Apostila RF 2015 Auditorfiscal Legislacaotributaria Vilson

Auditor Fiscal
Legislação Tributária
Vilson Cortez
Professor Vilson Cortez
www.acasadoconcurseiro.com.br
Edital
Legislação Tributária: 1. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. 1.1.

Critérios orientadores. 1.1.1. Renda e Proventos. Conceito. 1.1.2. Disponibilidade Econômica
ou jurídica. 1.1.3. Acréscimo patrimonial. 1.2. Tributação das pessoas físicas. 1.2.1. Incidência.
1.2.2. Rendimento. 12.3. Rendimento Tributável. 1.2.4. Rendimentos isentos ou não tributáveis.
1.2.5. Tributação exclusiva. 1.2.6. Deduções. 1.2.7. Contribuintes. 1.2.8. Responsáveis. 1.2.9.
Domicílio Fiscal. 1.2.10. Base de cálculo. 1.2.11. Alíquotas. 1.2.12. Lançamento. 1.2.13.
Cálculo do tributo. 1.2.14. Sistema de bases correntes. 1.2.15. Período de apuração. 1.2.16.
Recolhimento mensal obrigatório (carnê-leão). 1.2.17. Recolhimento Complementar.
1.2.18. Tributação Definitiva. 1.3. Tributação das pessoas jurídicas. 1.3.1. Incidência. 1.3.2.
Contribuintes. 1.3.3. Responsáveis. 1.3.4. Domicilio Fiscal. 1.3.5. Base de cálculo. 1.3.6. Receitas
e rendimentos. 1.3.7.Omissão de receita. 1.3.8. Ganhos de capital. 1.3.9. Despesas dedutíveis
e indedutíveis. 1.3.10. Remuneração de administradores. 1.3.11.Lucro real. 1.3.12. Lucro
presumido. 1.3.13. Lucro arbitrado. 1.3.14. Lucros, rendimentos e ganhos de capital obtidos
no exterior. 1.3.15. Preço de transferência. 1.3.16. Investimentos em sociedades coligadas e
controladas avaliados pelo método do patrimônio líquido. 1.3.17. Reorganizações societárias.
1.3.18. Gratificações e participações nos lucros. 1.3.19. Atividade rural. 1.3.20. Sociedades
cooperativas. 1.3.21. Isenções e reduções. 1.3.22. Imunidades. 1.3.23. Tributação na fonte.
1.3.24. Tributação das operações financeiras. 1.3.25.Período de apuração. 1.3.26. Regime
de caixa e regime de competência. 1.3.27. Alíquotas e adicional. 1.3.28. Lançamento. 1.3.29.
Planejamento tributário. 1.3.30. Livros Fiscais. 2. Imposto sobre Produtos Industrializados.
2.1. Bens de capital. 2.2. Incidência. 2.3. Industrialização. Conceito. 2.4. Características e
modalidades de industrialização. 2.5. Exclusões. 2.6. Contribuintes. 2.7. Responsáveis. 2.8.
Estabelecimentos Industriais e equiparados. 2.9. Domicílio. 2.10. Base de cálculo. 2.11. Valor
tributável. 2.12. Créditos. 2.13. Não Tributados. 2.14. Suspensão. 2.15. Isenção. 2.16. Redução
e majoração do imposto. 2.17. Período de apuração. 2.18. Apuração do imposto. 2.19. IPI na
importação. 2.20. Crédito presumido. 2.21. Classificação de produtos. 2.22. Regimes fiscais.
2.23. Lançamento. 2.24. Recolhimento. 2.25. Rotulagem e marcação de produtos. 2.26. Selos de
controle. 2.27. Obrigações dos transportadores, adquirentes e depositários de produtos. 2.28.
Registro Especial. 2.29. Cigarros. 2.30. Bebidas. 2.31. Produtos industrializados por encomenda.
BANCA: ESAF
CARGO: Auditor Fiscal
SUMÁRIO
1. INTRODUÇÃO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2. ANÁLISE DO EDITAL DO ÚLTIMO CONCURSO (2012 e 2014) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
3. ESTUDO DOS IMPOSTOS FEDERAIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
4. IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA PRINCÍPIOS
CONSTITUCIONAIS APLICÁVEIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
5. CRITÉRIOS ORIENTADORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
6. RENDA E PROVENTOS. CONCEITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
7. DISPONIBILIDADE ECONÔMICA OU JURÍDICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
8. ACRÉSCIMO PATRIMONIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
9. DEDUÇÕES LEGAIS 2014 -2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
10. TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS FÍSICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
11. INCIDÊNCIA (art. 2º a 22 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
12. RENDIMENTO (art. 37 e 38 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
13. RENDIMENTO TRIBUTÁVEL (art. 43 a 72 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
14. RENDIMENTOS ISENTOS OU NÃO TRIBUTÁVEIS (art. 39 a 42 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
15. TRIBUTAÇÃO EXCLUSIVA (art. 620 a 786 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
16. DEDUÇÕES (art. 73 a 82 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
17. CONTRIBUINTES (art. 2º a 22 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
18. RESPONSÁVEIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
19. DOMICÍLIO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
20. BASE DE CÁLCULO (art. 83 a 88 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
21. ALÍQUOTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
22. LANÇAMENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
23. CÁLCULO DO TRIBUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
24. SISTEMA DE BASES CORRENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
25. PERÍODO DE APURAÇÃO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
26. RECOLHIMENTO MENSAL OBRIGATÓRIO (CARNÊ-LEÃO) (art. 106 a 109 RIR) . . . . . . . . . . 113
27. RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR (art. 113 a 116 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
28. TRIBUTAÇÃO DEFINITIVA (art. 117 a 145 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
29. TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS JURÍDICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
30. INCIDÊNCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
31. CONTRIBUINTES (art. 146 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
32. RESPONSÁVEIS (art. 207 a 211 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
33. DOMICILIO FISCAL (art. 212 e 213 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
34. BASE DE CÁLCULO (art. 218 a 227 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
35. RECEITAS E RENDIMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
36. OMISSÃO DE RECEITA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
37. GANHOS DE CAPITAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
38. DESPESAS DEDUTÍVEIS E INDEDUTÍVEIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
39. REMUNERAÇÃO DE ADMINISTRADORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
40. LUCRO REAL (art. 246 a 528 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
41. LUCRO PRESUMIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
42. LUCRO ARBITRADO (art. 516 a 540 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
43. LUCROS, RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL OBTIDOS NO EXTERIOR (art. 394 a 399 RIR)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . .. . . . 177
44. PREÇO DE TRANSFERÊNCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
45. INVESTIMENTOS EM SOCIEDADES COLIGADAS E CONTROLADAS AVALIADOS PELO MÉTODO
DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (art. 384 a 391 RIR/99) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
46. REORGANIZAÇÕES SOCIETÁRIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
47. GRATIFICAÇÕES E PARTICIPAÇÕES NOS LUCROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
48. ATIVIDADE RURAL (art. 406 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
49. SOCIEDADES COOPERATIVAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
50. ISENÇÕES E REDUÇÕES (art. 554 a 619 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
51. IMUNIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
52. TRIBUTAÇÃO NA FONTE (art. 620 a 786 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
53. TRIBUTAÇÃO DAS OPERAÇÕES FINANCEIRAS (art. 701 a 707 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
54. PERÍODO DE APURAÇÃO (art. 220 a 222 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
55. REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETÊNCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
56. ALÍQUOTAS E ADICIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
57. LANÇAMENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
58. PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
59. LIVROS FISCAIS (art. 260 a 264 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
60. CONSTITUIÇÃO FEDERAL E JURISPRUDÊNCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
61. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
62. BENS DE CAPITAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
63. INCIDÊNCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
64. INDUSTRIALIZAÇÃO. CONCEITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
65. CARACTERÍSTICAS E MODALIDADES DE INDUSTRIALIZAÇÃO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
66. EXCLUSÕES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
67. CONTRIBUINTES (art. 24 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
68. RESPONSÁVEIS (art. 25 a 30 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
69. ESTABELECIMENTOS INDUSTRIAIS E EQUIPARADOS (art. 8º a 14 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . 298
70. DOMICÍLIO (art. 32 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
71. BASE DE CÁLCULO (art. 189 a 224 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
72. VALOR TRIBUTÁVEL (art. 190 a 224 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
73. CRÉDITOS (art. 225 a 258 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
74. NÃO TRIBUTADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
75. SUSPENSÃO (art. 40 a 49 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
76. ISENÇÃO (art. 50 a 68 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
77. REDUÇÃO E MAJORAÇÃO DO IMPOSTO (art. 69 a 80 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
78. PERÍODO DE APURAÇÃO (art. 259 e 260 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
79. APURAÇÃO DO IMPOSTO (art. 259 e 260 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
80. IPI NA IMPORTAÇÃO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
81. CRÉDITO PRESUMIDO (art. 133 a 175 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
82. CLASSIFICAÇÃO DE PRODUTOS (art. 15 a 17 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
83. REGIMES FISCAIS (art. 81 a 175 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
84. LANÇAMENTO (art. 181 a 188 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
85. RECOLHIMENTO (art. 181 a 188 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
86. ROTULAGEM E MARCAÇÃO DE PRODUTOS (arts 273 a 283 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
87. SELOS DE CONTROLE (art. 284 a 322 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
88. OBRIGAÇÕES DOS TRANSPORTADORES, ADQUIRENTES E DEPOSITÁRIOS DE PRODUTOS (art.
323 a 327 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
89. REGISTRO ESPECIAL (art. 328 a 381 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
90. CIGARROS (art. 344 a 367 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
91. BEBIDAS (art. 373 a 381 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
92. PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS POR ENCOMENDA (art. 493 a 504 RIPI) . . . . . . . . . . . . . 356
93. LEI Nº 12.546, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360
94. O PROGRAMA INOVAR-AUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
95. TEMAS PARA A PROVA DISCURSIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
96. QUESTÕES DIVERSAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383
97. QUESTÕES DE CERTO E ERRADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455
98. PROVAS DO AUDITOR FISCAL E DO ANALISTA TÉCNICO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
(2012 e 2014) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463
1. Introdução
Vamos iniciar a nossa apostila trazendo aos alunos uma análise do que vem acontecendo nos
concursos de Auditor Fiscal e Analista da Receita Federal do Brasil.
Nos últimos concursos as disciplinas de legislação tributária e de legislação aduaneira eram
cobradas em outra fase do concurso, ou seja, durante o curso de formação, em regra de três
meses de duração, mas este concurso em especial não terá mais o curso de formação trazendo
tais disciplinas no corpo do edital e com grande importância.
Nesse ínterim cabe aos alunos procurar materiais mais completos mas que não dê muito traba-
lho para leitura e entendimento. Este é o objetivo deste trabalho.
Desejo então que vocês possam fazer um excelente concurso e, principalmente, desejo que
este material de apoio seja muito útil em sua preparação.
Em tudo dai graças, porque esta é a vontade de Deus em Cristo Jesus

para convosco.
1 Tessalonicenses 5:18
Agradeça a Deus a oportunidade de fazer este concurso, de estudar muito, de combater o bom
combate… fiquem firmes no propósito de serem fiscais… OK.
Ainda assim cabe atentar ao aluno que na disciplina Direito Tributário nós temos todos os im-
postos federais como sendo citados, observe:
2. ANÁLISE DO EDITAL DO ÚLTIMO CONCURSO (2012 e 2014)
Cargo – Vagas – Remuneração

Analista Tributário – 750 vagas (prova em 2012)
Auditor Fiscal – 264 vagas (prova em 2014)
Etapas do Concurso
Prova Objetiva
Prova Dissertativa
Sindicância da vida pregressa
www.acasadoconcurseiro.com.br 11
Conteúdo das provas:
Analista: Língua Portuguesa, Inglês ou Espanhol, Raciocínio Lógico-Quantitativo, Direito Cons-
titucional, Direito Administrativo, Administração Geral, Direito Tributário, Contabilidade Geral,
Legislação Tributária e Aduaneira, além de Informática (para os cargos da área de informática).
Auditor: Língua Portuguesa, Inglês ou Espanhol, Raciocínio Lógico-Quantitativo, Direito Civil,
Direito Penal, Direito Comercial, Administração Pública e Administração Geral, Direito Consti-
tucional, Direito Administrativo, Direito Tributário, Auditoria, Contabilidade Geral e Avançada,
Legislação Tributária e Aduaneira e Comércio Internacional.
Comparando os editais de legislação tributária de ambos os cargos (Analista X Auditor) você
poderá reparar que os o edital de Analista está quase todo incluído no de Auditor (exceto pelo
item 1.1. Princípios Constitucionais Aplicáveis ao II e item 3.1 Princípios Constitucionais Apli-
cáveis ao IPI). Para facilitar a análise do aluno nós tomamos a liberdade de colocar em negrito
dentro dos tópicos do edital do Auditor, aqueles que também aparecem no Analista.
EDITAL DO ANALISTA TRIBUTÁRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL DA

DISCIPLINA DE LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
1. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.
1.1. Princípios Constitucionais aplicáveis.
1.2. Critérios orientadores.
1.3. Renda e Proventos. Conceito.
1.4. Disponibilidade Econômica ou jurídica.
1.5. Acréscimo patrimonial.
1.6. Tributação das pessoas físicas.
1.7. Fato gerador.
1.8. Contribuintes e Responsáveis.
1.9. Domicílio Fiscal.
1.10. Base de cálculo.
1.11. Alíquotas.
1.12. Lançamento.
1.13. Sistema de bases correntes.
1.14. Período de apuração.
2. Tributação das pessoas jurídicas.
2.1. Gerador.
2.3. Domicílio Fiscal.
2.5. Receitas e Rendimentos. Conceito.
2.6. Omissão de receita.
2.7. Lucro real.
2.8. Lucro presumido.
2.9. Lucro arbitrado.
2.10. Isenções e reduções.
12 www.acasadoconcurseiro.com.br
Receita Federal (Auditor Fiscal) – Legislação Tributária – Prof. Vilson Cortez
2.11. Imunidades.
2.12. Tributação na fonte.
2.14. Regime de caixa e regime de competência.
2.15. Alíquotas e adicional.
2.16. Lançamento.
3. Imposto sobre Produtos Industrializados.
3.1. Princípios constitucionais aplicáveis.
3.2. Seletividade.
3.3. Não-cumulatividade.
3.4. Imunidades.
3.5. Bens de capital.
3.6. Fato gerador.
3.7. Industrialização. Conceito.
3.8. Características e modalidades de industrialização.
3.10. Estabelecimentos Industriais e equiparados.
3.11. Domicílio.
3.13. Créditos.
3.14. Não Tributados.
3.15. Suspensão.
3.16. Isenção.
3.17. Redução e majoração do imposto.
3.19. Apuração do imposto.
3.20. IPI na importação.
3.21. Lançamento.
3.22. Recolhimento.
3.23. Rotulagem e marcação de produtos.
3.24. Selos de controle.
3.25. Registro Especial.
3.26. Cigarros.
3.27. Bebidas.
EDITAL DO AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL DA DISCIPLINA DE

LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
1. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.
1.1. Critérios orientadores.
1.1.1. Renda e Proventos. Conceito.
1.1.2. Disponibilidade Econômica ou jurídica.
1.1.3. Acréscimo patrimonial.
1.2. Tributação das pessoas físicas.
1.2.1. Incidência.
1.2.2. Rendimento.
1.2.3. Rendimento Tributável.
1.2.4. Rendimentos isentos ou não tributáveis.
1.2.5. Tributação exclusiva.
1.2.6. Deduções.
1.2.7. Contribuintes.
1.2.8. Responsáveis.
1.2.9. Domicílio Fiscal.
1.2.10. Base de cálculo.
1.2.11. Alíquotas.
1.2.12. Lançamento.
1.2.13. Cálculo do tributo.
1.2.14. Sistema de bases correntes.
1.2.15. Período de apuração.
1.2.16. Recolhimento mensal obrigatório (carnê-leão).
1.2.17. Recolhimento Complementar.
1.2.18. Tributação Definitiva.
1.3. Tributação das pessoas jurídicas.
1.3.1. Incidência.
1.3.2. Contribuintes.
1.3.3. Responsáveis.
1.3.4. Domicilio Fiscal.
1.3.5. Base de cálculo.
1.3.6. Receitas e rendimentos.
1.3.7. Omissão de receita.
1.3.8. Ganhos de capital.
1.3.9. Despesas dedutíveis e indedutíveis.
1.3.10. Remuneração de administradores.
1.3.11. Lucro real.
1.3.12. Lucro presumido.
1.3.13. Lucro arbitrado.
1.3.14. Lucros, rendimentos e ganhos de capital obtidos no exterior.
1.3.15. Preço de transferência.
1.3.16. Investimentos em sociedades coligadas e controladas avaliados pelo método do
patrimônio líquido.
1.3.17. Reorganizações societárias.
1.3.18. Gratificações e participações nos lucros.
1.3.19. Atividade rural.
1.3.20. Sociedades cooperativas.
1.3.21. Isenções e reduções.
1.3.22. Imunidades.
1.3.23. Tributação na fonte.
1.3.24. Tributação das operações financeiras.

1.3.25. Período de apuração.
1.3.26. Regime de caixa e regime de competência.
1.3.27. Alíquotas e adicional.
1.3.28. Lançamento.
1.3.29. Planejamento tributário.
1.3.30. Livros Fiscais.
2. Imposto sobre Produtos Industrializados.
2.1. Bens de capital.
2.2. Incidência.
2.3. Industrialização. Conceito.
2.4. Características e modalidades de industrialização.
2.5. Exclusões.
2.6. Contribuintes.
2.7. Responsáveis.
2.8. Estabelecimentos Industriais e equiparados.
2.9. Domicílio.
2.11. Valor tributável.
2.12. Créditos.
2.13. Não Tributados.
2.14. Suspensão.
2.15. Isenção.
2.16. Redução e majoração do imposto.
2.18. Apuração do imposto.
2.19. IPI na importação.
2.20. Crédito presumido.
2.21. Classificação de produtos.
2.22. Regimes fiscais.
2.23. Lançamento.
2.24. Recolhimento.
2.25. Rotulagem e marcação de produtos.
2.26. Selos de controle.
2.27. Obrigações dos transportadores, adquirentes e depositários de produtos.
2.28. Registro Especial.
2.29. Cigarros.
2.30. Bebidas.
2.31. Produtos industrializados por encomenda.
EM NEGRITO, SÃO OS ITENS REPETIDOS EM AMBOS OS EDITAIS.
3. ESTUDO DOS IMPOSTOS FEDERAIS
Os impostos de competência da União são aqueles que estão contidos no art. 153 da Constitui-
ção Federal de 1988, são eles:
I) Imposto de importação de produtos estrangeiros;

II) Imposto de exportação de produtos nacionais ou nacionalizados;
III) Imposto de renda e proventos de qualquer natureza;
IV) Imposto sobre produtos industrializados;
V) Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro ou relativas a títulos ou valores mobiliários;
VI) Imposto sobre propriedade territorial rural;
VII) Imposto sobre grandes fortunas.
Então cabe ao aluno conhecer os aspectos principais de cada um destes importantes impostos
federais que vão ser cobrados com muitas questões seja em Direito Tributário, seja em Legisla-
ção Aduaneira ou, principalmente, em Legislação Tributária.
ESTUDO DOS ASPECTOS DO FATO GERADOR

De acordo com a melhor doutrina o fato gerador de qualquer tributo é uno e indecomponível.
No entanto, cada fato gerador traz, em sua “hipótese de incidência” (previsão abstrata e gené-
rica, estabelecida em lei), diversos aspectos relevantes, que permitem a sua perfeita identifica-
ção e por decorrência permitem a sua diferenciação, quanto aos demais fatos geradores.
Para saber se determinado fato jurídico tributário (conhecido como fato gerador) ocorreu, é
necessário que todos os aspectos da hipótese de incidência sejam atendidos, entre eles:
a) Aspecto objetivo ou material – a situação descrita na lei tributária como necessária e su-
ficiente para o surgimento da obrigação tributária principal (o Código Tributário Nacional,
em seu art. 114, conceitua o fato gerador por esse aspecto dado por muitos autores como
o mais importante, juntamente com a base de cálculo). Caracteriza-se muitas vezes por
uma ação verbal: comprar, vender, transferir, doar, remeter, importar, arrematar etc.
b) Aspecto subjetivo ou pessoal – composto pelo estabelecimento, em cada situação tributá-
ria, dos sujeitos ativo e passivo da obrigação tributária. O sujeito ativo (é o Fisco, que deve
ser a União, nos impostos federais) e o sujeito passivo é a pessoa que praticou o fato gera-
dor (conhecido como o contribuinte).
c) Aspecto quantificativo ou quantitativo – esse aspecto é formado pela base de cálculo (que
para muitos autores é o elemento mais importante do fato gerador, associado ao “aspecto
material”), que geralmente sofre a aplicação de uma alíquota (específica ou “ad valorem”).
d) Aspecto espacial – que é dado pelo local onde, de acordo com a lei de cada tributo, o fato
gerador se considera ocorrido.
e) Aspecto temporal – determinado pelo momento (data) em que, de acordo com a lei de
cada tributo, o fato gerador se considera ocorrido.
Em nosso estudo inicial sobre cada um dos impostos federais devemos conhecer o “nome na
lei” do tributo, ou seja, o nome descrito na Constituição Federal e mais cada um destes impor-
tantes aspectos.
IMPOSTO SOBRE A IMPORTAÇÃO

Este importante imposto sobre o comércio exterior está previsto na competência tributária da
União através do art. 153, I da CF/88 e também tem detalhamento através dos artigos 19 a 22
do CTNº
BREVE HISTÓRICO DO II
Este imposto também conhecido como Tarifa Aduaneira tributa a entrada no território adua-
neiro de bens de origem estrangeira. Tributação bastante utilizada pela maior parte dos países,
no Brasil tomou função predominantemente extrafiscal, pois visa proteger a indústria nacional,
tributando a maior os produtos que não interessar a entrada no país e a menor os produtos em
que houver interesse na sua entrada, sendo que a majoração de suas alíquotas são exceção a
Anterioridade Anual (art. 150, III, b CF/88) e a Noventena (art. 150, III, c CF/88). Os decretos fe-
derais que tratam a respeito do II são: Decreto nº 37/1966, Decreto nº 2472/1988 e o Decreto
nº 6759/2009 que trata do Regulamento Aduaneiro.
REGRAS CONSTITUCIONAIS DO II
Nos termos do art. 153, parágrafo 1º da CF/88, é facultado ao Poder Executivo, atendidas as
condições e os limites estabelecidos em lei, alterar a alíquota do imposto sobre a importação
de produtos estrangeiros.
FATO GERADOR DO II:

O imposto, de competência da União, sobre a importação de produtos estrangeiros tem como
fato gerador a entrada destes no território nacional. (CTN, art. 19)
A rigor, para incidência do gravame, a condição necessária e suficiente é a de que, cumulativa-
mente, implementem-se os seguintes requisitos:
Que haja a entrada no território nacional;
O produto deve ser estrangeiro;
A entrada seja para permanência definitiva.
SUJEITO ATIVO DO II: União
SUJEITO PASSIVO DO II:
O contribuinte do importo de importação é o importador ou a quem a ele a lei equiparar, e o
arrematante de produtos apreendidos ou abandonados (CTN, art. 22).
Geralmente, o importador é uma pessoa jurídica, regularmente estabelecida, mas, para os fins
do imposto, é considerado importador qualquer pessoa, seja natural ou jurídica, regularmente
estabelecida ou não, que realize a introdução da mercadoria no território nacional.
BASE DE CÁLCULO DO II:
A base de cálculo do II é (art. 20 CTN):
I – quando a alíquota seja específica, a unidade de medida adotada pela lei tributária;
II – quando a alíquota seja "ad valorem", o preço normal que o produto, ou seu similar, alcança-
ria, ao tempo da importação, em uma venda em condições de livre concorrência, para entrega
no porto ou lugar de entrada do produto no País;
III – quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilão, o preço da arre-
matação.
IMPOSTO SOBRE EXPORTAÇÃO

Este importante imposto sobre o comércio exterior está previsto na competência tributária da
União através do art. 153, II da CF/88 e também tem detalhamento através dos artigos 23 a 28
do CTNº
BREVE HISTÓRICO DO IE
O imposto sobre a Exportação foi instituído na Brasil através do alvará em 1818. Este tributo
tem função predominantemente extrafiscal, pois visa tributar, por exceção, produtos cuja sa-
ída do país não seja interessante e desonerar as exportação, sendo que a majoração de suas
alíquotas são exceção a Anterioridade Anual (art. 150, III, b CF/88) e a Noventena (art. 150, III, c
CF/88). Os decretos federais que tratam a respeito do IE são: Decreto nº 1578/1977 e o Decreto
nº 6759/2009 que trata do Regulamento Aduaneiro.
REGRAS CONSTITUCIONAIS DO IE
Nos termos do art. 153, parágrafo 1º da CF/88, é facultado ao Poder Executivo, atendidas as
condições e os limites estabelecidos em lei, alterar a alíquota do imposto sobre a exportação de
produtos nacionais ou nacionalizados.
FATO GERADOR DO IE:

O imposto, de competência da União, sobre a exportação, para o estrangeiro, de produtos na-
cionais ou nacionalizados tem como fato gerador a saída destes no território nacional (CTN, art.
23).
Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedição da guia de exportação ou do-
cumento equivalente, porém a condição necessária para incidência do tributo é a de, cumulati-
vamente, implementarem-se os seguintes requisitos:
Ocorrer a saída do território nacional;

A saída for de produto nacional ou nacionalizado;
Tal saída se der para consumo ou uso no exterior.
SUJEITO ATIVO DO IE: União
SUJEITO PASSIVO DO IE
Contribuinte do imposto é o exportador ou quem a lei a ele equiparar (CTN, art. 27).
A Constituição Federal não vinculou o imposto de exportação a um sujeito passivo específico,
nem atribuiu à lei complementar essa definição de sorte que o legislador ordinário pode livre-
mente escolher o contribuinte desse imposto. È claro, porém, que esse sujeito passivo, para
assumir a condição de contribuinte, há de ter relação pessoal e direta com o fato gerador do tri-
buto, por força do que estabelece o art. 121, parágrafo único, do CTNº A lei não pode, portanto,
equiparar ao exportador pessoa sem qualquer relação com a exportação.
BASE DE CÁLCULO DO IE
A base de cálculo do imposto sobre a exportação é (art. 24 do CTN):
I – quando a alíquota seja específica, a unidade de medida adotada pela lei tributária;
II – quando a alíquota seja "ad valorem", o preço normal que o produto, ou seu similar, alcança-
ria, ao tempo da exportação, em uma venda em condições de livre concorrência.
Para os efeitos do inciso II, considera-se a entrega como efetuada no porto ou lugar da saída do
produto, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operação de exportação e, nas
vendas efetuadas
IMPOSTO SOBRE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA

Este importante imposto sobre o patrimônio e a renda está previsto na competência tributária
da União através do art. 153, III da CF/88 e também tem detalhamento através dos artigos 43 a
45 do CTNº
BREVE HISTÓRICO DO IR
O imposto de renda foi instituído no Brasil ex vi do artigo 31 da Lei nº 4.625 de 31 de dezembro
de 1922, que orçou a Receita Geral da República dos Estados Unidos do Brasil para o exercício
de 1923:
“Art. 31. Fica instituído o imposto geral sobre a renda, que será devido, anualmente, por toda a
pessoa física ou jurídica, residente no território do país, e incidirá, em cada caso, sobre o con-
junto liquido dos rendimentos de qualquer origem”.
Com apenas um artigo e oito incisos da lei orçamentária do Brasil para o exercício de 1923, es-
tava instituído, de forma tímida, o imposto geral sobre a renda no país, embora há trinta anos já
havia nos orçamentos da União título que tratava da cobrança de tributos que se baseavam em
rendimentos. Inicialmente era o imposto de dividendos, adotado em 1892, posteriormente o
de vencimentos que foi arrecadado até final da década de 1910 e o imposto sobre os lucros das
profissões liberais, criado em 1921
Este tributo tem função fiscal (arrecadatória) sendo na atualidade o imposto que mais arrecada
no Brasil, sendo que a majoração de suas alíquotas seguem a Anterioridade Anual (art. 150, III,
b CF/88) mas são exceção a Noventena (art. 150, III, c CF/88). O decreto federal que trata a res-
peito do IR é: Decreto nº 3000/1999 que trata do Regulamento do IR.
REGRAS CONSTITUCIONAIS DO IR (CRITÉRIOS ORIENTADORES)
GENERALIDADE
A CF/88 prevê que compete à União instituir impostos sobre renda e proventos de qualquer
natureza, sendo que esse imposto será informado pelos critérios da generalidade, da universa-
lidade e da progressividade, na forma da lei.
Deve-se acrescentar que os critérios orientadores do imposto sobre a renda constituem desdo-
bramentos da idéia de isonomia tributária prevista no art. 150, II da CF/88.
O critério da GENERALIDADE, por primeiro, significa que todas as pessoas que aufiram renda e
proventos de qualquer natureza devem submeter-se à imposição tributária, sem privilégios e
discriminações (conforme Misabel Derzi, nota ao Direito Tributário Brasileiro, de Aliomar Bale-
eiro, 7. ed., Rio de Janeiro: Forense, 1997. p. 293.), logo o tributo deve abranger todos os con-
tribuintes pratiquem o ato ou estejam em igual relação com o fato descrito na hipótese de in-
cidência. A generalidade abrange todos os contribuintes não se admitindo qualquer tributação
especial. Todos os contribuintes deverão ser tratados de uma só forma o que aliás já decorre do
próprio princípio da isonomia.
UNIVERSALIDADE
O critério da UNIVERSALIDADE, por sua vez, impõe que nenhuma forma de renda, advinda do
trabalho, do capital, ou da combinação de ambos, pode estar fora do campo de incidência do
tributo (Misabel Derzi, nota ao Direito Tributário Brasileiro, de Aliomar Baleeiro, 7. ed., Rio de
Janeiro: Forense, 1997. p. 292) . Este critério se refere à extensão da base de cálculo, que deve
abranger quaisquer rendas e proventos auferidos pelo contribuinte. A universalidade significa
que o imposto sobre a renda incide sobre todos os fatos descritos na hipótese de incidência.
Observa-se que tal princípio não impede que a União venha a conceder isenções objetivas ou
subjetivas.
Em face do critério constitucional da UNIVERSALIDADE, ter-se-ia de considerar a totalidade das
rendas do contribuinte como uma totalidade, sem estabelecer distinção entre tipos de rendas
para tributação diferenciada.
PROGRESSIVIDADE
Já o critério da PROGRESSIVIDADE traça orientação para o legislador no estabelecimento de cri-
tério para a graduação do imposto. A Constituição Federal de 1988 estabelece, expressamente,
a obrigatoriedade do critério da progressividade para a graduação das alíquotas do Imposto de

Renda em seu art. 153, § 2º, I. Assim, quanto maior a renda, maior será a progressividade das
alíquotas fixadas. Esse princípio determina a existência de diversas alíquotas para o Imposto de
Renda, de acordo com a faixa de renda do contribuinte. Conforme Alexandrino e Paulo (2006
a, p. 165), com essa técnica dá-se efetividade ao princípio da isonomia, tributando-se desigual-
mente os que se encontram em situação econômica distinta, conforme o axioma de que deve
pagar mais quem pode pagar mais, o que, para esse imposto, não se concretizaria com a mera
proporcionalidade. Lembremos que a disponibilidade efetiva de renda de um indivíduo aumen-
ta mais do que proporcionalmente ao aumento de sua renda global.
A progressividade, por sua vez, é critério que exige variação positiva da alíquota à medida que
há aumento da base de cálculo. De fato, tem-se progressividade quando há diversas alíquotas
graduadas progressivamente em função do aumento da base de cálculo.
FATO GERADOR DO IR:

O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem
como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:
a) de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;
b) de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não com-
preendidos no inciso anterior.
A incidência do imposto depende da denominação da receita ou do rendimento da localização,
condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção.
Na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecerá as condições
e o momento em que se dará sua disponibilidade, para fins de incidência do imposto referido
neste artigo.(CTN, art. 43).
SUJEITO ATIVO DO IR: União
SUJEITO PASSIVO DO IR:
Contribuinte do imposto é o titular da disponibilidade a que se refere o art. 43, sem prejuízo
de atribuir a lei essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens produtores de renda ou
dos proventos tributáveis. (CTN, art 45).
BASE DE CÁLCULO DO IR:
A base de cálculo do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza é o montante,
real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributáveis.
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

Este importante imposto sobre a produção e a circulação está previsto na competência tributá-
ria da União através do art. 153, IV da CF/88 e também tem detalhamento através dos artigos
46 a 51 do CTNº
BREVE HISTÓRICO DO IPI
O imposto sobre produtos industrializados – IPI é um dos tributos típico da sociedade industrial
do Brasil, ele surge com a Lei nº 25, de 03/12/1891, embora alguns historiadores tenham loca-
lizado indícios do tributo na época do império.
Este tributo tem função fiscal (arrecadatória) e também extrafiscal (quando cobrado na im-
portação de produtos industrializados), pois, neste caso, visa equiparar o preço dos produtos
importados com os produtos nacionais, sendo que a majoração de suas alíquotas são exceção
a Anterioridade Anual (art. 150, III, b CF/88) mas seguem a Noventena (art. 150, III, c CF/88). O
decreto federal que trata a respeito do IPI é: Decreto nº 7212/2010 que trata do Regulamento
do IPI.
REGRAS CONSTITUCIONAIS DO IPI

Nos termos do art. 153, parágrafo 3º da CF/88 tem-se algumas importantes regras constitucio-
nais a respeito do IPI federal:
I – O IPI será seletivo, em função da essencialidade do produto;
O IPI devera ser seletivo em função da essencialidade do produto. Diz-se que o imposto é sele-
tivo, quando tributa os produtos de acordo coma sua utilidade. À medida que o produto for ad-
quirindo uma utilidade secundária, a tributação será aumentada. O IPI, portanto é um tributo
que onera mais os produtos supérfluos e beneficia aqueles que são méis essenciais.
II – O IPI será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação

com o montante cobrado nas anteriores;
O IPI será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o mon-
tante cobrado nas anteriores. Na prática, abate-se o imposto exigido na operação anterior, de
forma que o tributo não se acumule ao longo das operações subsequentes, evitando a incidên-
cia em cascata.
III – O IPI não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior;
O IPI não incide sobre produtos industrializados destinados ao exterior. Nesse dispositivo
da Constituição, que consagra uma imunidade qualificada à incidência do imposto, vê-se
nitidamente o desempenho da função protecionista do tributo. Mediante a adoção dessa
política, o Estado abre mão de uma receita financeira, a fim de incentivar uma atividade
econômica destinada a carrear dívidas para o país.
IV – O IPI terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo
contribuinte do imposto, na forma da lei. (Acrescentado pela EC-000.042-2003)
Deve ser desonerada pela União a aquisição de máquinas e equipamentos que venham a gerar
fomento na industrialização de outros produtos em virtude de serem considerados bens de ca-
pital. Não se trata de regra de imunidade e sim de desoneração.
Ainda no art. 153, §5° temos imunidade quanto ao IPI no ouro quando ativo financeiro e instru-
mento cambial:
Art. 153, § 5º – O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial, sujeita-se exclusivamente à incidência do IOF-ouro.
O IPI não incide sobre a produção do ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial, tendo em vista que esse bem se sujeita, exclusivamente, à incidência do
IOF.
Outras imunidades quanto ao IPI aparecem no art. 155, §3° da CF/88, a saber:
Art. 155, § 3º – À exceção do II, do IE e do ICMS, nenhum outro imposto poderá incidir
sobre operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados
de petróleo, combustíveis e minerais do País.
Logo tratam-se de imunidades quanto ao IPI em relação a operações relativas a energia elétrica
e operações relativas a derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País.
FATO GERADOR DO IPI

O imposto, de competência da União, sobre produtos industrializados tem como fato gerador:
a.1) o seu desembaraço aduaneiro, quando de procedência estrangeira;
a.2) a sua saída dos estabelecimentos a que se refere o parágrafo único do art. 51;
a.3) a sua arrematação, quando apreendido ou abandonado e levado a leilão.
Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto que tenha sido submeti-
do a qualquer operação que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeiçoe para o
consumo.(CTN, art. 46)
SUJEITO ATIVO DO IPI: União
SUJEITO PASSIVO DO IPI:
Contribuinte do imposto é:
c.1) o importador ou quem a lei a ele equiparar;
c.2) o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
c.3) o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os forneça aos contribuintes definidos
no inciso anterior;
c.4) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilão.
Para os efeitos deste imposto, considera-se contribuinte autônomo qualquer estabelecimento
de importador, industrial, comerciante ou arrematante.(CTN, art. 51).
BASE DE CÁLCULO DO IPI
A base de cálculo do IPI é (art. 47 do CTN):
I – no caso da importação, o preço normal, acrescido do montante:
a) do Imposto sobre a Importação;
b) das taxas exigidas para entrada do produto no País;
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigíveis;
II – no caso da saída de estabelecimento industrial ou equiparado a industrial:
a) o valor da operação de que decorrer a saída da mercadoria;
b) na falta do valor a que se refere a alínea anterior, o preço corrente da mercadoria, ou sua
similar, no mercado atacadista da praça do remetente;
III – no caso da arrematação, o preço da arrematação.
IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES DE CRÉDITO, CÂMBIO E SEGUROS E SOBRE

OPERAÇÕES RELATIVAS A TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS.
Este importante imposto sobre a circulação financeira está previsto na competência tributária
da União através do art. 153, V da CF/88 e também tem detalhamento através dos artigos 63 a
67 do CTNº
BREVE HISTÓRICO DO IOF

Este imposto conhecido como Imposto sobre Operações Financeiras é sucessor do antigo “Im-
posto sobre o Selo”, vindo a substituí-lo através da Emenda Constitucional nº 18/65. Tal impos-
to tem função predominantemente extrafiscal, pois visa o controle da política monetária no
país, sendo que a majoração de suas alíquotas são exceção a Anterioridade Anual (art. 150, III,
b CF/88) e a Noventena (art. 150, III, c CF/88). Os decretos federais que tratam a respeito do IOF
são: Decreto nº 6306/2007 e Decreto nº 6339/2008.
REGRAS CONSTITUCIONAIS DO IOF

Nos termos do art. 153, parágrafo 5º da CF/88, o ouro quando fizer parte das reservas monetá-
rias do país como ativo financeiro ou instrumento cambial sofrerá a incidência do IOF-ouro com
alíquota mínima de 1% e toda a sua arrecadação sendo repartida para estados, Distrito Federal
e territórios de origem do ouro ou municípios de origem do ouro, conforme se observa no texto
constitucional.
O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-
-se exclusivamente à incidência do imposto de que trata o inciso V do caput deste arti-
go, devido na operação de origem; a alíquota mínima será de um por cento, assegura-
da a transferência do montante da arrecadação nos seguintes termos:
I – trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Território, conforme a origem;
II – setenta por cento para o Município de origem.
FATO GERADOR DO IOF

São cinco as hipóteses de incidência relativas ao IOF (IOF-crédito, IOF-câmbio, IOF-seguro, IOF
títulos ou valores mobiliários e IOF ouro), a saber:
O imposto, de competência da União, sobre operações de crédito, câmbio e seguro, e sobre
operações relativas a títulos e valores mobiliários tem como fato gerador:
I – quanto às OPERAÇÕES DE CRÉDITO, a sua efetivação pela entrega total ou parcial do mon-
tante ou do valor que constitua o objeto da obrigação, ou sua colocação à disposição do inte-
ressado;
II – quanto às OPERAÇÕES DE CÂMBIO, a sua efetivação pela entrega de moeda nacional ou
estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocação à disposição do interessado,
em montante equivalente à moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta à disposição por
este;
III – quanto às OPERAÇÕES DE SEGURO, a sua efetivação pela emissão da apólice ou do docu-
mento equivalente, ou recebimento do prêmio, na forma da lei aplicável;
IV – quanto às OPERAÇÕES RELATIVAS A TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS, a emissão, trans-
missão, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicável.
V – Nas operações com o OURO QUANDO ATIVO FINANCEIRO OU INSTRUMENTO CAMBIAL é
a primeira aquisição do ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial, efetuada por instituição
autorizada integrante do Sistema Financeiro Nacional (art. 36, §3° Decreto 6306/2007).
Parágrafo único – A incidência definida no inciso I exclui a definida no inciso IV, e reciprocamen-
te, quanto à emissão, ao pagamento ou resgate do título representativo de uma mesma opera-
ção de crédito.(CTN, art 63)
SUJEITO ATIVO DO IOF: União
SUJEITO PASSIVO DO IOF:
Contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação tributada, como dispuser a lei.
(CTN, art 66)
São contribuintes do imposto:
a) os tomadores de crédito, os compradores de moeda estrangeira para pagamento de impor-
tação de bens e serviços;
b) os segurados e os adquirentes de títulos e valores mobiliários;
c) os primeiros tomadores – pessoas físicas ou jurídicas – dos créditos concedidos pelos agen-
tes do Sistema Financeiro da Habitação.
d) as instituições autorizadas pelo Banco Central do Brasil que efetuarem a primeira aquisição
do ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial (art. 37, Decreto 6306/2007).
BASE DE CÁLCULO DO IOF:
A base de cálculo do IOF é:
I – quanto às operações de crédito, o montante da obrigação, compreendendo o principal e os
juros;
II – quanto às operações de câmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, en-
tregue ou posto à disposição;
III – quanto às operações de seguro, o montante do prêmio;
IV – quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários:
a) na emissão, o valor nominal mais o ágio, se houver;
b) na transmissão, o preço ou o valor nominal ou o valor da cotação em Bolsa, como determi-
nar a lei;
c) no pagamento ou resgate, o preço.
V – A base de cálculo do IOF é o preço de aquisição do ouro, desde que dentro dos limites de
variação da cotação vigente no mercado doméstico, no dia da operação (Lei nº 7.766, de 1989,
art. 9º).
a) Tratando-se de ouro físico, oriundo do exterior, o preço de aquisição, em moeda nacional,
será determinado com base no valor de mercado doméstico na data do desembaraço aduanei-
ro.
Um bom conselho aos colegas que irão fazer este concurso de Analista e de Auditor Fiscal é
dar uma olhada em importantes partes do Decreto nº 6.306/2007 que traz regulamentação a
respeito do IOF.
IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL

Este importante imposto sobre a propriedade está previsto na competência tributária da União
através do art. 153, VI da CF/88 e também tem detalhamento através dos artigos 29 a 31 do
CTNº
BREVE HISTÓRICO DO ITR

Este imposto já foi de competência estadual, nos termos da CF/46 e de competência municipal
(EC nº 5/61). Hoje é de competência da União e está disciplinado pela Lei nº 9393/96, regula-
mentada pelo Decreto nº 4382/2002.
O ITR foi criado para evitar o descumprimento da função social da propriedade rural, tendo
ressaltada função extrafiscal. Por isso é considerado importante instrumento de política agrária
dando combate aos latifúndios improdutivos no Brasil.
REGRAS CONSTITUCIONAIS DO ITR

De acordo com o art. 153, parágrafo 4º e incisos da Magna Carta o ITR apresenta importantes
características:
I – será progressivo e terá suas alíquotas fixadas de forma a desestimular a manuten-

ção de propriedades improdutivas;
Desta forma existe a característica constitucional da progressividade das alíquotas do ITR, que
deverá ser progressivo visando a desestimular a manutenção pelos proprietários de proprie-
dades improdutivas. De acordo com a tabela de alíquotas do ITR prevista ao final da lei nº
9393/96, este imposto tem como menor alíquota o valor de 0,03% e como maior alíquota o
enorme valor de 20%, valores que variam em virtude da área total do imóvel e do grau de utili-
zação do mesmo.
II – não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o
proprietário que não possua outro imóvel;
Trata-se de verdadeira regra de imunidade tributária prevista na CF/88, onde de acordo com
a Lei nº 9393/96 em seu art. 2º o aluno poderá descobrir quais são as pequenas glebas rurais
amparadas pela imunidade tributária:
Art. 2º Nos termos do art. 153, § 4º, in fine, da Constituição, o imposto não incide so-
bre pequenas glebas rurais, quando as explore, só ou com sua família, o proprietário
que não possua outro imóvel.
Parágrafo único. Para os efeitos deste artigo, pequenas glebas rurais são os imó-
veis com área igual ou inferior a :
I – 100 ha, se localizado em município compreendido na Amazônia Ocidental ou
no Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense;
II – 50 ha, se localizado em município compreendido no Polígono das Secas ou na
Amazônia Oriental;
III – 30 ha, se localizado em qualquer outro município.
III – será fiscalizado e cobrado pelos Municípios que assim optarem, na forma da
lei, desde que não implique redução do imposto ou qualquer outra forma de re-
núncia fiscal.
Observa-se uma clara regra de transferência da capacidade tributária ativa nas funções admi-
nistrativas de fiscalização e cobrança, a respeito do ITR, onde a União delega tais funções aos
municípios que assim optarem e que celebrarem com a União convênios administrativos, tudo
conforme a Lei nº 11250/2005, que regulou tal matéria.
FATO GERADOR DO ITR

O imposto, de competência da União, sobre a propriedade territorial rural tem como fato gera-
dor a propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel por natureza, como definido na lei civil,
localizado fora da zona urbana do Município.(CTN, art. 29).
É interessante que o aluno conheça alguns conceitos importantes:
I – Propriedade: o gozo jurídico pleno de uso, fruição e disposição do bem imóvel.
II – Domínio útil ou domínio foreiro: domínio que confere ao enfiteuta ou foreiro o direito
de fruir de todas as qualidades da coisa enfitêutica, sem destruir a sua substância, mediante
a obrigação de pagar ao proprietário (senhorio direto) uma pensão anual invariável (foro). O
enfiteuta pode dispor do domínio útil, mediante pagamento de laudêmio ao senhorio direto, e
transmiti-lo aos seus herdeiros.
III – Posse: abrange situações em que o possuidor age como se fosse titular do domínio útil.
SUJEITO ATIVO DO ITR: a União
SUJEITO PASSIVO DO ITR:
Contribuinte do imposto é o proprietário do imóvel, o titular de seu domínio útil, ou o seu pos-
suidor a qualquer título. (CTN, art. 31).
IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS

A Constituição Federal de 1988 atribui à União competência para instituir imposto sobre gran-
des fortunas, nos termos da lei complementar (art. 153, inc. VII). Não obstante, até agora esse
imposto não foi instituído, nem editada a lei complementar para definir o que se deve entender
como grande fortuna.
LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
Agora vamos nos adentrar no estudo da legislação tributária federal como no edital para Analis-
ta e Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil.
4. IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA
Vamos firmes em nossa preparação rumo a aprovação… que venha a ESAF e a famigerada pro-
va… pois nós vamos passar por cima que nem rolo compressor…
Antes crescei na graça e conhecimento de nosso Senhor e Salvador, Jesus Cristo. A ele
seja dada a glória, assim agora, como no dia da eternidade. Amém.
2 Pedro 3:18
Querido desejo de todo coração que esta aula lhe seja bem útil para que conheças ainda mais a
respeito do Imposto sobre a Renda.
Para estudarmos sobre o imposto sobre a renda nada melhor do que compreendermos um bre-
ve histórico a respeito deste imposto.
PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS APLICÁVEIS

Para iniciarmos o estudo dos princípios constitucionais e das respectivas aplicações ao imposto
de renda, faz-se necessária uma breve revisão do que estudamos em Direito Tributário.
A Constituição Federal confere à União a prerrogativa para tributar a renda das pessoas físicas
e jurídicas, dispondo em seu art. 153, III, que compete à União instituir impostos sobre renda e
proventos de qualquer natureza.
Ocorre que a competência tributária não é ilimitada, eis que está sujeita a restrições impostas
pela própria Constituição. Essas limitações estão dispostas, em sua maioria, em seção especí-
fica do texto constitucional denominada “Das Limitações do Poder de Tributar”, cuja disciplina
está discriminada nos arts. 150 a 152.
É certo, porém, que nem todas as limitações estão dispostas nesses artigos. Diversos dispositi-
vos limitadores da competência tributária encontram-se ao longo de todo o capítulo denomi-
nado “Sistema Tributário Nacional”. Nessa linha, o Supremo Tribunal Federal já decidiu:
“... quando a Constituição desejou estabelecer limitação ou vedação referente a qualquer tri-
buto e não às suas espécies, ela foi expressa, como v.g., art. 146, III, a (definição de tributos e
suas espécies), art. 150, I (princípio da legalidade tributária), II (regra geral para os tributos), III
(cobrança de tributos), art. 151, art. 152, art. 155, §3º (‘À exceção dos impostos de que tratam
o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro tributo poderá incidir sobre
operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo,
combustíveis e minerais do País.’)” (STF, REx 165.939, excerto do voto do relator, Minº Carlos
Velloso).
Essas imposições constitucionais, limitadoras da competência tributária dos entes políticos, são
de observância obrigatória, ressalvadas as exceções previstas na própria Carta Magna. No en-
tanto, não se revestem sempre da mesma natureza. Algumas limitações constituem princípios
constitucionais, outras figuram como imunidades.
Os princípios são regras que, apesar de não impossibilitar o exercício da competência tributária
do ente político, o impede de fazer com total liberdade, de modo que a segurança jurídica seja
garantida aos contribuintes.
As imunidades, por outro lado, impedem o exercício da competência tributária do ente político
sobre determinadas situações, pessoas ou bens. Significa que, embora competente para insti-
tuir o tributo, o ente político não o poderá fazer sobre as pessoas, bens ou situações abrangidos
pela imunidade.
Nesse sentido, dentre as limitações constitucionais ao poder de tributar, temos que os princí-
pios delimitam o exercício da competência, enquanto as imunidades impedem o exercício.
Assim, podemos concluir que os princípios são instrumentos demarcadores da competência
tributária, não sendo, portanto, vedações absolutas ao exercício dessa competência. Ao contrá-
rio, delimitam, orientam e possibilitam o exercício da competência, impondo-lhe contornos a
serem seguidos.
Muito ainda se discute acerca da acepção jurídica dos princípios, no sentido de distingui-los das
regras. Parcela da doutrina defende que não há que se considerar princípio o que na verdade
seria regra.
Os efeitos práticos da distinção são que os princípios, como elementos norteadores da tributa-
ção, são aplicáveis indistintamente, sendo de observância obrigatória em qualquer situação. Já
as regras seriam normas cuja observância depende do contexto, da situação em que serão apli-
cadas. Dessa forma, a aplicação da regra dependeria do caso específico em que seria aplicada.
Assim tem se posicionado a doutrina:
“Os princípios também obrigam de forma absoluta (não há a opção de aplicá-los em maior ou
menor grau), embora sua concreção se dê na medida do possível, de acordo com as circuns-
tâncias concretas do caso. A diferença entre regra e princípio, pois, não está no grau da obri-
gação, mas no modo de identificação da obrigação no caso concreto. No conflito de regras, a
solução sempre está em estabelecer uma exceção a uma delas ou a lhe declarar inválida. No de
princípios, as circunstâncias do caso indicam qual deve ceder, não havendo, de antemão, uma
proeminência absoluta de qualquer deles. Essa ponderação de princípios compreende a iden-
tificação das condições de preeminência e a fundamentação de qual deve prevalecer frente às

circunstâncias.” (José Antonio Estévez Araújo, La Constitución como Proceso e La Desobedien-
cia Civil. Capítulo 3: Los Derechos Fundamentales como Principios).
Contudo, não nos cabe aqui diferenciar o que é princípio e o que é regra. Tendo em vista o
nosso objetivo maior, ou seja, a preparação para a prova de Legislação Tributária, devemos
considerar as limitações (exceto as imunidades) como princípios, eis que sendo de observância
obrigatória pelos entes tributantes, o afastamento da sua aplicação em determinados casos
não os tornariam regras de aplicação discricionária, já que a própria Constituição disciplina a
sua incidência e as hipóteses de exclusão.
Discussões doutrinárias à parte, passemos ao estudo dos princípios constitucionais direciona-
dos à União.
LEGALIDADE (art. 150, I)

É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios exigir ou aumentar tributo sem lei que
o estabeleça.
O princípio da legalidade tributária confirma o disposto no art. 3º do CTN, segundo o qual o tri-
buto é prestação instituída mediante lei. Nesse sentido, faz-se necessária uma lei para instituir
o tributo. Tal previsão pode ser estabelecida em lei ordinária ou lei complementar, a depender
do tributo, ou, ainda, ato normativo com força de lei, que é o caso das medidas provisórias,
conforme disposição no art. 62, da CF, caput e §2º.
Dessa forma, é vedada a instituição de tributos por atos infralegais, vale dizer, aqueles que se
encontram hierarquicamente abaixo das leis, como é caso dos decretos.
ISONOMIA (art. 150, II)

É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios instituir tratamento desigual entre con-
tribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de
ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídi-
ca dos rendimentos, títulos ou direitos.
Na grande maioria dos livros de Direito Tributário, encontramos a definição de que o princípio
da isonomia significa tratar os iguais de forma e igual e os desiguais de forma desigual, na me-
dida das suas desigualdades.
Há que se observar, porém, que a isonomia não se restringe a esta definição.
A norma que confere tratamento diferenciado não pode ser considerada simplesmente sob o
aspecto de tratar desigualmente os desiguais. Deve-se, na verdade, analisar se os critérios de
diferenciação adotados pela lei de fato estão condizentes com o nível de desigualdade apresen-
tados pelos contribuintes. Em outras palavras, o critério adotado pelo legislador deve guardar
estreita relação com as diferenças entre os sujeitos passivos da obrigação tributária.
Caso os critérios previstos em lei não sejam condizentes com o nível de diferenciação dos con-
tribuintes, estaremos diante de uma discriminação arbitrária.
IRRETROATIVIDADE (art. 150, III, a)
É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios cobrar tributos em relação a fatos gera-
dores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado.
O princípio da irretroatividade está intimamente ligado à segurança jurídica. Impede, pois, uma
lei nova de atingir fatos geradores passados, sob pena de inconstitucionalidade.
Nesse sentido, a inviolabilidade do passado do contribuinte, já regulado por outras normas im-
positivas, teria guarida também no art. 5º, XXXVI, da Constituição Federal, ao determinar que a
lei não prejudicará o direito adquirido, o ato jurídico perfeito e a coisa julgada.
ANTERIORIDADE (art. 150, III, b)

É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios cobrar tributos no mesmo exercício fi-
nanceiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
O princípio da anterioridade, também decorrente da segurança jurídica, garante que o con-
tribuinte não seja surpreendido com novas exigências sem que haja prazo suficiente para se
preparar. Diante de tantas imposições tributárias e outras obrigações particulares, uma nova
exação comprometeria suas finanças a tal ponto que seria inviável o cumprimento da obriga-
ção. Por esta razão, o princípio da anterioridade é comumente chamado de princípio da não
surpresa.
Em regra, para que a majoração de um tributo possa surtir efeito no exercício seguinte, a lei
majoradora deve ser publicada até o último dia do ano anterior. Assim, uma lei que majore alí-
quotas de um tributo publicada em 31/12 de determinado ano estaria apta a produzir efeitos
no exercício seguinte.
Ocorre que a Constituição permite a adoção de medida provisória em matéria tributária (res-
salvadas as hipóteses em que se exige lei complementar). No entanto, o tratamento do prin-
cípio da anterioridade é diferente do adotado para as leis. Reza o art. 62, §2º, da CF/88 que
medida provisória que implique instituição ou majoração de impostos só produzirá efeitos no
exercício financeiro seguinte se houver sido convertida em lei até o último dia daquele em que
foi editada.
Vale notar que a Constituição Federal, faz referência apenas aos impostos. Nesse caso, há que
se observar a conversão da medida provisória em lei, para fixar o termo inicial da anteriorida-
de. No entanto, quanto às contribuições sociais, o regramento é diferente.
ANTERIORIDADE NONAGESIMAL (art. 150, III, c)

É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios cobrar tributos antes de decorridos 90
dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o princí-
pio da anterioridade.
Como acabamos de estudar, a anterioridade garante um prazo mínimo para que o contribuinte
possa se preparar para o cumprimento da obrigação tributária.
Entretanto, se houvesse apenas a anterioridade anual, teríamos inúmeras leis instituindo ou

majorando tributos em 31/12 e produzindo efeitos já em 01/01, eis que já estaríamos em outro
exercício. Na prática, não restaria nenhuma margem de segurança para o contribuinte, pois ha-
veria apenas um dia de intervalo.
A fim de evitar esta prática, a Constituição estabelece a anterioridade de 90 dias, denomina-
da de anterioridade nonagesimal ou noventena, conferindo ao contribuinte um prazo razoável
para o cumprimento da obrigação.
Em se tratando de medida provisória, diferentemente da disciplina aplicável aos impostos, em
relação às contribuições sociais o STF tem entendido que o termo inicial não é a conversão da
MP em lei, mas a data da edição da primeira Medida Provisória:
“EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. CONTRIBUIÇÃO SOCIAL. PIS-PASEP. PRINCÍPIO DA
ANTERIORIDADE NONAGESIMAL: MEDIDA PROVISÓRIA: REEDIÇÃO. I. – Princípio da anteriori-
dade nonagesimal: C.F., art. 195, § 6º: contagem do prazo de noventa dias, medida provisória
convertida em lei: conta-se o prazo de noventa dias a partir da veiculação da primeira medida
provisória.” (STF. Pleno, RE 232.896/PA, Rel. Minº Carlos Velloso, ago/99).
NÃO CONFISCO (art. 150, IV)

É vedado à União, Estados, DF e Municípios utilizar tributos com efeito de confisco.
O princípio do não-confisco, por si só, já é bastante discutido. Não há um consenso sobre o limi-
te do que é confiscatório e o que não é. Assim, há uma área de penumbra onde pairam dúvidas
se ali o tributo tem efeito confiscatório ou não:
Afirmar que uma alíquota de 40%, por exemplo, seria confiscatória não pode ser considerado
como verdade absoluta. Há que se analisar o contexto em que a majoração ocorreu. Além dis-
so, parcela da doutrina entende que a capacidade contributiva também deve ser considerada
na análise do efeito confiscatório.
O STF já decidiu a respeito de como deve se avaliar o impacto do efeito confiscatório sobre o
contribuinte:
“A identificação do efeito confiscatório deve ser feita em função da totalidade da carga tribu-
tária, mediante verificação da capacidade de que dispõe o contribuinte considerado o mon-
tante de sua riqueza (renda e capital) – para suportar e sofrer a incidência de todos os tributos
que ele deverá pagar, dentro de determinado período, à mesma pessoa política que os houver
instituído (a União Federal, no caso), condicionando-se, ainda, a aferição do grau de insupor-
tabilidade econômico-financeira, à observância, pelo legislador, de padrões de razoabilidade
destinados a neutralizar excessos de ordem fiscal eventualmente praticados pelo Poder Públi-
co. Resulta configurado o caráter confiscatório de determinado tributo, sempre que o efeito
cumulativo – resultante das múltiplas incidências tributárias estabelecidas pela mesma entida-
de estatal – afetar, substancialmente, de maneira irrazoável, o patrimônio e/ou os rendimentos
do contribuinte. O Poder Público, especialmente em sede de tributação (as contribuições de
seguridade social revestem-se de caráter tributário), não pode agir imoderadamente, pois a
atividade estatal acha-se essencialmente condicionada pelo princípio da razoabilidade." (ADC
8-MC, Rel. Minº Celso de Mello, julgamento em 13-10-1999, Plenário, DJ de 4-4-2003.) No
mesmo sentido: ADI 2.551-MC-QO, Rel. Minº Celso de Mello, julgamento em 2-4-2003, Plená-
rio, DJ de 20-4-2006.
UNIFORMIDADE GEOGRÁFICA (art. 151, I)

