CV - Coloquio del Tribunal de Apelaciones de

los Impuestos Internos y de Aduanas

LOGO mayo de 2018

Facilitator:
www.themegallery.com TITO RAMÍREZ ESCOBAR
248(f)(g) CT: Cuando DGII determine Impuesto
Original, o Impuesto Complementario >30% del
impuesto declarado originalmente por el SP
dictaminado = Multa del 5% sobre el impuesto
complementario que se determine. Además
se informará al CVPCPA de las deficiencias
técnicas encontradas
 Emitir Dictamen e Informe Fiscal de conformidad
135 (a) con todos los requerimientos legales y técnicos
requeridos por DGII y por el CVPCPA

 No evidencia en sus papeles de trabajo un conocimiento profundo del

negocio.
 No proporciono evidencia de haber realizado un estudio y evaluación de
control interno de la contribuyente dictaminada.
 En sus papeles de trabajo no se evidencia la determinación (identificación) de
riesgos fiscales y su valoración correspondiente.
 No se realizan planeación con enfoque fiscal.
 No se evidencia que exista supervisión a los asistentes o auxiliares.
 No determinan áreas de riesgo de índole fiscal,(Planillas de decisiones) el
alcance y la naturaleza de los procedimientos son meramente financieros.
 No verifican el % que han señalado en los programas de auditoría.
 Guardar absoluta
 Independencia:
Independencia y  El auditor fiscal presta servicios de
135 (b) apegarse en la contabilidad y asesoría al
Ejecución Técnica a lo contribuyente dictaminado.
que RACT requiere  La esposa del auditor es empleada
permanente prestando servicios de
contabilidad al contribuyente
auditado.
 El contribuyente aporta el valor mas
relevante de los ingresos del auditor.
 El auditor fiscal, lo ha sido desde
2005 a la fecha del Dictamen
(2016).
 Guardar absoluta
 Ejecución Técnica
Independencia y  No ha habido o deficiente Comunicación con el
Cliente para informar sobre hallazgos durante
135 (b) apegarse en la Ejecución
la Auditoría, mismos que al final no se
Técnica a lo que RACT
requiere revelaron ni en informe ni en Dictamen.
 Evidencia de Auditoría (Papeles de Trabajo)
deficientes en cuanto a estructura y contenido:
Sin marcas, referencias, responsabilidad por su
ejecución y supervisión. No se ejecutan
procedimientos que en programa se listan. Se
limitan a narrativas con adjuntos de
impresiones de libros auxiliares, sin conclusión
ni base legal. No se corresponden con los
supuestos riesgos identificados/valorados.
 No se auditaron áreas de riesgo alto inherente,
y discrecionalmente se toman períodos para
verificar (no hay prueba de cuál fue su Método
de Cálculo de la Muestra y su elección
respectiva).
  La firma auditora asevera en el
Examinar que las operaciones dictamen fiscal que los estados
135 (c)
deben cumplir NIIF y con la financieros han sido presentados
Ley Tributaria… ese Examen con base a prácticas contables
se hará con base en NACOT
utilizadas por la compañía, sin
especificar adecuadamente
cuales son dichas prácticas
contables.
 No se pronunció sobre la base de
preparación y presentación de los
estados financieros, por lo tanto
no reflejó en el dictamen fiscal
presentado a nombre de la
contribuyente social, la realidad
financiera de la misma.
  En los papeles de trabajo
Asegurarse que todo las
aseveraciones en el
135 (d) Dictamen e Informe Fiscal
deben tener respaldo
documental
proporcionados por la firma
auditora no hay evidencia de
que los saldos de las cuentas
reflejadas en los Estados
Financieros hayan sido
cotejadas a registros contables,
estados financieros y las
declaraciones respectivas.

 No evidencia la verificación de
Registros de Control de
Inventarios.
  En el Dictamen se opina que el
Concluir en el Dictamen e dictaminado CUMPLE, pero en el informe
Informe Fiscal si CUMPLE o fiscal se detallan variados incumplimientos
NO CUMPLE sus Obligaciones formales y sustantivos; sin que haya
135 (f) Tributarias el dictaminado, así evidencia de la relación entre Opinión y la
como si cumple la obligación referencia de Importancia Relativa base
sobre Precios de Transferencia para opinar.

