¿Que entiende por tributo?

Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la
capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus
fines (1).
El Código Tributario establece que el término TRIBUTO comprende impuestos, contribuciones y tasas (2)

 Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una contraprestación directa en favor del
contribuyente. Tal es el caso del Impuesto a la Renta.
 Contribución: Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados de la realización de
obras públicas o de actividades estatales, como lo es el caso de la Contribución al SENCICO.
 Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación efectiva de un servicio público,
individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. Por ejemplo los derechos arancelarios de los
Registros Públicos.

La ley establece la vigencia de los tributos cuya administración corresponde al Gobierno Central, los
Gobiernos Locales y algunas entidades que los administran para fines específicos.
(1) Definición de Héctor Villegas; Curso de Finanzas, Derecho Tributario y Financiero. Tomo I - Buenos Aires.
(2) Texto Unico Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF.

tributos que administra

Con el fin de lograr un sistema tributario eficiente, permanente y simple se dictó la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional (Decreto Legislativo N° 771), vigente a partir del 1 de enero de 1994.
La ley señala los tributos vigentes e indica quiénes son los acreedores tributarios: el Gobierno Central, los
Gobiernos Locales y algunas entidades con fines específicos.
En aplicación del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio del 2002, se dispone la fusión
por absorción de la Superintendencia Nacional de Aduanas(SUNAD) por la Superintendencia Nacional de
Tributos Internos (SUNAT), pasando la SUNAT a ser el ente administrador de tributos internos y derechos
arancelarios del Gobierno Central. El 22 de diciembre de 2011 se publicó la Ley Nº 29816 de Fortalecimiento
de la SUNAT, estableciéndose la sustitución de la denominación de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria-SUNAT por Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
– SUNAT.
Los principales tributos que administra la SUNAT son los siguientes:
o Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las operaciones de venta e importación de
bienes, así como en la prestación de distintos servicios comerciales, en los contratos de construcción o en la
primera venta de inmuebles.
o Impuesto a la Renta: Es aquél que se aplica a las rentas que provienen del capital, del trabajo o de la
aplicación conjunta de ambos.
o Régimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera
categoría provenientes de las actividades de comercio y/o industria; y actividades de servicios.
o Nuevo Régimen Único Simplificado: Es un régimen simple que establece un pago único por el Impuesto a la
Renta y el Impuesto General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promoción Municipal). A él pueden
acogerse únicamente las personas naturales o sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades
generadoras de rentas de tercera categoría (bodegas, ferreterías, bazares, puestos de mercado, etc.) y
cumplan los requisitos y condiciones establecidas.
 o Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica sólo a la producción o importación de
determinados productos como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.
o Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional: Impuesto destinado a financiar
las actividades y proyectos destinados a la promoción y desarrollo del turismo nacional.
o Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los generadores de renta de tercera categoría
sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del año
anterior. La obligación surge al 1 de enero de cada ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada año.
o Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto grava algunas de las operaciones que se realizan a
través de las empresas del Sistema Financiero. Creado por el D.Legislativo N° 939 y modificado por la Ley
N° 28194. Vigente desde el 1° de marzo del 2004.
o Impuesto Especial a la Minería: Creada mediante Ley Nº 29789 publicada el 28 de setiembre de 2011, es un
impuesto que grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad minera proveniente de las
ventas de los recursos minerales metálicos. Dicha ley establece que el impuesto será recaudado y
administrado por la SUNAT.
o Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotación de casinos y máquinas tragamonedas.
o Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos aplicados al valor de las mercancías que ingresan al
país, contenidas en el arancel de aduanas.
o Derechos Específicos, son los derechos fijos aplicados a las mercancías de acuerdo a cantidades específicas
dispuestas por el Gobierno.
o Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N° 27334 se encarga a la SUNAT la administración
de las citadas aportaciones, manteniéndose como acreedor tributario de las mismas el Seguro Social de
Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalización Previsional (ONP).
o Regalías Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava las ventas de minerales metálicos y no
metálicos. El artículo 7° de la Ley 28258 - Ley de Regalías Mineras, autoriza a la SUNAT para que realice,
todas las funciones asociadas al pago de la regalía minera. Se modificó mediante la Ley Nº 29788 publicada
el 28 de setiembre de 2011.
o Gravamen Especial a la Minería: Creado mediante la Ley Nº 29790, publicada el 28 de setiembre de 2011,
está conformado por los pagos provenientes de la explotación de recursos naturales no renovables y que
aplica a los sujetos de la actividad minera que hayan suscrito convenios con el Estado. El gravamen resulta
de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral de los sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva
correspondiente según lo señalado en la norma. Dicha ley, faculta a la SUNAT a ejercer todas las funciones
asociadas al pago del Gravamen.

Administración de tributos
 La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT (*) : administra los tributos
internos y tributos aduaneros tales como el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo
al Consumo, Impuesto Especial a la Minería, Régimen Único Simplificado y los derechos arancelarios derivados de
la importación de bienes. Mediante la Ley N° 27334 se amplió las funciones de la SUNAT a efectos de que administre
las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. La SUNAT también administra otros conceptos no tributarios como las
Regalías Mineras y el Gravamen Especial a la Minería.

(*) En aplicación del Decreto Supremo 061-2002-PCM, se dispuso la fusión por absorción de la Superintendencia
Nacional de Aduanas (SUNAD) por la Superintendencia Nacional de Tributos Internos (SUNAT), pasando la SUNAT
a ser el ente administrador de tributos internos y derechos arancelarios del Gobierno Central. El 22 de diciembre de
2011 se publicó la Ley Nº 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, estableciéndose la sustitución de la denominación
de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT por Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria – SUNAT.

 Los Gobiernos Locales (Municipalidades) : Administran exclusivamente los impuestos que la ley les asigna tales
como el Impuesto Predial, Impuesto al patrimonio automotriz, alcabala, Impuestos a los juegos, etc.; así como los
derechos y tasas municipales tales como licencias, arbitrios y derechos.
01. Concepto, Tasa y Operaciones Gravadas -
IGV
Concepto:
El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las fases del ciclo de producción y
distribución, está orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrándose normalmente en el precio de
compra de los productos que adquiere.
Tasa:
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se añade la tasa de 2% del
Impuesto de Promoción Municipal (IPM).(*)
De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM.
Características:
Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada etapa en el ciclo económico,
deduciéndose el impuesto que gravó las fases anteriores.
Se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto contra impuesto (débito contra crédito),
es decir el valor agregado se determina restando del impuesto que se aplica al valor de las ventas, con el impuesto
que gravo las adquisiciones de productos relacionados con el giro del negocio.
Base Legal:
Art. 1° del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y
Artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, Decreto Supremo N° 029-94-EF.
(*) Tasa del IGV : Art. 17°. TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por D.S. 055-99-EF y
Art.1° - Ley N° 29666
Tasa del IPM -Impuesto de Promoción Municipal - Art. 76° - Decreto Legislativo N° 776 .

05. Cálculo del Impuesto IGV

En el siguiente esquema se muestra el procedimiento de la determinación del IGV, desarrollándose
posteriormente cada uno de los elementos descritos:
Base Imponible:
Valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible está constituida por :

 El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.

 El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
 El valor de construcción, en los contratos de construcción.
 El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusión del valor del terreno.
 En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los
derechos e impuestos que afectan la importación, con excepción del IGV.

Debe entenderse, por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien
inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio
o quien encarga la construcción.
Asimismo, se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago
de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y aún
cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio
no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o
usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago
emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Tasa del Impuesto:
18% (16 % + 2% de Impuesto de Promoción Municipal)
Tasa aplicable desde el 01.03.2011
Impuesto Bruto:
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del
Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario, es la suma de los Impuestos
Brutos determinados conforme al párrafo precedente por las operaciones gravadas de ese período.
Impuesto a pagar:
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y
de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
Base Legal: Artículos del 11 al 17 de la Ley del IGV.
06. Crédito Fiscal
Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda la adquisición
de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado en la importación del bien. Deberá ser utilizado mes
a mes, deduciéndose del impuesto bruto para determinar el impuesto a pagar. Para que estas adquisiciones
otorguen el derecho a deducir como crédito fiscal el IGV pagado al efectuarlas, deben ser permitidas como gasto
o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta y se deben destinar a operaciones
gravadas con el IGV.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios,
contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
Requisitos Sustanciales:

 Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. Tratándose de gastos de
representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto
establezca el Reglamento.
 Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto

Requisitos Formales:

 El impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del
bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia
autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la
SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes.
 Los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del emisor, de forma
que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de acceso
público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios, el emisor
de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su
emisión.
 Los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere
el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios prestados por
no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de
Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos
en el Reglamento

Documentos que deben respaldar crédito fiscal del IGV

El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la
adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y servicios, o la liquidación de compra.(*)
Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaración Única de Importación, así como la liquidación
de pago, liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del
Impuesto, en la importación de bienes
El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento
donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilización de servicios en el país
Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios públicos de
suministro de energía eléctrica y agua, así como por los servicios públicos de telecomunicaciones. El
arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de crédito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre
que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago
 Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de servicios o contratos de
construcción, se sustentarán con el original de la nota de débito o crédito, según corresponda, y las
modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidación de cobranza u otros documentos emitidos
por ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto.

(*) Los citados documentos deberán contener la información establecida por el inciso b) del artículo 19 del
Decreto, la información prevista por el artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los requisitos y características mínimos que
prevén las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión.
Tratándose de comprobantes de pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del
mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente
o usuario sea su representación impresa, en cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá con ésta última, debiendo tanto
el ejemplar como su representación impresa contener la información y cumplir los requisitos y características
antes mencionados.
Base Legal: Artículos 18 y 19 de la Ley del IGV.

