TRIBUTOS

Los tributos, son los aportes que todos los contribuyentes tienen que
transferir al Estado; dichos aportes son recaudados en ocasiones
directamente por la administración pública o en algunos casos por otros
entes denominados recaudadores indirectos.

En nuestro país, la obligación de tributar está dada en el numeral 9 del

artículo 95 de la Constitución Nacional, en la que se menciona que todos
los colombianos deben “contribuir al funcionamiento de los gastos e
inversión del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad”.

Existen tres clases de tributos:

 Los Impuestos: son dineros que pagan los particulares y por los
que el Estado no se obliga a dar ninguna contraprestación. El objeto
de los impuestos es principalmente atender las obligaciones
públicas de inversión; dos ejemplos de impuestos son: impuesto de
Renta y complementarios, y el Impuesto sobre las ventas -IVA-.
 Contribuciones: esta clase de tributo se origina en la obtención de
un beneficio particular de obras destinadas para el bienestar general.
Las contribuciones se consideran tributos obligatorios aunque en
menor medida que los impuestos. Un ejemplo de contribución es: la
contribución por valorización, que se genera en las realizaciones de
obras públicas o de inversión social, efectuadas por el Estado y que
generan un mayor valor de los predios cercanos.
 Tasas: son los aportes que se pagan al Estado, como remuneración
por los servicios que este presta; generalmente son de carácter
voluntario, puesto que la actividad que los genera es producto de
decisiones libres. Ejemplos de tasas en Colombia: peajes (producto
de la decisión libre de viajar), sobretasa a la gasolina (producto de
la decisión libre a tener un medio de transporte propio), entre otros
servicios que presta el Estado.

Una de las principales diferencias entre las tres clases de tributos, es el

nivel de obligatoriedad que cada una maneja; en el cuadro que se muestra
a continuación se distinguen fácilmente dichas características.
Clases Hecho Tipo de Contraprestación directa
Generador Obligación

Impuestos Los definidos por la Absolutamente Inexistente

ley para cada caso. obligatorio.

Contribuciones Obtención de Obligatoriedad media Beneficio recibido

beneficios producto
de inversión estatal

Tasas Beneficio por Obligatoriedad baja Servicio prestado

servicios estatales

Elementos de la obligación tributaria

La obligación tributaria es una relación jurídica en la que un contribuyente
está obligado con el Estado, al pago de sumas de dinero de carácter
obligatorio por la realización de alguna actividad que el Estado considera
está gravada; dicha obligación está compuesta por cinco elementos:

 Sujeto Activo: es el ente que cuenta con la facultad de establecer

la obligación tributaria, exigir el pago a los contribuyentes y además
es quien tiene la titularidad para administrar los recursos
recaudados. En el caso colombiano el sujeto Activo es el Estado.

 Sujeto Pasivo: son todas aquellas personas naturales o jurídicas

obligadas al pago de tributos a favor del sujeto activo. El sujeto
pasivo se obliga también al cumplimiento de obligaciones formales
y accesorias (obligaciones secundarias encaminadas al
cumplimiento de las obligaciones primarias) que han sido
previamente definidas por el derecho tributario.

 Hecho Gravado o Hecho Generador: son las diferentes conductas

humanas, que de acuerdo a lo establecido por la Ley, dan
nacimiento a la obligación de pagar un tributo. Es importante
mencionar que las normas que califiquen una actividad como
gravable, deben ser realizadas de manera general, abstracta e
 impersonal, con destino a toda la población del territorio colombiano
y con condiciones claras según sea el caso.

 Base Gravable: es el valor sobre el cual se aplica la tarifa del

impuesto.

 Tarifa: Es el porcentaje establecido en la ley que aplicado a la base

gravable determina la cuantía del tributo.

Impuestos en Colombia

IMPUESTOS DIRECTOS

Son los gravámenes establecidos por ley que recaen sobre la renta, el ingreso y
la riqueza de las personas naturales y/o jurídicas, los cuales consultan la
capacidad de pago de éstas. Se denominan directos porque se aplican y
recaudan directamente de las personas que tienen el ingreso o el patrimonio
gravado.”

INDIRECTOS IMPUESTOS

Son gravámenes que recaen sobre la producción, la venta de bienes, la

prestación de servicios, las importaciones y el consumo. Estos impuestos no
consultan la capacidad de pago del contribuyente.”

