Dossier de Contabilidad II

Contabilidad II
I Unidad: Preparación de los Estados Financieros.
Contenidos:
- El ciclo contable.
- Asientos de ajustes.
- Elaboración de la balanza de comprobación ajustada.
Proceso o ciclo contable:
1. Son analizados los documentos de las transacciones comerciales (cks,

facturas, recibos, planillas, comprobantes de pago, etc), ver cuales se
cargan y cuales se abona.
2. Las transacciones comerciales son registradas en un libro diario en

orden cronológico.
3. Las partidas del libro diario son registradas en el libro mayor en cuentas
separadas.
4. Se elabora la balanza de comprobación.
5. Se aplican los asientos de ajustes de cierre.
6. Se elabora la balanza de comprobación ajustada.
7. Se elaboran los estados financieros: Balance general, estado de

resultados, estado de variación de capital y flujo de efectivo.
Asientos de ajustes: Son los registros en el libro diario que actualizan las
cuentas al final de cada periodo contable.
Tipos de asientos de ajustes:
Ajustes de gastos: Son aquellos asientos de ajustes relacionados con gastos

acumulados pendientes de pago, pagos anticipados que al pagarse se
registraron como activos.
Para realizar estos asientos por lo general se va a hacer un cargo a una cuenta
de gasto y un abono a una cuenta de activo.
Tipos de ajustes de gastos:
Gastos devengados: Son gastos en los cuales se ha incurrido pero que no se

han pagado o registrado. El ajuste será un cargo a una cuenta de gastos y un
abono a una cuenta por pagar, por ejemplo, sueldos y salarios por pagar,
intereses por pagar, etc.
1
Gastos pagados por anticipado: Son gastos que se registraron como un
activo cuando se adquirieron, como por ejemplo, seguros pagados por
anticipado y los materiales de oficina. Estos gastos más que gastos son un
activo que conforme se vayan utilizando en el transcurso del tiempo se van ir
volviendo un gasto. El asiento de ajuste que se hace es un cargo a una cuenta
de gasto según sea la naturaleza del activo que se haya adquirido y un abono
a una cuenta de la parte del activo que se haya utilizado.
Gastos por seguros……………………………….XXX
Seguros pagados por anticipado………………………………..XXX
Gastos en materiales de oficina…………………XXX
Materiales de oficina pagados por anticipado…………………XXX
Ajustes por depreciación de activos:
Gastos por depreciación de activo……………....XXX
Depreciación acumulada del activo……………………………XXX
Depreciación anual= costo original – valor de rescate/vida útil.
Depreciación mensual= Depreciación anual/ 12
Asientos de ingresos: Son ingresos que corresponden al periodo contable

pero que no se han cobrado o registrado, por lo general se realizará un cargo a
una cuenta de activo o pasivo y un abono a una cuenta de ingresos.
Son necesarios para reconocer todos los ingresos obtenidos en el periodo, con
el fin de que la utilidad neta sea expresada en forma correcta en el estado de
resultados. Existen dos tipos de ajustes de ingresos:
a) Ingresos acumulados pero no registrados ni cobrados: Los ingresos

pueden ser devengados (ganados) antes de que se reciba efectivo del
cliente o de que se contabilice la operación en los registros contables. Son
ingresos que se han ganado o devengado, pero que aún no se han cobrado
el efectivo correspondiente.
El ajuste por los ingresos devengados requiere un cargo a una cuenta por
cobrar (activo) y un abono a una cuenta de ingresos, Ejemplo: cuentas por
cobrar en concepto de servicios ya realizados y las regalías por cobrar por
derechos devengado por publicaciones.
Clientes…….XXXX
Ingresos por servicios de reparaciones……XXXXX
Cliente/HotelPrincess……………….XXX
2
Ingresos por servicios prestados……………………………XXX
Intereses por cobrar…………………XXX
Ingresos por intereses……………………………………….XXX
b) Anticipos de clientes que se registran como pasivo y que cuando se

devenguen se convertirán en ingresos. Cuando un cliente paga por
adelantado servicios prestados, se carga la cuenta de efectivo (bancos) y
por lo general, se acredita a una cuenta de pasivo llamada anticipo de
clientes, debido a que no se ha realizado el servicio y el ingreso aun no se
ha ganado. Al finalizar el periodo contable se necesita una asiento de ajuste
para disminuir la cuenta del pasivo, por el importe de los servicios que se
hayan realizado, y reconocer la proporción de los ingresos correspondientes
para anotar el importe ganado durante el periodo. Ejemplo: Ingresos por
servicio de reparación y alquileres ganados sobre inmuebles propiedad de
la compañía.
Anticipo de cliente………………….XXX
Ingresos por servicios de reparación………………………XXX
Rentas cobradas por anticipado….XXX
Ingresos por alquiler o rentas………………………………XXX
Proceso para realizar los asientos de ajuste en el libro diario y pasarlos a

la balanza:
1. Después de que se realiza la balanza de comprobación al terminar el

ciclo contable, se pasa a la fase 2.
2. Realizar los ajustes de las operaciones que afectan el periodo contable,

ajustes que se realizan en el libro diario.
3. Se trasladan estos ajustes a sus respectivas cuentas individuales en el

libro mayor.
4. Se procede a elaborar la balanza de comprobación ajustada.
Ejemplo:
TV Servicios, termina el periodo contable al 31 de marzo del 2010 con la

siguiente balanza de comprobación:
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TV Servicios
Balanza de comprobación antes de ajuste al 31/Marzo/2010
Cuentas Saldo deudor Saldo acreedor
Banco 30,000
Clientes 900.00
Inventario de materiales y refacciones 159.50
Seguros pagados por anticipado 300
Materiales de oficina 600
Terreno 10,000.00
Edificaciones 90,000.00
Depreciación acumulada de edificaciones 1,000.00
Equipo de transporte 60,000
Dep. acum. de equipo de transporte 1,800.00
Proveedores 450.00
Alquileres cobrados por adelantado 6,000.00
Anticipo de clientes 12,000.00
Documentos por pagar 10,000.00
Capital social 121,900.00
Utilidades retenidas 13,000.00
Ingresos por servicios 35,000.00
Gastos por sueldos y salarios 2,975.00
Gastos por servicios públicos 2,500.00
Gastos por mantenimiento y lubricantes 1,500.00
Gastos varios 2,215.50
Totales C$ $201,150.00 $201,150.00
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La gerencia de TV Servicios quiere que al final del periodo contable realicen los
ajustes de aquellas transacciones que al 31 de Marzo aún no aparecieron en
los registros contables, siendo estas:
1. Al 31 de Marzo debía sueldos y salarios por C$175, los cuales tendría

que pagar hasta el viernes 4 de abril, pero son gastos considerados
dentro del periodo contable.
2. El 28 de Febrero había pedido un préstamo de C$10,000 a un interés

del 24% anual, los que tendría que liquidar hasta el 30 de Abril, sin
embargo, estimó que al 31 de Marzo ya se habían acumulado intereses
por C$ 200.
3. El 15 de Marzo había comprado materiales de oficina por C$600, pero al

31 de Marzo realizó el inventario de materiales de oficina y encontró
que solo quedaban C$ 200 de dichos materiales.
4. El primero de Enero había adquirido una póliza de seguro por un año por
una prima de C$360 para proteger su equipo. Estimó que se han hecho
los ajustes de Enero y Febrero pero falta considerar los gastos de
Marzo.
5. El primero de Enero compró una camioneta por C$ 60,000 para el

negocio, con una vida útil de 5 años, al final de los cuales tendría un
valor de rescate por C$6,000 y se debe hacer el ajuste mensual al 31 de
Marzo.
6. TV Servicios compró una oficina el 1 de Enero en $90,000.00, con una

vida útil de 15 años, sin valor de rescate. Al finalizar Marzo no se ha
registrado el gasto por depreciación de C$500.00.
7. El 28 de Febrero TV Servicios, firmó un contrato con el Hotel Paseo,

para dar mantenimiento y reparar los televisores en las habitaciones del
hotel. El convenio estableció que TV Servicios cobraría C$500.00
mensuales y no se han cobrado los ingresos de Marzo ya que lo hará en
los primeros días de Abril.
8. TV Servicios, S, A., escribió y elaboró un folleto titulado Pasos fáciles

para el mantenimiento de televisores, firmó un contrato con Publicidad
Plata, para imprimir y vender el folleto y recibiría regalías de C$1.00 por
cada folleto vendido. El 31 de Marzo le comunicaron que por el mes
había acumulado regalías por C$ 400.00 y se le pagaría hasta el 15 de
Abril.
9. El 1 de Marzo TV Servicios, vendió a diez clientes contratos de servicios

de reparación cubriendo toda la mano de obra y piezas por un año. Los
5
contratos se vendieron en C$1,200.00 cada uno, pagaderos por
adelantado. Al recibir los C$12,000.00 se hizo un cargo a banco y un
abono a anticipo de clientes. Por lo tanto, estima que una doceava parte
o sea C$ 1,000.00 se ha ganado al finalizar Marzo pero aún no se ha
registrado el ingreso.
10. Al 31 de Marzo se había vencido un mes de alquiler por C$ 1,000.00

por un espacio rentado a MultiTV, S.A.
Libro Diario
TV Servicios
Asiento Detalle FM Debe Haber
1 Gastos por sueldos y salarios C$175.00
Sueldos y salarios por pagar C$175.00
2 Gastos por intereses C$200.00
Intereses por pagar C$200.00
3 Gastos por materiales de oficina C$400.00
Materiales de oficina C$400.00
4 Gastos por seguros C$30.00
Seguros pagados por anticipado C$30.00
5 Gastos por dep. equipo transporte C$900.00
Dep. acum. Equipo transporte C$900.00
6 Gasto por depreciación de edificio C$500.00
Dep. Acum. Edificio C$500.00
7 Clientes/Hotel Paseo C$500.00
Ingresos por servicios de C$500.00

reparación.
8 Regalías por cob/Publicidad Plata C$400.00
Ingresos por regalías C$400.00
9 Anticipo de clientes C$1,000.00
6
Ingresos por servicios de rep. C$1,000.00
10 Alquileres cobrados por adelant. C$1,000.00
Ingresos por alquiler C$1,000.00
LIBRO MAYOR
Gastos por sueldos y salarios
Fecha Detalle Ref. Debe Haber Saldo
31 Marzo Saldo 2,975
31 Marzo Ajuste 175 3,150
Sueldos y salarios por pagar
31 Marzo Ajuste 175 175
Gastos por intereses
Intereses por pagar
Materiales de oficina
31 Marzo Saldo 600
7
Gastos por materiales de oficina
Gastos por seguros
Seguros pagados por anticipado
31 Marzo Saldo 300
Gastos por depreciación de equipo de transporte
Depreciación acumulada de equipo de transporte
Gastos por depreciación de edificio
31 Marzo Depreciación del mes 500 500
8
Depreciación acumulada de edificios
Ingresos por servicios de reparación
31 Marzo Reparaciones hechas en 500 500

Marzo
31 Marzo
Reparaciones realizadas
1000 36,500
Clientes
31 Marzo Saldo 900 900
31 Marzo Reparaciones hechas en 500 1,400

