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DICTAMEN DE AUDITORIA

DEFINICIÓN:

El dictamen es la opinión que da el auditor a los estados financieros, esto en sentido a auditoria a
estados financieros.

CARACTERISTICAS DEL DICTAMEN DE AUDITORIA

El dictamen del auditor debe de cumplir con las características siguientes:

Preciso.- No debe de contener desviaciones significativas de acuerdo a la naturaleza de la


entidad y a los objetivos de la auditoria.
Conciso.- Que contenga importancia y materialidad y que sea preciso en lo que pretende
comunicar.
Objetivo.- Que realmente informe hechos reales sin necesidad de que el dictamen conlleve
a varias interpretaciones.
Soportado o comprobado.- Esto se refiere a las pruebas, documentación e información que
sirve para validar lo afirmado en el dictamen.

DICTAMEN DE AUDITORIA SEGÚN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

El propósito es establecer guías y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del
auditor, emitido como resultado de una auditoría practicada por un auditor independiente de los estados
financieros de una entidad.

El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida
como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros

Es decir, si han considerado en los estados financieros han sido preparados de acuerdo a un marco de
referencia aceptable para informes financieros, ya sean las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
o normas o prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario considerar si los estados
financieros cumplen con los requerimientos legales y estatutarios.

El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de opinión por escrito sobre los
estados financieros tomados en conjunto como un todo.

Elementos básicos del dictamen del auditor

Título

El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado

Destinatario

El dictamen del auditor deberá estar dirigido en forma apropiada según requieran las circunstancias
del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen por lo regular se dirige a los accionistas o al consejo
de directores de la entidad, cuyos estados financieros están siendo auditados.
Entrada o párrafo introductorio

El dictamen del auditor deberá identificar los estados financieros de la entidad que han sido
auditados, incluyendo la fecha y el período cubierto por los estados financieros.

El dictamen deberá incluir una declaración de que los estados financieros son responsabilidad de
la administración de la entidad y una declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar
una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría.

Párrafo introductorio es:

“Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20x1,
junto con los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo para el año terminado en esa
fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en nuestra auditoría.

Párrafo de alcance

El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la auditoría declarando que fue conducida de
acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas o de acuerdo con normas o prácticas
nacionales relevantes según sea apropiado.

El dictamen deberá incluir una declaración de que la auditoría fue planeada y realizada para obtener
seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes.

El dictamen del auditor deberá describir la auditoría en cuanto incluye:

a) Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los montos y
revelaciones de los estados financieros;
b) Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparación de los estados financieros;
c) Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la preparación de los
estados financieros; y,
d) Evaluar la presentación general de los estados financieros.

El dictamen deberá incluir una declaración del auditor de que la auditoría proporciona una base
razonable para su opinión.

Párrafo de alcance es:

“Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoria generalmente


aceptadas (o referirse a las normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que
planeemos y practiquemos la auditoría para obtener seguridad razonable de que los estados financieros
están libres de errores importantes. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas,
la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones de los estados financieros. Una auditoría también
incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la
administración, así como la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría
proporciona una base razonable para nuestra opinión”.

Párrafo de opinión

El párrafo de opinión en el dictamen del auditor deberá indicar claramente el marco de referencia
para informes financieros usado para la preparación de los estados financieros (incluyendo la
identificación del país de origen del marco de referencia para informes financieros cuando el marco de
referencia usado no sean las Normas Internacionales de Contabilidad) y declarar la opinión del
auditor sobre si los estados financieros están presentados razonablemente respecto de todo lo
importante de acuerdo con dicho marco de referencia para informes financieros y, donde sea
apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos de ley y estatutarios.

Párrafo de opinión:

El auditor deberá fechar su dictamen el día de terminación de la auditoría.

“En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes,
la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 20x1, los resultados de sus operaciones y
sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad (o título del marco de referencia para informes financieros con referencia al país de origen) (y
cumplen con....)

Fecha del dictamen

El auditor deberá fechar su dictamen el día de terminación de la auditoría.

Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros, según fueron
preparados y presentados por la administración, el auditor no deberá fechar el dictamen antes de la
fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administración.

