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Unidad II: Programa de auditoría

para el Impuesto General a las


Ventas
Asignatura: Auditoria Tributaria
Docente: Mg CPC Manuel Christopher Curi Pérez

3-4

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Tema N° 1:
REPAROS TRIBUTARIOS RELACIONADOS CON EL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS – CASOS PRÁCTICOS
CASO PRÁCTICO

• La empresa El Alejito SAC con RUC 20123456789 se encuentra dentro


de un procedimiento de fiscalización por SUNAT que se ha iniciado
cuando surtió efectos la notificación de la Carta de Presentación N°
123456 y el Requerimiento N° 98765, el periodo de revisión es Enero
a Junio 2018. La empresa se dedica a la construcción de edificios y
durante el periodo en fiscalización ha realizado las siguientes
operaciones. Los montos se encuentran incluido el IGV:
Operación 1 – Enero 2018:

• En el mes de Enero se ha efectuado una compra de materiales de


construcción mediante la Factura N° 001-456 por S/. 10 000, el pago
se ha realizado en tres partes: S/. 5000 en efectivo, S/. 3000 con
depósito en la cuenta del proveedor empero el voucher del banco se
encuentra ilegible y S/. 2000 con un cheque no negociable.

• ¿Qué incidencia tiene esta operación en el IGV?


Solución Operación 1 – Enero 2018:

• De conformidad con los artículos 3°, 4°, 5° y 8° del TUO de la Ley para la
Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía D.S. N° 150-
2007-EF, las obligaciones iguales o superiores a S/. 3500 deberán
cancelarse a través de Medios de Pago, los cuales pueden ser: depósitos en
cuentas, giros, transferencias de fondos, cheques no negociables, entre
otros. De no utilizarse Medios de Pago no puede hacerse uso del crédito
fiscal.

• En el presente caso la Factura N° 001-456 es superior a S/. 3500 por lo que


debió cancelarse utilizando medios de pago.
MEDIOS DE PAGO - VOUCHER ILEGIBLE
RTF Nº 5189-2-2016
“El documento presentado por el contribuyente no acredita la
utilización de medios de pago, pues no es legible y se encuentra
sobreescrito a mano, lo que no permite su verificación.

La carta del proveedor tampoco acredita la utilización de


medios de pago, más aún si contiene una declaración de parte
que no califica como medio probatorio admitido según el art.
125 del Código Tributario.”
Modificación introducida por la Ley 30730 (Publicado el
21/02/2018)
MEDIANTE LA LEY 30730 SE MODIFICÓ LA LEY QUE MODIFICA LOS ARTÍCULOS 3, 5 Y 7 DEL DECRETO SUPREMO 150-2007-EF,
TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASIÓN Y PARA LA FORMALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA
A partir del 21/08/2018 ya no será necesario la cláusula No Negociable en los Cheques
Artículo 5.- Medios de Pago
Los Medios de Pago a través de empresas del Sistema Financiero que se utilizarán en los supuestos previstos en el artículo 3
son los siguientes:
a) Depósitos en cuenta.
b) Giros.
c) Transferencia de fondos.
d) Órdenes de pago.
e) Tarjetas de débito expedidas en el país.
f) Tarjetas de crédito expedidas.
g) Cheques.
h) Remesas.
i) Cartas de crédito.
Solución Operación 1 – Enero 2018:

Reparo al crédito fiscal de enero 2018:


Operación 2 – Marzo 2018:

• En el mes de Febrero ha recibido servicio de alquiler de una unidad


de transporte mediante la Factura N° 002-741 por S/. 15,000,
cancelando con cheque no negociable de fecha 15/02/2018, la
empresa anotó la factura en el Registro de Compras de Marzo y no
realizó el depósito de la detracción.

• ¿Qué incidencia tiene esta operación en el IGV?


Solución Operación 2 – Marzo 2018:

• De conformidad al TUO del Decreto Legislativo N° 940 – D.S. N° 155-2004-EF, la Resolución de


Superintendencia 183-2004/SUNAT y su Anexo 3, cuando la operación es igual o mayor a S/. 700
el usuario del servicio de alquiler de unidades de transporte debe detraer el 10% del precio de
venta y depositarlo a la cuenta de detracciones del proveedor aperturada en el Banco de la
Nación.

• El depósito debe realizarse en la fecha de pago (total o parcial) al proveedor o dentro del quinto
día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante en el Registro
de Compras, lo que ocurra primero. De no efectuarse la detracción por los servicios de
arrendamiento de bienes, no procede hacer uso del crédito fiscal.

• En el presente caso la Factura N° 002-741 es superior a S/. 700 por lo que debió realizarse la
detracción correspondiente al momento de la cancelación pues ello ocurrió antes que la Factura
se anotara en el Registro de Compras.
Decreto Legislativo 1395

El jueves 6 de setiembre de 2018 se ha publicado en El Peruano el Decreto


Legislativo 1395, con el cual se incorporan cambios en la ley del IGV y en el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (Detracciones).
Derecho a crédito fiscal y otros:
Los adquirentes de bienes, usuarios de servicios, o quienes encarguen la
construcción podrán hacer uso del crédito fiscal, o saldo a favor del
exportador, o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV,
en el periodo en que anoten el comprobante en el Registro de Compras,
siempre que el depósito de detracción se efectúe hasta el 5° día hábil del
mes de vencimiento de la DJ de dicho periodo. (Entra en vigencia respecto
de operaciones sujetas a las detracciones cuyo nacimiento de la obligación
del IGV se produzca a partir del 1 de octubre de 2018)
Solución Operación 2 – Marzo 2018:
Operación 3 – Abril 2018:

• En el mes de Marzo la empresa adquirió un vehículo el cual es de uso


del hijo del gerente de la empresa, quien no es trabajador de ésta.