Marzo
Regalías por cobrar
31 Marzo Regalías sobre folleto 400 400
Ingresos por regalías
31 Marzo Regalías sobre folleto 400 400
9
Anticipo de clientes
31 Marzo Anticipo por reparación 12,000 12,000
31 Marzo Reparaciones realizadas 1,000 11,000
Alquileres cobrados por adelantado
31 Marzo Renta de parte de edificio 6,000
Alquiler devengado 1,000 5,000
Ingresos por alquileres
31 Marzo Alquileres devengados 1,000 1,000
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TV SERVICIOS
Balanza de Comprobación Ajustada al 31 de Marzo de 2010
Cuentas Saldo deudor Saldo acreedor
Banco 30,000.00
Clientes 1,400.00
Regalías por cobrar 400.00
Inventario de materiales y refacciones 159.50
Seguros pagados por anticipado 270.00
Materiales de oficina 200.00
Terreno 10,000.00
Edificaciones 90,000.00
Depreciación acumulada de edificaciones 1,500.00
Equipo de transporte 60,000.00
Dep. acum. de equipo de transporte 2,700.00
Proveedores 450.00
Sueldos por pagar 175.00
Intereses por pagar 200.00
Alquileres cobrados por adelantado 5,000.00
Anticipo de clientes 11,000.00
Ingresos por regalías 400.00
Ingresos por alquiler 1,000.00
11
Gastos por intereses 200.00
Gastos por seguros 30.00
Gastos por materiales de oficina 400.00
Gastos por depreciación de equipo de 900.00

transporte
Gastos por depreciación de edificios 500.00
Totales C$ C$203,825.00 C$203,825.00
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TV SERVICIOS
Estado de Resultados del 1° al 31 de Marzo de 2010
Ingresos
Ingresos por regalías 400.00
Ingresos por alquiler 1,000.00
Total de Ingresos 37,900.00
Egresos
Gastos por intereses 200.00
Gastos por seguros 30.00
Gastos por materiales de oficina 400.00
Gastos por depreciación de equipo de 900.00

transporte
Gastos por depreciación de edificios 500.00 11,395.50
Utilidad neta C$26,504.50
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TV SERVICIOS
Balance General al 31 de Marzo de 2010
2 Pasivo y capital
Circulante Circulante
Bancos 30,000.00 Proveedores 450.00
Clientes 1,400.00 Sueldos por pagar 175.00
Regalías por cobrar 400.00 Intereses por pagar 200.00
Inventario de materiales y 159.50 Documentos por pagar 10,000.00

refacciones
Total circulante 31,959.50 Total circulante 10,285.00
Fijo Pasivo diferido
Terreno 10,000.00 Alquileres cobrados por 5.000.00

adelantado
Edificio 90,000.00 Anticipos de clientes 11,000.00
Depreciación acumulada de (1,500.00) Total pasivos diferido 16,000.00

edificio
Equipo de transporte 60,000.00 Total pasivo 26,825.00
Depreciación acumulada de (2,700.00) Capital

equipo de transporte
Total activo fijo 155,800.00 Capital social 121,900.00
Cargos diferidos Utilidades retenidas 39,504.50
Materiales de oficina 200.00 Total capital 61,404.50
Seguros pagados por anticipado 270.00
Total cargos diferidos 470.00
Total activos 188,229.50 Pasivo + Capital 188,229.50
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Cuestionario:
1. Enumere los tipos de asientos de ajustes.

2. ¿Qué efecto sobre la utilidad neta del periodo el no hacer un asiento de
ajuste por los útiles de oficinas usados?
3. Defina los gastos acumulados y los ingresos acumulados y dé dos
ejemplos de cada uno.
4. Si se adquirió en $2,400.00 una póliza por dos años el 30 de Junio, ¿qué
ajuste será necesario hacer el 31 de Diciembre, al finalizar el periodo
contable?
5. Un arrendatario pagó el 1 de Diciembre $4,000.00 por la renta de dos
meses. Diga qué cuenta debe abonarse el primero de Diciembre y el
asiento de ajuste que debe correrse el 31 de Diciembre.
6. ¿Qué efecto tendrá sobre la utilidad neta del periodo el no hacer un
asiento de ajuste de $2,000.00 por sueldos acumulados?
Problemas:
A continuación se presentan tres casos independientes:
a) El 1 de Agosto de 199X el despacho Jurídico Rebolledo y Asociados

pagó por adelantado un año de la renta del local que ocupa. El
desembolso total ascendió a $31,000.00.
1. Determine el monto del gasto por renta correspondiente al 31 de Agosto
del 199X y efectúe el asiento de ajuste.
2. Determine el saldo de la cuenta “Renta pagada por anticipado” al 31 de
Diciembre del 199X y muestre como aparecería en el estado de
situación financiera de Rebolledo y Asociados.
3. Suponiendo que al cumplirse el año de pagada la renta Rebolledo y
Asociados no renueva el contrato de arrendamiento, ¿Cuál sería el
importe del ajuste al 31 de Julio de 199X?
b) Comercial del Norte recibió un préstamo de $15,000.00 el 8 de Octubre

de 199X, pagadero a 90 días a una tasa de interés del 48% anual. Se
acordó con el acreedor pagar el capital e intereses en la fecha de
vencimiento.
1. Registre en asiento de diario la transacción del 8 de Octubre del
199X.
2. Determine a cuánto asciende el gasto por interés al día último de
Octubre, Noviembre y Diciembre de 199X y efectúe el asiento de
ajuste.
3. ¿Cómo registraría Comercial del Norte el pago de la deuda al
vencimiento?
c) El Gimnasio Posible S.A., cuyo periodo contable es mensual, elaboró

un video que comprende toda una rutina de ejercicios para mantener el
cuerpo en buena condición física. Firmó un contrato con una casa
productora y distribuidora de video, la cual le pagará $20.00 de regalías
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por video vendido. Se acordó que se efectuarán tres pagos en el año de
la manera siguiente:
30 de Mayo, lo correspondiente a Febrero, Marzo, Abril y Mayo.
31 de Agosto, lo correspondiente a Junio, Julio, Agosto y Septiembre.
31 de Enero, lo correspondiente a Octubre, Noviembre, Diciembre y

Enero.
1. Si al gimnasio Posible le informa al 31 de Enero de 199X + 1 que se

vendieron 20 videos en Octubre, 24 en Noviembre, 15 en Diciembre
y 12 en Enero de 199X, ¿qué asiento de diario es necesario para
registrar las regalías por cobrar al 31 de Diciembre de 199X?
2. Registre en asiento de diario el pago de las regalías al 31 de Enero
de 199X.
3. ¿Cuál es el saldo de la cuenta regalías por cobrar al 31 de Enero de
199X?|
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Ejercicios:
I. General de Informática, S.A. obtuvo la balanza de comprobación que se

detalla la cual presenta varias cuentas que requieren ser actualizadas y cuya
información se proporciona:
General de Informática, S.A.

Balanza de Comprobación al 30 de Abril del 199X
Cuentas Saldo deudor Saldo Acreedor
Bancos $21,381.80
Clientes 40,090.00
Útiles de oficina 670.00
Seguro pagado por adelantado 1,200.00
Terreno 90,000.00
Edificio 195,000.00
Depreciación acumulada de edificio $25,250.00
Equipo de oficina 66,930.00
Depreciación acumulada de equipo de 10,400.00

oficina
Proveedores 12,412.80
Intereses por pagar 6,250.00
Préstamo bancario por pagar 125,000.00
Gastos por sueldos 13,851.00
Gastos de viaje 1,420.00
Dividendos 19,000.00
Sumas iguales $449,542.80 $449,542.80
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1. El valor del seguro corresponde a una póliza que aún tiene vigencia de
un año y medio.
2. De los útiles de oficina solamente quedan $280.00.
3. El edificio se deprecia anualmente $6,000.00 y el equipo de oficina $
2,400.00.
4. Dentro de los ingresos por servicios falta por considerar $2,340.00 que
aún no se han cobrado.
5. Una nota de reparación de una de las máquinas de escribir que forman
parte del equipo de oficina, por un valor de $275.00 no ha sido
registrado porque aún no se paga.
6. Aún no se ha registrado el importe de los intereses correspondientes al
documento por pagar para el mes y que suman $230.00, los cuales no
se han pagado.
Se pide: Preparar una balanza de comprobación que incluya los saldos
ajustados para el mes de abril de 199X.
II. Servicios de Plomería y Electricidad del Norte, S. A. ajusta y cierra sus

libros al final del año. A Diciembre de 199X se preparó una balanza de
comprobación que incluía los siguientes saldos:
Bancos C$12, 540.00

Renta pagada por adelantado 8,400.00
Material eléctrico 2,260.00
Equipo 20,000.00
Depreciación acumulada de equipo 1,200.00
Anticipos de clientes 35,650.00
Dividendos 7,000.00
Gastos por sueldos 26,900.00
Gasto por teléfono 550.00
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1. El 1 de Enero la cuenta “Renta pagada por adelantado” tenía un saldo
de $2,400.00, que representaba el pago adelantado de Enero a Junio. El
1 de Julio se renovó el contrato por un año a una renta mensual de
$500.00 que fueron pagados por adelantado.
2. Un conteo del material eléctrico disponible al 31 de Diciembre mostró
que quedan $450.00 aún sin usarse.
3. La vida útil del equipo se estimó en 10 años a partir de la fecha de
adquisición. No tiene valor de desecho.
4. Se generaron intereses por el documento que se debe por $100.00 que
aún no se han registrado.
5. Se prestó la totalidad de los servicios que fueron pagados por
adelantado por los clientes y que se registraron en la cuenta anticipos de
clientes.
6. Se prestaron servicios por un total de $3,300.00 a crédito que no se han
registrados.
7. Hay un total de sueldos que se deben a los empleados por $990.00 y
aún no se han registrado.
Se pide:
a) Preparar los asientos de ajustes necesarios para actualizar las cuentas

que así lo requieran.
b) Elaborar la balanza de comprobación ajustada y los estados financieros.
III. Protecto, S.A., es una compañía dedicada a dar mantenimiento a las

albercas de clubes deportivos principalmente. El dueño se ha encargado de
realizar y llevar los registros contable del negocio y ha preparado los
estados financieros que se presentan, dado que le fueron solicitados por el
banco como requisito para dar trámite a una solicitud de crédito que ha
presentado.
Protecto,S.A.
Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 199X
Bancos $49,750.00 Proveedores $73,350.00
Clientes 89,400.00 Capital 198,100.00
Materiales 17,100.00
Equipo 115,200.00
271,450.00 271,450.00
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Protecto, S.A.
Estado de Resultados de Marzo a Diciembre de 199X
Ingresos por servicios $252,000.00
Gastos:
Materiales $84,000.00
Sueldos 108,900.00
Renta 10,200.00
Varios 15,300.00 (243,900.00)
Utilidad neta $8,100.00
Después de revisar los estados financieros de Protecto, S.A., el banco

determinó que era necesario prepararlos nuevamente de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y señaló lo siguiente:
a) Registrar la depreciación de nueve meses en relación con el equipo.

b) Reconocer los gastos varios del año aunque no hayan sido pagados
hasta el 31 de Diciembre.
c) Reportar la cantidad de utilidades retenidas en estado de situación
financiera.
d) Corregir la sección de gastos que aparece en el estado de resultados.
Para presentar los estados financieros adecuadamente se cuenta con la
información siguiente:
1. El equipo se adquirió el 1 de Abril y se le estimó una vida útil de ocho

años.
2. Se tienen $ 14,100.00 de salarios no pagados y no reconocidos.
3. Se incluyeron $10,200.00 de materiales dentro de los gastos y esta
cantidad corresponde a una compra, no a lo consumido en el periodo.
4. Al 31 de Diciembre se habían realizado trabajos por $11,400.00, sin
embargo, no se habían incluido porque serán cobrados hasta el 4 de
Enero.
5. Dentro de gastos varios se incluyen $3,300.00 de gasolina y aceite,
$6,600.00 de publicidad y $5,400.00 de gastos de oficina. Se debe listar
cada uno por separado.
Se pide:
a) Preparar los estados financieros en forma correcta.
20
b) Determinar la utilidad neta correcta (concilie las diferencias partiendo de
la utilidad neta de $8,100.00 encontrada por el dueño).
IV. Transportes Expreso, S.A., ofrece servicios de transportación de

pasajeros en distintas rutas del norte del país. Las cuentas se ajustan y cierran
cada mes. Para el 30 de Junio se ha preparado una balanza de comprobación:
Transportes Expreso, S.A.
Balanza de comprobación al 30 de Junio de 199X
Cuentas Saldo Deudor Saldo Acreedor
Bancos $190,500.00
Renta pagada por adelantado 54,000.00
Seguro pagado por adelantado 46,800.00
Mantenimiento pagado por adelantado 22,500.00
Herramientas 57,000.00
Camiones 810,000.00
Depreciación acumulada de camiones $76,950.00
Ingresos cobrados por adelantado 60,000.00
Ingresos por transportación 183,990.00
Gasto por gasolina 13,800.00
Gasto por salarios 86.700.00
Gastos por publicidad 5,400.00
Sumas iguales $1,298,700.00 $1,298,700.00
Información adicional:
1. La renta mensual es de $3,000.00.

