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Derly Orjuela
Jennifer Joyas
José David Luna
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DERECHO TRIBUTARIO Y SU RELACIÓN CON LA CONTRATACIÓN
Derly Orjuela
Jennifer Joyas
José David Luna
Profesor
German Felipe López Montaña
Núcleo Problémico 5
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Pregunta Generadoras
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• Base imponible: Cuantía sobre la que se calcula el impuesto.
• Tipo de gravamen: Porcentaje que se le aplica a la base imponible para
calcular la cuota tributaria.
• Cuota tributaria: Cantidad que debe abonar el sujeto pasivo para el pago
de un tributo.
2. ¿Qué son los tributos, como se clasifican y que principios los rigen?
RTA\: Los tributos, son los aportes que todos los contribuyentes tienen que
transferir al Estado, para que este los redistribuya de manera equitativa o de
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acuerdo con las necesidades del momento. Exceptuando algunos casos, los
tributos se pagan mediante prestaciones monetarias.
• Los Impuestos: Son dineros que pagan los particulares. El objeto de los
impuestos es principalmente atender las obligaciones públicas de inversión.
• Contribuciones: Las contribuciones se consideran tributos obligatorios,
aunque en menor medida que los impuestos. Un ejemplo de contribución
es: la contribución por valorización.
• Tasas: Son los aportes que se pagan al Estado, como remuneración por los
servicios que este presta; generalmente son de carácter voluntario, puesto
que la actividad que los genera es producto de decisiones libres. Ejemplos
de tasas en Colombia: peajes (producto de la decisión libre de viajar).
Los principios que rigen los tributos de acuerdo con la Constitución Política
Colombiana son:
• Equidad: Este principio hace referencia a que todos los individuos deben
contribuir con el Estado de acuerdo a su capacidad de pago; es decir, que
el Estado colombiano puede ejercer su capacidad impositiva, sin realizar
cobros arbitrarios a los contribuyentes, esto es, que cada individuo pueda
responder a dicha imposición de acuerdo con los ingresos que percibe.
• Eficiencia: Este principio señala que un impuesto es eficiente si con él es
posible recaudar grandes cantidades de recursos en tanto que los costos
en los que se debe incurrir para su efectivo recaudo son bajos. Desde otra
perspectiva, este principio también hace referencia a la oportunidad con
que el impuesto se recauda, es decir, que su aplicación debe hacerse en el
momento es que sea más fácil el pago para el contribuyente.
• Progresividad: Este principio indica que la carga tributaria debe distribuirse
entre los contribuyentes dependiendo de su capacidad de pago, es decir
quien más tiene, más paga; el principio de progresividad, en términos
generales y en adición al principio de Equidad, pretende reducir algunas de
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las diferencias inherentes entre los aportantes de mayor capacidad
contributiva y los de menor capacidad; así pues se pretende que un
contribuyente de altos ingresos liquide en términos relativos, más impuestos
que uno de bajos ingresos; un ejemplo de impuestos progresivos en
Colombia es el Impuesto de Renta y Complementarios.
• No retroactividad: Nos indica que los impuestos son aplicados a partir del
momento de entrada en vigencia de la ley o decreto que le dio origen o que
le implementó una modificación al mismo, y no desde fechas anteriores.
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• Los permanentes cambios en la legislación tributaria, obligan a las
compañías a analizar su impacto y buscar estrategias inmediatas para
reducirlo.
• Presión a la gerencia de las compañías para el mejoramiento de los
resultados.
• Aplicación de precios de transferencia en las transacciones con compañías
vinculadas del exterior. Las consecuencias de no hacer el estudio y no
tener la documentación soporte, es el rechazo de los costos y deducciones
en estas operaciones.
• Las organizaciones cada día buscan reducir costos y mejorar la
rentabilidad.
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el primer caso estamos generando un saldo a favor que debemos deducir del
monto que hemos retenido por nuestras ventas a la hora de declarar y pagar ante
el fisco.
Para cumplir con una obligación tributaria como pagar impuestos, es preciso surtir
una serie de formalidades como declarar.
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Entre las obligaciones formales tenemos:
• Declarar
• Inscribirse en el RUT (Registro Único Tributario)
• Expedir factura
• Reportar información exógena
• Atender requerimientos de la administración tributaria
• Inscribirse en el régimen común o simplificado
• Cualquiera de esas obligaciones formales no implica un pago efectivo de
impuestos, pues este hace parte de la obligación sustancial, y en algunos
casos se dan las dos al tiempo: declarar y pagar.