De acordo com este princípio, é vedado à União instituir tributo que não seja uniforme em todo
o território nacional ou que implique distinção ou preferência em relação a Estado, ao Distrito
Federal ou a Município, em detrimento de outro, admitida a concessão de incentivos fiscais
destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes
regiões do país.
UNIFORMIDADE DA TRIBUTAÇÃO DA RENDA (art. 151, II)

É vedado à União tributar a renda das obrigações da dívida pública dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municípios, bem como a remuneração e os proventos dos respectivos agentes
públicos, em níveis superiores aos que fixar para suas obrigações e para seus agentes.
Este princípio é direcionado à União e específico para o imposto de renda.
Por força do pacto federativo, não pode a União tributar de forma mais gravosa os rendimentos
pagos pelos demais entes aos seus servidores ou credores do que aqueles pagos pela própria
União. Haveria flagrante redução na autonomia dos entes, eis que ao adquirir um título da dí-
vida pública, por exemplo, todos iriam optar pela União, tendo em vista a tributação mais favo-
recida. Olhando o lado dos concurseiros, quem iria prestar concursos estaduais ou municipais,
sabendo que o imposto de renda dos servidores federais seria menor?
Todos esses princípios que acabamos de estudar estão inseridos na seção das limitações do
poder de tributar. Cumpre-nos observar, entretanto, que nem todos os princípios representam
limitações.
Estabelece a Constituição Federal, no art. 145, §1º, que, sempre que possível, os impostos te-
rão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, fa-
cultado à administração tributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,
identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos
e as atividades econômicas do contribuinte. É o famoso princípio da capacidade contributiva.
Podemos perceber que este princípio não representa uma limitação, mas uma permissão para
que o ente tributante confira caráter pessoal aos impostos, ou seja, que leve em consideração
aspectos pessoais do contribuinte na tributação. Desse princípio decorre uma importante clas-
sificação que divide os impostos em pessoais e reais.
Os IMPOSTOS PESSOAIS são aqueles em que, de acordo com os preceitos constitucionais, de-
vem ser levados em consideração os aspectos pessoais do contribuinte, mais especificamen-
te o patrimônio, os rendimentos e a atividade econômica. É o caso do imposto de renda, que
considera, por exemplo, a quantidade de dependentes, as despesas com educação e saúde,
entre outros aspectos. Dessa forma, duas pessoas que obtenham a mesma renda (fato gerador
do imposto de renda) podem ser tributadas de formas diferentes, já que serão levados em con-
sideração os aspectos pessoais de cada contribuinte.
Como a própria CF/88 define, nem sempre é possível adotar critérios pessoais na cobrança do
imposto. Vamos imaginar uma colega concurseira que se preparou tanto para aquele concur-
so de fiscal, saiu o resultado e lá está o nome dela na lista. Que felicidade! Com a nomeação
e após o primeiro salário (não necessariamente), a nossa amiga vai ao shopping comemorar
e gasta, nada menos, que 80% do seu primeiro salário com roupas, sapatos, perfumes, etc.
Presente mais do que merecido após meses de estudo. Agora imaginemos se, no momento de
pagar as compras, a vendedora iria fazer uma série de perguntas à nossa colega, do tipo: “Você
tem dependentes?”; “Gasta quanto com plano de saúde?”; “Paga faculdade?”. Não mesmo!!!
Isso porque o ICMS é um imposto real.
Resumindo, o imposto de renda deve obediência aos seguintes princípios constitucionais: lega-
lidade, isonomia, irretroatividade, anterioridade, não limitação ao tráfego (embora mais dire-
cionado aos impostos reais), não confisco, uniformidade geográfica, uniformidade da tributa-
ção da renda e capacidade contributiva.
A exceção é o princípio da anterioridade nonagesimal.
As questões sobre princípios costumavam ser bem diretas, como veremos na questão abaixo.
Porém a ESAF evoluiu bastante e tem exigido conhecimentos doutrinários e jurisprudenciais
sobre o tema (vide questões propostas). Vejamos o modelo mais simples de questão.
Questão
(ESAF – PFN – 2007) Das formulações abaixo, assinale a que não se inclui entre os conteúdos
normativos que a Constituição considera, relaciona e tipifica, na Seção II, do Capítulo I, do seu
Título VI, como “Limitações do Poder de Tributar”.
a) É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios exigir ou aumentar tri-
buto sem lei que o estabeleça.
b) É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios instituir impostos sobre
patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros.
c) É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios instituir isenções de tributos da
competência da União, bem como da competência de uns e outros.
d) A lei determinará medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impos-
tos que incidam sobre mercadorias e serviços.
e) É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios estabelecer diferença tributária
entre bens e serviços, de qualquer natureza, em razão de sua procedência ou destino.
Comentários:
A questão pede para assinalar a alternativa que não corresponda a uma limitação constitucio-
nal ao poder de tributar.
Alternativa A – Correta. Trata-se do princípio da legalidade tributária.
Alternativa B – Correta. Trata-se da imunidade recíproca.
Alternativa C – Apesar de ser vedada a isenção heterônoma (de um ente sobre tributos de ou-
tro), este dispositivo constitucional é dirigido apenas à União (art. 151, III). Item falso.
Alternativa D – Correta. Corresponde à literalidade do art. 150, §5º, da CF/88.
Alternativa E – Correta. Corresponde à literalidade do art. 152 da CF/88.
Gabarito: C.
DA ORIGEM DO IMPOSTO SOBRE A RENDA

O Imposto sobre a Renda, da forma como o conhecemos hoje, incidente sobre a renda total
do contribuinte, foi, após diversas tentativas, instituído no Brasil em 1922, mediante a Lei de
Orçamento nº 4.625, de 31 de dezembro. O apontado diploma legal, em seu art. 31, dispunha :
Art. 31. Fica instituído o imposto geral sobre a renda, que será devido anualmente, por toda pessoa
física ou jurídica, residente no território do país, e incidirá, em cada caso, sobre o conjunto líquido
dos rendimentos de qualquer origem.
Tendo em vista a constatação de algumas dificuldades para arrecadá-lo, tal como previsto nes-
se dispositivo, foram procedidas alterações por meio da Lei Orçamentária nº 4.728, de 31 de
dezembro de 1923 (art. 3º), a fim de facilitar a sua implantação, o que ocorreu em 1924. Optou-
-se, então, pela progressividade de suas alíquotas, estabelecidas entre 0,5% e 8%.
Desde então, o Imposto sobre a Renda, o mais pessoal de todos os impostos, tem-se revelado
importante imposto da União, ao lado do Imposto sobre Produtos Industrializados.
NOTÍCIAS SOBRE A DECLARAÇÃO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA 2016 –

ANO BASE 2015... (saiu em 02 de fevereiro de 2016)
O prazo de entrega do Imposto de Renda começará em 2 de março de 2016 e se estenderá até
o dia 30 de abril, informou a Secretaria da Receita Federal.
Os contribuintes que enviarem a declaração no início do prazo, sem erros, omissões ou incon-
sistências, também recebem mais cedo as restituições do Imposto de Renda – caso tenham di-
reito a ela. Idosos, portadores de doença grave e deficientes físicos ou mentais têm prioridade.
Os valores começam a ser pagos em junho de cada ano pelo governo e seguem até dezembro,
geralmente em sete lotes.
Segundo a Receita Federal, estão obrigadas a apresentar a declaração as pessoas físicas que
receberam rendimentos tributáveis superiores a R$ 26.816,55 em 2014 (ano-base para a decla-
ração do IR deste ano). O valor foi corrigido em 4,5% em relação ao ano anterior.
De acordo com a Receita Federal, também estão obrigados a apresentar o documento neste
ano os contribuintes que receberam rendimentos isentos, não-tributáveis ou tributados exclu-
sivamente na fonte, cuja soma tenha sido superior a R$ 40 mil no ano passado.
A apresentação do IR é obrigatória, ainda, para quem obteve, em qualquer mês de 2014, ganho
de capital na alienação de bens ou direitos, sujeito à incidência do imposto, ou realizou opera-
ções em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas.
Se o contribuinte entregar depois do prazo ou se não declarar, caso seja obrigado, poderá ter
de pagar multa de 1% ao mês-calendário ou fração de atraso, calculada sobre o total do impos-
to devido nela calculado, ainda que integralmente pago, ou uma multa mínima de R$ 165,74.
Rascunho do IR
Para facilitar a vida do contribuinte, o Fisco lançou, no ano passado, uma aplicação online, que
pode ser utilizada para desktops e também para dispositivos móveis, como tablets e smartpho-
nes, que funciona como um "rascunho" do Imposto de Renda.
Com essa ferramenta, o contribuinte pode lançar operações ao longo do ano, assim que elas
acontecerem. E, quando começar temporada de declaração do Imposto de Renda, em março,
ele pode apenas importar o arquivo.
A partir de março, o uso do aplicativo não estará mais disponível – fica liberada apenas a impor-
tação do arquivo pelo programa de declaração do Imposto de Renda. O uso do rascunho do IR
é opcional.
Formas de entrega
A entrega da declaração do Imposto de Renda 2015 poderá ser feita pela internet, com o pro-
grama de transmissão da Receita Federal (Receitanet), online (com certificado digital), na pá-
gina do próprio Fisco, ou por meio do serviço "Fazer Declaração" - para tablet e smartphone,
como já aconteceu no ano passado.
Não é mais permitida a entrega do IR via disquete nas agências do Banco do Brasil ou da Caixa
Econômica Federal, desde o ano passado. A entrega do documento via formulário foi extinta
em 2010.
"O serviço 'Fazer Declaração' é acessado por meio do aplicativo APP IRPF, disponível nas lojas
de aplicativos Google play, para o sistema operacional Android, ou App Store, para o sistema
operacional iOS", informou a Receita Federal.
Declaração pré-preenchida
Assim como no ano passado, a Receita Federal informou que também disponibilizará a chama-
da declaração pré-preenchida, na qual os valores são apresentados para o contribuinte e ele
apenas tem de confirmá-los.
Esse modelo de declaração pré-preenchida já é adotado em outros países, como na Espanha, e
funciona por meio do cruzamento de dados prestados pelas empresas contratantes.
A Receita informa que disponibilizará ao contribuinte, na declaração pré-preenchida, um arqui-
vo a ser importado para a Declaração de Ajuste Anual, já contendo algumas informações relati-
vas a rendimentos, deduções, bens e direitos e dívidas e ônus reais.
"O acesso às informações do arquivo a ser importado para a Declaração de Ajuste Anual, dar-
-se-á somente com certificado digital", acrescentou a Receita Federal.
Obrigatoriedade
Quem tiver a posse ou a propriedade, em 31 de dezembro de 2014, de bens ou direitos, inclu-
sive terra nua, de valor total superior a R$ 300 mil, também deve declarar IR neste ano. Este é o
mesmo valor que constava no IR 2014 (relativo ao ano-base 2013).
A obrigação com o Fisco se aplica também àqueles contribuintes que passaram à condição de
residente no Brasil, em qualquer mês do ano passado, e que nesta condição se encontrassem
em 31 de dezembro de 2013.
A regra também vale para quem optou pela isenção do imposto sobre a renda incidente sobre o
ganho de capital na venda de imóveis residenciais, cujo produto da venda seja destinado à apli-
cação na aquisição de imóveis residenciais localizados no país, no prazo de 180 dias contados
da celebração do contrato de venda.
Também é obrigatória a entrega da declaração de IR 2015 para quem teve, no ano passado,
receita bruta em valor superior a R$ 134.082,75 oriunda de atividade rural. No IR de 2014, rela-
tivo ao ano-base 2013, este valor era de R$ 128.308,50.
O documento também tem de ser entregue por quem pretenda compensar, no ano-calendário
de 2014 ou posteriores, prejuízos de anos-calendário anteriores ou do próprio ano-calendário
de 2014, informou a Receita Federal.
Declaração de bens e dívidas

Segundo o Fisco, a pessoa física deve relacionar, na declaração do IR, os bens e direitos do Brasil
ou no exterior, assim como suas dívidas. De acordo com o órgão, ficam dispensados de serem
informados os saldos em contas-correntes abaixo de R$ 140, os bens móveis, exceto carros,
embarcações e aeronaves, com valor abaixo de R$ 5 mil.
Também não precisam ser informados valores de ações, assim como ouro ou outro ativo finan-
ceiro, com valor abaixo de R$ 1 mil. As dívidas dos contribuintes que sejam menores do que R$
5 mil em 31 de dezembro de 2014 também não precisam ser declaradas.
Imposto a pagar
Caso o contribuinte tenha imposto a pagar em sua declaração do IR, a Receita informou que
isso poderá ser dividido em até oito cotas mensais, mas nenhuma delas pode ser inferior a R$
50. Caso o imposto a pagar seja menor do que R$ 100, deverá ser quitado em cota única.
A primeira cota, ou a única, devem ser pagas até 30 de abril e as demais, até o último dia útil de
cada mês, acrescidas de juros.
O Fisco informou que o contribuinte também pode antecipar, total ou parcialmente, o paga-
mento do imposto ou das cotas, não sendo necessário, nesse caso, apresentar Declaração de
Ajuste Anual retificadora com a nova opção de pagamento. Também pode ampliar o número de
cotas do imposto inicialmente previsto na Declaração de Ajuste Anual, até a data de vencimen-
to da última parcela desejada.
O pagamento integral do imposto, ou de suas cotas e dos acréscimos legais, pode ser efetuado
mediante: transferência eletrônica de fundos por meio de sistemas eletrônicos dos bancos; Do-
cumento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf), em qualquer agência bancária; ou débito
automático em conta-corrente.
A Secretaria da Receita Federal divulgou as regras do Imposto de Renda 2016, ano-base 2015,
também informou os limites de deduções que podem ser feitos. O Fisco lembra que os contri-
buintes podem optar por dois modelos na entrega do documento: o simplificado ou o comple-
to.
DECLARAÇÃO SIMPLIFICADA
A regra para fazer a declaração simplificada continua a mesma – ou seja, dá um desconto "pa-
drão" de 20% na renda tributável. Este abatimento substitui todas as deduções legais da decla-
ração completa.
No IR de 2016, esse desconto está limitado a R$ 16.754,34. Em 2015, o limite foi de R$
15.880,89.
DECLARAÇÃO COMPLETA
Quem teve gastos dedutíveis maiores, com dependentes e saúde, por exemplo, pode optar por
fazer a declaração completa do Imposto de Renda.
No caso da dedução por dependentes, o valor subiu de até R$ 2.156,52 em 2015 para até R$
2.275,08 na declaração do IR deste ano. Nas despesas com educação (ensino infantil, funda-
mental, médio, técnico e superior, o que engloba graduação e pós-graduação), o limite indivi-
dual de dedução passou de até R$ 3.375,83, em 2015, para até R$ 3.561,50 na declaração de IR
deste ano.
Para despesas médicas, as deduções continuam sem limite máximo. Podem ser deduzidos pa-
gamentos a médicos, dentistas, psicólogos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, fonoaudi-
ólogos, hospitais, além de exames laboratoriais, serviços radiológicos, aparelhos ortopédicos e
próteses ortopédicas e dentárias.
O limite de abatimento da contribuição patronal da Previdência Social incidente sobre a remu-
neração do empregado doméstico na declaração do Imposto de Renda 2016, ano-base 2015, é
de R$ 1.182,20.
TABELA DO IRPF/2016 EM VIGOR
Base de cálculo (em R$) – Alíquota do imposto Parcela a deduzir do IR (R$)

renda mensal (em %)
Até 1.903,98 isento --
De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,80
De 2.826,66 até 3.751,05 15 354,80
De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13
Acima de 4.664,68 27,5 869,36
5. CRITÉRIOS ORIENTADORES
GENERALIDADE
A CF/88 prevê que compete à União instituir impostos sobre renda e proventos de qualquer
natureza, sendo que esse imposto será informado pelos critérios da generalidade, da universa-
lidade e da progressividade, na forma da lei.
Deve-se acrescentar que os critérios orientadores do imposto sobre a renda constituem desdo-
bramentos da idéia de isonomia tributária prevista no art. 150, II da CF/88.
O critério da GENERALIDADE, por primeiro, significa que todas as pessoas que aufiram renda e
proventos de qualquer natureza devem submeter-se à imposição tributária, sem privilégios e
discriminações (conforme Misabel Derzi, nota ao Direito Tributário Brasileiro, de Aliomar Bale-
eiro, 7. ed., Rio de Janeiro: Forense, 1997. p. 293.), logo o tributo deve abranger todos os con-
tribuintes pratiquem o ato ou estejam em igual relação com o fato descrito na hipótese de in-
cidência. A generalidade abrange todos os contribuintes não se admitindo qualquer tributação
especial. Todos os contribuintes deverão ser tratados de uma só forma o que, aliás, já decorre
do próprio princípio da isonomia.
Na lição de Renato Renck, a generalidade abrange todos os contribuintes, não admitindo qual-
quer tributação especial.
“A generalidade, a nosso ver, compreende com mais evidência os contribuintes, critério pesso-
al, que são os sujeitos passivos da relação tributária. Assim, todos os contribuintes devem ser
tratados de uma só forma, o que, aliás, já decorre do próprio princípio da igualdade. Com este
fundamento pode-se afirmar que a renda deve ser reconhecida com a observância do critério
da generalidade, em que não se admitem classes de contribuintes. Todos, indistintamente, são
contribuintes, potenciais ou de fato, do imposto.” (Renato Romeu Renck, Imposto de Renda
da Pessoa Jurídica/Critérios constitucionais de apuração da base de cálculo. Liv. Do Advogado,
2001, p. 160)
UNIVERSALIDADE
O critério da UNIVERSALIDADE, por sua vez, impõe que nenhuma forma de renda, advinda do
trabalho, do capital, ou da combinação de ambos, pode estar fora do campo de incidência do
tributo (Misabel Derzi, nota ao Direito Tributário Brasileiro, de Aliomar Baleeiro, 7. ed., Rio de
Janeiro: Forense, 1997. p. 292) . Este critério se refere à extensão da base de cálculo, que de-
vem abranger quaisquer rendas e proventos auferidos pelo contribuinte. A universalidade sig-
nifica que o imposto sobre a renda incide sobre todos os fatos descritos na hipótese de incidên-
cia. Observa-se que tal princípio não impede que a União venha a conceder isenções objetivas
ou subjetivas.
Em face do critério constitucional da UNIVERSALIDADE, ter-se-ia de considerar a totalidade das
rendas do contribuinte como uma totalidade, sem estabelecer distinção entre tipos de rendas
para tributação diferenciada.
Prosseguindo na lição do autor, a base calculada, além de ser informada pela generalidade, terá
de ter natureza universal. Ser universal é ser total. Logo, de nada adianta apurar a base imposi-
tiva dividindo-a em espécies de renda quando, no final, se deve apurar o valor informado pela
universalidade. Desta forma, para que a renda seja informada pelo critério da universalidade,
os elementos integrados no processo de sua produção devem estar dispostos de forma tal que
atendam a este critério. Ou seja, todos devem ser submetidos à tributação de forma absoluta-
mente igual. Não há receita diferente de outra, como não há despesa diferente de outra. (Rena-
to Romeu Renck, Imposto de Renda da Pessoa Jurídica/Critérios constitucionais de apuração da
base de cálculo. Liv. Do Advogado, 2001, p. 161)
Há que se observar, entretanto, que não devemos interpretar de forma literal essas considera-
ções, eis que a orientação pelo critério da universalidade não impede a concessão de isenções
nem a discriminação entre despesas dedutíveis e indedutíveis, por exemplo. Assim defende
Luiz Difini:
“... universalidade significa incidir o tributo sobre todos os fatos descritos na hipótese de inci-
dência (no caso do imposto de renda, incidir indistintamente sobre diversas espécies de rendi-
mento). Tais princípios não impedem, todavia, a concessão de isenções objetivas ou subjetivas.
Impedem é a exclusão apriorística de determinada categoria de pessoas ou rendimentos do rol
dos sujeitos passivos ou dos fatos tributáveis.” (DIFINI, Luiz Felipe Silveira. Manual de Direito
Tributário. Saraiva, 2—3, p. 77)
PROGRESSIVIDADE
Já o critério da PROGRESSIVIDADE traça orientação para o legislador no estabelecimento de cri-
tério para a graduação do imposto. A Constituição Federal de 1988 estabelece, expressamente,
a obrigatoriedade do critério da progressividade para a graduação das alíquotas do Imposto de
Renda em seu art. 153, § 2º, I. Assim, quanto maior a renda, maior será a progressividade das
alíquotas fixadas. Esse princípio determina a existência de diversas alíquotas para o Imposto de
Renda, de acordo com a faixa de renda do contribuinte. Conforme Alexandrino e Paulo (2006a,
p. 165), com essa técnica dá-se efetividade ao princípio da isonomia, tributando-se desigual-
mente os que se encontram em situação econômica distinta, conforme o axioma de que deve
pagar mais quem pode pagar mais, o que, para esse imposto, não se concretizaria com a mera
proporcionalidade. Lembremos que a disponibilidade efetiva de renda de um indivíduo aumen-
ta mais do que proporcionalmente ao aumento de sua renda global.
A progressividade, por sua vez, é critério que exige variação positiva da alíquota à medida que
há aumento da base de cálculo. De fato, tem-se progressividade quando há diversas alíquotas
graduadas progressivamente em função do aumento da base de cálculo.
O aluno não deve confundir a progressividade das alíquotas com a seletividade das mesmas. Na
seletividade as alíquotas de um imposto serão diferentes conforme os objetos são diferentes.
CUIDADO!
Em virtude do princípio da UNIVERSALIDADE é vedado estabelecer alíquotas diferen-
ciadas em função das rendas referidas, é vedada a seletividade no imposto sobre a
renda.
A progressividade é aplicada quando as alíquotas aumentam à medida que aumenta também a

base de cálculo. Dessa forma, se tributa de maneira mais gravosa quanto maior a manifestação
de riqueza do contribuinte, conferindo caráter pessoal. É o que ocorre com o imposto sobre a
renda.
Imaginemos que um Município qualquer tribute a prestação de determinado serviço à alíquota
de 5%. Suponha duas prestações de serviços, uma no valor de R$10.000,00 e outra no valor de
R$25.000,00. No primeiro caso, o valor do ISS devido é de R$500,00 (5% de 10.000). Já o segun-
do contribuinte pagará R$1.250,00 (5% de 25.000). No entanto, apesar de valores diferentes,
os dois contribuintes pagam o mesmo percentual de imposto: 5%, ou seja, foram tributados de
forma proporcional.
Já o imposto de renda, apresenta alíquotas progressivas à medida que aumenta a base de cál-
culo.
Tabela Progressiva para o cálculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Física
a partir do exercício de 2015, ano-calendário de 2014.
Base de cálculo Parcela a deduzir do

Alíquota %
mensal em R$ imposto em R$
Até 1.787,77 - -
De 1.787,78 até 2.679,29 7,5 134,08
De 2.679,30 até 3.572,43 15,0 335,03
De 3.572,44 até 4.463,81 22,5 602,96
Acima de 4.463,81 27,5 826,15
Nas provas da ESAF, geralmente, os critérios orientadores são cobrados juntamente com o prin-
cípio da capacidade contributiva, que acabamos de estudar. Senão, vejamos:
Questão
(ESAF – TRF – 2003) Assinale as proposições abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a
seguir, indique a opção que contém a sequência correta.
( ) O critério da progressividade do imposto de renda está sintonizado com a capacidade eco-
nômica do contribuinte e observa o caráter pessoal previsto na Constituição.
( ) O princípio constitucional da anterioridade significa que a lei tributária não se aplica aos
fatos geradores anteriores à sua publicação.
( ) Em atendimento às normas constitucionais relativas aos impostos de competência da
União, para fins de incidência do imposto de renda, devem ser deduzidos da renda recebida
todos os valores pagos, necessários à sua percepção, atendendo-se, assim, o princípio da não-
-cumulatividade.
a) V, F, V
b) V, V, F
c) F, V, V
d) V, F, F
e) F, F, V
Comentários
Item I – O princípio da capacidade contributiva está previsto no art. 145, §1º, da CF/88. De
acordo com este princípio, sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão gra-
duados segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária,
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do
contribuinte. A progressividade é aplicada quando as alíquotas aumentam à medida que au-
menta também a base de cálculo. Desse modo, se tributa de forma mais gravosa quanto maior
a manifestação de riqueza do contribuinte, conferindo caráter pessoal. É o que ocorre com o
imposto sobre a renda. Item verdadeiro.
Item II – Esta definição corresponde ao princípio da irretroatividade e não ao da anterioridade.
Item falso.
Item III – Estudamos na Contabilidade que, na apuração do resultado do exercício, as empre-
sas deduzem das receitas auferidas aquelas despesas vinculadas à percepção dos rendimentos,
chegando-se ao lucro (base de cálculo do imposto de renda) ou prejuízo. No entanto, esta de-
dução não guarda relação com o princípio da não-cumulatividade. Segundo este princípio, deve
ser compensado o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores.
A não-cumulatividade aplica-se, obrigatoriamente, ao ICMS e ao IPI e, a depender do regime,
ao PIS e à COFINS. No entanto, não tem aplicação ao imposto de renda. Item falso.
Gabarito: D.
CAPACIDADE ECONÔMICA E CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

Como imposto de natureza pessoal, o imposto sobre a renda deve, necessariamente, ser gradu-
ado segundo a capacidade econômica do contribuinte, por força de determinação expressa da
CF\88 em seu art. 145, parágrafo 1º. A progressividade serve de instrumento para a tributação
da renda conforme a capacidade contributiva.
O imposto de natureza pessoal leva em consideração as condições subjetivas do contribuinte e
a estrutura do imposto de renda permite verificar com excelência a capacidade contributiva de
cada sujeito passivo, ao passo que são melhor visualizadas todas as circunstâncias particulares
a que estão submetidos. O imposto de renda visa cobrar taxa mais justa analisando pessoal-
mente cada contribuinte.
Desta forma fica claro perceber a facilidade com que pode o imposto pessoal se harmonizar
com o princípio da capacidade contributiva, pois no momento em que se examina minuciosa-
mente a vida particular do contribuinte, pode-se auferir com maior perfeição a real capacidade
econômica e contributiva que ele detém.
Embora o artigo 145, §1º da CF mencione em seu texto "capacidade econômica" acredita-se
que o legislador originário quis se referir à "capacidade contributiva", muito embora ambas
signifiquem densidade econômica para suportar imposição.
Acredita-se oportuno diferenciá-las: a capacidade contributiva, consoante aduzido anterior-
mente, corresponde à capacidade do contribuinte em arcar com a imposição do tributo. O Fis-
co arrecada, aos cofres públicos, determinada importância do particular, na medida de sua ca-
pacidade contributiva, a fim de que o Estado alcance os seus fins.
É cediço que devem os cidadãos cooperar com o pleno desenvolvimento e mantença do Estado
para que este atinja a finalidade precípua de proporcionar o bem comum. No entanto, esta co-
operação deve se operar na medida do possível, na proporção das respectivas capacidades de
cada contribuinte, e é justamente nisso que consiste o princípio da capacidade contributiva, na
cooperação de acordo com as condições subjetivas de cada um.
Pode-se inclusive, perceber a importância do referido princípio como um anteparo do cidadão
frente à máquina estatal, ao passo que lhe é garantido constitucionalmente a graduação de
acordo com suas possibilidades sob pena de ser instituído imposto juridicamente inválido.
De outro lado, a capacidade econômica se traduz na aptidão do cidadão em adquirir riqueza,
que pode se verificar em um dos três principais fatos signos presuntivos de riqueza de Becker:
patrimônio, renda e consumo. Assim, o indivíduo detém capacidade econômica sempre que
possuir riqueza ou tiver a possibilidade de adquiri-la.
Desta forma, pode-se perceber que embora pertencentes ao mesmo núcleo, capacidade con-
tributiva e capacidade econômica não se confundem. A primeira traduz a capacidade do cida-
dão em contribuir no que se relaciona ao pagamento de tributos, ou seja, ele pode contribuir
porque tem capacidade econômica suficiente para tanto. Cabe salientar, todavia que a recípro-
ca não é verdadeira; o cidadão pode ter capacidade econômica, mas esta se revelar insuficiente
para suportar o ônus da tributação.
Exemplifica-se para finalizar o presente tópico: sabe-se que o imposto de renda contempla um
limite de isenção. O indivíduo que percebe renda inferior a esse limite, pode consumir (partici-
par da economia) vez que tem capacidade econômica, mas, no que tange à tributação sobre a
sua renda, será isento vez que não tem capacidade contributiva.
PESSOALIDADE
Segundo Geraldo Ataliba, o imposto pessoal seria aquele em que se consegue identificar a pes-
soa do contribuinte, o subjetivismo do mesmo. "São impostos pessoais, aqueles cujo aspecto
material da hipótese de incidência leva em consideração certas qualidades, juridicamente qua-
lificadas, dos possíveis sujeitos passivos [ATALIBA, Geraldo. Hipótese de incidência tributária.
6ª. Ed. São Paulo: Malheiros, 2005, p. 142.]". O que é fácil se verificar no imposto de renda,
onde o Estado pode se relacionar à pessoa do contribuinte considerando todas as condições
a que ele está submetido podendo auferir com maior perícia, a sua capacidade econômica e
contributiva.
Assim sendo, se deparados com impostos de natureza pessoal, como no caso em tela, a aplica-
ção do princípio da capacidade contributiva é simples. Analisar-se-ão as condições do contri-
buinte para que em função destas, possa-se aferir a sua efetiva capacidade contributiva bem
como graduar a imposição tributária de acordo com suas possibilidades. No mesmo sentido,
Luciano Amaro (AMARO, Luciano da Silva. Direito tributário brasileiro. 8. ed. São Paulo: Saraiva,
2002, p. 138): “A personalização [...] traduz-se na adequação do gravame fiscal às condições
pessoais de cada contribuinte. É óbvio que não se pretende definir na lei o imposto de cada
pessoa, mas sim estruturar o modelo de incidência de tal sorte que, na sua aplicação concreta,
tais ou quais características dos indivíduos (número de dependentes, volume de despesas mé-
dicas, etc.) sejam levadas em consideração para efeito de quantificação do montante do impos-
to devido em cada situação concreta. A personalização do imposto pode ser vista como uma
das faces da capacidade contributiva, à qual sem dúvida, o imposto pessoal deve ser adequado.
É nítida a correlação entre o princípio da pessoalidade e as deduções do imposto sobre a renda
das pessoas físicas, ao passo que são permitidos ao contribuinte abatimentos que incidirão
sobre seus rendimentos. Ou seja, se apurará o quantum devido a título de imposto depois de
abatidas as deduções previstas em lei, sobre o que se discorre a seguir.
LIMITE DE ISENÇÃO E TEORIA DO MÍNIMO VITAL

O limite de isenção existe por inúmeras razões. Acredita-se que o cidadão que recebe mensal-
mente até R$ 1.787,77 na realidade não adquire renda, mas tão-somente a importância míni-
ma necessária à sua subsistência. O que não deixa de ser um contra-senso do governo, pois de
um lado reconhece que esse valor é o mínimo, essencial para a sobrevivência do indivíduo e do
outro lado fixa o salário mínimo em R$ 724,00 para que este satisfaça todas as suas necessida-
des básicas.
A teoria do mínimo vital, ao contemplar o limite de isenção, visa uma política fiscal mais justa,
ao passo que protege o cidadão que não tem capacidade contributiva para arcar com o ônus
da tributação e se tivesse que fazê-lo seria em detrimento da satisfação de suas necessidades
imprescindíveis à sua sobrevivência.
Os recursos destinados a atender estas finalidades, se somente para isso são suficientes, não
revelam capacidade contributiva. Revelam apenas uma capacidade econômica mínima, não
permitindo que dela sejam extraídos quaisquer valores destinados a compor a arrecadação do
Estado, pois estar-se-ia atingindo alguém sem capacidade contributiva alguma, violentando,
pois, o princípio constitucional (CONTI, José Maurício. Princípios tributários da capacidade con-
tributiva e da progressividade. São Paulo: Dialética, 1997, p. 53). Assim, o mínimo existencial
corresponde ao valor que implica no não-pagamento de tributo a título de Imposto de Renda,
porquanto abrangido pela isenção.
Estes princípios expressos não constituem meras normas programáticas, mas, como ensina
Paulo Bonavides (Bonavides, Paulo, Curso de Direito Constitucional, Malheiros Editores, 12ª
ed., São Paulo, 2002) têm função diretiva, condicionando a ação do legislador infraconstitucio-
nal, e também função derrogatória da legislação anterior que com eles for incompatível.
Indicações para estudo:
Ver textos: http://www.cjf.jus.br/revista/numero22/artigo04.pdf
http://www.boletimjuridico.com.br/doutrina/texto.asp?id=1876
http://jus.com.br/revista/texto/14465/principio-da-capacidade-contributiva
O IR E A ANTERIORIDADE
O princípio da anterioridade do exercício financeiro encontra-se em nossa Constituição desde
sua promulgação, mas as exceções ao princípio já sofreram alterações pelo constituinte deriva-
do.
Vejamos, primeiro, a regra geral, estabelecida no art. 150, III, “b”, da Carta Política, e entenda-
mos o seu funcionamento. Estabelece esse dispositivo: “é vedado à União, aos Estados, ao Dis-
trito Federal e aos Municípios cobrar tributos no mesmo exercício financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou.”
Sem dúvida, o mais importante da regra é atentar para o fato de que ela não diz respeito à vi-
gência da lei, mas só à publicação. Sua aplicação é bem simples: para que uma lei que crie ou
aumente tributo possa ser aplicada (produzir efeitos) em um ano é necessário que ela tenha
sido publicada no ano anterior.
Para a observância da anterioridade do exercício financeiro, prevista no art. 150, III, “b”, da
Constituição, é só isso mesmo. Como veremos adiante, a EC 42/2003 instituiu uma exigência
geral de um prazo mínimo de 90 dias entre a publicação e o início de produção de efeitos da lei
que cria ou aumenta tributo e essa exigência, como regra, é cumulativa com a anterioridade do
exercício financeiro.
Mas trataremos da “noventena” (art. 150, III, “c”) depois. Vejamos, agora, um tributo sujeito só
à anterioridade do exercício financeiro. O imposto de renda. Imaginemos que uma lei publicada
em 15 de novembro de 2010, vigente a partir dessa data, aumente as alíquotas do IR sobre o
ganho de capital das pessoas físicas de 15% para 17%.
Quando ela começa a produzir efeitos? Resposta: em 1º de janeiro de 2011.
Isso significa que ela alcançará os fatos geradores ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2011
(o fato gerador do IR sobre o ganho de capital é instantâneo e ocorre na data de alienação do
imóvel). Para eu saber se foi respeitada a anterioridade do exercício financeiro basta verificar
se a lei foi publicada no ano anterior (no caso, até 31 de dezembro, porque o IR não está sujeito
à noventena). Como a lei foi publicada no ano anterior, o IR a 17% pode ser cobrado em relação
às alienações realizadas já em 1º de janeiro de 2011. E é só isso mesmo. A vigência da lei não
me interessa. Lógico que se a lei do nosso exemplo contivesse um artigo dizendo, por exem-
plo, “esta lei entra em vigor em 120 dias contados de sua publicação”, ela só poderia produzir
efeitos a partir do 120º dia, data do início de sua vigência . Entretanto isso não tem nada a ver
com a anterioridade do exercício financeiro, mas sim com a regra de vigência que a própria lei
estabeleceu para ela mesma.
6. RENDA E PROVENTOS. CONCEITO
COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA PARA INSTITUIR O IMPOSTO SOBRE A RENDA

A União tem a competência para criar o imposto sobre a renda e proventos de qualquer nature-
za, vem prevista no artigo 153, III da CF., informado pelo critérios da generalidade, da universa-
lidade e da progressividade , na forma da lei (CF, art. 153,§ 2º e 3º). Não incide esse imposto a
renda das pessoas políticas que compõem a Federação, autarquias e fundações (CF, art. 150,VI
, a e §§2º e 3º), a renda de partidos políticos , e suas fundações, das entidades sindicais dos
trabalhadores, e das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos , aten-
didos os requisitos da lei ( CF, art. 150, VI, c , e § 4º).
ALGUNS CONCEITOS SOBRE RENDA

Conceito econômico de renda: A teoria econômica oferece diferentes conceitos sobre renda.
A renda pode ser o fruto do capital. Para outros, a renda é fruto do trabalho humano. E ainda
seria renda a conjugação do capital e do trabalho.
Renda para Schanz: “pura e simplesmente o acréscimo de potencial econômico do titular entre
dois momentos quaisquer de tempo”. Aqui a renda é a renda poupada.
Renda para Fischer: “ a renda total de um indivíduo no período considerado seria igual à soma
de todos os serviços, benefícios ou vantagens de que tivesse gozado deduzida a soma dos va-
lores monetários que tivesse reinvestido, ou seja, menos o valor monetário total da poupança”
Nesse conceito de renda não esta abrangida a renda poupada (aumento do patrimônio ao final
do período), mas apenas renda consumida. A renda consumida por não se incorporar ao patri-
mônio, não aparece como aumento patrimonial ao final do período.
Simons (síntese das duas concepções anteriores): “renda seria igual à soma algébrica dos va-
lores monetários dos consumos ocorridos no período considerado mais os valores monetários
do capital, no início e no fim desse período, de modo a incluir automaticamente na definição o
acréscimo patrimonial ou, no caso inverso, deduzir a sua redução” Isto é, a renda seria apurada,
somando-se ao valor apresentado pelo patrimônio no final do período, o total dos gastos, e
deduzindo daí o valor do patrimônio no início do período. A renda seria o saldo positivo obtido
ou a soma da renda poupada e da renda consumida. Ou ainda, a soma das receitas que foram
incorporadas ao patrimônio e determinaram o seu aumento, e das receitas consumidas no pe-
ríodo e não trouxeram nenhum acréscimo de patrimônio, no final do período.
DO CONCEITO CONSTITUCIONAL DE RENDA
A Constituição não define renda, nem proventos de qualquer natureza. Mas a Constituição Fe-
deral submete a renda e os proventos ao princípio geral da capacidade contributiva e aos princí-
pios da generalidade, universalidade e progressividade e criou certas situações que privilegiou
com imunidades. Na Constituição Federal a renda tem sentido econômico e deverá representar
um ganho, ou uma riqueza nova, pois assim atende o princípio da capacidade contributiva.
Não obstante o acima exposto, o fato é que o “conceito constitucional de renda” tem sido tra-
duzido pela jurisprudência como acréscimo patrimonial.
De fato, o Supremo Tribunal Federal, que é o guardião da CF/88, decidiu por unanimidade no
RE nº 117.887-6/SP que a expressão “renda e provento de qualquer natureza” significa sempre
“acréscimo patrimonial”. Como forma de melhor enfatizar o viés de acréscimo patrimonial do
conceito de renda, o Minº Carlos Velloso ao relatar o referido recurso extraordinário dispôs
assim: “não me parece possível a afirmativa no sentido de que possa existir renda ou provento
sem que haja acréscimo patrimonial”.
Todavia, ressalta-se que o conceito de renda tributável não coincide com o da Economia, que
considera qualquer acréscimo patrimonial passível de sofrer a tributação em pauta. A distinção
que se faz entre o conceito jurídico de renda para as demais ciências se faz no sentido de que
para o Direito o conceito tem uma extensão bem mais restrita, qual seja, de acréscimo patrimo-
nial, experimentado durante certo lapso de tempo, que só pode ser levado à tributação quando
atende aos princípios da isonomia, da capacidade contributiva e da não confiscatoriedade.
CONCEITO DE RENDA NO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL

O CTN prevê no caput do art. 43 que a hipótese de incidência do imposto sobre a renda é a
aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica de:
a) renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos; e ,
b) de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não com-
preendidos no conceito de renda.
Contextualizando melhor o que dispõe o art. 43, tem-se que a disponibilidade econômica pode
ser entendida como o poder de dispor efetivo e atual, de quem tem posse direta da renda; o
que a caracteriza é a aquisição da posse direta da moeda ou de direitos dotados de liquidez
imediata (quase-moeda). Já a disponibilidade jurídica é presumida por força de lei e abrange a
aquisição virtual, e não efetiva, do poder de dispor de renda; a disponibilidade é virtual quando
já ocorreram todas as condições necessárias para que se torne efetiva.
Assim o CTN define proventos de qualquer natureza como acréscimo patrimoniais não compre-
endidos no conceito de renda. Pelo artigo 43 a renda é um acréscimo patrimonial. Consequen-
temente o fato gerador do imposto de renda e o acréscimo patrimonial. Rendas e Proventos
são espécies dentro do gênero dos Acréscimos Patrimoniais. O legislador ordinário é livre para
descrever como fato gerador do imposto sobre a renda qualquer fenômeno que manifeste um
acréscimo patrimonial.
Pois bem, o art. 43 do CTN foi alterado por meio da LC 104/2001, que acrescentou dois parágra-
fos com a previsão de que a incidência do imposto independe da denominação da receita ou do
rendimento, da localização, condição jurídica ou nacionalidade de fonte, da origem e da forma
de percepção, estabelecendo também que a lei estabelecerá as condições e o momento em
que se dará sua disponibilidade para fins de incidência do Imposto de Renda.
RENDA é o acréscimo patrimonial proveniente do trabalho, do capital ou da combinação de
ambos. Assim, o salário recebido pelo trabalhador no final do mês representa renda, uma vez
que aquele acréscimo patrimonial teve origem no trabalho. Da mesma forma, quando alguém
aplica uma quantia em um fundo de investimento ou em ações e obtém rendimentos com es-
sas aplicações, auferiu renda, pois constitui acréscimo patrimonial que teve origem no capital
investido.
Já a definição de PROVENTO é obtida por exclusão, ou seja, representa qualquer outro acrésci-
mo patrimonial que não se enquadre no conceito de renda. Dessa forma, quando um aposta-
dor ganha sozinho na mega-sena acumulada, obteve um provento. A mesma classificação se dá
ao valor recebido mensalmente por um aposentado.
Podemos, então, perceber que renda e provento distinguem quanto à origem. Enquanto renda
é algo obtido em função do trabalho ou do capital, o provento é obtido mediante qualquer ou-
tra ocorrência que não tenha origem no trabalho ou no capital.
Por outro lado, vale notar que renda e provento, como elementos integrantes do fato gerador
do imposto, se assemelham no que diz respeito ao acréscimo patrimonial. O próprio CTN, ao
definir provento, o conceitua como acréscimos patrimoniais não compreendidos no conceito
de renda.
Com fundamento no exposto acima, é possível esquematizar da seguinte forma:
Vamos, então, verificar como a ESAF já cobrou em prova.
Questão
(ESAF – AFRF – 2005) Para os efeitos do imposto de renda, o ___________ percebido na alie-
nação de bens imóveis considera-se ___________. Já a importância paga a título de aluguel,
remetida, creditada, empregada ou entregue ao contribuinte, produzido por bens imóveis é
denominada _________. Um(a) _________, na linguagem tributária, é o valor percebido inde-
pendentemente de ser produzido pelo capital ou o trabalho do contribuinte.
a) rendimento; rendimento de capital; ganho imobiliário; sinecura
b) provento; rendimento imobiliário; provento predial; provento
c) rendimento; rendimento de capital; ganho imobiliário; prebenda
d) ganho; ganho de capital; rendimento de capital; sinecura
e) ganho; ganho de capital; rendimento de capital; provento
Comentários
A questão nos remete ao que comentamos acima. Para responder ao que se pede, basta ter
bem fixado o conceito de renda e de proventos.
Podemos verificar que a última lacuna deve ser preenchida com algo que não seja fruto do tra-
balho nem do capital, o que nos leva a concluir que estamos diante de provento.
Dessa forma, já conseguiríamos eliminar três alternativas, restando apenas a “B” e a “E”. Mas,
vejamos as demais lacunas.
A primeira e a segunda lacunas fazem menção ao valor recebido na alienação de bens imóveis.
Ora, se o valor foi recebido em função da venda de algo que compunha o patrimônio, estamos
diante de renda e não de proventos. Afinal, capital não significa apenas dinheiro (Michaelis –
Moderno Dicionário da Língua Portuguesa):
ca.pi.tal
sm (lat capitale) 1 Posses, quer em dinheiro, quer em propriedades, possuídas ou empregadas
em uma empresa comercial ou industrial por um indivíduo, firma, corporação etc.(...)
A alienação de imóveis com lucro, ou seja, por um valor maior que o custo de aquisição repre-
senta o que a legislação do imposto de renda denomina de ganho de capital. Como o próprio
nome diz, podemos perceber que estamos diante de renda e não de proventos.
Resta, portanto, como preenchimento das duas primeiras lacunas, as expressões “ganho” e “ga-
nho de capital”, respectivamente.
A terceira lacuna requer o conceito do rendimento de aluguel. Perceba, caro aluno, que tam-
bém estamos diante de renda e não de provento. A diferença entre ganho e rendimento reside
no fato de que no ganho houve alienação do bem. Já o rendimento, apenas a remuneração
pelo emprego do capital.
Gabarito: E.
Receita ou rendimento oriundo do exterior: Aqui o § 2º (LC 104, de 10.01.2001), prevê que, re-
ceita ou rendimento oriundo do exterior, terá o momento de sua disponibilidade, determinado
por lei. O fato real é que o momento da aquisição de disponibilidade econômica ou jurídica da
receita ou rendimento ocorre no momento em que ser verifica o acréscimo patrimonial e não
em algum outro momento fixado em lei.
Art. 44. A base de cálculo do imposto é o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos
proventos tributáveis.
Montante real: A base de cálculo é que permite quantificar a dimensão econômica da hipótese
de incidência do imposto. O montante real diz respeito ao valor real do acréscimo patrimonial,
pois é esse acréscimo que caracteriza a renda e os proventos de qualquer natureza, cuja dispo-
nibilidade, econômica ou jurídica, quando adquirida, constitui o fato gerador do imposto sobre
a renda. A base de cálculo deverá refletir o acréscimo patrimonial na sua expressão monetária
líquida, excluídas as despesas que foram necessariamente feitas na aquisição da renda ou dos
proventos. Tais despesas deverão ser deduzidas independentes de previsão na lei ordinária.
Caso a lei ordinária escolha como base de cálculo do imposto sobre a renda o resultado de um
empreendimento, ou de uma operação, será obrigatória a exclusão dos efeitos da desvaloriza-
ção da moeda; tendo em vista que em períodos inflacionários o preço final embute os efeitos
da inflação. Assim a base de cálculo quando se tratar de ganhos de capital deve espelhar ganho
líquido, com a exclusão das despesas necessariamente feitas e a atualização monetária do cus-
to de aquisição.
Com base no artigo 145, §1º da CF e o art. 153, §2º , I o imposto sobre a renda terá caráter pes-
soal e fica assegurada a progressividade.
Montante arbitrado: Artigo 148 do CTN, que autoriza a utilização do arbitramento na atividade
do lançamento. Ocorre o lucro arbitrado, como base de cálculo do imposto sobre a renda, nos
casos em que o sujeito passivo não possui os elementos e as informações necessárias à de-
terminação do lucro real. Pode ocorrer através de uma fiscalização ou por iniciativa do sujeito
passivo.
Montante presumido: O CTN permite que a base de cálculo do imposto sobre a renda seja
representada pelo valor presumido do acréscimo patrimonial. A presunção consiste numa ope-
ração lógica pela qual, partindo-se de fatos conhecidos, apreende-se uma realidade não co-
nhecida, mas provavelmente verdadeira. Assim não conhecendo o montante real do acréscimo
patrimonial, permite-se presumi-lo, com base em fatos conhecidos.
JURISPRUDÊNCIA SOBRE O IMPOSTO SOBRE A RENDA:
I – Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei

vigente no exercício financeiro em que deve ser apresentada a declaração (STF, Súmula
584).
O imposto de renda da pessoa física, no sentido de que são considerados dois períodos distin-
tos: o ano-base (ou ano-exercício), que é aquele em que se realiza o fato gerador e que no Bra-
sil coincide com o ano civil; e o ano da declaração, que é quando se apura o montante devido,
declara e recolhe o tributo sob a condição suspensiva de ulterior homologação.
Desta forma, muito já foi discutido acerca de qual dos dois supra-referidos períodos (ano-base
ou ano da declaração) deveria ser informado pelo princípio da anterioridade. Ora, sabe-se que
o fato gerador do imposto de renda não é instantâneo, mas continuado; ou seja, é necessário o
transcurso do lapso temporal de doze meses (ano-exercício) para que ele se configure. No ano
da declaração o que se tem é tão-somente a descrição do quantum apurado e o efetivo paga-
mento.
Para que se alcance o fim colimado pelo princípio da anterioridade, qual seja ele a não-surpresa
do contribuinte no que tange ao pagamento de tributos, necessário se faz observar a lei vigente
(no caso do imposto de renda) no dia 31 de dezembro do ano anterior ao ano-exercício, pos-
sibilitando aos contribuintes a perfeita noção da carga tributária a ser suportada bem como
as normas a que estariam submetidos na constância do ano da realização do fato gerador. No
mesmo sentido, Luciano Amaro:
A aquisição da disponibilidade de renda resulta de fatos (voluntários ou não) que se produzem

ao longo do período, e que são fatos jurídicos, relevantes para efeito da lei tributária. Por isso
e em face dos princípios da anterioridade, da irretroatividade e da segurança do direito (a não-
-surpresa), bem como as demais implicações do Estado de Direito, é vedada a alteração da lei,
para criar ou aumentar o imposto, após iniciado o período.
Se, por exemplo, fosse majorada alíquota no ano-base 2009, e no ano da declaração (2010) já
se tivesse que informar e pagar o imposto observando a alíquota superior, restaria configurada
flagrante ofensa ao princípio da irretroatividade. Tal princípio, disposto na alínea "a", inciso III
do art. 150, CF, não é exclusivo do direito tributário, sendo genérico a toda ordem jurídica.
Incide imposto de renda sobre os juros remetidos para o exterior, com base em contrato de
mútuo (STF, Súmula 586).
Incide imposto de renda sobre o pagamento de serviços técnicos contratados no exterior e
prestados no Brasil (STF, Súmula 587).
O pagamento de férias não gozadas por necessidade do serviço não está sujeito a incidência
do imposto de renda (STJ, Súmula 136).
A indenização recebida pela adesão ao programa de incentivo à demissão voluntária não
está sujeita à incidência do imposto de renda (STJ, Súmula 215).
O pagamento de licença-prêmio não gozada por necessidade do serviço não esta sujeito ao
imposto de renda (STJ, Súmula 136).
Não está sujeita ao imposto de renda a indenização recebida por pessoa jurídica em
decorrência de desapropriação amigável ou judicial (TRF, Súmula 39).
Em tema de imposto de renda, a desclassificação da escrita somente se legitima na
ausência de elementos concretos que permitam a apuração do lucro real da empresa, não a
justificando simples atraso na escrita (TRF, Súmula 76).
É ilegítimo o lançamento do imposto de renda arbitrado com base apenas em extratos ou
depósitos bancários (TFR, Súmula 182).
7. DISPONIBILIDADE ECONÔMICA OU JURÍDICA

Disponibilidade econômica ou jurídica: Tal expressão vem do caput do artigo 43 do CTNº Para
que ocorra a disponibilidade econômica, basta que o patrimônio resulte economicamente
acrescido por um direito, ou por um elemento material, identificável como renda ou como pro-
ventos de qualquer natureza. A DISPONIBILIDADE ECONÔMICA é o simples acréscimo patrimo-
nial já a disponibilidade financeira é a existência física dos recursos em caixa.
Para Kiyoshi Harada “a disponibilidade econômica consiste no acréscimo patrimonial decor-

rente de uma situação de fato, ocorrendo no instante em que se verifiquem as circunstâncias
materiais necessárias a que produza efeito, nos termos do art. 116, I do CTN”.
A disponibilidade econômica é a obtenção da faculdade de usar, gozar e dispor do dinheiro ou
de coisas conversíveis. É ter o fato concretamente.
Já a DISPONIBILIDADE JURÍDICA é a titularidade jurídica da renda ou dos proventos que acres-
cem o seu patrimônio; isto é, a renda ou os proventos devem provir de fonte lícita. Assim o bem
adquirido ilicitamente não tem disponibilidade jurídica mas apenas econômica, para o art. 43
do CTN, basta apenas uma das disponibilidades.
Denominação, forma e origem da receita ou rendimento. LC 104, de 10.01.2001. Assim tanto a
receita como o rendimento importam acréscimo patrimonial. Independente da denominação,
da localização, da condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percep-
ção. A alteração em questão de cunho anti-elisivo e totalmente desnecessário. Ainda para Ha-
rada a “disponibilidade jurídica consiste no direito de usar, por qualquer forma, da renda e dos
proventos definitivamente constituídos, nos termos do direito aplicável (art. 116, II do CTN).”
A disponibilidade jurídica é a obtenção dos direitos de créditos não sujeitos à condição suspen-
siva, representados por títulos e documentos de liquidez e certeza. Representa o ter direito
abstratamente. O IR só pode incidir quando há acréscimo patrimonial, salientando que não há
necessidade de o rendimento ser efetivamente recebido pelo sujeito passivo, sendo suficien-
te que este tenha adquirido o direito de crédito sobre ele, ou seja, a disponibilidade jurídica.
Portanto, se um contribuinte vende um produto no último dia do ano, porém só recebe o pa-
gamento no 1º. dia do ano consecutivo, considera-se para fins de tributação a data da venda e
não a do recebimento, pois com a venda o contribuinte adquire a disponibilidade jurídica sobre
o rendimento tributável.
A disponibilidade econômica ou jurídica pode variar, em razão:
a) Da renda de capital: aluguel, “royalties”, recebimentos decorrrentes de aplicações financei-
ras, lucros, participações nos lucros, bonificações, rendimentos de partes beneficiadas, etc.
b) Da renda do trabalho: salários, honorários, pro labore, comissões, etc.
c) Da renda da combinação do capital e do trabalho: pró-labore, lucro, etc.
d) Dos proventos de qualquer natureza: aposentadorias, pensões, ganhos em loterias, doa-
ções, etc.
O art. 43 do CTN estabelece que o imposto de renda incidirá sobre a disponibilidade econômica
ou jurídica da renda. Mas o que podemos entender como disponibilidade econômica e disponi-
bilidade jurídica?
Primeiramente, devemos entender que o Código Tributário Nacional, ao estabelecer os dois
institutos como possíveis fatos geradores do imposto de renda, não os definiu como sinônimos,
mas como possibilidades distintas, independentes. Assim, entende a doutrina. Senão, vejamos:
“É preciso notar desde logo que o Código não colocou as duas palavras – ‘econômica’ e ‘jurí-
dica’ – como termos sinônimos e substituíveis um pelo outro, nem os mencionou como com-
plementares, até porque não aludiu à ‘disponibilidade econômica e jurídica’, mas, sim, à ‘dis-
ponibilidade econômica ou jurídica’, isto é, como disponibilidades alternativas, de maneira a
que uma ou outra possa gerar a incidência do imposto de renda.” (OLIVEIRA, Ricardo Mariz de.
Fundamentos do Imposto de Renda. Quarter Latin, 2008, p. 289)
Na esteira desse entendimento, a doutrina dominante define de maneira clara esses institutos.
Vejamos a conceituação do renomado jurista Hugo de Brito Machado:
“Entende-se por disponibilidade econômica a possibilidade de dispor, possibilidade de fato,
material, direta, da riqueza. Possibilidade de direito e de fato, que se caracteriza pela posse
livre e desembaraçada da riqueza. Configura-se pelo efetivo recebimento da renda ou dos pro-
ventos. Como assevera Gomes de Sousa, na linguagem de todos os autores que tratam do as-
sunto, ‘disponibilidade econômica corresponde a rendimento (ou provento) realizado, isto é,
dinheiro em caixa” (MACHADO, Hugo de Brito. Comentários ao Código Tributário Nacional. 2ª
ed, Atlas, 2007, p. 448)
Vale destacar que para a doutrina dominante disponibilidade econômica é sinônimo de dis-
ponibilidade financeira, ou seja, ocorre quando há o recebimento de fato do valor classificado
como renda.
Já a disponibilidade jurídica, nos dizeres de Hugo de Brito Machado “configura-se, em princípio,
pelo crédito da renda ou dos proventos. Enquanto a disponibilidade econômica corresponde
ao rendimento realizado, a disponibilidade jurídica corresponde ao rendimento (ou provento)
adquirido, isto é, ao qual o beneficiário tem título jurídico que lhe permite obter a respectiva
realização em dinheiro (p. ex., o juro ou dividendo creditados).”
Observa-se que, na visão da doutrina, a disponibilidade jurídica se assemelha ao conceito con-
tábil da receita pelo regime de competência, ou seja, aquela registrada na contabilidade pelo
princípio da competência, segundo o qual as receitas devem ser incluídas na apuração do resul-
tado do período em que ocorrerem independente de recebimento.
Nessa linha, podemos assim esquematizar o entendimento doutrinário:
Não obstante esta conceituação doutrinária, que vem sendo amplamente adotada, é importan-
te conhecermos o entendimento firmado pelo STJ, no ano de 2008, que conferiu interpretação
diversa ao art. 43 do CTNº Vejamos o que decidiu a Corte no julgamento do REsp 983.134/RS:
“DISPONIBILIDADE ECONÔMICA E JURÍDICA DA RENDA. ...