 Existe incoherencia entre párrafo sobre

Precios de Transferencia (en Dictamen)
con las aseveraciones de Informe: Ejm: Se
dice que se cumplen con los Requisitos
sobre Precios de Transferencia cuando ni
siquiera hay partes Relacionadas. O bien
se dice que no hay Partes Vinculadas, pero
luego se detallan las Relaciones entre
Partes.
Page  13
 El Tema Ético  Nuevo Código Ética a/p
1 06/02/2018

Acuerdos de los términos del encargo  No

2 basta con la Carta oferta de Servicios

Control de calidad del encargo Exigencia

3 del Manual de Calidad

Independencia  Políticas definidas como parte

4 del Manual de Calidad
1
Actividad
Desarrollar Actividades
Preliminares del
Valoración del Riesgo
Encargo
Planificación de la
Auditoría Fiscal
Identificar/Evaluar RIT(3) a
través del Conocimiento
Profundo de la Entidad y
su Entorno
Propósito Documentación (1)
Decidir si Acepta el
 Lista de Factores de Riesgo
 Independencia
 Carta de Acuerdo de los Términos del
Encargo o NO
Encargo
Desarrollar una Estrategia  Materialidad
Global de Auditoría y Plan  Discusiones con los Miembros del Equipo
de Auditoría
de Auditoría (2)  Estrategia Global de la Auditoría
 Riesgo del Negocio y de Fraude
 Incluye Riesgos Significativos
 Diseño/Implementación de
Desarrollar Procedimientos Controles Internos Relevantes
de Valoración del Riesgo
Fiscal
 RIT evaluado: En Declaraciones e Informes
Tributarios así como en las informaciones
Notas:
1. Para detalles, puede utilizar NIA 230, por referencia de S02-NACOT.
2. La planeación (NIA 300) en un proceso continuo e iterativo durante la auditoría.
3. RIT= Riesgos de Incumplimiento Tributario
2
Actividad Propósito Documentación
Respuesta al Riesgo Evaluado

 Actualización de la estrategia global

Diseñar respuestas Generar respuestas  Respuestas Globales
globales y procedimientos adecuadas al RIT al  Plan de Auditoría que vincule el RIT
de auditoría Posteriores valorado valorado con los procedimientos de
auditoría posteriores

Implementar las  Trabajo desarrollado

Reducir el Riesgo de
respuestas al RIT Auditoría Fiscal a un Nivel
identificado y valorado Aceptablemente Bajo
 Resultados de Auditoría
 Supervisión del Personal
 Revisión de los Papeles de Trabajo
3
Actividad Propósito Documentación
Determinar qué trabajo
Informe (Formación de la Opinión)
Evaluar Evidencia de de auditoría posterior se  Factores de riesgo y
requiere (en caso que se procedimientos de auditoría
Auditoría Obtenida requiera) nuevos/revisados
 Cambios en la materialidad
 Comunicación sobre hallazgos de
Auditoría
 Conclusiones sobre los
¿Se procedimientos de auditoría
requiere Aplicados
Trabajo
Adicional

Preparar el Informe y Formar una Opinión  Decisiones Importantes

con Base en Resultados  Opinión de Auditoría
Dictamen Fiscal de Auditoría Firmada
Page  18
 Gestiones Preliminares de Valoración de Riesgos (KYC)

Procedimiento esencial

 Los términos acordados se registrarán en una carta

de encargo (carta compromiso)

 Es válida cualquier forma adecuada de contrato.

Términos del Encargo
 Un mandato legal puede satisfacer el
requerimiento de acordar los términos del
encargo; pero normalmente no será suficiente.

 Dicho nombramiento debe notificarse a la

Administración Tributaria

 Las actuales disposiciones y el uso de la

tecnología, por parte de dicha Administración.
Requieren notificaciones por vía electrónica
Los pasos principales involucrados de la fase de valoración del riesgo de la auditoría
Fiscal, en el orden en el que normalmente deben realizarse son los siguientes

Decidir aceptar/continuar la Auditoría Fiscal

Planeación de Actividades
Reunión de
Determinar Estrategia Global
Valoración de Riesgos

Planeación del
Materialidad Equipo de la Firma de Auditoría

Procedimientos de Valoración del Riesgo

Identificar y Identificar y
Evaluar Riesgos Evaluar Riesgos Concluir: Evaluar
Inherentes de Control RIT (Fraude y
Error) a nivel de
Declaraciones y de
Comunicar
afirmaciones
deficiencias
significativas

Documentar resultados y cualquier cambio al Plan

 4
1
Conocimiento del Planificación
Negocio y Comprensión
de los Sistemas de
Contabilidad y de
Control Interno del
Cliente

2 3
Identificación del Riesgo
Identificación Valoración del [preguntarse ¿qué puede
Riesgos salir mal?]
del Riesgo Riesgo Significativos
Inherente Inherente
Valoración del Riesgo
4 5 [Determinar la
importancia de C/Riesgo]
Entendimiento
del Control Valoración del
Interno Control Interno
 Riesgo propio del Negocio