Dirección del auditor

El dictamen deberá nombrar una ubicación específica, que ordinariamente es la ciudad donde el
auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditoría.

Firma del auditor

El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de auditoría, a nombre personal del auditor o
de ambos, según sea apropiado.
TIPOS DE DICTAMEN DEL AUDITOR INCORPORANDO LOS ELEMENTOS BÁSICOS EXPUESTOS:

DICTAMEN SIN SALVEDADES O LIMPIO

Este tipo de opinión se da cuando al finalizar la auditoria, los estados financieros presentados por
la empresa (Balance General, Estados de Resultados, Flujo de caja, Estados de Cambios en el
Patrimonio), esta razonable, es decir que esta entendible y cumple con los principios de
contabilidad.

A los accionistas de la Compañía X, S.A.

He examinado los estados financieros de situación financiera de Compañía x, S.A., al 31 de


diciembre de 20_ y 20_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de
cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas
fechas.

Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi


responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis
exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las
cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que
están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta
las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los
principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero
que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos


los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 19_
y 19_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en
la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

FECHA ………………..
FIRMA………………….
DICTAMEN CON SALVEDADES

Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados, están razonables, pero existe alguna
novedad que no afecta directamente a los resultados del periodo (utilidad o pérdida económico).

Ejemplo de Dictamen con Salvedad por Desviaciones en la Aplicación de los Principios de


Contabilidad:

A los accionistas de la Compañía X, S.A.

He examinado los estados financieros de situación financiera de Compañía x, S.A., al 31 de


diciembre de 20 – y 20 -, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de
cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas
fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía.

Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas,
las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener
una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de
que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta
las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los
principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión. Según
se explica en la Nota… a los estados financieros, la estimación para cuentas incobrables al 31 de
diciembre de 20_ y 20_ no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperación por $ XXXXX
y $XXXXX, respectivamente.
En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es insuficiente, como se
describe en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A.,
al 31 de diciembre de 20- y 20_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
FECHA …………………………..
FIRMA……………………………
DICTAMEN ADVERSO O NEGATIVO

Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados por la empresa no están razonables
y cuando no ha cumplido con los principios de contabilidad; en este tipo de dictamen el
Auditor Externo está en capacidad de explicar las razones en el cuarto párrafo.

A los accionistas de la Compañía X, S.A.

He examinado los estados financieros de situación financiera de Compañía x, S.A., al 31 de


diciembre de 20_ y 20_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de
cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas
fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía.

Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas,
las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener
una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de
que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta
las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los
principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión. Como
se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compañía no se reconocen los efectos
de la inflación conforme lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados,
considerándose que dichos efectos son importantes en atención al monto y antigüedad de los
activos no monetarios, de la inversión de los accionistas y de la posición monetaria promedio
mantenida durante ambos ejercicios.

En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la


inflación en la información financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados
financieros adjuntos no presentan la situación financiera de Compañía X, S.A. al 31 de diciembre
de 20_ y 20_, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los
cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

FECHA…………………….
FIRMA………………………

DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

Se da cuando los estados financieros no están razonables y no cumples con los principios
de contabilidad y además cuando existen restricciones por parte de la empresa en el trabajo de
campo de la auditoría.

Normalmente este tipo de inconvenientes se da cuando existen problemas internos o polémica


que puede afectar directamente al resultado del periodo.

A los accionistas de la Compañía X, S.A.

Fui contratado para examinar el estado de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de


diciembre de 20…, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios
en la situación financiera, que les son relativos, por el año que terminó en esa fecha.

Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Con


excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con
las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea
planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.

La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta
las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los
principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.

Mi examen revelo que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 19X2, que
ascienden a $XXXXX y que representan un ___% de los activos totales, requieren de una
depuración integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad. Debido a la limitación
en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el párrafo anterior, y en vista de la importancia
de los efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me
abstengo de expresar una opinión sobre los estados financieros de Compañía X, S.A., al 31 de
diciembre de 20…, y por el año terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.

FECHA……………
FIRMA……………..

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