1. O art. 43 do CTN, sobretudo o seu § 2º, determina que o imposto de renda incidirá sobre
a disponibilidade econômica ou jurídica da renda e que a lei fixará o momento em que se
torna disponível no Brasil a renda oriunda de investimento estrangeiro.
(...)
4. Não se deve confundir disponibilidade econômica com disponibilidade financeira da renda
ou dos proventos de qualquer natureza. Enquanto esta última se refere à imediata "utili-
dade" da renda, a segunda está atrelada ao simples acréscimo patrimonial, independente-
mente da existência de recursos financeiros.
5. Não é necessário que a renda se torne efetivamente disponível (disponibilidade financeira)
para que se considere ocorrido o fato gerador do imposto de renda, limitando-se a lei a
exigir a verificação do acréscimo patrimonial (disponibilidade econômica).” (STJ, 2ª T., REsp
983.134/RS, Rel. Minº CASTRO MEIRA, abr/08).
O STJ tem mantido o entendimento esposado acima, conforme se observa no AgRg nos EDcl no
REsp 1232796 RS 2011/0018036-7, Minº HUMBERTO MARTINS, DJe 09/02/2012.
Podemos perceber que o entendimento firmado pelo STJ diverge daquele defendido pela dou-
trina, no que diz respeito à nomenclatura dos institutos. Temos, pois, que para o STJ:
“Mas, professor! Agora complicou?!?!?! E se cair na prova o que devo marcar?”

A primeira classificação tem sido amplamente adotada e é mais provável que venha a ser exigi-
da. No entanto, é bom conhecer este julgado do STJ, pois se a questão expressamente o exigir,
você não terá problemas.
Vejamos como este tema poderia ser exigido em prova.
Questão
O art. 43 do CTN, sobretudo o seu § 2º, determina que o imposto de renda incidirá sobre a
disponibilidade econômica ou jurídica da renda e que a lei fixará o momento em que se torna
disponível no Brasil a renda oriunda de investimento estrangeiro. Julgue os itens a seguir de
acordo com a interpretação do STJ.
( ) Não se deve confundir disponibilidade econômica com disponibilidade financeira da renda
ou dos proventos de qualquer natureza.
( ) Disponibilidade econômica se refere à imediata "utilidade" da renda, já disponibilidade
financeira está atrelada ao simples acréscimo patrimonial.
( ) Não é necessário que a renda se torne efetivamente disponível para que se considere ocor-
rido o fato gerador do imposto de renda.
a) V, V, V
b) V, F, V
c) F, V, F
d) F, F, F
e) F, F, V
Comentários
Em questões de prova devemos analisar bem o que o enunciado pede.
Se não fizer referência a qualquer entendimento doutrinário ou jurisprudencial, devemos res-
ponder de acordo com o que entende a doutrina dominante. Apenas adotaremos o posiciona-
mento do STJ se a questão expressamente o pedir.
Foi exatamente o que ocorreu nesta questão. O enunciado pede que se responda “de acordo
com a interpretação do STJ”, logo devemos nos manter vinculados à interpretação adotada no
REsp 983.134.
Contudo, você não pode deixar de observar que, tanto na interpretação dada pelo STJ como na
visão da doutrina, ocorre o fato gerador do imposto de renda mesmo que não aconteça o efeti-
vo recebimento, bastando que haja acréscimo patrimonial (crédito ou direito ao recebimento).
Gabarito: B.
8. ACRÉSCIMO PATRIMONIAL
Acréscimo patrimonial: Para o direito tributário só interessa a dimensão quantitativa, em valo-
res monetários do Patrimônio. Só há acréscimo patrimonial se ocorrer a incorporação de rique-
za nova ao patrimônio existente. Se houver a incorporação de valores líquidos, isto é, expurga-
dos dos gastos necessários para obtenção da riqueza. Somente os valores líquidos acrescem
o patrimônio. Assim riqueza nova e valores líquidos são diretamente ligados ao conceito de
acréscimo patrimonial, que foram juridicizados pelo CTNº Assim o legislador ordinário não
pode descrever como hipótese de incidência do imposto sobre a renda riqueza que não seja
nova, e que não se revele em valores líquidos. Aqui o legislador ordinário não pode se confron-
tar com a norma geral criada pelo legislador complementar.
A lei procura identificar se determinado gasto é necessário para a obtenção da riqueza nova,
discriminando os gastos que são dedutíveis. No entanto, essa relação de gastos dedutíveis não
é taxativa, tendo em vista que a lei ordinária não poderá impedir a dedução de qualquer gasto
que se prove necessários para a obtenção da receita. Tendo em vista que o CTN fixou o conceito
de renda e proventos de qualquer natureza atrelado à necessidade do acréscimo patrimonial.
O acréscimo patrimonial como realidade dinâmica: As rendas produzidas periodicamente por
uma fonte permanente constituem um fluxo dinâmico de ingressos que acrescem constante-
mente o patrimônio. Na visão dinâmica, só interessa o fluxo, a entrada de renda, que denota
um acréscimo patrimonial. Consequentemente a lei ordinária poderá definir como fato gerador
do imposto sobre a renda cada um dos ingressos decorrentes do recebimento de salários, de
rendimento de capital, ou de lucros, isoladamente considerados, sem nenhuma obrigação de
considerá-los como uma somatória ao final de um período de tempo, nem se preocupar com a
utilização dos recursos, se em consumo ou em pagamento de obrigações, ou, ainda, se perma-
necem, ou não, no patrimônio, como investimento ou estoque.
O acréscimo patrimonial como realidade estática: O acréscimo patrimonial pode ser encarado
como o efetivo aumento que o patrimônio revela em relação a uma situação anterior. Basta
apurar o saldo positivo, obtido mediante a comparação entre o valor do patrimônio no início e
no final de um dado período.
Importa aqui que continue no patrimônio ao final do período a renda obtida.
Desta forma, o acréscimo patrimonial tem visões diferentes: dinâmica e estática com resul-
tados diferentes, numa o fluxo de ingressos, noutra a renda apurada ao final de determinado
período. O legislador ordinário tem ampla liberdade para escolher qualquer uma das visões e
assim abranger ambas as idéias dentro do que seja acréscimo patrimonial.
Conforme acabamos de estudar, renda e proventos se assemelham quanto ao acréscimo patri-
monial.
Com efeito, há que se observar este elemento como a essência do fato gerador do imposto de
renda.
Nesse sentido, vejamos o que tem defendido a doutrina e os tribunais superiores:
“Sendo o acréscimo patrimonial o fato gerador do Imposto de Renda, certo é que nem todo
ingresso financeiro implicará a sua incidência. Tem-se que analisar a natureza de cada ingresso
para verificar se realmente se trata de renda ou proventos novos, que configurem efetivamente
acréscimo patrimonial.” (PAULSEN, Leandro. Direito Tributário: Constituição e Código Tributário
à luz da doutrina e da jurisprudência. 12ª ed. Livraria do Advogado, 2010, p. 724)
“... nem todo dinheiro que ingressa no universo da disponibilidade financeira do contribuinte
integra a base de cálculo do IR, mas única e exclusivamente os aportes de recursos que vão en-
grossar, com uma conotação de permanência, o patrimônio de quem os recebe...” (CARRAZZA,
Roque Antonio. Imposto sobre a Renda. 3ª ed. Melheiros, 2009, p. 190)
“IMPOSTO DE RENDA... 2. Não é o nomen juris, mas a natureza jurídica da verba que definirá a
incidência tributária ou não. O fato gerador de incidência tributária sobre renda e proventos,
conforme dispõe o art. 43 do CTN, é tudo que tipificar acréscimo ao patrimônio material do
contribuinte.” (STJ, Primeira Seção, EREsp 976.082/RN, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MAR-
QUES, ago/08).
Podemos concluir que tanto renda como provento constituem acréscimo patrimonial, sem o
qual não pode ocorrer o fato gerador do imposto de renda.
Imagine que um trabalhador recebeu diária para representar a empresa em uma reunião que
ocorreu em outro município. A empresa pagou R$100,00. Ora, esse valor mal dá para cobrir os
gastos de hospedagem e alimentação do empregado que está a serviço. Isso porque a diária
representa um valor destinado para custear exclusivamente aquelas despesas, o que nem sem-
pre é suficiente, tendo o empregado que completar com o “próprio bolso”.
Observa-se que, por ser algo que apenas irá cobrir o gasto do empregado, aquela verba não
representa acréscimo patrimonial. Por este motivo, não constitui fato gerador do imposto de
renda.
Nessa linha, decidiu o STF, no RE 117.887-6/SP, que a expressão “renda e provento de qualquer
natureza” está intimamente relacionada a acréscimo patrimonial. O relator Minº Carlos Velloso
assim dispôs: “não me parece possível a afirmativa no sentido de que possa existir renda ou
provento sem que haja acréscimo patrimonial”.
Vamos verificar como o tema poderia ser cobrado em uma questão de prova?
Questão
Segundo a doutrina dominante e a jurisprudência dos tribunais superiores, podemos afirmar
que o fato gerador do imposto de renda está relacionado ao conceito de:
a) Receita
b) Capital
c) Ingresso financeiro
d) Acréscimo patrimonial
e) Faturamento
Comentários
O Código Tributário Nacional, ao definir o fato gerador do imposto de renda já estabelece crité-
rio comum a renda e provento, qual seja: o acréscimo patrimonial.
Também vimos que este é o entendimento defendido pela doutrina dominante, cujo teor cons-
ta de decisões do STF e do STJ, confirmando o acréscimo patrimonial como elemento central do
fato gerador do imposto de renda.
Gabarito: D.
Qual dos seguintes elementos está relacionado com o caráter pessoal do Imposto de Renda:
a) proporcionalidade
b) não-cumulatividade
c) seletividade
d) anterioridade
e) deduções
Comentário
Observe que a caraterística constitucional da pessoalidade do imposto sobre a renda fica bem
conhecida quando percebemos que nem toda a renda é tributada da pessoa física, mas sim a
renda descontada de deduções legais, por exemplo, deduções com dependentes, com gastos
na educação, com gastos com saúde, com gastos do INSS da empregada doméstica, com previ-
dência privada, conforme se pode verificar no quadro a seguir:
9. DEDUÇÕES LEGAIS 2014 - 2015

A regra para fazer a declaração simplificada continua a mesma – ou seja, dá um desconto "pa-
drão" de 20% na renda tributável. Este abatimento substitui todas as deduções legais da decla-
ração completa.
No IR de 2015, esse desconto está limitado a R$ 15.880,89, o que representa uma correção de
4,5% frente ao ano passado. Em 2014, o limite foi de R$ 15.197,02.
No caso da dedução por dependentes, o valor subiu de até R$ 2.063,64 em 2014 para até R$
2.156,52 na declaração do IR deste ano. Nas despesas com educação (ensino infantil, funda-
mental, médio, técnico e superior, o que engloba graduação e pós-graduação), o limite indivi-
dual de dedução passou de até R$ 3.230,46, em 2014, para até R$ 3.375,83 na declaração de IR
deste ano.
Para despesas médicas, as deduções continuam sem limite máximo. Podem ser deduzidos pa-
gamentos a médicos, dentistas, psicólogos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, fonoaudi-
ólogos, hospitais, além de exames laboratoriais, serviços radiológicos, aparelhos ortopédicos e
próteses ortopédicas e dentárias.
O limite de abatimento da contribuição patronal da Previdência Social incidente sobre a remu-
neração do empregado doméstico na declaração do Imposto de Renda 2014, ano-base 2013, é
de R$ 1.152,88.
Segundo a Receita Federal, esse valor corresponde à alíquota de 12% aplicada sobre o salário
mínimo de R$ 724 vigente no ano passado. Caso o empregador pague mais de um salário míni-
mo, ele não pode abater todo o valor gasto com a contribuição patronal do INSS
Questões
(ESAF – AFRFB – 2005) Para os efeitos do imposto de renda, o ___________ percebido na alie-
nação de bens imóveis considerasse ___________. Já a importância paga a título de aluguel,
remetida, creditada, empregada ou entregue ao contribuinte, produzido por bens imóveis é
denominada _________. Um(a) _________, na linguagem tributária, é o valor percebido inde-
pendentemente de ser produzido pelo capital ou o trabalho do contribuinte.
a) rendimento....rendimento de capital........ganho imobiliário....sinecura
b) provento.......rendimento imobiliário.......provento predial....provento
c) rendimento....rendimento de capital.......ganho imobiliário....prebenda
d) ganho....ganho de capital.......rendimento de capital.... sinecura
e) ganho ....ganho de capital......rendimento de capital.... provento
Comentários
Conforme a Constituição Federal, o imposto incide não apenas sobre a renda, mas sobre pro-
ventos de qualquer natureza. Podemos afirmar que a incidência do imposto se dá sobre todos
os ganhos e rendimentos que resultem em aumento patrimonial do contribuinte.
Para concursos públicos, é importante que saibamos diferenciar renda e provento. Nos termos
dos incisos do artigo 43 do Código Tributário Nacional, podemos definir renda como sendo
o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos. Já o conceito de proventos é
definido por exclusão, compreendendo todos os acréscimos patrimoniais não enquadráveis no
conceito de renda.
A questão exigiu um pouco mais do candidato, além do conceito de provento, cobrou os con-
ceitos de ganho de capital e rendimento de capital. Tais conceitos não estão contidos no Códi-
go Tributário Nacional, mas é possível afirmar que tanto ganho quanto rendimento de capital
estão contidos no conceito de renda, pois ambos são produtos do capital. Para a legislação do
imposto de renda, ganho de capital é aquele auferido na alienação de bens ou direitos de qual-
quer natureza, o ganho não é o valor total percebido na alienação, mas a diferença a maior en-
tre o valor da alienação e o custo de aquisição. Já rendimento de capital é o resultado auferido
pela exploração do capital, como os aluguéis de imóveis, por exemplo.
Outros conceitos importantes:
Prebenda – Rendimento eclesiástico pertencente a um canonicato.
Sinecura – Emprego remunerado, de pouco ou nenhum trabalho.
RENDA – Produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos. Ex. lucro na venda de
imóvel, aluguel, salário, rendimentos de aplicações financeiras, etc.
PROVENTOS – os acréscimos patrimoniais que não forem produto do capital, do trabalho ou da
combinação de ambos. Ex. prêmio de loteria, etc.
Gabarito: Alternativa E
(ESAF – TRF – 2002) A generalidade, a progressividade e a universalidade são características

constitucionais dos impostos da União.
Comentários
Falsa, tais características constitucionais, que são verdadeiros critérios orientadores seguem,
somente, o Imposto sobre a Renda.
(ESAF – AFRF – 2005) Para os efeitos do imposto sobre a renda, o ganho percebido na alienação
de bens imóveis considera-se rendimento imobiliário.
Comentários
Alternativa Falsa, pois o ganho recebido na alienação de imóveis é considerado um ganho de
capital, nos termos do art. 43, I, CTNº
(ESAF – AFRF – 2005) Para os efeitos do imposto sobre a renda, a importância paga a título de
aluguel, remetida, creditada, empregada ou entregue ao contribuinte, produzida por bens imó-
veis é denominada rendimento de capital.
Comentários
Alternativa Verdadeira, pois enquanto o ganho de capital é auferido com a venda do imóvel , o
rendimento de capital é auferido com a renda do aluguel.
(ESAF – TRF -2003) O critério da progressividade do imposto sobre a renda está sintonizado
com a capacidade econômica do contribuinte e observa o caráter pessoal previsto na Constitui-
ção Federal.
Comentários
Alternativa Verdadeira, a Progressividade nada mais é do que a variação positiva da alíquota à
medida que há aumento da base de cálculo. Este princípio tem estreita relação com o princípio
da capacidade contributiva. Diz a doutrina que a base tributável sempre será uma expressão
de riqueza de cada indivíduo e a progressividade resulta em maiores ônus para quem detém
maiores riquezas.
(ESAF – TRF – 2003) Em atendimento às normas constitucionais relativas aos impostos de com-
petência da União, para fins da incidência do imposto sobre a renda, devem ser deduzidos da
renda recebida todos os valores pagos, necessários à sua percepção, atendendo, assim, o prin-
cípio da não cumulatividade.
Comentários
Alternativa Falsa, o imposto sobre a renda não observa o princípio da não cumulatividade, tais
como o IPI e o ICMS.
10. TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS FÍSICAS

Em 26 de março de 1999, o governo federal publicou o Regulamento do imposto sobre a renda
e proventos de qualquer natureza, formado por quatro livros assim divididos:
Tributação das Pessoas Físicas ( Livro 1 – Art 2º a 145 ).

Tributação das Pessoas Jurídicas ( Livro 2 – Art 146 a 619 ).
Tributação na Fonte e sobre Operações Financeiras ( Livro 3 – Art 620 a 786 ).
Administração do Imposto ( Livro 4 – Art 787 a 1004 ).
O edital do concurso trata em um dos seus itens na tributação das pessoas físicas, o que se
encontra detalhado nos artigos 2º a 145 do Livro 1 do RIR.
11. INCIDÊNCIA (art. 2º a 22 RIR)

O imposto de renda pessoa física incide sobre os contribuintes que são aqueles que são domi-
ciliados ou residentes no Brasil. São excluídos dessa condição os residentes e domiciliados no
exterior. Esses, apesar de não serem contribuintes, poderão ser sujeitos passivos do IR, obriga-
dos, por força do disposto no art. 2º, ao pagamento do imposto quando percebam, no Brasil,
renda e proventos de qualquer natureza. Aí serão tributados na fonte (Livro III, do RIR/99). Nes-
se caso, a fonte pagadora efetuará a retenção do imposto devido, entregando ao beneficiário
residente ou domiciliado no exterior apenas o valor líquido do rendimento.
A simples fixação de residência ou domicílio no Brasil não traz como consequência a condição
de contribuinte do IR. Há outro requisito: a titularidade de disponibilidade econômica ou jurídi-
ca de renda ou de proventos de qualquer natureza.
Residente e domiciliada no Brasil, a pessoa física que auferir rendimentos ou proventos de
qualquer natureza será contribuinte do IR.
O art. 1º, parte final, dispõe serem irrelevantes a nacionalidade, o sexo, a idade, o estado civil
ou a profissão. Pelo que se depreende da norma constante do art. 3º, não importa também a
capacidade civil. Segundo aquela norma, também os incapazes são contribuintes do IR.
Sobre os conceitos de domicílio e residência:
DE PLÁCIDO E SILVA assim os define: "(...) o lugar em que temos nossa habitação ordinária ou
em que mantemos nossa residência habitual. (...) o centro ou sede de atividades de uma pes-
soa, o lugar em que mantém o seu estabelecimento ou fixa a sua residência com ânimo definiti-
vo. (...) É a residência mantida com o animus manendi, capaz de gerar uma situação de direito,
objetivada pelo domicílio. (...) A residência, apresentando uma situação meramente de fato, é
o local em que a pessoa vive, sem esse caráter definitivo ou de tê-lo como centro de atividades,
advindo de permanência ou efetividade, e a intenção de mantê-la nesse sentido. (...) O domi-
cílio, assim, pode compreender a residência. (...) Mas esta, nem sempre indica o domicílio, por
vezes tido como a sede legal, ou eleita, da pessoa, para nele centralizar todos os seus negócios
ou atividades. (...)." (Vocabulário Jurídico. Vol. II. 3ª Edição, Ed. Forense, São Paulo, 1973).
A lei civil define o domicílio civil da pessoa natural como o lugar onde ela estabelece sua resi-
dência com ânimo definitivo (CC, art. 31). No novo Código Civil, com vigência a partir de janei-
ro/2003, a definição é mantida (art. 70) e o artigo 71 dispõe que “Se, porém, a pessoa natural
tiver diversas residências, onde, alternadamente, viva, considerar-se-á domicílio seu qualquer
delas.”
O imposto de renda incide sobre a renda auferida, e quem a aufere torna-se sujeito passivo da
relação jurídico-tributária. A pessoa que tem renda deve pagar imposto: este é o princípio bási-
co. Como visto, a renda pode originar-se do trabalho ou do capital. E, quando é produto desse
último, é irrelevante para efeitos de tributação a natureza do direito sobre o bem que a produz.
12. RENDIMENTO (art. 37 e 38 RIR)

Os rendimentos de um contribuinte poderão ser considerados tributáveis ou isentos ou não
tributáveis.
Os rendimentos brutos do contribuinte estão descritos no art. 37 do RIR.
TÍTULO IV
Rendimento Bruto
CAPÍTULO I
DISPOSIÇÕES GERAIS
Art. 37. Constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da
combinação de ambos, os alimentos e pensões percebidos em dinheiro, os proventos
de qualquer natureza, assim também entendidos os acréscimos patrimoniais não cor-
respondentes aos rendimentos.
Parágrafo único. Os que declararem rendimentos havidos de quaisquer bens em con-
domínio deverão mencionar esta circunstância.
Art. 38. A tributação independe da denominação dos rendimentos, títulos ou direitos,
da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem dos bens pro-
dutores da renda e da forma de percepção das rendas ou proventos, bastando, para
a incidência do imposto, o benefício do contribuinte por qualquer forma e a qualquer
título.
Parágrafo único. Os rendimentos serão tributados no mês em que forem recebi-
dos, considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte pagadora, mesmo
mediante depósito em instituição financeira em favor do beneficiário.
Já os rendimentos tributáveis estão subdivididos:

Seção I – Rendimentos do Trabalho Assalariado e Assemelhados;
Seção II – Rendimentos do Trabalho Não Assalariado e Assemelhados;
Seção III – Rendimentos de Aluguel e Royalties;
Seção IV – Rendimentos de Pensão Judicial;
Seção V – Outros Rendimentos;
Seção VI – Rendimentos Recebidos Acumuladamente;
Seção VII – Rendimento de Atividade Rural;
Seção VIII – Atualização Monetária dos Rendimentos.
13. RENDIMENTO TRIBUTÁVEL (art. 43 a 72 RIR)
CAPÍTULO III IV – gratificações, participações, interesses,

percentagens, prêmios e quotas-partes de
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
multas ou receitas;
Seção I V – comissões e corretagens;
RENDIMENTOS DO TRABALHO
VI – aluguel do imóvel ocupado pelo empre-
ASSALARIADO E ASSEMELHADOS gado e pago pelo empregador a terceiros,
ou a diferença entre o aluguel que o empre-
Rendimentos do Trabalho Assalariado, de
gador paga pela locação do imóvel e o que
Dirigentes e Conselheiros de Empresas, de
cobra a menos do empregado pela respecti-
Pensões, de Proventos e de Benefícios da
va sublocação;
Previdência Privada
VII – valor locativo de cessão do uso de bens
Art. 43. São tributáveis os rendimentos prove-
de propriedade do empregador;
nientes do trabalho assalariado, as remunera-
ções por trabalho prestado no exercício de em-
pregos, cargos e funções, e quaisquer proventos
ou vantagens percebidos, tais como: Exemplo: um empregador que é
I – salários, ordenados, vencimentos, sol- proprietário de imóvel residen-
dos, soldadas, vantagens, subsídios, hono- cial cujo valor locatício é de R$
rários, diárias de comparecimento, bolsas 1.000,00, e cede o uso esse imó-
de estudo e de pesquisa, remuneração de vel a empregado, sem cobrar-lhe
estagiários; o aluguel que cobraria de um ter-
ceiro qualquer. Nesse caso, o valor
II – férias, inclusive as pagas em dobro, locatício é tributado na pessoa físi-
transformadas em pecúnia ou indenizadas, ca do empregado, como se o valor
acrescidas dos respectivos abonos; lhe houvesse sido pago em espécie
III – licença especial ou licença-prêmio, in- e utilizado na locação de qualquer
clusive quando convertida em pecúnia; imóvel.
quando decorrentes de obrigação contratu-
al ou estatutária;
Como não existe pagamento, o va-
lor locatício deverá comprovado d) titular de empresa individual ou sócios
mediante qualquer prova admitida de qualquer espécie de sociedade, inclusive
em direito, mas, no caso de diver- as optantes pelo SIMPLES de que trata a Lei
gência entre o valor atribuído pelo nº 9.317, de 1996;
contribuinte (e fonte pagadora) e
o valor pretendido pelo Fisco, me- e) trabalhadores que prestem serviços a di-
diante laudo de avaliação, emitido versas empresas, agrupados ou não em sin-
por peritos especializados. dicato, inclusive estivadores, conferentes e
assemelhados;
XIV – os benefícios recebidos de entidades
VIII – pagamento ou reembolso do imposto de previdência privada, bem como as im-
ou contribuições que a lei prevê como en- portâncias correspondentes ao resgate de
cargo do assalariado; contribuições, observado o disposto no art.
39, XXXVIII;
IX – prêmio de seguro individual de vida do
empregado pago pelo empregador, quando XV – os resgates efetuados pelo quotista de
o empregado é o beneficiário do seguro, ou Fundos de Aposentadoria Programada Indi-
indica o beneficiário deste; vidual – FAPI;
X – verbas, dotações ou auxílios, para re- XVI – outras despesas ou encargos pagos
presentações ou custeio de despesas neces- pelos empregadores em favor do emprega-
sárias para o exercício de cargo, função ou do;
emprego;
XVII – benefícios e vantagens concedidos a
XI – pensões, civis ou militares, de qualquer administradores, diretores, gerentes e seus
natureza, meios-soldos e quaisquer outros assessores, ou a terceiros em relação à pes-
proventos recebidos de antigo empregador, soa jurídica, tais como:
de institutos, caixas de aposentadoria ou de
entidades governamentais, em virtude de a) a contraprestação de arrendamento mer-
empregos, cargos ou funções exercidos no cantil ou o aluguel ou, quando for o caso, os
passado; respectivos encargos de depreciação, relati-
vos a veículos utilizados no transporte des-
XII – a parcela que exceder ao valor previsto sas pessoas e imóveis cedidos para seu uso;
no art. 39, XXXIV;
b) as despesas pagas diretamente ou me-
XIII – as remunerações relativas à prestação diante a contratação de terceiros, tais como
de serviço por: a aquisição de alimentos ou quaisquer ou-
tros bens para utilização pelo beneficiário
a) representantes comerciais autônomos
fora do estabelecimento da empresa, os
(Lei nº 9.250, de 1995, art. 34, § 1º , alínea
pagamentos relativos a clubes e asseme-
¨b¨);
lhados, os salários e respectivos encargos
b) conselheiros fiscais e de administração, sociais de empregados postos à disposição
quando decorrentes de obrigação contratu- ou cedidos pela empresa, a conservação, o
al ou estatutária; custeio e a manutenção dos bens referidos
na alínea "a".
c) diretores ou administradores de socieda-
des anônimas, civis ou de qualquer espécie, § 1º Para os efeitos de tributação, equipara-
-se a diretor de sociedade anônima o repre-
sentante, no Brasil, de firmas ou sociedades III – remuneração dos agentes, representan-

estrangeiras autorizadas a funcionar no ter- tes e outras pessoas sem vínculo empregatí-
ritório nacional . cio que, tomando parte em atos de comér-
cio, não os pratiquem por conta própria;
§ 2º Os rendimentos de que trata o inciso
XVII, quando tributados na forma do § 1º do IV – emolumentos e custas dos serventu-
art. 675, não serão adicionados à remune- ários da Justiça, como tabeliães, notários,
ração (Lei nº 8.383, de 1991, art. 74, § 2º ). oficiais públicos e outros, quando não fo-
rem remunerados exclusivamente pelos co-
§ 3º Serão também considerados rendi- fres públicos;
mentos tributáveis a atualização monetária,
os juros de mora e quaisquer outras inde- V – corretagens e comissões dos corretores,
nizações pelo atraso no pagamento das re- leiloeiros e despachantes, seus prepostos e
munerações previstas neste artigo (Lei nº adjuntos;
4.506, de 1964, art. 16, parágrafo único). VI – lucros da exploração individual de con-
tratos de empreitada unicamente de lavor,
Ausentes no Exterior a Serviço do País qualquer que seja a sua natureza;
Art. 44. No caso de rendimentos do trabalho as- VII – direitos autorais de obras artísticas,
salariado recebidos, em moeda estrangeira, por didáticas, científicas, urbanísticas, projetos
ausentes no exterior a serviço do País, de autar- técnicos de construção, instalações ou equi-
quias ou repartições do Governo brasileiro, situ- pamentos, quando explorados diretamente
adas no exterior, consideram-se tributável vinte pelo autor ou criador do bem ou da obra;
e cinco por cento do total recebido .
VIII – remuneração pela prestação de servi-
Parágrafo único. Os rendimentos serão con- ços no curso de processo judicial.
vertidos em Reais mediante utilização do Parágrafo único. No caso de serviços pres-
valor do dólar dos Estados Unidos da Amé- tados a pessoa física ou jurídica domiciliada
rica fixado para compra pelo Banco Central em países com tributação favorecida, o ren-
do Brasil para o último dia útil da primeira dimento tributável será apurado em con-
quinzena do mês anterior ao do pagamento formidade com o art. 245 (Lei nº 9.430, de
do rendimento. 1996, art. 19).
Seção II Documentário Fiscal
RENDIMENTOS DO TRABALHO NÃO- Art. 46. A Secretaria da Receita Federal institui-
ASSALARIADO E ASSEMELHADOS rá modelo de documento fiscal a ser emitido
por profissionais liberais.
Rendimentos Diversos
Até o presente, a SRF não estipulou o mo-
Art. 45. São tributáveis os rendimentos do tra- delo aludido.
balho não-assalariado, tais como:
Prestação De Serviços Com Veículos
I – honorários do livre exercício das pro-
Art. 47. São tributáveis os rendimentos prove-
fissões de médico, engenheiro, advogado,
nientes de prestação de serviços de transporte,
dentista, veterinário, professor, economis-
em veículo próprio ou locado, inclusive median-
ta, contador, jornalista, pintor, escritor, es-
te arrendamento mercantil, ou adquirido com
cultor e de outras que lhes possam ser asse-
reserva de domínio ou alienação fiduciária, nos
melhadas;
seguintes percentuais:
II – remuneração proveniente de profissões,
I – quarenta por cento do rendimento total,
ocupações e prestação de serviços não-co-
decorrente do transporte de carga;
merciais;
II – sessenta por cento do rendimento total, I – aforamento, locação ou sublocação, ar-
decorrente do transporte de passageiros. rendamento ou subarrendamento, direi-
§ 1º O percentual referido no inciso I aplica- to de uso ou passagem de terrenos, seus
-se também sobre o rendimento total da acrescidos e benfeitorias, inclusive constru-
prestação de serviços com trator, máquina ções de qualquer natureza;
de terraplenagem, colheitadeira e asseme- II – locação ou sublocação, arrendamento
lhados . ou subarrendamento de pastos naturais ou
§ 2º O percentual referido nos incisos I e II artificiais, ou campos de invernada;
constitui o mínimo a ser considerado como III – direito de uso ou aproveitamento de
rendimento tributável. águas privadas ou de força hidráulica;
§ 3º Será considerado, para efeito de justifi- IV – direito de uso ou exploração de pelícu-
car acréscimo patrimonial, somente o valor las cinematográficas ou de videoteipe;
correspondente à parcela sobre a qual hou- V – direito de uso ou exploração de outros
ver incidido o imposto . bens móveis de qualquer natureza;
Garimpeiros VI – direito de exploração de conjuntos in-
Art. 48. São tributáveis dez por cento do rendi- dustriais.
mento bruto percebido por garimpeiros na ven- § 1º Constitui rendimento tributável, na de-
da, a empresas legalmente habilitadas, de me- claração de rendimentos, o equivalente a
tais preciosos, pedras preciosas e semipreciosas dez por cento do valor venal de imóvel cedi-
por eles extraídos. do gratuitamente, ou do valor constante da
§ 1º O percentual a que se refere o caput guia do Imposto Predial e Territorial Urbano
constitui o mínimo a ser considerado rendi- – IPTU correspondente ao ano-calendário
mento tributável. da declaração, ressalvado o disposto no in-
ciso IX do art. 39 .
§ 2º A prova de origem dos rendimentos
será feita com base na via da nota de aqui- § 2º Serão incluídos no valor recebido a tí-
sição destinada ao garimpeiro pela empresa tulo de aluguel os juros de mora, multas por
compradora, no caso de ouro, ativo finan- rescisão de contrato de locação, e quaisquer
ceiro, ou outro documento fiscal emitido outras compensações pelo atraso no paga-
pela empresa compradora, nos demais ca- mento, inclusive atualização monetária.
sos. Exclusões no Caso de Aluguel de Imóveis
§ 3º Será considerado, para efeito de justifi- Art. 50. Não entrarão no cômputo do rendimen-
car acréscimo patrimonial, somente o valor to bruto, no caso de aluguéis de imóveis:
correspondente à parcela sobre a qual hou-
ver incidido o imposto. I – o valor dos impostos, taxas e emolumen-
tos incidentes sobre o bem que produzir o
Seção III rendimento;
RENDIMENTOS DE ALUGUEL II – o aluguel pago pela locação de imóvel
E ROYALTY sublocado;
III – as despesas pagas para cobrança ou re-
Aluguéis ou Arrendamento
cebimento do rendimento;
Art. 49. São tributáveis os rendimentos decor- IV – as despesas de condomínio.
rentes da ocupação, uso ou exploração de bens
corpóreos, tais como:
II – de pesquisar e extrair recursos minerais;

Nota: no caso de aluguel de imóvel, III – de uso ou exploração de invenções, pro-
o acréscimo patrimonial é limitado cessos e fórmulas de fabricação e de marcas
ao valor líquido que o contribuin- de indústria e comércio;
te locador receba do locatário ou
imobiliária. Por isso, o artigo deter- IV – autorais, salvo quando percebidos pelo
mina a exclusão de qualquer valor autor ou criador do bem ou da obra.
pago que corresponda a reembolso Parágrafo único. Serão também considera-
ao locador por despesa inerente à dos royalties os juros de mora e quaisquer
manutenção do imóvel de forma a outras compensações pelo atraso no paga-
possibilitar a sua locação. Exemplo: mento, inclusive atualização monetária.
locação intermediada por imobiliá-
ria administradora de imóveis: Art. 53. Serão também consideradas como alu-
guéis ou royalties todas as espécies de rendi-
Aluguel R$ 2.000,00 mentos percebidos pela ocupação, uso, fruição
Condomínio R$ 500,00 ou exploração dos bens e direitos, além dos re-
IPTU R$ 100,00 feridos nos arts. 49 e 52, tais como :
Total Recebido pela administradora I – as importâncias recebidas periodicamen-
R$ 2.600,00 te ou não, fixas ou variáveis, e as percenta-
Taxa de Administração (5% do alu- gens, participações ou interesses;
guel) R$ 100,00
II – os juros, comissões, corretagens, impos-
Valor Líquido Recebido pelo loca-
tos, taxas e remunerações do trabalho assa-
dor R$ 2.500,00
lariado e autônomo ou profissional, pagos
Base de cálculo do imposto R$ a terceiros por conta do locador do bem ou
2.500,00 – R$ 100,00 – R$ 500,00 = do cedente dos direitos, observado o dis-
R$ 1.900,00. posto no art. 50, I;
III – as luvas, prêmios, gratificações ou
quaisquer outras importâncias pagas ao lo-
Emissão de Recibo cador ou cedente do direito, pelo contrato
Art. 51. É obrigatória a emissão de recibo ou do- celebrado;
cumento equivalente no recebimento de rendi- IV – as benfeitorias e quaisquer melhora-
mentos da locação de bens móveis ou imóveis . mentos realizados no bem locado e as des-
Parágrafo único. O Ministro de Estado da pesas para preservação dos direitos cedi-
Fazenda estabelecerá, para os efeitos deste dos, se, de acordo com o contrato, fizerem
artigo, os documentos equivalentes ao reci- parte da compensação pelo uso do bem ou
bo, podendo dispensá-los quando os consi- direito;
derar desnecessários V – a indenização pela rescisão ou término
Royalties antecipado do contrato.
Art. 52. São tributáveis na declaração os rendi- § 1º O preço de compra de móveis ou ben-
mentos decorrentes de uso, fruição ou explora- feitorias, ou de qualquer outro bem do lo-
ção de direitos, tais como : cador ou cedente, integrará o aluguel ou
royalty, quando constituir compensação
I – de colher ou extrair recursos vegetais, in- pela anuência do locador ou cedente à cele-
clusive florestais; bração do contrato .
§ 2º Não constitui royalty o pagamento do Seção V
custo de máquina, equipamento ou instru- OUTROS RENDIMENTOS
mento patenteado.
§ 3º Ressalvada a hipótese do inciso IV, o Art. 55. São também tributáveis:
custo das benfeitorias ou melhorias feitas I – as importâncias com que for beneficiado
pelo locatário não constitui aluguel para o o devedor, nos casos de perdão ou cancela-
locador. mento de dívida em troca de serviços pres-
§ 4º Se o contrato de locação assegurar op- tados;
ção de compra ao locatário e previr a com-
pensação de aluguéis com o preço de aqui- II – as importâncias originadas dos títulos
sição do bem, não serão considerados como que tocarem ao meeiro, herdeiro ou legatá-
aluguéis os pagamentos, ou a parte deles, rio, ainda que correspondam a período an-
que constituírem prestação do preço de terior à data da partilha ou adjudicação dos
aquisição. bens, excluída a parte já tributada em poder
do espólio;
Seção IV III – os lucros do comércio e da indústria,
RENDIMENTOS DE PENSÃO JUDICIAL auferidos por todo aquele que não exercer,
habitualmente, a profissão de comerciante
Alimentos ou Pensões
ou industrial;
Art. 54. São tributáveis os valores percebidos,
IV – os rendimentos recebidos na forma
em dinheiro, a título de alimentos ou pensões,
de bens ou direitos, avaliados em dinheiro,
em cumprimento de decisão judicial ou acordo
pelo valor que tiverem na data da percep-
homologado judicialmente, inclusive a presta-
ção;
ção de alimentos provisionais.
Os alimentos ou pensões são tributá-

O inciso não trata de recebimen-
veis na pessoa física do beneficiário
to de doações, a título gratuito
(quem recebe os alimentos). Como os
(isentas do imposto), mas, sim, de
valores são recebidos de outra pessoa
produto do trabalho ou do capi-
física, integrarão a base de cálculo do
tal, que, excepcionalmente, é pago
carnê-leão (recolhimento mensal obri-
em bens ou direitos. Por exemplo,
gatório), devendo o imposto ser pago
um profissional liberal pode con-
até o último dia útil do mês seguinte
tratar o pagamento de honorários
ao do recebimento.
em bens (um imóvel, um veículo,
Se o beneficiário do pagamento for etc.) ou direitos (títulos, créditos,
menor, o cônjuge titular do pátrio po- etc.); no momento em que receber
der (aquele que detém a guarda do fi- o bem ou o direito, esse deve ser
lho), poderá optar pela tributação em avaliado pelo seu valor de merca-
separado ou em conjunto com os seus do, sendo esse valor oferecido à
rendimentos, caso em que poderá in- tributação.
cluir o filho como dependente na sua
declaração. A vantagem financeira de-
pende de uma análise simulatória das V – os rendimentos recebidos de governo
duas opções. estrangeiro e de organismos internacionais,
quando correspondam à atividade exercida
no território nacional, observado o disposto IX – a multa ou qualquer outra vantagem

no art. 22; recebida de pessoa jurídica, ainda que a tí-
tulo de indenização, em virtude de rescisão
VI – as importâncias recebidas a título de ju- de contrato, ressalvado o disposto no art.
ros e indenizações por lucros cessantes; 39, XX;
VII – os rendimentos recebidos no exterior,
transferidos ou não para o Brasil, decorren-
tes de atividade desenvolvida ou de capital
situado no exterior; A indenização destinada a reparar
danos patrimoniais em virtude de
rescisão de contrato, é não tribu-
tável, conforme artigo 39, XVIII, do
Este inciso atinge os contribuintes Regulamento.
residentes ou domiciliados no País,
que devem oferecer à tributação
todos os seus rendimentos, inde- X – os rendimentos derivados de atividades
pendentemente de onde sejam ou transações ilícitas ou percebidos com
percebidos. A regra geral determi- infração à lei, independentemente das san-
na que o residente no País terá os ções que couberem;
rendimentos obtidos no exterior, a
qualquer título (produto do capital
ou do trabalho), tributados no Bra-
sil. O imposto pago ou descontado Todo rendimento obtido deve ser
no exterior poderá ser compen- oferecido à tributação, indepen-
sado no Brasil, no caso de países dentemente de a atividade ou
que com o Brasil tenham celebrado transação, para fins penais, ser ti-
acordo para evitar a bitributação, pificada como conduta ilícita. Por
ou países cuja lei tributária asse- exemplo, o traficante, o contraban-
gure aos seus contribuintes a com- dista, o extorquidor e o esteliona-
pensação do imposto pago no Bra- tário podem auferir rendimentos
sil (hipótese dependente de prova). tributáveis em decorrência de suas
atividades ilegais. Em suma, a lici-
tude ou ilicitudade da atividade ou
VIII – as importâncias relativas a multas ou transação é irrelevante para fins
vantagens recebidas de pessoa física no tributários.
caso de rescisão de contrato, ressalvado o
disposto no art. 39, XX;
XI – os interesses e quaisquer outros rendi-
mentos de partes beneficiárias ou de funda-
dor e de outros títulos semelhantes;
A indenização destinada a reparar
danos patrimoniais em virtude de XII – o valor do resgate dos títulos a que se
rescisão de contrato, é não tribu- refere o inciso anterior, quando recebidos
tável, conforme artigo 39, XVIII, do gratuitamente;
Regulamento.
XIII – as quantias correspondentes ao acrés-
cimo patrimonial da pessoa física, apurado
mensalmente, quando esse acréscimo não
for justificado pelos rendimentos tributá- inclusive juros e atualização monetária (Lei nº
veis, não tributáveis, tributados exclusiva- 7.713, de 1988, art. 12).
mente na fonte ou objeto de tributação de-
finitiva; Parágrafo único. Para os efeitos deste ar-
tigo, poderá ser deduzido o valor das des-
XIV – os juros compensatórios ou morató- pesas com ação judicial necessárias ao re-
rios de qualquer natureza, inclusive os que cebimento dos rendimentos, inclusive com
resultarem de sentença, e quaisquer outras advogados, se tiverem sido pagas pelo con-
indenizações por atraso de pagamento, ex- tribuinte, sem indenização (Lei nº 7.713, de
ceto aqueles correspondentes a rendimen- 1988, art. 12).
tos isentos ou não tributáveis;
Seção VII
XV – o salário-educação e auxílio-creche re- RENDIMENTOS DA ATIVIDADE RURAL
cebidos em dinheiro;
XVI – os juros e quaisquer interesses pro- Art. 57. São tributáveis os resultados positivos
duzidos pelo capital aplicado, ainda que re- provenientes da atividade rural exercida pelas
sultante de rendimentos não tributáveis ou pessoas físicas, apurados conforme o disposto
isentos; nesta Seção (Lei nº 9.250, de 1995, art. 9º).
XVII – o valor do laudêmio recebido; Subseção I

DEFINIÇÃO
XVIII – os juros determinados de acordo
com o art. 22 da Lei nº 9.430, de 1996 (art. Art. 58. Considera-se atividade rural:
243);
I – a agricultura;
XIX – os lucros e dividendos efetivamente
pagos a sócios ou titular de empresa indivi- II – a pecuária;
dual, escriturados no Livro Caixa ou nos li-
III – a extração e a exploração vegetal e ani-
vros de escrituração contábil, que ultrapas-
mal;
sarem o valor do lucro presumido de que
tratam os incisos XXVII e XXVIII do art. 39, IV – a exploração da apicultura, avicultura,
deduzido do imposto sobre a renda corres- cunicultura, suinocultura, sericicultura, pis-
pondente (Lei nº 8.541, de 1992, art. 20, e cicultura e outras culturas animais;
Lei nº 8.981, de 1995, art. 46).
V – a transformação de produtos decor-
Parágrafo único. Na hipótese do inciso XIII, rentes da atividade rural, sem que sejam
o valor apurado será acrescido ao valor dos alteradas a composição e as características
rendimentos tributáveis na declaração de do produto in natura , feita pelo próprio
rendimentos, submetendo-se à aplicação agricultor ou criador, com equipamentos
das alíquotas constantes da tabela progres- e utensílios usualmente empregados nas
siva de que trata o art. 86. atividades rurais, utilizando exclusivamen-
te matéria-prima produzida na área rural
Seção VI explorada, tais como a pasteurização e o
RENDIMENTOS RECEBIDOS acondicionamento do leite, assim como o
ACUMULADAMENTE mel e o suco de laranja, acondicionados em
embalagem de apresentação;
Art. 56. No caso de rendimentos recebidos acu-
muladamente, o imposto incidirá no mês do VI – o cultivo de florestas que se destinem
recebimento, sobre o total dos rendimentos, ao corte para comercialização, consumo ou
industrialização.
Parágrafo único. O disposto neste artigo § 4º É permitida a escrituração do Livro Cai-

não se aplica à mera intermediação de ani- xa pelo sistema de processamento eletrôni-
mais e de produtos agrícolas. co, com subdivisões numeradas, em ordem
sequencial ou tipograficamente.
Subseção II
§ 5º O Livro Caixa deve ser numerado se-
ARRENDATÁRIOS, CONDÔMINOS
quencialmente e conter, no início e no en-
E PARCEIROS cerramento, anotações em forma de "Ter-
mo" que identifique o contribuinte e a
Art. 59. Os arrendatários, os condôminos e os
finalidade do Livro.
parceiros na exploração da atividade rural, com-
provada a situação documentalmente, pagarão § 6º A escrituração do Livro Caixa deve ser
o imposto, separadamente, na proporção dos realizada até a data prevista para a entrega
rendimentos que couberem a cada um. tempestiva da declaração de rendimentos
do correspondente ano-calendário.
Parágrafo único. Na hipótese de parceria
rural, o disposto neste artigo aplica-se so- § 7º O Livro Caixa de que trata este artigo
mente em relação aos rendimentos para independe de registro.
cuja obtenção o parceiro houver assumido
os riscos inerentes à exploração da respec- Subseção IV
tiva atividade. RECEITA BRUTA
Subseção III Art. 61. A receita bruta da atividade rural é
FORMAS DE APURAÇÃO constituída pelo montante das vendas dos pro-
dutos oriundos das atividades definidas no art.
Art. 60. O resultado da exploração da atividade 58, exploradas pelo próprio produtor-vendedor.
rural será apurado mediante escrituração do Li-
vro Caixa, que deverá abranger as receitas, as § 1º Integram também a receita bruta da
despesas de custeio, os investimentos e demais atividade rural:
valores que integram a atividade. I – os valores recebidos de órgãos públicos,
tais como auxílios, subvenções, subsídios,
§ 1º O contribuinte deverá comprovar a
aquisições do Governo Federal – AGF e as
veracidade das receitas e das despesas es-
indenizações recebidas do Programa de Ga-
crituradas no Livro Caixa, mediante docu-
rantia da Atividade Agropecuária – PROA-
mentação idônea que identifique o adqui-
GRO;
rente ou beneficiário, o valor e a data da
operação, a qual será mantida em seu po- II – o montante ressarcido ao produtor agrí-
der à disposição da fiscalização, enquanto cola, pela implantação e manutenção da
não ocorrer a decadência ou prescrição. cultura fumageira;
§ 2º A falta da escrituração prevista neste III – o valor da alienação de bens utilizados,
artigo implicará arbitramento da base de exclusivamente, na exploração da atividade
cálculo à razão de vinte por cento da receita rural, exceto o valor da terra nua, ainda que
bruta do ano-calendário adquiridos pelas modalidades de arrenda-
mento mercantil e consórcio;
§ 3º Aos contribuintes que tenham auferi-
IV – o valor dos produtos agrícolas entre-
do receitas anuais até o valor de cinquenta
gues em permuta com outros bens ou pela
e seis mil reais faculta-se apurar o resultado
dação em pagamento;
da exploração da atividade rural, mediante
prova documental, dispensado o Livro Cai- V – o valor pelo qual o subscritor transfere
xa. os bens utilizados na atividade rural, os pro-
dutos e os animais dela decorrentes, a título produtividade e seja realizada com (Lei nº
da integralização do capital. 8.023, de 1990, art. 6º):
§ 2º Os adiantamentos de recursos finan- I – benfeitorias resultantes de construção,
ceiros, recebidos por conta de contrato de instalações, melhoramentos e reparos;
compra e venda de produtos agrícolas para
entrega futura, serão computados como re- II – culturas permanentes, essências flores-
ceita no mês da efetiva entrega do produto. tais e pastagens artificiais;
§ 3º Nas vendas de produtos com preço fi- III – aquisição de utensílios e bens, tratores,
nal sujeito à cotação da bolsa de mercado- implementos e equipamentos, máquinas,
rias ou à cotação internacional do produto, motores, veículos de carga ou utilitários de
a diferença apurada por ocasião do fecha- emprego exclusivo na exploração da ativi-
mento da operação compõe a receita da ati- dade rural;
vidade rural no mês do seu recebimento. IV – animais de trabalho, de produção e de
§ 4º Nas alienações a prazo, deverão ser engorda;
computadas como receitas as parcelas rece- V – serviços técnicos especializados, devi-
bidas, na data do seu recebimento, inclusi- damente contratados, visando elevar a efi-
ve a atualização monetária. ciência do uso dos recursos da propriedade
§ 5º A receita bruta, decorrente da comer- ou exploração rural;
cialização dos produtos, deverá ser compro- VI – insumos que contribuam destacada-
vada por documentos usualmente utiliza- mente para a elevação da produtividade,
dos, tais como nota fiscal do produtor, nota tais como reprodutores e matrizes, girinos
fiscal de entrada, nota promissória rural e alevinos, sementes e mudas selecionadas,
vinculada à nota fiscal do produtor e demais corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e
documentos reconhecidos pelas fiscaliza- defensivos vegetais e animais;
ções estaduais.
VII – atividades que visem especificamente
Subseção V a elevação sócio-econômica do trabalha-
DESPESAS DE CUSTEIO dor rural, tais como casas de trabalhadores,
E INVESTIMENTOS prédios e galpões para atividades recreati-
vas, educacionais e de saúde;
Art. 62. Os investimentos serão considerados VIII – estradas que facilitem o acesso ou a
despesas no mês do pagamento (Lei nº 8.023, circulação na propriedade;
de 1990, art. 4º , §§ 1º e 2º).
IX – instalação de aparelhagem de comuni-
§ 1º As despesas de custeio e os investimen- cação e de energia elétrica;
tos são aqueles necessários à percepção
dos rendimentos e à manutenção da fonte X – bolsas para formação de técnicos em
produtora, relacionados com a natureza da atividades rurais, inclusive gerentes de esta-
atividade exercida. belecimentos e contabilistas.
§ 2º Considera-se investimento na ativida- § 3º As despesas relativas às aquisições a
de rural a aplicação de recursos financeiros, prazo somente serão consideradas no mês
durante o ano-calendário, exceto a parce- do pagamento de cada parcela.
la que corresponder ao valor da terra nua,
com vistas ao desenvolvimento da atividade § 4º O bem adquirido por meio de financia-
para expansão da produção ou melhoria da mento rural será considerado despesa no
mês do pagamento do bem e não no do pa- rão ser utilizados para justificar acréscimo
gamento do empréstimo. patrimonial.
§ 5º Os bens adquiridos por meio de con- Subseção VI
sórcio ou arrendamento mercantil serão RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL
considerados despesas no momento do pa-
gamento de cada parcela, ressalvado o dis- Art. 63. Considera-se resultado da atividade
posto no parágrafo seguinte. rural a diferença entre o valor da receita bruta
§ 6º No caso de consórcio ainda não-con- recebida e o das despesas pagas no ano-calen-
templado, as parcelas pagas somente serão dário, correspondente a todos os imóveis rurais
dedutíveis quando do recebimento do bem, da pessoa física.
observado o art. 798. Art. 64. O resultado auferido em unidade rural
§ 7º Os bens adquiridos por meio de per- comum ao casal deverá ser apurado e tributado
muta com produtos rurais, que caracteri- pelos cônjuges proporcionalmente à sua parte.
zem pagamento parcelado, serão conside- Parágrafo único. Opcionalmente, o resulta-
rados despesas no mês do pagamento de do poderá ser apurado e tributado em con-
cada parcela. junto na declaração de um dos cônjuges.
§ 8º Nos contratos de compra e venda de
Subseção VII
produtos agrícolas, o valor devolvido após
a entrega do produto, relativo ao adianta- COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS
mento computado como receita na forma
Art. 65. O resultado positivo obtido na explora-
do § 2º do art. 61, constitui despesa no mês
ção da atividade rural pela pessoa física pode-
da devolução.
rá ser compensado com prejuízos apurados em
§ 9º Nos contratos de compra e venda de anos-calendário anteriores .
produtos agrícolas, o valor devolvido antes
§ 1º A pessoa física fica obrigada à conser-
da entrega do produto, relativo ao adianta-
vação e guarda do Livro Caixa e dos docu-
mento de que trata o § 2º do art. 61 , não
mentos fiscais que demonstram a apuração
constitui despesa, devendo ser diminuído
do prejuízo a compensar.
da importância recebida por conta de venda
para entrega futura. § 2º O saldo do prejuízo apurado, não de-
duzido pelo de cujus , poderá ser utilizado
§ 10. O disposto no § 8º aplica-se somente
pelo meeiro e pelos sucessores legítimos,
às devoluções decorrentes de variação de
após o encerramento do inventário, pro-
preços de produtos sujeitos à cotação em
porcionalmente à parcela da unidade rural
bolsas de mercadorias ou cotação interna-
a que corresponder o prejuízo que couber a
cional.
cada beneficiário, observado o disposto no
§ 11. Os encargos financeiros, exceto a atua- art. 66.
lização monetária, pagos em decorrência de
§ 3º É vedada a compensação de resultado
empréstimos contraídos para financiamen-
positivo obtido no exterior, com resultado
to da atividade rural, poderão ser deduzi-
negativo obtido no País.
dos no mês do pagamento (Lei nº 8.023, de
1990, art. 4º , § 1º ). § 4º Na atividade rural, exercida no Brasil
por residente ou domiciliado no exterior, é
§ 12. Os empréstimos destinados ao finan-
vedada a compensação de prejuízos apura-
ciamento da atividade rural, comprovada-
dos.
mente utilizados nessa atividade, não pode-
§ 5º A compensação de prejuízos de que § 1º A apuração do resultado deverá ser fei-
trata esta Subseção não se aplica à forma de ta por procurador, a quem compete reter e
apuração referida no § 3º do art. 60. recolher o imposto, observado o disposto
nos arts. 65 e 71 (Lei nº 9.250, de 1995, art.
Art. 66. A pessoa física que, na apuração do re- 20, § 1º ).
sultado da atividade rural, optar pela aplicação
do disposto no art. 71, perderá o direito à com- § 2º O imposto apurado deverá ser pago na
pensação do total dos prejuízos corresponden- data da ocorrência do fato gerador (Lei nº
tes a anos-calendário anteriores ao da opção. 9.250, de 1995, art. 20, § 2º ).
Subseção VIII § 3º Ocorrendo remessa de lucros antes do

encerramento do ano-calendário, o impos-
APURAÇÃO DO RESULTADO
to deverá ser recolhido no ato sobre o valor
TRIBUTÁVEL remetido por ocasião do evento, exceto no
caso de devolução de capital (Lei nº 9.250,
Disposições Gerais de 1995, art. 20, § 3º ).
Art. 67. Constitui resultado tributável da ativi- Resultado Presumido
dade rural o apurado na forma do art. 63, obser-
vado o disposto nos arts. 61, 62 e 65 . Art. 71. À opção do contribuinte, o resultado da
atividade rural limitar-se-á a vinte por cento da
Art. 68. O resultado da atividade rural, quando receita bruta do ano-calendário, observado o
positivo, integrará a base de cálculo do imposto, disposto no art. 66.
na declaração de rendimentos e, quando nega-
tivo, constituirá prejuízo compensável na forma § 1º Essa opção não dispensa o contribuin-
do art. 65. te da comprovação das receitas e despesas,
qualquer que seja a forma de apuração do
Atividade Rural Exercida no Exterior resultado.
Art. 69. O resultado da atividade rural exerci- § 2º O disposto neste artigo não se aplica
da no exterior, por residentes ou domiciliados à atividade rural exercida no Brasil por re-
no Brasil, convertido em Reais mediante a uti- sidente ou domiciliado no exterior (Lei nº
lização do valor do dólar dos Estados Unidos da 9.250, de 1995, art. 20, e § 1º ).
América fixado para compra pelo Banco Central
do Brasil, para o último dia do ano-calendário Seção VIII
a que se refere o resultado, integrará a base de ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA DOS
cálculo do imposto, na declaração de rendimen- RENDIMENTOS
tos, vedada a compensação de resultado posi-
tivo obtido no exterior, com resultado negativo Art. 72. Para fins de incidência do imposto, o va-
obtido no País (Lei nº 9.250, de 1995, art. 21). lor da atualização monetária dos rendimentos
Residente ou Domiciliado no Exterior acompanha a natureza do principal, ressalvadas
as situações específicas previstas neste Decreto.
Art. 70. O resultado decorrente da atividade
rural, exercida no Brasil por residente ou do-
miciliado no exterior, apurado por ocasião do
encerramento do ano-calendário, constituirá a
base de cálculo do imposto e será tributado à
alíquota de quinze por cento (Lei nº 9.250, de
1995, art. 20).
14. RENDIMENTOS ISENTOS OU NÃO TRIBUTÁVEIS (art. 39 a 42 RIR)
CAPÍTULO II
RENDIMENTOS ISENTOS OU NÃO Esse acréscimo patrimonial consti-
TRIBUTÁVEIS tui renda, porém não é tributado
porque incide a norma que conce-
Seção I de a isenção.
RENDIMENTOS DIVERSOS
Art. 39. Não entrarão no cômputo do rendimen-
Alienação do Único Imóvel
to bruto:
Ajuda de Custo III – o ganho de capital auferido na aliena-
ção do único imóvel que o titular possua,
I – a ajuda de custo destinada a atender às cujo valor de alienação seja de até quatro-
despesas com transporte, frete e locomo- centos e quarenta mil reais, desde que não
ção do beneficiado e seus familiares, em tenha sido realizada qualquer outra aliena-
caso de remoção de um município para ou- ção nos últimos cinco anos (Lei nº 9.250, de
tro, sujeita à comprovação posterior pelo 1995, art. 23);
contribuinte (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º,
inciso XX); Alimentação, Transporte e Uniformes
Alienação de Bens de Pequeno Valor IV – a alimentação, o transporte e os unifor-
II – o ganho de capital auferido na alienação mes ou vestimentas especiais de trabalho,
de bens e direitos de pequeno valor, cujo fornecidos gratuitamente pelo empregador
preço unitário de alienação, no mês em que a seus empregados, ou a diferença entre o
esta se realizar, seja igual ou inferior a vinte preço cobrado e o valor de mercado (Lei nº
mil reais (Lei nº 9.250, de 1995, art. 22); 7.713, de 1988, art. 6º, inciso I);
O inciso estabelece isenção de imposto de Auxílio-alimentação e Auxílio-transporte
renda sobre ganho de capital apurado pela em Pecúnia a Servidor Público Federal Civil
pessoa física sempre que o valor da aliena-
V – o auxílio-alimentação e o auxílio trans-
ção (e não do ganho) for igual ou inferior a
porte pago em pecúnia aos servidores pú-
R$ 20.000,00, no mês da alienação. Se o va-
blicos federais ativos da Administração
lor da alienação for igual ou inferior ao limi-
Pública Federal direta, autárquica e funda-
te, mesmo que haja ganho de capital, este
cional.
ganho será considerado isento.
Benefícios Percebidos por Deficientes
Mentais
Exemplo: Um contribuinte ven-
de um terreno adquirido por VI – os valores recebidos por deficiente
R$ 10.000,00, pelo preço de R$ mental a título de pensão, pecúlio, monte-
18.000,00. Vê-se que para a saída pio e auxílio, quando decorrentes de pres-
da riqueza existente (R$ 10.000,00) tações do regime de previdência social ou
correspondeu a entrada de valor de entidades de previdência privada (Lei nº
equivalente (R$ 10.000,00), mais 8.687, de 20 de julho de 1993, art. 1º);
um acréscimo patrimonial de R$
8.000,00.
Bolsas de Estudo
VII – as bolsas de estudo e de pesquisa ca- Art. 1º Lei nº 9.477, de 24 de julho
racterizadas como doação, quando recebi- de 1997 É autorizada a instituição
das exclusivamente para proceder a estudos de Fundos de Aposentadoria Pro-
ou pesquisas e desde que os resultados des- gramada Individual – FAPI, com
sas atividades não representem vantagem recursos do trabalhador ou de
para o doador, nem importem contrapresta- empregador detentor de Plano de
ção de serviços (Lei nº 9.250, de 1995, art. Incentivo à Aposentadoria Progra-
26); mada Individual, destinado a seus
empregados e administradores.
Cadernetas de Poupança
§ 1º Os Fundos de Aposenta-
VIII – os rendimentos auferidos em contas doria Programada Individu-
de depósitos de poupança (Lei nº 8.981, de al – FAPI, constituídos sob a
1995, art. 68, inciso III); forma de condomínio aberto,
Cessão Gratuita de Imóvel terão seus recursos aplicados
de acordo com o que vier a ser
IX – o valor locativo do prédio construído, determinado pelo Conselho
quando ocupado por seu proprietário ou Monetário Nacional.
cedido gratuitamente para uso do cônju-
ge ou de parentes de primeiro grau (Lei nº
7.713, de 1988, art. 6º, inciso III);
Contribuições Empresariais para o PAIT Diárias
X – as contribuições empresariais ao Plano XIII – as diárias destinadas, exclusivamente,
de Poupança e Investimento – PAIT (De- ao pagamento de despesas de alimentação
creto-Lei nº 2.292, de 21 de novembro de e pousada, por serviço eventual realizado
1986, art. 12, inciso III, e Lei nº 7.713, de em município diferente do da sede de tra-
1988, art. 6º, inciso X); balho, inclusive no exterior (Lei nº 7.713, de
1988, art. 6º, inciso II);
Contribuições Patronais para Programa de
Previdência Privada
XI – as contribuições pagas pelos emprega-
dores relativas a programas de previdência Os adiantamentos de recursos para
privada em favor de seus empregados e di- atender às despesas de viagens e
rigentes (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inci- estadas, quando sujeitos a poste-
so VIII); rior prestação de contas, não se
enquadram como diárias; entre-
Contribuições Patronais para o Plano de tanto, não comporão o rendimen-
Incentivo à Aposentadoria Programada to bruto desde que devidamente
Individual comprovados, o deslocamento e as
despesas efetuadas, conforme aci-
XII – as contribuições pagas pelos emprega-
ma exposto.
dores relativas ao Plano de Incentivo à Apo-
sentadoria Programada Individual – FAPI,
destinadas a seus empregados e adminis-
tradores, a que se refere a Lei nº 9.477, de
24 de julho de 1997;
XVIII – a indenização destinada a reparar

