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PATRIMONIO
TALLER CONTABLE
AUTOR: César Augusto Hernández Ocampo
ÍNDICE
1. Patrimonio
2. Estructura
del
patrimonio
en
sociedades
anónimas
3. Estado
de
cambios
en
el
patrimonio.
4. Estructura
y
elaboración
5. Presentación
6. Estado
de
resultados
y
ganancias
acumuladas
INTRODUCCIÓN
En
primera
instancia,
se
retomará
el
concepto
de
patrimonio
y
su
estructura
para
una
sociedad
anónima.
Posteriormente,
se
realizará
su
estructura
y
presentación
de
acuerdo
a
la
normatividad
vigente
de
dicho
estado,
usos
y
aplicaciones
en
la
toma
de
las
decisiones
financieras.
Es
importante
que
las
lecturas
anteriores
hayan
sido
realizadas
a
cabalidad,
ya
que
es
fundamental
tener
presente
los
conceptos
presentados
en
ellas.
RECOMENDACIONES ACADÉMICAS
El
trabajo
autónomo
es
fundamental
con
el
fin
de
conseguir,
en
el
tiempo
requerido,
los
objetivos
propios
de
la
elaboración
del
estado
de
cambios
en
el
patrimonio.
Con
este
propósito,
los
temas
planteados
para
la
semana
de
trabajo
son
los
adecuados.
Es
necesario
conocer
las
diferentes
técnicas
para
la
presentación
de
los
estados
financieros
y
la
información
del
ente
económico.
El
estudiante
debe
leer
la
presente
cartilla
y
desarrollar
las
actividades
propuestas
con
el
fin
de
plantear
sus
dudas
en
los
diferentes
encuentros
sincrónicos
con
el
tutor.
De
igual
manera,
la
información
contenida
en
la
cartilla
es
útil
para
el
desarrollo
de
cada
una
de
las
actividades
evaluativas
que
se
realizarán
a
lo
largo
del
módulo.
El
alumno
debe
estar
en
la
capacidad
de
identificar
cada
uno
de
los
componentes
del
estado
de
cambios
en
el
patrimonio
y
su
presentación.
2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
DESARROLLO
DE
CADA
UNA
DE
LAS
UNIDADES
TEMÁTICAS
1. El patrimonio
El
patrimonio
se
puede
definir,
matemáticamente,
como
el
resultado
de
restar
a
los
activos
o
recursos
del
ente
económico
las
obligaciones
o
pasivos
que
deba
enfrentar
a
una
fecha
determinada.
Está
compuesto
principalmente
por
los
aportes
de
los
socios
y
sus
respectivas
utilidades
reconocidas,
tanto
en
periodos
anteriores
como
en
el
actual,
entre
otros
elementos.
Las
sociedades
anónimas
son
empresas
constituidas
por
la
reunión
de
por
lo
menos
5
accionistas.
Su
capital
se
divide
en
acciones
de
igual
valor,
que
representan
títulos
negociables.
Para
constituir
esta
empresa
debe
reunirse
como
mínimo
el
50%
del
capital
autorizado
y
pagarse
por
lo
menos
la
tercera
parte
de
cada
acción
que
se
ha
suscrito,
en
un
plazo
máximo
de
un
año
contado
a
partir
de
la
fecha
de
la
suscripción.
Por consiguiente, el valor del capital social dentro del patrimonio es de $50.000.000
TALLER CONTABLE 3
2.2.
Contabilización
Débito Crédito
Diferencia: 50.000.000
Para
el
caso,
el
saldo
de
la
cuenta
3105,
o
su
diferencia,
conforma
el
capital
suscrito
y
pagado,
dando
como
resultado
el
valor
neto
del
capital
social
de
$50.000.000,
que
corresponde
al
dinero
que
realmente
tiene
la
empresa
y
que
se
cruzará
con
el
respectivo
activo
en
el
estado
de
situación
financiera
en
su
balance
inicial.
32
SUPERÁVIT
DE
CAPITAL
3205 PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERÉS
320515 Prima en colocación de cuotas o partes de interés social
320520 Prima en colocación de cuotas o partes de interés social por cobrar (DB)
4 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
2.4.
Reservas
33
RESERVAS
TALLER CONTABLE 5
2.5.
