UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN

AGUSTIN
ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

MAESTRIA EN TRIBUTACION Y POLITICA FISCAL

TRABAJO DE INVESTIGACION

DOCENTE: JAIME ROMERO

INTEGRANTES:
 ANCCO VALDIVIA, CAROLINA KAREN
 CCARI BARRIENTOS, LILIANA FLOR
 DURAN CARRILLO, MARYLEYOY
 FLORES CHOQUE, KELLY
 TRABAJO DE INVESTIGACION

1. Analizar una RTF de observancia obligatoria relacionada al Código

Tributario:
 Señalar el criterio de observancia obligatoria
RTF N° 09789-4-2017
DECLARAR que de acuerdo con el artículo 154° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N°
133-2013-EF, modificado por Ley N° 30264, la presente resolución
constituye precedente de observancia obligatoria, disponiéndose su
publicación en el Diario Oficial "El Peruano", en cuanto establece el
siguiente criterio:

"El inicio del cómputo del plazo de prescripción de la acción de la

Administración para exigir el pago de la deuda tributaria contenida en
resoluciones de determinación y de multa emitidas por conceptos
originados antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N°
1113, notificadas partir del 28 de setiembre de 2012, se rigió por los
numerales 1) a 4) del artículo 44° del Código Tributario, según
correspondía, por lo que no resulta aplicable el numeral 7) del
anotado artículo"

 Realizar un breve análisis o comentario en el cual debe incluir

doctrina tributaria y norma legal aludida
Según esta RTF antes del decreto legislativo 1113 publicado en
septiembre del 2012 las resoluciones de determinación y de multa no
eran materia de interrupción de la prescripción por lo que no era
aplicable el numeral 7 del artículo 44, el cual indica que una vez
recibida las resoluciones de determinación y multa el cómputo de la
prescripción se inicia al día siguiente.
  Indicar un caso práctico o ejemplo vinculado al tema tratado
La empresa Condorito SAC omitió presentar la declaración jurada del
año 2008 por lo que la SUNAT le emite una determinación de multa
el 10 de diciembre del año 2013 por haber incurrido en la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario que
es No presentar las declaraciones que contengan la determinación
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
Por lo cual la empresa solicita la prescripción de la acción de la
Administración para exigir el pago de la deuda el 15 de marzo del
2015, solicitud que fue declarada improcedente mediante Resolución
de Oficina Zonal SUNAT, debido a que la Administración señaló que
el cómputo del plazo de prescripción se inició al día siguiente de
notificado el citado valor siendo este el 11 de diciembre del 2013 al
amparo del numeral 7 del artículo 44° del Código Tributario.
Basándose en esta RTF la administración no tendría porque exigir el
pago de la deuda ya que según el DL 1113 antes de setiembre del
2012 las resoluciones de multa no interrumpían ni suspendían el
plazo prescriptorio por lo cual se extinguiría el cobro de dicha deuda

2. Elabore un caso práctico referente a:

 Responsabilidad solidaria vinculada a representantes legales de
personas jurídicas.
Después de una fiscalización a la empresa “San Martin SAC”, la
administración tributaria determinó que en el período 12/2015 se
contabilizaron comprobantes de pago por operaciones inexistentes
para beneficiarse con crédito fiscal y gasto.
En periodo acotado el representante legal tuvo el manejo general y
efectivo de la empresa, llevando a cabo las operaciones que
constituían el giro del negocio para lo cual se encontraba facultada,
interviniendo en la determinación y el pago de los tributos, y era el
único encargado del desarrollo e la empresa.
 Se confirma la existencia de una actitud consciente y voluntaria
destinada a lograr la indebida utilización del crédito fiscal, por lo que
deudas tributarias acotadas a la empresa por concepto de tributos y
multas, fueron dejadas de pagar debido a la actuación dolosa en el
ejercicio de sus facultades como gerente general durante el periodo
indicado.

