Revista Boliviana de Derecho

ISSN: 2070-8157
revistarbd@gmail.com
Fundación Iuris Tantum
Bolivia

VERGARA SANDÓVAL, Rafael

LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS EN BOLIVIA
Revista Boliviana de Derecho, núm. 7, enero, 2009, pp. 58-80
Fundación Iuris Tantum
Santa Cruz, Bolivia

Disponible en: http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=427541376003

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 1---------
I
LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES I
TRIBUTARIOS EN BOLIVIA I Rafael
I
CONSTITUTIONAL TAX LAW I
VERGARA
PRINCIPLES EN BOLIVIA I
I
SAN DÓVAL
IL J
I
ReY. bo/iv. derecho, n° 7, enero 2009,/55N: 2070-8/57, pp. 58-80

RESUMEN: Los principios constitucionales tributarios en Bolivia. a partir de lo establecido

por el arto B.a), constituyen auténticos límit€s al ejercicio de poder de imposición del Estado
en el ámbito tributario. El papel informador de los principios constitucionales tributarios
de capacidad económica o contributiva. de igualdad. de progresividad. y de legalidad opera,
se desprende de los arts. 6.1. 26, 27 y 59.2 de la Constitución Política del Estado, opera
sobre los tres poderes del Estado.
PALABRAS CLAVES: Legalidad tributaria. progresividad, igualdad, capacidad económica.

ABSTRACT: Constitutional tax law principies in Bolivia, beginning with article B.a, are
authentic Iimits to the Government taxation power. Constitutional tax law principies, such
as economic capacity, equality, progressives and legality, bind the three branches of Govemment,
since they born from articles 6.1. 26, 27 and 59.2 of the Constitution.

KEY WORDS: Economic capacity, equality, progressives and legality.

 1---------
I
LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES I
TRIBUTARIOS EN BOLIVIA I Rafael
I
CONSTITUTIONAL TAX LAW I
VERGARA
PRINCIPLES EN BOLIVIA I
I
SAN DÓVAL
IL J
I
ReY. bo/iv. derecho, n° 7, enero 2009,/55N: 2070-8/57, pp. 58-80

RESUMEN: Los principios constitucionales tributarios en Bolivia. a partir de lo establecido

por el arto B.a), constituyen auténticos límit€s al ejercicio de poder de imposición del Estado
en el ámbito tributario. El papel informador de los principios constitucionales tributarios
de capacidad económica o contributiva. de igualdad. de progresividad. y de legalidad opera,
se desprende de los arts. 6.1. 26, 27 y 59.2 de la Constitución Política del Estado, opera
sobre los tres poderes del Estado.
PALABRAS CLAVES: Legalidad tributaria. progresividad, igualdad, capacidad económica.

ABSTRACT: Constitutional tax law principies in Bolivia, beginning with article B.a, are
authentic Iimits to the Government taxation power. Constitutional tax law principies, such
as economic capacity, equality, progressives and legality, bind the three branches of Govemment,
since they born from articles 6.1. 26, 27 and 59.2 of the Constitution.

KEY WORDS: Economic capacity, equality, progressives and legality.

 Los Principios ~ons(itudona'cs Tributarios en 80fivia

SUMARIO:

Tributaria y Superintendencia Tributaria) y los jueces, al amparo de lo preceptuado

en el artículo I I6VI de la Constitución en el que se establece que "Los Magistrados
y jueces son independientes en la administración de justicia y no están sometidos sino a
la Constitución y la ley. :'.
1. INTRODUCCIÓN.

1.1. PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA O CONTRIBUTIVA.

Como todos debemos contribuir, es necesario encontrar un criterio de

distribución de los tributos.Tal criterio debe ser coincidente desde la perspectiva de
la idea de justicia, en particular de la justicia distributiva y susceptible de aplicación
a través de la técnica tributaria, Debe tratarse de una regla justa y efectiva. Hace
ya mucho tiempo que la doctrina y los ordenamientos jurídicos consideran que
tales exigencias son satisfactoriamente cumplidas por el principio de capacidad
económica o contributiva. según la terminología italiana, cuyo contenido esencial
puede expresarse de manera sencilla: cada uno debe pagar conforme a su riqueza,
en razón de los medios que dispone.

Al principio de capacidad económica o contributiva debemos considerar como

la regla básica en el reparto o distribución de la carga tributaria, así lo consideran los
criterios o principios materiales contenido en el artículo 8 inciso d) de la Constitución
Política del Estado', donde se encuentra plasmado dicho principio. La redacción del
precepto constitucional. configura a la tributación según la capacidad económica
como un objetivo al cual sirven de manera instrumental los restantes principios
o criterios de justicia del sistema tributario nacional, hasta el punto que podría
afirmarse que estos otros criterios o reglas constituyen otras tantas derivaciones del
I principio fundamental de la contribución según la capacidad económica.

I Este principio tiene estrecha relación con el de igualdad, que representa una de

I las determinaciones o principios constitutivos del Derecho moderno, entendiendo

por tal al que nace con el constitucionalismo.

El sistema tributario es un modo de reparto de la carga del sostenimiento de

los gastos públicos. es lógico, desde el punto de vista de la igualdad, qL1e el metro
de este reparto sea la capacidad económica, al mismo tiempo que es la capacidad
física en relación con el deber de defensa de la Patria mediante el servicio militar. No
• Rafael vergara Sandóval debe sorprender que en ordenamientos jurídicos como el de la República Federal
de Alemania, donde la constitución no recoge expresamente el principio, la doctrina
y el Tribunal Constitucional hayan identificado la fórmula de la capacidad económica
(LeistungfOhigkeit) a partir del principio fundamental de igualdad.

Art. a CPE. Toda persona tiene los siguientes deberes fundamentales: ._d) De contribuir. en proporci6n a su
capacidad económica. al sostenimiento de los servicios bisicos.

[61]
 Los Principios ~ons(itudona'cs Tributarios en 80fivia

SUMARIO:

Tributaria y Superintendencia Tributaria) y los jueces, al amparo de lo preceptuado

en el artículo I I6VI de la Constitución en el que se establece que "Los Magistrados
y jueces son independientes en la administración de justicia y no están sometidos sino a
la Constitución y la ley. :'.
1. INTRODUCCIÓN.

1.1. PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA O CONTRIBUTIVA.

Como todos debemos contribuir, es necesario encontrar un criterio de

distribución de los tributos.Tal criterio debe ser coincidente desde la perspectiva de
la idea de justicia, en particular de la justicia distributiva y susceptible de aplicación
a través de la técnica tributaria, Debe tratarse de una regla justa y efectiva. Hace
ya mucho tiempo que la doctrina y los ordenamientos jurídicos consideran que
tales exigencias son satisfactoriamente cumplidas por el principio de capacidad
económica o contributiva. según la terminología italiana, cuyo contenido esencial
puede expresarse de manera sencilla: cada uno debe pagar conforme a su riqueza,
en razón de los medios que dispone.

Al principio de capacidad económica o contributiva debemos considerar como

la regla básica en el reparto o distribución de la carga tributaria, así lo consideran los
criterios o principios materiales contenido en el artículo 8 inciso d) de la Constitución
Política del Estado', donde se encuentra plasmado dicho principio. La redacción del
precepto constitucional. configura a la tributación según la capacidad económica
como un objetivo al cual sirven de manera instrumental los restantes principios
o criterios de justicia del sistema tributario nacional, hasta el punto que podría
afirmarse que estos otros criterios o reglas constituyen otras tantas derivaciones del
I principio fundamental de la contribución según la capacidad económica.

I Este principio tiene estrecha relación con el de igualdad, que representa una de

I las determinaciones o principios constitutivos del Derecho moderno, entendiendo

por tal al que nace con el constitucionalismo.

El sistema tributario es un modo de reparto de la carga del sostenimiento de

los gastos públicos. es lógico, desde el punto de vista de la igualdad, qL1e el metro
de este reparto sea la capacidad económica, al mismo tiempo que es la capacidad
física en relación con el deber de defensa de la Patria mediante el servicio militar. No
• Rafael vergara Sandóval debe sorprender que en ordenamientos jurídicos como el de la República Federal
de Alemania, donde la constitución no recoge expresamente el principio, la doctrina
y el Tribunal Constitucional hayan identificado la fórmula de la capacidad económica
(LeistungfOhigkeit) a partir del principio fundamental de igualdad.

Art. a CPE. Toda persona tiene los siguientes deberes fundamentales: ._d) De contribuir. en proporci6n a su
capacidad económica. al sostenimiento de los servicios bisicos.

[61]
 Los Principios Constitudona/es Tributorios en Bofivio
Rev, bol;v, derecho, n' 7, enero 2009,/55N: 2070-<J 157, pp. 58-<JO

t'bTdad con las finalidades extrafiscales

En los sistemas constitucionales basados en el principio del Estado SOCIal de Se ha planteado el problema de su campa I I I , ' t de
, ' l o s como los que ya hemos CItado antenormen e,
Derecho. la contribución según la capacidad económica debe ser vista en conexión de los tnbutos, con eJemp , '1) de carácter extraño al
, ' a finalidad (incluso pnnClpa es
con la concepción del prinCIpio de igualdad adecuada al sistema de valores propio figuras tnbutanas cuy n el em leo de determinados instrumentos, como
de dicho Estado, es decir. no simplemente como respecto de la igualdad formal, Sino fenómeno contnbutlvo, O e P , ~ ento de determinadas
n los beneficios fiscales, establecidos con finalidad de om , ~' .n
'Iambién como instrumento al servicio de la igualdad material.
::¡vidades (ahorro, inversión) extrañas a la diferenciación de los sUjetos en unCia
Por lo precedentemente expresado. podemos decir que el pnnciplo de capacidad de su capacidad económica,
económIca en el ordenamiento constitucional tributario cumple tres funciones stión podemos resumir las conclusiones de la doctrina en
esencialest a) de fundamenlo de la imposición o de la tributación; b) de límite para Acerca de esta cue , resu uesto del tributo, la circunstanCia
el legislador en el desarrollo de su poder tributario: y c) de programa u orientadón I manera siguiente: en primer lugar, el p p " d' e
para el mismo legislador en cuanto al uso de ese poder. ;ue determina la e~istencia de la Obl~gac:, ~:~;ri~U~~r~:~:u:le;p:r~b;O I~i;~a,
de capacidad economlca" una ap~I~~ lu ar.los fines extraftcales del tributo o de la
P
Sobre la primero (unci6n, se debe subrayar que el artículo 8 Inoso d) de la además, a otras finalidades, en segu g" I fi I'dad contributiva y
'. d b compatibles con a If\a I
Constilución Política del Estado, es la norma que sirve de fundamento al deber medida tributaria en cuestlon , e en ser arado or el sistema de valores
de contribuir. situación que en la doclTina francesa se conoce como el principio de
{o necesidad del víbura. Este deber de contribuir. establecido de manera precisa en
1:
~er:;:~: ~:n~~~:~~ (~~~:~:'~;~::a;~~~I~ :;:nómic:san~aria, de vivienda, de
la Constitución, es lo qlJe sirve de fundamento a la imposición, según lo entiende protección del medio ambiente, etc).
la doctrina moderna. que ha superado concepciones propias de épocas pasadas , ' " de capacidad económica es la que
La tercero función esenCIal del pnnClplO I b' t
que buscaban este fundamento en la supremacía misma del Estado. Siguiendo n ro rama u orientación para el legislador dentro e o Je 1:0
lo expresado por el profesor Fernando Pérez Royo y la línea jurisprudencial del contempla como u p . g 1'" de la 'Igualdad material que preconiza
, 'b '. d 1 enta o de rea IzaClon
Tribunal Constitucional de España, se establece la conexión entre este rundamen o y d~ ~~I~n 6u~I:~a ~0~s~itución3. En este sentido, el legislador ha recibido el encargo
el principio de capaCIdad económica, entendiendo como "exigencia lógica que ob/lgo e a ICU o 1 'st a tributario en su conjunto sea,
a buscar Id riqueza donde la riqueza se enwentla". por parte d~1 contribuyen;e ~ec:a~:~d~~ee:o~ó::a global de los sujetos. Lo cual
ca~a vez mas: un:ef~~~m: dand~ un peso relativo importante a las figuras que se
La segunda (unción, establece que el principio de capacidad económica funciona
en una determinación negativa, como límite para el legislador en la configuración
~:~ga~~nn~~~:e~ :áS ' perteccionados de capacidad económica, como es el caso de
de los tributos, El legislador no puede establecer tributos sino es tomando como la imposición personal sobre la renta,
presupuestos circunstancias que serán reveladoras de capacidad económica y
modulando la carga tributaria ete cada contribuyente en función de la intensidad con
Esta tercera función o acepción del principio, cuyo control jUris~ic~;:ba~~:~::
I 'to del sistema tnbutano, segun
que el mismo se ponga de maninesto el mencionado índice de capaddadeconómica. dificultoso, se relaciona con e conJun 'bl' on el gasto público.
decir. e incluso con el empleo de los recursos pUICOS, c
Un tributo que se aplicara sobre una circunstancia que no fuera reveladora de
capacidad econ6miGl sen;,! inconstitucional. Como tales índices pueden citarse la consideran manifestaciones básicas de dicha capacidad la obtención. de
obtenCión de renta o ingresos monetarios, la posesi6n de patrimonio, el consumo, Se 'titularidad de un patrimonio y la transmlSlo n o
la adquisición de bienes, etc. Dichos fndices pueden ser directos o Indirectos, una renta, el gasto de la misma, l a , L 1m uestos sobre la Utilidad de las
pueden medir la capacidad económica con diferentes grados de perfeCCl6n, pero, adquisición de los bienes q~e lo constltu~~~ ~:sto ~obre el Valor Agregado incide
Empresas grava la obtenClon de renta, e p , b e el gasto' el Impuesto
en cualquier caso, esta capacidad debe existir. Según ha preCisado la doctrina y la , d mercado en consecuenCia so r '
propia Jurisprudencia del Tribunal Constitucional de España, debe exisLir de manera sobre las operaCIones e .' I ' de los bienes; los Impuestos
sobre el Patrimonio tiene por obleto a tenenCia
concreta o actual en el momento de entrada en vigor de la norma, Nos referimos a
este aspecto de la cuestión de tratar el problema de la retroactividad, - - - - - - - - - - - ,- - 'd d ca acidad jurídicas. con arreglo a las leyes. Goza d~ ~?S
Art 6 de la CPE,Todo ser humano tlene .personah a ~ p. '6" sin distinción de raza, sexo, idioma. rehglO n
derechos. libertades y prantias re c~noc,dos ~r esta n~~:~1 so~ia', u otra cualquiera .
opinión política o de otra Indale, ol"lgen. condl~16~ 7C~ Respetarlas Y protegerlas es deber primordIal del
U. dignidad y la libertad de la persona son 10VIO a es.

p~Rez ROYO, Fernando, Derecho Finandero y Tributario, 10 mil, Ed. Cívicas. Madrid. 2000.
Estado.

