Curso Básico Tributario Colombiano– Documento Dinámico

Andrés Quijano Ponce de León

malito:aquijano@fquijano.com

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Indice

Guía de aprendizaje

Agradecimientos

Módulo 1 El impuesto sobre la renta y complementarios

1. El impuesto sobre la renta y complementarios
1.1. Definición de conceptos básicos
1.2. Contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios
1.3. Contribuyentes con régimen tributario especial
1.4. No contribuyentes
1.5. Obligados a presentar declaración de renta y complementarios
1.6. Obligados a presentar declaración de ingresos y patrimonio
2. El proceso de depuración de la renta
2.1. Ingresos
2.2. Realización
2.3. Enriquecimiento
3. Costos
3.1. Costos de los activos movibles
3.2. Costo de los activos fijos
4. Rentas brutas especiales
5. Deducciones
6. Rentas líquidas especiales
7. Rentas exentas
8. Tarifas de renta
9. Descuentos
10. Impuesto complementario a las ganancias ocasionales
10.1. Enajenación de activos fijos
10.2. Liquidación de sociedades
10.3. Herencias, legados, donaciones y porción conyugal
10.4. Loterías, premios, apuestas y similares
11. Impuesto complementario de remesas
Resumen
Bibliografía
Autoevaluación 1

Módulo 2 La retención en la fuente

1. Sujetos de la retención en la fuente
1.1. Agentes de retención
1.2. Sujeto pasivo
2. Obligaciones del agente retenedor
3. Casos en los cuales no se efectúa retención en la fuente
4. Pagos sujetos a retención en la fuente a título de renta
5. Pagos sujetos a retención a título de ganancias ocasionales
6. Pagos sujetos a retención a título de remesas
Resumen
Bibliografía
Autoevaluación 2

Módulo 3 El impuesto sobre las ventas

1. Hecho generador
2. Bienes excluidos del impuesto a las ventas
3. Bienes exentos
4. Servicios
5. Responsables del impuesto
6. Causación del impuesto a las ventas
7. Base gravable
8. Tarifas
9. Retención en la fuente en el impuesto a las ventas
10. Régimen simplificado
11. Responsabilidades en el régimen común
Resumen
Bibliografía
Autoevaluación 3

Módulo 4 El impuesto de timbre

1. Contribuyentes
2. Responsables
3. Causación
4. Tarifas
5. Agentes de retención
Resumen
Bibliografía
Autoevaluación 4

Módulo 5 Procedimiento tributario

1. Ámbito del procedimiento tributario
2. Obligación tributaria
2.1. Las declaraciones
2.2. Firmeza de las declaraciones
2.3. Corrección de las declaraciones
3. Proceso de fiscalización
3.1. Notificaciones
3.2. Requerimientos y liquidaciones
3.3. Discusión de los actos de la Administración
4. Régimen sancionatorio
4.1. Sanciones relativas a la obligación de declarar
4.2. Sanciones relativas a la obligación de pagar
4.3. Sanciones relativas a la obligación de informar
4.4. Sanciones relativas a la obligación de facturar
4.5. Sanciones relativas al impuesto sobre la renta
4.6. Sanciones relativas al impuesto sobre las ventas
4.7. Otras sanciones
4.8. Sanciones penales
5. La extinción de la obligación tributaria
6. El cobro coactivo de las obligaciones tributarias
7. Las devoluciones
Resumen
Bibliografía
Autoevaluación 5

Respuestas Autoevaluaciones
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Introducción al curso

Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional según el cual todos los
nacionales están en el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del
Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad (artículo 95, numeral 9º de la Constitución
Política de Colombia)

El objeto de este Curso Básico Tributario es dar a conocer al estudiante del Módulo Básico del
Programa de Formación Técnica Especializada, el contenido general de los impuestos internos
del orden nacional, administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con
una visión actualizada y general de cada uno de los elementos que componen la estructura de
los gravámenes de renta y complementarios, ventas, timbre y el mecanismo de retención en la
fuente, como forma anticipada de pago de los mismos impuestos; de igual manera, se presenta
al final de este documento una introducción a los aspectos básicos del procedimiento tributario.

Es importante señalar que la pretensión de este documento no es otra que construir un material
básico, que le permita al funcionario que se encuentre en cualquier área de la entidad, tener un
acercamiento concreto al tema de los impuestos, para poder comprender el quehacer de la
entidad en este campo y al mismo tiempo reconocer la importancia y trascendencia del tema y
su engranaje en la función general del Estado.

La materia se desarrolla en cinco bloques temáticos, así: un primer módulo que nos introduce
en el concepto del impuesto a la renta y sus complementarios; el segundo desarrolla el tema
de la retención en la fuente; en el tercero se aborda el impuesto a las ventas; en cuarto se
trabaja el impuesto de timbre y, finalmente, se introduce al estudiante en el tema del
procedimiento tributario.

Los componentes básicos de todos los impuestos, que deben estar claramente definidos en la
ley que los crea, son:

Los hechos gravados

Los sujetos pasivos
La forma de determinar la base gravable
Las tarifas
El procedimiento para el cumplimiento de las obligaciones tributarias

Por tanto, este orden temático será el que guiará el desarrollo de cada uno de los módulos.

Finalmente, cabe señalar que las temáticas desarrolladas en el presente curso no contienen la
totalidad de los aspectos incluidos en el Estatuto Tributario ni pretende establecer
concordancias jurídicas con decretos, conceptos u otras normas que tengan relación directa
con los temas tratados.

El contenido de este texto ha sido escrito de acuerdo con la normatividad vigente a julio del año
2001.

Objetivo general

Presentar los aspectos generales más importantes que atañen a los tributos internos del orden
nacional y el proceso fiscalizador del Estado ante ellos, con el fin de que el funcionario
adquiera los conocimientos básicos, que le permitan visualizar y comprender el propósito de la
Entidad.

Objetivos específicos

Al finalizar el estudio de las diferentes temáticas que se abordan en el curso, el estudiante

estará preparado para:

Reconocer la estructura de cada uno de los impuestos, sus hechos generadores, los sujetos
pasivos, la forma como se determinan las bases gravables, las tarifas y, en general, las
responsabilidades de carácter formal que se derivan de la obligación tributaria principal.

Identificar el mecanismo de la retención en la fuente como forma de recaudo anticipado de los

impuestos a la renta, ventas y timbre, la forma en que opera, quiénes son sus responsables,
cuáles son sus obligaciones y las sanciones que se derivan del incumplimiento de las mismas.

Determinar los temas que se relacionan con el procedimiento tributario tanto para la entidad
como para los contribuyentes, los derechos y obligaciones que se originan en la relación
Estado - Particulares, los mecanismos de protección a esos derechos, los términos en los
cuales se deben ejercer, el proceso fiscalizador del Estado, el régimen sancionatorio, las
pruebas en materia tributaria y, finalmente, el proceso de devolución de impuestos.

Metodología

Para facilitar el aprendizaje del estudiante, el curso ha sido diseñado en módulos, en cada una
de los cuales se hace una presentación expositiva y explicativa de los contenidos esenciales.

Una vez que el estudiante finalice el estudio de los contenidos, encontrará aplicaciones sobre
las principales temáticas desarrolladas con las cuales se busca ofrecer ejemplos completos que
refuercen la calidad de los aprendizajes.

Learning Space es una herramienta que posibilita y apoya el aprendizaje colaborativo de los
estudiantes puesto que las actividades de aprendizaje que realizan quedan registradas y a
disposición de todos los participantes del curso. Así mismo, en cualquier momento del curso,
los alumnos pueden elaborar preguntas e iniciar un debate alrededor de la temática que están
estudiando y recibir respuestas, no solo de su tutor, sino de cualquier compañero que desee
hacerlo. Para ello solamente tiene que hacer clic en el icono "Iniciar Debate" que encuentra en
la parte superior de la pantalla.

Durante el desarrollo del curso, los participantes tendrán el apoyo y colaboración de un tutor el
cual, con su acción de coordinador y facilitador del aprendizaje, propiciará la construcción
colectiva de significados y la consolidación de una comunidad virtual de aprendizaje alrededor
de la temática que es objeto de estudio.

Medios

El curso está desarrollado en la herramienta LEARNING SPACE, de LOTUS, la cual está

compuesta por cinco bases de datos, a saber:

Programa: Es el sitio donde se colocan los contenidos esenciales del curso

Mediateca: Es el lugar donde se ponen las ayudas y medios de apoyo del curso, como
documentos de apoyo, presentaciones, etc.
Aula: Es el punto de encuentro entre estudiantes y tutor y el lugar donde se realizan las
actividades de aprendizaje y debates.
Perfiles: Sitio donde se registran todos los participantes del curso
Gestor de Evaluación: Sitio para realizar las evaluaciones de conocimientos.

Evaluación

Para valorar los logros se tiene previsto hacer seguimiento a las actividades de aprendizaje que
desarrollen los estudiantes y la aplicación de una prueba de conocimientos una vez se finalice
el estudio de cada módulo.

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Los textos de este curso fueron escritos por Rubén Quintero Casallas, servidor de la
contribución de la Subdirección de Fiscalización Tributaria de la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales.

Agradecemos la colaboración del servidor de la contribución Pedro Pablo Pérez Motta, de la

División Escuela de la Subsecretaría de Desarrollo Humano, por la revisión pedagógica de este
curso.

Los contenidos de este curso se encuentran actualizados a julio del 2001.

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Introducción

El presente módulo le ofrece al estudiante del programa básico de formación, los aspectos
más relevantes del Impuesto a la Renta y Complementarios, como son: los hechos
generadores, la responsabilidad en el impuesto, la estructura del mismo, desagregando los
elementos que configuran este gravamen y la forma como se determina finalmente, por parte
de los responsables del mismo.

Para el estudio de este impuesto, el módulo inicia con la definición de Impuesto a la renta;
posteriormente se adelanta el tema de los contribuyentes y los no contribuyentes del mismo y
quiénes deben presentar declaración de renta.

Contando con estos primeros elementos se aborda al tema de la depuración ordinaria del
impuesto, entendida como la forma mediante la cual se determina el impuesto por parte de los
contribuyentes; dentro de esa depuración se inicia con el tema de los ingresos, pasando luego
a estudiar los conceptos que se pueden restar de los ingresos a efectos de determinar la base
gravable; se estudia, entonces, el tema de los costos y las deducciones; luego se trata el tema
de las rentas especiales, hasta llegar a la base de impuesto y la forma de determinación del
mismo, para pasar finalmente al tema de los descuentos tributarios.

Una vez definido y estudiado el tema del impuesto a la renta, se aborda el conocimiento de los
impuestos complementarios, a saber: el impuesto a las ganancias ocasionales y el impuesto a
las remesas.

El impuesto sobre la renta y sus complementarios se considera como un solo tributo

conformado por los gravámenes que se establecen con base en:

Renta

Corresponde a los ingresos que el contribuyente recibe con ocasión del desarrollo de su
actividad económica regular o el giro normal de sus negocios.

Ejemplos: los sueldos para el empleado; las ventas para el comerciante, agricultor o ganadero;
los honorarios para el profesional independiente.

Ganancias Ocasionales

Son ingresos provenientes de actividades esporádicas o extraordinarias que no hacen parte de

la actividad cotidiana o regular del contribuyente, o por el azar o por la mera liberalidad de las
personas.
Ejemplos: Premios de loterías, herencias, legados

..
Las Remesas al exterior

Corresponden a la transferencia al exterior de ingresos ordinarios o extraordinarios obtenidos

en Colombia, gravados con impuesto de renta y de ganancias ocasionales, cualquiera que sea
el beneficiario o destinatario de la transferencia.

Ejemplos: situar en el exterior el pago por una consultoría técnica prestada por una persona
natural no residente en Colombia.

1.1. Definición de conceptos básicos

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Para el estudio del impuesto sobre la renta se inicia el curso presentando una definición de los
siguientes conceptos:

 Impuesto a la renta
 Contribuyentes del impuesto a la renta y complementarios
 Contribuyentes con régimen especial
 No contribuyentes del impuesto
 Obligados a presentar declaración de renta
 Obligados a presentar declaración de ingresos y patrimonios

El impuesto sobre la renta es un tributo directo, que grava la obtención de ingresos -hecho
generador del impuesto- por parte de los contribuyentes, ingresos que deben ser susceptibles
de producir un enriquecimiento neto en su patrimonio; en otras palabras, los ingresos recibidos
deben ser susceptibles de enriquecer a quien los percibe.

1.2. Contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios

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De manera general se puede decir que todo sujeto, sea persona natural o jurídica es
contribuyente del impuesto a la renta y, en consecuencia, se debe cumplir con la obligación del
pago del tributo; esto es lo que se conoce como sujeto pasivo del impuesto.

¿Quiénes son contribuyentes o sujetos pasivos del Impuesto a la Renta y

Complementarios?

Son contribuyentes o sujetos pasivos del Impuesto a la Renta:

Personas naturales y sus asimiladas

 Las sucesiones ilíquidas

 Los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones
modales.

Las sociedades limitadas y sus asimiladas

 Sociedades Colectivas
 Sociedades en Comandita simple
 Sociedades ordinarias de minas
 Sociedades de hecho con características de limitada
 Las Asociaciones, Corporaciones y Fundaciones con fines de lucro.
 Comunidades Organizadas
 Las empresas unipersonales
 Las Cajas de Compensación Familiar y los Fondos de Empleados sobre los ingresos
generados en actividades industriales, comerciales, y en actividades financieras
distintas a la inversión de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud,
educación, recreación, y desarrollo social.
 FOGAFIN y FOGACOOP

Las sociedades anónimas y sus asimiladas

 Sociedades en comandita por acciones.

 Sociedades de hecho con características de Anónima.
 Las Empresas Industriales y Comerciales del Estado y las Sociedades de Economía
mixta.
 Los Fondos Públicos.
 Telecom.

Las sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza

1.3. Contribuyentes con régimen tributario especial

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El Régimen Tributario Especial, como su nombre lo indica, consiste en dar un tratamiento

especial a algunas actividades o sujetos que cumplen un fin o desarrollan una actividad que se
han determinado como de interés para la comunidad.

Consiste, entonces, este régimen, en gravar a las contribuyentes a una tarifa del 20%, con la
posibilidad de que a estas entidades se les exonere de pago del impuesto si se cumple con
ciertos requisitos que la misma Ley exige, y en eximirlos de otras responsabilidades que las
normas imponen a los demás contribuyentes, como por ejemplo:
  No ser sujetos de retención en la fuente
 No determinarse la base gravable mediante la renta presuntiva ni la comparación
patrimonial
 No aplicar el sistema de ajustes por inflación

¿Quiénes son contribuyentes del Impuesto con Régimen Especial?

 Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin animo de lucro.

 Personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de captación y
colocación de recursos financieros y se encuentren vigiladas por la Superintendencia
Bancaria.
 Los fondos mutuos de inversión
 Asociaciones Gremiales
 Las cooperativas, asociaciones, uniones, ligas centrales, organismo de grado superior
de carácter financiero, asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del
cooperativismo y confederaciones cooperativas previstas en la legislación cooperativa.
Cuando destinen el beneficio neto en forma diferente a lo que establece la legislación
cooperativa, éste estará sujeto a impuesto del 20%.

1.4. No contribuyentes

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No son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta las entidades siguientes:

Entidades de Derecho público:

La Nación, los departamentos y sus asociaciones, los distritos, los territorios indígenas,
los municipios y las demás entidades territoriales, las corporaciones autónomas
regionales y de desarrollo sostenible, las áreas metropolitanas, las asociaciones de
municipios, las superintendencias, las unidades administrativas especiales, las
asociaciones de departamentos y las federaciones de municipios, los resguardos y
cabildos indígenas, los establecimientos públicos y los demás establecimientos oficiales
descentralizados, que no se señalen en la ley como contribuyentes y la propiedad
colectiva de las comunidades negras.

Algunas Entidades Sin Ánimo de Lucro:

Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las asociaciones de mejoras

públicas, las entidades de educación superior, los hospitales, las juntas de acción
comunal, defensa civil, las juntas de copropietarios de propiedad horizontal, los partidos
políticos, los fondos de pensiones, los movimientos, asociaciones y congregaciones
religiosas, las asociaciones de exalumnos, ligas de consumidores, los partidos o
movimientos políticos, los fondos de pensionados.
Las Cajas de Compensación, los Fondos Mutuos de Inversión, los Fondos de Empleados
y las Asociaciones Gremiales, cuando no realicen actividades industriales, financieras o
de mercadeo.

Las personas jurídicas sin animo de lucro que realicen actividades de salud, con
permiso de funcionamiento del Minsalud y cuyos beneficios se destinen en forma total al
desarrollo del mismo objeto social.

Otros:

Los fondos de Jubilación e Invalidez , los de pensiones y cesantías, Los fondos

parafiscales, agropecuarios y pesqueros, el fondo de promoción turística, Los fondos de
inversión, los fondos de valores y los fondos comunes que administren las sociedades
fiduciarias, Los fondos de inversión de capital extranjero por las utilidades obtenidas en
él en el desarrollo de las actividades que le son propias, Los consorcios y las uniones
temporales, el Fondo para la Reconstrucción del Eje Cafetero FOREC.

1.5. Obligados a presentar declaración de renta y complementarios

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De manera general se puede afirmar que la totalidad de los contribuyentes, sean personas
naturales o jurídicas, se encuentran sometidos a la obligación formal de declarar, salvo las
personas que se enumeran a continuación:

Personas naturales de menores ingresos

Personas Naturales y sucesiones ilíquidas que no sean responsables de IVA y que cumplan
con las condiciones de monto de ingresos y el patrimonio señaladas cada año por el Gobierno
Nacional.

Contribuyentes no declarantes

 Asalariados:
Cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un 80% de pagos originados en una
relación laboral, legal o reglamentaria y cumplan con las condiciones de monto de
ingresos y el patrimonio señaladas cada año por el Gobierno Nacional.

 Trabajadores independientes:
Cuyos ingresos brutos se encuentren facturados y, de los mismos, un 80% por lo
menos, se originan en honorarios, comisiones y servicios, sobre los cuales se les
hubiere practicado retención en la fuente, que no sean responsables de IVA y cumplan
 las condiciones de monto de ingresos y el patrimonio señaladas cada año por el
Gobierno Nacional.

 Extranjeros:
las personas Naturales o jurídicas, extranjeras, sin residencia o domicilio en el país,
cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retención, y ésta
junto con la retención en la fuente por remesas, cuando fuere el caso, hubieren sido
practicadas.

1.6. Obligados a presentar declaración de ingresos y patrimonio

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Se encuentran obligados a presentar declaración de ingresos y patrimonio todas las

entidades no contribuyentes del impuesto de renta, con excepción de las que se enumeran a
continuación:

La Nación, los departamentos, los municipios y el D.C de Bogotá, los distritos turísticos y
culturales de Cartagena y Santa Marta y los territorios indígenas.

Las juntas de acción comunal y defensa civil, los Sindicatos, las asociaciones de padres de
familia y las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en la propiedad
horizontal.

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La forma como se determina la base gravable se lleva a cabo a través de un proceso de

depuración a los ingresos, el cual se resume así:
.

Ingresos

(-) Menos costos

=Renta bruta
(-) Menos Deducciones
=Renta líquida
(-) Menos Rentas exentas
=Renta líquida gravable = Base gravable
Frente a este primer sistema para determinar la base gravable, existe un sistema alterno –
especial - conocido como el de la renta presuntiva, - el cual se desarrolla más adelante -. En
este punto se debe anotar que el contribuyente debe escoger como renta líquida, la que resulte
mayor de la comparación de los dos sistemas.

Base gravable (x) Tarifa = Impuesto a cargo

2.1. Ingresos

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Se entiende por Ingresos Generadores de Renta los que se reciban y sean susceptibles de ser
valorados en dinero, sean ordinarios o extraordinarios, y puedan producir un incremento neto
en el patrimonio del contribuyente en el momento de su percepción.

La Ley ha definido una serie de ingresos que a pesar de que incrementan el patrimonio no han
sido gravados con tarifa alguna. Se denominan ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, que el contribuyente debe declarar para luego descontarlos de su base
gravable en la misma cuantía.

Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional

Prima en colocación de acciones

Entendida como el sobre precio que se logra en la venta o colocación de acciones, la ley exige
que para ser considerado como ingreso no constitutivo, se debe llevar a la contabilidad como
una cuenta de capital (superávit) no susceptible de ser distribuida.

