“Año de la Lucha contra la Corrupción y la Impunidad”

UNIVERSIDAD NACIONAL
DEL ALTIPLANO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y
ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS
CONTABLES

IMPUESTO A LOS JUEGOS Y

APUESTAS E IMPUESTO A LAS
EMBARCACIONES DE RECREO
DOCENTE:
CRUZ VIDANGOS, ALFREDO
PRESENTADO POR:
 Suca Llungo, Erwin
 Cutipa Nina, Wilber
 Sacaca Ccama, Luis Beltrán
 BETANCUR MAMANI, Renato Jordán
 Salamanca Yupanqui, Edwar Iván
EL IMPUESTO A LOS JUEGOS

El Impuesto a los Juegos se encuentra normado en los artículos 48° al 53° del Decreto
legislativo N° 776, Ley de Tributación Municipal.
De acuerdo con lo establecido el artículo 48°, de la Ley de Tributación Municipal
(LTM), este Impuesto grava la realización de actividades relacionadas con los juegos,
tales como loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos de azar;
es decir que establece claramente el hecho imponible.
En segundo lugar tenemos el sujeto pasivo del impuesto que, de acuerdo con el artículo
49° de la LTM, es la empresa o institución que realiza las actividades gravadas, así
como quienes obtienen los premios.
En caso que el impuesto recaiga sobre las apuestas, las empresas o personas
organizadoras actuarán como agentes retenedores.
El artículo 50° de la Ley, al establecer la base imponible, menciona los siguientes
juegos:
Juego de bingo, rifas, sorteos y similares.
Juego de pimball
Tragamonedas; y
Loterías.
El artículo 53° establece que el impuesto a los juegos es de periodicidad mensual y se
cancelará de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario; es decir, dentro de los
primeros doce días hábiles del mes siguiente de producido el hecho imponible.
En este orden de ideas, desarrollaremos a continuación cada uno de estos juegos,
explicando en algunos casos nuestro punto de vista respecto a la aplicación del
impuesto, de la base imponible así como la tasa del impuesto y, en algunos casos, el
vacío que ha dejado la Ley.
Los juegos que van a generar las rentas gravadas con el impuesto al juego son
únicamente aquellos que son señalados por una ley. Se estudian en tres grupos:
PRIMER GRUPO:
Compuesto por el bingo, rifa, sorteo y similares, uno de los factores primordiales para
ganar en esta clase de juegos es el azar. No es esencial la presencia de un aparato
electrónico para llevar adelante estos juegos.
SEGUNDO GRUPO:
Se encuentran los juegos de pinball, juego de video, y demás juegos electrónicos. Uno
de los principales factores para ganar en este tipo de juegos es la habilidad mental Del
participante. Además es fundamental la presencia de una maquina electrónica para la
realización de estos juegos.
TERCER GRUPO:
Se encuentran los juegos de lotería y otros juegos de azar, uno de los factores más
importantes para ganar en el juego de lotería es el azar.
¿QUIENES ESTÁN OBLIGADOS AL PAGO DEL IMPUESTO?
Están obligados al pago del Impuesto, la empresa o institución que realiza las
actividades antes señaladas, así como quienes obtienen los premios. En este último caso
las empresas organizadoras tienen la condición de agentes retenedores.
¿QUIÉN ES EL ÓRGANO RECAUDADOR Y FISCALIZADOR DEL IMPUESTO?
La recaudación, administración y fiscalización del impuesto corresponde:
a) En el caso del juego de bingo, rifas, sorteos y similares, pimball, juegos de video y
demás juegos electrónicos, a la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realice la
actividad gravada o se instalen los juegos.
b) En el caso de las loterías y otros juegos de azar, a la Municipalidad Provincial, donde
se encuentre ubicada la sede social de las empresas organizadoras de juego de azar.
¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO?
a) Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, juego de pimball, juegos de video y
demás juegos electrónicos: el valor nominal de los cartones de juego, de los boletos de
juego, de las fichas, o cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o alquiler de
los juegos.
b) Para las loterías y otros juegos de azar: el monto o valor de los premios.
¿CUÁLES SON LAS TASAS DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS?
a) Bingos, rifas y sorteos: 10%
b) Pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos: 10%
c) Loterías y otros juegos de azar: 10%
¿CUÁNDO SE PAGA EL IMPUESTO?
El impuesto es de periodicidad mensual y se cancelará dentro de los doce (12) primeros
días hábiles del mes siguiente.

IMPUESTO A LOS JUEGOS

a) ¿CUÁL ES LA REGULACIÓN ACTUAL DEL IMPUESTO A LOS

JUEGOS?

Con la publicación de la Ley de Tributación Municipal el 31 de diciembre de 1993,

aprobada por el Decreto Legislativo N° 776 y vigente a partir del 1 de enero de 1994, se
reguló en un solo cuerpo normativo la aplicación del Impuesto a los Juegos, dejándose de
lado la legislación dispersa y a veces elaborada en distintos tiempos, lo cual implicaba
contradicciones, parches que complicaban y hacían más difícil su aplicación.
Es pertinente indicar que el Impuesto a los Juegos no cuenta hasta la fecha con un
reglamento que permita desarrollar normativamente la legislación relacionada con la
afectación tributaria del impuesto.

Dentro del Texto de la Ley de Tributación Municipal apreciamos el Capítulo V que es

donde se encuentran las normas que regulan el Impuesto a los Juegos. Allí encontramos
los artículos 48° al 53°.

b) ¿QUÉ ES LO QUE GRAVA EL IMPUESTO A LOS JUEGOS?

El texto del artículo 48 de la Ley de Tributación Municipal precisa que el Impuesto a los
Juegos grava la realización de actividades relacionadas con los juegos, tales como
loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos de azar.