 Interrupción del plazo de prescripción relacionado a un

procedimiento de fiscalización definitiva.
A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso
de las facultades establecidas en los Artículos 62° y 87° del TUO del
Código Tributario y Normas Modificatorias, se le requiere para que
presente y/o exhiba la documentación y/o información
correspondiente al/los tributos a fiscalizar.
Tributo a fiscalizar : Auditoria Definitiva
Periodo de fiscalización : Del 2015-01 al 2015-12
En el periodo 12/2015 se detectó que se registró una nota de crédito
como si fuera nota de débito, por un importe de crédito fiscal de 5000
soles. Al término, la administración tributaria emite la resolución de
determinación con fecha 21/10/2017
COMPUTO DE PLAZO

Acto Inicio Termino

DJ 12/2015 Enero 2017 Primer día hábil de
enero de 2021
Notificación de 22/10/2017 22/10/2021
Resolución de
Determinación

 Suspensión del plazo de prescripción en caso de no habido.

 La empresa “San Martin SAC” presentar su declaración jurada de
IGV 01/2015 fuera del plazo establecido.
El plazo de prescripción es de 4 años, el cómputo es:

COMPUTO DE PLAZO
Acto Inicio Termino
DJ 01/2015 Enero 2016 Primer día hábil de
enero de 2020

Sin embargo, el 20/01/2017 adquiere la condición de no hallado y el

20/06/2017 adquiere la condición de no habido. Adquiere
nuevamente su condición de habido el 20/06/2018.
El nuevo cómputo de plazo seria:

COMPUTO DE PLAZO
Acto Inicio Termino
Adquiere condición de 20/06/2017
NO HABIDO
Adquiere nuevamente 20/06/2018 21/06/2021
condición de HABIDO

3. Realice un cuadro comparativo diferenciando lo siguiente y consigne un

ejemplo en cada caso:

Impuestos Contribuciones
 Monto que la administración  Son tributos que se pagan con el fin
tributaria exige al ciudadano sin de la obtención de beneficios, por
proporcionarle un servicio directo en parte de una determina colectividad,
el momento del pago. derivados de inversiones públicas o
aumento de prestaciones sociales.
 El contribuyente obtiene el retorno  Se produce un aumento de valor de
de ese pago en la puesta a su una propiedad privada por la
disposición de servicios públicos y inversión realizada en el entorno
en el disfrute de las inversiones público en el que se ubica.
generales.

Ejemplos: SENATI, SENCICO, ESSALUD, ONP

Impuesto de alcabala, Impuesto a la
Renta, IGV, ITF, ITAN

Contribuyente Responsable
es aquél que realiza, o respecto del es aquél que, sin tener la condición de
cual se produce el hecho generador contribuyente, debe cumplir la
de la obligación tributaria obligación atribuida a éste
Ejemplos: Personas naturales, Ejemplo: Agentes de retención,
jurídicas, agentes de percepción. Entidades
publicas que que hayan realizado
retenciones de cuarta y quinta
categoría

Compensación Condonación
Es automática o de oficio por la Solo se condona por norma expresa
administración tributaria. con rango de ley. Excepcionalmente,
Se produce cuando dos personas los Gobiernos locales podrán
sean recíprocamente acreedoras y condonar, con carácter general, el
deudoras la una de la otra. interés moratorio y las sanciones,
respecto de los impuestos que
administren.
Es voluntaria
 Evasión Elusión tributaria
es el no pago o incumplimiento de la es la estrategia de emplear
obligación tributaria medios lícitos para evitar o reducir el
pago del tributo
Ejemplo: La no emisión de
comprobantes de pagos

4. Responda las siguientes preguntas, fundamente su respuesta:

 ¿Puede un contribuyente cambiar de domicilio fiscal durante una

fiscalización?
De acuerdo al artículo 11 del Código Tributario, el deudor no puede
modificar su domicilio fiscal cuando la Administración Tributaria haya
iniciado un procedimiento de fiscalización o uno de cobranza
coactiva. La restricción de cambio de domicilio perdurará hasta que
culminen dichos procedimientos. No obstante, ello, se ha establecido
que la Administración Tributaria podrá autorizar el cambio de
domicilio en los casos en que exista una causa justificada.

 ¿Surte efectos la declaración rectificatoria presentada tras la emisión

de los valores emitidos producto de una fiscalización?
El artículo 88.2 del código tributario dice:
La declaración rectificatoria presentada con posterioridad a la
culminación de un procedimiento de fiscalización parcial que
comprenda el tributo y período fiscalizado y que rectifique aspectos
que no hubieran sido revisados en dicha fiscalización, surtirá efectos
desde la fecha de su presentación siempre que determine igual o
mayor obligación. En caso contrario, surtirá efectos si dentro de un
plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes a su
 presentación la Administración Tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administración
Tributaria de efectuar la verificación o fiscalización posterior.

