Pronunciamiento Técnico N° 01-2018

Implicancias de la postergación de
la adopción de la NIIF 15 en fecha
distinta a la requerida
internacionalmente

Enero 2018
 INSTITUTO PERUANO DE AUDITORES INDEPENDIENTES – IPAI

PRONUNCIAMIENTO TECNICO Nº 01-2018

IMPLICANCIAS DE LAS POSTERGACIÓN DE LA ADOPCIÓN DE LA NIIF 15 EN FECHA DISTINTA A LA

REQUERIDA INTERNACIONALMENTE
Introducción
El International Accounting Standard Board (IASB) emitió las siguientes Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) cuya fecha de aplicación obligatoria son para los ejercicios que
comience el 1 de enero de 2018:
 NIIF 9, Instrumentos financieros;
 NIIF 15, Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes
De otro lado, el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), órgano de Participación del Sistema
Nacional de Contabilidad, tiene a su cargo el estudio, análisis y emisión de normas contables en el
Perú. Por convención local, a estas normas contables se les denomina Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Perú (PCGA Perú), que comprenden a las NIIF que son oficializadas
para su aplicación en Perú a través de resoluciones emitidas por el CNC.
El CNC oficializó, a través de la Resolución Nº003-2017-EF/30 del 23 de agosto de 2017, la versión
2017 de las NIIF vigentes internacionalmente (NIC, NIIF, CINIIF y SIC), que incluyen la NIIF 9 y NIIF
15. La aplicación de la versión 2017 es a partir del día siguiente de la emisión de la resolución o
posteriormente, según la entrada en vigencia estipulada en cada norma específica.
Sin embargo, con fecha 13 de diciembre de 2017, la CNC emitió la Resolución N°005-2017-EF/30,
mediante la cual posterga en un año la vigencia de la NIIF 15 que estaba prevista para el 1 de
enero de 2018; siendo su nueva vigencia el 1 de enero de 2019, permitiéndose su aplicación
anticipada.
En Perú, las entidades para formular sus estados financieros de propósito general tienen como
marco contable las NIIF, los PCGA Perú o las resoluciones para industrias especializas (por ejemplo
banca y seguros). Se pueden agrupar entonces a estas entidades en: (i) empresas listadas en la
Bolsa de Valores de Lima (BVL) que adoptaron las NIIF emitidas por el IASB en el año 2011; (ii)
empresas privadas que adoptaron las NIIF emitidas por el IASB en años anteriores (algunas en
forma progresiva desde el año 2012 según cronograma del organismo supervisor de empresas
listadas en Perú); (iii) empresas privadas que utilizan las NIIF por haber sido adoptadas por el CNC;
y (iv) empresas listadas y/o privadas que utilizan resoluciones de la SBS u otro organismo
regulador.
La postergación de la vigencia de la NIIF 15 por parte del CNC plantea una problemática para
aquellas empresas privadas que, habiendo adoptado las NIIF emitidas por el IASB en años
anteriores, deciden aplicar la resolución del CNC para adoptar la NIIF 15 el 1 de enero de 2019 y no
el 1 de enero de 2018, tal como lo establece la NIIF emitida por el IASB. Este pronunciamiento
técnico analiza las implicancias de esta decisión en la formulación de los estados financieros de
propósito general al 31 de diciembre de 2017 y en el trabajo del auditor independiente.
Es preciso resaltar que la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) mantiene el requisito
para las empresas listadas en la BVL de presentar los estados financieros preparados bajo las NIIF
emitidas por el IASB. Por lo tanto, el presente pronunciamiento no es de aplicación para este tipo
de empresas.
Análisis
Implicancias al 31 de diciembre de 2017

En la formulación de los estados financieros de propósito general -

De acuerdo con la NIC 1, ‘Presentación de Estados Financieros’, una entidad no afirmará que sus
estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de
éstas (párrafo 16).

De otro lado, según la Norma Internacional de Contabilidad 8 (NIC 8), ‘Políticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Errores’, cuando una nueva NIIF haya sido emitida pero aún no
está en vigencia, una entidad debe revelar este hecho; así como información relevante, conocida o
razonablemente estimada, para evaluar el posible impacto que la aplicación de la nueva NIIF
tendrá sobre los estados financieros de la entidad en el periodo en que se aplique por primera vez
(párrafo 30).

Para cumplir con este requerimiento, una entidad debe revelar lo siguiente (párrafo 31):

(a) el título de la nueva NIIF;

(b) la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la política contable;
(c) la fecha en la cual es obligatoria la aplicación de la NIIF;
(d) la fecha a partir de la que está previsto aplicar la NIIF por primera vez; y
(e) una u otra de las siguientes informaciones:
(i) una explicación del impacto esperado, derivado de la aplicación inicial de la NIIF, sobre
los estados financieros de la entidad; o
(ii) si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado razonablemente, una
declaración al efecto.