21
2. El gasto por seguro correspondiente a Junio es de $3,900.00.
3. El mantenimiento se realiza a través de un taller que cobra
mensualidades de $7,500.00, de acuerdo con un contrato establecido y
por lo que se anticipó el equivalente a tres meses el día 1 de Junio.
4. La depreciación de los camiones anualmente es de $4,500.00.
5. Dentro de la cuenta de ingresos cobrados por adelantado se incluyen
2,000 boletos comprados por una agencia de viajes en $60,000.00, de
los cuales se han utilizado en Junio 400 boletos.
6. Hay un total de sueldos acumulados y no pagados de $3,000.00 al 30 de
Junio.
Se pide:
a) Realizar los asientos de ajustes el libro diario y pasarlos al mayor.

b) Elaborar la balanza de comprobación ajustada.
c) Presentar los estados financieros en forma clasificada.
22
II Unidad: Conciliaciones bancarias.
Contenidos:
 Concepto: Es un documento financiero que prepara la empresa al final

de cada mes para determinar la razón de cualquier diferencia que exista
entre el saldo del estado de cuenta del banco y el saldo registrado en los
libros de la empresa.
 La conciliación bancaria no es un estado financiero formal sino un
estado que sirve para el control de efectivo y se presenta en forma
mensual y que se guarda en los archivos permanentes de la empresa. El
encabezado debe mostrar el nombre de la compañía, el nombre del
estado (estado de conciliación bancaria) y la fecha de conciliación.
Reglas de valuación del efectivo:
El efectivo se valuará a su valor nominal. El representado por metales

preciosos amonedados y moneda extranjera, se valuará a la cotización
aplicable a la fecha de los estados financieros.
Reglas de presentación del efectivo:
a) El efectivo que no se encuentre restringido tanto en su disponibilidad o

fin debe mostrarse como la primera partida del activo circulante del
balance general.
b) Los sobregiros contables en las cuentas de cheques deben
compensarse con otros saldos deudores de la misma naturaleza. Si
después de tal compensación todavía existe un remanente, éste debe
presentarse como un pasivo a corto plazo.
c) Los cheques librados con anterioridad a la fecha de cierre de
operaciones y que estén pendientes de entrega a los beneficiarios no
deben presentarse disminuyendo el renglón de efectivo, sino como parte
de éste.
d) Si la existencia en moneda extranjera o metales preciosos amonedados
es importante, debe informarse el tipo de divisa, así como su tipo de
cambio en las notas de los estados financieros.
Procedimiento para la conciliación bancaria:
Por lo general, el saldo de efectivo que aparece en el estado del banco no

concuerda por el saldo de la cuenta de bancos en los registros contable, son
tres las razones básicas de ello:
a) Depósitos en tránsito: Los depósitos que fueron hechos por la empresa

demasiado tarde para incluirlos en el estado del banco, se conocen
como depósitos en tránsito. Estos depósitos son incluidos en la cuenta
23
de la compañía pero no aparecen en el estado de cuenta actual del
banco.
b) Cheques pendientes: Durante el mes se extienden cheques a
acreedores, a empleados por sueldos y salarios, y a departamentos
gubernamentales por concepto de pagos de impuestos, etc. No todos los
cheques extendidos son presentados al banco durante el periodo que
cubre el estado. Los cheques que no se presentan para su cobro, se
conocen como cheques pendientes. El saldo de la compañía incluirá
estos cheques como deducciones, pero mientras no sean presentados al
banco para su pago no aparecerán rebajados del estado de cuenta
correspondiente al mes en curso.
c) Errores del banco: En alguna ocasión el banco comete un error. El más
frecuente es cargar o abonar una cuenta con un cheque de otra
compañía.
Son cinco las razones fundamentales por las cuales el saldo que aparece
en los libros no concuerda con el saldo que aparece en estado de cuenta
del banco:
 Cargos por servicios bancarios: El banco cobra sus honorarios,

conocidos como cargos por servicios por el manejo de una cuenta. El
monto de los cargos por servicios que descuenta el banco, no es
conocido hasta que se recibió el estado de cuenta.
 Cheques sin fondo: El banco puede devolver un cheque depositado en
la cuenta de un cliente debido a que éste no tenía suficientes fondos en
su banco para cubrirlo. Estos cheques que no ha logrado cobrar el
banco se denominan cheques sin fondos.
 Cobro de documentos: El banco puede operar como un cobrador de la
compañía y obtener el pago de un documento que recibió la empresa de
un cliente. El banco cobra honorarios por este servicio. Cuando se
cobra, el banco añade a la cuenta de la compañía el importe del
documento más los intereses, si los hubiera, y rebaja de la propia cuenta
los honorarios por las gestiones de cobro. Por lo general, el depositante
no conoce si se cobró el documento hasta recibir el estado de cuenta,
aunque algunos bancos envían un aviso (nota de crédito) cuando se
cobra el documento.
 Pago de documentos: La compañía puede autorizar al banco para que
un documento pendiente de pago lo pague a su vencimiento, junto con
los intereses que puedan existir, deduciendo el importe de la cuenta de
la empresa en el banco. Cuando se paga el documento, el banco
acostumbra a enviar una nota de cargo a la empresa, como aviso de que
se ha efectuado el pago. La mayor parte de las compañías no hace
ningún asiento hasta recibir el estado de cuenta del banco.
24
 Errores en libros: La compañía puede cometer un error al registrar un
pago o una recepción de efectivo. Por lo general, no se descubre el error
hasta que se recibe el estado de cuenta del banco y se concilia contra el
saldo que aparece en los libros.
Elaboración de la conciliación bancaria:
Tan pronto como se recibe el estado de cuenta bancario, se prepara un estado

de conciliación bancaria. La conciliación bancaria se hace para determinar la
razón de cualquier diferencia, entre el saldo que aparece en los libros y el que
muestra el estado de cuenta del banco.
Existen tres formas de conciliar el saldo del banco y el saldo en libros:
 Partiendo del saldo según la empresa para llegar al saldo según el

estado de cuenta.
 Partiendo del saldo según el estado de cuenta para llegar al saldo según
libros.
 Por conciliación cuadrada, donde se parte de ambos saldos para llegar a
un saldo hipotético.
Hay dos etapas en la preparación de una conciliación bancaria para llegar al

saldo correcto:
1. Determinación de las diferencias en el estado del banco.

2. Determinación de las diferencias en el saldo en libros.
Procedimientos para conciliar el saldo del banco:
1. Anote el saldo que aparecen en el estado de cuenta del banco.

2. Con los comprobantes de depósitos se verifica si los depósitos hechos
por la compañía concuerdan con los depósitos que aparecen en el
estado de cuenta del banco. Los depósitos que no aparezcan en el
estado del banco se denominan “depósitos en tránsito”. Los depósitos
en tránsito se añaden al saldo final y se obtiene un subtotal.
3. Identifique en orden numérico los cheques girados que se hayan pagado
por el banco, de acuerdo con el estado de cuenta. Después, tome los
talones de los cheques y ponga una contraseña a todos aquellos que se
hayan cancelado (pagado). A los cheques emitidos y no pagados por el
banco se les llama “cheques pendientes”. Se ordena cada cheque
pendiente anotando el número e importe y el monto total de cheques
pendientes, se rebaja del subtotal anterior.
4. Después de terminar los puntos 2 y 3, revise si existe algún error. Si el
banco ha cometido ha cometido algún error, anótelo en el estado de
conciliación. Sume o reste el importe necesario para corregir el subtotal
25
anterior. A este total se le conoce como el “saldo de banco conciliado”.
Trace una doble línea debajo del saldo de banco conciliado.
Procedimientos para conciliar el saldo en libros:
1. Anote el saldo, tal y como aparece en los libros de la empresa.

2. Revise si existen algunos cobros de documentos e intereses hechos por
el banco. Añada estos importes al saldo de efectivo en libros para
obtener el subtotal.
3. Verifique si se han hecho deducciones como:
a) Cargos por servicios bancarios.
b) Cargos por cobro de documentos.
c) Pago de documentos en intereses.
d) Depósitos de cheques sin fondo recibidos de clientes.
Haga una relación de todas las deducciones, con sus importes y rebájelos del
subtotal anterior.
4. Compruebe si existen errores hechos por la compañía, al registrar las

entradas y salidas de efectivo. Si se descubre algún error, anótelo en el
estado de conciliación. Añada o rebaje el importe necesario para
rectificar los registros.
5. Obtenga un total final, tomando en cuenta las adiciones o deducciones
hechas por el saldo que aparecen en los libros. Este total se denomina
“saldo en libros conciliado” y debe ser igual que el saldo bancario
conciliado.
Ejemplo de una conciliación bancaria:
Para elaborar un ejemplo de conciliación bancaria, suponga que la siguiente

información de Textiles Novedosos, se refiere al mes terminado al 30 de
septiembre de 199x.
La cuenta de bancos en el mayor general tiene un saldo deudor de $55,200.00.

El estado de cuenta mensual enviado por el banco presenta un saldo de
$64,895.00. Después de analizar el estado recibido del banco y el saldo en los
registros de la compañía, el contador determinó que los siguientes factores son
la causa de las diferencias entre el saldo del banco y el de los libros.
1. Un depósito de $20,000.00 hecho por la compañía el 30 de septiembre,

ya no pudo incluirse en el estado del banco.
2. En el estado del banco había una deducción por un cheque de
$20,000.00 extendido por Moda Actual. El contador de Textiles
Novedosos avisó al banco el error y éste informó que se estaba
corrigiendo la cuenta de la compañía.
26
3. En el estado del banco no aparecían tres cheques extendidos por
Textiles Novedosos y registrados en libros de la compañía. Estos
cheques eran el número 810 por $2,300.00, el número 840 por $850.00
y el número 892 por $1,345.00.
4. Junto con el estado de cuenta se recibió una nota de crédito por la
cantidad de $50,000.00 correspondiente a un documento cobrado por el
banco a un cliente en nuestro nombre más $1,000.00 de intereses.
5. El contador descubrió que el cheque número 834 de $2,575.00
extendido a la compañía Benson para pagar equipo de oficina comprado
el 10 de septiembre, había sido anotado en los registros contable como,
$5,275.00. El banco descontó de la cuenta de la compañía la cantidad
correcta, $2,575.00.
6. Junto con el estado de banco se recibieron dos notas de cargo. Una era
de $600.00 por gastos de servicios bancarios y la otra de $400.00
correspondía a los honorarios por cobro de documento.
7. Junto con el estado devolvieron un cheque sin fondo de $7,500.00. El
cheque se había recibido de un cliente L. Pérez, para pagar su cuenta y
depositado en la cuenta de cheques de Textiles Novedosos. Con el
estado de cuenta se recibió una nota de cargo del banco, informando
que se habían descontado $7,500.00 de la cuenta de la compañía.
27
Textiles Novedosos,S.A
Estado de conciliación bancaria
al 30 de septiembre de 199x
CONCILIACION BANCARIA
Saldo según bancos (estado de cuenta) $ 64, 895.00

Mas: Depósitos en tránsito $ 20,000.00
Cheque de laModa Actual,S.A
deducido por error 20,000.00 40,000.00

Total $ 104,895.00
Menos: Cheques pendientes de pago
Núm. 810 $ 2,300.00
Núm. 840 850.00
Núm. 892 1,345.00 4,495.00

Saldo de banco, conciliado $ 100,400.00
Saldos según Libros $ 55,200.00
Más: Documentos cobrados porel banco $ 50,000.00
Interés cobrado sobre el
documento 1,000.00
Error al registrar el cheque Núm. 834
por el equipo de oficina comprado a
la compañía Benson, S.A 2,700.00 53,700.00

Total $ 108,900.00
menos: Cargos por servicios bancarios $ 600.00
Honorarios por cobro de
documentos 400.00
Cheque SF de L. Pérez 7,500.00 8,500.00

Saldo en libros, conciliado $ 100,400.00
28
Conciliación Aritmética:
Es la conciliación que se presenta en forma vertical. Se parte del saldo

presentado en el estado de cuenta del banco y luego al saldo según libros
se le van sumando los cks flotantes, los documentos cobrados por el banco
y luego se le restan los depósitos en tránsito y todas las deducciones por
servicios bancarios, honorarios, cks sin fondo y de igual forma se suman o
restan los errores cometidos por el banco hasta llegar a obtener el saldo
según el estado de cuenta del banco.
Ejemplo de conciliación aritmética de Textiles Novedosos
Saldo según estado de cuenta del banco………………... C$ 64,895.00
Saldo según libros de la empresa………………..C$ 55,200.00
Mas: Cks flotantes
No. 810 C$ 2,300.00
No. 840 450.00
No. 892 1,345.00 C$ 4,495.00
Más Doc. Cob. por el banco C$ 50,000.00
Int. Cob. s/doc. 1,000.00
Error al reg. Ck. 834 2,700.00 C$ 53,700.00
Menos Dep. en tránsito C$ 60,000.00
Error al ded. Ck Moda Actual 20,000.00
Cargos por serv. Bancarios 600.00
Hon, x cob. De doc. 400.00
Ck sin fondo L. Pérez 7,500.00 C$48,500.00 C$64,895.00
29
Ejercicio:
La Empresa Las Tres B, está realizando sus conciliaciones bancarias al 31

de Julio del 2011, para lo cual cuenta con el registro del libro particular de la
empresa y el registro contable realizado por el banco Promérica, los cuales
son los siguientes:
EMPRESA LAS TRES B

