Deudores y Cuentas Financieras

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Deudores y Cuentas financieras

Concepto de Deudores 02
Cuentas de Deudores 02
Cuentas de Clientes 03
Deudores Varios 13
Anticipos y Créditos al personal 14
Administraciones Públicas 15
Cuentas Corrientes no Bancarias 17
Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo 19
Excesos y aplicaciones de Provisiones y de pérdidas por Deterioro 20

Instrumentos Financieros 22
Cuentas Financieras del activo corriente 26

Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio (540) 26
Inversiones en valores de renta fija 28
Créditos no comerciales 29
Módulo Cuentas de Activo
Fianzas constituidas a corto plazo (565) 31

Dividendos activo a cuenta (557) 32
Deterioro del valor 33
Tesorería 33
Normas de valoración 34
Cuentas de tesorería 35
Relaciones Contables 37
Conciliaciones Bancarias 37
Cuestionario de autocomprobación 41
Casos Prácticos Resueltos

Deudores y Cuentas Financieras
I. Concepto de deudores
En las operaciones empresariales se suele producir un desfase temporal
entre las ventas o prestaciones de servicios y los cobros.
Al quedar aplazados los cobros, aparecen en el Patrimonio del vendedor
cantidades pendientes de percibir.
Las características generales de las cuentas de deudores son:

ശശ Todos estos créditos tienen como característica común que derivan de las operacio-
nes del tráfico de la empresa, de sus operaciones habituales.
ശശ No se recogen nunca bajo la denominación de deudores los derechos que se generen
por operaciones como la venta de inmovilizado o inversiones financieras, operaciones
éstas que no reúnen la condición de habitualidad.
ശശ Los derechos de cobro deben contabilizarse atendiendo al principio de devengo. Por
esta razón, sólo se contabilizarán una vez se haya producido la entrega de los bienes o
prestación de servicios o, en su caso, tras el pago de anticipos y desde el nacimiento
de los derechos frente a las Administraciones Públicas.
ശശ Son créditos exigibles a corto plazo, es decir, con un vencimiento no superior al año.
El Plan General de Contabilidad (2ª Parte, Norma 9) establece que los dere-
chos de cobro deberán valorarse inicialmente por su valor razonable que, en
general, será el precio de transacción y deberán realizarse correcciones valo-
rativas cuando exista riesgo de insolvencia del deudor. No obstante, cuando
el vencimiento es inferior a un año se podrán valorar por su valor nominal.
2
II. Cuentas de deudores

Son cuentas personales y efectos comerciales activos que tienen su
origen en el tráfico de la empresa y las obligaciones con las Adminis-
traciones Públicas.
Deudores por operaciones comerciales

43. Clientes
44. Deudores varios
46. Personal
47. Administraciones Públicas
49. Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo
Otros deudores
544. Créditos a corto plazo al personal
III. Cuentas de Clientes (43)

Recoge los derechos de cobro derivados de ventas y prestaciones de
servicios que constituyan la actividad principal y habitual de la em-
presa. El Plan General de Contabilidad establece que estas cuentas se
utilicen únicamente para recoger derechos de cobro a corto plazo.
Cuentas
430. Clientes
431. Clientes efectos comerciales a cobrar
432. Clientes, operaciones de factoring
433. Clientes, empresas del grupo
434. Clientes, empresas asociadas
435. Clientes, otras partes vinculadas
436. Clientes de dudoso cobro
437. Envases y embalajes a devolver por clietnes
438. Anticipos de clientes
3
Los créditos que mantenga la empresa frente a sus clientes deben regis-
trarse cuando surja el derecho de cobro, momento que coincide con el
perfeccionamiento del contrato que sustenta la operación. En todo caso,
debe prevalecer el fondo económico (la entrega de bienes o prestación de
servicios) sobre la forma.
Son requisitos para que pueda registrarse el derecho que:

ശശ El cobro no esté condicionado a la reventa del producto por parte de la empresa
compradora. De ser así, debe esperarse a que dicha reventa se produzca para re-
gistrar el derecho.
ശശ El derecho de cobro sea independiente de los acontecimientos que puedan afec-
tar al producto vendido, tales como robo, destrucción física, etc. Para registrar el
derecho debe esperarse hasta que el riesgo de la operación corresponda al com-
prador.
ശശ El comprador debe tener entidad jurídica independiente del vendedor.
1. Clientes (430)
Derechos de cobro, formalizados únicamente mediante fatura o

documento análogo, sobre compradores de mercaderías y demás
boenes definidos en el Grupo 3, así como sobre los usuarios de los
servicios prestados por la empresa, que constituyan su actividad
proncipal.
La cuenta de clientes se carga cuando nacen los derechos derivados de

la venta y se abona cuando dichos derechos disminuyan por cualquier
motivo:
ശശ Cobro de los derechos.
ശശ Devolución de las mercancías vendidas.
ശശ Descuentos concedidos al cliente.
ശശ Aceptación por parte del cliente de efectos de giro.
ശശ Créditos incobrables.
4
El concepto y movimiento de las cuentas de ingresos por ventas, de-

voluciones de ventas, descuentos sobre ventas y pérdidas de créditos
incobrables se expondrá detalladamente en los temas siguientes.
ശശ A la entrega de productos por venta a crédito:
(430) Clientes a Ventas (70)
ശശ Si el cliente devuelve los productos:
(708) Devoluciones de ventas

y operaciones similares a Clientes (430)
ശശ Al conceder al cliente un descuento derivado del incumplimiento de las condi-

ciones acordadas para la venta:
(708) Devoluciones de ventas y

operaciones similares a Clientes (430)
ശശ Al conceder al cli ente un descuento por volumen (rappels) recogido en factura

(o nota de abono) distinta a la de la venta:
(709) Rappels sobre ventas a Clientes (430)
ശശ Al conceder al cliente un descuento por pronto pago, aun en el caso de que

esté incluido en factura:
(706) Dtos. ventas por

pronto pago a Clientes (430)
ശശ Cuando se cobra:
(57) Tesorería a Clientes (430)
ശശ Cuando se considera un saldo de dudoso cobro:
(436) Clientes de dudoso cobro a Clientes (430)
5
ശശ Cuando se produce un incobrable definitivo (y antes no se ha contabilizado

como de dudoso cobro):
(650) Pérdidas créditos

comerciales incobrables a Clientes (430)
ശശ Cuando se produce un incobrable definitivo y el crédito está recogido en la

cuenta de clientes de dudoso cobro (436):
(650) Pérdidas créditos

comerciales incobrables a Clientes dudoso cobro (436)
2. Clientes, efectos comerciales a cobrar (431)
Se recogen en esta cuenta los derechos de cobro sobre clientes

que se encuentren formalizados en efectos de giro aceptados.
Son derechos de cobro sobre clientes cuya peculiaridad consiste en que

están garantizados mediante efectos de giro, habitualmente letras de
cambio, debidamente “aceptados”. La existencia de la letra, pagaré o
cualquier otro título valor en ningún caso viene a sustituir a la factura,
que deberá emitirse según lo habitualmente establecido.
Su movimiento es análogo al de la cuenta 430, Clientes, por lo que se

