Résumen Clase 1 Lunes 23/08

1) PARCIAL- REGRESIVIDAD DOCTRINA DEL COMPONENTE PERMANENTE DEL INGRESO

Indicar a) Porque esta doctrina relativiza el efecto regresivo que se atribuye a un impuesto al consumo

indirecto b) Ensaye una breve critica a esta doctrina.

La doctrina relativiza la regresividad porque ve el consumo del sujeto a lo largo de toda su vida, no en

periodos cortos por ej a los 20 años es más regresivo, cuando progresa y tiene más recursos es menos

regresivo, y hacia el final en la jubilación por ej. vuelve a ser más regresivo. Los efectos regresivos de

algún periodo se neutralizan con los ingresos más altos.

Critica: No en todas las sociedades sucede lo mismo, en las economías más pobres o de poco desarrollo

muchas veces los rangos de ingresos suelen estratificarse haciendo que muchas personas permanezcan

en el mismo rango impactando que la regresividad del impuesto al consumo sea durante toda su vida

algo similar pasa en economías ricas donde puede pasar que el impacto regresivo sea diminuto

durante toda su vida.

Los impuestos se pagan con los ingresos del momento y no con los pasados o futuros ( impuesto instantáneo)

En la teoría del bienestar, la satisfacción del individuo está dada por el consumo , no por tener mucho o por

ganar mucho, sino que la satisfacción se da en eso que tengo o que gano lo consumo y en este sentido esta

teoría tiene la siguiente forma.

Máximo beneficio

Porque tiene está forma? Imaginemos que esta es la imagen de la vida de un individuo , la teoría del

bienestar supone que el mayor beneficio va estar en la mitad de su vida en donde el sujeto logra
determinado punto máximo de ingresos con los cuales puede consumir y obtener ese bienestar , teniendo

menos en las etapas tempranas de la vida o etapas mayores donde tienen menos consumo.

Otro concepto importante es el concepto de “ Teoría de la felicidad”y en contraposición con lo que dice la

teoría del bienestar la teoría de la felicidad dice:

Esta teoría intenta explicar que la felicidad de las personas solo mejora en forma momentánea frente a

ingresos altos y posteriormente vuelve al mismo grado de felicidad o infelicidad que tenía antes con lo cual

esta doctrina tiene esta forma

Cuando un impuesto al consumo podría ser progresivo?

Si se pudiera individualizar al consumidor, se habilitaría la posibilidad de un impuesto progresivo)

Por ejemplo compro un cuaderno, y pagué el impuesto al consumo, sin tener en cuenta cuanto gano, cual es
mi nivel de ingreso pagué el impuesto por eso decimos que es un impuesto impersonal, todos los que
consumen deben pagar.

El efecto regresivo recae en mayor medida en aquellas personas de menores ingresos, afectan al consumo
indirecto de tasa proporcional y pagan más los que menos tienen porque consumen todo su ingreso.

Ejemplo de un impuesto progresivo: Por ejemplo el impuesto a las ganancias a las personas trata de sacarles

al que más gana que al que menos gana, el impuesto patrimonial trata de sacarle más al que más

patrimonio tiene, trata de hacerlo progresivo para que socialmente sea aceptado

PARCIAL. Ventajas del impuesto indirecto: Neutralidad Económica, No cascada, Importaciones igual
tratamiento que en un mercado local, oposición de intereses, Experiencia regulatoria

PARCIAL Impuesto al consumo de tipo directo: Indicar 3 ventajas respecto de un impuesto al consumo de
tipo indirecto.

Impuesto directo se da cuando se encuentra en una misma figura el sujeto incidido del hecho y el

sujeto de derecho de la obligación tributaria, tipo de formulación de impuesto permite:

- Aplicación de mínimos no imponibles o alícuota progresiva o diferenciales

- La consideración de las consideraciones personales como permitir deducciones (permite personalizar

el impuesto)
- No produce efecto acumulación ya que no crea cargo para ningún agente económico.

PARCIAL. 3) impuesto general al consumo ¿Siempre el impuesto al consumo es regresivo?

Impuesto al consumo es regresivo. Recae con mayor fuerza en aquellos sectores que no tienen capacidad

de ahorro o menores recursos (estos sectores destinan todo al consumo).

Se considera que se estructura de manera indirecta.

Un impuesto indirecto puede tener elementos que anulen o alienten regresividad como por ejemplo:

Tasa diferencial

Exenciones

Devoluciones

Compensaciones en alguna etapa

PARCIAL. Mencione ventajas y desventajas de un impuesto directo a los consumos. Señale además respecto al

suejto pasivo del impuesto que lo diferencia de un impuesto a los consumos indirectos

Ventajas: Admite alícuotas reducidas, Admite considerar la situación personal, Fomenta ahorro y

capitalización, no presenta problemas de piramidación o acumulación

Desventajas: Dificultad administrativa, Regresividad, Alto costo de recaudación

La diferencia está en que el vendedor en el impuesto indirecto no soporta el gravamen.

PARCIAL Efecto económico sobre el ahorro que surja de aplicar un impuesto al consumo y el efecto que

genera con un impuesto de tipo directo sobre el ingreso

Si vemos el ahorro como consumo futuro, la incidencia del impuesto se demora en el tiempo pero termina

alcanzado al ahorro consumido

El impuesto al consumo incide proporcionalmente en mayor medida en los sectores que no tienen capacidad

de ahorro pero también permite temporalmente que aquellos que tengan ahorros no vean sometidos

parte de su ingreso a este tipo de impuesto pudiendo ser esto un incentivo al ahorro.

La carga relativa al impuesto al consumo disminuirá para aquellos sectores de altos ingresos que

aumentarían su coeficiente de ahorro.

Résumen Clase Lunes 27/08/2018

PARCIAL. Impuesto al consumo. Regresividad a) Puede la regresividad compensarse con la coparticipación de

ingresos y/o por el gasto social? B) como podría combinarse la existencia de un impuesto al consumo de tipo

indirecto y que al mismo tiempo sea progresivo?

A) Si, por la coparticipación de los ingresos ya que recauda de las ciudades y centros de consumo más

grandes con mayor consumo por habitante y se redistribuye hacia zonas con menor consumo por

habitante.

También por el gasto social porque es gasto regresivo ( asistencia social, educación y salud) puede compensar

el gravamen que abonen los sectores de menores ingresos.

B) Identificando al sujeto consumidor y devolviendo todo o parte del impuesto pagado en el precio de la

compra.

Como puede eliminarse el Impuesto al consumo regresivo?

La otra mirada es, eliminemos la regresividad por otros medios, podría ser la DEVOLUCIÓN DIRECTA AL

CONSUMIDOR DEL IMPUESTO, ese impacto regresivo lo podemos eliminar en una enorme cantidad de

consumidores para que no se vean afectados por el impuesto al consumo si hacemos eso eliminamos

regresividad también, la otra es hacer un IMPUESTO DIRECTO AL GASTO como ya explicamos también seria

progresivo y eliminaremos la regresividad.

PARCIAL. IMPUESTO AL CONSUMO PLURIFASICO NO ACUMULATIVO TIPO IVA. EFECTO DE LAS
EXENCIONES. a) En qué caso una exención puede provocar efecto de acumulación y porque ? b) si la
exención se ubica en la etapa de venta al consumidor final se beneficia el consumidor con la eliminación en el
precio de todo el gravamen?
a) Cuando la exención se ubica en cualquier etapa mientras que no sea la final va a provocar efecto
acumulación porque algún sujeto dejará de computar crédito fiscal y trasladará en el costo impuesto
de etapas siguiente ahi empieza a acumular.
b) No, sólo con el impuesto correspondiente al valor agregado de esa etapa exenta

PARCIAL. Señale el efecto que sobre la tasa tendrá de pasar de un impuesto plurifasico No acumulativo a un
plurifasico acumulativo Si se desea mantener el mismo nivel de recaudación
la tasa Debería ser mayor porque la base imponible es menor al no contemplar es efecto de acumulación
PARCIAL. Señale el efecto que sobre la tasa tendrá de pasar de un impuesto plurifasico acumulativo a un
plurifasico no acumulativo Si se desea mantener el mismo nivel de recaudación misma calidad
la tasa deberá ser menor porque el nivel de recaudación se verá compensado con el efecto acumulación

PARCIAL. Porque se dice que la traslación hacia adelante depende entre otros factores a la Inelasticidad de
la demanda
La inelasticidad de la demanda es un factor esencial para que sea posible la traslación hacia adelante porque
la restricción de la oferta solo produce una modificación positiva del precio, si la elasticidad de la demanda
es menor a 1 será posible la traslación total en el caso de una demanda absolutamente inelástica ( corf 0) o
rigída. Cuanto más inelástica sea la demanda mayor probabilidad tendrá de trasladar el impuesto a los
precio.
PARCIAL. PIRAMIDACIÓN. Exenciones en la ultima etapa de la actividad económica. Que efectos genera? B)
Si lo hace en etapas intermedias?

Aplicar la exención en la última etapa implica que en la misma se debe absorber como costo el impuesto
agregado en la etapa anterior generando así una disminución en el precio final del bien que será en igual
proporción que la carga fiscal soportada por el contribuyente y la ingresada por el fisco se logra si atenuar
regresividad del impuesto ya que disminuye la carga fiscal
Si hay exenciones en etapas intermedias, el consumidor paga más y se ingresa más plata al fisco

PARCIAL. ACELERACIÓN DEFINICIÓN.

En este efecto se da la piramidación sin acumulación ( buscar definición)

Se da cuando el gravamen recae sólo sobre una de las etapas (monofásico) pero en lugar de ser la última que
anula los efectos es la primera de ellas.
Este efecto indica que cuanto más alejada se encuentra la etapa de aplicación del impuesto respecto de la
etapa del consumo final mayor será la piramidacion y cuántos más etapas intervengan mayor será la brecha
entre el impuesto aplicado y el precio

PARCIAL- IMPUESTO AL CONSUMO PLURIFASICO. FALTA DE PROPORCIONALIDAD.

2 productos con igual precio inicial y final podrían contener efectos de acumulación y de piramidación
distintos ?explique:
En qué caso podría producirse y cuando se daría uno u otro efecto?

Si, dos productos con igual precio inicial y final podrían contener efectos de acumulación y piramidación
distintos, por ejemplo: si la piramidacion es mayor que la acumulación por ej $ 100 de valor inicial + 20 %+
10%+10%+ 60 % el precio final va a llegar con bases incrementadas provocando que el precio del bien con
impuesto aumente en mayor medida que el impuesto aplicado. En el caso de un impuesto en una etapa
monofásica cuanto más alejado este la etapa de aplicación del impuesto con la etapa del consumo final
mayor será la piramidación ya que habrá una porción del impuesto agregado en la siguiente etapa.
En caso de un impuesto monofásico en la última etapa no hay piramidación y acumulación
Genera mayor beneficio a los contribuyentes
Si la acumulación es mayor que la piramidación= $ 100 +60%+10%+10%+20% = la aplicación de impuesto
sobre impuesto en la etapa anterior del proceso genera una mayor acumulación generando mas plata y mas
beneficio para el fisco

PARCIAL EFECTO PIRAMIDACIÓN Y ACUMULACIÓN

Acumulación: en la base de cálculo del impuesto hay impuesto de etapas anteriores lo que provoca cálculo de
impuesto sobre impuesto y cuantos más factores económicos intervengan más impuestos va a tener incluida
la base.
La acumulación se evita con un impuesto monofásico.

La base se va a ir incrementando por la acumulación del impuesto, es un impuesto de tipo plurífasico con
traslación hacia adelante ,cuanto más etapas mayor es el efecto de acumulación
Piramidación se supone que si pongo un impuesto del 10% el fisco debería recaudar el 10% del valor de ese
bien se da una circunstancia especial en la que el precio del bien aumenta más que el impuesto el fisco
recauda el impuesto la diferencia queda en manos de los particulares que participan en las etapas
intermedias es el efecto que produce un impuesto al consumo cuando se da en cascada

1) Efectos en teoría del consumo

a) Cuál es el efecto incidencia?

b) Cuál es el efecto percusión?

c) En qué impuesto se dan estos efectos y por qué?

a) Incidencia: el sujeto incidido es el que se hace cargo del impuesto , es quien lo termina soportando( el

incidido o sujeto de hecho). Se ve disminuido su consumo o alterada su preferencia con motivo de la

imposición.

