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Universidad de Oriente
Núcleo de Sucre
Escuela de Administración
Bachiller:
Génesis Vásquez
C.I.: 23.702.928
Sección 03
a. Concepto.
Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten después de restar
de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley, sin perjuicio
respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por inflación previsto en
esta Ley.
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Comparable, tanto temporalmente como espacialmente, o sea con otros IPC de otros
países o períodos en un mismo país.
a.- Concepto.
Todos los entes económicos que sean sujetos al pago impositivo en materia de Impuesto
sobre la Renta, al final de cada ejercicio económico o contable, deberán reflejar en sus
estados financieros (Estado de Resultado), la ganancia o pérdida habida en el ejercicio. Si
este ente económico tributa sobre la ganancia neta obtenida durante el ejercicio, sin tomar
en cuenta el Índice inflacionario de período, tributaría sobre una ganancia ficticia,
sobreestimada o subestimada, y por ende pagaría un impuesto indebido. Esto, cuando se
tributa sobre la ganancia, como es el caso del Impuesto sobre la Renta.
Si lo que la empresa obtuvo en el ejercicio fue una pérdida, la misma no sería real, toda
vez que no se tomó en cuenta el efecto o índice inflacionario que afectó durante el período,
a los valores determinantes de la pérdida en referencia.
Para corregir estas desviaciones, se hace necesario que el contribuyente practique, antes
de elaborar sus Estados Financieros, el ajuste de los valores activos y pasivos con base en
el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) que publica el Banco Central de
Venezuela, a que se refieren los artículos 173 y 178 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
y artículos 90 y 91 de su Reglamento. El INPC, el mayormente conocido de todos los
índices de carácter económico y social, representa la medición del costo de vida de un
determinado momento.
c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho.
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e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas no citadas en los literales anteriores.
Según el Art. 173, Pgfo. 2do.LISLR expresa de las partidas monetarias y no monetarias lo
siguiente: “Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas del
Balance General Histórico del Contribuyente que por su naturaleza o características son
susceptibles de protegerse de la inflación, tales como los inventarios, mercancías en
tránsito, activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliario, equipos, construcciones
en proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y
créditos diferidos y activos intangibles. Los créditos y deudas con cláusula de
Reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado
o registrados como cargos o créditos diferidos se considerarán activos y pasivos
monetarios”.
En el Art 94 L.I.S.L.R. “Se consideran activos y pasivos monetarios, según el caso, las
partidas del Balance General del contribuyente que representan valores nominales en
moneda nacional que al momento de su disposición o liquidación, éstas se hacen por el
mismo valor histórico con que fueron registrados. Todos los activos y pasivos no
clasificados como no monetarios, se consideran monetarios”.
En el art. 173 Pgfo Cuarto y 97 R.L.I.S.L.R. expresa lo siguiente de las partidas excluidas
lo siguiente: “Deberán excluirse de los activos no monetarios, las capitalizaciones en las
cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y
cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por esta Ley.
También deberán excluirse de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones
aplicados en su totalidad a la producción de utilidades de enriquecimientos presuntos,
exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta Ley y los bienes
intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o
revalorizaciones de bienes no autorizados por esta Ley. Asimismo deberán excluirse de los
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activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a
accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o
vinculadas de conformidad con lo establecido en el artículo 116 de la presente Ley.”
d.- Características, Contabilización del Ajuste por Inflación: Libro Adicional Fiscal
Artículo 192. Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos
de la inflación, previsto en este Título, deberán llevar un libro adicional fiscal donde se
registrarán todas las operaciones quesean necesarias, de conformidad con las normas,
condiciones y requisitos previstos en el Reglamento del presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley y en especial las siguientes:
a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre del ejercicio gravable
anterior) reajustado con la variación del el índice Nacional de Precios al Consumidor fijado
por la autoridad competente durante el ejercicio gravable. Este balance servirá de base
para el cálculo del ajuste al patrimonio inicial contenido en el artículo 184 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
c. Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio previsto en el artículo
182 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
d. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este Capítulo con el detalle de sus
cálculos.
e. El Balance General Fiscal Actualizado Final; incluyendo todos los asientos y exclusiones
previstas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, donde se muestren en
el patrimonio en forma separada, las cuentas Reajustes por Inflación, Actualización del
Patrimonio y Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.
f. Una conciliación entre los resultados Históricos del ejercicio y la renta gravable.