El segundo párrafo del texto del artículo 48n de la norma antes citada indica que el
Impuesto a los Juegos no se aplica a los eventos a que alude el Capítulo precedente, el
cual regula el Impuesto a las Apuestas.

Cabe indicar que el Impuesto a las Apuestas se encuentra regulado en los artículos 38° al
47° de la Ley de Tributación Municipal y grava los ingresos obtenidos de las entidades
organizadoras de eventos hípicos y similares en las que se realice apuestas.

Dentro de la política fiscal podemos calificar el ingreso que se percibe por concepto del
Impuesto a los Juegos como una especie de afectación impositiva bajo la modalidad
del Impuesto a la Renta, toda vez que se grava la ganancia obtenida en la explotación de
los juegos.

En este punto consideramos pertinente lo indicado por RUIZ DE CASTILLA PONCE

DE LEON al indicar que “El Impuesto al Juego constituye una modalidad de imposición
a la renta.

Un primer caso consiste en las rentas que obtienen las entidades que organizan juegos de
bingo, rifa, sorteo y similares. Estos ingresos se encuentran afectos al Impuesto al Juego,
en cabeza de dichas entidades.

El segundo caso versa sobre las rentas que captan las entidades que organizan juegos de
pinball, juegos de video y demás juegos electrónicos. Tales ingresos están afectos al
Impuesto al Juego, en cabeza de las referidas entidades.
El tercer caso tiene que ver con los ingresos que obtiene el ganador del juego de la lotería
y demás juegos de azar. Los mencionados ingresos se encuentran afectos al Impuesto al
Juego, en cabeza del ganador del juego”.

c) ¿QUIÉN ES EL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS?

De conformidad con lo indicado expresamente por el texto del artículo 49° de la Ley de
Tributación Municipal, califica como sujeto pasivo del impuesto es la empresa o
institución que realiza las actividades gravadas, así como quienes obtienen los premios.

En este aspecto se aprecia que el legislador ha considerado como contribuyente del

Impuesto a los Juegos sobre las rifas, bingos, sorteo, pinball, juegos de video, juegos
electrónicos.

Coincidimos con RUIZ DE CASTILLA PONE DE LEÓN cuando precisa lo

siguiente: “Entendemos que la referencia legal a las empresas se refiere a las entidades
que cuentan con organización mercantil.

La alusión legal a las instituciones tiene que ver con los sujetos que poseen organizaciones
que no son precisamente mercantiles”.

La diferencia la encontramos en el segundo párrafo del artículo 49° de la Ley de

Tributación Municipal, toda vez que allí precisa que en caso que el impuesto recaiga sobre
los premios, las empresas o personas organizadoras actuarán como agentes retenedores.

Apreciamos que aquí se indica una calidad de responsable de la empresa o persona

organizadora, lo cual indica que la entidad que debe entregar el premio debe cumplir con
realizar la retención del 10% que es la tasa del Impuesto a los Juegos al ganador del
premio.

d) ¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS?

De conformidad con lo indicado en el texto del artículo 50° de la Ley de Tributación

Municipal, se precisa que la base imponible del Impuesto a los Juegos es la siguiente,
según sea el caso:

a) PARA EL JUEGO DE BINGO, RIFAS, SORTEOS Y SIMILARES, ASÍ

COMO PARA EL JUEGO DE PIMBALL, JUEGOS DE VIDEO Y DEMÁS
JUEGOS ELECTRÓNICOS:
Se toma como referencia el valor nominal de los cartones de juego, de los boletos de
juego, de la ficha o cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o alquiler de los
juegos, según sea el caso.

b) PARA LAS LOTERÍAS Y OTROS JUEGOS DE AZAR:

El monto o valor de los premios. En caso de premios en especie, se utilizarán como base
imponible el valor del mercado del bien.

Las modalidades de cálculo del impuesto previstas en el presente artículo son excluyentes
entre sí.

Es pertinente indicar que el Impuesto a los Juegos no se encuentra reglamentado, motivo

por el cual no podemos indicar de manera clara a qué se refiere el legislador cuando indica
el término “valor de mercado”. ¿Acaso sería el valor de adquisición del bien antes de ser
otorgado en una lotería?.

Pensemos el caso del organizador de una lotería donde se entregarán autos y ésta persona
ha cumplido con comprar a la casa comercial un lote de veinte (20) vehículos full equipo.
Obviamente el valor de venta de la flota que adquirió para la entrega de premios en la
lotería no tendrá el mismo precio que si se le vendiera a un tercero, por lo que el precio
podría tener un descuento por el volumen de la compra. En este caso apreciaremos que el
valor de mercado no sería idéntico al que se vende a otra persona. Nuevamente nuestra
pregunta ¿se debe utilizar el valor de mercado que se le otorgó con el descuento o el que
no lo tiene?

La única referencia legal que hemos observado en la legislación peruana sobre el valor
de mercado es el texto del artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual indica
lo siguiente:

“En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de

prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor
asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el
de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o
subvaluación, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT
procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente”.

Pero ¿se puede aplicar el concepto de valor de mercado del Impuesto a la Renta dentro
de las reglas del Impuesto a los Juegos? Si realizáramos un proceso de integración jurídica
podríamos ver la posibilidad de aplicar este criterio, pero ello no resulta posible porque
no existe norma que nos ampare.

Sería conveniente que en un futuro el legislador tributario realice alguna modificación al

texto del literal b) del artículo 50° de la Ley de Tributación Municipal para relacionar el
concepto del valor de mercado con la Ley del Impuesto a la Renta. O en otro escenario,
que se emita un reglamento a través de un Decreto Supremo que permita desarrollar las
normas que regulan el Impuesto a los Juegos.

5. ¿CUÁL ES LA TASA APLICABLE AL IMPUESTO A LOS JUEGOS?