01. Concepto - Impuesto a la Renta -

Empresas
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de Tercera Categoría
las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación

agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición
de bienes

AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar

NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios

GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a
que se refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley, respectivamente.
OPERACIONES HABITUALES

PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere
el Artículo 14º de esta Ley.

ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio
 OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías

CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de

predios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley

INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio
o empresa

 De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta las
rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a que se refiere el segundo párrafo del citado
artículo 28, son aquéllas que se derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
 De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se considera agentes
mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas mercantiles.
 El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la renta que obtengan los
notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley será la que provenga de su actividad como
tal.

Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

01. Determinación de la Renta Bruta

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago.
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a
la fecha de emisión del comprobante:

 Tenga la condición de no habido, según publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condición.
 La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción el RUC.

La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en los siguientes
casos:

 Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categoría por la venta del bien;
 Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión; o,
 Cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se permita la sustentación
del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el costo

computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
El costo computable está definido en la norma como el costo de adquisición, costo de producción o construcción
o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.
Base Legal: Artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

01. Determinación de Pagos a Cuenta

A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes pasos:
a) Determinación del coeficiente que se aplicará a los ingresos obtenidos en el mes:
Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

Respecto de los períodos de enero y febrero la división se realiza de la siguiente manera:

Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior

Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a fin de determinar el pago a
cuenta mensual se deberá aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
b) Determinación de la cuota con la aplicación del coeficiente determinado en a):
Una vez determinado el coeficiente, éste se aplica a los ingresos netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)
c) Comparación de Cuotas.
La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente operación:
Ingresos del mes x 1.5%
De la comparación de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta mensual determinado.

01. Declaración y Pago del Impuesto

 Declaración y pago mensual Declaración Anual
 Cada año, la SUNAT emite una
 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de vencimientoResolución que fija quienes son los
previsto en el cronograma de pagos mensuales, de acuerdo alobligados con un calendario especial
último dígito del RUC de cada declarante. (marzo-abril)

Declaración mensual

Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a través de SUNAT virtual con su Clave SOL, o en la red bancaria
autorizada.
También se puede efectuar mediante Declaración y Pago IGV – Declaración Simplificada Formulario Virtual
621. Para usar la declaración simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o
percepciones del IGV, en el período tributario por el que realiza la declaración.
Las Declaraciones en cero (o), solo se podrán presentar por SUNAT virtual.

01. Concepto del Régimen Especial

El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría, es
decir rentas de naturaleza empresarial o de negocio

Las actividades comprendidas son las siguientes:

02. Acogimiento del régimen especial

En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a la fecha declarada como
inicio de actividades en el Registro Único de Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el cambio de
régimen.

El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter permanente, salvo que el contribuyente opte
por acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen MYPE Tributario o ingrese al
Régimen General; o se encuentre obligado a incluirse en el Régimen MYPE Tributario o en el
Régimen General.

03. Actividades no comprendidas en el

régimen especial
Las empresas que NO pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera de las siguientes características:

También se encuentran excluidas del régimen las empresas que desarrollen las siguientes actividades:

 Actividades calificadas como contratos de construcción, según las norma del Impuesto General a las
Ventas, aún cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto.
  Presten el servicio de transporte de carga de mercancía, siempre que sus vehículos tengan una capacidad
de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas métricas) y/o el servicio de transporte terrestre nacional e
internacional de pasajeros.
 Organicen cualquier espectáculo público.
 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de
valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana;
los intermediarios y/o auxiliares de seguros.
 Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
 Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
 Realicen venta de inmuebles.
 Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
 Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme
- CIIU Revisión 4 aplicable en el Perú según las normas correspondientes:
o Actividades de médicos y odontólogos.
o Actividades veterinarias.
o Actividades jurídicas.
o Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, consultoría fiscal.
o Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de consultoría técnica.
o Programación informática, consultoría de informática y actividades conexas; actividades de
servicios de información; edición de programas de informática y de software en línea y reparación
de ordenadores y equipo periféricos.
o Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
o Obtengan rentas de fuente extranjera

04. Cálculo del monto a pagar en el régimen

especial
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta
(Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
05. Declaración y pago del régimen especial
La declaración y pago de los impuestos aplicables para las empresas acogidas al Régimen Especial del Impuesto a la
Renta (RER), se realizará mensualmente de acuerdo al plazo establecido en los cronogramas mensuales.

Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la presentación de la Declaración Anual del Impuesto a la
Renta.

Base Legal: Artículo 120 de la Ley del Impuesto a la Renta.

06. Comprobantes de pago a emitir

DOCUMENTO QUE DEBE ENTREGAR A SUS CLIENTES AL REALIZAR SUS VENTAS

Al vender debe entregar cualquiera de los siguientes comprobantes de pago:

 Boletas de venta, o Tickets
 Facturas

Además, puede emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales como:
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice traslado de mercaderías.
 Para más información puede ingresar al siguiente enlace:
 Comprobantes de Pagos Físicos - Empresas

IMPORTANTE:

No es obligatorio emitir boletas de venta o tickets por ventas menores a S/ 5, salvo que el comprador lo exija. En estos
casos, al final del día, debe emitir una boleta de venta que comprenda el total de sus ventas menores a S/ 5, por las
que no se hubiera emitido boleta, conservando el original y la copia para el control de la SUNAT.

¿LAS FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA DEBE EMITIRLAS DE MANERA ELECTRÓNICA?

Para saber si tiene la obligación de emitir las Facturas y Boletas de Venta de manera Electrónica deberá de
considerar las siguientes condiciones:
a. Si a partir del 2017 ha realizado EXPORTACIONES que superaron las 75 UIT, tendrá la condición de emisor
electrónico a partir del 01 de noviembre del año siguiente.
b. Si a partir del año 2017 ha obtenido ingresos anuales por un importe mayor o igual a 150 UIT.
c. Si a partir del 2018 se INSCRIBIÓ AL RUC por primera vez y escogió el Régimen Especial, el Régimen MYPE
Tributario o Régimen General entonces tendrá la condición de emisor electrónico a partir del primer día calendario
del tercer mes siguiente a su inscripción.
Sin perjuicio de lo indicado y considerando que existen otras condiciones, no mencionadas en los puntos
anteriores, para estar obligado a emitir Comprobantes de pagos Electrónicos, es recomendable que ingrese a la
“Consulta de obligados de comprobantes electrónicos” para saber si ya es obligado a la emisión electrónica:
http://www.sunat.gob.pe/padronobligados.html

06. Comprobantes de pago a emitir

DOCUMENTO QUE DEBE ENTREGAR A SUS CLIENTES AL REALIZAR SUS VENTAS

Al vender debe entregar cualquiera de los siguientes comprobantes de pago:

 Boletas de venta, o Tickets
 Facturas

Además, puede emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales como:
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice traslado de mercaderías.
 Para más información puede ingresar al siguiente enlace:
 Comprobantes de Pagos Físicos - Empresas

IMPORTANTE:

No es obligatorio emitir boletas de venta o tickets por ventas menores a S/ 5, salvo que el comprador lo exija. En estos
casos, al final del día, debe emitir una boleta de venta que comprenda el total de sus ventas menores a S/ 5, por las
que no se hubiera emitido boleta, conservando el original y la copia para el control de la SUNAT.

¿LAS FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA DEBE EMITIRLAS DE MANERA ELECTRÓNICA?

Para saber si tiene la obligación de emitir las Facturas y Boletas de Venta de manera Electrónica deberá de
considerar las siguientes condiciones:
a. Si a partir del 2017 ha realizado EXPORTACIONES que superaron las 75 UIT, tendrá la condición de emisor
electrónico a partir del 01 de noviembre del año siguiente.
b. Si a partir del año 2017 ha obtenido ingresos anuales por un importe mayor o igual a 150 UIT.
c. Si a partir del 2018 se INSCRIBIÓ AL RUC por primera vez y escogió el Régimen Especial, el Régimen MYPE
Tributario o Régimen General entonces tendrá la condición de emisor electrónico a partir del primer día calendario
del tercer mes siguiente a su inscripción.
Sin perjuicio de lo indicado y considerando que existen otras condiciones, no mencionadas en los puntos
anteriores, para estar obligado a emitir Comprobantes de pagos Electrónicos, es recomendable que ingrese a la
“Consulta de obligados de comprobantes electrónicos” para saber si ya es obligado a la emisión electrónica:
http://www.sunat.gob.pe/padronobligados.html

01. Concepto de NRUS - Nuevo RUS

Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y productores, el cual les permite el pago de
una cuota mensual fijada en función a sus compras y/o ingresos, con la que se reemplaza el pago de diversos
tributos.
Este régimen está dirigido a personas naturales que realizan ventas de mercaderías o servicios a consumidores
finales. También pueden acogerse al Nuevo RUS las personas que desarrollan un oficio.
En este régimen tributario está permitida la emisión de boletas de venta y tickets de máquina registradora como
comprobantes de pago.
Para el Nuevo RUS está prohibida la emisión de facturas y otros comprobantes que dan derecho a crédito
tributario y hay restricciones respecto al máximo de ingresos y/o compras mensuales y/o anuales y también
respecto al desarrollo de algunas actividades no permitidas.

02. Sujetos Comprendidos

 Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un negocio cuyos clientes son consumidores
finales. Por ejemplo: puesto de mercado, zapatería, bazar, bodega, pequeño restaurante, entre otros.
 Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta categoría
únicamente por actividades de oficios.

