Presentación CCI Bogotá

REFORMA TRIBUTARIA ESTRUCTURAL
LEY 1819 DE 2016
Análisis de Temas de Interés para miembros de

la Cámara Colombiana de Infraestructura
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Tarifas nominales
Disminución de tarifas nominales:
Regimen Ordinario del Impuesto sobre la renta
Año Actual Reforma

Renta 25% Renta 34%
CREE 9% Sobretasa 6%
2017
Sobretasa 8%
Total 42% Total 40%
Renta 25% Renta 33%
CREE 9% Sobretasa 4%
2018
Sobretasa 9%
Total 43% Total 37%
Renta 25% Renta 33%
2019 y CREE 9% Sobretasa 0%
Siguientes Sobretasa 0%
Total 34% Total 33%
*La sobretasa solo aplica para renta gravables que superen

COP$800.000.000
Tarifas nominales
 Las sociedades constituidas bajo la Ley 1429 tendrán tarifa
del 9% más una tarifa progresiva.
Año Tarifa
Primer año 9% + (TG - 9%)*0
Segundo año 9% + (TG - 9%)*0
Tercer año 9% + (TG - 9%)*25%
Cuarto año 9% + (TG - 9%)*50%
Quinto año 9% + (TG - 9%)*75%
Sexto año y siguientes TG
 Se eliminó la exoneración del cálculo de renta presuntiva, y la

exoneración de retención en la fuente (ratificado DIAN).
Impuesto sobre dividendos
 El nuevo régimen solo es aplicable a los dividendos que se

repartan con cargo a utilidades generadas a partir del año
gravable 2017.
 Hasta que se distribuyan en su totalidad las utilidades

generadas hasta el 2016, van a coexistir dos regímenes de
tributación de dividendos.
Impuesto sobre dividendos
Tipo de persona Dividendo no gravado Dividendo gravado
Persona Jurídica N/A N/A

nacional
Persona Natural 0%: 0-600 UVT (aprox. 19 mill) 35% (sobre el
residente 5%: 600-1000 UVT dividendo) + tarifa
10%: 1000 UVT en progresiva (sobre el
adelante (aprox. 31,8 mill) dividendo – 35%)
Persona Jurídica 5% 35% (sobre el
extranjera / Persona dividendo) + 5% (sobre
Natural no residente el dividendo-35%)
Persona Jurídica 5% 35% (sobre el
extranjera con dividendo) + 5% (sobre
sucursal en Colombia el dividendo-35%)
Accionista: Persona natural residente
Dividendo no gravado
Exterior
Colombia Actualmente Reforma
Utilidad Comercial 10,000 10,000
ISR 25% 2,500 34% 3,400
0, 5, 10% CREE 9% 900
Sobretasa 8% 736 6% 552
Utilidad Distribu 5,864 6,048
Dividendos no Gravados 5,864 6,048

Tarifa PN 0 0%-10% 612
Impuestos 4,136 4,564

Tasa efectiva 2017 41.36% 45.64%
Tasa efectiva 2018 42.36% 42.64%
SUB Tasa efectiva 2019 34.00% 38.64%
Accionista: Persona natural residente
Dividendo gravado
Exterior
Colombia Actualmente Reforma
ISR 0% 0 0% 0
35% CREE 0% 0
Sobretasa 0% 0 0% 0
Dividendos Gravados 10,000 10,000

Tarifa PN 0% - 33% 3,283 35% 3,500
0-10% 647
Tasa efectiva 2017 32.83% 41.47%
Tasa efectiva 2018 32.83% 41.47%
SUB Tasa efectiva 2019 32.83% 41.47%
Accionista: Persona Jurídica extranjera o
natural no residente
Dividendo no gravado
Actualmente Reforma
ISR 25% 2,500 34% 3,400
10%
MCO CREE 9% 900
Sobretasa 8% 736 6% 552
Exterior
Dividendos no Gravados 5,864 6,048
Colombia Tarifa PN 0 5% 302

Tasa efectiva 2017 41.36% 42.54%
SUB Tasa efectiva 2018
Tasa efectiva 2019
42.36%
34.00%
39.54%
35.54%
Accionista: Persona Jurídica extranjera
o natural no residente
Dividendo gravado
Actualmente Reforma
ISR 0% 0 0% 0
35%
+ 10%
MCO CREE 0% 0
Sobretasa 0% 0 0% 0
Exterior
Dividendos Gravados 10,000 10,000
Colombia Tarifa 33% 3,300 35% 3,500
5% 325
Tasa efectiva 2017 33.00% 38.25%
SUB Tasa efectiva 2018
Tasa efectiva 2019
33.00%
33.00%
38.25%
38.25%
Impuesto combinado
Concesiones viales
Concesión VIAL
Año Concepto Actual Con Reforma

Persona Natural (Div no gravado) 41.76% 45.94%
Persona Natural (Div gravado) 32.83% 41.50%
2017
Extranjero (Div no gravado) 41.76% 42.94%
Extranjero (Div gravado) 33.00% 38.25%
Persona Natural (Div gravado) 32.83% 38.50%
2018
Extranjero (Div no gravado) 41.76% 39.92%
2019 y Persona Natural (Div gravado) 32.83% 41.50%
Siguientes Extranjero (Div no gravado) 33.76% 36.11%
Impuesto combinado
Concesiones aeroportuarias
Concesión Aeroportuaria
Año Concepto Antes Con Reforma

Persona Natural (Div No Gravado) 41.73% 45.90%
Persona Natural (Div Gravado) 32.83% 41.50%
2017
Extranjero (Div No Gravado) 41.73% 43.82%
Extranjero (Div Gravado) 33.00% 38.25%
2018
Extranjero (Div No Gravado) 42.73% 41.82%
2019 y Persona Natural (Div Gravado) 32.83% 41.50%
siguientes Extranjero (Div No Gravado) 33.73% 37.82%
Impuesto combinado
Proveedores
Estudios y Diseños
Con
Año Concepto Actual
Reforma
Persona Natural (Div no Gravado) 41.28% 45.46%
2017 Persona Natural (Div Gravado) 32.83% 41.50%
Extranjero (Div no Gravado) 41.28% 42.46%


2019 y Siguientes Persona Natural (Div Gravado) 32.83% 41.50%

Impuesto combinado
Proveedores
Interventoría
Con
Año Concepto Actual
Reforma


2019 y Persona Natural (Div Gravado) 32.83% 41.50%
Siguientes
Impuesto combinado
Constructores
Obras Públicas
Año Concepto Actual Con Reforma

2017
2018
2019 y Siguientes
Autorretención
 Se suple la autorretención de CREE con una autorretención de renta
adicional para: (i) Sociedades contribuyentes, y (ii) Que clasifican para
exoneración de aportes parafiscales respecto de trabajadores que ganen
menos de 10smmlv.
 Aplica mensualmente sin perjuicio de retenciones que hagan terceros.
 Aplica incluso para autorretenedores.
 Se mantienen las bases de retención (generales y especiales).
 La tarifa será la misma que se aplicaba para la autorretención de CREE.
Decreto 2201 31 Dic/2016

Anticipo de Sobretasa
 El anticipo a la sobretasa se calculará tomando como base

la renta liquida gravable calculada para el impuesto sobre
la renta del año inmediatamente anterior.
 El anticipo corresponde al 100% de la sobretasa.

Renta Presuntiva
 Se incrementa la tarifa al 3.5%

 Se puede detraer de la base, el valor patrimonial neto de
los bienes destinados exclusivamente a actividades
deportivas de los clubes sociales y deportivos.
Tratamiento tributario contratos de
concesión y APP
- Se crea una regla especial para contratos que incorporan las etapas de construcción,
administración, operación y mantenimiento: Se considera el modelo del activo intangible
con reglas específicas.
- Para contratos que no incorporan las 3 etapas conjuntamente, se aplican las reglas generales
del Estatuto Tributario (alusión a contabilidad).
- Si el contrato comprende hitos o unidades funcionales (unidad de entrega de obra que otorga
derecho a pago), las reglas que se analizarán aplican por cada hito o unidad funcional.
- Los costos o gastos que asuma la Nación por la asunción de riesgos o reembolso de
costos/gastos previstos en el contrato de concesión, no serán susceptibles de este
tratamiento para el concesionario en lo que corresponda a la Nación.
- Compra de derechos de concesión: el costo fiscal es el valor pagado y se amortiza por estas
reglas.
- Venta de derechos de concesión: el costo corresponde al intangible formado según estas

reglas, menos amortizaciones deducibles.
concesión y APP – Costos y Gastos
Amortización Antes de la reforma Amortización Con Reforma
Incurridos en relación con la construcción: Incurridos en Etapa de construcción:
El valor de las inversiones se amortiza durante -El costo fiscal de los activos intangibles corresponderá a
el término del contrato de concesión, hasta el todos los costos y gastos devengados durante esta etapa,
momento de la transferencia. incluyendo los costos por préstamos los cuales serán
capitalizados. (Registro según reglas de costo fiscal del ET).
-Amortización por método libre entre: (i)
método de línea recta, (ii) reducción de saldos, -Amortización del intangible en línea recta, en iguales
(iii) otros de reconocido valor técnico proporciones, teniendo en cuenta el plazo de la concesión,
autorizados por la DIAN (Ej. unidades de a partir del inicio de la etapa de O&M.
producción).
concesión y APP – Costos y Gastos
Amortización Antes de la reforma Amortización Con Reforma
Rehabilitación del lugar de operación, Rehabilitación del lugar de operación, reposición de

reposición de activos, mantenimientos mayores activos, mantenimientos mayores o cualquier
o cualquier intervención significativa en O&M: intervención significativa en O&M:
Se activan según la regla anterior. -Capitalización de los gastos para su amortización en

línea recta, en iguales proporciones, teniendo en cuenta
el plazo de la rehabilitación, reposición de activos,
mantenimiento mayor o intervención significativa,
durante el término que dure dicha actividad.
Incurridos en relación con la Operación y Incurridos en relación con la Operación y

Mantenimiento Mantenimiento
Se causan a medida en que se incurre en los Devengo según reglas contables.