Al efectuar una revisión del texto del artículo 51° de la Ley de Tributación Municipal
apreciamos que allí se indica que el Impuesto a los Juegos se determina aplicando las
siguientes tasas:

a) Bingos, Rifas y Sorteos: 10%.

b) Pinball, juegos de video y demás juegos electrónicos: 10%.
c) Loterías y otros juegos de azar: 10%.

6. ¿QUIÉN ES EL SUJETO ACTIVO EN EL IMPUESTO A LOS

JUEGOS?

El texto del artículo 52° de la Ley de Tributación Municipal indica que en los casos
previstos en el inciso a) del Artículo 50°, es decir para el juego de bingo, rifas, sorteos y
similares, así como para el juego de pinball, juegos de video y demás juegos
electrónicos, la recaudación, administración y fiscalización del impuesto es de
competencia de la MUNICIPALIDAD DISTRITAL en cuya jurisdicción se realice la
actividad gravada o se instale los juegos.

En los casos previstos en el inciso b) del artículo 50°, es decir para para las loterías y otros
juegos de azar, la recaudación, administración y fiscalización del impuesto es de
competencia de la MUNICIPALIDAD PROVINCIAL en cuya jurisdicción se encuentre
ubicada la sede social de las empresas organizadoras de juegos de azar.

A manera de ejemplo se puede mencionar el caso de la lotería Tinka que es organizada

por la Sociedad de Beneficencia Pública de Huancayo, cuyo domicilio es en la ciudad de
Huancayo, razón por la cual el impuesto a los Juegos de todo el juego de la Tinka en el
territorio peruano, se debe cumplir con pagar en la Municipalidad Provincial de
Huancayo.

7. ¿CUÁL ES LA PERIODICIDAD DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS?

De acuerdo con lo señalado por el artículo 53° de la Ley de Tributación Municipal se

precisa que el Impuesto a los Juegos es de periodicidad mensual.

En el caso de los contribuyentes y agentes de retención, de ser el caso, cancelarán el

impuesto dentro de los doce primeros días hábiles del mes siguiente, en la forma que
establezca la Administración Tributaria.

Al no existir reglamento aprobado por Decreto Supremo, corresponderá a las distintas

municipalidades, sean estas de nivel distrital o provincial, que dicten las normas
reglamentarias que puedan indicar la manera como se cumplirá con cancelar el impuesto.
En este caso deberán emitirse Decretos de Alcaldía dentro de su jurisdicción.

En esta parte consideramos pertinente mencionar la opinión de RUIZ DE CASTILLA

PONCE DE LEÓN donde detecta una deficiencia normativa del legislador. El indica lo
siguiente:

“El art. 53 de la Ley de Tributación Municipal adolece del mismo error de técnica
legislativa que acabamos de señalar. Dicha norma no señala con claridad el hecho preciso
a partir del cual procede computar el plazo.

Al respecto existen dos alternativas de tratamiento. En primer lugar, asumiendo que la

obligación tributaria nace en la fecha de percepción del premio, el plazo para el pago del
Impuesto al Juego tendría que ser dentro de los doce primeros días hábiles que siguen al
mes de la entrega efectiva del premio al ganador.

En segundo lugar, partiendo de la posición que sostiene que la obligación tributaria nace
en la fecha de la sola realización del juego, el plazo para el pago del Impuesto al Juego
tendría que ser dentro de los doce primeros días hábiles que siguen al mes en que se llevó
a cabo el juego de la lotería y otros juegos de azar.

¿Qué posición debe prevalecer? Nos remitimos a nuestros comentarios sobre los aspectos
temporales de la hipótesis de incidencia expresados en la parte inicial de nuestro estudio
en donde hemos concluido que en gran medida la respuesta depende de la posición de la
ley interna de cada país sobre el destino final del premio.
En este sentido, si la ley señala que en el caso que el ganador no cobra el premio dentro
de cierto plazo, el juego queda desierto y finalmente el premio no se adjudica a ninguna
persona o entidad; entonces nos parece más razonable la primera posición.

O sea, si nunca se hace efectivo el premio, entonces no existe la figura de la percepción

del premio, quedando descartada la retención y recaudación del tributo.

En cambio, si la ley señala que en el caso que el ganador no cobra el premio dentro de
cierto plazo, de todos modos, este premio se adjudica a una institución de beneficencia,
etc., más prudente parece ser la segunda posición.

Si de todos modos en algún momento se va a hacer efectivo el premio, se puede pensar

que en la fecha de la sola realización del juego nace la obligación tributaria y ya debe
comenzar a correr el plazo para el pago del tributo al Estado”.

8. ¿SE DEBE PAGAR EL IMPUESTO A LA RENTA POR EL PREMIO

OBTENIDO EN UNA RIFA, ¿SORTEO, LOTERIA O SIMILARES?

Al efectuar una revisión de la teoría de la fuente o llamada también teoría de la renta

producto, apreciamos que no existe la posibilidad que se afecte la ganancia obtenida por
una persona natural al obtener un premio, ya sea en una rifa, sorteo, lotería, entre otros.
La respuesta es que este ingreso no proviene de una fuente durable ni tampoco es
susceptible de generar ingresos periódicos.

El sustento de esta teoría se encuentra reflejada en el texto del literal a) del artículo 1º de
la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la Renta grava “las
rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos”.

9. ¿SE DEBE PAGAR EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO POR

EL PREMIO OBTENIDO EN UNA RIFA, ¿SORTEO, LOTERIA O
SIMILARES?

En este punto coincidimos con lo indicado por ESTRADA ESPINOZA y GARCÍA

VÉLEZ, cuando precisan sobre la aplicación del Impuesto Selectivo al Consumo lo
siguiente:
“Si bien es cierto que los juegos de lotería no se encuentran gravados con el Impuesto
General a las Ventas (IGV), cabe señalar que las actividades relativas a los mismos se
encuentran gravadas por el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), el cual será producto
de la venta de cada emisión de billetes, cartones y similares, al cual le serán deducidos
los descuentos de venta o comisiones pagados a los vendedores minoristas y mayoristas
o agentes inscritos en el registro de vendedores de loterías. La tasa aplicable para estos
efectos será la del diez por ciento (10%)”.