[63]
[62]
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t'bTdad con las finalidades extrafiscales

En los sistemas constitucionales basados en el principio del Estado SOCIal de Se ha planteado el problema de su campa I I I , ' t de
, ' l o s como los que ya hemos CItado antenormen e,
Derecho. la contribución según la capacidad económica debe ser vista en conexión de los tnbutos, con eJemp , '1) de carácter extraño al
, ' a finalidad (incluso pnnClpa es
con la concepción del prinCIpio de igualdad adecuada al sistema de valores propio figuras tnbutanas cuy n el em leo de determinados instrumentos, como
de dicho Estado, es decir. no simplemente como respecto de la igualdad formal, Sino fenómeno contnbutlvo, O e P , ~ ento de determinadas
n los beneficios fiscales, establecidos con finalidad de om , ~' .n
'Iambién como instrumento al servicio de la igualdad material.
::¡vidades (ahorro, inversión) extrañas a la diferenciación de los sUjetos en unCia
Por lo precedentemente expresado. podemos decir que el pnnciplo de capacidad de su capacidad económica,
económIca en el ordenamiento constitucional tributario cumple tres funciones stión podemos resumir las conclusiones de la doctrina en
esencialest a) de fundamenlo de la imposición o de la tributación; b) de límite para Acerca de esta cue , resu uesto del tributo, la circunstanCia
el legislador en el desarrollo de su poder tributario: y c) de programa u orientadón I manera siguiente: en primer lugar, el p p " d' e
para el mismo legislador en cuanto al uso de ese poder. ;ue determina la e~istencia de la Obl~gac:, ~:~;ri~U~~r~:~:u:le;p:r~b;O I~i;~a,
de capacidad economlca" una ap~I~~ lu ar.los fines extraftcales del tributo o de la
P
Sobre la primero (unci6n, se debe subrayar que el artículo 8 Inoso d) de la además, a otras finalidades, en segu g" I fi I'dad contributiva y
'. d b compatibles con a If\a I
Constilución Política del Estado, es la norma que sirve de fundamento al deber medida tributaria en cuestlon , e en ser arado or el sistema de valores
de contribuir. situación que en la doclTina francesa se conoce como el principio de
{o necesidad del víbura. Este deber de contribuir. establecido de manera precisa en
1:
~er:;:~: ~:n~~~:~~ (~~~:~:'~;~::a;~~~I~ :;:nómic:san~aria, de vivienda, de
la Constitución, es lo qlJe sirve de fundamento a la imposición, según lo entiende protección del medio ambiente, etc).
la doctrina moderna. que ha superado concepciones propias de épocas pasadas , ' " de capacidad económica es la que
La tercero función esenCIal del pnnClplO I b' t
que buscaban este fundamento en la supremacía misma del Estado. Siguiendo n ro rama u orientación para el legislador dentro e o Je 1:0
lo expresado por el profesor Fernando Pérez Royo y la línea jurisprudencial del contempla como u p . g 1'" de la 'Igualdad material que preconiza
, 'b '. d 1 enta o de rea IzaClon
Tribunal Constitucional de España, se establece la conexión entre este rundamen o y d~ ~~I~n 6u~I:~a ~0~s~itución3. En este sentido, el legislador ha recibido el encargo
el principio de capaCIdad económica, entendiendo como "exigencia lógica que ob/lgo e a ICU o 1 'st a tributario en su conjunto sea,
a buscar Id riqueza donde la riqueza se enwentla". por parte d~1 contribuyen;e ~ec:a~:~d~~ee:o~ó::a global de los sujetos. Lo cual
ca~a vez mas: un:ef~~~m: dand~ un peso relativo importante a las figuras que se
La segunda (unción, establece que el principio de capacidad económica funciona
en una determinación negativa, como límite para el legislador en la configuración
~:~ga~~nn~~~:e~ :áS ' perteccionados de capacidad económica, como es el caso de
de los tributos, El legislador no puede establecer tributos sino es tomando como la imposición personal sobre la renta,
presupuestos circunstancias que serán reveladoras de capacidad económica y
modulando la carga tributaria ete cada contribuyente en función de la intensidad con
Esta tercera función o acepción del principio, cuyo control jUris~ic~;:ba~~:~::
I 'to del sistema tnbutano, segun
que el mismo se ponga de maninesto el mencionado índice de capaddadeconómica. dificultoso, se relaciona con e conJun 'bl' on el gasto público.
decir. e incluso con el empleo de los recursos pUICOS, c
Un tributo que se aplicara sobre una circunstancia que no fuera reveladora de
capacidad econ6miGl sen;,! inconstitucional. Como tales índices pueden citarse la consideran manifestaciones básicas de dicha capacidad la obtención. de
obtenCión de renta o ingresos monetarios, la posesi6n de patrimonio, el consumo, Se 'titularidad de un patrimonio y la transmlSlo n o
la adquisición de bienes, etc. Dichos fndices pueden ser directos o Indirectos, una renta, el gasto de la misma, l a , L 1m uestos sobre la Utilidad de las
pueden medir la capacidad económica con diferentes grados de perfeCCl6n, pero, adquisición de los bienes q~e lo constltu~~~ ~:sto ~obre el Valor Agregado incide
Empresas grava la obtenClon de renta, e p , b e el gasto' el Impuesto
en cualquier caso, esta capacidad debe existir. Según ha preCisado la doctrina y la , d mercado en consecuenCia so r '
propia Jurisprudencia del Tribunal Constitucional de España, debe exisLir de manera sobre las operaCIones e .' I ' de los bienes; los Impuestos
sobre el Patrimonio tiene por obleto a tenenCia
concreta o actual en el momento de entrada en vigor de la norma, Nos referimos a
este aspecto de la cuestión de tratar el problema de la retroactividad, - - - - - - - - - - - ,- - 'd d ca acidad jurídicas. con arreglo a las leyes. Goza d~ ~?S
Art 6 de la CPE,Todo ser humano tlene .personah a ~ p. '6" sin distinción de raza, sexo, idioma. rehglO n
derechos. libertades y prantias re c~noc,dos ~r esta n~~:~1 so~ia', u otra cualquiera .
opinión política o de otra Indale, ol"lgen. condl~16~ 7C~ Respetarlas Y protegerlas es deber primordIal del
U. dignidad y la libertad de la persona son 10VIO a es.

p~Rez ROYO, Fernando, Derecho Finandero y Tributario, 10 mil, Ed. Cívicas. Madrid. 2000.
Estado.

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 los Principios Constitudonofes TributariOS en Bolivia

Rev. bol;v. de",,"o, n° 7, enero 1009,/55N: 2070-<3/57, pp 58-80

. n la formuladón del derecho exige que

"( ) el mandato de Igualdad e I "¡ka que el
Donadones y SucesIones y sobre Transferencia de Patrimonio someten a tributación . ". ' 1 lIsiadO!; Pero esto no s gnl I
las Lransmisiones de bienes gratuitas u onerosas, Sirven estos ejemplos con la todos sean tratadoS Igual por e egl 'smas posiciones jurídicas ni que
legislador ha de colocar a todos en. as mil 'smas propiedades naturales
advertenpade que el sistema tributario es mucho más complejo y de que otras figuras t dos presenten as mi
tenga que procuí,lr que o . , i t U . "es fácticas. 8 principIo
tributarias inciden en esas mIsmas manifestaciones, acotando ámbitos específicos rrt en las mismas saCIO"
de capacidad económica: por ejemplo, el Impuesto sobre Bienes Inmuebles grava ni que "todos se encue ~en. ede exi ir que todos deban
general de igualdad dirigido al legislador no pu tamp;co que todos deban
la titularidad de este tipo de bIenes, o los Impuestos Especiales repercuten sobre nte de la misma manera Y
la adquisición de determinados pcoductos, como los hidrocarburos, las bebIdas ser tratadoS exactame E el medio idóneo para que el
d 1 aspectos. ntonees,
alcohólicas o el tabaco, ser iguales en tO os os . "lO es aplicando la máxima o
d t de ffiáe pnnClp
legislador cumpla con el man a o I 1 desigual a lo desigual'. En eso
'" ,' debe tratar gual a o 19ua y ,'
En todos estos casos, si analizamos el presupuesto de hecho que configura cada fórmula c1aslca. se ntan similares condICiones,
. ldad A qUIenes prese
tributo, llegarnos a la conclUSión de que se gravan autenticas manifestaciones de consiste la verdadera Igua . - I s puede tratar igualmente:
.rcunstanClas, etc., se e .
capacidad, y por tanto se respeta el principio constitucional. aunque no todos ellos situaCIones. coyunturas, C1, r. d. b'etivas que no pueden dejarse
. d rerenClas pro 1un as y o 1
tienen el mismo grado de adecuación, siendo actualmente los tributos que gravan pero, cuand o e><lsten I . 1 e solamente de esa manera
forma deslgua . porqu .
la renta global o la totalidad del patrimonio los que mejor se adaptan técnicamente de lado, se debe tratar en b rtes La Ley es la gue -vene
. un equilibrio entre am as pa . .
a sus exigenCias_ podra establecerse d I tratamientos desIguales.
~ as y alcances e os
que establecer los casos, orm . ~lt''''e necesariamente. una
. t da deSIgualdad con"'~1
Pero no se trata s610 de que cada tributo se vincule (1 U'la manifestaCión de En consecuenoa, no o . 1 . l' desigualdad está desprovista de
. ' '6 1 ' aldad sólo se VIO a SI a . . '.
capacidad económica. Aún más Importante es que el sistema tributario grave todas dlscnmlnao n, a Igu I 'stencia de dicha lustlOcaoon
. , .• b- t' a y razonable. y a eXI •
las manifestaciones, y en consecuenCia, la capacidad global de los contnbuyen es. una lustlficaClon o Je IV , I rect de la medida conSiderada.
, .. I flnal,dad y os e.. os
y que lo haga de forma equivalente. 'Equivalencia que no significa identidad en la debe apreoarse segun a l "onalidad entre los medios
cuantificación de los tributos; 111 todas las rentas tienen el mismo carácter (basta pensar debiendo darse una relación razona~le de proporo
en la distinción tradicional entre rentas de trabajo y de capital), ni los patrimoniOS empleados y la finalidad persegUida ,
están constituidos por bienes de Igual naturaleza (pueden materializarse. en dinero 200 t d 8 de mayo. se estableció que: "(oo.) el
o en activos de U'lil empresa). ni todos los gastos deben tener el mismo significado ASimismo, en la De 0002/ . e \ art. 6 de la Constitución pollbca del
a efectos tribut<lrios (gastos necesarios de alimentación y gas os suntuanos o de derecho a la. Igualdad consagrado en e .... y hechos que se encuentran
, l ' o trato para los emes
lUjO). Ello unido a los distintos nIVeles de riqueza de los contribuyentes. hace que la Estado, exJge e rrusm , ..' una dIstinta regulación respecto
.. d b' una mlsma hlpOteS IS Y d' "
adaptación del sistema trlbutano a la capaCIdad económica real de cada uno sea un cobija os aJo .' d' les bien por las con IClones
ractensUcas eSlgua ,
objetivo de n1áxima dificultad técnica Además. debe tenerse en cuenta que ningún de los que presentan ca .' or las CIrcunstancias particulares que
sistema tlibutario deriva de un diseño teónco o académico para el cumplimiento en medio de las cuales actuan. ya P _. d r un tratamiento distinto a
h'b' d tal prinCIpiO a
de ese principio: todos son el resultado complejo de una evolución histÓrica. de las los afectan: no pro I len o . 'C que ello obedez.ca a una
situaciones razonablemente desiguale:' slempl I ~ del hecho
necesidades ineludibles de recaudaCión, de superposición de tributos .de los distintos .al t apreciarla desde a persv~-~ --
entes territoriales que configuran el Estado. de decisiones pollticas de distinto causa justificada. esene. men e otras hacen imperativo que. con
signo'. y la situación de las perso,nas, pues unas ~ I Estado procure el equilibrio.
base en criterios proporcionados a aque as, el 'usliCla concreta Conforme
, D h no es otra cosa que a l .
La judsprudenCla del Tribunal Constitucional de Bolivia, prácticamente es euyo sentidO en erec o I rsona fi"ente a dis<:riminaclones
., d ' Id d protege a a pe
insuf1clente sobre este importante principio constitucional tributario. As! podemos a esto, el prina~lo e 19ua a l 'd t'd d de tos Iguales y la diíerenc:ia entre
se
citar la 0090/2006, de 17 de ocLUbn:. dictada en un incidente de Inconstltucionalidad, arbiIJ-arias. irraCionales: predl~a a I en I a d 1 igualdad de la ley a partir de
. 1 randa aSI el conceptO e a )"
donde se estableció el principio de igualdad con los Siguientes fundamenlos: loS deslgua es, supe d I generalidad concreta ( .. , .
. d bstrl da por el concepto e a ' .•
la generahda a a :. de i tdad ante la tey, conforme conduyo
111.21. El principio de ígllo/dod juñdica de las partes: Respecto al prinCipio de En funoón del reconOCImiento gua hibe todo tratamiento
d . r "( ) se pro I
igualdad este Tribu'laJ en la se
0049/2003. de 21 de mayo, ha señalado que: lase 0062/2.003. de 3 e)U 10. . ••. • b' ante la necesidad de lograr
discriminatOriO de origen legal. es deCir que SI len,
SÁNCHEZ GALlANA,José Antonio, Manual de Derecho Tributario, Primera Ed Comares/Dodeca. Madrid, 2000.
pág./4. [(>S]

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 los Principios Constitudonofes TributariOS en Bolivia