Dividendos
y
participaciones
decretados
35
DIVIDENDOS
Y
PARTICIPACIONES
DECRETADOS
36
RESULTADOS
DEL
EJERCICIO
37
RESULTADO
DE
EJERCICIOS
ANTERIORES
6 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
3. Estado
de
cambios
en
el
patrimonio
El
estado
de
cambios
en
el
patrimonio
presenta
el
resultado
de:
las
partidas
de
ingresos
y
gastos
reconocidas
en
el
otro
resultado
integral
para
el
periodo;
los
efectos
de
los
cambios
en
políticas
contables;
las
correcciones
de
errores
reconocidas
en
el
periodo;
los
importes
de
las
inversiones
hechas;
y
los
dividendos
y
otras
distribuciones
recibidas
durante
el
periodo
por
los
inversores
en
patrimonio
(Decreto
2420
de
2015,
sección
6).
Es
decir,
muestran
los
cambios
sufridos
por
las
diferentes
cuentas
del
patrimonio
en
un
tiempo
determinado,
con
el
fin
de
observar
la
condición
financiera
de
la
empresa
y
los
beneficios
económicos
de
los
propietarios.
• Una
conciliación
entre
el
importe
en
libros
al
comienzo
y
el
final
del
periodo
de
cada
componente
del
patrimonio
(capital
social,
reservas,
utilidades).
• Los
efectos
de
la
aplicación
retroactiva
de
las
políticas
contables.
• Los
efectos
de
la
reexpresión
retroactiva
de
errores
de
periodos
anteriores.
De
acuerdo
con
lo
expresado
en
el
decreto
2420
de
2015,
la
presentación
del
estado
de
cambios
en
el
patrimonio
debe
cumplir
con
los
siguientes
requisitos:
• Resultado
neto:
o El
resultado
integral
total
del
periodo,
mostrando
de
forma
separada
los
importes
totales
atribuibles
a
los
propietarios
de
la
controladora
y a
las
participaciones
no
controladoras.
• Efecto
de
políticas
contables
o
de
errores
importantes:
o Para
cada
componente
de
patrimonio,
los
efectos
de
la
aplicación
retroactiva
o
la
reexpresión
retroactiva
reconocidos
según
la
Sección
10
Políticas
Contables,
Estimaciones
y
Errores.
• Operaciones
de
capital,
dividendos
y
reservas:
o Para
cada
componente
del
patrimonio,
una
conciliación
entre
los
importes
en
libros,
al
comienzo
y
al
final
del
periodo,
revelando
por
separado
los
cambios
procedentes
de:
• El
resultado
del
periodo.
• Cada
partida
de
otro
resultado
integral.
TALLER CONTABLE 7
• Los
importes
de
las
inversiones
por
los
propietarios
y
de
los
dividendos
y
otras
distribuciones
hechas
a
estos,
mostrando
por
separado
las
emisiones
de
acciones,
las
transacciones
de
acciones
propias
en
cartera,
los
dividendos
y otras
distribuciones
a
los
propietarios,
y los
cambios
en
las
participaciones
en
la
propiedad
en
subsidiarias
que
no
den
lugar
a
una
pérdida
de
control.
Ejemplo de presentación del estado de cambios en el patrimonio:
Conforme
al
estado
financiero
que
se
presenta
a
continuación,
es
posible
identificar
cada
uno
de
sus
componentes,
donde
en
la
parte
superior,
horizontalmente,
se
ubican
las
cuentas
o
rubros
del
patrimonio,
y
en
la
parte
izquierda,
de
forma
vertical,
se
listan
los
eventos
que
afectaron
positiva
o
negativamente
el
patrimonio.
En
la
sección
final
del
estado
se
aprecian,
en
la
parte
de
patrimonio,
los
nuevos
saldos
que
coinciden
con
los
datos
del
año
siguiente
del
estado
de
situación
financiera.
5. Presentación
Según
la
norma
vigente,
el
estado
de
cambios
en
el
patrimonio
conserva
una
estructura
como
se
muestra
a
continuación:
8 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
"EL
POLITEC
S.A."