LIBRO DE REGISTRO DE LA EMPRESA
Fecha Ck. Referencia Debe Haber Saldo
No.
30/06/2011 Saldo final 75,000.00
01/07/2011 001 Juan Pérez 15,000.00 60,000.00
04/07/2011 002 María Pasos 6,000.00 54,000.00
07/07/2011 Depósito s/min 30,000.00 84,000.00
x–1
13/07/2011 Depósito s/min 16,000.00 100,000.00
x-2
20/07/2011 003 José Martínez 10,000.00 90,000.00
24/07/2011 004 COPANIC 35,000.00 55,000.00
28/07/2011 Depósito s/min 10,000.00 65,000.00
x-3
31/07/2011 Depósito s/min 35,000.00 100,000.00
x-4
31/07/2011 005 La Prensa 38,000.00 62,000.00
BANCO PROMERICA
ESTADO DE CUENTA AL 31/07/2011
Fecha Referencia Debe Haber Saldo

30/06/2011 Saldo final 75,000.00
05/07/2011 Ck. 001 15,000.00 60,000.00
15/07/2011 Depósito s/min x -1 30,000.00 90,000.00
26/07/2011 Nota de débito 6,000.00 84,000.00
27/07/2011 Ck. 002 600.00 83,400.00
29/07/2011 Ck. 114 1,000.00 82,400.00
30/07/2011 Nota de crédito 5,000.00 87,400.00
31/07/2011 Depósito s/min x - 4 17,600.00 105,000.00
Se pide:
1.- Determinar las partidas de conciliación.
2.- Elaborar el estado de conciliación bancaria por el método cuadrático y el

aritmético.
30
Comercial América, S.A.
Conciliación Bancaria de Fondos Disponibles
Del 1° al 30 de Junio del 2006
BANCENTRO Cta. Cte. No.016-0004-2221
Moneda Nacional
Saldo según estado de cuenta C$ 684,000.00 Saldo según libro auxiliar CS 755,200.00
Más: Más:
Depósitos en tránsito 120,000.00 Cobros de documentos 30,000.00
Cheques cargados erróneamente 20,000.00 Intereses sobre documentos cob. 600.00
Sub-total C$ 824,000.00 Error registro Ck No. 834 900.00
Sub-total C$786,700.00
Menos: Menos:
Cheques flotantes Cargos por servicios bancarios 1,000.00
Cheque No. Importe Cheques sin fondo 10,200.00
810 C$ 6,000.00
840 30,500.00
892 12,000.00 C$ 48,500.00
Saldo Conciliado………………..C$775,500.00 Saldo conciliado…………C$ 775,500.00

Moneda Nacional
Saldo según libro auxiliar C$ 755,200.00

Más:
Cheques flotantes C$ 48,500.00
Notas de créditos no contabilizadas 30,600.00
Otras partidas 900.00 C$ 80,000.00
Sub – total C$ 835,200.00
Menos:
Depósitos en tránsito C$120,000.00
Notas de débitos no contabilizadas 11,200.00
Cheques cargados erróneamente 20,000.00 C$ 151,200.00
Saldo según estado de cuenta bancario…………………….. C$ 684,000.00
31
Moneda Nacional
Saldo según estado de cuenta bancario C$ 684,000.00

Más:
Depósitos en tránsito C$ 120,000.00
Notas de débito no contabilizadas 11,200.00
Cheques cargados erróneamente 20,000.00 C$ 151,200.00
Sub – Total C$ 835,200.00
Menos:
Cheques flotantes C$ 48,500.00

Notas de créditos no contabilizadas 30,600.00
Otras partidas 900.00 C$ 80,000.00
Saldo según libro auxiliar………………………………………..C$ 755,200.00
Asientos contables:
Bancos…………………….C$ 30,000.00
Documentos por cobrar…………………..C$ 30,000.00
Para registrar el documento cobrado por el banco.
Bancos……………………..C$ 600.00
Productos financieros………………………….C$ 600.00
Para registrar los intereses devengados conforme el documento.
Bancos……………………..C$ 900.00
Acreedores………………………………………….C$900.00
Para registrar la corrección en cheque No. 834
Gastos financieros……..C$ 1,000.00

Bancos……………………………………………………C$ 1,000.00
Para registrar el cargo por servicios bancarios
Cliente/Luis Adolfo Pérez…………. C$ 10,200.00

Bancos……………………………………………………………………C$10,200.00
Para registrar el cheque SSF devuelto por el banco.
32
Unidad III: Métodos de estimaciones para cuentas incobrables
1. Definición y características de las cuentas Incobrables.

2. Reglas de valuación y presentación de las cuentas incobrables.
3. Métodos de estimación por antigüedad de saldos.
4. Métodos de estimaciones de un porcentaje sobre las ventas.
5. Método de estimaciones de un porcentaje sobre el saldo de las cuentas
por cobrar.
6. Criterios contables para registrar las recuperaciones de las cuentas
incobrables.
Objetivos:
a) Analizar los diversos métodos que existen de conformidad con la práctica

contable, para estimar el monto de la partida que se considera como incobrable
b) Ilustrar los asientos contables para registrar la provisión para cuentas

incobrables y ejemplos prácticos de aplicación de los métodos.
c) Determinar los criterios para registrar las recuperaciones de las cuentas

incobrables.
1. Definición y características de las cuentas incobrables.
Las cuentas incobrables son las cuentas por cobrar que por diversas razones
no podrán recuperarse ya sea en su totalidad o parte de ésta, dado que el
negocio vende mercancías y servicios a crédito a algunos clientes que no
paguen sus cuentas. Estas cuentas se conocen como incobrables y se
clasifican bajo el nombre de gasto por cuentas incobrables, en la sección de
gastos de operación/gastos de venta del estado de resultados.
2. Reglas de valuación y presentación de las cuentas incobrables.
Al terminar cada periodo contable se estima el importe de las cuentas

incobrables para obtener una cifra razonable de las pérdidas en cuenta malas
que aparecerán en el estado de resultados.
Cuando algunas cuentas de clientes se vuelven dudosas o incobrables, se

deben disminuir para que muestren la suma estimada de futuros cobros. En
otra forma el importe que aparece en el balance general no se ajustaría a la
realidad y la situación financiera del negocio que se presentaría sería
engañosa.
El importe del balance general se ajusta, utilizando la cuenta de estimación de

cuentas incobrables de naturaleza acreedora, presentada después de la cuenta
“clientes”.
33
Cuando se registra el asiento de ajuste para reconocer las pérdidas por
cuentas malas del periodo, se usa una estimación por cuentas incobrables.
Este asiendo de ajuste consiste en un cargo a gastos por cuentas incobrables
y un abono a una cuenta compensatoria llamada “estimación por cuentas
incobrables”. Esta estimación no se acredita directa a clientes, debido a que
este importe no es más que una estimación de las cuentas de clientes que
pueden resultar incobrables y no se refiere a ningún cliente en particular, es
una contracuenta de la cuenta de clientes que al ser disminuida presentará un
saldo neto real de lo que se espera cobrar.
Suponiendo que quiere crear una provisión o una estimación por cuentas
incobrables por C$ 10,000.00, la forma del diario para dicho asiento será:
Dic. 199x Gastos por cuentas incobrables…………….C$10,000.00
Estimación por cuentas

incobrables……..………..C$10,000.00
Provisión por cuentas dudosas del periodo.
Por lo general, la cuenta de estimación por cuentas incobrables tiene saldo

acreedor.
En el balance general la cuenta de estimación por cuentas incobrables aparece

rebajando el valor total de las cuentas por cobrar:
Cuentas por cobrar………………………..C$ 30,000.00
- Estimación por cuentas incob. 10,000.00 C$20,000.00
Métodos de estimación de cuentas incobrables
1. Método del porcentaje de las ventas: Estima las pérdidas en cuentas

incobrables, utilizando un porcentaje de las ventas netas a crédito para
llegar a una cantidad razonable. Para determinar la tasa estimada es
necesario examinar y analizar el porcentaje de pérdidas experimentadas
sobre el total de ventas netas de periodos anteriores.
Ejemplo:
Suponga que la Compañía Colombia, S.A. realizó ventas a crédito por
C$100,000.00, después de una cuidadosa revisión el contador estimó
que el 2% de las ventas netas podrían resultar incobrables. El ajuste por
cuentas incobrable será 100,000(2%) = 2,000.00. La cuenta de
estimación de cuentas incobrables tenía un saldo acreedor de
C$5,000.00, este saldo se sumarán los C$2,000.00 en el libro mayor.
El asiento de ajuste necesario será:
34
Dic. 31 199x Gastos por ctas. Incob. C$2,000.00
Estimación x cuentas incob. C$2,000.00
Pérdidas en cuenta malas 2% de ventas
C$100,000.00
Cuentas del mayor después de hacer el ajuste:

Fecha Detalle Debe Haber Saldo
Dic. 31 Saldo 5,000.00
Dic. 31 Ajuste 1,800.00 6,800.00
2. Método Porcentaje de Clientes: Estima el importe de las pérdidas en

cuentas incobrables, tomando un porcentaje del saldo existente en la
cuenta clientes, para lo cual se toma en consideración el
comportamiento de las cuentas por cobrar de periodos anteriores o
según políticas establecidas por el negocio.
En este método, el saldo de la cuenta estimación o provisión a fin de
año, sea deudor o acreedor, tiene que tomarse en cuenta al hacer el
asiento de ajuste. Cualquier saldo deudor debe aumentarse y el saldo
acreedor debe rebajarse a la cantidad estimada.
Ejemplo 1:
El saldo de clientes al finalizar el año ascendía a C$150,000.00 y se
estimó que el 4% sería incobrable (150,000.00 x 0.04 = 6,000.00). La
estimación por cuentas incobrables tenía un saldo acreedor de
C$5,000.00 (C$6,000 – C$5,000 = 1,000). El asiento de ajuste necesario
será:
Dic. 31 199x Gastos por cuentas incobrables C$1.000.00

Estimación x ctas. Incobrables C$1,000.00
Pérdidas en ctas. Incobrables estimadas.
Ejemplo 2:
El saldo de clientes al finalizar el año era de C$150,000 y se estimó que
un 2% resultaría incobrable (150,000 x 0.02 = 3,000). La provisión o
estimación para cuentas incobrables tenía un saldo deudor de C$5,000
(3,000 + 5,000= 8,000). El asiento de ajuste necesario será:
Dic. 31 199x Gastos por cuentas incobrables 8,000.00