Y el Reglamento indica
Artículo 123. Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajustes y reajustes por
efectos de la inflación a que se refiere el Título IX de la Ley, cuando menos, deberán llevar
un libro adicional y los demás registros que sean necesarios, para dejar constancia en
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ellos, en forma separada para cada uno de los conceptos indicados en los numerales
siguientes:
1. El ajuste inicial a los inventarios de conformidad con los detalles exigidos en el artículo
104 de este Reglamento. [Ref. Ley ISLR Artículo 192 Literal b]
2. El ajuste inicial y cálculo del tres por ciento (3%) de los activos fijos depreciables de
conformidad con los requisitos establecidos en el numeral (1) del artículo 105 de este
Reglamento. [Ref. Ley ISLR Artículo 192 Literal b]
3. El ajuste inicial del resto de los activos no monetarios amortizables o no, distintos de los
activos fijos depreciables pero incluyendo los activos fijos no depreciables, de conformidad
con los detalles exigidos por el numeral (2) del artículo 105 de este Reglamento. [Ref. Ley
ISLR Artículo 192 Literal b]
4. El ajuste inicial de los pasivos no monetarios realizables o no, de conformidad con los
detalles exigidos por el numeral (3) del artículo 105 de este Reglamento. [Ref. Ley ISLR
Artículo 192 Literal b]
5. El Balance General Fiscal Actualizado a la fecha del ajuste inicial exigido en el artículo
100 de este Reglamento. [Ref. Ley ISLR Artículo 192 Literal a]
6. El Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio gravable anterior, reajustado
al cierre del ejercicio gravable actual, para determinaren cada ejercicio el ajuste regular al
patrimonio inicial exigido en el artículo 111 de este Reglamento. [Ref. Ley ISLR Artículo
192 Literal a]
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11. El ajuste regular de los inventarios, de conformidad con los detalles exigidos por el
artículo 120 de este Reglamento.
12. El ajuste regular de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable,
de conformidad con los detalles exigidos por el artículo 117 de este Reglamento. [Ref. Ley
ISLR Artículo 192 Literal b]
13. El ajuste regular de los pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio
gravable, de conformidad con los detalles exigidos por el artículo 118 de este Reglamento.
[Ref. Ley ISLR Artículo 192 Literal b]
15. El Balance General Fiscal Actualizado, a la fecha de cierre de cada ejercicio gravable.
[Ref. Ley ISLR Artículo 192 Literal e]
16. Libro mayor mostrando el movimiento durante el ejercicio para las cuentas fiscales,
Reajuste por Inflación, Actualización de Patrimonio y Exclusiones Fiscales al Patrimonio.
17. Cualquier otra información que fuere necesaria para demostrar la validez de la
información registrada.
18. Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta gravable. [Ref.
Ley ISLR Artículo 192 Literal f]
a. Concepto
b. Fecha de realización
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En el artículo 100 de L.I.S.L.R. y los Pgfo 1, 2 y 3 expresa lo siguiente:
Artículo 100. Los contribuyentes sujetos a la normativa referente a los ajustes por efectos
de la inflación a que se contrae el Título IX de la Ley y este Capítulo, deberán a los solos
efectos de la Ley, realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios,
salvo las exclusiones del patrimonio indicadas en la Ley y en este Reglamento, en la fecha
de cierre de su primer ejercicio gravable, la cual tendrá como consecuencia una variación
en el monto del patrimonio neto a esa fecha y un Balance General Fiscal Actualizado inicial
que servirá como punto de referencia al sistema integral de ajustes por efectos de la
inflación.
