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* -Modificado- Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los costos
realizados fiscalmente son los costos devengados contablemente en el año o período
gravable.
a. Las pérdidas por deterioro de valor parcial del inventario por ajustes a valor neto de
realización, sólo serán deducibles al momento de la enajenación del inventario.
b. En las adquisiciones que generen intereses implícitos de conformidad con los marcos
técnicos normativos contables, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios,
solo se considerará como costo el valor nominal de la adquisición o factura o documento
equivalente, que contendrá dichos intereses implícitos. En consecuencia, cuando se
devengue el costo por intereses implícitos, el mismo no será deducible.
c. Las pérdidas generadas por la medición a valor razonable, con cambios en resultados,
tales como propiedades de inversión, serán deducibles o tratados como costo al momento
de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero.
d. Los costos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos, incluidos
los costos por desmantelamiento, restauración y rehabilitación; y los pasivos laborales en
donde no se encuentre consolidada la obligación laboral en cabeza del trabajador, solo
serán deducibles en el momento en que surja la obligación de efectuar el respectivo
desembolso con un monto y fecha ciertos, salvo las expresamente aceptadas por este
Estatuto, en especial lo previsto en el artículo 98 respecto de las compañías aseguradoras y
los articulas 112 y 113.
e. Los costos que se origen por actualización de pasivos estimados o provisiones no serán
deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento en que
surja la obligación de efectuar el desembolso con un monto y fecha ciertos y no exista
limitación alguna.
f. El deterioro de los activos, salvo en el caso de los activos depreciables, será deducible del
impuesto sobre la renta y complementarios al momento de su enajenación o liquidación, lo
que suceda primero, salvo lo mencionado en este Estatuto; en especial lo previsto en los
artículos 145 y 146.
g. Los costos que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deban ser
presentados dentro del otro resultado integral, no serán objeto del impuesto sobre la renta y
complementarios, sino hasta el momento en que, de acuerdo con la técnica contable, deban
ser presentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el otro resultado integral
contra un elemento del patrimonio, generando una pérdida para fines fiscales producto de la
enajenación, liquidación o baja en cuentas del activo o pasivo cuando a ello haya lugar.
2. El costo devengado por inventarios faltantes no será deducible del impuesto sobre la
renta y complementarios, sino hasta la proporción determinada de acuerdo con el artículo
64 de este Estatuto. En consecuencia, el mayor costo de los inventarios por faltantes
constituye una diferencia permanente.
Parágrafo 2. En el caso que los inventarios sean auto consumidos o transferidos a título
gratuito, se considerará el costo fiscal del inventario para efectos del Impuesto sobre la
renta y complementarios.
Nota - accounter.co
* -Modificado Ley 1819 de 2016 Art. 39.
Por reserva técnica se entiende la fijada por las compañías de seguros generales y no
puede exceder del porcentaje de las primas netas recibidas en el año o período gravable
menos el valor de los reaseguros cedidos, ni de los límites fijados por la ley.
La diferencia así obtenida constituye la cuota anual deducible por el respectivo año o
período gravable.
PAR 2. Cuando la cuota anual resulte negativa, constituirá renta líquida por recuperación de
deducciones.
PAR 3. El cálculo actuarial se regirá por las disposiciones del artículo anterior, pero la tasa
de interés técnico efectivo será la que señale el Gobierno, con arreglo a las normas
determinadas en la Ley.
a. Excedan de los límites requeridos por la ley y la regulación prudencial respecto de las
entidades sometidas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de
Colombia; o
b. Sean voluntarias, incluso si media una sugerencia de la Superintendencia Financiera de
Colombia.
Sin perjuicio de los demás requisitos y condiciones consagrados en este Estatuto para la
procedencia de la deducción, cuando las deudas que generan intereses sean contraidas,
directa o indirectamente, a favor de vinculados económicos nacionales o extranjeros, los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios sólo podrán deducir los
intereses generados con ocasión de tales deudas en cuanto el monto total promedio de las
mismas, durante el correspondiente año gravable, no exceda el resultado de multiplicar por
dos (2) el patrimonio líquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del año
gravable inmediatamente anterior.
PAR 1. En los demás casos, para efectos de la deducción de los intereses, el contribuyente
deberá estar en capacidad de demostrar a la DIAN, mediante certificación de la entidad
residente o no residente que obre como acreedora, que se entenderá prestada bajo la
gravedad de juramento, que el crédito o los créditos no corresponden a operaciones de
endeudamiento con entidades vinculadas mediante un aval, back-to-back, o cualquier otra
operación en la que sustancialmente dichas vinculadas actúen como acreedoras. Las
entidades del exterior o que se encuentren en el país que cohonesten cualquier operación
que pretenda encubrir el acreedor real serán responsables solidarias con el deudor de la
operación de crédito en relación con los mayores impuestos, sanciones e intereses a los
que haya lugar con motivo del desconocimiento de la operación, sin perjuicio de las
sanciones penales a que pueda haber lugar.
PAR 2. Las deudas que se tendrán en cuenta para efectos del cálculo de la proporción a la
que se refiere el inciso segundo son las deudas que generen intereses e incluyen aquellas
que se hayan contraído con vinculados económicos por conducto de intermediarios no
vinculados del exterior o que se encuentren en el país.
PAR 3. Lo dispuesto en el inciso segundo de este artículo y en los parágrafos primero y
segundo no se aplicará a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios
que estén sometidos a inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de
Colombia, ni a los que realicen actividades de factoring, en los términos del Decreto 2669
de 2012, y siempre y cuando las actividades de la compañía de factoring no sean prestadas
en más de un 50% a compañías con vinculación económica, en los términos del artículo
260-1 del Estatuto Tributario.
Las fluctuaciones de las partidas del estado de situación financiera, activos y pasivos,
expresadas en moneda extranjera, no tendrán efectos fiscales sino hasta el momento de la
enajenación o abono en el caso de los activos, o liquidación o pago parcial en el caso de los
pasivos.
En los eventos de enajenación o abono, la liquidación o el pago parcial, según sea el caso,
se reconocerá a la tasa representativa del mercado del reconocimiento inicial.