Consumidor → sujeto incidido – sujeto de hecho (para llegar a ser sujeto de derecho, tendría que ser un

impuesto directo, pagaría por ej. cada vez que compre el pan a la Afip)

b) Percusión: Este efecto revela la existencia de un “contribuyente de iure” o contribuyente de derecho , es

aquel a quien el legislador ha designado para que sea el obligado a ingresar el impuesto al fisco (sujeto pasivo

del derecho) .

El sujeto percutido puede coincidir o no con el incidido.

Si el consumidor es sujeto de hecho y de derecho → Imp Directo (coinciden)

Si el consumidor es suj. De hecho y hay otro que es suj de derecho → imp. Indirecto (no coinciden)

El Art, 81 dice esto, no podes venir a repetir un impuesto indirecto, la única manera que lo vengas a

reclamar es que me demuestres en forma fehaciente que no lo cobraste, si lo cobraste no lo puedo devolver,

salvo que me demuestres que se lo devolviste, esto es porque, estamos frente a un impuesto al consumo con

un sujeto que hace el ingreso como sujeto percutido no como incidido, esa es la particularidad que tiene todo

esto.

¿De que manera se hace cargo el sujeto de derecho, de aquello que va a incidir en el de hecho? Mediante la

TRASLACION

Traslación: aquellas que recaen sobre manifestaciones indirectas de la capacidad contributiva de un

sujeto(iva,iibb) soportado por el consumidor final en el iva .Se caracteriza en que el sujeto pasivo (sujeto de

derecho obligado a satisfacer la obligación tributaria) puede trasladar la carga al consumidor final (sujeto de

hecho) provocando dicho efecto.

Efecto de su posible falta de traslación: puede terminar afectando el patrimonio o renta del sujeto pasivo de

derecho(afecta al capital de trabajo)

Condiciones y posibilidades

Condiciones:

1-competencia de mercado

2-elasticidad de demanda

3-elasticidad de oferta

4-ciclo económico

5- política monetaria

Posibilidades: Protraslacion o traslación hacia adelante ( vendedor a comprador)

- retrotraslacion o hacia atrás ( cuando se traslada a los proveedores)

– traslación oblicua: cuando el imp de un bien se traslada a otro bien (termina soportando el gravamen otra

persona)

c) Estos efectos se dan en el iva porque es un impuesto indirecto

Ventajas del impuesto indirecto, relativizar la teoría de la regresividad, esbozar una teoria.

-Neutralidad y no acumulación: impide distorsión de acumulación de impuesto sobre impuesto

-No cascada

-Eficiencia Recaudatoria: Evita el efecto de acumulación y aplicado desde la etapa primaria, permite

concentrar una importante porción de la recaudación en las primeras etapas donde la cantidad de

contribuyentes es menor, tornando más eficiente la tarea de control y se agudiza si se los obliga a actuar

como agentes de percepción de etapas siguientes que tienen mayor número de responsables.

-Control por Oposición:El computo del CF requiere de la documentación formal del vendedor forzando la

Declaracion de la venta.

No Exportación del Impuesto: criterio país destino ( bs y serv se someten a imposición en el país en que serán

consumidos) criterio país de origen (no se utiliza)

Favorece la Fiscalización: La documentación fehaciente para el computo de los CF brinda al fiscalizador

medios eficaces para conocer las operaciones realizadas y cruzar la información.

DESVENTAJAS DEL IVA

Regresividad (es una característica común a todo impuesto que recaiga sobre los consumos).

El Control en la etapa minorista – en esta etapa se pierde el control por oposición (que dijimos era uno de

los elementos mas importantes que proponía el gravamen) ya que el consumidor final no tiene interés fiscal

en solicitar comprobante, ya que no cuenta con la posibilidad de computar el impuesto pagado.

El Control a partir del consumidor – el desafío más importante es lograr una cultura tributaria, que

requiere una tarea educativa a largo plazo, para concientizar por ej. la necesidad de requerir el comprobante

del consumo efectuado

Los impuestos pueden ser específicos o generales

Especifico es lo que se conoce como impuestos internos (se limita a determinado productos-varia la

preferencia del consumo de los sujetos) y generales IVA (abarca manifestaciones de consumo globales-no

incide en la preferencia)

Impuesto específico

● Recae sobre ciertos bs o servicios de consumo.

● Puede hacer variar la preferencia del consumo.

● Plurifasico o monofásico: si alcanzo una o más fases del ciclo económico.

● Menor posibilidad de pro traslación que el general.

● Puede usarse para: atenuar efectos regresivos de los generales.

● Restringir daños del medio ambiente –producto empresa.

● Restringir ciertos consumos no deseables.

● Establecer relación entre obra pública y utilización.

● Restringir consumos por fuerza mayor.

Determinación :

importe fijo : Q X IMPUESTO (ventaja :sencilla determinación y administración) (desventaja:

requiere actualización en épocas inflacionarias)

AD VALOREM (un porcentaje sobre el precio) : Q X P X ALICUOTA .no discrima por valor y no

requiere actualización de la alícuota

 Generales sobre el consumo: pueden ser monofásicos o plurifasicos

En caso de que sea monofásico se van a producir disntintos efectos según la etapa que en que se aplique:

Etapa manufacturera o productora:

-genera bajo costo de administración porque existen menores contribuyentes

-un impuesto en esta etapa acentúa la piramidacion(etapa alejada del consumo final pero no presenta efecto

acumulación xq es monofasico)

● Si debe implementar un impuesto general al consumo de tipo monofásico y no desea que se produzca un
efecto piramidacion ni afectar la decisión empresaria respecto al modo de integrar sus empresas ¿en que
estapa eligiria aplicarlo y porque?

EN LA ETAPA MINORISTA

● Le ocasionaría algún problema ? si , mayor numero de contribuyentes , mayores costos de adm , se debe
esperar hasta la ultima etapa para cobrar .

● Suponiendo la existencia de imp general a las ventas aplicado sobre la etapa industrial . ventajas y
desventajas de su reemplazo el imp en la etapa minorista.

Ventajas: permite la aplciacion de una alícuota inferior /evita el efecto acumulación y su consecuente

piramidacion / no interfiere en el proceso productivo / mayor base imponible (alto rendimiento fiscal)

/ alto grado de recaudación.

Desventajas: gran num de contribuyentes(difícil control) / la adm y fiscalización es mas costosa / existe

evasión fiscal por la no registración.

● Explique brevemente el efecto relativo neto de los imp al consumo y al ingreso sobre la tasa de formación de
capitales

La proporción del ingreso nacional ahorrado será mayor con impuestos al consumo que con imp al ingreso,

pero el efecto relativo sobre la formación real de capitales depende de la reestriccion sobre la formación de
 capitales representa una tasa inadecuada de ahorros reducidos por el imp al ingreso o una demanda

inadecuada de bs y serv.

● Cuales son los tipos de imp a las ventas generales donde se logra mayor neutralidad ?

En el gravamen de una sola etapa minorista con alícuotas uniformes sobre ventas a consumidor final

En el gravamen de todas las ventas en las diversas etapas de comercialización o producción por el sistema de

valor agregado con alícuotas uniformes y sin exclusión

● Suponiendo la existencia de un imp general a las ventas aplicado en la etapa industrial . indique ventajas y
desventajas de su reemplazo por uno aplicable en la etapa mayorista.

Ventajas: aumenta la base imponible/ poco contribuyentes / no grava la actividad productora / aumenta la

recaudación fiscal.

Desventajas: no elimina desigualdades económicas y aumenta evasión fiscal/ contribuyentes mayoristas no

registran todas operaciones de venta.

Forma de determinación del impuesto

El método de adicción:

Seria que cada contribuyente calcule, cual es su valor agregado y a ese valor agregado lo multiplica por la

alícuota y es el impuesto que hay que ingresar, no hay débitos y créditos.

El método de sustracción:

Este es el método que se utiliza, este método tiene dos formas:

Impuestos sobre impuestos: Son débitos menos créditos, el impuesto calculado sobre mis ventas, menos el

impuesto que está involucrado sobre mis compras y mis gastos.

También podría ser por diferencias entre base contra base: la base de ventas le resto la base de compras y a

la diferencia le aplico la alícuota y en principio daría lo mismo.

Cual es la diferencia, en general se utiliza en nuestra legislación y todas las legislaciones comparadas el

método de sustracción de impuestos contra impuestos, débitos y créditos fiscales.

Porque? Porque hay alícuotas varias, puede haber alícuotas del 10,5%, del 21%, del 27% por la cantidad de

alícuotas que el legislador determine que puede haber.

En el de impuesto contra impuestos, débitos menos los créditos, hay una variante que podría ser integración

física o integración financiera.

Integración financiera; es como se utiliza, a los débitos fiscales del periodo fiscal que estoy determinando el

gravamen, le resto los créditos fiscales que son computables en ese mismo periodo fiscal.

Integración Física, supone otra lógica seria yo compre $100 pizarrones por 10.000$ + 2.100 que pague de

impuestos que sería mi crédito fiscal. Esto fue en el mes de agosto. En el mes de julio compre 50 pizarrones

y me costaron 6.000$ y 1.200 de crédito fiscal.

El tema es que en el de Integración financiera, en julio me computo el crédito fiscal de 1.200 y en agosto

me imputo el crédito fiscal de los 2.100$.

En agosto vendo 20 pizarrones y los vendo a 5.000, + 1.050 de impuesto es mi debito fiscal (estas son

operaciones)

La integración financiera, lo que me dice es, que si vos liquidas julio y no vendiste nada tenes 1.200 de saldo

a favor (crédito), y en el mes de agosto vendí por 1.050 pero le voy a restar los 2.100 que es mi crédito

fiscal y me va a quedar a favor los 1.050. Mas los 1.200 que tenia de antes me va a quedar a favor 2.250 a

favor, esta es una liquidación en base financiera, cada cosa va al periodo fiscal que corresponde

En la integración física, cuando vendo los 20 pizarrones en el mes de agosto, solo debería imputar el crédito

fiscal vinculado a los 20 pizarrones, no todo el crédito!!!

*La financiera, es por periodo fiscal, liquido julio tengo crédito no tengo venta y computo el crédito de ese

mes, me quedara saldo a favor y cuando hago agosto voy a tener 1050 de debito fiscal 20100 Crédito

fiscal, no pago y además me queda saldo a favor.

Estas facultades reglamentarias que vamos a ver en el art7 del decreto 618 son:

Presentación de declaraciones juradas, registraciones, forma de documentar la deuda, promedios de índices

de interminaciones de oficios que ya vamos a ver.

Los actos administrativos de alcance general, consideran a efectos a partir de su publicación en el boletín

oficial de su publicación oficial, en el día en que ellos se determinen sino designan tiempos

producirán efectos a los 8 días desde el día siguiente de su publicación oficial.

Entonces, sino designan tiempos 8 días desde el día siguiente desde su publicación.

Todos los plazos de procedimiento administrativo son días hábiles.

Entrara en vigencias 8 días siguientes a su publicación.

Hacemos la diferencia con el tema de las leyes.

El código civil art 6, dice que el cómputo de los plazos es de días completos y continuos, quiere decir que el

código civil no cuenta días hábiles, sino días corridos

Art. 12 LPA habla de la presunción de legitimidad de los actos de la administración.

Esto significa, que se presumen que los actos de la administración son legítimos, no es que sean validos, sino

que son lejitos, que son dictados de acuerdos a las normas vigentes, eso significa legítimos.

Que han sido emitidos de acuerdo

En la misma ley (solo el lado izquierdo), lo que tengo que hacer primero es agotar la vía administrativa,

siempre agotar la vía administrativa.

El art 24 de la LPA, dice que un acto de alcance general será impugnable por vía judicial, me limita a ir a la

justicia para impugnar un acto de alcance general, cuando al que le afecte el acto pueda presentar

información pertinente, allá formulado reclamo ante la administración que la dicto y el resultado

allá sido adverso.

Siempre para ir a la justicia tengo que haber agotado la vía administrativa, porque si voy a la justicia y me

van a decir que no agote la vía administrativa y me van a mandar de vuelta.

Entonces primero agoto la vía administrativa, puede ser que la vía administrativa no sea agotable porque no

existe.

Que vía administrativa tengo para impugnar o decir algo? El ministerio de económica, el órgano de la

superintendencia, puedo ir hasta el ministerio de economía y decirle que administrador dicto este

acto y me afecta de esta manera, solicito que sea revocado o dejado sin efecto, puedo hacer eso. De

esa manera agotar la vía administrativa.

