Planeacion de Auditoria

Planeación de Auditoria
PLANEACION DE AUDITORIA
INTRODUCCION
Los objetivos fundamentales cuando nos desempeñamos como revisores fiscales o

auditores externos de una compañía deben estar dirigidos a prestar un servicio de alta
calidad, realzando el nivel profesional de los contadores y demostrándole a la alta gerencia
y a los directivos de las diferentes empresas donde prestemos nuestros servicios por qué
el gobierno nos facultó para ser los únicos profesionales en Colombia que demos fe pública
con respecto a estados financieros.
Para cumplir con dicho objetivo debemos estar conscientes de nuestra responsabilidad y
por lo tanto debemos adquirir conocimientos adecuados y una actualización permanente
que nos ayude a alcanzar altos índices de desempeño y a cumplir con los requisitos
establecidos por la ley y por las normas de auditoría generalmente aceptadas.
ENFOQUE DE AUDITORIA
El enfoque de auditoría debe ser desarrollado “a la medida” de cada empresa,

considerando que cada una de ellas es un mundo diferente, que está regido por
características y necesidades diferentes, sus expectativas y el desarrollo de su objeto
social es muy particular y depende en gran medida de lo que desean sus dueños y de la
concepción que tienen los directivos de lo que debe ser el control interno.
Los parámetros que tomamos en cuenta para el desarrollo de la auditoria se basan

principalmente en los conceptos de:
1. Materialidad
2. Riesgo de auditoría
3. Los estados financieros como una combinación de aseveraciones de la gerencia.
MATERIALIDAD
La materialidad se refiere a la magnitud o a la naturaleza de un error o irregularidad que, a

la luz de las circunstancias existentes, hace posible que afecte o cambie el juicio o las
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decisiones de las personas que confían en la información contenida en los estados
financieros.
Sólo los errores o irregularidades importantes y la inseguridad afectarán nuestro dictamen

de auditoría. Por lo tanto, nuestros procedimientos de auditoría no deben concentrarse en
detectar los errores o irregularidades irrelevantes, sino en tener la seguridad de que no
existen errores o irregularidades importantes.
RIESGO DE AUDITORIA
El riesgo de auditoría es aquel que corre el auditor de no detectar los errores o

irregularidades importantes que lo harían modificar su dictamen sobre los estados
financieros. Dichos errores o irregularidades podrían ser el resultado de:
1. Errores no intencionales, incluyendo errores aritméticos, errores en la aplicación de

los principios de contabilidad o interpretación equivocada de hechos que existían a
la fecha de los estados financieros; o
2. Irregularidades intencionales, incluyendo errores u omisiones de los efectos de

hechos o transacciones; manipulación, falsificación o alteración de registros o
documentos; ocultamiento u omisión de información importante en los registros o
documentos; registro de transacciones sin sustento; aplicación indebida intencional
de los principios y prácticas contables; malversación de activos en beneficio de la
gerencia, empleados o terceros.
Clases de riesgos
- Inherente
- De los procedimientos de control
- De detección
Riesgo Inherente
Es el riesgo de que los estados financieros puedan contener un error o irregularidad

importante, ignorando el ambiente de control y la operación de los procedimientos de control
existentes.
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Riesgo de los Procedimientos de Control
Es el riesgo de que los procedimientos de control no eviten errores o irregularidades

importantes en los estados financieros o no ayuden a detectarlos.
Riesgo de Detección
Es el riesgo que a través de nuestros procedimientos de auditoría no seamos capaces de

detectar los errores y las irregularidades importantes que pudieran contener los estados
financieros.
AMBIENTE DE CONTROL
El ambiente de control de la empresa tiene gran influencia sobre la efectividad de los

sistemas de control. Establece las condiciones en que los sistemas de control deben
operar y como resultado contribuye, positiva o negativamente, a su propia confiabilidad. El
ambiente de control abarca la actitud general, la conciencia y las acciones de la gerencia
en relación con la importancia de controlar el negocio, la organización gerencial y el marco
para el control gerencial.
Un ambiente eficiente de control puede reducir el riesgo de errores e irregularidades

importantes a través de:
1. La represión de la conducta inapropiada por parte de la alta gerencia.
2. Los procedimientos de supervisión
3. Un sistema presupuestal y de información eficiente que permita a la alta gerencia

controlar y monitorear el negocio.
ASEVERACIONES
Los estados financieros sobre los cuales expresamos una opinión son presentados por la
gerencia sobre la base de que presentan razonablemente los ingresos y egresos por el
período y los activos y pasivos al final del período de que se trata.
Dichas aseveraciones se hacen en relación con todas y cada una de las áreas de los
estados financieros. Es necesario que nuestros procedimientos tengan como objetivo
establecer si dichas aseveraciones son válidas en relación con cada área de los estados
financieras en la que exista el riesgo de que se incluyan errores o irregularidades
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importantes. Por lo tanto, debemos planear nuestros procedimientos de auditoría para
verificar cada aseveración hecha en relación con cada área de los estados financieros.
ASEVERACIONES
En relación con cada área de los estados financieros
Aseveración Explicación
Totalidad Se incluye todo lo que debe aparecer en los estados

financieros, es decir:
• Se han registrado todos los activos, los pasivos y el

patrimonio que existían en la fecha del balance.
• Se han registrado todas las transacciones de ingresos y

egresos que ocurrieron durante el período.
Existencia Todo lo que debe estar incluido en los estados financieros

está, es decir:
• Todos los activos registrados existen a la fecha del

balance y la empresa goza de los beneficios de ser
propietaria de los mismos. Todos los pasivos y el
patrimonio existen a la fecha del balance y son atribuibles a
la entidad.
• Todos los ingresos y costos y gastos registrados

representan eventos económicos que han ocurrido durante
el período y son atribuibles a la entidad.
Exactitud Todo ha sido registrado con exactitud de acuerdo con el

sistema contable, es decir:
• Todos los activos, los pasivos y el patrimonio, los ingresos,

los costos y los gastos registrados son mostrados en los
registros de contabilidad por las cantidades correctas
aritméticamente, resumidos en forma apropiada y
asentados correctamente.
Valuación Todo es mostrado por la cantidad correcta, es decir:
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• Todos los activos, los pasivos y el patrimonio están

valuados por las cantidades correctas en libros, de
acuerdo con su naturaleza y con los principios de
contabilidad aplicables.
Presentación Todo está debidamente clasificado, descrito y revelado, de

acuerdo con los principios de contabilidad aplicables y con las
disposiciones legales vigentes.
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PLANIFICACION DE AUDITORIA
Las normas de auditoría requieren que un trabajo de auditoría debe ser adecuadamente
planeado para satisfacer el objetivo global de auditoría y para determinar los métodos para
alcanzarlo en forma eficiente. El plan de auditoría debe estar basado en la comprensión del
negocio del cliente, su sistema de información y ambiente de control, la naturaleza de sus
transacciones y los sistemas de información, contables y de control. El plan de auditoría
debe ser documentado como parte de los papales de trabajo y debe ser modificado,
cuando sea necesario, durante el transcurso de la auditoría.
La planificación de auditoría significa considerar nuestro conocimiento acumulado acerca

del cliente, sus circunstancias y el conocimiento y experiencia de los miembros más
experimentados del equipo de trabajo, para decidir qué enfoque debe ser adoptado y por
qué razón. Esto también incluye el hecho de decidir qué procedimientos serán aplicados,
por quién y cuándo. Nuestro objetivo es determinar el enfoque de auditoría más efectivo y
eficiente para el cliente.
La planificación es importante para todo tipo de trabajo, cualquiera sea su tamaño. Es

prácticamente imposible obtener efectividad y eficiencia sin una adecuada planificación. La
planificación debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa. Debe tener en cuenta
alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los métodos más apropiados.
La planificación de auditoría tiene el beneficio general de organizar y aclarar nuestra ideas

con respecto a la auditoría:
• Nuestros objetivos en relación con las aseveraciones contenidas en los estados

financieros.
• Las unidades operativas y componentes que conforman los estados financieros.
• Los criterios de materialidad para los estados financieros en su conjunto.
• Los riesgos de errores o irregularidades significativas que se presentan.
• Los controles implantados por la gerencia para disminuir esos riesgos
• Los procedimientos de auditoría para disminuir los riesgos mencionados.
Además la planificación de auditoría brinda los siguientes beneficios específicos:
• Al considerar la materialidad y el riesgo, nos concentramos en lo que es importante,

especialmente las cuestiones de alto riesgo que requieren especial atención.
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• Establecemos el alcance y las fuentes previstas de la satisfacción de auditoría que

necesitamos
• Consideramos formas alternativas para obtener dicha satisfacción de auditoría efectiva

y eficientemente.
• Consideramos la conveniencia de rotar el énfasis de auditoría y el uso del conocimiento

de auditoría acumulado para aumentar la eficiencia.
• Consideramos la posibilidad de proporcionar servicios adicionales al cliente a través de

una mejor comprensión de sus expectativas y necesidades.
• Establecemos un plan de auditoría que coordina las tareas realizadas por diversos
miembros del equipo de trabajo. Nuestras actividades también son coordinadas con las
del personal del cliente y son planeadas de acuerdo con la programación del cliente.
EL PROCESO DE PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
Los clientes operan en diferentes negocios. Poseen diferentes organizaciones y filosofías

de administración, diferentes sistemas de información y medios de control, están
expuestos a diferentes riesgos y poseen diferentes sistemas de información, contables y
de control. Nuestro enfoque de auditoría debe ser adaptado en consecuencia a fin de
reflejar las circunstancias de cada cliente y sus necesidades y expectativas.
Perspectivas de arriba hacia abajo
El enfoque sobre la planificación de auditoría incluye una serie de etapas, y en cada una de
ellas contemplamos la auditoría con una perspectiva de arriba hacia abajo. Comenzamos
por obtener una comprensión global del negocio del cliente, incluyendo cómo está
organizado y administrado y cómo procesa información contable o de otro tipo. Dividimos la
auditoría en partes manejables y analizamos cada una por ves para aumentar nuestros
conocimientos sobre el negocio y sobre las características. Este proceso desemboca en
un plan estratégico que establece el alcance del trabajo previsto para cada unidad
operativa y el enfoque de auditoría previsto en cada componente. Al desarrollar la
estrategia de auditoría podremos identificar la necesidad de obtener información adicional a
fin de planear nuestro enfoque de auditoría. Estas actividades adicionales forman parte de
la planificación detallada y resultan en una selección de procedimientos específicos de
auditoría que son adecuados para el cliente. Una vez aprobados, estos procedimientos
forman la base para nuestros programas de auditoría.
El proceso de planificación comprende los siguientes pasos:
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Com prensión y análisis del negocio
La comprensión del negocio del clientes es fundamental para realizar una planificación
efectiva y una auditoría eficiente.
En esta etapa analizamos ciertos temas que son aplicables a la auditoría en su conjunto,
entre los cuales se destacan los siguientes:
Térm inos en referencia
Es crucial que nuestros términos de referencia sean claros y completos. Además de

nuestras responsabilidades de emitir informes con respecto a los estados financieros,
podríamos comprometernos a emitir informes especiales o proporcionar servicios
adicionales al cliente, así como las responsabilidades estatutarias y legales.
ENTENDIMIENTO DEL NEGOCIO
Situación del negocio
Antes de pensar en funciones específicas tales como las ventas o la producción, es