mismos, con la posibilidad de diferir en un
periodo de mínimo 5 años.
concesión y APP - Ingresos
Causación de ingresos antes de la reforma Causación de ingresos con Reforma
Ingresos asociados a etapa de construcción: Ingresos asociados a etapa de construcción:
Diferimiento del ingreso por construcción hasta Los ingresos devengados asociados a la etapa de
terminación de la unidad funcional. construcción, se registran como pasivo por ingresos
diferidos hasta la finalización y aprobación de la etapa.
-Amortización del ingreso diferido mediante el
método escogido por el contribuyente durante el El pasivo por ingresos diferidos se reversará y se reconocerá
término del contrato. como ingreso fiscal en línea recta, en iguales proporciones,
teniendo en cuenta el plazo de la concesión, a partir del
-Causación de los ingresos que se generen a partir inicio de la etapa de O&M.
de ese momento.
Ingresos asociados a la Operación y Mantenimiento Ingresos asociados a la Operación y Mantenimiento
Se causan en tanto se presten. Se reconocen a medida que se van prestando los servicios
concesionados (incluidos los aportes estatales).
Ingresos/costos/ gastos asociados a explotación Ingresos/costos/ gastos asociados a explotación comercial
comercial
Causación a medida que se obtenga el derecho Aquellos ingresos (diferentes de peajes, vigencias futuras,
bajo el contrato. tasas y tarifas), y los costos y gastos asociados a unos y
otros, se devengarán según reglas contables.
concesión y APP
INGRESO
CONSTRUCCIÓN INGRESO CONSTRUCCIÓN
DIFERIDO GRAVADO (LÍNEA RECTA)
$0
CONSTRUCCIÓN O&M
GASTO GASTO CONSTRUCCIÓN

CONSTRUCCIÓN (LÍNEA RECTA)
DIFERIDO
$0
EXPLOTACIÓN O&M DEVENGO
COMERCIAL=DEVENGO
1) La mayoría de contratos no distingue entre asociados a una y otra etapa (se trata de
una sola retribución).
2) Algunas concesiones tratan los activos como activos financieros: ello genera
impuestos diferidos y doble tributación (utilidad gravada en cabeza de los socios, que
tributará posteriormente)
Determinación de renta líquida en Contratos
de servicios de construcción
NO APLICA A CONSTRUCCIÓN PARA VENTA EN GIRO ORDINARIO, USO O DESTINO A
PROPIEDAD INVERSIÓN
Tratamiento antes de RTE Tratamiento bajo RTE
Dos opciones de sistemas de determinación Se mantiene únicamente la opción 1.
de renta líquida:
Los ajustes al presupuesto se efectúan al final
1) Método de grado de realización del del contrato.
contrato: Elaboración de presupuesto de
ingresos, costos y deducciones suscrito por Cuando sea probable que los costos totales
arquitecto/ingeniero. Atribución a cada del contrato vayan a exceder de los ingresos
periodo de la parte proporcional de los totales derivados del mismo, las pérdidas
ingresos correspondientes a los gastos y esperadas contabilizadas no serán deducibles
deducciones efectivamente realizados del en imporrenta sino hasta el momento de la
periodo. Ajustes anuales al presupuesto para finalización del contrato, en la medida que se
vigencias siguientes. haya hecho efectiva.
2) Diferimiento de costos y deducciones

incurridos hasta realización de ingresos
correspondientes.
Tratamiento de Contratos de Fiducia
Se aclara la forma en que opera el principio de transparencia en los contratos de fiducia
mercantil:
-El fiduciario debe proporcionar a los fideicomitentes/beneficiarios la información

financiera relacionada con el PA (firmada por representante legal y contador/revisor
fiscal), que permita a éstos:
(i) Incluir en su declaración de renta los ingresos, costos y gastos devengados con cargo al
PA, en el periodo en que se devenguen. La certificación de la utilidad no bastará/la
depuración fiscal corresponderá al beneficiario.
(ii) Ello, con las condiciones tributarias que tendrán si fueran devengados directamente
por el beneficiario.
(iii)Declarar, para efectos patrimoniales, los derechos fiduciarios de forma separada: el
activo y el pasivo, según le corresponda en su participación en el PA.
En el caso de personas naturales, aplica el principio de caja – Mecanismo de diferimiento y

reducción de la base gravable en ICA.
Tratamiento de contratos de colaboración
(i) Incluye consorcios, uniones temporales, joint ventures y cuentas en participación.
(ii) No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.
(iii) Se les da el siguiente tratamiento:
- Las partes deberán declarar de manera independiente los activos, pasivos,

ingresos, costos y deducciones que les correspondan, según su
participación en el contrato.
- Se debe llevar un registro del contrato para efectos tributarios, que permita
verificar los mismos.
- El gestor, representante o administrador del contrato debe expedir la

certificación con la información financiera y fiscal requerida (Firmada por
Rep. legal/Contador/Revisor fiscal). Este certificado suple el registro en
contratos de cuentas en participación.
Tratamiento de contratos de colaboración
(iv) Las relaciones de las partes que tengan un rendimiento garantizado se

entienden como relaciones entre independientes (servicio/venta etc., no
aportes)
(v) Las partes pueden establecer que el contrato de colaboración lleve

contabilidad separada, de acuerdo con los nuevos marcos técnicos normativos
de información financiera que les sean aplicables.
Contratos de colaboración: contratos de
cuentas en participación
Antes RTE Después RTE (??)
$ del $ del
Reparto de negocio Reparto de negocio
utilidad común Ingresos común
OCULTO GESTOR OCULTO GESTOR
Retefuente No
2,5% / No Retefuente /
IVA No IVA
-Tributa sobre utilidad -Tributa sobre ingresos, costos y
-Tributa por sus ingresos, -Tributa por sus ingresos, costos
gastos del negocio.
costos y gastos propios. y gastos propios.
-Toma la retefuente del
-Toma la retefuente total (certificado por el gestor)
2,5%. -Se toma la retefuente
practicada.
-Se toma la retefuente proporcional.
-Autorretención de CREE
-El reparto de utilidad al oculto es proporcional.
sobre utilidad. -Se autorretiene renta (tarifa
gasto para él.
-Se autorretiene renta (tarifa CREE) sobre su ingreso propio.
-No Responsable de IVA
-Autorretención de CREE sobre el CREE) sobre su ingreso propio.
por el negocio -Responsable de IVA por las
ingreso del negocio.
-No Responsable de IVA por operaciones del negocio
-Responsable de IVA por el negocio las operaciones del negocio
Realización
Obligados a llevar De acuerdo a principios

contabilidad contables.
No llevan contabilidad Caja

No Obligados a llevar
contabilidad Quienes lleven
De acuerdo a principios
contabilidad
contables.
voluntariamente
Realización del Ingreso
Los ingresos devengados contablemente son realizados fiscalmente excepto
por:
 Dividendos – Abono en cuenta en calidad de exigible. (se mantiene)

 Inmuebles – Fecha Escritura (se mantiene)
 Operaciones con intereses implícitos se miden a valor nominal.
 Medición a valor razonable con cambios en resultados.
 Reversión de provisiones y deterioro que no hayan sido fiscalmente
aceptados. (se mantiene)
 O.R.I. – No se Grava (Ej: valorizaciones de propiedad planta y equipo)
 No hay lugar a ingreso contable pero sí a fiscal, si existe el derecho a cobro.
 Los ingresos provenientes de contraprestación variable serán gravados hasta
el momento en que se cumpla la condición.
Realización de los costos
Los costos devengados contablemente, son realizados

fiscalmente excepto por:
 Operaciones con intereses implícitos se miden a valor

nominal.
 Medición a valor razonable con cambios en resultados.
 Costos por provisiones y su actualización. (se aclara)
 Deterioro de los activos, excepto cartera. (se aclara)
 O.R.I.
Realización Deducciones
Los gastos devengados contablemente, son deducciones

realizadas fiscalmente excepto por:
 Los impuestos no comprendidos en el artículo 115.

 Las pérdidas por método de participación
 La distribución de dividendos
 Los impuestos asumidos de terceros.
 La aplicación del método de participación.
Instrumentos Financieros
Tipo Titulo Cuando se mide a Valor Cuando se mide a
Razonable costo Amortizado
Renta Variable Enajenación o

(Acciones/Bonos con liquidación
tasa variable)
Renta Fija Intereses y rendimientos
(CDT, TES, Bonos) financieros de manera
lineal
Según realización
Enajenación o contable, aplicando
liquidación excepciones
tributarias.
Derivados Enajenación o
liquidación
Otros Pasivos financieros,
gasto financieros
aplicando el modelo de
costo amortizado.
Capitalizaciones no gravadas
 Revalorización del patrimonio (se mantiene)
 Si la sociedad cotiza en bolsa, las utilidades susceptibles

de distribuirse como gravadas. (se mantiene)
 Se elimina la capitalización de la reserva del art. 130

(diferencia entre depreciación contable y fiscal, pues esta
reserva desaparece).
Costo Activos
Hasta 31 de diciembre Desde el 1 de enero de
2016 2017
Tal como se manejaban Precio de adquisición
Costos atribuibles a su uso

o venta (ya no por ej
contribución por
valorización)
Clasificación Activos
Movibles Fijo
Propiedad, planta y
Inventario
equipo
Intangibles
Propiedades de Inversión
Activos no corrientes
mantenidos para la venta
(se vuelve GO sin comp.
Pérdida)
Costo Inmuebles
Los incurridos hasta poner en condiciones de

Obligados a llevar
uso el activo. Excepto provisiones (Ej:
contabilidad
desmantelamiento).
No Obligados a llevar Valor adquisición, mejoras, contribución por

contabilidad valorización.
Costo Inmuebles
 Cuando se utilice el avalúo como costo fiscal, se debe restar la

depreciación que haya sido objeto de deducción.
 Cuando se utilice el reajuste fiscal sobre el costo fiscal, se debe

restar la depreciación que haya sido objeto de deducción.
Activos Fijos
En la enajenación de inmuebles, si se utiliza como costo el
valor del avalúo, se debe restar de este la depreciación
acumulada asociada al inmueble.
Costo Histórico: 500 Depreciación Acumulada: 300