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consumidor para ingresos medios, entre el 1° de octubre de 2017 y el 1° de
octubre de 2018, que fue de 4,07%.
La UVT inició el 2006 con lo dispuesto en el artículo 50 de la Ley 1111 y ha venido
aumentando cada año con el valor del IPC. Cada año la DIAN expide una
resolución en la cual actualiza el valor.
En el caso del impuesto a las ventas, quien paga el IVA es el consumidor final, por
lo que se ha de considerar que este es el sujeto pasivo.
La persona o empresa que cobra el IVA y que debe declarar y pagar el IVA que
haya cobrado, no es sujeto pasivo, sino el responsable encargado de cobrar el IVA
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al consumidor final, quien es el verdadero sujeto pasivo. El responsable es un
simple intermediario o mandatario del estado quien le ha delegado la
responsabilidad de cobrar y recaudar el IVA.
El sujeto pasivo es uno de los elementos del tributo, toda vez que cuando se crea
un tributo, naturalmente es necesario definir quién es el sujeto pasivo, quien es el
que queda obligado a pagar dicho impuesto, al igual que se debe definir el hecho
generador del impuesto, ya que si hay sujeto pasivo y no hay hecho generador, el
sujeto pasivo no tendrá obligación alguna de pagar el tributo.
En la realidad no todas las personas deben pagar impuesto, puesto que algunas
no realizan el hecho generador y otras por expresa disposición legal, no tributan si
el hecho generador no cumple con determinadas características como el monto o
valor generado o poseído.
Los sujetos pasivos se pueden clasificar en tres frentes: por su naturaleza, por su
obligación tributaria y por su nacionalidad.
• Por su naturaleza:
o Personas naturales
o Sucesiones ilíquidas y asignaciones modales
o Personas jurídicas.
• Por su obligación tributaria:
o Contribuyentes obligados y no obligados a declarar
o No contribuyentes obligados y no obligados a declarar
• Por su nacionalidad:
o Personas naturales nacionales y extranjeras
o Personas jurídicas nacionales y extranjeras
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8. ¿Qué son los ingresos, costos y deducciones en el impuesto de renta?
RTA\: La legislación colombiana establece como ingresos que dan lugar a rentas
de Fuente Nacional, principalmente, los siguientes:
Los costos son las erogaciones o cargos en que se incurre para adquirir o producir
un bien o para prestar un servicio con el fin de obtener ingresos. Son deducibles
del Impuesto sobre la Renta aquellos costos que tengan relación de causalidad
con la actividad productora de renta del contribuyente, siempre que sean
necesarios, proporcionales y que se hayan causado o pagado en el año gravable
correspondiente. Se entiende que los costos legalmente aceptables se realizan
cuando se pagan efectivamente en dinero o en especie, exceptuando aquellos
costos incurridos por anticipado. Los costos incurridos por contribuyentes que
lleven contabilidad por el
Los gastos son todas las erogaciones que contribuyen al desarrollo de las
operaciones de administración, venta, investigación y financiación de un ente
económico. En materia de gastos, la Ley Tributaria establece que son deducibles
todos los gastos realizados durante el ejercicio fiscal en desarrollo de una
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actividad productora de renta, siempre y cuando los mismos tengan relación de
causalidad con dicha actividad y además sean necesarios y proporcionados.
El primer tipo de clasificación es señalado por el nuevo artículo 329 del Estatuto
Tributario donde se establece que para efectos de lo previsto en los capítulos I y II
de este título las personas naturales se clasifican en empleados, trabajadores por
cuenta propia y otros contribuyentes, mientras que el segundo tipo de clasificación
es señalado por los artículos 592 (menores ingresos), 593 (asalariados) y 594 -1
(trabajadores independientes) del mismo ordenamiento tributario.
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define como personas naturales a los empleados, trabajadores por cuenta propia y
otros contribuyentes.
El artículo 329 del estatuto tributario define a los trabajadores por cuenta propia de
la siguiente forma:
“Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural residente en
el país cuyos ingresos provengan en una proporción igual o superior a un ochenta
por ciento (80%) de la realización de una de las actividades económicas
señaladas en el Capítulo II del Título V del Libro I del Estatuto Tributario.”