Utilidad en la enajenación de acciones

Hasta diciembre 31 de 2000 la utilidad que se realice por la venta de acciones calificadas como
de alta o media bursatilidad, calificación otorgada por la Superintendencia de Valores y que
tiene que ver con el movimiento de la acción en el mercado.

A partir del año 2001 se modifica el artículo 36-1 del Estatuto Tributario, para extender el
beneficio sobre la utilidad en venta de acciones a través de Bolsa de Valores, cuando dicha
enajenación no supere el diez por ciento (10%) de las acciones en circulación de la respectiva
entidad. Anteriormente, el beneficio se limitaba a las acciones de alta o media bursatilidad.

Capitalizaciones

La distribución de las utilidades que haga una sociedad en acciones o participaciones y que
provengan de la prima en colocación de acciones, de la capitalización de la cuenta,
revalorización del patrimonio o de la reserva que se debe originar cuando los contribuyentes
solicitan una depreciación mayor en renta que la que figura en su contabilidad; en este último
caso, las utilidades que se liberen de la reserva se pueden distribuir como ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

Utilidad en la venta de inmuebles

Se considera como un ingreso no constitutivo de renta, la venta de inmuebles que sean activos
fijos a favor de entidades estatales o con participación mayoritaria estatal o a favor de
entidades sin ánimo de lucro que estén obligadas por Ley a construir vivienda de interés social.

Componente inflacionario

El componente inflacionario es el reconocimiento financiero a la pérdida de poder adquisitivo

que se realiza por efectos de la inflación. En este sentido no constituye ingreso el componente
inflacionario de los rendimientos financiero para:

Las Personas Naturales y sucesiones ilíquidas, no sometidas a ajustes por inflación

Rendimientos financieros que distribuyan los fondos de inversión, mutuos de inversión y de
valores a las personas no sometidas a ajustes por inflación
Rendimientos financieros percibidos por los demás contribuyentes no sometidos al sistema
integral de ajustes por inflación.

Recompensas

En general, es todo ingreso percibido de organismos de seguridad Estatales a título de

recompensas.

Premios en concursos nacionales e internacionales

Son los ingresos percibidos como premios en concursos nacionales o internacionales de

carácter científico, artístico , literario, deportivo.

Utilidad en la venta de casa o apto de habitación

La ley ha determinado que un determinado porcentaje de la utilidad en la venta de la casa de

habitación, se constituya en ingreso que no genera renta, cumpliendo las condiciones que la
Ley señala.

Indemnizaciones por seguro de daño

Es el ingreso percibido en la parte correspondiente al daño emergente ( reposición del bien).

Terneros nacidos y enajenados durante el año

Es el ingreso derivado de la venta de terneros nacidos y vendidos en el mismo año gravable.

Indemnización por destrucción o renovación de cultivos o por control de plagas

No es ingreso constitutivo de renta el ingreso que se perciba por los conceptos aquí
enunciados y su origen sea proveniente de recursos públicos y formen parte de programas que
protejan la producción agrícola.

Gananciales

Corresponde al ingreso percibido por el socio en la liquidación de la sociedad conyugal.

Donaciones para partidos políticos.

Primas por localización y vivienda.
Participaciones y dividendos.

Son los ingresos percibidos por los socios o accionistas nacionales, en la parte que
corresponda a la parte no gravada.

Distribución de utilidades por liquidación o fusión de sociedades limitadas

El ingreso no constitutivo se constituye en la parte correspondiente al monto de los aportes del

socio, más la parte de las utilidades no distribuidas en períodos anteriores.

Pagos por conceptos de intereses y servicios técnicos en las zonas francas, realizados
por las personas jurídicas

Contribuciones de las empresas a los fondos mutuos de inversión

Corresponden a las contribuciones efectuadas por las empresas a favor de sus trabajadores,
limitados en la suma que anualmente determine el Gobierno.

Rendimientos de los fondos mutuos de inversión y fondos de valores provenientes de la

inversión en acciones y bonos convertibles en acciones

Se considera ingreso no constitutivo de renta, las sumas que los fondos de inversión, los
fondos mutuos de inversión y los fondos de valores, distribuyan a sus afiliados en la parte que
provenga de dividendos, valorización de acciones y utilidades recibidas en la enajenación de
acciones y bonos convertibles en acciones.

Aportes a los fondos de pensiones

Los aportes obligatorios y voluntarios efectuados por el trabajador a los fondos de pensiones en
la suma que no exceda el 30% del ingreso gravado.

Eje cafetero

Los ingresos recibidos por donaciones para la recuperación de la zona afectada por el
terremoto del eje cafetero, hasta el equivalente a 80 salarios mínimos mensuales, al igual que
las rentas obtenidas por empresas nuevas o preexistentes en la zona.
Aportes de entidades Estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento de sistemas
de servicio público de transporte. masivo de pasajeros

Ingreso percibido por las organizaciones regionales de televisión y audiovisuales

proveniente de la Comisión Nacional de Televisión

2.2. Realización

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Concepto

Los ingresos se entienden realizados cuando se reciben en dinero o en especie, de tal manera
que equivalgan legalmente a un pago.

Formas especiales de realización de los ingresos:

Los ingresos obtenidos por los contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de
causación (se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro).

Los ingresos por concepto de dividendos y de participación de utilidades en sociedades de

responsabilidad limitada a asimiladas, los cuales
se entienden realizados por el respectivo accionista, socio, comunero, asociado, cuando les
hayan sido abonados en cuenta, en calidad de exigibles.

Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles se entienden realizados en

la fecha de la escritura pública correspondiente, salvo que el contribuyente opte por acogerse
al sistema de ventas a plazos.

2.3. Enriquecimiento
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Concepto

Enriquecimiento es producir un aumento neto en el patrimonio en el momento en que se

reciben, por tanto, los ingresos recibidos por anticipado que correspondan a rentas no
causadas, solamente se gravan en el año o período gravable en que se causen.
 Regresar índice

¿Qué son los costos?

Los costos corresponden al valor de los activos o bienes que el contribuyente compra para
vender o para transformar y vender, y los gastos que se puedan imputar directamente a estos
bienes.

¿Cómo se llaman comúnmente esos activos en las diferentes actividades económicas?

Actividades económicas Cuando se compran Cuando se venden

(Costos)
Comerciantes Mercancías Mercancías
Industriales Materias primas Productos manufacturados o
terminados
Agricultores Insumos Frutos o productos agrícolas
Ganaderos Insumos y ganado en pie Ganado y productos
derivados de la ganadería
Servicios de reparación Repuestos Bienes reparados

Ejemplos de gastos que se puedan imputar directamente a estos bienes:

.
El valor de las cajas donde se empacan productos para la venta
El valor del servicio de energía eléctrica del área de producción en una empresa industrial

Las demás actividades económicas en las que el contribuyente no compra ni vende activos no
tienen costos.

Ejemplos:

Ingresos laborales
Comisiones
Honorarios
Servicios
Rentas de capital

3.1. Costos de los activos movibles

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Los activos movibles son los que están para la venta y deben ser registrados en inventarios.
Por ejemplo: la mercancía, los productos terminados y, en los negocios de finca raíz, las casas
que están para la venta.

¿Cómo se determinan los costos de los Activos Movibles?

Los costos de los activos movibles se determinan con el sistema de juego de inventarios, el de
inventario permanente o cualquier otro sistema de valor técnico reconocido por la autoridad
competente.

Costo para Bienes Muebles: Costo para Bienes Inmuebles:

Se obtiene sumando la totalidad de
los gastos aceptados por la normas
legales al costo de: las mercancías,
los productos de industrias
extractivas, los artículos producidos
o manufacturados y los frutos o
productos agrícolas.
Se determina sumando al precio
de adquisición, el costo de las
construcciones y mejoras, más las
contribuciones efectivamente
pagadas por valorización.

3.2. Costo de los activos fijos

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Los activos fijos corresponden a los bienes de capital que el contribuyente adquiere para el
desarrollo de su actividad económica y que normalmente no están para la venta. Ejemplos:

Activos fijos bienes inmuebles: el edificio donde funciona la empresa, las bodegas donde se
almacena la materia prima.

Activos fijos bienes muebles: los vehículos y los computadores al servicio de la empresa.

¿Cómo se determina el Costo de los Activos Fijos?

El costo de los activos fijos, sean bienes muebles o inmuebles, se determina partiendo del
precio de adquisición o el costo declarado en el año inmediatamente anterior, más los ajustes
permitidos, más el valor de las adiciones y mejoras.

Tratándose de bienes inmuebles, la ley permite que al precio de adquisición se le sume el valor
de las adiciones, mejoras y reparaciones no deducidas y el de las contribuciones por
valorización.

Podrán ser tomados como costo fiscal el autoavalúo declarado para fines del impuesto predial
unificado y los avalúos formados o actualizados por las autoridades catastrales.
 Regresar índice

¿Qué se considera Renta Bruta Especial?

Renta Bruta Especial es aquella que obtiene un contribuyente en ejercicio de una actividad
económica, mediante un proceso especial de depuración legalmente establecido, pero diferente
del ordinario en cuanto se refiere a la determinación de los costos.

Rentas Brutas Especiales:

Renta bruta de los socios o accionistas: Constituida por la parte gravable de los dividendos,
participaciones, o dividendos abonados en cuenta en calidad de exigibles.

Rentas Pecuarias: Son rentas generadas por negocios de ganadería en actividades de cría,
reproducción y multiplicación de ganados y explotación del ganado para la leche y lana.
Se hace necesario aclarar que la actividad de comprar y vender ganado, o sus derivados, o el
sacrificio para la venta de la carne y subproductos no se considera como negocio de ganadería
sino como una actividad de carácter mercantil.

Rentas por Ventas a Plazos: Los contribuyentes que lleven sistema de contabilidad por
causación y, que organizada, regular y permanentemente vendan a plazos, cuya cuota inicial
no exceda el porcentaje fijado por la junta monetaria sobre el precio total estipulado para cada
venta, pueden determinar su renta bruta, así:

Total Ingresos efectivamente recibidos Menos (-)

Costo por una cantidad que guarde, con tales ingresos, la misma proporción que
exista entre el costo total y el precio del contrato.

Parte del precio del contrato que corresponda a utilidades brutas por recibir en
períodos posteriores.

Valor de las mercancías recuperadas por incumplimiento del comprador (costo

Inicial).

Renta Bruta en Compañías de Seguros de Vida y en Seguros Generales: La renta bruta en

seguros de vida y en las compañías de seguros generales se establece mediante un sistema
especial, el cual solamente opera para estos contribuyentes.
Contratos de renta vitalicia: Es un contrato por medio del cual una persona se obliga a pagar
a otra, una pensión periódica durante un período determinado de tiempo: la pensión solamente
puede ser otorgada en dinero.

Los contratos de renta vitalicia, se deben establecer mediante escritura pública y pueden ser
realizados con compañías de seguros o con otro tipo de personas.

Contratos de Fiducia Mercantil: Son negocios jurídicos mediante los cuales una persona
transfiere a otra, un bien para que esta los administre o venda y el producido de dicha gestión
se traslade al propio constituyente o a un tercero.

Desde el punto de vista tributario la ley fija una serie de reglas tendientes a fijar la
responsabilidad en el pago del impuesto, lo cual dependerá de quién se constituya como
beneficiario de los beneficios derivados del contrato de fiducia.

Titularización: Es el proceso mediante el cual una persona entrega un bien a una sociedad
fiduciaria, para que ésta origine títulos valores a favor de terceros en el mercado de valores.

Son responsables del impuesto, tanto la persona que entrega el bien, como quien posea los
títulos.

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¿Qué son las Deducciones?

Son los gastos efectuados necesariamente dentro de la actividad productora de renta y las
provisiones normalmente acostumbradas para la protección del capital.

.
. Compensación de servicios
.
. Sueldos y demás pagos laborales
. Honorarios y comisiones
. Otros servicios
. Servicios públicos
Gastos o expensas Publicidad
necesarias Transporte
Intereses y gastos financieros

Impuestos
Aportes parafiscales
Donaciones
Adquisición de bienes de consumo (Aseo y
cafetería)

Provisiones para la
protección del capital
Depreciación de los activos fijos
Amortización de inversiones
Deudas de difícil cobro
Cartera perdida
Pérdidas operativas
Pérdidas en los bienes

¿Qué se necesita para que un Gasto sea Deducible?

 Que su deducción no esté limitada o prohibida por la ley.

 Que guarden relación de causalidad con la actividad productora de renta.
 Que guarden proporción de acuerdo con la magnitud y las características de cada
actividad.
 Que se hayan pagado o se causen dentro del período gravable por la cual se solicita la
deducción.
 Las deducciones o gastos deben estar respaldados para su aceptación, por factura o
documento equivalente, con el cumplimiento de algunos requisitos establecidos por los
Art. 617 y 618 del Estatuto Tributario.

Requisitos que deben cumplir algunas deducciones

Deducción por aportes:

 Los fondos mutuos de inversión.
 Los fondos de pensiones, jubilación, invalidez y cesantías.
 Los aportes efectuados por los patronos al ICBF, subsidio familiar, SENA y entidades
promotoras de salud (EPS).
 Sobrededucción en salarios ( viudas y huérfanos miembros de las fuerzas militares).

Deducción de pérdidas:
 Pérdidas sufridas durante el año, concernientes a los bienes usados en el negocio o
actividad productora de renta.
 Las compañías podrán deducir de su renta líquida, las pérdidas fiscales ajustadas por
inflación dentro de los 5 años siguientes al año en que ocurrió la pérdida.

Depreciaciones y amortizaciones:
 Cantidades razonables por la depreciación causada por el desgaste o deterioro normal
o por obsolescencia de bienes usados en el negocio o actividad productora de renta.
Se entiende por bienes depreciables, los activos tangibles, a excepción de los terrenos.
 Desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad, susceptible
de demérito y que de acuerdo con la técnica contable, deban registrarse como activos
para su amortización.
Los Métodos de Depreciación aceptados fiscalmente son :

El sistema de línea recta.

El sistema de reducción de saldos .
Cualquier otro sistema de reconocido valor técnico
autorizado por la DIAN.

Gastos en el exterior:
Los Costos o Gastos generados en el exterior y que sean necesarios para la generación de
rentas de fuente nacional, resultan deducibles pero, por regla general, limitados al 15% del
valor de la renta líquida del contribuyente, computada antes de deducir los respectivos gastos.
Sin embargo debe tenerse en cuenta que la misma ley prevé los casos en los cuales no opera
la limitante del 15%.

Para la procedencia del gasto o costo en la renta, la Ley señala el siguiente requisito
especial:
Si el beneficiario del pago es un sujeto que NO se encuentra domiciliado NI residenciado en
nuestro país, se debe acreditar que se ha practicado la retención en la fuente, a título de renta,
y cuando sea el caso del impuesto de remesas, cumpliendo en forma adicional, las normas
cambiarias colombianas.

Costos y gastos financieros:

Intereses: Si el beneficiario del pago es un sujeto que NO se encuentra domiciliado NI

residenciado en nuestro país, se debe acreditar que se ha practicado la retención en la
fuente, a título de renta, y cuando sea el caso del impuesto de remesas, cumpliendo en forma
adicional, las normas cambiarias Colombianas.
Intereses sobre préstamos para adquisición de vivienda.
Componente inflacionario: El componente inflacionario no es deducible, salvo para los
contribuyentes sometidos al sistema de ajustes por inflación, para quienes la totalidad es
deducible.
Ajustes por diferencia en cambio: No es deducible el componente inflacionario del ajuste por
diferencia en cambio para los contribuyentes no sometidos al sistema de ajustes por inflación.

Donaciones y contribuciones:

 Los contribuyentes obligados a presentar declaración de renta pueden deducir de su

renta el valor de las donaciones que hayan efectuado a las entidades que se señalan a
continuación:

 A la Nación, los departamentos, los distritos, los territorios indígenas, los municipios y
demás entidades territoriales; a las áreas metropolitanas y las asociaciones de
municipios; a las superintendencias, las unidades administrativas especiales, los
establecimientos públicos, las empresas industriales y comerciales del Estado del orden
Departamental, Distrital y Municipal, y demás establecimientos oficiales
descentralizados que no estén señalados por la ley como contribuyentes del impuesto
sobre la renta. Así mismo, a las propiedades colectivas de las comunidades negras.
  A las asociaciones, corporaciones y fundaciones sin ánimo de lucro, cuyo objeto y
actividades correspondan a las señaladas por la Ley; de igual manera son deducibles,
las donaciones realizadas a favor de asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin
ánimo de lucro, cuyo objeto social y actividad corresponda a la defensa, protección y
promoción de los derechos humanos y el acceso a la justicia.

 A partir del año 2001 no se aceptará como deducción la donación de acciones, cuotas
partes o participaciones, títulos valores, derechos o acreencias, poseídos en entidades
o sociedades.

 Donaciones a favor del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar Las personas

jurídicas y naturales pueden deducir las donaciones efectuadas a favor de tal institución.

Límite de la deducción:
El valor deducible se limita al treinta por ciento (30%) de la renta líquida de la persona que
efectúa la donación, determinada antes de restar el valor de la respectiva donación.

NO hay limitación en el monto deducible por Donaciones y Contribuciones si éstas se efectúan

a:
 Fondos mixtos de promoción de la cultura, el deporte y las artes, de los niveles
departamental, distrital y municipal.
 Instituto Colombiano de Bienestar Familiar.
 Instituciones de educación superior, centros de investigación y de altos estudios.
 Donaciones a la Corporación “General Gustavo Matamoros D’costa”. La deducción se
reconoce en el 125% del valor efectivamente donado y de igual manera se debe cumplir
con los requisitos señalados en la Ley.
 Contribuciones a los fondos mutuos de inversión. Todas las personas jurídicas y
personas naturales o sociedades de hecho que estén constituidas como empresa y
sean contribuyentes, pueden deducir de su renta bruta el monto de las contribuciones
efectuadas a favor de un fondo mutuo de inversión.
 Contribuciones a los fondos de pensiones, de jubilación, invalidez y cesantías.
 Inversiones o donaciones para proyectos de investigación o desarrollo científico o
tecnológico las personas jurídicas, contribuyentes de renta, que realicen inversiones o
donaciones en las actividades señaladas, tienen derecho a deducir en el mismo período
en que realizó la inversión el 125%, sin que exceda del 20% de la renta liquida del
contribuyente, previo el cumplimiento de los requisitos señalados en la Ley. No podrá
solicitarse la deducción por inversiones al mismo tiempo que la deducción por
donaciones.

Deducciones especiales

Exceso de Renta Presuntiva:

Los contribuyentes que hayan determinado su impuesto por el sistema de renta presuntiva,
pueden restar de la renta bruta de los cinco años siguientes el valor equivalente al exceso de
renta presuntiva sobre la renta líquida por el sistema ordinario.
A partir del 1 de enero del 2001 la oportunidad para solicitar deducción del exceso de renta
presuntiva sobre la renta líquida ordinaria, que estaba en cinco 5 años, se limitó a (3) tres.

Descuento especial por inversiones en:

 Nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos.

 Investigaciones científicas o tecnológicas.
 Control y mejoramiento del medio ambiente.
 Librerías.
 Cooperativas en empresas de servicios públicos.
 Ley Páez.
 Inversión en centros de reclusión
 Inversión para el transporte aéreo en las zonas apartadas del país.

Impuestos deducibles

 Industria y comercio.
 Vehículos, el de registro y anotación.
 Timbre.
 Impuesto predial y sus adicionales.
Esta deducción en ningún caso podrá tratarse simultáneamente como costo y gasto de la
respectiva empresa.

Cartera morosa

Son deducibles las deudas perdidas o sin valor, que se hayan descargado durante el año o
período gravable, siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo
y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras de renta.

No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas originadas entre sí por empresas o

personas económicamente vinculadas, o por los socios para con
las sociedades y viceversa.

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En algunas actividades económicas por su naturaleza no se aplican las reglas ya estudiadas

para la depuración de la renta, en cuanto a la determinación de los costos y las
deducciones, por lo cual la ley ha establecido procedimientos alternos para estos casos,
denominados rentas líquidas especiales.

Rentas Líquidas Especiales:

 Renta presuntiva
  Recuperación de deducciones
 Contratos de servicios autónomos
 Transporte internacional
 Explotación de películas y programas de computador
 Certificados de Desarrollo Turístico

Renta presuntiva

Presumir es deducir un hecho a partir de la realización de otro. Por ejemplo: presumir que hay
fuego donde hay humo.

La figura de la presunción es utilizada en varias ramas del derecho, entre ellas el tributario, el
cual presume que el patrimonio, es decir, los bienes del contribuyente, tienen una rentabilidad
mínima durante el período gravable.