Entre los sujetos que no se encuentran dentro del régimen tenemos las personas naturales o sucesiones indivisas
que:

Cuando en el transcurso de cada año el monto de

sus ventas supere los S/. 96 000.00, o
cuando en algún mes tales ingresos excedan el
límite permitido para la categoría más alta de este
Régimen.
Realicen sus actividades en más de una unidad de
explotación, sea ésta de su propiedad o la explote
bajo cualquier forma de posesión
Por la característica del negocio: El valor de los activos fijos afectados a la actividad con
excepción de los predios y vehículos, supere los S/.
70,000.00
Cuando en el transcurso de cada año el monto de
sus compras relacionadas con el giro del negocio
exceda de S/. 96 000.00 o cuando en
algún mes dichas adquisiciones superen el límite
permitido para la categoría más alta de este
Régimen
Presten el servicio de transporte de carga de
Por el tipo de actividad
mercancías siempre que sus vehículos tengan una
 capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas métricas
Presten el servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros
Efectúen y/o tramiten cualquier régimen, operación o
destino aduanero; excepto se trate de contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de
frontera, que realicen importaciones definitivas que no
excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dólares
americanos) por mes, de acuerdo a lo señalado en el
Reglamento; y/o,

Efectúen exportaciones de mercancías a través de los

destinos aduaneros especiales o de excepción
previstos en los incisos b) y c) del artículo 83 de la Ley
General de Aduanas, con sujeción a la normatividad
específica que las regule; y/o,

Realicen exportaciones definitivas de mercancías, a

través del despacho simplificado de exportación, al
amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera
Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o
rematadores; agentes corredores de productos, de
bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de seguros
y/o auxiliares de seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, máquinas
tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o

publicidad

Realicen venta de inmuebles.

Desarrollen actividades de comercialización de

combustibles líquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para
la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos

Entreguen bienes en consignación

Presten servicios de depósitos aduaneros y

terminales de almacenamiento

Realicen alguna de las operaciones gravadas con el

Impuesto Selectivo al Consumo

Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta

del Arroz Pilado.

Base Legal: Artículos 2 y 3 del Decreto Legislativo N° 937

03. Acogimiento
El acogimiento al presente régimen se efectuará de acuerdo a lo siguiente:
a. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes
b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General, del Régimen Especial o RMT :
El cambio solo se podrá hacer con ocasión de la declaración y pago del mes de enero de cada año.
Adicionalmente deberán realizar los siguientes pasos para que el acogimiento al NRUS sea válido:
Paso 1: Realizar hasta el 31 de diciembre del año anterior al que desea acogerse, los siguientes trámites:
- Baja de las Facturas o de cualquier otro comprobante de pago en formato físico que permita sustentar el
crédito fiscal, costo y/o gasto tales como las liquidaciones de compra, documentos autorizados, entre otros.
- Baja de los establecimientos anexos que tengan autorizados.
Paso 2: Declarar y pagar la cuota correspondiente al periodo de ENERO del año en que se va a acoger, esta
declaración y pago se deberá presentar dentro de la fecha de vencimiento de acuerdo al último dígito del RUC.

04. Cómo determinar qué categoría te

corresponde en el NRUS
Cada contribuyente paga la cuota mensual del Nuevo RUS según los montos mínimos y máximos de ingresos
brutos y de adquisiciones mensuales.

CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS O ADQUISICIONES CUOTA MENSUAL EN S/.

MENSUALES

1 HASTA S/. 5,000 20

2 MÁS DE S/. 5,000 HASTA S/.8,000 50

Ejemplo:
Si Pedro abrió su bodega el 1 de octubre, realizó compras para su tienda por S/. 3,500 (adquisiciones) y tuvo
ventas por S/. 4,500 (ingresos brutos). Como ambos montos no pasan de S/. 5,000 se encontrará en la
Categoría 1 y pagará la cuota mensual de S/. 20 por el período octubre.

CATEGORÍA ESPECIAL INGRESOS BRUTOS O CUOTA MENSUAL

ADQUISICIONES

HASTA S/. 60,000ANUALES No paga cuota mensual

Pueden acogerse a esta categoría los contribuyentes, sujetos del NRUS, que se dediquen :
Únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes
especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos; ó,
Exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.
 Para considerarse dentro de la Categoría Especial del NRUS es condición haber presentado el Formulario
N° 2010 en la red bancaria.
-Si inicia actividades en el año: Presentará el formulario 2010 por el período tributario (mes) en que inicia
sus actividades.

Si en el curso del ejercicio (año) ocurriera alguna variación en los ingresos o adquisiciones mensuales, debe
efectuarse el cambio de categoría, por lo que, los contribuyentes se encontrarán obligados a pagar la cuota
correspondiente a su nueva categoría a partir del mes en que se produjo la variación.
El cambio de categoría se realizará, mediante el pago de la cuota de la nueva categoría en la cual te debes ubicar,
a partir del mes en que se produce el cambio de categoría.

05. Cómo pagar las cuotas del Nuevo RUS

(NRUS)
¿Cómo se realizan los pagos mensuales del Nuevo RUS?
Las cuotas mensuales del Nuevo RUS pueden pagarse por internet, con tu teléfono celular/móvil o presencialmente.
El pago de cada cuota debe hacerse hasta el plazo señalado en el cronograma de pagos, que aprueba la SUNAT.
1. Por internet:
Mediante el pago electrónico a través de la página web de la SUNAT, usando tarjeta de débito o de crédito, o
mediante débito en cuenta bancaria según se explica en este instructivo: Cómo hacer el pago del NRUS por Internet
de manera electrónica.
2. Desde tu teléfono celular/móvil:
Usando la billetera electrónica.
Lee los detalles sobre los pasos y preguntas sobre esta forma de pago.
Video informativo
3. Presencialmente en agentes bancarios o en bancos autorizados:
Esta forma, denominada Pago Fácil, permite pagar la cuota mensual del Nuevo RUS en los bancos autorizados o en
los locales de sus corresponsales.
Bancos autorizados:
Banco de la Nación / BBVA Continental / Scotiabank / BanBif /Banco de Comercio/BCP (solo en Agentes BCP)
Agentes Corresponsales:

 Agentes MultiRed del Banco de la Nación

 Servicio Rapidito del Banco de la Nación, disponible en las CMAC Nuestra Gente, CMAC Tacna, CMAC
Trujillo y CURACAO- FINANCIERA TFC.

Al acercarte a la ventanilla o al corresponsal debes indicar en forma verbal o con un formato llenado los datos
siguientes:
 Guía Pago Fácil Nuevo RUS : Para pagos del período 12-2016 o anteriores

Guía Pago Fácil Nuevo RUS 2017: Para pagos del período 01-2017 o períodos posteriores

- Período tributario (por ejemplo, enero de 2017 es 01-2017

- Indicar si es la primera vez que declara el período que está pagando.
- Total ingresos brutos del mes
- Total de compras del mes
- Categoría (1 o 2)
- Monto a compensar por Percepciones de IGV que le hayan sido efectuadas (en caso las quiera aplicar como
pago)
- Monto a pagar.

Importante

Verificar el voucher de pago, es decir que los datos registrados estén correctos, especialmente el RUC, período, categorí

06. Otras Obligaciones

Comprobantes de Pago
Los sujetos del Nuevo RUS sólo deberán emitir y entregar: boletas de venta, tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras que no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo
para efectos tributarios.
Asimismo, los contribuyentes del Nuevo RUS, sólo deberán exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas por
máquinas registradoras u otros documentos autorizados que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal o ser
utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios de acuerdo a las normas pertinentes, a sus
proveedores por las compras de bienes y por la prestación de servicios; así como recibos por honorarios, en su
caso. Asimismo, deberán exigir los comprobantes de pago u otros documentos que expresamente señale el
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.

Libros Contables
Los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, sin embargo deben
conservar los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones en orden
cronológico.
Base Legal: Artículos 20 y 22 del Decreto Legislativo N° 937

07. Consultas SUNAT-NRUS

INFORMES SUNAT VINCULADOS A NRUS

 TEMA SUMILLA INFORME/OFICIO/MEMO SUNAT
Los contribuyentes que van a realizar actividad
empresarial generadora de rentas de tercera categoría,
FECHA DE INICIOincluyendo los que se acogen al Régimen Especial de
Impuesto a la Renta (RER) y Nuevo Régimen Único
INFORME N° 129-2013-SUNAT/4B0000
DE ACTIVIDADESSimplificado (Nuevo RUS), que aún no han generado
ingresos, han iniciado sus actividades en la fecha en que
adquirieron el servicio de impresión de comprobantes de
pago autorizados por la SUNAT.
Para efectos del Nuevo RUS los sujetos que han
celebrado contratos de cajeros corresponsales con
CAJEROS CORRESPONSALES INFORME N° 059-2013-SUNAT/4B0000
entidades del sistema financiero no califican como
comisionistas.
Los agentes autorizados a que se refieren las
disposiciones del Fondo de Inclusión Social Energético
(FISE), no se encuentran dentro del alcance de la
exclusión de la Ley del Nuevo RUS, referida al desarrollo
de actividades de comercialización de combustibles
líquidos y otros productos derivados de los
ACTIVIDADES Y SUJETOS
hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para INFORMEla N° 114-2012-SUNAT/4B0000
EXCLUIDOS DEL NUEVO RUS
Comercialización de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
No obstante, si los indicados agentes autorizados
incurrieran en cualquiera de los demás supuestos de
exclusión mencionados en la Ley del Nuevo RUS, no
podrán acogerse o mantenerse en dicho Régimen.

Tratándose de una entidad del Sector Público Nacional

que adquiere bienes del Anexo 2 de la Resolución de
Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, referida al
NO APLICACIÓN DE SPOT
SPOT: INFORME N° 096-2012-SUNAT/4B0000
(DETRACCIONES)
Dicho Sistema no es aplicable si el proveedor es un
contribuyente del Nuevo RUS, aun cuando el importe de
la operación sea mayor a S/. 700,00 (…).