esencial tener una idea clara del estado general del negocio. La estructura dentro de la
cual se llevan a cabo las funciones específicas tiene una fuerte influencia sobre el
resultado final, es decir, el éxito o fracaso de estas funciones. Indica si la empresa tiene
posibilidades de progresar y desarrollarse, o si, por el contrario,
se quedará estancada o irá en declive.
Debemos empezar por establecer la situación actual del cliente y descubrir en qué
situación se encuentra, a través de una serie de preguntas clave. Es muy posible que en
esta etapa haya necesidad de entrevistarse con la gerencia y con el personal del cliente
para discutir estos asuntos.
Cuáles son los objetivos estratégicos, a largo plazo, de la empresa?
Algunas compañías simplemente viven y sobreviven día a día. Otras, tienen compromisos
claros en lo que se refiere a una planeación y consideraciones estratégicas por medio de:
1. Identificación de un nuevo mercado de oportunidades y necesidades de los clientes
2. Desarrollo de productos nuevos o mejorados o formas nuevas de satisfacer las

necesidades de los clientes; y
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3. Evitar asignar recursos a productos o negocios que no están satisfaciendo los
objetivos estratégicos y que muestran pocas probabilidades en el futuro.
Los objetivos estratégicos a largo plazo del cliente deben establecer las metas de
rendimiento clave de la organización y deben reconocer los factores críticos para el éxito
de la misma.
Cuáles son los factores críticos para el éxito de la organización?
Estos son los asuntos que la gerencia cree que son esenciales para satisfacer sus
objetivos en la operación del negocio. Estos factores críticos para el éxito dependen de la
naturaleza de la industria y de la etapa de desarrollo de la organización y también de la
actitud de la gerencia.
1. Control de costos
2. Dependencia del volumen
3. Uso de capacidad
4. Manejo de efectivo
5. Manejo de inventarios
6. Desarrollo de nuevos productos
7. Control de calidad
Cuáles son las fuerzas clave en el ambiente, que tienen posibilidades de impactar la
formulación y la implementación de los objetivos clave?
Las fuerzas ambientales podrían ser, por ejemplo:
1. Los desarrollos tecnológicos
2. Los desarrollos legales
- La protección de empleados
- La protección ambiental
- La protección de los consumidores
1. La demografía relevante
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4- Los factores políticos
5- Los factores sociales
Debemos entender la forma en que la gerencia percibe estas fuerzas y su impacto sobre el
negocio.
Cuál es la situación de la industria?
Algunas industrias tienen un fuerte potencial de crecimiento, mientras que otras están
estancadas e incluso, van en declive. En algunas industrias, la economía puede ser tal que
el líder de la industria obtenga una redituabilidad inferior a la que obtiene un líder promedio
en una industria en crecimiento. Debemos considerar:
1. Cómo está estructurada la industria?
2. Qué factores están llevando a la industria hacia un cambio?
3. Cuáles son los aspectos económicos de la industria en cuanto a precios, costos y

utilidades?
4. Qué problemas y dificultades encara la industria?
Cuál es la situación competitiva de la organización?
Es posible que la organización intente competir con base en:
1. Costos más bajos en todo el mercado o en sólo un segmento pequeño; o
2. Diferenciación de sus productos o servicios en todo el mercado o sólo en un

segmento pequeño
Su estrategia de competencia debe considerar:
1. La naturaleza y fuerza de las compañías competidoras.
2. El mercado relativo, la posición en cuanto a costos y el costo general –

competencia, con rivales fuertes
3. Amenaza de la participación de nuevas compañías en la industria.
4. Amenaza derivada de productos sustitutos.
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5. Poder de los proveedores y clientes.
6. Desarrollo en la tecnología de información.
Debemos también considerar los propios puntos débiles y fuertes de la organización

incluyendo:
1. Su fuerza competitiva contra aquella de sus rivales claves
2. La capacidad de la gerencia
3. Su capacidad funcional.
Características del negocio
A partir de nuestro entendimiento de la situación del cliente, dentro de su industria,

pasamos a un conocimiento detallado de los factores relevantes para las áreas individuales
de los estados financieros. Aunque no es posible enumerar en forma exhaustiva, los
factores que tendríamos que recordar, a continuación se describen los más importantes:
Prácticas contables
Debemos entender las políticas y las prácticas de contabilidad del cliente en el contexto de
prácticas de contabilidad generalmente aceptadas y todas las normas especiales de
contabilidad de la industria y las prácticas de contabilidad particulares.
Características financieras
Debemos entender la posición financiera del cliente. Esto podría implicar una revisión de
los factores que afectan la rentabilidad, la liquidez y lo apropiado de su base de capital.
Características de operación
En una organización comercial característica, puede haber cuatro componentes principales

de operación:
1. Producción o servicios: la adquisición de los materiales y recursos y su conversión

en productos o servicios.
2. Ventas: mercadotecnia y distribución
3. Finanzas: el manejo de los recursos financieros; y
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4. Administración: el control y respaldo de las actividades de operación
Necesitamos entender cada uno d estos elementos que son relevantes para la
organización y para sus relaciones.
Características de propiedad
La naturaleza y el grado de participación de los propietarios en las operaciones del cliente

varían en forma significativa, de empresa a empresa. El papel que los propietarios
desempeñan en una organización en donde la gerencia es independiente, diferirá
importantemente de aquel que juegan en una organización en la que la gerencia tiene
intereses de propiedad importante. Los propietarios pueden retener algunas de las
facultades de autoridad y otras podrían ser delegadas a la gerencia. El número de
facultades retenidas pro los propietarios y el grado de su participación en los asuntos
internos del cliente son factores importantes para evaluar la influencia sobre sus
operaciones.
Características de la gerencia
La gerencia del cliente es responsable de dirigir y controlar las operaciones y de

establecer las comunicaciones y monitorear las políticas. Es necesario evaluar la
integridad de la gerencia y, para ello, se requiere entender completamente las presiones a
las que la gerencia está sujeta.
Características de constitución
Necesitamos estar totalmente familiarizados con las restricciones legales que la

constitución de la organización de nuestro cliente impone en relación con la forma de
conducir los asuntos del negocio. Debemos revisar los documentos de constitución del
cliente (por ejemplo, su escritura de constitución) y revisar las actas de asambleas
recientes de accionistas o juntas de socios.
Fuentes de inform ación
Se pueden obtener conocimientos y un mejor entendimiento de la industria y del negocio, a

partir de las siguientes fuentes:
1. Visitas a las oficinas, planta e instalaciones del cliente
2. Discusiones con la gerencia y con el personal del cliente
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3. Revistas comerciales, magazines e informes en relación con el cliente o la industria,
publicados por analistas, corredores de bolsas, agencias de investigación de
crédito, etc.
4. Discusiones con las personas que dentro de la práctica profesional, tienen

experiencia en la industria.
5. Revisión analítica de cualesquiera informes financieros de la gerencia, definitivos o

provisionales
6. Consideración del estado de la economía y de su efecto sobre el negocio del cliente
7. Informes preparados en relación con otros trabajos similares
8. Los papeles de trabajo de la auditoría del año anterior y otros archivos importantes
9. Actas de asambleas de accionistas, juntas del consejo de administración y

sesiones de comités importantes
10. Informes de los auditores internos y manuales de procedimientos
11. Informes anuales del cliente para los accionistas
Servicio al cliente
Además de la aplicación de estos conocimientos en nuestra auditoría, si queremos ofrecer

recomendaciones constructivas al cliente y ayudarlo a mejorar el rendimiento de su
negocio, necesitamos entender la forma en la que el negocio opera en la actualidad y los
factores clave que influencian o restringen su rendimiento.
ENTENDIMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE
Los estados financieros son prácticamente un resumen de las transacciones registradas

por la entidad que reporta. Las transacciones son mostradas en los estados financieros
por medio de un sistema de contabilidad que procesa y registra las transacciones de
acuerdo con los principios de contabilidad.
Nuestra tarea es entender el sistema de contabilidad y la estructura relacionada de control

interno para poder diseñar procedimientos de auditoría apropiados.
El desarrollo de nuestro entendimiento incluye:
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1. El darse una idea de si el sistema provee una base adecuada para la preparación
de los estados financieros.
2. La identificación de los puntos débiles que podrían resultar en errores importantes.
3. La determinación de los medios por los cuales la gerencia monitorea y controla la

operación del negocio.
Reunimos información en relación con el sistema de contabilidad y los controles internos del
cliente, principalmente haciendo preguntas al personal a diferentes niveles de la
organización, dentro de la entidad para obtener conocimientos acerca de los controles que
pudieran ser significativos para nuestra auditoría. En auditorías recurrentes ya estaremos
familiarizados con el sistema y con los controles relacionados debido a los trabajos que
hemos realizado previamente; sin embargo, será necesario que actualicemos nuestros
conocimientos cada año.
Es posible que para reunir información en relación con el sistema del cliente, deseemos
conversar con los funcionarios de mayor experiencia del departamento o departamentos
afectados por el sistema, incluyendo el departamento de Procesamiento Electrónico de
Datos –EDP., antes de cuestionar al personal auxiliar del departamento. Estos nos permite
determinar lo que la gerencia piensa que está sucediendo o que debiera estar sucediendo
y comparar estas expectativas con el sistema y las operaciones reales.
También podría ser útil obtener información suplementaria, tal como listas y muestras de
formas e informes relevantes, diagramas de flujo detallados preparados por el cliente y
manuales de descripción del trabajo que se relacionan con el sistema del cliente y cuando
se relevante, copias de las porciones apropiadas de la documentación del sistema de
computación del cliente.
Un sistema de contabilidad puede ser considerado como una serie de trabajos que se
llevan a cabo en una entidad para reconocer, clasificar, asentar, resumir y reportar
transacciones.
Captura de datos en relación con transacciones
Las transacciones comerciales registradas por el cliente implicarán necesariamente la

transferencia, por el cliente, de los siguientes elementos a una tercera persona:
1. Bienes
2. Servicios
3. Propiedad
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4. Efectivo; o
5. Un compromiso de pagar una cantidad en el futuro o de liberar a un tercero de un

compromiso existente.
A cambio, el cliente recibirá una contraprestación de la tercera persona.
Estos intercambios ocurren en la frontera entre el cliente y la tercer persona. Es aquí en

donde se capturan los datos en relación con las transacciones para su subsecuente
asentamiento en los registros de contabilidad.
Procesam iento de datos
Una vez se capturan los datos, estos datos son inicialmente asentados en los registros de
contabilidad en donde son acumulados con datos similares.
Asignación del efecto de las transacciones
Los datos pueden ser subsecuentemente reasignados dentro del sistema contable. Por
ejemplo: una parte apropiada de los gastos de producción podría ser asignada al trabajo
en proceso.
Procedim ientos de control
Los procedimientos de control son verificaciones detalladas que se hacen para asegurarse
de que los datos son capturados, procesados y posteriormente asignados, están
completos y son precisos y válidos, para poder producir estados financieros que
presenten razonablemente los resultados de la empresa y el estados de resultados.
Controles de la gerencia
Además de los muchos controles internos cotidianos y de rutina, integrados en el sistema,

la gerencia puede ejercer la supervisión general por medios tales como el monitoreo de los
presupuestos , la revisión de los resultados y llevando a cabo una función de auditoría
interna. Los controles de la gerencia, junto con las verificaciones detalladas para
asegurarse de la integridad, precisión y validez de la información contable, representan la
estructura del control interno.
DESARROLLO DE NUESTRO ENTENDIMIENTO
Al desarrollar nuestro entendimiento del sistema de contabilidad y de su papel dentro del

negocio, debemos considerar:
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1. El sistema de contabilidad para las corrientes de transacciones importantes
2. Los procedimientos de control que operan dentro del sistema de contabilidad
3. Los procedimientos de control que operan dentro del sistema de contabilidad
4. La forma en la que los estados financieros son preparados a partir del sistema de
contabilidad
Esta consideración debe hacerse a nivel de cada unidad de auditoría. En muchos casos,
algunas de las características del sistema de contabilidad serán comunes a una o más
unidades de auditoría. Obviamente, en los casos en los que los aspectos del sistema de
contabilidad son comunes a través de la entidad que reporta, será necesario determinar el
sistema de contabilidad en cada unidad de auditoría y sólo nos concretaremos a verificar
que el sistema que creemos que es común, sea en realidad común en cuanto a la
operación en cada una de las unidades relevantes.
EL SISTEMA CONTABLE EN EL CASO DE CORRIENTES IMPORTANTES DE