Nit.1,618,168
Capital Resultados
Evento
social
Superávit
Reservas
Revalorización
Resultados
de
Total
ejercicios
de capital
del patrimonio
del ejercicio
anteriores
Reclasificación
en
enero
de
2005
del
resultado
cuenta
"resultados
de
ejercicios
anteriores"
$0
$0
$0
$0
($4.500.000)
$4.500.000
$0
Aumento
de
capital
en
marzo
TALLER CONTABLE 9
Apropiación
reserva
legal
en
10 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Caso
práctico
resuelto:
Realizar el estado de cambios en el patrimonio usando la siguiente información:
Los saldos al 31 de diciembre del año 1 en el patrimonio de la compañía JJ. S.A., son los siguientes:
Reservas $45.000.000
_________________
Solución:
Según
la
solución
del
caso,
con
el
estado
de
cambios
en
el
patrimonio,
se
señala
el
saldo
inicial
del
patrimonio
de
$182.500.000
y,
con
las
variaciones
del
periodo
del
año
2,
el
saldo
final
del
patrimonio
es
de
$214.500.000.
Los
eventos
que
provocaron
la
fluctuación
del
patrimonio
están
expresados
en
el
cuerpo
de
dicho
estado
financiero,
obteniendo
como
resultado
el
saldo
final
del
capital
social
en
$135.000.00,
las
reservas
en
$46.750.000,
el
resultado
del
ejercicio
es
$15.000.000
y
las
utilidades
retenidas
o
acumuladas
son
$17.750.000
EL POLITEC S.A.
TALLER CONTABLE 11
Nit.1,618,168
Resultados
Evento
Capital social
Superávit
Reservas
Resultados
de
Total
del ejercicios
de capital
ejercicio
anteriores
Reclasificación
en
enero
de
año
2
del
resultado
cuenta
"resultados
de
ejercicios
anteriores"
$0
$0
$0
($17.500)
$17.500
$0
Aumento
de
capital
en
marzo
12 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Apropiación
reserva
legal
en
Distribución
de
utilidades
en
marzo
del
año
2
$0
$0
$0
($18.000)
($18.000)
El
estado
de
resultados
y
ganancias
acumuladas
presenta
los
resultados
y
los
cambios
en
las
ganancias
acumuladas
de
una
entidad
para
un
periodo.
Se
permite
a
una
entidad
presentar
un
estado
de
resultados
y
ganancias
acumuladas,
en
lugar
de
un
estado
del
resultado
integral
y
un
estado
de
cambios
en
el
patrimonio,
si
los
únicos
cambios
en
su
patrimonio
durante
los
periodos
en
los
que
se
presentan
estados
financieros
surgen
del
resultado,
pago
de
dividendos,
correcciones
de
errores
de
los
periodos
anteriores
y
cambios
de
políticas
contables
(Decreto
2420
de
2015,
sección
6).
La
sección
6
del
decreto
2024
de
2015
expresa
que
una
entidad
presentará
en
el
estado
de
resultados
y
ganancias
acumuladas,
además
de
la
información
exigida
en
la
Sección
5
Estado
del
Resultado
Integral
y
Estado
de
Resultados,
las
siguientes
partidas:
• Ganancias
acumuladas
al
comienzo
del
periodo
sobre
el
que
se
informa.
• Dividendos
declarados
durante
el
periodo,
pagados
o
por
pagar.
TALLER CONTABLE 13
• Reexpresiones
de
ganancias
acumuladas
por
correcciones
de
los
errores
de
periodos
anteriores.
• Reexpresiones
de
ganancias
acumuladas
por
cambios
en
políticas
contables.
• Ganancias
acumuladas
al
final
del
periodo
sobre
el
que
se
informa.
A
continuación
se
muestra
un
ejemplo
de
la
presentación
del
estado
de
resultados
y
ganancias
acumulados
cuando
se
han
realizado
pagos
de
dividendos.
14 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
ESTADO
DE
RESULTADOS
Y
GANANCIAS
ACUMULADAS
20X8 20X7
TALLER CONTABLE 15
REFERENCIAS
Referencias Bibliográficas
Decreto
2420
(2015).
Por
medio
del
cual
se
expide
el
Decreto
Único
Reglamentario
de
las
Normas
de
Contabilidad,
de
Información
Financiera
y
de
Aseguramiento
de
la
Información
y
se
dictan
otras
disposiciones.
Diario
oficial
Año
CLI.
N.
49726.
14
de
diciembre
de
2015.
Fierro,
A.
(2015).
Contabilidad
de
activos
con
enfoque
NIIF
para
las
pymes.
Bogotá:
Ecoe
Ediciones.
Pallerola, J. (2013). Contabilidad Básica. Colombia, Bogotá: Ediciones de la U.
16 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO