CONCEPTUALIZACIÓN DE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

JESUS MARTIN HERNANDEZ GONZALEZ

14254027

SERVICIO NACIONAL DE APRENDIZAJE

ESPECIALIZACION TECNOLOGICA EN PLANEACION TRIBUTARIA
BOGOTA, CUNDINAMARCA AGOSTO 21 DE 2019
 INTRODUCCIÓN

El tema tributario viene despertando el interés de numerosos investigadores y

organizaciones académicas y sociales a lo largo y ancho del planeta. Muchas de
estas se han articulado en redes que tienen como propósito vigilar detalladamente
las estructuras tributarias de los países y el aporte de las compañías
multinacionales a las sociedades donde operan; de ahí nace por decirlo así la gran
importancia de los tributos como aporte al desarrollo y sostenimiento de un país.
En Colombia si bien el recaudo fiscal del gobierno nacional ha venido creciendo
desde 1990 hasta el 2013 al haber pasado del 6,6% del PIB a 12,4% del PIB; éste
nivel de tributación está muy por debajo de los países de la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económico, lo cual corrobora el diagnóstico del Banco
Mundial (2012): “Colombia exhibe ingresos tributarios relativamente bajos para su
nivel de desarrollo. Entre los años 2007 y 2009, los ingresos del Gobierno Central
promediaron un 14.0 por ciento del PIB, lo cual es sustancialmente menor al nivel
de ingreso esperado (20.6 por ciento del PIB), dado el PIB per cápita colombiano.
Este nivel de ingresos es el segundo más bajo entre siete países latinoamericanos
Argentina, Brasil, Chile, Colombia, México, Perú, y Venezuela, cuyo promedio es
de 17.1 por ciento. Si bien el recaudo para el año 2011 sobrepasó las
expectativas, ello no altera el hecho de que la recaudación es relativamente baja”.
La última década Colombia ha mostrado tendencias económicas favorables,
representadas en tasas de crecimiento estables y un prudente manejo fiscal y
monetario.

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 CONCEPTUALIZACIÓN DE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

OBJETIVOS 

Este trabajo tiene por objetivo realizar una investigación sobre las reformas
tributarias en Colombia entre el año 1990 hasta 2014.

 Identificar en cada reforma los objetivos que conllevan a caga Gobierno realizar
dichas reformas.

 Identificar el recaudo tributario sobre el PIB y analizar sus variaciones y el

Impuesto que ha sido generador en el incremento en el PIB por tributos.

 Conocer breve descripción de lo que significa la doble tributación.

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3.1 Actividades de reflexión inicial, 5 conclusiones:

Evolución Tributaría en Colombia desde el año 1990 hasta el año 2014

Gobierno Nacional Central

1. Ley 49 de 1990 Impuesto de Renta y Complementarios

 Reducción en el número de contribuyentes obligados a declarar.

 Impuesto de saneamiento desciende del 5% al 3% cuando son declarados
oportunamente.
 La renta presuntiva no será inferior al 5% sobre el patrimonio líquido o al
1,5% del patrimonio bruto.
 Se reglamenta la Ley Marco de comercio exterior, y hay disminución del
16% al 13% en la sobretasa aplicada al valor CIF de las importaciones, y se
trasladan 861 posiciones arancelarias de licencia previa a libre importación.
Impuesto al Valor Agregado – IVA

 Aumento base tarifa del 10% al 12%. Eliminación de exenciones. El objetivo

de esta reforma fue estimular el desarrollo de los mercado de capitales
(Reactivar el ahorro y la Inversión de la Economía). La reforma introduce
una nueva amnistía para la repatriación de capitales del exterior. Crear
exenciones tributarias con el fin de estimular el mercado accionario. En esta
época se vive la apertura económica para la cual el país no estaba
preparado, es del caso anotar que en 1991 se promulga la nueva
Constitución Nacional, en la cual se consagran los principios tributarios de
equidad, eficiencia, progresividad y no retroactividad, se desarrolla buena
parte de los planteamientos que dieron lugar a la Reforma Tributaria
contenida en la Ley 75 de 1986, en la que se consagraron facultades al
ejecutivo en su Artículo 90; por ejemplo: en materia de ajustes por inflación
Decreto 1744 de 1991, demandado posteriormente por cuanto el país
estaba al amparo de la nueva Constitución Política de Colombia y no de la
legendaria Constitución de 1886. 7 Me parece muy importante anotar que
bajo la Ley 43 de 1990 reglamentaria de la Contaduría Pública, profesión
muy ligada al quehacer tributario, y se expiden los Decretos 2649 y 2650 de
1993 sobre normas contables y Plan Único de Cuentas, los cuales buscan
la uniformidad de la información contable, la confiabilidad de los Estados
Financieros y se procura mayor transparencia en los negocios mercantiles,
esto con el fin de tener parametrizada la contabilidad.
 Fuente de Consulta: http://www.eltiempo.com/archivo/documento/MAM-1005133, http://www.banrepcultural.org/node/29436,
http://www.gerencie.com/reforma-tributaria-2012.html

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 2- Ley 6 de 1992 Renta y Complementarios

 Aumentó la base - se incluyen Empresas Industriales y Comerciales del

Estado (EICE), sociedades de economía mixta, fondos públicos,
cooperativas financieras y Telecom. Impuesto al Patrimonio

 Se elimina el impuesto complementario al patrimonio para todos los

contribuyentes. Impuesto Complementario de Remesas

 Disminución del 12% al 7% entre el año 1.993 y 1.996. Impuesto al Valor

Agregado – IVA  Incluyó nuevos servicios a la base del IVA.  Excluyó
bienes de la canasta familiar

 Incremento en la tarifa general del 12% al 14%.

 Tarifas diferenciales entre el 35% y 45% sobre bienes suntuarios a partir de

1993.

 Se permite descontar el IVA pagado por la adquisición de bienes de capital

del impuesto de renta y complementario. El objetivo de esta reforma es
asegurar el equilibrio de las finanzas para el aumento del recaudo y reforzar
el control sobre la evasión tributaria.
 Fuente de Consulta: http://www.eltiempo.com/archivo/documento/MAM-1005133, http://www.banrepcultural.org/node/29436,
http://www.gerencie.com/reforma-tributaria-2012.html

3- Ley 223 de 1995 Impuesto de Renta y Complementarios

 Tasas marginales del 20%, y 35% a PN (Persona Natural) y del 35% a PJ

(Persona Jurídica).

 Limitación del 30% de rentas exentas para el salario integral y aumento el

monto de rentas exentas para salarios medios y bajos; se reduce la tarifa a
las utilidades en la venta de acciones. Impuesto al Valor Agregado – IVA

 Tarifa general al 16% se aumentó en un 2%

 Se establecen procedimientos para facilitar el control a la facturación del

Impuesto y se implementa el sistema de retención y anticipos del Iva.
Impuesto Complementario de Remesas

 Reducción gradual a las Empresas petroleras. Otros:

 Se creó el impuesto global a la gasolina.

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  El objetivo de esta reforma es mantener las finanzas públicas y
proporcionar mayor transparencia en la estructura tributaria. Se hizo
evidente la crisis de la estructura fiscal del Estado, sus causas son de
diverso orden, algunas encuentran su explicación en lo siguiente: con la
Constitución de 1991 se crearon una serie de responsabilidades sociales
sin tener en cuenta las restricciones presupuestales o las fuentes de
recursos para su cumplimiento, la transferencia creciente de las
transferencias a las entidades territoriales por concepto de participaciones
en los ingresos corrientes de la nación, creación de nuevos organismos y
entidades como la Corte Constitucional, la Fiscalía, la Defensoría, además
de las nivelaciones salariales a sectores como los correspondientes a
Justicia y Educación.

4- Ley 383 de 1997 Impuesto de Renta y Complementarios

 Disposiciones para fortalecer la lucha contra la evasión y el contrabando.

Tarjeta fiscal como sistema técnico de control.

 Retención en la fuente sobre rendimientos financieros al régimen tributario

especial, 10% retención en la fuente por servicios técnicos prestados desde
el exterior y el 35% retención en la fuente a no residentes que presten el
servicio en el país.

5- Ley 488 de 1998 Impuesto de Renta y Complementarios

 Exonera los ingresos de las EICE (Empresas Industriales y Comerciales del

Estado), cajas de compensación y fondos gremiales.  Se eliminó la renta
presuntiva sobre el patrimonio bruto.