Cuando la declaración rectificatoria a que se refiere el párrafo anterior

surta efectos, la deuda tributaria determinada en el procedimiento de
fiscalización parcial que se reduzca o elimine por efecto de dicha
declaración no podrá ser materia de un procedimiento de cobranza
coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolución que
la contiene en aplicación de lo dispuesto en el numeral 2 del artículo
108º, lo cual no implicará el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalización parcial.

No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada con

posterioridad al plazo otorgado por la Administración Tributaria según
lo dispuesto en el artículo 75 o una vez culminado el proceso de
verificación o fiscalización parcial o definitiva, por los aspectos de los
tributos y períodos o por los tributos y períodos, respectivamente que
hayan sido motivo de verificación o fiscalización, salvo que la
declaración rectificatoria determine una mayor obligación.

5. Analice una de las presunciones previstas en el Artículo 65° del Código

Tributario.
Debe tener por lo menos el supuesto o causal, hecho cierto,
procedimiento presuntivo y un caso práctico.

 Supuesto o Causal:
Numeral 2. La declaración presentada o la documentación
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su
 veracidad o exactitud, o no incluye los requisitos o datos exigidos; o
cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.

Numeral 4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,

bienes, pasivos, gastos o egresos, o consigne pasivos, gastos o
egresos falsos.

 Hecho Cierto:
Diferencias entre las ventas declaradas en el PDT 621 y los
resultados del cruce de la Declaración Anual de Operaciones con
Terceros y existen comprobantes de pago no registrado y no
declarado.

 Procedimiento Presuntivo:
“Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o
libro”

 Caso práctico:
El 20 de setiembre de 2013, la Administración Tributaria inició un
procedimiento de fiscalización a la empresa “COMERCIAL DAVID
EIRL” por el ejercicio económico 2012. En el requerimiento, SUNAT
informa a la empresa que se han encontrado diferencias entre las
ventas declaradas en el PDT 621 y los resultados del cruce de la
Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) por S/. 297
500.

Producto de la revisión del Registro de Ventas de “COMERCIAL

DAVID EIRL”, la SUNAT ha detectado que existen comprobantes de
 pago no registrados y no declarados. En tal sentido, SUNAT notifica
un requerimiento complementario en el cual se solicita sustentar por
escrito los motivos por los cuales no se efectuó el registro respectivo.

El contribuyente responde indicando razones infundadas, motivo por

lo cual SUNAT en uso de su facultad discrecional determina que
“COMERCIAL DAVID EIRL” se encuentra inmerso en las causales o
supuestos de presunción establecidos en el artículo 64 del Código
Tributario, específicamente en los siguientes numerales:

Numeral 2. La declaración presentada o la documentación

sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su
veracidad o exactitud, o no incluye los requisitos o datos exigidos; o
cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.

Numeral 4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,

bienes, pasivos, gastos o egresos, o consigne pasivos, gastos o
egresos falsos.

DETALLE DE COMPROBANTES OBSERVADOS

Fecha de N° de RUC del Valor de
Razón Social IGV
Emisión Facturas Cliente Venta

15/01/2014 001-0158 20450440681 IMERT IMPORT EXPORT E.I.R.L 30 000,00 5 700,00

17/03/2014 001-0274 20450377032 J&R CONSULT S.A.C 40 000,00 7 600,00
19/03/2014 001-0309 20450121151 SELVA PARAÍSO S.A.C 50 000,00 9 500,00
02/07/2014 001-0479 20450146731 PERCAFE S.A.C 70 000,00 13 300,00
19/08/2014 001-0599 20450162770 EMPRESA SAN PEDRO SERVICE S.A.C90 000,00 17 100,00
26/08/2014 001-0679 20450174948 LA FLOR DE CAÐA SAC 10 000,00 1 900,00
17/10/2014 001-0778 20450223311 TRANSPORTES KEVIN EIRL 7 500,00 1 425,00
TOTAL 297 500,00 56 525,00
 EXTRACTO DEL REGISTRO DE VENTAS 2012
ENERO S/. 330,000.00
MARZO S/. 270,000.00
JULIO S/. 280,000.00
AGOSTO S/. 200,000.00
OCTUBRE S/. -
TOTALES S/. 1,080,000.00