Rev. bol;v. de",,"o, n° 7, enero 1009,/55N: 2070-<3/57, pp 58-80

. n la formuladón del derecho exige que

"( ) el mandato de Igualdad e I "¡ka que el
Donadones y SucesIones y sobre Transferencia de Patrimonio someten a tributación . ". ' 1 lIsiadO!; Pero esto no s gnl I
las Lransmisiones de bienes gratuitas u onerosas, Sirven estos ejemplos con la todos sean tratadoS Igual por e egl 'smas posiciones jurídicas ni que
legislador ha de colocar a todos en. as mil 'smas propiedades naturales
advertenpade que el sistema tributario es mucho más complejo y de que otras figuras t dos presenten as mi
tenga que procuí,lr que o . , i t U . "es fácticas. 8 principIo
tributarias inciden en esas mIsmas manifestaciones, acotando ámbitos específicos rrt en las mismas saCIO"
de capacidad económica: por ejemplo, el Impuesto sobre Bienes Inmuebles grava ni que "todos se encue ~en. ede exi ir que todos deban
general de igualdad dirigido al legislador no pu tamp;co que todos deban
la titularidad de este tipo de bIenes, o los Impuestos Especiales repercuten sobre nte de la misma manera Y
la adquisición de determinados pcoductos, como los hidrocarburos, las bebIdas ser tratadoS exactame E el medio idóneo para que el
d 1 aspectos. ntonees,
alcohólicas o el tabaco, ser iguales en tO os os . "lO es aplicando la máxima o
d t de ffiáe pnnClp
legislador cumpla con el man a o I 1 desigual a lo desigual'. En eso
'" ,' debe tratar gual a o 19ua y ,'
En todos estos casos, si analizamos el presupuesto de hecho que configura cada fórmula c1aslca. se ntan similares condICiones,
. ldad A qUIenes prese
tributo, llegarnos a la conclUSión de que se gravan autenticas manifestaciones de consiste la verdadera Igua . - I s puede tratar igualmente:
.rcunstanClas, etc., se e .
capacidad, y por tanto se respeta el principio constitucional. aunque no todos ellos situaCIones. coyunturas, C1, r. d. b'etivas que no pueden dejarse
. d rerenClas pro 1un as y o 1
tienen el mismo grado de adecuación, siendo actualmente los tributos que gravan pero, cuand o e><lsten I . 1 e solamente de esa manera
forma deslgua . porqu .
la renta global o la totalidad del patrimonio los que mejor se adaptan técnicamente de lado, se debe tratar en b rtes La Ley es la gue -vene
. un equilibrio entre am as pa . .
a sus exigenCias_ podra establecerse d I tratamientos desIguales.
~ as y alcances e os
que establecer los casos, orm . ~lt''''e necesariamente. una
. t da deSIgualdad con"'~1
Pero no se trata s610 de que cada tributo se vincule (1 U'la manifestaCión de En consecuenoa, no o . 1 . l' desigualdad está desprovista de
. ' '6 1 ' aldad sólo se VIO a SI a . . '.
capacidad económica. Aún más Importante es que el sistema tributario grave todas dlscnmlnao n, a Igu I 'stencia de dicha lustlOcaoon
. , .• b- t' a y razonable. y a eXI •
las manifestaciones, y en consecuenCia, la capacidad global de los contnbuyen es. una lustlficaClon o Je IV , I rect de la medida conSiderada.
, .. I flnal,dad y os e.. os
y que lo haga de forma equivalente. 'Equivalencia que no significa identidad en la debe apreoarse segun a l "onalidad entre los medios
cuantificación de los tributos; 111 todas las rentas tienen el mismo carácter (basta pensar debiendo darse una relación razona~le de proporo
en la distinción tradicional entre rentas de trabajo y de capital), ni los patrimoniOS empleados y la finalidad persegUida ,
están constituidos por bienes de Igual naturaleza (pueden materializarse. en dinero 200 t d 8 de mayo. se estableció que: "(oo.) el
o en activos de U'lil empresa). ni todos los gastos deben tener el mismo significado ASimismo, en la De 0002/ . e \ art. 6 de la Constitución pollbca del
a efectos tribut<lrios (gastos necesarios de alimentación y gas os suntuanos o de derecho a la. Igualdad consagrado en e .... y hechos que se encuentran
, l ' o trato para los emes
lUjO). Ello unido a los distintos nIVeles de riqueza de los contribuyentes. hace que la Estado, exJge e rrusm , ..' una dIstinta regulación respecto
.. d b' una mlsma hlpOteS IS Y d' "
adaptación del sistema trlbutano a la capaCIdad económica real de cada uno sea un cobija os aJo .' d' les bien por las con IClones
ractensUcas eSlgua ,
objetivo de n1áxima dificultad técnica Además. debe tenerse en cuenta que ningún de los que presentan ca .' or las CIrcunstancias particulares que
sistema tlibutario deriva de un diseño teónco o académico para el cumplimiento en medio de las cuales actuan. ya P _. d r un tratamiento distinto a
h'b' d tal prinCIpiO a
de ese principio: todos son el resultado complejo de una evolución histÓrica. de las los afectan: no pro I len o . 'C que ello obedez.ca a una
situaciones razonablemente desiguale:' slempl I ~ del hecho
necesidades ineludibles de recaudaCión, de superposición de tributos .de los distintos .al t apreciarla desde a persv~-~ --
entes territoriales que configuran el Estado. de decisiones pollticas de distinto causa justificada. esene. men e otras hacen imperativo que. con
signo'. y la situación de las perso,nas, pues unas ~ I Estado procure el equilibrio.
base en criterios proporcionados a aque as, el 'usliCla concreta Conforme
, D h no es otra cosa que a l .
La judsprudenCla del Tribunal Constitucional de Bolivia, prácticamente es euyo sentidO en erec o I rsona fi"ente a dis<:riminaclones
., d ' Id d protege a a pe
insuf1clente sobre este importante principio constitucional tributario. As! podemos a esto, el prina~lo e 19ua a l 'd t'd d de tos Iguales y la diíerenc:ia entre
se
citar la 0090/2006, de 17 de ocLUbn:. dictada en un incidente de Inconstltucionalidad, arbiIJ-arias. irraCionales: predl~a a I en I a d 1 igualdad de la ley a partir de
. 1 randa aSI el conceptO e a )"
donde se estableció el principio de igualdad con los Siguientes fundamenlos: loS deslgua es, supe d I generalidad concreta ( .. , .
. d bstrl da por el concepto e a ' .•
la generahda a a :. de i tdad ante la tey, conforme conduyo
111.21. El principio de ígllo/dod juñdica de las partes: Respecto al prinCipio de En funoón del reconOCImiento gua hibe todo tratamiento
d . r "( ) se pro I
igualdad este Tribu'laJ en la se
0049/2003. de 21 de mayo, ha señalado que: lase 0062/2.003. de 3 e)U 10. . ••. • b' ante la necesidad de lograr
discriminatOriO de origen legal. es deCir que SI len,
SÁNCHEZ GALlANA,José Antonio, Manual de Derecho Tributario, Primera Ed Comares/Dodeca. Madrid, 2000.
pág./4. [(>S]

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Los Principios Constitudono/es Tributarios en Bolivia
Rev. bo/iv. dere<ho, n' 7, enero 2009,/SSN: 2070-8/5 7, pp. 58-80

st 'blicos de acuerdo con la capacidad económica.

la efectividad de 105 valores consagrados en la Constitución, el legislador al sostenimiento de los ga, os pu. I conómica constitucionalmente protegidos.
. ue otros fines de política sOCIa o e
puede, inicialmente, ver la necesidad o conveniencia de establecer diferencias pers1g ,
y dar un tratamiento diverso a las personas en forma legítima, sin apartarse . .. ~ y que señalar que la capaCidad
Para finalizar la referencia de este pnr~ClplO ,la , .' ue además es el
de la justicia y de la razón, no le está permitido crear diferencias que carezcan • . . 1m ortante en matena tributana, Sino q .'
de una justificación objetiva, razonable y proporcional, y que persigan fines e<ono m1ca no es solo muy P Fi . al ser también el criterio inspirador
rincipio nuclear de todo el Derecho ¡nanClero,
arbitrarios, caprichosos o despóticos, o que de alguna manera desconozcan P
de los gastos pu'bl'ICOS.
la esencial unidad y dignidad de la naturaleza humana, dando como resultado
la violación de los derechos y libertades consagrados en la Constitución, o
que en general sean contrarias a cualquier precepto o principio reconocido
1. 2. PRINCIPIO DE IGUALDAD.
por la Carta Fundamental.

establecen normas para determinar los límites

En la jurisprudencia constitucional extranjera podemos referirnos a las sentencias
Las Constituciones generalmente los órganos legislativos para el
más relevantes del Tribunal Constitucional de España, que ha establecido una e indicar los principios a 105 cuales deben ate~erse
línea jurisprudencial sobre el principio de igualdad tributaria como analizaremos a desempeño de su actividad, incluida la tnbutana.
continuación:
Uno de los imperativos categóricos contenidos en casi todas dlas leyes supremas
La Sentencia 27/1981 de 20 de julio de 1981, afirma que "el principio de h deberes de los Cluda anos.
de los Estados es la igualdad de derec os Y
capacidad económica se refiere a la de cada uno y obliga a buscar la riqueza donde la
. v·¡gor. luego de la Revolución Francesa,
riqueza se encuentra", o también la Sentencia 45/1989 de 20 de febrero de 1989: sin . .. Impuso con mayor. . . .
Este pnnClplo se . . 'd' El obj'etivo pnnClpal era abolir
embargo, en otros pronunciamientos como las Sentencias 37/1987 de 26 de marzo . . olftlca y luego ¡un Ica.
sustentado en un¡¡ motlvaClon P cterizaba los sistemas de la época.
de 1987 y 21 1/1992 de I I de diciembre de 1992, el Tribunal Constitucional español los privilegios de las clases o castas, que cara
ha sostenido que "basta que dicha capacidad económica exista, como riqueza real o afirmando la igualdad de todos ante la ley.
potencial en la generalidad de los supuestos contemplados por el legislador al crear 'd en dos sentidos
tributan as puede ser enten dl a ,
el tributo, para aquel principio constitucional quede a salvo". La Igualdad de las cargas
profesor italiano D'Albergo citado por Vlctor
de acuerdo a la formulación del
La Sentencia 21 1/1992, de I I de diciembre de 1992, se ha referido a las tres Uckrna~:
funciones que, a su juicio, debe cumplir el principio de capacidad económica, · .,. . ad de osiciones, excluyendo 105 privilegios de
afirmando que el mismo "sirve de fundamentos de la imposición, más aún, de la a) En sentido jUndlCD. como pand p t'b entes se encuentren en iguales
tributación: actúa como límite al legislador en el ejercicio del poder tributario: y sirve clase raza Yreligión, de manera que los con n uy. .
, . mo régimen tnbutarlo.
de programa y orientación al mismo en el desarrollo del citado poder"s, circunstancias Ypuestos ante un mis
· " s la obligación de contribuir a las cargas públicas en igual
Conviene significar que en ocasiones este principio quiebra para alcanzar b) En sentido economlCD e '{I . amo se verá seguidamente en
objetivos de carácter extrafiscal. Al respecto el Tribunal Constitucional español se medida, entendido en términos de sacn IClO Y c
ha referido a la complejidad entre el principio de capacidad económica y 105 fines relación con la capacidad contributiva de cada uno.
no fiscales de los tributos, advirtiendo en la Sentencia 37/1987 de 26 de marzo de . . 'dica ue sustancialmente coincide con
1987, que es constitucionalmente admisible el establecimiento de tributos que, sin En lo concemiente a la Igualdad ¡un .. .' q I unas Constituciones prohíben
· d I'dad de la ImposlClon, ag
desconocer o contradecir el principio de capacidad económica o de pago,"respondan el principIo e genera I . t'b taria Especialmente en Francia, antes de
i privilegio en matena n u .
principalmente a criterios económicos o sociales orientados al cumplimiento de fines expresament e e 'd b deshonroso el pago del impuesto,
.• 1 bleza y el clero consl era an I
o a la satisfacción de intereses públicos que la Constitución preconiza o garantiza", la Revo 1UClon, a no 'buta . . la preocupación de que os
1 zados por la carga tn na,
Es decir, cabe que el legislador establezca tributos que, junto al fin de contribuir por lo que no eran a can d tivó la inclusión de este principio en forma
privilegios pudieran ser reimplanta os. mo
explícita.
MEN~NDEZ MORENO,Alejandro, Derecho Financiero y Tributario, l.a Ed.lex Nova SA,Valladolid, 2000, pág. 74.
. .' diO recho Constitucional Tributario. 3 a Ed.Temis. Bogota. 200 \. pág. 59
UCKMAR.Yicto r, Prmopros Comunes e e
(67)

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Los Principios Constitudono/es Tributarios en Bolivia
Rev. bo/iv. dere<ho, n' 7, enero 2009,/SSN: 2070-8/5 7, pp. 58-80

st 'blicos de acuerdo con la capacidad económica.

la efectividad de 105 valores consagrados en la Constitución, el legislador al sostenimiento de los ga, os pu. I conómica constitucionalmente protegidos.
. ue otros fines de política sOCIa o e
puede, inicialmente, ver la necesidad o conveniencia de establecer diferencias pers1g ,
y dar un tratamiento diverso a las personas en forma legítima, sin apartarse . .. ~ y que señalar que la capaCidad
Para finalizar la referencia de este pnr~ClplO ,la , .' ue además es el
de la justicia y de la razón, no le está permitido crear diferencias que carezcan • . . 1m ortante en matena tributana, Sino q .'
de una justificación objetiva, razonable y proporcional, y que persigan fines e<ono m1ca no es solo muy P Fi . al ser también el criterio inspirador
rincipio nuclear de todo el Derecho ¡nanClero,
arbitrarios, caprichosos o despóticos, o que de alguna manera desconozcan P
de los gastos pu'bl'ICOS.
la esencial unidad y dignidad de la naturaleza humana, dando como resultado
la violación de los derechos y libertades consagrados en la Constitución, o
que en general sean contrarias a cualquier precepto o principio reconocido
1. 2. PRINCIPIO DE IGUALDAD.
por la Carta Fundamental.