Pero agotado la vía administrativa porque me contestaron que NO, o agotada la vía administrativa porque

hubo silencio y no me contestaron, entonces recién ahí voy a ir a la vía judicial art 24.

Agoto vía administrativa, como lo hago?

-Me dijeron que no o

- no me contestaron y paso determinado tiempo, asumo que no,

- y me voy por la vía judicial

Que es la vía judicial? Son los juzgados de primera instancia en lo contencioso administrativo o los juzgados

federales en el resto del país.

Siempre hablando de primera instancia.

El silencio se expresa de 2 maneras:

El silencio administrativo tiene dos formas:

 A) POSITIVO: tiene que ver con la aprobación de lo pretendido. La ley LO DEBE DECIR

EXPRESAMENTE. La Finalidad es la pro acción administrativa, que vayan para adelante las

peticiones. Resolución tardía: yo peticioné algo, la ley dice que si transcurrido los 60 días no me

contestan, se da por aprobado aquello que yo solicité. Si llegará a haber una resolución tardía

(después de ese plazo), esa resolución no podría ser distinta a la aprobación.

B) NEGATIVO: denegación de lo pretendido. Silencio negativo es por ley. Si la ley no prevee el

positivo en forma EXPRESA, la regla general es que el silencio es NEGATIVO. Finalidad: es a favor

del administrador, si yo asumo que el silencio es negativo me habilita seguir peticionando a la

instancia siguiente. Entonces la finalidad es el acceso a la otra instancia.

Preguntas de parciales con Respuestas

1. DEBIDO PROCESO ADJETIVO

a. Enumerar los 3componentes
b. ¿Qué efectos produce sobre los plazos la solicitud de toma vista de las actuaciones administrativas?
¿desde cuándo hasta cuándo?
a. 1- Derecho a ser oído
ecDcho a ofrecer y a producir pruebas
reDcho a una decisión fundada

Debido proceso adjetivo. Enumerar los 3 componentes.

Este proceso da al contribuyente 3 derechos:

 -Derecho a ser oído: se intenta facilitar al administrado a que se presente y diga todo lo que tiene que decir.
Derecho a tomar vista, es que el administrado sepa sobre expedientes administrativos. Dentro de este se
integra la publicidad de procedimiento, trata de que el procedimiento tiene una característica de
transparencia. Cuando hablamos de la publicidad del procedimiento hablamos de que las menciones deben
ser conocidas por el administrado. Tengo que poder ver todo, para poder defenderme, saber de qué se trata.

-Derecho a ofrecer y producir pruebas: presentar pruebas documentadas y ofrecer las restantes. Derecho a
ofrecer la prueba de descargo

El derecho a producirla. Que la producción sea efectuada en forma previa

-Derecho a una resolución fundada: se refiere a saber porque el juez administrativo ha dictado un acto que
nos está afectando. Es decir que no puede ser arbitraria, tiene que ser fundamentado que analizo, en virtud
de las pruebas presentadas, de acuerdo a dictamen. Esta resolución será fundada siempre que se haya
contemplado todas las pruebas y lo ofrecido.

4) Dictamen jurídico previo ¿en qué sustento se basan quienes sostienen que el dictamen jurídico previo debe
ser solicitado para todo acto administrativo?

El dictamen jurídico previo es un medio para establecer el alcance, interpretación y significado de las Normas
aplicables. Se emite en función de asesoramiento previa al dictado de la resolución y como Requisito esencial, el
juez no abogado requerirá dictamen del servicio jurídico (solo lo pido al juez Administrativo NO al abogado).
Requisitos esenciales del acto administrativo: sin perjuicio de lo que establezcan otras normas especiales considérese
también esencial el dictamen proveniente de los servicios permanente de asesoramiento jurídico cuando el acto
pudiere afectar derechos subjetivos e intereses legítimos (LPA cita como requisito esencial).
JUAN BRACHO: antecedente de ausencia de dictamen jurídico previo (todo acto jurídico requiere dictamen
jurídico previo)
 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO. SEÑALE. COMO SE MANIFIESTA EL SILENCIO NEGATIVO 2 ) CUAL ES
EL PLAZO A CONSIDERAR CUANDO NO HAY UNO EXPRESAMENTE INDICADO 3) QUE ES LA
PRESUNCION DE LEGITIMIDAD DEL ACTO ADMINISTRATIVO Y SI PUEDE SER AFECTADA POR LA
INTERPOSICION DE RECURSO

1. vencido el plazo se presenta pronto despacho. si transcurridos 30 dias posteriores no hay respuesta se
manifiesta el silencio negativo.
2. 10 dias hábiles ( cuando no hay uno expresamente indicado

3. el acto administrativo goza de presuncion de legitimadad y eso hace que la administracion lo pueda
poner en practica , esto impide que los recuros que interpongan los administrados suspendan su ejecucion
y efecto salvo que una norma expresa establezca lo contrario.

1. Vigencia. Vigor de las leyes administrativas, para normas y alcance general y particular
a. ¿cuándo entra en vigencia?
b. ¿Cuándo adquiere obligatoriedad una norma que debe ser publicada?
a. Las normas de alcance general entran en vigor desde la fecha de su publicación en el boletín oficial,
salvo que ellas determine una fecha en particular.
a. En la fecha posterior a su publicación, producirán efectos a partir de los 8 días de su publicación,
computados desde el siguiente día de su publicación. computados desde el siguiente día de su publicación.
q Hasta que no se publica no va tener eficacia. Una vez que se publica no puedo argumentar su desconocimiento.
r Las normas de alcance particular, para que adquieran eficacia deben ser objeto de notificación

3) CONSULTA VINCULANTE. RG 1948

Señale por lo menos 4 requisitos que debe cumplimentar la presentación de la
consulta vinculante.
1) Exposición detallada de las personas, hechos, actos 2) copia certificada de doc
respaldatoria, 3) opinión de los interesados respecto del encuadramiento que
estiman corresponde 4) fundamentación de las dudas que tienen 5) que no se
 encuentren incluidos en las situaciones excluidas de consulta 6) firma
certificada del contribuyente.

Preguntas y respuestas de parciales

Domicilio fiscal
1. Enuncie 3 de las principales características del domicilio fiscal electrónico .Indique desde que momento
se considera afectada la notificación.
-Sitio informático seguro
-personalizado
-Obligatorio para los contribuyentes. Debe declarar una casilla de correo electrónico y un teléfono celular
Se considera notificado lo que se ponga en el domicilio fiscal electrónico con lo primero que ocurra entre:
● La apertura del documento digital subido al domicilio fiscal electrónico.
● Las 0 hs del día lunes inmediato posterior.

2) Domicilio fiscal domicilio especial TFN

Han analizado la posibilidad de constituir el domicilio especial en el ámbito tributario. Explique brevemente
las 2 posturas principales q surgen de los distintos fallos de materia tributaria ejemplo Trulli Adriana y
Transito Mendocino
Transito Mendocino
iFija domicilio constituido en la ciudad de Mendoza (domicilio del apoderado)
AAFIP: notifica al domicilio fiscal y no al del apoderado
NNotificación inválida no tuvo en cuenta DR.LPA
rTRULLI Adriana
existe domicilio legal real (no existe domicilio constituido) a los efectos de la ley de procedimientos administrativos.
● Cámara de apelaciones: se puede constituir domicilio especial de acuerdo al art.11
● Se discute la validez de la notificación practicada por la DGI en el domicilio fiscal y no
en el especial constituido, como lo pretendió el contribuyente
● El TFN dio por válida la notificación declarando la improcedencia del recurso

LIIMPERCO
● Contribuyente fija domicilio especial, presenta recurso de apelación en el TFN, fuera de los
plazos establecidos
● Fisco notifica en el domicilio
● El contribuyente pide prorroga y constituye domicilio especial
● Fisco contesto plazo y notifica al especial
● Cuando resuelve envía solo al domicilio y no notifica al especial
● Derecho al contribuyente:
a. Comportamiento del fisco dio lugar a situaciones de incertidumbre.
b. El contribuyente pudo razonablemente entender que la resolución determinativa iba a ser notificada
en el domicilio que constituyo al contestar.

4) ¿Cuál es el domicilio Fiscal para personas físicas? PERS JURIDICAS?

Para las personas físicas es el domicilio real ( lugar de residencia habitual de la persona humana) , cuando no
coincida con el lugar donde este situada la dirección o administración principal y efectiva se considerara esta
última como domicilio fiscal.
Para las personas jurídicas el domicilio fiscal va ser el domicilio legal( domicilio donde presume la ley que está
una persona jurídica) siempre que coincida con el domicilio donde este situada la dirección o administración
y efectiva de sus actividades sino será este último.

5) ¿Qué domicilio le corresponde asignar a aquellos que realicen sus actividades en un lugar no fijo o trabajen
en relación de dependencia?
El Domicilio real, que es el lugar donde la ley presume que una persona reside de manera permanente,
para el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones, aunque de ello no esté allí presente.

6) ¿cuál es el domicilio fiscal para Personas Físicas domiciliadas en el exterior?

Se considera como domicilio fiscal, el del lugar de la república en que dichos responsables tengan su principal
negocio, o explotación, o la principal fuente de recursos, o el lugar de su última residencia.

7) Domicilio fiscal electrónico, es válido como domicilio optativo, reemplaza al domicilio fiscal ¿?, son válidas
las notificaciones realizadas desde el domicilio fiscal ¿?
Se considera domicilio fiscal electrónico al sitio informático seguro, personalizado, válidos y obligatorio para
todos los contribuyentes, para la entrega o recepción de comunicaciones de cualquier naturaleza. Produce los
mismos efectos del domicilio fiscal siendo válidos y eficaces las notificaciones que allí se practiquen.

DOMICILIO FISCAL ELECTRONICO. INDIQUE EN QUE MOMENTO SE CONSIDERAN NOTIFICADOS LOS

ACTOS ADMINISTRATIVOS COMUNICADOS AL DOMICILIO FISCAL ELECTRONICO.
Un domicilio fiscal electrónico está en un sitio informático seguro dentro de la AFIP, personalizado. En ese
lugar es donde se ponen las notificaciones.
Para enterarme de que alguien puso una notificación ahí, el contribuyente debe adherirse al domicilio fiscal
electrónico (es obligatorio para los contribuyentes) y debe declarar una casilla de correo electrónico y un
teléfono celular. RG AFIP 4280. La AFIP puede notificar lo que se quiera en el domicilio fiscal electrónico (art
5).
Se considera notificado lo que se ponga en el domicilio fiscal electrónico con lo primero que ocurra entre:
● La apertura del documento digital subido al domicilio fiscal electrónico.
● Las 0 hs del día lunes inmediato posterior.
 b) El domicilio fiscal electrónico ¿Es válido como domicilio optativo? ¿Reemplazar al domicilio fiscal?

b. Se considera válido como domicilio optativo para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y
para la entrega o recepción de comunicaciones de cualquier naturaleza. Dicho domicilio
producto en el ámbito administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo válida y
plenamente eficaces todas las notificaciones y comunicaciones que allí se practiquen por estar
constituido allí.

El cambio de domicilio hay que hacerlo, de acuerdo, a las formalidades establecidas en la RG AFIP
2109 (art. 25 y subsiguientes) ➔ la formalidad es básicamente presentar un formulario de cambio de
domicilio
Hay un plazo de 10 días hábiles para informar el cambio de domicilio.
Ejemplo: Si cambio de domicilio, en los primeros 10 días mientras no lo haya hecho es válido el domicilio
anterior. Es la responsabilidad del contribuyente ir a buscar las notificaciones al domicilio viejo mientras
no haya hecho el cambio de domicilio
Ejemplo: Si AFIP notifica antes de informar el cambio de domicilio, la notificación es válida.
Una vez que la AFIP se entera del cambio, está obligada a tomar el cambio de domicilio ➔ si no hay
notificación como marca la legislación, no está obligada a tomar ningún cambio.
_____________________________________________________________________________
CONCLUSION: Cuando hay un expediente, tengo que notificar el cambio de domicilio.
____________________________________________________________________________

LPT Art. 4 para todos los términos establecidos en días en la presente ley se computaran únicamente los DÍAS

HÁBILES ADMINISTRATIVOS, salvo inspección legal en contrario. Si se cuentan los días hábiles, salvo

excepción.