El Estatuto Tributario dispone que para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la
renta líquida del contribuyente no es inferiro al 6 % de su patrimonio líquido en el último día del
ejercicio gravable.

La ley permite disminuir del patrimonio que sirve de base para el cálculo de la renta presuntiva
los bienes que por razones válidas no pueden ofrecer dicha rentabilidad.

Se excluyen de la obligación de cálculo de renta presuntiva: las entidades del Régimen

Especial de que trata el artículo 19. Tampoco están sujetos a la renta presuntiva las empresas
de servicios públicos domiciliarios, los fondos de inversión, de valores, comunes, de pensiones
o de cesantías contemplados en los artículos 23-1 y 23-2 del E.T y las empresas del sistema de
servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros, así como las empresas de
transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metropolitano.

A partir del año gravable 2000, no están sometidas a renta presuntiva las empresas de
servicios públicos que desarrollan la actividad complementaria de generación de energía; las
entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo;
las sociedades en concordato; las sociedades en liquidación, las entidades sometidas al control
y vigilancia de la Superintendencia Bancaria que se les haya decretado la liquidación o que
hayan sido objeto de toma de posesión, por las causales señaladas en los literales a) o g) del
artículo 114 del Estatuto Orgánico del Sistema Financiero; los bancos de tierra de los distritos y
municipios destinados a ser urbanizados, y por los años gravables 2001, 2002 y 2003, las
sociedades titularizadoras de cartera hipotecaria.

Igualmente, no estarán sometidas a renta presuntiva las sociedades anónimas de naturaleza

pública, cuyo objeto principal sea la adquisición, enajenación y administración de activos
improductivos de su propiedad, o adquiridos de los establecimientos de crédito de la misma
naturaleza.

A partir del 1º de enero del año 2001 y por el término de dos (2) años, también estará excluido
de renta presuntiva la compra de acciones en sociedades nacionales. Este beneficio no
aplicará para la recompra de acciones ni para las transacciones entre vinculados económicos,
miembros de un grupo empresarial, y beneficiarios reales.
A partir de la vigencia de la ley 633 se exonera del cálculo de renta presuntiva a las sociedades
que se encuentren en un proceso de reestructuración de conformidad con la ley 550 de 1999.

Recuperación de Deducciones

¿Qué constituye Renta Líquida?

Constituye Renta Líquida la recuperación eventual de las deducciones concedidas a un

contribuyente en años gravables anteriores.

Tal deducción inicial resulta compensada en un período gravable futuro por un fenómeno de
recuperación de la deducción en el año o período gravable de que se trata. Es denominada
como renta líquida especial toda vez que considerada, en sí misma, se produce sin ningún tipo
de gasto imputable a esa renta.

Deducciones cuya recuperación constituye renta líquida:

 La recuperación de las cantidades concedidas en uno o varios años o períodos
gravables como deducción de la renta bruta por depreciación o por pérdida de activos
fijos, amortización de inversiones, deudas de dudoso o difícil cobro, deudas perdidas o
sin valor, pensiones de jubilación o invalidez, o cualquier otro concepto hasta
concurrencia del monto de la recuperación.

 Reservas.

 Bienes depreciados.

 Pensiones de jubilación o invalidez: Pagadas por el empleador y posteriormente

reembolsadas por el Instituto de los Seguros Sociales (ISS) o por compañías de
seguros.

 Amortizaciones.

 Recuperación de pérdidas modificadas por la liquidación de revisión.

 Contratos de servicios Autónomos

¿Cómo se liquida la Renta Líquida en los Contratos de Servicios Autónomos?

En los Contratos de Servicios Autónomos, tales como los de obra o en construcción y los de
suministro cuya ejecución demora más de un año gravable, con el fin de no gravar a los
contratistas en un solo año, la ley tributaria autoriza que la renta líquida se pueda determinar
de manera especial, tomando en cuenta o los ingresos, o los costos y gastos, imputables a
cada uno de los períodos de realización del contrato, utilizando uno de los siguientes métodos:

 Elaborando un presupuesto de ingresos, costos y deducciones totales del contrato.

  .
 Diferir los costos y deducciones que se hayan efectuado, hasta cuando se realicen
efectivamente los ingresos a los que esos gastos correspondan proporcionalmente.
 .
 La renta líquida se establece por la diferencia entre el precio del servicio y el costo o
deducciones imputables a su realización.

Los contratos de servicios autónomos tienen las siguientes características:

.
 La ejecución de la obra se cumple en un término que excede el año o período gravable.
 Implica la existencia de costos y deducciones.
 Los pagos se efectúan por cuotas.

Transporte Internacional

Esta renta líquida especial tiene como base la ficción legal de que el contribuyente obtiene una
utilidad proporcionalmente igual en todos los países donde lleva a cabo sus actividades en
relación con sus ingresos percibidos en cada país; en consecuencia, aplica a los ingresos de
fuente nacional un índice de rentabilidad igual al que se establece en la operación mundial.

¿Cómo se determinan las rentas obtenidas por Transporte Internacional?

Las rentas que se han obtenido por parte de personas dedicadas al servicio de transporte
internacional se determinan por un sistema especial diseñado en consideración a que poseen
un origen mixto, esto debido a que una parte es fuente nacional y otra de origen extranjero, en
la medida en que el servicio se presta simultáneamente en el país y en el exterior. Para el caso
de estos contribuyentes, la renta liquida deberá tener, con la ganancia total de la compañía,
igual proporción entre sus entradas brutas en Colombia y sus entradas totales.

Se trata de una renta presunta en que la utilidad, teniendo como referencia las ventas
en el país, se considera igual a la producción sobre las ventas en el resto del mundo.

Renta líquida =
Ganancias netas comerciales * x Ingreso bruto en Colombia
Ingresos Brutos totales*

* Comprenden la totalidad de ingresos obtenidos tanto dentro como fuera del país.

Renta por la Explotación de Películas y Programas de Computador

Para efectos fiscales, la renta líquida de las personas naturales o jurídicas extranjeras, que no
posean residencia ni domicilio en el país, que tengan origen en el arrendamiento o en las
regalías de películas, se considerará en el sesenta por ciento (60%) de tales regalías o
arrendamientos. La renta líquida se somete al impuesto de renta que se retiene en la fuente a
la tarifa del 35%; además se retiene en la fuente el impuesto de remesas a la tarifa de 7%.

La renta líquida gravable para las personas naturales o extranjeras sin residencia en el país y
de compañías sin domicilio en Colombia por la explotación de programas de computador está
constituida por el 80% del precio o remuneración percibidos por dicha explotación. (art. 204-1
E.T), a la tarifa del 35%; además se retiene en la fuente el impuesto de remesas a la tarifa de
7%.

Certificados de Desarrollo Turístico

Los certificados de desarrollo turístico emitidos al portador son libremente negociables, no

devengan intereses ni gozan de exenciones tributarias y son ingresos constitutivos de renta
(por su valor nominal) para los beneficiarios directos.

La renta que se derive de la percepción de estos certificados será gravable en el año en que
efectivamente se reciban si se lleva contabilidad de caja, o en el año en que la Corporación
Nacional de Turismo expida la resolución en la cual declara que se ha terminado la inversión, si
se lleva contabilidad de causación.

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Normalmente, la renta líquida es la base gravable y a ella se aplican las tarifas

correspondientes; sin embargo, hay casos expresamente señalados por la ley tributaria en los
cuales, una vez obtenida la renta líquida, ésta se afecta con valores que la norma especial
tributaria ha señalado como exentos del gravamen, por razones de protección o incentivo a
determinadas actividades o sectores económicos, los cuales se restan de la renta líquida, para
así obtener la base a la cual se aplican las tarifas pertinentes, lo cual nos arroja el total
impuesto a cargo del contribuyente.

Los ingresos considerados como rentas exentas, se diferencian de los ingresos no

constitutivos de la renta, porque aquellos se restan de la renta líquida del contribuyente, es
decir, del mayor valor entre la renta determinada por el sistema ordinario y la renta presuntiva.
Adicionalmente, si a las rentas exentas no se les pueden imputar costos. En los no declarantes
no hay diferencia entre las rentas exentas y los ingresos no constitutivos de renta.

Nuestra legislación considera las siguientes Rentas Exentas:

Algunas Rentas de trabajo

 Indemnización por maternidad
 Gastos de entierro del trabajador
 Auxilio de cesantía e intereses a las mismas
 Pensiones de jubilación….
  Seguro por muerte
 Compensaciones por muerte de miembros de las fuerzas militares y policía
 Gastos de representación
 Exceso de salario básico para los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y de la
policía
 Reservistas, fuerza aérea y armada
 Salario integral y demás pagos laborales
 Recursos de los fondos de pensiones

Derechos de autor

Empresas editoriales

Empresas comunitarias e instituciones auxiliares de las mismas

Zonas francas y Personas jurídicas usuarias de las mismas

Explotación de hidrocarburos, minas, gases distintos de los hidrocarburos y depósitos

naturales

Fondos ganaderos organizados como sociedades anónimas abiertas

Intereses

Indemnizaciones por seguro de vida

Nevado del Ruiz

Para extranjeros, de acuerdo con los tratados y convenios internacionales vigentes

Empresas de servicios públicos domiciliarios

A partir del año gravable 2001 se modifica el artículo 211 del E.T. limitando la exención para las
Empresas de Servicios Públicos Domiciliarios. En el caso de las actividades de los incisos 2 y 3
de dicho artículo, la exención se reduce al 80% por los años 2001 y 2002, y en el de las
actividades del inciso cuarto se limitan al 30% en el año 2001 y 10% en el año 2002. A partir
del año 2003 se termina la exención.

Empresas e inversionistas zona de Río Páez

Las empresas agroindustriales ubicadas en la zona donde tienen derecho a solicitar los
beneficios tributarios establecidos en el Decreto 1264 de 1994, en la Ley 218 de 1995, en la
383 de 1997 y demás normas concordantes, que hubieren solicitado licencia ambiental a
autoridad competente antes del 1º de enero de 1999 y no la hubieren obtenido a la fecha de
aprobación de esta Ley en el Congreso, perderán de manera definitiva dichos beneficios
fiscales.

Rentas exentas de loterías y licoreras

Utilidades de empresas industriales y comerciales del Estado del orden nacional

Protocolo de Montreal
Empresas asociativas de trabajo
Las empresas asociativas de trabajo estarán exentas del impuesto sobre la renta y
complementarios, siempre y cuando en el respectivo año o período gravable hayan obtenido
ingresos brutos inferiores a cuatrocientos millones de pesos ($400.000.000.oo) (valor año base
2000), y su patrimonio bruto en el último día del año o período gravable no exceda de
doscientos millones de pesos ($200.000.000.oo) (valor año base 2000). Para efecto de los
beneficios previstos en este artículo, y los artículos 14 y 15 de esta misma Ley, se excluyen las
rentas provenientes del ejercicio de profesiones liberales y los servicios inherentes a las
mismas.

Eje cafetero
A partir del año gravable 2001 se elimina la exención para las empresas prestadoras de
servicios.

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Las tarifas que se aplican a la base gravable en el impuesto sobre la renta son de dos clases:

Tarifas proporcionales

Se trata de porcentajes fijos que no varían aunque cambie el valor de la base a la cual se
aplica.

Es el caso de la tarifa para sociedades y para personas naturales no residentes en Colombia

que es del 35%.

También es proporcional la tarifa para las entidades contribuyentes con régimen especial, que
es del 20%.

Tarifas progresivas

Se trata de porcentajes que aumentan a medida que aumenta la base a la cual se aplica.

Es el caso de las tarifas aplicables a las personas naturales residentes en Colombia que el
Gobierno Nacional expide anualmente mediante una tabla.
 Intervalos de Tarifa Impuesto
renta gravable promedio del
o de ganancia intervalo%
ocasional
1 a 15.800.000 0.00% 0
15.800.001 a 16.000.000 0.13% 20.000
16.000.001 a 16.200.000 0.37% 60.000
16.200.001 a 16.400.000 0.61% 100.000
... ... ... ... ...

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Los descuentos tributarios son beneficios fiscales que tienen por objeto evitar la doble
tributación, o incentivar determinadas actividades útiles para el país, que la ley autoriza
descontar del impuesto sobre la renta. Los descuentos pueden ser restados del valor liquidado
como impuesto por el contribuyente. De manera general se puede afirmar que los descuentos
tributarios en ningún caso pueden exceder del impuesto básico de renta.

Limitaciones de los Descuentos Tributarios

El impuesto de renta después de descuentos tributarios, no podrá ser inferior al 75% del
impuesto calculado por el sistema de renta presuntiva sobre la base de patrimonio líquido,
antes de descuentos. (Impuesto Mínimo Neto).

Si exclusivamente los descuentos 0 corresponden a CERT, la limitación antes mencionada será

del 50% del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva antes de descuentos lo
anterior hasta el año gravable 2000, a partir del año 2001 cuando los descuentos tributarios
estén originados exclusivamente en certificados de reembolso tributario, la determinación del
impuesto a cargo no podrá ser inferior al setenta por ciento (70%) del impuesto determinado
por el sistema de renta presuntiva antes de cualquier descuento. (Impuesto Mínimo Neto).

Tipos de Descuentos Tributarios

Descuento por la generación de empleo

Los contribuyentes podrán solicitar un descuento tributario equivalente al monto de los salarios
y prestaciones sociales cancelados durante el ejercicio, que correspondan a nuevos empleos
directos que se generen en su actividad productora de renta y hasta por un monto máximo de
15% del impuesto neto de renta del respectivo periodo. El número de empleos generados
deberá ser por lo menos de un 5% del número de trabajadores a su servicio, al 31 de
Diciembre del año anterior.

Descuento por donaciones

Los contribuyentes del impuesto de renta pueden descontar del impuesto sobre la renta y
complementarios a su cargo, el 60% de las donaciones que hayan efectuado, durante el año
gravable, a las universidades públicas o privadas, y a las instituciones que destinen de manera
exclusiva sus recursos a la construcción, adecuación o dotación de escuelas y hospitales,
siempre y cuando sean entidades sin ánimo de lucro.

A partir del 1 de enero de 2001 se elimina la posibilidad tratar como descuento las donaciones
realizadas a los colegios.

Descuento por impuestos pagados en el exterior

Los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera, sujetas al impuesto
sobre la renta en el país de origen tienen derecho a descontar, del impuesto sobre la renta en
Colombia, el impuesto pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas, siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que se deba pagar en Colombia por esas mismas
rentas.

Descuento por CERT

Los CERT recibidos directamente del Banco de la República darán derecho a un descuento del
impuesto sobre la renta y complementarios, equivalente al 35% del valor recibido.

Descuento por reforestación

Este descuento opera para los contribuyentes que establezcan nuevos cultivos de árboles de
las especies y en las áreas de reforestación previamente establecidas por el Gobierno nacional.
El monto del descuento equivale a un 20% de la inversión certificada sin que pueda exceder del
20% del impuesto básico de renta.

Descuento por donaciones en la zona del eje cafetero

Las empresas ubicadas en la zona afectada por el terremoto del eje cafetero, pueden
descontar el 100% de los pagos efectuados por concepto de salarios y prestaciones sociales,
sin exceder del 50% del impuesto neto de renta antes de aplicar el descuento.

Descuento para las empresas colombianas de transporte internacional

Este descuento opera para las empresas Colombianas dedicadas al transporte marítimo y
aéreo, las cuales podrán descontar del impuesto sobre la renta, un porcentaje equivalente a la
proporción del total de ingresos que representen los obtenidos por transporte internacional.

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Las Ganancias Ocasionales son un ingreso que no es ordinario, sino esporádico, infrecuente,
extraordinario, que se obtiene por el cumplimiento de determinados hechos que no hacen parte
de la actividad cotidiana del contribuyente, o por el azar o por la mera liberalidad de otras
personas. Éstas se caracterizan por ser un gravamen complementario al básico de renta, y son
nominales al ser señalados en forma especifica en la Legislación tributaria.
Los contribuyentes obligados a efectuar ajustes por inflación necesariamente deben tratar
como ingreso constitutivo de renta, los ingresos que puedan calificarse como ganancias
ocasionales, a excepción de los ingresos provenientes de loterías, rifas, juegos y similares.

10.1. Enajenación de activos fijos

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La utilidad que se genere en la enajenación de activos fijos, que hayan estado en poder del
contribuyente por dos o más años se constituye en ganancia ocasional; si el bien tiene menos
de los dos años, la utilidad generada debe tratarse como ingreso constitutivo de renta ordinaria.

La ganancia se constituye por la diferencia entre el precio de venta y el costo fiscal del bien.

10.2. Liquidación de sociedades

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En la Liquidación de una sociedad cuya existencia haya sido mínimo de dos años, el ingreso
recibido por el socio y que exceda del capital aportado en la constitución de la misma, se
constituye en ganancia ocasional, siempre y cuando el ingreso recibido no corresponda a
reservas o utilidades comerciales del periodo o periodos anteriores.

Si se trata de liquidación de sociedades con un término de existencia inferior a los dos años, la
ganancia se debe tratar como renta ordinaria.

10.3. Herencias, legados, donaciones y porción conyugal

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Los ingresos percibidos por concepto de herencias, legados, donaciones y porción conyugal,
son considerados por la ley como ganancia ocasional.

Herencias: Conjunto de bienes que deja una persona al morir y que son objeto de sucesión.

Legados: Donación realizada a través de la figura del testamento sobre determinados bienes
de la masa herencial.

Donaciones: Transmisión irrevocable de un bien a favor de un tercero.

Porción conyugal: Es la parte que le corresponde al socio en la liquidación de la sociedad

conyugal por causa de muerte, que la ley le asigna al cónyuge sobreviviente -, son
considerados por la ley como ganancia ocasional.

10.4 Loterías, premios, apuestas y similares

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Los ingresos percibidos por loterías, premios, rifas, y similares se constituye en ganancia
ocasional. Con el pago de estos conceptos, las personas naturales o jurídicas deberán efectuar
la retención en la fuente aplicada sobre el valor del premio correspondiente.

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El giro o transferencia al exterior, de rentas o ganancias ocasionales de fuente nacional genera

el impuesto complementario de remesas, independientemente del destinatario del giro o
transferencia. El impuesto complementario de remesas se causa cuando se realiza la
transferencia al exterior.

Conceptos sometidos al gravamen de Impuesto Complementario de Remesas

 Utilidades obtenidas en Colombia por sociedades u otras entidades que sean

sucursales de sociedades extranjeras.
 Para las sucursales de sociedades o entidades extranjeras, la legislación fiscal
Colombiana señala que el impuesto de remesas se generará por la simple obtención de
utilidades comerciales, las cuales se suponen remesadas así no se efectúe la
transferencia al exterior; el impuesto de remesas no se causa en el caso de que estas
sociedades u entidades reinviertan dichas utilidades en el país por un termino mínimo
de cinco años.
 Intereses, honorarios, comisiones y compensaciones por servicios personales.
 Regalías o beneficios de propiedad intelectual, artística, científica y explotación de
propiedad industrial y del “know- how”.
 Arrendamientos.
 Explotación de películas cinematográficas.
 Explotación de programas de computador.
 Contratos llave en mano y demás contratos de confección de obra material.
 Otras rentas y ganancias ocasionales.

Tarifa General

Es del 1%, la cual es aplicable cuando no existan tarifas especiales o exoneraciones

específicas por vigencia de pactos internacionales o por disposición expresa de la Ley.

Tarifas Especiales

Es del 7%, la cual es aplicable para los intereses, comisiones, honorarios, arrendamientos,
explotación de propiedad industrial, know- how, explotación de películas cinematográficas y
de programas de computador.
Casos en los cuales no se aplica el Impuesto de Remesas

A los dividendos y participaciones.

