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º 2: Tarea
Consideraciones:
La empresa LATAM AIRLINES GROUP S.A. SUCURSAL PERÚ (ANTES LAN AIRLINES S.A. SUCURSAL PERÚ), refiere que en virtud del Convenio para
evitar la Doble Imposición -CDI- suscrito entre Perú y Chile, los beneficios obtenidos por concepto de la explotación de naves, aeronaves o
vehículos de transporte terrestre en tráfico internacional no se refieren únicamente a aquellos obtenidos por el transporte de pasajeros o
mercancías, sino además por aquellas actividades que se encuentren vinculadas o que coadyuven a dicho transporte, constituyendo por
tanto parte de la normal operatividad del negocio aéreo.
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(continuación)Enunciado
De lo expuesto, la Administración Tributaria concluyó que este ingreso en modo alguno califica como renta proveniente de la actividad de
transporte aéreo internacional, motivo por el cual no le resulta aplicable el artículo 8º del CDI suscrito con Chile, sino el artículo 7º del mismo,
pues es generado a través de un establecimiento permanente de una empresa chilena, por lo que se someterá a imposición en el Perú.
En tal sentido, la Administración Tributaria reparó la “Penalidad por cambio de fecha o de ruta” por S/. 294 265,00, al considerar que no se
originan en actividades directamente relacionadas con la explotación de naves y aeronaves o vehículos de transporte terrestre en tráfico
internacional, por lo que al no estar contempladas en el artículo 8º del Convenio para evitar la Doble Imposición – CDI suscrito entre Perú y
Chile, este artículo no le es aplicable, sino el artículo 7° del referido convenio, y en consecuencia, las calificó como rentas netas de fuente
peruana, y aplicó sobre estos importes la tasa de 30%.
Instrucciones
Para presentar este trabajo, deberás incorporar la justificación legal por aplicación de los convenios internacionales vigentes al caso de
estudio.
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Revisa la rúbrica de evaluación en la que podrás conocer los aspectos que se evaluarán en el producto que estás entregando.
Referencias
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Rúbrica de evaluación:
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Caso de aplicación de convenios internacionales
En el caso de convenios internacionales, que existe entre los países, hay un mayor valor
cuando los estados firmantes hayan suscrito CDI, donde se delimita, en el cual solo se debe
tributar en uno de los países, donde se consume, donde se brinde, o el rendimiento de
utilidades.
Después de realizar un estudio del caso el convenio es para evitar la doble imposición, de
esta manera prevenir la evasión fiscal en relación al impuesto al a renta. Si es beneficioso
para una empresa que es procedente de un Estado contratante de la explotación de naves y
aeronaves o vehículos de transporte terrestre en tráfico internacional, en la cual se debe
aplicar el artículo 8 a pesar de ser un establecimiento permanente.
Los ingresos por concepto de penalidad por cambio de fecha o de ruta, por el importe de S/.
294 265,00, la penalidad por cambio de fecha o de ruta constituye se encuentra dentro del
servicio de transporte internacional, debido a que su finalidad es evitar que el cliente
realice modificaciones al boleto aéreo de transporte que puedan generar sobrecostos a las
aerolíneas, encontrándose estrechamente vinculado al negocio de transporte aéreo y por
ende, por la cual se debe aplicar el artículo 8° del Convenio para evitar la doble imposición y
para prevenir la evasión fiscal suscrito entre Perú y Chile, en consecuencia, la renta obtenida
deberá gravarse en Chile ya que tales ingresos se encuentran a imposición del país
mencionado.
En la cual en el caso Perú y chile existe un convenio para evitar la doble imposición, es
procedente por explotación de naves, aeronaves o vehículos de transporte terrestre no solo
es el transporte de mercancías o pasajeros sólo pueden someterse a imposición de ese
Estado. Siendo así que sus ingresos brutos sean deducibles y que formen parte de la
explotación de naves es por ello que los comprende también: el fletamento o arrendamiento
de vehículos, el arrendamiento de contenedores, en el artículo 8°. Por otro lado, el artículo
7° nos menciona que los beneficios empresariales, en el caso de las empresas de un estado
contratante se puede someter a la imposición de ese estado, en el caso que se realice
actividades en el otro estado contratante por el medio establecimiento permanentes.
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En la RTF N° 02755-3-2015, nos menciona que en el artículo 8° las penalidades exigida por el
cambio de vuelo y ruta, no implica que el servicio de transporte aéreo ya no se preste, sino
que se lleve a cabo los acuerdos por la cual se debe realizar el pago de la retribución. Sonde
nos menciona en el artículo 78° de la ley de aeronáutica civil, que los ingresos obtenidos por
las penalidades van a referencia del servicio, donde chile es el país que va gravar dichas
rentas. este cobro no tiene naturaleza de contraprestación del servicio de transporte aéreo,
en tanto la retribución por el transporte es cancelada con el pago del boleto original. En el
artículo 7° del mismo, pues es generado a través de un establecimiento permanente de una
empresa chilena, por lo que se someterá a imposición en el Perú.
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
Penalidad por cambio de fecha o de ruta: RTF 04461.9.2011 señala que los importescobrados por
cambio de la fecha de vuelo retribuyen el servicio de transporte aéreointernacional y no tienen
naturaleza de penalidad. Asimismo, al cambio de ruta se le aplicael mismo criterio.
