CAPITULO 1: CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE

ADMINISTRACION DE COSTOS

CONTABILIDAD FINANCIERA EN COMPARACION CON LA

ADMINISTRACION DE COSTOS
El sistema de información contable de una organización tiene dos grandes subsistemas:

 CONTABILIDAD FINANCIERA: produce los estados financieros, los cuales

están principalmente orientados a usuarios externos y están basados en normas
contables. La información de la contabilidad financiera se utiliza para las
decisiones de inversión, para la evaluación de los cargos, para la vigilancia de las
actividades y para las medidas regulatorias.
 CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA: se ocupa en específico de la manera en
que la información de costos y otra información financiera y no financiera debe
utilizarse para la planeación, el control, la mejora continua y la toma de decisiones.
Su objetivo general es de asegurarse de que las organizaciones hagan un uso
efectivo de los recurso de tal modo que se maximice el valor para los accionista y
clientes y para otros posibles accionistas, su información generada no está basada
en normas contables
 LA ADMINISTRACION DE COSTOS: es generada por la contabilidad
administrativa. Produce información para los usuarios internos y está orientada a
determinar el costo de los productos, clientes y proveedores. Este también se
ocupa de los factores que generan costos, como el tiempo de ciclo, la calidad y
productividad de los procesos, lo cual exige la comprensión de la estructura de
costos de una empresa.

FACTORES QUE AFECTAN A LA ADMINISTRACION DE

COSTOS

Existen diversas tendencias del mundo de los negocios que han afectado la forma de
administrar los costos de las empresas, entre los que se encuentran:
 COMPETENCIA GLOBAL: la competencia de las empresas requiere de cada vez
mas información de costos en diferentes países y de diferentes líneas de productos
 CRECIMIENTO DEL SECTOR SERVICIOS: comprende alrededor de las tres
cuartas partes de la economía y del empleo de Estados Unidos. El aumento de la
competencia ha ocasionado que los administradores de esta industria estén mas
conscientes de la necesidad de tener información de costos exacta para la
planeación, el control, la mejora continua y la toma de decisiones
 AVANCES EN LA TECNOLOGIA DE LA INFORMACION: Son tres los
avances significativos que se relacionan con la tecnología de la información:
1) Las aplicaciones integradas por computadora, llamados de planeación de
los recursos empresariales, su objetivo es proporcionar versatilidad en un
sistema integrado, uno que pueda administrar todas las operaciones de una
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 empresa y proporcionar acceso a datos en tiempo real desde las diversas
áreas funcionales de la empresa
2) Proporcionar las herramientas necesarias, la disponibilidad de
computadoras personales, de programas analíticos en línea y de sistemas
de apoyo para las decisiones.
3) Radica en el surgimiento del comercio electrónico, es decir, cualquier
forma de negocio que sea ejecutada mediante el uso de tecnologías de
información y comunicación
 AVANCES EN EL AMBIENTE DE MANUFACTURA: los enfoques en la
administración de la manufactura como la teoría de restricciones y el justo a
tiempo han permitido a las empresas incrementar la calidad, reducir los
inventarios, eliminar los desperdicios y reducir los costos, teniendo un impacto en
la administración de costos
 MANUFACTURA JUSTO A TIEMPO: consiste en fabricar un producto tan solo
cuando es necesario y tan solo en las cantidades demandadas por los clientes, cada
operación produce solo lo que es necesario para satisfacer la demanda de la
operación subsecuente.
 MANUFACTURA INTEGRADA POR COMPUTADORA: La automatización
en el ambiente de manufactura le permite a las empresas reducir los inventarios,
incrementar la capacidad productiva, mejorar la calidad y el servicio, disminuir el
tiempo de procesamiento e incrementar la producción
Los tres posibles niveles de automatización son:
1) La pieza de equipo individual
2) La célula de manufactura
3) La fábrica completamente integrada
Si la automatización se justifica, puede significar la instalación de un sistema de
manufactura integrado por computadora que implica los siguientes procesos:

1) Los productos se diseñan mediante el uso de un sistema de díselo asistido por

computadora
2) Se usa un sistema de ingeniería asistido por computadora para probar el diseño
3) El producto es elaborado utilizando un sistema de manufactura asistida por
computadora, utilizan máquinas y robots controlados por computadora
4) El sistema de información conecta los diversos componentes automatizados
 ORIENTACION AL CLIENTE: Las empresas se están concentrando en entregar
valor a los clientes con el objetivo de establecer una ventaja competitiva. Los
contadores y los administradores se refieren a la cadena de valor de una empresa
como el conjunto de actividades que se requieren para diseñar, desarrollar,
producir, comercializar y entregar productos y servicios a los clientes.
 DESARROLLO DE NUEVOS PRODUCTOS: se incurre en una proporción
significativa de los costos de producción durante la etapa de desarrollo y de diseño
de los nuevos productos
 ADMINISTRACION DE LA CALIDAD TOTAL: una filosofía es aquella en la
que los administradores se esfuerzan por crear un ambiente que permita a las
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 organizaciones elaborar productos y servicios con cero defectos, ha reemplazado
a las consideraciones de calidad aceptable del pasado
 EL TIEMPO COMO ELEMENTO COMPETITIVO: las empresas pueden
reducir el tiempo para la comercialización mediante el rediseño de productos y
procesos, mediantes la eliminación del desperdicio y por medio de la eliminación
de actividades que no agreguen valor
 EFICIENCIA: son necesarias las medidas financieras y no financieras de
eficiencia. El costo es una medida critica de la eficiencia

ASIGNACION DE COSTOS: RASTREO DIRECTO, RASTREO DE

GENERADOR Y DISTRIBUCION

Para estudiar los sistemas de contabilidad de costos es necesario entender el significado

de los costos y familiarizarse con la terminología de costos. Los principales términos son:

1) EL COSTO:
Es el efectivo o un valor equivalente de efectivo sacrificado por productos y
servicios que se espera que aporten un beneficio presente o futuro a una
organización. Los costos se incurren para producir beneficios futuros, a medida
que se utilizan los costos para obtener ingresos se dice que expira. Los costos
expirados se denominan costos. Una perdida es un costo que expira sin la
obtención de ingresos. Muchos costos no expiran en un solo periodo y estos costos
no expirados se clasifican como activos y se presentan en el balance general
2) OBJETOS DEL COSTO:
Es cualquier rubro, como los productos, los clientes, los departamentos, los
proyectos, las actividades y así sucesivamente, respecto del cual los costos se
miden y asignan. En los recientes, las actividades han emergido como objetos de
costo importantes. Las actividades desempeñan un papel fundamental en la
asignación de costos a otros objetos de costo y son elementos esenciales de un
sistema de contabilidad administrativa basado en actividades
3) LAS ASIGNACIONES DE COSTOS:
El objetivo es medir y asignar de la manera más exacta posible el costo de los
recursos empleados por un objeto de costo, algunos métodos de asignación de
costos son claramente más exactos que otros. Las asignaciones de costos
distorsiónales pueden producir decisiones erróneas y evaluaciones deficientes
4) RASTREABILIDAD:
Los costos indirectos son aquellos que no pueden ser rastreados en forma sencilla
y exacta a un objeto de costo. Los costos directos son los que pueden ser rastreados
con facilidad y en forma exacta a un objeto de costo. Para que los costos sean
rastreados con facilidad se requiere que sean asignados de una manera
económicamente factible y para que estos sean rastreados de una manera exacta
se requiere que los costos se asignen utilizando relaciones casuales. Entre más
costos se puedan rastrear directamente con un objeto, mayor será la exactitud de
las asignaciones de costo.

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5) METODOS DE RASTREO:
El rastreo de costos a los objetos de costo puede ocurrir en una de dos formas:
a) Rastreo directo: es el proceso de identificar y asignar los costos a un objeto de
costo que este especifica o físicamente asociado con un objeto de costo. La
identificación de los costos que estén asociados de manera específica con un
objeto de costo se logra con mayor frecuencia por medio de la observación
física
b) Rastreo por generadores: implica el uso de generadores para asignar costos a
los objetos de costo. Aunque es menos preciso que el rastreo directo, el
seguimiento de generadores es muy exacto si la relación de causa y efecto es
solida
6) ASIGNACION DE COSTOS INDIRECTOS:
No existe relación causal entre el costo y el objeto del costo o que el rastreo no es
económicamente factible. La distribución de los costos indirectos entre los objetos
de costo recibe el nombre de distribución
7) RESUMEN DE ASIGNACIONES DE COSTOS:
Tres métodos de asignación de costos a los objetos de costo:
a) RASTREO DIRECTO: es el más preciso puesto que se basa en relaciones
casuales físicamente observables
b) RASTREO POR GENERADORES: es el más exacto, se basa en factores
casuales denominados generadores para asignar los costos a los objetos de
costo
c) DISTRIBUCION: es más sencilla y poco costosa de implantar, es el método
de aplicación de costos menos exactos y debería evitarse siempre que sea
posible