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• Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos
• Construcción
• Electricidad, gas y vapor
• Fabricación de productos minerales y otros
• Fabricación de sustancias químicas
• Industria de la madera, corcho y papel
• Manufactura alimentos
• Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
• Minería
• Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
• Servicios de hoteles, restaurantes y similares
• Servicios financieros
Trabajador por cuenta propia. Para los efectos del cálculo del Impuesto Mínimo
Alternativo Simplificado (IMAS), de conformidad con lo establecido en los artículos
336 a 341 del Estatuto Tributario, una persona natural residente en el país se
clasifica como trabajador por cuenta propia si en el respectivo año gravable
cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
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Como se observa se establecen unos topes tanto de patrimonio como de la renta
alternativa gravable, y además, exige que el trabajador debe prestar el servicio por
su cuenta y riesgo propio, entendido este como lo definió el artículo 1 del mismo
decreto 3032 de 2013
• Una persona natural presta servicios personales por cuenta y riesgo propio
si cumple la totalidad de las siguientes condiciones:
o Asume las pérdidas monetarias que resulten de la prestación del
servicio;
o Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la
prestación del servicio;
o Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de más de un
contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultáneos al menos
durante un mes del periodo gravable, y
o Incurre en costos y gastos fijos y necesarios para la prestación de tales
servicios, no relacionados directamente con algún contrato específico,
que representan al menos el veinticinco por ciento (25%) del total de los
ingresos por servicios percibidos por la persona en el respectivo año
gravable.
• Una persona natural realiza actividades económicas por cuenta y riesgo
propio, distintas a la prestación de servicios personales, si cumple la
totalidad de las siguientes condiciones:
o Asume las pérdidas monetarias que resulten de la realización de la
actividad;
o Asume la responsabilidad ante terceros por errores o fallas en la
realización de la actividad, y
o Sus ingresos por concepto de esos servicios provienen de más de un
contratante o pagador, cuyos contratos deben ser simultáneos al menos
durante un mes del periodo gravable.
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10. ¿Cuáles son las categorías en que se clasifican las personas naturales
para determinar el impuesto de renta y de ganancias ocasionales?
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CÉDULAS PARA DECLARAR RENTA 2019
Limite a las rentas exentas
Tarifa de impuesto de
Cédula Tipo de Ingresos y deducciones especiales
renta
(Tope máximo)
Rentas de trabajo •Salarios. 40% de la renta líquida Tarifa progresiva
•Comisiones. cedular (ingresos totales según 4 rangos de
•Prestaciones sociales. por rentas de trabajo del renta líquida gravable,
•Viáticos. período gravable menos indicada en el numeral
•Gastos de representación. ingresos no constitutivos 1 de la versión
•Honorarios. de renta imputables a esta modificada del artículo
•Emolumentos eclesiásticos. cédula) sin exceder 241 del ET según la
•Compensaciones recibidas 5.040 UVT($167.106.240 Ley 1819 de 2016,
por el trabajo asociado para 2018 tomando como artículo 5).
cooperativo referencia la UVT 2018)
Rentas de pensiones •Pensión de jubilación. La Ley de reforma Ibíd. Numeral 1 de la
•Pensión de invalidez. tributaria no propone nueva versión del
•Pensión de vejez. modificaciones en este artículo 241 del ET.
•Pensión de sobrevivientes. ítem y por tanto se sigue
•Pensión sobre riesgos considerando exenta la
profesionales. parte del pago mensual
•Indemnizaciones que no exceda de 1.000
sustitutivas de las UVT. (Art. 206, numeral 5
pensiones. del ET).
•Devoluciones de saldos de
ahorro pensional.
•Intereses. 10% de la renta líquida Tarifa progresiva
•Rendimientos financieros. cedular (ingresos totales según 6 rangos de
•Arrendamientos. por rentas de capital renta líquida gravable,
•Regalías. menos los ingresos no indicada en el numeral
•Explotación de la constitutivos de renta 2 del artículo 241 del
propiedad intelectual. imputables a la cédula y los ET, modificado por la
costos y gastos Ley 1819 de 2016 en
procedentes y su artículo 5).
debidamente soportados
por el contribuyente); sin
exceder 1.000 UVT
($33.156.000 para 2018,
tomando como referencia
la UVT 2018).
Rentas no laborales Honorarios de personas 10% de la renta líquida Ibíd. Numeral 2 de la
naturales que presten cedular (ingresos totales nueva versión del
servicios y contraten o por rentas no laborales artículo 241 del ET.
vinculen por al menos 90 menos los ingresos no
días continuos o constitutivos de renta
discontinuos, 2 o más imputables esta cédula y
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trabajadores o contratistas los costos y gastos
asociados a la actividad. procedentes y
• Todos los demás ingresos debidamente soportados
que no se clasifiquen de por el contribuyente); sin
manera expresa en las exceder 1.000 UVT
demás cédulas. ($33.156.000 para el 2018
tomando como referencia
la UVT 2018).