Servicio de gastos de envío por pasajes pre-pagados: RTF 04461.9.2011 señala que elpago de este
concepto está relacionado con la adquisición de un pasaje, de esta maneraconstituye una modalidad
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de venta de pasajes, formando parte del desarrollo de lasactividades de transporte aéreo
internacional.
El Tribunal Fiscal precisa que los montos cobrados por cambio de fecha de
vuelo o de ruta se derivan del servicio de transporte aéreo internacional de
acuerdo con las condiciones pactadas, y no se originan por un incumplimiento
contractual, por lo tanto, no tienen naturaleza de penalidad. En ese sentido,
resulta aplicable el artículo 8° del Convenio para evitar la doble imposición y
para prevenir la evasión fiscal en relación al Impuesto a la Renta y al
patrimonio suscrito entre el Perú y Chile, y se encuentran sometidos tales
ingresos a imposición en Chile y no en el Perú
Que la administración señala que el importe cobrado por penalidades retribuye la posibilidad
de ejercer la opción de cambio de fecha, que si bien se pacta dentro del contrato no forma
parte del servicio de transporte aéreo en sí, sino que constituye un servicio adicional e
independiente del transporte, por lo tanto, este cobro no tiene naturaleza de
contraprestación del servicio de transporte aéreo, en tanto la retribución por el transporte es
cancelada con el pago del boleto original, siendo que de no optarse por la modificación de la
fecha inicialmente acordada, el pasajero puede viajar a su destino sin efectuar pago adicional
alguno. De lo expuesto, concluye que este ingreso en modo alguno califica como renta
proveniente de la actividad de transporte aéreo internacional, motivo por el cual no le
resulta aplicable el artículo 8° del CDI suscrito con Chile, sino el artículo 7° del mismo, pues
es generado a través de un establecimiento permanente de una empresa chilena, por lo que
se someterá a imposición en el Perú. Agrega que no reviste el carácter de una renta
internacional que se realice parte en el Perú y parte en el extranjero, puesto que la
estipulación del pago por parte del pasajero de un monto para hacer efectivo el cambio de
fecha o de ruta es de origen íntegramente nacional, además no proviene y se da por
completo en el país, en consecuencia no son aplicables las reglas dispuestas en el artículo 48
de la Ley del Impuesto a la Renta ni el artículo 27 del reglamento de la aludida ley; y que en
el supuesto negado que se considerara que dicho pago no retribuye la opción de cambio de
fecha como un servicio adicional al de transporte aéreo, no cabría otra posibilidad que
entender que se trata de una cláusula penal, en tanto retribuye el incumplimiento de las
condiciones pactadas por parte del pasajero, siendo además que la recurrente no ha
demostrado ninguna de sus afirmaciones, limitándose a señalar que lo cobrado no se trata
de una penalidad, por lo que tal monto debería considerarse como ingreso por lucro cesante
o ingreso extraordinario, el cual está gravado conforme con el artículo 3° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
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RTF N° 02755-3-2015
CONTROVERSIA:La recurrente, sucursal en Perú con matriz chilena, considera que la penalidad por
cambio de fecha o ruta y el servicio de gastos de envío por pasajes pre-pagados debe ser sometida al
Estado de la empresa que presta estos servicios bajo el artículo 8 del CDI de Peru-Chile en tanto
forman parte de actividades directamente relacionadas con la explotación de naves y aeronaves o
vehículos de transporte terrestre en tráfico internacional. Por otro lado, la administración considera
que no forman parte de las actividades mencionadas, sino que son servicios independientes, y por
ello se les aplica el artículo 7 al ser un establecimiento permanente y no el artículo 8.
Penalidad por cambio de fecha o de ruta: RTF 04461.9.2011 señala que los importescobrados por
cambio de la fecha de vuelo retribuyen el servicio de transporte aéreointernacional y no tienen
naturaleza de penalidad. Asimismo, al cambio de ruta se le aplicael mismo criterio.
Servicio de gastos de envío por pasajes pre-pagados: RTF 04461.9.2011 señala que elpago de este
concepto está relacionado con la adquisición de un pasaje, de esta maneraconstituye una modalidad
de venta de pasajes, formando parte del desarrollo de lasactividades de transporte aéreo
internacional.
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Artículo 7
BENEFICIOS EMPRESARIALES
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actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa
de la que es establecimiento permanente y con todas las demás personas.
5. No se atribuirá ningún beneficio a un establecimiento permanente por el mero hecho de que éste
compre bienes o mercancías para la empresa.
7. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros artículos de este
Convenio, las disposiciones de aquéllos no quedarán afectadas por las del presente artículo.
Artículo 8
i. los ingresos brutos que se deriven directamente de la explotación de naves, aeronaves o vehículos
de transporte terrestre en tráfico internacional y,
ii. los intereses sobre cantidades generadas directamente de la explotación de naves, aeronaves o
vehículos de transporte terrestre en tráfico internacional, siempre que dichos intereses sean
inherentes a la explotación.
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c. Siempre que dicho flete o arrendamiento sea accesorio a la explotación, por esa empresa, de
naves, aeronaves o vehículos de transporte terrestre en tráfico internacional.
3. Las disposiciones del párrafo 1 son también aplicables a los beneficios procedentes de la
participación en un consorcio, en una empresa mixta o en una agencia de explotación internacional.
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