establecen normas para determinar los límites

En la jurisprudencia constitucional extranjera podemos referirnos a las sentencias
Las Constituciones generalmente los órganos legislativos para el
más relevantes del Tribunal Constitucional de España, que ha establecido una e indicar los principios a 105 cuales deben ate~erse
línea jurisprudencial sobre el principio de igualdad tributaria como analizaremos a desempeño de su actividad, incluida la tnbutana.
continuación:
Uno de los imperativos categóricos contenidos en casi todas dlas leyes supremas
La Sentencia 27/1981 de 20 de julio de 1981, afirma que "el principio de h deberes de los Cluda anos.
de los Estados es la igualdad de derec os Y
capacidad económica se refiere a la de cada uno y obliga a buscar la riqueza donde la
. v·¡gor. luego de la Revolución Francesa,
riqueza se encuentra", o también la Sentencia 45/1989 de 20 de febrero de 1989: sin . .. Impuso con mayor. . . .
Este pnnClplo se . . 'd' El obj'etivo pnnClpal era abolir
embargo, en otros pronunciamientos como las Sentencias 37/1987 de 26 de marzo . . olftlca y luego ¡un Ica.
sustentado en un¡¡ motlvaClon P cterizaba los sistemas de la época.
de 1987 y 21 1/1992 de I I de diciembre de 1992, el Tribunal Constitucional español los privilegios de las clases o castas, que cara
ha sostenido que "basta que dicha capacidad económica exista, como riqueza real o afirmando la igualdad de todos ante la ley.
potencial en la generalidad de los supuestos contemplados por el legislador al crear 'd en dos sentidos
tributan as puede ser enten dl a ,
el tributo, para aquel principio constitucional quede a salvo". La Igualdad de las cargas
profesor italiano D'Albergo citado por Vlctor
de acuerdo a la formulación del
La Sentencia 21 1/1992, de I I de diciembre de 1992, se ha referido a las tres Uckrna~:
funciones que, a su juicio, debe cumplir el principio de capacidad económica, · .,. . ad de osiciones, excluyendo 105 privilegios de
afirmando que el mismo "sirve de fundamentos de la imposición, más aún, de la a) En sentido jUndlCD. como pand p t'b entes se encuentren en iguales
tributación: actúa como límite al legislador en el ejercicio del poder tributario: y sirve clase raza Yreligión, de manera que los con n uy. .
, . mo régimen tnbutarlo.
de programa y orientación al mismo en el desarrollo del citado poder"s, circunstancias Ypuestos ante un mis
· " s la obligación de contribuir a las cargas públicas en igual
Conviene significar que en ocasiones este principio quiebra para alcanzar b) En sentido economlCD e '{I . amo se verá seguidamente en
objetivos de carácter extrafiscal. Al respecto el Tribunal Constitucional español se medida, entendido en términos de sacn IClO Y c
ha referido a la complejidad entre el principio de capacidad económica y 105 fines relación con la capacidad contributiva de cada uno.
no fiscales de los tributos, advirtiendo en la Sentencia 37/1987 de 26 de marzo de . . 'dica ue sustancialmente coincide con
1987, que es constitucionalmente admisible el establecimiento de tributos que, sin En lo concemiente a la Igualdad ¡un .. .' q I unas Constituciones prohíben
· d I'dad de la ImposlClon, ag
desconocer o contradecir el principio de capacidad económica o de pago,"respondan el principIo e genera I . t'b taria Especialmente en Francia, antes de
i privilegio en matena n u .
principalmente a criterios económicos o sociales orientados al cumplimiento de fines expresament e e 'd b deshonroso el pago del impuesto,
.• 1 bleza y el clero consl era an I
o a la satisfacción de intereses públicos que la Constitución preconiza o garantiza", la Revo 1UClon, a no 'buta . . la preocupación de que os
1 zados por la carga tn na,
Es decir, cabe que el legislador establezca tributos que, junto al fin de contribuir por lo que no eran a can d tivó la inclusión de este principio en forma
privilegios pudieran ser reimplanta os. mo
explícita.
MEN~NDEZ MORENO,Alejandro, Derecho Financiero y Tributario, l.a Ed.lex Nova SA,Valladolid, 2000, pág. 74.
. .' diO recho Constitucional Tributario. 3 a Ed.Temis. Bogota. 200 \. pág. 59
UCKMAR.Yicto r, Prmopros Comunes e e
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. •n •ene,o 2009.ISSN: 2070-8157. pp, 58-80

los Principios Constitucionales Tributarios en Bolivia

. Como se ha señalado, el princi io de ' .

sIstema tributado sino del ,P Igualdad Constituye un valor. no sólo del judicial que controlan sus actuaciones y el legislador, que cuando elabora las normas
- E
dt:I • conJunlo del ordenamiento L C '
' stado proclama de manera ' . a onstltución POlítica juridicas debe considerar siempre la perspectiva de su aplicación eficaz a todos
pre<;cribe que: "1. Todo s h gene~ca en el artículo 6 primer parágrafo, dond los sujetos obligados. Este tema encierra mayor complejidad práctica que dificultad
. er umano tiene r . e
arreglo a las leyes. Goza de los derech J'b persona Idad y capaodad jurídica, Con de formación teórica; exige mayor atención de parte de la doctrina e incluso del
G 't' • os, I ertades y garantr. . Tribunal Constitucional. porque si no logramos la igualdad en la aplicación de la ley.
onsb ueon, sin dlstinció d as reconOCidas por esta
. d n e ra.?a, sexo IdIoma rer 'r • "
In ole, origeT), condiCión econ . ' ' ,!glon, apIOlan po/itíca o de otra el principio comentado corre el riesgo de limitarse a una declaración formal.
omlca Q sooal, u olf¡¡ CUalquiera"7. .
El Tribunal Constitucional de Bolivia, a partir del inicio de sus funciones desde el
De manera conCreta, en el ámbit
principio de capacidad económica.
reparto de la carga tributa ' •y
e;
que nos ocupa, ya se ha senaJado que el
general el conjunto de los criterios sobre el
año 1999. ha establecido jurisprudencial sobre el principio de igualdad en general,
pero no asi especifica en materia tributaria, dentro los limites constitucionales
, na. están emparentado I r.
Igualdad en sus varias ano c' As" s con e lundamental valor de la establecido por el artículo 27 de la Constitución Politica del Estado, sin embargo, es
~p Iones, / dispone el
del Estado de BoliviaB sobre I ' ,_
l 2.7
cu o
artr.
de la Constitución Polftica importante resaltar la posición delTribunal Constitucional Español que ha subrayado
'
trlbulano. , e pnnoplo de igualdad . "
reconociendo la v' , COmo InspIrador del sistema la vigencia del criterio de igualdad entendido como un valor a promover con
, .Igenera el) este ámbito de e I
Con ese mismo signíncado bá ' ste va or del ordenamiento medidas tributarias que tiendan a corregir las desigualdades realmente existentes en
sreo que acaba de exp S'
ante la ley. todos debenlOs paga tr'b ,onerse . Itodos somos IgUaJes la sociedad y que su propio texto constitucional valora negativamente. Se trata, en
1: d r I utas, y SI no d 'b! '
o os debemos cumplir esa obr '6 es a mis/ e la discriminación este caso, de una acepción del principio de igualdad que encuentra su manifestación
d , rgacl n Conforme a lo ' ,
e a carga tributaria La igualdad . d' s mismos emerjas de reparto más clara en el criterio de progresividad.
. . es In 150lubfemente d I ' "
economlca, generalidad y progresividad. e os pnnClplOS de capaCidad
El Tribunal Constitucional Español, mediante la Sentencia STC 46/2000 de 17
, . ~omo.es bien sabIdo, fa efectivicfad de los val ' de febrero de 2000 ha puesto de relieve que: "el derecho a la igualdad incluye,
JundlCo exige qUe éste parta d,' " Ores supenores de' ordenamiento no sólo la igualdad ante lo ley. sino también lo igualdad en la aplicación de lo ley,
e conOCImiento de la . d
a la que debe orientar el cum I . . SOcle ad sobre la que opera y En este sentido, un mismo órgano no puede modificar arbitrariamente el sentido
/ pimiento de esos valores P 1I I
Q troro clesigual áe qUIenes 110 s ' . . or e o, a Igua/dad obhga de sus decisiones en casos sustancialmente iguales y cuando considere que debe
- on reamente IglJa/es9 No d b
mIsmo tributo. sino LClda Uno en fun '6 d . e emm pagar todos el arart~rsp. ciPo sus precedentes, deberá ofrecer una fundamentación razonable para
. o n e nuestra capacid d "
grand es diferencias eXlstent I 0 ..... _ a economlca, y como las ello" 10 En este sentido, el principio de igualdad no veda cualquier desigualdad,
't '• es ~ fU '" os niveles de rent ..
SI uaoon que puede amparar d· ". , a y patnmonlo suponen una sino sólo la desigualdad que no sea razonable y carezca de fundamentación; es
h' lSCnm/l)aClones Incompafbl '
ay que Introducir la regla de ' 'd' I es con la Idea de igualdad, decir. la desigualdad que pueda ser calificada como discriminatoria en relación con
equitaijva, progresM ad tnbutaria a favor· de una redistribución presupuestos de hecho idénticos.

El principio de iguaJdad tampoco im ide . Asimismo, la Sentencia STC 55/1998 de 16 de marzo de 1998 dictada por
exenCIones o bonificaciones s' st p que el propio legislador otorgue el Tribunal Constitucional Español. entiende que "fa igualdad del artículo 31 CE
. Ie as no se fundame t .'.
, !
sino en valores u objetivos ca st't . n an en pnvllegro o discriminación va íntimamente enla2ada al concepto de capacidad económica y al principio de
n I uClonales. '
progresividad, por lo que no puede ser reducida a los términos del artículo 14 de
TambíÉn debe consl d erarse que este p . la CE"II. Es decir. que el principio de igualdad tributaria establecido por el artículo
ante la ley; hlmbjén debemos se. I rr,nClp1o no exige sólo que seamos iguales 31 de la CE. ha evitado ser reconocido por la igualdad genérica del articulo 14 CE,
" r ¡gua es a a hora de la r . ,
no so o debe tener en cuenta I Ad . ' . ap IcaClon de la ley. y esto para que no pueda ser invocado mediante un recurso de amparo. El mencionado
I r a mlnlstraClon tríbutar¡
ap lCar el S'ístema tributario sino ta b·' l i l a que es la encargada de Tribunal acude a la distinción entre discriminación contraria 01 artículo 14 CE, por
7 . ' m len a Superintendencia Tributaria o el ór ano estar basado en una diferenciación de índole subjetiva sí recurrible en amparo; y la
BOLIVIA, CONsnruaÓN POLlnCA g
:d....u«.lo. .f'>.r., >110 19'18, P~g. 32,

I
8 Del ESTADO: STEFAN JoS[ y otros; Editori.l: Fundación I(onrad desigualdad fundada en elementos objetivos. que es la contemplada en el articulo
rt. ~ CPEo lo, Impu""", y dem.. a . , 31 CE - no recurrible en amparo-, Asi lo ha establecido la línea jurisprudencial
SlJpnmÓJI tendrifl ariclCr 'tU publicas Obflgan igualmente a todo .. .

f
CA"forma prOporcionaJ o p~~=~;:;~~d;::::::.~n:u-¡~ en relación a un SaCr¡lk~ ~gUU;;~:~~~n~:~s;~buución y
S NCHEZ GAi.JAN _ . yente"
l\.}oseAn<onlD, op cir,pl;¡. 19. JO QUERALT,Juan MartIn y otros, Derecho Tributario, 5 ca Ed"Aranzadi, Navarra. 2000. p<ig.57.
JI Idem op. dt pág 58-
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. •n •ene,o 2009.ISSN: 2070-8157. pp, 58-80

los Principios Constitucionales Tributarios en Bolivia

. Como se ha señalado, el princi io de ' .

sIstema tributado sino del ,P Igualdad Constituye un valor. no sólo del judicial que controlan sus actuaciones y el legislador, que cuando elabora las normas
- E
dt:I • conJunlo del ordenamiento L C '
' stado proclama de manera ' . a onstltución POlítica juridicas debe considerar siempre la perspectiva de su aplicación eficaz a todos
pre<;cribe que: "1. Todo s h gene~ca en el artículo 6 primer parágrafo, dond los sujetos obligados. Este tema encierra mayor complejidad práctica que dificultad
. er umano tiene r . e
arreglo a las leyes. Goza de los derech J'b persona Idad y capaodad jurídica, Con de formación teórica; exige mayor atención de parte de la doctrina e incluso del
G 't' • os, I ertades y garantr. . Tribunal Constitucional. porque si no logramos la igualdad en la aplicación de la ley.
onsb ueon, sin dlstinció d as reconOCidas por esta
. d n e ra.?a, sexo IdIoma rer 'r • "
In ole, origeT), condiCión econ . ' ' ,!glon, apIOlan po/itíca o de otra el principio comentado corre el riesgo de limitarse a una declaración formal.
omlca Q sooal, u olf¡¡ CUalquiera"7. .
El Tribunal Constitucional de Bolivia, a partir del inicio de sus funciones desde el
De manera conCreta, en el ámbit
principio de capacidad económica.
reparto de la carga tributa ' •y
e;
que nos ocupa, ya se ha senaJado que el
general el conjunto de los criterios sobre el
año 1999. ha establecido jurisprudencial sobre el principio de igualdad en general,
pero no asi especifica en materia tributaria, dentro los limites constitucionales
, na. están emparentado I r.
Igualdad en sus varias ano c' As" s con e lundamental valor de la establecido por el artículo 27 de la Constitución Politica del Estado, sin embargo, es
~p Iones, / dispone el
del Estado de BoliviaB sobre I ' ,_
l 2.7
cu o
artr.
de la Constitución Polftica importante resaltar la posición delTribunal Constitucional Español que ha subrayado
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trlbulano. , e pnnoplo de igualdad . "
reconociendo la v' , COmo InspIrador del sistema la vigencia del criterio de igualdad entendido como un valor a promover con
, .Igenera el) este ámbito de e I
Con ese mismo signíncado bá ' ste va or del ordenamiento medidas tributarias que tiendan a corregir las desigualdades realmente existentes en
sreo que acaba de exp S'
ante la ley. todos debenlOs paga tr'b ,onerse . Itodos somos IgUaJes la sociedad y que su propio texto constitucional valora negativamente. Se trata, en
1: d r I utas, y SI no d 'b! '
o os debemos cumplir esa obr '6 es a mis/ e la discriminación este caso, de una acepción del principio de igualdad que encuentra su manifestación
d , rgacl n Conforme a lo ' ,
e a carga tributaria La igualdad . d' s mismos emerjas de reparto más clara en el criterio de progresividad.
. . es In 150lubfemente d I ' "
economlca, generalidad y progresividad. e os pnnClplOS de capaCidad
El Tribunal Constitucional Español, mediante la Sentencia STC 46/2000 de 17
, . ~omo.es bien sabIdo, fa efectivicfad de los val ' de febrero de 2000 ha puesto de relieve que: "el derecho a la igualdad incluye,
JundlCo exige qUe éste parta d,' " Ores supenores de' ordenamiento no sólo la igualdad ante lo ley. sino también lo igualdad en la aplicación de lo ley,
e conOCImiento de la . d
a la que debe orientar el cum I . . SOcle ad sobre la que opera y En este sentido, un mismo órgano no puede modificar arbitrariamente el sentido
/ pimiento de esos valores P 1I I
Q troro clesigual áe qUIenes 110 s ' . . or e o, a Igua/dad obhga de sus decisiones en casos sustancialmente iguales y cuando considere que debe
- on reamente IglJa/es9 No d b
mIsmo tributo. sino LClda Uno en fun '6 d . e emm pagar todos el arart~rsp. ciPo sus precedentes, deberá ofrecer una fundamentación razonable para
. o n e nuestra capacid d "
grand es diferencias eXlstent I 0 ..... _ a economlca, y como las ello" 10 En este sentido, el principio de igualdad no veda cualquier desigualdad,
't '• es ~ fU '" os niveles de rent ..
SI uaoon que puede amparar d· ". , a y patnmonlo suponen una sino sólo la desigualdad que no sea razonable y carezca de fundamentación; es
h' lSCnm/l)aClones Incompafbl '
ay que Introducir la regla de ' 'd' I es con la Idea de igualdad, decir. la desigualdad que pueda ser calificada como discriminatoria en relación con
equitaijva, progresM ad tnbutaria a favor· de una redistribución presupuestos de hecho idénticos.