Parágrafo Segundo. Las empresas inactivas deberán realizar su ajuste inicial en el cierre
del ejercicio en el cual inicien sus actividades. Si el contribuyente ya había hecho un ajuste
inicial antes de cesar sus actividades y entrar en inactividad y posteriormente las inicia de
nuevo, deberá hacer un reajuste de las partidas no monetarias al cierre del ejercicio
anterior a aquel en el cual inicia de nuevo sus actividades acumulando el ajuste en la
cuenta Actualización del Patrimonio. Este reajuste servirá de base para el ajuste regular al
cierre del primer ejercicio gravable en el cual inicie de nuevo sus actividades.
Parágrafo Tercero. Los contribuyentes a que se refiere el parágrafo primero del artículo
173 de la Ley, deberán realizar el ajuste inicial el día del cierre del ejercicio fiscal en el cual
decidan acogerse. Como resultado de este ajuste inicial, quedará establecido el patrimonio
fiscal a tomar en cuenta para la determinación del reajuste regular por inflación en el
ejercicio siguiente.
c. Factor de Ajuste
El ajuste inicial a que se contrae el artículo 172 de esta Ley, se realizará tomando como
base de cálculo la variación ocurrida en el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área
Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, entre el mes de
adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha,
y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable
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a) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes final del período, expresado con cinco
decimales como mínimo, dividido entre el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes
de adquisición o del mes de cierre del período anterior cuando éste sea el caso, expresado
con cinco decimales como mínimo. El resultado se multiplica por cien, al total obtenido se
le resta 100 y se expresa con cinco decimales.
b) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes final del período, expresado con cinco
decimales como mínimo, menos el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes de
adquisición o del mes de cierre del ejercicio anterior cuando éste sea el caso, expresado
con cinco decimales como mínimo. El resultado se divide entre el Índice de Precios al
Consumidor (IPC) del mes de adquisición, o del mes de cierre del ejercicio anterior cuando
este sea el caso y el nuevo resultado se multiplica por 100 y se expresa con cinco
decimales.
Parágrafo Tercero. Todas las cifras resultantes de las actualizaciones indicadas en la Ley
y este Reglamento se presentarán redondeadas sin céntimos al número entero obtenido, o
al número entero siguiente si la fracción es superior a cincuenta (50) centésimas
1.- Identificar las partidas monetarias y no monetarias; así como las exclusiones fiscales
históricas. De acuerdo al parágrafo segundo y cuarto del articulo 173 LISLR.
2.- Determinar los valores, las fechas de adquisición y fecha de cierre contable
(Actualización), y los Índices de Precios al Consumidor, según a la fecha aplicable a la
partida no monetaria respectiva.
3.- Calcular el monto ajustado y ajuste neto de periodo para cada una de las partidas no
monetarias. Utilizando las hojas de Trabajo respectiva.
INVENTARIOS
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Se cargará a la cuenta de activo correspondiente y acreditará a la cuenta de actualización
del patrimonio el mayor valor que resultare de ajustar el inventario existente a la fecha de
cierre.
A Descripción de Inventarios A
J Inventario Actualizado
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E Factor de Actualización E=C/D
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J Ajuste Inicial de Costos Históricos J=G-F
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M2 Ajuste Inicial de Realización Acumuladas M2=K
4.- Elabórese los asientos fiscales respectivos y el Balance General Fiscal Actualizado.
“Artículo 105, parágrafo primero. El Balance General Fiscal Actualizado inicial incluirá los
activos y pasivos no monetarios actualizados, los activos y pasivos monetarios, las cuentas
de patrimonio sin actualizar, la cuenta Actualización del Patrimonio y la cuenta Exclusiones
Fiscales Históricas al Patrimonio.”