METODOS DE ASIGNACION DE COSTO

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COSTOS DE LOS PRODUCTOS Y LOS SERVICIOS
Los dos tipos de producto final son los productos tangibles y los servicios:

1) LOS PRODUCTOS TANGIBLES.- son artículos que se obtienen mediante la

conversión de materias primas a través del uso de mano de obra y de bienes de
capital como la planta, el terreno y la maquinaria
2) LOS SERVICIOS: son tareas o actividades que se ejecutan para atender a un
cliente o una actividad desempeñada por un cliente usando los productos o las
instalaciones de una organización, estos también se otorgan empleando
materiales, mano de obra e insumos de capital. Difieren de los productos tangibles
con base en tres dimensiones importantes:
a) La intangibilidad.- significa que los compradores de servicios no pueden ver,
sentir, escuchar o probar un servicio antes de comprarlo.
b) Condición perecedera.- se refiere al hecho de que los servicios no pueden ser
almacenados
c) Inseparabilidad.- significa que los productos o servicios y los compradores de
servicios deben por lo general estar en contacto directo para que ocurra un
intercambio

COSTOS DIFERENTES PARA PROPOSITOS DIFERENTES

Un costo en particular depende del objetivo que se está atendiendo:

 En el caso de las decisiones de fijación de precios, de las decisiones de mezcla de

productos y del análisis estratégico de rentabilidad, todos los costos imputables a
lo largo de la cadena de valor deben ser asignados al producto.
 En el caso de decisiones estratégicas de diseño de productos y de análisis tácticos
de rentabilidad se necesitan costos de producción, de comercialización y de
servicio al cliente
 En el caso de reportes financieros externos, las reglas y los convencionalismos de
las normas contables ordenan que tan solo se utilicen costos de producción al
calcular los costos de los productos

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EJEMPLOS DE DEFINICIONES DE COSTOS DEL PRODUCTO

COSTOS DEL PRODUCTO Y REPORTES FINANCIEROS

EXTERNOS
Un objetivo importante del sistema de administración de costos es el cálculo de los costos
del producto para reportes financieros externos. Para este propósito, se requiere que los
costos se clasifiquen en dos grupos:

a) COSTOS DE PRODUCCIÓN (O DE PRODUCTO).- son aquellos que se asocian

con la manufactura de artículos o con la prestación de servicios
b) COSTOS QUE NO SON DE PRODUCCIÓN (NO PRODUCTIVOS).- se asocian
con las funciones de venta y de administración

MATERIALES DIRECTOS
Son aquellos que son rastreables al artículo o servicio que se está produciendo. El costo
de estos materiales se puede cargar en forma directa a los productos porque se puede
utilizar la observación directa para medir la cantidad consumida por cada uno. Los
materiales que se vuelven parte de un producto tangible o aquellos materiales que se usan
en el suministro de un servicio, por lo general se clasifican como materiales directos.

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 MANO DE OBRA DIRECTA
Es el trabajo que se asigna a los artículos y servicios que se están produciendo, los
empleados que convierten materias primas en un producto o que proporcionan un servicio
a los clientes se clasifican como mano de obra directa

COSTOS INDIRECTOS
Todos los costos de producción diferentes de los materiales directos y de la mano de obra
directa se agrupan en una categoría denominada costos indirectos. En una empresa de
manufactura la categoría de costos indirectos también es conocida como carga fabril o
costos indirectos de manufactura. La categoría de los costos indirectos contiene una
amplia variedad de conceptos. Se necesitan muchos insumos además de la mano de obra
directa y de los materiales directos para elaborar los productos

Los suministros son por lo general aquellos materiales necesarios para la producción y
que no se convierten en una parte de un producto terminado o que no se usan para el
suministro de un servicio

El costo del tiempo extra de la mano de obra directa también se asigna por lo general
como costo indirecto

COSTOS QUE NO SON DE PRODUCCION

Se dividen en dos categorías:

1) Costos de comercialización
2) Costos administrativos

Para la preparación de reportes financieros externos, los costos de marketing y de

administración no se inventarían y se denominan costos del periodo.