En este contexto, si las empresas privadas que, habiendo adoptado las NIIF vigentes y emitidas por
el IASB, decidan aplicar la resolución de la CNC para adoptar la NIIF 15 el 1 de enero de 2019 (y no
el 1 de enero de 2018 como lo establece la NIIF emitida por el IASB), deberán revelar en nota a
sus estados financieros al 31 de diciembre de 2017 la fecha a partir de la que está previsto aplicar
la NIIF 15 por primera vez (1 de enero de 2019) y, en consecuencia, se apartaría del requisito de la
NIC 1, párrafo 16, sobre la afirmación de cumplimiento de las NIIF en su integridad, tal como fue
emitida por el IASB.

La implicancia de esta situación es que las empresas privadas sólo podrán afirmar que sus estados
financieros han sido preparados de acuerdo a PCGA en el Perú y no de acuerdo a NIIF emitidas por
el IASB. Otro aspecto a tener en cuenta es sobre la información financiera comparativa; es decir,
sobre los estados financieros del año 2016, es que también estaría preparada bajo PCGA Perú, y
no sobre NIIF emitidas por el IASB. Debido a que esto se genera por la no adopción de la NIIF 15 y
no por cambios en principios contables que se deban aplicar retroactivamente, no es necesario
realizar ninguna corrección a las cifras del ejercicio 2016 para realizar esta afirmación.

En el trabajo del auditor independiente -

Esta situación implica respecto al trabajo del auditor independiente lo siguiente:

(i) Asegurar que en nota a los estados financieros la empresa privada afirme explícitamente que
ha preparado los estados financieros al 31 de diciembre de 2017 y de 2016 de acuerdo con
PCGA Perú oficializados por el CNC;
(ii) Asegurar que respecto a la adopción de la NIIF 15 se cumplan con los requisitos de revelación
descritos en el párrafo 31 de la NIC 8 antes mencionados, en particular la fecha prevista de
adopción de la NIIF 15 y los efectos cualitativos y cuantitativos estimados o las razones de no
poder estimarlos razonablemente;
(iii) Asegurar que la Gerencia confirme en su carta de manifestaciones hacia el auditor lo
relacionado a los aspectos (a) y (b) antes descritos.
(iv) Precisar en el dictamen, dentro del párrafo de ‘Responsabilidad de la Gerencia sobre los
estados financieros’, que la preparación y presentación razonable de los estados financieros
fueron efectuados de acuerdo con PCGA Perú (ver Anexo adjunto el modelo de dictamen
propuesto);
(v) Evaluar la necesidad de incorporar un párrafo de énfasis en el que se llame la atención del
usuario del dictamen que la Gerencia ha decidido aplicar la resolución de la CNC respecto a la
postergación de la fecha de adopción de la NIIF 15, cambiando así el marco contable de NIIF a
PCGA Perú que venía aplicando.

Implicancias al 31 de diciembre de 2018 y 2019

En la formulación de los estados financieros de propósito general -
En la formulación de los estados financieros del año 2018 y 2019, la empresa privada tendrá que
aplicar las normas contables que la CNC oficialice para Perú (PCGA Perú), pues es el marco
contable que ha elegido en el año 2017. Si la empresa privada decide, en estos años o años
posteriores, regresar a las NIIF emitidas por el IASB como marco contable para formular sus
estados financieros, deberá aplicar la NIIF 15, así como otras normas, modificaciones a normas o
interpretaciones que hubieran estado en vigencia en ese período, desde la fecha de vigencia
internacional.
De acuerdo a la NIIF 1, párrafo 4A, una empresa que decida no aplicar las NIIF en un periodo
posterior para aplicar otro marco contable, puede reanudar la aplicación de las NIIF, considerando
estas dos opciones:
(i) aplicar la NIIF 1, ‘Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera’; o
(ii) aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC 8, como si la empresa nunca hubiera
dejado de aplicar dichas NIIF (las NIIF emitidas por el IASB desde la fecha de vigencia original).
Consideramos que la opción (ii) representa la forma razonable de formular los estados financieros
nuevamente, aplicando las NIIF emitidas por el IASB, considerando el contexto que generó que se
dejen de aplicar. Para esta opción, las empresas deberán aplicar los requisitos de la NIC 1,
párrafos 40A-40D respecto a reestructuración de estados financieros. Asimismo, de acuerdo con el
párrafo 4B de la NIIF 1, deberán aplicar los requerimientos sobre información a revelar de los
párrafos 23A y 23B de la esa NIIF, tales como: (a) el motivo por la que dejó de aplicar las NIIF; y (b)
el motivo por la que reanuda su aplicación.
Cuando una entidad, de acuerdo con el párrafo 4A, opte por no aplicar la NIIF 1, explicará las
razones para elegir la aplicación de las NIIF como si nunca hubiera dejado de emplearlas.