danos patrimoniais em virtude de rescisão
As diárias para viagem integram o
de contrato (Lei nº 9.430, de 27 de dezem-
salário pelo seu valor total e para
bro de 1996, art. 70, § 5º);
efeitos indenizatórios quando ex-
cederem de 50% do salário perce- Indenização por Desligamento Voluntário
bido pelo empregado (art. 457, §§ de Servidores Públicos Civis
1º e 2º, da CLT e Enunciado nº 101
do TST). Portanto, conclui-se que XIX – o pagamento efetuado por pessoas
o crédito ou pagamento de per- jurídicas de direito público a servidores pú-
centual de diárias superior a 50% blicos civis, a título de incentivo à adesão a
também integra a base de cálculo programas de desligamento voluntário (Lei
do Imposto de Renda (na fonte e nº 9.468, de 10 de julho de 1997, art. 14);
na declaração do beneficiário), já
que trata-se de salário (tributável) Indenização por Rescisão de Contrato de
e não de diárias. Trabalho e FGTS
XX – a indenização e o aviso prévio pagos

por despedida ou rescisão de contrato de
Dividendos do FND trabalho, até o limite garantido pela lei tra-
balhista ou por dissídio coletivo e conven-
XIV – o dividendo anual mínimo decorrente ções trabalhistas homologados pela Justiça
de quotas do Fundo Nacional de Desenvol- do Trabalho, bem como o montante rece-
vimento (Decreto-Lei nº 2.288, de 23 de ju- bido pelos empregados e diretores e seus
lho de 1986, art. 5º, e Decreto-Lei nº 2.383, dependentes ou sucessores, referente aos
de 17 de dezembro de 1987, art. 1º); depósitos, juros e correção monetária cre-
ditados em contas vinculadas, nos termos
Doações e Heranças
da legislação do Fundo de Garantia do Tem-
XV – o valor dos bens adquiridos por doa- po de Serviço – FGTS (Lei nº 7.713, de 1988,
ção ou herança, observado o disposto no art. 6º, inciso V, e Lei nº 8.036, de 11 de
art. 119 (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inci- maio de 1990, art. 28);
so XVI, e Lei nº 9.532, de 10 de dezembro de
Indenização – Reforma Agrária
1997, art. 23 e parágrafos);
XXI – a indenização em virtude de desa-
Indenização Decorrente de Acidente
propriação para fins de reforma agrária,
XVI – a indenização reparatória por danos quando auferida pelo desapropriado (Lei nº
físicos, invalidez ou morte, ou por bem ma- 7.713, de 1988, art. 22, parágrafo único);
terial danificado ou destruído, em decor-
Indenização Relativa a Objeto Segurado
rência de acidente, até o limite fixado em
condenação judicial, exceto no caso de pa- XXII – a indenização recebida por liquidação
gamento de prestações continuadas; de sinistro, furto ou roubo, relativo ao obje-
to segurado (Lei nº 7.713, de 1988, art. 22,
Indenização por Acidente de Trabalho
parágrafo único);
XVII – a indenização por acidente de traba-
lho (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso IV);
Indenização por Danos Patrimoniais
Indenização Reparatória a empresa individual, que não ultrapassem o
Desaparecidos Políticos valor que serviu de base de cálculo do im-
posto de renda da pessoa jurídica tributada
XXIII – a indenização a título reparatório, de com base no lucro presumido, deduzido do
que trata o art. 11 da Lei nº 9.140, de 5 de imposto correspondente (Lei nº 8.981, de
dezembro de 1995, paga a seus beneficiá- 1995, art. 46);
rios diretos;
XXIX – os lucros ou dividendos calculados
Indenização de Transporte a Servidor Pú- com base nos resultados apurados a partir
blico da União do mês de janeiro de 1996, pagos ou cre-
ditados pelas pessoas jurídicas tributadas
XXIV – a indenização de transporte a servi- com base no lucro real, presumido ou arbi-
dor público da União que realizar despesas trado (Lei nº 9.249, de 1995, art. 10);
com a utilização de meio próprio de loco-
moção para a execução de serviços exter- Pecúlio do Instituto Nacional do
nos por força das atribuições próprias do Seguro Social – INSS
cargo (Lei nº 8.112, de 11 de dezembro de XXX – o pecúlio recebido pelos aposentados
1990, art. 60, Lei nº 8.852, de 7 de fevereiro que tenham voltado a trabalhar até 15 de
de 1994, art. 1º, inciso III, alínea b, e Lei nº abril de 1994, em atividade sujeita ao regi-
9.003, de 16 de março de 1995, art. 7º); me previdenciário, pago pelo Instituto Na-
Letras Hipotecárias cional do Seguro Social – INSS ao segurado
ou a seus dependentes, após a sua morte,
XXV – os juros produzidos pelas letras hipo- nos termos do art. 1º da Lei nº 6.243, de 24
tecárias (Lei nº 8.981, de 1995, art. 68, incide setembro de 1975 (Lei nº 7.713, de 1988,
so III); art. 6º, inciso XI, Lei nº 8.213, de 24 de julho
de 1991, art. 81, inciso II, e Lei nº 8.870, de
Lucros e Dividendos Distribuídos 15 de abril de 1994, art. 29);
XXVI – os lucros ou dividendos calculados Pensionistas com Doença Grave

com base nos resultados apurados no ano- XXXI – os valores recebidos a título de pen-
-calendário de 1993, pagos ou creditados são, quando o beneficiário desse rendimen-
pelas pessoas jurídicas tributadas com base to for portador de doença relacionada no
no lucro real, a pessoas físicas residentes ou inciso XXXIII deste artigo, exceto a decor-
domiciliadas no País (Lei nº 8.383, de 1991, rente de moléstia profissional, com base
art. 75); em conclusão da medicina especializada,
mesmo que a doença tenha sido contraída
XXVII – os lucros efetivamente recebidos
após a concessão da pensão (Lei nº 7.713,
pelos sócios, ou pelo titular de empresa
de 1988, art. 6º, inciso XXI, e Lei nº 8.541,
individual, até o montante do lucro presu-
de 1992, art. 47);
mido, diminuído do imposto de renda da
pessoa jurídica sobre ele incidente, propor- PIS e PASEP
cional à sua participação no capital social,
ou no resultado, se houver previsão contra- XXXII – o montante dos depósitos, juros,
tual, apurados nos anos-calendário de 1993 correção monetária e quotas-partes credi-
e 1994 (Lei nº 8.541, de 23 de dezembro de tados em contas individuais pelo Programa
1992, art. 20); de Integração Social – PIS e pelo Programa
de Formação do Patrimônio do Servidor Pú-
XXVIII – os lucros e dividendos efetivamen- blico – PASEP (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º,
te pagos a sócios, acionistas ou titular de inciso VI);
Proventos de Aposentadoria ou falecimento de ex-combatente da Força

por Doença Grave Expedicionária Brasileira (Lei nº 7.713, de
1988, art. 6º, inciso XII);
XXXIII – os proventos de aposentadoria ou
reforma, desde que motivadas por aciden- Redução do Ganho de Capital
te em serviço e os percebidos pelos porta-
dores de moléstia profissional, tuberculose XXXVI – o valor correspondente ao percen-
ativa, alienação mental, esclerose múltipla, tual anual fixo de redução do ganho de ca-
neoplasia maligna, cegueira, hanseníase, pital na alienação de bem imóvel adquirido
paralisia irreversível e incapacitante, cardio- até 31 de dezembro de 1988 a que se refere
patia grave, doença de Parkinson, espondi- o art. 139 (Lei nº 7.713, de 1988, art. 18);
loartrose anquilosante, nefropatia grave, Rendimentos Distribuídos ao Titular ou
estados avançados de doença de Paget (os- a Sócios de Microempresa e Empresa de
teíte deformante), contaminação por radia- Pequeno Porte, Optantes pelo SIMPLES
ção, síndrome de imunodeficiência adqui-
rida, e fibrose cística (mucoviscidose), com XXXVII – os valores pagos ao titular ou a só-
base em conclusão da medicina especializa- cio da microempresa ou empresa de peque-
da, mesmo que a doença tenha sido contra- no porte, que optarem pelo SIMPLES, salvo
ída depois da aposentadoria ou reforma (Lei os que corresponderem a pro labore, alu-
nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso XIV, Lei nº guéis ou serviços prestados (Lei nº 9.317, de
8.541, de 1992, art. 47, e Lei nº 9.250, de 5 de dezembro de 1996, art. 25);
1995, art. 30, § 2º);
Resgate de Contribuições de
Proventos e Pensões de Maiores de Previdência Privada
65 Anos
XXXVIII – o valor de resgate de contribui-
XXXIV – os rendimentos provenientes de ções de previdência privada, cujo ônus
aposentadoria e pensão, transferência para tenha sido da pessoa física, recebido por
a reserva remunerada ou reforma, pagos ocasião de seu desligamento do plano de
pela Previdência Social da União, dos Esta- benefício da entidade, que corresponder
dos, do Distrito Federal e dos Municípios, às parcelas de contribuições efetuadas no
por qualquer pessoa jurídica de direito pú- período de 1º de janeiro de 1989 a 31 de
blico interno, ou por entidade de previdên- dezembro de 1995 (Medida Provisória nº
cia privada, até o valor de novecentos reais 1.749, de 1998, art. 6º);
por mês, a partir do mês em que o contri-
Resgate do Fundo de Aposentadoria
buinte completar sessenta e cinco anos de
Programada Individual – FAPI
idade, sem prejuízo da parcela isenta pre-
vista na tabela de incidência mensal do im- XXXIX – os valores dos resgates na carteira
posto (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso dos Fundos de Aposentadoria Programada
XV, e Lei nº 9.250, de 1995, art. 28); Individual – FAPI, para mudança das apli-
cações entre Fundos instituídos pela Lei nº
Proventos e Pensões da FEB 9.477, de 1997, ou para a aquisição de ren-
XXXV – as pensões e os proventos concedida junto às instituições privadas de previ-
dos de acordo com o Decreto-Lei nº 8.794 e dência e seguradoras que operam com esse
o Decreto-Lei nº 8.795, ambos de 23 de ja- produto (Lei nº 9.477, de 1997, art. 12);
neiro de 1946, e Lei nº 2.579, de 23 de agos- Resgate do PAIT
to de 1955, Lei nº 4.242, de 17 de julho de
1963, art. 30, e Lei nº 8.059, de 4 de julho XL – os valores resgatados dos Planos de
de 1990, art. 17, em decorrência de reforma Poupança e Investimento – PAIT, relativa-
mente à parcela correspondente às contri- devolução do capital social e o valor destes
buições efetuadas pelo participante (Decre- constantes da declaração de bens do titu-
to-Lei nº 2.292, de 1986, art. 12, inciso IV, e lar, sócio ou acionista, quando a devolução
Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso IX); for realizada pelo valor de mercado (Lei nº
9.249, de 1995, art. 22, § 4º);
Salário-família
Venda de Ações e Ouro, Ativo Financeiro
XLI – o valor do salário-família (Lei nº 8.112,
de 1990, art. 200, e Lei nº 8.218, de 1991, XLVII – os ganhos líquidos auferidos por pes-
art. 25); soa física em operações no mercado à vista
de ações nas bolsas de valores e em opera-
Seguro-desemprego e Auxílios Diversos ções com ouro, ativo financeiro, cujo valor
XLII – os rendimentos percebidos pelas pes- das alienações realizadas em cada mês seja
soas físicas decorrentes de seguro-desem- igual ou inferior a quatro mil, cento e qua-
prego, auxílio-natalidade, auxílio-doença, renta e três reais e cinquenta centavos para
auxílio-funeral e auxílio-acidente, pagos o conjunto de ações e para o ouro, ativo fi-
pela previdência oficial da União, dos Esta- nanceiro, respectivamente (Lei nº 8.981, de
dos, do Distrito Federal e dos Municípios e 1995, art. 72, § 8º).
pelas entidades de previdência privada (Lei
nº 8.541, de 1992, art. 48, e Lei nº 9.250, de
1995, art. 27);
Nota: O limite aplica-se ao total das
Seguro e Pecúlio vendas, no mercado considerado,
realizadas em cada mês. Assim, se
XLIII – o capital das apólices de seguro ou
um contribuinte, em um só mês,
pecúlio pago por morte do segurado, bem
aliena, na bolsa de valores, ações
como os prêmios de seguro restituídos em
cujo total do valor de alienação
qualquer caso, inclusive no de renúncia do
seja de R$ 8.000,00, deverá apurar
contrato (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, in-
eventual ganho e, se houver, pagar
ciso XIII);
o imposto. Todavia, se o mesmo
Seguros de Previdência Privada contribuinte vender as mesmas
ações em dois meses distintos, re-
XLIV – os seguros recebidos de entidades cebendo, na primeira alienação,
de previdência privada decorrentes de mor- R$ 4.000,00, e, na segunda, R$
te ou invalidez permanente do participante 4.000,00, o valor de cada aliena-
(Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso VII, e ção será inferior ao limite mensal
Lei nº 9.250, de 1995, art. 32); e, portanto, se houver ganho, será
Serviços Médicos Pagos, Ressarcidos ou isento.
Mantidos pelo Empregador
XLV – o valor dos serviços médicos, hospi-
§ 1º Para os efeitos do inciso II, no caso de
talares e dentários mantidos, ressarcidos
alienação de diversos bens ou direitos da
ou pagos pelo empregador em benefício de
mesma natureza, será considerado o valor
seus empregados;
do conjunto dos bens alienados no mês (Lei
Valor de Bens ou Direitos Recebidos em nº 9.250, de 1995, art. 22, parágrafo único).
Devolução do Capital
§ 2º Para efeito da isenção de que trata o
XLVI – a diferença a maior entre o valor de inciso VI, considera-se deficiente mental a
mercado de bens e direitos, recebidos em pessoa que, independentemente da idade,
apresenta funcionamento intelectual sub- II – do mês da emissão do laudo ou pare-

normal com origem durante o período de cer que reconhecer a moléstia, se esta for
desenvolvimento e associado à deteriora- contraída após a aposentadoria, reforma ou
ção do comportamento adaptativo (Lei nº pensão;
8.687, de 1993, art. 1º, parágrafo único).
III – da data em que a doença foi contraída,
§ 3º A isenção a que se refere o inciso VI quando identificada no laudo pericial.
não se comunica aos rendimentos de defi-
cientes mentais originários de outras fontes § 6º As isenções de que tratam os incisos
de receita, ainda que sob a mesma denomi- XXXI e XXXIII também se aplicam à comple-
nação dos benefícios referidos no inciso (Lei mentação de aposentadoria, reforma ou
nº 8.687, de 1993, art. 2º). pensão.
§ 4º Para o reconhecimento de novas isen- § 7º No caso do inciso XXXIV, quando o con-

ções de que tratam os incisos XXXI e XXXIII, tribuinte auferir rendimentos de mais de
a partir de 1º de janeiro de 1996, a molés- uma fonte, o limite de isenção será conside-
tia deverá ser comprovada mediante laudo rado em relação à soma desses rendimen-
pericial emitido por serviço médico oficial tos para fins de apuração do imposto na de-
da União, dos Estados, do Distrito Fede- claração (Lei nº 9.250, de 1995, arts. 8º, §
ral e dos Municípios, devendo ser fixado o 1º, e 28).
prazo de validade do laudo pericial, no caso
de moléstias passíveis de controle (Lei nº § 8º Nos Programas de Alimentação do
9.250, de 1995, art. 30 e § 1º). Trabalhador – PAT, previamente aprovados
pelo Ministério do Trabalho, a parcela paga
§ 5º As isenções a que se referem os incisos in natura pela empresa não se configura
XXXI e XXXIII aplicam-se aos rendimentos como rendimento tributável do trabalhador.
recebidos a partir:
§ 9º O disposto no inciso XIX é extensivo às
I – do mês da concessão da aposentadoria, verbas indenizatórias, pagas por pessoas ju-
reforma ou pensão; rídicas, referentes a programas de demissão
voluntária.
15. TRIBUTAÇÃO EXCLUSIVA (art. 620 a 786 RIR)
Na ficha Rendimentos Sujeitos a Tributação Exclusiva devem ser informados os rendimentos

que já foram tributados por ocasião do recebimento, mas não estão mais sujeitos a recálculo
do imposto na declaração de ajuste anual.
A retenção do imposto ocorreu no momento do pagamento da renda, pelo próprio agente
pagador, como sobre 13º salário e aplicações financeiras de renda fixa, ou o recolhimento ficou
a cargo do contribuinte, caso do imposto incidente sobre lucro obtido na venda de imóvel ou
de ações, por exemplo.
O vencimento do imposto ocorreu no último dia útil do mês seguinte ao da obtenção do
rendimento. Caso o imposto não tenha sido recolhido, convém fazer a regularização antes da
entrega da declaração.
O QUE INCLUI:
13º salário
Ganhos de capital na alienação de bens ou direitos
Ganhos de capital na alienação de bens, direitos e aplicações financeiras adquiridos em moeda
estrangeira
Ganhos de capital na alienação de moeda estrangeira
Ganhos líquidos em renda variável (ações)
Rendimentos de aplicações financeiras (valores líquidos)
Prêmios em dinheiro ou bens obtido sem loterias ou sorteios
Benefícios líquidos resultantes da amortização antecipada, mediante sorteio, dos títulos de
capitalização
Juros pagos ou creditados a titular, sócio ou acionista de pessoa jurídica, a título de remuneração do
capital próprio
Benefícios recebidos e contribuições resgatadas de planos de previdência privada pelo regime de
tributação exclusiva na fonte
Daremos maiores detalhes quando estudarmos o livro II que trata da Tributação na Fonte e
sobre Operações Financeiras.
Nesta ficha devem ser declarados os rendimentos que tiveram imposto retido na fonte e não
são passíveis de restituição, como 13º salário ou imposto incidentes sobre o rendimento de
aplicações financeiras. Neste quadro, vários campos estão ligados ao preenchimento de outras
fichas.
Veja as telas a seguir:
1. 13º salário – o valor retido a título de Imposto de Renda sobre este rendimento será
calculado automaticamente pelo programa após o preenchimento da ficha de Rendimentos
Recebidos de Pessoa Jurídica pelo Titular.
2, 3 e 4. Ganhos de capital – estes campos só serão ativados se for preenchida a ficha sobre
Ganhos de Capital.
5. Ganho em renda variável – este campo só será ativado se houver o preenchimento do
Demonstrativo de Renda Variável.
6. Rendimentos de aplicações financeiras – informe os valores líquidos (rendimentos menos

imposto) de aplicações financeiras, conforme comprovante de rendimentos fornecido pela
instituição financeira, tais como renda fixa ou fundos de ações;
7. 13º salário recebido pelos dependentes – valor será automaticamente informado se
preenchido o campo Rendimentos Recebidos de Pessoa Jurídica pelos dependentes.
8. Outros rendimentos recebidos pelos dependentes – neste campo devem ser informados os
rendimentos sujeitos à tributação exclusiva/definitiva pelos dependentes.
16. DEDUÇÕES (art. 73 a 82 RIR)
TÍTULO V CAPÍTULO II
DEDUÇÃO MENSAL DO RENDIMENTO
Deduções TRIBUTÁVEL
Seção I
CAPÍTULO I
CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA
Art. 74. Na determinação da base de cálculo su-
Art. 73. Todas as deduções estão sujeitas a com- jeita à incidência mensal do imposto, poderão
provação ou justificação, a juízo da autoridade ser deduzidas:
lançadora.
I – as contribuições para a Previdência So-
§ 1º Se forem pleiteadas deduções exage- cial da União, dos Estados, do Distrito Fede-
radas em relação aos rendimentos decla- ral e dos Municípios;
rados, ou se tais deduções não forem cabí- II – as contribuições para as entidades de
veis, poderão ser glosadas sem a audiência previdência privada domiciliadas no País,
do contribuinte . cujo ônus tenha sido do contribuinte, desti-
§ 2º As deduções glosadas por falta de com- nadas a custear benefícios complementares
provação ou justificação não poderão ser assemelhados aos da Previdência Social.
restabelecidas depois que o ato se tornar § 1º A dedução permitida pelo inciso II
irrecorrível na esfera administrativa. aplica-se exclusivamente à base de cálculo
§ 3º Na hipótese de rendimentos recebidos relativa a rendimentos do trabalho com vín-
em moeda estrangeira, as deduções cabí- culo empregatício ou de administradores,
veis serão convertidas para Reais, mediante assegurada, nos demais casos, a dedução
a utilização do valor do dólar dos Estados dos valores pagos a esse título, por ocasião
Unidos da América fixado para venda pelo da apuração da base de cálculo do imposto
Banco Central do Brasil para o último dia devido no ano-calendário.
útil da primeira quinzena do mês anterior § 2º A dedução a que se refere o inciso II
ao do pagamento do rendimento. deste artigo, somada à dedução prevista
no art. 82, fica limitada a doze por cento do
total dos rendimentos computados na de-
terminação da base de cálculo do imposto
Comentários: o contribuinte po- devido na declaração de rendimentos.
derá se utilizar da dedução mas a
pedido da autoridade lançadora, o Seção II
AFRFB, poderá ter que justificar ou DESPESAS ESCRITURADAS
trazer documentos que compro- NO LIVRO CAIXA
vem as deduções.
Art. 75. O contribuinte que perceber rendimen-
Se constatados exageros por parte tos do trabalho não-assalariado, inclusive os
do contribuinte as deduções pode- titulares dos serviços notariais e de registro, a
rão ser anuladas (glosadas) através que se refere o art. 236 da Constituição, e os lei-
de ato administrativo que cabe de- loeiros, poderão deduzir, da receita decorrente
fesa. do exercício da respectiva atividade:
I – a remuneração paga a terceiros, desde § 1º Poderão ser considerados como
que com vínculo empregatício, e os encargos dependentes, observado o disposto nos
trabalhistas e previdenciários; arts. 4º , § 3º , e 5º , parágrafo único:
II – os emolumentos pagos a terceiros; I – o cônjuge;
III – as despesas de custeio pagas, necessárias II – o companheiro ou a companheira, desde
à percepção da receita e à manutenção da que haja vida em comum por mais de cinco
fonte produtora. anos, ou por período menor se da união
resultou filho;
Parágrafo único. O disposto neste artigo
III – a filha, o filho, a enteada ou o enteado,
não se aplica: até vinte e um anos, ou de qualquer idade
I – as quotas de depreciação de instalações, quando incapacitado física ou mentalmente
máquinas e equipamentos, bem como a para o trabalho;
despesas de arrendamento; IV – o menor pobre, até vinte e um anos,
que o contribuinte crie e eduque e do qual
II – a despesas com locomoção e transpor- detenha a guarda judicial;
te, salvo no caso de representante comer-
cial autônomo; V – o irmão, o neto ou o bisneto, sem arrimo
dos pais, até vinte e um anos, desde que o
III – em relação aos rendimentos a que se contribuinte detenha a guarda judicial, ou de
referem os arts. 47 e 48. qualquer idade quando incapacitado física ou
mentalmente para o trabalho;
Art. 76. As deduções de que trata o artigo an-
VI – os pais, os avós ou os bisavós, desde que
terior não poderão exceder à receita mensal da
não aufiram rendimentos, tributáveis ou não,
respectiva atividade, sendo permitido o cômpu-
superiores ao limite de isenção mensal;
to do excesso de deduções nos meses seguintes
até dezembro. VII – o absolutamente incapaz, do qual o
contribuinte seja tutor ou curador.
§ 1º O excesso de deduções, porventura
existente no final do ano-calendário, não § 2º Os dependentes a que referem os in-
será transposto para o ano seguinte. cisos III e V do parágrafo anterior poderão
ser assim considerados quando maiores até
§ 2º O contribuinte deverá comprovar a ve- vinte e quatro anos de idade, se ainda esti-
racidade das receitas e das despesas, me- verem cursando estabelecimento de ensino
diante documentação idônea, escrituradas superior ou escola técnica de segundo grau.
em Livro Caixa, que serão mantidos em seu
poder, à disposição da fiscalização, enquan- § 3º Os dependentes comuns poderão, op-
to não ocorrer a prescrição ou decadência. cionalmente, ser considerados por qualquer
um dos cônjuges.
§ 3º O Livro Caixa de que trata o parágrafo
§ 4º No caso de filhos de pais separados,
anterior independe de registro.
poderão ser considerados dependentes os
Seção III que ficarem sob a guarda do contribuin-
te, em cumprimento de decisão judicial ou
Dependentes acordo homologado judicialmente.
Art. 77. Na determinação da base de cálculo § 5º É vedada a dedução concomitante do
sujeita à incidência mensal do imposto, poderá montante referente a um mesmo depen-
ser deduzida do rendimento tributável a quantia dente, na determinação da base de cálculo
equivalente a noventa reais por dependente. do imposto, por mais de um contribuinte.
Seção IV ferência para a reserva remunerada ou reforma,

PENSÃO ALIMENTÍCIA pagos pela Previdência Social da União, dos Es-
tados, do Distrito Federal e dos Municípios, por
Art. 78. Na determinação da base de cálculo su- qualquer pessoa jurídica de direito público in-
jeita à incidência mensal do imposto, poderá ser terno, ou por entidade de previdência privada, a
deduzida a importância paga a título de pensão partir do mês em que o contribuinte completar
alimentícia em face das normas do Direito de sessenta e cinco anos de idade (art. 39, XXXIV).
Família, quando em cumprimento de decisão
judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestação de alimentos provisionais . CAPÍTULO III
§ 1º A partir do mês em que se iniciar esse DEDUÇÃO NA DECLARAÇÃO DE
pagamento é vedada a dedução, relativa ao RENDIMENTOS
mesmo beneficiário, do valor correspon-
dente a dependente. Seção I
§ 2º O valor da pensão alimentícia não utili-
DESPESAS MÉDICAS
zado, como dedução, no próprio mês de seu Art. 80. Na declaração de rendimentos pode-
pagamento, poderá ser deduzido nos meses rão ser deduzidos os pagamentos efetuados,
subsequentes. no ano-calendário, a médicos, dentistas, psi-
§ 3º Caberá ao prestador da pensão forne- cólogos, fisioterapeutas, fonoaudiólogos, tera-
cer o comprovante do pagamento à fonte peutas ocupacionais e hospitais, bem como as
pagadora, quando esta não for responsável despesas com exames laboratoriais, serviços
pelo respectivo desconto. radiológicos, aparelhos ortopédicos e próteses
ortopédicas e dentárias.
§ 4º Não são dedutíveis da base de cálcu-
§ 1º O disposto neste artigo:
lo mensal as importâncias pagas a título
de despesas médicas e de educação dos I – aplica-se, também, aos pagamentos efe-
alimentandos, quando realizadas pelo ali- tuados a empresas domiciliadas no País,
mentante em virtude de cumprimento de destinados à cobertura de despesas com
decisão judicial ou acordo homologado ju- hospitalização, médicas e odontológicas,
dicialmente. bem como a entidades que assegurem di-
reito de atendimento ou ressarcimento de
§ 5º As despesas referidas no parágrafo an- despesas da mesma natureza;
terior poderão ser deduzidas pelo alimen-
tante na determinação da base de cálculo II – restringe-se aos pagamentos efetuados
do imposto de renda na declaração anual, a pelo contribuinte, relativos ao próprio trata-
título de despesa médica (art. 80) ou despe- mento e ao de seus dependentes;
sa com educação (art. 81). III – limita-se a pagamentos especificados e
comprovados, com indicação do nome, en-
Seção V dereço e número de inscrição no Cadastro
PROVENTOS E PENSÕES DE de Pessoas Físicas – CPF ou no Cadastro Na-
MAIORES DE 65 ANOS cional da Pessoa Jurídica – CNPJ de quem os
recebeu, podendo, na falta de documenta-
Art. 79. Na determinação da base de cálculo ção, ser feita indicação do cheque nominati-
sujeita à incidência mensal do imposto poderá vo pelo qual foi efetuado o pagamento;
ser deduzida a quantia de novecentos reais, cor-
IV – não se aplica às despesas ressarcidas
respondente à parcela isenta dos rendimentos
por entidade de qualquer espécie ou cober-
provenientes de aposentadoria e pensão, trans-
tas por contrato de seguro;
V – no caso de despesas com aparelhos § 2º Não serão dedutíveis as despesas com
ortopédicos e próteses ortopédicas e den- educação de menor pobre que o contribuin-
tárias, exige-se a comprovação com recei- te apenas eduque (Lei nº 9.250, de 1995,
tuário médico e nota fiscal em nome do be- art. 35, inciso IV).
neficiário. § 3º As despesas de educação dos alimen-
§ 2º Na hipótese de pagamentos realizados tandos, quando realizadas pelo alimentan-
no exterior, a conversão em moeda nacional te em virtude de cumprimento de decisão
será feita mediante utilização do valor do judicial ou de acordo homologado judicial-
dólar dos Estados Unidos da América, fixa- mente, poderão ser deduzidas pelo alimen-
do para venda pelo Banco Central do Brasil tante na determinação da base de cálculo,
para o último dia útil da primeira quinzena observados os limites previstos neste artigo
do mês anterior ao do pagamento. (Lei nº 9.250, de 1995, art. 8º , § 3º ).
§ 3º Consideram-se despesas médicas os § 4º Poderão ser deduzidos como despesa
pagamentos relativos à instrução de defi- com educação os pagamentos efetuados
ciente físico ou mental, desde que a defici- a creches (Medida Provisória nº 1.749, de
ência seja atestada em laudo médico e o pa- 1998, art. 7º ).
gamento efetuado a entidades destinadas a
deficientes físicos ou mentais. Seção III
§ 4º As despesas de internação em estabe- CONTRIBUIÇÕES AOS FUNDOS DE
lecimento para tratamento geriátrico só po- APOSENTADORIA
derão ser deduzidas se o referido estabele-
cimento for qualificado como hospital, nos Programada Individual – FAPI
termos da legislação específica. Art. 82. Na declaração de rendimentos poderão
§ 5º As despesas médicas dos alimentan- ser deduzidas as contribuições para o Fundo de
dos, quando realizadas pelo alimentante em Aposentadoria Programada Individual – FAPI
virtude de cumprimento de decisão judicial cujo ônus seja da pessoa física.
ou de acordo homologado judicialmente, § 1º A dedução prevista neste artigo, soma-
poderão ser deduzidas pelo alimentante na da à de que trata o inciso II do art. 74, fica
determinação da base de cálculo da decla- limitada a doze por cento do total dos ren-
ração de rendimentos. dimentos computados na determinação da
Seção II base de cálculo do imposto devido na decla-
ração de rendimentos.
DESPESAS COM EDUCAÇÃO
§ 2º É vedada a utilização da dedução de
Art. 81. Na declaração de rendimentos poderão que trata este artigo no caso de resgates na
ser deduzidos os pagamentos efetuados a esta- carteira de Fundos para mudança das apli-
belecimentos de ensino relativamente à educa- cações entre Fundos instituídos pela Lei n º
ção pré-escolar, de 1º , 2º e 3º graus, cursos de 9.477, de 1997, ou para aquisição de renda
especialização ou profissionalizantes do contri- junto às instituições privadas de previdên-
buinte e de seus dependentes, até o limite anu- cia e seguradoras que operam com esse
al individual de um mil e setecentos reais. produto.
§ 1º O limite previsto neste artigo corres- A seguir temos o quadro resumo das dedu-
ponderá ao valor de um mil e setecentos ções e seus limites:
reais, multiplicado pelo número de pessoas
com quem foram efetivamente realizadas
as despesas, vedada a transferência do ex-
cesso individual para outra pessoa.
QUADRO RESUMO DAS DEDUÇÕES ANO CALENDÁRIO 2014:
DEDUÇÕES COM DEPENDENTES

O limite é de R$ 2.156,52 por dependente no ano.
DEDUÇÕES DE GASTOS COM EDUCAÇÃO

O limite é de R$ 3.375,83 por pessoa ou dependente, ao ano.
DEDUÇÕES DE GASTOS COM SAÚDE

Não existe limite para dedução de gastos com saúde. Entre eles estão pagamentos
feitos a médicos, dentistas e hospitais, além de exames laboratoriais e próteses
ortopédicas e dentárias, por exemplo.
DEDUÇÕES DE GASTOS COM O INSS DA EMPREGADA DOMÉSTICA

O valor máximo permitido para dedução do Imposto de Renda relativo ao ano de 2014
é de R$ 1.152,88.
DEDUÇÃO COM APOSENTADORIA, PENSÃO E PREVIDÊNCIA PRIVADA

O limite é de até 12% da renda tributável no ano.
17. CONTRIBUINTES (art. 2º a 22 RIR)

Segundo o art. 45 do CTN o contribuinte do IR é o titular da disponibilidade (econômica ou
jurídica), sem prejuízo de atribuir a lei essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens
produtores de renda ou dos proventos tributáveis.
Sabendo-se que a lei federal pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos proventos tributá-
veis a condição de responsável pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam.
São considerados contribuintes do IRPF as pessoas físicas residentes e domiciliadas no Brasil,
nos termos do art. 1º da Lei nº 7713/88:
Art. 1º Os rendimentos e ganhos de capital percebidos a partir de 1º de janeiro de

1989, por pessoas físicas residentes ou domiciliados no Brasil, serão tributados pelo
imposto de renda na forma da legislação vigente, com as modificações introduzidas
por esta Lei.
Dispõe o art. 2º do Regulamento do Imposto sobre a Renda:
Art. 2º As pessoas físicas domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares de disponibi-

lidade econômica ou jurídica de renda ou proventos de qualquer natureza, inclusive
rendimentos e ganhos de capital, são contribuintes do imposto de renda, sem distin-
ção da nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profissão.
§ 1º São também contribuintes as pessoas físicas que perceberem rendimentos de
bens de que tenham a posse como se lhes pertencessem, de acordo com a legisla-
ção em vigor.
§ 2º O imposto será devido à medida em que os rendimentos e ganhos de capital
forem percebidos, sem prejuízo do ajuste estabelecido no art. 85.
Observações:
I – São contribuintes do IR os domiciliados ou residentes no Brasil. São excluídos dessa condição
os residentes e domiciliados no exterior. Esses, apesar de não serem contribuintes, poderão ser
sujeitos passivos do IR, obrigados, por força do disposto no art. 2º, ao pagamento do imposto
quando percebam, no Brasil, renda e proventos de qualquer natureza. Aí serão tributados na
fonte (Livro III, do RIR/99). Nesse caso, a fonte pagadora efetuará a retenção do imposto devi-
do, entregando ao beneficiário residente ou domiciliado no exterior apenas o valor líquido do
rendimento.
II – A simples fixação de residência ou domicílio no Brasil não traz como consequência a condi-
ção de contribuinte do IR. Há outro requisito: a titularidade de disponibilidade econômica ou
jurídica de renda ou de proventos de qualquer natureza.
III – Residente e domiciliada no Brasil, a pessoa física que auferir rendimentos ou proventos de
qualquer natureza será contribuinte do IR. O art. 1º, parte final, dispõe serem irrelevantes a
nacionalidade, o sexo, a idade, o estado civil ou a profissão. Pelo que se depreende da norma
constante do art. 3º, não importa também a capacidade civil. Segundo aquela norma, também
os incapazes são contribuintes do IR.
IV – As pessoas físicas que perceberem de outras pessoas físicas devem providenciar o paga-
mento mensal do carnê-leão. Por si próprias apuram o imposto devido e realizam o recolhi-
mento mensal respectivo, procedendo, posteriormente, ao ajuste anual até o final do mês de
abril do exercício subsequente.
V – Se as pessoas físicas receberem de pessoas jurídicas, estas últimas serão responsáveis tri-
butárias por substituição.
PESSOAS FÍSICAS DOMICILIADAS OU RESIDENTES NO EXTERIOR
Art. 3º A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no País por residentes

ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados, conforme o disposto nos arts. 22, §
1º, e 682, estão sujeitos ao imposto de acordo com as disposições do Livro III.
Os residentes e domiciliados no exterior são tributados sob o regime de tributação
exclusiva na fonte. A fonte pagadora, no Brasil, dos rendimentos cujo beneficiário seja
residente ou domiciliado no exterior será a responsável pelo recolhimento do imposto
por ele devido.
RENDIMENTOS DE MENORES E OUTROS INCAPAZES

I – Os rendimentos e ganhos de capital de que sejam titulares menores e outros incapazes se-
rão tributados em seus respectivos nomes, com o número de inscrição próprio no Cadastro de
Pessoas Físicas – CPF.
II – O recolhimento do tributo e a apresentação da respectiva declaração de rendimentos são
da responsabilidade de qualquer um dos pais, do tutor, do curador ou do responsável por sua
guarda.
III – Opcionalmente, os rendimentos e ganhos de capital percebidos por menores e outros inca-
pazes, ainda que em valores inferiores ao limite de isenção (art. 86), poderão ser tributados em
conjunto com os de qualquer um dos pais, do tutor ou do curador, sendo aqueles considerados
dependentes.
IV – No caso de menores ou de filhos incapazes, que estejam sob a responsabilidade de um dos
pais, em virtude de sentença judicial, a opção de declaração em conjunto somente poderá ser
exercida por aquele que detiver a guarda.
V – No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a título de alimentos ou pensões em cum-
primento de acordo homologado judicialmente ou decisão judicial, inclusive alimentos provi-
sionais ou provisórios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, a tributação far-se-á
em seu nome pelo tutor, curador ou responsável por sua guarda. Opcionalmente, o responsá-
vel pela manutenção do alimentado poderá considerá-lo seu dependente, incluindo os rendi-
mentos deste em sua declaração.
VI – o responsável legal por incapaz tem a opção de oferecer os rendimentos desse tanto decla-
rando em separado, em nome do incapaz, quanto adicionando os rendimentos desse aos seus,
e tributando-os conjuntamente. Na maioria dos casos, a tributação em conjunto trará prejuízo
consistente no aumento do tributo a ser recolhido, visto que a tributação conjunta acarreta a
utilização de somente um limite de isenção.
Há casos, porém, em que a tributação conjunta é favorável. São os casos em que os rendimen-
tos do incapaz são pequena monta e a sua inclusão como dependente acarreta deduções maio-
res do que os rendimentos.
RENDIMENTOS NA CONSTÂNCIA DA SOCIEDADE CONJUGAL
I – Na constância da sociedade conjugal, cada cônjuge terá seus rendimentos tributados na
proporção de:
a) cem por cento dos que lhes forem próprios;
b) cinquenta por cento dos produzidos pelos bens comuns.
Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns poderão ser tributados, em
sua totalidade, em nome de um dos cônjuges.
II – A união estável merece tratamento idêntico ao fixado para o casamento, e o companheiro
equivale ao cônjuge para fins de relação de dependência.
III – É necessário preliminarmente verificar o regime de bens do casamento, a fim de deter-
minar quais os bens cuja comunhão decorre do casamento. Em outras palavras, é necessário
esclarecer se o bem é ou não bem comum. Não se pode entender o que sejam bens comuns
sem uma análise dos regimes de bens permitidos pela legislação civil. O regime de bens do ca-
samento poderá ser da: (a) comunhão universal; (b) comunhão parcial (comunhão dos aques-
tos); ou (c) separação total de bens. O regime escolhido pelos cônjuges, antes do casamento,
nos termos da lei civil, determinará a propriedade dos bens e, em consequência, a existência
ou não de bens comuns aos cônjuges.
III – a) “No regime da comunhão universal tem-se a comunicação de todos os bens presentes
e futuros dos cônjuges e suas dívidas passivas, com as exceções dos artigos seguintes" o art.
262 do Cód. Civil. No novo Código Civil Brasileiro, com vigência a partir de janeiro de 2003, esta
redação é mantida (art. 1.667).
III – b) No regime de comunhão parcial, somente entram na comunhão os bens adquiridos após
o casamento. É o regime legal. Não havendo pacto ante-nupcial dispondo de forma diversa, o
regime de bens será o legal (art. 269).
III – c) No regime de separação total, todos os bens, independentemente da data em que te-
nham sido adquiridos, serão de propriedade exclusiva do cônjuge adquirente, a menos que a
aquisição tenha sido feita em condomínio. Nesse caso, a propriedade decorrerá do condomínio
e não do regime de bens; por conseguinte, os cônjuges poderão ser titulares de frações ideais
desiguais.
IV – Havendo rendimento produzido por bens comuns, é permitido aos cônjuges a opção pela
sua tributação em nome de um deles. A regra excepcional é faculdade dos cônjuges.
V – Cada cônjuge deverá incluir, em sua declaração, a totalidade dos rendimentos próprios e a
metade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns.
VI – O imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos produzidos pelos bens comuns
deverá ser compensado na declaração, na proporção de cinquenta por cento para cada um dos
cônjuges, independentemente de qual deles tenha sofrido a retenção ou efetuado o recolhi-
mento, neste caso o imposto pago ou retido na fonte será compensado na declaração, em sua
totalidade, pelo cônjuge que declarar os rendimentos, independentemente de qual deles tenha
sofrido a retenção ou efetuado o recolhimento.
VII – Os bens comuns deverão ser relacionados somente por um dos cônjuges, se ambos esti-
verem obrigados à apresentação da declaração, ou, obrigatoriamente, pelo cônjuge que estiver
apresentando a declaração, quando o outro estiver desobrigado de apresentá-la.
VIII – Os cônjuges poderão optar pela tributação em conjunto de seus rendimentos, inclusive
quando provenientes de bens gravados com cláusula de incomunicabilidade ou inalienabilida-
de, da atividade rural e das pensões de que tiverem gozo privativo.
IX – O imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos do outro cônjuge, incluídos na
declaração, poderá ser compensado pelo declarante.
X – Os bens, inclusive os gravados com cláusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, de-
verão ser relacionados na declaração de bens do cônjuge declarante.
XI – O cônjuge declarante poderá pleitear a dedução do valor a título de dependente relativo
ao outro cônjuge.
XII – Nesse caso, o cônjuge que oferecer os rendimentos do casal comuns à tributação deverá
incluir em sua declaração todos os bens do casal (incluindo os do outro cônjuge, mesmo que
incomunicáveis), e poderá incluir o cônjuge não declarante como seu dependente, efetuando
as deduções permitidas na apuração da renda líquida tributável.
XIII – O disposto nos arts. 6º a 8º do RIR aplica-se, no que couber, à união estável, reconhecida
como entidade familiar.
DISSOLUÇÃO DA SOCIEDADE CONJUGAL

I – No caso de dissolução da sociedade conjugal, por morte de um dos cônjuges, serão tributa-
das, em nome do sobrevivente, as importâncias que este perceber de seu trabalho próprio, das
pensões de que tiver gozo privativo, de quaisquer bens que não se incluam no monte a parti-
lhar e cinquenta por cento dos rendimentos produzidos pelos bens comuns.
II – Tratando-se de separação judicial, divórcio, ou anulação de casamento, a declaração de ren-
dimentos passará a ser apresentada em nome de cada um dos contribuintes.
III – São quatro as hipóteses de término da sociedade conjugal (art. 2º da Lei 6.515/77):
a) morte de um dos cônjuges,
b) nulidade ou anulação do casamento,
c) separação judicial e
d) divórcio.
IV – Havendo separação, divórcio ou anulação, deixa de existir a sociedade conjugal e, portan-
to, passam a ser inaplicáveis as normas à mesma relativa, que permite a apresentação em da
declaração em conjunto. Se os cônjuges ou concubinos já apresentavam declaração de bens
em separado, não há alteração na tributação. A sentença que julgar a separação judicial produz
seus efeitos à data de seu trânsito em julgado, ou à da decisão que tiver concedido separação
cautelar (art. 8º da Lei 6.515/77).
ESPÓLIO
O espólio é uma ficção, criada pela lei, de continuidade da personalidade do de cujus até a ho-
mologação da partilha. Deve-se pensar no espólio como se o de cujus estivesse vivo. Como o
de cujus não está mais vivo e não pode, por isso, cumprir as suas obrigações fiscais (principais e
acessórias), a responsabilidade pelo seu cumprimento é atribuída ao inventariante
I – Ao espólio serão aplicadas as normas a que estão sujeitas as pessoas físicas, observado o
disposto nesta Seção e, no que se refere à responsabilidade tributária, nos arts. 23 a 25 (res-
ponsabilidade dos sucessores e dos terceiros).
II – A partir da abertura da sucessão, as obrigações estabelecidas ficam a cargo do inventarian-
te.
III – As infrações cometidas pelo inventariante serão punidas com as penalidades previstas nos
arts. 944 a 968 (penalidades e acréscimos moratórios).
IV – A declaração de rendimentos, a partir do exercício correspondente ao ano-calendário do
falecimento e até a data em que for homologada a partilha ou feita a adjudicação dos bens,
será apresentada em nome do espólio. Serão também apresentadas em nome do espólio as
declarações não entregues pelo falecido relativas aos anos anteriores ao do falecimento, às
quais estivesse obrigado.
V – Os rendimentos próprios do falecido e cinquenta por cento dos produzidos pelos bens co-
muns no curso do inventário deverão ser, obrigatoriamente, incluídos na declaração do espólio.
Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns poderão ser tributados, em
sua totalidade, em nome do espólio (o espólio poderá: I – compensar o total do imposto pago
ou retido na fonte sobre os rendimentos produzidos pelos bens comuns; II – deduzir o valor a
título de dependente em relação aos seus próprios dependentes, ao cônjuge sobrevivente e
respectivos dependentes, se os mesmos não tiverem auferido rendimentos ou, se os percebe-
rem, desde que estes sejam incluídos na declaração do espólio.
VI – Os bens incluídos no monte a partilhar deverão ser, obrigatoriamente, declarados pelo
espólio.
VII – Ocorrendo morte conjunta dos cônjuges, ou em datas que permitam a unificação do in-
ventário, os rendimentos comuns do casal poderão ser tributados e declarados em nome de
um dos falecidos.
VIII – Homologada a partilha ou feita a adjudicação dos bens, deverá ser apresentada, pelo
inventariante, dentro de trinta dias, contados da data em que transitar em julgado a senten-
ça respectiva, declaração dos rendimentos correspondentes ao período de 1º de janeiro até a
data da homologação ou adjudicação.
IX – Se a homologação ou adjudicação ocorrer antes do prazo anualmente fixado para a entrega
das declarações dos rendimentos, juntamente com a declaração referida neste artigo deverá
ser entregue a declaração dos rendimentos correspondentes ao ano-calendário anterior .
X – O imposto devido será calculado mediante a utilização dos valores da tabela progressiva
anual (art. 86), calculados proporcionalmente ao número de meses do período abrangido pela
tributação no ano-calendário.
XI – O pagamento do imposto apurado nas declarações de que trata o artigo anterior deverá
ser efetuado no prazo previsto no art. 855 (O pagamento do IR no caso de encerramento de
espólio deverá ser efetuado na data prevista para a entrega da respectiva declaração de rendi-
mentos).
XII – O lançamento do imposto será feito, até a partilha ou adjudicação dos bens, em nome do
espólio.
BENS EM CONDOMÍNIO
Quando há condomínio, ou seja, mais de um proprietário de um mesmo bem, cada condômino
deverá tratar a sua parte ideal separadamente das demais, que pertencem aos seus consor-
tes, como se fosse um bem distinto das demais frações ideais que integram o condomínio. Em
consequência, os rendimentos decorrentes de cada fração serão tributados na pessoa do seu
titular, como no exemplo prático abaixo.
Note-se que não existe responsabilidade solidária pelo pagamento do imposto, pois cada con-
dômino só é responsável pelo pagamento do imposto relativo ao seu rendimento. Por isso, é
irrelevante para cada condômino se os demais ofereceram ou não à tributação os seus rendi-
mentos.
I – Os rendimentos decorrentes de bens possuídos em condomínio serão tributados proporcio-
nalmente à parcela que cada condômino detiver. Os bens em condomínio deverão ser mencio-
nados nas respectivas declarações de bens, relativamente à parte que couber a cada condômi-
no.
TRANSFERÊNCIA DE RESIDÊNCIA PARA O EXTERIOR – SAÍDA DO PAÍS EM

CARÁTER DEFINITIVO
I – Os residentes ou domiciliados no Brasil que se retirarem em caráter definitivo do território
nacional no curso de um ano-calendário, além da declaração correspondente aos rendimentos
do ano-calendário anterior, ficam sujeitos à apresentação imediata da declaração de saída de-
finitiva do País correspondente aos rendimentos e ganhos de capital percebidos no período de
1º de janeiro até a data em que for requerida a certidão de quitação de tributos federais para
os fins previstos no art. 879, I (prova de quitação do imposto), observado o disposto no art. 855
(o pagamento do imposto deverá ser efetuado na data prevista para entrega da respectiva de-
claração de rendimentos).
II – O imposto de renda devido será calculado mediante a utilização dos valores da tabela pro-
gressiva anual (art. 86), calculados proporcionalmente ao número de meses do período abran-
gido pela tributação no ano-calendário.
III – Os rendimentos e ganhos de capital percebidos após o requerimento de certidão negativa
para saída definitiva do País ficarão sujeitos à tributação exclusiva na fonte ou definitiva, na for-
ma deste Livro, e, quando couber, na prevista no Livro III.
IV – As pessoas físicas que se ausentarem do País sem requerer a certidão negativa para saída
definitiva do País terão seus rendimentos tributados como residentes no Brasil, durante os pri-
meiros doze meses de ausência, observado o disposto no § 1º, e, a partir do décimo terceiro
mês, na forma dos arts. 682 e 684.
Art. 682. Estão sujeitos ao imposto na fonte, de acordo com o disposto neste Capítulo, a renda e os
proventos de qualquer natureza provenientes de fontes situadas no País, quando percebidos:
I – pelas pessoas físicas ou jurídicas residentes ou domiciliadas no exterior;
II – pelos residentes no País que estiverem ausentes no exterior por mais de doze meses, salvo
os mencionados no art. 17;
III – pela pessoa física proveniente do exterior, com visto temporário, nos termos do § 1º do art.
19;
IV – pelos contribuintes que continuarem a perceber rendimentos produzidos no País, a partir
da data em que for requerida a certidão, no caso previsto no art. 879.
Art. 684. Os residentes ou domiciliados no exterior sujeitam-se às mesmas normas de tributação
previstas para os residentes ou domiciliados no País, em relação aos (Lei nº 8.981, de 1995, art. 78):
I – rendimentos decorrentes de aplicações financeiras de renda fixa;
II – ganhos líquidos auferidos em operações realizadas em bolsas de valores, de mercadorias,
de futuros e assemelhadas;
III – rendimentos obtidos em aplicações em fundos de renda fixa e de renda variável e em clu-
bes de investimento.
Parágrafo único. Sujeitam-se à tributação, nos termos dos arts. 782 e 783, os rendimentos e
ganhos de capital decorrentes de aplicações financeiras, auferidos por fundos, sociedades de
investimento e carteiras de valores mobiliários de que participem, exclusivamente, pessoas físi-
cas ou jurídicas, fundos ou outras entidades de investimento coletivo, residentes, domiciliados
ou com sede no exterior (Lei nº 8.981, de 1995, art. 78, parágrafo único).
AUSENTES NO EXTERIOR A SERVIÇO DO PAÍS

I – As pessoas físicas domiciliadas no Brasil, ausentes no exterior a serviço do País, que recebam
rendimentos do trabalho assalariado, em moeda estrangeira, de autarquias ou repartições do
Governo brasileiro situadas no exterior, estão sujeitas à tributação na forma prevista nos arts.
44, parágrafo único, e 627.
TRANSFERÊNCIA DE RESIDÊNCIA PARA O BRASIL

PORTADORES DE VISTO PERMANENTE
I – As pessoas físicas portadoras de visto permanente que, no curso do ano-calendário, trans-
ferirem residência para o território nacional e, nesse mesmo ano, iniciarem a percepção de
rendimentos tributáveis de acordo com a legislação em vigor, estão sujeitas ao imposto, como
residentes ou domiciliadas no País em relação aos fatos geradores ocorridos a partir da data de
sua chegada. Serão declarados os rendimentos e ganhos de capital percebidos entre a data da
chegada e o último dia do ano-calendário.
PORTADORES DE VISTO TEMPORÁRIO

I – Sujeitar-se-á à tributação pelo imposto de renda, como residente, a pessoa física provenien-
te do exterior que ingressar no Brasil, com visto temporário:
a) para trabalhar, com vínculo empregatício, em relação aos fatos geradores ocorridos a partir
da data de sua chegada;
b) por qualquer outro motivo, e aqui permanecer por período superior a cento e oitenta e
três dias, consecutivos ou não, contado, dentro de um intervalo de doze meses, da data de
qualquer chegada, em relação aos fatos geradores ocorridos a partir do dia subsequente
àquele em que se completar referido período de permanência. Os rendimentos percebidos
no território nacional, serão tributados na forma do art. 682 durante o período anterior
àquele em que se completar o período de permanência no Brasil, apurado segundo o refe-
rido dispositivo, ou até a data em que o visto temporário for transformado em permanen-
te, se este fato ocorrer antes daquele.
III – Os rendimentos de aplicações financeiras e os ganhos de capital, recebidos pelas pessoas
mencionadas neste artigo, desde o momento de sua chegada ao País, serão tributados como os
dos residentes no Brasil.
IV – No caso do § 1º, a declaração de rendimentos (art. 86) compreenderá os rendimentos
percebidos a partir do primeiro dia subsequente àquele em que se completar o período de per-
manência a que se refere o inciso II, ou ao da data do visto permanente, se anterior, e o último
dia do ano-calendário.
TRANSFERÊNCIA E RETORNO NO MESMO ANO-CALENDÁRIO

I – As pessoas que, no curso de um ano-calendário, transferirem residência para o Brasil e, nes-
se mesmo ano-calendário, deixarem o território nacional, em caráter definitivo, estarão sujei-
tas à tributação em conformidade com o disposto no art. 16.
SERVIDORES DE REPRESENTAÇÕES ESTRANGEIRAS E DE ORGANISMOS