Estimación por cuentas incobrables C$8,000.00
3. Método de cancelación directa: Las compañías pequeñas que tienen

muchos clientes tal vez prefieran esperar hasta confirmar que no pueden
cobrar la cuenta específica de un cliente, antes de hacer cualquier ajuste
en relación con las pérdidas por cuentas incobrables. Cuando es
evidente que una cuenta es incobrable, utilizan el método de
35
cancelación directa. Por tanto, se hace un cargo a la cuenta gastos por
cuentas incobrables y se abona a “clientes por el importe adeudado”.
4. Método por edades o por antigüedad de saldos: Según este método

se requiere hacer un análisis cronológico de todas y cada una de las
cuentas por cobrar que se tengan a una fecha determinadas, con el
objetivo de determinar el importe como el tiempo que tienen de vencidas
cada una de las deudas por cobrar.
El importe de incobrable que se aplicará para cada deuda se determina

aplicando un porcentaje estimado para cada grupo de edad. De tal
manera que el importe total a registrar en la cuenta provisión para
cuentas incobrables se obtendrá de la sumatoria de las cantidades
incobrables calculadas en cada tipo de edad.
Ejemplo:
Suponga que la empresa Colombia se encuentra determinando el
importe estimado de cuentas incobrables para sus cuentas por cobrar
utilizando como políticas las siguientes:
a) A los importes no vencidos se estiman el 1% de incobrabilidad sobre
el saldo.
b) A los importes con 30 días vencidos el 3%.
c) A los importes de 31 a 60 días vencidos el 10%.
d) A los importes de 61 a 90 días vencidos el 20%.
e) A los importes de 91 a más días vencidos el 50%.
Se analizaron la situación de cada cliente y se obtuvo el siguiente
resumen:
Clientes No De 1 – De 31 – De 61 a Más de Total

vencida 30 60 días 90 días 90 días
1% Días 10% 20% 50%
3%
Solieth 1,000 1000
Grecia 300 300
Alma 1,600 1600
Mixis 1600 200 1800
Jhony 800 800
Otros 32,600 20,000 8,400 400 3,100 64,500
Total 36,000 20,000 8,700 2,000 3,300 70,000
Prov.
Ctas. 360 600 870 400 1,650 3,880
Incob.
¿Cuál es el importe estimado de incobrable para las cuentas por cobrar
de la empresa?
¿Cuál es el asiento contable sabiendo que el saldo incobrable existente

es de C$,1000.00?
36
El asiento contable es:
Dic. 31 199x Gastos por cuentas incobrables C$ 2,880.00
Prov. Por cuentas incobrables C$ 2,880.00
Estimación cuentas incobrable
Ejercicios:
1. La compañía Lite ajusta y cierra sus libros al 31 de diciembre. A

continuación se relacionan algunos saldos de cuentas de la compañía antes
de los ajustes del 31 de diciembre.
Clientes……………………………………………………….$160,000.00
Provisión para cuentas incobrables………………………
$1,200.00
Ventas…………………………………………………………………………190,0
00.00
Descuentos sobre ventas………………………………… 12,000.00
Devoluciones sobre ventas………………………………….. 10,000.00
Utilizando esta información:

a) Haga el asiento necesario para las pérdidas por cuentas malas al 31 de
diciembre, suponiendo que durante los años recientes la compañía ha
experimentado pérdidas sobre clientes equivalentes al 2% de las ventas
netas.
b) Prepare un asiento alterno bajo la presunción de que las pérdidas en
cuentas incobrables se calculan en un 3% de los clientes.
c) Suponga que se estima que las pérdidas en cuentas incobrables sean
de 2% de clientes y que antes del asiento de ajuste, la cuenta provisión
para cuentas incobrables tenía un saldo acreedor de $3,000.00.
d) Suponga ahora que se estima que las pérdidas en cuentas incobrables
sean del 2% de clientes y que antes del asiento de ajuste la cuenta
provisión para cuentas incobrables tiene un saldo deudos de $1,000.00.
2. Un negocio se dedica a la compra y venta de artículos electrodomésticos,

encontrándose al 31 de marzo analizando sus cuentas por cobrar para lo
cual posee la siguiente información:
La empresa posee cuatro clientes (A.B.C.D.) los que poseen deudas de
$60,000.00; 20, 000,00; 10,000.00 y 30,000.00 respectivamente.
La política de crédito de la empresa es de 30 días, según la información las
cuentas han tenido abonos del 25%, 50%, 30% y 10% respectivamente y
que poseen un tiempo de vencidos como se muestra en el siguiente cuadro:
Deudores No vencidos Con 30 Con 60 Con 90
días días días
A 25% 30% 40% 5%
B 40% 40% 30% -
37
C 10% 80% 10% -
D - 50% 50% -
a) ¿Cuál es el importe incobrable si se calcula el 1%, 10%, 30% y 50% de

incobrable para cada grupo de edad?
b) ¿Cuál es el importe incobrable y el registro contable si la empresa
realizó ventas de 50,000.00 y recibió devoluciones del 10%, si se utiliza
el método del 3% sobre ventas netas?
c) ¿Cuál es el importe incobrable y el registro contable si se aplica el 3%
sobre el saldo de clientes?
3. Un negocio está analizando sus cuentas por cobrar para lo cual posee la
siguiente información:
Cliente Deuda No 1-30 días 31-60 61 – 90
total vencidos días días
A 60,000.00 15,000.00 18,000.00 24,000.00 3,000.00
B 20,000.00 8,000.00 8,000.00 4,000.00
C 10,000.00 1,000.00 8,000.00 1,000.00
D 30,000.00 - 15,000.00 15,000.00
a) ¿Cuál es el importe incobrable si se calcula el 1%, 10%, 30% y 50% de

incobrable para cada grupo de edad?
b) Si la empresa realizó ventas de 50,000.00. ¿Cuál es el registro contable
si utiliza el método del 3% sobre ventas netas?
c) Realice el registro contable correspondiente al importe incobrable del
inciso a) tomando en cuenta que existe un saldo acreedor de $2,000 en
la cuenta estimación por cuentas incobrables.
d) Realice el registro contable tomando como referencia el 2% de las
cuentas por cobrar.
4. Todas las ventas de la compañía Cole, S.A. se hacen al crédito y no otorga

descuentos por pronto pago. A continuación se presenta un resumen de los
cobros a clientes y las cancelaciones de cuentas incobrables en un periodo
de dos años.
Año Ventas Cobros de Cancelación de
clientes clientes
1 $400,000.00 $280,000.00 $15,000.00
2 500,000.00 450,000.00 12,000.00
La empresa emplea el método de cancelaciones directas para registrar las
pérdidas por cuentas incobrables.
a) ¿Qué importe de pérdidas en cuentas incobrables se registrará cada año?
Muestre el asiento correspondiente.
b) ¿Cuál será el monto total de clientes en el estado de situación financiera al final
de cada año?
38
UNIDAD IV: Inventarios, su registro y valuación.
Contenidos:
- Conceptos.
- Procedimientos de registros:
o Mercancías Generales
o Analítico o pormenorizado
o Perpetuo continuo
- Reglas de valuación y presentación.
- Métodos de valuación:
o Promedio móvil
o PEPS
o UEPS
o Costo de mercado el más bajo
- Mercancías en tránsito.
- Liquidación de pólizas.
Conceptos
En todo negocio, el registro de las operaciones de mercancías es uno de los
más importantes, ya que tal registro depende la exactitud de la utilidad o
pérdida. Para el registro de las operaciones de mercancías, existen varios
procedimientos, los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los
siguientes aspectos:
1. Capacidad económica del negocio.
2. Volumen de operaciones.
3. Claridad en el registro.
4. Información deseada.
Los principales procedimientos que existen son los siguientes:
1. Procedimiento global o de mercancías generales.
2. Procedimiento analítico o pormenorizado.
3. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos.
Las operaciones que se pueden efectuar con las mercancías son las
siguientes:
1. Compras.
2. Gastos de compra.
3. Devoluciones sobre compras.
4. Rebajas sobre compras.
5. Ventas.
6. Devoluciones sobre ventas.
7. Rebajas sobre ventas.
Además de las operaciones anteriores se deben considerar el inventario inicial
y final de mercancías ya que son indispensables para determinar la utilidad o
pérdida en ventas.
39
Procedimiento global o mercancías generales:
Consiste en registrar las diferentes operaciones de mercancías en una sola
cuenta, la cual se abre con el nombre de mercancías generales, la cual tiene el
siguiente movimiento:
Se carga:
1. Al principio del ejercicio: Del valor del inventario inicial de mercancías a
precio de costo.
2. Durante el ejercicio:
- Del valor de las compras a precio de adquisición.
- Del valor de los gastos de compra.
- Del valor de las devoluciones sobre ventas a precio de venta.
- Del valor de las rebajas sobre ventas.
Se abona, durante el ejercicio:
- Del valor de las ventas a precio de venta.

- Del valor de las devoluciones sobre compras a precio de
adquisición.
- Del valor de las rebajas sobre compras.
Desventajas del procedimiento global:
1. Al terminar el ejercicio, no se puede conocer por separado el importe de
las ventas, el de las compras, el de los gastos de compra y el de las
devoluciones y rebajas sobre compras y sobre ventas, por estar
reunidos en la misma cuenta de mercancías generales, lo cual dificulta
la formación del estado de pérdidas y ganancias.
2. No se puede conocer en un momento dado, el valor del inventario final
de mercancías, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las
existencias de mercancías.
3. No es posible descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el
manejo de las mercancías, ya que no es posible determinar con
exactitud el valor de las mercancías que debiera haber porque no hay
ninguna cuenta que controle las existencias de mercancías.
4. Para conocer el valor del inventario final es preciso hacer un recuento
físico de las existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el
negocio para poder llevarla a cabo, principalmente cuando hay que
medir, pesar o contar una gran variedad de artículos.
5. No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o
pérdida bruta, mientras no se conozca el valor del inventario final
Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento se emplea
únicamente en negocios de escasa capacidad económica o de poco
movimiento en el manejo de mercancías.
Ajuste de la cuenta de mercancías generales:
40
Al terminar el ejercicio es necesario separar el movimiento del activo del
movimiento de resultados, para determinar la utilidad o pérdida bruta. Para
hacer esto es necesario conocer el valor del inventario final.
Una vez determinado el valor del inventario final, su valor se debe abonar a la
cuenta de mercancías generales y cargar a una cuenta denominada
inventarios, de esta forma:
Inventarios………………………………………………………………………. C$
xxxxxx
Mercancías generales (inventario
final)……………………………………….. C$ xxxxxx
Procedimiento analítico o pormenorizado:
Consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada uno de los
conceptos que forman el movimiento de la cuenta de mercancías generales.
Por lo tanto en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas:
Inventarios, compras, gastos de compras, devoluciones sobre compras, rebajas
sobre compras, ventas, devoluciones sobre ventas, rebajas sobre ventas.
Ventajas del procedimiento analítico:
1. En cualquier momento, se puede conocer el valor del inventario inicial,
de las ventas, de las compras, de los gastos de compra, de las
devoluciones y rebajas sobre compras y sobre ventas, debido a que
para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta
especial.
2. Se facilita la formación del estado de pérdidas y ganancias, debido a que
se conoce por separado el valor de cada uno de los aspectos con se
forma.
3. El registro de las operaciones de mercancías es más claro.
Desventajas:
1. No se puede conocer en un momento dado, el valor del inventario final
de mercancías, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las
existencias.
2. No es factible descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el
manejo de las mercancías, ya que no es posible determinar con
exactitud el valor de las mercancías que debiera haber, porque no hay
ninguna cuenta que controle las existencias.
3. Para conocer el valor del inventario final, es preciso hacer un recuento
físico de las existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el
negocio, principalmente cuando hay que media, pesar o contar una gran
variedad de artículos.
4. No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o
pérdida bruta, mientras no se conozca el valor del inventario final.
Para obtener la utilidad o pérdida en ventas se deben seguir las fórmulas del
estado de resultado, mediante un cargo o abono según corresponda.
41
Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos:
Consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se
pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final, el costo de lo
vendido y la utilidad o pérdida bruta.
Ventajas:
1. Se puede conocer el cualquier momento el valor del inventario final de
mercancías, sin necesidad de practicar inventarios físicos.
2. No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de
mercancías, puesto que existe una cuenta que controla las existencias.
3. Se pueden descubrir los extravíos, robos o errores ocurridos durante el
manejo de las mercancías, puesto que se sabe con exactitud el valor de
la mercancía que debiera haber.
4. Se puede conocer en cualquier momento, el valor del costo de lo
vendido, el valor de la utilidad o de la pérdida bruta.
Movimiento de las cuentas utilizadas en este procedimiento:
Almacén
Se carga: Se abona:
Al principio del ejercicio Durante el ejercicio:
1. Del valor del inventario inicial a 1. Del valor de las ventas a precios de
precio de costo costo.
2. Del valor de las compras a 2. Del valor de las devoluciones sobre
precios de adquisición. compras.
3. Del valor de los gastos de 3. Del valor de las rebajas sobre
compra. compras.
4. Del valor de las devoluciones
sobre ventas a precio de costo.
Costo de ventas
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Durante el ejercicio:
Del valor de las ventas a precio de Del valor de las devoluciones sobre
costo. ventas a precio de costo.
Ventas
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Durante el ejercicio:
Del valor de las devoluciones sobre Del valor de las ventas a precio de
ventas a precio de venta. venta.
Del valor de las rebajas sobre ventas.