08. Preguntas Frecuentes

1.- ¿En qué momento pueden acogerse los contribuyentes que desean tributar en el Nuevo RUS?
Los que deseen tributar en el Nuevo RUS y cumplan los requisitos y condiciones previstas para ello deben
acogerse al momento de inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC).
Base legal: Literal a) del numeral 6.1 del art. 6° del Decreto Legislativo N° 943, sustituido por el artículo 6° del
Decreto Legislativo N° 937.

2.- ¿Pueden acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS- las personas naturales que
desempeñan un oficio?
El monto de tus ingresos brutos o adquisiciones no debe superar S/96,000.00 en el transcurso de cada año, o ,
en algún mes, tales ingresos o adquisiciones no deben ser superiores a ocho mil nuevos soles (S/8,000.00)
Base legal: Inciso a) e inciso d) del numeral 3.1 del artículo 3° del Decreto Legislativo 937, modificado por el artículo
3° del Decreto Legislativo 1270.
3.- ¿Pueden acogerse al Nuevo RUS aquellos que realizan actividades de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros?
No pueden acogerse al Nuevo RUS, en tanto se encuentran expresamente excluidos en las normas del Régimen.
Base legal: Literal b) del numeral 3.2 del art. 3° del Decreto Legislativo N° 943, sustituido por el art. 4° del Decreto
Legislativo N° 937.

4.- ¿Si una persona acogida al Nuevo RUS no ha tenido ingresos pero ha mandado a imprimir sus primeras
boletas de venta en un imprenta autorizada, se considera que ya inició actividades?
Se considera que han iniciado sus actividades en la fecha en que adquirieron el servicio de impresión de
comprobantes de pago autorizados por la SUNAT, los contribuyentes del Nuevo Régimen Único Simplificado
(Nuevo RUS) que van a realizar actividad empresarial generadora de rentas de tercera categoría, que aún no han
generado ingresos.
Base legal: Ver Informe N° 129-2013-SUNAT/4B0000.

5.- ¿Pueden los sujetos del Nuevo RUS solicitar la devolución de percepciones no aplicadas por sus
compras realizadas?
Sí. Los sujetos del NRUS pueden solicitar la devolución de las percepciones acumuladas no compensadas.
Deberá presentar el formulario N° 4949 indicando devolución “tipo 28 - Devolución Percepción de Sujetos No
Afectos a IGV – NRUS”, así como un escrito que detalle el tributo, el período, el monto por el que se solicita la
devolución y los motivos o circunstancias que lo originaron.
La Administración Tributaria tiene 45 días hábiles para resolver lo solicitado.
Base Legal: Procedimiento N° 16 del Decreto Supremo N° 176-2013-EF, Texto Único de Procedimientos
Administrativos.

01. Concepto del Impuesto Selectivo al

Consumo
El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava determinados bienes (es un impuesto
específico); una de sus finalidades es desincentivar el consumo de productos que generan externalidades
negativas en el orden individual, social y medioambiental, como por ejemplo: las bebidas alcohólicas, cigarrillos y
combustibles.
Otra finalidad del ISC es atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor carga impositiva a aquellos consumidores
que objetivamente evidencian una mayor capacidad contributiva por la adquisición de bienes suntuosos o de lujo,
como por ejemplo la adquisición de vehículos automóviles nuevos, agua embotellada, bebidas rehidratantes,
energéticas, entre otras.

02. Operaciones Gravadas - ISC

El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los Apéndices III y
IV;
b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del apéndice IV; y
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.
d) Las mesas de juegos de casino y máquinas tragamonedas que se encuentren en explotación. (se está
agregando este punto)
Para efectos del presente impuesto el artículo 51 de la Ley del IGV y ISC, señala que se debe entender por
venta el concepto al cual se refiere el Artículo 3 de la citada norma.
Al respecto el artículo 3 señala. que se entiende por venta a todo acto por el que se transfieren bienes a título
oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

03. Nacimiento de la Obligación Tributaria -

ISC
De acuerdo con lo establecido por el artículo 52 de la Ley del IGV e ISC, la obligación tributaria se origina en la
misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a las Ventas señaladas en el artículo 4 de la
citada norma. (Enlace)
Asimismo para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación tributaria se origina al momento en que se
percibe el ingreso.
Base Legal: Artículo 52 de la Ley del IGV e ISC.

04. Sujetos del Impuesto - ISC

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las ventas realizadas en el país;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas que realicen en el país de
los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso
c) del artículo 50 de la Ley del IGV e ISC.
Se debe considerar que de conformidad con lo dispuesto por el artículo 54 de la Ley del IGV e ISC se entiende
por productor a la persona que actúe en la última fase del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad de
productos sujetos al impuesto, aún cuando su intervención se lleve a cabo a través de servicios prestados por
terceros.
De otro lado el citado artículo, señala los siguientes supuestos de vinculación económica:
a) Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de una tercera.
b) Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una misma persona, directa o indirectamente
Base Legal: Artículo 53 de la Ley del IGV e ISC.

05. Cálculo del Impuesto -ISC

En virtud de los tres sistemas para la determinación del impuesto, la base imponible estará constituida por:

a) Sistema al Valor.- Para los bienes contenidos en el Literal A del Apéndice IV y los juegos de azar y apuestas:
La base imponible está constituida en el:
El valor de venta, en la venta de bienes.
El valor en Aduana, determinado conforma a la legislación pertinente, más los derechos de importación pagados
por la operación tratándose de importaciones
Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicará sobre la diferencia resultante entre el ingreso
total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes
b) En el Sistema Específico: Por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida de
acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrenado por el Ministerio de Economía y Finanzas.
El impuesto se determinará aplicando un monto fijo por volumen vendido o importado, cuyo valor es el establecido
en el Apéndice III y en el Literal B del apéndice IV.

c) En el Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público : Por el precio de venta al público sugerido por el
productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado
de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción Municipal más
uno (1). El resultado será considerado a tres decimales. Lo cual se determina de la siguiente manera:

El precio de venta al público sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos que afectan la
importación, producción y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto
General a las Ventas.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean éstos importados o producidos en el país, llevarán
el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de manera clara y visible, en un precinto adherido al
producto o directamente en él, o de acuerdo a las características que establezca el Ministerio de Economía y
Finanzas mediante Resolución Ministerial.
En el sistema al valor, y en el Sistema al valor según precio de venta al público, el impuesto se determinará
aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el literal A o en el literal C del Apéndice IV
respectivamente.
Base Legal: Artículos 55 y 59 de la Ley del IGV e ISC.

06. Declaración y Pago - ISC

El plazo para la declaración y pago del impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores y sujetos del
impuesto, se determina de manera mensual, considerando el cronograma aprobado para dicha periodicidad de
acuerdo al último dígito del RUC, y se utiliza el PDT ISC Formulario Virtual N° 615 versión 3.0, aprobado
mediante Resolución de Superintendencia N° 317-2016/SUNAT.
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores será liquidado y pagado en la misma forma y
oportunidad que el artículo 32 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e ISC.
Al respecto el citado artículo indica que, el Impuesto que afecta a las importaciones será liquidado por las
Aduanas de la República, en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y será pagado
conjuntamente con éstos.
Base Legal: Artículo 63 de la Ley del IGV e ISC

07. Información sobre el ISC a los juegos de

mesa y máquinas tragamonedas
Base imponible

 Tratándose de juegos de casino, el impuesto se aplica por cada mesa de juegos de casino, según el
nivel de ingreso neto promedio mensual del establecimiento donde se ubica la mesa.
 Tratándose de máquinas tragamonedas, el impuesto se aplica por cada máquina, según su nivel de
ingreso neto mensual.

Determinación del impuesto

 El impuesto se determina aplicando un monto fijo por cada mesa de juegos de casino y por cada
máquina tragamonedas, que se encuentren en explotación. El monto fijo está establecido en el Literal B
del Nuevo Apéndice IV de la Ley del IGV.
 El impuesto a pagar por cada mesa de juegos de casino o por cada máquina tragamonedas, que se
encuentre en explotación, en ningún caso es inferior al monto fijo establecido en el Literal B del Nuevo
Apéndice IV de la Ley del IGV.

Declaración y pago

 La declaración será mediante el PDT – Formulario Virtual N.° 693, versión 2.0.

El pago puede efectuarse de 2 maneras:

1. Con la presentación del PDT en las dependencias de SUNAT o sucursales o agencia bancarias
autorizadas, según sea el caso, o a través de SUNAT Virtual.
2. Formulario N° 1662 – Boleta de Pago o Formulario Virtual N° 1662 – Boleta de Pago.
 Los códigos de pago para el ISC son los siguientes:

 2077 (ISC Juego de Casino).

 2078 (ISC Máquinas tragamonedas)

Base Legal

 Decreto Legislativo N° 1419

 Decreto Supremo N° 341-2018-EF
 Resolución de Superintendencia N° 024-2019/SUNAT

Impuesto Extraordinario para la Promoción y

Desarrollo Turístico Nacional
Definición:
Este impuesto, vigente desde el año 2003, fue creado para financiar las actividades y proyectos destinados a la
promoción y desarrollo del turismo nacional.
Alcance:
El impuesto se aplica a todas las personas naturales nacionales o extranjeras que ingresan al territorio nacional,
empleando medios de transporte aéreo de tráfico internacional.
Monto del Impuesto:
El importe del Impuesto asciende a quince dólares americanos (US$15.00) y es consignado y cobrado
conjuntamente a través de todos los billetes o boletos de pasaje aéreo.
Declaración y Pago:
El impuesto lo cancelan las empresas aéreas de tráfico internacional a través de las cuales las personas arriban
al territorio nacional, empresas que actúan como agentes de percepción del impuesto. Estas empresas obligadas
deben declarar y pagar el impuesto cada mes ante la SUNAT, mediante el PDT Formulario Virtual N° 0634.
Normas legales
Ley N° 27889 - Ley que crea el Fondo y el Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico
Nacional.
Decreto Supremo N° 007-2003-MINCETUR - Reglamento de la Ley que crea el Fondo y el Impuesto
Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional.