Qué días son hábiles? Aquellos que no son inhábiles para la administración pública Art. 18 LPT.

Vamos a tener como inhábiles, los sábados, los domingos, los feriados nacionales, los feriados provinciales, aquellos

que sean no laborales para la administración pública, asuetos administrativos.

El Art. 6 del código civil, modo de contar los intervalos del derecho, el día es el intervalo que corre de media

noche a media noche, en los casos explicados en días a contar desde uno determinado queda este excluido

del cómputo y se empieza al día siguiente. (Art. 1 LPT: Todos los plazos van a empezar a partir del día

siguiente de la notificación).
A partir de cuándo se cuentan los PLAZOS?, el Art. 19 LPT, menciona esto.

- Plazo en horas, desde las 00Hs. Del día siguiente al de la notificación.

- Plazo en días, si tenemos un plazo de 5 días, se cuenta a partir del siguiente al notificado hasta las
00hs. del 5to día.
- Plazo de meses o años, se computan de fecha a fecha sin importar la cantidad de días hábiles, etc.
Otros casos:

● Cuando no tiene fecha en el mes que concluye? Se entiende que el plazo expira el último día de ese
mes.
Qué pasa si recibo la notificación un día inhábil? Con la última reforma 24.730 quedó salvado cuando dice
que la notificación en el día inhábil se tendrá por practicada en el día hábil siguiente
Para poder cumplir el plazo teniendo en cuenta los horarios de AFIP, da las 2 primeras horas del día
siguiente para que lo pueda presentar.
● Ampliación de los plazos entre la distancia del domicilio de quien está haciendo la presentación y la
sede donde la tiene que hacer, se va a agregar 1 día cada 200km. O fracción mayor de 100. Ej. A
1000km. Va a tener 5 días adicionales de plazo.
● por más que la presentación sea ante la justicia o ante el tribunal fiscal y puede operar como mesa
de entrada la AFIP y después le remite al tribunal fiscal o donde fuere. Hay que considerar los plazos
de donde va a tramitar el expediente, no el de la mesa de entrada.
Cuáles son las formas de notificaciones? Art. 100

Las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etc., serán practicadas en cualesquiera de las
siguientes formas:

a) Por carta certificada con aviso especial de retorno, a cuyo efecto se convendrá con el correo
la forma de hacerlo con la mayor urgencia y seguridad; el aviso de retorno servirá de
suficiente prueba de la notificación, siempre que la carta haya sido entregada en el domicilio
del contribuyente aunque aparezca suscripto por un tercero.

Ver fallo Newell´s Old Boys y CAUSA LEBL PRICE para este caso (FILMINAS).

Inc b en pregunta de parcial

C) Por notas, por tarjeta o volante de liquidación o intimación de pago, por cedula, por
telegrama, por comunicación informática del acto administrativo

Los notificadores harán fe mientras no se demuestre su falsedad.

Es una de las formas más comunes que tiene el fisco. Por ejemplo, va un funcionario personalmente y
deja constancia en un Acta de notificación que informa esto (lugar, día, hora y firma del interesado).
Puede darse dos situaciones:

1. No sabe firmar o no puede firmar. Firmará a su ruego un testigo ya es suficiente, está

notificado.
2. No está o se niega a firmar. Si esto es así lo que hace el funcionario es dejar constancia en el
acto. Van a seguir yendo hasta 50 funcionarios.
Lo fija en la puerta del domicilio, lo más cercano.

PREGUNTA DE PARCIAL NOTIFICACIÓN: NOTIFICACION PERSONAL ART 100 INC B) SEÑALE A) COMO

ES EL PROCEDIMIENTO DE NOTIFICACIÓN B) ADICIONALMENTE “ ULTIMO PARRAFO DEL ART 100 INC

B COMO SE CONSIDERA EFECTUADA UNA NOTIFICACION REALIZADA EN UN DIA INHABIL.?

a) Personalmente, por medio de un empleado de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS

PUBLICOS, quien dejará constancia en acta de la diligencia practicada y del lugar, día y hora
en que se efectuó, exigiendo la firma del interesado. Si éste no supiere o no pudiera firmar,
podrá hacerlo, a su ruego, un testigo.
Si el destinatario no estuviese o se negare a firmar, dejará igualmente constancia de ello en
acta. En días siguientes, no feriados, concurrirán al domicilio del interesado DOS (2)
funcionarios de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS para notificarlo. Si
tampoco fuera hallado, dejarán resolución o carta que deben entregar en sobre cerrado, a
cualquier persona que se hallare en el mismo, haciendo que la persona que lo reciba suscriba el
acta.
Si no hubiere persona dispuesta a recibir la notificación o si el responsable se negare a firmar,
procederán a fijar en la puerta de su domicilio y en sobre cerrado el instrumento de que se
hace mención en el párrafo que antecede.
Las actas labradas por los empleados notificadores harán fe mientras no se demuestre su
falsedad.
Qué pasa si recibo la notificación un día inhábil? Con la última reforma 24.730 quedó salvado cuando dice
que la notificación en el día inhábil se tendrá por practicada en el día hábil siguiente

Las notificaciones son las formas que puede utilizar la AFIP para comunicar de manera fehaciente
citaciones, intimaciones de pago, determinaciones de oficios, a los contribuyentes y/o responsables. Las
diferentes formas de notificación están regladas en el artículo 100 de la ley de procedimientos tributarios -
L. 11683-.
Con lo cual considera más que suficiente lo que dice en el inc. A del 100, lo recibió un empleado. Así que al
igual que el tribunal fiscal, está bien notificado. La cámara finalizo otra cuestión fue más allá y dice acá
adolece de alguna falencia la notificación.

FALLO VILLAREAL
A Villarreal le habían notificado una determinación de oficio en Mayo y él presentó el recurso de apelación
en Octubre (o sea normalmente hay 15 días así que imagínense que llego muy tarde y aducía que la carta
con aviso de retorno era inválida El tribunal fiscal nuevamente dice que está bien que fue notificado, o sea
que no hace lugar a lo que plantea, en el domicilio fiscal donde se había notificado anteriormente. Y que no
fue ni a la justicia civil ni penal a plantear nada.

En el fallo Villareal si tomo vista del expediente y a partir de ahí dijo presenté mi recurso, Villareal no
cuestiona la validez formal de la notificación o el modo en el que se realizó sino que resulto incompleta, al no
tener copia de la resolución determinativa, o sea dice a mí me notificaron pero no había copia íntegra de la
resolución. con una notificación. Y que dice la cámara? Dice el procedimiento del inc. A debe conjugarse con
otras normas del procedimiento y otra vez cita News Old Boys no es admisible que el contribuyente deba
probar que no existía copia o transcripción del acto además de las dificultades que entraña la prueba de un
hecho negativo, yo no puedo demostrar un hecho negativo, como demuestro que no me lo dieron, el fisco
debió probar que si me lo dieron

sea la cámara vuelve a decir esto, o sea la vista del expediente no implica notificación, la notificación tiene
que ser en forma expresa conteniendo todo lo que dice el art. 40 se agotó la vía administrativa etc.
PARCIAL. ACTOS DE ALCANCE GENERAL Y PARTICULAR Los actos de alcance general se dan a conocer
mediante la publicación en el Boletín Oficial, mientras
que los actos administrativos de alcance particular, que generan efectos de orden individual, se dan a
conocer mediante la notificación al sujeto de referencia por los medios que disponga la ley.

PARCIAL NOTIFICACION AMPLIACION D PLAZO DE GRACIA CAUSA MATTERA JUAN INDICAR

a. Los tres temas en controversia b) que resolvió la cámara en cada uno de ellos?
1. Notificación en día Inhabil ( sábado) comienza a contar a partir del Lunes ( primer día hábil
inmediato siguiente) 2) Ampliacion de plazos por Km ( resuelve por plenario Cia Avicola) 3)
Periodo de Gracia de las 2 primeras horas del dia siguiente ( como son los plazos procesales por el
art 4 LPT debe entenderse el del TFN
PARCIAL . NOTIFICACION CAUSA ATLETICO NEWELLS OLD BOYS Y LEBEL PRICE
Notificacion por carta certificada con aviso de retorno, señale:
1. Como debe probar el fisco el contenido del sobre? 2) Que características debe reunir el 3ero receptor
de la carta y que firma el acuse de recibo?
 1. Art 41 y 43 de la LPA. Como la de recepción no es suficiente, se debe mostrar el contenido al
personal postal, El oficio y los documentos anexos deberán exhibirse en sobre abierto al agente
postal habilitado antes del despacho quien los sellara juntamente con las copias que se agregaran
al expediente.
2. art 141 CPCCN Debe ser otra persona de la casa, dto, u oficina o el encargado del edificio (
opcional o complementario de la respuesta, debe haber un vinculo laboral o familiar o ser el
encargado de la recepción de la correspondencia

PREGUNTA DE PARCIAL. Cuáles son los sujetos? cuales son los deberes q tienen que cumplir los sujetos? y que
sanciones le corresponderían de no cumplirse?

ARTICULO 7º — Deberes de los responsables. Los responsables mencionados en los puntos a) a e)( conyuge,
padres tutores, sindicos, liquidadores, directores, gerentes, representantes de personas jurídicas,
administradores de patrimonio, los agentes de retención y percepción)
Este es el concepto fundamental que tienen los sujetos, tienen que cumplir con las normas que impone la ley
tributaria ya sea para presentar las DDJJ , pagar etc respecto de los responsables que ellos administran o
dirigen.
ARTICULO 55
Como sujeto de los deberes impositivos primero tengo que cumplir con las obligaciones que me marca el
artículo 7 y si no lo hago hay una norma que es la del art 55 que me dice que voy a hacer personalmente
responsable por ese incumplimiento.
Aca tenemos una obligación y una norma que le impone sanción si no la cumplimos.

A quienes menciona la ley como sujetos responsables de los tributos?

Los vamos a separar en dos grandes grupos: 1) sujetos por deuda propia 2) sujeto por deuda ajena
Art 5-Los sujetos por deuda propia son aquellos obligados a pagar el tributo al fisco personalmente o por
medio de sus representantes o los contribuyentes, herederos o legatarios

El artículo menciona
a. Las personas físicas capaces o incapaces (los incapaces por intermedio de sus representantes o
curadores)
b. Las personas jurídicas y las sociedades y asociaciones a las cuales el derecho privado reconoce la
calidad de sujetos de derecho (sociedades comerciales)
c. Las sociedades, asociaciones, etc que no tengan las calidades del inciso anterior, y son consideradas
por las leyes tributarias como unidades económicas para la atribución del hecho imponible (asociaciones que
no son comerciales pero el derecho tributario les reconoce la calidad de contribuyente)
d. Las sucesiones indivisas (sujeto que va entre el fallecimiento del titular y la declaratoria de herederos)
Fallecimiento – se abre sucesión indivisa para determinar herederos – declaratoria de herederos, dice quienes
son – partición hereditaria, dice cuanto le corresponde a c/u
Por ejemplo Stilman que es Contador presenta DDJJ de Gcias ¿ está obligado a presentar por si la
declaración jurada de ganancias? Si, si está inscripto y le corresponde debe cumplir con esa obligación.( art
7) “ Deberes de los sujetos” en el caso de que Stilman no presente la DDJJ? Me van a enchufar una multa o
voy a hacer personalmente responsable de mí mismo según el artículo 55.