Al principal, intereses, comisiones y demás gastos correspondientes a empréstitos y
títulos de deuda externa pagados por la Nación y demás entidades de derecho
público.
A los intereses sobre créditos a corto plazo obtenidos en el exterior, originados en
importación de mercancías y en sobregiros y descubiertos bancarios
A los intereses sobre créditos obtenidos en el exterior, destinados a la financiación o
prefinanciación de exportaciones.
A los intereses sobre créditos que obtengan en el exterior las corporaciones
financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes.
A los intereses sobre créditos obtenidos en el exterior para operaciones de comercio
exterior, realizados por intermedio de las corporaciones financieras y los bancos
constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes
A los intereses sobre créditos que obtengan en el exterior las empresas nacionales,
extranjeras o mixtas establecidas en el país, cuyas actividades se consideren de
interés para el desarrollo económico y social del país, de acuerdo con las políticas
adoptadas por el Consejo Nacional de Política Económica y Social, CONPES
A los pagos o abonos en cuenta por servicios técnicos y de asistencia técnica
prestados desde el exterior, siempre que se cumplan determinadas condiciones
señaladas en la Ley
A los ingresos derivados de los servicios técnicos de reparación y mantenimiento de
equipos prestados en el exterior
A los ingresos derivados de los servicios de adiestramiento de personal prestados en
el exterior, a entidades de derecho público
A los intereses y servicios técnicos pagados por las personas jurídicas instaladas en
zonas francas industriales
A los pagos o abonos en cuenta que se efectúen a profesores extranjeros sin
residencia en el país, contratados por períodos no superiores a cuatro (4) meses por
instituciones de educación superior, aprobadas por el ICFES
A los ingresos obtenidos en las actividades industriales realizadas en zonas francas
industriales por personas jurídicas usuarias de las mismas, siempre que cumplan con
los requisitos establecidos en ley.

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El Sujeto Pasivo se define como aquel en quien recae la obligación del pago del tributo; en el
impuesto a la renta los sujetos pasivos son las personas naturales y jurídicas y sus asimiladas,
al igual que otros entes públicos y privados.
El Sujeto Pasivo o Contribuyente puede estar o no obligado a presentar las declaraciones,
situaciones que la Ley determina.
La ley determina en forma taxativa quiénes tienen la calidad de no contribuyentes y de igual
forma señala cuáles de ellos están obligados a presentar la declaración de ingresos y
patrimonio.

El Impuesto a la Renta y sus Complementarios constituyen un solo impuesto, conformado

por los gravámenes que se establecen con base en la renta, en las ganancias ocasionales y en
las remesas al exterior de esas rentas y ganancias ocasionales.

El Hecho Generador del Impuesto a la Renta lo constituye la obtención de ingresos con las
características que la misma Ley les otorga, para la obtención del impuesto a cargo los
contribuyentes deben determinar la base gravable, a la cual se llega mediante un proceso que
se determina como el “ordinario de depuración de la renta”.

El sistema de depuración ordinario de la renta es un sistema que parte de los ingresos

brutos del contribuyente, para restar posteriormente, los ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, los costos, y las deducciones, para llegar así a la renta líquida gravable.

Frente a este primer sistema descrito para la obtención de la renta gravable, existe un sistema
especial conocido como el de la “ renta presuntiva”, el cual parte del supuesto legal de que
los bienes poseídos por el contribuyente, es decir su patrimonio- exceptuando las deudas -, le
debe producir una rentabilidad mínima.

La Renta Líquida Gravable, será el resultado de comparar la renta obtenida por el sistema
ordinario de depuración, con la renta presuntiva, escogiendo la mayor entre las dos.

La ley permite que la renta líquida gravable, sea afectada o disminuida por la rentas exentas,
las cuales han sido señaladas por la Ley como no generadoras de tributo a pesar de que son
ingresos que enriquecen exentas del impuesto a la renta.
A la renta gravable se le aplica la tarifa, con lo cual se obtiene el impuesto a cargo, al impuesto
a cargo se le pueden restar los descuentos tributarios, estos se constituyen como una forma de
estimular ciertas actividades, permitiéndoles disminuir el impuesto a través de los descuentos.

Los impuestos complementarios al de renta son los de ganancias ocasionales y el de

remesas.

Las ganancias ocasionales son el resultado de actividades esporádicas, que no hacen parte
del giro ordinario del negocio, como son: las utilidades generadas en la enajenación de activos
poseídos por dos años o más, en la liquidación de sociedades, lo percibido por herencias,
legados y donaciones y los premios provenientes de loterías, juegos, rifas y similares.

El impuesto a las remesas se genera con el giro o transferencia al exterior, de renta o

ganancias ocasionales de fuente nacional.
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BRICEÑO DE VALENCIA, Teresa. Diccionario técnico tributario. Medellín, Ediciones Gráficas

Ltda., 1998.

En este libro encontrará explicados cada uno de los conceptos en materia tributaria

____________. Renta, Ventas, Timbre: Visión general. Bogotá, Publicaciones Escuela de

Impuestos y Aduanas Nacionales, 1993, 44 p.

En esta publicación encontrará un resumen general de los impuestos nacionales vigentes al

año de publicación del material

Instituto Colombiano de Derecho Tributario ICDT. Derecho tributario. Bogotá,

ICDT, 1991, 620 p.

En este libro encontrara un análisis jurídico profundo de los conceptos que atañen al tema
en estudio

Impuestos Nacionales. El Impuesto sobre la renta en Colombia. Tomos I y II. Bogotá,

Talleres de Italgraf S.A., 1982, 662 y 273 p.

Legis. Anuario tributario Legis. Bogotá, Legis Editores S.A., 1999,

En este libro encontrará cronológicamente recopiladas, todas las normas con fuerza de Ley
en materia de impuestos nacionales y las normas procedimentales
____________. Guía Legis para la declaración de renta 1999. 24 ed. Bogotá, Legis Editores
S.A., 2000,
____________. Manual de retención en la fuente 2000. 16 ed. Bogotá, Legis Editores. 2000.
____________. Régimen explicado de Renta. Bogotá, Legis Editores. 1999,
____________. Régimen del impuesto a la renta. Bogotá, Legis Editores. 1999,

En estos manuales encontrará una guía didáctica y de fácil manejo respecto de los temas
tratados en cada una de ellas.

DIAN-GTZ, Legislación tributaria. Impuesto a la renta. Formación técnica especializada.

Edición 2000.
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01. En la siguiente lista, por orden numérico aparecen los principales componentes de la
estructura de los impuestos, y en la lista por orden alfabético están dichos componentes
aplicados al impuesto sobre la renta y complementarios. Escriba al lado de cada numeral, la
letra que corresponda.

Pregunta Opciones

1 Hechos gravados A Personas naturales, personas jurídicas y sus asimiladas

2 Sujetos pasivos B Recibir ingresos de la actividad normal, recibir ingresos
extraordinarios
3 Base gravable C Proporcionales y progresivos
4 Tarifas D Depuración de la renta y renta presuntiva

02. En la siguiente lista, por orden numérico aparecen seis clases de personas o entidades, y
en la lista por orden alfabético están las tres situaciones en que pueden estar las personas y
entidades frente al impuesto sobre la renta y complementarios. Escriba al lado de cada
numeral, la letra que corresponda (A cada pregunta le corresponden dos opciones).

Pregunta Opciones

1 Una persona natural que sea comerciante A Contribuyentes

2 La DIAN B Contribuyentes con régimen especial
3 Una cooperativa C No contribuyentes
4 Una sociedad limitada
5 Una fundación dedicada a programas
de desarrollo social
6 Un sindicato

03. Indique cómo se determina la base gravable del impuesto sobre la renta mediante el
sistema de depuración de la renta.

04. En la siguiente lista por orden numérico aparecen 5 actividades económicas en las que se
venden o entregan activos, y por lo tanto se deben a su vez comprar activos, es decir que
tienen costos. En la lista por orden alfabético están los nombres de estos activos, de acuerdo
con las costumbres mercantiles. Escriba al lado de cada numeral, la letra que corresponda.

Pregunta Opciones

Comercio A Repuestos
Industria B Ganado en pie e insumos
Agricultura C Insumos y semillas
Ganadería D Mercancía
Servicios de reparación E Materia prima

05. Indicar cuál de las siguientes actividades económicas no consiste en comprar y vender
activos, y por lo tanto no tienen costos:

Ingresos laborales y honorarios

Agricultura y ganadería
Comercio e industria
Servicios de reparación

06. Tributariamente, las deducciones corresponden a los gastos y a las provisiones para la
protección del capital comercialmente acostumbrados. En la siguiente lista, en orden numérico
aparecen 8 conceptos de deducción; indique al lado de cada concepto: (A) si es un gasto o
(B) si es una provisión.

1 Sueldos del personal de la empresa A Gasto

2 Publicidad B Provisión
3 Depreciación de la maquinaria usada en la empresa
4 Impuesto predial del edificio donde funciona la empresa
5 Elementos de cafetería para la empresa
6 Deudas de difícil cobro
7 Transporte del personal de la empresa
8 Amortización de inversiones

07. En la siguiente lista por orden numérico aparecen ejemplos de tres tipos de contribuyentes
y en las listas por orden alfabético las tres clases de tarifas previstas en el impuesto sobre la
renta. Escriba al lado de cada numeral la letra que corresponda a la tarifa respectiva.

1 Una persona natural residente en Colombia A 20%

2 Una cooperativa B 35%
3 Una sociedad limitada
C Tarifa variable según valor de renta gravable
5 Una fundación dedicada a programas de desarrollo social
6 Una sociedad anónima

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Introducción

La retención en la fuente es un sistema de recaudo mediante el cual la persona o entidad que

realice un pago gravable a un contribuyente, debe retener un porcentaje de este pago a título
de impuesto y consignarlo a favor de la administración tributaria.

La retención en la fuente no es un impuesto sino un mecanismo encaminado a asegurar,

acelerar y facilitar a la administración tributaria el recaudo y control de los impuestos sobre la
renta, ventas y timbre y el gravamen sobre transacciones financieras.

Objetivos

Finalizada la experiencia de aprendizaje el estudiante estará preparado para:

Objetivo general

Interpretar las disposiciones y los conceptos relacionados con la retención en la fuente.

Describir las disposiciones y aspectos generales del mecanismo de la retención en la fuente.
.
 Definir los conceptos sujetos a retención.
 Identificar las obligaciones del agente de retención.
 Distinguir la calidad de autorretenedor.

Objetivos específicos

 Describir las disposiciones y aspectos generales del mecanismo de la retención en la

fuente.
 Definir los conceptos sujetos a retención.
 Identificar las obligaciones del agente de retención.
 Distinguir la calidad de autorretenedor.

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En la retención en la fuente intervienen los sujetos siguientes:

 Agente retenedor = Sujeto activo

  Beneficiario del pago = Sujeto pasivo de la obligación tributaria

1.1. Agentes de retención

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Son las personas que realizan el pago o abono en cuenta, y a quienes la ley ha otorgado tal
calidad sin importar si son contribuyentes o no en el Impuesto sobre la renta.

Son Agentes de Retención, los siguientes:

Personas jurídicas, sociedades de hecho, Entidades autorizadas

Fondos de inversión, valores, jubilación e invalidez
Personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y un Patrimonio Bruto
o unos ingresos brutos superiores a los señalados cada año por el Gobierno
Nacional
Las Entidades de Derecho Público
Oficinas de Tránsito (tratándose de venta de automotores)
Los consorcios y las uniones temporales
Comunidades organizadas
Las Cooperativas
Los Notarios
En los ingresos provenientes del exterior en moneda extranjera, el beneficio del
pago actúa como autorretenedor; sin embargo, puede autorizar a las entidades
financieras o casa de cambio para que efectúen la retención

Autorretenedores

La Autorretención es la modalidad en la que la persona que hace el pago no efectúa la

retención en la fuente sino que la hace el mismo beneficiario del pago o abono en cuenta. Esta
modalidad está autorizada por razones de conveniencia en el manejo de grandes volúmenes
de operaciones o por disposición legal.

1.2. Sujetos pasivos de la retención

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Los sujetos pasivos de la retención en la fuente son las personas beneficiarias del pago o
abono en cuenta, que tengan la calidad de contribuyentes del impuesto de renta.

Si la persona no es contribuyente del impuesto de renta, no hay lugar a retención en la fuente.

Ahora bien, Si el beneficiario del pago o abono en cuenta es contribuyente del impuesto sobre
la renta, aunque no sea declarante, debe practicarse la respectiva retención en la fuente.
 Regresar índice

Practicar la retención en la fuente:

Los agentes de retención deberán practicar retenciones en la fuente sobre todo los pagos o
abonos en cuenta que efectúen, con excepción de aquellos casos en los cuales.

Se trate de pagos o abonos en cuenta que no constituyan renta ni ganancia ocasional.

Que sean exentos de impuestos sobre la renta y complementarios
Que no constituya ingresos fiscal para el beneficiario.

Esta obligación debe cumplirse independientemente de que quien efectúe el pago no sea
contribuyente.

Presentar la declaración de retención en la fuente

El período fiscal de las declaraciones de retención en la fuente es mensual, por lo tanto la

presentación de la misma se debe hacer mensualmente.

La retención en la fuente se debe presentar en los formatos que para ello establece la DIAN.

Si no se practica retención en la fuente durante dicho periodo, por no haber existido conceptos
sujetos a retención, no hay obligación de presentar la declaración.

Consignar lo retenido

Los agentes de retención en la fuente deberán consignar a favor de la Dirección de Impuestos

los valores retenidos, dentro de los plazos establecidos por el gobierno nacional, en las
entidades autorizadas para tal fin.

Expedir certificados

Los agentes de retención deben expedir anualmente una certificación donde consten los
valores retenidos durante el año, con el fin de que los sujetos pasivos procuren a efectuar el
descuento en sus declaraciones privadas de renta y complementarios.

A solicitud del sujeto pasivo, el agente Retenedor deberá expedir un certificado por cada pago
o abono en cuenta que realice, es decir por cada retención efectuada.

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Cuando se hacen pagos o abonos en cuenta que se efectúen a:

 La nación y sus divisiones administrativas tales como los departamentos, Santa Fe de

Bogotá D.C., los municipios, los demás establecimientos oficiales descentralizados,
 siempre y cuando no se señalen en la ley como contribuyentes. Entre otras, las
siguientes: distritos, territorios indígenas, áreas metropolitanas, asociaciones de
comunidades negras.
 Las entidades no contribuyentes
 Contribuyentes con rentas exentas

Cuando se hacen pagos o abonos en cuenta no sometidos a retención, a saber:

 Los ingresos que no se consideran de fuente nacional.

 Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
 Ingresos exentos pagos que no constituyen ingreso fiscal.

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Rendimientos Financieros
Se consideran rendimientos financieros todos los pagos o abonos en cuenta, que se hagan por
concepto de intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y en general la diferencia
entre valor invertido o aportado y valor futuro.

Comisiones
Las comisiones son las retribuciones recibidas por las personas, sin que exista vínculo laboral
con quien las paga, en desarrollo de contratos de mandato o de intermediación.

A partir de la vigencia de la Ley 633 de 2000, la retención por comisiones se incrementa del
10% al 11%, será del 10% para los pagos realizados a las personas naturales cuando la
cuantía no supere los topes señalados en la Ley (ver D.R 260 de 2001).

Arrendamientos
Se entiende por arrendamiento el contrato por medio del cual una persona concede el goce de
un bien mueble o inmueble a otra, a cambio del pago de un canon como retribución a ese
derecho.

Servicios
Se entiende por servicios toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o
jurídica sin relación laboral con quien contrata, en la cual predomina el factor mecánico o
material sobre el factor intelectual y que genera una contraprestación en dinero o especie.

A partir de la vigencia de la Ley 633 de 2000, la retención por servicios se incrementa del 4% al
6%, Los servicios prestados por las empresas de servicios temporales, las de aseo y/o
vigilancia, pasan del 2% al 4%.

Honorarios
Se entiende por honorarios la remuneración al trabajo donde predomina el factor intelectual
sobre el puramente mecánico o material, prestado por una persona natural o jurídica sin
vinculación laboral.
A partir de la vigencia de la Ley 633 de 2000, la retención por honorarios se incrementa del
10% al 11%, será del 10% para los pagos realizados a las personas naturales cuando la
cuantía no supere los topes señalados en la Ley. ( ver D.R 260 de 2001).

Otros Ingresos
Esta retención recae sobre los pagos o abonos en cuenta, susceptibles de constituir ingreso
tributario para el contribuyente del impuesto sobre la renta que realicen las personas jurídicas y
las sociedades de hecho y en forma excepcional las personas naturales por algunos conceptos.

Dentro de este concepto se encuentran compras en general, arrendamiento de bienes

inmuebles, servicio de transporte de pasajeros, ingresos por venta de bienes o servicios con
tarjeta de crédito, restaurante, hotel y hospedaje.

A partir de la vigencia de la Ley 633 de 2000, se incrementa el porcentaje de retención por

compras al pasar del 3% al 3.5%.

Enajenación de Activos Fijos

Los ingresos que por enajenación de activos fijos que obtenga una persona natural, están
sometido a una retención en la fuente 1% del valor de la venta del bien.
Si la venta corresponde a un bien inmueble, la retención la debe practicar el notario. Si la venta
corresponde a un vehículo, la retención la debe efectuar las oficinas de tránsito.
Si la venta la efectúa una PERSONA JURÍDICA, no habrá retención en la fuente por este
concepto, sin embargo, la retención en la fuente se hará por OTROS INGRESOS
TRIBUTARIOS a la misma fecha.

Dividendos y participaciones
Los dividendos son las utilidades que distribuyen ordinaria o extraordinariamente en dinero o en
especie las sociedades anónimas o asimiladas a sus accionistas, socios o suscriptores de las
utilidades obtenidas en el año.
Las participaciones son la utilidades distribuidas por las sociedades de responsabilidad limitada
o sus asimiladas, en proporción a su aporte de capital.

Ingresos laborales
La Retención en la Fuente sobre los ingresos originados en la relación laboral o legal y
reglamentaria se aplica sobre la totalidad de los pagos gravables que le efectúe el empleador al
asalariado.
Desde la expedición de la Ley 50 de 1990, son dos las modalidades de salario: el ordinario y el
integral, éste último para los trabajadores que devenguen más de 10 salarios mínimos
mensuales.

Las dos modalidades de salarios se someten a las reglas generales de retención por ingresos
laborales, teniendo en cuenta que el 30% del mismo se encuentra exento de gravamen.

Cálculo de retención en la fuente por ingresos salariales

Para el calculo de la retención en la fuente existen dos procedimientos a saber:

Procedimiento 1:
La base de retención es el resultado de la sumatoria del total de los pagos efectuados al
trabajador, directa o indirecta durante el respectivo mes, con excepción de los pagos por
cesantías e intereses de cesantías y de la prima legal, se le restan los siguientes rubros:

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Las rentas exentas
Pago de intereses por adquisición de vivienda o por salud y educación

Este resultado se confronta con la tabla de retención y dependiendo del intervalo dentro del
cual se encuentra la base, se obtiene el valor por retener.

Cuando se trate de la prima legal, el valor por retener es el que figure frente al intervalo al que
corresponde la prima, previo el descuento del 30% suma que se considera exenta.

Procedimiento 2:

En procedimiento se establece un porcentaje fijo de retención, que se calculará en los meses

de junio y diciembre y se aplicará a todos los pagos del semestre siguiente al que se efectué el
cálculo.

El método es el siguiente:

Se toman todos los pagos efectuados durante los últimos doce (12) meses anteriores al mes en
que está haciendo el cálculo, con excepción de las cesantías y los intereses a las cesantías.
Al valor anterior se restan:
Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Las rentas exentas
Al resultado anterior se le resta el 30%, suma que se considera exenta
El valor obtenido se divide por 13% o por el número de meses de vinculación laboral en caso
de llevar menos
Al salario mensual promedio se le resta lo pagado por intereses y corrección monetaria para
adquisición de vivienda o los pagos por salud y educación realizados en el año
inmediatamente anterior.
El resultado obtenido es el que se lleva al intervalo de la tabla con el fin de obtener el
porcentaje fijo que se aplicará al trabajador durante los seis meses siguientes.

El porcentaje fijo se aplica al resultado de restar, al total de pagos por el trabajador, durante el
mes, los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, las rentas exentar, el 30%
exento y cuando el trabajador tenga derecho, lo pagos por intereses y corrección monetaria o
pagos por salud y educación.

Pagos al Exterior
Deberán retener por pagos al exterior a título de impuesto sobre la renta, quienes realicen
pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas sujetas a impuestos en Colombia a favor de:
sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el país, personas naturales
extranjeras sin residencia en Colombia.

Ingresos provenientes del Exterior

Están sometidos a retención en la fuente los ingresos que en Colombia constituyan renta y
ganancia ocasional, que sean provenientes del exterior, independientemente del beneficiario
del pago o abono.
El agente de retención será el mismo beneficiario del pago o abono en cuenta, a menos que
quien lo efectúe sea agente de retención o, en algunos casos, donde intervengan en el proceso
de conversión de la moneda entidades financieras, casas de cambios o demás organismos
autorizados, éstos deben controlar el pago de la retención.

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Loterías, Rifas, Apuesta y similares:

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de premios de loterías, rifas, apuestas y similares
están sometidos a retención, siempre y cuando sea ingreso gravado y superior a los topes que
determina anualmente el Gobierno Nacional.