Conforme a estas consideraciones, SUNAT estará facultada para

aplicar la Presunción establecida en el numeral 1 del artículo 65 del
Código Tributario: “Presunción de ventas o ingresos por omisiones
en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro y/o libro”. En mérito a este tipo de presunción debemos
analizar lo dispuesto en la primera parte del artículo 66 del Código
Tributario:

“Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los 12

meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones
en no menos de 4 meses consecutivos o no consecutivos, que en
total sean iguales o mayores al 10% de las ventas o ingresos en esos
meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas”.

En el caso descrito se han comprobado omisiones en los meses de

enero, marzo, julio, agosto y octubre que en total hacen 5 meses
(más de cuatro meses no consecutivos). A continuación, debemos
apreciar si las omisiones son mayores al 10% de las ventas:
 Comprobantes
Registro de Ventas 2006
Omitidos
Enero 330 000,00 30 000,00
Marzo 270 000,00 90 000,00
Julio 280 000,00 70 000,00
Agosto 200 000,00 100 000,00
Octubre 0,00 7 500,00
Totales 1 080 000,00 297 500,00

% de omisiones comprobadas = 297 500 = 27,55%

1 080 000

Se aprecia plenamente que las omisiones superan el 10% de las

ventas del mes. Debemos considerar los 4 meses con omisiones más
altas, en el presente caso, enero, marzo, julio y agosto:

% de omisiones comprobadas = 290 000 = 26.85%

1 080 000
A continuación, se incrementarán las ventas registradas en los
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas. El
porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses
restantes será calculado considerando solamente los 4 meses en los
que se comprobaron omisiones del mayor monto. Dicho porcentaje
se aplicará al resto de meses en los que no se encontraron omisiones
(26.85%).
CALCULO DE LA BASE PRESUNTA
COMPROBACIÓN DE CONDICIÓN
Comprobante BASE PRESUNTA
Registro de no registrado % de
2006
Ventas Omisión Incremento aplicando el %
Hecho cierto
de omisión
A B C D (AxC) E
Enero 330 000,00 30 000,00 30 000 (*) 360 000,00
Febrero 100 000,00 26,85 26 850 126 850,00
Marzo 270 000,00 90 000,00 90 000 (*) 360 000,00
Abril 100 000,00 26,85 26 850 126 850,00
Mayo 100 000,00 26,85 26 850 126 850,00
Junio 100 000,00 26,85 26 850 126 850,00
Julio 280 000,00 70 000,00 70 000 (*) 350 000,00
Agosto 200 000,00 100 000,00 100000(*) 300 000,00
Setiembre 100 000,00 26,85 26 850 126 850,00
Octubre 0,00 7 500,00 7 500 (*) 7 500,00
Noviembre 100 000,00 26,85 26 850 126 850,00
Diciembre 100 000,00 26,85 26 850 126 850,00
Sumatoria 1 780 000,00 297 500,00 485 450,00 2 265 450,00
(*) Importe sobre base cierta

En la columna E se identifica la nueva base determinada por SUNAT,

y sobre esta base debemos calcular los reparos correspondientes.
Cabe resaltar que conforme al inciso c) del artículo 65-A del Código
Tributario, la aplicación de las presunciones no tiene efectos para la
determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categoría.

Solamente se aplica el % de omisión sobre los meses en los cuales

no se detectó omisiones por la “sospecha” o “presunción” de haber
omitido ingresos.