2014 -X1-
-X2-
-X3-
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P/R la actualización por efectos del ajuste
-X4-
Galpón 92.597,13
Maquinarias 222.223,10
Mobiliarios 148.155,40
-X5-
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4. El Reajuste Regular por Inflación:
a. Concepto
b. Fecha de Realización
Art 178. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artículo 172 de
esta Ley, una vez realizado el ajuste inicial, deberán reajustar al cierre de cada ejercicio
gravable, sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los
aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o
las pérdidas, conforme al procedimiento que a continuación se señala. El mayor o menor
valor que se genere al actualizar los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio
del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de
las ganancias o las pérdidas, serán acumulados, en una cuenta de conciliación fiscal que
se denominará Reajustes por Inflación y que se tomará en consideración para la
determinación de la renta gravable, con excepción de
las empresas en etapa preoperativo, para las cuales el reajuste por inflación sólo se
tomará en consideración para la determinación de la renta gravable en el período siguiente
a aquel en que se incorporaron en el sistema de ajustes por inflación de conformidad con
lo establecido en el artículo 173 de esta Ley.
Parágrafo Octavo. El reajuste regular por efectos de la inflación a que se contrae este
artículo, es a los solos fines de la aplicación de la Ley que se reglamenta y únicamente
deberá practicarse al cierre de los ejercicios tributarios que finalicen con posterioridad al
día en que conforme a este Reglamento deba realizarse el ajuste inicial por inflación, sin
perjuicio de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.
c. Factor de Reajuste
Según el Art 111 expresa lo siguiente: “Se cargará o acreditará a la cuenta de Reajustes
por Inflación y se acreditará o cargará a la cuenta de Actualización de Patrimonio, el mayor
o menor valor que resulte de actualizar anualmente el patrimonio neto del contribuyente al
inicio del ejercicio tributario, según el porcentaje de variación experimentado por el Índice
de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas durante el ejercicio
gravable, elaborado por el Banco Central de Venezuela.”
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Reajuste de los Activos Fijos: Cálculo y Registro
Calculo
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e. Reajuste de los Inventarios: Cálculo y Registro
1.- Se reajusta el inventario final ajustado en el ejercicio anterior con la variación del IPC
entre el mes de inicio y cierre del ejercicio.
2.- Se comparan el costo histórico al cierre de ejercicio gravable con el costo histórico al
cierre del ejercicio anterior para cada clase de inventario, aplicando los siguientes criterios:
2. a. Inventario final ≤ Inventario inicial, todo proviene del inicial El inv. (f) se ajustará en
forma proporcional al inv. (i) reajustado
2. b. Inventario final > Inventario inicial La porción en Bs. que excede no se ajusta y la
porción que proviene del inventario inicial se actualiza en forma proporcional al inventario
inicial reajustado Ajuste por Inflación Fiscal
3.-Se realiza una comparación entre el inventario final actualizado obtenido del
procedimiento anterior y el inventario final histórico para la misma clase de inventario, la
diferencia es el ajuste acumulado al inventario final.
Ajuste acumulado al inventario final= invent. Final actualizado del ejercicio anterior /
inventario final histórico
Ajuste Acum. Ejerc. Actual > ajuste Acum ejerc. Ant. = Inventario / R.P.I
Ajuste Acum. Ejerc. Actual < ajuste Acum ejerc. Ant. = R.P.I / Inventario
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Registro (art 182 L.I.S.L.R. y art 120 del R.I.S.L.R. literal e y f)
Siel ajuste acumulado al inventario final del ejercicio tributario anterior es superior al ajuste
acumulado al inventario final en el cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se
cargara a la respectiva cuenta de inventario del activo del contribuyente con crédito a la
cuenta Reajuste por Inflación.
Si ajuste acumulado al inventario final del cierre del ejercicio tributario es inferior al ajuste
acumulado al inventario en el cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se
acreditará a la respectiva cuenta de inventario del activo del contribuyente y se cargará a la
cuenta Reajuste por Inflación.
Reajuste por inflación= Actualización acumulada del patrimonio – patrimonio neto fiscal
inicial
Reajuste por inflación= Actualización acumulada del aumento o disminución – Monto del
aumento o disminución.
Registro
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Aumento del patrimonio = Disminución de la renta
Calculo
RPI= Inversiones al cierre del ejercicio – Fecha de su anegación o cierre del ejercicio
gravable
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