Avalúo: 800
Con Reforma Sin Reforma
Costo Avaluo Costo Avaluo
Ingreso 1,000 1,000 1,000 1,000
Costo 200 500 200 800
Utilidad 800 500 800 200
Renta Ordinaria 300 300 300 200
ISR 102 96 102 64
G.O. 500 200 500 0
IGO 50 20 50 0
Total Impuesto 152 116 152 64
Activos Fijos
El costo de los activos es el mismo contable, descontando el

valor de las provisión por desmantelamiento y retiro, así
mismo le aplica la limitación de subcapitalización cuando
hay lugar a capitalizar los intereses.
En el caso de los activos que estuvieron en el proceso de

adopción mantienen su costo fiscal y valor patrimonial.
Se incorpora el concepto de valor residual para todos los

activos sin importar su método de depreciación (antes sólo
era reducción de saldos. según estudio técnico contable – no
es tan fácil depreciar el 100%).
Depreciaciones
 Tasas máximas de depreciación entre el 2.22% y 33%
(bajo NIIF hay años muy superiores, por ej inmuebles)
 Impuesto diferido producto de las diferencias en las vidas

útiles.
Depreciaciones
VIDAS UTILES
Procentaje Años
TIPO DE ACTIVO Actual Con Reforma Actual Con Reforma
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 5.00% 2.22% 20 45
ACUEDUCTO, PLANTA Y REDES 5.00% 2.50% 20 40
VÍAS DE COMUNICACIÓN 5.00% 2.50% 20 40
FLOTA Y EQUIPO AÉREO 10.00% 3.33% 10 30
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO 10.00% 5.00% 10 20
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL 10.00% 6.67% 10 15
ARMAMENTO Y EQUIPO DE VIGILANCIA 10.00% 10.00% 10 10
EQUIPO ELÉCTRICO 10.00% 10.00% 10 10
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE TERRESTRE 20.00% 10.00% 5 10
MAQUINARIA, EQUIPOS 10.00% 10.00% 10 10
MUEBLES Y ENSERES 10.00% 10.00% 10 10
EQUIPO MÉDICO-CIENTÍFICO 10.00% 12.50% 10 8
ENVASES, EMPAQUES Y HERRAMIENTAS 10.00% 20.00% 10 5
EQUIPO DE COMPUTACIÓN 20.00% 20.00% 5 5
REDES DE PROCESAMIENTO DE DATOS 20.00% 20.00% 5 5
EQUIPO DE COMUNICACIÓN 20.00% 20.00% 5 5
Depreciaciones
Depreciación de activos fijos
0 2 4 6 8 10 12
Depreciaciones
DEPRECIACIÓN ACELERADA
Concepto Actual Con Reforma

Horas o fracción de turno adicional 8 8*
Factor Adicional 25% 25%
No Aplica Inmuebles
* Para aplicar el primer turno adicional se deben cumplir completas
las siguientes 8 horas, después de 16 horas se puede aplicar fracción
Limitación Deducciones
Las atenciones a clientes, proveedores y empleados serán
aceptadas como deducciones, pero limitadas al 1% de los
ingresos fiscales netos realizados.
Procede la deducción de los pagos salariales y prestacionales

que se generen por litigios laborales, cuando éstos sean
efectivamente pagados.
Deducibilidad de impuestos
“ARTÍCULO 115-1. DEDUCCIÓN PARA LAS PRESTACIONES SOCIALES,

APORTES PARAFISCALES E IMPUESTOS. Para los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad, serán aceptadas las erogaciones
devengadas por concepto de prestaciones sociales, aportes
parafiscales e impuestos de que trata el artículo 115 de este Estatuto,
en el año o periodo gravable que se devenguen, siempre y cuando los
aportes parafiscales e impuestos se encuentren efectivamente
pagados previamente a la presentación de la declaración inicial del
impuesto sobre la renta.”
Esta norma no restringe la deducibilidad por pago del art. 115 E.T.
Deducibilidad de impuestos
¿Los impuestos ya solo pueden deducirse por devengo y siempre

que se paguen antes de la presentación de la declaración inicial del
impuesto sobre la renta?
2016 2017 2018

Presentación declaración
Causación ICA Pago ICA $2mill Corrección ICA con

$2mill Pago $3mill
¿Ya no es posible deducir le diferencia de $1mill?

Leasing Financiero
Es arrendamiento financiero cuando el objeto del contrato es la
adquisición financiada de un activo.
Puede cumplir otras condiciones:
 Al final del contrato se transfiere la propiedad del bien al

arrendatario.
 Se tiene la opción de comprar el activo a un precio inferior al
valor comercial
 El plazo del contrato cubre la mayor parte de la vida
económica, aun cuando al final no haya transferencia.
 El VP de los cánones equivale al menos al 75% del valor
comercial del activo.
 Activos arrendados de naturaleza especializada.
Diferencia en Cambio
 Activos y pasivos se miden a la TRM inicial.
 Únicamente cuando se enajenen o abonen los activos se

realiza la diferencia en cambio. En los pasivos se realiza la
diferencia en cambio cuando se liquidan o pagan.
 La diferencia en cambio corresponde a la diferencia entre

la tasas del reconocimiento inicial y la tasa de pago o
abono en cuenta.
 Impuesto diferido
Diferencia en cambio
“El ingreso gravado, costo o gasto deducible en los abonos o pagos

mencionados anteriormente corresponderá al que se genere por la
diferencia entre la tasa representativa del mercado en el
reconocimiento inicial y la tasa representativa del mercado en el
momento del abono o pago.”
¿Qué ocurre si la tasa real de negociación es menor o mayor a la

TRM?
Inicial Pago
Banco
TRM: COP$2.000 TRM: COP$2.200
Tasa real: COP$1.900 Tasa real: COP$2.150
Crédito Pago
Fiscal: US$1.000 US$1.000 Fiscal:
COP$2.000.000 COP$2.200.000
Real: Colco Real:

COP$1.900.000 COP$2.150.000
Gasto fiscal: COP$200.000

Gasto real: COP$250.000
Diferencia permanente: $50.000
Inicial Pago
Cliente
TRM: COP$2.200
TRM: COP$2.000
Tasa real: COP$2.150
Factura Pago
US$1.000 US$1.000 Fiscal:
COP$2.200.000
CxC: COP$2.000.000 ColCo Real:

COP$2.150.000
Ingreso fiscal: COP$200.000

Ingreso real: COP$150.000
Pérdidas fiscales
Antes de Reforma Con Reforma

Compensación de Compensación de
pérdidas fiscales: pérdidas fiscales:
-Sin limitación -Con límite de 12 años

-Con reajuste fiscal. -Sin la posibilidad de
reajustar fiscalmente.
Pérdidas fiscales – Régimen de
transición
Las pérdidas acumuladas hasta el año 2016 se podrán compensar:
-Sin límite de tiempo
-Con reajuste únicamente hasta 2016 (??). A partir de 2017 no es aplicable el

reajuste.
-Aplicando la siguiente fórmula, que busca “unificar” las pérdidas de renta con
las de CREE:
Valor de la pérdida = (ISR*25%)+(CREE*9%)

34%
transición Caso 1
Ej: Contribuyente con pérdidas de $100 entre 2015 y 2016.
Valor de la pérdida (100*25%)+(100*9%)

34%
Valor de la pérdida 34
0.34
Valor de la pérdida 100.00
En este caso, se logra la finalidad. Pero….

transición Caso 2
Ej: Contribuyente con pérdidas de $80 provenientes de años anteriores a 2012, y

pérdidas de $20 en 2016.

34%

0.34

transición Caso 3
Ej: Contribuyente con contrato de estabilidad que termina en 2017, que en 2016 se
toma deducción del artículo 158-3 ET (no aplicable en CREE).

34%
Valor de la pérdida 44
0.34

transición Caso 3
¿Es posible aducir que no estoy obligado a aplicar la fórmula de transición en 2018, al haber
estabilizado el artículo 147 ET?
Para el año 2017, es claro que no me aplica la fórmula de transición.
Para 2018 en adelante:

-Inaplicación porque el régimen que aplica a la compensación de pérdidas es el vigente a su
liquidación.
-Inaplicación porque CREE es realmente imporrenta (estabilizado).
Pérdidas fiscales – Inconstitucionalidad
del Régimen de transición
Antecedentes favorables a inconstitucionalidad del régimen de transición
Corte Constitucional: Las pérdidas ya consumadas bajo el imperio de la ley anterior siguen rigiéndose
por ésta “conforme al principio de certeza que permite al contribuyente anticipar los efectos tributarios
de sus resultados”. (sentencia C-582/2008)
Consejo de Estado: A la luz del principio de irretroactividad en materia tributaria (arts. 338 y 363
Constitucionales), las normas que modifican la compensación de pérdidas sólo aplican para pérdidas
liquidadas con posterioridad a su entrada en vigencia. (Sentencias 20494/16, 16928/09)
APLICA PARA TODOS LOS CASOS (INCLUIDOS CONTRIBUYENTES SIN CONTRATO DE ESTABILIDAD)
Excesos de renta presuntiva
• Se mantiene la limitación de cinco años para compensarlos.

• A partir de 2017 no podrán reajustarse fiscalmente.
• Los excesos generados antes de 2017 sólo se reajustan hasta 2016, y a ellos se les
aplica la siguiente fórmula, que busca “igualar” los excesos de renta con los de CREE:
Valor del exceso = (ISR*25%)+(CREE*9%)

34%
• Esta fórmula tiene los mismos efectos analizados para la compensación de pérdidas
fiscales.
Excesos de renta presuntiva – Inconstitucionalidad
del Régimen de transición
-Aplican las mismas consideraciones de la Corte Constitucional y el Consejo de Estado

sobre los principios de irretroactividad y certeza
-Adicionalmente, el Oficio DIAN 77445 de 2006 (publicado en 2007) reconoce la

aplicación del principio de irretroactividad de la ley tributaria para temas de
compensación de excesos de renta presuntiva.
Régimen de Transición
 Ventas a Plazos: En el 2017 amortizar por completo el

ingreso y los costos. (Ya no existe bajo ET)
 Contratos de servicios autónomos: En el 2017 reconocer
los ingresos, costos y gastos devengados aplicando el
método de grado de realización.
 Concesiones: se amortizan por línea recta en el termino
restante del contrato.
Régimen de Transición
 Activos pendientes de amortizar: Se amortizan en línea
recta, por el periodo pendiente de amortización.
 Depreciaciones: Por la vida útil remanente del activo de
conformidad como se venía depreciando.
 Saldos a Favor: Se pueden solicitar, compensar o imputar
en el ISR.
 Crédito Mercantil: se amortizan en 5 años por línea recta.
 Valor patrimonial de los activos biológicos: se mantiene el
costo fiscal del 31 de diciembre de 2016 y se da el nuevo
tratamiento previsto. (Depreciación línea recta)
 Reservas: Las reservas por exceso de depreciación se
pueden liberar como no gravadas una vez se revierta la
diferencia. (Regla anterior)
Conciliación o control fiscal.
 Todos los contribuyentes obligados a llevar contabilidad,

deben llevar un sistema de conciliación fiscal o control
fiscal
 Se utiliza la reglamentación del libro fiscal del Decreto