Por este concepto son agentes de retención todas las personas naturales o jurídicas
encargadas de efectuar el pago.

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Pagos al exterior:

Deberán efectuar retención en la fuente a título del impuesto de remesas quienes efectúen
pagos o abonos en cuenta que conlleven la colocación de recursos en el exterior, sea
directamente o a través de entidades financieras u otros intermediarios.

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La retención en la fuente es un mecanismo que tiene por finalidad conseguir que el impuesto
de renta se recaude en forma gradual dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause.

La retención en la fuente opera a partir de las operaciones económicas que realizan las
personas, denominándosele a una retenedor y a la otra retenido o beneficiario.

Los entes retenedores son delegados del Estado o agentes de éste, responsables ante el fisco
por el recaudo de la retención en la fuente, su determinación y consignación. La calidad de
agente retenedor, para cada concepto sujeto a retención, está expresamente determinada por
la ley y no tiene incidencia que sea contribuyente del impuesto de renta o no lo sea. Por lo
tanto, las entidades no contribuyentes también son agentes retenedores.
Los agentes retenedores deben cumplir las siguientes obligaciones básicas: efectuar la
retención en la fuente, declarar, consignar lo retenido y expedir los certificados.

Cuando el agente retenedor no realice la retención en la fuente, responderá por la suma que
está obligado a retener.

No se debe efectuar retención en la fuente a título de renta a la Nación y sus divisiones

administrativas, las entidades no contribuyentes, las cooperativas, sus asociaciones, uniones,
ligas centrales, organismos del grado superior de carácter financiero, las cajas de
compensación familiar, los fondos mutuos de inversión, los fondos de empleados, los fondos
parafiscales, agropecuarios y pesqueros, quienes por disposición especial sean exentos y
excluidos y cuando se realice el pago o abono por debajo de la base determinada.

Algunos agentes retenedores presentan la característica de tener un gran volumen de

transacciones, lo cual implica la existencia de un gran número de retenedores; cuando para los
fines del recaudo sea más conveniente que la retención se efectúe por parte de quien recibe el
pago o abono en cuenta, la retención en la fuente podrá ser efectuada por éstos, debidamente
autorizados, casos en los cuales reciben el nombre de “Autorretenedores”.

Dentro de los conceptos sometidos a retención en la fuente encontramos: Salarios y demás

ingresos laborales, los dividendos y participaciones, los honorarios, comisiones, servicios y
arrendamientos, los rendimientos financieros, otros ingresos tributarios, loterías rifas, apuestas
y similares.

De igual manera se debe efectuar retención a título de ganancia ocasional y por el concepto de
remesas.
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BRICEÑO DE VALENCIA, Teresa. Diccionario técnico tributario. Medellín, Ediciones Gráficas

Ltda., 1998.

En este libro encontrará explicados cada uno de los conceptos en materia tributaria

____________. Renta, Ventas, Timbre: Visión general. Bogotá, Publicaciones Escuela de

Impuestos y Aduanas Nacionales, 1993, 44 p.

En esta publicación encontrará un resumen general de los impuestos nacionales vigentes al

año de publicación del material

Instituto Colombiano de Derecho Tributario ICDT. Derecho tributario. Bogotá,

ICDT, 1991, 620 p.

En este libro encontrara un análisis jurídico profundo de los conceptos que atañen al tema en
estudio

Impuestos Nacionales. El Impuesto sobre la renta en Colombia. Tomos I y II. Bogotá, Talleres
de Italgraf S.A., 1982, 662 y 273 p.

Legis. Anuario tributario Legis. Bogotá, Legis Editores S.A., 1999,

En este libro encontrará cronológicamente recopiladas, todas las normas con fuerza de Ley en
materia de impuestos nacionales y las normas procedimentales

____________. Manual de retención en la fuente 2000. 16 ed. Bogotá, Legis Editores. 2000.

____________. Régimen explicado de Renta. Bogotá, Legis Editores. 1999,

____________. Régimen del impuesto a la renta. Bogotá, Legis Editores. 1999,

En estos manuales encontrará una guía didáctica y de fácil manejo respecto de los temas
tratados en cada una de ellas.

DIAN-GTZ, Legislación tributaria. Retención en la fuente. Formación técnica especializada.

Edición 2000.
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01. La retención en la fuente es:

Un impuesto.
Una multa.
Un mecanismo de recaudo.
Un préstamo de dinero al Estado.
Ninguna de las anteriores es correcta.

02. Explique brevemente cómo opera el mecanismo de retención en la fuente.

03. ¿Quiénes son los agentes de retención?

04. Indique cuáles de los siguientes enunciados son obligaciones del Agente Retenedor:
a. Practicar la retención en la fuente.
b. Presentar la declaración.
c. Consignar lo retenido.
d. Expedir certificados.
e. Todas las anteriores.

05. Describa en qué casos los pagos o abonos en cuenta no están sometidos a retención en la
fuente.

06. Indique las condiciones para que a un pago se le practique retención en la fuente:

a. Que sea un pago gravado.

b. Que el que efectúa el pago sea contribuyente.
c. Que el beneficiario sea contribuyente.
d. a y b son correctas.
e. a y c son correctas.
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Introducción

El presente módulo da a conocer al estudiante del programa básico de formación, los aspectos
más relevantes en el tema del impuesto a la ventas, de manera tal que al terminar su estudio
se encuentre en capacidad de comprender, en forma general, cómo opera este impuesto en
Colombia. Para ello, se abordarán temáticas relacionadas con los hechos generadores del
impuesto, la clasificación de los bienes gravados, exentos y excluidos, la definición de servicios
y su clasificaciones, la definición de importación y sus clasificaciones, los responsables de
impuesto, la base gravable, el tema de las tarifas, la retención en la fuente, en el tema del
impuesto a las ventas, quiénes son agentes de retención, y cuáles son sus obligaciones y
responsabilidades.

Objetivos

Objetivo general
Plantear el concepto del impuesto a la ventas, identificando su estructura.

Objetivos específicos

 Precisar los hechos generadores del impuesto a las ventas.

 Identificar los bienes gravados, exentos y excluidos y sus diferencias.
 Explicar la definición de Servicio en el impuesto a las ventas señalando los servicios
excluidos y los exentos.
 Identificar los responsables del impuesto.
 Describir la conformación de la base gravable en este impuesto.
 Diferenciar las diferentes tarifas aplicables.
 Describir el mecanismo de la retención en la fuente.
 Precisar las responsabilidades en el régimen común.

Concepto:

El impuesto a las ventas es un gravamen o impuesto al valor agregado que recae sobre las
diferentes etapas del ciclo económico, esto es, producción, importación, distribución de bienes
corporales muebles (aquellos bienes que pueden ser percibidos por los sentidos y que pueden
ser movilizados de un lugar a otro sin sufrir detrimento). Igualmente, recae sobre la prestación
de servicios en el territorio nacional, la importación de bienes corporales muebles al territorio
nacional, en la venta habitual de activos fijos como vehículos y en la venta de aerodinos, así
sea en forma ocasional.

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Los hechos sobre los que recae el impuesto son:

 Venta de bienes corporales muebles, no excluidos expresamente por Ley.

 Prestaciones de servicios en el territorio nacional, no excluidos por Ley.
 Importaciones de bienes corporales muebles, que no hayan sido excluidos
expresamente.
 El impuesto no se aplicará para ventas activos fijos, salvo que se trate de las
excepciones previstas para los automotores y para los aerodinos.

¿Cuáles hechos se consideran Ventas?

 Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u oneroso de
bienes corporales muebles.

 Retiro de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para
formar parte de los activos fijos de la empresa.

 Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no

gravados, así como la transformación de bienes corporales muebles gravados en
bienes no gravados.

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¿Cuáles bienes NO ESTÁN GRAVADOS con el Impuesto a las Ventas?

A título de ejemplo, encontramos:

 En general, los frutos y productos agrícolas y los minerales en estado natural o sin
procesar.

 En general, las distintas clases de ganado y especies menores en pie y en canal.

 La venta de activos fijos de manera ocasional.

  Equipos y elementos componentes del plan de gas vehicular.
 Computadores de uso personal

 Anticonceptivos orales

 Bienes que no causan impuesto: los señalados en el artículo 424 del E.T.
 Lápices de escribir y colorear.
 Materias primas excluidas para medicamentos, plaguicidas y fertilizantes
 Materias primas para la producción de vacunas.
 Maquinaria Agropecuaria.
 Gas propano para uso doméstico.
 El petróleo crudo destinado a su refinación, el gas natural, los butanos y la gasolina
natural.
 Casas prefabricadas solamente las vendidas en la zona afectada por el terremoto del
eje cafetero.
 Pólizas de seguros de vida, Las pólizas de seguros que cubran enfermedades
catastróficas y las pólizas de seguros de educación se excluyen del impuesto.

 Venta de bienes en el Departamento de San Andrés.

 Venta de bienes dentro del Departamento del Amazonas.

 Los periódicos que registren ventas en publicidad inferiores al porcentaje señalado para
cada período en la Ley.

 Las emisoras de radio y programadoras de canales regionales de televisión cuyas

ventas sean inferiores a los topes de ley señalados para cada año por el gobierno
nacional.

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A pesar de que la venta de algunos bienes se constituya en hecho generador del impuesto a
las ventas, la misma ley los ha calificado como exentos del IVA, en consecuencia son gravados
pero a la tarifa del cero (0) %, beneficiando de esta forma al responsable, al permitirle la
devolución o compensación del saldo a favor originado por el IVA cancelado en las compras
utilizadas en la operación exenta.

¿Cuáles Bienes están exentos de IVA?

A manera de ejemplo, se señalan algunos bienes que la legislación tributaria considera exentos
del IVA:
.
 Libros, revistas, folletos, o coleccionables de carácter científico o cultural.
  Los bienes que se exporten
 Los bienes corporales muebles que se vendan a sociedades de comercialización,
siempre que sean efectivamente exportados.
 Cuadernos de tipo escolar.
 Las donaciones en dinero que reciban Personas naturales o Jurídicas que participen en
la ejecución de proyectos relacionados con el Protocolo de Montreal.
 Los recursos de los fondos de pensiones.
 El cuerpo de bomberos en la adquisición de equipos especializados para la extinción de
incendios.
 Las misiones diplomáticas y consulares, los organismos internacionales y misiones de
cooperación y asistencia técnica, de conformidad con los tratados, convenios o
acuerdos internacionales.

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Para efectos del impuesto sobre las ventas se considera servicio toda actividad realizada por
una persona natural o jurídica, sin relación laboral con quien contrata su ejecución, que genere
una contraprestación, independientemente de que prime el factor intelectual o material.

Están gravados con el impuesto, todos los servicios prestados en el territorio nacional con
excepción de los expresamente declarados como el excluido o exentos por la Legislación
Tributaria.

Reglas para la prestación de Servicios en el territorio nacional:

 Los servicios se consideran prestados en la sede del prestador del servicio, salvo en los
servicios relacionados con inmuebles en la ubicación del bien.

 Los siguientes servicios se consideran prestados en el lugar donde se realicen

materialmente: los de carácter cultural y artístico, así como los relativos a su
organización. Los de carga y descarga, transbordo y almacenaje.

 Los siguientes servicios, ejecutados desde el exterior a favor del usuario o destinatario
ubicado en el territorio nacional, se encuentran gravados con el impuesto:

Los servicios profesionales de consultoría, asesoría y auditoría.

Arrendamiento de bienes corporales muebles con excepción de naves y aeronaves y

demás bienes de transporte internacional.

Traducción, corrección y composición de textos.

Seguro, reaseguro y coaseguro.

 Los realizados en bienes corporales muebles con excepción de los relacionados con el
transporte internacional.

Las licencias y autorizaciones para el uso y explotación, a cualquier título, de bienes

incorporales o intangibles.

Los servicios de conexión o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicación del
satélite, salvo los servicios de radio y televisión. Esto no aplica para la reparación de
naves y aeronaves en el exterior.

¿Cuáles Servicios están excluidos de IVA?

 Los servicios médicos, odontológicos y en general los relacionados con la salud

humana.

 El servicio de transporte público, terrestre, fluvial y marítimo, de personas en el territorio

nacional y el transporte público o privado, nacional e internacional de carga marítimo,
fluvial, terrestre o aéreo, al igual que el transporte de gas e hidrocarburos.

 Los intereses y rendimientos financieros por operaciones de crédito, salvo que formen
parte de la base gravable para la liquidación del IVA, las comisiones de los
comisionistas de bolsa, los servicios de administración de fondos del Estado, el
arrendamiento financiero (leasing) y los servicios relacionados con la seguridad social.

 El servicio de arrendamiento de inmuebles, incluido el arrendamiento de espacio para

exposiciones, ferias y muestras artesanales nacionales.

 Los servicios de educación prestados por establecimientos de educación preescolar,

primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos como tales
en el gobierno y los servicios de educación prestados por personas naturales a dichos
establecimientos.

 Los servicios públicos de energía, acueducto y alcantarillado, aseo público, recolección

de basuras, gas domiciliario y los primeros 250 impulsos facturados en el servicio
telefónico local para estratos 1 y 2. Y el servicio telefónico prestado desde teléfonos
públicos.

 Los servicios de educación.

 Los servicios de clubes deportivos o sociales de trabajadores.

 Los servicios de aseo, los de vigilancia aprobados por la autoridad competente y los
temporales de empleo prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de trabajo y
seguridad social o el DANSOCIAL.

 Las comisiones por operaciones ejecutadas por los usuarios de las tarjetas crédito o
débito; las comisiones percibidas por la colocación de los planes de salud del sistema
general de seguridad social debidamente autorizados.
  El almacenamiento de productos agrícolas por almacenes generales de depósito.

 Las boletas de entrada a los eventos deportivos, culturales, musicales y de recreación

familiar, y a cine.

 Servicios destinados a la adecuación de tierras, a la producción agropecuaria y

pesquera, y a la comercialización de los respectivos productos.

 Los servicios y comisiones relacionados con negociaciones de productos de origen o

destinación agropecuaria, realizados a través de bolsas de productos agropecuarios
constituidos legalmente.

 Los servicios funerarios y las actividades inherentes al mismo.

 Los trabajos de elaboración o fabricación por encargo, cuando el bien resultante sea
excluido.

 Los servicios notariales relacionados con el registro civil de las personas.

 Los servicios de alojamiento prestados por los establecimientos inscritos en el registro

nacional de turismo.

 Los contratos de obras públicas que celebren las personas naturales o jurídicas con
entidades territoriales y/o descentralizadas del orden municipal y departamental.

 La prestación de servicios realizados dentro del departamento Archipiélago de San

Andrés y en el departamento del Amazonas.

 Los servicios prestados a la ONU y a las entidades multinacionales de crédito.

 El transporte aéreo de pasajeros con destino o procedencia de rutas nacionales donde

no exista transporte terrestre organizado.

 Los tiquetes aéreos para ser utilizados en determinadas fechas.

 Los servicios prestados por los clubes sociales o deportivos de pensionados a partir de
la Ley 633 de 2000.

 El servicio prestado por los gimnasios.

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En las ventas: Los comerciantes y quienes sin serlo ejecuten habitual/ actos similares a los de
aquellos.

En la venta de aerodinos: El comerciante y el vendedor ocasional

En los servicios: Quien preste el servicio gravado.

En las importaciones: el importador.

Las obligaciones que la ley señala a los responsables del impuesto son:

 Inscribirse en el registro nacional de vendedores

 Inscribirse en el registro nacional de exportadores cuando sea del caso
 Recaudar y cancelar el impuesto
 Expedir facturas
 Expedir certificado de retenciones practicadas
 Presentar declaraciones
 Informar el cese de actividades

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La causación hace referencia al momento en que nace la obligación tributaria.

La causación nace:

 En las ventas: En el momento de expedición de la factura o documento equivalente. A

falta de estos, en el momento de la entrega.
 En el retiro de mercancías: En la fecha de retiro.
 En la prestación de servicios: En la fecha de emisión de la factura o documento
equivalente o en la fecha de terminación del servicio o del pago, o abono en cuenta, en
todo caso, lo que sea anterior.
 En las importaciones: Al momento de la nacionalización del bien, liquidándose y
pagándose el impuesto conjuntamente con los derechos de aduana.

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Para el estudio de la base gravable se presentan las siguientes situaciones:

Base gravable en venta de bienes y prestación de servicios:

En las ventas, la base gravable es el valor total de la operación, bien sea crédito o de contado.

En la prestación de servicios la base gravable será el valor total de la remuneración que

perciba el responsable por el servicio prestado, independientemente de su denominación,
incluyendo:

 Gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria o moratoria

 Acarreos
 Accesorios
 Instalaciones
 Seguros
 Comisiones
 Fletes
 Reajustes del valor convenido
 Descuentos condicionados
 Empaques y envases

Además, integran la base gravable los gastos realizados por cuenta o a nombre del adquiriente
o usuario; bienes proporcionados con motivo de la prestación de servicios gravados.

Base gravable en las importaciones:

La base gravable, sobre la cual se liquida el impuesto, será la misma que se tiene en cuenta
para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen.

¿Qué comprenden los Derechos de Aduana?

Los derechos de aduana comprenden todos los impuestos, contribuciones, tasas y en general
todo pago que se fije en forma directa o indirecta con la importación. No son derechos de
aduana , el impuesto sobre las ventas causado con la importación , las sanciones, las multas y
los recargos al precio de los servicios prestados.

Cuando se trate de mercancías cuyo valor involucre la prestación de un servicio o resulte

incrementado por la inclusión del valor de un bien intangible, la base gravable será determinada
aplicando las normas sobre valoración aduanera, de conformidad con lo establecido por el
Acuerdo de Valoración de la Organización Mundial de Comercio (OMC).

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General: 16% a partir del 1 de enero de 2001. Esta tarifa es aplicable además a los servicios de
publicidad y a la televisión satelital.
Diferenciales: 10% Jabones, grasas y aceites, entre otros.
20%, 35% y 45% Para distintas clases de vehículos
automotores y barcos de recreo

Tarifas diferenciales del IVA

BIENES Y SERVICIOS TARIFA

Cuando se adquiere un bien o servicio del régimen simplificado 75%
Vehículos automóviles para transporte de personas, fabricados o
ensamblados en el país con motor hasta de 1400 c.c., distintos de los 20%
contemplados en el Art. 469 del E.T , los camperos fabricados o
ensamblados en el país y los camperos importados
Vehículos para transporte de mercancías de la partida 87.04 cuyo peso 20%
sea inferior a 10.000 libras americanas.
Chasises de la partida 87.06 y carrocerías de la 87.07 que se destinen a 20%
dichos vehículos.
Las motocicletas y motos fabricadas o ensambladas en el país con motor 20%
de más de 185 c.c
Barcos de recreo y deporte de la partida 89.03 de fabricación nacional. 20%
Vehículos de las partidas 87.02 , 87.03., 87.04 en la importación y la
venta efectuada por el importador , productor o el comercializador o 20%
cuando fueren el resultado del servicio de que trata el parágrafo del Art.
476.
Motocicletas y motos importadas, los camperos importados cuyo valor 35%
FOB sea superior a US 30.000.
Los Chasises cabinados de las partidas 87.04 , los Chasises con motor 35%
de la partida 87.06.
Las carrocerías incluidas las cabinas de la partida 87.07, siempre y 35%
cuando se destinen a los vehículos automóviles sometidos a la tarifa del
35%.
Los aerodinos sin máquina productora de la partida 88.01 y los aerodínos 35%
de servicio privado.
Barcos de recreo y deporte de la partida 89.03 importados 35%
Vehículos automóviles importados para el transporte de personas con
motor de más de 1.400 c.c. fabricados o ensamblados en el país, 35%
distintos a los del Art. 469 del E.T.
Vehículos automóviles para uso particular, cuyo valor FOB sea igual o 45%
superior US 40.000
Los jabones y los productos de las partidas 04.05.10.00.00, mantequilla,
15.01 , manteca de cerdo, las demás grasas de cerdo y grasas de ave,
las grasa animales de las especies bovina, ovina o caprina, en bruto,
aceite de manteca de cerdo, grasa y aceites de pescado o de mamíferos 10%
marinos, aceite de soya, aceite de cacahuete o maní, aceites de girasol,
aceite de palma, de algodón, aceite de coco, margarinas y otras partidas
(consultar Ley)
Servicio de transporte aéreo de pasajeros nacional 10%
Servicio de publicidad 16%
Cerveza que comprende el impuesto de consumo y de ventas 48%
Especiales: 16% Derivados del petróleo
48% Para cerveza (incluye impuesto de consumo y de ventas)

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La Retención en la Fuente sobre el IVA fue creada por la Reforma Tributaria contenida en la
Ley 223 del 20 de diciembre de 1995. Para su estudio se abordarán los aspectos siguientes:

 Agentes de Retención.
 Obligaciones del Agente de Retención.
 Porcentajes de Retención en la Fuente.
 ¿Cuándo NO se practica Retención por IVA?