En nota a los estados financieros la empresa privada podrá afirmar nuevamente que los estados
financieros cumplen con las NIIF emitidas por el IASB (NIC 1, párrafo 16).

En el trabajo del auditor independiente -

Las implicancias en el trabajo del auditor independiente sustancialmente son las mismas que las
descritas anteriormente con la salvedad que ahora serán las NIIF emitidas por el IASB y no los
PCGA Perú.
En relación a la inclusión de un párrafo de énfasis en el dictamen del auditor respecto a esta
reestructuración, el auditor deberá evaluar incluir el mismo en función de las circunstancias e
importancia de la restructuración. En este párrafo se deberá referir a la nota en la que la empresa
revele los eventos que llevaron a la restructuración de estados financieros, las NIIF aplicadas desde
su vigencia original y los efectos cuantitativos.
Conclusión
Se considera pertinente dar las pautas a los auditores independientes para las revelaciones que
debieran considerarse, en la opinión de los auditores independientes, y en las notas a los estados
financieros, en el caso cuando una empresa privada que, habiendo adoptado las NIIF emitidas por
el IASB vigentes internacionalmente, previamente en años anteriores, decidan aplicar la resolución
de la CNC para adoptar la NIIF 15 el 1 de enero de 2019 (y no el 1 de enero de 2018 como lo
establece la NIIF emitida por el IASB).
En este aspecto el IPAI considera que todos los auditores independientes deberán considerar los
lineamientos establecidos en este pronunciamiento en los Anexos adjuntos, para asistir en las
revelaciones mínimas apropiadas y evitar que exista una falta de uniformidad del entendimiento
de las implicancias de cambiar de NIIF emitidas por el IASB a PCGA Perú por la aplicación de la
Resolución N°005-2017-EF/30 del CNC de fecha 13 de diciembre de 2017.
El presente pronunciamiento rige a partir de la fecha de su aprobación por el IPAI.
ANEXO – Modelo de Dictamen (Estados Financieros Consolidados)

Dictamen de los Auditores Independientes

A los Accionistas y Directores de Compañía S.A.A.

Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de Compañía S.A.A. y Subsidiarias,
los cuales comprenden el estado consolidado de situación financiera al 31 de diciembre de 2017 y
de 2016, y los estados consolidados de resultados, de resultados integrales, de cambios en el
patrimonio y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas; así como las políticas
contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros consolidados

La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados

financieros consolidados de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
en Perú (Nota XX), y del control interno que la Gerencia determina que es necesario para permitir
la preparación de estados financieros consolidados que estén libres de errores materiales; ya sea
debido a fraude o error.

Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros
consolidados basada en nuestras auditorías. Nuestras auditorías fueron realizadas de acuerdo con
las Normas Internacionales de Auditoría aprobadas para su aplicación en el Perú por la Junta de
Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú. Tales normas requieren que cumplamos
con requerimientos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para tener una seguridad
razonable de que los estados financieros consolidados están libres de errores materiales.

Una auditoría comprende la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoria

sobre los importes y la información revelada en los estados financieros consolidados. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los
riesgos de que existan errores materiales en los estados financieros consolidados, ya sea debido a
fraude o error. Al realizar esta evaluación de riesgos, el auditor toma en consideración el control
interno pertinente de la Compañía y sus Subsidiarias para la preparación y presentación razonable
de los estados financieros consolidados a fin de diseñar procedimientos de auditoría de acuerdo
con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno de la Compañía y sus Subsidiarias. Una auditoría también comprende la evaluación
de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables
realizadas por la Gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de
los estados financieros consolidados.

Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionarnos una base para nuestra opinión.
Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros consolidados antes indicados presentan

razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera consolidada de
Compañía S.A.A. y Subsidiarias al 31 de diciembre de 2017 y de 2016, así como su desempeño
financiero y sus flujos de efectivo consolidados por los años terminados en esas fechas, de
conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Perú (Nota XX).

Énfasis sobre un asunto (opcional)

Modelo A:
Conforme se indica en la Nota YY adjunta, a partir del ejercicio 2017 la Compañía y sus subsidiarias
han cambiado su base contable, que también ha afectado el ejercicio 2016, situación que ha sido
considerada en nuestra opinión.