2548?
Retención en la Fuente en pagos al
exterior (sin CDI)
Concepto Antes de Reforma Reforma
Servicios técnicos, asistencia 10% 15%
técnica y consultoría
Explotación películas 33% sobre el 60% 15%
Explotación software 33% sobre el 80% 33% sobre el 80%
Primas de reaseguro N/A 1% (sin EP)
Intereses 5% término de 8 años o +, 5% término de 8 años o
para proyectos APP de +, para proyectos APP
infraestructura de infraestructura.
14% término de 1 año o + 15% cualquier término.
33% menos de un año
Contratos llave en mano 1% 1%
Administración o dirección 0% / 33% 15% (así sean de
a casa matriz (art. 124 E.T.) fuente extranjera)
Otros 14% 15% / 10% GO
Pagos al exterior
Artículo Antes Ley 1819 de 2016
Art. 124 – Los pagos a la Los pagos hechos a casa matriz u Todos los gastos de administración o
casa matriz son oficina principal en el exterior por dirección están sometidos a retención en
deducibles concepto de gastos de administración la fuente, sin importar si son ingresos de
o dirección y por concepto de regalías fuente nacional o extranjera.
y explotación o adquisición de
cualquier clase de intangible son La limitación sigue para regalías y
deducibles, siempre que se practique explotación o adquisición de cualquier
retención en la fuente. clase de intangible, y ya no existe la
DIAN: ingresos de fuente extranjera no excepción de PT.
son deducibles
G&H: Si la operación está sometida a
PT, no aplica limitación para
vinculados.
Art. 124-2 – Pagos a Habla de paraísos fiscales. Habla de jurisdicciones no cooperantes,
jurisdicciones no Somete la deducibilidad de los pagos a etc.
cooperantes, de baja o practicar retención en la fuente. Incluye la limitación, pero no aplica si se
nula imposición y a No estás sometidas a esta limitación cumple con PT.
entidades pertenecientes las operaciones “financieras” No estás sometidas a esta limitación las
a regímenes tributarios registradas ante el Banco de la operaciones “financieras” registradas ante
preferenciales República. el Banco de la República.
Nuevos Incentivos Tributarios - ZOMAC
 Incentivos para inversiones en las Zonas más afectadas por el conflicto
armado (definidas por el MinHacienda, DNP y Agencia de Renovación del
Territorio -ART).
 No aplican para: (i) empresas de minería y explotación de hidrocarburos

mediante concesión, ni (ii) grandes contribuyentes dedicadas a actividad
portuaria por concesión.
PRIMER BENEFICIO: PROGRESIVIDAD EN RENTA
Nuevas sociedades con domicilio principal y actividad económica en ZOMAC que cumplan
con montos de inversión y empleo
Microempresa y 2017 a 2021: 2022 a 2024: 2025 a 2027: 2028 en
pequeña Tarifa de renta 25% de la tarifa 50% de la tarifa adelante:
empresa: 0% de renta general de renta general Tarifa general
Grande y 2017 a 2021: 2022 a 2027: 2028 en adelante: Tarifa general

mediana 50% de la tarifa 75% de la tarifa
empresa: de renta general de renta general
SEGUNDO BENEFICIO: OBRAS POR IMPUESTOS
Aplica a: Contribuyentes de imporrenta que en el año o periodo gravable
tuvieran ingresos brutos iguales o superiores a 33.610 UVT (aprox.
1.071 mill).
Beneficio: Éstos pueden pagar hasta el 50% del impuesto a cargo en la
declaración de renta, destinando dicho valor a la inversión directa en:
-Proyectos viabilizados y prioritarios de trascendencia social en ZOMAC
-Que estén aprobados por la ART con visto bueno del DNP
-Relacionados con suministro de agua potable, alcantarillado, energía,

salud pública, educación pública o construcción y/o reparación de
infraestructura vial.
-Pueden elegirse de un Banco de Proyectos, o proponerse para

aprobación.
Obligaciones Dentro de los 3 primeros meses del año:
relacionadas:
Seleccionar el proyecto, contar con aprobación de la junta directiva y
presentar escrito dirigido a la DIAN, DNP y ART junto con propuesta de
actualización y posible ajuste del proyecto.
Una vez aprobado el proyecto:
-Depositar el 50% del impuesto a cargo en una fiducia con destinación

exclusiva, en el plazo que fije el Gobierno.
-Presentar un cronograma hasta la entrega final.
-Celebrar los contratos necesarios mediante licitación privada abierta,
que deben incluir una gerencia de proyecto y una interventoría.
-Exigir que los contratistas den pólizas de cumplimiento.
-Iniciar las actividades en los términos que señale el Gobierno.
-Entregar las obras de conformidad con el cronograma. El
incumplimiento de términos o la ampliación genera intereses de mora.
Otras -Los rendimientos financieros y los saldos de la fiducia deberán entregarse a la
consideraciones: Nación.
-La obligación tributaria sólo se extingue con la entrega de la obra construida en

condición de uso.
-Sanciones por falta de cumplimiento total:
(i) Pagar el monto de impuesto pendiente de ejecutar,

(ii) Pagar intereses de mora sobre esta suma desde el hecho de
incumplimiento,
(iii) Entregar la obra realizada hasta el momento,
(iv) Sin perjuicio del pago de una sanción por incumplimiento en forma de
pago del 100% “del valor ejecutado”.
-A este beneficio pueden acogerse quienes deban multas, sanciones y

obligaciones sancionatorias a entidades públicas del orden nacional.
TERCER BENEFICIO: OBRAS POR IMPUESTOS - DESCUENTO

Otros beneficios: -Si se escoge un proyecto que supere el 50% del impuesto a cargo, el monto
total de los aportes a la fiducia podrá usarse como descuento en el pago del
impuesto sobre la renta:
(i) Hasta el 50% del impuesto a cargo del año,

(ii) En cuotas iguales por un periodo de 10 años a partir del inicio del
proyecto,
(iii) Pudiendo la DIAN autorizar un límite mayor de porcentaje del impuesto o
la extensión del plazo hasta por cinco años en casos de pérdidas fiscales.
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
Impuesto sobre las Ventas – Tarifa general
Tarifa pre- Tarifa RTE:

RTE: 16% 19%
Regla general de entrada en vigencia: 1º de enero de 2017.
Los establecimientos de comercio podrán vender con el precio de venta al público ya

fijado, hasta agotar existencias.
Sin embargo, a partir del 1° de febrero de 2017 todo bien o servicio ofrecido al público
deberá cumplir con las modificaciones de esta ley.
IVA – Hecho generador
Se extiende el hecho generador de IVA a:
La venta o cesión de derechos sobre bienes intangibles de PI
Gravada a la Tarifa general (19%).
La venta o cesión de derechos sobre intangibles está gravada en Colombia si:
(i) Se trata de activos intangibles asociados con la propiedad industrial (Ej:

patentes de invención, marcas, diseños industriales).
(ii) En caso de ser efectuada desde el exterior, el adquirente tiene residencia

fiscal, domicilio, EP o “sede de actividad económica” en Colombia. (pues
se entiende prestada en Colombia)
El IVA no aplica a venta de activos fijos (restringe mucho su aplicación)

Primera venta de vivienda nueva con valor superior a 26.800 UVT

(Aprox. 854 mills).
-Tarifa preferencial del 5%.
-Incluye transferencias mediante cesión de derechos fiduciarios.
-Está excluida si hay promesa de compraventa, contrato de preventa, escritura de

compraventa, encargo, separación o documento de vinculación al fideicomiso antes de
31/12/2017. Debe certificarlo notario público.
-Para el vendedor habrá posibilidad de descontar IVAs pagados (descuento con tarifas
diferenciales).
-No se fija momento de causación de esta venta (regla general: factura pago o entrega)
-Recordar que para IVA, se considera venta también la cesión a título gratuito.
Primera venta de vivienda nueva con valor superior a 26.800 UVT

(Aprox. 854 mills).
-Las demás ventas de bienes inmuebles están excluidas de IVA. Ello quiere decir que entran
a hacer parte del prorrateo de IVA descontable del comprador (disminuyendo éste).
-Venta de VIS y VIP urbana y rural: Excluida con aplicación de descuento según art. 850 par.2.
Cambio en territorialidad del IVA en
servicios
Antes de RTE Estado bajo RTE

IVA grava prestación de Se consagra el principio de
servicios en territorio imposición en el destino para
nacional, y consagra el servicios e intangibles
principio de imposición en el adquiridos, como regla general:
destino como excepción
para los casos de consultoría, …desde el exterior cuando el
asesoría y auditoría, usuario directo o destinatario
intangibles, entre otros) tenga residencia fiscal, domicilio,
EP o “sede de actividad
económica” (?) en Colombia.
servicios – Caso 1: desde el exterior
Co1 Diseño de un bien mueble

ejecutado 100% en el exterior
Exterior IVA 19%
Colombia
$
Co2
servicios – Caso 2: en el exterior
Co1 Sub-licencia
Exterior
Cliente
de Co2
$1
0
No IVA.
Colombia
$12
El servicio no se presta
desde el exterior, sino en el
Co2 exterior (allá se encuentra
su usuario/destinatario)
Cambio en territorialidad del IVA en servicios –
Caso 3: en el exterior con parágrafo 3 art. 420
Sub-licencia
para uso
Co1 exclusivo en el
exterior
Exterior
Cliente
de Co2
$10
$12 Hay IVA?

Colombia
Sucursal A nuestro parecer no.
de Sigue siendo prestado en el
Cliente
Co2 exterior.
de Co2
No es relevante que el usuario
tenga EP en Colombia si dicho
EP no accede al servicio.
IVA – Responsables/Retenedores en
servicios del exterior
• Siempre que el prestador del servicio esté en el listado

1) Quien contrate el taxativo que hará la DIAN de prestadores sujetos a
servicio y pertenezca retención. YERRO QUE SE BUSCA CORREGIR POR DECRETO
al Régimen Común de • Retendrá el 100% de IVA
IVA • Quien no pertenezca al Régimen común no está obligado
a retener IVA al 100%.
• Siempre que no se esté en el supuesto 1).