42
Ajuste para determinar la utilidad o perdida bruta:
Para determinar la utilidad o perdida bruta basta con restar de la cuenta de
ventas el costo de lo vendido que aparece como saldo de la cuenta de costo de
ventas mediante el ajuste siguiente:
Ventas………………………………………………….. xxxx
Costo de ventas…………………………………………………..xxxx
Ejemplos:
Por los métodos global y analítico:
1. Iniciamos un negocio con $100,000.00 en efectivo y $ 700,000.00 en
mercancías.
2. Vendimos mercancías por $600,000.00, de los cuales nos pagaron la
mitad en efectivo y el resto a crédito.
3. Los clientes devolvieron mercancías por la cantidad de $40,000.00,
suma que abonamos en sus respectivas cuentas.
4. Se concedieron rebajas a los clientes por valor de $10,000.00, cantidad
que también abonamos en sus cuentas.
5. Compramos a crédito mercancías por $300,000.00
6. Las compras anteriores originaron gastos por $10,000.00 que se
pagaron en efectivo.
7. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $55,000.00 suma que
cargamos a sus cuentas.
8. Los proveedores nos concedieron rebajas por $5,000.00 cantidad que
también cargamos a sus cuentas.
El inventario final de mercancías según recuentos de las mismas practicado
en esta fecha, $500,000.00.
Ejercicio II
1. Iniciamos un negocio con $150,000.00 en efectivo, $ 800,000.00 en
mercancías, $52,000.00 en clientes y $63,000.00 en Proveedores.
2. Vendimos mercancías por $400,000.00, de los cuales nos pagaron la
mitad en efectivo y el resto a crédito contra documentos.
3. Vendimos mercancías al contado por un monto de C$ 150,000.00
4. Los clientes devolvieron mercancías por la cantidad de $20,000.00,
suma que abonamos en sus respectivas cuentas.
5. Se concedieron rebajas a los clientes por valor de $10,000.00,
cantidad que también abonamos en sus cuentas.
6. Compramos a crédito mercancías por $500,000.00
7. Compramos mercancías a contado por $200,000.00
8. Las compras anteriores originaron gastos por $12,000.00 que se
9. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $45,000.00 suma
que cargamos a sus cuentas.
43
10. Los proveedores nos concedieron rebajas por $3,000.00 cantidad
que también cargamos a sus cuentas.
El inventario final de mercancías según recuentos de las mismas practicado
en esta fecha, $650,000.00.
Por el método perpetuo continuo:

1. Iniciamos un negocio con $150,000.00 en efectivo y 50 artículos X con el
precio de $10,000.00 cada uno.
2. Compramos a crédito 60 artículos X con valor de 10,000.00 cada uno.
3. De la compra anterior devolvimos 20 artículos.
4. Vendimos en efectivo 40 artículos X con valor de $20,000.00 cada uno.
5. De la venta anterior nos devolvieron 10 artículos que pagamos en
efectivo.
Libro diario
1 Caja 150,000.00
Almacén 500,000.00
Capital 650,000.00
2 Almacén 600,000.00
Proveedores 600,000.00
3 Proveedores 200,000.00
Almacén 200,000.00
4 Caja 800,000.00
Ventas 800,000.00
4a Costo de ventas 400,000.00
Almacén 400,000.00
5 Ventas 200,000.00
Caja 200,000.00
5a Almacén 100,000.00
Costo de 100,000.00
ventas
Ejercicio 2.
1. Apertura: Caja C$210,000.00, Mercancías C$ 800,000.00, Mobiliario
C$ 300,000.00 y Documentos por pagar C$ 250,000.00
2. Vendimos mercancías por C$300,000.00 en efectivo.
3. El costo de la venta es de C$200,000.00
4. Nos devolvieron mercancías por C$300,000.00 que pagamos en
efectivo.
5. El costo de la devolución es de C$20,000.00
6. Compramos mercancías por C$200,000.00 en efectivo.
7. Las compras anteriores originaron gastos cuyo importe de
C$10,000.00 se pagó en efectivo.
44
8. Concedimos rebajas a los clientes de C$20,000.00 que pagamos en
efectivo.
9. Los proveedores nos concedieron rebajas por C$15,000.00 que nos
10. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida
bruta y después haga el traspaso correspondiente.
Ejercicio 3.
1. Apertura: Caja C$150,000.00, Bancos C$300,000.00, Mercancías
C$900,000.00 y Proveedores C$350,000.00.
2. Ventas al contado C$300,000.00 con un costo de C$200,000.00.
3. Ventas al contado C$900,000.00 con un costo de C$300,000.00
4. Ventas contra documentos C$500,000.00 con un costo de
C$350,000.00
5. Compras al contado C$260,000.00.
6. Compras al contado C$380,000.00.
7. Compras contra documentos a nuestro cargo C$420,000.00.
8. De las ventas efectuadas a crédito, devolvieron mercancías que
importaron C$30,000.00 con un costo de C$20,000.00.
9. De las compras efectuadas a crédito se devolvieron mercancías por
C$50,000.00
10. Las compras anteriores originaron gastos por C$20,000.00 que se
11. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida
bruta y después haga el traspaso correspondiente.
Ejercicios en grupo:
Resuelva los ejercicios de la página 154 a la 158, 2do curso de contabilidad de
Elías Lara.
Unidad IV: INVENTARIOS, PROCEDIMIENTOS DE REGISTROS Y
METODOS DE VALUACION.
Contenidos:
1. Reglas de valuación y presentación de inventarios.

2. Métodos de valuación de inventarios:
a) Promedio Móvil Ponderado.
b) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
c) Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS).
d) Costo específico
3. Costo o mercado el más bajo.
4. Mercancías en tránsito.
5. Liquidación de pólizas.
45
Objetivos:
a) Analizar las reglas de presentación y valuación del inventario.

b) Explicar mediante ejercicios prácticos los métodos de valuación de
inventarios.
c) Aplicar correctamente las técnicas de valuación de inventarios a través
de la práctica.
Reglas de valuación:
Se debe valuar a su costo el adquisición. A continuación se hace un

esquema de los diferentes aspectos que hay que considerar al obtener el
costo:
Mercancías en tránsito: Los artículos que se compren libre a bordo punto

de embarque, se registrarán en una cuenta transitoria. Los gastos en que se
incurra se sumarán a los costos aquí registrados.
Anticipos a proveedores: Cuando se tengan que realizar desembolsos a

cuentas de algún pedido, estos desembolsos formarán parte del inventario,
siempre que se especifique que son anticipos.
Reglas de presentación:
Por su naturaleza, el rubro de inventarios debe presentarse dentro de los

activos circulantes en el estado de situación financiera. Deberá
especificarse el tipo de partida que lo componen, mercancías en tránsito,
anticipos a proveedores, etc.
En los estados financieros, debe mencionarse los métodos de valuación

utilizados por la empresa.
Cuando la entidad económica hubiere cambiado los sistemas y/o métodos

de valuación en relación con el ejercicio anterior, deberá mencionarse en
los estados financieros, así como el efecto que sobre la partida de
inventarios y en resultados hubiesen tenido tales modificaciones.
a) Promedio Móvil Ponderado.
El método de promedio ponderado para valuación de inventario reconoce

que los precios varían, según se van comprando mercancías, durante el
periodo fiscal. Por tanto, de acuerdo con este método, las unidades del
inventario final serán valoradas al costo promedio por unidad de las
existencias disponibles durante todo el año fiscal. Antes de calcular el valor
46
del inventario final se tiene que determinar el costo promedio por unidad,
que después se aplicará al número de unidades del inventario final.
Ejemplo:
Suponga que Fertilizantes Fermosa, S.A. aplica el método promedio para

valorar su inventario final. Durante el primer año se efectuaron las
siguientes operaciones de compra de fertilizantes, al finalizar el año cuenta
con 50 sacos de fertilizantes en su inventario final. ¿Cuál es el valor del
inventario final?
Fecha de compra Cantidad Precio por unidad Costo total

Enero 10 50 sacos 50.00 $2,500.00
Abril 20 200 sacos 55.00 11,000.00
Julio 15 200 sacos 52.50 10,500.00
Sept. 5 50 sacos 56.00 2,800.00
Total 500 sacos $26,800.00
El costo promedio de los 500 sacos comprados durante el año será:
$26,800.00/500 sacos= $53.60 Costo promedio por unidad.
Una vez obtenido el costo promedio por unidad, el valor del inventario final se
obtiene así: 60 sacos x $53.60 = $3,216.00 (Valor del inventario final).
b) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
En el método de primeras entradas, primeras salidas o método PEPS de

inventarios, se supone que las primeras mercancías compradas son las
primeras que se venden. Por tanto, las mercancías en existencia al final del
periodo serán las últimas, es decir, las de compra más reciente, valoradas al
precio actual o al último precio de compra.
Con la misma información de Fertilizantes Fermosa, S.A., el cálculo del

inventario final, acuerdo con el método PEPS, se efectuará como sigue:
Fecha de Cantidad Precio por Costo total Fecha de Cantidad

compra unidad la venta
Enero 10 50 sacos 50.00 $2,500.00 Enero 15 30
Abril 20 200 sacos 55.00 11,000.00 Abril 25 210
Julio 15 200 sacos 52.50 10,500.00 Julio 15 170
Sept. 5 50 sacos 56.00 2,800.00 Sept.10 30
Total 500 sacos $26,800.00
Los 500 sacos de fertilizantes disponibles para la venta, menos los 440 sacos
vendidos, dejan un saldo en existencia al final del periodo contable de 60 sacos
47
de fertilizantes. De acuerdo con el método PEPS estos 60 sacos se valoran en
la forma siguiente:
50 sacos a $56.00 = $2,800.00
10 sacos a $52.50 = 525.00
60 sacos $3,325.00 (Valor de inventario final).
c) Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS).
En el método de últimas entradas, primeras salidas o método UEPS de

valuación de inventarios, se supone que las últimas mercancías compradas son
las primeras que se venden. Las mercancías que se encuentran sin venderse
al final del periodo representan las que se encontraban en existencia en el
inventario inicial o los primeros productos comprados. Cuando se utiliza este
método, se supone que los primeros artículos comprados son los últimos que
se venden, por tanto el inventario final debe valuarse según el primer precio de
compra o el más antiguo. En este método, el inventario final es menos
(subvaluado) y el costo de ventas es mayor (sobrevaluado).
Con la misma información de Fertilizantes Fermosa, el inventario final se

calcula por este método en la forma siguiente:
Fecha de Cantidad Precio por Costo total

compra unidad
Enero 10 50 sacos 50.00 $2,500.00 50 exist.
Abril 20 200 sacos 55.00 11,000.00 10 exist. 60
Julio 15 200 sacos 52.50 10,500.00 190 vend.
Sept. 5 50 sacos 56.00 2,800.00 200 vend 440
Total 500 sacos $26,800.00 50 end
d) Costo específico.
El método del costo específico para valuar inventarios requiere que se lleve un
registro detallado de la información relacionada con cada operación de compra,
con el fin de que puedan identificarse las facturas específicas a que
corresponden las mercancías disponibles, al final del periodo. A cada compra
se le puede asignar un número especial a los productos de un pedido
específico se le puede poner una tarjeta, de modo que al momento de la venta
sea posible determinar la factura a la que corresponde el artículo vendido. En
esta forma puede conocerse a qué facturas corresponden las mercancías
disponibles y puede calcularse el costo real con base en dichas facturas. El
costo específico es el mejor para las compañías que compran productos que
pueden identificarse con facilidad mediante un número especial de serie o
48
modelo, o bien, para compañías que manejan un número limitado de
mercancías.
Con la información de Fertilizantes Fermosa, calcular el inventario final por este

método.

compra unidad la venta vendida
Sept. 5 50 sacos 56.00 2,800.00 Sept.10 20
Total 500 sacos $26,800.00
En el transcurso del año se vendieron 440 sacos de fertilizantes. Al terminar el
año quedaban en existencia 60 sacos. De esto 60 sacos del inventario final,
pueden identificarse con facilidad 30 comprados el 5 de septiembre y 30
adquiridos el 15 de julio.
El costo del inventario final, con el método del costo específico, se calcula en la
forma siguiente:
30 sacos a $56.00 cada uno = $1,680.00
30 sacos a $52.50 cada uno = $1,575.00
60 sacos $3,255.00
Costo o mercado el más bajo. (Aplicación de la regla de costo o mercado:

el menor).
Los inventarios pueden sufrir variaciones importantes en su costo debido a

cambios en los precios del mercado, obsolescencia y a otras razones. Por tal
motivo es necesario aplicar la regla de costo o mercado: el menor. Para ilustrar
este procedimiento, a continuación se presenta una tabla en la cual se aplica la
regla, mediante el método de partida por partida:
Costo total Costo total El menor