Agentes de retención

 Las entidades oficiales.

 Los responsables o no del impuesto sobre las ventas que hayan sido considerados por
la Dirección de Impuestos y Adunas Nacionales – DIAN como grandes contribuyentes.
 Los responsables del impuesto sobre las ventas mediante resolución de la DIAN hayan
sido considerados como agentes retenedores.
 Quienes, no importando su calidad de retenedores o no del impuesto sobre las ventas,
contraten la prestación de servicios gravados en el territorio nacional con personas o
entidades sin residencia ni domicilio en el país.
 Los responsables del régimen común, cuando adquieran bienes y servicios de personas
que pertenecen al régimen simplificado.
 Las entidades emisoras de tarjetas débito o crédito y sus asociaciones a partir de la
vigencia de la Ley 633 de 2000.

Obligaciones del Agente de Retención

 Practicar las retenciones del impuesto sobre la venta IVA.

 Pagar dentro de los plazos establecidos por el Gobierno Nacional.
 Expedir, en el mes de enero de cada año un certificado donde consten las retenciones
en la fuente sobre el IVA practicadas.
 Expedir con las mismas condiciones y especificaciones y a solicitud del beneficiario del
pago, un certificado por cada operación.
 Llevar una cuenta del pasivo, denominada “Retención en la Fuente sobre el IVA
retenido”.

Porcentajes de Retención en la Fuente

 La tarifa general de la retención en la fuente sobre el IVA es del 75% del valor de la
tarifa general del IVA.
  La tarifa especial de la retención en la fuente sobre el IVA será del 100% del valor de
la tarifa general del IVA en aquellos casos en que el beneficiario del pago sea una
persona sin residencia ni domicilio en Colombia.

¿Cuándo NO se practica Retención por IVA?

 Las operaciones son efectuadas entre las entidades estatales.

 Las operaciones son efectuadas entre entidades consideradas por la DIAN como
grandes contribuyentes.
 Las operaciones son efectuadas entre entidades designadas por la DIAN como
Agentes de Retención.
 Las operaciones son efectuadas entre entidades del Régimen Simplificado.
 Las operaciones son efectuadas entre entidades del Régimen Común no designadas
por la DIAN como Agentes de Retención.

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Son responsables del Régimen Simplificado (Ley 633 de 2000):

Las personas naturales que cumplan los siguientes requisitos:

 Que sean comerciantes minoristas o detallistas.

 Que vendan bienes gravados o presten servicios gravados.
 Que hayan obtenido en el año inmediatamente anterior ingresos brutos
inferiores a $ 42.000.000.oo (Valor año base 2000)
 Que tengan un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio
donde ejercen su actividad.

Se presumirá de derecho que el contribuyente o responsable, ha obtenido ingresos anuales

superiores a $ 42.000.000 (valor año base 2000) y en consecuencia será responsable del
Régimen Común, cuando respecto del año inmediatamente anterior se presente alguna de las
siguiente circunstancias:

 Que haya tenido a su servicio ocho (8) o más trabajadores, o

 Que haya cancelado un valor anual por concepto de servicios públicos superior a veinte
(20) salarios mínimos legales mensuales vigentes, o
 Que haya cancelado en el año por concepto de arrendamiento del local, sede,
establecimiento, negocio u oficina un valor superior a treinta y cinco (35) salarios
mínimos legales mensuales vigentes, o cuando el local, sede, establecimientos, negocio
u oficina sea de propiedad del contribuyente o responsable, salvo en el caso que
coincida con su vivienda de habitación.
 Que haya efectuado en el año consignaciones bancarias en cuentas de ahorro o
corrientes, superiores a $ 70.000.000.oo (valor año base 2000).

Obligaciones para los responsables del Régimen Simplificado:

 Inscribirse en el Registro Único Tributario.

  Expedir como documento equivalente a la factura, la boleta fiscal, con los requisitos
que señale el reglamento.
 Cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional.

Paso de régimen simplificado a régimen común:

Cuando los ingresos brutos de un responsable de impuesto sobre las ventas perteneciente al
régimen simplificado, en lo corrido del respectivo año gravable superen la suma de cuarenta y
dos millones de pesos ($ 42.000.000.oo) (valor año base 2000), el responsable pasará a ser
parte del régimen común a partir de la iniciación del período siguiente.

Los responsables de este régimen podrán llevar el impuesto sobre las ventas que hubiere
pagado en la adquisición de bienes y servicios como costos o gastos en su declaración de
renta, cuando reúna los requisitos para ser tratado como impuesto descontable, debido a que
los responsables de este régimen no están obligados a presentar declaración de ventas.

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Inscripción en el Registro Nacional de Vendedores, diligenciando el formato del

Registro Único Tributario, ante la Administración de Impuestos correspondiente al
domicilio de contribuyente, dentro de los dos meses siguientes al inicio de sus
operaciones. Si se realiza la inscripción fuera del territorio señalado, se genera una
sanción pecuniaria.
Expedir factura con el cumplimiento de los requisitos legales. En el evento en
que el contribuyente facture sin el cumplimiento de los requisitos, o no expida factura,
se le impondrá una sanción pecuniaria o de clausura o cierre del establecimiento
comercial, oficina, consultorio o sitio donde se ejerza la profesión u oficio por el
término de tres días, mediante la imposición de un sello que diga “cerrado por
evasión”.
Llevar libros de contabilidad en debida forma, conservando a disposición de la
DIAN los respectivos soportes contables por un periodo mínimo de cinco años, y
contestar los requerimientos de información solicitados por la Administración
Tributaria, dentro del plazo que ésta determine. Adicionalmente en su contabilidad
debe llevar una cuenta mayor o de balance denominada Impuesto a Las Ventas por
Pagar.
Declarar y pagar el IVA en los bancos y corporaciones autorizadas, dentro de los
plazos señalados anualmente por el Gobierno Nacional, cancelando el impuesto ante
la misma entidad. La no presentación oportuna de la declaración genera sanción por
extemporaneidad y el pago fuera del término genera interés moratorio sobre le
impuesto a cargo, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que haya lugar por la no
consignación oportuna de las sumas recaudadas y no consignadas a favor de la
DIAN.
Informar el cese de sus actividades dentro de los 30 días siguientes a que se
produzca el hecho con el fin de que la Administración Tributaria tramite la cancelación
del Registro Nacional de Vendedores, previa la verificación correspondiente. No debe
olvidarse que mientras que el responsable no dé el respectivo aviso, deberá continuar
presentando sus declaraciones de IVA.
 Regresar índice
Los Hechos Generadores son elementos determinantes en el proceso del impuesto a
las ventas ya que son los presupuestos establecidos por la ley como generadores de
impuesto.

Los Hechos Gravados corresponden a la venta de bienes corporales muebles, la prestación

de servicios y la importación de mercancías.

Posiblemente, el análisis que más dudas puede originar es el referente a cómo definir si
determinados bienes son gravados o excluidos, para lo cual se requiere del apoyo del
artículo 424 del E.T. y sus adiciones y/o modificaciones, que contienen los bienes
expresamente excluidos, partiendo claro está, del punto que los bienes son gravados y
que solo no causan el IVA las mercancías a las cuales la ley les ha otorgado la calidad de
excluidas.

La Causación presenta cuatro momentos básicos que están relacionados claramente con el
hecho generador y que son la venta de mercancías, el retiro de mercancías, la prestación de
servicios y la importación de bienes.

Los Responsables del Impuesto a las Ventas están determinados en forma genérica y
amplia en la legislación tributaria y son básicamente los comerciantes y los importadores.
Ellos deben vender bienes o servicios gravados, pues de lo contrario no serán
responsables.

Existen también los responsables de recaudar de manera anticipada los impuestos

determinados, es decir, los Agentes de Retención del IVA, los cuales según la norma deberán
actuar como retenedores y cumplir con sus obligaciones bajo su exclusiva responsabilidad.

Así mismo, los responsables deben cumplir con la obligación de inscribirse en el

Registro Nacional de Vendedores en el cual se deben clasificar como pertenecientes al
régimen común o al régimen simplificado, dependiendo que el responsable reúna las
condiciones para acceder a esta última categoría.

Si se pertenece al régimen común se debe adicionalmente llevar un registro auxiliar de ventas

y compras y una cuenta corriente del IVA, por pagar.

La Base Gravable desempeña un importante papel en el proceso de la obligación

tributaria, ya que es el elemento práctico sobre el cual el responsable liquida el impuesto.
Por tal razón la norma define claramente mediante una regla general cuáles son los
diferentes factores que la integran.

La norma determina, en forma expresa y clara, cuáles son las tarifas aplicables a los diferentes
tipos de bienes y servicios, y para ello se apoya en el arancel de aduanas.

La tarifa general corresponde al 16% y las tarifas diferenciales van desde el 10% hasta el
45%. Adicionalmente, algunos bienes son considerados exentos gravados a la tarifa del 0%).
Quien produce este tipo de bienes o quien exporta bienes gravados se reporta como
responsable del IVA con derecho a devolución y/o compensación.
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BRICEÑO DE VALENCIA, Teresa. Diccionario técnico tributario. Medellín, Ediciones Gráficas

Ltda., 1998.

En este libro encontrara explicados cada uno de los conceptos en materia tributaria

____________. Renta, Ventas, Timbre: Visión general. Bogotá, Publicaciones Escuela de

Impuestos y Aduanas Nacionales, 1993, 44 p.

En esta publicación encontrará un resumen general de los impuestos nacionales vigentes al

año de publicación del material

Instituto Colombiano de Derecho Tributario ICDT. Derecho tributario. Bogotá,

ICDT, 1991, 620 p.

En este libro encontrara un análisis jurídico profundo de los conceptos que atañen al tema en
estudio

Legis. Anuario tributario Legis. Bogotá, Legis Editores S.A., 1999,

En este libro encontrará cronológicamente recopiladas, todas las normas con fuerza de Ley en
materia de impuestos nacionales y las normas procedimentales

____________. Manual del impuesto a las ventas y timbre 2000. 8a ed. Bogotá, Legis Editores,
2000.

____________. Régimen del impuesto a las ventas. Bogotá, Legis Editores. 1999,

En estos manuales encontrará una guía didáctica y de fácil manejo respecto de los temas
tratados en cada una de ellas.

DIAN-GTZ, Legislación tributaria. Impuesto a las ventas – IVA -. Formación técnica

especializada. Edición 2000.

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01. ¿Quiénes son los responsables del impuesto a las ventas?

a. Los comerciantes y quienes sin serlo ejecuten habitualmente actos similares.

b. El vendedor ocasional.
c. Las personas encargadas de prestar un servicio.
d. El importador.
e. Todos los anteriores.

02. ¿En qué momento se entiende causado el impuesto a las ventas en la prestación de
servicios?

03. ¿Cuáles son los porcentajes de retención en la fuente a título de impuesto sobre las
ventas?

04. Indique sobre qué hechos recae el impuesto a las ventas.

05. Dé cinco ejemplos de bienes o servicios excluidos del IVA.

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Introducción

El presente módulo aborda los aspectos más relevantes en el impuesto de timbre. Para ello, se
detiene en las siguientes temáticas: conceptualización de impuesto de timbre, quienes son sus
contribuyentes, los responsables del mismo, cuándo se causa, quiénes deben actuar como
agentes de retención, cuáles son las obligaciones y, finalmente, las actuaciones exentas.

Objetivos

Objetivo general
Interpretar el concepto del impuesto de timbre y su estructura general.

Objetivos específicos
 Identificar a los contribuyentes y a los responsables del impuesto.

 Identificar a los agentes de retención y sus obligaciones.

 Determinar la tarifa general del impuesto de timbre.

Concepto
El impuesto de timbre es un impuesto directo, esencialmente documental, que recae sobre los
documentos públicos o privados en los que se haga constar la constitución, existencia,
modificación o extinción de obligaciones, siendo entonces un gravamen que recae sobre ciertos
documentos señalados por la ley.

En general, los hechos que generan el impuesto de timbre, implican el desplazamiento de

riqueza, actuaciones o trámites, circulación de valores, entre otros.

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Son contribuyentes de impuesto de timbre las personas naturales, que tengan la calidad de
comerciantes, o las personas jurídicas, sus asimiladas, y las entidades públicas no
exceptuadas expresamente, que intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores
o suscriptores de documentos públicos o privados que se otorguen en Colombia o, que siendo
otorgados en el exterior, produzcan efectos en Colombia.

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Son responsables por el impuesto de timbre y sus correspondientes sanciones, todos los
agentes de retención, incluidos aquellos que, aún sin tener al carácter de contribuyentes del
impuesto de timbre deban cumplir las obligaciones de éstos por disposición expresa de la ley.

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 En el momento del otorgamiento, suscripción, giro, expedición, aceptación, vencimiento,

prórroga, cesión o pago del instrumento, documento o título, el que ocurra primero.

 En el caso de títulos al portador, certificados de depósito, bonos de prenda de

almacenes generales de depósito y cheques, se entiende realizado el hecho gravado en
la fecha de entrega del respectivo título, certificado, bono o chequera.

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Los actos gravados se liquidan al 1.5% sobre documento de cuantía superior a los topes
señalados por la Ley.

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 Las personas naturales, comerciante, cuando tuvieren unos ingresos brutos o

patrimonio bruto superior al señalado por la Ley y las personas jurídicas y asimiladas
que intervengan como contratantes, aceptantes, emisores o suscriptores en los
documentos.
 Los notarios por las escrituras públicas.
 Las entidades públicas.
 Las entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria.
  Los agentes diplomáticos por documentos otorgados en el exterior.
 Los jueces, conciliadores, tribunales de arbitramento por los documentos sujetos al
impuesto, que obren sin pago del gravamen en los respectivos procesos y
conciliaciones judiciales y extrajudiciales.

Las obligaciones del Agente Retenedor son:

 Efectuar la retención
 Declarar y pagar en la declaración de retención.
 Expedir certificados por cada operación generada en el mes siguiente al que fue
efectuada la retención en la fuente.

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El Impuesto de Timbre es un impuesto de naturaleza documental; son contribuyentes y

responsables de este impuesto , los agentes de retención y quienes sin serlo deben cumplir
con las obligaciones de estos.

El impuesto se causa de manera general al momento del otorgamiento, suscripción, giro o

expedición de documentos o títulos que generen dicho impuesto.

La ley señala en forma expresa quiénes deben actuar como agentes de retención y señala las
obligaciones de estos como son: efectuar la retención, declara y pagar y expedir certificados.

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BRICEÑO DE VALENCIA, Teresa. Diccionario técnico tributario. Medellín, Ediciones Gráficas

Ltda., 1998.

En este libro encontrará explicados cada uno de los conceptos en materia tributaria

____________. Renta, Ventas, Timbre: Visión general. Bogotá, Publicaciones Escuela de

Impuestos y Aduanas Nacionales, 1993, 44 p.

En esta publicación encontrará un resumen general de los impuestos nacionales vigentes al

año de publicación del material
Instituto Colombiano de Derecho Tributario ICDT. Derecho tributario. Bogotá,
ICDT, 1991, 620 p.

En este libro encontrara un análisis jurídico profundo de los conceptos que atañen al tema en
estudio

Legis. Anuario tributario Legis. Bogotá, Legis Editores S.A., 1999,

En este libro encontrará cronológicamente recopiladas, todas las normas con fuerza de Ley en
materia de impuestos nacionales y las normas procedimentales

____________. Manual de retención en la fuente 2000. 16 ed. Bogotá, Legis Editores. 2000.

____________. Manual del impuesto a las ventas y timbre 2000. 8a ed. Bogotá, Legis Editores,
2000.

____________. Régimen del impuesto a las ventas. Bogotá, Legis Editores. 1999.

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01. Todas las personas naturales son contribuyentes del impuesto de timbre.
02. ¿Los notarios son los agentes de retención de este impuesto en el caso de las escrituras
públicas?
03. ¿En qué momentos se entiende causado el impuesto de timbre?

1) El impuesto de timbre se causa en el momento del otorgamiento, suscripción, giro,

expedición, aceptación, vencimiento, prórroga o pago del instrumento, documento o título,
el que ocurra primero.

2) En el caso de títulos al portador, certificados de depósito, bonos de prenda de

almacenes generales de depósito y cheques, se entiende realizado el hecho gravado en la
fecha de entrega del respectivo título, certificado, bono o chequera.

A. 1 es la única verdadera y 2 es falsa.

B. 2 es la única verdadera y 1 es la falsa.
C. 1 y 2 son falsas.
D. 1 y 2 son verdaderas.

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Regresar índice
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Introducción

En desarrollo de la misión, naturaleza y funciones de la Dirección de Impuestos y Aduanas

Nacionales, es necesario tener una visión global del procedimiento tributario; éste integra uno
de los elementos esenciales de la actividad administrativa que corresponde desarrollar a las
autoridades tributarias. Comprende el conjunto de trámites, requisitos y formalidades que debe
cumplir la U.A.E.- Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - en su función de control,
determinación y recaudo de los impuestos nacionales.

Su fin no es otro que el de regular la actuación de derechos públicos, que se refieren a las
relaciones del Estado con los particulares, en el marco de las obligaciones fiscales de estos
últimos, así como el de regular la función misma del Estado, indicando la forma como debe
desarrollarse la actuación administrativa, dentro de los parámetros establecidos por la ley y con
un propósito básico: conservar incólumes las garantías – Derecho de Defensa y Debido
Proceso - que le corresponden a los contribuyentes.

Teniendo en cuenta las amplias facultades de fiscalización e investigación que tiene la

Administración Tributaria, la ley ha establecido los instrumentos legales con que cuenta la DIAN
para ejercer a plenitud dichas facultades. La determinación oficial del impuesto a cargo de un
contribuyente y las sanciones correspondientes requieren del conocimiento y puesta en
práctica de los mecanismos que la ley ha creado, para lograr que dicha determinación se ajuste
a la realidad y se haga en forma oportuna, respetando los derechos que les asisten a los
contribuyentes y velando por el efectivo cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Con el fin de brindar una fuente de consulta y de apoyo a los funcionarios de la entidad para el
logro de dicho propósito, el presente módulo hace referencia, en su primera parte, a los
principios y disposiciones generales que forman parte del derecho procedimental tributario y al
proceso fiscalizador del estado. Luego desarrollan las temáticas relacionadas con los
requerimientos y las liquidaciones, la discusión de los actos de la administración, las
sanciones, para concluir en el tema probatorio. En la parte final de módulo se aborda el tema
de la Devolución de Impuestos.

Objetivos

Objetivo general
Reconocer el conjunto de trámites, requisitos y formalidades que se deben cumplir en la
función de control y determinación de los Impuestos del orden nacional.

Objetivos específicos
 Plantear los principios generales del procedimiento tributario.
  Identificar los elementos integrantes de la obligación tributaria.
 Describir el proceso fiscalizador del Estado
 Describir el proceso sancionatorio del Estado.
 Distinguir los principales elementos del régimen probatorio.
 Describir el proceso de devolución de impuestos.

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De manera general se puede decir que el procedimiento tributario estudia las normas que
regulan las circunstancias de modo, tiempo y lugar, en que los Administrados y la
Administración deben ejercer sus derechos o cumplir con sus obligaciones tanto principales
como accesorias.

Se dice que las normas que rigen el procedimiento tributario son, en general:

 De orden público: toda vez que se regulan las relaciones entre Estado y particulares.

 De carácter abstracto: toda vez que las normas se dictan para regular casos generales
e hipotéticos que aún no se han producido, de aplicación obligatoria cuando ocurren las
situaciones en la Ley contenidas.

 De carácter obligatorio: Las obligaciones se derivan tanto para la Administración como

para los Administrados, determinando su aplicación en el tiempo y en el espacio.

Normas que rigen el procedimiento tributario

Las Fuentes del Derecho Procesal Tributario, son:

DIRECTAS INDIRECTAS

La Constitución: es la fuente jurídica de
mayor jerarquía que contiene los principios
fundamentales del ordenamiento jurídico.
La Ley: es un acto emanado del poder
legislativo, cuyas formas y control están
dados por la Constitución.
La costumbre: Conjunto de conductas y
tradiciones de una sociedad cuya
practica y respeto reiterado las hacen
obligatorias..
La jurisprudencia: Comprende los
pronunciamientos de los órganos
jurisdiccionales (Corte Constitucional,
Consejo de Estado y Corte Suprema de
Justicia).
Los principios generales del derecho.