 Sobretasa para la gasolina y el ACPM entre el 14% y el 15% Impuesto al

Valor Agregado – IVA  Se gravó transporte aéreo nacional

 Tarifa general al 15% a finales de 1999. Otros

 Creación del GMF (2 X 1000) “temporal” El objetivo de estas reformas es

generar nuevos recursos para reducir el déficit fiscal de las finanzas
públicas. Se inició con una propuesta de reforma tributaria orientada a la
disminución del IVA y al establecimiento de mecanismos de control para
reducir la evasión (cercana al 35% del PIB) y contrarrestar la corrupción.
 Fuente de Consulta: http://www.eltiempo.com/archivo/documento/MAM-1005133, http://www.banrepcultural.org/node/29436,
http://www.gerencie.com/reforma-tributaria-2012.html

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3.2. Actividades de contextualización e identificación de conocimientos necesarios
para el aprendizaje.

¿De los impuestos que usted conoce, cuáles son objeto de devolución y/o
compensación?

 IVA (Impuesto al Valor Agregado)

 Impuesto sobre la Renta
 Impuesto sobre las ventas
 Requisitos especiales para los productores de leche, carne y huevos que
realicen operaciones exentas

¿Conoce usted el proceso que se debe realizar para solicitar devolución y/o
compensación de impuestos? Explíquelos

IVA (Impuesto al Valor Agregado)

La solicitud de devolución y/o compensación deberá presentarse personalmente
por el contribuyente, responsable, por su representante legal, o a través de
apoderado, acreditando la calidad correspondiente para cada caso.
La solicitud debidamente diligenciada en la forma que determine la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales deberá acompañarse de los siguientes
documentos físicos o virtuales:
a) Tratándose de personas jurídicas, certificado expedido por la autoridad
competente que acredite su existencia y representación legal, con anterioridad no
mayor de un (1) mes;
b) Copia del poder otorgado en debida forma cuando se actúe mediante
apoderado;
c) Garantía a favor de la Nación-Unidad Administrativa Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, otorgada por entidades bancarias o compañías
de seguros, cuando el solicitante se acoja a la opción contemplada en el artículo
860 del estatuto tributario;
d) Copia del recibo de pago de la prima correspondiente a la póliza otorgada por
entidades bancarias o compañías de seguros.
PAR.—El titular del saldo a favor al momento de la presentación de la solicitud de
devolución y/o compensación deberá tener el registro único tributario formalizado y
actualizado ante la DIAN y no haber sido objeto de suspensión ni cancelación
desde el momento de la radicación de la solicitud en debida forma hasta cuando
se profiera el acto administrativo que defina dicha solicitud. Esta misma condición
se exige a los representantes legales y apoderados.

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En todo caso la dirección que se informe en la solicitud de devolución y/o
compensación deberá corresponder con la informada en el RUT.

Impuesto sobre la renta: Cuando se trate de un saldo a favor originado en una

declaración de renta, deberá adjuntarse además, una relación de las retenciones
en la fuente que originaron el saldo a favor del periodo solicitado y de los que
componen el arrastre, indicando: nombre o razón social y NIT de cada agente
retenedor, así como el valor base de retención, el valor retenido y concepto,
certificada por revisor fiscal o contador público, cuando a ello hubiere lugar.
Los autor retenedores deberán indicar en esta relación, además de lo establecido
en el inciso anterior, el lugar donde consignaron la totalidad de los valores
autorretenidos.

Impuesto sobre las ventas: Si la solicitud se origina en un saldo a favor liquidado

en la declaración del impuesto sobre las ventas, deberá adjuntarse además:
a) Certificación del revisor fiscal o del contador público, según el caso, en la cual
conste que se ha efectuado el ajuste de la cuenta “Impuesto sobre las ventas por
pagar” a cero (0). Para tal efecto, en la contabilidad se deberá hacer previamente
un abono en la mencionada cuenta, por un valor igual al saldo débito que la misma
arroje en el último día del bimestre o periodo objeto de la solicitud, y cargar por
igual valor el rubro de cuentas por cobrar. Lo anterior, sin perjuicio del ajuste
previo establecido en el parágrafo 2º del presente artículo, cuando a ello haya
lugar;
b) Relación de impuestos descontables que originaron el saldo a favor del periodo
solicitado y de los que componen el arrastre, indicando: Nombre y apellido o razón
social, NIT y dirección del proveedor, número y fecha de expedición de la factura y
de la contabilización, base gravable y tarifa del IVA a la que estuvo sujeta la
operación, concepto del costo o gasto, y valor del impuesto descontable,
certificada por revisor fiscal o contador público según el caso;
c) En el caso de importaciones, indicar el número de la declaración de
importación, fecha de presentación y fecha de contabilización, así como la
dirección seccional de impuestos o de impuestos y aduanas en cuya jurisdicción
se presentó y efectuó el trámite de la importación, acreditando el valor del IVA
pagado solicitado como descontable y fecha del pago;
d) Fecha y número de aceptación del documento de exportación (DEX) en que
aparezca certificado el embarque de los bienes exportados, identificando la
dirección seccional en que se presentó la declaración y en la cual se efectuó el
embarque de la mercancía y la información de los certificados al proveedor
asociados;
e) Relación de los conocimientos de embarque, cartas de porte o guías aéreas en
las cuales conste el número del documento, fecha, valor, cantidad de la mercancía

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exportada y nombre de la empresa transportadora, certificada por revisor fiscal o
contador público, según el caso;
f) Cuando se trate de ventas en el país de bienes de exportación a sociedades de
comercialización internacional relación de los certificados al proveedor indicando:
número de certificado, valor, cantidad, fecha, nombre de la comercializadora
internacional que lo expidió y NIT;
g) En el caso de los servicios intermedios de la producción que se presten a las
sociedades de comercialización internacional relación de las certificaciones
expedidas por las comercializadoras internacionales indicando número de
certificado, valor, fecha, descripción del servicio prestado, bien resultante del
mismo, nombre de la comercializadora internacional que lo expidió y NIT;
h) Para quienes presten los servicios contemplados en el literal e) del artículo 481
del estatuto tributario se deberá allegar la siguiente información:
1. Cuando se trate de servicios prestados en el país en desarrollo de un contrato
escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia deberá anexar una relación que contenga: el
número y la fecha del registro del contrato ante el Ministerio de Comercio Industria
y Turismo, la DIAN o la entidad competente, el valor del contrato y la identificación
del cliente en el exterior.
2. Cuando se trate d servicios turísticos prestados a residentes en el exterior que
sean utilizados en territorio colombiano, deberá anexar una relación indicando la
identificación, nombres y apellidos del turista, valor del paquete turístico y
descripción del servicio prestado;
i) Cuando el proveedor de sociedad de comercialización internacional ostente la
calidad de agente de retención de IVA conforme con el numeral 7º del artículo
437-2 del estatuto tributario, deberá allegar la siguiente relación sobre la totalidad
de los impuestos descontables informados en la declaración del impuesto sobre
las ventas objeto de solicitud y de las declaraciones de los periodos cuyo plazo
para la presentación y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentación de
la solicitud.
• Nombre o razón social, NIT y dirección del proveedor.
• Número y fecha de la factura o documento equivalente.
• Fecha de contabilización.
• Base gravable.
• Tarifa IVA.
• Valor impuesto descontable.

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• Valor de la factura.
• Tarifa para efectuar la retención y valor retenido.
• Forma de pago cuando se hayan utilizado los sistemas de tarjeta débito o crédito
indicando la entidad financiera, NIT y número de la tarjeta empleada.
PAR. 1º—Las solicitudes de devolución y/o compensación del impuesto sobre las
ventas, originadas en la exportación de bienes por parte de empresas industriales
y comerciales del Estado, que sean el resultado de contratos de asociación
celebrados por ellas, podrán basarse en los soportes contables del operador o del
asociado particular en el contrato de asociación.
PAR. 2º—Los responsables del IVA que hayan sido objeto de retención, deben
adjuntar una certificación suscrita por el revisor fiscal o contador público según el
caso, en la cual conste el valor base de retención, las retenciones incluidas en la
declaración objeto de la solicitud de devolución, el nombre o razón social, NIT y
dirección de cada agente retenedor, el valor retenido por cada uno de estos, así
como el ajuste de la cuenta “impuesto a las ventas retenido” a cero (0).
Para los efectos de tal ajuste, en la contabilidad se deberá hacer previamente un
abono en la mencionada cuenta, por un valor igual al saldo débito que la misma
arroje en el último día del periodo objeto de solicitud, y cargar por igual valor la
cuenta “Impuesto a las ventas por pagar”.
PAR. 3º—Cuando se trate de ventas al exterior realizadas por usuarios
industriales de zonas francas, además de lo señalado en los literales a), b) y e) del
presente artículo, será necesario presentar relación de todos los certificados
expedidos por el usuario operador, indicando: nombre del usuario operador que lo
expidió y NIT, fecha de salida al exterior, cantidad, descripción de la mercancía,
valor, número de formulario de movimiento de mercancías y fecha del formulario,
así como la identificación del adquirente de los bienes en el exterior y su domicilio.

