1.3. PARTIDAS QUE SE CONSIDERAN COMO EXISTENCIAS

Las existencias también se incluyen los bienes comprados y

almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por
ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su
reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras
propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a
terceros. También son inventarios los productos terminados o en
curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los
materiales y suministros para ser usados en el proceso
productivo. En el caso de un proveedor de servicios, los
inventarios incluirán el costo de los servicios para los que la
entidad aún no haya reconocido el ingreso de operación
correspondiente.
3.1.4. MEDICIÓN O VALUACION DE EXISTENCIAS

Las existencias se medirán al costo o al valor neto realizable, el

que sea más bajo.
3.1.4.1. Costo de las existencias
El costo de las existencias comprenderá todos los costos
derivados de su adquisición y transformación, así como
otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.
3.1.4.2. Costos de compra o adquisición

El costo de adquisición de las existencias comprenderá el

precio de compra, los aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a
la adquisición de las mercaderías, los materiales o los
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para determinar el costo
de adquisición.

3.1.4.3. Costos de transformación

Los costos de transformación de las existencias

comprenderán aquellos costos directamente relacionados
con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa. También comprenderán una parte, calculada de
forma sistemática, de los costos indirectos, variables o
fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados.
Son costos indirectos fijos los que permanecen
relativamente constantes, con independencia del volumen
de producción, tales como la amortización y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así
como el costo de gestión y administración de la planta.
 Son costos indirectos variables los que varían
directamente, o casi directamente, con el volumen de
producción obtenida, tales como los materiales y la mano
de obra indirecta.
3.1.4.4. Otros Costos

Se incluirán otros costos, en el costo de las existencias,

siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los
mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo,
podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios,
algunos costos indirectos no derivados de la producción,
o los costos del diseño de productos para clientes
específicos.
Son ejemplos de costos excluidos del costo de las
existencias, y por tanto reconocidos como gastos del
periodo en el que se incurren, los siguientes:
a. Las cantidades anormales de desperdicio de
materiales, mano de obra u otros costos de
producción;
b. Los costos de almacenamiento, a menos que sean
necesarios en el proceso productivo, previos a un
proceso de elaboración ulterior;
c. Los costos indirectos de administración que no
hayan contribuido a dar a los inventarios su
condición y ubicación actuales; y
d. Los costos de venta.

En ciertas circunstancias, los costos financieros por

préstamos se incluyen en el costo de inventarios.
Estas circunstancias se identifican en el tratamiento
alternativo permitido en la NIC 23 Costos de
préstamos.
 3.1.4.5. Costo de inventarios de un proveedor de servicios
En el caso de que un prestador de servicios tenga
existencia los medirá por los costos que suponga su
producción. Estos costos se componen
fundamentalmente de mano de obra y otros costos de
personal directamente involucrado en la prestación del
servicio, incluyendo personal de supervisión y otros
costos indirectos atribuibles. La mano de obra y demás
costos relacionados con las ventas y con el personal de
administración no se incluirán en los costos de los
inventarios, sino que se contabilizará como gastos del
periodo en el que se hayan incurrido.
Los costos de las existencias de un prestador de servicio
no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no
atribuibles que a menudo se tienen en cuenta en los
precios facturados por el prestador del servicio.

3.1.5. METODOS DE VALUACION

3.1.5.1. Base legal:

El artículo 62° del texto único ordenado de la ley del
impuesto a la renta, dispone que los contribuyentes,
empresas o sociedades que, en razón de la actividad que
desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus
existencias por su costo de adquisición o producción
adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre
que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:

a) primeras entradas, primeras salidas (peps)

b) promedio diario, mensual o anual (ponderado móvil)

c) identificación específica.

d) inventario al detalle o por menor.

e) existencias básicas
3.1.5.2. Métodos de valoración de existencias:

 Primeras entradas, primeras salidas

PEPS conocida también como UETA (Último en Entrar,
Todavía Aquí), cuando los primeros costos representan a
los artículos vendidos, los últimos costos representan a los
artículos que permanecen disponibles. Usando los últimos
çççççcostos para medir el inventario final, PEPS tiende
rcionar valuaciones del inventario que se aproximan
bastante bien al valor de mercado real del inventario a la
fecha del Balance General.
En épocas en donde los precios están a la alza, PEPS
lleva a una utilidad neta más alta. Mayores utilidades
anotadas pueden afectar de manera favorable la actitud
del inversionista frente a la empresa. Las mayores
utilidades obtenidas pueden conducir a remuneraciones
más altas y gratificaciones mayores.
 Promedio diario, mensual o anual

a) Promedio Ponderado.- Este método es preciso y, en

general razonable. Se basa en la suposición de que los
materiales consumidos y las mercaderías vendidas se
toman en cada caso de las existencias en proporción
exacta con las cantidades físicas de los diversos bienes
que componen la existencia en ese momento.
El método de costeo de promedio ponderado podemos
decir que produce resultados menos extremos que
PEPS en relación al estado de resultados y al balance
general. El promedio ponderado está sujeto a
manipulación mínima por acciones de la administración.
 b) Promedio Móvil.- La valuación de los materiales y
mercaderías se determinan como un nuevo costo
unitario después de cada compra. La salida de los
materiales o mercaderías se valúan posteriormente
según el costo unitario promedio. Teóricamente
determina un nuevo costo unitario.
Por lo tanto este método consiste en que el costo unitario
se determina después de cada compra, y la salida se
valúa con el costo unitario promedio.

 Identificación especifica
Este método utiliza la observación física o el etiquetado de
los artículos en existencia con números o códigos
individuales. Es fácil y económico justificable para
mercancía relativamente cara. Este método permite que
los administradores manipulen la utilidad y los valores del
inventario llenando una orden de venta de varios artículos
físicamente equivalente con diferentes costos históricos.
Bajo este método de valuación, muchas veces cuando se
compran mercaderías o materiales se anexa una etiqueta
que muestra el precio de compra con el fin de especificar
el artículo. Las etiquetas se quitan posteriormente a las
mercaderías que se venden o a los materiales que se
enviaran a producción.

 Inventario al detalle o al por menor

Este método se utiliza al final del año, no requiere llevarse

un kardex valorado, solo físico en cantidades. Para este
método se necesita mantener registros de las compras al
costo y al precio de venta, y de las ventas al precio de
venta. Con esta información así disponible se calcula la
relación (porcentaje) entre el costo y el precio de venta y
 se aplica esa tasa al inventario final al detalle para calcular
el costo aproximado.

Para la aplicación de este método se aplica los siguientes

datos:
 Las existencias iniciales al costo y a valor de
venta.
 Las compras al costo y al valor de venta.
 Conocer las ventas totales del periodo
económico.
 Existencia básica
Estas existencias básicas se valoran al costo histórico de
adquisición independiente del tiempo que haya
transcurrido desde su adquisición. Este método supone
que todas las compras en exceso de las existencias
básicas se emplean en la producción actual y se costean
utilizando uno de los otros métodos de valuación.

 Por otro lado, el artículo 35º del reglamento de la

ley del impuesto a la renta, establece que los
contribuyentes, empresas o sociedades deben
llevar un control de sus inventarios y contabilizar
sus costos de acuerdo con lo siguiente:
 CONDICION REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIO

Cuando sus ingresos brutos anuales durante Deberán llevar un Registro Permanente
el ejercicio precedente hayan sido mayores valorizado (Kárdex Valorizado) y un sistema
a 1500 UIT del ejercicio en curso. de contabilidad de costos.

Adicionalmente, deberán realizar un

inventario físico en cada ejercicio.

Cuando sus ingresos brutos anuales durante
el ejercicio precedente hayan sido de 500
UIT hasta 1500 UIT del ejercicio en curso.
Deberán llevar un Registro permanente en
unidades (Kárdex en unidades).
Asimismo, deberán realizar un inventario
físico en cada ejercicio.

Cuando sus ingresos brutos anuales durante

el ejercicio precedente hayan sido inferiores
a 500 UIT del ejercicio en curso. Deberán practicar Inventarios Físicos de sus
existencias.