Los costos del periodo se erogan en el periodo en el cual se incurren. De este modo,
ninguno de estos costos se puede asignar a los productos o aparecer como una parte de
los valores del inventario reportados en el Balance General. En una organización de
manufactura, el costo puede ser significativo y el controlarlos puede ocasionar mayores
ahorros en costos que el mismo control ejercido en el área de costos de producción

Aquellos costos necesarios para comercializar y distribuir un producto o servicio son los
costos de comercialización o de ventas. Algunos ejemplos:

 Los salarios
 Comisiones del personal de ventas
 Publicidad
 Almacenamiento
 Embarques

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  Servicio al cliente

Todos los costos asociados con la administración general de la organización que no

pueden ser razonablemente asignados ni a marketing ni a producción son costos
administrativos, este tiene responsabilidad de asegurar que las diversas actividades de la
organización se integren de manera adecuada de tal modo que se realice la misión general
de la empresa

Los costos expirados se denominan “gastos”, por lo que se denominan “gastos

comerciales” y o de ventas “gastos administrativos”

COSTOS PRIMOS Y COSTOS DE CONVERSION

Las combinaciones de los costos de manufactura provocan los conceptos de:

a) COSTO PRIMO: es la suma del costo de los materiales directos y del costo de la
mano de obra directa
b) COSTO DE CONVERSIÓN: es la suma de costo de la mano de obra directa y de
los costos indirectos

En el caso de una empresa de manufactura, el costo de conversión se puede interpretar

como el costo de convertir las materias primas en un producto final

COSTOS DE PRODUCCION Y COSTOS QUE NO SON DE PRODUCCION

ESTADOS FINANCIEROS
Al elaborar un estado de resultados, los costos que son de producción y los que no son de
producción se separan porque los costos de producción son costos del producto y los
costos que no son de producción relacionados con el marketing y la administración se
visualizan como costos del periodo. Los costos de producción que se identifican con las
unidades que no se venden se reportan como un inventario en el estado de situación
financiera

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 ESTADO DE RESULTADOS: EMPRESA MANUFACTURERA
La utilidad que se calcula siguiendo una clasificación de costos por funciones con
frecuencia se denomina utilidad por costeo absorbente o utilidad por costeo total porque
todos los costos de manufactura se asignan a los productos, las principales categorías de
gastos son el costo de ventas y los gastos de operación, estas categorías corresponden a
los gastos de manufactura y de no manufacturas de una empresa.

El costo de ventas es el costo de los materiales directos de la mano de obra directa y de

los costos indirectos

Empresa de Manufactura
Estado de Resultados para el año que termina el 31 de diciembre de 2007

Ventas 2 000 000

(-) costo de ventas 1 300 000
Utilidad bruta 700 000
(-) gastos de operación:
 Gastos de venta 300 000
 Gastos de administración 150 000 450 000
Utilidad de operación 250 000

COSTO DE ARTICULOS PRODUCIDOS

Representa el costo total de manufactura de los artículos terminados durante un periodo.
Los detalles de la asignación de costos se proporcionan en un reporte de apoyo,
denominado estado del costo de artículos producidos. Los costos que se encontraron en
el inventario final de producción en proceso se sustraen entonces para llegar al costo de
artículos producidos, si este se refiere a un solo producto entonces el costo unitario
promedio puede calcularse al dividir el costo de artículos producidos entre el número de
unidades fabricadas

La producción en proceso se refiere a todas las unidades parcialmente terminadas que se

encontraban en producción en un punto determinado en el tiempo

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 Estados de Costo de Artículos Producidos
Para el año que termino el 31 de diciembre de 2007