• Dividendos. N/A Dividendos y
Renta de dividendos • Participaciones. participaciones
y participaciones consideradas ingreso
no constitutivo de
renta ni ganancia
ocasional: tarifa
progresiva según
rangos, indicada en la
nueva versión del
artículo 242 del ET.
Dividendos y
participaciones
gravadas: 35%.
(Torres, 2019)
11. ¿Cuáles son los sistemas de determinación del impuesto de renta para
las personas naturales?
RTA\:
• El sistema de renta presuntiva se encuentra regulado principalmente por los
artículos 188, 189 y 191 ibídem, donde se determina la base gravable
presunta del impuesto sobre la renta a partir del supuesto legal de que los
contribuyentes obtienen una renta líquida no inferior al 3% del patrimonio
líquido del último día del año o periodo gravable inmediatamente anterior
(después de depurado); cuando la renta presuntiva es mayor que la renta
líquida calculada conforme al sistema ordinario, ésta se convierte en renta
gravable a la cual se le aplica la tarifa.
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• El Impuesto Mínimo Alternativo Nacional – IMAN también es un sistema
presuntivo y obligatorio de determinación de la base gravable del impuesto
sobre la renta aplicable exclusivamente a las personas naturales
pertenecientes a la categoría tributaria de empleados, pero a diferencia del
anterior éste cálculo se realiza teniendo en cuenta la totalidad de los
ingresos, los cuales se pueden depurar con los conceptos expresamente
señalados en el artículo 332 ibídem para así obtener la renta gravable
alternativa con el fin de convertirla en Unidades de Valor Tributario – UVT y
ubicarla en la tabla del artículo 333 ibídem obteniendo finalmente el IMAN.
Todo contribuyente que declare renta debe pagar un anticipo del impuesto de
renta correspondiente al periodo siguiente al que se declara según lo establece
el artículo 807 del estatuto tributario.
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Es decir que en la declaración del presente año se calcula y paga un anticipo
por el impuesto del siguiente año. Por ejemplo, en la declaración del 2017 se
paga un anticipo para el impuesto del año 2018.
El artículo 807 del estatuto tributario señala dos procedimientos que se pueden
utilizar para calcular el anticipo del impuesto a la renta, y el contribuyente
escoge cualquiera de los dos, el que más le convenga.
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inscribirse en este último para poder obtener el Número de Identificación
Tributaria.
Permite individualizar a los contribuyentes y usuarios, para todos los efectos en
materia tributaria, aduanera y cambiaria (artículo 4º del Decreto 2788 de 2004), y
en especial para el cumplimiento de las obligaciones de dicha naturaleza
Deben solicitarlo todos las personas naturales y jurídicas. Para las personas
naturales corresponde al número de cedula seguido de un digito de verificación.
Para las personas jurídicas lo asigna directamente el sistema, Actualmente se
expiden con el numero 901.xxx.xxx- X o sea nueve dígitos más un digito de
verificación.
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o Los profesionales en compra y venta de divisas, y las demás personas
naturales o jurídicas que participen en las operaciones de importación,
exportación y tránsito aduanero; los agentes de carga internacional, los
agentes marítimos, los depósitos habilitados públicos y privados, las
comercializadoras internacionales (C.I.), los comerciantes de las zonas
de régimen aduanero especial, los comerciantes del puerto libre de San
Andrés, Providencia y Santa Catalina, los intermediarios de tráfico
postal y envíos urgentes, los operadores de transporte multimodal, las
sociedades de intermediación aduanera, los titulares de puertos y
muelles de servicio público o privado, los transportadores en el régimen
de importación o exportación, los transportistas nacionales para
operaciones del régimen de tránsito aduanero, los usuarios operadores
de zonas francas, los usuarios de zonas francas industriales de bienes
y servicios, los usuarios aduaneros permanentes, los usuarios
altamente exportadores, los usuarios de zonas económicas especiales
de exportación y demás usuarios aduaneros.