1. CONCEPCIÓN TEÓRICA:
 LA LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO Nº
156-2004-EF Y ART. 2º DEL DECRETO SUPREMO Nº 21-94-EF
Es un impuesto de periodicidad mensual, que grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que se realicen apuestas.
Se entiende por eventos similares, aquellos eventos en los cuales, por la
realización de una competencia o juego, se realicen apuestas, otorgando premios
en función al total captado por dicho concepto, con excepción de los casinos
de juego, los mimos que se rigen por sus normas especiales.
 FRANCISCO J. RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN PROFESOR
PRINCIPAL DE LA PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICADEL
PERÚ
El juego de apuestas, sobre todo vinculadas con eventos ligados al fútbol y la
hípica, generan importantes movimientos de ingresos que en el Perú son objeto
especial de gravamen a través del Impuesto a las Apuestas.
El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos que obtiene la entidad que organiza
un sistema de apuestas. Por tanto, el Impuesto a las Apuestas constituye una
modalidad de imposición a la renta empresarial.
El Impuesto a las Apuestas grava solamente los ingresos que obtiene el
organizador del juego de apuestas. En cambio se encuentran libres del Impuesto
a las Apuestas el beneficio (premio) que obtiene la persona o grupo de personas
que aciertan en sus predicciones sobre el resultado final del evento que ha
motivado las apuestas.
1) Apuesta
Se trata de pronosticar el resultado de un evento. El jugador, en base a la
información que posee o recurriendo simplemente al azar, predice el resultado
final de eventos tales como partidos de fútbol, carreras de caballos, peleas de
gallos, etc.
Es importante señalar que, para efectos tributarios, quedan comprendidas
solamente las apuestas que se llevan a cabo dentro de todo un sistema organizado
por una entidad especializada.
2) Premios
El premio es un beneficio económico, en dinero o especie, que obtiene el jugador
que acierta en sus pronósticos.
En el juego de apuestas debe existir la posibilidad del premio para la persona que
acierta con su vaticinio sobre el resultado final del evento. Sólo estos casos se
encuentran comprendidos dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a las
Apuestas.
 Si se realizan apuestas, sin la posibilidad de premiar al sujeto que acierta en
sus pronósticos, nos encontramos ante un hecho inafecto al Impuesto a
las Apuestas
 CPC. LEONCIO JAVIER MELGAREJO
El Impuesto a las Apuestas Grava los ingresos de las entidades organizadoras de
eventos hípicos y similares, en los que se realizan apuestas, siendo el sujeto del
gravamen la empresa o institución que realiza las actividades gravadas. El
impuesto es de periodicidad mensual y se calcula sobre la diferencia resultante
entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los
premios otorgados el mismo mes.
 HILDEBRANDO CASTRO POZO DÍAS AUTOR DE LA
LEY ORGÁNICA DE MUNICIPALIDADES – CONCORDADA Y
COMENTADA
Actualmente el Impuesto a las Apuestas tiene como beneficiarios a la
Municipalidad Metropolitana de Lima y a la Municipalidad Distrital de Surco, en
cuyas jurisdicciones se realizan los eventos hípicos gravados con el Impuesto,
siendo el Jockey Club del Perú el único contribuyente.
2.ÁMBITO DE APLICACIÓN
BASE LEGAL: Artículo 38º del Texto Único Ordenado de la Ley de tributación
Municipal, aprobado por decreto supremo Nº 156-2004-EF y artículo 2º del decreto
supremo Nº 21-94-EF.
Artículo 38.- El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que se realice apuestas.
Los Casinos de Juego continuarán rigiéndose por sus normas especiales.
(El segundo párrafo fue derogado por la Tercera Disposición Complementaria y Final de
la Ley Nº 27153, publicada el 9 de julio de 1999.)
COMENTARIO:
Este tipo de impuesto grava los eventos de competencia y todas aquellas donde se realizan
apuestas y se entiende como entidades organizadoras a las personas jurídicas o naturales
que llevan a cabo estos eventos habitualmente.
3. SUJETO DEL IMPUESTO
a. SUJETO PASIVOS
BASE LEGAL: Artículo 40º del texto único ordenado de la ley de tributación
Municipal, aprobada por decreto nº 156-2004-EF.
Artículo 40°.-El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución que realiza
las actividades gravadas.
COMENTARIO: El sujeto pasivo en este caso sería aquella persona u
organización que está obligada a desembolsar el tributo a pagar por el evento
realizado.
b. SUJETO ACTIVOBASE LEGAL: Artículo 43º del texto Único Ordenado de
la Ley de tributación Municipal, aprobada por decreto Nº 156-2004-EF
Artículo 43.- La administración y recaudación del impuesto corresponde a la
Municipalidad Provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad
organizadora.
COMENTARIO: Este se refiere a favor de quien se desembolsa en este caso
sería a favor de la municipalidad provincial donde se realiza este evento.
4. BASE IMPONIBLE
BASE LEGAL: Artículo 41º del texto único ordenado de la ley de tributación municipal,
aprobada por decreto Nº 156-2004-EF.
Artículo 41.- El Impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto
total de los premios otorgados el mismo mes.
(Artículo modificado por el Artículo 1 de la Ley Nº 27675, publicada el 21 de febrero de
2002.)
