Sumilla:

1. En el caso de retenciones en exceso a trabajadores que terminaron su contrato de trabajo o cesaron su
vínculo  laboral  antes  del  cierre  del  ejercicio  gravable,  y  el  empleador  no  pueda  compensar  la  devolución
efectuada  a  los  mismos  con  el  monto  de  las  retenciones  a  otros  trabajadores,  conforme  lo  establece  el
inciso  a)  del  artículo  42°  del  Reglamento  de  la  Ley  del  Impuesto  a  la  Renta,  se  deberá  necesariamente
solicitar la devolución del monto devuelto a la SUNAT.

2.  Tratándose  de  retenciones  efectuadas  en  exceso  a  contribuyentes  de  quinta  categoría  que  se
encuentren obligados a presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, por cuanto obtienen
además  rentas  de  otras  categorías,  dichos  contribuyentes  deberán  ceñirse  al  procedimiento  general  que
para tal efecto contempla el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el TUO del Código Tributario.

INFORME N° 0067­2001­SUNAT/K00000

MATERIA:

Impuesto a la Renta – Retenciones en exceso por rentas de quinta categoría.

Se  formulan  las  siguientes  consultas  vinculadas  con  el  procedimiento  de  devolución  de  retenciones  en
exceso por rentas de quinta categoría:

1. Tratándose del procedimiento dispuesto en el inciso a) del artículo 42° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Supremo N° 194­99­EF, ¿cuál es la
forma  de  compensar  las  devoluciones  cuando  el  empleador  tiene  un  solo  trabajador?,
¿necesariamente debe pedir la devolución a la SUNAT?.

2.  ¿Cuál  es  el  procedimiento  de  devolución  de  retenciones  en  exceso,  en  el  caso  de
perceptores  de  rentas  de  quinta  categoría  que  sí  se  encuentran  obligados  a  presentar
declaración jurada?.

BASE LEGAL:

­  Texto  Único  Ordenado  (TUO)  de  la  Ley  del  Impuesto  a  Renta,  aprobado  por  el  Decreto
Supremo N° 054­99­EF y normas modificatorias.

­ Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122­94­
EF y normas modificatorias.

­  Texto  Único  Ordenado  (TUO)  del  Código  Tributario,  aprobado  por  el  Decreto  Supremo  N°
135­99­EF, y normas modificatorias.

ANÁLISIS:

1.  El  artículo  75°  del  TUO  de  la  Ley  del  Impuesto  a  la  Renta  señala  que,  las  personas
naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la
quinta categoría, deberán retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus
servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de esta Ley, les corresponda
tributar  sobre  el  total  de  las  remuneraciones  gravadas  a  percibir  en  el  año,  dicho  total  se
disminuirá en el importe de las deducciones previstas por el artículo 46º de esta Ley.

Agrega el citado artículo que, tratándose de personas que presten servicios para más de un
empleador,  la  retención  la  efectuará  aquél  que  abone  mayor  renta  de  acuerdo  al
procedimiento que fije el reglamento.
 Esta  retención  deberá  abonarse  al  Fisco  dentro  de  los  plazos  previstos  por  el  Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.

2. De otro lado, el artículo 42º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado
por  el  Decreto  Supremo  N°  194­99­EF,  dispone  los  procedimientos  que  deben  seguirse
cuando se hubieren efectuado retenciones en exceso por rentas de quinta categoría. Así se
establece que:

a)  Tratándose  de  retenciones  en  exceso  que  resulten  de  la  liquidación
correspondiente  al  mes  en  que  opere  la  terminación  del  contrato  de  trabajo  o
cese  del  vinculo  laboral,  antes  del  cierre  del  ejercicio,  se  aplicarán  las
siguientes normas:

1. En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o
cese  del  vinculo  laboral,  el  empleador  devolverá  al  trabajador  el
exceso retenido.

2. El empleador compensará la devolución efectuada al trabajador
con  el  monto  de  las  retenciones  que  por  el  referido  mes  haya
practicado  a  otros  trabajadores.  Cuando  el  empleador  no  pueda
compensar  con  otras  retenciones  la  devolución  efectuada,  podrá
optar por aplicar la parte no compensada:

2.1.  A  la  retención  que  por  los  meses  siguientes

deba efectuar a otros trabajadores;

2.2. Solicitar su devolución a la SUNAT.

b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en
exceso  por  rentas  de  quinta  categoría  efectuadas  a  contribuyentes  que  no  se
encuentren  obligados  a  presentar  declaración,  serán  de  aplicación  las
disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto.

3. Como puede apreciarse de lo dispuesto en el inciso a) del artículo 42° del Reglamento de
la  Ley  del  Impuesto  a  la  Renta  antes  glosado,  y  atendiendo  a  la  primera  consulta,  resulta
claro  que  si  el  empleador  no  puede  compensar  la  devolución  efectuada  al  trabajador  con  el
monto de las retenciones a otros trabajadores, deberá necesariamente solicitar la devolución
del monto devuelto a la SUNAT.

4. En cuanto a la segunda consulta cabe indicarle que, el artículo 42° antes mencionado no
ha  previsto  un  procedimiento  específico  que  regule  la  devolución  de  retenciones  en  exceso,
tratándose de contribuyentes de quinta categoría que se encuentren obligados a presentar la
declaración  jurada  anual  del  Impuesto  a  la  Renta,  por  cuanto  obtienen,  además,  rentas  de
otras categorías.

En  tal  sentido  consideramos  que,  para  el  supuesto  planteado  en  el  párrafo  precedente,  el
contribuyente deberá seguir las disposiciones generales que para tal efecto establece el TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta y el TUO del Código Tributario.

CONCLUSIONES:

1. En el caso de retenciones en exceso a trabajadores que terminaron su contrato de trabajo o cesaron su
vínculo  laboral  antes  del  cierre  del  ejercicio  gravable,  y  el  empleador  no  pueda  compensar  la  devolución
efectuada  a  los  mismos  con  el  monto  de  las  retenciones  a  otros  trabajadores,  conforme  lo  establece  el
inciso  a)  del  artículo  42°  del  Reglamento  de  la  Ley  del  Impuesto  a  la  Renta,  se  deberá  necesariamente
solicitar la devolución del monto devuelto a la SUNAT.

2.  Tratándose  de  retenciones  efectuadas  en  exceso  a  contribuyentes  de  quinta  categoría  que  se
encuentren obligados a presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, por cuanto obtienen
además  rentas  de  otras  categorías,  dichos  contribuyentes  deberán  ceñirse  al  procedimiento  general  que
para tal efecto contempla el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el TUO del Código Tributario.

 
Lima, 17 de Abril de 2001

 
ORIGINAL FIRMADO POR

PATRICIA PINGLO TRIPE

Intendente Nacional Jurídico (e)

 
EHP/

22A0010D1

IMPUESTO A LA RENTA­RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA­RETENCIONES EN EXCESO.