Art 6 – Responsables Cumplimiento deuda Ajena

PARCIAL. QUIENES SON LOS RESPONSABLES POR DEUDA AJENA

Los responsables por deuda ajena se encuentran obligados a pagar el tributo al Fisco con los recursos que
administran, perciben o disponen como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus
representados, mandantes o acreedores, en la medida que estos últimos sean los titulares de los bienes
administrados o en liquidación – y el artículo enumera casos
Todos estos sujetos enumerados en el art 6 tienen que cumplir con los deberes del artículo 7 pero no ya por
deuda propia sino por deuda ajena de aquellos que representan y administran ( responsables por deuda
ajena)
Artículo 8. IMPORTANTE

Responsables en forma personal y solidaria con los deudores

ARTICULO 8º — Responsables en forma personal y solidaria con los deudores del tributo Responden con sus
bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los hubiere, con otros responsables del
mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones correspondientes a las infracciones cometidas. ( el profe hace
una pausa a la lectura del art).
Por ejemplo, soy director de una Srl ellos responden con sus bienes propios, la sociedad por ejemplo se
mandó una macana tributaria mete facturas apócrifas en sus compras y agarran a la empresa les hacen
pagar todo lo que deberían pagar y si no alcanza la afip puede ir contra los bienes propios de los socios
gerentes, directores que participaron o que están en la sociedad, por eso responden solidariamente con sus
bienes propios.
Quienes responden? todos los sujetos enumerados en el art 6 los responsables enumerados en estos incisos de
la A al E.
Por ejemplo: yo de Stilman soy responsable solidario del incumplimiento que cometa XX SA yo soy
director, presidente de XX Sa, si XX sa no paga el impuesto correspondiente y la afip lo íntima a que
regularice su situación si él no cumple con esa intimación de pago dentro de los 15 días de notificado la Afip
va venir contra mí y yo me tengo que hacer responsable solidario por la deuda de XXSA.
En el caso de marido y mujer o matrimonio igualitario si alguno de los cónyuges no abona le corresponde al
otro, al que no abono lo van a intimar primero y si el primero no paga lo van a intimar al otro cónyuge, es
allí cuando se convierte en responsable solidario.
Tenemos que relacionar responsable por deuda propia y responsable por deuda ajena obviamente que tiene
que haber una relación de causalidad entre uno y el otro.
Ejemplo si el esposo tiene que presentar la renta sobre el impuesto a las ganancias que le corresponde a la
mujer porque la esposa no lo presentó la esposa es responsable por la deuda propia pero el que se hizo
responsable por deuda ajena es el esposo, lo mismo en el caso de una persona incapaz el curador es
responsable por deuda ajena.
IMPORTANTE Lectura de la 2da parte del Inc A “ No existirá, sin embargo, esta responsabilidad personal y
solidaria con respecto a quienes demuestren debidamente a la Administración Federal de Ingresos Públicos
que sus representados, mandantes, no les hes subjetivamente computable” En el caso de la responsabilidad
solidaria del director no existirá esta responsabilidad solidaria respecto de aquellos que demuestran
debidamente que dicha responsabilidad no les es imputable subjetivamente (que no están relacionados con el
acto que pasó y puede demostrar que no intervino en el hecho qué le están imputando, por lo tanto el
deudor por la deuda ajena se va desligar de esta responsabilidad personal en la medida que pueda
demostrar que él no participó del hecho
Por ejemplo soy director de una sociedad, soy ingeniero y me dedico a la fabricación en la sociedad y nunca
presenté una DDJJ por más que esté en el directorio si puedo demostrar que esta responsabilidad no me es
imputable subjetivamente entonces también me liberan de esta obligación personal y solidaria esto se conoce
con el nombre del “beneficio de excusión”.
IMPORTANTE Cuando se produce la intimación administrativa de pago? Tenemos 3 formas de intimación
administrativa de pago 1) la simple por ej XXSA presenta impuesto a las ganancias y no la pagó pasan 30
días y la afip me intiman a pagarla, me dan 15 días para pagar, pasan los 15 días de notificado y sino lo
pagué me hacen responsable solidario a mi ( deudor solidario)
 2) la determinación de oficio que sería la segunda intimación administrativa de pago. 3) La otra intimación
de pago que no necesita determinación de oficio es cuando en la propia declaración jurada se computen
conceptos o importes qué detraen el importe total del monto del pago que son improcedentes.

La determinación de oficio consta de de los siguientes pasos: Cuando se produce la determinación de oficio?
se produce cuando el contribuyente no presenta la DDJJ la afip puede ir a inspeccionarlo y si tiene los
datos necesarios la afip puede hacer la DDJJ que le correspondía al contribuyente.
El artículo 11 de la ley dice que las declaraciones impuestos son auto declaraciones no las realiza la afip las
realiza el propio contribuyente pero cuando el contribuyente no lo hace o cuando lo hace y es inexacta , la
afip puede hacerlo de oficio (verifica al contribuyente, extrae los datos y hace la DDJJ que le
correspondería hacer al contribuyente)
En résumen la determinación de oficio comienza con una vista al contribuyente (es un sumario donde le
indican al contribuyente que le encontraron cuales son las irregularidades, cual es el monto, y cuál es la
sanción que le correspondería por dicha omisión o defraudación ) el contribuyente acepta la vista o no
(generalmente el contribuyente no acepta la vista ) entonces el fisco le da 15 días hábiles para que conteste
la vista y ofrezca las pruebas que hagan a su derecho para contestar y debatir los argumentos de la vista y
demostrarle a fisco que está equivocado.
Una vez que está contestada la vista el próximo paso es muy importante por parte del afip, que es la
resolución que emite la afip con respecto al caso, esto quién lo hace? lo hace el juez administrativo .
Una vez que dicta la resolución el fisco le dice al contribuyente que desestima lo presentado por
consiguiente emite la resolución intimándolo al pago del tributo que yo determiné de oficio (esta sería la
otra intimación de pago ) 1 ) es la simple 2 ) es la que emana de la determinación de oficio.
Que pasa si el contribuyente no recibe la notificación o no la quiere recibir? por ejemplo viene un inspector a
traer la resolución para dejarla personalmente y el contribuyente le dice que le diga que no está, entonces el
fisco lo da por notificado porque la notificación se la dejan pegado en la puerta o en la ventana , esa
notificación de acuerdo al artículo 12 de la ley tiene fuerza ejecutoria tiene presunción de legitimidad esto
significa que fue emitida por un funcionario público y por lo tanto goza de presunción de legitimidad y el
contribuyente no puede decir que es falsa salvo que demuestre que es falsa demostrando que los inspectores
se fueron a tomar un café y labraron en el acta para entregarlo al fisco pero eso habrá que demostrarlo.
Pregunta de Alumno: Para estas notificaciones sirve el domicilio fiscal electrónico? Si, pero en casos
especiales e importantes la afip sigue mandando la notificación según art 100 ( carta certificada con aviso
especial de retorno)
3) La otra intimación de pago que no necesita determinación de oficio es cuando en la propia declaración
jurada se computen conceptos o importes qué detraen el importe del monto del pago, que son
improcedentes Por ejemplo yo sociedad tengo $100000 de impuesto determinado de impuesto a las
ganancias, me fijo en el portal de la afip cuántas retenciones tengo ingresadas de esto, ese monto lo voy a
poder computar a cuenta del impuesto, me da $50000 pero declaró $70.000 con esto estoy hurtando $
20000, por lo tanto la AFIP lo detecta diciéndole que lo que le informaron los agentes de retención y
percepción es que el total de retenciones fue de $ 50000 y no de $ 70000 entonces lo íntima a que estos $
20000 me los pague, en este caso esto no necesita determinación de oficio directamente me lo íntima.

Preguntas de parcial: Cuando soy responsable solidario? Como puedo liberarme de la responsabilidad
solidaria? En que consiste la intimación de pago ( 3 casos), en que momento me intiman de pago si me hacen
una determinación de oficio? Rta con la resolución que emite la afip.
Pregunta de parcial la sociedad XX por ej presenta DDJJ impuesto a las ganancias, que la afip no la
convence y le determina de oficio su obligación notificándole el 01/09/2018 fecha en la que le llega al
contribuyente dándole 15 días para pagar con fecha de vencimiento 25/09/2018 La pregunta es: La afip
puede iniciar la determinación de oficio al solidario antes del 25 de septiembre? Cómo se iniciaba la
determinación de oficio? con la vista.
Para poder responder esta pregunta el profesor hace lectura del Fallo Brutti.

Yo puedo iniciar la determinación de oficio a ambos simultáneamente pero no puedo ejecutar ni intimar al
solidario antes que el principal me manifieste su voluntad o no voluntad de no pagar.
Esto quiere decir que hasta el 25/9/18 yo no voy a poder intimar al deudor solidario
La determinacion de oficio se la hago a la soc pero a su vez le hago una determinación de oficio de oficio al
solidario. Cuál es el objetivo de la ley entonces? es para ganar tiempo y que el responsable solidario tenga la
oportunidad de acogerse al beneficio de excusión, para que tenga la oportunidad de defenderse “esto es un
principio constitucional de defensa en juicio.
Leer resto de incisos art 8

PREGUNTAS DE PARCIAL:
PARCIAL. Responsabilidad solidaria: a) Cuando se aplica y a quienes: b) Que procedimiento realiza el
organismo fiscal para extenderla y en que momento?

a. Se aplica cuando el deudor principal no cumple la intimación de pago del art párrafo 2 art 17 y se
aplica a los responsables por deuda ajena del art 6 inc a al e
b. Debe realizar la determinación de oficio al responsable solidario cuando dictada la resolución de la
determinación de oficio al deudor principal, este no cumple con el pago.

Primera pregunta - Se puede ejecutar los bienes del director sin haber intimado al contribuyente principal ?
– Rta. NO – tiene que haber una determinación de oficio al deudor principal, este no cumplir la intimación
de pago y recién allí se extiende la responsabilidad al director o el que fuere
Otra pregunta – en ese sentido se puede iniciar determinación de oficio al principal y al solidario
simultáneamente? – Rta. SI, pero no se puede dictar resolución al solidario (es decir terminar la resolución
de oficio y ejecutarlo) antes que el deudor principal no pague, y en ese sentido hay un fallo Brutti Stella
Maris, iniciación del procedimiento de determinación de oficio al solidario antes de la intimación de pago al
deudor principal - dijo la Corte Suprema de Justicia, 30 de marzo del 2004 que no se advertía obstáculo
legal alguno de iniciar antes, para determinar la eventual responsabilidad solidaria, aún antes de intimar el
pago al deudor principal. Sin embargo solo la expiración del plazo al deudor principal etc, es decir es
necesario que la intimación al principal se encuentre incumplida para imputar al solidario

PROCEDIMIENTO

PRESUNCIONES y PAGO

PRESUNCIONES – art 18 de la Ley

La determinación de oficio se puede hacer sobre base cierta o sobre base presunta. La regla general es la

determinación de oficio sobre bases ciertas y como excepción tendríamos el hecho de usar presunciones.

¿Cuando el fisco puede iniciar determinación de oficio (ya sea con base cierta o presunta) ? – rta. cuando el

contribuyente no presenta DDJJ o la presentada es impugnable(discutido)

LA DETERMINACIÓN DE OFICIO (DO) SOBRE BASE PRESUNTA ES SUBSIDIARIA FRENTE A LA

MANIFIESTA IMPOSIBILIDAD DE RECONSTRUIR LA SITUACIÓN TRIBUTARIA DEL CONTRIBUYENTE

PRESUNCION: Que es una presunción, en que se basa? El fisco parte de un hecho cierto, de un indicio, y a

través de una conexión lógica, arriba infiere, que se va a producir un hecho desconocido, pero que es
probable que suceda (ej. vengo con la camiseta de racing, la presunción que uds pueden hacer es que yo voy a

ir a la cancha, algo que uds desconocen pero que es probable)

Indicio Hecho Conocido → Conexión Lógica → Presunción Hecho Desconocido → existencia probable

FICCIONES: También además de las presunciones, hay ficciones En las ficciones se parte de un indicio o hecho

conocido, y a través de una inferencia que no resulta lógica, se arriba a un hecho cuya existencia es

improbable, no necesariamente va a suceder (por ej. cuando se hace liquidación de B. Personales, la ley dice

que el 5 % del activo gravado pertenece a bienes del hogar – el hecho conocido es que el sujeto tiene bienes

del hogar, hace una conexión que no resulta lógica y toma ese 5 % (que no tiene conexión entre el indicio y el

hecho – ya que no necesariamente el 5 % del activo gravado van a resultar bienes del hogar)

Indicio Hecho Conocido → No hay Conexión Lógica → ficción otorga certeza jurídica a otro hecho →

existencia improbable

CLASES DE PRESUNCIONES: tenemos dos clases de presunc.

Simples Absolutas

Presunciones Legales Relativas

Las presunciones simples y las legales

Las presunciones simples son los indicios, que no están dentro del marco normativo, en el art 18 en el

primer párrafo y en el último hay presunciones de tipo simple (en el art 18 primer párrafo dice que podrán

servir especialmente como indicios, el capital invertido en la explotación, las fluctuaciones patrimoniales, el

volumen de las transacciones y utilidades de otros períodos, el monto de las compras o ventas efectuadas, la

existencia de mercaderías, el salario, los gastos generales, el alquiler del negocio y de la casa habitación, el

nivel de vida del contribuyente, y cualquier otro elemento que obre en poder de la Afip – estos son todos

indicios que la ley admite como presunciones, pero son de carácter simple, está solo el indicio enunciado pero

no el efecto --- La característica que tienen estas presunciones es que admiten prueba en contrario tanto

del indicio como del efecto, el contribuyente va a poder rebatir el indicio como también el efecto que le da el

juzgador a ese indicio.