COMENTARIO: Vendría a ser la diferencia del ingreso total percibido por determinada
entidad organizadora por el periodo de un mes y el monto otorgado en premios también
en el mismo periodo.
a. INGRESO TOTAL PERCIBIDO
COMENTARIO: Se entiende por ingreso percibido el número total de tickets
o boletos vendidos en determinado evento por el precio de cada uno de estos.
b. PREMIO COBRADO EN FECHA DISTINTA AL MES EN EL QUE
CORRESPONDE PAGARLO
COMENTARIO: Cuando el monto del premio otorgado no haya sido cobrado
en el mes ganado pero si se cobró dentro del plazo otorgado por la entidad
organizadora, este monto será deducible para la determinación de la base
imponible para dicho mes.
5. ALÍCUOTA DEL IMPUESTO
BASE LEGAL: Artículo 42º del texto único ordenado de la ley de tributación Municipal,
aprobada por decreto nº 156-2004-EF.
Artículo 42.- La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa
Porcentual del Impuesto a las Apuestas Hípicas es de 12%.
(Artículo modificado por el Artículo 1 de la Ley Nº 27924, publicada el 31 de enero de
2003.)
COMENTARIO: Nos indica los montos porcentuales que debemos tributar por cada
evento.
6. DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO
BASE LEGAL: Artículo 45º y 46º del texto único ordenado de la ley de tributación
municipal, aprobada por el decreto Nº 156-2004-EF.
Artículo 45°.- Los contribuyentes presentarán mensualmente ante la Municipalidad
Provincial respectiva, una declaración jurada en la que consignará el monto total delos
ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el total de los premios otorgados
el mismo mes, según el formato que para tal fin apruebe la Municipalidad Provincial.
COMENTARIO: Las entidades organizadoras están obligadas a declarar sus ingresos
totales y el monto de los premios entregados rellenados en un formato para que el
municipio lo determine un ingreso legal y se determine el monto a tributar.
Artículo 46° .- El contribuyente deberá presentar la declaración a que alude el artículo
precedente, así como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en el Código
Tributario.
COMENTARIO: Nos indica que debemos presentar la declaración en el tiempo
estipulado por la entidad reguladora en este caso los municipios provinciales a fin de que
no multen a contribuyente.
7. EMISIÓN DE TICKETS O BOLETOS
 LA LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO Nº 156-
2004
Artículo 47.- Las apuestas constarán en tickets o boletos cuyas características
serán aprobadas por la entidad promotora del espectáculo, la que deberá ponerlas
en conocimiento del público, por una única vez, a través del diario de mayor
circulación de la circunscripción dentro de los quince (15) días siguientes a su
aprobación o modificación.
  DECRETO SUPREMO Nº 21-94
Articulo 8.- Los contribuyentes deberán comunicar a la municipalidad provincial
respectiva, con cuarenta y ocho (48) horas de anticipación, la emisión de tickets
o boletos, los que están sujetos a control por el municipio.
ANÁLISIS Y/O COMENTARIO:
Es necesario recalcar que las apuestas se llevan a cabo dentro de toda organización
especializada por lo que simples reuniones de amigos o familiares que lleven a cabo
apuestas con motivo de partidos de fútbol, peleas de box, carreras de autos, partidas de
ajedrez, etc. no procede la aplicación del Impuesto a las Apuestas.
Es esta organización, la que establecerá que las apuestas se hacen por medio de boletos o
tickets de valor fijo y en la cual los apostadores de los boletos acertados tienen derecho
proporcionalmente al valor unitario de cada una de ellas a la suma recaudada. Al ser las
organizaciones promotoras de estos espectáculos; tienen le pleno derecho de elegir las
características que poseerán dichos boletos o tickets; sin ningún impedimento.
La compra de los tickets o boletos deberá efectuarse antes de los espectáculos
especificados para la apuesta; por lo que a la organización pondrá en conocimiento del
público, por una única vez en el diario de mayor circulación la realización del evento.
Y al darse este evento dentro de una provincia, estar gravada con un impuesto y por ser
recaudado por el gobierno local; la cantidad de tickets o boletos debe ser comunicado al
municipio.
8. PAGO DEL IMPUESTO
LA LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO Nº 156-2004
Artículo 46.- El contribuyente deberá presentar la declaración a que alude el
artículo precedente, así como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en el
Código Tributario.
ANÁLISIS Y/O COMENTARIO:
El Código Tributario señala que para el caso de tributos cuya determinación es mensual,
el plazo para el pago consiste en los doce primeros días hábiles del mes siguiente.
En este sentido el contribuyente deberá pagar mensualmente en la
municipalidad provincial o la entidad financiera que este designe; el monto que
corresponde dentro del plazo establecido por el código.
9. DISTRIBUCIÓN DEL RENDIMIENTO DEL IMPUESTO
LA LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO Nº 156-2004
Artículo 44°.- El monto que resulte de la aplicación del impuesto se distribuirá conforme
a los siguientes criterios:
a) 60% se destinará a la Municipalidad Provincial.
b) 15% se destinará a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento. :
c) 25% se destinará al Fondo de Compensación Municipal