01. Concepto - ITAN

El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos
como manifestación de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crédito contra los pagos a cuenta y de
regularización del Impuesto a la Renta.
02. Sujetos Obligados - ITAN
Sujetos obligados a presentar la declaración del ITAN correspondiente al Ejercicio 2019
Son los contribuyentes que generan rentas de tercera categoría cuyo valor de los activos netos al 31 de diciembre
de 2018 supere un millón de Soles (S/ 1 000,000) que estén comprendidos en el Régimen General del Impuesto
a la Renta o en el Régimen MYPE Tributario (*) , siempre que hayan iniciado operaciones antes del 1 de enero
del año 2019. La obligación incluye a los que se encuentran en Régimen de Amazonía, Régimen Agrario, los
establecidos en Zona de Frontera, entre otros. Están obligados también, las sucursales, agencias y demás
establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.

No están afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos – ITAN a partir del 01 de enero del 2015 según el art. 3° de
la Ley del ITAN N° 28424 incorporado por el art. 8° de la Ley N° 30264 :
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como aquellos que las hubieran iniciado
a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En este último caso, la obligación surgirá en el
ejercicio siguiente al de dicho inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganización de sociedades o empresas, no opera la exclusión si cualquiera
de las empresas intervinientes o la empresa que se escinda inició sus operaciones con anterioridad al 1 de
enero del año gravable en curso. En estos supuestos la determinación y pago del Impuesto se realizará por
cada una de las empresas que se extingan y será de cargo, según el caso, de la empresa absorbente, la
empresa constituida o las empresas que surjan de la escisión. En este último caso, la determinación y pago
del Impuesto se efectuará en proporción a los activos que se hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto
en este párrafo no se aplica en los casos de reorganización simple.
b) Las empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado
c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidación o las declaradas en insolvencia por el
INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su liquidación a partir de la
declaración o convenio de liquidación
d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
que perciban exclusivamente las rentas de tercera categoría a que se refiere el inciso j) del artículo 28 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
f) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artículos 18 y 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta, así como las personas generadoras de rentas de tercera categoría, exoneradas
o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa
g) Las empresas públicas que prestan servicios de administración de obras e infraestructura construidas con
recursos públicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estén destinados a la infraestructura
eléctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del país, a que se refiere la Ley 28749, Ley
General de Electrificación Rural
No se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto el patrimonio de los fondos señalados en el
artículo 78 del Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de
Pensiones, aprobado mediante el Decreto Supremo 054-97-EF

Base Legal: Art.3 de la Ley del ITAN incorporado por el artículo 8 de la Ley N° 30264
Para los ejercicios 2013 y 2014 ver el Informe N° 002-2015-SUNAT/520000

* De acuerdo al art. 12 del Decreto Legislativo 1269 establece que los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31
de diciembre del ejercicio gravable anterior superen el S/ 1 000 000,00 (un millón y 00/100 soles), se encuentran
afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos a que se refiere la Ley N° 28424 y normas modificatorias.
03. Cálculo del Impuesto - ITAN
De acuerdo con lo establecido por el artículo 4 de la Ley 28424, la base imponible del impuesto está constituida
por el valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado según el Decreto Legislativo N°
797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que
corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la
Renta.
Deducciones de la Base Imponible:
Para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, de ser el caso, los siguientes conceptos:

 Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN excepto las
exoneradas.
 Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años.
 Encaje exigible y provisiones específicas por riesgo crediticio establecido por la SBS.
 Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación.
 Las acciones así como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del Estado en la CAF
(Cooperación Andina de Fomento).
 Activos que respaldan reservas matemáticas sobre seguros de vida en el caso de las empresas de
seguros a que se refiere la Ley 26702.
 Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por
el INC.
 Los bienes entregados en concesión por el Estado que se encuentren afectados a la prestación de
servicios públicos así como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.
 Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran estabilizado
las normas del Impuesto Mínimo a la Renta, excepto las exoneradas de este impuesto.
 Mayor valor determinado por la reevaluación voluntaria de activos efectuada bajo el régimen de los
establecido en el Inciso 2) del artículo 104° de la Ley de Renta.
 En virtud del Decreto Legislativo N° 976, a partir del 01.01.2009 la alícuota del ITAN es de 0.4%, que se
calcula sobre la base del valor histórico de los activos netos de la empresa que exceda S/1´000,000, (un
millón de Soles) según el balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable inmediato anterior:

De tal modo:
Para el ejercicio 2019 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor histórico de los
activos netos de la empresa que exceda de un millón de Nuevos Soles, según balance cerrado al 31.12.2018.
Base Legal: Artículo 6 de la Ley 28424

04. Declaración y Pago - ITAN

Para el ejercicio 2019
Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN -Formulario Virtual Nº 648 de acuerdo con el cronograma
siguiente:
El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera:

 Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, éste se debe efectuar junto con la presentación del PDT
ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
 Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividirá en nueve (9) cuotas mensuales iguales,
cada una de las cuales no podrá ser menor a S/ 1.00 (Un Sol y 00/100).

La primera cuota mensual deberá ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa con posterioridad a la presentación del PDT
ITAN - Formulario Virtual N° 648, se deberá realizar a través del Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662
a través de Internet, Consignando el código de tributo "3038 – Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como
período tributario 03/2019.
Lugares para presentar la Declaración y Pago (Alternativa de Declaración y Pago presencial)

 Tratándose de Principales Contribuyentes lo harán en las dependencias fijadas por la SUNAT para el
pago de sus obligaciones corrientes.
  El resto de contribuyentes (Medianos y Pequeños) lo harán en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas.
 En ambos casos mediante usando medio magnético para declarar y sistema pago fácil, que le genera la
boleta N° 1662.

En caso de realizarse el pago en bancos el pago podrá realizarse en efectivo o cheque, consignando el código
de tributo "3038 – Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como período tributario 03/2019.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizará también mediante el Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual
N° 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque, consignando como código de tributo "3038 –
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS". El período tributario será el señalado en el cuadro
cronograma de pago en cuotas que se aprecia a continuación.
Se podrá pagar también a través de documentos valorados o notas de crédito negociable, utilizando las boletas
de pago N° 1052 ó 1252, según corresponda.

01. Concepto- Impuesto a las Transacciones

Financieras - ITF
El Impuesto a las Transacciones Financieras o ITF, es un Impuesto creado en el año 2004, que permite la
bancarización de las operaciones económicas y comerciales que realizan las personas y empresas a través
de empresas del sistema financiero, utilizando los medios de pago que la ley permite.

02. Concepto - Bancarización

La bancarización, consiste en formalizar todas las operaciones y canalizarlas a través de medios legales que
permiten identificar su origen y destino y que el Estado pueda ejercer sus facultades de fiscalización contra la
evasión tributaria, el lavado de activos y otros delitos.

03. Tasa del Impuesto a las Transacciones

Financieras
La tasa es del 0.005% que se aplica sobre el valor de cada operación afecta.

04. Medios de Pago - Bancarización

Son los medios que se utilizan a través del sistema financiero para recibir dinero, realizar transferencias de dinero
entre cuentas de distintas personas y empresas que desarrollan actividades en el país.
Los Medios de Pago son los siguientes:

 Depósitos en cuenta.
 Giros.
 Transferencia de fondos.
 Órdenes de Pago.
  Tarjetas de débito.
 Tarjetas de crédito.
 Cheques” no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente emitidos al amparo de la
ley de títulos y valores.

05. Responsables de declarar y pagar el

Impuesto a las Transacciones Financieras
Los responsables de declarar y pagar el impuesto ante la SUNAT, como de agentes de retención o de
percepción , según el caso son:

 Las empresas del Sistema Financiero y

 Las empresas que realizan transferencias de fondos.

06. Operaciones que afectan a las personas

naturales al Impuesto a las Transacciones
Financieras
Entre las más frecuentes, tenemos las siguientes:

 Todo abono o débito efectuado en las cuentas bancarias, excepto el movimiento de cuentas de un mismo
titular.
 Los pagos a una empresa del sistema financiero.
 La adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero.
 Los giros o envíos de dinero efectuados a través de una empresa del sistema financiero o una empresa
de transferencia de fondos.

07. Operaciones no afectas al Impuesto a las

Transacciones Financieras - ITF
No están afectas al impuesto, entre otras, las siguientes operaciones:

 Los abonos a cuentas que abran los Empleadores a nombre de sus trabajadores o pensionistas, para
pagar remuneraciones o pensiones.
 Los abonos a cuentas de Compensación de Tiempos de Servicios o CTS de los trabajadores.
 La acreditación o débito en las cuentas que los fondos mutuos, fondos de inversión mantienen en
empresas del sistema financiera por aporte de sus asociados.

08. Crédito del ITF para el Impuesto a la

Renta - Personas naturales
El Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF pagado durante el año, sirve como deducción de la renta neta del trabajo que
percibe una persona. La deducción tendrá como límite un monto equivalente a la renta neta de cuarta categoría.

La información sobre el monto del ITF pagado en el año se encuentra disponible en el Formulario Virtual de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta - Personas Naturales.

Esta información del ITF pagado, también se obtiene a través de la constancia que emita el agente de retención o percepción del
Impuesto, que son las entidades financieras en las cuales las personas tengan cuentas afectas al impuesto.

01. Obligados al pago del Impuesto

Especial a la Minería -IEM
Son sujetos obligados al pago del IEM, los titulares de las concesiones mineras y a los cesionarios que realizan
actividades de explotación de recursos minerales metálicos según lo establecido en el Título Décimo Tercero del
Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería, también se incluyen a las empresas integradas que realicen
dichas actividades.