IMPUESTOS NACIONALES

Son los tributos emitidos por el poder ejecutivo y sometido a consideración del
congreso nacional para su aprobación, los cuales se hacen efectivos a partir de
la sanción presidencial y su correspondiente publicación en el diario oficial. Son
impuestos del orden nacional los siguientes:

1. Impuesto al valor agregado (IVA):

2. Impuesto de Renta

3. Impuesto de Timbre Nacional

4. Contribuciones Especiales

• El IVA: es el impuesto que se establece sobre toda la venta de bienes y

servicios del territorio Nacional. Se genera por: las ventas de mercancía que no
hayan sido excluidas, Los servicios prestados en el territorio y la mercancía
importada.

• EL IMPUESTO DE RENTA: la base gravable para las personas naturales son

sus ingresos ajustados por deducciones y exenciones. Las tarifas del impuesto
aumentan con el ingreso del contribuyente como un mecanismo de equidad. En
empresas, la tarifa tiende a ser plana, es decir, es independiente de su tamaño
o rentabilidad.

• EL IMPUESTO DE TIMBRE NACIONAL: es el impuesto generado en la

protocolización de todo contrato o instrumento público incluido los títulos valores
que se otorguen o acepten en el país suscritos entre particulares con el estado
o entre particulares cuyo acto sea superior a 53.000.000 pesos y liquidado a la
tarifa única del 1.5%. Son contribuyentes las personas naturales o jurídicas, sus
asimiladas, y las entidades públicas no exceptuadas expresamente que
intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores, o suscriptores
en los documentos

• LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES: son los gravámenes que establece

el gobierno nacional con el fin de cubrir necesidades específicas en el
presupuesto de la nación.

a. Impuesto para preservar la seguridad democrática

b. Gravamen a los movimientos financieros

IMPUESTOS DEPARTAMENTALES

• IMPUESTOS AL CONSUMO DE CERVEZA, LICORES Y CIGARRILLOS Y

TABACO: Son bastante elevados para desestimular el consumo lo que produce
grandes problemas de evasión.

• Impuesto al registro

• Sobretasa a la gasolina

• Impuesto a los vehículos

IMPUESTOS MUNICIPALES

1. Impuesto de Industria y Comercio: grava toda actividad industrial, comercial

o de servicios que se realiza en forma ocasional o permanente, con
establecimientos o sin ellos.

2. Impuesto Predial unificado: Se grava a la propiedad o posesión de los

inmuebles y que debe ser declarado y pagado por los propietarios y poseedores
de los predios. Por predio se entienden: locales, parqueaderos, lotes,
apartamentos, casa, etc. El impuesto se causa el 1 de enero de cada año hasta
el 31 de diciembre del respectivo año.

3. Impuesto sobre vehículos automotores: Recae sobre los vehículos

matriculados y su pago o periodo es anual, del 1 de enero al 31 de diciembre de
cada año.

4. Sobretasa a la gasolina

5. Impuesto de delineación urbana: Para expedir licencias de construcción,

ampliación, modificación, adecuación y reparación de obras y terrenos.

6. Impuesto de azar y espectáculos: El hecho generador de este impuesto

está constituido por la realización de uno de los siguientes eventos: espectáculos
públicos, apuestas sobre toda clase de juegos permitidos, rifa, concursos y
similares y venta por el sistema de clubes.
 CONCEPTOS A TENER CLAROS

PERSONAS NATURALES: Es una persona humana que ejerce derechos y

cumple obligaciones a título personal. Al constituir una empresa como Persona
Natural, la persona asume a título personal todas obligaciones de la empresa lo
que implica que la persona asume la responsabilidad y garantiza con todo el
patrimonio que posea (los bienes que estén a su nombre), las deudas u
obligaciones que pueda contraer la empresa. Si, por ejemplo, la empresa quiebra
y es obligada a pagar alguna deuda, la persona deberá hacerse responsable por
ella a título personal y, en caso de no pagarla, sus bienes personales podrían
ser embargados.