hará hincapié en las particularidades que presenta su contabilización,
especialmente en lo relativo al descuento de efectos.
En los siguientes asientos, utilizaremos el desglose que para esta

cuenta establece el Plan General Contable:
ശശ Al producirse la venta a crédito:
ശശ Si se emite una letra y ésta es aceptada por el cliente, conservando la empresa

vendedora la letra en su poder:
(4310) Efectos comerciales

en cartera a Clientes (430)
6
El importe del derecho de cobro no ha variado. Con este asiento simplemente

se indica que el derecho ha pasado a estar garantizado mediante un efecto
aceptado y es sólo una reclasificación de cuenta.
ശശ Si la letra es cobrada a su vencimiento:
(57) Tesorería a Efectos comerciales

en cartera (4310)
ശശ Si la letra no es abonada a su vencimiento:

impagados a Efectos comerciales
en cartera (4310)
Con este asiento volvemos a reclasificar el derecho de cobro. Es un

derecho garantizado con un efecto aceptado, pero un efecto que ha
sido impagado a su vencimiento. La subcuenta (4310) ha quedado con
saldo cero y el saldo correspondiente al derecho aparece ahora en la
Subcuenta (4315).
Además la devolución de la letra suele llevar consigo la producción de

una serie de gastos (gastos de devolución y protesto) que deben ser
contabilizados.
Para este caso existen dos posibilidades:

ശശ Proceder a contabilizar un gasto cargando una cuenta del Grupo 6. Si estos gas-
tos son posteriormente repercutidos al cliente y éste procede a su pago deberá
contabilizarse un ingreso que compense el gasto inicialmente recogido.
(626) Servicios bancarios

y similares
(623) Servicios de profesionales
indep. a Tesorería (57)
(57) Tesorería a Ingresos por

servicios diversos (759)
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ശശ Cargar estos gastos a la cuenta del cliente ya que legalmente éste debería
correr con los mismos. Al repercutirse los gastos y ser abonados por el cliente,
se procederá a reducir su importe del saldo de su cuenta:

impagados a Tesorería (57)
(57) Tesorería a Efectos comerciales

impagados (4315)
ശശ Si existen razones fundadas para considerar que una letra aún no vencida no
podrá ser cobrada a su vencimiento:
(436) Clientes de dudoso cobro a Efectos comerciales

en cartera (4310)
De nuevo una simple reclasificación del derecho de cobro.

ശശ Si existen razones fundadas para considerar que una letra impagada no podrá
ser hecha efectiva:
(436) Clientes de dudoso cobro a Efectos comerciales

impagados (4315)
ശശ Cuando un efecto comercial se considera definitivamente incobrable (y antes

no se ha contabilizado como de dudoso cobro):
(650) Pérdidas de créditos

comerciales incobrables a Efectos comerciales
en cartera (4310)
Descuento de efectos comerciales

ശശ A la aceptación de la letra por parte de los clientes:

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ശശ Al descuento en el Banco:
Por un lado, se registrará el cobro, los gastos financieros, comisiones y la deuda
contraída con el Banco (es ésta una operación en la que se cede el derecho de
cobro y no el riesgo de impago por parte del librado).
(572) Bancos c/c

(665) Intereses por descuento
de efectos y operaciones
de "factoring".
y similares a Deudas por efectos
descontados (5208)
Por otro, debemos registrar la nueva situación de los derechos de cobro:

descontados a Efectos comerciales
en cartera (4310)
ശശ Al recibir notificación del pago del efecto por parte del librado o transcurridos
unos días desde el vencimiento, si no ha sido devuelta:
(5208) Deudas por efectos

descontados a Efectos comerciales
descontados (4311)
Con este asiento quedan anulados los saldos de las cuentas 5208 y 4311.
ശശ Si la letra no hubiera sido pagada a su vencimiento.

Por un lado, registraremos el pago que debemos hacer al Banco (ya que éste
no corre con el riesgo de impago por parte del librado) y el cargo de los gastos
de devolución:

y similares1
(5208) Deudas por efectos
descontados a Bancos (572)
1. E stos gastos de devolución podrían contabilizarse también cargándolos a la cuenta, ya que existe el derecho de
repercutírselos.
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Por otro debemos registrar la nueva situación de los derechos de cobro:

descontados (4311)
Efectos en gestión de cobro

ശശ A la aceptación de la letra por parte de los clientes:

ശശ Al entregar los efectos al Banco para que éste se encargue de su cobro:

en gestión de cobro a Efectos comerciales
en cartera (4310)
ശശ Al cobrar el Banco el efecto y proceder a abonar su importe en nuestra cuenta,

descontando una cantidad en concepto de comisión:
(572) Bancos c/c

y similares a Efectos comerciales en gestión
de cobro (4312)
ശശ Si la letra no hubiera sido pagada a su vencimiento.

Por el cargo de los gastos de devolución:

y similares a Bancos c/c (572)
Por otro, debemos registrar la nueva situación de los derechos de cobro:

en gestión de cobro (4312)
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3. Otras cuentas de clientes
Clientes, operaciones de "factoring" (432)
Créditos con clientes cedidos en operaciones de factoring en las que

la empresa retiene substancialmente los riesgos y beneficios de los
derechos de cobro.
Clientes, empresas del grupo (433)
Son derechos de cobro sobre compradores de mercaderías y demás

bienes definidos en el Grupo 3, así como sobre los usuarios de los
servicios prestados por la empresa y que constituyan una actividad
principal, cuando estos usuarios sean empresas del grupo.
En estas cuentas se registran, por tanto, derechos de cobro sobre

empresas del grupo que reúnan la condición de clientes.
Clientes, empresas asociadas (434) y clientes, otras partes vinculadas

(435)
Se definen como derechos de cobro, sobre compradores de merca-

derías y demás bienes definidos en el Grupo 3, así como sobre los
usuarios de los servicios prestados por la empresa y que constituyan
una actividad principal, cuando estos usuarios sean empresas aso-
ciadas u otras partes vinculadas.
En estas cuentas se registran por tanto derechos de cobro sobre em-

presas asociadas o multigrupo que reúnan la condición de clientes.
Clientes de dudoso cobro (436).
Son Derechos de cobro sobre los que existen motivos fundados que
inducen a pensar en una posible insolvencia del deudor y, por tanto,
en la imposibilidad de hacerlos efectivos.
Se registrarán en esta cuenta derechos frente a deudores declarados

en quiebra, en suspensión de pago, créditos reclamados judicial-
mente, etc.
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Envases y embalajes a devolver por clientes (437)
Es la única cuenta del Subgrupo que tiene saldo acreedor y que, por
tanto, aparecerá en el Balance con signo negativo, compensando el
saldo deudor de las otras cuentas de Clientes.
Recoge el importe que la empresa debería abonar a sus clientes,

bien en metálico o bien descontándoselo de su deuda, cuando aqué-
llos devuelvan envases o embalajes que, siendo retornables, les han
sido cargados en factura.
Ejemplo:
1.000 Coca Colas x 0,35 euros./unid. 350