INTERNACIONAIS
I – Estão isentos do imposto os rendimentos do trabalho percebidos por:
I – servidores diplomáticos de governos estrangeiros (não se aplica aos rendimentos e ganhos de

capital percebidos por servidores estrangeiros que tenham transferido residência permanente para
o Brasil);
II – servidores de organismos internacionais de que o Brasil faça parte e aos quais se tenha obrigado,
por tratado ou convênio, a conceder isenção;
III – servidor não brasileiro de embaixada, consulado e repartições oficiais de outros países no Brasil,
desde que no país de sua nacionalidade seja assegurado igual tratamento a brasileiros que ali exerçam
idênticas funções.
As pessoas referidas neste artigo serão contribuintes como residentes no exterior em relação a
outros rendimentos e ganhos de capital produzidos no País.
Tributação das Pessoas Físicas domiciliados no exterior ou a eles equiparados,
conforme o disposto nos arts. 22, § 1º, e 682,
estão sujeitos ao imposto de acordo com as dis-
TÍTULO I posições do Livro III (Decreto-Lei nº 5.844, de
1943, art. 97, e Lei nº 7.713, de 22 de dezembro
Contribuintes e Responsáveis de 1988, art. 3º, § 4º).
SUBTÍTULO I
CAPÍTULO III
Contribuintes DISPOSIÇÕES ESPECIAIS
Seção I
CAPÍTULO I RENDIMENTOS DE MENORES E
PESSOAS FÍSICAS DOMICILIADAS OUTROS INCAPAZES
OU RESIDENTES NO BRASIL
Artigo 4º Os rendimentos e ganhos de capital de
Artigo 2º As pessoas físicas domiciliadas ou re- que sejam titulares menores e outros incapazes
sidentes no Brasil, titulares de disponibilidade serão tributados em seus respectivos nomes,
econômica ou jurídica de renda ou proventos com o número de inscrição próprio no Cadastro
de qualquer natureza, inclusive rendimentos e de Pessoas Físicas – CPF (Lei nº 4.506, de 1964,
ganhos de capital, são contribuintes do imposto art. 1º, e Decreto-Lei nº 1.301, de 31 de dezem-
de renda, sem distinção da nacionalidade, sexo, bro de 1973, art. 3º).
idade, estado civil ou profissão (Lei nº 4.506, de
30 de novembro de 1964, art. 1º, Lei nº 5.172, § 1º O recolhimento do tributo e a apre-
de 25 de outubro de 1966, art. 43, e Lei nº sentação da respectiva declaração de ren-
8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 4º). dimentos são da responsabilidade de qual-
quer um dos pais, do tutor, do curador ou
§ 1º São também contribuintes as pesso- do responsável por sua guarda (Decreto-Lei
as físicas que perceberem rendimentos de nº 5.844, de 1943, art. 192, parágrafo único,
bens de que tenham a posse como se lhes e Lei nº 5.172, de 1966, art. 134, incisos I e
pertencessem, de acordo com a legislação II).
em vigor (Decreto-Lei nº 5.844, de 23 de se-
tembro de 1943, art. 1º, parágrafo único, e § 2º Opcionalmente, os rendimentos e ga-
Lei nº 5.172, de 1966, art. 45). nhos de capital percebidos por menores e
outros incapazes, ainda que em valores in-
§ 2º O imposto será devido à medida em feriores ao limite de isenção (art. 86), pode-
que os rendimentos e ganhos de capital fo- rão ser tributados em conjunto com os de
rem percebidos, sem prejuízo do ajuste es- qualquer um dos pais, do tutor ou do cura-
tabelecido no art. 85 (Lei nº 8.134, de 27 de dor, sendo aqueles considerados depen-
dezembro de 1990, art. 2º). dentes.
§ 3º No caso de menores ou de filhos inca-
CAPÍTULO II pazes, que estejam sob a responsabilidade
PESSOAS FÍSICAS DOMICILIADAS OU de um dos pais, em virtude de sentença ju-
RESIDENTES NO EXTERIOR dicial, a opção de declaração em conjunto
somente poderá ser exercida por aquele
Artigo 3º A renda e os proventos de qualquer que detiver a guarda.
natureza percebidos no País por residentes ou
Seção I prios e a metade dos rendimentos produzidos

RENDIMENTOS DE MENORES E pelos bens comuns.
OUTROS INCAPAZES § 1º O imposto pago ou retido na fonte so-
bre os rendimentos produzidos pelos bens
Alimentos e Pensões de Outros Incapazes comuns deverá ser compensado na decla-
Artigo 5º No caso de rendimentos percebidos ração, na proporção de cinquenta por cento
em dinheiro a título de alimentos ou pensões para cada um dos cônjuges, independente-
em cumprimento de acordo homologado judi- mente de qual deles tenha sofrido a reten-
cialmente ou decisão judicial, inclusive alimen- ção ou efetuado o recolhimento.
tos provisionais ou provisórios, verificando-se § 2º Na hipótese prevista no parágrafo único
a incapacidade civil do alimentado, a tributado artigo anterior, o imposto pago ou retido
ção far-se-á em seu nome pelo tutor, curador na fonte será compensado na declaração,
ou responsável por sua guarda (Decreto-Lei nº em sua totalidade, pelo cônjuge que decla-
1.301, de 1973, arts. 3º, § 1º, e 4º). rar os rendimentos, independentemente de
Parágrafo único. Opcionalmente, o respon- qual deles tenha sofrido a retenção ou efe-
sável pela manutenção do alimentado po- tuado o recolhimento.
derá considerá-lo seu dependente, incluin- § 3º Os bens comuns deverão ser relacio-
do os rendimentos deste em sua declaração nados somente por um dos cônjuges, se
(Lei nº 9.250, de 26 de dezembro de 1995, ambos estiverem obrigados à apresentação
art. 35, incisos III a V, e VII). da declaração, ou, obrigatoriamente, pelo
Seção II cônjuge que estiver apresentando a decla-
ração, quando o outro estiver desobrigado
RENDIMENTOS NA CONSTÂNCIA DA de apresentá-la.
SOCIEDADE CONJUGAL
Declaração em Conjunto
Artigo 6º Na constância da sociedade conjugal,
Art. 8º Os cônjuges poderão optar pela tributa-
cada cônjuge terá seus rendimentos tributados
ção em conjunto de seus rendimentos, inclusi-
na proporção de (Constituição, art. 226, § 5º):
ve quando provenientes de bens gravados com
I – cem por cento dos que lhes forem pró- cláusula de incomunicabilidade ou inalienabili-
prios; dade, da atividade rural e das pensões de que
II – cinquenta por cento dos produzidos pe- tiverem gozo privativo.
los bens comuns. § 1º O imposto pago ou retido na fonte so-
Parágrafo único. Opcionalmente, os rendi- bre os rendimentos do outro cônjuge, inclu-
mentos produzidos pelos bens comuns po- ídos na declaração, poderá ser compensado
derão ser tributados, em sua totalidade, em pelo declarante.
nome de um dos cônjuges.
§ 2º Os bens, inclusive os gravados com
Seção II cláusula de incomunicabilidade ou inaliena-
bilidade, deverão ser relacionados na decla-
RENDIMENTOS NA CONSTÂNCIA DA ração de bens do cônjuge declarante.
SOCIEDADE CONJUGAL
§ 3º O cônjuge declarante poderá pleitear
Declaração em Separado a dedução do valor a título de dependente
Artigo 7º Cada cônjuge deverá incluir, em sua relativo ao outro cônjuge.
declaração, a totalidade dos rendimentos pró-
Seção III previstas nos arts. 944 a 968 (Decreto-Lei nº
DISSOLUÇÃO DA SOCIEDADE 5.844, de 1943, art. 49, parágrafo único).
CONJUGAL Declaração de Rendimentos
Art. 9º No caso de dissolução da sociedade Art. 12. A declaração de rendimentos, a partir

conjugal, por morte de um dos cônjuges, serão do exercício correspondente ao ano-calendário
tributadas, em nome do sobrevivente, as im- do falecimento e até a data em que for homolo-
portâncias que este perceber de seu trabalho gada a partilha ou feita a adjudicação dos bens,
próprio, das pensões de que tiver gozo privati- será apresentada em nome do espólio (Decreto-
vo, de quaisquer bens que não se incluam no -Lei nº 5.844, de 1943, art. 45, e Lei nº 154, de
monte a partilhar e cinquenta por cento dos 1947, art. 1º).
rendimentos produzidos pelos bens comuns, § 1º Serão também apresentadas em nome
observado o disposto no § 3º do art. 12 (Decre- do espólio as declarações não entregues
to-Lei nº 5.844, de 1943, art. 68). pelo falecido relativas aos anos anteriores
§ 1º Tratando-se de separação judicial, di- ao do falecimento, às quais estivesse obri-
vórcio, ou anulação de casamento, a de- gado.
claração de rendimentos passará a ser § 2º Os rendimentos próprios do falecido e
apresentada em nome de cada um dos con- cinquenta por cento dos produzidos pelos
tribuintes. bens comuns no curso do inventário deve-
rão ser, obrigatoriamente, incluídos na de-
§ 2º No caso de separação de fato, deverão claração do espólio.
ser observadas as disposições contidas nos
arts. 6º a 8º. § 3º Opcionalmente, os rendimentos pro-
duzidos pelos bens comuns poderão ser
Seção IV tributados, em sua totalidade, em nome do
UNIÃO ESTÁVEL espólio.
§ 4º Na hipótese do parágrafo anterior, o
Art. 10. O disposto nos arts. 6º a 8º aplica-se, espólio poderá:
no que couber, à união estável, reconhecida
como entidade familiar (CF, art. 226, § 3º, e Lei I – compensar o total do imposto pago ou
nº 9.278, de 10 de maio de 1996, arts. 1º e 5º). retido na fonte sobre os rendimentos pro-
duzidos pelos bens comuns;
Seção V II – deduzir o valor a título de dependente
ESPÓLIO em relação aos seus próprios dependentes,
ao cônjuge sobrevivente e respectivos de-
Art. 11. Ao espólio serão aplicadas as normas a pendentes, se os mesmos não tiverem au-
que estão sujeitas as pessoas físicas, observa- ferido rendimentos ou, se os perceberem,
do o disposto nesta Seção e, no que se refere desde que estes sejam incluídos na declara-
à responsabilidade tributária, nos arts. 23 a 25 ção do espólio.
(Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 45, § 3º, e
Lei nº 154, de 25 de novembro de 1947, art. 1º). § 5º Os bens incluídos no monte a partilhar
deverão ser, obrigatoriamente, declarados
§ 1º A partir da abertura da sucessão, as pelo espólio.
obrigações estabelecidas neste Decreto fi-
§ 6º Ocorrendo morte conjunta dos cônju-
cam a cargo do inventariante (Decreto-Lei
ges, ou em datas que permitam a unificação
nº 5.844, de 1943, art. 46).
do inventário, os rendimentos comuns do
§ 2º As infrações cometidas pelo inventa- casal poderão ser tributados e declarados
riante serão punidas com as penalidades em nome de um dos falecidos.
Art. 13. Homologada a partilha ou feita a adju- que couber a cada condômino (Decreto-Lei
dicação dos bens, deverá ser apresentada, pelo nº 5.844, de 1943, art. 66).
inventariante, dentro de trinta dias, contados
da data em que transitar em julgado a senten- Seção VII
ça respectiva, declaração dos rendimentos cor- TRANSFERÊNCIA DE RESIDÊNCIA
respondentes ao período de 1º de janeiro até PARA O EXTERIOR
a data da homologação ou adjudicação (Lei nº
9.250, de 1995, art. 7º, § 4º). Saída do País em Caráter Definitivo
Parágrafo único. Se a homologação ou ad- Art. 16. Os residentes ou domiciliados no Brasil

judicação ocorrer antes do prazo anualmen- que se retirarem em caráter definitivo do terri-
te fixado para a entrega das declarações dos tório nacional no curso de um ano-calendário,
rendimentos, juntamente com a declaração além da declaração correspondente aos rendi-
referida neste artigo deverá ser entregue a mentos do ano-calendário anterior, ficam su-
declaração dos rendimentos corresponden- jeitos à apresentação imediata da declaração
tes ao ano-calendário anterior (Lei nº 9.250, de saída definitiva do País correspondente aos
de 1995, art. 7º, § 5º). rendimentos e ganhos de capital percebidos no
período de 1º de janeiro até a data em que for
Cálculo do Imposto requerida a certidão de quitação de tributos fe-
Art. 14. Para fins do disposto no artigo ante- derais para os fins previstos no art. 879, I, obser-
rior, o imposto devido será calculado mediante vado o disposto no art. 855 (Lei nº 3.470, de 28
a utilização dos valores da tabela progressiva de novembro de 1958, art. 17).
anual (art. 86), calculados proporcionalmente § 1º O imposto de renda devido será calcu-
ao número de meses do período abrangido pela lado mediante a utilização dos valores da ta-
tributação no ano-calendário (Lei nº 9.250, de bela progressiva anual (art. 86), calculados
1995, art. 15). proporcionalmente ao número de meses do
§ 1º O pagamento do imposto apurado nas período abrangido pela tributação no ano-
declarações de que trata o artigo anterior -calendário (Lei nº 9.250, de 1995, art. 15).
deverá ser efetuado no prazo previsto no § 2º Os rendimentos e ganhos de capital
art. 855 (Lei nº 8.218, de 29 de agosto de percebidos após o requerimento de certi-
1991, art. 29). dão negativa para saída definitiva do País
§ 2º O lançamento do imposto será feito, ficarão sujeitos à tributação exclusiva na
até a partilha ou adjudicação dos bens, em fonte ou definitiva, na forma deste Livro, e,
nome do espólio (Decreto-Lei nº 5.844, de quando couber, na prevista no Livro III (Lei
1943, art. 45, § 2º, e Lei nº 154, de 1947, nº 3.470, de 1958, art. 17, § 3º, Lei nº 8.981,
art. 1º). de 20 de janeiro de 1995, art. 78, incisos I
a III, e Lei nº 9.249, de 26 de dezembro de
Seção VI 1995, art. 18).
BENS EM CONDOMÍNIO § 3º As pessoas físicas que se ausentarem
Art. 15. Os rendimentos decorrentes de bens do País sem requerer a certidão negativa
possuídos em condomínio serão tributados pro- para saída definitiva do País terão seus ren-
porcionalmente à parcela que cada condômino dimentos tributados como residentes no
detiver. Brasil, durante os primeiros doze meses de
ausência, observado o disposto no § 1º, e,
Parágrafo único. Os bens em condomínio a partir do décimo terceiro mês, na forma
deverão ser mencionados nas respectivas dos arts. 682 e 684 (Decreto-Lei nº 5.844,
declarações de bens, relativamente à parte de 1943, art. 97, alínea "b", e Lei nº 3.470,
de 1958, art. 17).
Ausentes no Exterior a Serviço do País do dia subsequente àquele em que se com-
Art. 17. As pessoas físicas domiciliadas no Bra- pletar referido período de permanência.
sil, ausentes no exterior a serviço do País, que § 1º Os rendimentos percebidos no territó-
recebam rendimentos do trabalho assalariado, rio nacional, pelas pessoas de que trata o in-
em moeda estrangeira, de autarquias ou repar- ciso II, serão tributados na forma do art. 682
tições do Governo brasileiro situadas no exte- durante o período anterior àquele em que
rior, estão sujeitas à tributação na forma pre- se completar o período de permanência no
vista nos arts. 44, parágrafo único, e 627 (Lei nº Brasil, apurado segundo o referido dispositi-
9.250, de 1995, art. 5º). vo, ou até a data em que o visto temporário
for transformado em permanente, se este
Seção VIII fato ocorrer antes daquele.
TRANSFERÊNCIA DE RESIDÊNCIA
§ 2º Os rendimentos de aplicações financei-
PARA O BRASIL ras e os ganhos de capital, recebidos pelas
pessoas mencionadas neste artigo, desde
Portadores de Visto Permanente
o momento de sua chegada ao País, serão
Art. 18. As pessoas físicas portadoras de visto tributados como os dos residentes no Brasil
permanente que, no curso do ano-calendário, (Lei nº 8.981, de 1995, art. 78, incisos I a III,
transferirem residência para o território nacio- e Lei nº 9.249, de 1995, art. 18).
nal e, nesse mesmo ano, iniciarem a percepção
§ 3º No caso do § 1º, a declaração de ren-
de rendimentos tributáveis de acordo com a
dimentos (art. 86) compreenderá os rendi-
legislação em vigor, estão sujeitas ao imposto,
mentos percebidos a partir do primeiro dia
como residentes ou domiciliadas no País em re-
subsequente àquele em que se completar o
lação aos fatos geradores ocorridos a partir da
período de permanência a que se refere o
data de sua chegada, observado o disposto no §
inciso II, ou ao da data do visto permanente,
2º do art. 2º (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art.
se anterior, e o último dia do ano-calendá-
61, e Lei nº 9.718, de 27 de novembro de 1998,
rio.
art. 12).
Transferência e Retorno no Mesmo Ano-
Parágrafo único. Serão declarados os rendi-
-calendário
mentos e ganhos de capital percebidos en-
tre a data da chegada e o último dia do ano- Art. 20. As pessoas que, no curso de um ano-ca-
-calendário (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, lendário, transferirem residência para o Brasil
art. 61, parágrafo único). (art. 18) e, nesse mesmo ano-calendário, deixa-
rem o território nacional, em caráter definitivo,
Portadores de Visto Temporário
estarão sujeitas à tributação em conformidade
Art. 19. Sujeitar-se-á à tributação pelo imposto com o disposto no art. 16.
de renda, como residente, a pessoa física prove-
Obrigações Acessórias
niente do exterior que ingressar no Brasil, com
visto temporário (Lei nº 9.718, de 1998, art. 12): Art. 21. A Secretaria da Receita Federal expe-
dirá as normas quanto às obrigações acessórias
I – para trabalhar, com vínculo empregatí-
decorrentes da aplicação do disposto neste ar-
cio, em relação aos fatos geradores ocorri-
tigo (Lei nº 9.718, de 1998, art. 12, parágrafo
dos a partir da data de sua chegada;
único).
II – por qualquer outro motivo, e aqui per-
manecer por período superior a cento e
oitenta e três dias, consecutivos ou não,
contado, dentro de um intervalo de doze
meses, da data de qualquer chegada, em re-
lação aos fatos geradores ocorridos a partir
Seção IX § 1º As pessoas referidas neste artigo serão

SERVIDORES DE REPRESENTAÇÕES contribuintes como residentes no exterior
em relação a outros rendimentos e ganhos
ESTRANGEIRAS E DE ORGANISMOS de capital produzidos no País (Lei nº 4.506,
INTERNACIONAIS de 1964, art. 5º, parágrafo único, Convenção
de Viena sobre Relações Diplomáticas –
Art. 22. Estão isentos do imposto os rendimen- Decreto nº 56.435, de 8 de junho de 1965, e
tos do trabalho percebidos por (Lei nº 4.506, de Lei nº 5.172, de 1966, art. 98).
1964, art. 5º, e Lei nº 7.713, de 1988, art. 30):
§ 2º A isenção de que trata o inciso I não se
I – servidores diplomáticos de governos es- aplica aos rendimentos e ganhos de capital
trangeiros; percebidos por servidores estrangeiros que
II – servidores de organismos internacionais tenham transferido residência permanente
de que o Brasil faça parte e aos quais se te- para o Brasil (Convenção de Viena sobre
nha obrigado, por tratado ou convênio, a Relações Diplomáticas – Decreto nº 56.435,
conceder isenção; de 1965, arts. 1º e 37, §§ 2º a 4º, Lei nº
5.172, de 1966, art. 98, e Decreto-Lei nº
III – servidor não brasileiro de embaixada, 941, de 13 de outubro de 1969, art. 56).
consulado e repartições oficiais de outros
países no Brasil, desde que no país de sua § 3º Os rendimentos e ganhos de capital
nacionalidade seja assegurado igual trata- de que trata o parágrafo anterior serão
mento a brasileiros que ali exerçam idênti- tributados na forma prevista neste Decreto.
cas funções.
18. RESPONSÁVEIS
I – De acordo com o RIR\99 em seu artigo 23 são pessoalmente responsáveis:
a) o sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro, pelo tributo devido pelo de cujus até a
data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do quinhão,
do legado, da herança ou da meação;
b) o espólio, pelo tributo devido pelo de cujus até a data da abertura da sucessão.
II – Quando se apurar, pela abertura da sucessão, que o de cujus não apresentou declaração de
exercícios anteriores, ou o fez com omissão de rendimentos até a abertura da sucessão, cobrar-
-se-á do espólio o imposto respectivo, acrescido de juros moratórios e da multa de mora pre-
vista no art. 964, I, b (10% do valor do imposto apurado pelo espólio), observado, quando for o
caso, o disposto no art. 874 (atualização monetária).
III – Apurada a falta de pagamento de imposto devido pelo de cujus até a data da abertura da
sucessão, será ele exigido do espólio acrescido de juros moratórios e da multa prevista no art.
950 (multa de mora), observado, quando for o caso, o disposto no art. 874 (atualização mone-
tária).
IV – Os créditos tributários, notificados ao de cujus antes da abertura da sucessão, ainda que
neles incluídos encargos e penalidades, serão exigidos do espólio ou dos sucessores.
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
I – Nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo con-
tribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissões
de que forem responsáveis:
a) os pais, pelo tributo devido por seus filhos menores;
b) os tutores, curadores e responsáveis, pelo tributo devido por seus tutelados, curatelados
ou menores dos quais detenham a guarda judicial;
c) os administradores de bens de terceiros, pelo tributo devido por estes;
d) o inventariante, pelo tributo devido pelo espólio.
II – O disposto neste artigo só se aplica, em matéria de penalidades, às de caráter moratório.
III – As pessoas referidas item I são pessoalmente responsáveis pelos créditos correspondentes
a obrigações tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infração de
lei.
IV – Segundo o art. 26 do RIR, as firmas ou sociedades nacionais e as filiais, sucursais ou agên-
cias, no País, de firmas ou sociedades com sede no exterior, são responsáveis pelos débitos do
imposto correspondentes aos rendimentos que houverem pago a seus diretores, gerentes e
empregados e de que não tenham dado informação à repartição, quando estes se ausentarem
do País sem os terem solvido
RESPONSABILIDADE DE MENORES
I – Os rendimentos e os bens de menores só responderão pela parcela do imposto proporcional
à relação entre seus rendimentos tributáveis e o total da base de cálculo do imposto, quando
declarados conjuntamente com o de seus pais.
19. DOMICÍLIO FISCAL.
DOMICÍLIO DA PESSOA FÍSICA

O Título II trata do domicílio fiscal dentro do território nacional, fornecendo os elementos ne-
cessários à sua fixação. O domicílio do contribuinte é necessário tendo em vista diversos fato-
res, dos quais se destacam a determinação das autoridades competentes para a fiscalização
do contribuinte e para o julgamento dos processos administrativos e o endereço para os quais
devem ser enviadas as correspondências ao contribuinte e entregues as notificações de lança-
mento e demais intimações.
I – Considera-se como domicílio fiscal da pessoa física a sua residência habitual, assim entendi-
do o lugar em que ela tiver uma habitação em condições que permitam presumir intenção de
mantê-la.
II – No caso de exercício de profissão ou função particular ou pública, o domicílio fiscal é o lugar

onde a profissão ou função estiver sendo desempenhada.
III – Quando se verificar pluralidade de residência no País, o domicílio fiscal será eleito perante
a autoridade competente, considerando-se feita a eleição no caso da apresentação continuada
das declarações de rendimentos num mesmo lugar. Não sendo tal regra observada, motivará a
fixação, de ofício, do domicílio fiscal no lugar da residência habitual ou, sendo esta incerta ou
desconhecida, no centro habitual de atividade do contribuinte (aplica-se, inclusive, nos casos
em que a residência, a profissão e as atividades efetivas estão localizadas em local diferente
daquele eleito como domicílio).
IV – No caso de ser impraticável a regra estabelecida no parágrafo anterior, considerar-se-á
como domicílio do contribuinte o lugar onde se encontrem seus bens principais, ou onde ocor-
reram os atos e fatos que deram origem à obrigação tributária.
V – A autoridade administrativa pode recusar o domicílio eleito, quando impossibilite ou difi-
culte a arrecadação ou a fiscalização do imposto.
CONTRIBUINTE AUSENTE DO DOMICÍLIO

I – O contribuinte ausente de seu domicílio fiscal, durante o prazo de entrega da declaração
de rendimentos ou de interposição de impugnação ou recurso, cumprirá as disposições deste
Decreto perante a autoridade fiscal da jurisdição em que estiver, dando-lhe conhecimento do
domicílio do qual se encontra ausente. A autoridade a que se refere este artigo transmitirá os
documentos que receber à repartição competente.
TRANSFERÊNCIA DE DOMICÍLIO
I – O contribuinte que transferir sua residência de um município para outro ou de um para
outro ponto do mesmo município fica obrigado a comunicar essa mudança às repartições com-
petentes dentro do prazo de trinta dias (art. 30 RIR). A comunicação será feita nas unidades da
Secretaria da Receita Federal, podendo ser também efetuada quando da entrega da declaração
de rendimentos das pessoas físicas.
II – A pessoa física que se retirar do território nacional temporariamente deverá nomear pessoa
habilitada no País a cumprir, em seu nome, as obrigações previstas neste Decreto e representá-
-la perante as autoridades fiscais (art. 31 RIR).
RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO EXTERIOR

I – O domicílio fiscal do procurador ou representante de residentes ou domiciliados no exterior
é o lugar onde se achar sua residência habitual ou a sede da representação no País, aplicando-
-se, no que couber, o disposto no art. 28 (art. 32).
II – Se o residente no exterior permanecer no território nacional e não tiver procurador, repre-
sentante ou empresário no País, o domicílio fiscal é o lugar onde estiver exercendo sua ativida-
de.
20. BASE DE CÁLCULO (art. 83 a 88 RIR)
A base de cálculo do imposto devido no ano-calendário será a diferença entre as somas (art. 83
RIR):
I – de todos os rendimentos percebidos durante o ano-calendário, exceto os isentos, os não tributáveis,

os tributáveis exclusivamente na fonte e os sujeitos à tributação definitiva;
II – O resultado da atividade rural apurado na forma dos arts. 63 a 69 ou 71, quando positivo, integrará
a base de cálculo do imposto;
III – das deduções relativas ao somatório dos valores de que tratam os arts. 74 (contribuição
previdenciária), 75 (livro caixa), 78 (pensão alimentícia), 79 (proventos e pensões dos maiores de 65
anos), 80 (despesas médicas), 81 (despesas com educação), e 82 (programada individual – FAPI), e da
quantia de um mil e oitenta reais por dependente.
Nota: No ano de 2014 a quantia a deduzir por dependente é de R$ 2.063,64.
DESCONTO SIMPLIFICADO
O desconto simplificado pode ser adotado pelo contribuinte na forma do art. 84 do RIR/99.
É o desconto de 20% sobre os rendimentos tributáveis que substitui todas as deduções admi-
tidas na legislação tributária do imposto. Não necessita de comprovação e está limitado a R$
15.197,02. Pode ser utilizado independentemente do montante dos rendimentos recebidos e
do número de fontes pagadoras
Independentemente do montante dos rendimentos tributáveis na declaração, recebidos no
ano-calendário, o contribuinte poderá optar por desconto simplificado, que consistirá em de-
dução de vinte por cento desses rendimentos, limitada a oito mil reais, na Declaração de Ajuste
Anual, dispensada a comprovação da despesa e a indicação de sua espécie.
O desconto simplificado substitui todas as deduções admitidas nos arts. 74 a 82.
O valor deduzido não poderá ser utilizado para a comprovação de acréscimo patrimonial, sen-
do considerado rendimento consumido.
A pessoa física deverá apurar o saldo em Reais do imposto a pagar ou o valor a ser restituído,
relativamente aos rendimentos percebidos no ano-calendário.
APURAÇÃO ANUAL DO IMPOSTO

Nos termos do art. 86 do RIR\99, o imposto devido na declaração de rendimentos será calcula-
do mediante utilização da seguinte tabela:
Tabela Progressiva para o cálculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Física a partir
do exercício de 2015, ano-calendário de 2014.

Alíquota %
Até 1.787,77 - -
De 1.787,78 até 2.679,29 7,5 134,08
De 2.679,30 até 3.572,43 15,0 335,03
De 3.572,44 até 4.463,81 22,5 602,96
Acima de 4.463,81 27,5 826,15
Do imposto apurado poderão ser deduzidos (art. 87 RIR):
I – as contribuições feitas aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional
dos Direitos da Criança e do Adolescente;
II – as contribuições efetivamente realizadas em favor de projetos culturais, aprovados na forma da
regulamentação do Programa Nacional de Apoio à Cultura – PRONAC, de que trata o art. 90;
III – os investimentos feitos a título de incentivo às atividades audiovisuais de que tratam os arts. 97
a 99;
IV – o imposto retido na fonte ou o pago, inclusive a título de recolhimento complementar,
correspondente aos rendimentos incluídos na base de cálculo;
V – o imposto pago no exterior de acordo com o previsto no art. 103.
A soma das deduções a que se referem os incisos I a III fica limitada a seis por cento do valor do
imposto devido, não sendo aplicáveis limites específicos a quaisquer dessas deduções.
O imposto retido na fonte somente poderá ser deduzido na declaração de rendimentos se o
contribuinte possuir comprovante de retenção emitido em seu nome pela fonte pagadora dos
rendimentos, ressalvado o disposto nos arts. 7º, §§1º e 2º, e 8º , §1º (declarações de imposto
sobre a renda em separado e em conjunto do casal).
Nos termos do art. 88 RIR\99, o montante determinado constituirá, se positivo, saldo do impos-
to a pagar (art. 104) e, se negativo, valor a ser restituído.
O valor da restituição será acrescido de juros equivalentes à taxa referencial do Sistema Espe-
cial de Liquidação e de Custódia – SELIC, para títulos federais, acumulada mensalmente, calcu-
lados a partir do primeiro dia do mês subsequente ao previsto para a entrega tempestiva da
declaração de rendimentos até o mês anterior ao da liberação da restituição, e de um por cento
no mês em que o recurso for colocado no banco à disposição do contribuinte.
ESPÓLIO E SAÍDA DEFINITIVA DO PAÍS

O imposto de renda devido será calculado mediante a utilização dos valores da tabela progres-
siva anual (art. 86), calculados proporcionalmente ao número de meses do período abrangido
pela tributação, no ano-calendário, apresentada a declaração:
I – em nome do espólio, no ano-calendário em que for homologada a partilha ou feita a adjudi-
cação dos bens;
II – pelo contribuinte, residente ou domiciliado no Brasil, que se retirar em caráter definitivo do
território nacional.
21. ALÍQUOTAS
Tabela Progressiva para o cálculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Física a partir
do exercício de 2015, ano-calendário de 2014.

Alíquota %
Até 1.787,77 - -
De 1.787,78 até 2.679,29 7,5 134,08
De 2.679,30 até 3.572,43 15,0 335,03
De 3.572,44 até 4.463,81 22,5 602,96
Acima de 4.463,81 27,5 826,15
22. LANÇAMENTO
Uma das grandes discussões havidas era fixar se o IR era modalidade de lançamento por decla-
ração ou lançamento por homologação.
Cumpre observar que após o advento do Decreto-lei nº 1.967/82 que promoveu a desvincula-
ção do prazo de pagamento e não havendo mais exame prévio do lançamento pela autoridade
administrativa não remanesce mais dúvidas sobre a natureza jurídica do lançamento relativo
ao imposto de renda, ou seja, trata-se de LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO.
Essa modalidade de lançamento está prevista no art. 150 da Lei 5.172/66 (CTN), in verbis:
Art. 150 – O lançamento por homologação, que ocorre quanto aos tributos cuja legislação atri-
bua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da autoridade
administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da
atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente homologa."
Destarte, nessas ocorrências dá-se por parte do contribuinte a antecipação do pagamento do
tributo sem que o fisco promova qualquer exame prévio. Acerca da natureza jurídica do lança-
mento por homologação do IR já se manifestou o Egrégio Superior Tribunal de Justiça:
"TRIBUTÁRIO – PRESCRIÇÃO – REPETIÇÃO DE INDÉBITO – TERMO INICIAL -IMPOSTO DE RENDA
RETIDO NA FONTE. A retenção do tributo na fonte pagadora é inconfundível com a extinção do
crédito tributário. O crédito tributário não surge com o fato gerador. Ele é constituído com o
lançamento (Art. 142 do CTN). Em se tratando de Imposto de Renda, o lançamento deve ocor-
rer após as informações do sujeito passivo, na declaração de ajuste (Lei nº 8.383/91, artigo 15)
ou pela informação da fonte que promoveu a retenção; Qualquer das hipóteses leva ao exame
dos artigos 147 e 150, § 4º. Não havendo homologação expressa, ela ocorreria tacitamente, de-
corridos 05 (cinco) anos do fato gerador e só aí há a extinção do crédito. Recurso parcialmente
provido" (Recurso Especial 250306/DF – Primeira Turma- Rel. Minº Garcia Vieira – Julgado em
06/06/2000 – DJU de 01/08/2000).
A doutrina também já firmou posição acerca da natureza do lançamento tributário relativo ao
imposto de renda, in verbis:
"Sob essa ótica, por exemplo, são compatíveis com o "lançamento por homologação" por se
ajustarem integralmente à hipótese prevista no artigo 150 do CNT: O Imposto sobre a Renda, o
IOF, os impostos sobre o comércio exterior (II e IE), a CPMF, o ICMS, o ISS, o ITR e as contribui-
ções especiais em geral." (inº Impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza / Mary
Elbe Queiroz – Manole – 2004, p. 295) (g.n).
"No tocante ao Imposto sobre a Renda, NÃO SE PODE CONFUNDIR que a DATA DE APRESEN-
TAÇÃO DA DECLARAÇÃO ANUAL para o imposto, no ano subsequente 'aquele da percepção e
aquisição da renda, é o momento em que ocorre o próprio fato gerador e o momento do lança-
mento do tributo.
A declaração é, apenas, o instrumento de que se vale o sujeito passivo para informar os fatos
geradores JÁ OCORRIDOS de acordo com a periodicidade em lei" (p. 350).
Nessa mesma linha a lição do Prof. Dr. Paulo de Barros Carvalho:
"O IPI, o ICMS, o IR (atualmente, nos três regimes, jurídica, física e fonte) são tributos cujo lan-
çamento são feitos por homologação, tudo, reitero, consoante a classificação do Código.) (g.n)
(inº Curso de direito tributário / Paulo de Barros Carvalho. – 13 ed ver e atual. – São Paulo :
Saraiva. 2002 – p. 423).
Kiyoshi Harada não discrepa e vaticina inapelavelmente:
"Não restam dúvidas, ao nosso sentir, de que o lançamento do imposto de renda tem nature-
za jurídica de lançamento por homologação" (Harada, Kiyoshi. Imposto de renda. Decadência:
termo inicial e termo final. Jus Navigandi, Teresina, a7, nº 61, janº 2003. Disponível em: http://
www1.jus.com.br/doutirna/texto.asp?).
Fixada inquestionavelmente a natureza jurídica do lançamento tributário do Imposto de Renda
Pessoa Física, como modalidade POR HOMOLOGAÇÃO, faz-se mister analisar pormenorizada-
mente a ocorrência da DECADÊNCIA.
É de conhecimento basilar que o prazo para homologação do lançamento relacionado ao Im-
posto de Renda é de 05 (cinco) anos contados da ocorrência do "fato gerador", conforme pre-
coniza o § 4º, do art. 150, do CTN, abaixo transcrito:
"§ 4º – Se a lei não fixar prazo para homologação, será ele de 5 (cinco) anos, a contar da ocor-
rência do fato gerador, expirado esse prazo sem que a Fazenda Pública se tenha pronunciado,
considera-se homologado o lançamento e definitivamente extinto o crédito, salvo se compro-
vada a ocorrência de dolo, fraude ou simulação."
Nessa contexto é oportuno trazer a colação a jurisprudência do STJ, acerca do prazo decaden-
cial:
TRIBUTÁRIO. DECADÊNCIA. TRIBUTOS SUJEITOS AO REGIME DO

LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO.
Nos tributos sujeitos ao regime do lançamento por homologação, a decadência do direito de
constituir o crédito tributário se rege pelo art. 150, § 4º,do Código Tributário Nacional, isto é, o
prazo para esse efeito será de 5 anos a contar da ocorrência do fato gerador; a incidência da re-
gra supõe, evidentemente, hipótese típica de lançamento por homologação, a que pagamento
do tributo não for antecipado, já não será caso de lançamento por homologação hipótese em
que a constituição do crédito tributário deverá observar o disposto no art. 173, I, do CTNº Re-
curso Especial não conhecido. (RESP. nº 169.246/SP, AC. 2ª TURMA. DECISÃO DE 04/06/1998.
RELATOR: MINº ARI PARGENDLER. PUBL. DJ 29.06.1998, P. 153)(21).
É esse também o entendimento do Conselho de Contribuinte (Acórdão nº101.92.642 – 1º Con-
selho):
DECADÊNCIA. Tratando-se de lançamento por homologação (art. 150 do CTN), o prazo para
a Fazenda Pública constituir o crédito tributário decai em 5 (cinco) anos contados da data do
fato gerador. A ausência de recolhimento da prestação devida não altera a natureza do lan-
çamento, já que o que se homologa é a atividade exercida pelo sujeito passivo (Processo
nº10980.015650/97-87 0 Recurso 117700 – Sessão de 14.4.99 – DOU 30.6.00 – Relator Raul
Pimentel).
A doutrina não vacila a respeito da questão:
"Segundo o § 4º, se a Fazenda Pública não proceder à expressa homologação dentro desse
prazo, considera-se homologado o lançamento e definitivamente extinto o crédito. Com isso
completa-se o sistema eliminando-se qualquer possibilidade de vir um tributo a ser recebido
pela Fazenda Pública, sem que o crédito tributário tenha sido constituído, pelo lançamento de
ofício, ou mediante homologação, sendo esta expressa ou ficta".
"Como consequência, estará igualmente extinto o direito de a Fazenda Pública efetuar a lança-
mento de ofício pelas diferenças que, devidas, não foram pagas..." (inº Código Tributário Nacio-
nal Comentado / Coordenador Vladimir Passos de Almeida – Zuudi Sakakiraha – Ed. Revista dos
Tribunais -2004. – p. 641).
Nessa mesma direção a posição de Eurico Marcos Diniz de Santi:
"O 'fato gerador' dessa regra decadencial iniciará seu curso de cinco anos com a ocorrência
do evento tributário, conforme dispõe expressamente a primeira parte do § 4º do Art. 150 do
CTN" (g.n) (inº Decadência e Prescrição no Direito Tributário, Max Limonad, 2ª edição, 2001,
p.168).
Nesse contexto, o preceito normativo inserto no § 4º, do art. 150, do CTN, trata especificamen-
te sobre as regras de contagem de prazo decadencial (termo a quo) para os impostos lançados
sobre a modalidade denominada "lançamento por homologação". Trata-se de norma específica
especial e que, portanto, se sobrepõe a qualquer outra norma geral, ou seja, quando o legisla-
dor logrou tratar dessas modalidades o fez expressamente, fixando critérios objetivos aplicá-
veis à mesma. Assim, o termo a quo para cômputo do prazo decadencial começa a fluir a partir
da ocorrência do "fato gerador", em respeito ao quanto disposto no § 4º, do art. 150, CTNº
A grande controvérsia surge em relação a parte final disposta no § 4º,do art. 150, que faz men-
ção a ocorrência de fraude, dolo ou simulação. A jurisprudência do STJ (RE 189.421-SP) tem
firmado entendimento que fixa a inteligência do art. 150, § 4º c.c inc. I, do art. 173, ou seja, o
prazo começaria a fluir a partir do 1º dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento
poderia ser efetuado.
Para alguns autores, dentre eles Paulo de Barros Carvalho, em relação a lacuna existente no
caso de dolo, fraude ou simulação leciona que o prazo decadencial deverá seguir a regra do §
4º, art. 150 c.c inc. I, do art. 173 (CTN).
Ousa-se divergir dessa conclusão, porquanto, não se vislumbra arcabouço científico ideal, con-
forme segue: i) o legislador fixou topologicamente as regras próprias para as hipóteses do lan-
çamento por homologação (ato do particular); ii) as regras do art. 173, I, II, do CTN, restringem-
-se especificamente aos lançamentos de ofício e por declaração; iii) repulsa ao direito tributário
a interpretação extensiva; iv) o direito subjetivo ao crédito não pode se eternizar no tempo,
a fim de possibilitar que esse direito durma o sono dos esquecidos e em face do contribuinte
figure tal qual a espada de Damocles; v) o Estado tributante deve exercitar o princípio da efici-
ência (art. 37, caput, EC 19), o qual preserva ainda o interesse público, razão pela qual o prazo
de 5 anos se apresenta apto e contempla o desejo constante do processo legiferante, o qual
inseriu o preceito normativo disposto no § 4º, do art. 150, CTN no sistema jurídico.
23. CÁLCULO DO TRIBUTO
Para o cálculo do imposto de renda pessoa física faremos a seguinte simulação (VALORES E
TABELA HIPOTÉTICA):
Imposto de Renda Mensal
1. Rendimentos Tributáveis 10000,00

2. Deduções
2.1 – Previdência Oficial 1100,00
2.2 – Dependentes 2 (150,69 por dependente
2.3 – Pensão Alimentícia = 301,28)
2.4 – Outras deduções: previdência privada, 1000,00
FAPI, parcela isenta da aposentadoria, reserva
remunerada, reforma e pensão do declarante
com 65 anos ou mais, caso não tenha sido
deduzida dos rendimentos tributáveis, Carnê 2500,00
Leão, livro Caixa. 4901,38
2.5 Total das deduções
Base de Cálculo (1 – 2.5) 5098,62
Demonstrativo de Apuração do Imposto:
Faixa da base de cálculo Alíquota Valor do imposto

1ª faixa 1.499,15 Isento 0,00
2ª faixa 747,60 7,5 % 56,07
3ª faixa 748,95 15,0 % 112,34
4ª faixa 747,49 22,5 % 168,18
5ª faixa 1.355,43 27,5 % 372,74
Total 5.098,62 --- 709,33
Como o valor inicial dos rendimentos tributáveis foi de 10.000,00 e o valor do imposto de renda
a recolher foi de 709,33, a alíquota efetiva percentual sobre os rendimentos aplicáveis foi de
709,33/10000 = 7,09%, ou seja, apesar do rendimento da pessoa estar na faixa de 27,5%, sua
alíquota efetiva é de 7,09%.
24. SISTEMA DE BASES CORRENTES
A Lei nº 7.713 de 22 de dezembro de 1988 promoveu profundas alterações na legislação do

imposto de renda. A partir de 1º de janeiro de 1989, o imposto de renda das pessoas físicas
passou a ser devido, mensalmente, à medida que os rendimentos e ganhos de capital fossem
percebidos. O imposto incidia sobre o rendimento bruto, sem qualquer dedução. Foi desmon-
tada a estrutura tributária instituída em 1926.
A idéia era substituir a base anual do imposto pelo sistema de bases correntes, com o ajuste
mensal do imposto. No regime de bases correntes o objeto e o período de incidência coincidem
com o próprio exercício financeiro em curso e não se referem ao ano anterior como no sistema
de antecipação do desconto na fonte.
A tabela progressiva que no exercício de 1989, ano-base de 1988, comportava nove classes e
alíquotas variáveis de 10% a 45% passou no ano seguinte para três classes, inclusive a de isen-
ção, e duas alíquotas: 10% e 25%.
No exercício de 1990, o contribuinte tinha dois modelos de declaração: Informações e Ajuste.
A Declaração de Informações era muito fácil de preencher e apenas informativa, sem calcular o
saldo de imposto a pagar nem a restituir.
O contribuinte que recebeu rendimentos tributáveis de mais de uma fonte pagadora em um
mesmo mês devia apresentar a Declaração de Ajuste. Para cada mês do ano de 1989, devia ser
preenchido um “Roteiro de Apuração Mensal”, que exigia do contribuinte muitos cálculos. O
resultado do imposto a recolher obtido no Roteiro devia ser transportado para a Declaração de
Ajuste, para cálculo do saldo remanescente a pagar.
Em que pese os nobres motivos da instituição do sistema de bases correntes, o resultado, po-
rém, não foi o esperado, sobretudo pela complexidade dos cálculos para apuração do saldo a
pagar na Declaração de Ajuste. Durou apenas um exercício.
25. PERÍODO DE APURAÇÃO
Período de Apuração é o período de tempo delimitado pela legislação tributária (mês, trimes-
tre ou ano), compreendido em um ano-calendário, durante o qual são apurados os resultados
das pessoas físicas ou jurídicas e calculados os impostos e contribuições. Este conceito, apesar
de simples é de extrema importância no contexto de apuração tributária, pois verificar o perí-
odo em que os tributos foram gerados determinará o prazo para o recolhimento e a respectiva
quitação do mesmo.
No caso do Imposto de Renda, a cobrança do tributo somente poderá ser feita com a disponi-
bilização financeira, ou seja, somente quando do pagamento efetivo (R$) o respectivo tributo é
gerado, nos termos do art. 38 parágrafo único do RIR.
O saldo do imposto apurado na Declaração de IRPF/2012 pode ser pago em até 8 quotas, men-
sais e sucessivas, observado o seguinte: nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50; o imposto
de valor inferior a R$ 100 deve ser pago em quota única; a 1ª quota ou quota única deve ser
paga até o último dia do prazo fixado para entrega da declaração; e as demais quotas devem
ser pagas até o último dia útil de cada mês, acrescidas da taxa de juros Selic, acumulada men-
salmente, calculados a partir da data prevista para a entrega da declaração até o mês anterior
ao do pagamento, e de 1% no mês do pagamento. É facultado ao contribuinte antecipar, total
ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, não sendo necessário, nesse caso,
apresentar declaração retificadora com a nova opção de pagamento.
A forma de pagamento do imposto, integral ou de suas quotas e seus respectivos acréscimos
legais, pode ser feita: por transferência eletrônica de fundos por meio de sistemas eletrôni-
cos das instituições financeiras autorizadas pela RFB a operar com essa modalidade de arre-
cadação; em qualquer agência bancária integrante da rede arrecadadora de receitas federais,
mediante Documento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf), no caso de pagamento efe-
tuado no Brasil; ou por débito automático em conta corrente bancária, autorizado mediante a
utilização do PGD e formalizado no recibo de entrega da Declaração de IRPF.
A Declaração de Ajuste Anual IRPF/2012 deve ser apresentada no período de 1º de março a 30
de abril de 2012: pela internet, mediante utilização do programa de transmissão Receitanet,
disponível em www.receita.fazenda.gov.br; ou em disquete, nas agências do Banco do Brasil
S.A. ou da Caixa Econômica Federal localizada no país, durante o seu horário de expediente. O
serviço de recepção da declaração transmitida pela Internet será interrompido às 23h59min59s,
horário de Brasília, do último dia do prazo estabelecido (30/04/2012). A comprovação de entre-
ga da declaração elaborada em computador é feita por meio de recibo gravado.
26. RECOLHIMENTO MENSAL OBRIGATÓRIO (CARNÊ-LEÃO) (art. 106 a 109

RIR)
A pessoa física residente no País que recebe rendimentos de pessoa física ou do exterior, quan-
do não tributados na fonte no Brasil, está obrigada a efetuar o recolhimento mensal (carnê-
-leão) do imposto sobre a renda. O código para pagamento do imposto é 0190. O carnê-leão
está sujeito a encargos em caso de pagamento em atraso.
O recolhimento complementar é um recolhimento facultativo que pode ser efetuado pelo con-
tribuinte para antecipar o pagamento do imposto devido na Declaração de Ajuste Anual, no
caso de recebimento de rendimentos tributáveis de fontes pagadoras pessoa física e jurídica,
ou de mais de uma pessoa jurídica, ou, ainda, de apuração de resultado tributável da atividade
rural. Este recolhimento deve ser efetuado, no curso do ano-calendário, até o último dia útil do
mês de dezembro, sob o código 0246. Não há data para o vencimento do imposto. Assim, não
incide multa no recolhimento do recolhimento complementar, por não se tratar de pagamento
obrigatório.
O imposto complementar pode ser retido, mensalmente, por uma das fontes pagadoras, pes-
soa jurídica, desde que haja concordância, por escrito, da pessoa física beneficiária, caso em
que a pessoa jurídica é solidariamente responsável com o contribuinte pelo pagamento do im-
posto correspondente à obrigação assumida.
Atenção:
Os rendimentos recebidos decorrentes de ganho de capital e renda variável não estão sujeitos
ao recolhimento por meio do carnê-leão e do recolhimento complementar.
TÍTULO VIII
Do Recolhimento Mensal Obrigatório
CAPÍTULO I
INCIDÊNCIA
Art. 106 . Está sujeita ao pagamento mensal do imposto a pessoa física que receber de outra pessoa
física, ou de fontes situadas no exterior, rendimentos que não tenham sido tributados na fonte, no
País, tais como:
I – os emolumentos e custas dos serventuários da Justiça, como tabeliães, notários, oficiais públicos
e outros, quando não forem remunerados exclusivamente pelos cofres públicos;
II – os rendimentos recebidos em dinheiro, a título de alimentos ou pensões, em cumprimento de
decisão judicial, ou acordo homologado judicialmente, inclusive alimentos provisionais;
III – os rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que prestem serviços a
embaixadas, repartições consulares, missões diplomáticas ou técnicas ou a organismos internacionais
de que o Brasil faça parte;
IV – os rendimentos de aluguéis recebidos de pessoas físicas.
Os rendimentos pagos ao contribuinte por pessoas físicas no Brasil ou pessoas físicas e jurídicas
do exterior deverão ser incluídos na base de cálculo do recolhimento mensal obrigatório, siste-
ma de recolhimento vulgarmente denominado “carnê-leão”.
Art. 107 . Sujeitam-se igualmente à incidência para compra pelo Banco Central do Brasil para
mensal do imposto: o último dia útil da primeira quinzena do mês
I – os rendimentos de prestação, a pessoas anterior ao do recebimento do rendimento.
físicas, de serviços de transporte de carga Art. 109. Os rendimentos sujeitos a incidência
ou de passageiros, observado o disposto no mensal devem integrar a base de cálculo do
art. 47; imposto na declaração de rendimentos, e o
II – os rendimentos de prestação, a pessoas imposto pago será compensado com o apurado
físicas, de serviços com trator, máquina de nessa declaração.
terraplenagem, colheitadeira e assemelha-
dos, observado o disposto no § 1º do art. JURISPRUDÊNCIA
47. IRPF – RECOLHIMENTO MENSAL OBRIGATÓ-
RIO CARNÊ-LEÃO – RECOLHIMENTO FORA
DO PRAZO – RECOLHIMENTO JUNTAMEN-
TE COM AS QUOTAS DO IMPOSTO DE REN-
Art. 47. São tributáveis os rendi-
DA APURADO NA DECLARAÇÃO – MULTA
mentos provenientes de prestação
DE OFICIO JUROS DE MORA – Está sujeita
de serviços de transporte, em ve-
ao recolhimento antecipado do imposto de
ículo próprio ou locado, inclusive
renda, sob a forma de "carnê-leão" a pes-
mediante arrendamento mercantil,
soa física que perceber de outra pessoa físi-
ou adquirido com reserva de domí-
ca rendimentos a qualquer título. A falta ou
nio ou alienação fiduciária, nos se-
insuficiência do recolhimento antecipado,
guintes percentuais (Lei nº 7.713,
na data de seu vencimento, sujeitará ao in-
de 1988, art. 9º ):
frator os juros de mora, relativo ao período
I – quarenta por cento do ren- compreendido entre a data do vencimento
dimento total, decorrente do e o pagamento da 1º quota, calculados com
transporte de carga; base no valor do tributo que deixou de ser
§ 1º O percentual referido no recolhido na data de seu vencimento. Sen-
inciso I aplica-se também so- do irrelevante, no caso, a comprovação,
bre o rendimento total da pres- por parte do beneficiário, que os rendimen-
tação de serviços com trator, tos foram incluídos em sua declaração de
máquina de terraplenagem, ajuste anual. MULTA DE OFICIO – Descabe
colheitadeira e assemelhados a multa de lançamento de oficio quando o
contribuinte já tiver incluído em sua decla-
II – sessenta por cento do ren- ração o valor não antecipado e pago o im-
dimento total, decorrente do posto correspondente, antes de iniciado o
transporte de passageiros. procedimento fiscal para sua cobrança. IRPF
– IMPUTAÇÃO DE PAGAMENTOS – A impu-
tação de pagamentos só se fará existindo
Art. 108. Os rendimentos recebidos de fontes simultaneamente dois ou mais débitos ven-
situadas no exterior serão convertidos em cidos do mesmo sujeito passivo. ... Recurso
Reais mediante utilização do valor do dólar a que se dá provimento parcial. (1º CC Ac.
dos Estados Unidos da América, informado 104-12.634 – 4ª C – DOU 07 08 96).
27. RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR (art. 113 a 116 RIR)
DO RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR
Art. 113. Sem prejuízo dos pagamentos obriga- Tratam-se do somatório dos valo-
tórios estabelecidos neste Decreto, fica faculta- res de arts. 74 (contribuição previ-
do ao contribuinte efetuar, no curso do ano-ca- denciária), 75 (livro caixa), 78 a 81
lendário, complementação do imposto que for (pensão alimentícia, proventos e
devido, sobre os rendimentos. pensões para maiores de 65 anos,
despesas médicas, despesas com
educação), e 82 (programa indivi-
dual FAPI), e da quantia de um mil
Essa modalidade de recolhimento e oitenta reais por dependente.
é pouco utilizada, tendo em vis-
ta que o valor que for antecipado
não sofrerá qualquer atualização
APURAÇÃO DA COMPLEMENTAÇÃO
até o vencimento da quota única
ou primeira quota. O contribuinte, Art. 115 . Apurada a base de cálculo conforme
por isso, pode, ao invés de anteci- disposto no artigo anterior, a complementação
par o pagamento, aplicar o valor do imposto será determinada mediante a uti-
no mercado financeiro, obtendo lização da tabela progressiva anual prevista no
juros, de forma que no vencimento art. 86.
da 1ª quota (ou quota única), ainda
Parágrafo único. O recolhimento comple-
tenha o principal e mais os acrésci-
mentar corresponderá à diferença entre o
mos resultantes da aplicação finan-
valor do imposto calculado na forma pre-
ceira.
vista neste artigo e a soma dos valores do
imposto retido na fonte ou pago a título
de recolhimento mensal, do recolhimento
BASE DE CÁLCULO complementar efetuado anteriormente e
do imposto pago no exterior (art. 103), in-
Art. 114. Constitui base de cálculo para fins do
cidentes sobre os rendimentos computados
recolhimento complementar do imposto a dife-
na base de cálculo, deduzidos os incentivos
rença entre a soma dos valores:
de que tratam os arts. 90, 97 e 102, obser-
I – de todos os rendimentos recebidos no vado o disposto no § 1º do art. 87.
curso do ano-calendário, sujeitos à tributa-
COMPENSAÇÃO DO IMPOSTO
ção na declaração de rendimentos, inclusive
o resultado positivo da atividade rural; Art. 116 . O imposto pago na forma deste Título
será compensado com o apurado na declaração
II – das deduções previstas no art. 83, inciso
de rendimentos (Lei nº 8.383, de 1991, art. 8º ).
II, conforme o caso.
28. TRIBUTAÇÃO DEFINITIVA (art. 117 a 145 RIR)
Nem todos os rendimentos da pessoa física rações com ouro não considerado ativo fi-
são tributados na declaração anual. Há tam- nanceiro.
bém o caso dos rendimentos submetidos à § 2º Os ganhos serão apurados no mês em
tributação definitiva, em períodos mensais, que forem auferidos e tributados em sepa-
e dos rendimentos tributados exclusiva- rado, não integrando a base de cálculo do
mente na fonte. imposto na declaração de rendimentos, e o
Entre os rendimentos sujeitos à tributação valor do imposto pago não poderá ser de-
definitiva estão o ganho de capital na alie- duzido do devido na declaração.
nação de bens e direitos e o ganho líquido § 3º O ganho de capital auferido por resi-
em renda variável (p.ex. mercado de ações dente ou domiciliado no exterior será apu-
da bolsa de valores). rado e tributado de acordo com as regras
Por outro lado, são tributados exclusiva- aplicáveis aos residentes no País.
mente na fonte o 13º salário, os juros sobre § 4º Na apuração do ganho de capital serão
o capital próprio e os rendimentos de renda consideradas as operações que importem
fixa, entre outros casos. alienação, a qualquer título, de bens ou di-
reitos ou cessão ou promessa de cessão de
De qualquer forma, mesmo que não sejam direitos à sua aquisição, tais como as reali-
tributados na declaração de ajuste anual, os zadas por compra e venda, permuta, adjudi-
rendimentos tributados exclusivamente na cação, desapropriação, dação em pagamen-
fonte e os submetidos à tributação definiti- to, doação, procuração em causa própria,
va devem ser informados pelo contribuinte promessa de compra e venda, cessão de
porque ajudam a explicar eventual acrésci- direitos ou promessa de cessão de direitos
mo patrimonial observado no ano-base. É e contratos afins.
importantíssimo observar esse fato porque
a mera existência de acréscimo patrimonial § 5º A tributação independe da localização
a descoberto pode implicar sérias consequ- dos bens ou direitos, observado o disposto
ências ao contribuinte. no art. 997.
Art. 118. Ao disposto no artigo anterior aplicam-
-se as disposições relativas a preços e custos,
constantes dos arts. 240 a 245, com relação às
CAPÍTULO I operações efetuadas por pessoa física residen-
GANHOS DE CAPITAL NA ALIENAÇÃO te ou domiciliada no País, com qualquer pessoa
DE BENS OU DIREITOS física ou jurídica, ainda que não vinculada, resi-
dente ou domiciliada em país que não tribute a
Seção I renda ou a tribute a alíquota máxima inferior a
INCIDÊNCIA vinte por cento.
§ 1º Para efeito do disposto na parte final
Art. 117. Está sujeita ao pagamento do imposto do caput, será considerada a legislação tri-
de que trata este Título a pessoa física que au- butária do referido país, aplicável às pesso-
ferir ganhos de capital na alienação de bens ou as físicas ou jurídicas, conforme a natureza
direitos de qualquer natureza. do ente com o qual houver sido praticada a
§ 1º O disposto neste artigo aplica-se, inclu- operação.
sive, ao ganho de capital auferido em ope-
§ 2º No caso de pessoa física residente no I – pelo inventariante, até a data prevista
País: para a entrega da declaração final de espó-
I – o valor apurado segundo os métodos de lio, nas transmissões mortis causa , obser-
que trata o art. 241 será considerado como vado o disposto no art. 13;
custo de aquisição para efeito de apuração II – pelo doador, até o último dia útil do mês
de ganho de capital na alienação do bem ou calendário subsequente ao da doação, no
direito; caso de doação em aditamento da legítima;
II – o preço relativo ao bem ou direito alie- III – pelo ex-cônjuge a quem for atribuído o
nado, para efeito de apuração de ganho de bem ou direito, até o último dia útil do mês
capital, será o apurado de conformidade subsequente à data da sentença homologa-
com o art. 240. tória do formal de partilha, no caso de dis-
Herança, Legado ou Doação em Adiantamento solução da sociedade conjugal o da unidade
da Legítima e Dissolução da Sociedade Conju- familiar.
gal Seção II
Art. 119. Na transferência de direito de proprie- NÃO INCIDÊNCIA E ISENÇÃO
dade por sucessão, nos casos de herança, lega-
do ou por doação em adiantamento da legítima, Art. 120. Não se considera ganho de capital o
os bens e direitos poderão ser avaliados a valor valor decorrente de indenização:
de mercado ou pelo valor constante da declara-
I – por desapropriação para fins de reforma
ção de bens do de cujus ou do doador.
agrária conforme o disposto no art. 184, §
§ 1º Se a transferência for efetuada a valor 5º, da Constituição;
de mercado, a diferença a maior entre esse
II – por liquidação de sinistro, furto ou rou-
e o valor pelo qual constavam da declaração
bo, relativo a objeto segurado.
de bens do de cujus ou do doador sujeitar-
-se-á à incidência de imposto, observado o Art. 121. Na determinação do ganho de capital,
disposto nos arts. 138 a 142. serão excluídas (Lei n º 7.713, de 1988, art. 22,
inciso III):
§ 2º O herdeiro, o legatário ou o donatário
deverá incluir os bens ou direitos, na sua I – as transferências causa mortis e as do-
declaração de bens correspondente à decla- ações em adiantamento da legítima, obser-
ração de rendimentos do ano-calendário da vado o disposto no art. 119;
homologação da partilha ou do recebimen- II – a permuta exclusivamente de unidades
to da doação, pelo valor pelo qual houver imobiliárias, objeto de escritura pública,
sido efetuada a transferência. sem recebimento de parcela complementar
§ 3º Para efeito de apuração de ganho de em dinheiro, denominada torna, exceto no
capital relativo aos bens e direitos de que caso de imóvel rural com benfeitorias.
trata este artigo, será considerado como § 1º Equiparam-se a permuta as operações
custo de aquisição o valor pelo qual houve- quitadas de compra e venda de terreno, se-
rem sido transferidos. guidas de confissão de dívida e escritura pú-
§ 4º As disposições deste artigo aplicam-se, blica de dação em pagamento de unidades
também, aos bens ou direitos atribuídos a imobiliárias construídas ou a construir.
cada cônjuge, na hipótese de dissolução da § 2º No caso de permuta com recebimento
sociedade conjugal ou da unidade familiar. de torna, deverá ser apurado o ganho de ca-
§ 5º O imposto a que se referem os §§ 1º e pital apenas em relação à torna.
4º deverá ser pago:
Art. 122. Está isento do imposto o ganho de ca- Seção III