10. FACULTAD DE FISCALIZACIÓN:

DECRETO SUPREMO Nº 21-94
Artículo 11.- Las municipalidades provinciales, podrán efectuar acciones de
fiscalización directa en los eventos, con el objeto de verificar el correcto cumplimiento
de la obligación tributaria
ANÁLISIS Y/O COMENTARIO:
La facultad de fiscalización debe ejercerse de forma discrecional, debiendo la
municipalidad optar por la decisión administrativa que considere más conveniente para
el interés público. A la vez creemos que parece más eficiente que las Municipalices se
concentren en sus funciones de gobierno. La SUNAT más bien debería encargarse de la
administración del Impuesto a las Apuestas mientras exista, ya que es un impuesto que
se da temporalmente y así el gobierno local se dedica básicamente a la atención de las
necesidades de la población.
Entrega De Información a La SUNAT
DECRETO LEGISLATIVO Nº 821 Y ART 14 DE DECRETO SUPREMO Nº 095-96
Los gobiernos locales estarán obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la
información detalladla correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y
titulares de juegos de azar y apuestas, así como el número de máquinas tragamonedas y
otros aparatos electrónicos que entreguen premios canjeables por dinero.
ANÁLISIS Y/O COMENTARIO:
Como ya lo mencionamos; acá se ve mucha burocracia; el gobierno local después de
recaudar y fiscalizar; tendrá que informar todo a SUNAT; cuando esta tendría que
encargarse de esta a nuestra opinión.
Por otra parte, nos parece que si opera una eliminación del Impuesto a las Apuestas, a
cambio de una mayor participación de los Gobiernos Locales en la recaudación de otros
impuestos con el que se recauda más, entonces se fortalecería a la Municipalidad y se
elevaría la eficiencia en la ejecución de obras y servicios dirigidos a los ciudadanos.

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

BASE LEGAL
 Capítulo IV del Título IV del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal, aprobada por Decreto Supremo Nº 156-2004-EF, publicado el 15-11-2004.
 Decreto Supremo Nº 057-2005-EF, Reglamento del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo, publicado el 10-05-2005.

 Resolución Ministerial Nº 037-2019-EF/15, Aprueban la Tabla de Valores

Referenciales para efectos de determinar la base imponible del Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo correspondiente al año 2019, publicado el 31 de enero de
2019

01. Alcance del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

Este impuesto grava la propiedad de las embarcaciones de recreo y similares obligadas a
registrarse en las Capitanías de Puerto.
Las embarcaciones de recreo son aquellas que tienen propulsión a motor y/o vela,
incluidas las motos náuticas.
No están afectas al impuesto:

 Las embarcaciones de recreo de personas jurídicas que no forman parte de su

activo fijo.
 Las embarcaciones que no están obligadas a matricularse en las Capitanías de
Puerto.

02. Tasa del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

La tasa del impuesto es 5% de la base imponible.
La SUNAT es la encargada de administrar este impuesto. Lo recaudado se destina al
Fondo de Compensación Municipal.
DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

Para determinar la base imponible del Impuesto, deberá tenerse en cuenta el valor original
de adquisición, importación o de ingreso al patrimonio de la embarcación afecta, de
acuerdo al contrato de compra-venta o al comprobante de pago o a la Declaración Única
de Aduanas, según corresponda, incluidos los impuestos.

 En el caso de embarcaciones que se construyan por encargo, cuyo valor total no

se establezca en el comprobante de pago emitido por la empresa constructora, el
valor de ingreso al patrimonio a considerar para efecto de la base imponible del
Impuesto, será el que declare el sujeto del Impuesto ante la SUNAT incluidos los
impuestos.
 En el caso de embarcaciones afectas que hubieran sido construidas por el propio
sujeto del Impuesto, se considerará como valor de ingreso al patrimonio, el valor
o la suma de los valores comprendidos en la construcción de la embarcación.

 Tratándose de embarcaciones obtenidas a título gratuito, se considerará valor de

ingreso al patrimonio el que le hubiera correspondido al causante o donante al
momento de la transmisión.
 Respecto a las embarcaciones adquiridas por remate público o adjudicación en
pago, se considerará como valor original de adquisición el monto pagado en el
remate o el valor de adjudicación, según sea el caso, incluidos los impuestos que
afecte dicha adquisición, a la fecha en la cual se configure la situación jurídica.
 Tratándose de embarcaciones adquiridas en moneda extranjera, dicho valor será
convertido a moneda nacional aplicando el tipo de cambio promedio venta
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones, correspondiente al último día hábil del mes en que fue
adquirida la embarcación.
 El valor determinado de acuerdo a lo establecido en los numerales 6.1, 6.2 y 6.3,
será comparado con el valor asignado al tipo de embarcación afecta en la Tabla
de Valores Referenciales a que se refiere el siguiente artículo, debiendo considerar
como base imponible para la determinación del Impuesto, el mayor de ellos.
 En caso que el sujeto del Impuesto no cuente con los documentos que acrediten el
valor original de adquisición, de importación o de ingreso al patrimonio de la
embarcación afecta, la base imponible será determinada tomando en cuenta el
valor correspondiente al tipo de embarcación fijada en la Tabla de Valores
Referenciales a que se refiere el siguiente artículo.

03. Personas afectas -Impuesto a las Embarcaciones de Recreo

Si eres persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal; y eres propietaria de una
o más embarcaciones de recreo al 01 de enero del año, te corresponde declarar y pagar
este impuesto. Esto también aplica a las personas jurídicas.
Si transfieres en propiedad la embarcación de recreo a un nuevo propietario, el
comprador (adquirente) se convierte en contribuyente del impuesto a partir del 1 de enero
del año siguiente de producida la transferencia de propiedad.
Ejemplo:
El señor Juan B., propietario de una moto náutica, la vende a Felipe C. el 25 de octubre
del año 2015. A partir del 1 de enero de 2016, Felipe C. estará a cargo de la declaración
y pago de este impuesto.

04. Declaración por registro, transferencia o cancelación - Impuesto a las

Embarcaciones de Recreo
La presentas a través del Portal de la SUNAT www.sunat.gob.pe en internet utilizando
el Formulario Virtual N° 1691 – Declaración Jurada Informativa de las Embarcaciones
de Recreo.
El plazo para presentar esta declaración informativa vence el último día hábil del mes
siguiente de producidos los siguientes hechos:

 Registro de la embarcación de recreo ante la Capitanía de Puerto.

 Transferencia de la embarcación de recreo.
 Cancelación de la matrícula de la embarcación de recreo por la Capitanía de
Puerto.