El principio de iguaJdad tampoco im ide . Asimismo, la Sentencia STC 55/1998 de 16 de marzo de 1998 dictada por
exenCIones o bonificaciones s' st p que el propio legislador otorgue el Tribunal Constitucional Español. entiende que "fa igualdad del artículo 31 CE
. Ie as no se fundame t .'.
, !
sino en valores u objetivos ca st't . n an en pnvllegro o discriminación va íntimamente enla2ada al concepto de capacidad económica y al principio de
n I uClonales. '
progresividad, por lo que no puede ser reducida a los términos del artículo 14 de
TambíÉn debe consl d erarse que este p . la CE"II. Es decir. que el principio de igualdad tributaria establecido por el artículo
ante la ley; hlmbjén debemos se. I rr,nClp1o no exige sólo que seamos iguales 31 de la CE. ha evitado ser reconocido por la igualdad genérica del articulo 14 CE,
" r ¡gua es a a hora de la r . ,
no so o debe tener en cuenta I Ad . ' . ap IcaClon de la ley. y esto para que no pueda ser invocado mediante un recurso de amparo. El mencionado
I r a mlnlstraClon tríbutar¡
ap lCar el S'ístema tributario sino ta b·' l i l a que es la encargada de Tribunal acude a la distinción entre discriminación contraria 01 artículo 14 CE, por
7 . ' m len a Superintendencia Tributaria o el ór ano estar basado en una diferenciación de índole subjetiva sí recurrible en amparo; y la
BOLIVIA, CONsnruaÓN POLlnCA g
:d....u«.lo. .f'>.r., >110 19'18, P~g. 32,

I
8 Del ESTADO: STEFAN JoS[ y otros; Editori.l: Fundación I(onrad desigualdad fundada en elementos objetivos. que es la contemplada en el articulo
rt. ~ CPEo lo, Impu""", y dem.. a . , 31 CE - no recurrible en amparo-, Asi lo ha establecido la línea jurisprudencial
SlJpnmÓJI tendrifl ariclCr 'tU publicas Obflgan igualmente a todo .. .

f
CA"forma prOporcionaJ o p~~=~;:;~~d;::::::.~n:u-¡~ en relación a un SaCr¡lk~ ~gUU;;~:~~~n~:~s;~buución y
S NCHEZ GAi.JAN _ . yente"
l\.}oseAn<onlD, op cir,pl;¡. 19. JO QUERALT,Juan MartIn y otros, Derecho Tributario, 5 ca Ed"Aranzadi, Navarra. 2000. p<ig.57.
JI Idem op. dt pág 58-
(68]
1'
Rey. bo/iy. de'echo.,," 7. ene,o 2009./SSN: 207(}.lJ I57. pp. 58-80
LCJf Principios Constitucionales Trioocorios en Bolivia

del Tribunal Constitucional Español mediante las recientes Sentencias detalladas a

mo enala- e l prolesor
' Pe'rez Royo que aunque es necesario advertir .dicho . término
1 ¡" e
continuación: STC 361 l 999 de 22 de marzo de 1999; STC 84/1999 de 10 de mayo
c.o s. (do polivalente en el texto eonStlWClona, len
de 1999; STC 200/1999 de 8 de noviembre de 1999 y STC 46/1999 de 17 de éricO repetJdo en muchos con sen I d ntribuir no se
febrero de 1999. P .un doble valor o signiftcado: primero, aftrmar que el deber e ca . . .,
también . f'
-.Iu<;e a los naClona es, segun .
do establecer el criterio de generalidad de(; /0 ImposlClon
t dos loso
-' ausenCia
1e<J' . de pnvl
../egios en la distribución de la carga tributaria, que a,ecta a o
Finalmente, señalar que el prinCipio de igualdad en el ámbito tributario Se
traduce en el respeto al principio de capacidad económica. de fO/ma que situaciones que tengan capacidad contri'butlva
ue . "o
.
económicamente iguales deben ser tratadas de la misma manera. El citado principio
no veda cualquier desigualdad. sino sólo aquella que puede reputarse como Actualmente. en una sociedad en la que el principio de igualdad d~ I~s c~~~~~~~~~
discriminatoria, por carecer de justificación. Dicho principio no sólo exige la igualdad constitu e una conquista irrenunciable. cuando se postu a ag.
ante la Ley . y. st' I chando contra la subsistencia de privilegios, que
ante la le)': sino también la igualdad en la aplicaoón de la ley. Asimismo. el pnncipio de I ámbito tributariO no se e a u , st I do
en eI no encuentra ca b'd I a en un Estado de Derecho. sino que esta po u an .
igualdad no ampara el derecho a imponer o eXIgir diferencias de trato en situaCIOnes
es a go que, l ordenamiento tributario, de forma que no sólo no eXistan
o supuestos desiguales (discriminación). B menoonado principio debe interpretarse
una aplicaClon correcta de L' tampoco puedan producirse situaciones
en conexión con las exigencias derivadas de otros principios constituCionales /¡¡ r privilegios amparados por la e)': Sino que
igualdad en el marco del sistema tributano debe complementarse con la Igualdad privilegiadas al aplicar la Ley.
en el ordenamiento del gasto público. lo que se traduce en la necesidad de asignar
equitativamente los recursos públicos, El principio de generalidad constituye un reqUet.ri~~:t~o~:~:~h:ti:~:~ii:I:
. mpla con una eXigenCia. 'PI
al legislador para que c u . . d' at'vo de capacidad económica, El
h . jurídico que sea In le I
todo acto. hec o o negoCio , tra la concesión de exenciones tributarias que
1.3. PRINCIPIO DE GENERALIDAD. principio de generalidad pugna aSI ~otn o de los campos en el que más fecundo
carezcan de razón de ser.
se manifiesta dicho prinCipiO,
Est~co~
es e
le~: pU:nto de vista, dos son los significados que
Sobre este principio constitucional el artículo 27 de la Constitución Polftica del hoy cabe atribuir al mismo.
Estado dispone que: "Los impuestos y demós cargas públicas obligan igualmente a
todos. Su creación. distribución y supresión tendrán carácter general....... Con los términos . rinci io debe informar, con carácter general. el ordenamiento
El referido p p el mismo no trate de forma distinta situaciones que son
todos y general en el ordenamiento constitucional boliviano. ha querido referirse no tributano. eXigiendo que " stablezcan discriminaciones carentes
sólo a los ciudadanos bolivianos. sino también los extranjeros. así como las personas idénticas y. en definitiva, prohibiendo que se e .
jurídicas. bolivianas y extranjeras. Esto no es más que una consecuencia del principio de fundamento en el tratamiento tributario de los Ciudadanos.
de tenritorialidad en la eficacia de las normas.
uiere decir que toda desigualdad en el tratamiento tributario sea
Ello noal q.
contraria .. de genera I'd
prinCipiO la.d Sólo lo será aquella deSigualdad que carece
La Constitución italiana, en lo que respecta a las relaciones economlcas, y
específicamente a los tributos. a diferencia del Estatuto Albertino, no hace referencia de fundamento.
a los "ciudadanos", sino a "todos" I z. Ninguna ley sujeta la imposición a la nacionalidad.
las únicas excepciones están previstas en los tratados para evitar la doble imposición.
que por su aplicabilidad en vía residual hacen referencia a la nacionalidad, 1.4. PRINCIPIO DE PROGRESIYIDAD.

Respecto a la Unión Europea el artículo 95 del Tratado de Roma, establece la

El t' lo ~7
de la Constitución Política del Estado de la República de Boli~a
prohibición de la discriminación entre los miembros de la comunidad. en particular
en lo que se refiere a la aplicación de los tributos.
. ar IC'~Los
impuestos y demás cargas públicas obligan igualmente a todos, u
eXige que ., I debiendo determinarse
creación. distribución y supresión tendran cara~er g~ner:~ forma proporcional o
en relación a un sacrificio igual de los contri uyen es
En la Constitución Española el principio de generalidad lo podemos identificar
en el término "Todos" con el que comienza el artículo 31.'. "Todos contribuirán......
progresiva, según los casos"

IZ UCKMAR. Victo" op. cit, pág. 60

13 PÉREZ ROYO. Femando. op. cit., pág 38.
[70J

[71]
1'
Rey. bo/iy. de'echo.,," 7. ene,o 2009./SSN: 207(}.lJ I57. pp. 58-80
LCJf Principios Constitucionales Trioocorios en Bolivia

del Tribunal Constitucional Español mediante las recientes Sentencias detalladas a

mo enala- e l prolesor
' Pe'rez Royo que aunque es necesario advertir .dicho . término
1 ¡" e
continuación: STC 361 l 999 de 22 de marzo de 1999; STC 84/1999 de 10 de mayo
c.o s. (do polivalente en el texto eonStlWClona, len
de 1999; STC 200/1999 de 8 de noviembre de 1999 y STC 46/1999 de 17 de éricO repetJdo en muchos con sen I d ntribuir no se
febrero de 1999. P .un doble valor o signiftcado: primero, aftrmar que el deber e ca . . .,
también . f'
-.Iu<;e a los naClona es, segun .
do establecer el criterio de generalidad de(; /0 ImposlClon
t dos loso
-' ausenCia
1e<J' . de pnvl
../egios en la distribución de la carga tributaria, que a,ecta a o
Finalmente, señalar que el prinCipio de igualdad en el ámbito tributario Se
traduce en el respeto al principio de capacidad económica. de fO/ma que situaciones que tengan capacidad contri'butlva
ue . "o
.
económicamente iguales deben ser tratadas de la misma manera. El citado principio
no veda cualquier desigualdad. sino sólo aquella que puede reputarse como Actualmente. en una sociedad en la que el principio de igualdad d~ I~s c~~~~~~~~~
discriminatoria, por carecer de justificación. Dicho principio no sólo exige la igualdad constitu e una conquista irrenunciable. cuando se postu a ag.
ante la Ley . y. st' I chando contra la subsistencia de privilegios, que
ante la le)': sino también la igualdad en la aplicaoón de la ley. Asimismo. el pnncipio de I ámbito tributariO no se e a u , st I do
en eI no encuentra ca b'd I a en un Estado de Derecho. sino que esta po u an .
igualdad no ampara el derecho a imponer o eXIgir diferencias de trato en situaCIOnes
es a go que, l ordenamiento tributario, de forma que no sólo no eXistan
o supuestos desiguales (discriminación). B menoonado principio debe interpretarse
una aplicaClon correcta de L' tampoco puedan producirse situaciones
en conexión con las exigencias derivadas de otros principios constituCionales /¡¡ r privilegios amparados por la e)': Sino que
igualdad en el marco del sistema tributano debe complementarse con la Igualdad privilegiadas al aplicar la Ley.
en el ordenamiento del gasto público. lo que se traduce en la necesidad de asignar
equitativamente los recursos públicos, El principio de generalidad constituye un reqUet.ri~~:t~o~:~:~h:ti:~:~ii:I:
. mpla con una eXigenCia. 'PI
al legislador para que c u . . d' at'vo de capacidad económica, El
h . jurídico que sea In le I
todo acto. hec o o negoCio , tra la concesión de exenciones tributarias que
1.3. PRINCIPIO DE GENERALIDAD. principio de generalidad pugna aSI ~otn o de los campos en el que más fecundo
carezcan de razón de ser.
se manifiesta dicho prinCipiO,
Est~co~
es e
le~: pU:nto de vista, dos son los significados que
Sobre este principio constitucional el artículo 27 de la Constitución Polftica del hoy cabe atribuir al mismo.
Estado dispone que: "Los impuestos y demós cargas públicas obligan igualmente a
todos. Su creación. distribución y supresión tendrán carácter general....... Con los términos . rinci io debe informar, con carácter general. el ordenamiento
El referido p p el mismo no trate de forma distinta situaciones que son
todos y general en el ordenamiento constitucional boliviano. ha querido referirse no tributano. eXigiendo que " stablezcan discriminaciones carentes
sólo a los ciudadanos bolivianos. sino también los extranjeros. así como las personas idénticas y. en definitiva, prohibiendo que se e .
jurídicas. bolivianas y extranjeras. Esto no es más que una consecuencia del principio de fundamento en el tratamiento tributario de los Ciudadanos.
de tenritorialidad en la eficacia de las normas.
uiere decir que toda desigualdad en el tratamiento tributario sea
Ello noal q.
contraria .. de genera I'd
prinCipiO la.d Sólo lo será aquella deSigualdad que carece
La Constitución italiana, en lo que respecta a las relaciones economlcas, y
específicamente a los tributos. a diferencia del Estatuto Albertino, no hace referencia de fundamento.
a los "ciudadanos", sino a "todos" I z. Ninguna ley sujeta la imposición a la nacionalidad.
las únicas excepciones están previstas en los tratados para evitar la doble imposición.
que por su aplicabilidad en vía residual hacen referencia a la nacionalidad, 1.4. PRINCIPIO DE PROGRESIYIDAD.

Respecto a la Unión Europea el artículo 95 del Tratado de Roma, establece la

El t' lo ~7
de la Constitución Política del Estado de la República de Boli~a
prohibición de la discriminación entre los miembros de la comunidad. en particular
en lo que se refiere a la aplicación de los tributos.
. ar IC'~Los
impuestos y demás cargas públicas obligan igualmente a todos, u
eXige que ., I debiendo determinarse
creación. distribución y supresión tendran cara~er g~ner:~ forma proporcional o
en relación a un sacrificio igual de los contri uyen es
En la Constitución Española el principio de generalidad lo podemos identificar
en el término "Todos" con el que comienza el artículo 31.'. "Todos contribuirán......
progresiva, según los casos"

IZ UCKMAR. Victo" op. cit, pág. 60

13 PÉREZ ROYO. Femando. op. cit., pág 38.
[70J

[71]
 L
Rey. boN.. denxho. n' 7, enem 2009, 155N:20T()../J¡ 57, pp. 5~O I
L"o'O',pñ:,,"'·oo7.'P"'io::-,"Co"'n"',,"',,·u-ci"'on"'o"'/e,::"i¡;"'ribu=,o"',;o'C:,"'e"-n"'Bo"'Uvr""o

,La progresividad del sistema tributario, es una m .