pital auferido na alienação: VALOR DE ALIENAÇÃO
I – de bens e direitos de pequeno valor, cujo
preço unitário de alienação, no mês em que Art. 123. Considera-se valor de alienação:
esta se realizar, seja igual ou inferior a vinte I – o preço efetivo da operação, nos termos
mil reais; do § 4º do art. 117;
II – do único imóvel que o titular possua, II – o valor de mercado nas operações não
cujo valor de alienação seja de até quatro- expressas em dinheiro;
centos e quarenta mil reais, desde que não
tenha sido realizada qualquer outra aliena- III – no caso de alienações efetuadas a pes-
ção nos últimos cinco anos. soa física ou jurídica residente ou domici-
liada em países com tributação favorecida
§ 1º No caso de alienação de diversos bens (art. 245), o valor de alienação será apurado
ou direitos da mesma natureza será consi- em conformidade com o art. 240.
derado, para fins do disposto no inciso I, o
valor do conjunto de bens alienados no mês § 1º No caso de bens possuídos em condo-
(Lei nº 9.250, de 1995, art. 22, parágrafo mínio, será considerada valor de alienação a
único). parcela que couber a cada condômino.
§ 2º O limite a que se refere o inciso I será § 2º Na alienação de imóvel rural com ben-
considerado em relação: feitorias, será considerado apenas o valor
correspondente à terra nua, observado o
I – ao bem ou ao valor do conjunto dos bens disposto no art. 136.
ou direitos da mesma natureza, alienados § 3º Na permuta, com recebimento de tor-
em um mesmo mês; na em dinheiro, será considerado valor de
II – à parte de cada condômino, no caso de alienação somente o da torna recebida ou
bens em condomínio; a receber.
III – a cada um dos bens ou direitos possu- § 4º No caso de desapropriação, o valor da
ídos em comunhão e ao valor do conjunto atualização monetária integra o valor do ga-
dos bens ou direitos da mesma natureza, nho de capital realizado.
alienados em um mesmo mês, no caso de
sociedade conjugal. § 5º O valor pago a título de corretagem na
alienação será diminuído do valor da aliena-
§ 3º Para fins do disposto no inciso I do pa- ção, desde que o ônus não tenha sido trans-
rágrafo anterior, consideram-se bens ou ferido ao adquirente.
direitos da mesma natureza aqueles que
guardem as mesmas características entre si, § 6º Os juros recebidos não compõem o va-
tais como automóveis e motocicletas; imó- lor de alienação, devendo ser tributados na
vel urbano e terra nua; quadros e escultu- forma dos arts. 106 e 620, conforme o caso.
ras; ações e quotas de capital social. § 7º Aplicam-se à entrega de bens e direi-
§ 4º O limite a que se refere o inciso II será tos para a formação do patrimônio das insti-
considerado em relação: tuições isentas (art. 174), as disposições do
art. 132 (Lei nº 9.532, de 1997, art. 16).
I – à parte de cada condômino, no caso de
bens em condomínio; Arbitramento do Valor ou Preço
II – ao imóvel havido em comunhão, no caso Art. 124. A autoridade lançadora, mediante pro-
de sociedade conjugal. cesso regular, arbitrará o valor ou preço, sempre
que não mereça fé, por notoriamente diferente
do de mercado, o valor ou preço informado pelo
contribuinte, ressalvada, em caso de contesta- avaliação de três peritos ou empresa espe-
ção, avaliação contraditória, administrativa ou cializada.
judicial (Lei n º 7.713, de 1988, art. 20).
Art. 127. Para as aplicações financeiras em títu-
Seção IV los e valores mobiliários de renda variável, bem
CUSTO DE AQUISIÇÃO como em ouro ou certificados representativos
de ouro, ativo financeiro, cotados em bolsa de
Subseção I valores e de mercadorias e negociados nos mer-
cados de balcão, o custo de aquisição será o
BENS OU DIREITOS ADQUIRIDOS ATÉ maior dentre os seguintes valores:
31 DE DEZEMBRO DE 1991
I – o de aquisição, acrescido da correção
Art. 125. Considera-se custo de aquisição dos monetária e da variação da Taxa Referencial
bens ou direitos, adquiridos até 31 de dezem- Diária – TRD até 31 de dezembro de 1991,
bro de 1991, o valor de mercado, nessa data, nos termos admitidos em lei;
de cada bem ou direito individualmente avalia-
do, constante da declaração de bens relativa ao II – o de mercado, assim entendido o preço
exercício de 1992. médio ponderado das negociações do ativo,
ocorridas na última quinzena do mês de de-
§ 1º Aos bens e direitos adquiridos até 31 zembro de 1991, em bolsas do País, desde
de dezembro de 1990, não relacionados na que reflitam condições regulares de oferta
declaração relativa ao exercício de 1991, e procura.
não se aplica o disposto no caput (Lei nº
8.383, de 1991, art. 96, § 8º , alínea "b"). Subseção II
§ 2º O disposto neste artigo não se aplica
BENS OU DIREITOS ADQUIRIDOS NO
aos bens ou direitos pertencentes a resi- PERÍODO DE 1º DE JANEIRO DE 1992
dentes ou domiciliados no exterior. ATÉ 31 DE DEZEMBRO DE 1995
§ 3º A autoridade lançadora, mediante pro- Art. 128. O custo dos bens ou direitos adquiri-
cesso regular, arbitrará o valor informado, dos, a partir de 1º de janeiro de 1992 até 31 de
sempre que este não mereça fé, por noto- dezembro de 1995, será o valor de aquisição.
riamente diferente do de mercado, ressal- § 1º No caso de bens ou direitos adquiridos
vada, em caso de contestação, avaliação em partes, considera-se custo de aquisição
contraditória administrativa ou judicial. o somatório dos valores correspondentes a
Art. 126. Para as participações societárias não cada parte adquirida.
cotadas em bolsa de valores, considera-se custo § 2º Nas aquisições com pagamento parce-
de aquisição o maior valor entre: lado, inclusive por intermédio de financia-
mento, considera-se custo de aquisição o
I – o apurado mediante a atualização mone-
valor efetivamente pago.
tária, até 31 de dezembro de 1991, do valor
original de aquisição, com a utilização da ta- § 3º No caso de imóvel e outros bens adqui-
bela de índices divulgada pela Secretaria da ridos por doação, herança ou legado, obser-
Receita Federal; var-se-á o disposto nos incisos I ou III do art.
129, conforme o caso.
II – o valor de mercado avaliado pelo con-
tribuinte, utilizando parâmetros como va- § 4º Nas operações de permuta com ou sem
lor patrimonial, valor apurado por meio pagamento de torna, considera-se custo de
de equivalência patrimonial nas hipóteses aquisição o valor do bem dado em permuta
previstas na legislação comercial ou, ainda, acrescido da torna paga, se for o caso.
§ 5º Na alienação de bem adquirido por per- do, não se lhe aplicando qualquer correção
muta com recebimento de torna, considera- após essa data.
-se custo de aquisição o valor do bem dado Art. 129. Na ausência do valor pago, ressalvado
em permuta, diminuído do valor utilizado o disposto no art. 120, o custo de aquisição dos
como custo na apuração do ganho de capi- bens ou direitos será, conforme o caso:
tal relativo à torna recebida ou a receber.
§ 6º No caso de imóvel rural, será conside- I – o valor atribuído para efeito de paga-
rado custo de aquisição o valor relativo à mento do imposto de transmissão;
terra nua. II – o valor que tenha servido de base para o
§ 7º Podem integrar o custo de aquisição de cálculo do imposto de importação acrescido
imóveis, desde que comprovados com do- do valor dos tributos e das despesas de de-
cumentação hábil e idônea e discriminados sembaraço aduaneiro;
na declaração de bens: III – o valor da avaliação no inventário ou ar-
I – os dispêndios com a construção, amplia- rolamento;
ção, reforma e pequenas obras, tais como
pintura, reparos em azulejos, encanamen- IV – o valor de transmissão utilizado, na
tos; aquisição, para cálculo do ganho de capital
do alienante;
II – os dispêndios com a demolição de pré-
dio existente no terreno, desde que seja V – o seu valor corrente, na data da aquisi-
condição para se efetivar a alienação; ção;
III – as despesas de corretagem referentes à VI – igual a zero, quando não possa ser de-
aquisição do imóvel vendido, desde que su- terminado nos termos dos incisos anterio-
portado o ônus pelo contribuinte; res.
IV – os dispêndios pagos pelo proprietário Art. 130. O custo de aquisição de títulos e valo-
do imóvel com a realização de obras públi- res mobiliários, de quotas de capital e de bens
cas, tais como colocação de meio-fio, sar- fungíveis será a média ponderada dos custos
jetas, pavimentação de vias, instalação de unitários, por espécie, desses bens.
rede de esgoto e de eletricidade que te- § 1º No caso de participações societárias
nham beneficiado o imóvel; resultantes de aumento de capital por in-
corporação de lucros ou reservas de lucros,
V – o valor do imposto de transmissão pago que tenham sido tributados na forma do
pelo alienante; art. 35 da Lei nº 7.713, de 1988, ou apura-
VI – o valor da contribuição de melhoria. dos no ano de 1993, o custo de aquisição é
igual à parcela do lucro ou reserva capitali-
§ 8º Podem integrar o custo de aquisição zado, que corresponder ao sócio ou acionis-
dos demais bens ou direitos os dispêndios ta beneficiário.
realizados com conservação, reparos, co-
missão ou corretagem, quando não transfe- § 2º O custo é considerado igual a zero (Lei
rido o ônus ao adquirente, desde que com- n º 7.713, de 1988, art. 16, § 4º ):
provados com documentação hábil e idônea I – no caso de participações societárias re-
e discriminados na declaração de bens. sultantes de aumento de capital por incor-
poração de lucros ou reservas apurados
§ 9º Para os bens ou direitos adquiridos até até 31 de dezembro de 1988, e nos anos de
31 de dezembro de 1995, o custo de aqui- 1994 e 1995;
sição poderá ser corrigido até essa data,
observada a legislação aplicável no perío-
II – no caso de partes beneficiárias adquiri- bens correspondente à declaração de rendi-
das gratuitamente; mentos do respectivo ano-calendário, pelo
III – quando não puder ser determinado por valor contábil ou de mercado, conforme
qualquer das formas descritas neste artigo avaliado pela pessoa jurídica, observado o
ou no anterior. disposto no inciso XLVII do art. 39 (Lei nº
9.249, de 1995, art. 22, § 3º ).
Subseção III Bens Adquiridos por Meio de Arrenda-
BENS ADQUIRIDOS APÓS 31 DE DE- mento Mercantil
ZEMBRO DE 1995 Art. 134. Na apuração do ganho de capital de
bens adquiridos por meio de arrendamento
Art. 131. Não será atribuída qualquer atualiza-
mercantil, será considerado custo de aquisição
ção monetária ao custo dos bens e direitos ad-
o valor residual do bem acrescido dos valores
quiridos após 31 de dezembro de 1995 (Lei n º
pagos a título de arrendamento (Lei nº 9.250,
9.249, de 1995, art. 17, inciso II).
de 1995, art. 24).
Participações Societárias Adquiridas em Custo de Participações Societárias Adqui-
Decorrência de Integralização de Capital ridas com Incorporação de Lucros e Reser-
com Bens ou Direitos vas
Art. 132. As pessoas físicas poderão transferir Art. 135. No caso de quotas ou ações distribu-
a pessoas jurídicas, a título de integralização de ídas em decorrência de aumento de capital ou
capital, bens e direitos, pelo valor constante da incorporação de lucros apurados a partir do
respectiva declaração de bens ou pelo valor de mês de janeiro de 1996, ou de reservas cons-
mercado (Lei nº 9.249, de 1995, art. 23). tituídas com esses lucros, o custo de aquisição
§ 1º Se a transferência for feita pelo valor será igual à parcela do lucro ou reserva capita-
constante da declaração de bens, as pesso- lizado, que corresponder ao sócio ou acionista
as físicas deverão lançar nesta declaração (Lei nº 9.249, de 1995, art. 10, parágrafo único).
as ações ou quotas subscritas pelo mesmo
valor dos bens ou direitos transferidos, não Subseção IV
se aplicando o disposto no art. 464 (Lei nº CUSTO NA ALIENAÇÃO
9.249, de 1995, art. 23, § 1º ). DE IMÓVEL RURAL
§ 2º Se a transferência não se fizer pelo va-
lor constante da declaração de bens, a dife- Art. 136. Em relação aos imóveis rurais adquiri-
rença a maior será tributável como ganho dos a partir de 1º de janeiro de 1997, para fins
de capital (Lei nº 9.249, de 1995, art. 23, § de apuração de ganho de capital, considera-se
2º ). custo de aquisição e valor da venda do imóvel
rural o Valor da Terra Nua – VTN, constante do
Recebimento de Devolução de Capital Documento de Informação e Apuração do ITR –
Social em Bens ou Direitos DIAT, observado o disposto no art. 14 da Lei nº
9.393, de 19 de dezembro de 1996, respectiva-
Art. 133. Os bens e direitos do ativo da pessoa mente, nos anos da ocorrência de sua aquisição
jurídica que forem transferidos ao seu titular ou e de sua alienação (Lei nº 9.393, de 1996, art.
a sócio ou acionista, a título de devolução de 19).
sua participação no capital social, poderão ser
avaliados pelo valor contábil ou de mercado (Lei Parágrafo único. Na apuração de ganho de
nº 9.249, de 1995, art. 22). capital correspondente a imóvel rural ad-
quirido anteriormente à data a que se re-
Parágrafo único. Os bens ou direitos rece- fere este artigo, será considerado custo de
bidos serão informados, na declaração de aquisição o valor constante da escritura pú-
blica, observado o disposto no § 9º do art. por elas promovidas (Medida Provisória nº

128 (Lei nº 9.393, de 1996, art. 19, parágra- 1.749, de 1998, art. 2º ).
fo único).
Seção V
Subseção V APURAÇÃO DO GANHO DE CAPITAL
PROGRAMA NACIONAL Art. 138. O ganho de capital será determinado
DE DESESTATIZAÇÃO pela diferença positiva, entre o valor de aliena-
ção e o custo de aquisição, apurado nos termos
Art. 137. Terá o tratamento de permuta a en- dos arts. 123 a 137.
trega, pelo licitante vencedor, de títulos da dí-
vida pública federal ou de outros créditos con- Parágrafo único. No caso de permuta com
tra a União, como contrapartida à aquisição das recebimento de torna em dinheiro, o ganho
ações ou quotas leiloadas no âmbito do Progra- de capital será obtido da seguinte forma:
ma Nacional de Desestatização (Lei nº 8.383, de I – o valor da torna será adicionado ao custo
1991, art. 65). do imóvel dado em permuta;
§ 1º Será considerado como custo de aqui- II – será efetuada a divisão do valor da torna
sição das ações ou quotas da empresa pri- pelo valor apurado na forma do inciso ante-
vatizável o custo de aquisição dos direitos rior, e o resultado obtido será multiplicado
contra a União, atualizado monetariamente por cem;
até 31 de dezembro de 1995.
III – o ganho de capital será obtido aplican-
§ 2º O disposto neste artigo aplica-se, tam- do-se o percentual encontrado, conforme
bém, nos casos de entrega, pelo licitante inciso II, sobre o valor da torna.
vencedor, de títulos da dívida pública do
Estado, do Distrito Federal ou do Município, Art. 139. Na alienação de imóvel adquirido até
como contrapartida à aquisição de ações ou 31 de dezembro de 1988, poderá ser aplicado
quotas de empresa sob controle direto ou um percentual fixo de redução sobre o ganho de
indireto das referidas pessoas jurídicas de capital apurado, segundo o ano de aquisição ou
direito público, nos casos de desestatização incorporação do bem, de acordo com a seguinte
tabela (Lei nº 7.713, de 1988, art. 18):
Ano de Aquisição Percentual Ano de Aquisição Percentual

ou Incorporação de Redução ou Incorporação de Redução
1969 100% 1979 50%
1970 95% 1980 45%
1971 90% 1981 40%
1972 85% 1982 35%
1973 80% 1983 30%
1974 75% 1984 25%
1975 70% 1985 20%
1976 65% 1986 15%
1977 60% 1987 10%
1978 55% 1988 5%
§ 1º Não haverá redução, relativamente aos Seção VI
imóveis adquiridos a partir de 1º de janeiro CÁLCULO DO IMPOSTO E PRAZO
de 1989 (Lei nº 7.713, de 1988, art. 18, pa-
rágrafo único). DE RECOLHIMENTO
§ 2º Na alienação de imóvel cuja edificação, Art. 142. O ganho de capital apurado conforme
ampliação ou reforma tenha sido iniciada arts. 119 e 138, observado o disposto no art.
até 31 de dezembro de 1988 em terreno 139, está sujeito ao pagamento do imposto, à
próprio, será considerado, exclusivamente alíquota de quinze por cento.
para efeito do percentual de redução, o ano Parágrafo único. O imposto apurado na for-
de aquisição do terreno para todo o imóvel. ma deste Capítulo deverá ser pago no prazo
§ 3º Na alienação de imóvel cuja constru- previsto no art. 852.
ção, ampliação ou reforma tenha sido ini-
ciada a partir de janeiro de 1989, em imó-
vel adquirido até 31 de dezembro de 1988, CAPÍTULO II
o percentual de redução aplica-se apenas DEVOLUÇÃO DE PATRIMÔNIO DE EN-
em relação à proporção do ganho de capital TIDADE ISENTA
correspondente à parte existente em 31 de
dezembro de 1988. Art. 143. Sujeita-se à incidência do imposto à
alíquota de quinze por cento a diferença entre
§ 4º No caso de imóveis havidos por he-
o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direi-
rança ou legado, cuja abertura da suces-
tos recebidos de instituição isenta, por pessoa
são ocorreu até 31 de dezembro de 1988,
física, a título de devolução de patrimônio, e o
a redução percentual se reporta ao ano da
valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos
abertura da sucessão, mesmo que a avalia-
que houver entregue para a formação do refe-
ção e partilha ocorram em anos posteriores.
rido patrimônio (Lei nº 9.532, de 1997, art. 17).
Art. 140. Nas alienações a prazo, o ganho de ca-
§ 1º Aos valores entregues até o final do
pital deverá ser apurado como venda à vista e
ano de 1995 permitir-se-á sua atualização
tributado na proporção das parcelas recebidas
monetária até 31 de dezembro de 1995 (Lei
em cada mês, considerando-se a respectiva atu-
nº 9.532, de 1997, art. 17, § 1º ).
alização monetária, se houver (Lei nº 7.713, de
1988, art. 21). § 2º O imposto de que trata este artigo será
(Lei nº 9.532, de 1997, art. 17, § 2º ):
§ 1º Para efeito do disposto no caput, de-
verá ser calculada a relação percentual do I – considerado tributação exclusiva;
ganho de capital sobre o valor de alienação II – pago pelo beneficiário até o último dia
que será aplicada sobre cada parcela rece- útil do mês subsequente ao recebimento
bida. dos valores.
§ 2º O valor pago a título de corretagem po-
derá ser deduzido do valor da parcela rece-
bida no mês do seu pagamento. CAPÍTULO III
Art. 141. Deverá ser tributado em nome do es- BENS REPATRIADOS
pólio o ganho de capital auferido na alienação Incidência
de bens ou direitos realizada no curso do inven-
tário. Art. 144. Sujeita-se à incidência do imposto, à
alíquota de vinte e cinco por cento, o valor dos
bens de qualquer natureza, inclusive financeiros
e títulos e valores mobiliários, pertencentes a
empresas brasileiras e pessoas físicas residentes CAPÍTULO IV

ou domiciliadas no País, repatriados em virtude OPERAÇÕES FINANCEIRAS NOS MER-
de convênio celebrado entre o Brasil e o país
onde se encontravam os bens (Lei nº 8.021, de CADOS DE RENDA VARIÁVEL
12 de abril de 1990, art. 10 e parágrafo único). Art. 145. Às operações financeiras no mercado
de renda variável aplicam-se as normas previs-
tas no Título II do Livro III.
29. TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS JURÍDICAS

O Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ) tributa como contribuintes:
I – as pessoas jurídicas;
II – as empresas individuais.
As disposições tributárias do IR aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas ou não.
As entidades submetidas aos regimes de liquidação extrajudicial e de falência sujeitam-se às
normas de incidência do imposto aplicáveis às pessoas jurídicas, em relação às operações pra-
ticadas durante o período em que perdurarem os procedimentos para a realização de seu ativo
e o pagamento do passivo.
As empresas públicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidiárias, são con-
tribuintes nas mesmas condições das demais pessoas jurídicas (Constituição Federal, art. 173 §
1º).
30. INCIDÊNCIA
FORMAS DE TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS JURÍDICAS

As Pessoas Jurídicas, por opção ou por determinação legal, são tributadas por uma das
seguintes formas:
a) Simples Nacional .
b) Lucro Presumido.
c) Lucro Real.
d) Lucro Arbitrado.
BASE DE CÁLCULO
A base de cálculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrência do fato
gerador, é o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao período de apuração.
Como regra geral, integram a base de cálculo todos os ganhos e rendimentos de capital, qual-
quer que seja a denominação que lhes seja dada, independentemente da natureza, da espécie
ou da existência de título ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negócio que,
pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma específica de incidência do
imposto.
PERÍODO DE APURAÇÃO Nos casos de incorporação, fusão ou cisão,
a apuração da base de cálculo e do imposto
O imposto será determinado com base no
devido será efetuada na data do evento.
lucro real, presumido ou arbitrado, por pe-
ríodos de apuração trimestrais, encerrados Na extinção da pessoa jurídica, pelo encer-
nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de se- ramento da liquidação, a apuração da base
tembro e 31 de dezembro de cada ano-ca- de cálculo e do imposto devido será efetua-
lendário. À opção do contribuinte, o lucro da na data desse evento.
real também pode ser apurado por período
anual.
31. CONTRIBUINTES (art. 146 RIR)
Contribuintes § 5º As sociedades cooperativas de consu-

mo, que tenham por objeto a compra e for-
Art. 146. São contribuintes do imposto e terão necimento de bens aos consumidores, su-
seus lucros apurados de acordo com este Decre- jeitam-se às mesmas normas de incidência
to: dos impostos e contribuições de competên-
I – as pessoas jurídicas (Capítulo I); cia da União, aplicáveis às demais pessoas
jurídicas.
II – as empresas individuais (Capítulo II).
§ 6º Sujeita-se à tributação aplicável às pes-
§ 1º As disposições deste artigo aplicam-se soas jurídicas o Fundo de Investimento Imo-
a todas as firmas e sociedades, registradas biliário nas condições previstas no § 2º do
ou não. art. 752.
§ 2º As entidades submetidas aos regimes § 7º Salvo disposição em contrário, a ex-
de liquidação extrajudicial e de falência pressão pessoa jurídica, quando empregada
sujeitam-se às normas de incidência do im- neste Decreto, compreende todos os contri-
posto aplicáveis às pessoas jurídicas, em buintes a que se refere este artigo.
relação às operações praticadas durante
o período em que perdurarem os procedi-
mentos para a realização de seu ativo e o CAPÍTULO I
pagamento do passivo. PESSOAS JURÍDICAS
§ 3º As sociedades civis de prestação de Art. 147. Consideram-se pessoas jurídicas, para
serviços profissionais relativos ao exercício efeito do disposto no inciso I do artigo anterior:
de profissão legalmente regulamentada são
tributadas pelo imposto de conformidade I – as pessoas jurídicas de direito privado
com as normas aplicáveis às demais pesso- domiciliadas no País, sejam quais forem
as jurídicas (Lei nº 9.430, de 1996, art. 55). seus fins, nacionalidade ou participantes no
capital;
§ 4º As empresas públicas e as sociedades II – as filiais, sucursais, agências ou repre-
de economia mista, bem como suas subsi- sentações no País das pessoas jurídicas com
diárias, são contribuintes nas mesmas con- sede no exterior;
dições das demais pessoas jurídicas (CF, art.
173, § 1º, e Lei nº 6.264, de 18 de novem- III – os comitentes domiciliados no exterior,
bro de 1975, arts. 1º a 3º). quanto aos resultados das operações reali-
zadas por seus mandatários ou comissários

no País.
Normalmente são constituídas por
Sociedade em Conta de Participação um prazo limitado, no objetivo de
Art. 148. As sociedades em conta de participa- explorar um determinado projeto.
ção são equiparadas às pessoas jurídicas. Após, cumprido o objetivo, a socie-
dade se desfaz.
Art. 149. Na apuração dos resultados dessas so-
ciedades, assim como na tributação dos lucros
apurados e dos distribuídos, serão observadas
as normas aplicáveis às pessoas jurídicas em ge-
ral e o disposto no art. 254, II. CAPÍTULO II
EMPRESAS INDIVIDUAIS
Quando duas ou mais pessoas, Seção I
sendo ao menos uma comerciante, CARACTERIZAÇÃO
se reúnem, sem firma social, para
lucro comum, em uma ou mais Art. 150. As empresas individuais, para os efei-
operações de comércio determina- tos do imposto de renda, são equiparadas às
das, trabalhando um, alguns ou to- pessoas jurídicas.
dos, em seu nome individual para
o fim social, a associação toma o § 1º São empresas individuais:
nome de sociedade em conta de I – as firmas individuais;
participação, acidental, momen-
tânea ou anônima; esta sociedade II – as pessoas físicas que, em nome indi-
não está sujeita às formalidades vidual, explorem, habitual e profissional-
prescritas para a formação das ou- mente, qualquer atividade econômica de
tras sociedades, e pode provar-se natureza civil ou comercial, com o fim espe-
por todo o gênero de provas ad- culativo de lucro, mediante venda a tercei-
mitidas nos contratos comerciais. ros de bens ou serviços;
Na sociedade em conta de partici- III – as pessoas físicas que promoverem a
pação, o sócio ostensivo é o único incorporação de prédios em condomínio ou
que se obriga para com terceiro; loteamento de terrenos, nos termos da Se-
os outros sócios ficam unicamente ção II deste Capítulo.
obrigados para com o mesmo sócio
por todos os resultados das transa- § 2º O disposto no inciso II do parágrafo an-
ções e obrigações sociais empreen- terior não se aplica às pessoas físicas que,
didas nos termos precisos do con- individualmente, exerçam as profissões ou
trato. explorem as atividades de:
A constituição da Sociedade em I – médico, engenheiro, advogado, dentista,

Conta de Participações (SCP) não veterinário, professor, economista, conta-
está sujeita às formalidades legais dor, jornalista, pintor, escritor, escultor e de
prescritas para as demais socieda- outras que lhes possam ser assemelhadas;
des, não sendo necessário o regis- II – profissões, ocupações e prestação de
tro de seu contrato social na Junta serviços não;
Comercial.
III – agentes, representantes e outras pes-
soas sem vínculo empregatício que, toman-
do parte em atos de comércio, não os prati-
quem, todavia, por conta própria;
Observe-se que a contratação de
IV – serventuários da justiça, como tabeli- auxiliares não tem influência na ca-
ães, notários, oficiais públicos e outros; racterização, para fins tributários,
V – corretores, leiloeiros e despachantes, como pessoa jurídica ou como pes-
seus prepostos e adjuntos; soa física.
VI – exploração individual de contratos de
empreitada unicamente de lavor, qualquer
que seja a natureza, quer se trate de traba- Seção II
lhos arquitetônicos, topográficos, terraple- EMPRESAS INDIVIDUAIS
nagem, construções de alvenaria e outras
congêneres, quer de serviços de utilidade
IMOBILIÁRIAS
pública, tanto de estudos como de constru- Subseção I
ções;
CARACTERIZAÇÃO
VII – exploração de obras artísticas, didáti-
cas, científicas, urbanísticas, projetos téc- Incorporação e Loteamento
nicos de construção, instalações ou equi- Art. 151. Serão equiparadas às pessoas jurídi-
pamentos, salvo quando não explorados cas, em relação às incorporações imobiliárias ou
diretamente pelo autor ou criador do bem loteamentos com ou sem construção, cuja do-
ou da obra. cumentação seja arquivada no Registro Imobili-
ário, a partir de 1º de janeiro de 1975 (Decreto-
-Lei nº 1.381, de 1974, art. 6º):
A contratação de profissional de
mesma qualificação da do titular I – as pessoas físicas que, nos termos dos
faz com que a atividade deixe de arts. 29, 30 e 68 da Lei nº 4.591, de 16 de
ser individual, passando a existir dezembro de 1964, do Decreto-Lei nº 58, de
exploração de mão-de-obra, o que 10 de dezembro de 1937, do Decreto-Lei nº
irá caracterizar o empreendimento 271, de 28 de fevereiro de 1967, ou da Lei
como pessoa jurídica. nº 6.766, de 19 de dezembro de 1979, assu-
mirem a iniciativa e a responsabilidade de
Por exemplo, quando um proprie- incorporação ou loteamento em terrenos
tário de um caminhão ou de um urbanos ou rurais;
táxi contratam um motorista, esta
atividade passa a ser equiparada II – os titulares de terrenos ou glebas de ter-
a pessoa jurídica. Nestes casos é ra que, nos termos do § 1º do art. 31 da Lei
irrelevante que a atividade esteja nº 4.591, de 1964, ou do art. 3º do Decreto-
organizada sob a forma de firma -Lei nº 271, de 1967, outorgarem mandato
individual ou de forma autônoma. a construtor ou corretor de imóveis com
poderes para alienação de frações ideais ou
Noutro caso, uma clínica médica
lotes de terreno, quando os mandantes se
exercida como atividade liberal au-
beneficiarem do produto dessas alienações.
tônoma, estará equiparada à pes-
soa jurídica no momento em que
houver contratação de um médico
para, na qualidade de empregado,
exercer a medicina nesta organiza-
ção.
A incorporação imobiliária é a ati- desmembramento de imóvel rural,

vidade exercida com intuito de havido após 30.06.1977, em mais
promover e realizar a construção, de dez lotes, ou a alienação de
para alienação total ou parcial de mais de dez quinhões ou frações
edificações, ou conjunto de edi- ideais desse imóvel será equipara-
ficações, compostas de unidades da a loteamento (DL 1.510/76, art.
autônomas. Tal atividade se carac- 11, § 2).
teriza pelo comprometimento ou Cabe ressaltar que a equiparação
pela efetivação da venda de fra- apenas acontece em relação ao
ções ideais de terreno objetivando empreendimento imobiliário. Os
a vinculação de tais frações a uni- demais rendimentos e bens da
dades autônomas em edifícios a pessoa física, inclusive imóveis,
serem construídos, ou em constru- continuarão sendo declarados nor-
ção, sob regime condominal (Lei malmente, na declaração da física.
4.591/64).
Desta forma a incorporação apre-
senta duas características essen- Incorporação ou Loteamento sem Registro
ciais:
Art. 152. Equipara-se, também, à pessoa ju-
a) a venda deve ser efetuada an- rídica, o proprietário ou titular de terrenos ou
tes de concluída a construção, glebas de terra que, sem efetuar o registro dos
pois a incorporação tem por documentos de incorporação ou loteamento,
objetivo a obtenção de recur- neles promova a construção de prédio com mais
sos para a realização ou conde duas unidades imobiliárias ou a execução de
clusão da obra; loteamento, se iniciar a alienação das unidades
b) que, antes de iniciadas as ven- imobiliárias ou dos lotes de terreno antes de de-
das, sejam destinadas à pro- corrido o prazo de sessenta meses contados da
priedade comum das unidades data da averbação, no Registro Imobiliário, da
autônomas o terreno e as par- construção do prédio ou da aceitação das obras
tes que não forem de uso pri- do loteamento (Decreto-Lei nº 1.381, de 1974,
vativo. art. 6º, § 1º, e Decreto-Lei nº 1.510, de 1976,
arts. 10, inciso IV, e 16).
O loteamento de imóveis é a sub-
divisão de área em lotes, desti- § 1º Para os efeitos deste artigo, caracteri-
nados a edificação de qualquer zar-se-á a alienação pela existência de qual-
natureza, que não se inclua na quer ajuste preliminar, ainda que de sim-
definição de desmembramento. ples recebimento de importância a título de
Desmembramento de imóveis é a reserva (Decreto-Lei nº 1.381, de 1974, art.
subdivisão de área em lotes, para 6º, § 2º).
edificação, na qual é aproveitado o § 2º O prazo referido neste artigo será, em
sistema viário oficial da cidade ou relação aos imóveis havidos até 30 de junho
vila, sem que se abram novas vias de 1977, de 36 meses contados da data da
ou logradouros públicos, e sem averbação (Decreto-Lei nº 1.381, de 1974,
que se modifiquem os existen- art. 6º, § 1º, e Decreto-Lei nº 1.510, de
tes (DL 271/67). A subdivisão ou 1976, arts. 10, inciso IV, e 16).
te, ainda que através de instrumento parti-
cular.
No caso em que o contribuinte não
registra, no Registro Imobiliário, a § 2º A data de aquisição ou de alienação
incorporação ou o loteamento, a constante de instrumento particular, se fa-
equiparação verificar-se-á na data vorável aos interesses da pessoa física, só
da venda da primeira unidade, se será aceita pela autoridade fiscal quando
esta ocorrer antes de decorrido o atendida pelo menos uma das condições
prazo de 60 meses contados a par- abaixo especificadas:
tir da averbação, no Registro Imo-
biliário, da construção do prédio I – o instrumento tiver sido registrado no
ou da aceitação das obras do lote- Registro Imobiliário ou no Registro de Tí-
amento. tulos e Documentos no prazo de trinta dias
contados da data dele constante;
II – houver conformidade com cheque no-
Desmembramento de Imóvel Rural minativo pago dentro do prazo de trinta
dias contados da data do instrumento;
Art. 153. A subdivisão ou desmembramento de
imóvel rural, havido após 30 de junho de 1977, III – houver conformidade com lançamen-
em mais de dez lotes, ou a alienação de mais de tos contábeis da pessoa jurídica, atendidos
dez quinhões ou frações ideais desse imóvel, os preceitos para escrituração em vigor;
será equiparada a loteamento, para os efeitos IV – houver menção expressa da operação
do disposto no art. 151 (Decreto-Lei nº 1.510, nas declarações de bens da parte interes-
de 1976, arts. 11 e 16). sada, apresentadas tempestivamente à re-
Parágrafo único. O disposto neste artigo partição competente, juntamente com as
não se aplica aos casos em que a subdivisão declarações de rendimentos.
se efetive por força de partilha amigável ou § 3º O Ministro de Estado da Fazenda po-
judicial em decorrência de herança, legado, derá estabelecer critérios adicionais para
doação como adiantamento da legítima, aceitação da data do instrumento particular
ou extinção de condomínio (Decreto-Lei nº a que se refere o parágrafo anterior.
1.510, de 1976, art. 11, § 2º).
Condomínios
Aquisição e Alienação
Art. 155. Os condomínios na propriedade de
Art. 154. Caracterizam-se a aquisição e a aliena- imóveis não são considerados sociedades de
ção pelos atos de compra e venda, de permuta, fato, ainda que deles façam parte também pes-
de transferência do domínio útil de imóveis fo- soas jurídicas.
reiros, de cessão de direitos, de promessa des-
sas operações, de adjudicação ou arrematação Parágrafo único. A cada condômino, pessoa
em hasta pública, pela procuração em causa física, serão aplicados os critérios de carac-
própria, ou por outros contratos afins em que terização da empresa individual e demais
haja transmissão de imóveis ou de direitos so- dispositivos legais, como se fosse ele o úni-
bre imóveis (Decreto-Lei nº 1.381, de 1974, art. co titular da operação imobiliária, nos limi-
2º, § 1º). tes de sua participação.
§ 1º Data de aquisição ou de alienação é
aquela em que for celebrado o contrato ini-
cial da operação imobiliária corresponden-
Subseção II inscrição do loteamento (Decreto-Lei nº 1.381,

INÍCIO DA EQUIPARAÇÃO de 1974, art. 6º, § 4º).
Obrigações Acessórias
Momento de Determinação
Art. 160. As pessoas físicas consideradas em-
Art. 156. A equiparação ocorrerá: presas individuais são obrigadas a:
I – na data de arquivamento da documen- I – inscrever-se no Cadastro Nacional da
tação do empreendimento, no caso do art. Pessoa Jurídica – CNPJ no prazo de noventa
151; dias contados da data da equiparação ;
II – na data da primeira alienação, no caso II – manter escrituração contábil completa
do art. 152; em livros registrados e autenticados por ór-
III – na data em que ocorrer a subdivisão ou gão da Secretaria da Receita Federal, obser-
desmembramento do imóvel em mais de vado o disposto no art. 260 (Decreto-Lei nº
dez lotes ou a alienação de mais de dez qui- 1.510, de 1976, art. 12);
nhões ou frações ideais desse imóvel, nos III – manter sob sua guarda e responsabili-
casos referidos no art. 153. dade os documentos comprobatórios das
Art. 157. A equiparação da pessoa física à pes- operações, pelos prazos previstos na legisla-
soa jurídica será determinada de acordo com ção aplicável às pessoas jurídicas (Decreto-
as normas legais e regulamentares em vigor na -Lei nº 1.381, de 1974, art. 9º, § 1º, alínea
data do instrumento inicial de alienação do imó- c);
vel, ou do arquivamento dos documentos da in- IV – efetuar as retenções e recolhimentos
corporação, ou do loteamento . do imposto de renda na fonte, previstos na
Parágrafo único. A posterior alteração das legislação aplicável às pessoas jurídicas.
normas referidas neste artigo não atingirá Parágrafo único. Quando já estiver equi-
as operações imobiliárias já realizadas, nem parada à empresa individual em face da
os empreendimentos cuja documentação já exploração de outra atividade, a pessoa
tenha sido arquivada no Registro Imobiliá- física poderá efetuar uma só escrituração
rio (Decreto-Lei nº 1.381, de 1974, art. 8º). para ambas as atividades, desde que haja
Início da Aplicação do Regime Fiscal individualização nos registros contábeis, de
modo a permitir a verificação dos resulta-
Art. 158. A aplicação do regime fiscal das pesso- dos em separado, atendidas as normas dos
as jurídicas às pessoas físicas a elas equiparadas arts. 161 a 165.
na forma do art. 151 terá início na data em que
se completarem as condições determinantes da Subseção III
equiparação (Decreto-Lei nº 1.381, de 1974, art. DETERMINAÇÃO DO RESULTADO
9º).
Resultados e Rendimentos Compreendidos
Não Subsistência da Equiparação
Art. 161. O lucro da empresa individual de que
Art. 159. Não subsistirá a equiparação de que trata esta Seção, determinado ao término de
trata o art. 151 se, na forma prevista no § 5º do cada período de apuração, segundo o disposto
art. 34 da Lei nº 4.591, de 1964, ou no art. 23 nos arts. 410 a 414, compreenderá:
da Lei nº 6.766, de 1979, o interessado promo-
ver, no Registro Imobiliário, a averbação da de- I – o resultado da operação que determinar
sistência da incorporação ou o cancelamento da a equiparação;
II – o resultado de incorporações ou lotea- II – outros rendimentos percebidos pelo ti-
mentos promovidos pelo titular da empresa tular da empresa individual.
individual a partir da data da equiparação,
abrangendo o resultado das alienações de Valor de Incorporação de Imóveis
todas as unidades imobiliárias ou de todos Art. 163. Para efeito de determinação do valor
os lotes de terreno integrantes do empre- de incorporação ao patrimônio da empresa indi-
endimento; vidual, poderá ser atualizado monetariamente,
III – as atualizações monetárias do preço até 31 de dezembro de 1995, o custo do terreno
das alienações de unidades residenciais ou ou das glebas de terra em que sejam promovi-
não residenciais, construídas ou em cons- dos loteamentos ou incorporações, bem como
trução, e de terrenos ou lotes de terrenos, das construções e benfeitorias executadas, inci-
com ou sem construção, integrantes do em- dindo a atualização, desde a época de cada pa-
preendimento, contratadas a partir da data gamento até a data da equiparação, se ocorrida
da equiparação, abrangendo: até aquela data, sobre a quantia efetivamente
desembolsada pelo titular da empresa individu-
a) as incidentes sobre série de prestações e al, observado o disposto nos arts. 125 e 128.
parcelas intermediárias, vinculadas ou não
à entrega das chaves, representadas ou não Parágrafo único. Os imóveis objeto das ope-
por notas promissórias; rações referidas nesta Seção serão conside-
rados como integrantes do ativo da empre-
b) as incidentes sobre dívidas correspon- sa individual:
dentes a notas promissórias, cédulas hi-
potecárias ou outros títulos equivalentes, I – na data do arquivamento da documenta-
recebidos em pagamento do preço de alie- ção da incorporação ou do loteamento;
nação; II – na data da primeira alienação, nos casos
c) as calculadas a partir do vencimento dos de incorporação e loteamento sem registro
débitos a que se referem as alíneas anterio- (art. 152);
res, no caso de atraso no respectivo paga- III – na data em que ocorrer a subdivisão ou
mento, até sua efetiva liquidação; desmembramento de imóvel rural em mais
IV – os juros convencionados sobre a parte de dez lotes (art. 153);
financiada do preço das alienações contra- IV – na data da alienação que determinar
tadas a partir da data da equiparação, bem a equiparação, nos casos de alienação de
como as multas e juros de mora recebidos mais de dez quinhões ou frações ideais de
por atrasos de pagamento. imóveis rurais (art. 153).
Rendimentos Excluídos Capital da Empresa Individual
Art. 162. Não serão computados para efeito de Art. 164. Os recursos efetivamente investidos,
apuração do lucro da empresa individual: em qualquer época, pela pessoa física titular da
I – os rendimentos de locação, sublocação empresa individual, nos imóveis a que se refere
ou arrendamento de quaisquer imóveis, o artigo anterior, bem como a atualização mo-
percebidos pelo titular da empresa indivi- netária nele prevista, observado o disposto nos
dual, bem como os decorrentes da explo- arts. 125 e 128, deduzidos os relativos aos imó-
ração econômica de imóveis rurais, ainda veis alienados na parte do preço cujo valor te-
que sejam imóveis cuja alienação acarrete nha sido recebido, constituirão o capital da em-
a inclusão do correspondente resultado no presa individual em cada período de apuração.
lucro da empresa individual;
Distribuição do Lucro II – se o saldo referido no inciso II fosse re-

cebido integralmente.
Art. 165. O lucro apurado pela pessoa física
equiparada à empresa individual em razão de
operações imobiliárias será considerado, após a
dedução da provisão para o imposto de renda, CAPÍTULO III
como automaticamente distribuído no período IMUNIDADES, ISENÇÕES E
de apuração. NÃO INCIDÊNCIAS
Parágrafo único. Os lucros considerados Seção I
automaticamente distribuídos, apurados a
partir de 1º de janeiro de 1996, não ficarão
sujeitos à incidência do imposto de renda Art. 167. As imunidades, isenções e não inci-
na fonte, nem integrarão a base de cálculo dências de que trata este Capítulo não eximem
do imposto de renda do titular da empresa as pessoas jurídicas das demais obrigações pre-
individual . vistas neste Decreto, especialmente as relativas
à retenção e recolhimento de impostos sobre
Subseção IV rendimentos pagos ou creditados e à prestação
de informações.
TÉRMINO DA EQUIPARAÇÃO
Parágrafo único. A imunidade, isenção ou
Art. 166. A pessoa física que, após sua equipa- não incidência concedida às pessoas jurídi-
ração a pessoa jurídica, não promover nenhum cas não aproveita aos que delas percebam
dos empreendimentos nem efetuar nenhuma rendimentos sob qualquer título e forma.
das alienações a que se refere o inciso II do art.
161, durante o prazo de trinta e seis meses con- Seção II
secutivos, deixará de ser considerada equipara- IMUNIDADES
da a pessoa jurídica a partir do término deste
Templos de Qualquer Culto
prazo, salvo quanto aos efeitos tributários das
operações então em andamento. Art. 168. Não estão sujeitos ao imposto os tem-
plos de qualquer culto.
§ 1º Permanecerão no ativo da empresa in-
dividual: Partidos Políticos e Entidades Sindicais
dos Trabalhadores
I – as unidades imobiliárias e os lotes de ter-
renos integrantes de incorporações ou lote- Art. 169. Não estão sujeitos ao imposto os par-
amentos, até sua alienação e, após esta, o tidos políticos, inclusive suas fundações, e as
saldo a receber, até o recebimento total do entidades sindicais dos trabalhadores, sem fins
preço; lucrativos, desde que:
II – o saldo a receber do preço de imóveis I – não distribuam qualquer parcela de seu
então já alienados, até seu recebimento to- patrimônio ou de suas rendas, a título de lu-
tal. cro ou de participação no resultado;
§ 2º No caso previsto no parágrafo anterior, II – apliquem seus recursos integralmente
a pessoa física poderá encerrar a empresa no País, na manutenção de seus objetivos
individual, desde que recolha o imposto institucionais;
que seria devido:
III – mantenham escrituração de suas recei-
I – se os imóveis referidos no inciso I fossem tas e despesas em livros revestidos de for-
alienados, com pagamento à vista, ao preço malidades capazes de assegurar sua exati-
de mercado; dão.
§ 1º O disposto neste artigo não exclui a II – aplicar integralmente seus recursos na
atribuição, por lei, às entidades nele referi- manutenção e desenvolvimento dos seus
das, da condição de responsáveis pelo im- objetivos sociais;
posto que lhes caiba reter na fonte e não
as dispensa da prática de atos, previstos III – manter escrituração completa de suas
em lei, assecuratórios do cumprimento de receitas e despesas em livros revestidos das
obrigações tributárias por terceiros (Lei nº formalidades que assegurem a respectiva
5.172, de 1966, art. 9º, § 1º). exatidão;
§ 2º Na falta de cumprimento do disposto IV – conservar em boa ordem, pelo prazo de

neste artigo, a autoridade competente po- cinco anos, contado da data da emissão, os
derá suspender o benefício na forma previs- documentos que comprovem a origem de
ta no art. 172 (Lei nº 5.172, de 1966, art. 14, suas receitas e a efetivação de suas despe-
§ 1º). sas, bem assim a realização de quaisquer
outros atos ou operações que venham a
Instituições de Educação modificar sua situação patrimonial;
e de Assistência Social
V – apresentar, anualmente, Declaração de
Art. 170. Não estão sujeitas ao imposto as ins- Rendimentos, em conformidade com o dis-
tituições de educação e as de assistência social, posto em ato da Secretaria da Receita Fede-
sem fins lucrativos (CF, art. 150, inciso VI, alínea ral;
c).
VI – recolher os tributos retidos sobre os
§ 1º Para os efeitos deste artigo, considera- rendimentos por elas pagos ou creditados e
-se imune a instituição de educação ou de a contribuição para a seguridade social rela-
assistência social que preste os serviços tiva aos empregados, bem assim cumprir as
para os quais houver sido instituída e os co- obrigações acessórias daí decorrentes;
loque à disposição da população em geral,
em caráter complementar às atividades do VII – assegurar a destinação de seu patri-
Estado, sem fins lucrativos (Lei nº 9.532, de mônio a outra instituição que atenda às
1997, art. 12). condições para gozo da imunidade, no caso
de incorporação, fusão, cisão ou de encer-
§ 2º Considera-se entidade sem fins lucrati- ramento de suas atividades, ou a órgão pú-
vos a que não apresente superavit em suas blico;
contas ou, caso o apresente em determina-
do exercício, destine o resultado, integral- VIII – outros requisitos, estabelecidos em
mente, à manutenção e ao desenvolvimen- lei específica, relacionados com o funcio-
to dos seus objetivos sociais (Lei nº 9.532, namento das entidades a que se refere este
de 1997, art. 12, § 2º, e Lei n º 9.718, de artigo.
1998, art. 10).
Art. 171. A imunidade de que trata esta Seção é
§ 3º Para o gozo da imunidade, as institui- restrita aos resultados relacionados com as fina-
ções a que se refere este artigo estão obri- lidades essenciais das entidades nela menciona-
gadas a atender aos seguintes requisitos das (CF, art. 150, § 4º).
(Lei nº 9.532, de 1997, art. 12, § 2º):
§ 1º Não estão abrangidos pela imunidade
I – não remunerar, por qualquer forma, seus os rendimentos e ganhos de capital auferi-
dirigentes pelos serviços prestados; dos em aplicações financeiras de renda fixa
ou de renda variável pelas instituições de
educação ou de assistência social referidas
no artigo anterior (Lei nº 9.532, de 1997, § 4º Será igualmente expedido o ato sus-
art. 12, § 1º). pensivo se decorrido o prazo previsto no §
2º sem qualquer manifestação da parte in-
§ 2º O disposto no arts. 169 e 170 é exten- teressada (Lei nº 9.430, de 1996, art. 32, §
sivo às autarquias e às fundações instituídas 4º).
e mantidas pelo Poder Público, no que se
refere ao patrimônio, à renda e aos servi- § 5º A suspensão da imunidade terá como
ços, vinculados à suas finalidades essenciais termo inicial a data da prática da infração
ou às dela decorrentes, não se aplicando ao (Lei nº 9.430, de 1996, art. 32, § 5º).
patrimônio, à renda e aos serviços relacio-
nados com exploração de atividades eco- § 6º Efetivada a suspensão da imunidade
nômicas regidas pelas normas aplicáveis a (Lei nº 9.430, de 1996, art. 32, § 6º):
empreendimentos privados, em que haja
contraprestação ou pagamento de preços I – a entidade interessada poderá, no prazo
ou tarifas pelo usuário (CF, art. 150, §§ 2º de trinta dias da ciência, apresentar impug-
e 3º). nação ao ato declaratório, a qual será obje-
to de decisão pela Delegacia da Receita Fe-
Seção III deral de Julgamento competente;
SUSPENSÃO DA IMUNIDADE II – a fiscalização de tributos federais lavrará
auto de infração, se for o caso.
Art. 172. A suspensão da imunidade tributária,
em virtude de falta de observância de requisi- § 7º A impugnação relativa à suspensão da
tos legais, deve ser procedida de conformidade imunidade obedecerá às demais normas re-
com o disposto neste artigo (Lei nº 9.430, de guladoras do processo administrativo fiscal
1996, art. 32, e Lei nº 9.532, de 1997, art. 14). (Lei nº 9.430, de 1996, art. 32, § 7º).
§ 1º Constatado que entidade beneficiária § 8º A impugnação e o recurso apresenta-
de imunidade de tributos federais de que dos pela entidade não terão efeito suspen-
trata a alínea c do inciso VI do art. 150 da sivo em relação ao ato declaratório contes-
Constituição não está observando requisito tado (Lei nº 9.430, de 1996, art. 32, § 8º).
ou condição previstos no arts. 169 e 170, a
fiscalização tributária expedirá notificação § 9º Caso seja lavrado auto de infração, as
fiscal, na qual relatará os fatos que determi- impugnações contra o ato declaratório e
nam a suspensão do benefício, indicando, contra a exigência de crédito tributário se-
inclusive, a data da ocorrência da infração rão reunidas em um único processo, para
(Lei nº 9.430, de 1996, art. 32, § 1º). serem decididas simultaneamente (Lei nº
9.430, de 1996, art. 32, § 9º).
§ 2º A entidade poderá, no prazo de trinta
dias da ciência da notificação, apresentar as Art. 173. Sem prejuízo das demais penalidades
alegações e provas que entender necessá- previstas na lei, a Secretaria da Receita Federal
rias (Lei nº 9.430, de 1996, art. 32, § 2º). suspenderá o gozo da imunidade relativamen-
te aos anos-calendário em que a pessoa jurí-
§ 3º O Delegado ou Inspetor da Receita dica houver praticado ou, por qualquer forma,
Federal decidirá sobre a procedência das houver contribuído para a prática de ato que
alegações, expedindo o ato declaratório constitua infração a dispositivo da legislação tri-
suspensivo do benefício, no caso de impro- butária, especialmente no caso de informar ou
cedência, dando, de sua decisão, ciência à declarar falsamente, omitir ou simular o recebi-
entidade (Lei nº 9.430, de 1996, art. 32, § mento de doações em bens ou em dinheiro, ou
3º). de qualquer forma cooperar para que terceiro
sonegue tributos ou pratique ilícitos fiscais (Lei ser efetuada pelo valor de sua aquisição ou
nº 9.532, de 1997, art. 13). pelo valor atribuído, no caso de doação (Lei
nº 9.532, de 1997, art. 16, parágrafo único).
Parágrafo único. Considera-se, também,
infração a dispositivo da legislação tribu- § 5º As instituições que deixarem de satis-
tária o pagamento, pela instituição imune, fazer as condições previstas neste artigo
em favor de seus associados ou dirigentes, perderão o direito à isenção, observado o
ou, ainda, em favor de sócios, acionistas ou disposto no art. 172 (Lei nº 9.430, de 1996,
dirigentes de pessoa jurídica a ela associa- art. 32, § 10).
da por qualquer forma, de despesas consi-
deradas indedutíveis na determinação da Subseção II
base de cálculo do imposto (Lei nº 9.532, de ENTIDADES DE PREVIDÊNCIA
1997, art. 13, parágrafo único). PRIVADA
Seção IV Art. 175. Estão isentas do imposto as entidades
ISENÇÕES de previdência privada fechadas e as sem fins
lucrativos, referidas, respectivamente, na letra a
Subseção I do item I e na letra b do item II do art. 4º da Lei
nº 6.435, de 15 de julho de 1977 (Decreto-Lei nº
SOCIEDADES BENEFICENTES, 2.065, de 26 de outubro de 1983, art. 6º).
FUNDAÇÕES, ASSOCIAÇÕES E
§ 1º A isenção de que trata este artigo não
SINDICATOS se aplica ao imposto incidente na fonte so-
bre dividendos, observado o disposto nos
Art. 174. Estão isentas do imposto as institui-
arts. 654, 662 e 666, juros e demais rendi-
ções de caráter filantrópico, recreativo, cultural
mentos e ganhos de capital recebidos pelas
e científico e as associações civis que prestem
referidas entidades, o qual será devido ex-
os serviços para os quais houverem sido insti-
clusivamente na fonte, não gerando direito
tuídas e os coloquem à disposição do grupo de
à restituição (Decreto-Lei nº 2.065, de 1983,
pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos
art. 6º, §§ 1º e 2º, e Lei nº 8.981, de 1995,
(Lei nº 9.532, de 1997, arts. 15 e 18).
arts. 65 e 72, § 3º, e Lei nº 9.249, de 1995,
§ 1º A isenção é restrita ao imposto da pes- art. 11).
soa jurídica, observado o disposto no pará- § 2º A isenção concedida às instituições de
grafo subsequente (Lei nº 9.532, de 1997, que trata este artigo não impede a remu-
art. 15, § 1º). neração de seus diretores e membros de
§ 2º Não estão abrangidos pela isenção do conselhos consultivos, deliberativos, fiscais
imposto os rendimentos e ganhos de capital ou assemelhados, desde que o resultado do
auferidos em aplicações financeiras de ren- exercício, satisfeitas todas as condições le-
da fixa ou de renda variável (Lei nº 9.532, de gais e regulamentares no que se refere aos
1997, art. 15, § 2º). benefícios, seja destinado à constituição
de uma reserva de contingência de benefí-
§ 3º Às instituições isentas aplicam-se as cios e, se ainda houver sobra, a programas
disposições dos §§ 2º e 3º, incisos I a V, do culturais e de assistência aos participantes,
art. 170 (Lei nº 9.532, de 1997, art. 15, § 3º). aprovados pelo órgão normativo do Sistema
Nacional de Seguros Privados (Lei nº 6.435,
§ 4º A transferência de bens e direitos do
de 1977, art. 39, § 4º).
patrimônio das entidades isentas para o pa-
trimônio de outra pessoa jurídica, em virtu- § 3º No caso de acumulação de funções, a
de de incorporação, fusão ou cisão, deverá remuneração a que se refere o parágrafo
anterior caberá a apenas uma delas, por op- tráfego internacional por empresas estran-
ção (Lei nº 6.435, de 1977, art. 39, § 4º). geiras de transporte terrestre, desde que,
no país de sua nacionalidade, tratamento
idêntico seja dispensado às empresas brasi-
leiras que tenham o mesmo objeto, obser-
O art. 150 da Constituição Federal vado o disposto no parágrafo único do art.
veda a criação de impostos relati- 181 (Decreto-Lei nº 1.228, de 3 de julho de
vamente ao patrimônio, às rendas 1972, art. 1º).
e aos serviços prestados por insti-
tuições de assistência social sem Subseção IV
fins lucrativos e exclusivamente ASSOCIAÇÕES DE POUPANÇA
relacionados às suas finalidades es- E EMPRÉSTIMO
senciais.
Art. 177. Estão isentas do imposto as Associa-
A legislação tributária que prevê os ções de Poupança e Empréstimo, devidamente
requisitos para o gozo da imunida- autorizadas pelo órgão competente, constitu-
de é o art. 14 do Código Tributário ídas sob a forma de sociedade civil, tendo por
Nacional. A combinação desses objetivo propiciar ou facilitar a aquisição de
dispositivos revela os requisitos ne- casa própria aos associados, captar, incentivar
cessários ao gozo da imunidade: e disseminar a poupança, que atendam às nor-
1º) ser instituição de assistência somas estabelecidas pelo Conselho Monetário
cial (CF); Nacional (Decreto-Lei nº 70, de 21 de novembro
de 1966, arts. 1º e 7º).
2º) não ter fins lucrativos (CTN);
§ 1º As associações referidas neste artigo
3º) não distribuir lucro ou partici- pagarão o imposto devido correspondente
pação nos resultados (CTN); aos rendimentos e ganhos líquidos, aufe-
ridos em aplicações financeiras, à alíquota
4º) aplicação integral no País dos de quinze por cento, calculado sobre vinte
recursos (CTN); e oito por cento do valor dos referidos ren-
5º) manutenção de escrituração re- dimentos e ganhos líquidos (Lei nº 9.430, de
gular (CTN). 1996, art. 57).
§ 2º O imposto incidente na forma do pará-
grafo anterior será considerado tributação
definitiva (Lei nº 9.430, de 1996, art. 57, pa-
rágrafo único).
Subseção III
EMPRESAS ESTRANGEIRAS Subseção V
DE TRANSPORTES SOCIEDADES DE INVESTIMENTO COM
PARTICIPAÇÃO DE CAPITAL
Art. 176. Estão isentas do imposto as compa-
nhias estrangeiras de navegação marítima e ESTRANGEIRO
aérea se, no país de sua nacionalidade, as com- Art. 178. As sociedades de investimento a que
panhias brasileiras de igual objetivo gozarem da se refere o art. 49 da Lei nº 4.728, de 14 de julho
mesma prerrogativa (Decreto-Lei nº 5.844, de de 1965, de cujo capital social participem pes-
1943, art. 30). soas físicas ou jurídicas, residentes ou domicilia-
Parágrafo único. A isenção de que trata este das no exterior, farão jus à isenção do imposto,
artigo alcança os rendimentos auferidos no se atenderem às normas e condições que forem
fixadas pelo Conselho Monetário Nacional para Parágrafo único. A isenção referida no inci-
regular o ingresso de recursos externos no País, so II abrange os ganhos líquidos mensais e a
destinados à subscrição ou aquisição das ações retenção na fonte sobre os rendimentos de
de emissão das referidas sociedades, relativas aplicação financeira de renda fixa e de ren-
a (Decreto-Lei nº 1.986, de 28 de dezembro de da variável (Lei nº 9.710, de 1998, art. 4º).
1982, art. 1º):
Subseção VII
I – prazo mínimo de permanência do capital RECONHECIMENTO DA ISENÇÃO
estrangeiro no País;
Art. 181. As isenções de que trata esta Seção in-
II – regime de registro do capital estrangeiro dependem de prévio reconhecimento.
e de seus rendimentos.
Parágrafo único. No caso do art. 176, a isen-
Art. 179. As sociedades de investimento que se ção será reconhecida pela Secretaria da Re-
enquadrarem nas disposições deste artigo de- ceita Federal e alcançará os rendimentos
verão manter seus lucros ou reservas em contas obtidos a partir da existência da reciproci-
específicas, de acordo com as normas expedidas dade de tratamento, não podendo originar,
pelo Conselho Monetário Nacional, aplicando- em qualquer caso, direito à restituição de
-se-lhes o disposto no art. 63 do Decreto-Lei nº receita (Decreto-Lei nº 1.228, de 1972, art.
1.598, de 24 de dezembro de 1977, e no art. 658 2º e parágrafo único).
deste Decreto (Decreto-Lei nº 1.986, de 1982,
art. 1º, parágrafo único). Seção V
SOCIEDADES COOPERATIVAS
§ 1º A sociedade de investimento que des-
cumprir as disposições regulamentares ex- Não Incidência
pedidas pelo Conselho Monetário Nacional
perderá o direito à isenção, ficando seus Art. 182. As sociedades cooperativas que obe-
rendimentos sujeitos à tributação de acor- decerem ao disposto na legislação específica
do com as normas aplicáveis às demais não terão incidência do imposto sobre suas ati-
pessoas jurídicas (Decreto-Lei nº 1.986, de vidades econômicas, de proveito comum, sem
1982, art. 6º, e Lei nº 8.981, de 1995, art. objetivo de lucro (Lei nº 5.764, de 16 de dezem-
72, e Lei nº 9.249, de 1995, art. 11). bro de 1971, art. 3º, e Lei nº 9.532, de 1997, art.
69).
§ 2º No caso previsto no parágrafo anterior,
§ 1º É vedado às cooperativas distribuírem
o Banco Central do Brasil proporá à Secre-
qualquer espécie de benefício às quotas-
taria da Receita Federal a constituição do
-partes do capital ou estabelecer outras
crédito tributário (Decreto-Lei nº 1.986, de
vantagens ou privilégios, financeiros ou
1982, art. 6º, parágrafo único).
não, em favor de quaisquer associados ou
Subseção VI terceiros, excetuados os juros até o máxi-
mo de doze por cento ao ano atribuídos ao
ISENÇÕES ESPECÍFICAS capital integralizado (Lei nº 5.764, de 1971,
Art. 180. Não estão sujeitos ao imposto: art. 24, § 3º).
I – a entidade binacional ITAIPU (Decreto § 2º A inobservância do disposto no pará-
Legislativo nº 23, de 30 de maio de 1973, grafo anterior importará tributação dos re-
art. XII, e Decreto nº 72.707, de 28 de agos- sultados, na forma prevista neste Decreto.
to de 1973);
II – o Fundo Garantidor de Crédito – FGC
(Lei nº 9.710, de 19 de novembro de 1998,
art. 4º).
Vide Lei nº 5.764/71 , que define a As sociedades cooperativas de