05. Pasos y datos para presentar la Declaración Jurada Informativa - Impuesto a las
Embarcaciones– FV N° 1691 - Embarcaciones de Recreo

Paso 1: Selecciona en www.sunat.gob.pe la opción SUNAT Operaciones en Línea Clave

SOL - Trámites y Consultas.
Paso 2: Ingresa el número de RUC, usuario y clave.
Paso 3: Ubica Otras declaraciones y solicitudes / Declaración de embarcaciones de recreo
/ Embarcaciones recreo / Form 1691
Paso 4: Registra los siguientes datos específicos según sea el caso que se informa:
Registro de embarcación de recreo en Capitanía de Puerto por primera vez:

 Número de matrícula de la embarcación registrada ante la Capitanía de Puerto.

 Características de la embarcación: año, categoría, tamaño, motor, existencia de
cubierta interior o exterior y puente de mando, según corresponda.
 Valor de adquisición de la embarcación.

Transferencia de propiedad:

 Número de RUC del adquirente, de ser el caso.

 Apellidos y nombres o razón social del adquirente.
 Número de matrícula de la embarcación transferida.
 Valor de la transferencia.
 Fecha de la transferencia.

Cancelación de matrícula de la embarcación por la Capitanía de Puerto:

 Número de matrícula de la embarcación dada de baja.

 Número y fecha de la Resolución de la Capitanía de Puerto.
06. Presentación de declaración y pago anual - Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo

Paso 1. Ingresa al Portal de SUNAT y selecciona la opción SUNAT Operaciones en

Línea.
Paso 2. Ingresa el número de RUC, usuario y password.

Paso 3. Para encontrar el formulario escribe 1690 en la casilla de búsqueda ¿Qué

necesitas hacer?

Paso 4. Selecciona el Form. 1690 e ingresa la siguiente información solicitada en el

formulario:
  Año al que corresponde la declaración
 Número de embarcaciones
 Número de matrícula de la embarcación
 Características de la embarcación, dependiendo de la embarcación que está
declarando, tales como año, categoría, tamaño, motor, existencia de cubierta
interior o exterior y puente de mando, entre otros.
 Valor de la embarcación.
 Modalidad de pago (Contado o fraccionado, hasta en 4 cuotas trimestrales).

Paso 6. Una vez ingresada la información, imprime la constancia de presentación de la

declaración, que contendrá el detalle de lo que declaraste y un número de orden de la
declaración.

07. Forma, plazos, medios y lugar de pago - Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Para la declaración Jurada del ejercicio 2019
Puedes pagar este impuesto:

 Al contado.
 En cuotas, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso cada cuota será
equivalente a un cuarto del total del impuesto a pagar.

La segunda, tercera y cuarta cuota, serán reajustadas de acuerdo a la variación acumulada

del Índice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadística
e Informática (INEI) por el período comprendido desde el vencimiento del pago de la
primera cuota y el mes precedente al del pago de la cuota respectiva.
Plazo para presentar la declaración y pagar al contado:
El plazo para presentar la declaración jurada anual 2019 y pagar al contado
vence el 30 de abril de 2019. Para el pago al contado se coloca 04-2019 en la casilla de
período.
Plazos para el pago al contado y para el pago en cuotas (1ra, 2da, 3ra y 4ta):

Forma de Consignar
Vencimiento
Pago período
30 de abril de
Al contado 04 / 2019
2019
Consignar
En cuotas Vencimiento
período
30 de abril de
Primera cuota 04 / 2019
2019
Segunda 31 de julio de
07 / 2019
cuota 2019
31 de
Tercera
octubre de 10 / 2019
cuota
2019
31 de enero
Cuarta cuota 01 / 2020
de 2020
08. Medios de pago y código de tributo - Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Este impuesto puede pagarse mediante:

 El sistema Pago Fácil (en la red bancaria autorizada);

 En SUNAT Virtual (con Clave SOL) utilizando el Formulario Virtual N° 1662 –
Boleta de Pago; o,
 En los bancos habilitados utilizando el NPS (Número de Pago SUNAT) que se
genera al efectuar la Declaración Jurada del Impuesto. Los Principales
Contribuyentes pagan el impuesto en SUNAT Virtual o en las dependencias
fijadas por la SUNAT para efectuar el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.

Si vas a pagar en bancos, indica en ventanilla estos datos:

o Número de RUC
o Código de Tributo: 7151
o Importe a pagar
o Período tributario: el del mes y año de vencimiento de la obligación

Para el impuesto del año 2016:

Forma de Consignar
Pago período
Al contado 04 / 2016
Consignar
En cuotas
período
Primera cuota 04 / 2016
Segunda cuota 07 / 2016
Tercera cuota 10 / 2016
Cuarta cuota 01 / 2017

Para el impuesto del año 2015:

Forma de Consignar
Pago período
Al contado 04 / 2015
Consignar
En cuotas
período
Primera cuota 04 / 2015
Segunda cuota 07 / 2015
Tercera cuota 10 / 2015
Cuarta cuota 01 / 2016
09. Tabla de Valores Referenciales 2019 - Personas
Descargue la Tabla de Valores Referenciales 2019 para determinar la base imponible del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo 2019.
La Tabla de Valores Referenciales a utilizar en la determinación de la base imponible del
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, ha sido elaborada con información
proporcionada por la Dirección General de Capitanías y Guardacostas, entidad con la que
se ha coordinado ante la poca difusión de información especializada sobre los precios de
las embarcaciones.