Ventajas Persona Natural

 La constitución de la empresa es sencilla y rápida, no presenta mayores

trámites, la documentación requerida es mínima.
 La constitución de la empresa no requiere de mucha inversión, no hay
necesidad de hacer mayores pagos legales.
 No se les exige llevar y presentar tantos documentos contables.
 Si la empresa no obtiene los resultados esperados, el giro del negocio
puede ser replanteado sin ningún inconveniente.
 Las empresas constituidas bajo la forma de persona natural pueden ser
liquidadas o vendidas fácilmente.
 La propiedad, el control y la administración recae en una sola persona.
 Se puede ampliar o reducir el patrimonio de la empresa sin ninguna
restricción.
 Pueden acogerse a regímenes más favorables para el pago de
impuestos.

Desventajas Persona Natural

 Tiene responsabilidad ilimitada, es decir, el dueño asume de forma

ilimitada toda la responsabilidad por las deudas u obligaciones que pueda
contraer la empresa, lo que significa que deberá garantizar dichas deudas
u obligaciones con su patrimonio o bienes personales.
 Capital limitado solo a lo que pueda aportar el dueño.
 Presenta menos posibilidades de acceder a créditos financieros (los
bancos o entidades financieras suelen mostrar poca disposición a
conceder préstamos a Personas Naturales).
 Falta de continuidad en caso de incapacidad del dueño.
 PERSONAS JURÍDICAS: Es una empresa que ejerce derechos y cumple
obligaciones a nombre de ésta. Al constituir una empresa como Persona
Jurídica, es la empresa (y no el dueño) quien asume todas las obligaciones de
ésta. Lo que implica que las deudas u obligaciones que pueda contraer la
empresa, están garantizadas y se limitan solo a los bienes que pueda tener la
empresa a su nombre (tanto capital como patrimonio). Si, por ejemplo, la
empresa quiebra y es obligada a pagar alguna deuda, ésta se pagará solo con
los bienes que pueda tener la empresa a su nombre, sin poder obligar al dueño
o a los dueños a tener que hacerse responsable por ella con sus bienes
personales.

Ventajas Persona Jurídica

 Tiene responsabilidad limitada, es decir, el dueño o los dueños de la empresa
asumen solo de forma limitada la responsabilidad por las deudas u obligaciones
que pueda contraer la empresa, las cuales solo se garantizan con los bienes,
capital o patrimonio que pueda tener la empresa.
 Mayor disponibilidad de capital, ya que éste pude ser aportado por varios
socios.
 Mayores posibilidades de acceder a créditos financieros (los bancos o
entidades financieras suelen mostrar mayor disposición a conceder préstamos
a Personas Jurídicas antes que a Personas Naturales).
 Posibilidad de acceder a concursos públicos sin mayores restricciones.
 El propietario y los socios trabajadores de la empresa pueden acceder a
beneficios sociales y seguros.

Desventajas Persona Jurídica

 Mayor dificultad al momento de constituirla, presenta una mayor cantidad de
trámites y requisitos.
 Requiere de una mayor inversión para su constitución.
 Se les exige llevar y presentar una mayor cantidad de documentos contables.
 La propiedad, el control y la administración pueden recaer en varias personas
(socios).
 Presenta una mayor cantidad de restricciones al momento de querer ampliar o
reducir el patrimonio de la empresa.
 Presenta una mayor dificultad para liquidarse o disolverse.
 IVA, ¿quiénes son responsables y quiénes no?

La declaración del impuesto sobre las ventas debe ser presentada por aquellas
personas naturales o jurídicas que cumplan los criterios para ser responsables del
mismo, y que pertenezcan al régimen común de este impuesto.

El impuesto sobre las ventas –IVA– es un tributo indirecto que grava el consumo y
los costos generados en el proceso productivo de un bien o en la prestación de un
servicio; este es trasladable al consumidor final, por lo que es en este último sobre
quien recae el impuesto. Antes de aclarar quiénes son responsables del IVA y
quiénes no lo son, es importante hacer las siguientes precisiones:

Actividades sobre las que recae el IVA

De acuerdo con el artículo 420 del ET, el impuesto sobre las ventas se genera
cuando:

 Se prestan servicios en el territorio nacional. El artículo 1 del Decreto 1372

de 1992 define los servicios como “toda actividad, labor o trabajo prestado
por una persona natural o jurídica, o por una sociedad de hecho, sin relación
laboral con quien contrata la ejecución, que se concreta en una obligación de
hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual,
y que genera una contraprestación en dinero o en especie,
independientemente de su denominación o forma de remuneración”.
 Se venden bienes corporales muebles. Esto implica que el IVA no grava
bienes raíces ni intangibles.
 Se importan bienes corporales muebles, que no hayan sido excluidos
expresamente.
 Se venden u operan juegos de suerte y azar con excepción de las loterías.

