CURSO: COSTOS PARA LA TOMA DE

DECISIONES
COSTEO ABC
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)

-Sistemas de información de administración de

costos:
. Sistema basado en funciones.
. Sistema basado en actividades.

a)Sistema basado en funciones (CBF):

-Emplean definiciones “tradicionales” de costos.
-Utilizan sólo “generadores” con base en las
unidades para asignar los CIF
Costeo de productos a nivel de unidad.
-El CBF asigna tan sólo los costos de manufactura a
los productos.
-La asignación del costo de los MD y de la MOD a
los productos no es ningún desafío.
-Los CIF representan un problema diferente.
-La relación insumo-producto físicamente
observable entre la MOD, los MD y los productos es
sencilla y no para los CIF.
-El CBF asigna en 1er. lugar los CIF a una “unidad
funcional”, creando “conjuntos de costos” (nivel de
planta o departamento); luego estos costos se
asignan a los productos.
-La asignación de costos se hace utilizando “tasas
predeterminadas de costos indirectos” basado en
generadores relacionados con el nivel de
“unidades”:
Tasa de CI = CI anuales presupuestados
Nivel anual del generador
presupuestado
CI = Costos indirectos
Los CI presupuestados son la mejor estimación de
la empresa respecto de los CI (servicios generales,
mano de obra indirecta, depreciación, etc.) que se
incurrirán el año siguiente.
-Los generadores son factores “causales” que
miden el consumo de los CI por los productos.
-El CBF utiliza tan solo los generadores
relacionados con el volumen de unidades (se
producen cada vez que elabora una unidad de un
producto).
-Los generadores relacionados con el volumen son:
1.Unidades producidas.
2.Horas de MOD
3.Costo de MOD
4.Horas máquina
5.Costo de materiales directos
Asignación de costos indirectos: tasas
generales:
CI aplicados = Tasa de CI X Utilización real
del generador

Los CI presupuestos se asignan a un conjunto

aplicable a toda la planta; luego se calcula una “tasa
general” utilizando un solo generador relacionado
con el volumen de unidades (horas MOD),
finalmente, los CI se asignan a los productos
multiplicando la tasa por el total de horas de MOD
(utilizadas por cada producto).
Ejemplo:
La empresa ABC; produce 2 productos “A” y “B”.
ABC emplea una tasa general basada en horas de
MOD para asignar los CI; la empresa presenta la
siguiente información:
Costos indirectos presupuestados (S/.) 360,000
Actividades esperadas (en horas de MOD) 120,000
Actividades reales (en horas de MOD)
Producto "A" 40,000
Producto "B" 60,000
100,000
Costos indirectos reales (S/.) 320,000
Unidades producidas
Producto "A" 80,000
Producto "B" 90,000
Tasa predeterminada de CI = CI presupuestados / Actividad normal esperada
= S/.360,000 / 120 horas MOD
= S/3.00 por hora de MOD

Calculamos los CI aplicados:

Costos indirectos aplicados = Tasa de CI X Consumo real de las actividades

= S/.3.00 X100,000 por hora de MOD
= S/.300,000

COSTO INDIRECTO POR UNIDAD

La tasa predeterminada de CI es la base para el cálculo del CI por unidad

Prod. "A" Prod. "B"

Unidades producidas 80,000 90,000
Horas de MOD 40,000 60,000
CI aplicados a productos (S/.3.00 X HMD) S/.
120,000 180,000
CI por unidad 1.50 2.00
Subaplicación y sobreaplicación de CI
-Observamos que los CI aplicados S/.300,000 es
diferente a los CI reales S/.320,000; debido a que la
tasa predeterminada de CI se basa en datos
estimados.
-La empresa ha subaplicado CI por: S/20,000.
-Si los CI aplicados hubiesen sido S/300,000; se
hubieran aplicado demasiados CI; sobreaplicado
S/.10,000.
-La diferencia entre los CI reales y los CI aplicados es
una “variación en costos indirectos” :
. Subaplicación: CI reales mayores CI aplicados
. Sobreaplicación: CI aplicados mayores CI reales
Eliminación de las variaciones en los CI:
Las variaciones e pueden eliminar de alguna de las 2
Formas:
1.Si es de poca importancia, se asigna al costo de
ventas:
Asiento:
Costo de ventas 20
Cuenta control CI 20
2.Si es de importancia mayor, se asigna al
inventario de PP; PT y costo de ventas:
Inv. PP 4
Inv. PT 6
Costo de ventas 10
Cuenta control CI 20
Aplicación de costos indirectos: tasas
departamentales:
-Los CI se asignan a departamentos de producción
individuales, creando conjuntos de costos indirectos
por departamento.
-En la 1ª. etapa los dptos. son los objetos del costo y
los CI presupuestados se asignan a éstos.
-Luego se hallan las “tasas predeterminadas”,
haciendo uso de los generadores relacionados con el
volumen de unidades (horas de MOD; horas
máquina).
-Los CI se asignan a los productos multiplicando las
tasas departamentales por el monto del generador
utilizado en los departamentos respectivos.
Ejemplo:
Supongamos que la empresa”ABC” tiene 2
departamentos de producción: fabricación y
ensamble.
El departamento de fabricación utiliza las horas
máquina para asignar los CI; y el departamento de
ensamble utiliza las horas de MOD para asignar los
CI.
Se han proporcionado los siguientes datos:
 Fabricación Ensamble Total
Costos Indirectos 280,000 80,000 360,000
Horas de mano de obra directa
Producto "A" 10,000 30,000 40,000
Producto "B" 10,000 50,000 60,000
Total 20,000 80,000 100,000

Horas máquina
Producto "A" 5,000 1,000 6,000
Producto "B" 15,000 2,000 17,000
Total 20,000 3,000 23,000
Calculamos las tasas predeterminadas para cada departamento:

Fabricación (basado en horas máquina) Tasa = S/. 280,000

20,000 hrs.
Tasa = 14.00 por hora MAQ

Ensamble (basado en horas MOD) Tasa = S/. 80,000

80,000 hrs.
Tasa = 1.00 por hora MOD
Ahora podemos calcular el CI por unidad de cada producto

Producto "A" Producto "B"

Unidades producidas 80,000 90,000
Costos indirectos aplicados a producción
Fabricación
S/.14.00 X 5,000 hrs. 70,000
S/.14.00 X 15,000 hrs. 210,000
Ensamble
S/.1.00 X 30,000 hrs. 30,000
S/.1.00 X 50,000 hrs. 50,000
CI Total S/. 100,000 260,000
CI por unidad S/. 1.25 2.89
Limitaciones de las tasas generales y
departamentales:
-Se han utilizado por décadas y se las continúa
utilizando.
En algunos casos no funcionan bien y pueden
ocasionar severas distorsiones, si los CI son un
porcentaje importante de los costos de manufactura
totales.
-Si los CI son un porcentaje significativo de los
costos totales de manufactura, hay por lo menos 2
factores que pueden deteriorar el uso de las tasas
generales:
1.La proporción entre los CI no relacionados con las
unidades y los CI totales es grande
2.El grado de diversidad de los productos es
grande.

CI no relacionados con las unidades:

-El uso de tasas generales supone que el consumo
que hace un producto de CI está relacionado de
manera estricta con las “unidades producidas”.
-Hay actividades de CI que no están relacionadas
con el número de unidades producidas.
-Por ejemplo “el costo de preparación de las
máquinas” se incurre cada vez que se produce un
lote de productos (un lote puede consistir en 1,000 o
10,000 unidades) y el costo de preparación de las
máquinas es el mismo
-El costo de la “ingeniería” puede depender del
número de diferentes órdenes de trabajo de
ingeniería; en lugar de las unidades producidas.
-Existen generadores “no relacionados” con el
volumen de unidades; estos factores, aparte del
número de unidades producidas, miden las
exigencias que ejercen los objetos del costo sobre
las actividades.
Diversidad de productos:

-Los CI significativos no relacionados con las

unidades no causarán distorsiones siempre y
cuando los productos consuman las actividades de
los CI no relacionados con las unidades en la
misma proporción que las actividades de CI
En relación con el volumen de unidades.
-La diversidad de productos, puede ocasionar una
distorsión en el costo de los productos.
-Significa que los productos consumen las
actividades de CI en diferentes proporciones.
-La proporción de cada actividad consumida por un
producto se define como la “razón de consumo”.
-La diversidad de productos, puede ocasionar una
distorsión en el costo de los productos.
-Significa que los productos consumen las
actividades de CI en diferentes proporciones.
-La proporción de cada actividad consumida por un
producto se define como la “razón de consumo”.
Ejemplo del fracaso del uso de tasas de CI
relacionadas con el volumen de unidades:
Consideremos el caso de Goodmark Company;
empresa que fabrica 2 productos: tarjetas de
cumpleaños aromatizadas y tarjetas ordinarias.
Los 2 departamentos de producción son: corte e
impresión.
-La cantidad de tarjetas ordinarias producidas es 10
veces más grande que de las tarjetas aromatizadas;
son un producto de alto volumen y las aromatizadas
de bajo volumen.
-Las tarjetas se producen en lotes.
-Los datos esperados del costeo son los sgtes.:
 Datos de costeo de productos
T. Aromatiz.T. Ordinarias Total
Unidades producidas por año 20,000 200,000
Costos primos S/. 160,000 1,500,000 1,660,000
Horas de MOD 20,000 160,000 180,000
N° de preparaciones de máquina 60 40 100
Horas máquina 10,000 80,000 90,000
Horas de inspección 2,000 16,000 18,000
N° de desplazamientos 180 120 300

Datos Departamentales
Corte Impresión Total
Horas de MOD
T. aromat. 10,000 10,000 20,000
T. ordinarias 150,000 10,000 160,000
Total 160,000 20,000 180,000

Horas máquina
T. aromat. 2,000 8,000 10,000
T. ordinarias 8,000 72,000 80,000
Total 10,000 80,000 90,000

Costos Indirectos S/.:

Preparaciones del equipo 120,000 120,000 240,000
Desplazamiento de materiales 60,000 60,000 120,000
Trabajos de máquinas 20,000 180,000 200,000
Inspecciones del producto 16,000 144,000 160,000
Total 216,000 504,000 720,000
Se suponen cuatro tipos de actividades de costos
indirectos, ejecutadas por 4 departamentos de
apoyo:
1.Preparaciones de máquina
2.Trababajos a máquina
3.Inspección
4.Desplazamiento de materiales

Los CI se asignan a los dos departamentos de

producción (utilizando el método directo).
Los costos de preparación de las máquinas se
asignan con base en el número de preparaciones
manejadas por cada departamento.
Ya que el número es idéntico, cada dpto. recibe el
50% del total de los costos de preparación de las
máquinas.
Los costos de los trabajos de máquina se asignan
en proporción al n° de máquina utilizadas por cada
dpto.
Los costos de inspecciones se asignan en
proporción al n° de horas de inspección utilizadas.
Los costos de desplazar los materiales se asignan
con base en el n° de movimientos utilizados por
cada dpto., el cual es el mismo para cada
departamento.
Tasa general de costos indirectos:
El total de CI es S/.720,000. Supongamos que las
horas de MOD se utilizan como el generador de
actividad relacionado con el volumen de unidades.
La Tasa general es:
Tasa General = S/.720,000/180,000hrs.
Tasa General = S/.4.00 por hora de MOD.

Luego calculamos los costos unitarios de cada

producto. Los costos primos se asignan
directamente.
Cálculo de costos unitarios: tasa general

T. Aromatiz. T. Ordinarias
Costos primos (S/.) 160,000 1,500,000
Costos Indirectos
S/.4.00 X 20,000 80,000
S/.4.00 X 160,000 640,000
Total de costos de manufactura 240,000 2,140,000
Unidades producidas 20,000 200,000
Costo unitario 12.00 10.70
Tasas departamentales:
Con base en la distribución de las hrs. de MOD y en
las hrs. MAQ. El dpto. de corte hace uso intensivo
de la MO, y el dpto. de impresión hace un uso
intensivo de las máquinas.
Calculemos las tasas departamentales:
1)Tasa dpto. de corte = S/.216,000/160,000
hrs.MOD
Tasa dpto. de corte = S/.1.35 por hr. MOD
2)Tasa dpto. de impresión = S/.504,000/80,000
hrs.MAQ.
Tasa dpto. de impresión = S/.6.30 por hr. MAQ.
Utilizando estas tasas tenemos que los costos
unitarios son los siguientes:
Cálculo de costos unitarios: tasa general
T. Aromatiz. T. Ordinarias
Costos primos (S/.) 160,000 1,500,000
Costos Indirectos
(S/.1.35 X 10,000hrsMOD) + (S/.6.30 X 8,000 hrs. MAQ) 63,900
(S/.1.35 X 150,000hrsMOD) + (S/.6.30 X 72,000 hrs. MAQ) 656,100
Total de costos de manufactura 223,900 2,156,100
Unidades producidas 20,000 200,000
Costo unitario 11.20 10.78
Problemas relacionados con la exactitud del
costeo:
-El principal problema de la asignación de los CI por
tasas (general departamentales) es el supuesto de
que las hrs. MAQ o las hrs. MOD generan o causan
todos los CI.
Analicemos las 4 actividades de los CI y veamos si
los generadores relacionados con el volumen de
unidades reflejan de manera adecuada las
exigencias de las tarjetas ordinarias y de las tarjetas
aromatizadas para los recursos de los CI.
-Los trabajos de máquina y las actividades de
inspección parecen ser los costos relacionados con
el volumen de unidades.
-De este modo el uso de las hrs. de MOD parece
ser razonable.
-Sin embargo una porción significativa de los CI no
es generada por las unidades producidas (medidas
por las hrs. de MOD).
-P.E. las exigencias de cada producto para la
preparación de las máquinas y para las actividades
de desplazamiento de los materiales están
relacionadas con el número de corridas de
producción y el número de desplazamientos.
-Estas actividades no relacionadas con el volumen
de unidades representan 50% de los CI
-La cantidad de CI basados en unidades que cada
producto consume no varía en proporción directa a
la cantidad consumida de CI no basados en
unidades.
-Las razones de consumo (proporción de cada
actividad consumida por producto) es la sgte.
Actividad de Razones de consumo Generador
costos indirectos AromatizadasOrdinarias de actividad
Preparaciones de máquinas 0.60 0.40 Corridas de producción
Desplazamientos de materiales 0.60 0.40 Número de desplazamientos
Trabajos de máquina 0.11 0.89 Horas máquina
Inspección 0.11 0.89 Horas de inspección
Tasas de actividad: una solución posible.
-Para superar las distorsiones ocasionadas por las
tasas relacionadas con el volumen de unidades;
consiste en ampliar el número de tasas utilizadas de
tal modo que reflejen el consumo real de los CI.
-En lugar de agrupar los CI en conjuntos de costos
de la planta o departamento; las tasas se calculan
para cada actividad individual de CI.
-Las tasas se basan en factores causales que
miden el consumo (generadores de actividad
relacionados con el volumen y no relacionados con
el volumen).
-Bajo este criterio calculamos las tasa por actividad:
Tasas por actividad
1) Preparaciones de máquina 240,000 S/. 2,400.00
100 hrs.

2) Trabajos de máquina 200,000 S/. 2.22

90,000 hrs.

3) Inspección 160,000 S/. 8.89

18,000 hrs.

4) Desplazamientos de materiales 120,000 S/. 400.00

300 desp.

Con estas tasas calculamos el costo unitario de

cada producto
 Cálculo de costos unitarios: tasa de actividad
T. Aromatiz. T. Ordinarias
Costos primos (S/.) 160,000 1,500,000
Costos Indirectos (S/.)
Preparaciones de máquina
S/.2,400 X 60 144,000
S/.2,400 X 40 96,000
Trabajos de máquinas
S/.2.22 X 10,000 22,222
S/.2.22 X 80,000 177,778
Inspecciones
S/.8.89 X 2,000 17,778
S/.8.89 X 16,000 142,222
Desplazamientos de materiales
S/.400 X 180 72,000
S/.400 X 120 48,000
Total de costos de manufactura (S/.) 416,000 1,964,000
Unidades producidas 20,000 200,000
Costo unitario S/. 20.80 9.82
Comparación de diferentes métodos de costeo
de los productos:
Tarjetas Tarjetas
aromatizadas S/. ordinarias S/.
Costo basado en actividades 20.80 9.82
Costo basado en funciones
Tasa general 12.00 10.70
Tasas departamentales 11.20 10.78

-La asignación con el costeo basado en actividades

refleja el patrón del consumo de los CI y por tanto
es más exacto.
En un ambiente altamente competitivo, entre más
exacta sea la información de costos, mejor será la
planeación y la toma de decisiones.