1.000 Envases x 0,15 euros./unid. 150
Total 500 euros.
En la cuenta 430, Clientes, se recogerá el total de la factura, es decir, 500

euros y en la cuenta 437, se recoge el importe de los envases, 150 euros.
La diferencia entre ambos saldos indica la cantidad que el comprador ten-

drá que abonar si devuelve los envases, esto es, 350 euros.
ശശ A la entrega de productos, incluyendo en la factura envases facturados con

derecho a devolución (suponemos que la operación es a crédito, en caso de
tratarse de una operación de contado en vez de la cuenta 430, Clientes, utiliza-
ríamos una subcuenta del Subgrupo 57, Tesorería):

Envases y embalajes a devolver
por clientes (437)
ശശ Por la devolución de los envases, descontándose el importe de éstos del cré-

dito frente al cliente:
(437) Envases y embalajes

a devolver por clientes a Clientes (430)
ശശ Si al trascurrir el plazo de devolución, ésta no se produce o si el cliente comu-

nica su voluntad de no efectuar la devolución:
(437) Envases y embalajes

a devolver por clientes a Ventas de envases
y embalajes(704)
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Anticipos de Clientes (438)
Entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de “a

cuenta” de suministros futuros.
Cuando estas entregas se efectúen por empresas del grupo, multi-

grupo, asociadas u otras partes vinculadas deberán desarrollarse las
cuentas de tres cifras correspondientes.
IV. Deudores varios (44)

Cuentas
440. Deudores
441. Deudores, efectos comerciales a cobrar
446. Deudores de dudoso cobro
449. Deudores por operaciones en común
Dentro de deudores varios se recogen los créditos concedidos por la em-

presa a compradores de bienes o servicios que no constituyen operacio-
nes fundamentales o típicas de la empresa, derechos de cobro derivados
de operaciones de tráfico accesorias a la actividad principal u ocasionales.
Ejemplos:
1. La elaboración de un informe sobre el sector lechero encargado a una em-
presa láctea española por una empresa extranjera que pretende introducirse
en España.
2. La cesión para la grabación de un spot de una finca propiedad de la empresa.
3. El alquiler de unos almacenes que permanecen ociosos, etc.
Las cuentas de deudores varios, excepto la 449, Deudores por operaciones

en común, no presentan más diferencias con las de Clientes que el carác-
ter principal o no de la actividad de que proceden. Por ello nos remitimos
a lo ya indicado para las cuentas de Clientes.
La cuenta 449, Deudores por operaciones en común, tiene características

especiales. Recoge:
ശശ Los derechos derivados de las pérdidas que deben atribuirse a los partícipes no gesto-
res.
ശശ Los derechos por la parte que corresponda de los beneficios de otros partícipes.
13
V. A nticipos y créditos al personal (460 y

544)
Cuentas
460. Anticipo de remuneraciones
544. Créditos a corto plazo al personal
Ambas cuentas aparecen en el Balance dentro de Deudores, en el apar-

tado de otros deudores. En las dos se registran los importes de las cantida-
des entregadas a cuenta por la empresa a sus trabajadores.
La diferencia de concepto para imputar a una u otra cuenta (ambos son

créditos) es la de que lleven o no aparejado el devengo de intereses. Si no
devengan, será anticipo y, por tanto, contabilizable en la cuenta 460, si de-
vengan, será crédito y contabilizable en la cuenta 544.
Estos derechos sobre los trabajadores es habitual que no se cobren en

efectivo sino que se proceda a ir descontándoselo de las nóminas que la
empresa vaya abonando.
ശശ Por la concesión del anticipo o crédito:
(460) Anticipo de remuneraciones

(544) Créditos a corto plazo
al personal a Tesorería (57)
ശശ Por el descuento en la nómina del anticipo o crédito:
(640) Sueldos y Salarios a Anticipo de remuneraciones (460)

Créditos a corto plazo
al personal (544)
14
VI. Administraciones públicas (47)

Cuentas
47. Administraciones Públicas
470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos
4700. Hacienda Pública, deudora por IVA
4708. Hacienda Pública, deudora por subvencioes concedidas
4709. Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos
471. Organismos de la Seguridad Social, deudores
472. Hacienda Pública, IVA soportado
473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
474. Impuesto sobre beneficios anticipado y comprensación de pérdidas
4740. Impuestas sobre beneficios anticipado
4745. Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio
Hacienda Pública, deudor por diversos conceptos (470)

ശശ Hacienda Pública, deudora por I.V.A. (4700). Recoge el posible exceso de I.V.A. so-
portado deducible sobre I.V.A. repercutido en cada período impositivo.
ശശ Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas (4708). Son créditos
frente a las distintas Administraciones Públicas por subvenciones concedidas y que
aún están pendientes de cobro.
ശശ Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos (4709). Es el importe de
los impuestos, distintos del I.V.A., que Hacienda debe devolver a la empresa. Se
registran situaciones como declaraciones negativas del Impuesto sobre Sociedades
e Ingresos indebidos.
Organismos de la Seguridad Social, deudores (471)
Se definen como los créditos a favor de la empresa frente a los

distintos Organismos de la Seguridad Social.
Estos créditos procederán del pago por la empresa de prestaciones que

son a cargo de la Seguridad Social y se cancelan compensándose con las
cuotas sociales que las empresas deben abonar a la misma.
15
Hacienda Pública, I.V.A. soportado (472)
Es el importe del IVA deducible soportado a lo largo del período

impositivo.
Al final del período impositivo se compensa con el I.V.A. repercutido en

dicho período.
Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473)
Se registran en esta cuenta las retenciones practicadas a la empresa por

aquellos rendimientos, como los procedentes del capital, sobre los cuales
establece la Ley obligación de retener.
Estos créditos frente a la Hacienda Pública se descontarán de la cuota del

Impuesto sobre Beneficios, a fin de calcular la cantidad a ingresar o de-
volver que resulta de dicha liquidación.
El mismo carácter compensable tienen los pagos a cuenta del Impuesto.
Impuesto sobre beneficios anticipado y compensación de pérdidas (474)
Se define como el exceso del impuesto sobre Beneficios a pagar, respecto

de impuesto sobre beneficios devengado, y el importe de las cuotas co-
rrespondientes a bases imponibles negativas pendientes de compensa-
ción.
16
VII. Cuentas corrientes no bancarias