Productores de leche, carne y huevos que realicen operaciones

exentas. Conforme con lo dispuesto en los parágrafos de los artículos 815 y 850
del estatuto tributario, los productores señalados en el artículo 440 ibídem, podrán
solicitar compensación o devolución de saldos a favor originados en las
declaraciones del impuesto sobre las ventas respecto de los bienes exentos
relacionados en el artículo 477 del mismo estatuto y su reglamentario Decreto
1949 de 2003, cumpliendo además de los requisitos generales, los siguientes:

1.1 PRODUCTORES DE CARNES

1. Para efectos de establecer el número de animales, efectivamente, sacrificados

se deberá allegar una relación de las guías, documentos o facturas de degüello
expedidas al solicitante de la devolución, con especificación del número de
animales sacrificados, la fecha de expedición del documento, el valor y pago de

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los impuestos de degüello de ganado mayor y menor o la cuota parafiscal del
Fondo Nacional Avícola, Fonav, según sea el caso.
2. Certificación expedida por contador público o revisor fiscal, en la cual se indique
lo siguiente:
a) Número de animales sacrificados y su valor comercial en plaza unitario y total
en la fecha de sacrificio;
b) Relación de las facturas de compra de bienes y/o de servicios gravados
utilizados por el productor, según el artículo 440 del estatuto tributario, indicando:
nombre o razón social, NIT y dirección del proveedor, número y fecha de la
expedición de la factura y de la contabilización, base gravable y tarifa del IVA a la
que estuvo sujeta la operación;
c) Relación discriminada de ingresos por las ventas exentas, excluidas y gravadas
según tarifas, realizadas por el responsable.
3. Certificación expedida por la persona natural o jurídica y/o entidad pública o
privada que le prestó el servicio de sacrificio de animales, la cual deberá contener
lo siguiente:
a) Nombres y apellidos o razón social y NIT de quien expide la certificación;
b) Nombres y apellidos o razón social y NIT de la persona a quien se le prestó el
servicio;
c) Tipo y número de animales sacrificados y fechas de sacrificio.
PAR.—Cuando la persona natural o jurídica que solicite la devolución y/o
compensación del impuesto sobre las ventas de los bienes de que trata el artículo
477 del estatuto tributario, sacrifique directamente sus animales, igualmente
deberá cumplir con el requisito a que se refiere el literal c) de este numeral.
4. Indicar el municipio, departamento y dirección del lugar donde realizó la
actividad.

1.2 PRODUCTORES DE LECHE Y DE HUEVOS

Certificación expedida por contador público o revisor fiscal en la cual se indique lo

siguiente:
a) La calidad de ganadero, productor o avicultor del solicitante, de conformidad
con lo previsto en el artículo 440 del estatuto tributario;
b) Relación discriminada de los ingresos por las ventas exentas, excluidas y
gravadas según tarifas, realizadas por el responsable;

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c) Relación de las facturas de compra de bienes y/o de servicios gravados
utilizados por el productor, según el artículo 440 del estatuto tributario, indicando:
nombre o razón social, NIT y dirección del proveedor, número y fecha de la
expedición de la factura, base gravable, tarifa del IVA a la que estuvo sujeta la
operación y fecha de su contabilización;
d) Monto del IVA asumido de conformidad con el literal e) del artículo 437 del
estatuto tributario, que tenga la calidad de descontable por generarse sobre bienes
o servicios que constituyen costo o gasto de la actividad.
e) Indicar el municipio, departamento y dirección del lugar donde realizó la
actividad.
PAR.—Los responsables del impuesto sobre las ventas, personas naturales que
no ejercen actividades mercantiles, no están obligados a allegar la certificación
expedida por contador público o revisor fiscal a que se refiere este artículo. Dicha
información deberá ser suministrada a la administración tributaria mediante una
relación suscrita por la misma persona natural, con base en los respectivos
soportes.
¿Qué contribuyentes pueden solicitar devoluciones o compensaciones de
impuestos?
Respuesta: De acuerdo con el Artículo 1.6.1.21.12. del Decreto 1625 de 2016
Podrán solicitar devolución y/o compensación dé saldos a favor originados en las
declaraciones del impuesto sobre las ventas, los responsables pertenecientes al
régimen común de los bienes y servicios en el artículo 481 del Estatuto Tributario,
los productores de los bienes exentos señalados en el artículo 477 y los
responsables que hayan sido objeto de retención del impuesto sobre las ventas
(IVA), hasta la concurrencia del saldo a favor originado en las retenciones que les
hubieren practicado y que hayan incluido en las declaraciones del periodo
correspondiente. Así mismo podrán solicitar devolución y/o compensación de
saldos a favor originados en declaraciones del impuesto sobre las ventas, los
responsables de los bienes y servicios de que tratan los artículos 468-1 y 468-3
del Estatuto Tributario, por los excesos de impuesto descontable cuando en la
producción de dichos bienes o prestación de los servicios, existan insumas y/o
materia prima que estén gravados don la tarifa del diez y seis por ciento (16%) y
originen saldo a favor por la diferencia entre esta tarifa y la tarifa del impuesto
sobre las ventas generado, con respecto a los bienes enajenados o a los servicios
prestados. Cuando los responsables de los bienes y servicios de que tratan los
artículos 477 y 481 del Estatuto Tributario adicionalmente realicen operaciones
gravadas y/o excluidas, la devolución y/o compensación sólo procederá por el
impuesto sobre las ventas (IVA) descontable asociado directamente con la
producción de los bienes y servicios exportados o exentos, de conformidad con el
artículo 490 del Estatuto Tributario.

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3.3 Actividades de apropiación del conocimiento (Conceptualización y
Teorización).

3.3.1. En respuesta a las actuaciones de las autoridades tributarias, los

contribuyentes de igual manera ejecutan una serie de procesos tributarios
(administrativos y operativos) en su interior para dar cumplimiento a las
obligaciones tributarias o simplemente porque hacen parte de la cotidianidad de
sus procesos organizacionales y los cuales abarcan una multiplicidad de
operaciones y/o actividades.

Con la intención de aproximarnos a los procesos realizados en materia tributaria,

aduanera y cambiaría por los sujetos, construya un flujo-grama con las actividades
a realizar en cada uno de los siguientes procesos y que respondan a los
interrogantes: ¿cómo lo hago? y ¿qué necesito? Desarrolle este numeral en GAES

FLUJOGRAMA REQUERIMIENTOS:

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FLUJOGRAMA ESPECIAL:

FLUJOGRAMA REPORTAR INFORMACION:

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FLUJOGRAMA DE INFORMACION:

FLUJOGRAMA PARA DECLARAR:

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FLUJOGRAMA DE RETENCION:

3.3.2. Solicitar devoluciones de saldos a favor de impuestos en determinados

casos puede resultar algo complejo sino se conoce claramente los procedimientos
para hacerlo. Por tanto para reconocer el procedimiento adecuado para
desarrollar esta operación a continuación se requiere:

a) Resolver los siguientes cuestionamientos:

Acerca de devoluciones y compensaciones de carácter tributario:

¿Cuáles son las causas que pueden originar un saldo a favor?

Como ha señalado la Sala, existen tres eventos en los cuales pueden originarse
saldos a favor que permitan al interesado ejercer el derecho a solicitarlos: En las
declaraciones, en pagos en exceso y en pagos de lo no debido. El artículo 850 del
Estatuto Tributario les otorga el derecho a los contribuyentes o responsables que
liquiden saldos a favor en sus declaraciones tributarias para que los soliciten y
obtengan su devolución. En su inciso segundo también dispuso la obligación de la
administración tributaria de devolver oportunamente a los contribuyentes, “los
pagos en exceso o de lo no debido, que éstos hayan efectuado por concepto de

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obligaciones tributarias y aduaneras, cualquiera que fuere el concepto del pago,
siguiente el mismo procedimiento que se aplica para la devoluciones de los saldos
a favor.” Tratándose de impuestos nacionales, solamente las declaraciones de
renta y del impuesto sobre las ventas pueden dar lugar a liquidar saldos a favor
del contribuyente o responsable; en el primer caso porque el impuesto a cargo
resulta inferior a la retención en la fuente que le fue practicada, a los anticipos o al
saldo a favor liquidados en años anteriores. En el IVA se generan saldos a favor
cuando el impuesto descontable o las retenciones en la fuente practicadas son
superiores al impuesto a cargo. En relación con el pago en exceso o de lo no
debido también es posible obtener su devolución, en el primer caso cuando se
cancelan por impuestos, sumas mayores a las que corresponden legalmente, y en
el segundo evento, cuando se realizan pagos “sin que exista causa legal para
hacer exigible su cumplimiento”.