TRANSACCIONES
Transacciones de rutina y fuera de la rutina
El sistema de contabilidad debe registrar los datos acerca de todas las transacciones. Al
desarrollar nuestro entendimiento del sistema contable, normalmente debemos pensar en
términos de las:
1. Transacciones de rutina en las que intervienen procesos y procedimientos continuos; y

2. Transacciones incidentales o fuera de la rutina, para las que el sistema de contabilidad
utiliza una base especial.
Nuestra primera preocupación será entender los procesos y los procedimientos aplicados
a las transacciones de rutina. En el enfoque de este trabajo debemos tener ya un buen
conocimiento y entendimiento del negocio del cliente y debemos saber, también qué tipos de
transacciones tiene que manejar el sistema de contabilidad y su relativa complejidad. En
consecuencia, si queremos que dichas transacciones sean resumidas y reportadas en
forma precisa, debemos tener una visión preliminar de las principales características que
el sistema de contabilidad debe tener.
Debemos considerar el sistema contable para las transacciones de rutina desde la

perspectiva de cada corriente importante de transacciones. Una corriente de
transacciones puede ser definida como una serie de actividades comerciales que dan
como resultado un asiento o varios asientos en el libro mayor.
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Grado de entendim iento
Debemos entender cómo cada corriente de transacciones da lugar a asientos en el mayor

general y a los diferentes elementos de cada corriente de transacciones.
Intercambio
Debemos entender la forma en la que las transacciones son iniciadas y la naturaleza de las
entender cómo son asentados inicialmente en el sistema de contabilidad los datos acerca
de las transacciones. Por ejemplo, nos gustaría saber en qué etapa se asientan en el
sistema de contabilidad los datos acerca de las consecuencias financieras de una
transacción de compras, por ejemplo , en el caso de la factura del proveedor, quién hace
dicho asiento y quién se asegura de que dicha factura se relaciona con los bienes o
servicios recibidos.
Asignación del efecto de las transacciones
Algunas transacciones requieren de procesamiento subsecuente y recurrente que resulta,

con el tiempo, en un número de asientos contables. Por ejemplo: Los ingresos por
suscripciones pueden ser recibidos en un periodo y ser reconocidos en la cuenta de
pérdidas y ganancias en más de un periodo. Es necesario que entendamos cómo se
calcularon los ingresos no devengados para saber cómo fueron subsecuentes asentados
en la cuenta de pérdidas y ganancias.
La comprensión de esas transacciones generadas es indispensable, especialmente

cuando su generación no deja huellas de auditoría detalladas y visibles.
Documentación
Cada uno de los elementos anteriores puede dar lugar a documentación. Debemos
entender qué documentos deben ser producidos y la consecuencia en que serán
producidos. Esto debe incluir no sólo la documentación principal acerca de la transacción
inicial sino, también, la documentación del procesamiento subsecuente y la asignación de
esa transacción dentro del sistema contable a través de los registros de contabilidad y de
otros medios.
Inform ación acerca de volúm enes
Para ayudarnos subsecuentemente a determinar cuáles áreas de los estados financieros

son significativas, y a decidir cuál es el enfoque de auditoría más eficiente, conviene
obtener la siguiente información acerca de cada corriente de transacciones:
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1. Los tipos de las transacciones;
2. El número de cada tipo de transacción procesada; y
3. El rango y/o cantidad promedio de cada transacción.
Procesam iento por com putadora
El procesamiento por computadora frecuentemente será una característica esencial del

sistema de contabilidad. Por lo tanto debemos tener una comprensión suficiente del
“hardw are” (equipo) de la computadora, del “softw are” (programas) de la
computadora y de los sistemas de procesamiento utilizados en el sistema de contabilidad.
El procesamiento por computadora puede afectar, también, la organización y los

procedimientos empleados por el cliente par asegurarse de que el sistema de contabilidad
es capaz de producir información financiera completa, precisa y válida. Por lo tanto,
debemos entender la forma en que los elementos del procesamiento por computadora
pueden impactar los procedimientos de control y los controles de la gerencia operados por
el cliente.
Podría ser necesario que un especialista de auditoría en el procesamiento electrónico de

datos hiciera una evaluación adicional del procesamiento por computadora cuando:
1. El sistema de la computadora para el procesamiento de la información contable es

complejo. Una o más de las siguientes características indica un sistema complejo:
a) La generación automática de transacciones.
b) La interrupción de la huella de auditoría visible para procesos clave.
c) El registro de datos en línea a partir de sitios remotos.
d) Los enlaces de comunicación entre computadoras.
e) El uso de “softw are” alquilado; o
1. Aparentemente la confianza en los controles de aplicación programados podría ser un

medio más eficiente o necesario de obtener evidencia de auditoría apropiada. Los
controles de aplicación son aquellos controles operados en el curso de las
transacciones de procesamiento, cuyo propósito es asegurarse de la totalidad, de la
exactitud y de la validez de la información contable. Dichos controles pueden
subdividirse en:
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a) Controles del usuario. Esto son controles que son operados manualmente, en
particular en relación con las entradas y salidas; y
b) Controles programados. Estos son controles llevados por programas de

computadora, en ocasiones con procedimientos manuales de seguimiento y que
pueden dejar, o no un registro visible.
Posibles errores o irregularidades
Al desarrollar nuestro entendimiento del sistema de contabilidad y definir si representa una

base adecuada para la preparación de estados financieros confiables, debemos estar
alertas en relación con posibles errores o irregularidades que pudieran ser el resultado de
puntos débiles en el sistema de contabilidad.
Debemos entender los procedimientos de control clave que el cliente opera. Debido a que
los procedimientos de control están integrados en el sistema de contabilidad, conforme
entendemos el sistema contable tenemos, también, posibilidades de obtener ciertos
conocimientos acerca de los procedimientos de control. Por ejemplo, al entender el sistema
contable que pertenece a las ventas a la recepción relacionada, normalmente nos damos
cuenta si la cuenta de control de ventas es conciliada con la suma de los saldos en libro de
ventas.
Debemos evaluar si nuestro conocimiento en relación con la presencia o ausencia de los

procedimientos de control, que hemos obtenido al entender el sistema de contabilidad, es
suficiente para planear la auditoría. Ordinariamente, la planeación de la auditoría no
requiere que entendamos los procedimientos de control en relación con todas las
aseveraciones hechas en cuanto a las diferentes áreas de los estados financieros.
Sin embargo necesitaremos un conocimiento detallado de los procedimientos de control que

son relevantes en relación con una aseveración particular, de acuerdo con el grado en que
intentemos llevar a cabo pruebas de los controles para proveer evidencia de auditoría.
USO POR LA GERENCIA DE LA INFORMACION CONTABLE
Para controlar el negocio en forma efectiva, la gerencia necesita los medios para
monitorear la operación del negocio contra los objetivos establecidos y tiene que determinar
si las acciones de la gerencia están logrando el efecto deseado. Aunque la información
utilizada por la gerencia no necesariamente tiene que ser información financiera, esta última
generalmente constituirá una herramienta importante de la gerencia.
Debemos preguntar a la gerencia qué información y qué relaciones examina para controlar
el negocio. Estas pueden ser las cifras clave para entender los estados financieros.
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Debemos revisar los informes que la gerencia utiliza y entender la forma en la que son
compilados.
Nuestro entendimiento en este sentido será esencial para :
1. La realización de nuestros procedimientos de revisión analítica preliminar .

2. La evaluación de los puntos fuertes de ambiente de control.
3. El diseño y la realización de procedimientos analíticos sustantivos en los casos en
que éstos forman parte de nuestra estrategia de auditoría.
PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Nuestro interés principal en el sistema contable es la capacidad de producir estados

financieros que estén libres de errores o irregularidades importantes. Por lo tanto, debemos
entender la forma en la que el cliente realmente utiliza la información producida por el
sistema de contabilidad para preparar los estados financieros.
REGISTRO DE LA INFORMACION
Diagram as de flujo
Los diagramas de flujo constituyen un método efectivo para describir los sistemas debido a
que :
1. Registran la información en una forma visual y esto facilita la comprensión.
2. La preparación de un diagrama de flujo provee una disciplina que ayuda al auditor a

asegurarse de que el sistema es comprendido.
3. El proceso realza los puntos débiles que existen en el sistema que está siendo
documentado.
Cada diagrama de flujo debe registrar, normalmente sólo un flujo importante de

transacciones.
Dirección de Flujo
Los diagramas de flujo deben mostrar la trayectoria completa de los flujos importantes de
transacciones, desde el libro mayor general y de retorno hasta el límite o frontera. Por
ejemplo, la compra de materia prima da como resultado el registro de un asiento en los
acreedores y el registro de un costo. La secuencia de registro, en un sistema
característico, sería :
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1. El registro del costo y pasivo en el libro mayor.
2. La concordancia de la factura con la nota de revisión de la mercancía.
3. El recibo de la factura del proveedor
4. La recepción de la mercancía
5. El levantamiento de la orden de compra.
6. La preparación de una requisición de compra por el departamento que la origina.
Procesam iento por com putadora
Nuestros diagramas de flujo deben registrar tanto los pasos manuales como los pasos de
procesamiento por computadora con el detalle debido.
CONFIRMACION DE NUESTRO ENTENDIMIENTO
Después de terminar el diagrama de flujo debemos confirmar nuestro conocimiento y

entendimiento del sistema y la validez del diagrama de flujo seleccionando transacciones de
cada tipo significativo de transacción para llevar a cabo un procedimiento de seguimiento
del proceso. Sin embargo, este procedimiento podría no ser posible cuando se manejen
sistemas complejos por computadora, por ejemplo cuando una computadora genera las
transacciones. En estos casos, serían necesarias las técnicas de auditoría que utilizan la
computadora para confirmar nuestra comprensión del sistema cuando se prueba en forma
simultánea.
Debemos realizar nuestro seguimiento del proceso haciendo una selección limitada de
datos vivos e históricos:
1. En un seguimiento del proceso con datos históricos, debemos rastrear a través del
sistema una transacción que haya completado el ciclo contable, observando si el
documento indicó la ejecución de todos los procedimientos requeridos ( por ejemplo, la
verificación aritmética ) y si fue registrado en todos los registros y archivos de
contabilidad apropiados (por ejemplo, que la copia haya sido archivada numéricamente
en el departamento de recepción, registrada en el registro de comprobantes
manualmente o por computadora).
2. En un seguimiento del proceso con datos vivos, debemos observar el procedimiento