Clasificación de los bienes y servicios en el IVA

Para efectos del IVA, los bienes y servicios se clasifican en 3 categorías:

 Excluidos: son aquellos que no generan IVA (ver los artículos 424, 426, 427,
428 y 476 del ET). Las personas o entidades que producen o comercializan
este tipo de bienes o servicios, deben tomar el IVA que les facturen en la
compra de insumos y servicios necesarios para la producción y venta de los
bienes y/o servicios excluidos, como mayor valor del costo.
 Exentos: son aquellos que se encuentran gravados con una tarifa del 0%,
razón por la cual los productores y prestadores de este tipo de bienes y
servicios son responsables del IVA y deben presentar declaración de este
impuesto; sin embargo, tienen la posibilidad de solicitar en devolución el IVA
pagado en la adquisición de bienes, servicios e importaciones, que
 constituyan costo o gasto para producirlos y comercializarlos. Dichos bienes
y servicios se encuentran señalados en los artículos 477 a 481 del ET.
 Gravados: son aquellos que no se encuentran expresamente señalados en
la norma como bienes o servicios exentos o excluidos, por lo que se entiende
que están gravados con IVA.

Determinación de la calidad de responsable o no del IVA

Una vez aclarado lo anterior, es necesario definir de qué forma una persona natural
o persona jurídica puede llegar a ser o no un responsable del IVA. Para esto, se
deben tener presentes las siguientes variables:

 Si la persona natural o jurídica es un productor o comercializador de los

bienes.
 Si el producto o servicio se vende y/o presta a nivel nacional o se exporta, o
se vende desde las zonas francas.
 Si el bien o servicio que vende y/o presta es excluido, exento o gravado.

Por tal razón, al hacer la combinación de todas esas variables se tendrían las
siguientes posibles situaciones:

Tipo de actividad Característica del bien o servicio

económica que se
realiza

1. Productor de bienes Excluidos Exentos Gravados

a. Cuando se venden a No Sí Sí
nivel nacional
b. Cuando se exportan
Sí Sí Sí

2. Comercializador de Excluidos Exentos Gravados

bienes

a. Cuando se venden a No No Sí
nivel nacional
b. Cuando se exportan
Sí Sí Sí

3. Prestador de servicios Excluidos Exentos Gravados

A nivel nacional No No Sí
 4. Prestador de servicios Excluidos Exentos Gravados
intermedios de la
producción y el bien
resultante es un bien…

A nivel nacional No No Sí

Nota: la palabra Sí, significa que es responsable del IVA, y No, que no lo es.

Una vez que la empresa o persona natural ha establecido que es responsable del
impuesto sobre las ventas, solo existen dos posibles regímenes bajo los cuales
pueden desarrollar su actividad económica, el común y el simplificado:

 Quienes pertenezcan al régimen común estarán en la obligación de

inscribirse en el RUT (donde se les asigna la responsabilidad 11), expedir
factura de venta, cobrar el IVA y presentar las declaraciones del IVA, con la
periodicidad que corresponda teniendo en cuenta los ingresos brutos
obtenidos al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior.

 Al régimen simplificado solo pueden pertenecer las personas naturales que

cumplan con la totalidad de los requisitos señalados en el artículo 499 del
ET, como son:

o En el año inmediatamente anterior, haber obtenido ingresos brutos

totales provenientes de la actividad que desarrollan, inferiores a
4.000 UVT.
o Tener máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o
negocio donde ejercen su actividad.
o Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio
no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía,
autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de
intangibles.
o No ser usuarios aduaneros.
o No haber celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año
en curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios
gravados por valor individual y superior a 3.300 UVT.
o El monto de las consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
financieras durante el año anterior o durante el respectivo año no
deben superar 4.500 UVT.

¿Quiénes SON GRANDES CONTRIBUYENTES 2017-2018?

NOS LO DICE LA RESOLUCIÓN NÚMERO 000076 (01 DIC 2016) Por la cual
se califican algunos contribuyentes, responsables y agentes de retención como
Grandes Contribuyentes.