Partida Unidades Costo Mercado Costo Mercado de costo
y
mercado
A 10 $15.00 $9.00 $150.00 $90.00 $90.00
B 8 20.00 23.00 160.00 184.00 160.00
C 50 5.00 6.00 250.00 300.00 250.00
D 80 9.00 7.00 720.00 560.00 560.00
Es conveniente aplicar este procedimiento a cada artículo del inventario, sin
embargo, cuando toda la producción comprende un solo tipo de artículo, la
aplicación debe hacerse al importe total del inventario.
49
Ejercicios:
1. Una tienda vende un solo producto. Sus compras y ventas se reúnen a

continuación al 31 de Marzo de 2004.
Fecha de Unidades Precio por Costo total
compras unidad
Marzo 2 2,000 $120.00 240,000.00
Marzo 8 1,000 150.00 150,000.00
Marzo 19 3,000 130.00 390,000.00
Marzo 26 1,000 160.00 160,000.00
7,000 940,000.00
Calcule el valor del inventario final por cada uno de los métodos de
valuación de inventarios si la tienda vendió 6,000 unidades durante el mes.
2. Una farmacia valora su inventario final para lo cual utiliza los métodos de
valuación de inventarios, Promedio, PEPS Y UEPS. Durante su primer año
de operaciones realizó las siguientes transacciones:

compra unidad la venta vendida
Sept. 5 50 sacos 56.00 2,800.00 Sept.10 10
Total 500 sacos $26,800.00
3. Si se compraron uvas el 5, 10, 15 y 25 del mes corriente por 200, 300, 400 y
500 libras respectivamente a un valor de 25, 26, 28 y 30 córdobas
respectivamente cada libra y se vendieron 1000 libras durante el mes.
a) Calcule el valor de inventario final si se utiliza el método PEPS.
b) Calcule el valor del inventario final si se utiliza el método UEPS.
c) Calcule el valor el inventario final si se utiliza el método promedio.
4. Un productor cosecha en un mes 50 ayotes en la primera quincena 20

ayotes y en la última 30. Los sacó al mercado vendiendo 5 ayotes a $5, 5
más a $6 y 10 ayotes a $7. En la última quincena vendió 15 ayotes a $7 y 5
a $6. Calcule el valor del inventario final por los tres métodos.
50
Unidad V: Métodos de Depreciación
Contenidos:
 Definición de activos fijos y depreciación.

 Reglas de valuación y presentación.
 Método directo o de línea recta.
 Método de la suma de los dígitos de los años.
 Método de doble declinación de saldos.
 Método de unidades de producción
 Métodos de horas de trabajo.
Objetivo:
Explicar los diversos métodos que existen de conformidad con la práctica

contable para el cálculo de la depreciación a que están sujetos los activos fijos
e ilustrar ejemplos prácticos sobre la aplicación de los métodos.
Activos Fijos:
Son los bienes y derechos propiedad del negocio que tienen cierta
permanencia y se han adquirido con el propósito de usarlos no de venderlos,
sin embargo, puede hacerse cuando no presten un servicio efectivo o estén en
malas condiciones. Un nombre más apropiados para este tipo de activos es
inmuebles, planta y equipo, son bienes tangibles que tienen por objeto:
a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.

b) La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia
entidad.
c) La prestación de servicios de la entidad a su clientela o al público en
general.
Los principales bienes y derechos que conforman este activo son: Edificios,
equipos, mobiliario, enseres, maquinarias y automóviles
Depreciación:
La depreciación indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada

periodo fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil, al
asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal.
Valor de desecho o de recuperación:
Es una estimación del valor de un activo fijo al término de su vida útil; por otra
parte, también representa el importe que podrá obtener al momento de
venderlo, o cuando se deseche o retire del servicio activo.
51
Reglas de valuación y presentación:
De acuerdo con los principios de contabilidad, las inversiones en inmuebles,

maquinaria y equipo deben valuarse al costo de adquisición, al de construcción
o en su caso, a su valor equivalente.
La presentación en el estado de situación financiera se localiza después del

activo circulante, deduciendo del total de activos fijos el importe total de la
depreciación acumulada.
El asiento para registrar la depreciación es un cargo a gastos por depreciación

del activo y un abono a depreciación acumulada del mismo activo.
Ejemplo:
Activo circulante total C$100,000
Activos fijos brutos C$200,000.
- Dep. Acum C$ 10,000
Activos fijos netos C$190,000
Métodos de depreciación:
Se han desarrollados dos tipos de métodos para estimar el gasto por

depreciación de los activos fijos tangibles: a) Métodos lineales como son el
método de línea recta o el de unidades producidas, y b) métodos acelerados
como el método de saldo decreciente o de la suma de los dígitos de los años.
a) Método de depreciación en línea recta: Consiste en restar del valor

original el valor de desecho resultando el valor de la depreciación de
acuerdo con la siguiente fórmula:
MLR= Costo – Valor de desecho/Años de vida útil= Depreciación anual
Depreciación mensual= Depreciación anual/12
Ejemplo: La depreciación anual para un equipo de construcción al costo de

C$440,000.00 con una vida útil estimada de cinco años y un valor de
recuperación de C$40,000.00 usando el método de línea recta es:
C$440,000 – 40,000/ 5 años= C$ 80,000.00 Depreciación anual.
100%/5 años = 20% x 400,000.00 (440,000 – 40,000) = 80,000.00
b) Método de unidades producidas: Se basa en el número total de

unidades que se usarán o las unidades que puede producir el activo, o el
número de horas que trabajará el activo, o el número de kilómetros que
recorrerá de acuerdo con la formula:
52
MUP= Costo – Valor de desecho/Unidades de uso, horas o kilómetros=
Costo de depreciación de una unidad, hora, o kilómetro x Número de
unidades, horas o kilómetros usados durante el periodo.
Por ejemplo, suponga que el equipo de construcción utilizado en el ejemplo

anterior recorrerá 75,000 kilómetros aproximadamente. El costo por kilómetro
es:
$440,000 -40,000/75,000 kilómetros= $5.33 del costo de Depreciación por

kilómetro.
Para determinar el gasto anual de depreciación se multiplica el costo por

kilómetro ($5.33) por el número de kilómetros que recorrerá en ese periodo.
Depreciación anual del equipo de construcción
Año Costo por kilómetro Kilómetros Depreciación anual

1 C$5.33 20,000 C$106,600.00
2 C$5.33 25,000 133,250.00
3 C$5.33 10,000 53,300.00
4 C$5.33 15,000 79,950.00
5 C$5.33 5,000 26.650.00
75,000 C$399,750.00
c) Método del doble saldo decreciente o dos veces la tasa de línea

recta: Consiste en multiplicar el costo total del activo por un porcentaje
equivalente al doble porcentaje de la depreciación anual por el método
de línea recta sin tomar en cuenta el valor de desecho. Luego este
porcentaje se aplica al valor en libros, al final del la vida útil el valor del
activo debe quedar con su valor de desecho.
Ejemplo, utilizando el mismo equipo de construcción con valor de C$440,000,

con 5 años de vida útil y un valor de rescate de C$40,000, la depreciación
anual es la siguiente:
100%/5 Años= 20% x 2= 40% Anual 40% x valor en libros
Año Tasa Valor en libros Depreciación Depreciación

anual acumulada
1 40% 440,000.00 176,000.00 176,000.00
2 40% 264,000.00 105,600.00 281,600.00
3 40% 158,400.00 63,360.00 344,960.00
4 40% 95,040.00 38,016.00 382,976.00
5 40% 57,024.00 17,024.00 400,000.00
53
Depreciación fraccionada: Debido a que el año de vida de un activo no
coincide con el periodo contable de una empresa, es necesario calcular la
depreciación por la fracción del año para registrar el importe correcto del gasto
en el periodo fiscal.
Con el mismo ejemplo del equipo de construcción suponga que se compró el

10 de octubre del 199X. Si se utiliza el método de la depreciación en línea
recta, el cálculo del gasto por depreciación del año será:
C$440,000-40,000/ 5 años= $80,000.00 Dep. Anual 80,000/12 meses=

$6,666.67
Año Número Depreciación Depreciación

Fiscal de meses mensual Anual
A 3 $6,666.67 $20,000.00
B 12 $6,666.67 80,000.00
C 12 $6,666.67 80,000.00
D 12 $6,666.67 80,000.00
E 12 $6,666.67 80,000.00
F 12 $6,666.67 60,000.00
Cantidad total a depreciar en cinco años $400,000.00
d) Método de la suma de los dígitos de los años (MSDA): Este es otro de

los métodos acelerados; la depreciación se calcula multiplicando el costo
depreciable del activo por una fracción aritmética, en la que el denominador
es igual a la suma de los dígitos de los años y el numerador de la fracción
son cada uno de los años en su orden inverso.
La fórmula es la siguiente:
MSDA: Costo del activo – Valor residual x Dígitos de los años, primero al
mayor
Suma de los dígitos de los años
En el ejemplo del equipo de construcción con una vida útil de 5 años, este
cálculo se hace de la siguiente forma: 1+2+3+4+5= 15 años, este es el
denominador.
El numerador va a estar formado de la siguiente forma:
1er. Año = 5/15
2do. Año= 4/15
3er. Año= 3/15
4to. Año= 2/15
5to. Año= 1/15
Total = 15/15= 1
54
En el caso del equipo de construcción para el primer año= 440,000 –
40,000*5/15=33,333.33
Tabla de Depreciación de las suma de los dígitos de los años:
Año Costo Fracci Costo Importe Depreciaci Valor en

s del ón deprecia de la on libros
activo SDA ble depreciaci Acumulad del
ón a activo
0 440,0 440,000.
00 00
1 5/15 400,000 133,333.33 133,333.33 306,666.
67
2 4/15 400,000 106,666.67 240,000.00 200.000.
00
3 3/15 400,000 80,000.00 320,000.00 120,000.
00
4 2/15 400,000 53,333.33 373,333.33 66,666.6
7
5 1/15 400,000 26,666.67 40,000.0
0
Ejercicio:
La empresa El Buen Amigo, en enero del 2006, compra una camioneta

para distribuir su producto por un valor de C$41,000,00. Se espera que
al final de su vida útil de 5 años, la camioneta tenga un valor residual de
C$1,000.00.
a) Calcule la depreciación anual utilizando los métodos de línea recta,
doble saldo decreciente y el MSDA. Elabore la tabla de depreciación
para cada uno de los métodos.
b) Calcule la depreciación anual y elabore la tabla de depreciación,
suponiendo que la camioneta tendrá una vida útil de 400,000
kilómetros distribuidos de la siguiente forma:
1er. Año 90,000.00 Kilómetros
2do. Año 120,000.00 Kilómetros.
3er. Año 100,000.00 Kilómetros.
4to. Año 60,000.00 Kilómetros.
5to. Año 30,000.00 Kilómetros
Solución:
a.1. Método de línea recta:
Dep. Anual= 41,000.00 – 1,000/5 años= C$ 8,000.00 Anual TD = 1/5= 20%
55
Tabla de Depreciación
Años Costo del Dep. Anual Dep. Acum. Valor en

Activo libros
0 41,000 41,000.00
1 8,000.00 8,000.00 33,000.00
2 8,000.00 16,000.00 25,000.00
3 8,000.00 24,000.00 17,000.00
4 8,000.00 32,000.00 9,000.00
5 8,000.00 40,000.00 1,000.00
a.2. Método del doble saldo decreciente:
La tasa de depreciación de la camioneta de reparto es: 1/5= 0.2*100 = 20% * 2

= 40% Es la tasa DSD que se va a utilizar para la tabla.
Años Costo Tasa Valor en Importe de Depreciación Valor en

del DSD libros la acumulada libros
activo depreciación
0 41,000 41,000.00
1 0.40* 41,000 16,400.00 16,400.00 24,600.00
2 0.40* 24,600 9,840.00 26,240.00 14,760.00
3 0.40* 14,760 5,904.00 32,144.00 8,856.00
4 0.40* 8,856 3,542.40 35,686.40 5,313.60
5 4,313.60 40,000.00 1,000.00
a.3. Método de la suma de los dígitos de los años:
Año Costo Tasa Costo Importe de Depreciació Valor en

s del SDA depreciabl la n acumulada libros
activo e depreciació
n
0 41,00 41,000.0
0 0
1 5/15 40,000.00 13,333.33 13,333.33 27,666.6
* 7
2 4/15 40,000.00 10,666.67 24,000.00 17,000.0
* 0
3 3/15 40,000.00 8,000.00 32,000.00 9,000.00
*
4 2/15 40,000.00 5,333.33 37,333.00 3,666.67
*
5 1/15 40,000.00 2,666.67 40,000.00 1,000.00
*
b. Método unidades producidas:
MUP= 41,000 – 1,000/400,000 km = 0.10 costo por km recorrido.