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personas naturales destinatarias o remitentes de mercancías bajo la modalidad de
tráfico postal y envíos urgentes, salvo cuando utilicen la modalidad para la
importación y/o exportación de expediciones comerciales. Estos usuarios
aduaneros podrán identificarse con el número de pasaporte, número de
documento de identidad o el número del documento que acredita la misión. Lo
anterior sin perjuicio de la inscripción que deban cumplir en virtud de otras
responsabilidades u obligaciones a que estén sujetos.
a. Los padres por sus hijos menores, en los casos en que el impuesto debe
liquidarse directamente a los menores;
b. Los tutores y curadores por los incapaces a quienes representan;
c. Los gerentes, administradores y en general los representantes legales,
por las personas jurídicas y sociedades de hecho. Esta responsabilidad
puede ser delegada en funcionarios de la empresa designados para el
efecto, en cuyo caso se deberá informar de tal hecho a la administración de
Impuestos y Aduanas correspondiente.
d. Los albaceas con administración de bienes, por las sucesiones; a falta de
albaceas, los herederos con administración de bienes, y a falta de unos y
otros, el curador de la herencia yacente;
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e. Los administradores privados o judiciales, por las comunidades que
administran; a falta de aquellos, los comuneros que hayan tomado parte en
la administración de los bienes comunes;
f. Los donatarios o asignatarios por las respectivas donaciones o
asignaciones modales;
g. Los liquidadores por las sociedades en liquidación y los síndicos por las
personas declaradas en quiebra o en concurso de acreedores, y
h. Los mandatarios o apoderados generales, los apoderados especiales
para fines del impuesto y los agentes exclusivos de negocios en Colombia
de residentes en el exterior, respecto de sus representados, en los casos en
que sean apoderados de éstos para presentar sus declaraciones de renta o
de ventas y cumplir los demás deberes tributarios.
i. Representantes legales o apoderados de las sociedades o empresas
receptoras de inversión extranjera, por las sociedades inversionistas.
15. ¿Cuáles son los representantes que deben cumplir los deberes formales
de los representados ante la DIAN?
RTA\:
Los artículos 572 y 572-1 de estatuto tributario establecen que representantes
deben cumplir las diferentes obligaciones formales de sus representados, que
básicamente son los siguientes:
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c) Agente exclusivo de negocios en Colombia: Es la persona encargada de
la representación de residentes en el exterior en los casos en que sean
apoderados de éstos para cumplir las obligaciones fiscales.
d) Agente oficioso: Es la figura jurídica por la cual el que administra sin
mandato los bienes de alguna persona, se obliga para con ésta, y la obliga
en ciertos casos.
e) Albacea: Es la persona encargada por testamento o por el juez para
administrar y custodiar sus bienes y dándoles el destino que corresponde
según la herencia.
f) Apoderado especial: Es la persona que acepta el mandato de uno o más
negocios especialmente determinados.
g) Apoderado genera: Es la persona que acepta el mandato de todos los
negocios del contratante.
h) Asignatario: Es la persona a quien se le asigna la herencia o legado.
i) Comunero: Persona que participa en una comunidad de bienes o
derechos.
j) Curador: Persona elegida o designada, para cuidar de los sujetos y/o
bienes o negocios, de quienes por ley no pueden dirigirse a sí mismos, o
administrar completamente sus negocios y que no se encuentran bajo
potestad de padre que pueda darles la protección debida. (menor adulto,
demente, sordomudo que no pueda darse a entender por escrito, pródigo o
disipador en interdicción, herencia yacente, hijo póstumo, entre otros).
k) Donatario: Es la persona a quien se hace la donación, mediante un acto
por el cual se le transfiere gratuita e irrevocablemente, una parte de los
bienes del donante.
l) Liquidador: Es la persona que concluirá las operaciones sociales
pendientes al tiempo de la apertura del trámite liquidatorio; realiza o
dispone de los bienes del deudor para atender el pago de las obligaciones
del ente en liquidación.
m) Factor. Mandatario encargado de la administración de un establecimiento
de comercio, o de una parte o ramo de la actividad del mismo.
n) Heredero con administración de bienes. Persona que representa al
testador para sucederlo en todos sus derechos y obligaciones
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transmisibles, a quien adicionalmente se le ha asignado la administración
de los bienes.
o) Mandatario: Es la persona que, en virtud del contrato consensual llamado
mandato, acepta del mandante representarlo personalmente, o la gestión o
desempeño de uno o más negocios.
p) Funcionario delegado para cumplir deberes formales. Persona a quien
se le delega conforme a derecho, la responsabilidad de cumplir los deberes
formales por el representado.