¿Qué uso se le puede dar a un saldo a favor?

Los usos que un contribuyente, responsable o usuario aduanero pueden darle a

un saldo a favor, son:

 Solicitar su compensación con deudas por concepto de impuestos,

anticipos, retenciones, intereses y sanciones que figuren a su cargo.
 Solicitarlo en devolución
 Imputarlo dentro de su liquidación privada del mismo impuesto,
correspondiente al siguiente período gravable

 Estatuto Tributario Artículo 815 y 850

¿Cuál es la diferencia entre imputar, compensar y solicitar en devolución un saldo

a favor?

IMPUTAR SALDOS A FAVOR EN LA SIGUIENTE DECLARACIÓN TRIBUTARIA

ES OPTATIVO: Cuando una declaración tributaria arroja un saldo a favor, el
contribuyente tiene la opción de imputar dicho saldo a favor en la siguiente
declaración, decisión que es optativa, no obligatoria.
Los formularios para las distintas declaraciones tributarias tienen un renglón para
colocar el saldo a favor de la declaración anterior, pero ello no significa que si hay
un saldo a favor en la declaración anterior deba incluirse allí.
Algunos contribuyentes han interpretado que es obligatoria la imputación del saldo
a favor en la declaración, interpretación a la que se ha llegado después de leer las
instrucciones que trae por ejemplo el formulario para la declaración de renta.
En efecto, los formularios 110 y 210 disponen del renglón 76, en el cual se ha de
imputar el saldo a favor de la declaración anterior.

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El contribuyente presenta una solicitud a la Dian para la devolución o
compensación de un saldo a favor y la Dian rechaza dicha solicitud. ¿En tal caso
el contribuyente puede imputar ese saldo a favor que la Dian ha rechazado
devolver o compensar?

Para que el contribuyente pueda conseguir la devolución o compensación de un

saldo a favor, debe elevar formalmente a la Dian la respectiva solicitud, en tanto
que para imputar un saldo a favor no se requiere pedir permiso a la Dian ya que
los formularios para la declaración de renta o Iva, por ejemplo, tienen un renglón
para ello que es diligencia por el contribuyente a voluntad.
Esto hace pensar que sea posible imputar un saldo a favor que previamente la
Dian ha rechazado devolver, pero desde tiempos pretéritos la Dian ha dicho que
ello no es posible, como en el concepto 48129 de 2013.
Naturalmente que si la Dian ha rechazado devolver un saldo a favor por razones
de fondo, igualmente rechazará ese saldo a favor si es imputado.
Si bien el contribuyente es libre para imputar un saldo a favor cualquiera, la Dian
tienen la facultad de revisar y rechazar ese saldo a favor imputado, por lo que no
tiene mucho sentido hacerlo, pero casos se han dado en que la declaración queda
en firme antes que la Dian se percate de que la «han colado» un saldo a favor ya
rechazado, y algunos contribuyentes se han salido con la suya, lo que es cada vez
más difícil, más cuando el tiempo de firmeza de las declaraciones tributarias se
incrementó a 3 años.
Cuando la devolución de un saldo a favor se ha rechazado por requisitos de
forma, consideramos que sí es posible imputarlo luego en la declaración siguiente,
por cuanto al ser un saldo a favor real, resistirá cualquier revisión de la Dian, de
manera que no se puede afirmar categóricamente que un saldo a favor que la
Dian ha rechazado devolver no se pueda imputar.
En todo caso, quien impute un saldo a favor cuya devolución o compensación ha
sido rechazada, debe tener claro que es muy probable que la Dian fiscalice esa
declaración y termine rechazando dicha imputación, lo que puede derivar
una sanción por inexactitud.

¿Quiénes y qué tipo de saldos a favor configurados se pueden solicitar en

devolución?

1.2.1.2 Artículo 1.6.1.21.12. Quiénes pueden solicitar devolución y/o

compensación en el impuesto sobre las ventas.

Podrán solicitar devolución y/o compensación de saldos a favor originados en las

declaraciones del impuesto sobre las ventas, los responsables pertenecientes al
régimen común de los bienes y servicios relacionados en el artículo 481 del
Estatuto Tributario, los productores de los bienes exentos señalados en el artículo
477 y los responsables que hayan sido objeto de retención del impuesto sobre las
ventas (IVA), hasta la concurrencia del saldo a favor originado en las retenciones

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que les hubieren practicado y que hayan incluido en las declaraciones del
periodo correspondiente.

Así mismo podrán solicitar devolución y/o compensación de saldos a favor

originados en las declaraciones del impuesto sobre las ventas, los responsables
de los bienes y servicios de que tratan los artículos 468-1 y 468-3 del Estatuto
Tributario, por los excesos de impuesto descontable cuando en la producción de
dichos bienes o prestación de los servicios, existan insumos y/o materia prima que
estén gravados con la tarifa del diez y seis por ciento (16%) y originen saldo a
favor por la diferencia entre esta tarifa y la tarifa del impuesto sobre las ventas
generado, con respecto a los bienes enajenados o a los servicios prestados.

Cuando los responsables de los bienes y servicios de que tratan los artículos 477
y 481 del Estatuto Tributario adicionalmente realicen operaciones gravadas y/o
excluidas, la devolución y/o compensación sólo procederá por el impuesto sobre
las ventas (IVA) descontable asociado directamente con la producción de los
bienes y servicios exportados o exentos, de conformidad con el artículo 490 del
Estatuto Tributario.

 PARÁGRAFO.

La devolución de los saldos a favor deberá ser solicitada en las

sociedades liquidadas por el o los socios a quienes se haya adjudicado el activo
de acuerdo con el acta final de liquidación, que deberá anexarse a la solicitud
respectiva. En caso de que el activo se adjudique a una sociedad, la solicitud debe
ser presentada por el representante legal o apoderado.

(Artículo 1°, Decreto 2277 de 2012, modificado por el artículo 1° del Decreto 2877
de 2013) (El Decreto 2277 de 2012 rige a partir del 1° de diciembre de 2012,
previa su publicación y deroga el Decreto 1000 de 1997, el artículo 13 del Decreto
522 de 2003 y las normas que le sean contrarías. Artículo 27, Decreto 2277 de
2012)

¿Cuáles son los términos y condiciones para realizar los anteriores procedimientos
(imputar, compensar, solicitar devolución) con respecto a un saldo a favor
configurado?

1.3 PLAZO PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN DE LOS SALDOS A FAVOR.

El artículo 850 del estatuto tributario otorga un plazo dos años para presentar la
solicitud de devolución de los saldos a favor.

20
Los dos años de plazo para solicitar la devolución del saldo a favor se cuentan
desde la fecha en que vencía el plazo para presentar la declaración que arrojó el
saldo a favor.
Este término está regulado por el artículo 854 del estatuto tributario colombiano:

«Termino para solicitar la devolución de saldos a favor. La solicitud de

devolución de impuestos deberá presentarse a más tardar dos años después de la
fecha de vencimiento del término para declarar.
Cuando el saldo a favor de las declaraciones del impuesto sobre la renta y
complementarios o sobre las ventas, haya sido modificado mediante una
liquidación oficial y no se hubiere efectuado la devolución, la parte rechazada no
podrá solicitarse aunque dicha liquidación haya sido impugnada, hasta tanto se
resuelva definitivamente sobre la procedencia del saldo.»
Es importante advertir que para contar los dos años de plazo que tiene el
contribuyente para solicitar la devolución del saldo a favor, no se tiene en cuenta
la fecha de presentación cuando esta ha sido extemporánea, de modo que en tal
circunstancia ese plazo se ve disminuido en el mismo tiempo de extemporaneidad.
Si el contribuyente no presenta la solicitud de devolución en el plazo que tiene,
naturalmente pierde el derecho a la devolución, y tendrá como opción la
imputación en la siguiente declaración, alternativa útil para cuando la declaración
se presenta extemporáneamente.

1.4 PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN

DE SALDOS A FAVOR.
La solicitud de devolución o compensación de saldos a favor se hace desde la
plataforma de la Dian, y el procedimiento a seguir está contenido en la resolución
de la Dian número 115 del 30 de noviembre de 2012 modificada por la resolución
57 del 2014.
Si el contribuyente no tiene firma electrónica la solicitud de devolución o
compensación se de hacer de forma presencia en las seccionales de la Dian.

