MÓDULO ACADÉMICO DE IMPOSICION AL CONSUMO CPC ANIBAL WILLIAN CAYO CALLATA

CAPÍTULO I

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El Impuesto general a las Ventas (IGV) constituye hoy en día en el Perú uno de los impuestos indirectos,
cuya recaudación en materia tributaria se viene incrementando. Asimismo, constituye un tributo que
afecta a la totalidad de las operaciones llevadas a cabo en el ámbito comercial, y tanto a las empresas
como también a las personas naturales, las cuales en muchos casos de manera indirecta asumen el
pago de dicho impuesto sin tener ningún mecanismo de traslación o crédito fiscal.

El IGV es considerado en nuestro ordenamiento tributario como impuesto indirecto al valor agregado,
que incorporan en su ámbito de aplicación a todo el ciclo de producción y distribución de bienes y
servicios, considerados afectos. En ese sentido, tendrán la calidad de sujetos incididos las personas
naturales o jurídicas integrantes del referido circuito económico, que efectúen operaciones gravadas.

Con relación al IGV, materia del estudio de este capítulo, éste se constituye como un impuesto de tipo
consumo al ser un tributo que grava la manifestación de riqueza en cabeza del consumidor final.

El TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por D.S: 055-99-EF, y sus normas reglamentarias recogidas
en los decretos supremos 029-94-EF, 136-96-EF y 064-2000-EF, contienen la legislación que regula
de manera integral a los mencionados impuestos. No obstante, existen también otras normas
complementarias e interpretativas que se encuentran relacionadas con las antes reseñadas.

El Impuesto General a las Ventas (IGV) o también conocido como Impuesto al Valor Agregado (IVA)
constituye un impuesto de tipo consumo al ser un tributo que grava dicha manifestación de riqueza en
cabeza del consumidor final.

1. HIPÓTESIS DE INCIDENCIA EN EL IGV

La hipótesis de incidencia tributaria o presupuesto de hecho es la descripción hipotética del

hecho que se pretende afectar, naciendo la obligación tributaria cuando se produce el hecho
prescrito en la ley, como generador de dicha obligación.

En este sentido, se deben unir en un mismo momento, la configuración de un hecho, su

conexión con un sujeto y su localización y configuración en un momento y lugar determinado.

personal ¿Quién?
material ¿qué?
ASPECTOS
espacial ¿dónde?
temporal ¿cuándo?

HIPOTESIS DE INCIDENCIA PLANO ABSTRACTO

SUBJUNCIÓN

HECHO IMPONBIBLE PLANO CONCRETO O FENOMÉNICO

Nacimiento de
la Obligación
Tributaria

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2. CLASIFICACIÓN

Los impuestos al consumo pueden clasificarse en :

a) Impuesto Monofásico

El impuesto monofásico grava el bien o servicio en una sola etapa de la cadena de

producción y distribución. Así, el impuesto puede afectar la venta realizada entre el
productor y el distribuidor mayorista, o la realizada entre el distribuidor mayorista o la del
minorista al consumidor final.

Éste es el caso del Impuesto Selectivo al Consumo que grava la venta realizada por el
producto de determinados bienes.

b) Impuesto Plurifásico

El impuesto plurifásico es denominado de esta manera porque el impuesto grava todas y

cada una de las transferencias y prestación de servicios que se realicen al interior del ciclo
de la cadena de producción y distribución de bienes.

En nuestro país tenemos un impuesto del tipo plurifásico representado por el impuesto
General de las ventas.

Dichos impuestos se rigen por las siguientes normas:

 Ley del Impuesto General de las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Legislativo N° 821 (23.04.1996) y cuyo Texto Único Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo N°055-99-EF (15.04.1999).

 Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo, aprobado por Decreto Supremo N°29-94-EF (29.03.1994).

 Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuestos Selectivo al

Consumo, aprobado por Decreto Supremo N°136-96-EF (31.12.1996).

3. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

De conformidad con el artículo 1° de la Ley del IGV, dicho impuesto grava las siguientes
operaciones:

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CAMPO DE APLICACIÓN
DEL I.G.V.