2) El prestador del • Estará obligado a declarar y pagar el IVA que se genere
servicio desde el en Colombia.
exterior • Este procedimiento será reglado por la DIAN y será
exigible desde el 1 de julio de 2018.
IVA – Responsables/Retenedores en
servicios del exterior
• Debe retener el 100% del IVA

3) -emisores de tarjetas • Respecto de los siguientes servicios digitales:
de crédito y débito
-Suministro de servicios audiovisuales (música, video,
–vendedores de tarjetas radiodifusión de eventos)
prepago -Servicios de publicidad online
-Plataforma de distribución digital de aplicaciones
–recaudadores de móviles
efectivo a cargo de -Enseñanza o entrenamiento a distancia
terceros
–quienes designe la • Este sistema entra a regir dentro de los 18 meses
siguientes al 29/12/2016, “siempre que los
DIAN prestadores de servicios del exterior incumplan sus
obligaciones de declarar y pagar” (???)
Retención en la fuente/responsabilidad
de IVA en pagos al exterior por servicios
Co1 Diseño de un bien mueble

ejecutado 100% en el exterior
Exterior PRECIO +
IVA 19%
Retefuente
Colombia del 15% del
IVA
Se pierde el resto del IVA, pues hasta

Co2
julio 1/18 el extranjero no declara!
-No es régimen común,

pues sólo realiza
actividades excluidas
-Es gran contribuyente
IVA – Nuevos servicios excluidos de IVA
Están excluidos de IVA (sea que se presten en Colombia o

en el exterior) –entre otros- los siguientes servicios:
-Servicios de educación virtual para el desarrollo de Contenidos Digitales
(Reglamentación MinTic)
-Suministro de páginas web, servidores (hosting), computación en la

nube (cloud computing) y mantenimiento a distancia de programas y
equipos.
-Adquisición de licencias de software para el desarrollo comercial de

contenidos digitales (Reglamentación MinTic)
No hay modificaciones respecto del tratamiento del transporte de carga

como excluido de IVA (ni respecto de ningún otro servicio excluido).
IVA – Bienes excluidos, exentos y gravados
Bienes que podrían resultar de interés Tratamiento de IVA

-El asfalto. Pasa de estar excluido a estar gravado a
tarifa general como el concreto y el
cemento.
-Petróleo destinado a refinación y gasolina Pasan de estar excluidos a gravados. El
natural. petróleo crudo recibido por la ANH como
pago de regalías para su monetización sigue
excluido.
82.08.40.00.00 Cuchillas y hojas cortantes, para
Pasa de estar excluido a estar gravado a la
máquinas agrícolas, hortícolas y forestales.
tarifa del 5%
44.03 Madera en bruto, incluso descortezada, Pasa de estar excluido a estar gravado a la
desalburada o escuadrada. tarifa del 5%
-Cargador frontal (84.29.51.00.00) Pasa de estar gravado a la tarifa general a
estar gravado a la tarifa del 5%.
Computadores de escritorio o portátiles cuyo valor no Antes estaban excluidos de IVA los de valor
exceda de 50 UVT (1,59mill aprox). hasta 82 UVT (2,6 mill aprox). Sobre 50 UVT,
están gravados a tarifa general.
Dispositivos móviles inteligentes (tabletas y celulares) Antes estaban excluidos de IVA los de valor
cuyo valor no exceda de 22 UVT (700.000 aprox). hasta 43 UVT (1,36 mill aprox). Sobre 22
UVT están gravados a tarifa general.
-Transbordadores, cargueros, gabarras (barcazas) y barcos Pasan de estar gravados a tarifa general, a
similares para transporte de personas o mercancías. estar gravados al 5%.
-Remolcadores y barcos empujadores.
-Los demás barcos y barcos de salvamento excepto los de
remo y los de guerra
-Gas propano (incluido el autogas) Antes estaba excluido sólo el de uso
-Gas propano en estado gaseoso (incluido el autogas) domiciliario. Lo demás era gravado a tarifa
general. Ahora la exclusión aplica, sin
atención al uso.
Compraventa de maquinaria y equipos destinados a Pasa a estar excluida de IVA, una vez se
proyectos o actividades registrados en el Registro reglamente el Registro.
Nacional de Reducción de Emisiones de Gases Efecto
Invernadero
Vehículos eléctricos, híbridos e híbridos Pasan de estar gravados a tarifa general

enchufables, motocicletas eléctricas y bicicletas a estar gravados a tarifa del 5%.
eléctricas, así como sus motores y generadores
eléctricos, cargadores de baterías, inversores de
carga eléctrica, y unidades de control.
Los productos que se compren o introduzcan al
Pasan de estar exentos a estar excluidos de
Amazonas en el marco de los convenios con Perú y
IVA.
Brasil.
Todos los componentes del plan de gas vehicular Todos aquellos componentes/repuestos
del plan de gas vehicular pasan de estar
excluidos de IVA a estar gravados al 5%.
IVA – Deducción de IVA en adquisición de
bienes de capital
Estado antes RTE Estado bajo RTE
-No es descontable el IVA por la A partir de 2017, el IVA pagado a la tarifa
adquisición o importación de bienes de general en la adquisición o importación de
capital. bienes de capital será deducible del
impuesto sobre la renta del año de
-Para personas jurídicas o asimiladas: adquisición/importación.
Descuento de 2 puntos del IVA pagado a Se mantiene el beneficio del artículo 258-2
la tarifa general en la adquisición de (no puede ser concurrente), y se elimina el
estos bienes, en la declaración de renta descuento de los dos puntos.
del año de adquisición o importación
(con ciertas condiciones) Aplica para adquisición de bienes bajo
modalidad de leasing financiero. Si no se
-Descuento pleno de IVA pagado, ejerce la acción de compra, hay renta líquida
dentro del impuesto sobre la renta, para por recuperación de deducciones.
las industrias básicas. (Art. 258-2)
Aplica tanto a personas jurídicas como
naturales.
IVA – Deducción de IVA en adquisición de
bienes de capital
Se trata de un beneficio moderado, que se refleja por el valor del dinero en el
tiempo:
Ej: Bien con vida útil de cinco años
Adquirido en 2019 (Tarifa renta 33%/Tarifa IVA
19%)
Valor del IVA pagado: 19.000.000
ESQUEMA ANTES RTE ESQUEMA RTE

A valor A valor
Año Valor deducción presente Año presente
Año 2019 ( + Descuento 2 Año 2019 (Deducción total IVA
puntos) 3.122.000 3.122.000 pagado) 6.270.000
Año 2020 1.122.000 904.839 Año 2020 -
Año 2021 1.122.000 729.709 Año 2021 -
Año 2022 1.122.000 588.475 Año 2022 -
Año 2023 1.122.000 474.576 Año 2023 -
Total recuperado a valor
presente 5.785.598 Total recuperado 6.270.000
IVA – Oportunidad de contabilización del
descuento
Estado antes RTE Estado bajo RTE
Art. 496 prevé la posibilidad Se estandariza la posibilidad de contabilizar los impuestos
para los declarantes descontables en las declaraciones de los 8 meses a partir de su
bimestrales de contabilizar los causación.
impuestos descontables en el
periodo correspondiente a su (bimestrales: declaración inicial más 3 bimestres;
causación o uno de los 2 cuatrimestrales: declaración inicial más un cuatrimestre).
bimestres siguientes.
Se crea regla especial para el sector constructor:
Discusiones respecto de la
contabilización del descuento -La contabilización se efectúa: (i) en la fecha de causación, (ii)
para declarantes en los dos periodos siguientes.
cuatrimestrales/anuales. -La solicitud del descontable no se hace con su
contabilización, sino en el periodo en que se escriture “cada
unidad inmobiliaria gravada con IVA”. Debe calcularse el
descontable proporcional a cada unidad (sujeto a
reglamentación).
Entendemos que esta regla aplica sólo cuando se construye

para vender (no servicio de construcción).
IVA – Oportunidad de contabilización del
descuento
Se crea regla especial para el sector constructor:
-La contabilización del descontable se efectúa: (i) en la fecha de

causación, (ii) en los dos periodos siguientes.
-La solicitud del descontable no se hace con su contabilización, sino en el

periodo en que se escriture “cada unidad inmobiliaria gravada con IVA”.
-Debe calcularse el descontable proporcional a cada unidad (sujeto a

reglamentación).
Entendemos que esta regla aplica sólo cuando se construye para vender
(no servicio de construcción).
Estabilidad de tarifa de IVA en contrato con
entidades estatales
• En los contratos con entidades estatales aplicará la tarifa de IVA vigente al

momento de suscripción/adjudicación del contrato, así éste no se haya
otorgado mediante licitación pública.
• Respecto de las demás obligaciones del régimen de IVA aplicará la RTE

(discusión sobre nuevos hechos generadores).
• La tarifa sólo cambiará en caso de adición al contrato. DIAN: En su concepto

unificado de IVA de 2017, asimila adición a cualquier aumento en valor. (sea por
modificación o prórroga).
Estabilidad de tarifa de IVA en contratos de
construcción/interventoría derivados de contratos de
concesión
• Estabilidad de IVA para CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN y CONTRATOS DE
INTERVENTORÍA “derivados de contratos de concesión de infraestructura de
transporte suscritos por entidades públicas o estatales”:
• Se mantiene el RÉGIMEN vigente a la fecha de suscripción del contrato (no sólo

tarifa, sino también retenciones, hechos generadores).
• Entenderíamos que se hace referencia a la suscripción del contrato de concesión.
• La adición al contrato no está cobijada por el régimen de transición (misma

discusión respecto del concepto de adición).
• Facultades de control de la DIAN: (i) solicitud de información periódica sobre

insumos adquiridos en ejecución de los contratos, (ii) certificación de revisor
fiscal/representante legal de la entidad (con verificación del interventor) respecto
del cumplimiento de estas condiciones.
Estabilidad de tarifa de IVA en contratos de
construcción/interventoría derivados de contratos de
concesión
Esto incluye los contratos con proveedores suscritos en la ejecución de estos contratos?
Parece que sí: las facultades de control de la DIAN incluyen pedir información periódica sobre insumos
adquiridos en ejecución de los contratos, e incluye certificación respecto de que los servicios/bienes
fueron adquiridos en ejecución de contratos de concesión.
Si no se extendiera a bienes e insumos del constructor/interventor la norma sería inocua.
¿De no aplicar, podría acudir al rompimiento del equilibrio contractual por hecho del príncipe?
Uno de los supuestos para el hecho del príncipe, es que ocurra la alteración extraordinaria o anormal
de la ecuación financiera del contrato como consecuencia de la vigencia del acto. Carga de probarlo.
(Consejo de Estado)
Quién certifica que el contrato es “derivado de contratos de concesión de infraestructura de

transporte”?
La norma se refiere al representante legal/revisor fiscal de la “entidad”. Concesionario? Constructor?