Presunción simple → Admite prueba en contrario del indicio y del efecto

Luego tenemos las presunciones legales que si están contenidas en la normativa que dice que efecto producen,

y hay dos tipos: absolutas o relativas

Las absolutas no admiten prueba en contrario del efecto, solo admiten prueba en contrario del indicio (ante

una determinada situación la ley presume y da un efecto y el contribuyente no puede ir contra ese efecto,

solo para librarse deberá demostrar que está mal el indicio)

Las relativas admiten prueba en contrario del efecto y del indicio.

Presunción Legal → Absoluta o Relativa

Pr Legal Absoluta → admite prueba en contrario del indicio y no admite prueba en contrario del efecto

Pr. Legal Relativa → admite prueba en contrario de las dos cosas

SIMPLES (HOMINIS): ES EL JUZGADOR Y NO LA LEY QUIEN DETERMINA A PARTIR DE UN HECHO

CONOCIDO LA EXISTENCIA DE OTRO HECHO CONECTADO CON EL MISMO. ADMITE PRUEBA EN
CONTRARIO TANTO DEL INDICIO COMO DEL EFECTO. En el 1° párrafo y último del art. 18 se nombran
algunos hechos que pueden servir de indicios

LEGALES: SE ENCUENTRAN CONTENIDAS Y REGULADAS EN LA LEY. EXISTEN DOS TIPOS, LAS

ABSOLUTAS Y LAS RELATIVAS

CARGA DE LA PRUEBA Seguimos, que pasa con la carga de la prueba, el Fisco debe probar el hecho en el
que se basa la presunción – una vez que demuestra el Fisco la existencia de ese indicio, la carga de la prueba
se invierte y es el contribuyente el que tiene que demostrar error del Fisco
CARENCIA DE DOCUMENTACION

La carencia de contabilidad o de comprobantes fehacientes de las operaciones hará nacer la presunción de

que la DO es legal y correcta. (DO= determinación de oficio)
Salvo prueba en contrario

Art 18

Cuando arranca el párrafo dice que a los efectos de este artículo podrán tomarse como presunción

general, salvo prueba en contrario Entonces todas estas admiten prueba en contrario del indicio (serían

legales, relativas) – salvo las que dicen expresamente que no lo admiten

1- Presunciones Legales para la diferencia entre la producción de un período y lo que surja de una imagen
satelital. Fórmula. Cuál es la presunción absoluta que allí se incluye?
Inc c´(prima) –

Diferencias entre la producción considerada por el contribuyente según existencias iniciales y finales y la

obtenida por el Fisco con relevamiento satelital Efectos:

Imp. Ganancias → es ganancia neta → la diferencia de producción + 10 % por renta dispuesta o consumida

en gastos no deducibles

Iva e Imp. Internos → se considera ventas omitidas → Dif. De producción + 10 % → no genera CF (ver que

no aplica índice de rotación como en el caso anterior, es solo dif producción + 10 %) → atribución a c/u de

los meses, como en el caso anterior → a todos los meses del ejercicio, prorrateando el total este de las ventas

omitidas en función de las ventas gravadas declaradas en c/u de esos meses.

GMP y BP → bienes del activo computables

Aquí también hay dentro de esta presunción una PRESUNCION ABSOLUTA que no admite prueba en

contrario

Diferencia declarado con imagen satelital → Presunción Absoluta → las diferencias corresponden al ejercicio

fiscal para el cual se hubieran detectado (no es como en el otro caso ejercicio anterior, aquí en el que se

hubieran detectado, por eso no aclara para IG, BP y MP, es para todos en el ejercicio detectado)

2- Presunciones para un impuesto al valor agregado cuando existen diferencias de unidades físicas superiores
a las que fueron declaradas. Q efectos tiene?.

Diferencia de Inventario (diferencia física no de evaluación) MAYOR

El Fisco constata mayor volumen de inventario que el declarado → compra de mercaderías con dinero no

declarado → Ventas omitidas (es decir tiene mayor stock que el declarado, compró en negro y por eso tiene

más stock, y vendió en negro)

A los efectos de los impuestos que se indican a continuación, las diferencias físicas representan: (el efecto que

le da el fisco es:)

Imp. a las Ganancias → considera ganancia neta = diferencia de inventario + 10 % en concepto de renta

dispuesta o consumida en gastos no deducibles

Este concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles, es una ficción, dice que eso que no

declaró, todo lo que el contribuyente obtuvo por esas ventas no declaradas, no necesariamente puede haber

sido reinvertido, lo puede haber usado para otros gastos

Iva e Imp. Internos → son Ventas Gravadas omitidas → se calcula la diferencia de Inventario + 10 % por un

índice de rotación que sale de ventas gravadas del ejercicio anterior / existencia final ejercicio anterior. Sería

entonces:

Ventas omitidas + 10 % * ( Vtas Grav Ej. ant / EF ej.ant)

NO GENERA CF

Y si tengo vtas gravadas y exentas, voy a tener que atribuir a todos los meses del ejercicio, prorrateando el

total este de las ventas omitidas en función de las ventas gravadas declaradas en c/u de esos meses.

En los impuestos patrimoniales Mínima Presunta y B. Personales → se consideran bienes del activo

computable

Dentro de esta presunción hay una PRESUNCION ABSOLUTA que no admite prueba en contrario

Diferencia Física Inventario → Presunción Absoluta → para IG – GMP y BP las diferencias corresponden al

ejercicio fiscal anterior. (para el iva no corre, no lo menciona)

Diferencia de Inventario MENOR (si el inventario es menor al declarado por el contribuyente)

En este caso no está establecido en la ley cual es el efecto que tienen, entonces el fisco lo va a utilizar como

un indicio (entiendo yo, sería una presunción simple en vez de una presunción legal) por lo tanto el efecto va

a ser el que diga en su momento la afip, que tiene, lo que diga el juez.

Hay un dictamen al respecto Dictamen 65/82 que dice que la presunción del inc c del art 18 solo resulta

aplicable para ventas omitidas del ejercicio anterior al de la toma de inventario, cuando la diferencia que ella

arroja es positiva, es decir mercadería constatada supera a la registrada. Cuando la diferencia es negativa, o
en su defecto la presunción anterior no es aplicable, solo podría utilizarse como indicio para establecer

presuntivamente la omisión de ventas.

Presunción en los depósitos bancarios. (Son presunciones legales, la ficción estaría en el 10% ya que es ilógico)

Inc. g) Depósitos Bancarios

Si la Afip detecta en los depósitos bancarios del contribuyente, debidamente depurados (sacando todo lo que

no pueda ser por ej. ventas) se advierte un monto superior a lo declarado por ventas o ingresos, se presume

que representan

En el imp. a las ganancias → ganancia neta → diferencia de depósitos + 10 % en concepto de renta dispuesto

o consumido en gastos no deducibles

Iva → ventas omitidas → no genera CF → diferencia de depósito + 10 % → atribución a c/u de los meses en

que se constaten las diferencias, prorrateadas en función de ventas gravadas y exentas declaradas

Inc f) Aumentos Patrimoniales no Justificados

Aumentos de capital cuyo origen no puede justificar el contribuyente (por ej. compré una casa y no puedo

justificar de donde saqué la plata para la compra) Efectos:

Ganancias → ganancia neta del ejercicio en el que se produzca → incremento patrimonial + 10 % del

incremento

Iva → ventas omitidas → no genera CF → incremento capital + 10 % → atribución a c/u de los meses en que

se constaten las diferencias, prorrateadas en función de las ventas gravadas y exentas declaradas.

Hay un fallo Juan Vega, del TFN Sala B del año 1997 (en general cuando el contribuyente quiere justificar

el dinero al fin del ejercicio, suele decir que se lo prestaron) en este caso el contribuyente dijo que se la prestó

el hermano, y este podía justificar la posesión de ese dinero que le prestó, pero no había comprobantes, no

hubo documento, cesión ante escribano. El tribunal dijo que el rigorismo formal no era importante cuando

existen relaciones de parentesco, no hacía falta contrato formal. Tener en cuenta que el hermano en ese caso
tenía que declarar intereses en ganancias, le tenía que haber cobrado intereses aunque sea el hermano, por el

préstamo, pero puede ser que el préstamo lo haga un jubilado que no liquida ganancias, etc. y eran ahorros.

Inc h) Remuneraciones

Dos indicios se pueden detectar (pago en negro, personal en negro – o que se le pague en blanco de menos al

personal que tengo declarado)

El importe de las remuneraciones al personal en rel. de dep. no declarado, así como las diferencias salariales

no declaradas, representan:

Imp. Ganancias → ganancia neta un monto equivalente a las remuneraciones no declaradas + 10 %

Iva y también imp. internos → ventas omitidas → no genera CF →se calcula la remuneración omitida + 10 %

→ atribución a c/u etc.

(esto de que no genera Cf se refiere a que hay ciertas actividades por ej. agropecuarios, donde el pago de

remuneraciones genera CF)

La última filmina establece que

Las presunciones establecidas en la LPT no pueden aplicarse conjuntamente

→ para un mismo gravamen

→ para un mismo período fiscal

3- Cuales son los presupuestos que deben presentarse para q sea procedente la aplicación del instituto del
Pago Provisorio de Impuestos Vencidos? Este procedimiento tiene efectos liberatorios con respecto a lo
pagado?
Art 31 – (Importante) – Pago Provisorio de Impuestos Vencidos

Cuando el contribuyente no presente DDJJ por uno o más períodos fiscales

AFIP conozca por DDJJ anteriores o DO la medida en que les ha correspondido tributar

Emplazará a presentar DJ e ingresar el impuesto dentro de los 15 días

Si no lo regulariza la situación AFIP podrá requerir judicialmente el pago a cuenta del tributo que

definitivamente corresponda abonar.

Se aplica cuando no se presento DDJJ por uno o más períodos.

Consiste en la determinación e intimación del pago provisorio de un impuesto vencido con la finalidad de

mantener la regularidad de la recaudación de los tributos

Determinación de la Base:

• En base a DDJJ anteriores por períodos no prescriptos

• Se deben respetar pautas de razonabilidad

Emplazamiento: Intimación por 15 días para que el contribuyente presente e ingrese el saldo resultante

De no cumplir intimación se procede a iniciar juicio de ejecución fiscal.

El art 31 habla de Pago Provisorio de Impuestos Vencidos, esto es un mecanismo que habilita la Afip cuando

el contribuyente no presentó decla. Hay cinco requisitos que deben cumplirse para que el fisco aplique pago

provisorio de imp. vencidos (OJO en la filmina transcripta más arriba figuran solo cuatro) estos son:

- No presentar decla por uno o más períodos

- Que el fisco conozca las bases imponibles del contribuyente por declaraciones juradas anteriores o

determinaciones de oficio realizadas en períodos anteriores

- Exista una deuda fiscal exigible

- Que el fisco intime al contribuyente a presentar la declaración jurada

- Que el contribuyente no regularice la situación.

Sino cumple con esto se le inicia juicio de ejecución fiscal.

Creo yo que no tiene efectos liberatorios, ya que si presenta la DJ pero le da saldo a pagar, la Afip lo va a

tomar como pago a cuenta, y en caso que le de saldo a favor el contribuyente podrá reclamar su devolución

por vía del recurso de la repetición.

Entonces si se da todo esto, la Afip va a intimar al contribuyente diciéndole, Ud. tiene que pagar por

impuestos vencidos según art 31, tal monto en concepto de tal impuesto (va a tomar como base esas bases

imponibles que conoce del contribuyente)

El contribuyente paga esto y presenta la declaración jurada, esa declaración jurada si le da saldo a pagar

puede tomarse a cuenta el pago que hizo en forma provisoria. Si el saldo provisorio excede lo que debe pagar

el contribuyente, tiene la vía de la repetición (pide la devolución a través del recurso de la repetición)

a) ¿Qué presupuestos deben reunirse para que sea procedente la aplicación del pago?

b) ¿se extingue la responsabilidad de presentar la DDJJ?

a) Se aplica cuando el contribuyente NO presento su DDJJ por uno o más periodos fiscales.