que está siendo llevado a cabo en los documentos en proceso el día del ensayo ( por
21
ejemplo, verificación aritmética, archivo en expedientes temporales de contabilidad, tal
como un expediente abierto para facturas). En los casos en los que los datos son
procesados por una computadora, deben observarse los procedimientos apropiados
(por ejemplo, la distribución por lotes y los procedimientos de revisión de la lista de
modificaciones). Por lo tanto, en un seguimiento del proceso con datos vivos,
estaríamos observando diferentes documentos en áreas diferentes del ciclo de
contabilidad en vez de rastrear un documento a través del sistema.
Como parte de este trabajo, debemos hacer preguntas a los miembros apropiados del
personal del cliente para asegurarnos de que entienden cuáles son sus obligaciones y
definir si parecen ser competentes. Podemos preguntar, por ejemplo, la forma en la que un
procedimiento de control particular identifica la información errónea que requiere de una
investigación adicional o reprocesamiento. Por lo general, si un punto de control no
identifica los errores y no evita que fluyan a través del sistema, no estará funcionando
como un control interno de la contabilidad. En consecuencia, las preguntas que hagamos
a los individuos deben estar relacionados con la naturaleza, con el volumen y con la
disposición de errores y excepciones.
Ejemplo :
1. Qué clase de errores observa ?
2. Cuantos errores descubre en una semana ?
3. Que hace al descubrir un error ?
4. Hay un informe de excepciones ?
Si el individuo responde que nunca hay errores, debemos tener dudas de que dicho
individuo sea competente o diligente y podremos pensar que el “procedimiento de control”
es simplemente un paso del procesamiento.
Debemos poner particular atención en la existencia y en la integridad de los controles, en el

límite o frontera, para asegurarnos de que el sistema captura todos los datos en relación
con las transacciones.
Debemos llevar a cabo un escrutinio detallado de cada paso del procesamiento poniendo
énfasis en entender el propio paso, las razones de llevarlo acabo y la forma en que se
relaciona con los demás pasos. Debemos verificar los cálculos, determinar si las revisiones
y aprobaciones que debieron haberse realizado de hecho fueron realizadas, determinar la
forma en la que aquellas son documentadas y verificar las transcripciones de un
documento a otro.
22
Con base en las preguntas que hagamos al personal del cliente y en nuestras
observaciones, debemos describir la forma en la que un procedimiento de control es
documentado por el cliente ( por ejemplo, iniciales, informes de excepciones), la naturaleza
y la frecuencia de las excepciones y el procedimiento del cliente para aclarar esas
excepciones. Además, debemos considerar la revisión de los documentos de contabilidad
archivados para obtener una mejor comprensión de cómo funciona el sistema. Esto
pudiera implicar la exploración de documentos o de los listados de la computadora para ver
que estén archivados o listados numéricamente, que las aprobaciones hayan sido incluidas
y que se hayan anexado los documentos apropiados.
El propósito de los seguimientos del proceso no es probar la operación efectiva del sistema
prescrito. Esto se logra por medio de nuestra prueba de controles que diseñamos
específicamente para ese fin cuando intentamos evaluar el riesgo de los procedimientos de
control como inferior al ALTO. Sin embargo, cuando las transacciones seleccionadas para
el seguimiento del proceso son representativas del tipo de transacciones que normalmente
pasan a través del sistema, éstas pueden ser tratadas como parte de nuestras pruebas de
controles.
Los resultados de nuestro trabajo deben ser documentados y debemos llegar a una
conclusión de si nuestro entendimiento del sistema es correcto.
UNIDADES DE AUDITORIA
Una unidad de auditoría puede ser definida como una unidad separada de un negocio que
tiene riesgos diferentes a los que tiene otra unidad de auditoría, debido a que :
1. Está sujeta a diferentes riesgos inherentes ; y
2. Tiene un ambiente de control diferente.
Para que una unidad de auditoría sea identificable como tal y se pueda realizar un trabajo
de auditoría separada de ella, debe producirse información contable, independiente en
relación con ella.
23
LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA
EVALUACION DEL RIESGO INHERENTE
El riesgo inherente de que los estados financieros puedan contener un error o irregularidad
importante, ignorando la posibilidad de que el ambiente de control o los procedimientos de
control pueden evitar o detectar dicho error o irregularidad.
El riesgo inherente surge debido a:
1. Que el sistema de contabilidad no captura los datos en relación con las transacciones o
los captura en forma incorrecta.
2. Los errores o irregularidades pueden ocurrir cuando los datos son procesados o
reasignados dentro del sistema de contabilidad.
3. Los errores o irregularidades pueden ocurrir cuando los estados financieros son
preparados a partir de los registros de contabilidad.
Dichos errores o irregularidades podrían ser no intencionales y podrían derivarse, por

ejemplo, de fallas en el sistema de contabilidad o errores del personal que lo opera. Por
otra parte, dichos errores o irregularidades podrían ser intencionales y podrían ser el
resultado de la manipulación deliberada de la información contable para producir estados
financieros con errores o irregularidades importantes.
Una vez que identifiquemos el riesgo inherente, consideraremos:
1. Cuáles áreas de los estados financieros pudieran verse afectadas por ese riesgo; y
2. Cuáles de las aseveraciones en relación con esa área de los estados financieros
pudieran verse afectadas por ese riesgo.
Evaluaremos el nivel de riesgo respecto a cada aseveración en cada área de los estados
financieros considerando lo siguiente:
1. Los riesgos particulares que hemos identificado como aplicables a esa aseveración; y
2. La importancia relativa de cada condición de riesgo.
Tomamos todos estos factores en cuenta para llegar a una evaluación del riesgo inherente
que lo definiremos como ALTO, MEDIO o BAJO, para cada aseveración.
24
DETERMINACION DE LA MATERIALIDAD0 PLANEADA
Nuestros procedimientos de auditoría están dirigidos a detectar los errores y las

irregularidades importantes incluidas en los estados financieros. La consideración sobre lo
que podría constituir un error o irregularidad importante es, por lo tanto, un elemento
esencial para establecer el alcance de nuestros procedimientos de auditoría. En la etapa
de planeación, debemos hacer una estimación preliminar de la magnitud del error que
pudiera derivarse de las equivocaciones o irregularidades contenidas en los estados
financieros.
Al decidir el nivel apropiado de la materialidad planeada, debemos reconocer que la

materialidad es relativa. Por lo tanto, es normal considerar la materialidad en relación con
las cantidades en los estados financieros, más que en términos absolutos. Las cantidades
a considerar incluyen lo siguiente:
1. Ingresos
Aunque los usuarios de los estados financieros, por lo general, estarían interesados
en las ganancias reportadas, ésta no es la única consideración. Los usuarios pueden,
también, estar interesados en las utilidades antes de impuestos en relación con algún
indicador del tamaño de la entidad, tal como sus ingresos.
2. Utilidades
Los usuarios de los estados financieros de las entidades que tienen propósitos de
lucro, generalmente estarían interesados en las utilidades reportadas tanto antes como
después de impuestos. Al considerar las utilidades antes de impuestos normalmente
sería apropiado excluir las partidas anormales tales como las pérdidas y ganancias no
comunes y las operaciones no usuales. Cuando la utilidad antes de impuestos fluctúa
en forma significativa de un año a otro o la entidad empieza a tener pérdidas, es más
probable que convenga considerar la materialidad en relación con la utilidad
“normalizada” antes de impuestos.
3. Total de Activos
Cuando las actividades de una entidad se derivan de los activos de que dispone, por
ejemplo en el caso de una compañía que se dedica a invertir en propiedades o de un
fideicomiso de inversiones, el total de activos podría ser un indicador más apropiado.
25
REVISION ANALITICA PRELIMINAR
Llevamos a cabo una revisión analítica preliminar de la información financiera para

identificar las cantidades de los estados financieros que no están de acuerdo con nuestras
expectativas y que, por lo tanto, podrían contener errores o irregularidades importantes.
Debemos descubrir qué cifras y relaciones clave son rastreadas por la gerencia para
controlar el negocio. Por lo general es más probable que éstas sean más relevantes para
el cliente que cualquier análisis general de relaciones y comparación. El uso de la
información relevante del cliente también convierte nuestra revisión analítica preliminar en
un procedimiento económico de auditoría.
Normalmente nuestro trabajo debe cubrir lo siguiente:
1. Una comparación de los resultados reales con el presupuesto, en los casos en los que
el cliente utiliza procedimientos consistentes para preparar sus presupuestos.
2. Una comparación de los resultados de operación y de la posición financiera del año

actual con los del año anterior.
3. Una comparación de las relaciones financieras y de operación clave entre sí y con las
del año anterior.
Por lo general, este trabajo es realizado antes de preparar los estados financieros que van
a ser auditados. En consecuencia, los procedimientos en esta etapa normalmente se
basarán en los estados financieros intermedios, en los presupuestos y en las cuentas de
la gerencia que fueron preparados con propósitos internos.
Evaluación
Cuando una cantidad o relación resulta ser distinta a lo que esperábamos, debemos
comentar este hecho con la gerencia del cliente para obtener las explicaciones pertinentes.
Estas explicaciones deben ser documentadas y su razonabilidad debe ser analizada.
Debemos utilizar los resultados de nuestra revisión analítica preliminar para verificar la
validez de nuestra evaluación del riesgo inherente en relación con cada aseveración
específica y para determinar si las revisiones deben hacerse de acuerdo con el alcance y
el énfasis del trabajo de auditoría.
DETERMINACION DE LAS UNIDADES DE AUDITORIA Y DE LAS AREAS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS QUE SON SIGNIFICATIVAS EN LA AUDITORIA.
Una unidad de auditoría significativa o un área significativa de los estados financieros es

aquella en la que pudiera existir la posibilidad de contener errores o irregularidades
26
importantes o que pudiera ser significativa desde una perspectiva de auditoría al
considerar los factores cualitativos. Por lo tanto, al determinar la importancia para al
auditoría consideraremos:
1. La materialidad planeada
2. Los resultados de los procedimientos que nos permiten estar satisfechos de que un
saldo fue registrado correctamente.
3. Los riesgos inherentes que hemos identificado; y
4. Los requisitos profesionales y legales que pueden exigir la aplicación de ciertos

procedimientos de auditoría.
Evaluación de la fortaleza del am biente de control y su aplicación a las áreas de

los estados financieros y a las aseveraciones correspondientes.
Esta evaluación es llevada a cabo considerando un número de preguntas críticas

diseñadas para identificar la existencia de los puntos fuertes dentro del ambiente de
control, que podrían reducir el riesgo de la inclusión de errores o irregularidades
importantes en los estados financieros.
Las preguntas que se formulan deberían considerar los siguientes componentes del
ambiente de control:
1. La estrategia, los objetivos y la organización del negocio
2. Los sistemas de información
3. Los procedimientos de supervisión
4. Las políticas y los procedimientos de personal
Cada fortaleza de control se considera en términos de se efecto sobre cada área

significativa de los estados financieros y en relación con las aseveraciones hechas por la
gerencia.
El efecto acumulado de los puntos fuertes de control identificados, será considerado para
cada aseveración específica para hacer una evaluación de la fortaleza de control como:
1. FUERTE, con la capacidad de reducir el riesgo de error.
27
2. NEUTRAL, con poca o ninguna capacidad para reducir el riesgo de que haya errores e
irregularidades.
Desarrollo de los perfiles de riesgo
En el caso de aquellas áreas de los estados financieros consideradas como importantes,

se combina nuestra evaluación del riesgo inherente y la fuerza del ambiente de control en
relación con cada aseveración para llegar a un perfil de riesgo. Este perfil de riesgo se
expresa como ALTO, MEDIO ó BAJO y se determina:
MAT RIZ DE PERFIL DE RIESGO

Para cada aseveración específica
Riesgo Inherente Ambiente de control

FUERT E NEUT RAL
ALT O MEDIO ALT O
MEDIO BAJO MEDIO
BAJO BAJO BAJO
Determ inación de la naturaleza y alcance de los procedim ientos de auditoría
Los procedimientos de auditoría son planeados por aseveración en relación con las áreas
significativas de los estados financieros.
La determinación de la naturaleza y del alcance de los procedimientos de auditoría incluye

la selección de la combinación óptima de:
• Las pruebas de controles

• Los procedimientos analíticos sustantivos
• Otros procedimientos sustantivos que serán tanto efectivos como eficientes para
proveer evidencia de auditoría suficiente y confiable.
Los elementos clave en esta determinación serán:
• Nuestra evaluación del riesgo inherente

