FISCAL Colaboraciones

Sociedades de acciones simplificadas (SAS).

Aspecto fiscal y contable

Ø CPC SALVADOR MARTÍN SÁNCHEZ ALARCÓN

PRESIDENTE DE LA COMISIÓN DE DESARROLLO DE FINANZAS
Y SISTEMA FINANCIERO SUR DEL COLEGIO DE CONTADORES
PÚBLICOS DE MÉXICO, AC
Ø CPC HÉCTOR GARCÍA GARCÍA
MAESTRO EN IMPUESTOS, Y VICEPRESIDENTE DE LA COMISIÓN DE
DESARROLLO EN FINANZAS Y SISTEMA FINANCIERO, SEDE SUR DEL
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO, AUTOR DE
DIVERSOS ARTÍCULOS EN TEMAS FINANCIEROS Y FISCALES

Introducción ca y aún no se emiten las disposiciones tributarias que

El 14 de marzo de 2016 se publicó en el DOF una refor-
ma a la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM)
para crear la figura de la “sociedad por acciones simpli-
ficada” (SAS), a fin de impulsar la economía e incentivar
actividades productivas individuales.
La SAS es aquella que se constituye con una o más per-
sonas físicas que solamente están obligadas al pago de
sus aportaciones representadas en acciones.
Además de promover a micros, pequeños y medianos
empresarios, se limitará el riesgo de la totalidad del pa-
trimonio de personas físicas con actividad empresarial,
por citar un ejemplo.
Aspecto fiscal
aclaren si las SAS tendrán criterios normativos distintos
que las otras modalidades de sociedades mercantiles
vigentes. En nuestra opinión, si la Ley del ISR no es ex-
plícita en la obligatoriedad, debe atenderse a que como
sociedad mercantil queda comprendida como “persona
moral” para todos los aspectos fiscales.
Lo anterior, con fundamento en el artículo 7o. de Ley del
ISR que establece los siguiente (énfasis añadido):
Cuando en esta Ley se haga mención a persona
moral, se entienden comprendidas, entre otras,
las sociedades mercantiles, los organismos
descentralizados que realicen preponderante-
mente actividades empresariales, las instituciones
de crédito, las sociedades y asociaciones civiles
y la asociación en participación cuando a través
de ella se realicen actividades empresariales en
México (…)

Las disposiciones mercantiles de las SAS entrarán en En este sentido, las disposiciones fiscales aplicables a
vigor seis meses después de su publicación, es decir, las personas morales están contenidas en el título II de
el 15 de septiembre 2016; en este sentido, estamos a la Ley del ISR denominado “De las personas morales”,
pocos meses de que aplique esta nueva figura jurídi- en el orden que sigue:

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Disposiciones generales
Capítulo I, De los ingresos.
Capítulo II, De las deducciones.
Capítulo III, Del ajuste por inflación.
Capítulo IV, De las instituciones de crédito, de se-
guros y de fianzas, de los almacenes generales
de depósito, arrendadoras financieras y uniones
de crédito.
Capítulo V, De las pérdidas.
Capítulo VI, Del régimen opcional para grupos de
sociedades.
Capítulo VII, De los coordinados.
Capítulo VIII, Régimen de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas y pesqueras.
Capítulo IX, De las obligaciones de las personas
morales.
En principio, aplican las disposiciones referidas; sin em-
bargo, lo recomendable será esperar a que se publi-
quen las reglas de carácter general que especifiquen lo
conducente en las modificaciones a la RMF para 2016.
Mención aparte merecen los capítulos IV, VI y IX y que,
en nuestra opinión, serán evaluados por el SAT para
determinar las reglas aplicables a las SAS debido a la
naturaleza de las actividades reguladas en dichos ca-
pítulos.
Límite de Ingresos
El artículo 260 de la LGSM establece que los ingresos
totales anuales de una SAS no podrán rebasar 5 millo-
nes de pesos. En caso de exceder el monto respectivo,
la SAS deberá transformarse en otro régimen societario
previsto en la LGSM. El monto señalado se actualizará
anualmente el 1o. de enero de cada año, consideran-
do el factor de actualización correspondiente al periodo
comprendido desde diciembre del penúltimo año hasta
diciembre inmediato anterior a aquel por el que se efec-
túe la actualización, misma que se obtendrá de acuerdo
con el artículo 17-A del CFF. La Secretaría de Economía
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publicará el factor de actualización en el DOF durante
diciembre de cada año.
Código Fiscal de la Federación
A continuación, se mencionan algunas disposiciones
del CFF aplicables a personas morales y por consi-
guiente, a las SAS:
El artículo 17-K del CFF establece lo siguiente (énfasis
añadido):
Las personas físicas y morales inscritas en el re-
gistro federal de contribuyentes tendrán asignado
un buzón tributario, consistente en un sistema de
comunicación electrónico ubicado en la página
de Internet del Servicio de Administración Tributa-
ria, a través del cual:
I. La autoridad fiscal realizará la notificación de
cualquier acto o resolución administrativa que
emita, en documentos digitales, incluyendo cual-
quiera que pueda ser recurrido.
II. Los contribuyentes presentarán promociones,
solicitudes, avisos, o darán cumplimiento a reque-
rimientos de la autoridad, a través de documentos
digitales, y podrán realizar consultas sobre su si-
tuación fiscal (…)
Asimismo, el artículo 19-A del CFF indica lo siguiente
(énfasis añadido):
Las personas morales para presentar docu-
mentos digitales podrán optar por utilizar su firma
electrónica avanzada o bien hacerlo con la firma
electrónica avanzada de su representante legal.
En el primer caso, el titular del certificado será
la persona moral. La tramitación de los datos de
creación de firma electrónica avanzada de una
persona moral, sólo la podrá efectuar un re-
presentante de dicha persona, a quien le haya
sido otorgado ante fedatario público, un poder
general para actos de dominio o de adminis-
tración; en este caso, el representante deberá
contar previamente con un certificado vigente de
firma electrónica avanzada. Dicho trámite se de-
berá realizar de conformidad con lo dispuesto en
el artículo 17-D de este Código (…)
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En este orden de ideas, el artículo 27 del CFF dispone
lo siguiente (énfasis añadido):
Las personas morales, así como las personas
físicas que deban presentar declaraciones perió-
dicas o que estén obligadas a expedir compro-
bantes fiscales digitales por Internet por los ac-
tos o actividades que realicen o por los ingresos
que perciban, o que hayan abierto una cuenta a
su nombre en las entidades del sistema financie-
ro o en las sociedades cooperativas de ahorro y
préstamo, en las que reciban depósitos o reali-
cen operaciones susceptibles de ser sujetas de
contribuciones, deberán solicitar su inscripción
en el registro federal de contribuyentes, pro-
porcionar la información relacionada con su
identidad, su domicilio y, en general, sobre su
situación fiscal, mediante los avisos que se es-
tablecen en el Reglamento de este Código.
Por otro lado, vale la pena mencionar como referente que
el modelo societario de SAS ha sido utilizado en Colom-
bia desde 2008 y su tratamiento fiscal es el mismo que
para cualquier clase de sociedad en materia de ISR.
La SAS colombiana es un contribuyente que sigue las
mismas reglas generales previstas para determinar la
renta gravable del respectivo ejercicio fiscal y distribuye
como dividendo no gravado a sus accionistas la utilidad
sobre la cual hubieran pagado el ISR de la sociedad. En
esencia esto es similar a lo establecido en la Ley del ISR,
teniendo en cuenta que en México se causa el ISR de
10% adicional por dividendos provenientes a partir de
utilidades fiscales del ejercicio fiscal 2014 y en adelante.
Aspecto contable
Las normas de información financiera (NIF) son básicas
para generar estados financieros confiables, que propor-
cionan información útil, veraz y oportuna a los lectores
para la toma de decisiones en cada grupo de interés.
Se destaca que no hay NIF aplicable a las SAS, debido
a que se tienen postulados básicos que de forma ge-
neral aplican a las entidades en materia de valuación,
presentación y revelación de la información financiera.
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Un antecedente en México data de 2011 cuando se de-
cidió no adoptar la norma internacional de información
financiera (NIIF) para pequeñas y medianas empresas
(Pymes) emitida por el Consejo de Normas Internacio-
nales de Contabilidad (International Accounting Stan-
dards Board, IASB) y cuyas disposiciones tampoco de-
ben considerarse supletorias.
El pronunciamiento anterior fue resultado del consenso
de las opiniones obtenidas de diversos usuarios de la
información financiera, así como de los organismos pro-
fesionales y empresariales asociados al Consejo Mexi-
cano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera, AC (Cinif).
El enfoque del Cinif considera que los mismos princi-
pios de reconocimiento y de valuación aplican a todas
las entidades que emiten estados financieros, cualquie-
ra que sea su tamaño, sean o no emisoras listadas en
alguna bolsa de valores.
Se consideró que no era necesario emitir por separado
normatividad específicamente para Pymes, pues con el
enfoque antes descrito estas entidades seguirán apli-
cando las mismas disposiciones sobre reconocimiento
y valuación que se establecen en las NIF, sólo que con
menores revelaciones.
Para mayor referencia se puede consultar el siguiente
link:
http://www.nicniif.org/home/novedades/recorde-
mos-porque-mexico-decidio-no-adoptar-la-niif-para-
pymes.html
El Cinif dará a conocer a su debido tiempo los proyectos
de auscultación de las normas que considere adecua-
das, y se someterán a un proceso en el que intervendrá
la profesión contable, autoridades, instituciones de de-
sarrollo económico, organismos empresariales, univer-
sidades y otras instituciones que aporten al proceso.
Es importante mencionar que el Reglamento de Aus-
cultación de Normas de Información Financiera que la
pauta para llevar a cabo el control de calidad de los do-
cumentos normativos oficiales que podrían emitirse a
futuro. El link es el siguiente:
http://www.cinif.org.mx/2014_nor_emitidasvigentes.php
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Incentivos para personas físicas