Cuentas
550. Titular de la explotación
551. Cuenta corriente con socios y administradores
552. Cuenta corriente con otras personas y entidades vinculadas
553. Cuentas corrientes en fusiones y escisiones
554. Cuenta correinte con uniones temporales de empresas y comunidades
de bienes
558. Socios por desembolsos exigidos
559. Derivados financieros a corto plazo
En estas cuentas se registran los derechos derivados de la entrega de

efectivo a personas físicas o jurídicas, así como los derechos derivados de
pagos efectuados por cuenta de dichas personas, siempre que no tengan
la condición de institución de crédito ni de clientes o proveedores.
En la práctica empresarial, no es extraño encontrar situaciones en las

cuales una empresa efectúa un pago por cuenta de otra empresa que
atraviesa en esos momentos por dificultades de tesorería (falta de liqui-
dez). Por el mismo motivo, pueden producirse entregas, a cuenta, de
efectivo.
Habitualmente estas operaciones se producirán entre empresas con

algún tipo de vinculación o con personas ligadas estrechamente a la
Sociedad, como pueden ser sus socios o administradores. Estos son los
casos que contempla el Plan General Contable en su cuadro de cuentas.
El elemento diferenciador a la hora de utilizar una cuenta de crédito o de

cuenta corriente será el devengo o no de intereses. Si la operación de-
venga intereses, se registrará como crédito, pero si no devenga intereses,
se registrará como cuenta corriente.
El saldo deudor o acreedor de las cuentas indicará si la situación es de en-

deudamiento neto o si la empresa tiene un crédito a su favor.
17
ശശ Por los importes entregados por la empresa a empresarios, socios, administrado-

res.
(55) Cta. cte. con ... a Tesorería (57)
ശശ Por los importes recibidos por la empresa o por los pagos a cuenta de la misma
efectuados por otros:
(57) Tesorería
(400) Proveedores
(6) Gastos a Cuenta cte. con ... (55)
Ejemplo:
1. Manuel (socio de PRISA) pagó por cuenta de PRISA una factura

de 20.000 euros que PRISA adeudaba a un proveedor.
2. PRISA entregó a cuenta 40.000 euros a Manuel.
3. Manuel devolvió a PRISA 2.000 euros.
Estas operaciones se recogerán en el diario de PRISA del siguiente

modo:
1.
20.000 (400) Proveedores a Cuenta cte. con
socios y administ. (551) 20.000
2.
40.000 (551) Cuenta cte. con
socios y administ. a Tesorería (57) 40.000
3.
2.000 (57) Tesorería a Cuenta cte. con socios
y administ. (551) 2.000
18
VIII. Deterioro de valor de créditos comer-

ciales y provisiones a corto plazo
Las Provisiones para insolvencias son correcciones de valor (mino-

raciones) realizadas en los saldos pendientes de cobro por conside-
rar que ha disminuido la probabilidad de ser cobrados.
Cuentas
490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes
vinculadas
499. Provisiones por operaciones comerciales
El plan las define como:

"Correcciones por deterioro del valor de los activos financieros por operaciones
comerciales debido a situaciones latentes de insolvencia de clientes y de otros
deudores incluidos en los subgrupos 43 y 44 y obligaciones actuales, al cierre del
ejercicio, por los gastos a incurrir tras la entrega de los bienes o la prestación de
servicios, como, por ejemplo, la cobertura de gastos por devoluciones de ventas,
garantías sobre productos vendidos y otros conceptos análogos".
La provisión se dota al cierre del ejercicio en función de que cada deu-

dor pueda ser calificado como de dudoso cobro.
Ejemplo: El 31/07/n un cliente nos adeuda 10.000 euros que calificamos como de
dudoso cobro, dotando seguidamente la correspondiente provisión:
10.000 (436) Clientes dudoso cobro a Clientes (430) 10.000
10.000 (694) Pérdidas por deterioro

de créditos por operaciones
comerciales a Deterioro de valor de créditos
por operaciones
comerciales (490) 10.000
19
El 30/04/n+1 el anterior cliente paga 6.000 euros y el resto resulta incobrable:
6.000 (57) Tesorería

4.000 (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables a Clientes dudoso cobro (436) 10.000
10.000 (490) Deterioro de valor

comerciales a Reversión del deterioro
comerciales (794) 10.000
IX. Excesos y aplicaciones de provisiones y

de pérdidas por deterioro (79)
Las dotaciones (69) son cuentas de gastos y las provisiones aplicadas
(79) son cuentas de ingresos, que las compensan.
Cuentas
795. Exceso de provisiones
7950. Exceso de provisión por retribuciones a largo plazo al personal
7951. Exceso de provisión para impuestos
7952. Exceso de provisión para otras responsabilidades
7954. Exceso de provisión por operaciones comerciales
79544. Exceso de provisión por contratos onerosos
79549. Exceso de provisión para otras operaciones comerciales
7955. Exceso de provisión para actuaciones medioambientales
7956. Exceso de provisión para reestructuraciones
20
Ejemplo: Al finalizar el ejercicio se hizo una dotación a la provisión para insolven-

cias de 10.000 de euros mediante los asientos siguientes:
(436) Clientes de dudoso cobro Clientes (430)
10.000 10.000
(694) Pérdidas por deteriorio de Deteriorode valor de créditos por

Créditos por operaciones comerciales Operaciones Comerciales (490)
10.000 10.000
El 30 de junio del año siguiente se cobra el total de la deuda.
Clientes de
(572) Bancos c/c dudoso cobro (436)
10.000 10.000
(490) Deterioro de Valor de Créditos Reversión del Deterioro de Créditos

por Operaciones Comerciales por Operaciones Comerciales (794)
10.000 10.000
21
X. Instrumentos Financieros
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo fi-
nanciero en una empresa y, simultáneamente, a un pasivo financiero
o a un instrumento de patrimonio en otra empresa.
Son activos financieros:
−− El Dinero en efectivo
−− Un instrumento de patrimonio de otra empresa
−− El derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero o intercambiar acti-
vos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente favorables.
Todo contrato que pueda ser liquidado con los instrumentos de patrimonio propio de
la empresa1.
Los activos financieros, a efectos de su valoración, se clasificarán en al-

guna de las siguientes categorías:
−− Préstamos y partidas a cobrar.
−− Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
−− Activos financieros mantenidos para negociar.
−− Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdi-
das y ganancias.
−− Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
−− Activos financieros disponibles para la venta.
1. Norma 9.ª de la 2.ª parte del Plan Contable, Normas de Registro y Valoración
22
Préstamos y partidas a cobrar. Incluye los créditos por operaciones co-

merciales, es decir, los originados en la venta de bienes y prestación de
servicios por operaciones de trabajo de la empresa y los créditos por
operaciones no comerciales.
Su valoración inicial se hará por su valor razonable, que normalmente, si

se trata de créditos por operaciones comerciales con vencimiento no su-
perior a un año, será la de su valor nominal.
Deberán realizarse correcciones de su valor cuando haya evidencia de que
se ha deteriorado.
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Son los valores represen-

tativos de deuda, con una fecha de vencimiento fijada, cobros de cuan-
tía determinada o determinable, que se negocien en un mercado activo
y que la empresa tenga la intención efectiva y la capacidad de conser-
varlos hasta su vencimiento.
Se valorarán inicialmente por su valor razonable, que normalmente, será

el precio de la transacción.
La valoración posterior será por su coste amortizado, debiendo efectuar
correcciones valorativas si se produjese un deterioro de las inversiones
realizadas.
Activos financieros mantenidos para negociar. Se considera que un ac-

tivo financiero se posee para negociar cuando: Se valorarán por su valor
razonable, que normalmente será el precio de la transacción.
−− Se origine o adquiera con el propósito de venderlo en el corto plazo (por ejemplo,