3.2. ACUMULACION DE COSTOS

Una adecuada acumulación de costos suministra a la gerencia una

base para pronosticar las consecuencias económicas de sus
decisiones y le da pie para realizar mejoras en sus niveles de
producción realizándose preguntas como: ¿Que productos deberían
producirse?, ¿Debería ampliarse o reducir un departamento?, ¿Qué
precio de venta se debe fijar?, ¿Debería diversificarse la línea de
productos? y muchas otras que en un momento determinado le
ayuden a mejorar su nivel productivo.

3.2.1. Sistema periódico de acumulación de costos

Este sistema suministra información bastante limitada del costo
del producto durante un periodo y necesita que se realicen una
serie de ajustes al final del periodo para determinar el costo de
los productos terminados. Estos son realizados en el sistema
de contabilidad financiera. Los inventarios físicos periódicos se
 toman para ajustar el inventario para así determinar el costo de
los productos terminados.
Un sistema periódico se considera como un sistema incompleto
de acumulación de costos, ya que los costos de las materias
primas, del trabajo en proceso y de los productos terminados
sólo pueden determinarse después de realizar los inventarios
físicos. Debido a esta limitación, únicamente las pequeñas
empresas emplean estos sistemas de acumulación.

3.2.2. Flujo de costos en un sistema periódico de acumulación

En un sistema periódico de acumulación de costos el costo de
los artículos utilizados en la producción más el costo del
inventario de trabajo en proceso al comienzo del periodo es igual
al costo de los bienes en proceso durante el periodo. Con el fin
de determinar el costo de los artículos producidos, el costo del
inventario final de trabajo en proceso se resta del costo de los
artículos en proceso durante el periodo. El costo de los bienes
terminados más el inventario inicial de artículos terminados es
igual al costo de los artículos disponibles para la venta.
Cuando el inventario final de los productos terminados se
deduce de esta cifra, se genera el costo de los productos
vendidos. Los costos operacionales totales se calculan
agregando al costo de los productos vendidos los gastos por
concepto de ventas, generales y administrativos.
Este se representa así:
3.2.3. Sistema perpetuo de acumulación de costos
En este sistema la acumulación información continua referente
a los costos de los productos, frente a las materias primas, del
trabajo en proceso, de los artículos terminados, del costo de los
artículos fabricados y del costo de los artículos vendidos. Este
sistema de costos por lo general es usado por las medianas y
grandes compañías.
Un sistema de este tipo está diseñado para suministrar
información relevante y oportuna a la gerencia, a fin de ayudar
en las decisiones de planeación y control. El principal objetivo en
este sistema, como en el caso del sistema periódico, es la
acumulación de costos, es la acumulación de costos totales y el
cálculo de los costos unitarios.
En este sistema la información relacionada con el inventario de
materiales, inventario de trabajo en proceso, inventario de
artículos terminados, el costo de los artículos manufacturados y
el costo de los artículos vendidos, está continuamente
 disponible, en vez de encontrarse solamente al final del periodo
como sucede en el sistema periódico de acumulación de costos.

3.2.4. Flujo de costos en un sistema perpetuo de acumulación

En un sistema perpetuo, el costo de los materiales directos, de

la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación
fluyen a través del inventario de trabajo en proceso para llegar
al inventario de artículos terminados. Los costos totales
transferidos del inventario de trabajo en proceso al inventario de
artículos terminados son igual al costo de los artículos
producidos. El inventario final de trabajo en proceso es el
balance de la producción no terminada al final del periodo. A
medida que los productos se venden el costo de los artículos
vendidos se transfiere del inventario de productos terminados a
la cuenta de costo de los productos vendidos. El inventario final
de artículos terminados es el balance de la producción no
vendida al final del periodo. Los gastos totales son iguales al
costo de los artículos vendidos más los gastos por concepto de
ventas, gastos generales y gastos administrativos.

Este se representa así:

La aplicación de cada uno de estos sistemas es de libre albedrío
para los responsables del área de costos de la empresa, pero es
mucho más recomendable aplicar un sistema de acumulación
perpetuo por las ventajas que tiene frente al sistema periódico.
Esto se hace evidente en el sentido, que la información debe
proporcionarse de una manera eficaz y rápida, ya que sobre esta
es que la gerencia toma decisiones.
CAPITULO IV: LINEAMIENTOS PARA DETERMINAR EL
COSTO DE PRODUCCION, COSTO DE VENTAS Y
DETERMINACION DE LOS EE.FF.