Cierre tributario 2017 y planeamiento

tributario 2018

Asesora Tributaria: Gabriela Ramos Romero

Correo electrónico : gramosr08@gmail.com
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
 Definiciones

Cuando nos referimos al Planeamiento Tributario en la doctrina

también se le conoce como “Planificación Tributaria”, “Estrategia
Tributaria”, “Tax Planning”, entre otros.

WALKER VILLANUEVA GONZÁLEZ

“El planeamiento tributario consiste en el conjunto de alternativas

legales a las que puede recurrir un contribuyente o responsable
durante uno o varios periodos tributarios con la finalidad de
calcular y pagar el impuesto que estrictamente debe pagarse a favor
del Estado, considerando la correcta aplicación de las normas
vigentes”.
 Definiciones
ALVAREZ RAMOS, BALLESTEROS GRIJALVA y FIMBRES AMPARANO precisan
que:

“La planeación fiscal es de suma importancia para los sujetos de la relación

tributaria, por un lado el sujeto pasivo busca diseñar estrategia en el
desarrollo de sus actividades para optimizar los costos fiscales de sus
operaciones, puesto que es una actividad legal al permitir la Constitución
elegir la figura jurídica que mejor convenga a sus intereses siempre y cuando
sea lícita. Así mismo las leyes en ocasiones presentan una deficiente
formulación lingüística originando errores de redacción, omisión, exclusión,
llamadas también lagunas de Ley, motivo por el cual se utilizaran los métodos
de interpretación jurídica, llegando a obtener beneficios principalmente con el
método de interpretación a contrario sensum, el cual parte del principio de
que en materia fiscal lo que no está expresamente prohibido está permitido”
 DEFINICIONES

Las definiciones presentadas anteriormente

observamos que el factor común en ellas es el ahorro
fiscal por parte del contribuyente, el cual determina o
bien una menor carga impositiva o la eliminación total
de la misma, aunque esta última se presenta en menor
medida.
 Pasos para implementarlo

Una correcta optimización de la carga tributaria, requiere de:

1. Una operación aún no realizada.

2. Un riguroso análisis de las normas tributarias que aplican sobre
la operación.
3. La identificación de los escenarios posibles, y el impacto
tributario en cada uno de ellos.
4. Un análisis financiero de la implementación de cada escenario.
5. Un análisis de factibilidad (tiempos, trámites, posibilidad)
6. La elección de la alternativa más económica y eficiente.
 Norma XVI
NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSION DE NORMAS TRIBUTARIAS
Y SIMULACIÓN

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración
Tributaria - SUNAT tomará en cuenta los actos, situaciones y
relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios.

En caso que se detecten supuestos de elusión de normas

tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria - SUNAT podrá exigir la deuda tributaria
o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas
tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria,
sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido
devueltos indebidamente.
 Ley No. 30230
(vigente desde 13.7.2014)

Se suspende la facultad de la SUNAT para aplicar la

Norma XVI con respecto a las situaciones ocurridas con
anterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo No.
1121 en mención.
 Objetivos del planeamiento

 Conocer el efecto de los tributos en las decisiones

gerenciales
 Cuantificar ahorros y costos tributarios de
operaciones futuras
 Alertar a la gerencia sobre cualquier acontecimiento
tributario que pueda surgir de una acción o decisión
gerencial futura
Fases del planeamiento tributario
 ELUSIÓN TRIBUTARIA

«La elusión de impuestos hace referencia a las

conductas del contribuyente que busca evitar el pago
de impuestos utilizando para ello maniobras o
estrategias permitidas por la misma ley o por los vacíos
de esta. La elusión no es estrictamente ilegal puesto
que no se está violando ninguna ley, sino que se está
aprovechando mediante una interpretación en
ocasiones amañada o caprichosa, situación que es
permita por una ley ambigua o con vacíos”.
 ELUSIÓN TRIBUTARIA

UNA DE LAS MANERAS COMO SE COMBATE LA ELUSIÓN ES:

“…mediante un análisis económico de los hechos, el auditor

puede llegar a desentrañar la verdadera naturaleza de las
operaciones realizadas por los agentes económicos,
desconociendo la celebración de aquellos actos, contratos, etc.
cuya aplicación resulta forzada. En estos casos, el mayor
impuesto determinado por la administración debe ser
pagado”.
 EVASIÓN TRIBUTARIA

SERGIO BASCUÑÁN

“Conducta ilícita del contribuyente, dolosa o culposa,

consistente en un acto o en una omisión, cuya
consecuencia es la disminución del pago de una
obligación tributaria que ha nacido válidamente a la vida
del Derecho, mediante su ocultación a la Administración
Tributaria, en perjuicio del patrimonio estatal”.
 EVASIÓN TRIBUTARIA
Definiciones

MARIO PIRES

“Se produce la evasión cuando a través de cualquier medio

se engaña o induce a error a la Administración Tributaria, a
los fines de evitar fraudulentamente el cumplimiento de la
obligación, cuando esta ya ha nacido como consecuencia de
la materialización del hecho imponible, todo con el propósito
deliberado de obtener un beneficio económico ilegalmente
para sí o para un tercero en detrimento de los Derechos del
Fisco”.
 ECONOMÍA DE OPCIÓN

 En la “economía de opción” se aprecia la existencia de una

lista de varias opciones de ahorro fiscal que la propia
normatividad tributaria ofrece a los sujetos pasivos, bien
sea de manera expresa o también tácitamente.

 Tengamos presente que en este tipo de operaciones el

negocio que se está llevando a cabo es calificado como
“transparente, legitimo, abierto y coincide con el propósito
real de quienes intervienen en él”.
 ECONOMÍA DE OPCIÓN
Definiciones

Recordemos que en el caso de la economía de opción

no se aprecia una simulación de un tipo de negocio,
tampoco se comete fraude a la ley, toda vez que no se
está contraviniendo alguna norma, y por último, no se
va contra la finalidad por la cual se dictó la normatividad
tributaria.
 SIMULACIÓN

En la simulación se aprecia que la misma va casi de la

mano con el engaño, lo cual trata de ocultar la
verdadera voluntad de los simuladores.

Aquí se busca privilegiar la forma y a través de la misma

se busca que los terceros ajenos y hasta la propia
Administración Tributaria, crea, observe o considere
que tal contratación corresponde a un contenido (que
en realidad no tendrá eficacia).
 SIMULACIÓN
Definiciones

En el caso de la SIMULACIÓN DE TIPO RELATIVA lo que

el contribuyente puede estar está buscando es diferir la
carga tributaria de un ejercicio a otro a través de la
modificación de fechas en los contratos, o tal vez
modificando los precios de las contraprestaciones en la
venta de bienes, ya sea sobrevaluando o subvaluando
los mismos, pero en sí el contrato existe.
 SIMULACIÓN
Definiciones

Distinto es el caso de la SIMULACIÓN ABSOLUTA en

donde la operación que se está tratando de simular no
existe. Coincidimos con SAAVEDRA RODRÍGUEZ cuando
menciona con respecto a la Simulación Absoluta lo
siguiente: “Es la ausencia de conducta negocial. El sujeto
en complicidad con otro u otros actúa "como si" hubiera
celebrado un acto jurídico, cuando en realidad éste es
ineficaz”.
 FRAUDE A LA LEY

Para llevar a cabo esta figura existirá una norma

de cobertura, que es aquella que se utiliza en
otras vías como la civil, penal, laboral, entre
otras para dar un ropaje jurídico a una
operación, con la sola finalidad de evitar la carga
impositiva. Ello determina entonces que se
buscaría incumplir la norma tributaria, la cual
calificaría entonces como una norma
defraudada.
 FRAUDE A LA LEY

NORMA DE COBERTURA
NORMA ESQUIVADA • Debe interpretarse de modo
estricta, en sus verdaderos
• Debe hacerse un análisis finalista alcances.
– ideológico; similar a • Son aquellas estructuras
interpretación extensiva, no legalmente reconocidas que se
analógica. usan para lograr una finalidad
• Su no cumplimiento no es muy parecido al supuesto
frontal, sino por rodeo (Fraude). gravado como hecho imponible
• La norma esquivada era en otra norma tributaria.
imperativa o prohibitiva. • Las finalidades de dichas normas
son otras.

No se hace
Calificación jurídica del análisis de la
hecho: significado real, que subjetividad; pero
se persiguió. si ayuda
INTERPRETACIÓN DE LA
NORMA TRIBUTARIA

Frente a una norma hay que Método

evaluar los siguientes pluralista:
elementos: Aplicación en
Conceptos literales de la conjunto de
norma (no sólo ley). métodos:
literal,
Conceptos aislados. histórico,
Conceptos en conjunto. sistemático,
etc.
Cierre Tributario 2017
 Esquema de determinación del impuesto a la Renta

Artículo 1º y
Ingresos Gravables ss LIR

(-)

Costo Computable Artículo 20º

de la LIR

Venta (=)
de
Bienes Renta Bruta

(-)
Artículo 37º
Gastos Deducibles de la LIR

(=)
Renta Neta
 Esquema de determinación del Impuesto a la Renta

Ingresos Gravables Artículo 1º y

ss LIR

(=)

Renta Bruta
Prestación
de (-)
Servicios
Gastos Deducibles Artículo 37º
de la LIR

(=)

Renta Neta
 Principio de Causalidad

Que sea necesario para producir y/o

mantener su fuente generadora de renta

Elementos Que no se encuentre expresamente

concurrentes prohibido por Ley.
para calificar
Que se encuentre debidamente acreditado
desembolso como
documentalmente con comprobantes de pago
gastos deducibles y documentación adicional fehaciente.

Que el gasto cumpla con el criterio de

Razonabilidad, proporcionalidad y
generalidad.
Criterios de la causalidad
EXCEPCIÓN AL CRITERIO DEL DEVENGO

Siempre que se cumplan de manera

concurrente (Art. 57º LIR):

REQUISITOS

Por razones ajenas no SUNAT compruebe Se provisione y

hubiera sido posible que su imputación no se pague antes
conocer el gasto implica obtención de del cierre.
oportunamente. beneficio fiscal.
 DEDUCCIONES LIMITADAS
Int.
Intereses Vinculados (3)

0.5% Ing. Brutos

Gastos de Representación 40 UIT

0.5% Ing. Brutos

Gastos Recreativos 40 UIT

Edif.: 5%
Depreciación Otros: Límite Tabla

Indispensable y permanente
Vehículos Automotores Administración: Límite Ingresos
y valor razonable (30 UIT)

Directores 6% utilidad comercial

Regla General: Prohibido

Donaciones y Liberalidades Exc.: 10% Renta Neta Imponible
 DEDUCCIONES LIMITADAS

Viajes: Indispensable
Viajes y Viáticos
Viáticos: doble gobierno

Boletas de Venta de sujetos 6% factura Reg. Compras

RUS 200 UIT

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.

 DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Mermas: Informe Técnico

Mermas, desmedros y Desmedro: Destrucción Notario
faltantes Faltante: Inventario

Probar trabajo
Remuneraciones Acc. y parientes Valor de mercado

Rentas 2a., 4a. y 5a. Pago o retención

Sistema Financiero: SBS y MEF

Provisiones y Castigos Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro
Castigo: Previa provisión y causal Rgto.

Pérdidas y Delito Probanza judicial o sustento.

No basta denuncia policial

Premios Constancia Notarial

 DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Probar relación fuente peruana

Gastos del Exterior Comprobante normas país más req. mín.

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.

 GASTOS DE VIAJE
GASTOS GASTOS DE TRANSPORTE
DE Boleto de viaje
VIAJE
Alimentación

En el Alojamiento
Al exterior país
VIATICOS

Movilidad

Concepto incluido a raíz de

La modificación establecida
Por el Decreto Leg. N°
970

33
 GASTOS DE VIAJE

El GASTO ES Siempre que exista

GASTOS DEDUCIBLE CAUSALIDAD
DE son “indispensables” o
Base Legal:
VIAJE “necesarios
Inc. r) del Art. 37°
de la LIR

Aquellos vinculados a:
•Clientes
•Proveedores
•Supervisión de la empresa

34
 GASTOS DE VIAJE

• Con documentación (actas,

correos electrónicos internos
(intranet). En éste último caso,
¿Y como acredito
ver RTF N° 09457-5-2004.
La necesidad del
Viaje?
•Gastos de transporte (pasajes).

•El viaje ha sido realizado por

trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relación de
dependencia.

35
GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR
ALOJAMIENTO
Deberá sustentarse de
acuerdo a lo señalado en el
Art. 51-A de la LIR.
GASTOS DE
VIAJE ALIMENTACION Y MOVILIDAD
AL EXTERIOR • Deberá sustentarse de acuerdo
a lo señalado en el Art. 51-A de
la LIR.
• Con Declaración Jurada

36
GASTOS DE VIAJE
Límite previsto en el Con comprobante de
D.S. N° 047-2002- pago. El gasto se
EF deducirá hasta el
máximo establecido.

ALIMENTACION Es gasto Con Declaración Jurada.

Y deducible si El gasto no deberá
MOVILIDAD se sustenta exceder del 30% del
en: doble que, por concepto
de viáticos, concede el
gobierno Central a sus
funcionarios de mayor
jerarquía.
37
GASTOS DE VIAJE (desde el 20.05.2013)*
ZONA LIMITE “A” MAXIMO DEDUCIBLE “B”
(30% x A)

África $ 960.00 $ 288.00

América Central $ 630.00 $ 189.00
América del Norte $ 880.00 $ 264.00
América del Sur $ 740.00 $ 222.00
Asia $ 1 000.00 $ 300.00
Medio Oriente $ 1 020.00 $ 306.00
Caribe $ 860.00 $ 258.00
Europa $ 1 080.00 $ 324.00
Oceanía $ 770.00 $ 231.00
*Decreto Supremo N° 056-2013-PCM
modifica el D.S. N° 047-2002-PCM
38
GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR
DEL PAÍS

Deberá sustentarse con

comprobantes de pago
(conteniendo los requisitos y
características previstos en el
GASTOS DE Reglamento de CP.
VIAJE
AL INTERIOR
DEL PAÍS

39
 GASTOS AL INTERIOR DEL PAÍS:

Límite aplicable hasta el 23 de enero de 2013

Limite = 2 (S/. 210.00)
Límite = S/. 420.00 por día.

Límite aplicable a partir del 24 de enero de 2013 (D.S 007-2013-

EF)
Limite = 2 (S/. 320.00)
Límite = S/. 640.00 por día.

40
 GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

EXISTA
CAUSALIDAD
CONSTITUYA
Deducción CONDICIÓN DE
del
Gasto de
TRABAJO
Movilidad SE SUSTENTE EN
COMPROBANTE DE PAGO
O EN UNA PLANILLA DE
GASTOS DE
Base Legal:
MOVILIDAD SUSCRITA
Inc a1) Art. 37° TUO de la
POR EL TRABAJADOR.
LIR.
Inc v) Art. 21° del RLIR.

41
GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Gasto es
deducible en su
Comprobante de pago integridad.
Sustento
de los El gasto es
o
Gastos de deducible siempre
Movilidad que no exceda el
Sin comprobante de pago
límite del 4% de la
Con la planilla de gastos
RMV por cada
de movilidad
trabajador por día
(S/. 30.00).

42
 GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
Por cada trabajador (Por período)
Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podrá contener los
gastos de uno o más días.
Planilla de
gastos PODRA
de SER
LLEVADA Planillas de gastos de movilidad de
movilidad varios trabajadores (Por día)
Podrá agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
únicamente en un día.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.