Materiales directos:
 Inventario inicial 200 000
 (+) compras 450 000
 Materiales disponibles 650 000
 (-) inventario final 50 000
 Materiales directos empleados en producción 600 000
Mano de obre directa 350 000
Costos indirectos de manufactura:
 Mano de obra indirecta 122 500
 Depreciación del edificio 177 500
 Renta de equipo 50 000
 Servicios públicos 37 500
 Impuestos prediales 12 500
 Mantenimiento 50 000 450 000
Total de costos de manufactura del periodo 1 400 000
(+) inventario inicial de productos en proceso 200 000
(-) inventario final de productos en proceso 400 000
Costo de artículos producidos 1 200 000

COSTO DE VENTAS
Una vez que se prepara el estado de costos de artículos producidos, se puede calcular el
costo de ventas, que es el costo de manufactura de las unidades que se vendieron durante
el periodo, puede o no ser igual al costo de artículos producidos. El costo de ventas es un
gasto y que pertenece al Estado de Resultados

Estados de Costo de Ventas

Para el año que termino el 31 de diciembre de 2007

Costo de artículos producidos 1 200 000

(+) inventario inicial de artículos terminados 250 000
Costo de artículos disponibles para la venta 1 450 000
(-) final de artículos terminados 150 000
Costo de ventas 1 300 000

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ESTADO DE RESULTADOS: EMPRESAS DE SERVICIOS
Es muy similar al que se muestra para una empresa de manufactura, sin embargo, el costo
de ventas difiere en algunos aspectos fundamentales. Por alguna razón, la empresa de
servicios no tiene inventarios de artículos terminados debido a que los servicios no se
pueden almacenar, aunque es posible tener una producción en proceso para los servicios

SISTEMAS DE ADMINISTRACION DE COSTOS BASADOS EN FUNCIONES Y

BASADOS EN ACTIVIDADES
Los sistemas de administración de costos se pueden clasificar ampliamente como basados
en las funciones o en actividades, los sistemas de administración de costos con base en
funciones se utilizan en mayor medida que los sistemas con base en actividades pero esta
está cambiando a medida que aumenta la necesidad de información de costos cada vez
más exacta

CONTABILIDAD DE COSTOS CON BASE EN LAS FUNCIONES

Asigna los costos a las unidades organizacionales, lo que provoca que el administrador
de la unidad organizacional sea el responsable por el control de los costos asignados, el
desempeño se mide comparando los resultados reales con los resultados estándar o
presupuestados

El sistema de recompensa también se utiliza para motivar hacia la administración de los

costos, el enfoque supone que la maximización del desempeño de la organización en
general se logra mediante la maximización del desempeño de las subunidades
organizacionales individuales

SISTEMAS DE ADMINISTRACION DE COSTOS BASADOS EN

ACTIVIDADES
Han evolucionado en respuesta a los cambios significativos en el ambiente de negocios
competitivo, enfrentado tanto por las empresas de servicios como de manufacturas. El
objetivo general de un sistema de administración de costos basado en actividades es
mejorar la calidad, el contenido, la relevancia y la oportunidad de la información de
costos, pone en relieve el rastreo en vez de la distribución

Un sistema de contabilidad de costos que utiliza generadores de actividades basadas y no

basadas en unidades para asignar los costos a los objetos de costo recibe el nombre de
sistema de costeo basado en actividades

CONTROL DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES

Un subsistema de control de operaciones con base en actividades también difiere en forma
significativa de un sistema con base en funciones. La administración basada en
actividades es el punto central de un sistema contemporáneo de control operativo, la
administración basada en actividades centra la atención en la administración de las

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actividades con el objetivo de mejorar el valor que recibe el cliente y las utilidades que
recibe la empresa al proporcionar este valor

ELECCION DE UN SISTEMA DE ADMINISTRACION DE COSTOS

Ofrece beneficios significativos incluyendo una mayor exactitud en el costeo de los
productos, un mejoramiento en la toma de decisiones y en la planeación estratégica,
además de un incremento en la capacidad para la administración de actividades, estos
beneficios no están libres de costo

Un administrador debe evaluar las ventajas y desventajas entre el costo de la medición y

el costo de errores

 LOS COSTOS DE MEDICIÓN. - son aquellos que se asocian con las mediciones
que requiere un sistema de administración de costos
 COSTOS DE LOS ERRORES. - son aquellos que se asocian con el hecho de
tomar decisiones deficientes basándose en costos inexactos o de manera más
general en información de costos deficientes
A un nivel óptimo un sistema de administración de costos minimizarla la suma de los
costos de medición y los costos de los errores

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