Riesgo de Evasión Fiscal

Contenido en 6 Áreas Claves

Compilar (o actualizar)
tanta información
relevante [de fuentes
internas y externas] sobre la
entidad como sea posible.
incluyendo el CI; a través del
Información Financiera y No
Financiera – Interna y Externa
Obtener y Documentar el
Entendimiento de la
Entidad y su Entorno
diseño de procedimientos de
valoración del RIMF o
aplicación de Herramientas
Relacionar riesgos
identificados con posibles
incumplimientos
Tributarios, con énfasis en
lo sustantivo (debido a
fraude)
 Fuentes Internas
Información Financiera
EF * Presupuestos *
Reportes * Medidas del
desempeño *
Declaraciones de
Impuestos * Políticas
contables en uso * Juicios
y estimaciones * Archivo
Fiscal
Visión, valores, objetivos y
Información No Financiera
Estrategias * Estructura de
la organización *
Descripciones de puestos *
Archivos de recursos
humanos * Indicadores del
desempeño * Manuales de
políticas y procedimientos
Fuentes Externas
Información en Internet *
Información de la industria
* Inteligencia competitiva *
Agencias de calificación del
crédito * Acreedores *
Dependencias del
Gobierno * Medios y otras
partes externas
Información en la Internet
* Datos de asociación
mercantil * Pronósticos de
industria * Dependencias
del Gobierno * Artículos en
medios * Publicaciones del
MH
1 Factores relevantes, sectoriales y normativos

2 La naturaleza de la entidad
La selección y aplicación de políticas contables además de los
3 Criterios Fiscales para imputación y deducción (jurisprudencia)

4 Objetivos, estrategias y riesgos del negocio

5 Medición y revisión del resultado Fiscal
6 Control Interno Relevante a la Auditoría
 Manipulación de Declaraciones
[Reportar un Nivel más alto/mas bajo de Ingresos o Utilidades que las que realmente ocurrieron]
¿Quién?

Dueños y Dirección Empleados

Beneficio personal Beneficio personal

¿Por Qué?

(Ordenando ahorrar impuestos a (Quedarse con el impuesto que en

como dé lugar) realidad debió pagar al Fisco)
Transacciones falsas/incorrectas, colusión Registrando operaciones de un modo, pero
con proveedores y clientes. Creación de
¿Cómo?

declarándolas de otra. Preparando dos juegos de

empresas fantasmas, o segregación de declaraciones (una para la empresa, otra para el
operaciones con partes relacionadas, Fisco). En este tramo entran también “empleados
Contratos Ficticios, etc. outsourcing” como contadores externos.

A menudo es grande debido a la cultura A menudo es de tamaño menor pero

tributaria basada en el “no pago” de
¿Cuánto?

contribuyentes, reorientando los tributos no puede acumularse de manera

pagados a su propio beneficio o importante después de un tiempo si no
“autofinanciándose con los impuestos” se detecta.
Puede haber Fraude en “Desapropiación de Activos de la empresa” (como pérdida de dinero por
cobro de clientes, hurto de inventarios, etc.) que derivan en un Riesgo Fiscal
 ¿Cuál es la probabilidad de que
ocurra una incorrección como
resultado del riesgo?

¿Cuál sería la magnitud

(impacto monetario) en caso de
que el riesgo sí ocurriera?
Impacto (Magnitud) del Riesgo Fiscal

 Alto Impacto  Alto Impacto

 Baja  Alta
Probabilidad Probabilidad

 Bajo Impacto  Bajo Impacto

 Baja  Alta
Probabilidad Probabilidad

Probabilidad de que ocurra el Riesgo Fiscal……

 Entendimiento del Control Interno
para aspectos Tributarios

1 …del control interno relevante para la auditoría

…de la Cultura de Honestidad y de Comportamiento Ético
2 (compromiso con el Cumplimiento Tributario)
…Si existe un proceso para la Id. de Riesgos de Negocio,
3 estimación de la significatividad y valoración de
probabilidad de ocurrencia de dichos riesgos.

4 …del sistema de información.