Sería interesante que existieran incentivos para las personas físicas a fin de constituir una SAS; por ejemplo, cuando
se creó el régimen de incorporación fiscal se promovieron esquemas de financiamiento y de capacitación, así como
facilidades de pago de cuotas al IMSS.

Algunas propuestas que consideramos deberían tomarse en cuenta para promover a esta sociedad son las siguientes:

1. Financiamiento a través de la red de intermediarios de Nacional Financiera.

2. Apoyos a través del Instituto Nacional del Emprendedor (Inadem).

3. Facilidades para el pago de impuestos durante un periodo de transición.

4. Asesorías para el desarrollo de negocios de las SAS.

Conclusión

Uno de los objetivos será adecuar el marco normativo a la actualidad económico-social del país y en este sentido,
se espera que las SAS sean una figura jurídica eficiente, de aplicación coherente con la realidad económica de
México e impulsen el ámbito empresarial emprendedor, la creación de empleo y el desarrollo económico.

Hay la expectativa de que a mediano plazo las SAS amplíen la base de contribuyentes personas morales y ayu-
den a una transición en la recaudación y se deje de tributar en algunos casos como personas físicas.

Consideramos que el SAT considerará como un factor relevante el límite de ingresos de 5 millones de pesos
actualizado en cada ejercicio fiscal y establecerá reglas que den claridad sobre el tratamiento fiscal de una SAS
cuando se exceda dicho límite.

Por último, sería interesante saber si el Cinif decidirá iniciar un proceso de auscultación a futuro o mantendrá la
postura del año 2011 de no crear normatividad específica para Pymes.

Fuentes de información:
• http://www.idconline.com.mx/fiscal/2014/02/17/incentivos-a-contribuyentes-del-rif
• http://www.cinif.org.mx/
• DOF del 14 de marzo de 2016 (Decreto que reforma a la Ley General de Sociedades Mercantiles).
• Ley del ISR.
• CFF.

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