OPERACIONES REGLAS DE
GRAVADAS TERRITORIO

- Venta de bienes muebles. - Bienes muebles ubicados

- Prestación de servicios.
- Utilización de servicios.
- Contratos de construcción.
- Primera venta de inmuebles.
- Importación de bienes
en el país.
- Servicios prestados en el país.
- Servicios utilizados en el país.
- Actividad de construcción
ejecutada en el país.
- Venta de inmuebles ubicados
en el país.
- Ingreso físico de bienes al país.

SUJETOS DEL
IMPUESTO

CONTRIBUYENTES RESPONSABLES

Personas naturales habituales - El comprador de los bienes,

o personas jurídicas que:
- Efectúen ventas de bienes
afectos.
- Presten servicios afectos.
- Utilicen servicios prestados
por no domiciliados.
- Efectúen ventas afectas de
bienes inmuebles.
- Ejecuten contratos de
construcción afectos.
- Importen bienes afectos.
cuando el vendedor sea no
domiciliado.
- Comisionistas, martilleros,
subastadores u otros.
- Aquellos designados como tales.
- Aquella entidad designada como
tal por las coaseguradoras.

3.1 LA VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES

El concepto de venta de acuerdo a lo establecido en el artículo 3° de la Ley del IGV enmarca

la siguiente premisa:

3.1.1 La Venta (propiamente dicha)

La ley del IGV define a la venta como a: "Todo acto por el que se transfieren bienes
a título oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las
partes."

Por su parte, el Reglamento entiende por venta a "Todo acto a título oneroso que
conlleve la transmisión de propiedad de bienes, independientemente de la
denominación que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta,
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dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes

sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin."
Agregando dentro de las operaciones de venta a "la transferencia de bienes
efectuados por los comisionistas, y otros que realicen por cuenta de terceros."

Informe N° 370-2002-SUNAT/K00000, Fecha 24-12-2002: El arrendamiento - venta califica como venta de bien
inmueble: Las operaciones de arrendamiento - venta, reguladas en el Art. 1585° del Código Civil, se enmarcan dentro
del ámbito de aplicación del IGV como venta de bienes muebles; por cuanto este contrato conlleva la obligación de
transferir la propiedad del bien.

En atención del D.Leg. 116 del 2012, también se considera venta las arras, depósito o
garantía que superen el límite establecido en el reglamento.

a) El retiro de bienes

Por su parte, el retiro de bienes es definido como aquella operación que "efectúe
el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que
se efectúen como descuento o bonificación".

Se incluye dentro de esta definición a las siguientes operaciones:

 Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
 La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o
titular de la misma.
 El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de
su negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.
 La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su
libre disposición y no sean necesarios para la presentación de sus servicios.
 La entrega de los bienes de los trabajadores de la empresa cuando sean de su
libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.
 La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la presentación
de servicios.

b) No constituyen retiro de bienes

 El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la

elaboración de los bienes que produce la empresa.
 La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros
bienes que la empresa le hubiere encargado.
 El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un
inmueble.

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 El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdidas

de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamento.
 El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las operaciones gravadas.
 Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no
sean retirados a favor de terceros.
 El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de
trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar
sus servicios, o cuando dicha entregase disponga mediante ley.
 El retiro de bienes producto de transferencia por subrogación a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
 La entrega a título gratuito de nuestras médicas de medicamentos que se
expenden solamente bajo receta médica y cuya publicidad masiva en medios de
comunicación esté prohibida, así como el material documentario informativo
médico científico que se entrega con las referidas muestras médicas.
 Los que efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
 La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad
de promocionar su línea de producción, comercialización o servicio, siempre que
el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del medio por
ciento (0.5%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce
(12) meses, con su límite máximo de cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias.

3.1.2 Bienes Muebles

Para efectos de la aplicación del impuesto, el inciso b) del artículo 3° de la ley del IGV
define como bienes muebles a " los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos
cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes."

3.1.3 No se considera Bien Mueble

El numeral 8 del artículo 2° señala que no serán considerados bienes muebles: La moneda
nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de estás; las
acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contrato de
colaboración empresarial, asociaciones en participación y similares, facturas y otros
documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos de crédito, salvo que
la transferencia de los valores mobiliarios, títulos o documentos implique la de un bien
corporal, una nave o aeronave.