• Nuestra evaluación del ambiente de control
• El perfil de riesgo
Al determinar los procedimientos de auditoría que vamos a llevar a cabo tendremos dos
preocupaciones principales:
28
1. La efectividad: y
2. La eficiencia
Efectividad
Algunos procedimientos pueden aportar una evidencia más confiable que otros. Las
siguientes generalizaciones pueden ser útiles para evaluar la confiabilidad de la evidencia
de auditoría:
1. La evidencia obtenida directamente por nosotros es más confiable que la evidencia

obtenida a través del cliente.
2. La evidencia externa es más confiable que la evidencia interna.
3. La evidencia interna es más confiable cuando el sistema de contabilidad y el ambiente

de control del cliente son fuertes.
4. La evidencia en la forma de documentos y de declaraciones escritas es más confiable

que las declaraciones orales.
Sin embargo, podría no ser siempre práctico el obtener evidencia perfecta y absoluta en
cada caso, ya sea debido a que los beneficios a obtener de la evidencia se verían
afectados por el costo de obtenerla, o debido a que simplemente, no es posible obtener
esta clase de evidencia. En tales casos, la evidencia que se obtiene de una fuente o de
una manera que es menos confiable, pero que sigue siendo adecuada con otra evidencia.
Eficiencia
En principio, se podrían llevar a cabo muchos procedimientos de auditoría diferentes para

obtener evidencia confiable y suficiente. Al seleccionar cuáles de los muchos
procedimientos posibles a realizar vamos a llevar a cabo, debemos escoger la combinación
más eficiente.
Los procedimientos para reunir evidencia de auditoría pueden ser analizados de acuerdo
con lo siguiente:
1. Pruebas de controles
En relación con cada aseveración y cada área de los estados financieros, debe
evaluarse el nivel del riesgo de los procedimientos de control. El riesgo de los
procedimientos de control sólo puede ser evaluado como inferior al ALTO cuando
29
hemos llevado a cabo una evaluación detallada del riesgo de los procedimientos de
control que requeriría tanto de:
A) La consideración del diseño de los procedimientos críticos de control relevantes

para la aseveración específica que estamos contemplando; y
B) La realización de pruebas de controles para probar el cumplimiento con los
procedimientos relevantes.
2. Procedimientos sustantivos
Los procedimientos sustantivos pueden ser analizados como sigue:
A) Procedimientos analíticos sustantivos
Esto describe una variedad de procedimientos de auditoría que implican el análisis

de la relación entre:
• Partidas de información financiera en el mismo período; o

• Información financiera y no financiera; o
• La misma partida de un período a otro.
B) Otros procedimientos sustantivos
Estos son procedimientos que tienen como objetivo obtener evidencia directa de la
validez de una aseveración por medio del examen de partidas individuales.
Determ inación de la naturaleza de los procedim ientos
Al determinar la naturaleza de los procedimientos de auditoría, llevaremos a cabo las

acciones necesarias para obtener evidencia de auditoría suficiente para confirmar que una
aseveración específica está libre de errores importantes y tomaremos en consideración:
1. Nuestra evaluación del ambiente de control y , en particular, nuestra evaluación de si

hay sistemas efectivos de información y procedimientos eficientes de supervisión; y
2. La naturaleza de los riesgos inherentes que hemos identificado.
Determ inación del alcance de los procedim ientos
Aunque es posible hacer una evaluación preliminar de los tipos de procedimientos de

auditoria que serán efectivos en un trabajo particular, considerando los riesgos inherentes
presentados y su ambiente de control, también necesitamos considerar el alcance de los
posibles procedimientos para determinar cuáles serán los más eficientes. El alcance de
30
nuestros procedimientos se verá influenciado, en forma importante, por los componentes
de riesgo de auditoría, que son los siguientes :
1. El riesgo de auditoría (RA)
El riesgo de auditoría es el riesgo de que emitamos un dictamen sin salvedades sobre

estados financieros que contienen errores o irregularidades importantes.
2. El perfil de riesgo (PR)
El perfil de riesgo es la expresión combinada, en relación con cada aseveración hecha

respecto a cada área significativa de los estados financieros, del nivel del riesgo
inherente y el efecto del ambiente de control en reducir el riesgo de un error o
irregularidad.
3. El riesgo de los procedimientos de control (RPC)
El riesgo de los procedimientos de control es el riesgo de que los procedimientos de

control detallados no puedan evitar o detectar un error o irregularidad importante.
4. El riesgo de detección(RD)
Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos no ayuden a detectar un error

importante.
Por lo tanto el modelo del riesgo de auditoría puede expresarse como :
RD = RA____
PR * RPC
Perfil de riesgo
Planeamos nuestros procedimientos sustantivos en tal forma que logremos restringir el

riesgo de detección hasta un nivel aceptable.
La combinación de nuestras evaluaciones del riesgo inherente y de la fortaleza del

ambiente de control en relación con cada aseveración específica nos da el perfil de riesgo.
Riesgo de los procedim ientos de control
Nuestra evaluación del riesgo de los procedimientos de control debe tener en cuenta :
1. La calidad de los propios procedimientos de control ; y
31
2. El grado de evidencia que podamos obtener para cerciorarnos de que los controles
están operando en forma efectiva.
Esta evaluación debe hacerse a uno de los tres niveles posibles así :
RIESGO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

Niveles
Nivel Características de los Alcance de las pruebas de
Procedimientos de control los controles
del cliente
BAJO Controles muy buenos que deben Los controles no sólo deben ser
evitar o detectar los errores o muy buenos, sino que, también,
irregularidades importantes en el nuestras pruebas de los controles
sistema de contabilidad. deben ser extensas. Podemos
Normalmente para justificar dicha concluir que el esfuerzo de auditoría
evaluación del riesgo, deben requerido no se justificaría por la
poderse probar los controles de que reducción resultante en el alcance
se trate por otros medios distintos a de nuestros procedimientos
la observación. sustantivos. Por lo tanto, aún en el
caso de muy buenos controles,
debemos considerar la evaluación
de los procedimientos de control en
un nivel más alto (es decir el nivel
MEDIO O EL ALTO).
MEDIO Buenos controles con los que hay la Se requiere de pruebas menos
posibilidad de evitar o detectar los amplias; sin embargo, la reducción
errores importantes en el sistema de en el alcance de las pruebas
contabilidad. Esto también será sustantivas también será menor.
apropiado cuando hay muy buenos
controles que sólo pueden ser
probados mediante la observación.
ALTO Los procedimientos parecen ser Si son débiles o no confiables no

débiles o no confiables. haremos pruebas de los controles.
Aún cuando sean muy buenos, no
sería eficiente que evaluáramos la
efectividad de los procedimientos de
control y lleváramos acabo pruebas
de controles. En este caso, el nivel
del riesgo de los procedimientos de
control debe ser también evaluado
como ALTO.
32
Procedim ientos sustantivos
El perfil de riesgo y el riesgo de los procedimientos de control influenciarán el grado de

seguridad que necesitamos obtener, a partir de los procedimientos sustantivos, para
contribuir a tener la seguridad total de que una aseveración particular no contiene errores o
irregularidades importantes.
Los procedimientos analíticos sustantivos pueden representar un fuente efectiva y

eficiente de evidencia de auditoría. Si podemos tener cierto grado de seguridad a través de
la realización de procedimientos analíticos sustantivos, se reducirá el grado de evidencia
requerido a partir de otros procedimientos sustantivos.
También, al considerar el alcance de nuestros procedimientos sustantivos, debemos

recordar que la evidencia obtenida directamente en relación con una aseveración
específica, también puede aportar evidencia en forma indirecta en relación con otra
aseveración. La obtención de evidencia de auditoría es un proceso acumulativo y debemos
reconocer este hecho al planear nuestro trabajo.
LOGISTICA Y DOCUMENTACION DE PLANEACION
Después de determinar nuestro enfoque de auditoría, debemos completar la planeación con

lo siguiente:
• Determinando la oportunidad y tiempos de nuestros procedimientos
• Asignando los recursos apropiados de personal, y
• Preparando presupuestos detallados como un control clave durante la realización de

nuestro trabajo.
El enfoque planeado en relación con cada trabajo debe ser totalmente documentado,
incluyendo los factores relevantes que fueron tomados en cuenta.
LOGISTICA
El desarrollo de nuestro enfoque de auditoría habrá involucrado:
1. El entendimiento completo del negocio
33
1. Determinación de los sistemas de contabilidad del cliente y el registro de nuestro
entendimiento de estos sistemas.
2. El análisis del cliente para separarlo en unidades de auditoría diferentes.
3. La evaluación del riesgo inherente en relación con cada unidad de auditoría por área
de estados financieros y por aseveración.
4. La determinación de la materialidad planeada
5. La realización de una revisión analítica preliminar para dirigir nuestra atención a las
áreas de posibles errores.
6. La definición de las áreas de los estados financieros que no son significativas desde
una perspectiva de auditoría.
7. La evaluación de la fortaleza del ambiente de control por cada unidad y por área de
los estados financieros y aseveración, y la determinación del perfil de riesgo
8. La determinación de la naturaleza, de la oportunidad y de la extensión de nuestros

procedimientos de auditoría a la luz de lo antes mencionado.
Un servicio eficiente a nuestros clientes depende de la planeación total y de la asignación

de recursos para ejecutar la auditoría de acuerdo con los requerimientos del cliente.
Para esto hay que considerar:
1. La oportunidad de nuestros procedimientos
2. La asignación de los miembros del personal al trabajo, y
3. La participación de terceros, tales como de otros auditores, de los auditores internos

y de los especialistas.
Al manejar la auditoría, los presupuestos detallados de tiempo juegan un papel vital y deben
prepararse, también, en la etapa de planeación.
Tiem po oportuno de auditoría
Debemos determinar:
1. Los tiempos más eficientes para llevar a cabo el trabajo de auditoría dentro del plan
general acordado con el cliente, y
34
2. La asignación de personal a áreas específicas del trabajo de auditoría
Los tiempos de las fases importantes de la auditoría y los plazos tentativos para su
terminación deben ser determinados en una etapa temprana y oportuna. Debe darse
consideración particular a la oportunidad y a los tiempos asignados a:
1. La toma de inventarios físicos
2. La circularización a deudores y acreedores
3. Las visitas preliminares para el trabajo de campo
4. La inspección de archivos de computadora con un período de tiempo de retención

relativamente corto (en los casos en los que las Técnicas de Auditoría con Ayuda de
la Computadora están siendo utilizadas para ayudar a auditar ciertos procesos
claves, es aconsejable llevar a cabo una prueba completa antes del final del año en
el caso de que se identifiquen problemas que pudieran dar lugar a presiones en el
plazo si son identificados hasta después)
5. Recibo de los papeles de trabajo de otras oficinas u otros auditores
6. Visita al final del año
7. Juntas relevantes de los entes de dirección
8. Informes sobre los Estados Financieros
9. Oportunidad en la discusión y entrega de las cartas de control interno a la gerencia
La realización de una gran parte de nuestro trabajo de auditoría antes del fin del año del
cliente, puede mejorar nuestra eficiencia y dar mejor servicio a los clientes si nuestra
evaluación del riesgo inherente permite dicho enfoque.
Al planear la auditoría debemos considerar la conveniencia de llevar a cabo procedimientos

substantivos antes del fin del año para ayudar a:
1. La detección oportuna de problemas de auditoría (por ejemplo la valuación de