q) Padre: Es la persona natural que debe cumplir los deberes formales por
sus hijos menores, en los casos en que el impuesto deba liquidarse
directamente a estos.
r) Representante legal principal: Es la persona autorizada por la
organización para representarla ante las diferentes entidades, administrar
sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios. Para el ejercicio
de las funciones debe estar previamente registrado ante la autoridad
competente, o poseer esta calidad por mandato legal.
s) Representante legal suplente. Persona autorizada por la organización
para representarla ante las diferentes entidades,, administrar sus bienes y
cumplir ciertos deberes legales y estatutarios en calidad de suplente. Para
el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrada ante la
autoridad competente, o poseer esta calidad por mandato legal.
t) Síndico. Persona que tiene la guarda y administración de la masa de
bienes de la quiebra.
u) Tutor: Es la persona a que quien se le impone el cargo a favor de los
menores de edad o personas con alguna discapacidad que no pueden
dirigirse a sí mismos o administrar completamente sus negocios, siempre
que no estén bajo potestad del padre que pueda darle la protección debida;
incluye igualmente el hijo póstumo.
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llevado a cabo durante los 365 días del año. Al momento en que culmina cada
período gravable, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia le
solicita de manera obligatoria a un grupo preciso de contribuyentes tal información
con el objetivo de ejecutar cruces de información.
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• Las bolsas de valores y los comisionistas de bolsa.
• Las personas naturales y sus asimiladas que en el año gravable 2017
hayan obtenido ingresos brutos superiores a quinientos millones de pesos
(500.000.000) y que en el año gravable 2019 la suma de los Ingresos
brutos obtenidos por rentas de capital y/o rentas no laborales superen los
cien millones de pesos (100.000.000).
• Las personas jurídicas y sus asimiladas y demás entidades públicas y
privadas obligadas a presentar declaración del Impuesto sobre la Renta y
complementarios o de ingresos y patrimonio, que en el año gravable 2017
hayan obtenido ingresos brutos superiores a cien millones de pesos
($100.000.000).
• Las personas naturales y sus asimiladas que perciban rentas de capital y
rentas no laborales, las personas jurídicas y sus asimiladas, entidades
públicas y privadas, y demás obligados a practicar retenciones y auto
retenciones en la fuente a título del Impuesto sobre la Renta, impuesto
sobre las ventas (IVA) y Timbre, durante el año gravable 2019.
• Las personas o entidades que celebren contratos de colaboración tales
como consorcios, uniones temporales, contratos de mandato,
administración delegada, contratos de exploración y explotación de
hidrocarburos, gases y minerales, joint venture, cuentas en participación y
convenios de cooperación con entidades públicas.
• Los entes públicos del Nivel Nacional y Territorial del orden central y
descentralizado contemplados en el artículo 22 del Estatuto Tributario, no
obligados a presentar declaración de ingresos y patrimonio
• Los Secretarios Generales o quienes hagan sus veces de los órganos que
financien gastos con recursos del Tesoro Nacional.
• Los grupos económicos y/o empresariales.
• Las Cámaras de comercio.
• La Registraduría Nacional del Estado Civil.
• Los Notarios con relación a las operaciones realizadas durante el ejercicio
de sus funciones.
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• Las personas o entidades que elaboren facturas de venta o documentos
equivalentes.
• Las alcaldías, los distritos y las gobernaciones.
• Autoridades Catastrales.
• Los responsables del Impuesto Nacional al Carbono.
17. Explique que es la factura de venta, quienes deben expedirla, cuáles son
los requisitos, en caso de no cumplir esta obligación que sanciones se
generan
Según el Art. 616-1 del Estatuto Tributario. Factura o documento equivalente.
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d. Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de
facturas de venta.
e. Fecha de su expedición.
f. Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados.
g. Valor total de la operación.
h. El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura.
i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.
j. *- Declarado Inexequible Corte Constitucional-
Al momento de la expedición de la factura los requisitos de los literales a), b), d) y h),
deberán estar previamente impresos a través de medios litográficos, tipográficos o de
técnicas industriales de carácter similar. Cuando el contribuyente utilice un sistema de
facturación por computador o máquinas registradoras, con la impresión efectuada por
tales medios se entienden cumplidos los requisitos de impresión previa. El sistema de
facturación deberá numerar en forma consecutiva las facturas y se deberán proveer
los medios necesarios para su verificación y auditoría.
PAR. En el caso de las Empresas que venden tiquetes de transporte no será obligatorio
entregar el original de la factura. Al efecto, será suficiente entregar copia de la
misma.