1.5 LA DEVOLUCIÓN SE HACE PREVIA COMPENSACIÓN DE LAS DEUDAS.

Un contribuyente puede tener un saldo a favor y al mismo tiempo tener deudas
pendientes de pago con la Dian, como pueden ser impuestos, intereses y
sanciones, lo que no impide que se realice la devolución, pero en este caso, no
hasta que se compensen los valores adeudados.
Así lo dispone el artículo 861 del estatuto tributario:
«Compensación previa a la devolución. En todos los casos, la devolución de
saldos a favor se efectuará una vez compensadas las deudas y obligaciones de
plazo vencido del contribuyente o responsable. En el mismo acto que ordene la
devolución, se compensarán las deudas y obligaciones a cargo del contribuyente o
responsable.»
En consecuencia, si se tiene un saldo a favor en el impuesto a las ventas
susceptible de ser solicitado en devolución por la suma de $100.000.000 y se tiene
una deuda en el impuesto a la renta de $80.000.000 incluyendo intereses y

21
sanciones, primero se realizará la respectiva compensación y la diferencia se
devolverá al contribuyente, que en nuestro supuesto es de $20.000.000.
¿Pero qué sucede si el valor adeudado es superior al saldo a favor? En ese caso,
igualmente se procede a compensar, y la imputación del pago (compensación), se
hará conforme lo establece el artículo 804 del estatuto tributario:
«Prelación en la imputación del pago. A partir del 1º de enero del 2006, los pagos
que por cualquier concepto hagan los contribuyentes, responsables, agentes de
retención o usuarios aduaneros en relación con deudas vencidas a su cargo,
deberán imputarse al período e impuesto que estos indiquen, en las mismas
proporciones con que participan las sanciones actualizadas, intereses, anticipos,
impuestos y retenciones, dentro de la obligación total al momento del pago. (…)»
Vale precisar que el Consejo de estado en sentencia 16963 de 2010 afirmó que en
la devolución de saldos a favor no se aplica al prelación del artículo 804, pero la
Dian no siempre acata esta instrucción.
Si en la solicitud de devolución el contribuyente no indica el impuesto y el periodo
gravable al que deben imputarse las compensaciones a que haya lugar, se
aplicará lo dispuesto en el artículo 1.6.1.21.26 del decreto 1625 de 2016:
«Compensación de los saldos cuando no se indica la obligación a cargo.
Cuando el solicitante de la devolución y/o compensación, no indique el período
fiscal e impuesto al cual han de compensarse los saldos solicitados, la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales la efectuará a la deuda más antigua, en el
orden de imputación establecido en el artículo 804 del Estatuto Tributario y normas
concordantes.»
Por último, resulta oportuno precisar que si bien el artículo 861 del estatuto
tributario nada dice sobre la forma en que se deben imputar las compensaciones,
la Dian en circular 069 de agosto 11 de 2006, afirmó que se debe hacer conforme
lo establece el artículo 804 del estatuto tributario.

1.6 TÉRMINO PARA SOLICITAR DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR

CUANDO SE INADMITE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN.
El artículo 854 del estatuto tributario fija el término que el contribuyente tiene para
solicitar la devolución de los saldos a favor que se hayan generado en sus
declaraciones tributarias, pero dicho plazo puede verse extendido en el caso en
que la solicitud inicial de devolución sea inadmitida y se presente nuevamente en
los términos del artículo 857 del estatuto tributario.
El plazo para solicitar la devolución de un saldo a favor es de 2 años contados a
partir del vencimiento para declarar, y la solicitud de devolución debe presentarse
dentro de ese término, no obstante, esa solicitud puede ser inadmitida por el la
Dian, lo que implica que el contribuyente deba presentar nuevamente la solicitud
dentro del mes siguiente a la inadmisión de la misma, y eso hace que
eventualmente esa nueva presentación se haga luego de los dos años, lo cual es
viable en virtud del parágrafo 1 del artículo 857 del estatuto tributario:
«Cuando se inadmita la solicitud, deberá presentarse dentro del mes siguiente una
nueva solicitud en que se subsanen las causales que dieron lugar a su inadmisión.

22
Vencido el término para solicitar la devolución o compensación la nueva solicitud
se entenderá presentada oportunamente, siempre y cuando su presentación se
efectúe dentro del plazo señalado en el inciso anterior.
En todo caso, si para subsanar la solicitud debe corregirse la declaración
tributaria, su corrección no podrá efectuarse fuera del término previsto en el
artículo 588.»
Supongamos que el contribuyente tiene hasta el 20 de marzo de 2019 para
presentar la solicitud de devolución y la presenta el 10 de marzo de 2019, pero
resulta que la Dian, el día 15 de marzo de 2019 inadmite la solicitud en los
términos del 857 del estatuto tributario, caso en el cual el contribuyente dispone de
un mes para presentar nuevamente la solicitud de devolución con los ajustes
pertinentes, por lo que tendrá hasta el 15 de abril de 2019 para presentar
nuevamente la solicitud.
Nótese que el plazo general del artículo 854 es hasta el 20 de marzo, pero por esa
circunstancia el plazo se extiende hasta el 15 de abril de 2019 gracias al parágrafo
primero del artículo 857 del estatuto tributario.

1.7 DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR EN IVA.

La devolución de saldos a favor en Iva tiene un tratamiento especial por cuanto no
siempre los esos saldos a favor son susceptibles de devolución.
Los parágrafos 1 y 2 del artículo 850 del estatuto tributario señalan lo siguiente
respecto a la devolución de los saldos a favor en el impuesto a las ventas.
«PARÁGRAFO 1o. Cuando se trate de responsables del impuesto sobre las
ventas, la devolución de saldos originados en la declaración del impuesto sobre
las ventas, solo podrá ser solicitada por aquellos responsables de los bienes y
servicios de que trata el artículo 481 de este Estatuto, por los productores de los
bienes exentos a que se refiere el artículo 477 de este Estatuto, por los
responsables de los bienes y servicios de que tratan los artículos 468-1 y 468-3 de
este Estatuto y por aquellos que hayan sido objeto de retención.
En el caso de los productores de bienes exentos de que trata el artículo 477 de
este Estatuto y los responsables de los bienes y servicios de que tratan los
artículos 468-1 y 468-3 de este Estatuto, los saldos a favor originados en la
declaración del impuesto sobre las ventas por los excesos de impuesto
descontable por diferencia de tarifa solo podrán ser solicitados en devolución una
vez presentada la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios
correspondiente al período gravable en el que se originaron dichos saldos, salvo
que el responsable ostente la calidad de operador económico autorizado en los
términos del decreto 3568 de 2011, o las normas que lo modifiquen o sustituyan,
caso en el cual la devolución podrá ser solicitada bimestralmente, de conformidad
con lo previsto en el artículo 481 de este Estatuto.
Adicionalmente, los productores de los bienes exentos de que trata el artículo 477
de este Estatuto podrán solicitar en devolución, previas las compensaciones que
deban realizarse, los saldos a favor de IVA que se hayan generado durante los
tres primeros bimestres del año a partir del mes de julio del mismo año o periodo

23
gravable, siempre y cuando hubiere cumplido con la obligación de presentar la
declaración de renta del periodo gravable anterior si hubiere lugar a ella.
PARAGRAFO 2o. Tendrán derecho a la devolución o compensación del impuesto
al valor agregado, IVA, pagado en la adquisición de materiales para la
construcción de vivienda de interés social y prioritaria, los constructores que los
desarrollen.
La devolución o compensación se hará en una proporción al cuatro por ciento
(4%) del valor registrado en las escrituras de venta del inmueble nuevo, tal como
lo adquiere su comprador o usuario final, cuyo valor no exceda el valor máximo de
la vivienda de interés social, de acuerdo con las normas vigentes. El Gobierno
Nacional reglamentará las condiciones de la devolución o compensación a que
hace referencia el presente artículo.
La DIAN podrá solicitar en los casos que considere necesario, los soportes que
demuestren el pago del IVA en la construcción de las viviendas.»
Básicamente la devolución del Iva solo es posible para los responsables que
venden bienes exentos, y venden productos o prestan servicios a la tarifa del 5%.
(Artículos 468-1 y 468-3).

Acerca de las devoluciones y compensaciones de carácter aduanero:

¿Cuáles son las causas que pueden originar una devolución o compensación de
obligaciones aduaneras?

Respuesta: Las causales de pagos en exceso de obligaciones aduaneras que dan

derecho a devolución son:

1. Cuando se acepte una declaración de corrección en la que se reduzca el valor a

pagar por concepto de derechos e impuestos a la importación, rescate y/o
sanciones.