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¿Por qué está regulada la Obligación Tributaria?

Está regulada por un ordenamiento legal, que se impone a las personas naturales o jurídicas,
estableciendo un vinculo de carácter obligacional y pecuniario entre los administrados y el
Estado.

Para el estudio de la Obligación Tributaria se presentan, a continuación, los apartados

siguientes:

2.1. Las Declaraciones

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¿Qué son las Declaraciones?

Son el medio por el cual los administrados ponen en conocimiento de las autoridades tributarias
los hechos que la Ley considera como generadores de impuesto, por escrito y con el lleno de
las exigencias previstas por las disposiciones vigentes y en los formularios y lugares previstos
legalmente.

Contenido Común de las Declaraciones

Formulario, en formato establecido por la Administración Tributaria.
Información para la identificación del contribuyente.
Discriminación de los factores necesario para determinar las bases gravables.
Liquidación privada del impuesto
Firma del declarante

Tipos de Declaraciones
Declaración de Renta y complementario
Declaración de Ingresos y Patrimonio
Declaración de Ventas
Declaración de Retención en la Fuente a título de Renta, Ventas o timbre

La información tributaria respecto de las bases gravables y la determinación privada de los

impuestos que figuren en las declaraciones tributarias tienen el carácter de información
reservada y excepcionalmente dicha reserva podrá levantarse, en los casos previstos en las
normas tributarias.

2.2. Firmeza de las declaraciones

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¿En qué casos quedan en firme las Declaraciones Tributarias?

Si dentro de los dos (2) años siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no
se ha notificado requerimiento especial.

Cuando se trate de una declaración inicial presentada en forma extemporánea, si dentro de los
dos (2) años siguientes a la fecha de su presentación no se ha notificado requerimiento
especial.

Cuando la declaración tributaria arroje saldo a favor del contribuyente, si dentro de los dos (2)
años siguientes a la fecha de presentación de la solicitud de devolución o liquidación, no se ha
notificado requerimiento especial.
Si vencido el término para practicar la liquidación de revisión, ésta no se notificó.

2.3. Corrección de las declaraciones

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La corrección de las declaraciones tributarias, por parte de los contribuyentes, puede realizarse
de dos formas:

Antes de que se haya notificado

En forma Voluntaria
Por la Administración
requerimiento especial o pliego de cargos,
liquidándose la sanción por corrección
correspondiente.
Cuando se hace en respuesta al pliego de
cargos, al emplazamiento para corregir, al
requerimiento especial o a su ampliación
o a la liquidación de revisión.
Tipos de corrección:

 Correcciones que aumentan el valor a pagar o disminuyen el saldo a favor.

 Correcciones que no implican modificación del valor a pagar.
 Corrección de inconsistencias que hacen tener la declaración como no presentada.
 Corrección que implican menor valor a pagar o mayor saldo a favor.
 Correcciones del anticipo

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La DIAN cuenta con amplias facultades para la determinación, discusión y cobro de los
impuestos del orden nacional que administra. Para ello utiliza actos administrativos, como los
siguientes:

ACTOS ADMINISTRATIVOS
Notificaciones
Requerimientos y Liquidaciones
Discusión de los Actos de la Administración

3.1. Notificación de los actos administrativos

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Notificación general:

 Por correo: es en general la más utilizada.

 Personalmente: es alternativa y solamente se utiliza en los casos específicamente
señalados por la Ley.

Notificación especial:

 Por edicto: ocurre cuando en vía gubernativa el contribuyente no se hace presente para
notificarse de la providencia que decide recursos, en forma personal después de haber
sido citado.
 Extraordinaria
 Por publicación en diario de amplia circulación: ocurre cuando las notificaciones por
correo han sido devueltas.

3.2. Requerimientos y liquidaciones

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Requerimientos

Los requerimientos son un mecanismo utilizado por la Administración dentro del proceso de
fiscalización, mediante el cual solicita a los contribuyentes información aclaratoria dentro del
proceso de determinación de los impuestos.

Tipos de requerimientos

Requerimientos ordinarios
Son aquellos que la administración envía a los contribuyentes solicitando explicaciones o
documentos que considere necesarios para cumplir a cabalidad su función de determinar en
impuesto en la forma más justa y acorde con la capacidad económica del contribuyente o para
cruces de información.

Requerimientos especiales
Es un acto administrativo obligatorio previo a la liquidación de revisión mediante el cual la
administración le plantea al contribuyente por una sola vez los conceptos que esta propone
modificar. El contribuyente debe contestar dentro de los tres meses siguientes al requerimiento,
por escrito, formulando sus objeciones, presentando pruebas y subsanando las omisiones en
que haya incurrido en su declaración.

La ampliación al requerimiento especial es un acto de la administración que no es obligatorio ,

es discrecional y, de igual manera, se hace por una sola vez, proferido por la división de
liquidación con el cual se pretende decretar nuevas pruebas, proponer una nueva liquidación
oficial de impuestos, anticipos , retenciones y sanciones. La ampliación debe ocurrir dentro de
los tres meses siguientes a la fecha límite de la respuesta del requerimiento especial y el
termino máximo de respuesta por parte de la administración es de seis meses.

Liquidaciones

Las liquidaciones tienen por objeto establecer el valor pecuniario de la prestación de la

obligación tributaria principal.

Tipos de Liquidaciones:

Liquidación de Revisión
Es un acto administrativo por medio del cual por una sola vez se modifica la liquidación privada
presentada por el contribuyente. Tiene como antecedente el requerimiento especial y debe ser
proferida dentro de los seis meses siguientes a la fecha límite de respuesta al requerimiento
especial.

La liquidación de revisión deberá notificarse dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha
del vencimiento del término para dar respuesta al requerimiento especial o a su ampliación,
según el caso. Este término se podrá suspender por tres (3) meses contados a partir de la
notificación del auto de inspección tributaria, cuando ésta se practique. También se suspenderá
durante el tiempo que dure la inspección contable, cuando ésta sea solicitada por el
contribuyente. Cuando las pruebas solicitadas por el contribuyente en la respuesta al
requerimiento no reposen en el expediente, el término se suspenderá durante dos meses. En
todo caso, el término para notificar la liquidación oficial de revisión no podrá exceder de tres (3)
años contados desde la fecha de presentación de la declaración. Debe tenerse en cuenta que a
partir de la vigencia de la ley 633 de 2000, se elimina el hecho de que la liquidación oficial no
pueda exceder de los tres años.

Liquidación Oficial de Aforo

Es un acto administrativo por medio del cual la Administración determina en forma oficiosa el
impuesto y las sanciones que el contribuyente no se determinó por no haber presentado la
declaración tributaria, existiendo tal obligación. Previo a la liquidación de aforo, la
Administración debe notificar al contribuyente un Emplazamiento Para Declarar, en el cual se
le indique las razones en que se fundamenta y otorgando un plazo perentorio de un (1) mes
para que el contribuyente presente la declaración omitida, advirtiéndole de las consecuencias
legales en caso de persistir en su omisión. Si el contribuyente no presenta su declaración en
respuesta al emplazamiento, la Administración procederá a aplicar la Sanción Por No
Declarar, mediante resolución que deberá notificarse dentro de los cinco (5) años contados a
partir del vencimiento del plazo para declarar. Agotado el procedimiento previsto anteriormente,
sin que el contribuyente hubiese presentado la declaración correspondiente la administración
podrá, dentro de los cinco (5) años siguientes al vencimiento del plazo para declarar, proferir la
liquidación oficial de aforo respectiva.

Liquidación de Corrección
Procede cuando se pretende corregir las declaraciones presentadas por el contribuyente, a
solicitud de este, debido a diferencias de criterio entre la aplicación de la Ley y la interpretación
de la misma, o debido a correcciones que disminuyan el valor por pagar o aumenten el saldo a
favor. No es definitiva, es decir, no perjudica revisiones posteriores ni tampoco es de carácter
obligatorio. El término para proferirla es de seis meses contados a partir de la solicitud
presentada por el contribuyente.

Liquidación de Corrección Aritmética

Procede únicamente para los casos cuando hay lugar a corrección por error aritmético que
genere un menor valor a pagar o un mayor saldo a favor y generalmente se presenta cuando a
pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes a hechos imponibles o
bases gravables, se anota como valor resultante un dato equivocado, o cuando al aplicar las
tarifas respectivas, se anota un valor diferente al que ha debido resultar. No es definitiva ni
obligatoria.

3.3. Discusión de los actos de la administración

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¿Qué es la Discusión de los Actos de la Administración?

Contra los actos proferidos por la Administración, proceden los recursos de Ley, con el fin de
garantizar a los contribuyentes sus derechos de defensa y de contradicción, permitiéndole
demostrar o rebatir los hechos objeto de discusión.

Tipos de Recursos

Recurso de reconsideración
Procede contra liquidaciones oficiales, resoluciones que impongan sanciones, resoluciones que
ordenen reintegro de sumas devueltas, y demás actos expedidos con relación a los impuestos
nacionales, salvo en las excepciones de Ley. Este recurso debe ser formulado por escrito, en
forma concreta, directamente por el contribuyente y dentro de los dos (2) meses siguientes a la
notificación del acto respectivo. La Administración tendrá un (1) año para resolver dicho
recurso. Si transcurrido este término no se profiere una decisión, se entenderá resuelta a favor
del solicitante (Silencio Administrativo con efecto positivo).

Recurso de reposición
Procede contra resoluciones que imponen sanción de clausura del establecimiento o sanción
por incumplir clausura, providencias que sancionan a contadores públicos o revisores fiscales,
auto inadmisorio del recurso y, en los demás casos señalados por la Ley.

Revocatoria directa
Procede cuando el contribuyente no hubiere interpuesto los recursos por vía gubernativa
(reconsideración o reposición). El término para la interposición del recurso extraordinario de
revocatoria directa será de dos años contados a partir de la ejecutoria del correspondiente acto
administrativo y deberá interponerse ante el administrador de impuestos respectivo, quien
responderá dentro del término de un año contado a partir de su petición. Si transcurrido este
término no se profiere una decisión, se entenderá resuelta a favor del solicitante.(Silencio
Administrativo con efecto positivo).

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El régimen sancionatorio tributario comprende una serie de sanciones que, en su mayoría, son
de naturaleza administrativa, aplicando en ellas la responsabilidad objetiva, esto es, que la
sanción procede por la simple realización del hecho sancionable.

El Régimen Sancionatorio Tributario comprende una amplia gama de sanciones aplicables a

los contribuyentes, responsables, agentes de retención, declarantes y, en general, a personas
o entidades que deben cumplir con sus obligaciones tributarias.

4.1. Sanciones relativas a la obligación de declarar

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Liquidadas por el declarante

Extemporaneidad: se aplica cuando las declaraciones tributarias no se presentan dentro de

los plazos establecidos por el Gobierno Nacional. Esta sanción se debe autoliquidar en las
declaraciones.
Corrección de algunos errores que implican tener la declaración por no presentada: se
aplica cuando a pesar de haberse diligenciado el formulario y haberse presentado en los
bancos o entidades, autorizadas, no se entiende cumplido el deber formal de declarar por la
falta de ciertos requisitos. Cuando se subsanan estos errores, procede la sanción que debe
autoliquidarse en las declaraciones tributarias.
Sanción por corrección: debe autoliquidarse cuando se corrigen las declaraciones tributarias,
incrementando el valor por pagar o disminuyendo el saldo a favor.

Liquidadas por la administración

Sanción por extemporaneidad, corrección

o no presentación de la declaración de
ingresos y patrimonio.
Sanción por no declarar
Sanción por corrección aritmética
Sanción por improcedencia de la solicitud hecha por el contribuyente a efectos de
de corrección
Sanción por inexactitud
Sanción por omisión de activos o
inclusión de pasivos inexistentes.
La aplica la Administración cuando no se
presentan las declaraciones tributarias,
estando obligado.
La aplica la Administración cuando existe
error aritmético en las declaraciones
Opera cuando no procede la solicitud
disminuir el valor a pagar o aumentar el
saldo a favor.
La aplica la Administración cuando el
contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante, ha sido inexacto
en sus declaraciones.

4.2. Sanciones relativas a la obligación de pagar

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 Intereses moratorios por el NO pago oportuno de los impuestos, anticipos y retenciones.

 Intereses moratorios a entidades autorizadas para recaudar que NO CONSIGNEN

oportunamente los valores recaudados.

 Por insolvencia
4.3. Sanciones relativas a la obligación de informar
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 Sanción por NO INFORMAR la actividad económica o informar una diferente.

 Sanción por NO ENVIAR información, informar extemporáneamente o que contenga
errores.
 Sanción por INCONSISTENCIAS en la información remitida en medios magnéticos,
extemporaneidad en la entrega de la información y otras irregularidades que también
pueden acarrear la cancelación de la autorización para recaudar impuestos y recibir
declaraciones.

4.4. Sanciones relativas a la obligación de facturar

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 Sanción por no expedir factura o expedir facturación sin requisitos.

 Clausura del establecimiento.

4.5. Sanciones relativas al impuesto sobre la renta

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 Sanción por utilización de PERSONAS INTERPUESTAS, por parte de los

inversionistas institucionales, para obtener el descuento tributario consagrado en el
artículo 258 del E.T.

 Sanción por GASTOS NO EXPLICADOS: se aplica cuando las compras, costos y

gastos, exceden la suma de los ingresos y pasivos del año.

 Sanción por NO ACREDITAR EL PAGO DE LOS APORTES PARAFISCALES:

desconocimiento de la deducción por salarios.

 Sanción por PROVEEDORES FICTICIOS O INSOLVENTES: las compras o gastos a

favor de estos, no son deducibles ni dan derecho a impuestos descontables.

 Sanción por USO FRAUDULENTO DE CÉDULAS.

4.6. Sanciones relativas al impuesto sobre las ventas
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 Sanción por extemporaneidad en la inscripción en el Registro Nacional de Vendedores.

 Sanción por omitir ingresos o servir de instrumento de evasión.

 Sanción por proveedores ficticios o insolventes: las compras o gastos a favor de estos,
no son deducibles ni dan derecho a impuestos descontables.

4.7. Otras sanciones

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 Sanción por no expedir certificados de retención en la fuente, de ingresos y retenciones

y certificados de la parte no gravada de los rendimientos financieros.

 Sanción por improcedencia de las devoluciones y compensaciones y proveedores

ficticios e insolventes.

 Sanción pecuniaria por irregularidades en la contabilidad.

 Sanciones a los contadores públicos y a las sociedades de contadores públicos.

 Sanciones a notarios, funcionarios de impuestos y otros funcionarios.

 Sanción de clausura por tener mercancías de contrabando. A partir de la vigencia de la

ley 633 de 2000, cuando las materias primas, activos o bienes que forman parte del
inventario, o las mercancías recibidas en consignación o en depósito, sean
aprehendidas por violación al régimen aduanero vigente. En este evento la sanción se
hará efectiva una vez quede en firme en la vía gubernativa el acto administrativo de
decomiso. En este evento la sanción de clausura será de treinta (30) días calendario y
se impondrán sellos oficiales que contengan la leyenda "cerrado por evasión y
contrabando". Esta sanción se aplicará en el mismo acto administrativo de decomiso y
se hará efectiva dentro de los dos (2) días siguientes al agotamiento de la vía
gubernativa. Esta sanción no será aplicable al tercero tenedor de buena fe, siempre y
cuando lo pueda comprobar con la factura con el lleno de los requisitos legales.

4.8. Sanciones penales

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La competencia para la respectiva investigación y aplicación de las sanciones penales son del
fiscal y del juez penal. Los funcionarios de Impuestos Nacionales que estén realizando
investigaciones tributarias en las que se detecte alguna irregularidad sancionable penalmente,
deben poner los hechos en conocimiento de las autoridades competentes.

Sanciones Penales que Contempla la Legislación Tributaria

 Sanción por FRAUDE para disminuir el valor por pagar o aumentar el saldo a favor en
las declaraciones de retención en la fuente o impuesto sobre las ventas.

 Sanción penal por NO CONSIGNAR las retenciones en la fuente e IVA.

 Responsabilidad penal por NO CERTIFICAR correctamente los valores retenidos o por

alterar los certificados.

 Delito de fraude procesal por UTILIZACIÓN DE CÉDULAS de personas fallecidas o

inexistentes.

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El Estatuto Tributario, en el libro quinto, título VII, artículos 792 y ss, contiene las
disposiciones relativas al a extinción de las obligaciones, tales como el pago, la compensación,
la prescripción y la remisión. Veamos, a continuación, cada una de ellas.

El Estatuto Tributario, en el libro quinto, título VII, artículos 792 y ss, contiene las
disposiciones relativas al a extinción de las obligaciones, tales como el pago, la compensación,
la prescripción y la remisión. Veamos, a continuación, cada una de ellas.

5.1 Pago de la obligación

Frente al pago, como modo de extinción de las obligaciones, el artículo 1626 del C.C. expresa
que “el pago efectivo es la prestación de lo que se debe”.

En el ámbito tributario, lo que se debe está determinado por la Liquidación Privada o la

Liquidación Oficial en firme, firmeza que se predica de una liquidación administrativa no
recurrida, de una resolución que resuelve un recurso gubernativo, no accionado ante el
contencioso, o de la sentencia que pone fin a un juicio contencioso administrativo en única,
primera instancia no apelada o segunda instancia.

Cuando el sujeto activo de la obligación tributaria recibe el monto de lo que se le debe, se

cumple la obligación tributaria por pago y se extingue la obligación.
5.2 Los acuerdos de pago

El artículo 814 del E.T. “Facilidades de pago” autoriza a la Administración Tributaria el poder,
facultativamente, otorgar plazos para el pago de las obligaciones tributarias, a cargo del sujeto
pasivo o de un tercero que esté dispuesto a pagar la deuda fiscal del deudor original.

Los plazos pueden graduarse durante cinco años, siempre que se otorgue una garantía real,
fiduciaria, bancaria o de compañía de seguros. También se admiten garantías personales hasta
determinado valor – el cual se reajusta anualmente.

Durante el tiempo establecido para el pago, se causan intereses de mora y se debe efectuar el
ajuste inflacionario de las deudas que no causan interés de mora.

Es de anotar que la ley 488 de 1998 adicionó el artículo 814 del E.T. ampliando el plazo inicial
de cinco años pero solo “en casos especiales y solamente bajo la competencia del Director de
Impuestos Nacionales, podrá concederse un plazo adicional de dos (2) años”.

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5.3 Las Compensaciones

El Código Civil, en el artículo 1714 del C.C. define la Compensación “Cuando dos personas son
deudoras una de otra...”. La compensación opera por ministerio de la ley, siempre que
concurran las siguientes condiciones:

 Que sean deudas de dinero, o cosas fungibles de igual género y calidad

 Que sean líquidas
 Que sean actualmente exigibles

Artículo 815 del E.T. “Compensación con saldos a favor”

Establece la compensación como un medio de extinción de las obligaciones en una forma
mucho más restringida, pues solo contempla el caso de la existencia de saldos a favor en la
declaraciones tributarias. Como en las declaraciones tributarias se liquidan tributos, se
establecen anticipos por pagar, se piden descuentos, se aplican retenciones y se restan
anticipos pagados, es posible que resulten saldos a favor de los sujetos pasivos, razón por la
cual se admite la compensación, pero solo para estos casos.

Formas de Compensación Previstas en el Artículo 815 del E.T

Respecto de deudas tributarias por el mismo tipo de impuesto y establecidas en declaraciones
tributarias sucesivas, - imputación.

Respecto de saldos de tipo diferentes de impuestos, anticipos, retenciones, intereses o

sanciones – la compensación propiamente dicha -.
5.4 La Prescripción

La prescripción de las sumas a favor del Estado ésta prevista en el Artículo 817 del E.T. que
establece que la acción de cobro de las obligaciones tributarias prescribe en cinco (5) años,
contados a partir de la exigibilidad de la misma.

Interrupción de la Prescripción
Implica que se pone fin al proceso prescriptivo, y debe comenzar de nuevo la cuenta de los
cinco años para que pueda operar la prescripción. El artículo 818 del E.T. consagra claramente
tal efecto, al decir que, si ha habido interrupción, la cuenta debe comenzar de nuevo.

La interrupción ocurre por la notificación del mandamiento de pago, el acuerdo de pago, la

admisión de la solicitud de concordato y la declaratoria de liquidación forzosa (art. 818 E.T.)