El monto efectivamente pagado por concepto del IEM será considerado como gasto para efectos del Impuesto a
la Renta en el ejercicio en que fue pagado. Ver elInforme N° 014-2012-SUNAT/4B0000.

07. Información sobre el ISC a los juegos de

mesa y máquinas tragamonedas
Base imponible

 Tratándose de juegos de casino, el impuesto se aplica por cada mesa de juegos de casino, según el
nivel de ingreso neto promedio mensual del establecimiento donde se ubica la mesa.
 Tratándose de máquinas tragamonedas, el impuesto se aplica por cada máquina, según su nivel de
ingreso neto mensual.

Determinación del impuesto

 El impuesto se determina aplicando un monto fijo por cada mesa de juegos de casino y por cada
máquina tragamonedas, que se encuentren en explotación. El monto fijo está establecido en el Literal B
del Nuevo Apéndice IV de la Ley del IGV.
 El impuesto a pagar por cada mesa de juegos de casino o por cada máquina tragamonedas, que se
encuentre en explotación, en ningún caso es inferior al monto fijo establecido en el Literal B del Nuevo
Apéndice IV de la Ley del IGV.

Declaración y pago

 La declaración será mediante el PDT – Formulario Virtual N.° 693, versión 2.0.

El pago puede efectuarse de 2 maneras:

1. Con la presentación del PDT en las dependencias de SUNAT o sucursales o agencia bancarias
autorizadas, según sea el caso, o a través de SUNAT Virtual.
 2. Formulario N° 1662 – Boleta de Pago o Formulario Virtual N° 1662 – Boleta de Pago.

Los códigos de pago para el ISC son los siguientes:

 2077 (ISC Juego de Casino).

Los derechos arancelarios y demás tributos a la importación para el consumo que corresponda aplicar son los
vigentes en la fecha del nacimiento de la obligación tributaria aduanera, que se produce de acuerdo a lo señalado en
el artículo 140 de la LGA.

La tasa de los derechos arancelarios se aplica de acuerdo a lo dispuesto en el Arancel de Aduanas y demás
normas pertinentes. Las tasas de los demás tributos correspondientes a la importación para el consumo y los
recargos se aplican conforme a lo dispuesto en las normas que los regulan.
Para efecto de la determinación de la base imponible, los valores se expresan en dólares de los Estados
Unidos de América, salvo disposición legal diferente. Los valores expresados en otras monedas extranjeras
se convertirán a dólares de los Estados Unidos de América.

Los derechos arancelarios, demás tributos a la importación para el consumo y recargos se expresan en
dólares de los Estados Unidos de América y se cancelan en moneda nacional al tipo de cambio venta vigente
a la fecha de pago, publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, salvo las excepciones
contempladas en normas especiales.
A continuación haremos una síntesis de los tributos que gravan la importación de mercancías:
1. Derechos AD – Valorem
Son los impuestos establecidos en el Arancel de Aduanas a las mercancías que ingresan al territorio
aduanero nacional.
Base imponible: Valor en Aduanas determinado conforme al sistema de valoración vigente.
Tasa impositiva: cuatro (04) niveles: 0%, 4%, 6% o 11%, según subpartida nacional.
2. Derechos Correctivos Provisionales ad Valorem
Medidas correctivas aplicadas por el Perú a los demás Países Miembros de la Comunidad Andina que son de
carácter no discriminatorio, de conformidad con el Acuerdo de Cartagena. Se aplica a las importaciones de
mantecas bajo las subpartidas NANDINA 1511.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00, procedentes de Colombia.
Tasa: 29% Ad-Valorem CIF (Base Legal: Resolución Ministerial Nº 226-2005-MINCETUR/DM publicada
en el diario oficial El Peruano el 27.07.2005).
3. Derechos Específicos-Sistema de Franja de Precios
Este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario, grava las importaciones de los productos
agropecuarios tales como arroz, maíz amarillo, leche y azúcar (productos marcadores y vinculados), fijando
derechos variables adicionales y rebajas arancelarias según los niveles de Precios Piso y Techo determinados
en las Tablas Aduaneras.
Los derechos variables adicionales y las rebajas arancelarias se determinarán en base a las Tablas
Aduaneras y a los Precios de Referencia vigentes a la fecha de numeración de la declaración de importación
y se expresarán en dólares por tonelada métrica.
Los derechos variables adicionales que resulten de la aplicación de lo dispuesto en el Sistema Franja de
Precios, aprobada por el Decreto Supremo N° 115-2001-EF y modificatorias, sumados a los derechos ad
valorem no podrán exceder del 20% del valor CIF de la mercancía cuya supartida nacional está incluida en el
Anexo 1 del Decreto Supremo N° 103-2015-EF, por cada serie de la declaración de importación.
Tasa: variable.
4. Impuesto Selectivo al Consumo –ISC
El impuesto se aplica bajo tres sistemas:
a) Sistema al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Nuevo Apéndice IV del TUO-IGV. La
base imponible está constituida por el Valor en Aduana más los derechos de importación para el consumo.
b) Sistema Específico (monto fijo), para los bienes contenidos en el Nuevo Apéndice III y el Literal B del
Nuevo Apéndice IV del TUO-IGV. La base imponible está constituida por el volumen importado expresado
por la cantidad y las unidades físicas de medida según la subpartida nacional consignadas en la Casilla 7.16
de la DAM.
c) Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público, para los bienes contenidos en el Literal C del Nuevo
Apéndice IV del TUO-IGV. La base imponible está constituida por el precio de venta al público sugerido
por el productor o el importador, multiplicado por un factor que se obtiene de dividir la unidad entre el
resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción
Municipal más uno (0.847). El resultado será redondeado a tres decimales.
Los productos contenidos en el literal D del Nuevo Apéndice IV del TUO-IGV alternativamente se
encuentran sujetos al Literal A (Sistema al Valor), al Literal B (Sistema Específico Monto Fijo) o al Literal
C (Sistema al Valor según Precio de Venta al Público) del Nuevo Apéndice IV del TUO-IGV. El Impuesto a
pagar es el mayor valor resultante de comparar el resultado obtenido con la tasa o monto fijo.
Tasa: Variables
5. Impuesto General a las Ventas –IGV
Este tributo grava la importación de todos los bienes, salvo las excepciones previstas en la normatividad que
la regula.
La base imponible está constituida por el Valor en Aduana más los derechos arancelarios y demás tributos
que afecten la importación.

Tasa impositiva: 16%

6. Impuesto de Promoción Municipal –IPM
El IPM es un tributo nacional creado a favor de las municipalidades, que grava las operaciones afectas al
IGV. Se rige por las normas del TUO-IGV.
La base imponible está constituida por el Valor en Aduanas determinado conforme al sistema de valoración
vigente, más los derechos arancelarios y demás impuestos a la importación con excepción del Impuesto
General a la Ventas.
Tasa impositiva: 2%
7. Derechos Antidumping y Compensatorios

Los derechos antidumping se aplican a determinados bienes cuyos precios 'dumping' causen o amenacen
causar perjuicio a la producción peruana.
Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier subsidio concedido directa o
indirectamente en el país de origen, cuando ello cause o amenace causar perjuicio a la producción peruana.
Para la aplicación de ambos derechos debe existir Resolución previa emitida por el INDECOPI.
Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condición de multa, no son tributos, por ello no
resultan aplicables las normas referidas a los regímenes de gradualidad en la aplicación de sanciones ni de
incentivos para el pago de multas, establecidos en la LGA.

La base imponible, lo constituye el monto al que asciende el valor FOB consignado en la Factura Comercial
o en base al monto fijo por peso o por precio unitario.
Monto: variable.
8. Régimen de Percepción del IGV – Venta Interna
Ámbito de aplicación: El Régimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del IGV
aplicable a las operaciones de importación definitiva de bienes gravados con dicho impuesto, por el que el
importador cancela un porcentaje adicional del IGV que va a corresponder a sus operaciones posteriores. La
SUNAT actúa como agente de retención y emite una liquidación de cobranza de percepción del IGV por el
monto que debe ser abonado. No será aplicable a las operaciones de importación exoneradas o inafectas a
dicho impuesto.
Importe de la operación: está constituido por el Valor en Aduanas determinado conforme al sistema de
valoración vigente, más los derechos arancelarios y demás tributos que graven la importación de las
mercancías y de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios. El monto de la percepción, los
métodos para su determinación, el tipo de cambio que se utiliza para el pago y las operaciones excluidas del
régimen se encuentran contemplados en la Ley N.° 28053 y modificatorias y en la Resolución de
Superintendencia N.° 203-2003/SUNAT.
Las modificaciones al valor en Aduanas o aquéllas que se deriven de un cambio en las subpartidas
nacionales declaradas en al DAM o DSI, serán tomadas en cuenta para la determinación del importe de la
operación, aún cuando éstas hayan sido materia de impugnación, siempre que se efectúe con anterioridad al
levante de la mercancía y el importe de la percepción adicional que le corresponda al importador por tales
modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100.00).
Porcentajes sobre el importe de la operación:
10% Cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efectúa la numeración de la DAM o DSI, en
alguno de los siguientes supuestos:

 Tenga la condición de domicilio fiscal no habido.

 La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripción del RUC.
 Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
 No cuente con RUC o no lo consigne en la DAM o DSI
 Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
 Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.

3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos antes mencionados.
La SUNAT podrá establecer, para determinados bienes que se señalen por Resolución de Superintendencia,
que el monto de la percepción se determine considerando el mayor monto que resulte de comparar el
resultado obtenido de:
  Multiplicar un monto fijo por el número de unidades del bien importado consignado en la DAM. Al monto
resultante se le aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta.
 Aplicar el porcentaje (10%, 5% o 3.5%) según corresponda sobre el importe de la operación.