2. Cuando se pague una suma mayor a la liquidada y debida por concepto de

derechos e impuestos a la importación, rescate y/o sanciones.

3. Cuando se efectúen pagos por concepto de derechos antidumping o

compensatorios provisionales y éstos no se impongan definitivamente, o se
impongan en una menor cantidad.

4. Cuando al resolverse los recursos de la actuación administrativa se advierta que

existió un pago en exceso, en la misma providencia se ordenará el reconocimiento
de dichas sumas.

5. Cuando hay lugar a cancelación del levante, en las condiciones del parágrafo 2
del artículo 223. No hay lugar a devolución o compensación de los mayores
valores establecidos.

24
¿Qué es un pago en exceso y un pago de lo no debido de obligaciones
aduaneras?

Respuesta: Son las sumas de dinero pagadas de más, en relación con derechos e
impuestos a la importación, rescate o sanciones determinadas en una declaración
o acto administrativo en firme.

Respuesta: Son los pagos que se efectúen sin existir una operación de comercio
exterior u obligación aduanera que lo justifique

¿Cuándo procede la devolución o compensación de una obligación aduanera?

Respuesta: Las causales de pagos en exceso de obligaciones aduaneras que dan

derecho a devolución son:
1. Cuando se acepte una declaración de corrección en la que se reduzca el valor a
pagar por concepto de derechos e impuestos a la importación, rescate y/o
sanciones.
2. Cuando se pague una suma mayor a la liquidada y debida por concepto de
derechos e impuestos a la importación, rescate y/o sanciones.
3. Cuando se efectúen pagos por concepto de derechos antidumping o
compensatorios provisionales y éstos no se impongan definitivamente, o se
impongan en una menor cantidad.
4. Cuando al resolverse los recursos de la actuación administrativa se advierta que
existió un pago en exceso, en la misma providencia se ordenará el reconocimiento
de dichas sumas.
5. Cuando hay lugar a cancelación del levante, en las condiciones del parágrafo 2
del artículo 223. No hay lugar a devolución o compensación de los mayores
valores establecidos

¿Cuándo no es procedente una devolución o compensación de valores en

obligaciones aduaneras?

La norma es clara en advertir que el hecho de que la Dian acepte devolver o

compensar un saldo a favor, no significa que se reconozca definidamente ese
derecho, puesto que la Dian posteriormente tiene la facultad de revisar la
procedencia de devolución o compensación.
Sobre el respecto dice el artículo 670 del estatuto tributario, modificado por la ley
1819 de 2016:

SANCIÓN POR IMPROCEDENCIA DE LAS DEVOLUCIONES Y/O

COMPENSACIONES. Las devoluciones y/o compensaciones efectuadas de
acuerdo con las declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios, y
del impuesto sobre las ventas, presentadas por los contribuyentes o responsables,
no constituyen un reconocimiento definitivo a su favor.

25
Si la Administración Tributaria dentro del proceso de determinación, mediante
liquidación oficial, rechaza o modifica el saldo a favor objeto de devolución y/o
compensación, o en caso de que el contribuyente o responsable corrija la
declaración tributaria disminuyendo el saldo a favor que fue objeto de devolución
y/o compensación, tramitada con o sin garantía, deberán reintegrarse las sumas
devueltas y/ compensadas en exceso junto con los intereses moratorios que
correspondan, los cuales deberán liquidarse sobre el valor devuelto y/o
compensado en exceso desde la fecha en que se notificó en debida forma el acto
administrativo que reconoció el saldo a favor hasta la fecha del pago. La bese para
liquidar los intereses moratorios no incluye las sanciones que se lleguen a imponer
con ocasión del rechazo o modificación del saldo a favor objeto de devolución y/o
compensación.
La devolución y/o compensación de valores improcedentes será sancionada con
multa equivalente a:
 El diez por ciento (10%) del valor devuelto y/o compensado en exceso
cuando el saldo a favor es corregido por el contribuyente o responsable, en
cuyo caso este deberá liquidar y pagar la sanción.
 El veinte por ciento (20%) del valor devuelto y/o compensado en exceso
cuando la Administración Tributaria rechaza o modifica el saldo a favor.
La Administración Tributaria deberá imponer la anterior sanción dentro de los tres
(3) años siguientes a la presentación de la declaración de corrección o a la
notificación de la liquidación oficial de revisión, según el caso.
Cuando se modifiquen o rechacen saldos a favor que hayan sido imputados por el
contribuyente o responsable en sus declaraciones del periodo siguiente, como
consecuencia del proceso de determinación o corrección por parte del
contribuyente o responsable, la Administración Tributaria exigirá su reintegro junto
con los intereses moratorios correspondientes, liquidados desde el día siguiente al
vencimiento del plazo para declarar y pagar la declaración objeto de imputación.
Cuando, utilizando documentos falsos o mediante fraude, se obtenga una
devolución y/o compensación, adicionalmente se impondrá una sanción
equivalente al ciento por ciento (100%) del monto devuelto y/o compensado en
forma improcedente. En este caso, el contador o revisor fiscal, así como el
representante legal que hayan firmado la declaración tributaria en la cual se liquide
o compense el saldo improcedente, serán solidariamente responsables de la
sanción prevista en este inciso, si ordenaron y/o aprobaron las referidas
irregularidades, o conociendo las mismas no expresaron Ia salvedad
correspondiente.
Para efectos de lo dispuesto en el presente artículo, se dará traslado del pliego de
cargos por el término de un (1) mes para responder al contribuyente o
responsable.
PARÁGRAFO 1. Cuando la solicitud de devolución y/o compensación se haya
presentado con garantía, el recurso contra la resolución que impone la sanción se
debe resolver en el término de un (1) año contado a partir de la fecha de

26
interposición del recurso. En caso de no resolverse en este lapso, operará el
silencio administrativo positivo.
PARÁGRAFO 2. Cuando el recurso contra la sanción por devolución y/o
compensación improcedente fuere resuelto desfavorablemente y estuviere
pendiente de resolver en sede administrativa o en la jurisdiccional el recurso o la
demanda contra la liquidación de revisión en la cual se discuta la improcedencia a
de dicha devolución y/o compensación, la Administración Tributaria no podrá
iniciar proceso de cobro hasta tanto quede ejecutoriada la resolución que falle
negativamente dicha demanda o recurso.

¿Cuáles son los requisitos y términos para solicitar una devolución o

compensación de obligaciones aduaneras?

1.8 COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN.

La compensación hace referencia al hecho de compensar un saldo a favor que
tiene el contribuyente con una deuda que tiene con la Dian.
Es como cruzar cuentas entre la Dian y el contribuyente, donde el contribuyente le
debe a la Dian y esta le debe al contribuyente, y mediante la compensación se
saldan las obligaciones mutuas.
Una vez compensada la deuda que tenga el contribuyente con el saldo a favor, si
queda un excedente se solicita en devolución.

1.9 PLAZO PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN DE LOS SALDOS A FAVOR.

El artículo 850 del estatuto tributario otorga un plazo dos años para presentar la
solicitud de devolución de los saldos a favor.
Los dos años de plazo para solicitar la devolución del saldo a favor se cuentan
desde la fecha en que vencía el plazo para presentar la declaración que arrojó el
saldo a favor.
Este término está regulado por el artículo 854 del estatuto tributario colombiano:
«Termino para solicitar la devolución de saldos a favor. La solicitud de
devolución de impuestos deberá presentarse a más tardar dos años después de la
fecha de vencimiento del término para declarar.
Cuando el saldo a favor de las declaraciones del impuesto sobre la renta y
complementarios o sobre las ventas, haya sido modificado mediante una
liquidación oficial y no se hubiere efectuado la devolución, la parte rechazada no
podrá solicitarse aunque dicha liquidación haya sido impugnada, hasta tanto se
resuelva definitivamente sobre la procedencia del saldo.»
Es importante advertir que para contar los dos años de plazo que tiene el
contribuyente para solicitar la devolución del saldo a favor, no se tiene en cuenta
la fecha de presentación cuando esta ha sido extemporánea, de modo que en tal
circunstancia ese plazo se ve disminuido en el mismo tiempo de extemporaneidad.
Si el contribuyente no presenta la solicitud de devolución en el plazo que tiene,
naturalmente pierde el derecho a la devolución, y tendrá como opción la
imputación en la siguiente declaración, alternativa útil para cuando la declaración
se presenta extemporáneamente.

27
1.10 PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN
DE SALDOS A FAVOR.
La solicitud de devolución o compensación de saldos a favor se hace desde la
plataforma de la Dian, y el procedimiento a seguir está contenido en la resolución
de la Dian número 115 del 30 de noviembre de 2012 modificada por la resolución
57 del 2014.
Si el contribuyente no tiene firma electrónica la solicitud de devolución o
compensación se de hacer de forma presencia en las seccionales de la Dian.