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(*) Algunas consideraciones

a) El Art. 3, Inc. a.2 de la Ley, señala que la entrega de bienes a título gratuito a favor de los
trabajadores constituye retiro de bienes, a menos que se justifique en una condición de trabajo.

b) Se deberá emitir una boleta de venta señalando el valor de venta (a título referencial) y precio
de venta será igual a cero (00.00), Art. 8°, numeral 8 del RCP.

c) El IGV trasladado en la adquisición de la canasta de navidad es utilizable como crédito fiscal

conforme a la RTF 809-3-2001, siempre que se acredite su entrega efectiva a los trabajadores.

d) El IGV que grava el retiro no es deducible para fines del IR conforme al Art. 44°, iniciso k) de la
LIGV.

(**) Reglas de territorio

El IGV grava la venta en el país de bienes muebles ubicado en el territorio nacional, que se realice en
cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución, sean nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.

De acuerdo a lo anterior se considera que la venta de un bien mueble se realiza en el país

cuando el mismo se encuentra físicamente ubicado en el territorio nacional y su consumo se
produce en éste.

Asimismo también se consideran ubicados en el país, los bienes cuya inscripción matrícula,
patente o similar haya sido otorgada en el país, aun cuando al tiempo de efectuarse la venta
se encuentre transitoriamente fuera de él.

Tratándose de bienes intangibles, éstos se consideran ubicados en el territorio nacional cuando

el titular y el adquiriente se encuentran domiciliados en el país.

3.2 LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS

3.2.1 Servicio

"Toda presentación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución
o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento
financiero."

3.2.2 Servicio Prestado en el País

Cuando quien presta el servicio se encuentra establecido o ubicado en el Perú, sea cual
fuere el lugar de celebración del contrato, pago o percepción de la retribución.

Para determinar el criterio de domiciliado se exige que el sujeto reúna los requisitos
establecidos en la LIR.
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3.2.3 Servicio utilizado en el País

Cuando el servicio prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el

territorio peruano.

No se considera para tales efectos, los servicios de reparación y mantenimiento de naves

y aeronaves, y de otros medios de transporte, prestados en el exterior.

Informe N° 148-2004-SUNAT/2B0000, Fecha 22.08.2004.- La prestación de servicios a título gratuito se encuentra inafecta del
IGV independientemente de la denominación que reciba el contrato.

No obstante lo anterior, la LIGV comprende dentro del concepto de prestación de servicios

a: «La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente, salvo a los
casos señalados en el reglamento».

Para efectos de establecer la vinculación económica, el Art. 54° de la LIGV considera que
existen empresas vinculadas económicamente, cuando se presente alguno de los
siguientes supuestos.

 Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente o por
intermedio de una tercera.
 Más del 30% del capital de dos o más empresas pertenezca a una misma persona,
directa o indirectamente.
 En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital,
pertenezca a cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado
de cosanguinidad o afinidad.
 El capital de dos o más empresas pertenezca, en más del 30% a socios, a
comunes de dichas empresas.
 Cuando por Reglamento se establezcan otros casos.

Informe N° 343-2003-SUNAT/2B0000 Fecha 09-12-2003.- Tratándose del servicio de transporte público internacional de
pasajeros: Se encuentra gravado con el IGV cuando la venta del pasaje u orden de canje se expide en el país, así como cuando
se adquieren en el extranjero para ser utilizados desde el país. / No se encuentra gravado con el citado impuesto, cuando el
pasaje es expedido por empresas de transporte de pasajeros que exclusivamente realicen viajes entre zonas fronterizas.

3.3 LA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS

Tal como se señaló anteriormente, se entiende por servicios a toda prestación que una persona
realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de
tercera categoría para los efectos del IR, aun cuando no esté afecto a dicho impuesto. A mayor
abundamiento, se entiende que un servicio es utilizado en el país si cumple de manera
concurrente con las siguientes condiciones:

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 El servicio sea prestado por un sujeto no domiciliado, y

 El servicio es consumido e empleado en el país.

Tratándose del arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados

por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que sólo
el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravándose con el impuesto
sólo dicha parte.