SUNAT, al determinar una nueva base, inducirá que existe la multa

por no declarar ingresos o rentas, así como por la omisión del IGV
por pagar de acuerdo al siguiente detalle:

A B C D D-B C-A
Ventas
MESES Ventas Diferencia
IGV según base IGV según Diferencia
según en la base
declarado presunta SUNAT entre el IGV
registro (VENTAS)
(SUNAT)
Enero 330 000,00 62 700,00 360 000,00 68 400,00 5 700,00 30 000,00
Febrero 100 000,00 19 000,00 126 850,00 24 101,50 5 101,50 26 850,00
Marzo 270 000,00 51 300,00 360 000,00 68 400,00 17 100,00 90 000,00
Abril 100 000,00 19 000,00 126 850,00 24 101,50 5 101,50 26 850,00
Mayo 100 000,00 19 000,00 126 850,00 24 101,50 5 101,50 26 850,00
Junio 100 000,00 19 000,00 126 850,00 24 101,50 5 101,50 26 850,00
Julio 290 000,00 53 200,00 350 000,00 66 500,00 13 300,00 70 000,00
Agosto 200 000,00 38 000,00 300 000,00 57 000,00 19 000,00 100 000,00
Setiembre 100 000,00 19 000,00 126 850,00 24 101,50 5 101,50 26 850,00
Octubre 0,00 0,00 7 500,00 1 425,00 1 425,00 7 500,00
Noviembre 100 000,00 19 000,00 126 850,00 24 101,50 5 101,50 26 850,00
Diciembre 100 000,00 19 000,00 126 850,00 24 101,50 5 101,50 26 850,00
Sumatoria 1 790 000,00 338 200,00 2 265 450,00 430 435,50 92 235,50 485 450,00

Del cuadro se aprecia que existe una diferencia de S/. 92,235.50

entre el IGV determinado por SUNAT y el IGV declarado; por lo tanto,
 existirá la multa establecida en el numeral 1 del artículo 178 del
Código Tributario, correspondiente al 50% de S/. 92,235.50, es decir,
S/. 46,117.75. Sobre este monto se puede aplicar el régimen de
incentivos establecido en el artículo 179 del Código Tributario.

Respecto al Impuesto a la Renta, al existir una diferencia en la base

de S/.485, 450 debemos considerar el reparo tributario como adición
tributaria a la declaración jurada anual de 2012. Aquí también se
configurará la sanción establecida en el numeral 1 del artículo 178
del Código Tributario, correspondiendo la multa del 50% sobre el
tributo omitido.

6. Sobre la PRESCRIPCIÓN DE LA EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA:
a. ¿La empresa puede oponer la prescripción en vía acción mediante
procedimiento no contencioso? ¿Y también por vía excepción?
Si puede primero tendría que presentar la vía de acción y después la
vía excepción

La vía de acción daría inicio a un procedimiento no contencioso

tributario vinculado a la determinación a la determinación de la
obligación tributaria en el cual se solicite a la administración tributaria
que declare que ha operado en plazo de prescripción

La vía de excepción es un acto de defensa previa contra un acto de

la administración peo esta debe tramitarse dentro de un
procedimiento contencioso administrativo pues tiene por finalidad
deslegitimar la pretensión de cobrar la deuda tributaria.

b. ¿Considera usted que la acción del ejecutor coactivo del 20/04/18 no

ha infringido el procedimiento de cobranza dada la prohibición de
declarar de oficio la prescripción conforme lo señalado por el código
tributario ¿Qué opina al respecto?

Según el Artículo 47° del Código Tributario nos dice: “La prescripción
solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario”

En este caso el ejecutor no infringió el procedimiento de cobranza,

ya que en el momento que se realizó la retención bancaria, la
empresa no contaba con la Resolución de Intendencia en donde se
resuelve que esta prescrita la deuda.

Según el Artículo 46 inciso 2 numeral E, nos menciona: “Durante el

lapso en que la Administración Tributaria este impedido de efectuar
la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.”

Y si tomamos el artículo 119 inciso b numeral 3 nos dice: El Ejecutor

Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los
embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando: “Se declare
la prescripción de la deuda puesta en cobranza.”