Política Nacional de Cooperativis- consumo, que tenham por objeto
mo, institui o regime jurídico das a compra e fornecimento de bens
sociedades cooperativas. aos consumidores, sujeitam-se,
a partir de 1998, às mesmas nor-
As cooperativas de crédito são normas de incidência dos impostos e
malmente tributadas pelo lucro contribuições de competência da
real ( Lei nº 8.541/92 , art. 5º, III). União, aplicáveis às demais pes-
A não incidência das sociedades soas jurídicas, mesmo que suas
cooperativas refere-se unicamen- vendas sejam efetuadas integral-
te aos resultados provenientes das mente a associados (art. 69 da Lei
operações com associados. Os re- 9532/97 ).
sultados positivos das operações O termo "consumidores", referi-
e atividades estranhas à sua finali- do no art. 69 da Lei nº 9.532/97,
dade são normalmente tributados abrange tanto os não-associados
pelo Imposto de Renda. como também os associados das
A Sociedade Cooperativa que ope- sociedades cooperativas de con-
rar também com terceiros deverá sumo (Ato Declaratório Normativo
obrigatoriamente apresentar sua Cosit 4/1999).
declaração de rendimentos pelo JURISPRUDÊNCIA
Lucro Real, pois é o único sistema
de tributação que permite a exclu- Tendo a cooperativa praticado ope-
são da parcela dos lucros sem inci- rações exclusivamente com coope-
dência do imposto. rados, é de se admitir a não inci-
dência do imposto de renda sobre
A opção pelo lucro presumido, suas receitas financeiras. Recurso
considerando-se apenas o fato de provido. (1º CC – Ac. 105-12.106 –
a empresa ser cooperativa, é possí- 5ª C – DO 03.04.98, p. 67).
vel, porém, uma vez adotando este
sistema de tributação, abre-se mão
da não incidência.
Incidência
A cooperativa, assim como as de-
mais pessoas jurídicas, é obrigada Art. 183. As sociedades cooperativas que obe-
á entrega da DIPJ anual. O fato de decerem ao disposto na legislação específica
operar somente com operações co- pagarão o imposto calculado sobre os resulta-
operativadas (não tributáveis pelo dos positivos das operações e atividades estra-
Imposto de Renda) não a desobriga nhas à sua finalidade, tais como:
de apresentar a declaração respec- I – de comercialização ou industrialização,
tiva. pelas cooperativas agropecuárias ou de
pesca, de produtos adquiridos de não asso-
ciados, agricultores, pecuaristas ou pesca-
dores, para completar lotes destinados ao
cumprimento de contratos ou para suprir
capacidade ociosa de suas instalações in-
dustriais;
II – de fornecimento de bens ou serviços a Cooperativas de Consumo
não associados, para atender aos objetivos Art. 184. As sociedades cooperativas de consu-
sociais; mo, que tenham por objeto a compra e forneci-
III – de participação em sociedades não co- mento de bens aos consumidores, sujeitam-se
operativas, públicas ou privadas, para aten- às mesmas normas de incidência dos impostos
dimento de objetivos acessórios ou comple- e contribuições de competência da União, apli-
mentares. cáveis às demais pessoas jurídicas.
32. RESPONSÁVEIS (art. 207 a 211 RIR)
CAPÍTULO I
RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES
Art. 207. Respondem pelo imposto devido pelas pessoas jurídicas transformadas, extintas ou
cindidas:
I – a pessoa jurídica resultante da transformação de outra;
II – a pessoa jurídica constituída pela fusão de outras, ou em decorrência de cisão de sociedade;
III – a pessoa jurídica que incorporar outra III – os sócios com poderes de administra-
ou parcela do patrimônio de sociedade cin- ção da pessoa jurídica extinta, no caso do
dida; inciso V.
IV – a pessoa física sócia da pessoa jurídica Art. 208. A pessoa física ou jurídica que adquirir
extinta mediante liquidação, ou seu espólio, de outra, por qualquer título, fundo de comér-
que continuar a exploração da atividade so- cio ou estabelecimento comercial, industrial ou
cial, sob a mesma ou outra razão social, ou profissional, e continuar a respectiva explora-
sob firma individual; ção, sob a mesma ou outra razão social ou sob
firma ou nome individual, responde pelo impos-
V – os sócios, com poderes de administra- to, relativo ao fundo ou estabelecimento adqui-
ção, da pessoa jurídica que deixar de fun- rido, devido até a data do ato (Lei nº 5.172, de
cionar sem proceder à liquidação, ou sem 1966, art. 133):
apresentar a declaração de rendimentos no
encerramento da liquidação. I – integralmente, se o alienante cessar a
exploração do comércio, indústria ou ativi-
Parágrafo único. Respondem solidariamen- dade;
te pelo imposto devido pela pessoa jurídica:
II – subsidiariamente com o alienante, se
I – as sociedades que receberem parcelas este prosseguir na exploração ou iniciar
do patrimônio da pessoa jurídica extinta dentro de seis meses, a contar da data da
por cisão; alienação, nova atividade no mesmo ou em
II – a sociedade cindida e a sociedade que outro ramo de comércio, indústria ou pro-
absorver parcela do seu patrimônio, no fissão.
caso de cisão parcial;
Nota: a norma só é aplicável se: (Curso de Direito Tributário. 10.

ed. São Paulo : Malheiros, 1995, p.
for adquirida pessoa jurídica, fun- 108)
do de comércio ou estabelecimen-
to comercial, industrial ou profis- Por fim, esclareça-se a responsa-
sional, e bilidade, solidária ou subsidiária,
do sucessor é restrita ao tributo,
o adquirente continuar a respecti- excluindo-se as multas, pois a nor-
va exploração. Não sendo esta a hi- ma é clara no sentido de que os su-
pótese, cujo ônus probatório cabe cessores "respondem pelo imposto
ao Fisco, inaplicável a norma. devido". Apenas o imposto. A juris-
Então, conclui-se que: prudência administrativa e judicial
é pacífica neste ponto .
se houver aquisição, mas o seu ob-
jeto não for empresa, fundo de co-
mércio ou estabelecimento, não há
responsabilidade; Art. 209. O disposto neste Capítulo aplica-se por
igual aos créditos tributários definitivamente
se não houver continuidade de ex- constituídos ou em curso de constituição à data
ploração, não há responsabilidade. dos atos nele referidos, e aos constituídos pos-
teriormente aos mesmos atos, desde que relati-
A responsabilidade será integral
vos a obrigações tributárias surgidas até a refe-
(abrangendo todo o imposto), se
rida data (Lei nº 5.172, de 1966, art. 129).
o alienante cessar a exploração da
atividade (inciso I), e subsidiária,
caso dê à mesma prosseguimento
ou, cessando-a, reinicie-a ativida- CAPÍTULO II
de dentro de seis meses. Caberá o RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
ônus da prova ao adquirente.
Art. 210. São pessoalmente responsáveis pelos
Comprovada, a hipótese do inciso créditos correspondentes a obrigações tributá-
II, deverá a autoridade redirecio- rias resultantes de atos praticados com excesso
nar sua execução contra o alie- de poderes ou infração de lei, contrato social ou
nante, e, somente após esgotar estatutos (Lei nº 5.172, de 1966, art. 135):
todos os meios que lhe são postos
à disposição, será possível execu- I – os administradores de bens de terceiros,
tar ou prosseguir na execução do pelo imposto devido por estes;
adquirente, tendo em vista que a II – o síndico e o comissário, pelo imposto
responsabilidade deste é, no caso, devido pela massa falida ou pelo concorda-
apenas subsidiária. Nesse sentido tário;
já esclareceu Hugo de Brito Ma-
chado que "responder subsidiaria- III – os tabeliães, escrivães e demais serven-
mente significa que em primeiro tuários de ofício, pelo imposto devido sobre
lugar a dívida há de ser cobrada do os atos praticados por eles, ou perante eles,
alienante do fundo ou estabeleci- em razão do seu ofício;
mento, e se este não tiver com que
pagar será cobrada do adquirente IV – os sócios, no caso de liquidação de so-
ciedade de pessoas;
V – os mandatários, prepostos e emprega-
dos;
Nesse caso, dissolvida, ou não, a
VI – os diretores, gerentes ou representan- sociedade limitada, a Autoridade
tes de pessoas jurídicas de direito privado. Tributária – comprovando a coinci-
§ 1º Os comissários, mandatários, agentes dência entre o período de exercício
ou representantes de pessoas jurídicas do- da gerência e período-de-apuração
miciliadas no exterior respondem, pessoal- e o vencimento do tributo – poderá
mente, pelos créditos correspondentes às cobrar o tributo do(s) gerente(s).
obrigações tributárias resultantes das ope- O inciso IV, trata de sociedades de
rações mencionadas nos arts. 398 e 399. pessoas. Esses tipos societários não
§ 2º A responsabilidade tributária de que limitam – como no caso das socie-
trata este Capítulo é extensiva à hipótese dades anônimas e sociedades por
prevista no § 4º do art. 386 (Lei nº 9.532, de quotas de responsabilidade limi-
1997, art. 7º, § 4º). tada – a responsabilidade dos só-
cios ao montante do capital social;
ao contrário, presumindo-se que
As pessoas serão responsáveis so- os valores não recolhidos tenham
mente quando praticarem atos revertido em favor dos sócios, em
com excesso de poderes, ou infra- detrimento da Fazenda Pública, e
ção de lei, contrato social ou esta- não havendo limitação legal, todos
tutos. Não havendo violação, não os sócios respondem, em princípio,
há responsabilidade. pelos débitos não pagos pela socie-
dade dissolvida ou liquidada.
Havendo responsabilidade, esta
será relativa ao crédito tributário JURISPRUDÊNCIA
(incluindo, além do imposto, tam- "Em execução fiscal, a responsabi-
bém os juros moratórios e multas). lidade pessoal do sócio-gerente de
A jurisprudência dos tribunais su- sociedade por quotas, decorrente
periores sedimentou o entendi- de violação da lei ou excesso de
mento de que a simples falta de mandato, não atinge a meação de
recolhimento de tributo pelos sua mulher (Súmula 112 TFR)".
sócios-gerentes constitui infração
à lei hábil à imposição da norma
constante do artigo 135 do CTN,
Art. 211. Nos casos de impossibilidade de exi-
que lhes atribui a responsabilidade
gência do cumprimento da obrigação principal
pessoal pelo pagamento do tributo
pelo contribuinte, respondem solidariamente
que a sociedade gerenciada tenha
com este nos atos em que intervierem ou pe-
deixado de recolher.
las omissões de que forem responsáveis (Lei nº
Para as sociedades por quotas de 5.172, de 1966, art. 134):
responsabilidade limitada, a res-
ponsabilidade é restrita às pessoas I – os administradores de bens de terceiros,
físicas dos gerentes e administra- pelo imposto devido por estes;
dores e, relativamente a cada uma II – o síndico e o comissário, pelo imposto
delas, restrita ao período em que devido pela massa falida ou pelo concorda-
tenha gerido a empresa. tário;
III – os tabeliães, escrivães e demais serven- § 1º O disposto neste artigo só se aplica, em

tuários de ofício, pelo imposto devido so- matéria de penalidades, às de caráter mora-
bre os atos praticados por eles, ou perantes tório (Lei nº 5.172, de 1966, art. 134, pará-
eles, em razão do seu ofício; grafo único).
IV – os sócios, no caso de liquidação de so- § 2º A extinção de uma firma ou sociedade
ciedade de pessoas. de pessoas não exime o titular ou os sócios
da responsabilidade solidária do débito fis-
cal (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 53).
33. DOMICILIO FISCAL (art. 212 e 213 RIR)
Art. 212. O domicílio fiscal da pessoa jurídica é: Transferência de Domicílio

I – em relação ao imposto de que trata este Art. 213. Quando o contribuinte transferir, de
Livro: um município para outro ou de um para outro
ponto do mesmo município, a sede de seu es-
a) quando existir um único estabelecimen- tabelecimento, fica obrigado a comunicar essa
to, o lugar da situação deste; mudança às repartições competentes dentro
b) quando se verificar pluralidade de estado prazo de trinta dias (Decreto-Lei nº 5.844, de
belecimentos, à opção da pessoa jurídica, o 1943, art. 195).
lugar onde se achar o estabelecimento cen- § 1º As comunicações de transferência de
tralizador das suas operações ou a sede da domicílio poderão ser entregues em mãos
empresa dentro do País; ou remetidas em carta registrada pelo cor-
reio (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art.
II – em relação às obrigações em que incor- 196).
ra como fonte pagadora, o lugar do estabe-
lecimento que pagar, creditar, entregar, re- § 2º A repartição é obrigada a dar recibo da
meter ou empregar rendimento sujeito ao entrega desses documentos, o qual exonera
imposto no regime de tributação na fonte. o contribuinte de penalidade (Decreto-Lei
nº 5.844, de 1943, art. 196, § 1º).
§ 1º O domicílio fiscal da pessoa jurídica
procuradora ou representante de residen- § 3º As repartições fiscais transmitirão,
tes ou domiciliados no exterior é o lugar umas às outras, as comunicações que lhes
onde se achar seu estabelecimento ou a interessarem (Decreto-Lei nº 5.844, de
sede de sua representação no País. 1943, art. 196, § 2º).
§ 2º Quando não couber a aplicação das
regras fixadas neste artigo, considerar-se-á
como domicílio fiscal do contribuinte o lu-
gar da situação dos bens ou da ocorrência
dos atos ou fatos que deram origem à obri-
gação tributária.
§ 3º A autoridade administrativa pode recu-
sar o domicílio eleito, quando impossibilite
ou dificulte a arrecadação ou a fiscalização
do tributo, aplicando-se, neste caso, a regra
do parágrafo anterior.
34. BASE DE CÁLCULO (art. 218 a 227 RIR)
TÍTULO IV do percentual de oito por cento sobre a receita

bruta auferida mensalmente, observadas as dis-
Determinação da Base de Cálculo posições desta.
§ 1º Nas seguintes atividades, o percentual
de que trata este artigo será de:
SUBTÍTULO I I – um inteiro e seis décimos por cento, para
a atividade de revenda, para consumo, de
Disposições Gerais combustível derivado de petróleo, álcool
etílico carburante e gás natural;
Art. 218. O imposto de renda das pessoas jurí-
dicas, inclusive das equiparadas, das sociedades II – dezesseis por cento:
civis em geral e das sociedades cooperativas em a) para a atividade de prestação de servi-
relação aos resultados obtidos nas operações ços de transporte, exceto o de carga, para
ou atividades estranhas à sua finalidade, será o qual se aplicará o percentual previsto no
devido à medida em que os rendimentos, ga- caput deste artigo;
nhos e lucros forem sendo auferidos.
b) para as pessoas jurídicas cujas atividades
sejam de bancos comerciais, bancos de in-
vestimentos, bancos de desenvolvimento,
CAPÍTULO I caixas econômicas, sociedades de crédito,
financiamento e investimento, sociedades
BASE DE CÁLCULO de crédito imobiliário, sociedades correto-
Art. 219. A base de cálculo do imposto, determi- ras de títulos, valores mobiliários e câmbio,
nada segundo a lei vigente na data de ocorrên- distribuidoras de títulos e valores mobiliá-
cia do fato gerador, é o lucro real (Subtítulo III), rios, empresas de arrendamento mercantil,
presumido (Subtítulo IV) ou arbitrado (Subtítu- cooperativas de crédito, empresas de segu-
lo V), correspondente ao período de apuração ros privados e de capitalização e entidades
(Lei nº 5.172, de 1966, arts. 44, 104 e 144, Lei nº de previdência privada aberta, observado o
8.981, de 1995, art. 26, e Lei nº 9.430, de 1996, disposto no art. 226;
art. 1º).
III – trinta e dois por cento, para as ativida-
Parágrafo único. Integram a base de cálculo des de:
todos os ganhos e rendimentos de capital,
a) prestação de serviços em geral, exceto a
qualquer que seja a denominação que lhes
de serviços hospitalares;
seja dada, independentemente da nature-
za, da espécie ou da existência de título ou b) intermediação de negócios;
contrato escrito, bastando que decorram de c) administração, locação ou cessão de bens
ato ou negócio que, pela sua finalidade, te- imóveis, móveis e direitos de qualquer na-
nha os mesmos efeitos do previsto na nor- tureza;
ma específica de incidência do imposto.
d) prestação cumulativa e contínua de ser-
Subseção II viços de assessoria creditícia, mercadológi-
BASE DE CÁLCULO ca, gestão e crédito, seleção de riscos, ad-
ministração de contas a pagar e a receber,
Art. 223. A base de cálculo do imposto, em cada compra de direitos creditórios resultantes
mês, será determinada mediante a aplicação
de vendas mercantis a prazo ou de presta- Art. 224. A receita bruta das vendas e serviços
ção de serviços (factoring). compreende o produto da venda de bens nas
§ 2º No caso de serviços hospitalares, apli- operações de conta própria, o preço dos servi-
ca-se o percentual previsto no caput deste ços prestados e o resultado auferido nas opera-
artigo. ções de conta alheia.
§ 3º No caso de atividades diversificadas, Parágrafo único. Na receita bruta não se in-

será aplicado o percentual correspondente cluem as vendas canceladas, os descontos
a cada atividade (Lei nº 9.249, de 1995, art. incondicionais concedidos e os impostos
15, § 2º). não cumulativos cobrados destacadamente
do comprador ou contratante dos quais o
§ 4º A base de cálculo mensal do imposto vendedor dos bens ou o prestador dos ser-
das pessoas jurídicas prestadoras de servi- viços seja mero depositário (Lei nº 8.981, de
ços em geral, cuja receita bruta anual seja 1995, art. 31, parágrafo único).
de até cento e vinte mil reais, será determi-
nada mediante aplicação do percentual de Ganhos de Capital e outras Receitas
dezesseis por cento sobre a receita bruta
auferida mensalmente, observado o dispos- Art. 225. Os ganhos de capital, demais receitas
to nos arts. 224, 225 e 227 (Lei nº 9.250, de e os resultados positivos decorrentes de recei-
1995, art. 40). tas não abrangidas pelo artigo anterior, serão
acrescidos à base de cálculo de que trata esta
§ 5º O disposto no parágrafo anterior não Subseção, para efeito de incidência do imposto.
se aplica às pessoas jurídicas que prestam
serviços hospitalares e de transporte (Lei nº § 1º O disposto neste artigo não se aplica
9.250, de 1995, art. 40, parágrafo único). aos rendimentos tributados pertinentes às
aplicações financeiras de renda fixa e renda
§ 6º As receitas provenientes de atividade variável, bem como aos lucros, dividendos
incentivada não comporão a base de cálcu- ou resultado positivo decorrente da avalia-
lo do imposto, na proporção do benefício a ção de investimento pela equivalência patri-
que a pessoa jurídica, submetida ao regime monial.
de tributação com base no lucro real, fizer
jus (Lei nº 9.249, de 1995, art. 15, § 3º). § 2º O ganho de capital, nas alienações de
bens do ativo permanente e de aplicações
em ouro não tributadas como renda variá-
A opção pela apuração anual não vel, corresponderá à diferença positiva veri-
significa que o imposto também ficada entre o valor da alienação e o respec-
possa ser pago anualmente. Estas tivo valor contábil.
empresas obrigam-se a apurar
Deduções da Receita Bruta
um lucro e o respectivo imposto,
mensalmente, de forma estimada, Art. 226. As pessoas jurídicas de que trata a alí-
com base em percentuais sobre a nea b do inciso II do § 1º do art. 223 poderão
receita,, para, no final do exercício, deduzir da receita bruta:
apurarem o Lucro Real com base
no balanço anual, determinando, I – no caso das instituições financeiras, so-
desta forma, o imposto do ano ciedades corretoras de títulos, valores mo-
todo, do qual será compensando biliários e câmbio, e sociedades distribuido-
aquele recolhido mensalmente. ras de títulos e valores mobiliários:
a) as despesas incorridas na captação de re-
cursos de terceiros;
b) as despesas com obrigações por refinan- respectivamente, destinada à constituição
ciamentos, empréstimos e repasses de rede provisões ou reservas técnicas.
cursos de órgãos e instituições oficiais e do
exterior; Parágrafo único. É vedada a dedução de
qualquer despesa administrativa.
c) as despesas de cessão de créditos;
Atividades Imobiliárias
d) as despesas de câmbio;
Art. 227. As pessoas jurídicas que explorem
e) as perdas com títulos e aplicações finan- atividades imobiliárias relativas a loteamento
ceiras de renda fixa; de terrenos, incorporação imobiliária, constru-
ção de prédios destinados a venda, bem como
f) as perdas nas operações de renda variável a venda de imóveis construídos ou adquiridos
realizadas em bolsa, no mercado de balcão para revenda, deverão considerar como receita
organizado, autorizado pelo órgão compe- bruta o montante recebido, relativo às unidades
tente, ou através de fundos de investimen- imobiliárias vendidas (Lei nº 8.981, de 1995, art.
to, para a carteira própria das entidades ci- 30, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 2º).
tadas neste inciso I;
Parágrafo único. O disposto neste artigo
II – no caso de empresas de seguros priva- aplica-se, inclusive, aos casos de empreita-
dos: o cosseguro e resseguro cedidos, os da ou fornecimento contratado nas condi-
valores referentes a cancelamentos e resti- ções do art. 409, com pessoa jurídica de di-
tuições de prêmios e a parcela dos prêmios reito público ou empresa sob seu controle,
destinada à constituição de provisões ou re- empresa pública, sociedade de economia
servas técnicas; mista ou sua subsidiária (Lei nº 8.981, de
III – no caso de entidades de previdência 1995, art. 30, parágrafo único, Lei nº 9.065,
privada abertas e de empresas de capitaliza- de 20 de junho de 1995, art. 1º, e Lei nº
ção: a parcela das contribuições e prêmios, 9.430, de 1996, art. 2º).
35. RECEITAS E RENDIMENTOS
Ver item anterior.
36. OMISSÃO DE RECEITA
Caracteriza omissão de receita ou de rendimentos, inclusive ganhos de capital, a falta de emis-

são de nota fiscal, recibo ou documento equivalente, no momento da efetivação das operações
de venda de mercadorias, prestação de serviços, operações de alienação de bens móveis, loca-
ção de bens móveis e imóveis ou quaisquer outras transações realizadas com bens ou serviços,
bem como a sua emissão com valor inferior ao da operação.
PRESUNÇÃO
Presume-se omissão no registro de receita, ressalvada ao contribuinte a prova da improcedên-
cia da presunção, a ocorrência das seguintes hipóteses:
1. a indicação na escrituração de saldo credor de caixa;

2. a falta de escrituração de pagamentos efetuados;
3. a manutenção no passivo de obrigações já pagas ou cuja exigibilidade não seja comprova-
da.
ARBITRAMENTO
Provada a omissão de receita, por indícios na escrituração do contribuinte ou qualquer outro
elemento de prova, a autoridade tributária poderá arbitrá-la com base no valor dos recursos de
caixa fornecidos à empresa por administradores, sócios da sociedade não anônima, titular da
empresa individual, ou pelo acionista controlador da companhia, se a efetividade da entrega e
a origem dos recursos não forem comprovadamente demonstradas.
NOTIFICAÇÃO
A autoridade determinará o valor do imposto e do adicional a serem lançados de acordo com o
regime de tributação a que estiver submetida à pessoa jurídica no período de apuração a que
corresponder a omissão de receita.
DEFESA
Entretanto, o que se verifica, em boa parte dos casos de notificação por arbitramento de omis-
são de receita, são abusos da autoridade fiscalizadora, ao extrapolar os critérios previstos na
legislação para proceder ao lançamento.
Por exemplo, improcede a autuação com base em com base em omissão de receitas por exis-
tência de depósitos bancários não contabilizados quando a fiscalização não logra demonstrar
cabalmente a existência da omissão. Não cabe autuação baseada em meros indícios. Para efei-
to de determinação da receita omitida, neste caso, os créditos devem analisados individuali-
zadamente, observado que não serão considerados os decorrentes de transferência de outras
contas da própria pessoa jurídica.
37. GANHOS DE CAPITAL
Estão sujeitas à apuração de ganho de capital as operações que importem:

I – alienação, a qualquer título, de bens ou direitos ou cessão ou promessa de cessão de direi-
tos à sua aquisição, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicação, desa-
propriação, dação em pagamento, procuração em causa própria, promessa de compra e venda,
cessão de direitos ou promessa de cessão de direitos e contratos afins;
II – transferência a herdeiros e legatários na sucessão causa mortis, a donatários na doação,
inclusive em adiantamento da legítima, ou atribuição a ex-cônjuge ou ex-convivente, na dis-
solução da sociedade conjugal ou união estável, de direito de propriedade de bens e direitos
adquiridos por valor superior àquele pelo qual constavam na Declaração de Ajuste Anual do de
cujus, do doador, do ex-cônjuge ou ex-convivente pelos valores, conforme legislação pertinen-
te, informados na última declaração de quem os declarava;
III – alienação de bens ou direitos e liquidação ou resgate de aplicações financeiras, de proprie-

dade de pessoa física, adquiridos, a qualquer título, em moeda estrangeira.
São isentos os seguintes itens relativos ao ganho de capital?
1. Indenização da terra nua por desapropriação para fins de reforma agrária, conforme o dis-
posto no § 5º do art. 184 da Constituição Federal de 1988.
Atenção:
A parcela da indenização, correspondente às benfeitorias, é computada como receita da ativi-

dade rural quando esta tiver sido deduzida como despesa de custeio ou investimento e, quan-
do não deduzida como despesa de custeio ou investimento, tributável como ganho de capital.
2. Indenização por liquidação de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado.
3. Alienação, por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00, do único bem imóvel que o titu-
lar possua, individualmente, em condomínio ou em comunhão, independentemente de se
tratar de terreno, terra nua, casa ou apartamento, ser residencial, comercial, industrial ou
de lazer, e estar localizado em zona urbana ou rural, desde que não tenha efetuado, nos
últimos cinco anos, outra alienação de imóvel a qualquer título, tributada ou não, sendo o
limite considerado em relação:
•• À parte de cada condômino ou coproprietário, no caso de bens possuídos em condomínio;
•• Ao imóvel possuído em comunhão, no caso de sociedade conjugal ou união estável (salvo

contrato escrito entre os companheiros).
4. Ganho apurado na alienação de imóveis adquiridos até 1969.
5. O valor da redução do ganho de capital para imóveis adquiridos entre 1969 e 1988.
6. A partir de 16/06/2005, o ganho auferido por pessoa física residente no Brasil na venda de
imóveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 dias contado da celebração do
contrato, aplique o produto da venda na aquisição de imóveis residenciais localizados no
País.
A opção pela isenção de que trata este item é irretratável e o contribuinte deve informá-la no
respectivo Demonstrativo da Apuração dos Ganhos de Capital da Declaração de Ajuste Anual.
Atenção:
A contagem do prazo de 180 dias inclui a data da celebração do contrato.

No caso de venda de mais de 1 (um) imóvel, o prazo de 180 (cento e oitenta) dias é
contado a partir da data da celebração do contrato relativo à primeira operação.
A aplicação parcial do produto da venda implica tributação do ganho proporcional-
mente ao valor da parcela não aplicada.
No caso de aquisição de mais de 1 (um) imóvel, a isenção de que trata este item aplica-
-se ao ganho de capital correspondente apenas à parcela empregada na aquisição de
imóveis residenciais.
O contribuinte somente pode usufruir do benefício de que trata este item 1 (uma) vez
a cada 5 (cinco) anos, contados a partir da data da celebração do contrato relativo à
operação de venda com o referido benefício ou, no caso de venda de mais de 1 (um)
imóvel residencial, à 1ª (primeira) operação de venda com o referido benefício.
Na hipótese de venda de mais de 1 (um) imóvel, estão isentos somente os ganhos de
capital auferidos nas vendas de imóveis residenciais anteriores à primeira aquisição de
imóvel residencial.
Relativamente às operações realizadas a prestação, aplica-se a isenção, observada as
condições precedentes:
I – nas vendas a prestação e nas aquisições à vista, à soma dos valores recebidos den-
tro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebração do primeiro
contrato de venda e até a(s) data(s) da(s) aquisição(ões) do(s) imóvel(is) residencial(is);
II – nas vendas à vista e nas aquisições a prestação, aos valores recebidos à vista e utili-
zados nos pagamentos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data
da celebração do primeiro contrato de venda;
III – nas vendas e aquisições a prestação, à soma dos valores recebidos e utilizados
para o pagamento das prestações, ambos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta)
dias, contado da data da celebração do primeiro contrato de venda.
Não integram o produto da venda, para efeito do valor a ser utilizado na aquisição de
outro imóvel residencial, as despesas de corretagem pagas pelo alienante.
Considera-se imóvel residencial a unidade construída em zona urbana ou rural para
fins residenciais, segundo as normas disciplinadoras das edificações da localidade em
que se situar.
A isenção aplica-se, inclusive:
I – aos contratos de permuta de imóveis residenciais, com torna;
II – à venda ou aquisição de imóvel residencial em construção ou na planta.
A isenção não se aplica, entre outros:
I – à hipótese de venda de imóvel residencial com o objetivo de quitar, total ou parcial-
mente, débito remanescente de aquisição a prazo ou à prestação de imóvel residencial
já possuído pelo alienante;
II – à venda ou aquisição de terreno;
III – à aquisição somente de vaga de garagem ou de boxe de estacionamento.
(Lei nº 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instrução Normativa SRF nº 599,
de 28 de dezembro de 2005, art. 2º)
7. Alienação de bens ou direitos de pequeno valor, considerado em relação:

•• Ao valor do bem ou do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um
mesmo mês, tais como automóveis e motocicletas, imóvel urbano e terra nua, quadros e
esculturas;
•• À parte de cada condômino ou coproprietário, no caso de bens possuídos em condomínio;
•• Ao valor de cada um dos bens ou direitos possuídos em comunhão e ao valor do conjunto
dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo mês, no caso de socie-
dade conjugal ou união estável (salvo contrato escrito entre os companheiros).
Para alienação de bens ou direitos de pequeno valor, consulte a pergunta 619.
8. Restituição de participação no capital social mediante a entrega à pessoa física, pela pessoa
jurídica, de bens e direitos de seu ativo avaliados por valor de mercado.
9. Transferência a pessoas jurídicas, a título de integralização de capital, de bens ou direitos
pelo valor constante na declaração de rendimentos.
10. Permuta de unidades imobiliárias, sem recebimento de torna (diferença recebida em di-
nheiro).
Atenção:
Nas operações de permuta realizadas por contrato particular, somente se configura a
permuta se a escritura pública, quando lavrada, for de permuta.
11. Permuta, caracterizada com a entrega, por valor não superior ao de face, pelo licitante ven-
cedor, de títulos da dívida pública federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal, ou de
outros créditos contra a União, o Estado, o Distrito Federal ou o Município, como contra-
partida à aquisição das ações ou quotas leiloadas, no âmbito dos respectivos programas de
desestatização.
12. Alienação de bens localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, bem
como a liquidação ou o resgate de aplicações financeiras, adquiridos a qualquer título, na
condição de não residente (Medida Provisória nº 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art.

24, § 6º, I; Instrução Normativa SRF nº 118/00, art. 14, inciso I).
13. A variação cambial decorrente das alienações de bens ou direitos adquiridos e das liquida-
ções ou resgates de aplicações financeiras realizadas com rendimentos auferidos origina-
riamente em moeda estrangeira (Instrução Normativa SRF nº 118, de 27 de dezembro de
2000, art. 14, inciso II).
Atenção:
Somente é isenta a variação cambial, sendo tributável o ganho obtido em moeda es-
trangeira.
14. A variação cambial dos saldos dos depósitos mantidos em instituições financeiras no exte-
rior (Instrução Normativa SRF nº 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 11, § 1º).
15. Alienação de moeda estrangeira mantida em espécie, cujo total de alienações, no ano-ca-
lendário, seja igual ou inferior ao equivalente a cinco mil dólares dos Estados Unidos da
América.
16. A partir de 01/01/2002, na hipótese de doação de livros, objetos fonográficos ou iconográ-
ficos, obras audiovisuais e obras de arte, para os quais seja atribuído valor de mercado, efe-
tuada por pessoa física a órgãos públicos, autarquias, fundações públicas ou entidades civis
sem fins lucrativos, desde que os bens doados sejam incorporados ao acervo de museus,
bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino, no Brasil, com acesso franqueado ao público
em geral:
I – o doador deve considerar como valor de alienação o constante em sua declaração de bens;
II – o donatário registra os bens recebidos pelo valor atribuído no documento de doação.
Atenção:
No caso de alienação de bens recebidos em doação, para efeito de apuração de ganho de capi-
tal, o custo de aquisição é igual a zero.
38. DESPESAS DEDUTÍVEIS E INDEDUTÍVEIS
De acordo com o Regulamento do IR, são consideradas operacionais as despesas não computa-
das nos custos, necessárias à atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte produ-
tora (art. 299 RIR).
São consideradas necessárias as despesas pagas ou incorridas para a realização das transações
ou operações exigidas pela atividade da empresa.
As despesas operacionais admitidas são as usuais ou normais no tipo de transações, operações
ou atividades da empresa.
DESPESAS OPERACIONAIS DEDUTÍVEIS NA DETERMINAÇÃO DO LUCRO
REAL:
Nos termos do art. 299 do RIR\99, são os gastos computados nos custos, mas necessários às
transações ou operações da empresa, e que, além disso, sejam usuais e normais à atividade por
esta desenvolvida, ou à manutenção de sua fonte produtiva, e ainda estejam intrinsecamente
relacionados com a produção ou comercialização dos bens e serviços, conforme determina o
art. 13 da Lei nº 9249\95. Excluem-se desse conceito, portanto, os dispêndios representativos
de inversões ou aplicações de capital (Parecer Normativo CST nº 58\97, subitem 4.1) e aqueles
expressamente vedados pela legislação fiscal (art. 13 da Lei nº 9249\95). A legislação fiscal exi-
ge, ainda, que as despesas operacionais estejam devidamente comprovadas por documentos
hábeis e idôneos a comprovarem a sua natureza, a identidade do beneficiário, a quantidade, o
valor da operação, etc.
DESPESAS OPERACIONAIS INDEDUTÍVEIS NA DETERMINAÇÃO DO LUCRO

REAL:
Desde 01.01.1996, a Lei nº 9249\1995, art. 13 c\c a Instrução Normativa SRF nº 11\1996 vedou
a dedução das seguintes despesas operacionais, para efeitos da apuração do Lucro Real.
a) de qualquer provisão, com exceção apenas daquelas constituídas para férias dos empre-
gados e 13º. Salário; reservas técnicas das companhias de seguro e de capitalização, bem
como das entidades de previdência privada cuja constituição é exigida pela legislação espe-
cial a elas aplicável;
b) das contraprestações de arrendamento mercantil e do aluguel de bens móveis ou imóveis,
exceto quando relacionados, intrinsecamente, com a produção ou comercialização dos
bens e serviços;
c) de despesas de depreciação, amortização, manutenção, reparo, conservação, impostos, ta-
xas, seguros e quaisquer outros gastos com bens móveis e imóveis, exceto se relacionados
intrinsecamente com a produção ou comercialização;
d) das despesas com alimentação de sócios, acionistas e administradores;
Nota: somente serão admitidas como dedutíveis as despesas com alimentação quando esta for
fornecida pela pessoa jurídica, indistintamente, a todos os seus empregados.
e) das contribuições não compulsórias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de
saúde e benefícios complementares assemelhados aos da Previdência Social, instituído em
favor de empregados e dirigentes da pessoa jurídica;
f) de doações, exceto se efetuadas, em favor: do PRONAC (Lei nº 8313\1991); instituições de
ensino e pesquisa cuja criação tenha sido autorizada por lei federal, sem finalidade lucrati-
va (limitada a 1,5% do lucro operacional); de entidades civis sem fins lucrativos geralmente
constituídas no Brasil que prestem serviços em benefício de empregados da pessoa jurídica
doadora e respectivos dependentes, ou em benefícios da comunidade onde atuem (limi-
tada a 2% do lucro operacional). A partir de 2001, incluem-se também como dedutíveis as
doações efetuadas às Organizações da Sociedade Civil de Interesse Público – Oscip, qualifi-
cadas segundo as normas estabelecidas na Lei nº 9790\1999 (Medida Provisória nº 2158-
35 de 2001, art. 59).,
g) despesas com brindes;

h) valor da Contribuição Social sobre o Lucro, devendo o respectivo valor ser adicionado ao
lucro líquido (Lei nº 9316\1996, art. 1º.)
As despesas computadas no lucro líquido e consideradas indedutíveis pela lei fiscal deverão ser
adicionadas para fins de apuração do lucro real do respectivo período de apuração.
39. REMUNERAÇÃO DE ADMINISTRADORES
O conceito de diretor ou administrador de pessoa jurídica, de acordo com o entendimento da

Administração Tributária, considera-se:
I – Diretor – a pessoa que dirige ou administra um negócio ou uma soma determinada de ser-
viços. Pessoa que exerce a direção mais elevada de uma instituição ou associação civil, ou de
uma companhia ou sociedade comercial, podendo ser ou não acionista ou associado. Os di-
retores são, em princípio, escolhidos por eleição de assembléia, nos períodos assinalados nos
seus estatutos ou contratos sociais;
II – Administrador – a pessoa que pratica, com habitualidade, atos privativos de gerência ou
administração de negócios da empresa, e o faz por delegação ou designação de assembléia, de
diretoria ou de diretor;
III – Conselho de Administração – o órgão instituído pela Lei das Sociedades por Ações, cujos
membros recebem, para os efeitos fiscais, o mesmo tratamento de diretores ou administrado-
res.
São excluídos do conceito de administrador os empregados que trabalham com exclusividade
para uma empresa, subordinados hierárquica e juridicamente, e, como meros prepostos ou
procuradores, mediante outorga de instrumento de mandato, exercem essa função cumula-
tivamente com as de seus cargos efetivos, percebendo remuneração ou salário constante do
respectivo contrato de trabalho, provado por carteira profissional, bem como o assessor, que
é a pessoa que tenha subordinação direta e imediata ao administrador, dirigente ou diretor, e
atividade funcional ligada à própria atividade da pessoa jurídica (IN SRF no 2, de 1969 e PN CST
no 48, de 1972).
Como deverão ser considerados no resultado da pessoa jurídica os valores pagos ou credita-
dos, mensalmente, ao titular, sócios, diretores ou administradores das empresas, a título de
remuneração (retiradas pró-labore)?
Os valores pagos ou creditados, mensalmente, ao titular, sócios, diretores ou administradores
das empresas, a título de remuneração (retiradas pró-labore), fixados livremente e correspon-
dentes à efetiva prestação de serviços, poderão ser considerados integralmente como custo ou
despesa operacional, no resultado da pessoa jurídica, independentemente de qualquer restri-
ção, condição ou limite de valor.
NOTA:
A Lei nº 9.430, de 1996, art. 88, inciso XIII, revogou, a partir de 1º/01/1997, os limites existen-
tes para dedutibilidade do pagamento das remunerações a título de pró-labore (acerca dos
limites existentes até 31/12/1996, vide RIR/1994, arts. 296 e 297).
O que se entende por remuneração?
Remuneração é o montante mensal, nele computados, pelo valor bruto, todos os pagamentos
ou créditos em caráter de remuneração pelos serviços efetivamente prestados à empresa, in-
clusive retribuições ou benefícios recebidos em decorrência do exercício do cargo ou função
como, por exemplo, o valor do aluguel de imóvel residencial ocupado por sócios ou dirigentes
pago pela empresa, e outros salários indiretos (PN CST nº 18, de 1985).
Incluem-se no conceito de remuneração, no caso de sócio, diretor ou administrador que seja,
concomitantemente, empregado da empresa, os rendimentos auferidos, seja a título de remu-
neração como dirigente, seja como retribuição do trabalho assalariado. Igualmente, tal enten-
dimento se aplica ao dirigente ou administrador que for membro, simultaneamente, da direto-
ria executiva e do conselho de administração da companhia.
Os salários indiretos, igualmente, incluem-se no conceito de remuneração, assim consideradas
as despesas particulares dos administradores, diretores, gerentes e seus assessores, nelas in-
cluídas, por exemplo, as despesas de supermercados e cartões de crédito, pagamento de anui-
dade de colégios, clubes, associações etc. (RIR/1999, art. 358 e PN CST nº 18, de 1985 e no 11,
de 1992).
NOTAS:
Os valores considerados como remuneração, inclusive os salários indiretos, quando pagos ou
creditados aos administradores, diretores, gerentes e seus assessores integram os rendimentos
tributáveis dos beneficiários, no caso pessoas físicas. Sujeitam-se, também, à incidência do im-
posto de renda na fonte, com base na tabela progressiva mensal, sendo o imposto, que vier a
ser retido pela fonte pagadora, passível de compensação com o devido na declaração de ajuste
anual dos beneficiários.
Os valores pagos ou creditados a beneficiário não identificado não serão dedutíveis como custo
ou despesa da pessoa jurídica, para fins da apuração do lucro real, e serão tributados exclusiva-
mente na fonte à alíquota de 35% (RIR/1999, arts. 304 e 622).
Para efeito de apuração do lucro real é vedada a dedução das despesas com alimentação, con-
traprestações de arrendamento mercantil e do aluguel de bens móveis ou imóveis, bem assim
de despesas de depreciação, amortização, manutenção, reparo, conservação, impostos, taxas,
seguros e quaisquer outros gastos com bens móveis ou imóveis, exceto quando intrinsecamen-
te relacionados com a produção ou comercialização dos bens e serviços. Entretanto, tais valo-
res poderão ser considerados como dedução quando se enquadrarem como remuneração dos
administradores, diretores, gerentes e seus assessores, hipótese em que deverão ser tributa-
dos pelo imposto de renda na pessoa física, sujeitos à retenção na fonte e inclusão na declara-
ção de ajuste anual (Lei nº 9.249, de 1995, art. 13, II, III e IV).
Quais os pagamentos que, embora efetuados no período de apuração, não serão considera-
dos dedutíveis a título de retirada pró-labore?
Não serão consideradas como dedutíveis na determinação do lucro real as retiradas não debi-
tadas na conta de custos ou despesas operacionais, ou contas subsidiárias, e aquelas que, mes-
mo escrituradas nessas contas, não correspondam à remuneração mensal fixa por prestação de
serviço.
40. LUCRO REAL (art. 246 a 528 RIR)
CONCEITO DE LUCRO REAL

Lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou com-
pensações prescritas ou autorizadas pelo Regulamento (Decreto Lei 1.598/77, art. 6º).
LUCRO REAL
Conceito
Art 6º Decreto Lei 1.598/77 – Lucro real é o lucro líquido do exercício ajustado
pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação
tributária.
§ 1º O lucro líquido do exercício é a soma algébrica de lucro operacional (art. 11),
dos resultados não operacionais, do saldo da conta de correção monetária (art.
51) e das participações, e deverá ser determinado com observância dos preceitos
da lei comercial.
§ 2º Na determinação do lucro real serão adicionados ao lucro líquido do exercício:
a) os custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações e quaisquer
outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a
legislação tributária, não sejam dedutíveis na determinação do lucro real;
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos
na apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação tributária, devam ser
computados na determinação do lucro real.
§ 3º Na determinação do lucro real poderão ser excluídos do lucro líquido do
exercício:
a) os valores cuja dedução seja autorizada pela legislação tributária e que não tenham
sido computados na apuração do lucro líquido do exercício;
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores incluídos na
apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação tributária, não sejam
computados no lucro real;
c) os prejuízos de exercícios anteriores, observado o disposto no artigo 64.
§ 4º Os valores que, por competirem a outro período-base, forem, para efeito
de determinação do lucro real, adicionados ao lucro líquido do exercício, ou dele
excluídos, serão, na determinação do lucro real do período competente, excluídos do
lucro líquido ou a ele adicionados, respectivamente.
§ 5º A inexatidão quanto ao período-base de escrituração de receita, rendimento,
custo ou dedução, ou do reconhecimento de lucro, somente constitui fundamento
para lançamento de imposto, diferença de imposto, correção monetária ou multa, se
dela resultar:
a) a postergação do pagamento do imposto para exercício posterior ao em que seria
devido; ou
b) a redução indevida do lucro real em qualquer período-base.
§ 6º O lançamento de diferença de imposto com fundamento em inexatidão quanto
ao período-base de competência de receitas, rendimentos ou deduções será feito
pelo valor líquido, depois de compensada a diminuição do imposto lançado em
outro período-base a que o contribuinte tiver direito em decorrência da aplicação do
disposto no § 4º.
§ 7º O disposto nos §§ 4º e 6º não exclui a cobrança de correção monetária e juros
de mora pelo prazo em que tiver ocorrido postergação de pagamento do imposto em
virtude de inexatidão quanto ao período de competência.
A determinação do lucro real será precedida da apuração do lucro líquido de cada período de
apuração com observância das disposições das leis comerciais (Lei 8.981/95, art. 37, § 1º).
O lucro líquido do exercício referido no conceito acima é a soma algébrica do lucro operacional,
dos resultados não operacionais e das participações, e deverá ser determinado com observân-
cia dos preceitos da lei comercial. Portanto, o lucro líquido é aquele definido no art. 191, da
Lei 6.404/76, porém, sem as deduções do art. 189 (prejuízos contábeis acumulados e provisão
para o imposto sobre a renda).
PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL

A partir de 1999 estão obrigadas à apuração do Lucro Real as pessoas jurídicas (Lei 9.718/98,
art. 14):
I – cuja receita bruta total, no ano-calendário anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00 (qua-
renta e oito milhões de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhões de reais) multiplicado pelo
número de meses de atividade do ano-calendário anterior, quando inferior a 12 (doze) meses
(limite fixado pela Lei 10.637/2002);
o limite acima é válido a partir de 01.01.2003. Até 31.12.2002, a obrigação pela opção
do lucro real era para as pessoas jurídicas cuja receita total no ano-calendário fosse
superior a R$ 24.000.000,00, ou proporcionalmente, quando o número de meses de
atividades fosse inferior a 12 meses.
II – cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvol-

vimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades
de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribui-
dora de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada
aberta;
III – que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
1. Não confundir rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior com receitas

de exportação. As exportadoras podem optar pelo Lucro Presumido, desde que
não estejam nas hipóteses de vedação. A restrição deste item alcança aquelas
empresas que tenham lucros gerados no exterior (como empresas Offshore, filiais
controladas e coligadas no exterior, etc.).
2. A prestação direta de serviços no exterior (sem a utilização de filiais,
sucursais, agências, representações, coligadas, controladas e outras unidades
descentralizadas da pessoa jurídica que lhes sejam assemelhadas) não obriga á
tributação do lucro real.
IV – que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isen-
ção ou redução do imposto;
Exemplo de benefícios fiscais: o programa BEFIEX (isenção do lucro de exportação),

redução do IR pelo Programa de Alimentação do Trabalhador, projetos incentivados
pela SUDENE e SUDAM, etc.
V – que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de

estimativa, na forma do art. 2 da Lei 9.430/96;
O regime de estimativa é a opção de pagamento mensal, estimado, do Imposto de

Renda, para fins de apuração do Lucro Real em Balanço Anual.
VI – que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria

creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e
a receber, compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de pres-
tação de serviços (factoring).
Também estão obrigadas ao Lucro Real as empresas imobiliárias, enquanto não

concluídas as operações imobiliárias para as quais haja registro de custo orçado (IN
SRF 25/99). O custo orçado é a modalidade de tratamento contábil dos custos futuros
de conclusão de obras.
LUCRO REAL – OPÇÃO – POSSIBILIDADE
As pessoas jurídicas, mesmo se não obrigadas a tal, poderão apurar seus resultados tributáveis
com base no Lucro Real.
Assim, por exemplo, uma empresa que esteja com pequeno lucro ou mesmo prejuízo, não es-
tando obrigada a apurar o Lucro Real, poderá fazê-lo, visando economia tributária (planeja-
mento fiscal).
OCORRÊNCIA DE SITUAÇÃO DE OBRIGATORIEDADE AO LUCRO REAL DU-

RANTE O ANO CALENDÁRIO
A pessoa jurídica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em relação
ao mesmo ano calendário, incorrer em situação de obrigatoriedade de apuração pelo lucro real
por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, deverá apurar o
IRPJ e CSLL sob o regime de apuração do lucro real trimestral, a partir inclusive, do trimestre da
ocorrência do fato.
Base: art. 2 do Ato Declaratório Interpretativo 5/2001 SRF.
41. LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido é uma forma de tributação simplificada para determinação da base de cál-
culo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas, no ano-
-calendário, à apuração do lucro real.
O imposto de renda é devido trimestralmente.
INGRESSO NO SISTEMA
A opção pelo regime de tributação com base no lucro presumido será manifestada com o paga-
mento da primeira ou única quota do imposto devido correspondente ao primeiro período de
apuração de cada ano-calendário.
A pessoa jurídica que iniciar atividades a partir do segundo trimestre manifestará a opção com
o pagamento da primeira ou única quota do imposto devido relativa ao período de apuração do
início de atividade.
A opção pela apuração do imposto de renda com base no lucro presumido é irretratável para o
ano-calendário (Lei nº 9.718, de 1998, art. 13, § 1º).
ATENÇÃO:
1. Não poderão optar pelo regime de tributação com base no lucro presumido as pessoas
jurídicas que exercerem atividades de compra e venda, loteamento, incorporação e cons-
trução de imóveis, enquanto não concluídas as operações imobiliárias para as quais haja
registro de custo orçado (IN SRF nº 25, de 1999, art. 2º ).
2. As pessoas jurídicas de que tratam o inciso I e III a V do art. 14 da Lei nº 9.718, de 1998, que
optarem pelo REFIS – Programa de Recuperação Fiscal, poderão durante o período em que
submetidas ao REFIS, adotar o regime de tributação com base no lucro presumido, a partir
de 2000 (MP nº 2.004-3, de 14 de dezembro de 1999, e reedições posteriores).
SAÍDA DO SISTEMA
A saída do sistema de tributação pelo lucro presumido será efetuada quando a pessoa jurídica
deixar de se enquadrar nas condições para permanecer no sistema.
PAGAMENTO DO IMPOSTO
LOCAL DE PAGAMENTO
Os contribuintes deverão pagar o imposto de renda da pessoa jurídica nas agências bancárias
integrantes da rede arrecadadora de receitas federais.
DOCUMENTO A UTILIZAR
O pagamento será feito mediante a utilização do Documento de Arrecadação de Receitas Fede-
rais – Darf sob o código 2089.
PRAZO PARA PAGAMENTO

O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, será pago em quota única, até o último
dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração.
À opção da pessoa jurídica, o imposto devido poderá ser pago em até três quotas mensais,
iguais e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos três meses subsequentes ao de encerra-
mento do período de apuração a que corresponder.
Nenhuma quota poderá ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de valor infe-
rior a R$2.000,00 (dois mil reais) será pago em quota única.
As quotas do imposto serão acrescidas de juros equivalentes à taxa referencial do Sistema Es-
pecial de Liquidação e Custódia – Selic, para títulos federais, acumulada mensalmente, a partir
do primeiro dia do segundo mês subsequente ao do encerramento do período de apuração até
o último dia do mês anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no mês do pagamento.
ESCRITURAÇÃO
A pessoa jurídica que optar pela tributação com base no lucro presumido deverá manter:
a) escrituração contábil nos termos da legislação comercial ou livro Caixa, no qual deverá es-
tar escriturado toda a movimentação financeira, inclusive bancária;
b) Livro Registro de Inventário no qual deverão constar registrados os estoques existentes no
término do ano-calendário abrangido pelo regime de tributação simplificada; e
c) Livro de Apuração do Lucro Real, quando tiver lucros diferidos de períodos de apuração
anteriores, inclusive saldo de lucro inflacionário a tributar.
A documentação relativa aos atos negociais que os contribuintes praticarem ou em que inter-
vierem, bem como os livros de escrituração obrigatória por legislação fiscal específica e todos
os demais papéis e documentos que serviram de base para a escrituração comercial e fiscal,
deverão ser conservados em boa ordem e guarda enquanto não decorrido o prazo decadencial
do direito de a Fazenda Pública constituir os créditos tributários relativos a esses exercícios.
RECEITAS E RENDIMENTOS NÃO TRIBUTÁVEIS

Consideram-se não tributáveis as receitas e rendimentos relacionados abaixo:
a) recuperações de créditos que não representem ingressos de novas receitas, e cujas perdas
não tenham sido deduzidas na apuração do lucro real em períodos anteriores;
b) a reversão de saldo de provisões anteriormente constituídas, desde que o valor provisiona-
do não tenha sido deduzido na apuração do lucro real dos períodos anteriores, ou que se
refiram ao período no qual a pessoa jurídica tenha se submetido ao regime de tributação
com base no lucro presumido ou arbitrado (Lei nº 9.430, de 1996, art. 53);
c) os lucros e dividendos recebidos decorrentes de participações societárias, caso refiram-se
a períodos em que os mesmos sejam isentos de imposto de renda.
IRPJ – LUCRO PRESUMIDO – CÁLCULO DO IMPOSTO