En la importación definitiva de mercancías realizada mediante DSI, el monto de la percepción del IGV será
determinado considerando los porcentajes y no el monto fijo.
(*) Ley N° 29173 del 23.12.2007.
Importación de mercancías sensibles al fraude:
Tratándose de la importación de bienes considerados como mercancías sensibles al fraude por concepto de
valoración, el monto de la percepción del IGV se determinará considerando el mayor monto que resulte de
comparar el resultado obtenido de:
a. Aplicar el porcentaje establecido en los párrafos anteriores según corresponda, sobre el importe de la
operación.
b. Multiplicar un monto fijo, el cual deberá estar expresado en moneda nacional, por el número de unidades
del bien importado, según sea la unidad de medida, consignado en la DAM (Declaración Aduanera de
Mercancías).
Tanto la relación de subpartidas nacionales donde se encuentran las mercancías sensibles al fraude como
los montos fijos correspondientes a efectos de determinar el monto de la percepción se encuentran detallados
en el Anexo del Decreto Supremo Nº 034-2018-EF.

Tributos que gravan la Exportación

Las Exportaciones se encuentran liberadas del pago de tributos.
En consecuencia, los pagos a realizar están solamente relacionados al traslado de la mercancía que se está
exportando, la cual está sujeta a las tarifas definidos por la empresa que brinde el servicio de transporte
internacional, agenciamiento, traslados internos, entre otros.

Tributos aplicables
Los tributos que gravan la importación de vehículos, así como el porcentaje aplicable por seguro en caso no haya
asegurado su mercancía, pueden ser consultado por Subpartida Nacional (consignando en el casillero descripción
la palabra "vehículo") en Operatividad Aduanera / Información en Línea / Una Partida (Arancel) de la página web
www.sunat.gob.pe y su aplicación es la siguiente:
• Los derechos arancelarios Ad/Valorem: Se aplica sobre el valor en aduana determinado conforme al sistema de
valoración vigente, el cual está constituido por la suma del valor FOB (precio realmente pagado o por pagar), flete
(costo del transporte internacional) y seguro (costo del servicio necesario para cubrir los riesgos de daños o
pérdidas durante el transporte, carga, descarga y manipulación de las mercancías hasta el lugar de importación).
• El Impuesto Selectivo al Consumo: se aplica sobre la suma del Valor en Aduana y los derechos arancelarios
Ad/Valorem.
• El Impuesto General a las Ventas (16%) e Impuesto de Promoción Municipal (2%) se aplican sobre la suma del
valor en aduana, los Derechos Arancelarios Ad/Valorem y el Impuesto Selectivo al Consumo de corresponder.
• Estos tributos son cancelados previa numeración de la DAM, conjuntamente con el importe por concepto de
percepción del IGV que se determina aplicando el porcentaje correspondiente sobre la suma del valor en aduana
y del consolidado de los tributos de importación. Correspondiendo la tasa de 10% para la primera importación y
de 3.5% la segunda y siguientes (mercancía nueva) o de 5% (mercancía usada).
Las pautas para la importación definitiva de mercancías, valoración de vehículos usados, aplicación de tributos
se encuentran contenidas en el siguiente Procedimiento e Instructivo:
• Procedimiento General Importación para el Consumo DESPA-PG.01 (Intendencias de Aduana Marítima del
Callao, Chimbote, Ilo, Mollendo, Paita, Pisco y Salaverry)
• Procedimiento General Importación para el Consumo DESPA-PG.01-A (Intendencias de aduana Aérea y Postal,
Cusco, Iquitos, Pucallpa, Puerto Maldonado, Puno, Tacna, Tarapoto, Tumbes y las agencias aduaneras de
Arequipa, Chiclayo, Desaguadero y La Tina)
• Procedimiento Específico Aplicación de Derechos Arancelarios, demás Tributos a la Importación para el
Consumo y RecargosDESPA.PE.01.08
• Instructivo Valoración de Vehículos Usados INTA-IT.01.08

Declaración y pago de aportes al Sistema

Nacional de Pensiones - ONP
Tu empleador, debe declarar y pagar los aportes mensualmente a través del PDT Planilla Electrónica PLAME.
Puede presentar la declaración desde el primer día hábil del mes siguiente al que generó la obligación de pagar
los aportes a la ONP, hasta el plazo de vencimiento de sus obligaciones de acuerdo al último dígito de su RUC,
según el cronograma de declaraciones y pagos establecido por la SUNAT.
Tu empleador deberá utilizar el PDT Planilla Electrónica Formulario Virtual N° 0601, salvo los empleadores de
Trabajadores del Hogar y empleadores eventuales de trabajadores de construcción civil.

Personas que aportan a la ONP - Sistema

Nacional de Pensiones
El obligado a aportar a la ONP eres tú como trabajador, siempre que estés afiliado a este Sistema.
Corresponde al empleador efectuarte la retención, y hacer la declaración y pago de los aportes retenidos.

Prestaciones que otorga el Sistema Nacional

de Pensiones - ONP
Las prestaciones que te otorga el SNP son:

 A favor tuyo (trabajador): pensión de jubilación e invalidez.

 A favor de tus sobrevivientes: pensión de viudez, orfandad, ascendencia (padres) y capital de defunción
(monto otorgado cuando no existan beneficiarios de pensión).

Estas prestaciones son de carácter irrenunciable e imprescriptible.

Principales conceptos afectos - Aporte al SNP

- ONP
Se considera remuneración asegurable al total de las cantidades percibidas por el asegurado por los
servicios que presta a su empleador o empresa, cualquiera que sea la denominación que se les haya dado.
Los principales conceptos afectos al aporte a la ONP son:
ALIMENTACIÓN PRINCIPAL EN DINERO
Corresponde al importe otorgado por concepto de desayuno, almuerzo o refrigerio de mediodía cuando lo
sustituya y la cena o comida.
ALIMENTACIÓN PRINCIPAL EN ESPECIE
La valorización de este concepto se realizará de común acuerdo. Si las partes no se pusieran de acuerdo, regirá
la que establezca el Instituto Nacional de Alimentación y Nutrición u organismo, que lo sustituya.
COMISIONES O DESTAJO
En el caso de comisionistas, destajeros y en general de trabajadores que perciban remuneración principal
imprecisa.
COMISIONES EVENTUALES A TRABAJADORES
Aplicables a aquellos cuya remuneración regular no está constituida por comisiones.
TRABAJO EN SOBRETIEMPO (HORAS EXTRAS) 25%
Importe mensual correspondiente al pago de las dos primeras horas laboradas en sobretiempo. Corresponde el
pago de la hora de jornada normal con un recargo del 25%. Art.10° del TUO de la Ley de Jornada de Trabajo,
Horario y Trabajo en Sobretiempo – D.S. N°007-2002-TR.
TRABAJO EN SOBRETIEMPO (HORAS EXTRAS) 35%
Importe mensual correspondiente al pago de las horas restantes y que exceden las dos primeras horas laboradas
en sobretiempo. Corresponde el pago de la hora de jornada normal con un recargo del 35%. Art.10° del TUO
de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiempo – D.S. N°007-2002-TR.
TRABAJO EN DÍA FERIADO O DÍA DE DESCANSO
Corresponde al pago de la sobretasa o recargo por el trabajo efectuado en los días de descanso semanal o
feriados no laborables (sin descanso sustitutorio). Art. 3° y 4° del Decreto Legislativo N° 713.
INCREMENTO EN SNP 3.3 %
Este concepto es pagado a los trabajadores que al 1 de agosto de 1995 tenían la calidad de asegurados
obligatorios al SNP. (Art. 5° de la Ley N° 26504).
PREMIOS POR VENTAS
Monto percibido por el trabajador por el concepto de cumplimiento de objetivos de ventas y similares.
PRESTACIONES ALIMENTARIAS - SUMINISTROS DIRECTOS
Corresponde al importe de las prestaciones alimentarias que el empleador otorga al trabajador a través de los
servicios de comedor o concesionario en el mismo centro de trabajo. Inc. b.1) Art. 2° de la Ley 28051 - Ley
de Prestaciones Alimentarias en Beneficio de los Trabajadores Sujetos al Régimen Laboral de la Actividad
Privada.
VACACIONES TRUNCAS
Aplicable en caso que el trabajador cese antes de cumplir el record vacacional exigido legalmente para tener
derecho al descanso vacacional. Para que proceda el abono de récord trunco vacacional el trabajador debe
acreditar un mes de servicios a su empleador. Cumplido este requisito el récord trunco debe ser compensado
a razón de tantos dozavos y treintavos de la remuneración como meses y días computables hubiera laborado,
respectivamente. El derecho al pago de las vacaciones truncas se obtiene en la oportunidad en que finaliza su
relación laboral de modo inmediato, por disposición legal, considerando la imposibilidad de ganarlo al
completar un año de labores. Es en esta oportunidad que surge la obligación de pagar las contribuciones al
EsSalud y retener las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones.
REMUNERACIÓN EN ESPECIE
Corresponde al importe o valorización de los bienes que recibe el trabajador como contraprestación del
servicio, se valoriza de común acuerdo o, a falta de éste, por el valor de mercado.
REMUNERACIÓN VACACIONAL
Este concepto es equivalente a lo que el trabajador hubiera percibido habitualmente en caso de seguir
laborando. Se considera remuneración, para estos efectos, la computable para la CTS aplicándose
analógicamente los criterios establecidos para la misma.
REMUNERACIÓN PERMANENTE
Aquella cuya percepción es regular en su monto, permanente en el tiempo y se otorga con carácter general
para todos los funcionarios, directivos y servidores de la Administración Pública y está constituida por:

 La Remuneración Principal,
 La Bonificación Personal,
 La Bonificación Familiar,
 La Remuneración Transitoria para Homologación, y
 La Bonificación por Refrigerio y Movilidad.