En el año 2019 salió una Resolución de Observancia Obligatoria Nº

00460-Q-2019 con Fecha del acuerdo: 19/02/2019, en el que el tema
a tratar es “Tema 1: Determinar si corresponde ordenar, en la vía de
la queja, la devolución de montos provenientes de embargos que
fueron imputados a deuda materia de cobranza coactiva cuando el
administrado opone la prescripción en dicha vía y ésta se declara
fundada en cuanto a este aspecto.” Y “Tema 2: Determinar los pagos
forzosos que correspondería devolver cuando se concluye que ha
operado la prescripción y la administración ha efectuado
imputaciones en un procedimiento de cobranza coactiva.”
 En donde se concluye respecto con el tema 1: “Procede ordenar, en
la vía de la queja, la devolución de los montos imputados
provenientes de embargos cuando el administrado opone la
prescripción en dicha vía y ésta se declara fundada en cuanto este
aspecto.” Y con respecto a Tema 2 nos dice: “Los pagos forzosos a
devolver son los que provienen de las imputaciones que se realizaron
desde que culminó el cómputo del plazo de prescripción, aun cuando
la prescripción se oponga en el procedimiento de cobranza coactiva
después de la imputación.”

Mediante esta RTF, El tribunal Fiscal llega a la conclusión que el

pago forzoso que en este caso es la retención bancaria que se hizo
antes de solicitar la prescripción, se tiene de devolver ya que la
prescripción se opone en el procedimiento de cobranza coactiva.

c. ¿Considera que el ejecutor coactivo no ha debido ejecutar el embargo

en forma de retención bancario, dado que la deuda ya había
prescrito? Haga un breve comentario

Según el Artículo 119 inciso b numeral 3 nos dice: El Ejecutor

Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los
embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando: “Se declare
la prescripción de la deuda puesta en cobranza.”

Y de acuerdo a la RTF 00460-Q-2019 nos indica que los pagos

forzosos a devolver son los que provienen de las imputaciones desde
que culmino el plazo de prescripción, aun cuando la prescripción se
oponga en el procedimiento de cobranza coactiva.
 Tomando esta RTF se logra concluir que la devolución de los pagos
forzosos, que en este caso sería la retención bancaria, se realiza
desde que culmino el plazo de prescripción, aun cuando se oponga
en el procedimiento de cobranza coactiva.

7. Respecto al PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

a. ¿Considera que es correcta la denegatoria informada por la SUNAT o
considera que no se encuentra debidamente motivada?

Se considera correcta la denegatoria de Sunat, puesto que de Rio

Seco no es considerado un lugar inaccesible, y que el hecho que la
empresa no cuente con personal administrativo no es un factor
fundamental para pedir una prórroga.

b. ¿Considera correcto que la denegatoria se haya comunicado a través

de una carta o debió ser mediante un resultado de requerimiento?

Según el DECRETO SUPREMO Nº 085-2007-EF Art. 3 nos dice que

“La suspensión o la prórroga del plazo a que se refiere el artículo 62-
A del Código Tributario”, por lo que en este caso es correcto que se
haya comunicado a través de una carta.

c. ¿Qué sucedería si la solicitud de prórroga se presenta el día hábil

anterior a la fecha prevista para presentar la documentación? ¿Sera
valido? Si la Administración Tributaria no se pronuncia sobre la
solicitud de prórroga ¿Habría prórroga automática? ¿Por cuánto
tiempo se estaría prorrogando?

Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación deba

cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) días hábiles de notificado
el requerimiento, el sujeto fiscalizado que considere necesario
 solicitar una prórroga, deberá presentar un escrito sustentando sus
razones con una anticipación no menor a tres (3) días hábiles
anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.

Según el Artículo 7°DS 085-2007-EFnos dice: “La CARTA mediante

la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado podrá ser
notificada hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo
originalmente consignado en el Requerimiento. Si la SUNAT no
notifica su respuesta, en el plazo señalado en el párrafo anterior, el
Sujeto Fiscalizado considerará que se le han concedido
automáticamente los siguientes plazos. (SILENCIO
ADMINISTRATIVO POSITIVO)”

Según el Decreto Supremo 085-2007-EF nos menciona que: Dos (2)

días hábiles, cuando prórroga solicitada sea menor o igual a dicho
plazo; o cuando el sujeto fiscalizado no hubiera indicado el plazo de
la prórroga.