Interventor?
Estabilidad del régimen de IVA –
Contratos de concesión
Entidad
Si el cambio tributario es estatal Tarifa de IVA:
inferior al % de ingresos excluido.
Contrato de
brutos previsto por el concesión
contrato, lo asume el suscrito Régimen de
concesionario. antes de IVA: nuevo
01/01/2017
Hay afectación directa
por el cambio? Concesionario
Tarifa de IVA: Traslado del 3% del IVA a
Contrato de
construcción 16% sobre AIU proveedor vía precio.
suscrito
antes de Régimen de Sobre la adición en precio,
01/01/2017 IVA: viejo tarifa de 19%.
Constructor
SOBRECOSTO SI SE Tarifa de IVA del 19%
INTERPRETA ASÍ Proveedor
Estabilidad del régimen de IVA – Contratos de
concesión
La infraestructura de transporte incluye:
-La red nacional de carreteras

-Puertos públicos fluviales de interés nacional
-Puertos públicos marítimos de la Nación y sus canales de acceso
-Las líneas férreas de propiedad de la Nación
-La infraestructura portuaria
-Los elementos de señalización para transporte marítimo (faros, boyas, etc.)
-Puentes, viaductos, túneles.
Otro tipo de contratos de concesión quedan excluidos de la estabilidad del régimen (Ej. Servicios públicos,
mineros, etc.) No es válida la aplicación analógica. ¿Es posible extenderla mediante Decreto
reglamentario cuando hay una definición clara de infraestructura de transporte? ¿es posible incluirla
en la ley de Reforma a la Contratación pública sin violar principio de unidad de materia?
IVA – Otras consideraciones relevantes
-Se elimina la obligación para los responsables del Régimen

Común de efectuar retención en la fuente en pagos a miembros
del régimen simplificado (IVA asumido). Importante en el sector
constructor, en el que se convertía en mayor valor del
costo/gasto.
-Se elimina la declaración anual de IVA. Quedan solo

cuatrimestrales y bimestrales.
Impuesto Nacional Gasolina
Antes de Reforma Ley 1819
Causa Imp. Nal

Productor
Causa Imp. Nal Productor Gasolina
Gasolina
El Imp. Nal
Se descuenta Consumidor Gasolina es un
Consumidor 35% del Imp. Nal sobrecosto
Gasolina en su
declaración de
IVA
Se incrementa el costo para el consumidor final ya que el

productor traslada el impuesto vía precio y el consumidor no
se lo puedes llevar como descontable.
Impuesto Derivados del Petróleo
Antes de Reforma Ley 1819
Descuenta el IVA
Productor
Descuenta el IVA Productor pagado
pagado
Descuenta el IVA
Traslada IVA vía Mayorista
Mayorista pagado
precio
Traslada IVA vía

Cliente Cliente precio
Se ahorra el traslado vía precio del IVA que antes no

podía descontar el mayorista. Compensa el descuento
del impuesto nacional a la gasolina?
OTROS TRIBUTOS NACIONALES:
VALORIZACIÓN, GMF E IMPUESTO AL
CARBONO
CONTRIBUCIÓN NACIONAL DE VALORIZACIÓN
• Se crea como un mecanismo de recuperación de los costos de obras
de interés público o proyectos de infraestructura.
Elemento Bajo RTE
Hecho generador La ejecución de un proyecto de infraestructura (u obra de interés
público?) que genere un beneficio económico al inmueble.
El beneficio puede ser por: (i) aspectos de movilidad, (ii)

accesibilidad, (iii) mayor valor económico.
El inmueble debe estar en la zona de influencia que determina la

entidad según criterios técnicos.
Sujeto activo La Nación, a través de la entidad pública nacional responsable del
proyecto, o quien determine el reglamento.
Sujeto pasivo Propietario/poseedor del inmueble beneficiado (responsables
solidarios), comuneros según su participación, fideicomitentes o
beneficiarios del PA en inmuebles en fiducia, usufructuario en
inmueble con usufructo. (salvo bienes usualmente excluidos)
CONTRIBUCIÓN NACIONAL DE VALORIZACIÓN
Elemento Bajo RTE

Base gravable El costo del proyecto de infraestructura y los gastos de recaudo.
El costo del proyecto incluye: indemnizaciones por expropiación,

obras civiles, diseños, estudios, interventorías, costos ambientales,
impuestos, etc.
Tarifa Proporcional a la participación del inmueble en los beneficios,
fijadas según métodos de distribución. Previamente debe hacerse
un censo para definir propietarios, y censo predial.
OBSERVACIONES -La contribución se podrá aprobar antes o durante la ejecución del
IMPORTANTES: proyecto.
-El pago puede hacerse en dinero o en especie (a través de

inmuebles que el Gobierno considere de su interés).
GMF
• Se anula la eliminación progresiva del GMF, y se establece su tarifa
permanente en el 4 por mil.
• Sigue la limitación a la deducibilidad del 50% de GMF pagado. (Genera

diferencias permanentes)
• Se adelanta un año la limitación a la deducción de pagos en efectivo (ésta

comenzaba en 2019 y ahora empieza en 2018).
• En todo caso, los pagos individuales realizados por personas jurídicas y las
personas naturales que perciban rentas no laborales de acuerdo a lo
dispuesto en este Estatuto, que superen las cien (100) UVT (aprox. 3mills)
deberán canalizarse a través de los medios financieros, so pena de su
desconocimiento fiscal como costo, deducción, pasivo o impuesto
descontable en la cédula correspondiente a las rentas no laborales.
IMPUESTO NACIONAL AL CARBONO (INC)
Hecho generador y causación del INC
Recae sobre el contenido de carbono en todos los combustibles fósiles, incluyendo
todos los derivados del petróleo y todos los tipos de gas fósil que sean usados con
fines energéticos, siempre que sean usados para combustión.
Su hecho generador es la venta dentro del territorio nacional, retiro, importación

para el consumo propio o importación para la venta de combustibles fósiles.
Es un tributo monofásico pues se causa en una sola etapa respecto del hecho
generador que ocurra primero.
En gas y derivados del petróleo se causa en las ventas efectuadas por productores,
en la fecha de emisión de la factura.
En los retiros para consumo de los productores, en la fecha del retiro.
En las importaciones, en la fecha de nacionalización.

Responsable y sujeto pasivo del INC
Sujeto pasivo es: (i) quien adquiera los combustibles fósiles del productor o el
importador; (ii) el productor cuando retire para consumo propio; y (iii) el
importador cuando realice retiros para consumo propio.
Son responsables del impuesto, tratándose de derivados del petróleo, los

productores y los importadores idenpendientemente de su calidad de sujeto pasivo,
cuando se realice el hecho generador.
En el caso del gas licuado del petróleo, solo se causa en la venta a usuarios
industriales.
En el caso del gas natural, solo se causa en la industria de la refinación de

hidrocarburos y en la petroquiímica.
No se causa a los sujetos pasivos que certifiquen ser carbono neutro, según
reglamentación del Minambiente.
Base gravable y tarifa del INC
Tendrá una tarifa específica, considerando el factor de emisión de CO2 para cada
combustible determinado, expresado en unidad de volumen (Kg de CO2) por unidad
energética (Terajouls) de acuerdo ocn el volumen o peso de combustible.
La tarifa* corresponderá a $15.000 por tonelada de CO2 y los valores de la tarifa por
unidad de combustible serán los siguientes:
Combustible fósil Unidad Tarifa/Unidad
Gas Natural Metro cúbico $29

Gas licuado del petróleo Galón $95
Gasolina Galón $135
Kerosene y Jet Fuel Galón $148
ACPM Galón $152
Fuel Oil Galón $177
*Ajustable anualmente por inflación, cada 1º. de febrero

Otros temas - INC
Recaudo y administración corresponde a la DIAN, con base en facultades y
sanciones del ET, que sean compatibles con naturaleza del INC.
Declaración y pago en los plazos y condiciones fijados por el Gobierno Nacional.

Declaraciones se entenderán o presentadas cuando no se paguen en la forma
señalada en el reglamento.
El INC será deducible del impuesto sobre la renta como mayor valor del costo del
bien (107 ET).
Alcohol carburante con destino a la mezcla con gasolina para vehículos automotores
y el biocombustible de origen vegetal, animal o producido a partir de residuos con
destino a la mezcla con ACPM no están sijetos al INC.
El INC no se causa cuando los combustibles sean exportados (reaprovisionamiento

de buques en tráfico internacional).
TRIBUTOS TERRITORIALES:
ICA, ESTAMPILLAS, ALUMBRADO PÚBLICO Y
PROCEDIMIENTO
Tributos territoriales: ICA
•Se actualiza la definición de la base gravable del ICA, para asemejarla a la de

Bogotá.
•Se incluyen expresamente dentro de la base gravable de ICA a los ingresos por
rendimientos financieros (rentas pasivas, extensible a dividendos?).
•Se señala que las actividades desarrolladas mediante PA el impuesto se causa

por reglas generales. No se aclaran temas de obligados a declarar/retener.
•A partir de 2018 se unifica el formulario de ICA a nivel nacional (Ministerio de

Hacienda), más no el de retefuente.
•Las disposiciones especiales del Distrito de Bogotá permanecen vigentes.