valores representativos de deuda, cualquiera que sea su plazo de vencimiento, o
instrumentos de patrimonio, cotizados, que se adquieren para venderlos en el corto
plazo).
−− Forme parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados
conjuntamente de la que existan evidencias de actuaciones recientes para obtener ga-
nancias en el corto plazo, o
−− Sea un instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato de garan-
tía financiera ni haya sido designado como instrumento de cobertura.
23
Activos financieros a valor razonable son activos financieros designa-

dos por la empresa e Instrumentos financieros híbridos
Los instrumentos financieros híbridos son aquéllos que combinan un

contrato principal no derivado y un derivado financiero, denominado de-
rivado implícito, que no puede ser transferido de manera independiente
y cuyo efecto es que algunos de los flujos de efectivo del instrumento hí-
brido varían de forma similar a los flujos de efectivo del derivado conside-
rado de forma independiente (por ejemplo, bonos referenciados al precio
de unas acciones o a la evolución de un índice bursátil)1.
Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo

y asociadas. Se entenderá que otra empresa forma parte del grupo
cuando ambas estén vinculadas por una relación de control, directa o
indirecta, análoga a la prevista en el artículo 42 del código de comercio
para los grupos de sociedades o cuando las empresas estén controla-
das por cualquier medio por una o varias personas físicas o jurídicas,
que actúen conjuntamente o se hallen bajo dirección única por acuer-
dos o cláusulas estatutarias.
Se entenderá que una empresa es asociada cuando, sin que se trate de

una empresa del grupo, en el sentido señalado anteriormente, la em-
presa o alguna o algunas de las empresas del grupo en caso de existir
éste, incluidas las entidades o personas físicas dominantes, ejerzan sobre
tal empresa una influencia significativa por tener una participación en
ella que, creando con ésta una vinculación duradera, esté destinada a
contribuir a su actividad2.
1. Norma 9.ª.2 de la 2.ª parte del Plan Contable, Normas de Registro y Valoración.
2. Norma 13 del Plan General de Contabilidad de elaboración de las Cuentas Anuales.
24
Activos financieros disponibles para la venta. En esta categoría se

incluirán los valores representativos de deuda e instrumentos de patri-
monio de otras empresas que no se hayan clasificado en ninguna de las
categorías anteriores.
−− Valoración inicial. Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán ini-
cialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio
de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entre-
gada, más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles.
Formará parte de la valoración inicial el importe de los derechos preferentes de
suscripción y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido.
−− Valoración posterior. Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán

por su valor razonable, sin deducir los costes de transacción en que se pudiera in-
currir en su enajenación.
Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarán directamente
en el patrimonio neto, hasta que el activo financiero cause baja del balance o se
deteriore, momento en que el importe así reconocido, se imputará a la cuenta de
pérdidas y ganancias.
Reclasificacion de activos financieros. La empresa no podrá reclasificar

ningún activo financiero incluido inicialmente en la categoría de man-
tenidos para negociar o a valor razonable con cambios en la cuenta de
pérdidas y ganancias a otras categorías, salvo cuando proceda calificar
al activo como inversión en el patrimonio de empresas del grupo, mul-
tigrupo o asociadas.
No se podrá clasificar o tener clasificado ningún activo financiero en la

categoría de inversiones mantenidas hasta el vencimiento si en el ejerci-
cio a que se refieren las cuentas anuales o en los dos precedentes se han
vendido o reclasificado activos incluidos en esta categoría por un importe
que no sea insignificante en relación con el importe total de la categoría
de inversiones mantenidas hasta el vencimiento, salvo aquéllas que co-
rrespondan a ventas o reclasificaciones:
−− Muy próximas al vencimiento.
−− Que hayan ocurrido cuando la empresa haya cobrado la práctica totalidad del princi-
pal.
−− Atribuibles a un suceso aislado, fuera del control de la empresa, no recurrente y que
razonablemente no podía haber sido anticipado por la empresa.
25
XI. Cuentas Financieras del activo corriente

Las cuentas financieras incluidas en el Activo del Balance recogen las
inversiones a corto plazo de la empresa, créditos, fianzas o depósitos
en un período no superior al año o por la voluntad de la empresa de
mantener sus participaciones sobre otras empresas como por inversión
meramente transitoria. También recogen las cuentas de Tesorería.
La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto

plazo se contabilizará en los subgrupos 53, 54, 55 ó 56, según corresponda.
Las cuentas de inversiones financieras se cargarán con ocasión de la

adquisición de Activos financieros, de la concesión de créditos a ter-
ceros, de la entrega de fianzas y depósitos o del devengo de intere-
ses.
El importe de los cargos se determinará de acuerdo con las reglas de valora-

ción de las inversiones financieras.
Las cuentas se abonarán con ocasión de la enajenación de las inversiones,
su amortización, cobro de intereses, devolución de las fianzas o depósitos y
por la depreciación definitiva de la inversión.
La valoración de las salidas se realizará, en todo caso, según su valor neto
contable, pudiendo dar lugar al registro de un beneficio, cuando el precio
de venta supere a aquél, o una pérdida en caso contrario.
Desarrollamos a continuación los asientos para recoger las distintas opera-
ciones y a tal fin emplearemos básicamente las cuentas del Subgrupo 54,
Otras inversiones financieras temporales.
1. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos

de patrimonio (540)
−−Por la compra de acciones u otras participaciones
(549) Desembolsos pendientes Desembolsos exigidos sobre

sobre participaciones en el a participaciones en el patrimonio neto
patrimonio neto a corto plazo (556)
26
La cuenta 545 recoge el importe de los dividendos ya devengados en el

momento de la adquisición mientras que en la cuenta 549 se recoge, si
existen, los importes que el accionista deberá desembolsar a la Sociedad
cuando le sean exigidos.
−−Al ser exigidos los desembolsos pendientes.
(549) Desembolsos pendientes

sobre participaciones en el
patrimonio neto a corto plazo a Desembolsos exigidos sobre
participaciones en el patrimonio neto
(556)
(556) Desembolsos exigidos

sobre participaciones en el
patrimonio neto a Tesorería (57)
−−Por la venta de las participaciones en capital
(57) Tesorería
(549) Desembolsos ptes. sobre
particip. en el patrim. neto
(666) Pérdidas en partici. y valores
representativos de deuda a Inver. financieras a corto plazo en
instrumentos de patrimonio (540)
Beneficios en participaciones y
valores represent. de deuda (766)
En la cuenta 549 se recoge el saldo de los desembolsos pendientes no

exigidos en el momento de la venta de las participaciones.
La cuenta 766 recoge el posible beneficio calculado por diferencia entre
el valor de venta de las participaciones y el valor contable de las mismas,
minorado en los desembolsos pendientes.
Alternativamente, se recogerá en la cuenta 666, Pérdidas en valores ne-
gociables, la diferencia anterior cuando el precio de venta es inferior al
valor contable, minorado éste por los desembolsos pendientes.
27
En la cuenta 549 se recoge el saldo de los desembolsos pendientes no

exigidos en el momento de la venta de las participaciones.
La cuenta 766 recoge el posible beneficio calculado por diferencia entre
el valor de venta de las participaciones y el valor contable de las mismas,
minorado en los desembolsos pendientes.
Alternativamente, se recogerá en la cuenta 666, Pérdidas en valores
negociables, la diferencia anterior cuando el precio de venta es inferior al
valor contable, minorado éste por los desembolsos pendientes.
2. Inversiones en valores de renta fija