8. SOBRE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

El contador Juan Pérez brinda asesoría contable y tributaria y ayuda

a sus clientes a crear empresas vinculadas para la generación de
operaciones no reales y venta de facturas destinadas a
contribuyentes en actividad para incrementar ficticiamente su crédito
fiscal y así tributar menos de lo que le corresponde. La modalidad es
mediante la creación de empresas matrices encargadas de proveer
servicios de asesoría tributaria y contable, siendo el promotor de
estas empresas Juan Pérez quien ejerce la dirección y la gestión de
estas. A su vez estas empresas de servicios crean empresas
vinculadas las que se han comprobado, realizan operaciones no
reales simulando compras y ventas inexistentes. Las empresas
 vinculadas están representadas por personas que guardan relación
con Juan Pérez, pero es Juan Pérez quien organiza y maneja todos
los movimientos financieros y gerenciales y toma las decisiones de
las empresas vinculadas a fin de generar operaciones no reales. Los
representantes de las empresas vinculadas son personas
dependientes de las empresas matrices, por lo general son los
vigilantes, choferes o secretarias.

a. ¿Juan Pérez puede ser considerado responsable solidario de las

empresas vinculadas y como tal la Administración Tributaria podría
atribuirle responsabilidad solidaria y exigirle el pago de las deudas
que podrían determinarse mediante fiscalización? ¿Qué efecto
genera ser responsable solidario?

Si se le considera responsable solidario por ser quien ejerce la

dirección y gestión de los movimientos financieros como
administrador de hecho ante una fiscalización de la Administración
Tributaria y por lo tanto podría exigirle el pago de las deudas que
pueda generarse.

Los efectos que genera ser responsable solidario es que están

obligados a pagar los tributos y cumplir con las obligaciones formales.

b. ¿Qué calidad o tipo de responsable solidaria seria? ¿Es posible que

se inicie la cobranza coactiva al señor Juan Pérez?

El tipo de responsable solidario seria como Administrador de Hecho.

Si es posible que se le pueda iniciar una cobranza coactiva al señor
Juan Pérez ya que es quien dirige y gestiona los movimientos
financieros.
 c. ¿La administración tendría que acreditar dolo, negligencia grave o
abuso de facultades? ¿Sería aplicable para este caso?

La administración si podría acreditar dolo y abuso de facultades ya

que es quien realiza todos los movimientos financieros y toma las
decisiones en las empresas vinculadas.

Si sería aplicable para el caso detallado líneas arriba ya que según

el artículo 16 del código tributario, es quien realiza las anotaciones
en los libros y registros los comprobantes de pago que recibe u
otorga por montos distintos u omite anotarlos.

9. Realice un breve comentario sobre la discrecionalidad en materia

tributaria y sobre la Asistencia Administrativa Mutua en Materia
Tributaria en el Perú.

 DISCRECIONALIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA

La discrecionalidad implica la toma de decisiones basadas en el

criterio individual de alguien sin influencia de la una normativa
concreta, pero no por ello arbitraria o contraria a lo racional. Para el
caso de Sunat, una entidad pública, la facultad discrecional significa
la potestad de la Administración Tributaria de ejercer su criterio sobre
un tema determinado en ejercicio del Principio de Legalidad, dentro
de los límites de la norma que le atribuye dicha potestad, el interés
público y el marco jurídico constitucional.

La facultad discrecional de la Sunat se encuentra estipulada en el

Código Tributario concediéndole libre criterio de actuación sobre la
determinación de los agentes de retención y percepción (art. 10), el
procedimiento de fiscalización (art. 62), la determinación y sanción
administrativa a los contribuyentes (art. 82 y 166), el ejercicio de
 medidas cautelares (art. 115), la aplicación de condiciones para el
pago de la deuda tributaria (art. 10, 29, 36 y 79) y en la presunción
de delito tributario (art. 189).

Asimismo, la Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario

dispone que toda vez que la Administración Tributaria pueda actuar
discrecionalmente deberá optar por la opción que considere más
conveniente para el interés público. En ese sentido, la
discrecionalidad se convierte en un medio para el cumplimiento
eficaz de los fines del ente tributario y –cuando se aplica para
facilitarle a los contribuyentes el cumplimiento de sus deberes con la
Sunat en un mecanismo para mejorar el control y fiscalización.

 LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA

TRIBUTARIA POR PARTE DE SUNAT

Sobre el tema resulta interesante apreciar la opinión de TAVARA

CORVERA quien indica que “Probablemente se busca con este
nuevo sistema un apoyo contra la evasión en el plano internacional,
facilitando acuerdos de cooperación y aumentando mucho más las
tratativas en los Tratados Internacionales que de ahora en adelante
puedan suscribirse; pero esta novedad en el Intercambio de
Información no hace más que sacar a relucir un tema que se ha
dejado de lado: el que podemos llamar “cruce de Información
interno”. Decimos interno porque es el que se realiza entre la
Administración Tributaria y los contribuyentes, pero siendo el
destinatario final de toda esa información, la propia Administración
Tributaria, a diferencia de lo que ocurre con el intercambio de
información en la normativa de la AAM, donde el destinatario final de
toda la información será “la autoridad competente” de otro país”.
10. Conclusiones y recomendaciones del trabajo de investigación.

Conclusiones

 Como puede advertirse, SUNAT viene aplicando mecanismos de

determinación (presunciones) que en muchos casos resultan muy
onerosos para los contribuyentes, por lo que deben de adoptarse
las medidas de prevención necesarias para evitar estos
desembolsos innecesarios para el giro del negocio.

 En lo que respecta a la interrupción y suspensión de la

prescripción de la acción de la administración tributaria para
determinar la obligación tributaria, complican el sistema tributario
y tornan mucho más impredecible la actuación de la
administración tributaria afectando gravemente el principio de
seguridad jurídica que subyace a nuestra constitución. Además,
incrementa gravemente los costos de cumplimiento de los
contribuyentes, al tener que conservar toda la documentación
soporte de las obligaciones tributarias a su cargo, hasta que no
culmine el plazo de prescripción de la acción de la administración
para determinar dichas obligaciones, plazo que, como se ha visto,
podría extenderse hasta veinte o más años. Esta situación
consideramos que es insostenible y debe ameritar una revisión
profunda y reflexiva del legislador con el objeto de encontrar el
punto medio, donde sin descuidar el legítimo interés del fisco de
recaudar lo que corresponde, las relaciones entre este y los
contribuyentes se desarrollen con seguridad y de manera
predecible a efecto de garantizar un trato justo y equitativo.
  Consideramos que constituye un exceso, la fórmula abierta según
la cual la Administración puede dictar medidas para erradicar la
evasión tributaria - artículo 62, inciso 14-, poniéndonos el ejemplo
de aquel contribuyente al que la Administración procedió a colocar
carteles en la fachada con la palabra “Embargado” amparándose
en la facultad antes indicada, caso en el cual el daño moral y
económico infringido en su perjuicio es obvio.

 Mediante el trabajo podemos notar que es necesario actualizarse

constantemente y el Código Tributario es nuestra guía al momento
de tomar una decisión. Tanto el Codito Tributario y las RTF sirven
como instrumento fundamental a la hora de recomendar, guiar o
realizar alguna acción respecto a materia tributaria o saber cómo
actuar frente a un procedimiento de fiscalización u diferentes
situaciones en la que involucren a la empresa.

Recomendaciones

 Se recomienda estar al pendiente de las actualizaciones y las

RTF, ya que el Código Tributario como las RTF nos sirve para
tomar acciones sobre el área Tributaria.

 Se recomienda realizar una auditoria interna semestralmente, para

subsanar inconsistencias y poder gozar de las gradualidades.

 Se sugiere estar al día con los pagos tributarios para evitar

problemas posteriores, siendo los más perjudicadores los
contribuyentes y a la vez tener una educación tributaria para evitar
un posible abuso tributario.
  La empresa debe presentar de manera oportuna sus
declaraciones tributarias caso contrario le serán aplicables multas
e intereses esto implica una labor de monitoreo constante en lo
que al cumplimiento tributario se refiere

BIBLIOGRAFIA

1. CODIGO TRIBUTARIO SUNAT

2. NIMA NIMA ELIZABETH, FISCALIZACION TRIBUTARIA ENFOQUE

LEGAL ,2013

2. EJEMPLO DEL CASO 5 (DOC) ARTÍCULO 65° DEL CÓDIGO

TRIBUTARIO | MARIA YRENE DIAZ UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO
INTERNET
www.academia.edu/9434708/Art%C3%ADculo_65_del_C%C3%B3digo
_Tributario

3. Resolución de Observancia Obligatoria Nº 00460-Q-2019:

https://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/acuer_sala/201
9/resolucion/2019_Q_00460.pdf