existencias y/o consideraciones de obsolescencia, conciliación de diferencias en
confirmaciones, deudores con cuentas incobrables, etc.) y su resolución.
2. Acelerar la terminación del trabajo, y
35
3. Satisfacer los requerimientos del cliente y/o nuestros requerimientos en cuanto a
carga de trabajo y disponibilidad de personal.
Sin importar el perfil del riesgo y el nivel del riesgo de los procedimientos de control, los
siguientes procedimientos pueden ser llevados a cabo antes de que termine el año fiscal
del cliente:
1. Revisión del archivo de correspondencia
2. Revisión y actualización de la información del negocio
3. Documentación de sistemas
4. Lectura de actas a la fecha
5. Preparación del proyecto de informe
6. Comprobantes de transacciones a la fecha (por ejemplo, adiciones a activos fijos)
7. Procedimientos analíticos substantivos a la fecha
8. Revisión de implementación de recomendaciones hechas en la carta a la gerencia del

año anterior
9. Preparación del proyecto de carta a la gerencia
En ciertas circunstancias, también podría ser eficiente llevar a cabo pruebas substantivas
de saldos a una fecha intermedia, pero en ese caso deben tomarse en cuenta las
siguientes consideraciones:
1. El auditar las cuentas importantes del balance general a una fecha intermedia crea el
riesgo de detección de que los errores importantes del período intermedio pudieran no
ser detectados. Este riesgo debe ser evaluado para determinar si las pruebas
substantivas, por ejemplo, los procedimientos de avance continuado del trabajo, pueden
ser diseñados o si podemos utilizar la evidencia provista por las pruebas de control
para cubrir el período intermedio.
2. El riesgo de auditoría varía directamente con la longitud entre el período intermedio y las
pruebas finales del balance general, que normalmente no debe ser de más de tres
meses.
Personal y supervisión
36
Una vez que hayamos determinado la naturaleza y la extensión de nuestros procedimientos
de auditoría y que hayamos calculado el tiempo que se llevará realizar estos
procedimientos, debemos determinar el nivel de experiencia y el número de miembros de
personal que se requieren.
Al desarrollar el plan general del personal, debemos dar consideración a la supervisión y a

la asignación de personal que tenga un nivel apropiado de experiencia y conocimientos de:
1. La industria del cliente, y
2. El tipo de trabajo que posiblemente esté involucrado.
También deben hacerse los arreglos necesarios para instruir al personal y para supervisar
su trabajo tanto durante la ejecución de la auditoría como en su conclusión.
El plan en relación con el personal, también se verá afectado por los siguientes factores:
Participación de especialistas
Podría ser necesario involucrar a los especialistas de auditoría que utilizan el procedimiento
electrónico de datos en la conducción de la auditoría. Además podría ser necesario
involucrar a especialistas tributarios. A dichos especialistas se les debe avisar con
anticipación su participación en el trabajo para poder acordar conjuntamente los tiempos y
el alcance del trabajo. Además, podría ser necesaria la participación de los especialistas
externos, y en este caso también hay que considerar los tiempos y oportunidad de su
participación.
Participación de auditores internos
En los casos en los que un cliente tiene un departamento de auditoría interna, la gerencia
puede delegarle algunas funciones de supervisión, especialmente en relación con su
revisión del control interno. Este tipo de función constituiría un componente independiente
del control interno y puede ser apropiado que nosotros revisemos el trabajo y los informes
del departamento de auditoría interna para ver si podemos tener confianza en ellos.
Participación de otros auditores
En los casos en los que un trabajo de auditoría incluye la auditoría de subsidiarias o

sucursales, podría ser necesario delegar el trabajo de auditoría a otras firmas de auditores.
Ayuda del cliente
37
Debe darse consideración a la posibilidad de que el personal del cliente pueda ayudar en el
trabajo de auditoría. Podría ser útil hacer una lista de los programas que se proveerán al
cliente junto con las fechas de terminación y los programas pro forma con instrucciones
escritas para su preparación.
Docum entación
Nuestras decisiones en lo que se refiere a la oportunidad y a los tiempos de los

procedimientos de auditoría y al personal que se requiere para llevar a cabo estos
procedimientos deben reunirse y documentarse en forma apropiada.
Presupuestos de tiem po
Deben desarrollarse presupuestos de tiempo con base en nuestras decisiones en relación

con la naturaleza, la oportunidad (tiempos) y extensión de los procedimientos de auditoría.
Los presupuestos debidamente preparados sirven como una herramienta importante para
ayudar al socio, al gerente y al auditor a cargo de la auditoría a planear y programar el
trabajo de los ayudantes. También sirve de guía para el ayudante en relación con el tiempo
en que se espera que termine los procedimientos específicos.
Por lo tanto, representa un factor clave en la ejecución eficiente de nuestro trabajo y en el
control satisfactorio del trabajo por parte de la gerencia de auditoría.
38
DOCUMENTACION DE LA PLANEACION
Es vital que el enfoque planeado en relación con cada trabajo se documente

completamente, junto con los juicios hechos al desarrollar ese enfoque y el trabajo por
realizar. El objeto de la documentación de nuestra planeación es producir un registro claro
y conciso de las decisiones tomadas durante el proceso del desarrollo de ese enfoque y
de los hechos fundamentales, con detalle suficiente de las razones que respaldan cada
decisión, para que se cuente con dicha información al leer los papeles de trabajo en una
fecha futura.
La documentación de nuestro enfoque planeado y la información y los juicios en los que se

basó incluirán la preparación de:
1. Papeles de trabajo de la planeación de auditoría, y
2. Planes detallados de auditoría
Papeles de trabajo de la Planeación de Auditoría
Los papeles de trabajo de la planeación de auditoría son la culminación del proceso de

planeación y deben ser terminados antes de la etapa de ejecución de la auditoría que se
comienza. Cubren todos los hechos importantes específicos del período en relación con el
cual estamos presentando un informe y el diseño del enfoque de auditoría que corresponde
a ese período.
Además de proveer un registro permanente de nuestras decisiones de planeación, los

papeles de ttrabajo de la planeación de aauditoría dan los medios por los cuales el personal
que se une al equipo de auditoría después de las reuniones iniciales de planeación, puede
familiarizarse con los antecedentes del cliente y el contexto de su trabajo. Cada miembro
del equipo de auditoría debe asegurarse de leer los papeles de ttrabajo de la planeación de
aauditoría antes de empezar el trabajo específico que les ha sido asignado.
Dependiendo del nivel al que sean preparados, los papeles de trabajo de la planeación de
auditoría pueden incluir lo siguiente:
1. Requerimientos en cuanto a informes
Los términos del compromiso de trabajo especificarán los informes que el cliente
requiere y cualquier trabajo adicional que el cliente desee que llevemos a cabo. Antes
de iniciar el trabajo, debemos confirmar si los términos continúan siendo aplicables. Si
los requerimientos del cliente cambian, los términos modificados del compromiso de
trabajo deben ser incluidos en una carta nueva, confirmando la aceptación del cliente.
39
2. Estado del cliente
Los papeles de trabajo de la planeación de auditoría deben indicar si el trabajo es

“sensible”, y todos los arreglos hechos para una revisión concurrente a realizar por un
segundo socio, junto con cualquier otro arreglo adicional.
3. Propiedad del negocio y estructura de la gerencia
Los papeles de trabajo de la planeación de auditoría deben describir brevemente

quiénes son los propietarios del negocio, por ejemplo los principales accionistas.
Además debe incluirse un resumen de la estructura de la gerencia, con enfoque
especial en las responsabilidades de la alta gerencia.
4. El negocio
Debe contener una breve descripción del negocio del cliente y de la forma en que está
organizado. También debe haber un resumen de los desarrollos importantes en el
negocio y de los eventos clave durante el período bajo revisión, incluyendo el
desempeño actual en la operación y las transacciones significativas.
5. El sistema de contabilidad
Debe haber una descripción muy breve del sistema de contabilidad del cliente,
concentrándose en nuestra evaluación de si es apropiado como una base para la
preparación de los estados financieros. Esto debe resaltar las corrientes de
transacciones complejas y las áreas que son difíciles de auditar. Esta información será
complementada con la documentación detallada del sistema de contabilidad.
6. Unidades de auditoría
Deben establecerse las unidades de auditoría que hemos identificado y el alcance de

nuestros procedimientos en relación con cada una. Cuando las unidades de auditoría
van a ser auditadas por otros auditores, deben indicarse los arreglos para enviarles las
instrucciones e informes apropiados y para la revisión de su trabajo.
7. Riesgo inherente
Debe especificarse el grado del riesgo inherente por área de los estados financieros y
por aseveración, en relación con cada unidad. Esta información será suplementada por
la documentación detallada de nuestra evaluación del riesgo inherente.
Cuando nuestra evaluación del riesgo inherente haya identificado una condición de
riesgo particular, a la que nuestros procedimientos de auditoría deben hacer referencia,
esto debe ser explicado.
40
8. Revisión analítica preliminar
Las conclusiones tentativas derivadas de nuestra revisión analítica preliminar, deben

resumirse brevemente en los papeles de trabajo de la planeación de auditoría,
resaltando los siguientes puntos:
a) Las áreas de los estados financieros que pudieran tener errores importantes y en
relación con las cuales haya necesidad de concentrar un esfuerzo adicional de
auditoría, y
b) Cualquier otra indicación de que la base del negocio en marcha pueda no ser
apropiada.
9. Materialidad planeada
Debe registrarse el nivel de la materialidad planeada junto con cualquier otra

circunstancia excepcional que requiera que la materialidad planeada sea establecida a
un nivel inferior en el caso de una aseveración específica y particular en donde esto es
apropiado.
10. Importancia de las áreas de los estados financieros
Por cada unidad, debemos enumerar las áreas de los estados financieros que no son
importantes desde una perspectiva de auditoría y nuestras razones para emitir ese
juicio.
11. El ambiente de control
En relación con cada unidad, debe incluirse nuestra evaluación en cuanto a si el

ambiente de control es FUERTE o NEUTRAL, por área de los estados financieros y por
aseveración. Esta información será suplementada por la documentación detallada de
nuestra evaluación del ambiente de control.
12. El perfil del riesgo
También debe establecerse el perfil de riesgo por área de los estados financieros y
aseveración por cada unidad.
13. Naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría
Nuestro enfoque de auditoría por cada unidad de auditoría debe ser documentado y
justificado. Debe hacerse referencia específica a las decisiones en cuando a:
41
a) Nuestra evaluación preliminar del riesgo de los procedimientos de control.
b) La participación de los auditores internos
c) La indicación de si tenemos la intención de obtener evidencia a partir de

procedimientos analíticos substantivos y, de ser así, el nivel de seguridad que
planeamos obtener, y
d) Las fuentes planeadas principales de evidencia de auditoría para otros

procedimientos substantivos
Esta amplia descripción será complementada por una descripción detallada de los
procedimientos que intentamos seguir para cada área de los estados financieros en los
planes de auditoría, que son comentados a continuación.
Planes de Auditoría
Se prepara un plan de auditoría para cada área importante de los estados financieros, que
detalla los procedimientos de auditoría propuestos. Cada procedimiento debe estar
relacionado con una o más aseveraciones para que la persona que los prepara y la que los
revisa puedan juzgar la suficiencia del trabajo planeado para probar la validez de cada
aseveración y para que la persona que lleve a cabo el procedimiento tenga claramente en
mente el objetivo de su trabajo.
Los Planes de auditoría deben especificarse con suficiente detalle para servir como un
grupo de instrucciones para los ayudantes que intervienen en la auditoría y para servir
como un medio para supervisar la ejecución de su trabajo. Por lo tanto, proveen un medio
para indicar, con la documentación apropiada, la terminación del trabajo y las personas que
lo realizan.
42
EJEMPLO DE MEMORANDO DE PLANEACION