• El vehículo se adquirió mediante la Factura N° 005-3456 por S/.


20,000 incluido IGV.

• ¿Qué incidencia tiene esta operación en el IGV?


Solución Operación 3 – Abril 2018:

• De conformidad con el inciso a) del artículo 18° de la Ley del IGV, es un requisito
sustancial para poder hacer uso del crédito fiscal que las adquisiciones sean
permitidas como costo o gasto de acuerdo a la legislación del Impuesto a la
Renta. Por su parte el inciso a) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que no son deducibles los gastos personales del contribuyente. De
incumplirse con el mencionado requisito sustancial no se podrá utilizar el crédito
fiscal.

• En el presente caso, la Factura N° 005-3456 por S/. 20,000 corresponde a


erogación personal del gerente de la empresa, por lo cual el gasto no es
deducible para la Ley del Impuesto y a la Renta y consecuentemente no cumple el
requisito sustancial del inciso a) del artículo 18° de la Ley del IGV, por tanto el
análisis sería el siguiente:
Solución Operación 3 – Abril 2018:
Operación 4 – Mayo 2018:

• En el mes de Mayo la empresa vendió un vehículo que se encontraba


como activo fijo, la venta se realizó solo con acta de transferencia
vehicular ante Notario Público por S/. 20,000.

¿Qué incidencia tiene esta operación en el IGV?


Solución Operación 4 – Mayo 2018:

• De conformidad con el artículo 1° de la Ley del IGV el Impuesto General a


las Ventas grava la venta en el país de bienes muebles.
• Por su parte el artículo 4° de dicha ley dispone que la obligación tributaria
nace, en la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero

• En el presente caso, la empresa vendió un vehículo de la empresa sólo con


acta de transferencia vehicular ante Notario Público, por ende no emitió la
factura y no tributó el IGV de esa venta, pese a que la operación se
encontraba gravada y que la obligación tributaria nació al momento de la
entrega vehículo al cliente.
Solución Operación 4 – Mayo 2018:
Operación 5 – Junio 2018:

• En el mes de Junio la empresa anotó en el Registro de Compras la


Factura N° 004-2132 emitida en Abril 2017 por S/.25,000.

• ¿Qué incidencia tiene esta operación en el IGV?


Solución Operación 5 – Junio 2018:
• De acuerdo al inciso c) del artículo 19° de la Ley del IGV y al artículo 2° de la
Ley 29215, para poder hacer uso del crédito fiscal se necesita que los
comprobantes de pago o notas de débito hayan sido anotados en el
Registro de Compras dentro de los 12 meses siguientes a su emisión,
debiendo ejercerse el derecho al crédito fiscal en el periodo al que
corresponde la hoja en que se anotó el comprobante.

• Un ejemplo de esto es lo siguiente: Si nos emiten una factura en Julio 2015,


entonces tendremos tiempo para anotarla desde el periodo Julio 2015
hasta el periodo Julio 2016 (12 meses siguientes), entonces si anotamos la
factura en la hoja del Registro de Compras que corresponde al periodo
Febrero 2016, el derecho al crédito fiscal de la factura se ejercerá en
Febrero 2016.
Solución Operación 5 – Junio 2018:
Operación 6 – Junio 2018:

• En el mes de Junio la empresa anotó en el Registro de Compras los


recibos de luz provenientes de diversos locales alquilados que han
sido declarados como establecimientos anexos ante la SUNAT y por
los cuales posee contratos de arrendamiento que tienen las firmas del
arrendatario y arrendador debidamente legalizadas y en los contratos
se especifica que el arrendatario se hará cargo de los servicios
públicos.

• ¿Qué incidencia tiene esta operación en el IGV?


Solución Operación 6 – Junio 2018:
• De conformidad con el inciso a) del artículo 18° de la Ley del IGV, es un
requisito sustancial para poder hacer uso del crédito fiscal que las
adquisiciones sean permitidas como costo o gasto de acuerdo a la
legislación del Impuesto a la Renta.

• Por su parte, en el penúltimo y último párrafo del inciso d) del numeral 6.1
del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago – R.S. N.° 007-
99/SUNAT se indica que cuando existan recibos de servicios públicos
emitidos a nombre del arrendador del inmueble, éstos serán deducibles
para el arrendatario (en el Impuesto a la Renta) siempre que exista un
contrato de arrendamiento con firmas legalizados ante Notario Público
en el cual se especifique que será el arrendatario quien se haga cargo del
pago de dichos servicios públicos.
Solución Operación 6 – Junio 2018:

• En el presente caso, la empresa tiene los contratos de arrendamiento


con firmas legalizadas que especifican que el arrendatario se hará
cargo de los servicios públicos de los inmuebles, por tanto no hay
observación.
Infracción del numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario
Infracción del numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario
Infracción del numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario
Infracción del numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario
Infracción del numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario

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