articula técnicamente de ~ ancra de ser del sIstema, qUe valor de la igualdad, entendida como criterio material, que debe ser hecha efectiva
,orma que pueda respond I
fines que no son estrictamente recaudatorio r . er a ~ conse~ución de unos también con el recurso de los poderes públicos e igualmente con el mandato de la
J
permitir la consecución de unos fines d' , t sino que tr-asclenden dIcho plano para
' capacidad económica, en la acepción a que antes nos hemos referido de programa
IS In os Como pueden I d' .
la renta, La progresividad, por imperativo COnsthuoon' se~ ~ istribuclón de para que el legislador y los poderes públicos.
en la no confiscatoriedad. al, tiene un Iimlle Infranqueable
Se entiende por progresividad, como ha dicho Martín Delgado "aquella
característica de una sistema tributario según la cual a medida que aumenta la
El principio de no confiscatoriedad supone un l' . ,
reconocimiento del derecho de . d d Imrte extremo que dimana del riqueza de los sujetos pasivos aumenta la contribución en proporción superior al
. prople a , cuya finalrdad . d'
aplicación de la progresividad t es Impe Ir una radical incremento de la riqueza" 14
que a entara contra la 'd d "
sustenta. capao a economlca que la
Tradicionalmente la progresividad, como característica de un tributo, se ha
Tenemos que entender . , equiparado a la utilización de tipos de gravamen progresivos, es deci~ aquellos cuya
tributario según la cual a me~:r progreslvldad aquella característica de un sistema cuantía incrementa en mayor proporción que la base del tributo a que se aplican, Sin
contribución en proporcio'n supa que alumenta la nqueza de cada sujeto, aumenta la embargo, debe tenerse en cuenta que no sólo los tipos de gravamen determinan la
enor a Incremento d ' L .
contribuyen en proporción sup' I ' e nqueza. os que tienen más progresividad o no de un sistema tributario, porque también determinados supuestos
enor a os que tienen menos.
de no sujeción, mínimos exentos, exenciones, etc., coadyuvan a la progresividad del
La expresa alusión al criterio de la pro resividad' . tributo, por lo que la sola presencia de tipos progresivos no puede considerarse
características del texto ca strt' . g constrtuye una de las Innovaciones como condición necesaria, ni siquiera suficiente, para el logro de este principio de
n uoonal que se ha insp' d
europeas como la española y I rt'" S' Ira o en constituciones progresividad previsto en el artículo 27 de la Constitución,
a a lana. e trata de una . " .
que la progresividad es un fenómeno ligado al d CircunstanCia loglca, puesto
contemporáneos, que asignan a la Hacienda PÚb~~:r:~~of~:c:~~ ~:d~:~~;:~~tarios La verificación o cumplimiento de este principio debe hacerse sobre todo a
través de la regulación de los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio de
En la doctrina más antigua se había lanteado I ., las personas físicas, incluido entre estos últimos el impuesto sobre las sucesiones y
de impuestos Con tarifas ro reslVas p. , a cuestlon de la congruencia donaciones,
a los haberes o a la capa~a: ee ,Y. el Crlteno de contnbuClón en proporción
constitucionales y que se idenf~nobm'ca. establecido generalmente en los textos En el pasado se sostuvo que la regla de la proporcionalidad de los tributos y de
I Ica a como un mandato d
opuesto al de progresividad E / e proporcionalidad, las posibilidades económicas de cada ciudadano surgía la obligación para el legislador
. n os momentos actuales no h <I
en esta cuestión ya que por " ace la ta detenerse de sancionar impuestos con alícuotas proporcionales, pero nunca proporcionales. La
, , o que conCierne a nuestr d .
zanjada de manera expresa po" o or enaml nto, ha sido justificación de esta se basó en las enseñanzas de Adam Smith, según la cual todos
r e propio texto co tft: .
punto de vista jurídico es más b' I "ns uClonal. La cuestión, desde el los ciudadanos deben contribuir al gasto público "en proporción a beneficios que
, len a contrana: hasta q ' ,
que el legislador y los poderes públicos en ue punto puede afirmarse cada uno disfruta respectivamente bajo la protección del Estado".
progresividad emanado del constituyente, general Con obedientes al mandato de
La teorío del benefIcio parte de la presunción de que el consumo medio, en el
En relación con esto, debe ponerse de relieve . , espacio y en el tiempo, de los servicios públicos proporcional al rédito de cada
que afecta, no a cada figura tributaria sin I . que la progreslvldad es un carácter ciudadano y que por esta razón ateniéndose al principio de igualdad en la imposición
exige lógicamente que en e'st t gu ar, sino al conjunto del sIstema. Lo cual cada uno debe contribuir en proporción a sus ingresos. En definitiva, corresponde
e engan un peso s fi . .
impuestos con carácter progresivo A d ' u rClentemente Importante 'os a la ciencia económica establecer un sistema que pueda asegurar una mejor y justa
estos impuestos no se reduzca a la', t emdas/, e/s necesaria que la progresividad de distribución de la carga pública, y si esta ciencia entiende que dicho resultado se
, . e ra e a ey, sino que s h h < .
practica, conteniendo dentro de l' 't ' ea ec a electiva en la obtiene con un impuesto progresivo y con uno proporcional, el sistema tributario,
Iml es razonables el fraude tributario. por estar concebido sobre la base de un principio de igualdad, deberá contener
También en relación con este principio debemo ' también, impuestos con alícuotas progresivas.
general el objetivo de redistrib '. d i ' s deCir que la progresividad, y en
uClon e a renta, tiene una profunda conexión con el '4 MEN~NDEZ MORENO, Alejandro, Denxho Finonciem y Trioolorio, l. a Ed. Lex Nova S,A"Valladolid, 2000, p1g.
80.
[72)
[7]]
 L
Rey. boN.. denxho. n' 7, enem 2009, 155N:20T()../J¡ 57, pp. 5~O I
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,La progresividad del sistema tributario, es una m .

articula técnicamente de ~ ancra de ser del sIstema, qUe valor de la igualdad, entendida como criterio material, que debe ser hecha efectiva
,orma que pueda respond I
fines que no son estrictamente recaudatorio r . er a ~ conse~ución de unos también con el recurso de los poderes públicos e igualmente con el mandato de la
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permitir la consecución de unos fines d' , t sino que tr-asclenden dIcho plano para
' capacidad económica, en la acepción a que antes nos hemos referido de programa
IS In os Como pueden I d' .
la renta, La progresividad, por imperativo COnsthuoon' se~ ~ istribuclón de para que el legislador y los poderes públicos.
en la no confiscatoriedad. al, tiene un Iimlle Infranqueable
Se entiende por progresividad, como ha dicho Martín Delgado "aquella
característica de una sistema tributario según la cual a medida que aumenta la
El principio de no confiscatoriedad supone un l' . ,
reconocimiento del derecho de . d d Imrte extremo que dimana del riqueza de los sujetos pasivos aumenta la contribución en proporción superior al
. prople a , cuya finalrdad . d'
aplicación de la progresividad t es Impe Ir una radical incremento de la riqueza" 14
que a entara contra la 'd d "
sustenta. capao a economlca que la
Tradicionalmente la progresividad, como característica de un tributo, se ha
Tenemos que entender . , equiparado a la utilización de tipos de gravamen progresivos, es deci~ aquellos cuya
tributario según la cual a me~:r progreslvldad aquella característica de un sistema cuantía incrementa en mayor proporción que la base del tributo a que se aplican, Sin
contribución en proporcio'n supa que alumenta la nqueza de cada sujeto, aumenta la embargo, debe tenerse en cuenta que no sólo los tipos de gravamen determinan la
enor a Incremento d ' L .
contribuyen en proporción sup' I ' e nqueza. os que tienen más progresividad o no de un sistema tributario, porque también determinados supuestos
enor a os que tienen menos.
de no sujeción, mínimos exentos, exenciones, etc., coadyuvan a la progresividad del
La expresa alusión al criterio de la pro resividad' . tributo, por lo que la sola presencia de tipos progresivos no puede considerarse
características del texto ca strt' . g constrtuye una de las Innovaciones como condición necesaria, ni siquiera suficiente, para el logro de este principio de
n uoonal que se ha insp' d
europeas como la española y I rt'" S' Ira o en constituciones progresividad previsto en el artículo 27 de la Constitución,
a a lana. e trata de una . " .
que la progresividad es un fenómeno ligado al d CircunstanCia loglca, puesto
contemporáneos, que asignan a la Hacienda PÚb~~:r:~~of~:c:~~ ~:d~:~~;:~~tarios La verificación o cumplimiento de este principio debe hacerse sobre todo a
través de la regulación de los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio de
En la doctrina más antigua se había lanteado I ., las personas físicas, incluido entre estos últimos el impuesto sobre las sucesiones y
de impuestos Con tarifas ro reslVas p. , a cuestlon de la congruencia donaciones,
a los haberes o a la capa~a: ee ,Y. el Crlteno de contnbuClón en proporción
constitucionales y que se idenf~nobm'ca. establecido generalmente en los textos En el pasado se sostuvo que la regla de la proporcionalidad de los tributos y de
I Ica a como un mandato d
opuesto al de progresividad E / e proporcionalidad, las posibilidades económicas de cada ciudadano surgía la obligación para el legislador
. n os momentos actuales no h <I
en esta cuestión ya que por " ace la ta detenerse de sancionar impuestos con alícuotas proporcionales, pero nunca proporcionales. La
, , o que conCierne a nuestr d .
zanjada de manera expresa po" o or enaml nto, ha sido justificación de esta se basó en las enseñanzas de Adam Smith, según la cual todos
r e propio texto co tft: .
punto de vista jurídico es más b' I "ns uClonal. La cuestión, desde el los ciudadanos deben contribuir al gasto público "en proporción a beneficios que
, len a contrana: hasta q ' ,
que el legislador y los poderes públicos en ue punto puede afirmarse cada uno disfruta respectivamente bajo la protección del Estado".
progresividad emanado del constituyente, general Con obedientes al mandato de
La teorío del benefIcio parte de la presunción de que el consumo medio, en el
En relación con esto, debe ponerse de relieve . , espacio y en el tiempo, de los servicios públicos proporcional al rédito de cada
que afecta, no a cada figura tributaria sin I . que la progreslvldad es un carácter ciudadano y que por esta razón ateniéndose al principio de igualdad en la imposición
exige lógicamente que en e'st t gu ar, sino al conjunto del sIstema. Lo cual cada uno debe contribuir en proporción a sus ingresos. En definitiva, corresponde
e engan un peso s fi . .
impuestos con carácter progresivo A d ' u rClentemente Importante 'os a la ciencia económica establecer un sistema que pueda asegurar una mejor y justa
estos impuestos no se reduzca a la', t emdas/, e/s necesaria que la progresividad de distribución de la carga pública, y si esta ciencia entiende que dicho resultado se
, . e ra e a ey, sino que s h h < .
practica, conteniendo dentro de l' 't ' ea ec a electiva en la obtiene con un impuesto progresivo y con uno proporcional, el sistema tributario,
Iml es razonables el fraude tributario. por estar concebido sobre la base de un principio de igualdad, deberá contener
También en relación con este principio debemo ' también, impuestos con alícuotas progresivas.
general el objetivo de redistrib '. d i ' s deCir que la progresividad, y en
uClon e a renta, tiene una profunda conexión con el '4 MEN~NDEZ MORENO, Alejandro, Denxho Finonciem y Trioolorio, l. a Ed. Lex Nova S,A"Valladolid, 2000, p1g.
80.
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¡¡.,i;;.;i.¡,.W:q,;-;.
Numerosas teorías fueron desarrolladas para demostrar el fundamento científico
del Impuest~ progresIvo, que según los politicos es el único impuesto que garantiza
la dlstnbuClon .de los Impuestos según la capacidad contributiva.Todas estas teorías
pueden resumll"se en tres principios: el Xlcrilicio igual. el sacrificIO proporcionaJ I
'(1' •• "r. ye
sa:~ I(JO mln~mo, ,odos con un común denominador; el concepto de la decrec::iente
utilidad marginal de las riquezasl5.
El p6ncrpio del sacrificio igual se remonta a Mili. para quién los impuestos debíar:¡
~er dlstr~~uldos de modo tal que cada contribuyente sacrifique una cantidad igual de
, utilidad -' Sin embargo, dicho principio no lleva necesariamente la progresividad de la
ImpoSlclon, pudiendo inclusive dar lugar a una alícuota proporcional o una regresiva,
todo depende de la curva de utilidad. Mili propugno un impuesto proporcional
sobre el rédito. el cual tendría una cierta progresión derivada de la exención del
mínimo indispensable para vivir.
, Para el principio del sacrificio proporcionol, la igualdad en la imposición se obtiene
SI el Impuesto no determina igual sacrificio en términos de utilidad global restada.
sino sacnficios proporcionales respecto a la utilidad total de cada contribuyente.
Las teorías enunciadas precedentemente son de carácter individualista, ya que
plantean el problema de la igualdad entre los individuos que tiene un rédito de
diversa cuantía.
Por el contrario, el principio de sacrificio mínimo se refiere a la conveniencia de la
distribución de los impuestos desde el punto de vista de la colectividad, el sacrificio es
el mínimo sacrificio para el grupo. En definitiva, sena la oportunidad de aquellos que
se encontraban en condiciones económicas inferiores. Estos deberían ser tasados
cuando los más pendientes. luego de la recaudación tributaria. se encuentren en el
mismo nivel.
Las tres doctrinas mencionadas. tienden a demostrar el fundamento científico
de un impuesto progresivo, pero hoy en día se encuentran desacreditadas sobre
todo "por la necesidad que las mismas entienden sobre la composición de la utilidad
para una misma persona, con una precisión que no es razonable suponer. Como
no es medible la utilidad, tampoco es medible el sacrificio soportado después de la
recaudación porque "es absolutamente imposible emitir una opinión sensata sobre
la utilidad en sentido económico del sujeto".
15 UCKMAR, Vlctor, op. cit, pág. 70.
[7~1
11
:-,'r,"rlb<J=,,,'ño:C:,-c-n"'1lo:;:'7fMa
1.1>'-,p""r':-""I'-:-'-:-10-'"'C""-,.:-·tu-d:-OI-,
...
LEGALIDAD TRIBUTARIA FORMULACiÓN Y
1.5. PRINCIPIO DE
FUNDAMENTO.
Después del análisis de los criterios sustantivos o de fondo sobre el reparto de
la carga tributaria. pasamos al estudio de las reglas formales para el establecimiento
de los tributos.
La primera de estas reglas sobre la producción normativa en materia tributaria
es la del principio de legalidad tributaria, que aparece como la clave de bóveda del
edificio de fuentes del derecho en este ámbito. Según dicho principio, podemos
decir abreviadamente. es necesaria una ley formal para el establecimiento de
tributos. Se habla en este sentido, de reserva de ley, aunque a nuestro criterio
preferimos la denominación del principio de legalidad. que consideramos más
ajustada que la indicada de reserva de ley. originada históricamente en un ambiente
político-constitucional distinto del actualmente vigente y en el resto de los sistemas
constitucionales modernos. No obstante. en el lenguaje actual ambas expresiones se
utilizan como sinónimos.
El principio de legalidad tributaria se encuentra establecido en el artículo 26 de
la Constitución Política del Estado boliviana, que como hemos visto requiere que
las prestaciones sean establecidas con arreglo a la Constitución. Dicho principio es
recalcado con relación expresa por el numeral 2 artículo 59 de la Constitución.
cuando establece como atribución del Poder Legislativo que "A iniciativa del Poder
Ejecutivo, imponer contribuciones de cualquier clase o naturaleza. suprimir las
existentes y determinar su carácter nacional, departamental o universitario, así como
decretar los gastos fiscales.
Se trata de una norma que se encuentra en el nacimiento del régimen
constitucional y que es esencial en el esquema de separación de poderes. En cuanto
a su fundamento, tradicionalmente se ha identificado en este principio la exigencia
de auto imposición o consentimiento del impuesto a través de la representación de
los contribuyentes.
Aparte de su significado político en el esquema constitucional de división de
poderes. esta exigencia de autoimposición se ha ligado mucho tiempo a la garantía
estrictamente individual frente a las intromisiones ariJitrarias en la esfera de libertad
y propiedad del ciudadano. Dentro del conjunto de valores del Estado Social y
Democrático de Derecho de nuestra Constitución, es necesario, sin embargo.
reconocer al principio de legalidad tributaria un significado o fundamentación
plural.
[75]
 [ J
d¡;;c,;;:c:c~h::-••-=n"'·7'.c::n::-.,::-o-;;20~O;;;9:-;.IS;-;S~N:-::2:;;O"'7ru¡=''''!i7=-.''-pp-.~SIJ.ll''"=O
¡¡.,i;;.;i.¡,.W:q,;-;.
Numerosas teorías fueron desarrolladas para demostrar el fundamento científico
del Impuest~ progresIvo, que según los politicos es el único impuesto que garantiza
la dlstnbuClon .de los Impuestos según la capacidad contributiva.Todas estas teorías
pueden resumll"se en tres principios: el Xlcrilicio igual. el sacrificIO proporcionaJ I
'(1' •• "r. ye
sa:~ I(JO mln~mo, ,odos con un común denominador; el concepto de la decrec::iente
utilidad marginal de las riquezasl5.
El p6ncrpio del sacrificio igual se remonta a Mili. para quién los impuestos debíar:¡
~er dlstr~~uldos de modo tal que cada contribuyente sacrifique una cantidad igual de
, utilidad -' Sin embargo, dicho principio no lleva necesariamente la progresividad de la
ImpoSlclon, pudiendo inclusive dar lugar a una alícuota proporcional o una regresiva,
todo depende de la curva de utilidad. Mili propugno un impuesto proporcional
sobre el rédito. el cual tendría una cierta progresión derivada de la exención del
mínimo indispensable para vivir.
, Para el principio del sacrificio proporcionol, la igualdad en la imposición se obtiene
SI el Impuesto no determina igual sacrificio en términos de utilidad global restada.
sino sacnficios proporcionales respecto a la utilidad total de cada contribuyente.
Las teorías enunciadas precedentemente son de carácter individualista, ya que
plantean el problema de la igualdad entre los individuos que tiene un rédito de
diversa cuantía.
Por el contrario, el principio de sacrificio mínimo se refiere a la conveniencia de la
distribución de los impuestos desde el punto de vista de la colectividad, el sacrificio es
el mínimo sacrificio para el grupo. En definitiva, sena la oportunidad de aquellos que
se encontraban en condiciones económicas inferiores. Estos deberían ser tasados
cuando los más pendientes. luego de la recaudación tributaria. se encuentren en el
mismo nivel.
Las tres doctrinas mencionadas. tienden a demostrar el fundamento científico
de un impuesto progresivo, pero hoy en día se encuentran desacreditadas sobre
todo "por la necesidad que las mismas entienden sobre la composición de la utilidad
para una misma persona, con una precisión que no es razonable suponer. Como
no es medible la utilidad, tampoco es medible el sacrificio soportado después de la
recaudación porque "es absolutamente imposible emitir una opinión sensata sobre
la utilidad en sentido económico del sujeto".
15 UCKMAR, Vlctor, op. cit, pág. 70.
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11
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...
LEGALIDAD TRIBUTARIA FORMULACiÓN Y
1.5. PRINCIPIO DE
FUNDAMENTO.
Después del análisis de los criterios sustantivos o de fondo sobre el reparto de
la carga tributaria. pasamos al estudio de las reglas formales para el establecimiento
de los tributos.
La primera de estas reglas sobre la producción normativa en materia tributaria
es la del principio de legalidad tributaria, que aparece como la clave de bóveda del
edificio de fuentes del derecho en este ámbito. Según dicho principio, podemos
decir abreviadamente. es necesaria una ley formal para el establecimiento de
tributos. Se habla en este sentido, de reserva de ley, aunque a nuestro criterio
preferimos la denominación del principio de legalidad. que consideramos más
ajustada que la indicada de reserva de ley. originada históricamente en un ambiente
político-constitucional distinto del actualmente vigente y en el resto de los sistemas
constitucionales modernos. No obstante. en el lenguaje actual ambas expresiones se
utilizan como sinónimos.
El principio de legalidad tributaria se encuentra establecido en el artículo 26 de
la Constitución Política del Estado boliviana, que como hemos visto requiere que
las prestaciones sean establecidas con arreglo a la Constitución. Dicho principio es
recalcado con relación expresa por el numeral 2 artículo 59 de la Constitución.
cuando establece como atribución del Poder Legislativo que "A iniciativa del Poder
Ejecutivo, imponer contribuciones de cualquier clase o naturaleza. suprimir las
existentes y determinar su carácter nacional, departamental o universitario, así como
decretar los gastos fiscales.
Se trata de una norma que se encuentra en el nacimiento del régimen
constitucional y que es esencial en el esquema de separación de poderes. En cuanto
a su fundamento, tradicionalmente se ha identificado en este principio la exigencia
de auto imposición o consentimiento del impuesto a través de la representación de
los contribuyentes.
Aparte de su significado político en el esquema constitucional de división de
poderes. esta exigencia de autoimposición se ha ligado mucho tiempo a la garantía
estrictamente individual frente a las intromisiones ariJitrarias en la esfera de libertad
y propiedad del ciudadano. Dentro del conjunto de valores del Estado Social y
Democrático de Derecho de nuestra Constitución, es necesario, sin embargo.
reconocer al principio de legalidad tributaria un significado o fundamentación
plural.
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 L
R",::-.1>0=8.::.dCe,::::ec:;:-ho=-.n:;··".-::e::""=ro:-;1;;;:OO;;;9;-;.I"S5~N::-:;2;;;07:70;-¡~"I"S7T.P::P~_S~8C;;;;.80
Los Principios Constitudonoles Trioo(orios en Bobvia