56
Años Costo Depreciación Número Importe de Depreciación Valor
del por unidad de la acumulada en
activo unidades depreciación libros
0 41,000 41,000
1 0.10* 90,000 9,000 9,000 32,000
2 0.10* 120,000 12,000 21,000 20,000
3 0.10* 100,000 10,000 31,000 10,000
4 0.10* 60,000 6,000 37,000 4,000
5 0.10* 30,000 3000 40,000 1,000
57
VI UNIDAD: CUENTAS DE ORDEN
CONTENIDOS:
6.1. Definición y características de las cuentas de orden.
6.2. Registro en las cuentas de orden de las mercancías en comisión.
6.3. Registro en las cuentas de orden de las mercancías en consignación.
6.4. Formas de presentación en el balance general.
Objetivos:
 Explicar la naturaleza, función y uso de las cuentas de orden en la

contabilidad.
 Aprender a registrar las cuentas de orden en los estados financieros.
 Juzgar la importancia del registro de las cuentas de orden en una
empresa.
Desarrollo:
Definición de cuentas de orden:
Para hacer comprensible el objeto y funcionamiento de las cuentas de orden,

es necesario conocer la diferencia que existe entre valores reales y valores
contingentes.
Valores reales: Son los que afectan o modifican a las cuentas del balance
(cuentas de activo y pasivo) y resultados (ingresos y egresos) de la empresa.
Valores contingentes: Son los que no afectan o modifican el activo, pasivo o

capital, en tanto que la contingencia (cosa que puede suceder o no suceder)
subsiste, pues una vez que se realiza, se convierten en valores reales.
Los valores reales se registran en cuentas de activo, pasivo y resultados, en

tanto que los valores contingentes se anotan en cuentas de orden, y en ellas
figurarán mientas subsiste la contingencia.
CUENTAS DE ORDEN:
Cuentas de orden son aquellas que se emplean para el registro de operaciones

que no afectan o modifican el activo, pasivo o capital de la empresa, pero que,
a pesar de ello, es necesario registrar en libros, para consignar los derechos u
obligaciones contingentes que entrañan, con fines de recordatorio, o bien, para
controlar algunos aspectos de la administración.
A las cuentas de orden también se les denomina con otros nombres y son los
principales:
58
1. Cuentas de movimiento compensado.
2. Cuentas de saldos compensados.
3. Cuentas de saldos correlativos.
4. Cuentas de memorándum.
5. Cuentas de registro.
Características de las cuentas de orden:
1. Se establecen para ciertos casos concretos que involucran al negocio.

2. Se clasifican en tres tipos de cuentas: valores ajenos, valores contingentes
y valores de registro.
3. Tienen una nomenclatura que distingue la cuenta deudora de la acreedora.
4. Tienen dos tipos de movimientos: paralelo y cruzado.
Casos en que deben establecerse cuentas de orden:
a) Para registrar valores y bienes ajenos que se reciban; por ejemplo, las
mercancías que nos encomiendan para su venta, percibiendo en cambio
una cuota o comisión.
b) Para registrar derechos y obligaciones contingentes, tales como primas
sobre contratos de seguro, que la empresa ha pagado y por las cuales
adquiere el derecho de proteger sus bienes por cierta cantidad, durante
determinado tiempo; documentos que la empresa endosa, por los cuales
adquiere una responsabilidad contingente, que se convertirá en real si el
girado o principal responsable no liquida el valor de dichos documentos.
c) Para registrar la emisión de valores cuyo pago se tenga que hacer en
efectivo o por compensación de servicios, como en los casos de emisión
de billetes de banco, emisión de billetes de lotería, emisión de bonos,
planillas o boletos en las compañías de transporte.
d) Para registrar operaciones por duplicado, con objetivo de control desde
otro punto de vista, por ejemplo, cuando la depreciación de los bienes
del activo fijo se registra a tasa diferente de la que marca la ley de
impuesto sobre la renta; para controlar, tanto el precio de costo real,
como el precio alzado de las mercancías en consignación.
Clasificación de las cuentas de orden:
1. Valores ajenos: A este grupo pertenece el importe total de los valores y

bienes ajenos que se reciben, ejemplo: Mercancías en comisión.
2. Valores contingentes: Este grupo lo forma el importe total de los
derechos y obligaciones contingentes, así como, la emisión de
obligaciones: Documentos endosados y seguros en vigor.
3. Cuentas de registro: A este grupo los forma el importe total de las
operaciones, las cuentas, ya asentadas, su registro se duplica con fines
de control desde un punto de vista distinto: Depreciación de activos,
precios alzados y precios de costos.
59
Para facilitar su movimiento e interpretación, las cuentas de orden se clasifican
teniendo por base las mismas reglas que rigen a las cuentas de activo, pasivo y
capital; de lo anterior, resultan los siguientes grupos:
 Cuentas de orden de activo.

 Cuentas de orden de pasivo.
 Cuentas de orden de resultados deudores (egresos).
 Cuentas de orden de resultados acreedores (ingresos).
Nomenclatura de las cuentas de orden:
Los nombres o títulos de las cuentas de orden deben dar una idea clara y
precisa de las operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar
fácilmente su objeto y movimiento.
Teniendo en consideración que las cuentas de orden se llevan con arreglo en

el sistema de contabilidad por partida doble, invariablemente se deben
establecer en grupos de dos, de las cuales la primera es deudora, y la segunda
es acreedora.
El nombre que se le asigne a la cuenta de orden deudora debe ser distinto del
de la acreedora, pero semejantes entre sí, ejemplos: Mercancías en comisión y
consignaciones recibidas, documentos endosados y endoso de documentos,
documentos descontados y descuento de documentos. También se
acostumbra asignar a la cuenta de orden acreedora el mismo nombre que el
de la deudora, pero posponiéndole la palabra “contra”, ejemplos: Mercancías
en comisión y Mercancías en comisión, “contra”, Documentos endosados y
Documentos endosados, “contra”; Documentos descontados y documentos
descontados, “contra”. Otra forma consiste en agregar el nombre de la cuenta
de orden deudora la palabra “debe”, y a la acreedora, “haber”; ejemplos:
Mercancías en comisión, “debe”, y Mercancías en comisión, “haber”;
documentos endosados, “debe” y Documentos endosados, “haber”, etc.
Movimiento de las cuentas de orden:
Debido a que se establecen en grupos de dos, de las cuales la primera es

deudora, y la segunda acreedora, su movimiento es compensado y sus saldos
iguales, aunque de naturaleza contraria, o sea, uno deudor y el de la correlativa
o contracuenta acreedor.
Existen dos procedimientos para registrar el movimiento de las cuentas de

orden:
1. Movimiento directo o paralelo: El movimiento de las cuentas de

orden es directo o paralelo cuando en un asiento, tanto la cuenta
60
deudora como la acreedora, son de orden, sin intervenir cuentas
de balance.
2. Movimiento cruzado: El movimiento de las cuentas de orden es
cruzado cuando en un asiento intervienen, como deudora, una
cuenta de orden, y como acreedora, una de balance o de
resultados; y cuando en otro asiento aparezca como acreedora
una cuenta de orden, y como deudora una de balance o de
resultados. Después del segundo asiento, las cuentas de orden
deberán arrojar saldos iguales.
Presentación de las cuentas en el balance.
Generalmente, se presentan las cuentas de orden al calce del balance general,

o sea, debajo de la suma del activo y la del pasivo más el capital; indicando las
del saldo deudor, no así, las acreedoras, debido a que su movimiento es
compensado y sus saldos numéricamente iguales. Ejemplo:
Diferido Proveedores XXX
Gastos de instalación XXX Suma del pasivo XXX
Primas de seguro XXX Capital contable XXX
Papelería y útiles XXX
Suma del activo XXX Suma pasivo y capital XXX
Cuentas de orden
Valores ajenos
Mercancías en comisión C$ 135,000.00
Valores contingentes
Documentos endosados C$ 125,000.00
Seguros en vigor 450,000.00 575,000.00
Cuentas de registro
Activo depreciable 190,000.00
Suma………………………………. C$ 900,000.00
61

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I Unidad: Preparación de los Estados Financieros.

Proceso o ciclo contable:

1. Son analizados los documentos de las transacciones comerciales (cks,

2. Las transacciones comerciales son registradas en un libro diario en

4. Se elabora la balanza de comprobación.

5. Se aplican los asientos de ajustes de cierre.

6. Se elabora la balanza de comprobación ajustada.

7. Se elaboran los estados financieros: Balance general, estado de

Tipos de asientos de ajustes:

Ajustes de gastos: Son aquellos asientos de ajustes relacionados con gastos

Tipos de ajustes de gastos:

Gastos devengados: Son gastos en los cuales se ha incurrido pero que no se

Gastos por seguros……………………………….XXX

Seguros pagados por anticipado………………………………..XXX

Gastos en materiales de oficina…………………XXX

Materiales de oficina pagados por anticipado…………………XXX

Ajustes por depreciación de activos:

Gastos por depreciación de activo……………....XXX

Depreciación acumulada del activo……………………………XXX

Depreciación anual= costo original – valor de rescate/vida útil.

Depreciación mensual= Depreciación anual/ 12

Asientos de ingresos: Son ingresos que corresponden al periodo contable

a) Ingresos acumulados pero no registrados ni cobrados: Los ingresos

Ingresos por servicios de reparaciones……XXXXX

Intereses por cobrar…………………XXX

Ingresos por intereses……………………………………….XXX

b) Anticipos de clientes que se registran como pasivo y que cuando se

Ingresos por servicios de reparación………………………XXX

Rentas cobradas por anticipado….XXX

Ingresos por alquiler o rentas………………………………XXX

Proceso para realizar los asientos de ajuste en el libro diario y pasarlos a

1. Después de que se realiza la balanza de comprobación al terminar el

2. Realizar los ajustes de las operaciones que afectan el periodo contable,

3. Se trasladan estos ajustes a sus respectivas cuentas individuales en el

4. Se procede a elaborar la balanza de comprobación ajustada.

TV Servicios, termina el periodo contable al 31 de marzo del 2010 con la

Balanza de comprobación antes de ajuste al 31/Marzo/2010

Cuentas Saldo deudor Saldo acreedor

Inventario de materiales y refacciones 159.50

Seguros pagados por anticipado 300

Materiales de oficina 600

Depreciación acumulada de edificaciones 1,000.00

Equipo de transporte 60,000

Dep. acum. de equipo de transporte 1,800.00

Alquileres cobrados por adelantado 6,000.00

Anticipo de clientes 12,000.00

Documentos por pagar 10,000.00

Capital social 121,900.00

Utilidades retenidas 13,000.00

Ingresos por servicios 35,000.00

Gastos por sueldos y salarios 2,975.00

Gastos por servicios públicos 2,500.00

Gastos por mantenimiento y lubricantes 1,500.00

Gastos varios 2,215.50

Totales C$ $201,150.00 $201,150.00

1. Al 31 de Marzo debía sueldos y salarios por C$175, los cuales tendría

2. El 28 de Febrero había pedido un préstamo de C$10,000 a un interés

3. El 15 de Marzo había comprado materiales de oficina por C$600, pero al

5. El primero de Enero compró una camioneta por C$ 60,000 para el

6. TV Servicios compró una oficina el 1 de Enero en $90,000.00, con una

7. El 28 de Febrero TV Servicios, firmó un contrato con el Hotel Paseo,

8. TV Servicios, S, A., escribió y elaboró un folleto titulado Pasos fáciles

9. El 1 de Marzo TV Servicios, vendió a diez clientes contratos de servicios