−−Por la suscripción o compra al contado de valores de renta fija
(541) Valores representativos de

deuda a corto plazo
(546) Intereses a corto plazo
de valores representativos a Tesorería (57)
La cuenta 546 recoge el importe de los intereses explícitos devengados y

no vencidos en el momento de la compra.
−−Por la venta al contado de valores de renta fija o por su amortización
anticipada
(57) Tesorería
(666) Pérdidas en participaciones
y valores representativos
de deuda a Valores representativos de deuda
a corto plazo (541)
Intereses a corto plazo de valores
representativos de deuda (546)
valores representativos
de deuda (766)
La cuenta 546 recoge el importe de los intereses tanto explícitos como

implícitos devengados y no vencidos en el momento de la venta.
28
La cuenta 666, Pérdidas procedentes de valores negociables, se cargará

cuando el precio de adquisición más el total de los intereses devengados
y no vencidos sea superior al precio de venta o valor de reembolso.
Alternativamente se abonará la cuenta 766, Beneficios en valores ne-
gociables, cuando el precio de adquisición más el total de los intereses
devengados y no vencidos sea inferior al precio de venta o valor de reem-
bolso.
−−Por el devengo de intereses

de valores representativas
de deuda a Ingresos de valores representativos
de deuda (761)
−−Por la amortización de los títulos
(57) Tesorería
(666) Pérdidas en participaciones
y valores representativos
de deuda a Valores representativos de deuda
a corto plazo (541)
Intereses a corto plazo de valores
representativos de deuda (546)
valores representativos
de deuda (766)
La cuenta 546 recoge el importe de los intereses implícitos devengados

hasta el momento de la amortización de los títulos.
3. Créditos no comerciales
−−Por la concesión de un crédito a corto plazo
(542) Créditos a corto plazo a Tesorería (57)
29
−−Por el devengo de intereses con vencimiento a corto plazo

de créditos a Ingresos de créditos (7621)
−−Por la amortización del préstamo
(572) Bancos c/c a Créditos a corto plazo (542)

Intereses a corto plazo
de créditos (547)
La cuenta 547 recoge el importe de los intereses implícitos devengados

hasta el momento de la amortización de los títulos.
−−Por la insolvencia definitiva del deudor
(667) Pérdidas de créditos no

comerciales a Créditos a corto plazo (542)
Si existiesen en ese momento intereses devengados y no vencidos afecta-

dos también por la insolvencia:
(667) Pérdidas de créditos no

comerciales a Intereses a corto plazo
de créditos (547)
−−Por la cesión a terceros mediante contraprestación de un crédito
(57) Tesorería
(667) Pérdidas de créditos
no comerciales a Créditos a corto plazo (542)
Ingresos de créditos
a créditos (547)
30
La cuenta 667, Pérdidas de créditos, recogerá la diferencia entre el im-

porte obtenido por la cesión y el importe por el que figuraba registrado el
crédito. La cuenta 7621, reflejaría el exceso recibido sobre el valor conta-
ble del crédito.
−−Por la venta de inmovilizado (activo no corriente) aplazando el total del
cobro a corto plazo
(543) Créditos a corto plazo por

enajenación del inmovilizado a Inmovilizado (activo no corriente) (2)
La cuenta 543 se cargará por el que hubiese sido precio de venta al con-
tado. Los intereses incorporados al nominal del crédito se registraran a
medida se devenguen.
4. Fianzas constituidas a corto plazo (565)

Será el efectivo entregado como garantía del cumplimiento de una obli-
gación, a plazo no superior a un año.
La parte de las fianzas constituidas a largo plazo que tenga vencimiento a
corto deberá figurara en esta cuenta.
−−Por la constitución de una fianza a corto plazo
(565) Fianzas constituidas

a corto plazo a Tesorería (57)
−−Por la cancelación de la fianza por cumplimiento de la obligación afian-

zada
(57) Tesorería a Fianzas constituidas

a corto plazo (565)
−−Por pérdida de la fianza por incumplimiento de la obligación afianzada
(678) Gastos excepcionales a Fianzas constituidas

a corto plazo (565)
31
5. Dividendo activo a cuenta (557)

Son los importes que se distribuyen entre los accionistas a cuenta del di-
videndo definitivo.
Aunque aparece en el Pasivo del Balance, minorando el saldo de los fon-
dos propios, la cuenta 557 es de Activo y recoge el crédito de la empresa
frente a los socios en función de un anticipo sobre el dividendo que re-
sulte de la distribución definitiva del resultado del ejercicio en curso. No
incluye las cantidades que, con cargo a reservas, pudieran distribuirse.
Los asientos posteriores serán entendidos mejor una vez estudiadas las
cuentas de Resultados y la distribución y aplicación de resultados. No
obstante, por razones sistemáticas, recogemos los asientos-modelo en los
que interviene normalmente la cuenta 557.
−− Cuando se acuerde la distribución de un dividendo a cuenta
(557) Dividendo activo a cuenta a Dividendo activo a pagar (526)
−− Por el pago del dividendo a los accionistas
(557) Dividendo activo a cuenta a Tesorería (57)

Hª Pª, acreedor por
retenciones practicadas (4751)
−− Por el acuerdo de distribución y aplicación de los beneficios del ejercicio
(129) Resultado del ejercicio a Dividendo activo a cuenta (557)
32
XII. Deterioro del Valor

Cuentas
593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas
Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de
594.
partes vinculadas
595. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a partes vinculadas
597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo
598. Deterioro de valor de créditos a corto plazo
599. Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos para la venta
Expresión contable de correcciones de valor motivadas por pérdidas por

deterioro de los activos incluidos en el grupo 5.
En el supuesto de posteriores recuperaciones de valor, de acuerdo con lo
que al respecto disponen las correspondientes normas de registro y va-
loración, las pérdidas por deterioro reconocidas deberán reducirse hasta
su total recuperación, cuando así proceda de acuerdo con lo dispuesto en
dichas normas.
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo corriente del balance
minorando la partida en la que figure el correspondiente elemento patri-
monial.
XIII. Tesorería
Está formada por el conjunto de medios líquidos en caja y por los
saldos a favor de una empresa en cuentas corrientes o de ahorro a la
vista, en bancos e instituciones de crédito.
Se entiende por liquidez de un Activo la rapidez con que el mismo puede

ser convertido en medio de pago con el menor coste posible. El Activo más
líquido es el dinero “efectivo” (billetes o monedas) que en sí mismo consti-
tuye un medio de pago.
Muy próximos en el grado de liquidez se encuentran los saldos a favor de la
empresa depositados en cuentas a la vista en bancos e instituciones de cré-
dito. Las cuentas a la vista, ya sean cuentas corrientes o de ahorro, se carac
33
terizan por la disponibilidad inmediata de los fondos en ellas depositados, sin

que exista penalización de ningún tipo sobre los intereses ya devengados.
La tesorería adquiere un papel relevante dentro de la contabilidad de la
empresa por diversos motivos:
−− El uso continuo de medios líquidos para realizar los pagos (a proveedores, trabaja-
dores, Hacienda, etc.) y los cobros.
El uso de la permuta de bienes hace muchos siglos que dejó paso al dinero.
−− El preciso control que necesitan estos Activos
Junto al gran número de operaciones en que interviene se presentan dificultades
añadidas como la diversificación de las fórmulas de cobro o pago.
−− La mayor facilidad que ofrecen los medios líquidos para su apropiación
Es muy importante que, en todo momento, exista un responsable claro de los movi-
mientos de tesorería, ya sea de la caja o de las cuentas bancarias de la Entidad.
Las medidas a tomar en este sentido son diversas y numerosas:

−− Arqueos aleatorios de caja.
−− Constancia escrita del dinero que existe en la caja cuando se cambia la persona en-
cargada de ella.
−− Documentación detallada de todas las operaciones.
−− Diversificación de funciones (la persona que emite los cheques en la empresa debe
ser distinta que aquélla que los firma y, a su vez, el movimiento de las cuentas debe
ser revisado posteriormente por otra persona).
1. Normas de Valoración
La única dificultad que presenta la valoración de estos Activos es la

moneda extranjera. La norma 11ª de la 2ª parte del Plan establece
en el apartado 1.1 y 1.2.1 lo siguiente:
Valoración Inicial. Toda transacción en moneda extranjera se conver-

tirá a moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda
extranjera, del tipo de cambio de contado, es decir, del tipo de cambio
utilizado en las transacciones con entrega inmediata, entre ambas
monedas, en la fecha de la transacción, entendida como aquella en la
que se cumplan los requisitos para su reconocimiento.
34
Valoración posterior de partidas monetarias. A cierre de ejercicio se

valorarán aplicando el tipo de cambio de cierre, entendido como el
tipo de cambio medio de contado, existente en esa fecha.
Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se ori-
ginen en este proceso así como las que se produzcan al liquidar dichos
elementos patrimoniales, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y
ganancias del ejercicio en que surjan.
2. Cuentas de tesorería
Cuentas
57. Tesorería
570. Caja, euros
571. Caja, moneda extranjera
572. Bancose instituciones de crédito c/c vista, euros
573. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera
574. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, euros
575. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, moneda extranjera
576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez
Caja, euros (570) y Caja, moneda extranjera (571). Estas cuentas

se definen como disponibilidad de medios líquidos en caja.
La caja (el efectivo en manos de la empresa) se ha visto reducida a
un papel secundario como medio de cobro o pago. No ocurre esto
en las empresas dedicadas al comercio minorista (venta al público),
donde el efectivo ocupa un papel relevante, lo que exige un mayor
esfuerzo de control.
En la medida de lo posible, es necesario un control que permita identi-

ficar cada una de las operaciones que ha dado lugar a movimientos de
caja. La persona encargada de la tesorería deberá ocuparse de redactar
un libro auxiliar de caja donde se recojan todas estas operaciones.
La labor se simplifica mucho (sobre todo en lo relativo a cobros) me-
diante la codificación de los productos, lo que permite un detalle impor-
tante en las facturas y posibilita una mejora en la gestión del almacén,
35
ya que facilita la identificación de los productos enajenados y que, por

tanto, deben ser sustituidos.
Ejemplo: Las cajas de las grandes cadenas comerciales están dotadas

de lectores ópticos de códigos de barra y que no son otra cosa que
terminales de un ordenador central.
Bancos e instituciones de crédito. Se define como el importe depo-

sitado en cuentas a la vista en bancos o instituciones de crédito.
Para poder utilizar las cuentas bancarias de tesorería deben darse las
siguientes condiciones:
−− Deben ser saldos a favor de la empresa. Los posibles descubiertos en la
cuenta (números rojos) deben ser registrados como saldos acreedores
dentro de cuentas del Pasivo. No obstante y en aplicación del principio de
importancia relativa, cuando la situación de descubierto sea breve en el
tiempo y su cuantía de poca importancia, puede permitirse la existencia de
saldos acreedores en estas cuentas bancarias.
−− Han de ser depósitos en bancos o instituciones de crédito legalmente reco-

nocidos como tales en España o en el extranjero. Dentro de las instituciones
de crédito quedan comprendidas las Cajas de Ahorro, las Cajas Rurales y las
Cooperativas de Crédito.
−− Debe tratarse de depósitos a la vista de disponibilidad inmediata. El Plan

General Contable establece cuentas diferentes para los depósitos en cuen-
tas corrientes y para los depósitos en cuentas de ahorro. La diferencia
fundamental hoy día entre ambas es la posibilidad que ofrece la primera
de utilizar como medio de pago talones bancarios. Otras diferencias como
la mayor rentabilidad de las segundas se han visto prácticamente anuladas
en los últimos años por la feroz competencia entre instituciones de crédito
para captar nuevos clientes.
Inversiones a corto plazo de gran liquidez (576). Inversiones tran-

sitorias de tesorería que sean convertibles en efectivo en el plazo
máximo de 3 meses y que no tengan riesgos de cambio de valor.
36
3. Relaciones Contables
Las cuentas de tesorería se cargarán cuando aumente el importe

que en metálico posea la empresa o por los ingresos en las cuentas
bancarias.
Estas mismas cuentas se abonarán por el pago en metálico o por la
disposición total o parcial de los importes depositados.
(57) Tesorería
Cobros Pagos
Saldo deudor
4. Conciliaciones Bancarias
Junto con la contabilidad bancaria que lleva la empresa, existe

otra contabilidad de los movimientos bancarios de cada una de las
cuentas de la empresa, esto es, las contabilidades, periódicamen-
jte, comunicada a la empresa mediante los llamados extractos de
cuenta.
Lo primero que debemos tener en cuenta a la hora de examinar un ex-

tracto es que los ingresos en nuestras cuentas bancarias aparecen en el
Haber del extracto y en nuestra contabilidad en el Debe del mayor (in-
crementos de Activos siempre en el Debe).
Asimismo, los pagos a través de la cuenta aparecen en el extracto en el
Debe y en nuestra contabilidad en el Haber (disminuciones de Activos
siempre en el Haber).
La razón no es otra que lo que recoge el extracto es la propia contabi-
lidad de la Entidad financiera y para ella los importes depositados por
la empresa representan una mayor deuda con ésta, mientras que las
retiradas de efectivo disminuyen el importe de la deuda. En conclusión,
mientras el extracto ofrece un saldo acreedor (siempre que no exista un
descubierto), las cuentas bancarias tendrán un saldo deudor.
37
Con frecuencia existen diferencias entre el extracto bancario y la con-

tabilidad de las cuentas bancarias, por lo que, de cara a un correcto
control, se exige la “conciliación bancaria”, cuyo objetivo es encontrar y
analizar las diferencias entre el extracto y la contabilidad.
Las fases de toda conciliación son las siguientes:
Punteo de las operaciones. Deberán puntearse las operaciones

recogidas en extracto con las operaciones contabilizadas por la em-
presa para encontrar las diferencias existentes.
Estas diferencias pueden deberse a diversas causas:

−− El pago de intereses por el banco que sí aparece abonado en el extracto pero
que aún no ha sido contabilizado por la empresa.
−− El abono en contabilidad del importe de talones entregados como forma de
pago y que aún no han sido presentados al cobro.
−− Recibos de la luz cargados en extracto y no abonados en libros, etc.
Comprobación de las diferencias. Para realizar la comprobación,

podemos operar de la siguiente forma:
Saldo del extracto

+ Importes cargados en extracto y no abonados contablemente.
- Importes abonados en extracto y no cargados contablemente.
+ Importes cargados en contabilidad y no abonados en extracto.
- Importes abonados en contabilidad y no cargados en extracto.
= Saldo contable
Si la ecuación anterior se cumple, efectivamente hemos encontrado

todas las diferencias. De lo contrario, habremos de repetir la primera
fase.
38
Análisis de las diferencias. Al analizar las diferencias encontradas

debemos buscar una explicación a cada una de ellas.
Al analizar las diferencias encontradas debemos buscar una explica-

ción a cada una de ellas.
Eliminación de las diferencias. Cuando proceda realizarlas, me-

diante el registro de operaciones pendientes de contabilizar, que
han sido verificadas como correctas, solución de errores contables
o de la entidad financiera, etc.
Por último, habrá diferencias que no deben eliminarse ahora como el

pago mediante talón que aparece en contabilidad abonado, pero no
cargado en el extracto. Estas diferencias desaparecerán en próximas
conciliaciones.
Ejemplo:
Extracto bancario:
Banco KO C/C 0000000000
Concepto Debe Haber Saldo
Saldo inicial 10.000

Ingreso efectivo 2.000 12.000
Ingreso talón 3.000 15.000
Teléfono 250 14.750
Intereses 600 15.350
Libro de Mayor:
(572) c/c 0000000000

Saldo inicial 10.000
Cobro factura 3.000
Cobro anticipo 2.000
Pago talón 1.234 500
Saldo final 14.500
39
Por tanto:
Saldo del extracto 15.350

+ Cargos en extracto no abonados libros 250
Teléfono 250
- Abonos en extracto no cargados libros (-) 600

Intereses 600
+ Cargos en libros no abonados en extracto 0
- Abonoso en libros no cargados en extracto (-)500

Talón 1.234 500
= Saldo contable 14.500
40
XIV. Cuestionario de Autocomprobación

Rodear con un círculo el número que corresponda a las frases verda-
deras.
1. L as cuentas financieras sólo se utilizan para reflejar el dinero disponi-

ble en Caja y Bancos.
2. La cuenta de accionistas, capital sin desembolsar, es de Pasivo.
3. L a cuenta de acciones con cotización oficial adquiridas como inversión

permanente pertenecen al Grupo 5.
4. L as inversiones financieras registradas en el grupo 5 responden a un

criterio de control.
5. L as acciones adquiridas como empleo transitorio de liquidez respon-

den a un criterio de rentabilidad.
6. Las fianzas constituidas son cuentas de Pasivo.
7. L as cuentas con socios y administradores pueden ser cuentas de Ac-

tivo o Pasivo.
8. El saldo de la cuenta de caja ha de ser deudor o cero.
9. E l dinero depositado en Bancos, cuentas de ahorro a la vista, se conta-

biliza en la cuenta de imposiciones a plazo fijo.
10. L as cantidades ingresadas en Bancos, cuentas corrientes, son anota-

das en el Haber de la cuenta de Bancos.
11. E l Banco anota en el Debe las cantidades que paga por nuestra
cuenta.
Solución
(5, 7, 8 y 11)
41
42
43

Deudores y Cuentas Financieras

Caricato da

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04

Deudores y Cuentas financieras

Anticipos y Créditos al personal 14

Cuentas Corrientes no Bancarias 17

Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo 19

Excesos y aplicaciones de Provisiones y de pérdidas por Deterioro 20

Cuentas Financieras del activo corriente 26

Fianzas constituidas a corto plazo (565) 31

Casos Prácticos Resueltos

Las características generales de las cuentas de deudores son:

II. Cuentas de deudores

Deudores por operaciones comerciales

III. Cuentas de Clientes (43)

Son requisitos para que pueda registrarse el derecho que:

Derechos de cobro, formalizados únicamente mediante fatura o

La cuenta de clientes se carga cuando nacen los derechos derivados de

El concepto y movimiento de las cuentas de ingresos por ventas, de-

(430) Clientes a Ventas (70)

ശശ Si el cliente devuelve los productos:

(708) Devoluciones de ventas

ശശ Al conceder al cliente un descuento derivado del incumplimiento de las condi-

(708) Devoluciones de ventas y

ശശ Al conceder al cli ente un descuento por volumen (rappels) recogido en factura

(709) Rappels sobre ventas a Clientes (430)

ശശ Al conceder al cliente un descuento por pronto pago, aun en el caso de que

(706) Dtos. ventas por

(57) Tesorería a Clientes (430)

ശശ Cuando se considera un saldo de dudoso cobro:

(436) Clientes de dudoso cobro a Clientes (430)

ശശ Cuando se produce un incobrable definitivo (y antes no se ha contabilizado

(650) Pérdidas créditos

ശശ Cuando se produce un incobrable definitivo y el crédito está recogido en la

(650) Pérdidas créditos

2. Clientes, efectos comerciales a cobrar (431)

Se recogen en esta cuenta los derechos de cobro sobre clientes

Son derechos de cobro sobre clientes cuya peculiaridad consiste en que

Su movimiento es análogo al de la cuenta 430, Clientes, por lo que se

En los siguientes asientos, utilizaremos el desglose que para esta

(430) Clientes a Ventas (70)

ശശ Si se emite una letra y ésta es aceptada por el cliente, conservando la empresa

(4310) Efectos comerciales

El importe del derecho de cobro no ha variado. Con este asiento simplemente

ശശ Si la letra es cobrada a su vencimiento:

(57) Tesorería a Efectos comerciales

ശശ Si la letra no es abonada a su vencimiento:

(4315) Efectos comerciales

Con este asiento volvemos a reclasificar el derecho de cobro. Es un

Además la devolución de la letra suele llevar consigo la producción de

Para este caso existen dos posibilidades:

(626) Servicios bancarios

(57) Tesorería a Ingresos por

(4315) Efectos comerciales

(57) Tesorería a Efectos comerciales

(436) Clientes de dudoso cobro a Efectos comerciales

De nuevo una simple reclasificación del derecho de cobro.

(436) Clientes de dudoso cobro a Efectos comerciales

ശശ Cuando un efecto comercial se considera definitivamente incobrable (y antes

(650) Pérdidas de créditos

Descuento de efectos comerciales

(4310) Efectos comerciales

(572) Bancos c/c

Por otro, debemos registrar la nueva situación de los derechos de cobro:

(4311) Efectos comerciales

V. A nticipos y créditos al personal (460 y