Por un lado. ciertamente. la función de garantla ,ndividual a que hemos hed10 ' " sino también .otras ,
prestaCiones ' do sustancialmente
que, sien
'Iación tributaria. ' '
referencia, Pero junto a este carácter garantista estrictamente individual. el principio legls . . la normativa tlplca de los tributos,
de legalidad debe ser visto también e incluso de manera prevalente o principal ttibutanas, escapan a . '
como una institución al servicio de un inte,-és colectiVO: el de asegurar la democracia " bría entender que la intervención del legislatiVO
en el procedimiento de imposición o establecimiento de las vías de reparto de la Pero más halla de los tributos, ca , st mo las tarifas de contratos
I .. Ciertos supue os ca
carga tributaria, Lo que ha querido el constituyente es que el juicio sobre el reparto es requerida incluso en re aClon con úblicos esenciales, incluso cuando éstos sean
de adhesión relatiVOS a serVICIOS P t'dades no públicas, En parecidos
de la carga tributaria sea establecido por el órgano que, dada su composición y . ' d dcha privado y por en I
funcionamiento. mejor asegura la composición de intereses contrapuestos en el prestados en reglmen e ere ,. st o país en relación con los precios
términos se ha planteado la cuestlon en nue r ,
mencionado reparto.
públicos.

El principio de legalidad puede conectarse también con el de seguridad jurídica

o certeza de Derecho. En la doctrina clásica ~dam Smith se habla advertido
tradicionalmente la existencia de este postulado de la imposición. que eXige que el 1.5.2. ELEMENTOS D EL TRIBUTO CUBIERTOS POR EL PRINCIPIO DE
contribuyente pueda conOcer cor'! svficiente precisión el alcance de sus obligaciones LEGALIDAD.
fiscaJes. Desde el punto de vista Jur(dico, puede considerarse que esta eXigencia se
halla fncorporada en parte en el príncipJo de legalidad. d I ,
estlones como hemos dicho , es necesario abordar, con
La segunda e as cu , . io de le alidad tributaria, es la concerniente a los
relación al contenido del prlnclp g, la intervención del legislativo,
Finalmente podemos decir que el principio de legalidad tributaria tiene una elementos de la disciplina del tributo que requieren
fundamentación no unívoca sino plural, dentro de las exigencias o razones que
abonan dicho principio. sobresale a nuestro juicio, la que hemos mencionado en ' sta a esta cue st'Ion
. podemos decir que el principio
segundo lugar, es decir, la relativa a la garantía de democracia en el procedimiento Como primera respue . . d l i e n t o s esenciales del tributo. Por
' d b I regulaClon e os e em ,
de establecimiento de los tributos. de legalida cu re a '. hay que enten d er,.no s'lmplemente su creación, sino
establecimiento de la prestaClon
. '. d e su s elementos esenCiales.
tam b "len Ia determlnaClon

1.5.1. ÁMBITO MATERIAL DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD. , . stas elementos esenciales o configurado res del
Ahora bien. ¿Cuales son e d d" do que se deben entender
. .' demos respon er IClen
tributo) De manera slntetlCa. po d terminantes de la identidad de la
. d aso los elementos e
En relación con la determinación del ámbito del principio de legalidad tributaria comprendidos. en to o c , 'd d c antificación. La Ley debe regular
'.. I relatiVOS a su entl a o u ,.
es necesario responder a dos diferentes cuestiones: a) cuáles son las prestaciones prestaClon, aSI como os t 'buto (hecho imponible). qUien
" I deber de pagar un rI
que se encuentran amparadas por la garantía del principio de legalidad; b) cuáles en qué supuestos se origina e , anta ha ue pagar (base. tipo, cuota),
son los elementos de la prestación que deben ser regulados sobre la base de dicho esta obligado a pagarlo (sujetos pasIvos). ,~u :e~ial como es el relativo a los
principio. Existe aún algún elemento que debe consl erarse e
plazos de prescripción.

En cuanto a la primera de las cuestiones, el texto constitucional ha seguido como cláusula general. debemos señalar que
un criterio de máxima amplitud. empleando en lugar del término tributo. el de Aparte de estos elementos.. l' . on todos aquellos puntos de
'• I I necesaria en re aClon c
contribuciones de cualquier clase o naturaleza. la intervenClon de a ey es d . mas llamar el estatuto del
. . . afectan a lo que po na ,
la diSCiplina del tributo que h rantías frente a la HaCienda
d ecojan sus derec os y ga
Asrpues. dejando de lado las prestadones personales, quedan dentro el principio contribuyente, don e se r ponen una limitación de estos
' I ellos puntos que su
de legalidad las prestaciones patrimoniales públicas establecidas. es decir, impuestas Pública. de manera espeCia en aqu I principio general de legalidad de
derechos, de conformidad. por otra parte, con e
de manera unilateral. sin concurso de la voluntad del obligado. Dichas prestaciones
la actividad administrativa.
patrimoniales públicas vienen a coincidir grosso modo con el concepto de tributo al
que hemos aludido anteriormente. En el bien entendido de que dicho concepto , rendidos dentro de la garantía del principio
cubre, no solamente los tributos en sentido técnico o estricto. sometidos a la normal No quedan. en cambiO, comp de la regulación relativos a elementos
de legalidad tributarla aquellos aspectos

(76)
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 L
R",::-.1>0=8.::.dCe,::::ec:;:-ho=-.n:;··".-::e::""=ro:-;1;;;:OO;;;9;-;.I"S5~N::-:;2;;;07:70;-¡~"I"S7T.P::P~_S~8C;;;;.80
Los Principios Constitudonoles Trioo(orios en Bobvia

Por un lado. ciertamente. la función de garantla ,ndividual a que hemos hed10 ' " sino también .otras ,
prestaCiones ' do sustancialmente
que, sien
'Iación tributaria. ' '
referencia, Pero junto a este carácter garantista estrictamente individual. el principio legls . . la normativa tlplca de los tributos,
de legalidad debe ser visto también e incluso de manera prevalente o principal ttibutanas, escapan a . '
como una institución al servicio de un inte,-és colectiVO: el de asegurar la democracia " bría entender que la intervención del legislatiVO
en el procedimiento de imposición o establecimiento de las vías de reparto de la Pero más halla de los tributos, ca , st mo las tarifas de contratos
I .. Ciertos supue os ca
carga tributaria, Lo que ha querido el constituyente es que el juicio sobre el reparto es requerida incluso en re aClon con úblicos esenciales, incluso cuando éstos sean
de adhesión relatiVOS a serVICIOS P t'dades no públicas, En parecidos
de la carga tributaria sea establecido por el órgano que, dada su composición y . ' d dcha privado y por en I
funcionamiento. mejor asegura la composición de intereses contrapuestos en el prestados en reglmen e ere ,. st o país en relación con los precios
términos se ha planteado la cuestlon en nue r ,
mencionado reparto.
públicos.

El principio de legalidad puede conectarse también con el de seguridad jurídica

o certeza de Derecho. En la doctrina clásica ~dam Smith se habla advertido
tradicionalmente la existencia de este postulado de la imposición. que eXige que el 1.5.2. ELEMENTOS D EL TRIBUTO CUBIERTOS POR EL PRINCIPIO DE
contribuyente pueda conOcer cor'! svficiente precisión el alcance de sus obligaciones LEGALIDAD.
fiscaJes. Desde el punto de vista Jur(dico, puede considerarse que esta eXigencia se
halla fncorporada en parte en el príncipJo de legalidad. d I ,
estlones como hemos dicho , es necesario abordar, con
La segunda e as cu , . io de le alidad tributaria, es la concerniente a los
relación al contenido del prlnclp g, la intervención del legislativo,
Finalmente podemos decir que el principio de legalidad tributaria tiene una elementos de la disciplina del tributo que requieren
fundamentación no unívoca sino plural, dentro de las exigencias o razones que
abonan dicho principio. sobresale a nuestro juicio, la que hemos mencionado en ' sta a esta cue st'Ion
. podemos decir que el principio
segundo lugar, es decir, la relativa a la garantía de democracia en el procedimiento Como primera respue . . d l i e n t o s esenciales del tributo. Por
' d b I regulaClon e os e em ,
de establecimiento de los tributos. de legalida cu re a '. hay que enten d er,.no s'lmplemente su creación, sino
establecimiento de la prestaClon
. '. d e su s elementos esenCiales.
tam b "len Ia determlnaClon

1.5.1. ÁMBITO MATERIAL DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD. , . stas elementos esenciales o configurado res del
Ahora bien. ¿Cuales son e d d" do que se deben entender
. .' demos respon er IClen
tributo) De manera slntetlCa. po d terminantes de la identidad de la
. d aso los elementos e
En relación con la determinación del ámbito del principio de legalidad tributaria comprendidos. en to o c , 'd d c antificación. La Ley debe regular
'.. I relatiVOS a su entl a o u ,.
es necesario responder a dos diferentes cuestiones: a) cuáles son las prestaciones prestaClon, aSI como os t 'buto (hecho imponible). qUien
" I deber de pagar un rI
que se encuentran amparadas por la garantía del principio de legalidad; b) cuáles en qué supuestos se origina e , anta ha ue pagar (base. tipo, cuota),
son los elementos de la prestación que deben ser regulados sobre la base de dicho esta obligado a pagarlo (sujetos pasIvos). ,~u :e~ial como es el relativo a los
principio. Existe aún algún elemento que debe consl erarse e
plazos de prescripción.