1.11 LA DEVOLUCIÓN SE HACE PREVIA COMPENSACIÓN DE LAS DEUDAS.

Un contribuyente puede tener un saldo a favor y al mismo tiempo tener deudas
pendientes de pago con la Dian, como pueden ser impuestos, intereses y
sanciones, lo que no impide que se realice la devolución, pero en este caso, no
hasta que se compensen los valores adeudados.
Así lo dispone el artículo 861 del estatuto tributario:
«Compensación previa a la devolución. En todos los casos, la devolución de
saldos a favor se efectuará una vez compensadas las deudas y obligaciones de
plazo vencido del contribuyente o responsable. En el mismo acto que ordene la
devolución, se compensarán las deudas y obligaciones a cargo del contribuyente o
responsable.»
En consecuencia, si se tiene un saldo a favor en el impuesto a las ventas
susceptible de ser solicitado en devolución por la suma de $100.000.000 y se tiene
una deuda en el impuesto a la renta de $80.000.000 incluyendo intereses y
sanciones, primero se realizará la respectiva compensación y la diferencia se
devolverá al contribuyente, que en nuestro supuesto es de $20.000.000.
¿Pero qué sucede si el valor adeudado es superior al saldo a favor? En ese caso,
igualmente se procede a compensar, y la imputación del pago (compensación), se
hará conforme lo establece el artículo 804 del estatuto tributario:

Nombre
expandir- : 01.Cartilla (4)
expandir- : 02.Formatos e Instructivos (35)
Caratula Procedimiento Gestión de las Devoluciones y o Compensaciones
Solicitud de Devolución y o Compensación
Relación de Retenciones en la Fuente a Título de Renta
Certificado Ajuste a Cero Impuestos sobre las ventas por pagar
Formato Interno Obligaciones a Compensar
Registro Ingreso de Documento Físico Allegado por el Contribuyente
Información del Poder
Desistimiento Solicitud de Devolución y o Compensación
1384. Información de Existencia y Representación Legal
1385. Información de la Garantía
1438. Ajuste a Cero Impuesto a las Ventas Retenido
1439. Relación de Impuestos Descontables Diferentes a Importaciones

28
1439. Versión 0.3 Relación de Impuestos Descontables
1440. Relación de IVA Retenido
1441. Relación de IVA Descontable por Importaciones
1442. Relación DEX y Documentos de Transporte
1444. Información del Certificado al Proveedor – CP
1447. Servicios Prestados en el País para ser Exportados o utilizados por
Residentes en el Exterior
1460. Productores de Bienes Exentos
1477. Información de Certificado del Ministerio de Cultura
1478. Exportaciones por Usuarios Industriales de Zonas Francas
1479. Ventas desde Territorio Nacional a usuarios de Zonas Francas
1668. Información Constancia Titularidad Cuenta Bancaria
1670. Impuestos Descontables de Proveedores a Sociedades de Comercialización
Internacional
1670. Versión 0.3 Impuestos Descontables de Proveedores a Sociedades de
Comercialización Internacional
1754. Exclusivo para Productores de Bienes Exentos Información del Certificado
Sacrificio de Animales
1763. Exclusivo para Productores de Bienes Exentos Ubicación donde se Efectuó
la Actividad
1803. Proporcionalidad Aplicada para Impuestos Descontables Artículo 490 del
Estatuto Tributario
1823. Relación de Ingresos por Reaprovisionamiento de Buques o Aeronaves
1825. Proporcionalidad Aplicada para Impuestos Descontables Conforme al
Artículo 489 del Estatuto Tributario.

3.3.3. Como bien hemos visto hasta el momento, la autoridad tributaria dentro de
sus competencias fiscalizadoras puede realizar determinados procesos como lo
son la aprehensión y el decomiso de las mercancías. Luego de la intervención de
su instructor, quien de manera lúdica ampliará los procedimientos
correspondientes al decomiso y la aprehensión, establezca a través de un informe
escrito que estrategias puede implementar un obligado aduanero para lograr
evitar que sea objeto de estas diligencias por parte de la autoridad aduanera.

La normativa de comercio exterior no es estática. Su evolución está marcada por

las condiciones de operación que requieren los empresarios para agilizar sus
procesos de exportación e importación. Por supuesto, la inclusión de nuevas
medidas no es una labor sencilla, ya que representan un cambio en
procedimientos e implicaciones de orden jurídico.

En materia aduanera, la modernización es un eje fundamental tanto en sistemas

para el manejo del flujo de información como para trámites. De ahí la expedición
del Decreto 4431, que introduce cambios sustanciales al Estatuto Aduanero en el
ámbito sancionatorio y procedimental.

29
“El decreto busca darle mayores herramientas de fiscalización a la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) para combatir los contrabandos técnico y
abierto, de tal manera, que se agilicen los procesos de definición de la situación
jurídica de mercancías”, explica el Director del Aduanas, Óscar Franco.

De esta forma, la operación de aprehensión normal, que para la definición de la

situación de los bienes podía llegar a demorar un año, pasará a ocho o nueve
meses, y en los casos que ampare la figura del decomiso directo, cuatro meses.

Entre las reformas más importantes que presenta el decreto a favor de los
empresarios, se encuentra el documento de objeción a la aprehensión, para
garantizar el derecho a la defensa y el debido proceso de quien presuntamente
cometa la infracción aduanera.

Así, quien sea responsable de la mercancía deberá acreditar su introducción legal

al país para desvirtuar la causal que generó la aprehensión, dentro de los 10 días
siguientes a la notificación del acta de aprehensión (artículo 14).

Gracias al documento, el responsable de la mercancía expondrá ante la aduana

sus objeciones respecto de la aprehensión. Además, deberá tener en cuenta que
debe interponerlo dentro del plazo legal y por escrito, y relacionar las pruebas que
pretende hacer valer.

La objeción a la aprehensión podrá ser presentada por el titular de los derechos o

el responsable de la mercancía, sin necesidad de un abogado.

Es importante mencionar que el decreto establece que el acta de aprehensión,

de acuerdo con su cuantía (monto o valor), puede ser utilizada para la práctica del
decomiso directo o el normal. En ella se señalarán los requisitos y etapas que
debe cumplir todo el procedimiento.

De acuerdo con la experta en Derecho Aduanero, Silvia Anzola, el acta de

inspección debe reflejar claramente los motivos de inconformidad y señalar cuál es
la norma que se está comprometiendo. Esto brinda mayor sustento al documento.

El decomiso directo, que es diferente al general, actúa como un procedimiento

de definición de la situación jurídica de la mercancía y se aplica sobre
hidrocarburos o sus derivados, licores o cigarrillos, así como otras mercancías,
que sin importar su naturaleza, tengan un valor inferior o igual a cinco salarios
mínimos mensuales vigentes. (Artículo 21)

En opinión del subdirector de fiscalización aduanera de la DIAN, Mauricio Molano

Currea, lo que se buscó con esta nueva medida, es que los procesos de mínima
cuantía tengan una definición más rápida, lo mismo que aquellos que involucran
aprehensiones de hidrocarburos como gasolina, debido a sus condiciones de

30
almacenamiento. Así mismo, dentro de la misma diligencia de aprehensión, el
empresario tendrá que aportar los documentos que demuestren la legal
importación de los bienes.

1.12 SUPRESIÓN DE TRÁMITES

Dentro del proceso de agilización de trámites se suprimieron las figuras de
aprehensión y decomiso, que se incorporaban a las causales de expedición de un
requerimiento especial aduanero y del proceso sancionatorio.

Al darse la aprehensión se produce un acta donde se establece la causal que

invocó el funcionario para llevar a cabo el procedimiento y luego se notifica
personalmente al responsable de la mercancía. Debido a que esta persona ya
conoce el motivo de la aprehensión, el decreto prevé que no tiene sentido volver a
producir otro documento con la misma información.

Frente a la procedencia del silencio administrativo positivo por no observancia

de los términos por parte de las autoridades aduaneras (artículo 20), se determinó
que si una persona no presentaba el documento de objeción a la aprehensión, no
era procedente que operara la figura jurídica. En otras palabras, si la persona no
intenta defenderse, no existe razón para reconocer el beneficio a la legalización de
mercancías.

Una vez vencido el término previsto para la presentación del documento de

objeción a la aprehensión o la respuesta al requerimiento especial aduanero, las
autoridades dispondrán de 15 días para decidir “de fondo” sobre la situación
jurídica de la mercancía que fue aprehendida mediante una resolución motivada, y
de 30 días para expedir el acto administrativo que decida la imposición de la
sanción, la formulación de la liquidación o el archivo del expediente.