Consiste en la determinación e intimación del pago provisorio de un impuesto vencido con la finalidad

de mantener la regularidad de la recaudación de los tributos.

AFIP intima a presentar DDJJ e ingresar los impuestos dentro de los 15 días hábiles.

b) NO, debe presentarse y pagase. Si quedara un saldo deberá abonarse, si da a favor podrá

pedirse reembolso o tomarla como crédito a favor.

18) FORMA DE EXTINCION DE LAS OBLIGACIONES ¿Cuándo es procedente la compensación entre

saldos deudores y acreedores entre distintos impuestos?

Se produce cuando una persona reúne la calidad de acreedor y deudor de otra, en cuyo caso

ambas deudas se extinguen hasta el monto de la menor en el momento en que hayan comenzado

a existir.

La compensación requiere la exteriorización expresa del aval de producir el acto extintivo a través

de los mecanismos previstos surtiendo efectos cancelatorios desde el momento de dicha

presentación.

ANTICIPOS. INCUMPLIMIENTO EN SU INGRESO. SEÑALE HASTA QUE MOMENTO PUEDE EL FISCO EXIGIR

EL INGRESO DEL MONTO DEL ANTICIPO Y DE LOS INTERESES RESARCITORIOS CORRESPONDIENTES AL

ANTICIPO IMPAGO

a) ¿cuándo el fisco puede reclamar el ingreso del anticipo de las obligaciones tributarias?

b) ¿puede reclamar el pago de intereses resarcitorios?

a) El fisco reclama desde el vencimiento del plazo fijado para su ingreso y hasta la

presentación de la DDJJ correspondiente al periodo al que deban imputarse los anticipos o

hasta el vencimiento del plazo general para la presentación, lo que ocurra más tarde.

b) Falta de ingreso en termino de los anticipos corresponde cálculo de intereses resarcitorios.

Exigibilidad de los intereses resarcitorios con independencia de que exista o no deuda en

concepto de impuesto al concluir el ejercicio. Fundamento: los anticipos son obligaciones de

cumplimiento independiente del impuesto definitivo, conservando individualidad y

vencimiento propio.

20) IMPUTACIÓN DE PAGOS

a) ¿Quién debe imputar los pagos ingresados por el contribuyente?

b) En caso que sea incorrecto ¿qué debe hacer?

a) Los responsables determinaran a que deudas deberán imputarse los pagos o ingresos

realizados, si no lo hace y las circunstancias especiales no permiten establecer la deuda a

que se refiere, la AFIP determinara a cuál de las obligaciones no prescripta deberá

imputarse el pago (subsidiario).

b) Si pago de más y hay deuda vieja impositiva la AFIP lo imputa primero al capital, si sobra a

las actualizaciones, a los intereses y luego a las multas. Si son de seguridad social primero

al capital, a las actualizaciones, multas y por último intereses. Si no debiera nada se puede

usar para pagar otro impuesto o pedir el recurso de repetición para que devuelvan la palta.

21) PAGO PROVISORIO DE IMPUESTO VENCIDO

a) ¿Qué presupuestos deben reunirse para que sea procedente la aplicación del pago?

b) ¿se extingue la responsabilidad de presentar la DDJJ?

a) Se aplica cuando el contribuyente NO presento su DDJJ por uno o más periodos fiscales.

Consiste en la determinación e intimación del pago provisorio de un impuesto vencido con la

finalidad de mantener la regularidad de la recaudación de los tributos.

AFIP intima a presentar DDJJ e ingresar los impuestos dentro de los 15 días hábiles.

b) NO, debe presentarse y pagase. Si quedara un saldo deberá abonarse, si da a favor podrá

pedirse reembolso o tomarla como crédito a favor.

22) PRUEBA

a) ¿Cuándo un juez administrativo debe rechazar una prueba?

b) Si una prueba es desestimada ¿se vulnera el derecho a defensa? JUSTIFIQUE

c) Pruebas documentales (requisitos para presentar nuevas)

a) Todos los medios de prueba son administrables, salvo que fueran manifiestamente

improcedente (que no esté vinculado con lo que se está discutiendo) o puede ser objetado,

que sea un método para ahorrar tiempo o que no aclare nada, evaluara por el juez

administrativo, cuando el juez rechaza las pruebas tiene que dejar las resoluciones

fundadas.

b) NO, ya que hay instancias posteriores para presentar nuevas pruebas.

La pruebas que ofrezca el contribuyente deberá ser producida dentro del término de 30 días

posteriores a la fecha de notificación del auto que se admitiera, este lapso es prorrogable

mediante resolución fundada por un lapso igual y por única vez.

Si no produjese la prueba dentro del plazo, el juez administrativo podrá dictar resolución

prescindiendo de ella.

Juez administrativo podrá en cualquier momento del proceso, disponer las verificaciones,

controles y demás pruebas, que como medidas para mejor proveer, considere necesarias

para establecer la realidad de los hechos.

c) MEDIOS DE PRUEBA:

Prueba informática

Registro contable de 3º

Prueba testimonial

Prueba pericial

Prueba fotográfica

Prueba documental

Prueba documental: los documentos que acompañan a los escritos y aquellos cuya agregación se

someten a título de prueba, podrán presentarse en original, en testimonios expedidos por autoridad

competente o copia que certificara al interesado: la prueba que no sea documental se acompaña en los

escritos, toda otra prueba que no sea documental que se ofrece.

24) Caducidad de la instancia

a) ¿Cuándo se produce? ¿cómo se produce?¿cómo?

b) ¿se pueden suspender los plazos? ¿Cómo?

c) ¿Se puede reiniciar el proceso?

a) Evacuada la vista o vencido el término para el descargo transcurren 90 días sin resolución el

contribuyente puede pedir el pronto despacho y si transcurrren 30 dias sin resolucion caduca el

procedimiento ( no las actuaciones)

b) En los casos que se dicten medidas para mejor proveer, los plazos para resolver quedan

suspendidos, hasta que las medidas se terminen.

c) El fisco podrá iniciar por única vez un nuevo proceso de determinación de oficio: previa

autorización del tribunal de AFIP y dándole conocimiento al Ministerio de Economía de los

motivos y las medidas adoptados.

25) Determinación de oficio ¿Puede ser modificada en contra del contribuyente? Explique en qué casos

La determinación del juez administrativo en forma cierta o presunta, una vez firme solo podrá ser

modificada en contra del contribuyente en los siguientes casos:

Cuando en la resolución respectiva se hubiese dejado expresa constancia del carácter

parcial de la D.O practicada y definido los aspectos que han sido objetivo de la

fiscalización, en cuyo caso solo serán susceptibles de modificación aquellos aspectos

que no son considerados expresamente en la determinación anterior.

Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de un error,

omisión o dolo ( cifras de ingresos, egresos, valores de inversión y otros)

Si antes de la resolución el representante presenta conformidad de las impugnaciones o

cargas no será necesaria la D.O.

26) PRESUNCIONES

LA DETERMINACION DE OFICIO SOBRE BASE PRESUNTA ES SUBSIDIARIA FRENTE A LA

MANIFIESTA IMPOSIBILIDAD DE RECONSTRUIR LA SITUACION TRIBUTARIA DEL

CONTRIBUYENTE

a) Clasificación

b) De inventario. ¿Qué presunción es? ¿y si hay menos o más efectivo?

c) De depósitos bancarios ¿qué tipo de presunción es? ¿cómo son los efectos?

d) De imagines satelitales ¿qué tipo de presunción es? Explicar

e) De remuneraciones ¿Qué de presunción es? Explicar

a) Simple es el juez y no la ley quien determina a partir de un hecho conocido la existencia de

otro hecho conectado con el mismo. Admite prueba en contrario tanto del incidido como del

efecto.

-Legales: se encuentran contenidas y reguladas en la ley

Existen 2 tipos:

1) Absoluto: no admiten prueba en contrario del efecto, solo puede probarse la inexistencia

del incidido

2) Relativas: admiten pruebas en contrario del incidido y da efecto

b) Diferencia física de inventario: presunción legal absoluta

Si hay diferencias en unidades físicas superiores a las declaradas (inventario comprobado

por AFIP mayor al declarado) quiere decir que hay más EF (compra de mercadería con

dinero no declarado) VENTAS OMITIDAS

Para IG, GMP y IB las diferencias corresponden al ejercicio fiscal anterior. Para IVA las

diferencias se atribuyen a cada uno de los meses calendario correspondiente al ejercicio

comercial anterior prorrateándolos en función de las ventas declaradas.

c) Depósitos bancarios depurados que superen las ventas y/o los ingresos declarados del

periodo (presunción relativa)

IG ≠ depósitos en concepto de incremento patrimonial más un 10% en concepto de renta

consumida en gasto no declarado

IVA : monto de ventas omitidas

El pago del impuesto en estas condiciones no genera crédito fiscal

d) Imágenes satelitales, Presunción referida a la diferencia entre la producción declarada por

el contribuyente y la confirmación obtenida por imágenes satelitales. (PRESUNCION

ABSOLUTA).

Se presume sin admitir prueba en contrario, que las diferencias, en materia imponible

estimadas, corresponden al ejercicio fiscal en que AFIP hubiera detectado las diferencias de

producción. IVA, las diferencias se atribuyen a los meses calendarios correspondientes del

ejercicio comercial anterior prorrateando por ventas.

e) Remuneraciones abonadas al personal en relación de dependencia no declarado, son como

las diferencias salariales no remunerativas.

ES UNA PRESUCION SIMPLE

IG: resulta adecuada la no deducción como gasto de estas remuneraciones

IG + 10%

IVA ventas omitidas

27) Impugnación ¿la interposición de recursos administrativos interrumpen los plazos?Opción recurso

SI, cuando alguien impugna una resolución de alcance general se interrumpen los plazos

Recurso de reconsideración ante el superior

Recurso de apelación ante el TFN

28) Requisitos del acto administrativo

Competencia (dictado por una actividad competente)

Causa (sustento en hechos y antecedentes)

Objeto (debe ser cierto, físico y juicamente posible)

Procedimientos (cumplir el procedimiento esencial)

Motivación (expresando las razones que inducen a emitir el acto)

Finalidad (cumplir la finalidad que resulte de las normas que otorgan facultades del órgano emisor)

4) FALLO AVÍCOLA HUMBOLDT

a) Orden de allanamiento

b) ¿Qué significa la teoría del árbol venenoso?

c) ¿Por qué corresponde el ajuste fiscal por parte de la AFIP, luego de haberse enunciado esta teoría?

a) La determinación de oficio que hizo AFIP se hicieron se basaron en pruebas obtenidas, no

determinando su procedencia, por lo tanto son nulas (en eso centraron la defensa).

b) Hace referencia a una metáfora legal para descubrir evidencia recolectada con ayuda de

información obtenida ilegalmente, o bien legalmente, (si está iniciado el procedimiento, las

pruebas también). El elemento obtenido legítimamente no tiene valor en una decisión judicial.

c) En el caso que haya fuentes independientes, la nulidad del procedimiento afecta solo a las

pruebas obtenidas en el mismo.

Corresponde el ajuste fiscal y a que los libros de IVA y ventas (prueba) no estaban entre la

documentación incautada en el allanamiento (resultaron de otro procedimiento).

La determinación fiscal es procedente (más allá que el procedimiento se declaró nulo) ya que puede

prosperar la determinación por otras fuentes aportada

 - Imputación de pagos. Quien es el responsable. Que pasa si no se imputa. Que debe hacer el contribuyente en

estos casos.

La imputación de pagos es el destino que se la al mismo. En primer lugar el responsable es el contribuyente

que debe aclarar a que se imputa dicho pago. En caso de no hacerlo (cosa muy difícil hoy), la Afip es quien

debe realizar dicha imputación de las obligaciones no prescriptas, de forma subsidiaria, y lo hace a través de

los planes de facilidades de pago

En el caso de que no haya imputación pero se realice un pago global (que contenga capital, actualizaciones,

intereses y multas) se imputaran de la siguiente manera:

Si se trata de deudas por obligaciones impositivas:

1) en primer lugar a la deuda mas antigua, primero el capital, actualización, intereses y multas.
2) De tratarse de deudas con la misma antigüedad, primero el capital, continuando con las
actualizaciones, intereses y multas.

Si se trata de deudas por obligaciones de los recursos de la seguridad social:

1) en primer lugar, a la deuda mas antigua, primero el capital, actualizaciones, multas e intereses.
2) Si hay deudas con la misma antigüedad, primero el capital.