Modelo B:
Sin modificar nuestra opinión de auditoría, llamamos la atención a la Nota XX a los estados
financieros consolidados adjuntos, donde se explica que los estados financieros consolidados por
el año terminado el 31 de diciembre de 2016 fueron preparados de conformidad con Normas
Internacionales de Información Financiera (en adelante NIIF) emitidas por el International
Accounting Standards Board y vigentes internacionalmente. Asimismo, tal como se describe en la
mencionada nota, en el 2017 la Gerencia de la Compañía S.A.A. y Subsidiarias decidió preparar los
estados financieros consolidados adjuntos por los años terminados el 31 de diciembre de 2017 y
2016 de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Perú, que
comprende las NIIF emitidas por el International Accounting Standards Board oficializadas a través
de resoluciones emitidas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), para su vigencia en
Perú. Debido a que esta situación no ha resultado en cambios cuantitativos o en revelaciones
sobre los estados financieros consolidados por el año terminado el 31 de diciembre de 2016,
preparados de conformidad a NIIF emitidas por el International Accounting Standards Board y
sobre los cuales expresamos una opinión sin salvedades con fecha XX de YY de 2017, nuestra
opinión sobre dichos estados financieros consolidados no difiere de la expresada previamente
respecto a este asunto.

Lima, Perú
___ de febrero de 2018

Refrendado por:
ANEXO – Modelo de Nota de principios contables

(a) Declaración de cumplimiento y base de preparación y presentación

Los estados financieros consolidados adjuntos fueron preparados de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en Perú (PCGA en Perú), vigentes al 31 de diciembre de
2017 y 2016, respectivamente, los cuales comprenden las Normas e Interpretaciones emitidas o
adoptadas por el IASB (International Accounting Standards Board), oficializadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad (CNC) para su aplicación en Perú.

Pronunciamientos del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)

Mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 003-2017-EF/30 publicada el 25
de agosto de 2017, se oficializó la versión 2017 de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC); así como el Marco Conceptual para la Información Financiera, a
la respectiva fecha de vigencia contenida en cada una de las Normas oficializadas mediante dicha
Resolución.
Mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 005-2017-EF/30 publicada el 22
de diciembre de 2017, se acuerda postergar hasta el 1 de enero de 2019 el inicio de la vigencia de
la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, que estaba
previsto para el 1 de enero de 2018.

Cambio de principio contable

A partir del ejercicio 2017, la Gerencia de la Compañía y sus subsidiarias ha preparado sus estados
financieros consolidados adjuntos de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en el Perú, que comprende las NIIF emitidas por el International Accounting Standards
Board, oficializadas a través de resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), para su
vigencia en Perú. En este sentido, de acuerdo con lo permitido por la Resolución N° 005-2017-
EF/30 del CNC, de fecha 13 de diciembre de 2017, la Gerencia de la Compañía ha decidido adoptar
la NIIF 15, Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes el 1 de enero
de 2019, y no considerar la vigencia internacional del 1 de enero de 2018, como es fecha requerida
por las NIIF emitidas por el International Accounting Standards Board.

Hasta el 31 de diciembre de 2016, la Compañía aplicó las NIIF emitidas por el International
Accounting Standards Board, vigentes internacionalmente; sin embargo, debido a la decisión
indicada anteriormente, los estados financieros consolidados por el año terminado el 31 de
diciembre de 2016, presentados para fines comparativos, se presentan también de acuerdo a
PCGA en el Perú, los que no han requerido ningún ajuste ni modificaciones en sus revelaciones por
dicho cambio.
 Aprobación y Ratificación

El presente pronunciamiento técnico fue aprobado el 19 de enero de 2018 con el voto afirmativo
de los siguientes miembros de la Comisión de Investigación Técnica:

 Pablo Saravia Magne

 Juan Paredes
 Henry Córdova
 Eduardo Gris
 Liliana Córdova
 Fernando Acosta
 Virgilio Espinoza
 Oscar Falconi

El presente pronunciamiento técnico fue ratificado el 22 de enero de 2018 con el voto afirmativo
de los siguientes miembros del Consejo Directivo del IPAI:

 Juan Paredes, Presidente

 Karla Velásquez, Vicepresidente
 Virgilio Espinoza , Director Secretario
 Luis Pierrend, Director de Coordinación Externa
 Juan José Córdova, Director Tesorero
 Hernán Aparicio, Director de Investigación Técnica
 Alberto Ramírez, Director de Difusión Académica
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