De la evolución que marquen los nuevos cambios al interior del proceso aduanero,
dependerá la introducción de una normativa que brinde mayores garantías a los
empresarios y sea eficaz contra la ilegalidad.

31
3.3.4. Durante el último trimestre de 2017 el gobierno nacional promulgó una serie
de decretos que tenían como objeto reglamentar la Ley 1819 de 2016 - Reforma
Tributaria y que entran en vigor en 2018.

32
PIB Por cada Impuesto
Dentro del esquema tributario Colombiano existen impuestos de carácter nacional,
Los cuales son el Impuesto sobre la renta y sus complementarios, de remesas,
ganancias ocasionales y patrimonio (temporal); el impuesto al valor agregado (IVA); el
gravamen a los movimientos financieros (GMF).
La carga impositiva desde 1990 ha creciendo gradualmente, alcanzando un 10.5% del
PIB en 1997, y más tarde un 13.1% del PIB en 2003, para el año 2014 el PIB
represento un 14.7%.

Impuesto de Renta
El recaudo de este tributo a llegado a representar el 4.5% del PIB en 1992.Desde este
año y hasta el año 2000 no cambiaron sustancialmente como proporción del PIB,
variando entre 4.1% y 4.6%. En el año 2001, el recaudo del impuesto a la renta tuvo
un incremento importante, llegando a un 5.2% del PIB, y más adelante a 5.1% del PIB
en el año 2014, donde el recaudo a contribuyente jurídicos era del 3.3% y las
personas naturales del 1.8% del PIB. Para el año 2.014 presenta una disminución al
2.4%del PIB, este comportamiento se debe a las reducción de este impuesto del 33%
al 25% en el marco de la reforma tributaria.

Impuesto al Valor Agregado IVA

Desde 1995 el IVA sobrepasó al impuesto a la renta dentro del total de los ingresos
tributarios. Este hecho se explica por el paulatino incremento en la tarifa general
siguiendo las diferentes reformas, y a partir de 1990.
Adicionalmente, las diferentes reformas tributarias han buscado volver más equitativo
y progresivo este impuesto, excluyendo de la base algunos bienes de la canasta
familiar incluyendo una mayor cantidad de bienes de lujo.
El recaudo del IVA tuvo un incremento desde el año 1.990 del PIB 2.8% al 6.3% en el
año 2.014.
Fuente de consulta: http://www.portafolio.co/economia/recaudo-tributario-colombia,
http://anif.co/sites/default/files/uploads/Anif-Fiscal0610.pdf 29

33
Impuesto de Timbre
Desde año 1.992 el recaudo por este impuesto estuvo en el 0.15% del PIB. En 1994
los recaudos cayeron a 0.003% del PIB, donde se mantuvieron hasta 1996; a partir de
este año se dio una leve recuperación. En 1998 la tasa del impuesto de timbre fue
incrementada de 0.5% a 1.5%, y como consecuencia, los recaudos alcanzaron un
0.2% del PIB.

Impuesto a la Gasolina ACPM

Éste osciló entre 0.4% y 0.8% aproximadamente, presentando un máximo de 0.78%
en 1990 y un mínimo de 0.43% en 1998, los recaudos del impuesto a la gasolina
representaron 0.44% del PIB.
Aduanas y Recargos

Tras la Apertura, y como consecuencia de la disminución de cuotas y prohibiciones

sobre las importaciones, los recaudos crecieron temporalmente, alcanzando un 1.1%
del PIB en 2001, pero retornando a 0.94% del PIB en 2013.

GMF
El Gravamen a los Movimientos Financieros fue creado durante la Emergencia
Económica de 1998 y más tarde fue establecido como impuesto permanente en la
reforma tributaria de 2002. En 2000, los recaudos por concepto de este impuesto
representaron 0.59% del PIB; en 2001 crecieron a 0.7% del PIB, nivel en el que se
han mantenido hasta el año 2014.
Fuente de Consulta: Financiamiento del Gobierno en los años Noventa” Mimeo Fedesarrollo, 2001

Impuesto al Patrimonio
El recaudo del Impuesto al Patrimonio a estado entre el 0.3% presentando un
incremento del 0.7% en el PIB entre los años 2002-2010, y se estima mantener el
mismo nivel hasta el año 2014.
Fuente de consulta http://anif.co/sites/default/files/uploads/Anif-Fiscal0610.pdf 30

34
Convenios doble tributación
Es pagar en dos o más países un Impuesto sobre la Renta o el Patrimonio, durante un
mismo periodo gravable y por el mismo concepto.
Que debe hacer el Gobierno para evitar la doble tributación?.
El Gobierno debe establecer Convenios y así evitar una doble tributación, convenir
qué clase de Impuesto se genera en cada País y pagarse de acuerdo al lugar donde
se desarrolle la actividad económica, lo que se llama territorialidad.
Cuando existe un tratado de doble tributación con un país no hay lugar a descuento
tributario por impuesto pagados en el exterior, ya que con el tratado de doble
tributación lo que se ha hecho es definir en qué país se tiene que tributar, esto quiere
decir que nunca se tributara sobre la misma renta en dos países.
Actualmente Colombia tiene suscritos los siguientes tratados para la evitar la doble
Tributación hacia el Impuesto de Renta a los siguientes Países:

Alemania: Vigente a partir de Junio 14 de 1985.

Italia: Vigente a partir de Octubre 09 de 1987
Chile: Vigente a partir de Diciembre 22 de 209
España: Vigente a partir de Octubre 23 de 2008
Canadá: Vigente a partir de Octubre 02 de 2012
Suiza: Vigente a partir de Junio 16 de 2012
México: Vigente a partir de Julio 11 de 2013
Corea: Vigente a partir de Julio 03 de 2014
Portugal: Vigente a partir de Enero 30 de 2015
Fuentes de Consulta:http://diariodelhuila.com/consultorio-tributario/tratados-o-convenios-suscritos-por-colombia-para-
evitar-la-doble-tributacion-internacional-cdgint20150309090449164

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 CONCLUSIONES

Los Gobiernos han aprobado más de diez reformas tributarias de importancia

desde 1990. Como resultado de estas reformas, los ingresos tributarios del
gobierno central aumentaron de 9.7% del PIB en 1990 a 23.4% del PIB a la fecha.
Colombia ha crecido considerablemente durante los últimos quince años. El gasto
público consolidado aumentó. Dada la necesidad de recursos fiscales para
atender el mayor gasto, se ha incrementado en buena parte al aumento de la
tributación a la renta, cuyo recaudo pasó de 3.42% a 4.6% del PIB en igual
periodo, así como el IVA que pasó de 1.7% a 4.2% del PIB. La aparición de
nuevos impuestos, como el gravamen a los movimientos financieros –cuyos
recaudos ascendieron en 2004 a 0.87% del PIB y el impuesto al patrimonio, que
representó en ese año ingresos por 0.18% del PIB, también han contribuido a
aumentar la tributación.

En el caso del impuesto de renta, la tarifa máxima se elevó de 30% en 1990 a

38.5% en 2004 (vigente hasta 2007 cuando debe regresar a 35%). Más allá de los
problemas causados y la creación del Impuesto sobre la Renta Cree el cual fue
creado sin destinación específica y que se da realizando una disminución a la
tarifa del Impuesto de Renta del 33% al 25%, y creando para las empresas
jurídicas unos beneficios no tan beneficiosos como el no pago de los aportes
parafiscales y sistema de seguridad social.

El sistema tributario Colombiano se caracteriza por constantes cambios que

producen inestabilidad para contribuyentes, complejidad para su interpretación, e
inequidad, sobre todo con relación al tratamiento de los diferentes sectores.
Los objetivos principales de las reformas tributarias son la generación de empleo y
la reducción de la inequidad en el país, el aumento de ingresos.

Con el desarrollo de este trabajo se buscó el conocimiento más profundo de como

la diferentes reformas tributarias han servido para buscar un equilibrio entre las
variables económicas, buscando mayores ingresos para atender el gasto público,
aun cuando algunas variables económicas presentan incrementos el algunos 33
periodos con las reformas se ha tomado decisiones para solucionar situaciones en
el corto plazo mas no para proyectar estabilidad al mediano o largo.

Toda esta cantidad de reformas tributarias es una muestra de que cada gobierno
ha buscado un equilibrio económico y no ha logrado estabilizar la economía.

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CIBERGRAFIA

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para-la-equidad-cree-puntos-a-tener-en-cuenta/

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