… del modo en que la entidad comunica las

5 responsabilidades relativas al Cumplimiento Tributario

6 … de las Actividades de Control relevantes…

7 … de las principales Actividades de Seguimiento

 Paso 1 Identificación del Riesgo
Riesgo1 = Saldos de Inventario Final incorrectos
Riesgo 2 = No se factura todas las ventas

Paso 2 Valorar Diseño del Control

Control implementado 1 = Conteos trimestrales
Control 2 = Arqueo de correlativos al final del
día

SI NO

Pasos 3 y 4
Valorar implementación de control y
documentar operación
A veces por falta de tiempo no se hace el
conteo
Los arqueos no se hacen en realidad

NO Reportar deficiencias importantes en el Control, a la

Dirección y a los responsables del gobierno de la
entidad y cómo afectan las Obligaciones Tributarias
SI

Documentar los resultados y conclusiones alcanzados

IM = Incorrección Material
 Renta
Materialidad Global IVA
a nivel de Materialidad por
Declaraciones específi componentes
cos
Hallazgos Años Anteriores

Efect. Fisc. Hallazgos

M=
Tributos Pagados
 Materialidad para las Declaraciones
Tributarias en su conjunto.
Es necesario dejar
documentado en papeles
de trabajo, la La Materialidad de Ejecución
Metodología para
establecer Umbrales de…

Montos claramente sin

consecuencias Fiscales
 Matriz de Riesgos de Incumplimientos Tributarios
Tipo de Clasificación Controles Procedimientos
Componente Riesgo
Riesgo del Riesgo relevantes Posteriores

Inspeccionar la preparación de Planilla

La entidad elabora contratos y constatar si hay documentación de
con cada empleado y los soporte adicional para remuneraciones.
registra en el Ministerio de
Trabajo.
Comprobar que el personal existe
Se deducen
físicamente y si verdaderamente prestan
Remuneraciones las
servicios para la entidad
Gastos de Operación cuales pueden no
Sustantivo Significativo
- Remuneraciones haberse sujeto a
Retenciones de ISSS, La entidad –conforme al
Examine la política de pago de
AFP y Renta contrato- paga un sueldo base
remuneraciones y criterio aplicado para
sobre el cual se efectúan todas
identificar el tipo de relación laboral
las retenciones legales. Se
conviene además el pago de
viáticos, bonificaciones, Identifique y analice jurisprudencia en
anticipos no reembolsables. relación a deducciones de sueldos y
salarios sin retenciones legales
Page  33
 Respuestas Globales
Procedimiento sustantivo:
Procedimiento de auditoría diseñado para detectar incorrecciones

Procedimientos
materiales en las afirmaciones * (aseveraciones).

Posteriores
Comprenden:
Procedimiento sustantivo:
Procedimiento de auditoría diseñado para detectar incorrecciones
materiales en las afirmaciones * (aseveraciones).
Comprenden:

Pruebas de detalle
(de tipos de transacciones, saldos contables e
información a revelar) Confirmaciones, pagos
posteriores, inspección física de activos, etc

Procedimientos analíticos sustantivos :

(Análisis de tendencias y pruebas de razonabilidad)
 Insistir ante el equipo del encargo en la
necesidad de mantener el escepticismo
profesional.

AUDITOR
Asignar empleados con mayor experiencia o
con cualificaciones específicas o recurrir a
expertos.

Incorporar elementos adicionales de

imprevisibilidad en la selección de
procedimientos a realizar

Identificar/ valorar Proporcionar más supervisión.

riesgos (NIA 315)
Modificar la naturaleza, oportunidad y
extensión de procedimientos

El conocer el entorno de control

El dar respuestas a influye en la valoración. Esta
esos riesgos consideración definirá el tipo de
identificados, Prueba: Pudiendo ser un Enfoque
puede incluir: Sustantivo o uno que aplique
Controles y Sustantivo (combinado)
 Propósito : Fundamental para
Pruebas de controles o sustantivas responder a riesgos

Tipo :
Inspección, observación, investigación,
confirmación o procedimientos analíticos

Se refiere al momento en el cual se llevan

a cabo los procedimientos de auditoria.

Ej: Realizar procedimientos analíticos al

inicio y al final del proceso de auditoria.

Se refiere al volumen cuantitativo de lo

que se ha de realizarse.

Ej: tamaño de muestra, número de

observaciones de una actividad de control.
 http://www.jurisprudencia.gob.sv/visormlx/ [fallos de todas las salas]
 http://www.csj.gob.sv/contencioso/jurisprudencia.htm [fallos de la Sala de lo
Contencioso Administrativo]
 http://www.taiia.gob.sv/portal/page/portal/TAIIA/ [Sentencias del Tribunal de
Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas]
 http://www.mh.gob.sv/portal/page/portal/PMH/Novedades/Publicaciones_y_B
oletines/Tributarios:Tributarios_Publicaciones [publicaciones de reformas,
proyectos, guías y circulares del MH]
 http://www.transparenciafiscal.gob.sv/ptf/es/MarcoNormativo/AdministracinTri
butaria.html [Guías, tratados, jurisprudencia, circulares, reformas, decretos]
 http://catlegal.mh.gob.sv/ [También en www.mh.gob.sv entra a Servicios en
Línea, Servicios sin Clave, Consultar CatLegal][Consultas, criterios, extractos
de sentencias]
 http://www.imprentanacional.gob.sv/index.php/servicios/en-
linea/ciudadano/archivo-digital-del-diario-oficial [textos íntegros de los diarios
oficiales]
 http://www.asamblea.gob.sv/eparlamento [Decretos Legislativos aprobados]
 a 2  p  q
n
Muestra: Algunas d2
facturas en el 1er
Trimestre
[Aplicar método]
N  a 2  p  q
UNIVERSO:
n 2
d  N  1  a 2  p  q
FACTURAS: Ventas del
01/01 AL 31/07/2017
Población:
Facturas de enero
a marzo