PAR 2. ** Adicionado- Para el caso de facturación por máquinas registradoras será
admisible la utilización de numeración diaria o periódica, siempre y cuando
corresponda a un sistema consecutivo que permita individualizar y distinguir de
manera inequívoca cada operación facturada, ya sea mediante prefijos numéricos,
alfabéticos o alfanuméricos o mecanismos similares.”
Según el Art. 617.del estatuto Tributario las Obligaciones que deben cumplir las
personas o entidades que elaboren facturas o documentos equivalentes.
“Las personas o entidades que elabores facturas o documentos equivalentes, deberan
cumplir las siguientes funciones:
1. Elaborar las facturas o documentos equivalentes con los requisitos señalados en el
Estatuto Tributario y con las características que prescriba la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales.
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2. Llevar un registro de las personas o entidades que hayan solicitado la elaboración
de facturas, con su identificación, dirección, número de facturas elaboradas para cada
cliente y numeración respectiva.
3. Abstenerse de elaborar facturación en relación con un determinado cliente a quien
se le haya elaborado por parte de dicha empresa la misma numeración.
4. Expedir factura por la prestación del servicio, la cual, además de cumplir con los
requisitos establecidos en el artículo 617 del Estatuto Tributario, deberá tener la
constancia del primero y último número consecutivo de dichos documentos, que haya
elaborado al adquirente del servicio.”
Según el Art. 617.del estatuto Tributario Art. 652-1. Sanción por no facturar.
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En el procedimiento tributario existe todo un proceso que una vez culminado, se
entiende como agotada la vía gubernativa, esto es que ante una actuación de la
Dian el contribuyente ya no tiene nada que hacer frente a esta, y tendrá que
recurrir a la instancia superior [vía de lo contencioso administrativo].
Todas los demás pasos se tienen que dar, a no ser que en alguno de ellos el
contribuyente acepte los hechos propuestos por la DIAN, o que la DIAN acepte las
explicaciones, justificaciones o sustentaciones que exponga el contribuyente.
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19. ¿Cuáles sanciones debe liquidar el declarante en relación con las
declaraciones tributarias?
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La obligación de declarar debe cumplirse y de no hacerlo la Administración
Tributaria requerirá hasta el punto de hacer la declaración por el contribuyente con
la información que obtenga de los medios magnéticos junto con las sanciones por
extemporaneidad y se establece como DECLARACIÓN DE OFICIO.
Los siguientes artículos del Estatuto Tributario (E.T) pueden orientarte en el tema
de sanciones, tanto por no declarar como por declarar con inconsistencias.
Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento
en el pago del impuesto, anticipo o retención a cargo del contribuyente,
responsable o agente retenedor.
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Par 1. Adicionado. L. 1819/2016, Art 283. Cuando la declaración anual de activos
en el exterior se presente de manera extemporánea, la sanción por cada mes o
fracción de mes calendario de retardo será equivalente al uno punto cinco por
ciento (1.5%) del valor de los activos poseídos en el exterior si la misma se
presenta antes del emplazamiento previo por no declarar, o al tres por ciento (3%)
del valor de los activos poseídos en el exterior si se presenta con posterioridad al
citado emplazamiento y antes de que se profiera la respectiva resolución sanción
por no declarar. En todo caso, el monto de la sanción no podrá superar el
veinticinco por ciento (25%) del valor de los activos poseídos en el exterior.
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El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que presente la
declaración con posterioridad al emplazamiento, deberá liquidar y pagar una
sanción por extemporaneidad por cada mes o fracción de mes calendario de
retardo, equivalente al diez por ciento (10%) del total del impuesto a cargo o
retención objeto de la declaración tributaria, sin exceder del doscientos por ciento
(200%) del impuesto o retención, según el caso.
Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento
en el pago del impuesto o retención a cargo del contribuyente, retenedor o
responsable.
38
Los contribuyentes, agentes retenedores o responsable obligados a declarar, que
omitan la presentación de las declaraciones tributarias, serán objeto de una
sanción equivalente a:
39
• En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto
nacional a la gasolina y al ACPM, o al impuesto nacional al carbono, al
veinte por ciento (20%) del valor del impuesto que ha debido pagarse.
40
Par 1. Cuando la Administración Tributaria disponga solamente de una de las
bases para practicar las sanciones a que se refieren los numerales de este
artículo, podrá aplicarla sobre dicha base sin necesidad de calcular las otras.