Informe N° 305-2005-SUNAT/2b0000, Fecha 16-12-2005, Aplicación del IGV en la elaboración de una software a pedido
realizado por un no domiciliado.- Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que elabora un software a pedido y
ese servicio es utilizado en el país, la operación está gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV el usuario del mismo.

3.4 LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Constituye una operación gravada con el IGV, la realización de contratos de construcción,

entendiéndose por tales a las actividades clasificadas como construcción en el División 45
«Construcción» de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de la Naciones
Unidas, Tercera Revisión, que incluye las siguientes clases:

4510 Preparación del terreno

4520 Construcción de edificios completos y de partes de edificios, obras de ingeniería civil.
4530 Acondicionamiento de edificios
4540 Terminación de edificios
4550 Alquiler de equipo de construcción y demolición dotado de operarios.

Dichas operaciones se deben ejecutar en el territorio nacional, independientemente de su

denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o lugar de percepción de
los ingresos.

3.5 LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE LOS

MISMOS

Se encuentra dentro del ámbito de aplicación del impuesto, la primera venta de inmuebles
ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos. Para tal efecto,
también se considerará primera venta y consecuentemente operación gravada con el impuesto,
la que se realice con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta
gravada.

Se entiende por constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta
de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente
por un tercero para ella. Para este efecto, se entenderá que el inmueble ha sido construido

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parcialmente por un tercero cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma
cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción.

Asimismo se encuentra gravada, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o
de empresas vinculadas económicamente con el mismo. Sin embargo, no se encontrará
gravada dicha operación cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o
mayor al valor de mercado, entendiéndose por él, al que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o
el valor de tasación, el que resulte mayor.

También se considera primera venta la que se efectúe con posterioridad a la reorganización o

traspaso de empresas.

Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de ampliación, la venta de la misma

se encontrará gravada con el impuesto, aun cuando se realice conjuntamente en el inmueble
del cual forma parte, por el valor de la ampliación, Se considera ampliación a toda área nueva
construida.

También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera

efectuado trabajos de remodelación o restauración, por el valor de los mismos.

Informe N° 061-2007-SUNAT/2B0000 Fecha 03-04-2007.- La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del campo
de aplicación del IGV.

Informe N° 329-2002-SUNAT/K00000 Fecha 18.11.2002.- La venta de los denominados «aires» no se encuentra gravada con
el IGV. Para efecto del cálculo de la base imponible en la primera venta de departamentos efectuada por el constructor durante
la vigencia de la sustitución establecida por el D.S. N° 150-200-EF, únicamente debe excluirse la parte proporcional del valor del
terreno que corresponda al propietario, según el porcentaje consignado en el reglamento Interno respectivo.

Informe N° 044-2001-SUNAT/K00000 Fecha 13.03.2001.- La primera venta de terrenos en los que se han efectuado obras de
habilitación urbana no se encuentra dentro del campo de aplicación del IGV.

3.6 LA IMPORTACIÓN DE BIENES

La importación se define como el ingreso legal de bienes del exterior destinados al consumo
en el país. la obligación tributaria del IGV se origina en el caso de importación de bienes, en la
fecha de la «solicitud de despacho al consumo», entendiéndose ésta como la formalidad
aduanera que es necesaria para poner la mercadería a libre disposición del importador.

Al disponer la Ley general de Aduanas, que en caso de existir modificación en la aplicación de

los derechos de aduana y demás impuestos, con posterioridad a la adquisición de la mercancía,
se aplicará los más favorables al deudor; debe entenderse que está referida a los impuestos
aduaneros. Situación no prevista en la legislación que regula los impuestos internos, con el
IGV, que determina el nacimiento de la obligación tributaria; en la importación de bienes se
origina en la fecha en que se solicita el despacho a consumo. RTF 213-2-97, Feb. 14-97

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Carta N° 100-2005-SUNAT/2B0000, Fecha 15.11.2005.- La venta de bienes muebles no producidos en el país antes de su
despacho a consumo, léase importación definitiva, no se encuentra gravada con el IGV desde la vigencia del D.Leg. N° 950, a
partir del 01.03.2004.

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