Atributos
(Medibles)
Page  41
  Modificaciones de la opinión [Toma de base la NIA 705] (P16.8 NACOT)
Naturaleza de los hallazgos que
originan la opinión modificada
Las declaraciones tributarias incluyen
incorrecciones y/o existen hallazgos de
incumplimientos materiales
Imposibilidad de obtener evidencia de
auditoria suficiente y adecuada.
Juicio del auditor sobre la generalización de los efectos y posibles efectos de
incumplimientos de las obligaciones tributarias
Incumplimientos materiales
Incumplimientos materiales
Pero NO generalizados en todos los tributos
y generalizados en todos los tributos
aplicables al contribuyente
aplicables al contribuyente
Opinión con salvedades sobre incorrecciones en
Opinión de NO cumplimiento [O
las declaraciones y/o incumplimiento de
Adversa]
obligaciones tributarias
Opinión con salvedades sobre incorrecciones en
las declaraciones y/o incumplimiento de No se puede emitir opinión [equivale
obligaciones tributarias. a Denegación de Opinión]
(la administración tributaria tiene
[También cuando no hay Manifestaciones como expectativa la renuncia del
Escritas de la Parte Responsable: Carta de auditor en tiempo y forma)
Salvaguarda]
 Opinión de Cumplimiento  Cumple lo regulado en
Art. 65 letra (d) RACT y Art. 130 inc. 2° de CT
1
Opinión
En nuestra opinión, EL EJEMPLO, S A DE C.V., cumplió, en todos los Art 130 inc. 2do CT: “El Auditor
aspectos importantes, con las obligaciones tributarias referidas en el deberá opinar sobre las
primer párrafo, por el año terminado al 31 de diciembre de 2017. obligaciones tributarias formales y
sustantivas del sujeto pasivo,
dejando constancia en el cuerpo del
Opinión de Cumplimiento con Salvedad  No está
contemplado como una Opción según lo requerido en el Art. dictamen del cumplimiento o no de
65 letra (d) RACT y Art. 130 inc. 2° de CT dichas obligaciones (….)” [Vea 65(d)
2 RACT]
Opinión
En nuestra opinión, excepto por los incumplimientos señalados en el
párrafo anterior, EL EJEMPLO, S.A. DE C.V., cumplió, en todos los
aspectos importantes, con las obligaciones tributarias referidas en el
primer párrafo, por el año terminado al 31 de diciembre de 2017

Opinión de No Cumplimiento  Cumple lo regulado Debido a la discrepancia entre la

en Art. 65 letra (d) RACT y Art. 130 inc. 2° de CT NACOT y el RACT, Se vuelve
3
Opinión indispensable entonces, demostrar
En nuestra opinión, debido a los efectos de los incumplimientos
señalados en el párrafo anterior. EL EJEMPLO, S.A. DE C.V., no cumplió documentalmente la Relación entre:
con las obligaciones tributarias referidas en el primer párrafo, por el MATERIALIDAD  OPINIÓN
año terminado al 31 de diciembre de 2017.
Estados financieros Estados Financieros
auditados e informe auditados con
del auditor opinión modificada
Extender examen
Referirse a que fue
auditado por otra a esas Áreas que
Firma, Fecha de han afectado la
emisión y Tipo de Opinión para
Opinión verificar si afectan
el RIT

Modificación de los Nuevo Encargo

términos del para la Revisión
encargo, aplicando de Saldos
NIER 2400. Si cliente vinculados con
no está de acuerdo: RIT, con base a
Opinión con NIER 2400
EF con dictamen Salvedad No está obligado
del auditor NO a auditarse
DISPONIBLE financieramente
 CV - Coloquio del Tribunal de Apelaciones de
los Impuestos Internos y de Aduanas

LOGO mayo de 2018

Facilitator:
www.themegallery.com TITO RAMÍREZ ESCOBAR