Par 2. Si dentro del término para interponer el recurso contra la resolución que
impone la sanción por no declarar, el contribuyente, responsable o agente
retenedor presenta la declaración, la sanción por no declarar se reducirá al
cincuenta por ciento (50%) del valor de la sanción inicialmente impuesta por la
Administración Tributaria, en cuyo caso, el contribuyente, responsable o agente
retenedor deberá liquidar y pagarla al presentar la declaración tributaria. En todo
caso, esta sanción no podrá ser inferior al valor de la sanción por
extemporaneidad que se debe liquidar con posterioridad al emplazamiento previo
por no declarar.
• Modificado. L. 1819/2016, Art 285. El diez por ciento (10%) del mayor valor
a pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, que se genere entre la
corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquella, cuando la
corrección se realice después del vencimiento del plazo para declarar y
antes de que se produzca emplazamiento para corregir de que trata el
artículo 685, o auto que ordene visita de inspección tributaria.
• El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su
favor, según el caso, que se genere entre la corrección y la declaración
inmediatamente anterior a aquélla, si la corrección se realiza después de
notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de
inspección tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego
de cargos.
41
Par 1. Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea,
el monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en los numerales
anteriores, se aumentará en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor
valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, por cada mes o fracción
de mes calendario transcurrido entre la fecha de presentación de la declaración
inicial y la fecha del vencimiento del plazo para declarar por el respectivo período,
sin que la sanción total exceda del ciento por ciento (100%) del mayor valor a
pagar o del menor saldo a favor.
Par 3. Para efectos del cálculo de la sanción de que trata este artículo, el mayor
valor a pagar o menor saldo a favor que se genere en la corrección, no deberá
incluir la sanción aquí prevista.
42
Art. 646. Sanción por corrección aritmética.
Cuando la Administración de Impuestos efectúe una liquidación de corrección
aritmética sobre la declaración tributaria, y resulte un mayor valor a pagar por
concepto de impuestos, anticipos o retenciones a cargo del declarante, o un
menor saldo a su favor para compensar o devolver, se aplicará una sanción
equivalente al treinta por ciento (30%) del mayor valor a pagar o menor saldo a
favor determinado, según el caso, sin perjuicio de los intereses moratorios a que
haya lugar.
43
• La utilización en las declaraciones tributarias o en los informes
suministrados a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, de datos
o factores falsos, desfigurados, alterados, simulados o modificados
artificialmente, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar,
o un mayor saldo a favor para el contribuyente, agente retenedor o
responsable.
44
una cuantía equivalente al impuesto que teóricamente generaría la pérdida
rechazada oficialmente o disminuida en la corrección. Dicha cuantía constituirá la
base para determinar la sanción, la cual se adicionará al valor de las demás
sanciones que legalmente deban aplicarse.
Par 1. Las correcciones a las declaraciones del impuesto sobre la renta que
incluyan un incremento del valor de las pérdidas, deberán realizarse de
conformidad con el procedimiento establecido en el artículo 589.
Esta sanción no se aplicará sobre el mayor valor del anticipo que se genere al
modificar el impuesto declarado por el contribuyente.
En los siguientes casos, la cuantía de la sanción de que trata este artículo será:
• Del doscientos por ciento (200%) del mayor valor del impuesto a cargo
determinado cuando se omitan activos o incluyeron pasivos inexistentes.
45
• Del ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia de que trata el inciso
1° de este artículo cuando la inexactitud se origine de las conductas
contempladas en el numeral 5° del artículo 647 del Estatuto Tributario o de
la comisión de un abuso en materia tributaria, de acuerdo con lo señalado
en el artículo 869 del Estatuto Tributario.
• Del veinte por ciento (20%) de los valores inexactos en el caso de las
declaraciones de ingresos y patrimonio, cuando la inexactitud se origine de
las conductas contempladas en el numeral 5° del artículo 647 del Estatuto
Tributario o de la comisión de un abuso en materia tributaria, de acuerdo
con lo señalado en el artículo 869 del Estatuto Tributario.
46
La Administración Tributaria desconoce los costos, deducciones, descuentos y
pasivos patrimoniales cuando la identificación de los beneficiarios no corresponda
a cédulas vigentes, y tal error no podrá ser subsanado posteriormente, a menos
que el contribuyente o responsable pruebe que la operación se realizó antes del
fallecimiento de la persona cuya cédula fue informada, o con su sucesión.
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