Suspensión de la prescripción
Implica que no se efectúa la cuenta de los cinco años durante el tiempo de duración de la
suspensión. El artículo 818 del E.T. consagra claramente tal efecto, al decir que, si ha habido
suspensión, solamente deja de contarse el tiempo entre las fechas que marcan e comienzo y el
fin de tal situación.

La suspensión de la prescripción ocurre en determinados momentos previstos en el

procedimiento tributario, a saber: a) cuando iniciado el proceso ejecutivo se intenta un recurso
extraordinario de revocatoria directa, (arts. 818 y 829-1 E.T.), y b) cuando se presenta
demanda contra las resoluciones que han negado las excepciones presentadas por el
ejecutado (arts. 818 y 835 E.T.).

5.5 La Remisión

La Ley Tributaria ha previsto que las obligaciones tributarias pueden extinguirse por una
determinación del legislador, en virtud del principio de que las cosas se deshacen como se
hacen. Si la obligación ha nacido por virtud de la ley, ésta misma puede disponer que aquélla
se extinga.

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El cobro coactivo es un procedimiento administrativo que llevan adelante los funcionarios de

cobranzas de las respectivas Administraciones de Impuestos, una vez han agotado un proceso
previo de cobro persuasivo de la obligaciones insolutas.

La base es la existencia de un título ejecutivo – liquidación privada u oficial sin pago por
ejemplo (art. 828 E.T.) – con el cual se dicta un auto de mandamiento de pago, para ordenar al
deudor de la obligación tributaria, la satisfacción de las misma, por la cuantía que la providencia
debe precisar.

Auto de Mandamiento de Pago (art.826 E.T.)

Se notifica personalmente al deudor, previa citación para que comparezca dentro de los diez
días siguientes. Si no comparece a recibir la notificación personal, se hace por correo, en carta
dirigida a la última dirección registrada y se debe publicar un aviso sobre la expedición del
mandamiento de pago.

El ejecutado puede proponer las excepciones taxativas de:

 Pago
 Existencia de un acuerdo de pago
 Falta de firmeza del título
 Prescripción
 Existencia de proceso contencioso-administrativo. En el caso de los deudores
solidarios, se puede impugnar la calidad de deudor accesorio o la cuantía de la
responsabilidad (artículo 831 del E.T.).

Las excepciones se deciden mediante resolución, que tiene recurso de reposición, el cual
puede interponerse dentro del mes siguiente a la notificación de la resolución respectiva (art.
834 E.T.).

El proceso culmina con el remate de los bienes y la entrega de su producto al Fisco, o con el
traspaso de las sumas líquidas de dinero que se hayan incautado en el proceso.

Finalmente, es de anotar que el cobro coactivo de las obligaciones tributarias también se puede
adelantar ante los jueces civiles correspondientes - de acuerdo a la cuantía perseguida -
siguiendo el procedimiento previsto en los artículos 561 y ss del C. de P.C.

De igual manera, con ocasión a la ley 633 de 2000, se extiende la responsabilidad solidaria de
los socios respecto de los intereses y la actualización de la deuda que tenga la sociedad, la
cual estaba limitada anteriormente solamente al capital, manteniéndose la exclusión para las
sociedades anónimas.

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La Ley Tributaria en el Artículo 850 del E.T. “Devolución de Saldos a Favor” establece que los
contribuyentes tienen derecho a la devolución de los saldos a favor que resultan de las
declaraciones tributarias, de pagos en exceso o de pagos de lo no debido.

La Devolución es el mecanismo a través del cual la administración tributaria competente

regresa al contribuyente los saldos a favor, los pagos en exceso o de lo no debido, que estos
hayan efectuado por concepto de obligaciones tributarias y aduaneras. La Administración podrá
efectuar la devolución mediante cheques, titulo o giro.

Los Saldos a Favor

Son los valores originados en la liquidación privada del impuesto a la ventas, en otras
declaraciones oficiales, en las resoluciones que fallen sobre recursos de reconsideración o
acciones de revocatoria directa y en los fallos emitidos bien sea por los Tribunales
Administrativos o el Consejo de Estado. La solicitud de devolución debe ser presentada a más
tardar dos años después del vencimiento del término para declarar y la administración deberá
resolver dentro de los treinta días hábiles siguientes a dicha presentación.

Los Pagos en Exceso

Se originan cuando el contribuyente cancele valores superiores a los que se determino en su
declaración privada, en las liquidaciones oficiales, en fallos en la vía jurisdiccional.

Los Pagos de lo No Debido

Se originan cuando se hayan efectuado pagos a favor de la Administración por conceptos o
impuestos que está no administra , o cuando a pesar de administrarlos el pago se realiza por
un no obligado.

Sanciones por improcedencia de la devolución

Cuando la DIAN, mediante liquidación oficial, en el proceso de determinación, rechaza o
modifica el saldo a favor objeto de la devolución deberán reintegrarse las sumas devueltas más
los intereses moratorios que correspondan, aumentados estos últimos en un 50%.

Cuando se utilicen documentos falsos o mediante fraude, se obtenga una devolución, se

impondrá adicionalmente una sanción equivalente al 500% del monto devuelto en forma
improcedente.

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Entre los deberes y obligaciones formales de los contribuyentes, encontramos:

Obligación de inscribirse en el Registro Nacional de Vendedores, presentar las declaraciones,

pagar, facturar, informar la dirección y la actividad económica, conservar por cinco años las
informaciones y pruebas relacionadas con sus declaraciones tributarias, atender los
requerimientos de información hechos por la Administración, informar el cese de actividades,
expedir certificados.

Las Declaraciones Tributarias quedarán en firme, en los siguientes casos:

  Si dentro de los dos (2) años siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para
aclarar, no se ha notificado requerimiento especial.

 Cuando se trate de una declaración inicial presentada en forma extemporánea, si dentro

de los dos (2) años siguientes a la fecha de su presentación no se ha notificado
requerimiento especial.

 Cuando la declaración tributaria arroje saldo a favor del contribuyente, si dentro de los
dos (2) años siguientes a la fecha de presentación de la solicitud de devolución o
compensación, no se ha notificado requerimiento especial.

 Si vencido el término para practicar la liquidación de revisión, ésta no se notificó.

¿Cuándo es posible la Corrección de las Declaraciones Tributarias por parte de los

contribuyentes?

Puede realizarse en forma voluntaria dentro de los dos (2) años siguientes al vencimiento del
plazo para declarar y antes de que se haya notificado requerimiento especial o pliego de
cargos, liquidándose la sanción por corrección correspondiente. También es posible corregir las
declaraciones después de los dos años mencionados, cuando dicha corrección es provocada
por la Administración, es decir, cuando se hace en respuesta al pliego de cargos, al
emplazamiento para corregir, al requerimiento especial o a su ampliación o a la liquidación de
revisión.

La Notificación de los Actos Administrativos

Deberá efectuarse a la dirección informada, por el contribuyente en su última declaración de

renta, o mediante formato oficial de cambio de dirección.

El requerimiento especial deberá notificarse a más tardar dentro de los dos (2) años siguientes
a la fecha de vencimiento del plazo para declarar por el año gravable al cual corresponda la
declaración. Los términos para notificar requerimiento especial en ventas y retención en la
fuente serán los mismos que correspondan a su declaración de renta del mismo período
gravable al que correspondan dichas declaraciones. Se debe tener en cuenta que esta norma
se deroga a partir del año gravable de 2001, es decir que los vencimientos de estas
declaraciones ya no estarán ligadas a la declaración de renta, sino que el vencimiento de los
dos años será independiente para cada declaración.

La Liquidación Oficial de Aforo

Es un acto administrativo por medio del cual la Administración determina en forma oficiosa el
impuesto y las sanciones que el contribuyente no se determinó por no haber presentado la
declaración tributaria, existiendo tal obligación.
Contra los actos proferidos por la Administración, proceden los recursos de reposición y de
reconsideración, según el caso y la revocatoria directa, en los términos y condiciones
establecidos en las normas tributarias.

Existen unas sanciones de carácter tributario, que el declarante debe autoliquidarse en sus
declaraciones; otras que las impone la Administración mediante actos administrativos, y otras
cuya imposición compete a otras autoridades.

Cuando el declarante no liquida las sanciones que está obligado a autoliquidarse, la

Administración las liquida incrementadas en un 30%. Cuando la imposición de las sanciones
competa a otras autoridades, el funcionario de impuestos deberá informar a la autoridad
competente.

Para las sanciones que se imponen en resolución independiente, previamente la División de

Fiscalización debe proferir el pliego de cargos correspondiente, concediendo por regla general
un mes para su respuesta.

La división de Liquidación tiene seis meses para proferir la respectiva resolución sancionatoria.
El pliego de cargos debe formularse dentro de los dos años siguientes a la fecha en que se
presentó la declaración de renta o de ingresos y patrimonio, del período durante el cual ocurrió
la irregularidad sancionable. Para el caso de las infracciones continuadas, este término se
cuenta a partir del momento en que cesó la irregularidad.

Para las sanciones que se imponen en las liquidaciones oficiales, se debe seguir el
procedimiento propio del acto administrativo en que se impone y cumplir las formalidades del
mismo. El término de prescripción es el mismo que existe para proferir la respectiva liquidación
oficial.

Los hechos sancionables, contemplados en nuestra Legislación Tributaria son los

siguientes:

 Sanciones relacionadas con las declaraciones tributarias.

 Sanciones relacionadas con el impuesto sobre la renta.
 Sanciones relacionadas con el impuesto sobre las ventas.
 Sanciones relacionadas con la contabilidad y de clausura del establecimiento.
 Sanción por improcedencia de las devoluciones y compensaciones y proveedores
ficticios e insolventes.
 Sanciones relacionadas con la obligación de informar, facturar y expedir certificados.
 Sanciones relacionadas con la obligación de pagar.
 Sanciones a entidades autorizadas para recaudar.
 Sanciones a los contadores públicos y a las sociedades de contadores públicos.
 Sanciones a notarios, funcionarios de impuestos y otros funcionarios.
 Sanciones que se aplican de acuerdo con la legislación penal.

Existen algunas circunstancias especiales que por su naturaleza deben ser probadas por
los contribuyentes.
  Ingresos no constitutivos de renta.
 Pagos y pasivos negados por los beneficiarios.
 Circunstancias que los hacen acreedores a una exención.
 Hechos que justifican aumentos patrimoniales.
 Activos poseídos a nombre de terceros.
 Transacciones efectuadas con personas fallecidas.

La Obligación Tributaria se extingue por:

 Pago efectivo.
 Remisión.
 Compensación.
 Prescripción.

La devolución es el mecanismo través del cual la administración tributaria competente regresa

al contribuyente los saldos a favor, los pagos en exceso o de lo no debido, que estos hayan
efectuado por concepto de obligaciones tributarias y aduaneras. La Administración podrá
efectuar la devolución mediante cheques, título o giro.

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BRICEÑO DE VALENCIA, Teresa. Diccionario técnico tributario. Medellín, Ediciones Gráficas

Ltda., 1998.

En este libro encontrará explicados cada uno de los conceptos en materia tributaria

____________. Renta, Ventas, Timbre: Visión general. Bogotá, Publicaciones Escuela de

Impuestos y Aduanas Nacionales, 1993, 44 p.

En esta publicación encontrará un resumen general de los impuestos nacionales vigentes al

año de publicación del material

Instituto Colombiano de Derecho Tributario ICDT. Derecho tributario. Bogotá,

ICDT, 1991, 620 p.

En este libro encontrara un análisis jurídico profundo de los conceptos que atañen al tema en
estudio

Impuestos Nacionales. El Impuesto sobre la renta en Colombia. Tomos I y II. Bogotá, Talleres
de Italgraf S.A., 1982, 662 y 273 p.

Legis. Anuario tributario Legis. Bogotá, Legis Editores S.A., 1999,

En este libro encontrará cronológicamente recopiladas, todas las normas con fuerza de Ley en
materia de impuestos nacionales y las normas procedimentales

____________. Guía Legis para la declaración de renta 1999. 24 ed. Bogotá, Legis Editores
S.A., 2000,

____________. Manual de retención en la fuente 2000. 16 ed. Bogotá, Legis Editores. 2000.

____________. Manual del impuesto a las ventas y timbre 2000. 8a ed. Bogotá, Legis Editores,
2000.

____________. Régimen explicado de Renta. Bogotá, Legis Editores. 1999,

____________. Régimen del impuesto a la renta. Bogotá, Legis Editores. 1999,
____________. Régimen del impuesto a las ventas. Bogotá, Legis Editores. 1999,
____________. Régimen de procedimiento tributario. Bogotá, Legis Editores. 1999,

En estos manuales encontrará una guía didáctica y de fácil manejo respecto de los temas
tratados en cada una de ellas.

DIAN-GTZ, Legislación tributaria. Procedimiento tributario. Formación técnica especializada.

Edición 2000.
Encontrará en este libro un estudio pormenorizado de los temas que se estudiaron en esta
lección

MARTINEZ HERRERA, Gerardo. Manual de procedimiento tributario. Editorial Leyer, 1999.

En este libro encontrará en general los temas que se trataron en esta cartilla, con un enfoque
jurídico.

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01. ¿Cuáles son las formas de extinguir la obligación tributaria?

02. Indique si la siguiente afirmación es verdadera o falsa:

¿Las liquidaciones tienen por objeto establecer el valor pecuniario de la prestación de la

obligación tributaria principal?

05. Los tipos de liquidaciones son:

a. Liquidación de Revisión.
b. Liquidación Oficial de Aforo.
c. Liquidación de Corrección.
d. Liquidación de Corrección Aritmética.
e. Todas las anteriores.

06. ¿Cuáles son las clases de correcciones a la declaración?

a. Correcciones que aumentan el valor a pagar o disminuyen el saldo a favor.

b. Correcciones que no implican modificación del valor a pagar.
c. Corrección de inconsistencias que hacen tener la declaración como no presentada.
d. Corrección que implican menor valor a pagar o mayor saldo a favor.
e. Correcciones del anticipo.
f. Todas las anteriores.

07. Los recursos a través de los cuales se pueden discutir los actos proferidos por la
administración tributaria son: reconsideración, reposición o revocatoria directa.

06. Son sanciones relativas al impuesto a la renta:

07. ¿Qué es una devolución de impuestos?

08. Indique si la siguiente afirmación es verdadera o falsa:

Las devoluciones especiales respecto del impuesto sobre las ventas son: a las misiones
diplomáticas, a las entidades públicas de educación superior y a visitantes extranjeros.

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Autoevaluación 1 El impuesto sobre la renta y complementarios

01 1–B/2–A/ 3–D/4–C
.
02 1 –A / 2 – C / 3 - B / 4 – A / 5 – B / 6 – C
.
03 Ingresos
. (-) Costos
= Renta bruta
(-) Deducciones
= Renta líquida
(-) Rentas exentas
= Renta líquida gravable = Base gravable
04 1-D/2–E/3–C/4–B/5–A
.
05 Ingresos laborales y honorarios
.
06 1- A / 2 –A / 3 –B / 4 – A / 5 –A / 6 – B / 7 – A / 8 - B
.
07 1–C/2–A/3–B/4–B/5–A/6–B
.
Autoevaluación 2 La retención en la fuente

01. Un mecanismo de recaudo

02. La retención en la fuente es un mecanismo de recaudo
anticipado del impuesto a la renta y complementarios, toda vez
que no requiere esperar a que finalice el año fiscal para obtener
el pago, economizando la tarea de recaudo y facilitando a la
Administración el control del tributo.

Es el descuento de una suma de dinero que al momento de

efectuar al pago o abono en cuenta, que se encuentre gravado
con el impuesto a la renta, debe realizar la persona que ha sido
designada como agente retenedor.
03. Son las personas que realizan el pago o abono en cuenta y a
quien la ley ha otorgado tal calidad sin importar su calidad de
contribuyente o no en el Impuesto a la renta.

Personas jurídicas, sociedades de hecho, Entidades

autorizadas.
Fondos de inversión, valores, jubilación e invalidez.
Personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y
un Patrimonio Bruto o unos ingresos brutos superiores a los
señalados en la Ley.
Las entidades de Derecho Público.
Oficinas de Tránsito (tratándose de venta de automotores),
Notario.
Las Cooperativas.
En los ingresos provenientes del exterior en moneda
extranjera, el beneficio del pago actúa como autorretenedor;
sin embargo, puede autorizar a las entidades financieras o
casa de cambio para que efectúen la retención.
Los consorcios y las uniones temporales.
Comunidades organizadas.
04. e. Todas las anteriores.
05. No se efectúa la retención en la fuente en los casos siguientes:

Pagos o abonos en cuenta que se efectúen a:

departamentos, Santa Fe de Bogotá D.C., los municipios, los

demás establecimientos oficiales descentralizados siempre y
cuando no se señalen en la ley como contribuyentes. Entre
otras, las siguientes: distritos, territorios indígenas, áreas
metropolitanas, asociaciones de comunidades negras.
 Pagos o Abonos en cuenta no sometidos a retención

06. e. a y c son correctas.

Módulo 3 El impuesto sobre las ventas

01. e. Todos los anteriores.

02. En la prestación de servicios se entiende causado el impuesto en
la fecha de emisión de la factura o documento equivalente o en la
fecha de terminación del servicio o del pago, o abono en cuenta,
en todo caso, lo que sea anterior.
03. La tarifa general de la retención en la fuente sobre el IVA es del
75% del valor del IVA.
La tarifa especial de la retención en la fuente sobre el IVA será del
100% del valor del IVA en aquellos casos en que el beneficiario
del pago sea una persona sin residencia ni domicilio en Colombia.
04. Sobre la venta de bienes corporales muebles, sobre las
importaciones y sobre los servicios.
05. - Animales vivos de la especie porcina.
- Cebada, Avena, Maíz, Sorgo.
- Gallos, Gallinas, Patos, Gansos, Pavos y pintadas de las
especies domésticas vivos.
- Antibióticos.
- Sillones de rueda y demás vehículos para inválidos.

Módulo 4 El impuesto de timbre

01. Falso
02. Verdadero
03. D. 1 y 2 son verdaderas.

Módulo 5 Procedimiento tributario

01 Pago, remisión, compensación, nulidad y caducidad.

.
02 Verdadero
.
03 e. Todas las anteriores
.
04 f. Todas las anteriores
.
05 Sí
.
06 Sanción por utilización de interpuestas personas por parte de los
. inversionistas institucionales para obtener el descuento tributario
consagrado en el artículo 258 del E.T.
Sanción por gastos no explicados.
Sanción por no acreditar el pago de los aportes parafiscales.
Sanción por proveedores ficticios o insolventes.
Sanción por uso fraudulento de cédulas.
07 La devolución es el mecanismo a través del cual la administración
. tributaria competente regresa al contribuyente los saldos a favor,
los pagos en exceso o de lo no debido, que éstos hayan efectuado
por concepto de obligaciones tributarias y aduaneras. La
Administración podrá efectuar la devolución mediante cheques,
titulo o giro.
08 Verdadero
.

BIBLIOGRAFÍA
•Administración Tributaria en Colombia, Legis. (Colección) Ubicada en la Biblioteca Luis Ángel
Arango del Banco de la República, Sede Principal. (Bogotá, D.C - Colombia).
•DIAN, Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
•Cámara de Comercio de Bogotá, www.ccb.org.co - www.empresario.com.co Asesoría
Tributaria para Empresarios.
•Web, www.impuestos.com.co•Superintendencia de Sociedades de Colombia.
•Harvard University, Harvard School Business “Cultura Tributaria”. HSB, Estados Unidos de
Norte América
•Documentación de la Facultad de Altos Estudios de Administración y de Negocios, de la
Universidad del Rosario, Colombia.Biblioteca Alvira Rocha
•Principios Tributarios, de la Universidad Mayor de San Marcos (Decana de América), Perú.
•Pontificia Universidad Católica del Perú, Archivo Referencial de los Tributos en la Colonia.
República del Perú.
•Michelle Kopec Numa, Referencia Tributaria Ensayos y Criticas, Alberta University, Canadá.
•Biblioteca Internacional de Alexandría, Egipto. Colección Virtual Archivo Histórico.
•Andrés Martínez Pardo Filosofó (Filosofía, historia y cultura tributaria), Colombia.
•Aportes técnicos – operativos, (Sistema de Depuración), Universidad Nacional de Colombia.
Facultad de Economía y Contaduría.
•Docente José Vicente Gualy http://fce.unal.edu.co/
•Ministerio de Hacienda y Crédito Público, Colombia.
•Universidad de Mendoza, Argentina. link miembros

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