LABORATORIOS SATURNO S.A.
MEMORANDO DE PLANEACION ESTRATEGICA DE AUDITORIA
EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS

AL 31 DE DICIEMBRE DE 1998
I. TERMINOS DE REFERENCIA
Fecha Aproximada
A. Responsabilidad en materia de informes
1.- Informe de revisor fiscal sobre los estados financieros al 31

de diciembre de 1998 . Febrero de 1999
2.- Envío de formas en dólares para la casa matriz en Basilea

- Suiza, sobre saldos al 31 de diciembre de 1998 (de
acuerdo a metodología para conversación de estados
financieros en dólares adoptada por le Grupo Saturno a
nivel mundial y lineamientos incluidos en el FASB-52.
Febrero de 1999
3.- Envío de reportes especiales (resultados de visitas de

planeación, preliminares y cartas de control interno
surgidas al final de cada visita), a Horw ath Basilea.
Vea instrucciones en
4.- Cartas de control interno (para la gerencia local) Al final de cada visita.
B. Firma de documentos en cumplimiento de funciones como Ver calendario tribu-

Revisores Fiscales. tario en _______
Declaraciones de retención en la fuente Mensual

Declaración de IVA Bimensual
Declaración de Industria y Comercio Bimensual
Declaración de renta y patrimonio Anual
Otras certificaciones A solicitud
43
II. DESCRIPCION EL NEGOCIO
LABORATORIOS SATURNO S.A. fue constituida el 06 de Septiembre de 1979, su domicilio

principal es en Bogotá y tiene una duración hasta el año 2040. Su principal objeto social es
la producción, importación, venta y comercio general de productos químicos, farmacéuticos
y equipo de diagnóstico para el uso de profesionales de la medicina, los alimentos
modificados, asi como medicamentos para el tratamiento de afecciones de las vías
respiratorias y afecciones de la piel principalmente.
Su principal accionista es Universal Corporation Ltda. que posee el 52% del total de las
acciones.
La Compañía reporta sus operaciones a su casa matriz que está localizada en Basilea -
Suiza, y opera bajo los parámetros establecidos por la misma.
La sede principal y administrativa de la compañía se encuentra en Bogotá, pero tiene

oficinas en Medellín, Cali, Barranquilla, Bogotá y una oficina que maneja la zona centro
(Boyacá y Santanderes). Estas oficinas básicamente manejan ventas y cobros de cartera
pero reportan sus operaciones a la principal quien las administra y registra.
De acuerdo con las clases de productos fabricados la operación de la Compañía tiene tres
divisiones a saber :
a) División Pharma
Se agrupan en esta división los productos clasificados dentro de la línea Pharma -

Eticos (medicamentos de formulación) y de consumo que representan el 81% de las
ventas totales.
En los últimos cuatro años los esfuerzos se han dirigido a productos que han sido
clasificados así :
Producto Utilidad m arginal

Tipo A Ticotil, Rocefín, Vitaminizado C Oscila entre 52%, Vitaminizado C y 54%
el Rocefin.
Tipo B Syntrogel, Dormiucm, Lexatan, Oscila entre 63% Tiberal y 64% Lexotan
Tiberal, Supradim, Caec-vita
Tipo C Saridon, Emepride, Arovit, Oscila entre 63% Arovit y 66% Bactrim.
Gantricin, Liquemine, Benadon
44
El total de productos que maneja la división al 30 de Abril 1998 es de aproximadamente 43
productos en 166 presentaciones, los productos mencionados anteriormente representan
aproximadamente el 60% del total de ventas de la división.
Durante el año de 1998, se descontinuaron del mercado por baja rentabilidad, el Madopar y
el Eph-y-Nofen.
En Marzo de 1998 se lanzó un nuevo producto al mercado : Aurorix, cuyo presupuesto de

ventas para 1998 es de $237 millones.
La distribución del producto vitaminizado D, se hace a través de Jupiter de Colombia S.A.
Por disposiciones del Gobierno Nacional, a partir de 1997 los laboratorios están obligados a
distribuir drogas con fórmula genérica con el fin de disminuir los precios a los
consumidores. De acuerdo con conversaciones con el contralor de la Compañía a partir de
dicho año LABORATORIOS SATURNO S.A. se acogerá a ésta medida en la mayoría de sus
productos.
b) División Vitaminas
Los productos más importantes de esta división son :
Producto Utilidad m arginal

Acido Ascorbico 35%
Vitamina Apilmitato, polvo tipo 250 CWS 30%
Rovimix E. Adsorbato 24%
Rovimix Calpan 35%
Premezclas Finca 32%
Los anteriores productos representan aproximadamente el 55% del total de las ventas de
esta división.
El comportamiento de su producción y venta es estable, sin embargo los costos de la

materia prima importada son muy elevados y dependen de políticas gubernamentales.
c) División de diagnóstico
A partir de 1998 la división de diagnóstico en el país fue descontinuada debido a su

baja rentabilidad.
III. EXPECTATIVAS DEL CLIENTE
45
Previa iniciación de nuestro trabajo, nos reunimos ____________________________

(Gerente Financiero), _________________________ (Contralor),
______________________ (Tesorería) y ______________________ (Contador), por parte
de LABORATORIOS SATURNO S.A. y __________________________ (Gerente) y
_______________________ (Encargado), por parte de Horw ath Colombia y se nos informó
que las principales expectativas sobre el desarrollo de nuestro trabajo en 1998 son las
siguientes :
a) Recibir nuestros comentarios sobre la aplicación desarrollada en LABORATORIOS

SATURNO S.A. denominada “Costeo y contabilización de la producción” que interactúa
con el BPCS (Business Processing control System) y que comenzó a funcionar a partir
del 1 de enero de 1998. Estas dos aplicaciones son las herramientas utilizadas por la
Compañía para el manejo, control y proceso de los costos de producción.
b) Recibir nuestros comentarios sobre el adecuado funcionamiento de la aplicación “Dollar

Accounting” que es el paquete mediante el cual se emiten los registros y los reportes
para casa matriz en dólares. Este sistema fue implementado a partir de 1997 y funciona
en forma paralela con el sistema contable en pesos.
c) Recibir nuestros comentarios en relación con los esfuerzos que esta efectuando la
administración de la Compañía para mejorar los controles y procesos en las áreas de
tesorería, cuentas por cobrar, ventas y facturación, proceso de compras y
desembolsos y el proceso de la nómina.
d) Recibir nuestro apoyo en el área impositiva de la Compañía, con el fin de manejar los
litigios por los años 93, 94 y 95 con el ministerio de hacienda.
e) En general recibir nuestros comentarios sobre la calidad de la contabilidad, existencia de

posibles litigios, y evaluación de la estructura de control interno.
IV. AMBIENTE DE CONTROL
Horw ath Colombia ha auditado los estados financieros de la Compañía durante varios años
y hemos observado que la gerencia mantiene actitudes y disciplinas que proveen una
razonable seguridad de que los controles internos contables en uso disminuyen
considerablemente los riesgos de auditoría. Adicionalmente en el transcurso de nuestras
revisiones no hemos detectado errores de importancia y por lo tanto no se han sugerido
ajustes significativos. Los estados financieros son el fiel reflejo del normal desarrollo de
las operaciones del negocio. No existen contabilizaciones que se puedan basar en hechos
subjetivos significativos que afecten los estados financieros.
46
V. POLITICAS CONTABLES
Las principales políticas contables adoptadas por LABORATORIOS SATURNO S.A. para la
preparación de sus estados financieros, que son la base de nuestro trabajo, se resumen
así :
A. Locales
A nivel local se siguen las normas reglamentadas mediante los Decretos 2649. Las
normas de mayor énfasis estan relacionadas con la diferencia en cambio
(originando por obligaciones en moneda extranjera para la compra de materia
primas) y el registro de valorización de activos fijos con base en avalúos técnicos.
B. Para reporte a casa matriz
Las principales políticas contable adoptadas por la Compañía para el reporte a casa
matriz se resumen así :
1. El reporte es en dólares y para la conversión se adoptó un sistema que tiene

como base el FASB-52 (con algunas modificaciones) para cumplir con políticas
de casa matriz.
2. Existen algunas diferencias en la adopción de principios contables para preparar

los estados financieros locales y los estados financieros de reporte
principalmente en los siguientes rubros :
a) Inventarios : Para el reporte a Basilea no existe provisión para

protección de inventarios.
b) Propiedades, Planta y Equipo : Para algunos ítems la vida útil

estimada (para efectos del cálculo de la depreciación) varía para la
contabilidad local y para las cifras de reporte. En cuanto a las
valorizaciones, para el reporte a Basilea no se tiene en cuenta.
c) Préstam os : Los préstamos otorgados a Luna S.A y recibidos de Sol

S.A (correspondientes a un mismo grupo económico), para efectos del
reporte se netean y en los saldos iniciales al 31 de diciembre de 1996
hacen parte del patrimonio.
d) Im puesto diferido : El impuesto diferido para efectos de reporte tiene

bases diferentes de determinación que el adoptado a nivel local.
47
Para efectos de nuestro trabajo de auditoría en 1998, tendremos en cuenta estos
conceptos (locales y de reporte) con el fin de opinar sobre su adecuada aplicación.
VI. FACTORES SIGNIFICATIVOS
Los hechos más importantes ocurridos a finales de 1997 y durante 1998, y que tienen un
impacto sobre nuestro plan de auditoría son los siguientes :
1. Pérdidas Acum uladas : Las pérdidas acumuladas de la Compañía al 31 de diciembre

de 1994 ascendían a $253 millones. Sin embargo, al 30 de junio de 1995 la Compañía
presentaba una ganancia por $2.169 millones lo que conlleva a su recuperación total de
tales pérdidas.
2. Cam bios en el plan contable : Durante 1997 se hizo una reducción significativa del
número de cuentas y subcuentas del plan contable de la Compañía, con el fin de eliminar
ítems innecesarios y adaptar así dicho plan al código de cuenta de casa matriz,
respetando las necesidades a nivel local (Decreto 2650/93). Tendremos en cuenta esta
situación para determinar su efecto sobre nuestro plan de auditoría.
3. Reportes en dólares : En 1997 la Compañía implantó un nuevo sistema contable, que

tiene como fin la emisión de estados financieros en dólares, paralelos con los registros
contables y los estados financieros locales. Este sistema esta basado en le FASB-52,
(con algunas modificaciones) para efectos de cumplir con políticas contables de casa
matriz.
En nuestro plan para 1998 incluimos pruebas de auditoría tendientes a verificar la

razonabilidad de los saldos en dólares al 31 de diciembre de 1998 de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados y políticas de casa matriz.
4. Cam bios en el sistem a de inform ación del área de producción : A partir de

enero de 1997 comenzó a funcionar un nuevo paquete en el área de producción
denominado “business planning and control sistem” (BPCS) que se compone de
aplicaciones que sirven como herramienta para administrar y analizar los resultados en
el área de producción.
Este paquete comenzó a interactuar con el nuevo sistema de costos a partir del 1 de
enero de 1998. Programaremos la intervención de un especialista de CIS-AUDIT con el
fin de efectuar un levantamiento de información sobre las aplicaciones del nuevo
softw are y de igual forma realizar una evaluación de controles sobre el manejo de
dicho paquete.
48
5. Contrato de distribución de vitam inizado D : A partir de 1997 la Compañía firmó
un contrato con Júpiter de Colombia S.A., para la distribución de uno de sus principales
productos (Vitaminizado D). Mediante las pruebas de auditoría que efectuamos en el
área de cuentas por cobrar, probaremos las transacciones originadas en éste contrato.
6. Excedentes de tesorería : Durante 1998 la Compañía ha mantenido una buena

posición de tesorería debido a la reacción favorable en sus operaciones (vea punto VI-
1). Esta situación ha originado excedentes de tesorería que la Compañía ha invertido
mediante préstamos a otras empresas. Al 30 de Abril de 1998 los prestamos otorgados
ascendían a $_______ millones.
Esta situación de liquidez también ha permitido el pago de la mayoría de obligaciones

acorto plazo lo que ha disminuido en 1998 el gasto por intereses sobre obligaciones.
7. Costo de ventas : En el análisis de variaciones efectuado por HC al 30 de Abril de