Entre la información recibida se tiene al valor de un pie cuadrado de fibra de vidrio, el

precio de los motores según potencia, el peso bruto de la embarcación, así como si la
misma poseía cubierta interior y/o exterior y tipo de material de fabricación cuyas
valorizaciones se efectuaron en moneda extranjera. Asimismo, se estableció

CASO PRACTICO A LAS JUEGOS

Caso práctico N° 01
La empresa La Suerte SAC con nombre comercial Real City que se dedica a la
explotación de juegos de máquinas tragamonedas, durante julio de 2015 ha obtenido
ingresos brutos por un monto de S/. 43,000 y el monto total por premios entregados en
el mismo mes asciende a la suma de S/. 38,000.
Se pide determinar el impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas
correspondiente a julio de 2015.
Solución

Ingreso por juegos de máquinas tragamonedas 43,000

Premios otorgados -38,000
Ingreso neto del mes 5,000
Gastos de mantenimiento (2% del ingreso neto) -100
Base imponible 4,900
Impuesto a pagar 12% 588
Caso práctico N° 02
La empresa Juegos Bustamante SAC que se dedica a la explotación de juegos de casino
y máquinas tragamonedas, durante agosto de 2015 ha obtenido ingresos brutos por
dinero destinado a los juegos de casino por un monto de S/. 132,000; por juegos de
máquinas tragamonedas S/. 89,200 y el monto por premios entregados en el mismo mes
por juegos de casino asciende a la suma de S/. 35,400 y por máquinas tragamonedas S/.
20,300.
Se pide determinar el impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas
correspondiente al mes de agosto de 2015.
Solución
Ingreso por apuestas en juegos de casino 132,000
Premios otorgados -35,400
Ingreso neto 96,600
Gastos de mantenimiento (2% del ingreso neto) -1,932
94,668
Impuesto a pagar 12% 11,360

Ingreso por juegos de máquinas tragamonedas 89,200

Premios otorgados -20,300
Ingreso neto del mes 68,900
Gastos de mantenimiento (2% del ingreso neto) -1,378
Base imponible 67,522
Impuesto a pagar 12% 8,103
CASO PRACTICO A LOS IMPUESTOS DE APUESTAS

Caso practico Nº 1
La empresa FAMA S.A.C en el periodo de mayo 2017 se dedica al giro de las apuestas
hipicas. Ubicado en el departamento de Puno, Provincia de san roman, distrito de
juliaca tiene como ingreso mensual por apuestas un total de S/ 50,000.00 y como
perdida por premios en apuestas un total de S/ 30,000.00.
Calcular el importe a pagar:

Datos

Ingresos Mensuales = 50,000.00

Premio En Apuestas = 30,000.00

Alícuota = 12 %

Solución

Base imponible = Ingresos Mensuales – Premios en Apuestas

Base imponible = 50,000.00 – 30,000.00

Base imponible = S/ 20,000.00

Importe a pagar = Base Imponible * Alícuota

Importe a pagar = S/ 20,000.00 * 12%

Importe a pagar = 2,400.00

Caso practico Nº 2
En el jockey club, Hipódromo, se va realizar una carrera de caballos por lo que el
consejo directivo va vender boletos, en las cual los apostadores de los boletos acertados
tienen derecho proporcionalmente al valor unitario de cada una de ellas a la suma
recaudada.
Ante esto el organismo ha cumplido con todo los requisitos; el costo de los boletos ha
sido fijado por la organización, que es de s/500.00; los boletos emitidos han sido 1000.
Al final de la carrera se pudo ver que acertaron 10 personas, cada una poseedora de dos
boletos.
El premio a otorgar se realiza el siguiente mes de realizado la apuesta.
BASE IMPONIBLE=INGRESO TOTAL PERCIBIDO EN UN MES - MONTO TOTAL DEL

PREMIO OTORGADO EL MISMO MES

INGRESO TOTAL PERCIBIDO EN UN MES = 500*1000= S/500000.00

MONTO TOTAL DEL PREMIO OTORGADO EL MISMO MES=

Resolución del Tribunal Fiscal No 2628-2-03 del 16-05-03

500 ---------------------- 100%

2 --------------------------- x

=100*2/500=0.4%

 Cada persona tiene derecho a un 0.4% de 500000.00= s/2000 o Total premio

otorgado=2000*10 = s/20000.00

CALCULANDO EL IMPUESTO:

INGRESO TOTAL PERCIBIDO EN UN MES = 500000.00

MONTO TOTAL DEL PREMIO OTORGADO EL MISMO MES = (20000.00)

BASE IMPONIBLE = 480000.00

Tasa 12% = 57600.00

Importe a pagar = 57600.00

CASO PRACTICO A LOS IMPUESTOS DE LAS EMBARCACIONES DE
RECREO

Caso practico Nª 1
El 10 de diciembre del año 2017, el seño erwin suca llungo adquirio a traves de un
contrato de compra venta, suscrito con una persona natural, una embarcacion a motor
con casco de madera de 13 (pies) con puente de mando de 35 HP por un valor de S/.
20,000.00 y desea saber como calcular su impuesto a las embarcaciones de recreo para
el año 2018.

Planteamiento

Concepto: Embarcación a motor con casco de madera

Fecha de adquisición: 10 de diciembre 2018

Valor de adquisición S/ 20,000.00

Determinación del impuesto

Valor de adquisición 20000

Valor según tabla 25600

Base imponible 256000

Tasa aplicable. 5% x 25600

Impuesto a pagar. 1280

 Caso práctico Nº 2

El 30 de diciembre del año 2018, la empresa “TITANIC 1” adquiere a través de un

contrato de compra venta suscrito con otra empresa una embarcación a motor con casco
de madera de 22,2 (pies) con puente de mando de 90 HP por un valor S/. 80,000.00 y
desea saber cómo calcular su impuesto a las embarcaciones de recreo para el año 2019.

Planteamiento

Concepto: Embarcación a motor con casco de madera.

Fecha de adquisición: 30 de diciembre 2018

Valor de adquisición S/. 80,000.00

Determinación de impuesto

Valor de adquisición 80,000.00

Valor según tabla 63,000.00

Base imponible 80,000.00

Tasa aplicable. 5%x80,000.00

Impuesto a pagar. 4000.00