En cuanto a la primera de las cuestiones, el texto constitucional ha seguido como cláusula general. debemos señalar que
un criterio de máxima amplitud. empleando en lugar del término tributo. el de Aparte de estos elementos.. l' . on todos aquellos puntos de
'• I I necesaria en re aClon c
contribuciones de cualquier clase o naturaleza. la intervenClon de a ey es d . mas llamar el estatuto del
. . . afectan a lo que po na ,
la diSCiplina del tributo que h rantías frente a la HaCienda
d ecojan sus derec os y ga
Asrpues. dejando de lado las prestadones personales, quedan dentro el principio contribuyente, don e se r ponen una limitación de estos
' I ellos puntos que su
de legalidad las prestaciones patrimoniales públicas establecidas. es decir, impuestas Pública. de manera espeCia en aqu I principio general de legalidad de
derechos, de conformidad. por otra parte, con e
de manera unilateral. sin concurso de la voluntad del obligado. Dichas prestaciones
la actividad administrativa.
patrimoniales públicas vienen a coincidir grosso modo con el concepto de tributo al
que hemos aludido anteriormente. En el bien entendido de que dicho concepto , rendidos dentro de la garantía del principio
cubre, no solamente los tributos en sentido técnico o estricto. sometidos a la normal No quedan. en cambiO, comp de la regulación relativos a elementos
de legalidad tributarla aquellos aspectos

(76)
[77J
 Los Principios Constitudonales Tributarios en Bolivia

Rev. bo/iv. derecho, n' 7. enero 2009./SSN: 2070.IJ /5 7, pp 5S.lJO

, ue decir como argumento principal, que las

procedimentales O formales propios de la ejecución de la ley: lugar del pago. plazos, Pero ademas de esto tenemos q d t del principio de legalidad tributana
'1' domo fun amen o ..
~?ones que hemos utt Iza o c d I esquema de articulaClon
etc., los cuales forman el ámbito típico de la normativa reglamentaria, f~ fi . te respeta as con e
resultan en general, su IClentemen b lut Situación que no ocurre con los
. d I rva de ley a so a.
Una cuestión que es necesaria tratar en el presente apartado es la relativa a las normativa propia e a rese I t a s y patentes municipales que gozan
"1 etamente con as as , I
exenciones, o más en general, a los beneficios fiscales. iQueda su establecimiento tr ibutos munlClpa es, concr e d' one el texto del artiCU o
l' arque conforme ISp
reservado a la ley o puede, sin más, ser remitido a la normativa reglamentaria? la de una reserva de ley re ,atlva p . M 'c'lpal tiene potestad normativa
'. "El Conse¡o unl
respuesta, a nuestro juicio es claramente positiva en el primero de los sentidos, 20 I párrafo I de la ConstltuClon .' d' establecer tributos que no
G b' MuniCipales no po ran
siguiendo los razonamientos que hemos desarrollado <Interiormente acel"Gl del fiscalizadora. Los olernos. . probación previa de la Cámara de
Y aCión requiera a
fundamento del principio. Sin entrar en mayores averiguaciones, hemos de decir, sean tasas o patentes cuya cre ." d 1P der E·¡ecutivo.,," Yel artículo 66.4 de
d ctamen tecnlco e o ,.
por otra parte, que nuestra Constitución resuelve de manera expresa la cueslió" Senadores, basa da en un I , . , d 1 Cámara de Senadores la aprobaClon
. .. bl como atnbuClon e a ,
como atribución del Poder Legislativo' "A iniciativa del Poder Ejecutivo, Imponer la ConstrtuClon esta e c e , t tes donde se evidenCia que no
contribuciones de cualquier clase o natur:aJeza. suprimir las existentes y determinar de ordenanzas municipales relativas a tasas y pa en 0';0 de una de sus Cámaras y
di' no legislatIVO Sino s .
su carácter nacional, departamental o universitario..," (arL 59.2 Constitución). Cabria es atribución del Pleno e orga. I municipios permite el disfrute
, " d utonomla que gozan os ,
incluso entender que el sentido de la mención expresa es reforzar el alcance de la basados en el pnnClplo e a ., t la configuración de sus propios
'd d d opclon en cuan o a 'd
reserva en esta materia de especial sensibilidad. de una cierta capaCl a e .' \" ) aun dentro de los márgenes estableCl os
tributos (tasas y patentes munIClpa es ,
~~ ,

1.5.3. ALCANCE DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD: SU VALOR COMO RESERVA , to al alcance general del principio de legalidad
Aceptado el criterio antenor,en cuan . refiere a lo siguiente: en los
RELATIVA. . d ecisiones, La pnmera se , ..
tributaria, conviene hacer os pr d' ct ente el tributo, remrtlendose
1 o establezca !re am ,.
casos en los que la ley no regu e n suficiente determinaClon
. sta misión debe contener co ,
Establecido que la ley debe intervenir en el establecimiento de la disciplina de a una fuente secundana, e re h d ctuar la fuente secundana, de
. . d t de los cuales a e a I
los elementos esenciales del ributo, se trata ahora de determinar cuál debe ser el los límites y cntenos en ro Id stablecido con arreglo a a
'b efectivamente regu a o o e . .• b
alcance o profundidad de esta intervención. o.
en otros términos. establecer qué manera que el tri uto sea . \ f t secundaria es la deClSlon so re
mrte a a uen e
es lo que ha querido decir el constrtuyente al ordenar que los tributos y demás ley, Generalmente, lo que se re d 1 ley o bien el establecimiento o
'b viamente regula o en a . d
prestaciones de carácter público se establezcan con arreglo a la ley, aplicar o no un tn uto pre . t' debe estar predeterm¡na a
.. . E ste caso, dicha cuan la . ..
modiflcaclon de su cuantla. n e t 1 dos Esta predetermlnaClon
Con relación a esta cuestión. la doctrina ha distinguido, al tratar de manera . ' . tibies de ser con ro a .
dentro de limrtes preCIsoS suscep . t' máximas y mínimas expresas
generaJ la instituCión de la reserva de ley en la Constitución, entre reserva absoluta , 1 ñalamlento de cuan las 1
puede hacerse bien con e se . .lnados como, por ejemplo que e
y meramente relativa En el primer supuesto. la ley debe Ileva,- a cabo de manera bien mediante el recurso a conceptos Indeterm .. '
O . I sto del serVICIO.
acabada la completa regulación de la materia ¡¡ ella reservada. sin dejar espacio importe de la prestacion na supere e co
para la integración de su disciplina por una fuente distir']ti;l. En cambiO, en el caso de , ., necesario hacer es que el recurso al esquema de
reserva relativa, la ley puede limítarse a establecer los principios y criterios dentro La segunda preClslon que es ..' 'onales como la que hemos
. b d er a JustificaCiones racl ,
de los cuales la concreta disciplina de la materia reservada podrá posteriormente la reserva relatIVa debe o e ec .. I d ' adas de la propia naturaleza
ser establecida, en todo o en parte, por una fuente secundaria. indicado en el caso de tributos muniCipales o as env
, es el caso de las tasas.
de determinados tnbutos, como
En el caso de la reserva del artículo 59.2 de la Constitución, del principio de
legalidad tributaria, ¿estamos frente a una reserva absoluta o relativa? La generalidad
de la doctrina y el propio Tribunal Constitucional entienden que se trata de una
reserva absoluta, pero casi siempre a iniciativa del Poder Ejecutivo. El fundamento de
esta conclusión se encuentra en el propio texto de la Constitución en su artículo 26
cuando señala que:"Ningun impuesto es obligatorio sino cuando ha sido establecido
conforme a las prescripciones de la Constitución...".
[79]

[78)
 Los Principios Constitudonales Tributarios en Bolivia

Rev. bo/iv. derecho, n' 7. enero 2009./SSN: 2070.IJ /5 7, pp 5S.lJO

, ue decir como argumento principal, que las

procedimentales O formales propios de la ejecución de la ley: lugar del pago. plazos, Pero ademas de esto tenemos q d t del principio de legalidad tributana
'1' domo fun amen o ..
~?ones que hemos utt Iza o c d I esquema de articulaClon
etc., los cuales forman el ámbito típico de la normativa reglamentaria, f~ fi . te respeta as con e
resultan en general, su IClentemen b lut Situación que no ocurre con los
. d I rva de ley a so a.
Una cuestión que es necesaria tratar en el presente apartado es la relativa a las normativa propia e a rese I t a s y patentes municipales que gozan
"1 etamente con as as , I
exenciones, o más en general, a los beneficios fiscales. iQueda su establecimiento tr ibutos munlClpa es, concr e d' one el texto del artiCU o
l' arque conforme ISp
reservado a la ley o puede, sin más, ser remitido a la normativa reglamentaria? la de una reserva de ley re ,atlva p . M 'c'lpal tiene potestad normativa
'. "El Conse¡o unl
respuesta, a nuestro juicio es claramente positiva en el primero de los sentidos, 20 I párrafo I de la ConstltuClon .' d' establecer tributos que no
G b' MuniCipales no po ran
siguiendo los razonamientos que hemos desarrollado <Interiormente acel"Gl del fiscalizadora. Los olernos. . probación previa de la Cámara de
Y aCión requiera a
fundamento del principio. Sin entrar en mayores averiguaciones, hemos de decir, sean tasas o patentes cuya cre ." d 1P der E·¡ecutivo.,," Yel artículo 66.4 de
d ctamen tecnlco e o ,.
por otra parte, que nuestra Constitución resuelve de manera expresa la cueslió" Senadores, basa da en un I , . , d 1 Cámara de Senadores la aprobaClon
. .. bl como atnbuClon e a ,
como atribución del Poder Legislativo' "A iniciativa del Poder Ejecutivo, Imponer la ConstrtuClon esta e c e , t tes donde se evidenCia que no
contribuciones de cualquier clase o natur:aJeza. suprimir las existentes y determinar de ordenanzas municipales relativas a tasas y pa en 0';0 de una de sus Cámaras y
di' no legislatIVO Sino s .
su carácter nacional, departamental o universitario..," (arL 59.2 Constitución). Cabria es atribución del Pleno e orga. I municipios permite el disfrute
, " d utonomla que gozan os ,
incluso entender que el sentido de la mención expresa es reforzar el alcance de la basados en el pnnClplo e a ., t la configuración de sus propios
'd d d opclon en cuan o a 'd
reserva en esta materia de especial sensibilidad. de una cierta capaCl a e .' \" ) aun dentro de los márgenes estableCl os
tributos (tasas y patentes munIClpa es ,
~~ ,

1.5.3. ALCANCE DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD: SU VALOR COMO RESERVA , to al alcance general del principio de legalidad
Aceptado el criterio antenor,en cuan . refiere a lo siguiente: en los
RELATIVA. . d ecisiones, La pnmera se , ..
tributaria, conviene hacer os pr d' ct ente el tributo, remrtlendose
1 o establezca !re am ,.
casos en los que la ley no regu e n suficiente determinaClon
. sta misión debe contener co ,
Establecido que la ley debe intervenir en el establecimiento de la disciplina de a una fuente secundana, e re h d ctuar la fuente secundana, de
. . d t de los cuales a e a I
los elementos esenciales del ributo, se trata ahora de determinar cuál debe ser el los límites y cntenos en ro Id stablecido con arreglo a a
'b efectivamente regu a o o e . .• b
alcance o profundidad de esta intervención. o.
en otros términos. establecer qué manera que el tri uto sea . \ f t secundaria es la deClSlon so re
mrte a a uen e
es lo que ha querido decir el constrtuyente al ordenar que los tributos y demás ley, Generalmente, lo que se re d 1 ley o bien el establecimiento o
'b viamente regula o en a . d
prestaciones de carácter público se establezcan con arreglo a la ley, aplicar o no un tn uto pre . t' debe estar predeterm¡na a
.. . E ste caso, dicha cuan la . ..
modiflcaclon de su cuantla. n e t 1 dos Esta predetermlnaClon
Con relación a esta cuestión. la doctrina ha distinguido, al tratar de manera . ' . tibies de ser con ro a .
dentro de limrtes preCIsoS suscep . t' máximas y mínimas expresas
generaJ la instituCión de la reserva de ley en la Constitución, entre reserva absoluta , 1 ñalamlento de cuan las 1
puede hacerse bien con e se . .lnados como, por ejemplo que e
y meramente relativa En el primer supuesto. la ley debe Ileva,- a cabo de manera bien mediante el recurso a conceptos Indeterm .. '
O . I sto del serVICIO.
acabada la completa regulación de la materia ¡¡ ella reservada. sin dejar espacio importe de la prestacion na supere e co
para la integración de su disciplina por una fuente distir']ti;l. En cambiO, en el caso de , ., necesario hacer es que el recurso al esquema de
reserva relativa, la ley puede limítarse a establecer los principios y criterios dentro La segunda preClslon que es ..' 'onales como la que hemos
. b d er a JustificaCiones racl ,
de los cuales la concreta disciplina de la materia reservada podrá posteriormente la reserva relatIVa debe o e ec .. I d ' adas de la propia naturaleza
ser establecida, en todo o en parte, por una fuente secundaria. indicado en el caso de tributos muniCipales o as env
, es el caso de las tasas.
de determinados tnbutos, como
En el caso de la reserva del artículo 59.2 de la Constitución, del principio de
legalidad tributaria, ¿estamos frente a una reserva absoluta o relativa? La generalidad
de la doctrina y el propio Tribunal Constitucional entienden que se trata de una
reserva absoluta, pero casi siempre a iniciativa del Poder Ejecutivo. El fundamento de
esta conclusión se encuentra en el propio texto de la Constitución en su artículo 26
cuando señala que:"Ningun impuesto es obligatorio sino cuando ha sido establecido
conforme a las prescripciones de la Constitución...".
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[78)
•r
Rev. boliv. de,echo, n' 7, en.,o 2009,/SSN: 207()..IJ/57, PP. 5S-80

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BOLIVIA, CONSTITUCiÓN POLíTICA DEL ESTADO; STEFAN José, RIVERA

SANTIBÁÑEZ José Antonio, MOLlNA RIVERO Gonzalo y CAJíAS HUáscar;
Editorial: Fundación Konrad Adenauer, La Paz, año f 998. REVISTA
BOLIVIANA
BOLIVIA, LEY DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL. DE DERECHO

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XVII,

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Perrot, I 996. D E DERECHO
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TERTULIA JURIDICA
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PÉREZ ROYO, Fernando, Derecho Financiero yTributario, lama. Ed, Civitas, Madrid,
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