1998 se observó una tendencia inusual en el comportamiento de la cuenta “costo de
ventas”. Mientras que las ventas se incrementaron un 23%. El costo de ventas tan solo
se incrementó en un 4% aumentando el margen bruto en un 10% (el margen bruto al 31
de diciembre de 1997 era de 60% y al 30% de abril de 1998 era del 50%). De acuerdo a
lo indicado por funcionarios de la Compañía se esta analizando la razonabilidad de esta
tendencia para verificar si es originada por inconsistencia en la nueva aplicación.
8. Im puestos : Durante 1998 la compañía recibió un requerimiento por parte de la

administración de impuestos nacionales relacionado con la liquidación del impuesto
efectuado por la Compañía por renta presuntiva para el año de 1994. Este requerimiento
esta siendo manejado por la división de impuesto de HC. En igual situación se
encuentran los años 1992 y 1993, se esta esperando el pronunciamiento de las
autoridades fiscales sobre la liquidación privada del impuesto.
Programaremos visitas de especialistas de la división de impuestos de Horw ath

Colombia para efectuar la revisión por el año de 1998.
9. Increm entos de precios : Mediante las Resoluciones 27, 38 y 97 de Enero y

Febrero de 1998 el Ministerio de Desarrollo Económico autorizó ajustes de precios
basados en la devaluación y en la variación del índice de precios al consumidor (de los
12 meses anteriores al ajuste). Estos mecanismos dieron como resultado incrementos
aproximados de un 25% en las ventas de la Compañía.
VII. SISTEMAS DE INFORMACION
Véase sistemas de información en P. ___________.
49
VIII. DECISIONES DE PLANIFICACION PARA UNIDADES OPERATIVAS
Teniendo en cuenta la organización, administración y las actividades realizadas por

LABORATORIOS SATURNO S.A. hemos considerado a Saturno como una sola unidad
operativa y dividirla en partes manejables para la planificación y el desarrollo del enfoque
esperado de auditoría. Se han identificado componentes los cuales corresponden a cada
una de la cuenta mayores de balance general.
Véase decisiones preliminares para componentes en P. ___________.
IX. BASE PARA OTRAS DECISIONES DE LA ESTRATEGIA DE AUDITORIA
a) Areas de Enfasis
Teniendo en cuenta la importancia relativa de las cifras, el riesgo probable de error, las
transacciones involucradas y los procedimientos y controles usados por el cliente, el
énfasis de nuestras pruebas se concentrará en las siguientes áreas :
Saldo a Abril 30 Participación en el

de 1998 en Activo Pasivo Ventas
m illones
Cuentas por cobrar clientes 3.420 32%

Inventarios 1.215 24%
Compañía afiliadas 280 33%
Costo de ventas 625 50%
Con base en lo anterior, hemos determinado de manera preliminar que en principio no

solicitaremos ajustes o reclasificaciones individuales que afecten patrimonio a capital de
trabajo, activos, o pasivos, en menos de $18 millones lo mismo que aquellos que afecten
pérdidas y ganancias en $5.5 millones. Estos ajustes se acumularán en una planilla de
posibles ajustes y para su disposición final se tomará en consideración su efecto global
sobre los estados financieros tomado en conjunto y lo mencionado en normas tributarias
relativas a sanciones al revisor fiscal por inexactitud en los datos contenidos en las
declaraciones tributarias.
Adicionalmente se están tomando las medidas necesarias tendientes a la implantación de

nuestras recomendaciones incluidas en nuestra carta de control interno de 1997.
Efectuaremos un seguimiento a ésta carta y junto con las nuevas recomendaciones que
surjan de esta revisión elaboraremos el memorando sobre el control interno.
50
b) Auditoría interna
A partir de 1995 la función de auditoría interna fue eliminada por convenio entre la casa
matriz y el gerente general.
De acuerdo con lo anterior, no evaluaremos la función de auditoría interna como lo requiere

el SAS 9.
Sin embargo la Compañía cuenta con auditoría internacional de casa matriz (su última visita
la efectúo en 1995).
La anterior situación no tendrá efecto en la fijación de los alcances de nuestras pruebas de

auditoría.
c) Muestreo estadístico
Teniendo en cuenta los delineamientos de la Guía “la auditoría de Horw ath Colombia
Muestreo de auditoría” y por la naturaleza del universo y considerando el factor costo-
beneficio, hemos concluido que utilizaremos el muestreo basado en el criterio utilizando el
método por selección específica para la toma física de inventarios y el muestreo estadístico
para pruebas tales como facturación y desembolsos.
d) Coordinación con otros departamentos
Impuestos : Un representante de impuesto revisará la situación de impuestos en años

abiertos y analizará la razonabilidad de la provisión para impuestos. Al 31 de diciembre de
1998.
CIS audit : Como parte del trabajo de auditoría actualizaremos la información sobre las
evaluaciones efectuadas en años anteriores y obtendremos evidencia para confirmar que
los controles de procesamiento computarizado en el área de ventas, cuentas por cobrar,
cobranzas e inventarios, esten operando efectivamente.
Adicionalmente, serían ejecutados los TAAC (Técnicas de Auditoría con Asistencia del
Computador) diseñados el año anterior en coordinación con el área de cuentas por cobrar
e inventarios.
51
e) Cronograma de trabajo
Fechas claves
1. Visita para evaluación de procedimientos 12 al 23 de Junio de 1998
2. Circularización de clientes 30 de Septiembre de 1998
3. Confirmación de cuentas bancarias, obligaciones con 31 de Diciembre de 1998

casa matriz y abogados.
4. Progress report 22 de Diciembre de 1998
5. Financial Statement Forms S-7 Febrero de 1999
6. Audit questionire and other Febrero de 1999
7. Toma física de inventarios Diciembre de 1999
f) Presupuesto de tiempo
De acuerdo con la experiencia de años anteriores, se estiman las siguientes horas :
Socio 112
Gerente 336
Encargado 440
Asistentes 828
Cis Audit 240
Impuestos 64
Administración 220
2.240
g) Personal involucrado del cliente
Gerente General
Gerente Financiero
Contralor
h) Personal involucrado de _____________________________________
52
Socio
Gerente de Auditoría
Encargado
Asistente
i) Este plan de auditoría fue preparado en el mes de Mayo de 1998 con base en la
actualización a cerca de la Compañía respecto a sus sistemas de información,
estructura de organización, en la información obtenida a través del análisis de los
estados financieros al 30 de Abril de 1998 y conversaciones sostenidas con
funcionarios de nivel adecuado del cliente. Para su elaboración se siguieron los
delineamientos generales del Manual de Auditoría de Horw ath International.
Elaborado por :
_______________________________ _________________________
Encargado Fecha
Revisado por :
_______________________________ _________________________
Gerente Fecha
Aprobado por :
_______________________________ _________________________
Socio Fecha
Leído y entendido por :
_______________________________ _________________________
Asistente Fecha
______________________________ _________________________
Asistente Fecha
53

Planeacion de Auditoria

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Planeación de Auditoria

Los objetivos fundamentales cuando nos desempeñamos como revisores fiscales o

El enfoque de auditoría debe ser desarrollado “a la medida” de cada empresa,

Los parámetros que tomamos en cuenta para el desarrollo de la auditoria se basan

3. Los estados financieros como una combinación de aseveraciones de la gerencia.

La materialidad se refiere a la magnitud o a la naturaleza de un error o irregularidad que, a

Sólo los errores o irregularidades importantes y la inseguridad afectarán nuestro dictamen

El riesgo de auditoría es aquel que corre el auditor de no detectar los errores o

1. Errores no intencionales, incluyendo errores aritméticos, errores en la aplicación de

2. Irregularidades intencionales, incluyendo errores u omisiones de los efectos de

- De los procedimientos de control

Es el riesgo de que los estados financieros puedan contener un error o irregularidad

Es el riesgo de que los procedimientos de control no eviten errores o irregularidades

Es el riesgo que a través de nuestros procedimientos de auditoría no seamos capaces de

El ambiente de control de la empresa tiene gran influencia sobre la efectividad de los

Un ambiente eficiente de control puede reducir el riesgo de errores e irregularidades

1. La represión de la conducta inapropiada por parte de la alta gerencia.

2. Los procedimientos de supervisión

3. Un sistema presupuestal y de información eficiente que permita a la alta gerencia

Totalidad Se incluye todo lo que debe aparecer en los estados

• Se han registrado todos los activos, los pasivos y el

• Se han registrado todas las transacciones de ingresos y

Existencia Todo lo que debe estar incluido en los estados financieros

• Todos los activos registrados existen a la fecha del

• Todos los ingresos y costos y gastos registrados

Exactitud Todo ha sido registrado con exactitud de acuerdo con el

• Todos los activos, los pasivos y el patrimonio, los ingresos,

Valuación Todo es mostrado por la cantidad correcta, es decir:

• Todos los activos, los pasivos y el patrimonio están

Presentación Todo está debidamente clasificado, descrito y revelado, de

La planificación de auditoría significa considerar nuestro conocimiento acumulado acerca

La planificación es importante para todo tipo de trabajo, cualquiera sea su tamaño. Es

La planificación de auditoría tiene el beneficio general de organizar y aclarar nuestra ideas

• Nuestros objetivos en relación con las aseveraciones contenidas en los estados

• Las unidades operativas y componentes que conforman los estados financieros.

• Los criterios de materialidad para los estados financieros en su conjunto.

• Los riesgos de errores o irregularidades significativas que se presentan.

• Los controles implantados por la gerencia para disminuir esos riesgos

• Los procedimientos de auditoría para disminuir los riesgos mencionados.

Además la planificación de auditoría brinda los siguientes beneficios específicos:

• Al considerar la materialidad y el riesgo, nos concentramos en lo que es importante,

• Establecemos el alcance y las fuentes previstas de la satisfacción de auditoría que

• Consideramos formas alternativas para obtener dicha satisfacción de auditoría efectiva

• Consideramos la conveniencia de rotar el énfasis de auditoría y el uso del conocimiento

• Consideramos la posibilidad de proporcionar servicios adicionales al cliente a través de

EL PROCESO DE PLANIFICACION DE LA AUDITORIA

Los clientes operan en diferentes negocios. Poseen diferentes organizaciones y filosofías

Perspectivas de arriba hacia abajo

El proceso de planificación comprende los siguientes pasos:

Com prensión y análisis del negocio

Térm inos en referencia

Es crucial que nuestros términos de referencia sean claros y completos. Además de

ENTENDIMIENTO DEL NEGOCIO

Situación del negocio

Antes de pensar en funciones específicas tales como las ventas o la producción, es

Cuáles son los objetivos estratégicos, a largo plazo, de la empresa?

1. Identificación de un nuevo mercado de oportunidades y necesidades de los clientes

2. Desarrollo de productos nuevos o mejorados o formas nuevas de satisfacer las

Cuáles son los factores críticos para el éxito de la organización?

2. Dependencia del volumen

6. Desarrollo de nuevos productos

Las fuerzas ambientales podrían ser, por ejemplo:

1. Los desarrollos tecnológicos

2. Los desarrollos legales