LEY DE PROCEDIMIENTO

Procedimiento de vista, ¿qué efectos tiene y desde cuándo?. Efectos suspensivos.

La vista se corre al contribuyente para que ejerza su derecho de defensa para lo cual tiene 15 días hábiles.
Esto quiere decir que el contribuyente tiene un plazo de 15 días hábiles para ejercer su descargo y ofrecer las
pruebas que hagan a su derecho, puede hacerse por medio escrito o verbal. Estos 15 días pueden ser
prorrogables por otros 15 días hábiles más, esta prórroga de 15 días mas es una facultad de juez
administrativo, no es automática, sino que es contribuyente debe solicitarla y el juez se la debe conceder.
Derecho a ser oído, es el derecho a ofrecer y producir pruebas y derecho a una resolución fundada.
La vista es el derecho que posee el contribuyente para que el mismo pueda ejercer su derecho a defensa. Se
le informara acerca de las impugnaciones, cargos, actuaciones administrativas. Ejercer su descargo junto con
las pruebas.
 Durante este proceso queda suspendido el plazo para recurrir durante el tiempo que se le de efecto. “tiene
efectos suspensivos”. La mera presentación de la misma, suspende el curso de los plazos, sin perjuicio de la
suspensión que cause el otorgamiento de la vista. Entrará en vigencia pasados lo 15 días de su publicación en
el boletín oficial, o desde la publicación de su ratificación.
- Pago provisorio de impuestos vencidos. Indique a) Cuando sería aplicable; b) detalle brevemente el
procedimiento:
a. No presentación de declaraciones juradas por uno o más periodos fiscales y la AFIP conozca por
declaraciones o determinación de oficio la medida en que les ha correspondido tributar gravamen en
periodos anteriores.
b. Procedimiento: la AFIP emplazara para que dentro de 15 días presenten las declaraciones juradas e
ingresen el tributo correspondiente. Si dentro de dicho plazo los responsables no regularizan su situación, la
AFIP, sin otro tramite, podrá requerirles judicialmente el pago a cuenta del tributo que en definitiva le
corresponde abonar, de una suma equivalente a tantas veces el tributo declarado o determinado respecto a
cualquiera de los periodos nos prescriptos, cuantos sean los periodos por los cuales dejaron de presentar
declaraciones.

PRESCRIPCION
n Indique a partir de cuándo comienza a contarse los plazos de prescripción en los siguientes casos:
a. Determinar y exigir el pago de impuestos
b. Aplicar multas y clausuras
c. Hacer efectivas las multas
d. Repetir pagos o ingresos a cuenta de un periodo fiscal ya vencido

a. Desde el 1/1 año siguiente al del vencimiento de los plazos de presentación y pago de la DDJJ
b. Desde 1/1 año siguiente a aquel en que se realizó la conducta punible
c. Desde la fecha de notificación de la resolución firme que la imponga
d. Desde el1/1 del año siguiente a cada pago

12- DETERMINACION DE OFICIO. Presunciones. Art 18 inc g) LPT. Depositos bancarios indique:

a- Que es lo que se presume y como se determina:

Los depósitos bancarios debidamente depurados que superen las ventas y/o ingresos declarados del
periodo representan:
 1- en el impuesto a las ganancias: ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las
diferencias de depósitos en concepto del incremento patrimonial más un 10% en concepto de
renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles
2- En el impuesto al valor agregado monto de ventas omitidas determinadas por la suma de los
conceptos resultantes del punto precedente. El pago del impuesto en estas condiciones no
genera ningún crédito fiscal.
3- Impuestos internos: igual que IVA

b- Si es una presunción legal relativa absoluta o parte relativa y parte absoluta, cual es la ficción
legal que contiene: La ficción es que este regulada y contenidoa en una ley que la ampara y si
tiene partes absoluta no admite prueba en contrario
Presunción relativa ficción. Sobre el incremento patrimonial mas 10% en concepto de renta dispuesta o
consumida:
-que se presume y como se calcula:
Se calcula sobre las ventas omitidas sobre la suma de los conceptos resultantes del punto precedente
del coeficiente que resulte de dividir el monto de ventas gravas correspondiente al ejercicio fiscal
cerrado inmediato anterior aquel en que se verifique las diferencias de inventarios, declaras o
registradas, ajustadas impositivamente, según corresponda por el valor de las mercaderías en
existencia al final del ejercicio, declaras o registradas.

El pago del impuesto en estas condiciones no generara ningún crédito fiscal (si es relativa y/o absoluto
y ficción)

12- DETERMINACION DE OFICIO. Presunciones. Diferencia de inventarios mayor a la declarada. Describa

brevemente a) que es lo que se presume b) como se calcula en el impuesto a las ganancias y para el IVA C)
Indique si se trata de una presunción legal relativa o absoluta o ambas y si contiene una ficción legal

a. Ventas omitidas .Representa ganancias netas determinadas por el monto equivalente a la diferencia
en concepto de incremento patrimonial,más un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos
no deducibles y ventas gravadas omitidas en el IVA.
b. En el caso del IVA debería aplicarse, sobre el monto de la diferencia de inventario más el 10%, el
coeficiente de relación de inventarios calculado como la división entre el monto de ventas gravadas del
ejercicio fiscal inmediato anterior por el valor de las mercaderías en existencia final del mismo ejercicio, a
efectos de calcular el monto de ventas gravadas omitidas
 Si se trata de una presunción relativa pero que contiene una presunción absoluta cuando determina a que
ejercicio fiscal corresponde imputar el impuesto a las ganancias y el IVA. La ficción legal es del 10% en
concepto de renta dispuesta y consumida.

13- DETERMINACION DE OFICIO. PENULTIMO PARRAFO DEL ART. 17

“SI EL RESPONSABLE PRESTASE CONFORMIDAD CON LAS IMPUGNACIONES O CARGOS SURTIRA
ENTONCES LOS EFECTOS DE UNA DECLARACION JURADA PARA EL RESPONSABLE Y DE UNA
DETERMINACION DE OFICIO PARA EL FISCO” INDIQUE CUALES SON ESOS EFECTOS

a. Para el responsable por el art. 13 estabilidad de la DDJJ no puedo rectificar en menos, ni el fisco
volver a exigirle su presentación
b. Para el fisco por art. 19 no podrá modificarla en contra del contribuyente salvo cuando:
● En la resolución se hubiera dejado expresa constancia del carácter parcial ( siempre que se
especifique los aspectos fiscalizados)
● Surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error omisión o dolo en la
exhibición o consideración de los que sirvieron de base a la DO art, 14 LPA
.

14. ALLANAMIENTO. Artículo de Alberto Deoberti y CAUSA AVICOLA HUMBOLDT indiquen

a) 3 requisitos que deben reunir una orden y/o el procedimiento de allanamiento además del horario.
b) Dentro de qué horario debe desarrollarse el procedimiento
c) Qué significa la llamada “doctrina del fruto del árbol venenoso”
d) Grafique la doctrina

1) debe identificar al funcionario a cargo

2) Debe estar emitida por un juez judicial
3) Debe expresar que elementos se quiere encontrar
4)
b) Horario desde que salga hasta que se ponga el sol, excepto casos graves en que peligra el orden
publico

c) Significa la exclusión del uso probatorio de los elementos obtenidos a partir de un procedimiento
ilegal.
Si hubiera un vicio en el allanamiento que hace nulo al procedimiento también hace nulos a las
evidencias obtenidas.
15- DETERMINACION DE OFICIO: PRESUNCIONES ART 18 INC D. Punto fijo. Explique en que consiste

Describa el procedimiento que deba realizar el fisco para que las proyecciones resulten válidas

Inc d) – PUNTO FIJO

El resultado de promediar el total de ventas, de prestaciones de servicios o de cualquier otra operación

controlada por la Afip …. Etc

Habla de punto fijo, toma la Afip una muestra y la proyecta para todo, por ej. se instala un inspector en

una caja (punto fijo es el tipo allí tomando todo) El proceso es:

Toma datos durante cinco días

Intervalo no menor a siete días

Toma datos otros cinco días

La ley dice 10 días continuados o alternados fraccionados en dos períodos de cinco días c/u con un intervalo

no menor a 7 días, de un mismo mes

Esta muestra tomada multiplicada por la cantidad de días hábiles del mes, representa una muestra mensual

Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro meses continuos o alternados de un mismo

ejercicio, representan una muestra anual a condición de que se haya tenido en cuenta la estacionalidad de la

actividad de que se trate.

La diferencia de ventas, servicios, u operaciones existentes, se considerará

Imp. a las Ganancias → Ganancia neta

Iva e imp. internos → van a ser ventas gravadas o exentas en la misma proporción a la declarada en c/u de

los meses del ejercicio anterior, es decir que van a ser gravadas o exentas en función de la estimación que se

haya hecho en el ej. anterior del porcentaje de gravadas y exentas

Inc e) Operaciones Marginales

Supongamos una fiscalización (no punto fijo, sino una fiscalización equis) y compara lo declarado con lo que

surge de la fiscalización. El porcentaje de omisión que resulte, se aplica a las ventas de los últimos doce

meses. El fisco fiscaliza y ve que el contr vendió en el año un millón de pesos y declaró quinientos mil pesos,

porcentaje de omisión 50 % Ese 50 % lo va a aplicar a las ventas de los últimos doce meses. Debe tener en

cuenta la estacionalidad. El efecto es:

Imp. Ganancias → ganancia neta

Iva e imp. internos → operaciones gravadas o exentas prorrateadas en función a lo declarado en meses del

ejercicio anterior

Esta fiscalización puede haber durado → menos de un mes y se aplica como se dijo para los últimos doce

meses Si duró → un período fiscal, se aplica la presunción sobre los años no prescriptos

Inc f) Aumentos Patrimoniales no Justificados

Aumentos de capital cuyo origen no puede justificar el contribuyente (por ej. compré una casa y no puedo

justificar de donde saqué la plata para la compra) Efectos:

Ganancias → ganancia neta del ejercicio en el que se produzca → incremento patrimonial + 10 % del

incremento

Iva → ventas omitidas → no genera CF → incremento capital + 10 % → atribución a c/u de los meses en que

se constaten las diferencias, prorrateadas en función de las ventas gravadas y exentas declaradas.

Hay un fallo Juan Vega, del TFN Sala B del año 1997 (en general cuando el contribuyente quiere justificar

el dinero al fin del ejercicio, suele decir que se lo prestaron) en este caso el contribuyente dijo que se la prestó

el hermano, y este podía justificar la posesión de ese dinero que le prestó, pero no había comprobantes, no

hubo documento, cesión ante escribano. El tribunal dijo que el rigorismo formal no era importante cuando

existen relaciones de parentesco, no hacía falta contrato formal. Tener en cuenta que el hermano en ese caso

tenía que declarar intereses en ganancias, le tenía que haber cobrado intereses aunque sea el hermano, por el

préstamo, pero puede ser que el préstamo lo haga un jubilado que no liquida ganancias, etc. y eran ahorros.

Inc. g) Depósitos Bancarios

Si la Afip detecta en los depósitos bancarios del contribuyente, debidamente depurados (sacando todo lo que

no pueda ser por ej. ventas) se advierte un monto superior a lo declarado por ventas o ingresos, se presume

que representan

En el imp. a las ganancias → ganancia neta → diferencia de depósitos + 10 %

Iva → ventas omitidas → no genera CF → diferencia de depósito + 10 % → atribución a c/u de los meses en

que se constaten las diferencias, prorrateadas en función de ventas gravadas y exentas declaradas

Inc h) Remuneraciones

Dos indicios se pueden detectar (pago en negro, personal en negro – o que se le pague en blanco de menos al

personal que tengo declarado)

El importe de las remuneraciones al personal en rel. de dep. no declarado, así como las diferencias salariales

no declaradas, representan:
Imp. Ganancias → ganancia neta un monto equivalente a las remuneraciones no declaradas + 10 %

Iva y también imp. internos → ventas omitidas → no genera CF →se calcula la remuneración omitida + 10 %

→ atribución a c/u etc.

(esto de que no genera Cf se refiere a que hay ciertas actividades por ej. agropecuarios, donde el pago de

remuneraciones genera CF)

La última filmina establece que

Las presunciones establecidas en la LPT no pueden aplicarse conjuntamente

→ para un mismo gravamen

→ para un mismo período fiscal