La RTE señala expresamente que las reglas de devengo previstas en el artículo 28
ET aplican para determinar los ingresos en materia de ICA.
-El artículo 28 ET liga los ingresos fiscales al devengo contable, y lista 9

excepciones.
¿Qué sucede con las demás reglas especiales del ET?
Ej:
Art. 32 ET: reglas de devengo en contratos de concesión
Art. 200: reglas de devengo en contratos de construcción
Art. 33 ET: Reglas de devengo en instrumentos financieros medidos a valor
razonable (títulos de renta fija, que no se van por regla general del Art. 28 num. 5)
¿Puede entenderse la remisión hecha al artículo 28 como una remisión
general a las reglas de devengo del impuesto sobre la renta?
Base gravable de ICA - Caso crítico.
Ej: Concesión a 20 años de una unidad funcional. Ingresos de 100 (80 construcción y 20
O&M)
Para
imporrenta INGRESO DIFERIDO INGRESO GRAVADO (LÍNEA
(Activo $0 RECTA)
intangible) $100
Periodo pre-operativo
CONSTRUCCIÓN O&
15 años
Para ICA M
INGRESO 5 años INGRESO
(Activo
financiero) GRAVADO GRAVADO
$75 $25
No existe correlación entre la etapa en que recibo el pago (entrega de unidad

funcional), y la etapa en que pago ICA
•Se crean nuevas reglas de territorialidad de ICA:
Actividad Territorialidad
Servicios Regla general de que el servicio se grava donde se ejecuta la prestación del
mismo, salvo:
-Transporte, TV, internet y telefonía fija: ubicación del suscriptor según
contrato.
-Telefonía móvil, navegación y datos: A partir de 1 de enero de 2018,
domicilio principal del usuario. Sino, se distribuye a prorrata.
Inversionistas En el municipio donde está ubicada la sede de la sociedad donde se posee
la inversión.
Industrial Se mantienen las vigentes
Comercial -Donde tenga el establecimiento de comercio abierto al público/punto de
venta.
-Si no tiene, donde se perfeccione la venta (Acuerdo precio y cosa)
-Si hace ventas por correo, por catálogo u online, donde se despacha la
mercancía.
Financiera Se mantiene la regla de tributar en cada oficina principal, sucursal, agencia u
oficina abierta al público.
Territorialidad de ICA
Se derogó la regla especial de territorialidad para

constructores/interventores que estaba prevista en la ley 1607 de 2012
(la cual sólo rigió para 2016):
“Parágrafo. A partir del 1° de enero de 2016, para los servicios de interventoría, obras
civiles, construcción de vías y urbanizaciones, el sujeto pasivo deberá liquidar, declarar y
pagar el impuesto de industria y comercio en cada municipio donde se construye la obra.
Cuando la obra cubre varios municipios, el pago del tributo será proporcional a los
ingresos recibidos por las obras ejecutadas en cada jurisdicción. Cuando en las canteras
para la producción de materiales de construcción se demuestre que hay transformación
de los mismos se aplicará la normatividad de la actividad industrial.”
¿Es posible aplicar las nuevas reglas de territorialidad para el año

gravable 2016?
Según la Corte Constitucional y el Consejo de Estado:
-La prohibición de retroactividad y la obligación de aplicar las normas al periodo

siguiente (arts. 338 y 363 Constitucionales) aplican en defensa del contribuyente.
-Pero si la norma resulta favorable a éste, puede darse su aplicación desde el día
siguiente a su publicación, respecto de los días restantes del periodo (en el caso de
impuestos de periodo como el ICA).
•Corte Constitucional: Sentencias C-257 de 1996, C-185 de 1997, C-006 de 1998, C-926 de 1998, C-1251 de 2001, C-430 de 2009, C-
686 de 2011, C-878 de 2011 y C-785 de 2012.
•Consejo de Estado: Sentencias 17315, 17317, 17443 de 2011. Reciente Auto de suspensión provisional en proceso 22421 de 2016.
Ej: Empresa de celulares que venía tributando en tres municipios donde tenía
switch. Sólo tiene usuarios domiciliados en Bogotá.
2016
Dic
Ingresos 29
3 municipios
Bogotá
Tributos territoriales – Estampillas
•No se hizo caso a la recomendación de la Comisión de Expertos de eliminar las

estampillas y la contribución por contratos de obra pública.
•En el proyecto de ley se propuso:
-Límite del 10% del valor del contrato a las estampillas y contribución, si un
mismo contrato estaba gravado con ambas.
-Distribución a prorrata de lo que correspondería en caso de excederse.
• En la RTE no se incluyó la limitación, ni se discutió el tema de legalidad de

las estampillas.
Tributos territoriales – Alumbrado público
• Los municipios pueden optar –en lugar de este impuesto- por establecer una
sobretasa al impuesto predial, que no puede ser superior al 1 x mil sobre el avalúo de
los bienes.
•No se fijan todos los elementos del tributo, solo el hecho generador: beneficio por la
prestación del servicio de alumbrado público.
•Por el contrario, se señala que:
(i) los Concejos Municipales fijan los sujetos pasivos, base gravable y tarifas, los cuales
“guardarán el principio de consecutividad con el hecho generador”.
(ii) El Gobierno debe reglamentar criterios técnicos que deben ser tenidos en cuenta,
para evitar abusos en su cobro.
(iii) Se debe usar como criterio de referencia del monto del impuesto, los costos
estimados de cada componente de la prestación del servicio. (Estudio técnico)
Los acuerdos que “se adecúen” a la ley seguirán vigentes.

Tributos territoriales – Procedimiento
•A partir del 2018, las entidades territoriales:
-Deberán permitir a los contribuyentes cumplir con sus obligaciones

tributarias desde cualquier lugar del país, incluyendo el uso de medios
electrónicos.
-Podrán suscribir convenios con entidades financieras con cobertura

nacional para la presentación de declaraciones y pago. En este caso, se
tendrán hasta 15 días hábiles para remitir la declaración y pago a la
entidad.
•A partir de este año, las entidades territoriales:
-Podrán liquidar el impuesto predial y de vehículos mediante facturas que

no se deben notificar personalmente, sino en la página web de la entidad
y en la cartelera de la entidad. (cómo se cuenta la notificación? Día hábil
siguiente a publicación?).
DELITOS TRIBUTARIOS
Omisión de activos o inclusión de pasivos
inexistentes
1. Sujeto
El contribuyente
2. Conducta típica
Omitir dolosamente activos o presentar información inexacta en relación con
estos, o declarar pasivos inexistentes en un valor igual o superior a 7.250
SMMLV (5.348 mills aprox), y con lo anterior, afecte su impuesto sobre la renta
y complementarios o el saldo a favor de cualquiera de dichos impuestos.
3. Sanción
Cárcel de 48 a 108 meses y multa del 20% del valor del activo omitido,
declarado inexactamente o del valor del pasivo inexistente.
4. Extinción de la acción penal
Por cumplimiento
Omisión del agente retenedor o recaudador
1. Sujeto
a) Agente retenedor o autorretenedor
b) Responsable de IVA o de impuesto al consumo
2. Conducta típica
a) No consignar las sumas retenidas o autorretenidas por concepto de retención en la
fuente dentro de los 2 meses siguientes a la fecha fijada por el Gobierno Nacional
para la presentación y pago de la respectiva declaración de retención en la fuente
o quien encargado de recaudar tasas o contribuciones públicas no las consigne
dentro del término legal. No recaudar.
b) No consignar las sumas recaudadas por IVA o impuesto al consumo dentro de los 2
meses siguientes a la fecha fijada por el Gobierno Nacional . No recaudar.
3. Sanción
Cárcel de 48 a 108 meses y multa equivalente al doble de lo no consignado sin que
supere el equivalente a 1.020.000 UVT. (aprox. 32,496 mills)
4. Extinción de la acción penal

Por cumplimiento
TEMAS PROCEDIMENTALES:
FIRMEZAS, CORRECCIONES Y
DECLARACIONES INEFICACES
Firmeza de las declaraciones tributarias
Término general:
3 años
-Vto. plazo para declarar R. Especial Firmeza

- Presentación(extemporánea)
Contribuyentes “sujetos” a precios de transferencia

6 años
-Vto. plazo para declarar Firmeza

- Presentación(extemporánea)
Declaración con saldo a favor: (i) Imputado – regla general; (ii) con
solicitud de devolución o compensación:
3 años
Presentación solicitud de R. Especial Firmeza

devolución/compensación
Declaración que compensa pérdidas fiscales:

17/04/18 17/04/24
Fecha de presentación
6 años (Inc 5 art. 147)
Declaración que liquida pérdidas fiscales:

Término para compensarlas (art 714) 12 años (Inc 1 art. 147)
17/04/18 17/04/24 17/04/30
Fecha de presentación Firmeza? Firmeza?

Si la pérdida fiscal se compensa en cualquiera de los dos

últimos años que el contribuyente tiene para hacerlo, el
término de firmeza se extenderá a partir de dicha
compensación por tres (3) años más en relación con la
declaración en la que se liquidó dicha pérdida.
Firmeza de la declaración que liquida pérdidas cuando se

compensan en los 2 últimos años
23/04/18 23/04/24 23/04/29 2030 23/04/32

Firmeza? Se compensa Plazo para Firmeza?
compensar
Se “extiende” por 3 años más

Revive la firmeza?
¿Y la declaración de renta de 2016?
Los términos que han empezado a correr se rigen por la Ley

vigente cuando iniciaron.
El término de firmeza no ha empezado a correr. (arts 40 y 41 Ley

153/1887)
DIAN Concepto 20434 de 2002. CE sentencia 17146/10

¿Y las declaraciones de IVA y de retención en la fuente cuando la

declaración de renta tiene pérdidas o el contribuyente está sujeto a
precios de transferencia?
Art. 705-1: La firmeza está atada a renta.
Conceptos DIAN 04953/07 y 87498/05: Los términos especiales de

firmeza de renta no son aplicables a otras declaraciones.
Intereses moratorios
Favorabilidad?
Tasa de Usura Tasa de Usura – 2 puntos
La DIAN publicará la tasa

Ley 1607/12 LOR ISR Ley 1819/16 de interés tributaria en su
2013 página web
-Concepto 52581/13: no aplicación retroactiva de norma sobre intereses
- Concepto 53522/13: A partir de la vigencia de la nueva ley, las deudas

insolutas se someten a la nueva regla de intereses
- Ley 1819: Favorabilidad no aplica a intereses.