43
 GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

•Numeración de la planilla.
•Nombre o razón social de la Empresa o
contribuyente.
•Identificación del día o período que
¿Qué requisitos comprende la planilla, según corresponda.
debe contener •Fecha de emisión de la planilla.
la Planilla de •Especificar, por cada desplazamiento y por
Gastos de cada trabajador.
Movilidad? •Fecha (día, mes y año) en que se incurrió
en el gasto.
•Nombres y apellidos de cada trabajador
•Motivo y destino del desplazamiento.

44
 Acreditación
Las mermas no requieren ser acreditadas de
manera previa a su deducción.
Añade el literal f) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta que cuando la SUNAT lo
requiera, el contribuyente deberá acreditar las
mermas mediante un informe técnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado
o por el organismo técnico competente; y que dicho
informe deberá contener por lo menos la
metodología empleada y las pruebas realizadas. En
caso contrario, no se admitirá la deducción.
45
Como puede apreciarse, para efectos del Impuesto a la
Renta, las mermas de existencias debidamente
acreditadas son deducibles a efecto de determinar la renta
neta de tercera categoría; considerándose como merma,
para dicho efecto, la pérdida física, en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

46
 DESMEDROS

Las mermas supone la perdida física

de la existencia de la empresa, el
desmedro es una pérdida de orden
cualitativo; es decir, no se trata de que
el bien desaparezca sino que aun
existiendo, éste ya no es de utilidad
para la empresa
47
 Supuestos de desmedros

Existen diversos supuestos en los cuales las

existencias se convierten en desmedros, y estos
son:

 Deterioro de los bienes.

 Bienes Perecederos.
 Desfase tecnológico.

48
 Acreditación
Tratándose de los desmedros de existencias, la
SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las
existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de
Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis
(6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a
cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha
entidad podrá designar a un funcionario para
presenciar dicho acto; también podrá establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideración la naturaleza de
las existencias o la actividad de la empresa.

49
En el caso de los desmedros, la deducción no se generará
con el deterioro del bien, sino con su destrucción en los
términos indicados. Sin embargo, en los casos que por
ejemplo no se pueda destruir el bien por la calidad del
bien, por ejemplo en los casos de bienes perecederos, en
el presente caso se tendrá que solicitar a la Administración
un procedimiento alternativo.

50
 DONACIONES

DONACIÓN

DONANTE DONATARIO
Entrega efectivo
Persona que o bienes Persona que
otorga recibe
 Límite máximo deducible

10% de la renta neta de

La deducción tercera categoría, luego de
del gasto no
podrá exceder
efectuada la compensación
de pérdidas a que se refiere
el Artículo 50º de la LIR.
 Formalidades a verificar en casos de
donación

Estar inscritas en el RUC y en el

Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta.
Inscripción de
los Donatarios
Cumplir con los requisitos
establecidos en la Resolución
Ministerial Nº 240-2006-EF/15
(11.05.2006)
 NO CAUSALES
NO
CUMPLE CON
LOS ELEMENTOS

NO
GASTOS NO
FEHACIENTES
DEDUCIBLES (documentación)

PROHIBIDOS
Art. 44° LIR
 4. GASTOS NO DEDUCIBLES
 Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares.
 El Impuesto a la Renta.
 Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el
Código Tributario y sanciones aplicadas por el Sector Público
Nacional.
 Informe Nº 091-2003-SUNAT/2B0000 Penalidades
contractuales por el comprador del exterior constituye
gasto deducible.
 Las sumas invertidas en adquisición de bienes o mejoras de
carácter permanente.

55
 GASTOS NO DEDUCIBLES

 Las donaciones, salvo lo dispuesto en el artículo 37 de la

Ley.
 Gastos sin comprobantes de pago y cuando el proveedor
está no habido. (Por pago de tasas no se emite
comprobante de pago, directores tampoco).
 RTF Nº 3854-4-2008
 La denuncia policial por el extravío de documentos
interpuesta luego del inicio de la fiscalización no constituye
prueba fehaciente de tal hecho.