Ver: Inc. b) Art. 8º, del D.S. Nº 051-91-PCM, Normas Reglamentarias sobre niveles remunerativos de
funcionarios, servidores y pensionistas del Estado.
REMUNERACIÓN INTEGRAL ANUAL – CUOTA
Importe aplicable a la remuneración pactada entre empleador y trabajador que perciba una remuneración
mensual no menor a 2 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), que comprende todos los beneficios legales y
convencionales aplicables en la empresa, excepto la participación en las utilidades.
Para efectos del pago mensual se deberá dividir la remuneración entre 12. En la medida que este concepto
puede comprender conceptos remunerativos y no remunerativos (afectos y no afectos, respectivamente), el
código en referencia debe ser empleado únicamente para registrar los conceptos que se encuentren afectos a
dichos tributos y retenciones; debiendo los conceptos inafectos ser registrados en el rubro que les corresponda.
Así deberá procederse, por ejemplo, con la compensación por tiempo de servicios, la que deberá ser registrada
de manera diferenciada de la cuota mensual de la remuneración integral. Cuarto párrafo del Art. 8° del TUO
del D. Legislativo N° 728.
ASIGNACIÓN FAMILIAR
De acuerdo lo previsto por la Ley N° 25129, esta asignación se otorgará a los trabajadores sujetos al régimen
laboral de la actividad privada, cuyas remuneraciones no se regulan por negociación colectiva y será
equivalente al 10% de la RMV. En el caso de que el hijo al cumplir la mayoría de edad se encuentre efectuando
estudios superiores o universitarios, este beneficio se extenderá hasta que termine dichos estudios, hasta un
máximo de 6 años posteriores al cumplimiento de dicha mayoría de edad.
ASIGNACIÓN VACACIONAL
Monto adicional a la remuneración vacacional, otorgado por convenio o en forma unilateral por parte del
empleador al trabajador.
ASIGNACIONES OTORGADAS REGULARMENTE
Importe otorgado al trabajador de forma regular, en virtud de convenio laboral o a título de liberalidad.
BONIFICACIÓN POR 25 Y 30 AÑOS DE SERVICIOS
Monto otorgado a los trabajadores sujetos a la carrera administrativa del sector público por un monto
equivalente a 2 remuneraciones mensuales totales, al cumplir 25 años de servicios, y 3 remuneraciones
mensuales al cumplir 30 años de servicios. Se otorga por única vez en cada caso. Art. 54° del D. Legislativo
N° 276.
BONIFICACIÓN POR PRODUCCIÓN, ALTURA, TURNO.
La bonificación por altura es otorgada a los trabajadores de construcción civil que laboren a partir de un cuarto
piso y equivale al 5% del jornal básico por cada 4 pisos. R,M. N° 480 del 20.03.1964 y R.M. N° 072 del
04.02.1967.
BONIFICACIÓN POR RIESGO DE CAJA
Corresponde al monto otorgado por el empleador en compensación por el riesgo que se corre en la labor
desempeñada (manejo de fondos). Es de libre disposición del trabajador. Art.9° del TUO del D. Legislativo
N° 650.
BONIFICACIONES POR TIEMPO DE SERVICIOS
Bonificación otorgada al trabajador cuando cumple determinado tiempo de servicios. Puede emerger de un
acto de liberalidad del empleador o de cualquier otra fuente.
BONIFICACIONES REGULARES
Otras bonificaciones otorgadas con el fin de compensar al trabajador por factores externos diferentes al trabajo
prestado.
COMPENSACIÓN POR TRABAJOS EN DÍAS DE DESCANSO Y EN FERIADOS
Monto pagado en caso que el trabajador haya prestado servicios en día de descanso semanal o feriado, sin
descanso sustitutorio; adicionalmente al pago por trabajo en dichas fechas.
GRATIFICACIONES DE FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD
Monto a que tienen derecho los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada con motivo de
Fiestas Patrias y la otra con ocasión de la Navidad. Este beneficio resulta de aplicación sea cual fuere la
modalidad del contrato de trabajo y el tiempo de prestación de servicios del trabajador. La gratificación a
pagarse en julio y en diciembre se entiende devengada cuando el concepto es exigible, lo que sucede
inmediatamente después de vencer la primera quincena de dichos meses, que es el plazo que tiene el empleador
para hacer el pago correspondiente. La gratificación deberá ser siempre declarada como devengada en la
declaración correspondiente a tales meses, aun cuando el empleador incumpla con hacer el pago efectivo en
ellos y lo realice con posterioridad. Art. 1° de la Ley N° 27735.
OTRAS GRATIFICACIONES ORDINARIAS
Se considerará en este concepto otros montos pagados por el empleador de carácter obligatorio y tiene por
origen alguna norma legal, el acuerdo entre los trabajadores y el empleador en un convenio colectivo o en el
contrato de trabajo o cuando siendo extraordinarias se convierten en ordinarias. Art. 18° del TUO del
D.Legislativo N° 650.
GRATIFICACIONES PROPORCIONAL
Pago a que tiene derecho el trabajador si no tiene vínculo laboral vigente en la fecha en que corresponda
percibir la gratificación por fiestas patrias, pero hubiera laborado como mínimo un mes en el semestre
correspondiente. Es proporcional a los meses efectivamente trabajados. Art. 7° de la Ley N° 27735.
LICENCIA CON GOCE DE HABER
Monto asignado al trabajador a quien se le ha otorgado dispensa para no laborar por un tiempo determinado y
aun cuando no exista la prestación efectiva de labores, por decisión del empleador se le continúa efectuando
el pago de su remuneración.
MOVILIDAD DE LIBRE DISPOSICIÓN
Monto otorgado al trabajador por concepto de movilidad, pero no se encuentra sujeto de forma exclusiva al
uso en transporte para movilización al centro laboral, ni se encuentra supeditado a su asistencia al centro de
labores, además que éste excede el que razonablemente debería otorgarse.
  2078 (ISC Máquinas tragamonedas)

Base Legal

 Decreto Legislativo N° 1419

 Decreto Supremo N° 341-2018-EF
 Resolución de Superintendencia N° 024-2019/SUNAT

Tributos que gravan la Importación

01. Sujetos obligados al pago de la Regalía
Minera - Ley N° 29788
Son sujetos obligados al pago de la regalía minera, los titulares de las concesiones mineras y los cesionarios que
realizan actividades de explotación de recursos minerales metálicos o no metálicos, según lo establecido en el Título
Décimo Tercero del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería.
Incidencia en el Impuesto a la Renta: El monto efectivamente pagado por concepto de Regalía Minera constituye gasto para
efectos del Impuesto a la Renta en el ejercicio en que se pague la regalía. Ver Informe N° 014-2012-SUNAT/4B0000.

02. Constitución de la Regalía Minera - Ley N°

29788
La regalía minera será calculada sobre la utilidad operativa trimestral, considerando los trimestres calendarios
siguientes: enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre y octubre-diciembre.

03. Tasa efectiva aplicable y determinación

de la Regalía Minera – Ley N° 29788
La regalía minera se determinará trimestralmente aplicando sobre la utilidad operativa trimestral la tasa efectiva
señalada en el Anexo, esta tasa es establecida en función al margen operativo del trimestre.

04. Margen operativo

Es el resultado de dividir la Utilidad Operativa Trimestral entre los Ingresos generados por las ventas del Trimestre. El
resultado se redondea a 2 decimales.

04. Margen operativo

Es el resultado de dividir la Utilidad Operativa Trimestral entre los Ingresos generados por las ventas del Trimestre. El
resultado se redondea a 2 decimales.
06. Conceptos a tener en cuenta - Regalía
Minera - Ley N° 29788
Venta:

Acto de disposición por el que se trasmite el dominio, a cualquier título, de los recursos minerales metálicos y no
metálicos en el estado en que se encuentren, independientemente de la denominación y las condiciones pactadas
entre las partes, incluyendo la reorganización simple, se incluyen los autoconsumos y los retiros no justificados
(mermas y desmedros según el TUO del Impuesto a la Renta).

Valor de Mercado:

Los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos serán considerados a valor de mercado, siendo aplicable
lo dispuesto en los artículos 31, 32 y 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N° 179-2004-EF y modificatorias).

Ingresos:

Los ingresos generados por las ventas de los recursos minerales metálicos y no metálicos, en el estado que se
encuentren, se imputarán al trimestre calendario en que se efectúe la entrega o puesta a disposición de dichos
recursos.
Tratándose de operaciones de comercio exterior, para efectos de la regalía, se entenderá por fecha de entrega a
la fecha en que los bienes quedan a disposición del adquiriente, entendiéndose como tal a la que se deriva del
INCOTERM convenido en el contrato.
Los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, así como los provenientes de descuentos, devoluciones y
demás conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza, afectarán la base de cálculo
en el trimestre calendario en el cual se otorguen o efectúen. Los ajustes no absorbidos en su integridad en un
trimestre calendario determinado no afectarán la base del cálculo de trimestres calendarios posteriores.

Costos y Gastos Operativos:

Los costos serán imputados al trimestre calendario en el que se generen los ingresos por las ventas. Los gastos
operativos vinculados a un ingreso por ventas se imputarán al trimestre calendario en el que éste se impute, los
gastos operativos comunes se imputarán proporcionalmente de acuerdo con su devengo. Los gastos de
exploración, deberán atribuirse proporcionalmente durante la vida probable de la mina en función a las reservas
probadas y probables y la producción real.

Gastos Operativos Comunes:

Cuando los gastos operativos no puedan ser imputados directamente a los ingresos generados por las ventas de los
recursos minerales metálicos y no metálicos, la deducción será la que resulte de aplicar a dichos gastos el porcentaje
que se obtenga de dividir los referidos ingresos entre el total de ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad
minera.