Cumplimiento de deberes formales
-Las empresas receptoras de inversión extranjera serán

responsables de cumplir los deberes formales de sus
inversionistas.
-Responden subsidiariamente por las consecuencias de la
omisión en el cumplimiento de deberes formales.
-Aplican las sanciones a administradores del art 658-1 del ET
Declaraciones de retención que se tienen por
no presentadas
Declaraciones de retención en la fuente que se tienen por no presentadas
• No se entiende por no presentada la declaración de retefuente que se presente

sin pago por el titular de un saldo a favor igual o superior a 2 veces el valor de la
retención a cargo (antes 82.000 UVT –aprox. 2.600 mills).
• Asimismo, no se entiende por no presentada la declaración de retefuente, si el

pago total se hace dentro de los 2 meses siguientes a la fecha del vencimiento
del plazo para declarar.
Retenciones ineficaces
1. Declaraciones de retención en la fuente
Situación Valor Obligación del contribuyente

condonado:
Declaraciones ineficaces (art.580-1) de 100% de los Presentar debidamente la declaración y se
retención en la fuente sobre las que al intereses y sanción paguen las retenciones.
30 de noviembre de 2016 se haya por
configurado ineficacia por haberse extemporaneidad. Los valores consignados para pagar las
presentado sin pago total declaraciones ineficaces se imputarán de
manera automática y directa al impuesto y
Desconocimientos de saldos a favor periodo gravable, cuando se presente y pague
igual o superior a 82.000 UVT con la nueva declaración. Se deberán presentar
solicitudes de compensación radicadas nuevamente las declaraciones de retención en
a partir de la vigencia de la ley 1430 de la fuente antes del 29 de abril de 2017.
2010, cuando el saldo a favor haya
sido modificado por la administración
o el contribuyente.
Declaraciones ineficaces
2. Declaraciones de IVA sin efecto legal alguno
Situación Valor Obligación del contribuyente

condonado:
Declaraciones de IVA que al 30 de 100% de los Presentar la declaración respectiva a
noviembre de 2016 se intereses y más tardar el 28 de abril de 2017.
consideraran sin efectos legal sanción por
alguno por haberse presentado extemporaneida Los valores pagados con las
en un periodo diferente al d. declaraciones iniciales podrán ser
obligado (artículo 1.6.1.6.3 del tomados como un abono al saldo a
Decreto Único Reglamentario en pagar en la declaración de IVA del
materia tributaria.) periodo correspondiente.
RÉGIMEN SANCIONATORIO
Correcciones a declaraciones e
información
• a) Si se hace antes del vencimiento no hay sanción.
• b) Correcciones que disminuyan el valor a pagar o aumenten saldo a

favor:
– Antes de Ley 1819: (i) se debe presentar un proyecto de corrección a

la DIAN; y (ii) la DIAN puede aplicar sanción del 20 % del valor a
corregir si considera que la corrección es improcedente.
– Cuando la DIAN habilite sus sistemas (a más tardar 01/01/18): (i) el

contribuyente puede corregir directamente, y (ii) no hay sanción por
improcedencia de la corrección (sin perjuicio de otras sanciones).
Cambios en régimen sancionatorio
Nuevos hechos sancionables autónomos:
DECLARACIÓN DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR
Hecho Sanción
Presentación extemporánea antes 1,5% del valor de los activos en el exterior, por cada
de emplazamiento para declarar. mes o fracción de retardo.
Tope: 25% del valor de los activos del exterior

Presentación extemporánea 3% del valor de los activos en el exterior, por cada mes
después de emplazamiento para o fracción de retardo.
declarar y antes de resolución
sanción. Tope: 25% del valor de los activos del exterior
Omisión de presentar la El superior entre:
declaración 5% del patrimonio bruto que figure en la última
declaración de imporenta presentada, o
5% del patrimonio bruto que determine la DIAN por el

período a que corresponda la declaración no
presentada.
Cambios en régimen sancionatorio
Nuevos hechos sancionables autónomos:
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RIQUEZA

Hecho Sanción
Omisión de presentar la El superior entre:
declaración
-El 160% del imporiqueza determinado tomando como
base el patrimonio líquido de la última declaración de
renta presentada, o
-El 160% del imporiqueza que determine la DIAN por

el periodo al que corresponde la declaración no
presentada.
Principales modificaciones a sanciones
Sanción por inexactitud
Por regla general, la sanción será del 100 % del mayor valor a pagar o del menos
saldo a favor.
Casos especiales
Cuando se omitan activos o se 100 % en 2017.
incluyan pasivos inexistentes 200% a partir de 2018
Compras o gastos a proveedores
ficticios o insolventes 160%
Abuso en materia tributaria
Sanción por inexactitud - Favorabilidad
Desconocimiento de gasto con proveedor ficticio o insolvente
NO FAVORABILIDAD
160 % Ley 1819 160 %

Sanción por inexactitud - Favorabilidad
Otros supuestos (incluyendo omisión de activos y pasivos inexistentes)
2017
FAVORABILIDAD
160 % Ley 1819 100 %
Sanción por devolución improcedente
Sanción antes de RTE Sanción con RTE

Incremento de intereses de Si el contribuyente corrige la declaración:
mora en 50 % 10% del valor devuelto y/o compensado en
exceso.
Si la DIAN modifica la declaración:
20% del valor devuelto y/o compensado en
exceso.
Modificaciones a sanciones
Sanción por devolución/compensación - Favorabilidad
DEPENDE
Incremento de intereses 10 % o 20 % del saldo a favor
en 50 % Ley 1819 devuelto/compensado
Régimen sancionatorio
Deroga el art. 197 de la Ley 1607. En su lugar:
a) Nuevas reglas imponer sanciones:
-Para imponer la sanción basta la violación de la

Ley. En ese caso existe “lesividad”.
La graduación de la sanción no depende de la
gravedad de la conducta, el daño causado, o la
conducta del investigado.
-La sanción se reduce si el contribuyente acepta el
hecho y subsana.
El contribuyente liquida la sanción PC/ RE/ EPD

y subsana.
Reduce al 50 %: no cometió la misma infracción dentro de los 2 años

anteriores.
Reduce al 75 %: no cometió la infracción dentro del año anterior.
PC/ RE/EPD
Sanción propuesta o determinada -Se acepta la sanción y se

subsana
Reduce al 50 %: no cometió la misma infracción dentro de los 4 años

anteriores, y haya sido sancionado por acto en firme.
Reduce al 75 %: no cometió la infracción dentro de los 2 años anteriores,
y haya sido sancionado por acto en firme.

Presentación CCI Bogotá

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REFORMA TRIBUTARIA ESTRUCTURAL

LEY 1819 DE 2016

Análisis de Temas de Interés para miembros de

Año Actual Reforma

*La sobretasa solo aplica para renta gravables que superen

 Se eliminó la exoneración del cálculo de renta presuntiva, y la

 El nuevo régimen solo es aplicable a los dividendos que se

 Hasta que se distribuyan en su totalidad las utilidades

Persona Jurídica N/A N/A

Dividendos no Gravados 5,864 6,048

Impuestos 4,136 4,564

Dividendos Gravados 10,000 10,000

Impuestos 4,136 4,254

Año Concepto Actual Con Reforma

Año Concepto Antes Con Reforma

Persona Natural (Div no Gravado) 41.28% 45.46%

2017 Persona Natural (Div Gravado) 32.83% 41.50%

Extranjero (Div no Gravado) 41.28% 42.46%

Persona Natural (Div no Gravado) 42.28% 42.46%

2018 Persona Natural (Div Gravado) 32.83% 41.50%

Extranjero (Div no Gravado) 42.28% 39.46%

Persona Natural (Div no Gravado) 33.28% 38.46%

2019 y Siguientes Persona Natural (Div Gravado) 32.83% 41.50%

Extranjero (Div no Gravado) 33.28% 36.46%

Persona Natural (Div no Gravado) 35.20% 39.38%

2017 Persona Natural (Div Gravado) 32.83% 41.50%

2018 Persona Natural (Div Gravado) 32.83% 41.50%

Persona Natural (Div no Gravado) 35.08% 39.26%

 Aplica mensualmente sin perjuicio de retenciones que hagan terceros.

 Aplica incluso para autorretenedores.

 Se mantienen las bases de retención (generales y especiales).

 La tarifa será la misma que se aplicaba para la autorretención de CREE.

Decreto 2201 31 Dic/2016

 El anticipo a la sobretasa se calculará tomando como base

 El anticipo corresponde al 100% de la sobretasa.

 Se incrementa la tarifa al 3.5%

- Venta de derechos de concesión: el costo corresponde al intangible formado según estas

Incurridos en relación con la construcción: Incurridos en Etapa de construcción:

Rehabilitación del lugar de operación, Rehabilitación del lugar de operación, reposición de

Se activan según la regla anterior. -Capitalización de los gastos para su amortización en

Incurridos en relación con la Operación y Incurridos en relación con la Operación y

Se causan a medida en que se incurre en los Devengo según reglas contables.

Ingresos asociados a la Operación y Mantenimiento Ingresos asociados a la Operación y Mantenimiento

GASTO GASTO CONSTRUCCIÓN

2) Diferimiento de costos y deducciones

-El fiduciario debe proporcionar a los fideicomitentes/beneficiarios la información

En el caso de personas naturales, aplica el principio de caja – Mecanismo de diferimiento y

(ii) No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.

(iii) Se les da el siguiente tratamiento:

- Las partes deberán declarar de manera independiente los activos, pasivos,

- El gestor, representante o administrador del contrato debe expedir la

(iv) Las relaciones de las partes que tengan un rendimiento garantizado se

(v) Las partes pueden establecer que el contrato de colaboración lleve

Obligados a llevar De acuerdo a principios

No llevan contabilidad Caja

 Dividendos – Abono en cuenta en calidad de exigible. (se mantiene)

Los costos devengados contablemente, son realizados

 Operaciones con intereses implícitos se miden a valor

Los gastos devengados contablemente, son deducciones

 Los impuestos no comprendidos en el artículo 115.

Renta Variable Enajenación o

 Revalorización del patrimonio (se mantiene)

 Si la sociedad cotiza en bolsa, las utilidades susceptibles

Valor de la pérdida = (ISR25%)+(CREE9%)

Valor de la pérdida (10025%)+(1009%)

Valor de la pérdida (10025%)+(209%)

Valor de la pérdida (14025%)+(1009%)

Valor del exceso = (ISR25%)+(CREE9%)