O IRPJ sobre o Lucro Presumido será pago sobre a base de cálculo presumida, à alíquota de
15%.
ADICIONAL
A parcela do Lucro Presumido (ou seja, a base de cálculo) que exceder ao valor resultante da
multiplicação de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo número de meses do respectivo período
de apuração, sujeita-se à incidência de adicional de imposto à alíquota de 10% (dez por cento).
BASE DE CÁLCULO
PERCENTUAIS DE PRESUNÇÃO DO LUCRO SOBRE A RECEITA BRUTA

A base de cálculo do imposto e do adicional, decorrente da receita bruta, em cada trimestre,
será determinada mediante a aplicação do percentual de 8% (oito por cento) sobre a receita
bruta auferida no período de apuração, obedecidas as demais disposições (Lei 9.249/1995, art.
15, e Lei 9.430/1996, artigos 1º e 25, inciso I).
Nas seguintes atividades, o percentual será de (Lei 9.249/1995, art. 15, § 1º):
Percentuais sobre a
ESPÉCIES DE ATIVIDADES:
receita
Revenda a varejo de combustíveis e gás natural. 1,6%
•• Venda de mercadorias ou produtos;
•• Transporte de cargas;
•• Atividades imobiliárias (compra, venda, loteamento,
incorporação e construção de imóveis);
•• Serviços hospitalares; 8%
•• Atividade Rural;
•• Industrialização com materiais fornecidos pelo encomendante;
•• Outras atividades não especificadas (exceto prestação de
serviços).
•• Serviços de transporte (exceto o de cargas);
•• Serviços gerais com receita bruta até R$ 120.000/ano – ver nota 16%
(1).
•• Serviços profissionais (Sociedades Civis – S/C, médicos, dentistas,
advogados, contadores, auditores, engenheiros, consultores,
economistas, etc.);
•• Intermediação de negócios;
•• Administração, locação ou cessão de bens móveis/imóveis ou
direitos; 32%
•• Serviços de construção civil, quando a prestadora não empregar
materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela
execução da obra (ADN Cosit 6/97);
•• Serviços em geral, para os quais não haja previsão de percentual
específico.
Comercialização de veículos usados. ver nota (2)
No caso de exploração de atividades diversificadas, será aplicado sobre a
1,6 a 32%
receita bruta de cada atividade o respectivo percentual.
NOTAS IMPORTANTES:
1. Esta regra não se aplica às pessoas jurídicas que prestam serviços hospitalares e de trans-
porte, bem como às sociedades prestadoras de serviços de profissões legalmente regula-
mentadas (Lei nº 9.250/1995, art. 40, parágrafo único). As empresas de serviços de pro-
fissões regulamentadas são aquelas sujeitas à fiscalização e controle profissional, como
Advogados, Médicos, Dentistas, Músicos, Contabilistas, Auditores, Consultores, Adminis-
tradores, Economistas, Engenheiros, etc.
A pessoa jurídica que houver utilizado o percentual de 16% para apuração da base de cálculo
do imposto trimestral, cuja receita bruta acumulada até determinado mês do ano-calendário
exceder o limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficará sujeita ao pagamento da di-
ferença do imposto postergado, apurado pelo percentual de 32% em relação a cada trimestre
transcorrido. A diferença deverá ser paga até o último dia útil do mês subsequente ao do tri-
mestre em que ocorreu o excesso, sem acréscimos legais.
2. A pessoa jurídica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a
compra de venda de veículos automotores, que pratique as vendas em consignação, terá
como base de cálculo o valor da diferença entre o valor de venda e o da compra (IN SRF
152/1998).
RECEITA FINANCEIRA – ATIVIDADES IMOBILIÁRIAS

A partir de 01.01.2006, a base de cálculo do imposto será determinada mediante a aplicação do
percentual de 8% (oito por cento) sobre a RECEITA FINANCEIRA da pessoa jurídica que explore
atividades imobiliárias relativas a loteamento de terrenos, incorporação imobiliária, construção
de prédios destinados à venda, bem como a venda de imóveis construídos ou adquiridos para a
revenda, quando decorrente de comercialização de imóveis e for apurada por meio de índices
ou coeficientes previstos em contrato (art. 34, da Lei nº 11.196/2005, que acresceu o § 4º, ao
artigo 15, da Lei nº 9.249/95).
CONCEITO DE RECEITA BRUTA

Para efeitos da sistemática de tributação pelo Lucro Presumido, a receita bruta compreende:
o produto da venda de bens nas operações de conta própria
o preço dos serviços prestados e
o resultado auferido nas operações de conta alheia (Lei nº 8.541/1992, art. 14, § 3º).
•• Nota: O resultado auferido nas operações de conta alheia são aquelas decorrentes de co-
missões obtidas sobre representação de bens ou serviços de terceiros.
RECEITA BRUTA NA REVENDA DE VEÍCULOS AUTOMOTORES USADOS

A partir de 30.10.1998, as pessoas jurídicas que tenham como objeto social, declarado em seus
atos constitutivos, a compra e venda de veículos automotores, nas vendas de veículos, adqui-
ridos para revenda ou recebidos como parte do preço de venda de veículos novos ou usados,
será computada como receita a diferença entre o valor pelo qual o veículo usado houver sido
alienado (constante na nota fiscal de venda), e o seu custo de aquisição (constante da nota fis-
cal de entrada) – Lei nº 9.716/1998, art. 5 e IN SRF 152/1998.
Assim, somente a diferença entre o preço de venda e o custo da aquisição do veículo automo-
tor usado é que fará parte da receita bruta.
RECEITA BRUTA NAS ATIVIDADES IMOBILIÁRIAS

Considera-se receita bruta nas atividades imobiliárias o montante efetivamente recebido em
cada período de apuração, relativo ás unidades imobiliárias vendidas.
DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA

Na receita bruta não se incluem (Lei nº 8.541/1992, art. 14, § 4°).
1. As vendas canceladas;
2. Os descontos incondicionais concedidos (constantes na nota fiscal de venda dos bens ou da
fatura de serviços e não dependentes de evento posterior á emissão desses documentos);
3. Os impostos não cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos
quais o vendedor dos bens ou o prestador dos serviços seja mero depositário. Estes impos-
tos são: o IPI incidente sobre as vendas e ao ICMS devido por substituição tributária.
RECEITA BRUTA – REGIME DE COMPETÊNCIA OU REGIME DE CAIXA

A receita bruta era considerada pelo regime de competência, ou seja, quando a receita era au-
ferida, independentemente da data de seu pagamento.
Porém, a partir da publicação da Instrução Normativa SRF 104/1998 (DOU 26.08.1998), passou-
-se a admitir o regime de caixa para a tributação da receita bruta. Ou seja, é admissível a tribu-
tação da receita bruta somente por ocasião do recebimento da mesma.
A tributação somente por ocasião do recebimento da receita está sujeita ás seguintes condi-
ções:
1. Emissão da nota fiscal por ocasião da entrega do bem ou da conclusão do serviço;
2. Caso seja mantida escrituração somente do Livro Caixa, neste deverá ser indicada, em re-
gistro individual, a nota fiscal a que corresponder a cada recebimento;
3. Caso seja mantida escrituração contábil, os recebimentos das receitas deverão ser contro-
lados em conta específica, na qual, em cada lançamento, deverá ser indicada a nota fiscal a
que corresponder o recebimento;
OUTRAS RECEITAS QUE DEVEM SER ADICIONADAS A BASE DE CÁLCULO

DO LUCRO PRESUMIDO
1. GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS

Os ganhos de capital, os rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa (CDB, FIF, etc.) e
ganhos líquidos de aplicações financeiras de renda variável (ações, mercados futuros, etc.), as
demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas pela receita
bruta, integrarão a base de cálculo para efeito de incidência do imposto e do adicional (Lei nº
9.430/1996, art. 25, inciso II).
Com relação aos rendimentos e ganhos líquidos de aplicações financeiras, por força do disposto
na IN SRF 25/2001, art. 33, § 9º, II, estas são tributadas pelo regime de caixa.
Não são tributáveis:
a) as recuperações de créditos que não representem ingressos de novas receitas, e cujas per-
das não tenham sido deduzidas na apuração do lucro real em anos anteriores;
b) a reversão de saldo de provisões anteriormente constituídas;
c) os lucros e dividendos decorrentes de participações societárias, caso refiram-se a períodos
em que os mesmos sejam isentos de imposto de renda (a partir de 1996).
O ganho de capital nas alienações de bens do ativo permanente e de aplicações em ouro não
tributadas como renda variável corresponderá à diferença positiva verificada entre o valor da
alienação e o respectivo valor contábil.
2. PARCELA DE REAVALIAÇÃO DE BENS OU DIREITOS

Na apuração de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliação somente po-
derão ser computados como parte integrante dos custos de aquisição dos bens e direitos se a
empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinação da base de
cálculo do imposto (Lei 9.430/1996, art. 52). Os valores reavaliados são aqueles que, por força
de Laudo de Reavaliação, foram acrescidos ao valor contábil dos bens ou direitos.
3. VALORES DIFERIDOS NO LALUR

A pessoa jurídica que, até o ano-calendário anterior, houver sido tributada com base no lucro
real, deverá adicionar à base de cálculo do imposto, correspondente ao primeiro período de
apuração no qual houver optado pela tributação com base no lucro presumido, os saldos dos
valores cuja tributação havia diferido, controlados na parte "B" do Livro de Apuração do Lucro
Real – LALUR, corrigidos monetariamente até 31.12.1995 (Lei nº 9.430/1996, art. 54).
Ressalta-se, ainda, que a depreciação acelerada incentivada não deve ser adicionada de ime-
diato na apuração do lucro presumido, mas sim à medida em que a depreciação normal for
adicionada ao lucro líquido, conforme dispõe a solução de consulta nº 71, da 10ª Região Fiscal,
de 09.05.2001:
SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 71 (10ª Região Fiscal), DE 9 DE MAIO DE 2001
Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurídica – IRPJ
Ementa: LUCRO PRESUMIDO – BASE DE CÁLCULO – DEPRECIAÇÃO ACELERADA INCENTIVADA
Dos valores controlados na parte B do LALUR, a serem adicionados à base de cálculo do impos-
to de renda, correspondente ao primeiro período de opção pelo regime de lucro presumido,
excluem-se os de depreciação acelerada incentivada. O saldo dos valores correspondentes à de-
preciação acelerada incentivada deve ser atualizado até dezembro de 1995 e permanecerá re-
gistrado no LALUR. Havendo mudança na forma de tributação, do lucro presumido para o lucro
real, em anos-calendários subsequentes, os valores que compõe o saldo deverão ser baixados
na medida em que os valores da depreciação normal forem adicionados ao lucro líquido, para
fins de determinação do lucro real, e sua consequente tributação.
Dispositivos legais: Lei nº 8.383, de 1991, art. 46; Lei nº 8.643, de 1993, art. 2º; Lei nº 9.430, de
1996, art. 54; Decreto nº 3.000, de 1999, art. 313; Parecer Normativo CST nº 19, de 1982.
(DT 10ª RF – Vera Lúcia Ribeiro Conde – Chefe da divisão – DOU 25.06.2001 – p. 47)
4. RESULTADO DOS PREÇOS DE TRANSFERÊNCIA

Serão somadas, ainda, as seguintes receitas, relativamente ao 4º trimestre de apuração de cada
ano, conforme a IN SRF 93/1997, art. 36, VII a IX e parágrafo 10:
a) O resultado da aplicação dos percentuais de incidência sobre as receitas auferidas nas ex-
portações às pessoas vinculadas ou aos países com tributação favorecida que exceder ao
valor já apropriado na escrituração da empresa.
Nota: esta regra refere-se aos "preços de transferência". Exemplo: exportação de produtos
para país considerado paraíso fiscal, cujo cálculo do preço de transferência resultou em R$
100.000,00. Será acrescido á base de cálculo R$ 100.000,00 x 8% (percentual do Lucro Presumi-
do para venda de produtos) = R$ 8.000,00.
b) A parcela dos juros pagos ou creditados ás pessoas vinculadas ou domiciliadas em países
com tributação favorecida, que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para
depósitos em dólares dos Estados Unidos da América, pelo prazo de seis meses, acrescido
de três por cento anuais a título de spread, proporcionalizados em função do período a que
se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o con-
trato não for registrado no Banco Central do Brasil.
c) A diferença de receita, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere
o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, não regis-
trado no Banco Central do Brasil, seja realizado com mutuária definida como pessoa vincu-
lada domiciliada no exterior.
Nota: os valores mencionados em A, B e C serão apurados com base nas exportações realizadas
e nos encargos ou nas receitas financeiras incorridos durante o ano-calendário.
5. VARIAÇÕES CAMBIAIS
A partir de 01.01.2000, as receitas decorrentes das variações monetárias dos direitos de crédi-
tos e das obrigações, em função da taxa de câmbio, serão consideradas, para efeitos da base de
cálculo, entre uma das seguintes opções:
1. No momento da liquidação da operação correspondente ("regime de caixa"); ou
2. Pelo regime de competência.
Aplica-se a opção escolhida para todo o ano-calendário.
DEDUÇÕES DO IMPOSTO
Para efeito de pagamento, a pessoa jurídica poderá deduzir do imposto devido no período de
apuração, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integram a base de cálculo,
bem como o imposto de renda pago indevidamente em períodos anteriores (art. 10 da Lei nº
9.532/1997).
Lucro Presumido
PESSOAS JURÍDICAS § 2º Relativamente aos limites estabeleci-
AUTORIZADAS A OPTAR dos neste artigo, a receita bruta auferida no
ano anterior será considerada segundo o
Art. 516. A pessoa jurídica cuja receita bruta to- regime de competência ou caixa, observado
tal, no ano-calendário anterior, tenha sido igual o critério adotado pela pessoa jurídica, caso
ou inferior a vinte e quatro milhões de reais, ou tenha, naquele ano, optado pela tributação
a dois milhões de reais multiplicado pelo núme- com base no lucro presumido (Lei nº 9.718,
ro de meses de atividade no ano-calendário an- de 1998, art. 13, § 2º).
terior, quando inferior a doze meses, poderá op-
tar pelo regime de tributação com base no lucro § 3º A pessoa jurídica que não esteja obri-
presumido (Lei nº 9.718, de 1998, art. 13). gada à tributação pelo lucro real (art. 246),
poderá optar pela tributação com base no
lucro presumido.
A partir de 01.01.2003, a pessoa § 4º A opção de que trata este artigo será
jurídica cuja receita total, no ano- manifestada com o pagamento da primeira
calendário anterior seja inferior ou única quota do imposto devido corres-
ao limite de R$ 48.000.000,00 pondente ao primeiro período de apuração
(quarenta e oito milhões de reais), de cada ano-calendário (Lei nº 9.430, de
ou proporcional ao número de 1996, art. 26, § 1º).
meses do período multiplicado por
R$ 4.000.000,00, quando inferior a § 5º O imposto com base no lucro presumi-
12 (doze) meses, poderá optar pelo do será determinado por períodos de apu-
regime de tributação com base no ração trimestrais, encerrados nos dias 31 de
lucro presumido – Lei 10637/2002 . março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano-calendário, observa-
do o disposto neste Subtítulo (Lei nº 9.430,
de 1996, arts. 1º e 25).
§ 1º A opção pela tributação com base no
lucro presumido será definitiva em relação INÍCIO DE ATIVIDADE
a todo o ano-calendário. Art. 517. A pessoa jurídica que houver iniciado
atividade a partir do segundo trimestre mani-
festará a opção com o pagamento da primeira
Nota: por força do disposto no ou única quota do imposto devido relativa ao
parágrafo único do art. 22 da Lei período de apuração correspondente ao início
10684/2003 , a pessoa jurídica sub- de atividade (Lei nº 9.430, de 1996, art. 26, §
metida ao lucro presumido pode- 2º).
rá, excepcionalmente, em relação BASE DE CÁLCULO
ao quarto trimestre-calendário de
2003, optar pelo lucro real, sendo Art. 518. A base de cálculo do imposto e do adi-
definitiva a tributação pelo lucro cional (541 e 542), em cada trimestre, será de-
presumido relativa aos três primei- terminada mediante a aplicação do percentual
ros trimestres. de oito por cento sobre a receita bruta auferida
no período de apuração, observado o que dis-
põe o § 7º do art. 240 e demais disposições des-
te Subtítulo (Lei nº 9.249, de 1995, art. 15, e Lei
nº 9.430, de 1996, arts. 1º e 25, e inciso I).
Art. 519. Para efeitos do disposto no artigo an-

terior, considera-se receita bruta a definida no
As sociedades prestadoras de
art. 224 e seu parágrafo único.
serviços relativos ao exercício de
§ 1º Nas seguintes atividades, o percentu- profissões legalmente regulamen-
al de que trata este artigo será de (Lei nº tada, como por exemplo as esco-
9.249, de 1995, art. 15, § 1º). las, inclusive as creches, mesmo
com receita bruta anual de até R$
I – um inteiro e seis décimos por cento, para 120.000,00, não podem aplicar o
atividade de revenda, para consumo, de percentual de 16% sobre a receita
combustível derivado de petróleo, álcool bruta para fins de determinação
etílico carburante e gás natural; do Lucro presumido, devendo, por-
II – dezesseis por cento para a atividade de tanto, aplicar o percentual de 32%,
prestação de serviço de transporte, exceto conforme Ato Declaratório Norma-
o de carga, para o qual se aplicará o percen- tivo COSIT 22/2000 .
tual previsto no caput;
III – trinta e dois por cento, para as ativida-
de de: § 5º O disposto no parágrafo anterior não
se aplica às pessoas jurídicas que prestam
a) prestação de serviços em geral, exceto a serviços hospitalares e de transporte, bem
de serviços hospitalares; como às sociedades prestadoras de serviços
de profissões legalmente regulamentadas
b) intermediação de negócios;
(Lei nº 9.250, de 1995, art. 40, parágrafo
c) administração, locação ou cessão de único).
bens, imóveis, móveis e direitos de qual-
quer natureza.
§ 2º No caso de serviços hospitalares aplica- As sociedades prestadoras de
-se o percentual previsto no caput. serviços relativos ao exercício de
profissões legalmente regulamen-
§ 3º No caso de atividades diversificadas,
tada, como por exemplo as esco-
será aplicado o percentual correspondente
las, inclusive as creches, mesmo
a cada atividade (Lei nº 9.249, de 1995, art.
com receita bruta anual de até R$
15, § 2º).
120.000,00, não podem aplicar o
§ 4º A base de cálculo trimestral das pesso- percentual de 16% sobre a receita
as jurídicas prestadoras de serviços em ge- bruta para fins de determinação
ral cuja receita bruta anual seja de até cento do Lucro presumido, devendo, por-
e vinte mil reais, será determinada median- tanto, aplicar o percentual de 32%,
te a aplicação do percentual de dezesseis conforme Ato Declaratório Norma-
por cento sobre a receita bruta auferida no tivo COSIT 22/2000 .
período de apuração (Lei nº 9.250, de 1995,
art. 40, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 1º).
§ 6º A pessoa jurídica que houver utilizado
o percentual de que trata o § 5º, para apu-
ração da base de cálculo do imposto trimes-
tral, cuja receita bruta acumulada até deter-
minado mês do ano-calendário exceder o
limite de cento e vinte mil reais, ficará su-
jeita ao pagamento da diferença do imposto das no recebimento de créditos, deverão
postergado, apurado em relação a cada tri- ser adicionados ao lucro presumido para
mestre transcorrido. determinação do imposto, salvo se o contri-
buinte comprovar não os ter deduzido em
§ 7º Para efeito do disposto no parágrafo período anterior no qual tenha se subme-
anterior, a diferença deverá ser paga até o tido ao regime de tributação com base no
último dia útil do mês subsequente ao tri- lucro real ou que se refiram a período no
mestre em que ocorreu o excesso. qual tenha se submetido ao regime de tri-
Valores Diferidos no LALUR butação com base no lucro presumido ou
arbitrado (Lei nº 9.430, de 1996, art. 53).
Art. 520. A pessoa jurídica que, até o ano-ca-
lendário anterior, houver sido tributada com § 4º Na apuração de ganho de capital, os va-
base no lucro real, deverá adicionar à base de lores acrescidos em virtude de reavaliação
cálculo do imposto, correspondente ao primei- somente poderão ser computados como
ro período de apuração no qual houver optado parte integrante dos custos de aquisição
pela tributação com base no lucro presumido, dos bens e direitos se a empresa comprovar
os saldos dos valores cuja tributação havia dife- que os valores acrescidos foram computa-
rido, controlados na parte "B" do LALUR (Lei nº dos na determinação da base de cálculo do
9.430, de 1996, art. 54). imposto (Lei nº 9.430, de 1996, art. 52).
CAPÍTULO II A partir de 01.01.2000, as receitas

GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS decorrentes das variações monetá-
RECEITAS rias dos direitos de créditos e das
obrigações, em função da taxa de
Art. 521. Os ganhos de capital, os rendimen- câmbio, serão consideradas, para
tos e ganhos líquidos auferidos em aplicações efeitos da base de cálculo, entre
financeiras, as demais receitas e os resultados uma das seguintes opções:
positivos decorrentes de receitas não abrangi-
•• No momento da liquidação da
das pelo art. 519, serão acrescidos à base de cál-
operação correspondente ("re-
culo de que trata este Subtítulo, para efeito de
gime de caixa"); ou pelo regime
incidência do imposto e do adicional, observado
de competência, aplicando-se
o disposto nos arts. 239 e 240 e no § 3º do art.
a opção escolhida para todo o
243, quando for o caso.
ano-calendário.
§ 1º O ganho de capital nas alienações de
bens do ativo permanente e de aplicações
em ouro não tributadas como renda variá- Art. 522. Para os fins de apuração do ganho de
vel corresponderá à diferença positiva veri- capital, as pessoas jurídicas de que trata este
ficada entre o valor da alienação e o respec- Subtítulo observarão os seguintes procedimen-
tivo valor contábil. tos (Lei nº 9.249, de 1995, art. 17):
§ 2º Os juros e as multas por rescisão con- I – tratando-se de bens e direitos cuja aqui-
tratual de que tratam, respectivamente, os sição tenha ocorrido até o final de 1995, o
arts. 347 e 681 serão adicionados à base de custo de aquisição poderá ser atualizado
cálculo. monetariamente até 31 de dezembro desse
§ 3º Os valores recuperados, corresponden- ano, não se lhe aplicando qualquer atualiza-
tes a custos e despesas, inclusive com per- ção monetária a partir dessa data;
II – tratando-se de bens e direitos adquiri- art. 65, §§ 1º e 2º, e Lei nº 9.249, de 1995, art.
dos após 31 de dezembro de 1995, ao cus- 17).
to de aquisição dos bens e direitos não será
atribuída qualquer atualização monetária. DEDUÇÕES DO IMPOSTO
Parágrafo único. Nos caso de incorporação, Art. 526. Para efeito de pagamento, a pessoa ju-
fusão ou cisão, as pessoas jurídicas de que rídica poderá deduzir do imposto devido no pe-
trata este Subtítulo observarão o disposto ríodo de apuração, o imposto pago ou retido na
nos arts. 235 e 386. fonte sobre as receitas que integraram a base
de cálculo, vedada qualquer dedução a título de
CUSTO DO BEM NA ALIENAÇÃO DE IMÓ- incentivo fiscal.
VEL RURAL
Parágrafo único. No caso em que o impos-
Art. 523. A partir de 1º de janeiro de 1997, para to retido na fonte ou pago seja superior ao
fins de apuração de ganho de capital, considera- devido, a diferença poderá ser compensada
-se custo de aquisição e valor da venda do imó- com o imposto a pagar relativo aos perío-
vel rural o Valor da Terra Nua – VTN constante dos de apuração subsequentes.
do Documento de Informação e Apuração do
ITR – DIAT, observado o disposto no art. 14 da OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS
Lei nº 9.393, de 1996, nos anos da ocorrência Art. 527. A pessoa jurídica habilitada à opção
de sua aquisição e de sua alienação, respectiva- pelo regime de tributação com base no lucro
mente (Lei nº 9.393, de 1996, art. 19). presumido deverá manter:
Parágrafo único. Na apuração de ganho de
capital correspondente a imóvel rural ad- I – escrituração contábil nos termos da le-
quirido anteriormente a 1º de janeiro de gislação comercial;
1997, será considerado custo de aquisição II – Livro Registro de Inventário, no qual de-
o valor constante da escritura pública, ob- verão constar registrados os estoques exis-
servado o disposto no parágrafo único do tentes no término do ano-calendário;
art. 136 e nos incisos I e II do art. 522 (Lei
nº 9.393, de 1996, art. 19, parágrafo único). III – em boa guarda e ordem, enquanto não
decorrido o prazo decadencial e não pres-
Custo de Aquisição no Caso de Recebimen-
critas eventuais ações que lhes sejam perti-
to de Quotas ou Ações
nentes, todos os livros de escrituração obri-
Art. 524. No caso de quotas ou ações distribuí- gatórios por legislação fiscal específica, bem
das em decorrência de aumento de capital por como os documentos e demais papéis que
incorporação de lucros apurados a partir do serviram de base para escrituração comer-
mês de janeiro de 1996, ou de reservas cons- cial e fiscal.
tituídas com esses lucros, o custo de aquisição
Parágrafo único. O disposto no inciso I des-
será igual à parcela do lucro ou reserva capita-
te artigo não se aplica à pessoa jurídica que,
lizado, que corresponder ao sócio ou acionista
no decorrer do ano-calendário, mantiver Li-
(Lei nº 9.249, de 1995, art. 10, parágrafo único).
vro Caixa, no qual deverá estar escriturado
Programa Nacional de Desestatização toda a movimentação financeira, inclusive
bancária (Lei nº 8.981, de 1995, art. 45, pa-
Art. 525. O custo de aquisição de ações ou quo- rágrafo único).
tas leiloadas no âmbito do Programa Nacional
de Desestatização corresponderá ao custo de Nota: a falta de escrituração dos livros refe-
aquisição dos direitos contra a União, observa- ridos sujeitará a pessoa jurídica ao arbitra-
do o disposto no art. 431 (Lei nº 8.383, de 1991, mento do lucro ( art. 529 e seguintes).
OMISSÃO DE RECEITA
Art. 528. Verificada omissão de receita, o montante omitido será computado para determinação da
base de cálculo do imposto devido e do adicional, se for o caso, no período de apuração correspon-
dente, observado o disposto no art. 519 (Lei nº 9.249, de 1995, art. 24).
Parágrafo único. No caso de pessoa jurídica com atividades diversificadas tributadas com base
no lucro presumido, não sendo possível a identificação da atividade a que se refere a recei-
ta omitida, esta será adicionada àquela que corresponder o percentual mais elevado (Lei nº
9.249, de 1995, art. 24, § 1º).
42. LUCRO ARBITRADO (art. 516 a 540 RIR)
LUCRO ARBITRADO
O arbitramento de lucro é uma forma de apuração da base de cálculo do imposto de renda uti-
lizada pela autoridade tributária ou pelo contribuinte.
É aplicável pela autoridade tributária quando a pessoa jurídica deixar de cumprir as obrigações
acessórias relativas à determinação do lucro real ou presumido, conforme o caso. Por exemplo:
quando o contribuinte optante pelo lucro real não tem o livro diário ou razão, quando deixa de
escriturar o livro inventário, etc.
Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das hipóteses de arbitra-
mento previstas na legislação fiscal, o contribuinte poderá efetuar o pagamento do imposto de
renda correspondente com base nas regras do lucro arbitrado.
PERÍODO DE APURAÇÃO
A partir de 01.01.1997, a tributação com base no lucro arbitrado ocorrerá trimestralmente, em
períodos de apuração encerrados em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de de-
zembro de cada ano-calendário (RIR/1999, art. 220 e 530).
APLICAÇÃO DO ARBITRAMENTO DE LUCRO

A partir de 01.01.1995, ocorrida qualquer das hipóteses que ensejam o arbitramento de lucro,
previstas na legislação fiscal, poderá o arbitramento:
I – ser aplicado pela autoridade fiscal, em qualquer dos casos previstos na legislação do impos-
to de renda (RIR/99, art. 530).
II – ser adotado pelo próprio contribuinte, quando conhecida a sua receita bruta (RIR/99, art.
531);
Nos anos-calendário de 1992 a 1994, o arbitramento do lucro recebeu o seguinte tratamento:
a) ano de 1992 – revogada a possibilidade do auto-arbitramento; a iniciativa do arbitramento
passou a ser exclusivamente da autoridade fiscal (Lei nº 8.383/1991, art. 41);
b) anos de 1993 e 1994 – permaneceu como regra geral a exclusividade da iniciativa da auto-
ridade fiscal, sendo dada, por exceção, a possibilidade de o contribuinte poder arbitrar seu
lucro nos casos fortuitos ou de força maior, como definido na Lei Civil (Lei nº 8.383/1991,
art. 41 c/c Lei nº 8.541/1992, art. 21).
FORMA DE OPÇÃO PELO CONTRIBUINTE

A tributação com base no lucro arbitrado será manifestada mediante o pagamento da primeira
quota ou da quota única do imposto devido, correspondente ao período de apuração trimestral
em que o contribuinte, pelas razões determinantes na legislação, se encontrar em condições de
proceder o arbitramento do seu lucro.
HIPÓTESES DE ARBITRAMENTO
O imposto de renda devido trimestralmente será determinado com base nos critérios do lucro
arbitrado quando (RIR/99 art. 530):
I – a escrituração a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indícios de fraudes ou
contiver vícios, erros ou deficiências que a tornem imprestável para:
a) identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive bancária; ou
b) determinar o lucro real;
II – o contribuinte deixar de apresentar à autoridade tributária os livros e documentos da escri-
turação comercial e fiscal, ou deixar de apresentar o Livro Caixa, no qual deverá estar escritu-
rada toda a movimentação financeira, inclusive bancária, quando optar pelo lucro presumido e
não mantiver escrituração contábil regular;
III – o contribuinte optar indevidamente pelo lucro presumido;
IV – o comissário ou representante da pessoa jurídica estrangeira deixar de escriturar e apurar
o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente, residente ou domiciliado no
exterior;
V – o contribuinte não mantiver, em boa ordem e segundo as normas contábeis recomendadas,
Livro Razão ou fichas utilizadas para resumir, totalizar, por conta ou subconta, os lançamentos
efetuados no Diário;
VI – o contribuinte não mantiver escrituração na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar
de elaborar as demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal, nos casos em que o
mesmo se encontre obrigado ao lucro real.
As pessoas jurídicas, cujas filiais, sucursais ou controladas no exterior não dispuserem de sis-
tema contábil que permita a apuração de seus resultados, terão os lucros decorrentes de suas
atividades no exterior determinados, por arbitramento, segundo as disposições da legislação
brasileira (IN SRF 213/2002, art. 5º).
CRITÉRIO DE APURAÇÃO DO LUCRO ARBITRADO

O lucro arbitrado será apurado mediante a aplicação de percentuais:
I – sobre a receita bruta quando conhecida, segundo a natureza da atividade econômica explo-
rada (RIR/1999, art. 532);
II – quando desconhecida a receita bruta, o lucro arbitrado também será apurado mediante
a aplicação de coeficientes sobre valores (bases) expressamente fixados pela legislação fiscal
(RIR/1999, art. 535).
CÁLCULO DO ARBITRAMENTO QUANDO CONHECIDA A RECEITA BRUTA

A base de cálculo do lucro arbitrado será o montante determinado pela soma das seguintes
parcelas (RIR/99, art. 532 e 536):
1. o valor resultante da aplicação de percentuais variáveis, conforme o tipo de atividade ope-
racional exercida pela pessoa jurídica, sobre a receita bruta auferida nos respectivos tri-
mestres;
2. ao resultado obtido na forma do item 1 deverão ser acrescidos os ganhos de capital, os
rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras (renda fixa e variável),
as variações monetárias ativas, as demais receitas e todos os resultados positivos obtidos
pela pessoa jurídica, inclusive os juros recebidos como remuneração do capital próprio, os
descontos financeiros obtidos, os juros ativos não decorrentes de aplicações e os demais
resultados positivos decorrentes de receitas não abrangidas no item anterior. Também de-
verão ser incluídos os valores recuperados correspondentes a custos e despesas inclusive
com perdas no recebimento de créditos, salvo se o contribuinte comprovar não ter deduzi-
do tais valores em período anterior no qual tenha se submetido à tributação com base no
lucro real, ou que se refiram a período a que tenha se submetido ao lucro presumido ou
arbitrado (RIR/1999, art. 536).
GANHOS NO EXTERIOR
Os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior serão adicionados ao lucro ar-
bitrado para determinação da base de cálculo do imposto (RIR/99, art. 536, § 5º).
APRESENTAÇÃO DA DIPJ
A pessoa jurídica tributada com base no lucro arbitrado deverá apresentar, anualmente, a DIPJ.
Na hipótese de adoção do lucro arbitrado apenas em alguns dos períodos de apuração, e nos
demais o regime de tributação pelo lucro real ou presumido, deverá informar na DIPJ, junta-
mente com as demais informações exigidas pelo regime escolhido, em quadro ou ficha específi-
ca utilizada para aquela forma de tributação, o(s) período(s) de apuração arbitrado(s).
LUCROS NO EXTERIOR
Os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior serão adicionados ao lucro ar-
bitrado para determinação da base de cálculo do imposto.
DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS
Poderá ser distribuído a título de lucros, sem incidência do imposto de renda (quer na fonte
quer na pessoa física), ao titular, sócio ou acionista da pessoa jurídica, o valor correspondente
ao lucro arbitrado, diminuído de todos os impostos e contribuições (inclusive adicional do IR,
CSLL, Cofins, PIS – ADN Cosit 04/1996) a que estiver sujeita a pessoa jurídica. Igualmente, a
pessoa jurídica poderá distribuir valor maior que o lucro arbitrado, também sem incidência do
imposto de renda, desde que ela demonstre, via escrituração contábil feita de acordo com as
leis comerciais, que o lucro contábil efetivo é maior que o lucro arbitrado.
Todavia, se houver qualquer distribuição de valor a título de lucros superior àquele apurado
contabilmente, deverá ser imputado à conta de lucros acumulados ou às de reservas de
lucros de exercícios anteriores e estará sujeito à tributação do imposto de renda com base
na legislação específica vigente nos respectivos períodos anteriores, com acréscimos legais.
Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montantes suficientes, bem assim
quando se tratar de lucro que não tenha sido apurado em balanço, a parcela excedente será
submetida à tributação, no caso de pessoa física, com base na tabela progressiva aplicável aos
rendimentos do trabalho assalariado (IN SRF 93/1997, art. 48).
A isenção somente abrange os lucros distribuídos, não alcançando valores pagos a outros
títulos, como por exemplo: pro labore, aluguéis e serviços prestados, os quais se submeterão
à tributação conforme a legislação que rege a matéria. No caso desses rendimentos serem
percebidos por pessoas físicas serão submetidos à tributação com base na tabela progressiva;
no caso de beneficiários pessoas jurídicas serão considerados como receita operacional, sendo
passíveis ou não de tributação na fonte, conforme a hipótese.
LUCRO ARBITRADO
HIPÓTESES DE ARBITRAMENTO
Art. 529. A tributação com base no lucro arbitrado obedecerá as disposições previstas neste Subtí-
tulo.
Art. 530. O imposto, devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendário, será determinado
com base nos critérios do lucro arbitrado, quando (Lei nº 8.981, de 1995, art. 47, e Lei nº 9.430, de
1996, art. 1º):
I – o contribuinte, obrigado à tributação com base no lucro real, não mantiver escrituração na
forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstrações financeiras exigidas
pela legislação fiscal;
II – a escrituração a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indícios de fraudes ou
contiver vícios, erros ou deficiências que a tornem imprestável para:
a) identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive bancária; ou
b) determinar o lucro real;
III – o contribuinte deixar de apresentar à autoridade tributária os livros e documentos da escri-
turação comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, na hipótese do parágrafo único do art. 527;
IV – o contribuinte optar indevidamente INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS
pela tributação com base no lucro presumi-
do; Art. 533. Nas atividades desenvolvidas por ban-
cos comerciais, bancos de investimentos, ban-
V – o comissário ou representante da pes- cos de desenvolvimento, caixas econômicas,
soa jurídica estrangeira deixar de escriturar sociedades de crédito, financiamento e investi-
e apurar o lucro da sua atividade separada- mento, sociedades de crédito imobiliário, socie-
mente do lucro do comitente residente ou dades corretoras de títulos, valores mobiliários
domiciliado no exterior (art. 398); e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mo-
biliários, empresas de arrendamento mercantil,
VI – o contribuinte não mantiver, em boa cooperativas de crédito, empresas de seguros
ordem e segundo as normas contábeis reco- privados e de capitalização e entidades de pre-
mendadas, Livro Razão ou fichas utilizados vidência privada aberta, o percentual para de-
para resumir e totalizar, por conta ou sub- terminação do lucro arbitrado será de quarenta
conta, os lançamentos efetuados no Diário. e cinco por cento (Lei nº 9.249, de 1995, art. 16,
BASE DE CÁLCULO parágrafo único, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 27,
inciso I).
ARBITRAMENTO PELO CONTRIBUINTE
EMPRESAS IMOBILIÁRIAS
Art. 531. Quando conhecida a receita bruta (art.
279 e parágrafo único) e desde que ocorridas Art. 534. As pessoas jurídicas que se dedicarem
as hipóteses do artigo anterior, o contribuinte à venda de imóveis construídos ou adquiridos
poderá efetuar o pagamento do imposto corres- para revenda, ao loteamento de terrenos e à
pondente com base no lucro arbitrado, observa- incorporação de prédios em condomínio terão
das as seguintes regras: seus lucros arbitrados, deduzindo-se da receita
bruta trimestral o custo do imóvel devidamen-
I – a apuração com base no lucro arbitrado te comprovado (Lei nº 8.981, de 1995, art. 49, e
abrangerá todo o ano-calendário, assegu- Lei nº 9.430, de 1996, art. 1º).
rada, ainda, a tributação com base no lucro
real relativa aos trimestres não submetidos Parágrafo único. O lucro arbitrado será tri-
ao arbitramento, se a pessoa jurídica dispu- butado na proporção da receita recebida
ser de escrituração exigida pela legislação ou cujo recebimento esteja previsto para
comercial e fiscal que demonstre o lucro o próprio trimestre (Lei nº 8.981, de 1995,
real dos períodos não abrangidos por aque- art. 49, parágrafo único, e Lei nº 9.430, de
la modalidade de tributação; 1996, art. 1º).
II – o imposto apurado na forma do inciso BASE DE CÁLCULO QUANDO NÃO

anterior, terá por vencimento o último dia CONHECIDA A RECEITA BRUTA
útil do mês subsequente ao do encerramen- Art. 535. O lucro arbitrado, quando não conhe-
to de cada período de apuração. cida a receita bruta, será determinado através
Base de Cálculo quando conhecida de procedimento de ofício, mediante a utiliza-
a Receita Bruta ção de uma das seguintes alternativas de cálcu-
lo (Lei nº 8.981, de 1995, art. 51):
Art. 532. O lucro arbitrado das pessoas jurí-
dicas, observado o disposto no art. 394, § 11, I – um inteiro e cinco décimos do lucro real
quando conhecida a receita bruta, será determi- referente ao último período em que a pes-
nado mediante a aplicação dos percentuais fixa- soa jurídica manteve escrituração de acordo
dos no art. 519 e seus parágrafos, acrescidos de com as leis comerciais e fiscais;
vinte por cento.
II – quatro centésimos da soma dos valores art. 51, § 3º, e Lei nº 9.249, de 1995, art.
do ativo circulante, realizável a longo prazo 4º).
e permanente, existentes no último balanço
patrimonial conhecido; § 4º No caso deste artigo, os coeficientes
de que tratam os incisos II, III e IV, deverão
III – sete centésimos do valor do capital, in- ser multiplicados pelo número de meses do
clusive a sua correção monetária contabili- período de apuração (Lei nº 9.430, de 1996,
zada como reserva de capital, constante do art. 27, § 1º).
último balanço patrimonial conhecido ou
registrado nos atos de constituição ou alte- § 5º Na hipótese de utilização das alternati-
ração da sociedade; vas de cálculo previstas nos incisos V a VIII,
o lucro arbitrado será o valor resultante da
IV – cinco centésimos do valor do patrimô- soma dos valores apurados para cada mês
nio líquido constante do último balanço pa- do período de apuração (Lei nº 9.430, de
trimonial conhecido; 1996, art. 27, § 2º).
V – quatro décimos do valor das compras de GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS
mercadorias efetuadas no mês;
ACRÉSCIMOS À BASE DE CÁLCULO
VI – quatro décimos da soma, em cada mês,
dos valores da folha de pagamento dos em- Art. 536. Serão acrescidos à base de cálculo os
pregados e das compras de matérias-pri- ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lí-
mas, produtos intermediários e materiais quidos auferidos em aplicações financeiras, as
de embalagem; demais receitas e os resultados positivos decor-
rentes de receitas não abrangidas pelo art. 531,
VII – oito décimos da soma dos valores devi- auferidos no período de apuração, observado
dos no mês a empregados; o disposto nos arts. 239, 240, 533 e 534 (Lei nº
9.430, de 1996, art. 27, inciso II).
VIII – nove décimos do valor mensal do alu-
guel devido. § 1º Os juros e as multas por rescisão con-
tratual de que tratam, respectivamente, os
§ 1º As alternativas previstas nos incisos V, arts. 347 e 681, serão adicionados à base de
VI e VII, a critério da autoridade lançadora, cálculo (Lei nº 9.430, de 1996, arts. 51 e 70,
poderão ter sua aplicação limitada, respec- § 3º, inciso III).
tivamente, às atividades comerciais, indus-
triais e de prestação de serviços e, no caso § 2º Na apuração de ganho de capital, os va-
de empresas com atividade mista, ser ado- lores acrescidos em virtude de reavaliação
tados isoladamente em cada atividade (Lei somente poderão ser computados como
nº 8.981, de 1995, art. 51, § 1º). parte integrante dos custos de aquisição
dos bens e direitos se a empresa comprovar
§ 2º Para os efeitos da aplicação do dispos- que os valores acrescidos foram computa-
to no inciso I, quando o lucro real for de- dos na determinação da base de cálculo do
corrente de período de apuração anual, o imposto (Lei nº 9.430, de 1996, art. 52).
valor que servirá de base ao arbitramento
será proporcional ao número de meses do § 3º Os valores recuperados, correspon-
período de apuração considerado (Lei nº dentes a custos e despesas, inclusive com
8.981, de 1995, art. 51, § 2º, e Lei nº 9.430, perdas no recebimento de créditos, deve-
de 1996, art. 1º). rão ser adicionados ao lucro arbitrado para
determinação do imposto devido, salvo se o
§ 3º No caso dos incisos I a IV, deverá ser contribuinte comprovar não os ter deduzido
efetuada atualização monetária até 31 de em período anterior no qual tenha se sub-
dezembro de 1995 (Lei nº 8.981, de 1995,
metido ao regime de tributação com base por incorporação de lucros apurados a par-
no lucro real ou que se refiram a período ao tir do mês de janeiro de 1996, ou de reser-
qual tenha se submetido ao regime de tri- vas constituídas com esses lucros, o custo
butação com base no lucro presumido ou de aquisição será igual à parcela do lucro
arbitrado (Lei nº 9.430, de 1996, art. 53). ou reserva capitalizado, que corresponder
ao sócio ou acionista (Lei nº 9.249, de 1995,
§ 4º A pessoa jurídica que, até o ano-calen- art. 10, parágrafo único).
dário anterior, houver sido tributada com
base no lucro real, deverá adicionar à base § 10. O custo de aquisição de ações ou quo-
de cálculo do imposto, correspondente ao tas leiloadas no âmbito do Programa Na-
primeiro período de apuração no qual for cional de Desestatização, corresponderá
tributada com base no lucro arbitrado, os ao custo de aquisição dos direitos contra a
saldos dos valores cuja tributação havia di- União, observado o disposto no art. 431 (Lei
ferido, controlados na parte "B" do LALUR nº 8.383, de 1991, art. 65, §§ 1º e 2º, e Lei
(Lei nº 9.430, de 1996, art. 54). nº 9.249, de 1995, art. 17).
§ 5º Na hipótese de arbitramento do lucro OMISSÃO DE RECEITAS
da pessoa jurídica domiciliada no Brasil,
os lucros, rendimentos e ganhos de capi- Art. 537. Verificada omissão de receita, o mon-
tal oriundos do exterior serão adicionados tante omitido será computado para determina-
ao lucro arbitrado para determinação da ção da base de cálculo do imposto devido e do
base de cálculo do imposto (Lei nº 9.430, de adicional, se for o caso, no período de apuração
1996, art. 16, § 3º). correspondente, observado o disposto no art.
532 (Lei nº 9.249, de 1995, art. 24).
§ 6º Para os fins de apuração do ganho de
capital, as pessoas jurídicas de que trata Parágrafo único. No caso de pessoa jurídi-
este Subtítulo observarão os seguintes proca com atividades diversificadas, não sendo
cedimentos (Lei nº 9.249, de 1995, art. 17): possível a identificação da atividade a que
se refere a receita omitida, esta será adicio-
I – tratando-se de bens e direitos cuja aqui- nada àquela que corresponder o percentual
sição tenha ocorrido até o final de 1995, o mais elevado (Lei nº 9.249, de 1995, art. 24,
custo de aquisição poderá ser atualizado § 1º).
monetariamente até 31 de dezembro desse
ano, não se lhe aplicando qualquer atualiza- DISPOSIÇÕES DIVERSAS
ção monetária a partir dessa data; PENALIDADES
II – tratando-se de bens e direitos adquiri- Art. 538. O arbitramento do lucro não exclui a
dos após 31 de dezembro de 1995, ao cus- aplicação das penalidades cabíveis.
to de aquisição dos bens e direitos não será
atribuída qualquer atualização monetária. VENDAS DIRETAS DO EXTERIOR
§ 7º Nos casos de incorporação, fusão ou ci- Art. 539. No caso de serem efetuadas vendas,
são, as pessoas jurídicas de que trata este no País, por intermédio de agentes ou repre-
Subtítulo observarão o disposto nos arts. sentantes de pessoas estabelecidas no exterior,
235 e 386. quando faturadas diretamente ao comprador, o
rendimento tributável será arbitrado de acordo
§ 8º No caso de alienação de imóvel rural com o disposto no art. 532.
observar-se-á as disposições do art. 523.
Parágrafo único. Considera-se efetuada a
§ 9º No caso de quotas ou ações distribuí- venda no País, para os efeitos deste artigo,
das em decorrência de aumento de capital quando seja concluída, em conformidade
com as disposições da legislação comercial, neração, desde que o agente ou represen-

entre o comprador e o agente ou representante não tenha poderes para obrigar con-
tante do vendedor, no Brasil, observadas as tratualmente o vendedor;
seguintes normas:
III – o fato exclusivo de o vendedor partici-
I – somente caberá o arbitramento nos ca- par no capital do agente ou representante
sos de vendas efetuadas no Brasil por in- no País não implica atribuir a este poderes
termédio de agente ou representante, repara obrigar contratualmente o vendedor;
sidente ou domiciliado no País, que tenha
poderes para obrigar contratualmente o IV – o fato de o representante legal ou pro-
vendedor para com o adquirente, no Bra- curador do vendedor assinar eventualmen-
sil, ou por intermédio de filial, sucursal ou te no Brasil contrato em nome do vendedor
agência do vendedor no País; não é suficiente para determinar a aplica-
ção do disposto neste artigo.
II – não caberá o arbitramento no caso de
vendas em que a intervenção do agente ou DEDUÇÕES DO IMPOSTO
representante tenha se limitado à interme- Art. 540. Poderá ser deduzido do imposto apu-
diação de negócios, obtenção ou encami- rado na forma deste Subtítulo o imposto pago
nhamento de pedidos ou propostas, ou ou- ou retido na fonte sobre as receitas que integra-
tros atos necessários à mediação comercial, ram a base de cálculo, vedada qualquer dedu-
ainda que esses serviços sejam retribuídos ção a título de incentivo fiscal (Lei nº 9.532, de
com comissões ou outras formas de remu- 1997, art. 10).
43. LUCROS, RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL OBTIDOS NO EXTERIOR

(art. 394 a 399 RIR)
ATIVIDADES EXERCIDAS NO EXTERIOR II – caso a moeda em que for auferido o ren-

dimento ou ganho de capital não tiver cota-
LUCROS, RENDIMENTOS E GANHOS DE ção no Brasil, será ela convertida em dólares
CAPITAL norte-americanos e, em seguida, em Reais.
Art. 394. Os lucros, rendimentos e ganhos de § 2º Os lucros auferidos no exterior, por in-
capital auferidos no exterior serão computados termédio de filiais, sucursais, controladas
na determinação do lucro real das pessoas jurí- ou coligadas serão adicionados aos lucro
dicas correspondente ao balanço levantado em líquido, para determinação do lucro real,
31 de dezembro de cada ano (Lei nº 9.249, de quando disponibilizados para a pessoa jurí-
1995, art. 25). dica domiciliada no Brasil.
§ 1º Os rendimentos e ganhos de capital § 3º Para efeito do disposto no parágrafo
auferidos no exterior serão computados na anterior, os lucros serão considerados dis-
apuração do lucro líquido das pessoas jurí- ponibilizados para a empresa no Brasil (Lei
dicas com observância do seguinte: nº 9.532, de 1997, art. 1º, § 1º):
I – os rendimentos e ganhos de capital serão I – no caso de filial ou sucursal, na data do
convertidos em Reais de acordo com a taxa balanço no qual tiverem sido apurados;
de câmbio, para venda, na data em que fo-
rem contabilizados no Brasil; II – no caso de controlada ou coligada, na
data do pagamento ou do crédito em conta
representativa de obrigação da empresa no IV – as demonstrações financeiras das fi-
exterior. liais, sucursais e controladas que embasa-
rem as demonstrações em Reais deverão
§ 4º Para efeito do disposto no inciso II do ser mantidas no Brasil pelo prazo previsto
parágrafo anterior, considera-se (Lei nº no art. 173 da Lei nº 5.172, de 1966.
9.532, de 1997, art. 1º, § 2º):
§ 6º Os lucros auferidos no exterior por co-
I – creditado o lucro, quando ocorrer a ligadas de pessoas jurídicas domiciliadas no
transferência do registro de seu valor para Brasil serão computados na apuração do lu-
qualquer conta representativa de passivo cro real com observância do seguinte (Lei nº
exigível da controlada ou coligada domicilia- 9.249, de 1995, art. 25, § 3º):
da no exterior;
I – os lucros realizados pela coligada serão
II – pago o lucro, quando ocorrer: adicionados ao lucro líquido, na proporção
a) o crédito do valor em conta bancária, em da participação da pessoa jurídica no capital
favor da controladora ou coligada no Brasil; da coligada;
b) a entrega, a qualquer título, a represen- II – os lucros a serem computados na apu-

tante da beneficiária; ração do lucro real são os apurados no ba-
lanço ou balanços levantados pela coligada
c) a remessa, em favor da beneficiária, para no curso do período base de apuração da
o Brasil ou para qualquer outra praça; pessoa jurídica;
d) o emprego do valor, em favor da benefi- III – se a pessoa jurídica se extinguir no cur-
ciária, em qualquer praça, inclusive no au- so do exercício, deverá adicionar ao seu lu-
mento de capital da controlada ou coligada, cro líquido, para apuração do lucro real, sua
domiciliada no exterior. participação nos lucros da coligada apura-
dos por esta em balanços levantados até a
§ 5º Os lucros auferidos por filiais, sucursais
data do balanço de encerramento da pes-
ou controladas, no exterior, de pessoas ju-
soa jurídica;
rídicas domiciliadas no Brasil serão compu-
tados na apuração do lucro real com obser- IV – a pessoa jurídica deverá conservar em
vância do seguinte (Lei nº 9.249, de 1995, seu poder cópia das demonstrações finan-
art. 25, § 2º): ceiras da coligada.
I – as filiais, sucursais e controladas deverão § 7º Os lucros a que se referem os §§ 5º e
demonstrar a apuração dos lucros que aufe- 6º serão convertidos em Reais pela taxa de
rirem em cada um de seus exercícios fiscais, câmbio, para venda, do dia das demonstra-
segundo as normas da legislação brasileira; ções financeiras em que tenham sido apu-
rados os lucros da filial, sucursal, controlada
II – os lucros a que se refere o inciso I se-
e coligada (Lei nº 9.249, de 1995, art. 25, §
rão adicionados ao lucro líquido da matriz
4º).
ou controladora, na proporção de sua par-
ticipação acionária para apuração do lucro § 8º Os prejuízos e perdas decorrentes das
real; operações referidas neste artigo não serão
compensados com lucros auferidos no Bra-
III – se a pessoa jurídica se extinguir no cur-
sil (Lei nº 9.249, de 1995, art. 25, § 5º).
so do exercício, deverá adicionar ao lucro
líquido os lucros auferidos por filiais, sucur- § 9º Os resultados da avaliação dos investi-
sais ou controladas, até a data do balanço mentos no exterior, pelo método da equiva-
de encerramento; lência patrimonial, continuarão a ter o tra-
tamento previsto na legislação vigente, sem serviços (Lei nº 9.249, de 1995, art. 26, e Lei nº
prejuízo do disposto nos §§ 1º, 5º e 6º (Lei 9.430, de 1996, art. 15).
nº 9.249, de 1995, art. 25, § 6º).
§ 1º Para efeito de determinação do limi-
§ 10. Sem prejuízo do disposto nos §§ 5º e te fixado no caput, o imposto incidente,
6º deste artigo, os lucros auferidos, no ex- no Brasil, correspondente aos lucros, ren-
terior, serão (Lei nº 9.430, de 1996, art. 16): dimentos, ganhos de capital e receitas de
prestação de serviços auferidos no exterior,
I – considerados de forma individualizada, será proporcional ao total do imposto e adi-
por filial, sucursal, controlada ou coligada; cional devidos pela pessoa jurídica no Brasil
II – arbitrados, no caso das filiais, sucursais (Lei nº 9.249, de 1995, art. 26, § 1º).
e controladas, quando não for possível a § 2º Para fins de compensação, o documen-
determinação de seus resultados, com ob- to relativo ao imposto de renda incidente
servância das mesmas normas aplicáveis às no exterior deverá ser reconhecido pelo
pessoas jurídicas domiciliadas no Brasil e respectivo órgão arrecadador e pelo Con-
computados na determinação do lucro real. sulado da Embaixada Brasileira no país em
§ 11. Do imposto devido correspondente que for devido o imposto (Lei nº 9.249, de
a lucros, rendimentos ou ganhos de capi- 1995, art. 26, § 2º).
tal oriundos do exterior não será admitida § 3º O imposto de renda a ser compensado
qualquer destinação ou dedução a título de será convertido em quantidade de Reais, de
incentivo fiscal (Lei nº 9.430, de 1996, art. acordo com a taxa de câmbio, para venda,
16, § 4º). na data em que o imposto foi pago; caso a
§ 12. Na hipótese de arbitramento do lu- moeda em que o imposto foi pago não tiver
cro da pessoa jurídica domiciliada no Brasil cotação no Brasil, será ela convertida em
os lucros, rendimentos e ganhos de capital dólares norte-americanos e, em seguida,
oriundos do exterior serão adicionados ao em Reais (Lei nº 9.249, de 1995, art. 26, §
lucro arbitrado para determinação da base 3º).
do imposto (Lei nº 9.430, de 1996, art. 16, § 4º Para efeito da compensação do impos-
§ 3º). to referido neste artigo, com relação aos lu-
§ 13. Os resultados decorrentes de aplica- cros, a pessoa jurídica deverá apresentar as
ções financeiras de renda variável no exte- demonstrações financeiras corresponden-
rior em um mesmo país, poderão ser contes, exceto na hipótese do inciso II do § 10
solidados para efeito de cômputo do ganho, do art. 394 (Lei nº 9.430, de 1996, art. 16, §
na determinação do lucro real (Lei nº 9.430, 2º, inciso I).
de 1996, art. 16, § 1º). § 5º Fica dispensada da obrigação de que
COMPENSAÇÃO DO IMPOSTO PAGO trata o § 2º deste artigo a pessoa jurídica
NO EXTERIOR que comprovar que a legislação do país de
origem do lucro, rendimento ou ganho de
Art. 395. A pessoa jurídica poderá compensar o capital prevê a incidência do imposto de
imposto de renda incidente, no exterior, sobre renda que houver sido pago, por meio do
os lucros, rendimentos, ganhos de capital e re- documento de arrecadação apresentado
ceitas decorrentes da prestação de serviços efe- (Lei nº 9.430, de 1996, art. 16, § 2º, inciso
tuada diretamente, computados no lucro real, II).
até o limite do imposto de renda incidente, no
Brasil, sobre os referidos lucros, rendimentos, § 6º Os créditos de imposto de renda pagos
ganhos de capital e receitas de prestação de no exterior, relativos a lucros, rendimentos
e ganhos de capital auferidos no exterior,
somente serão compensados com o impos- mitidas pelo Conselho Monetário Nacional
to devido no Brasil, se referidos lucros, ren- e que sejam observadas as normas e condi-
dimentos e ganhos de capital forem com- ções por ele estabelecidas (Lei nº 8.383, de
putados na base de cálculo do imposto, no 1991, art. 63).
Brasil, até o final do segundo ano-calendá-
rio subsequente ao de sua apuração (Lei nº § 2º No caso de operações que não se ca-
9.532, de 1997, art. 1º, § 4º). racterizem como de cobertura, para efeito
de apuração do lucro real, os lucros obtidos
§ 7º Relativamente aos lucros apurados nos serão computados e os prejuízos não serão
anos de 1996 e 1997, considerar-se-á venci- dedutíveis.
do o prazo a que se refere o parágrafo ante-
rior no dia 31 de dezembro de 1999 (Lei nº PESSOAS JURÍDICAS ESTRANGEIRAS
9.532, de 1997, art. 1º, § 5º). AUTORIZADAS A FUNCIONAR NO PAÍS
§ 8º O imposto de renda retido na fonte so- Art. 397. As pessoas jurídicas domiciliadas no
bre rendimentos pagos ou creditados a filial, exterior e autorizadas a funcionar no País so-
sucursal, controlada ou coligada de pessoa mente poderão deduzir como custos ou despe-
jurídica domiciliada no Brasil, não compen- sas aqueles realizados por suas dependências
sado em virtude de a beneficiária ser domi- no território nacional, bem como (Lei nº 4.506,
ciliada em país enquadrado nas disposições de 1964, art. 64):
do art. 245, poderá ser compensado com o
imposto devido sobre o lucro real da matriz, I – as quotas de depreciação, amortização
controladora ou coligada no Brasil quando ou exaustão dos bens situados no País;
os resultados da filial, sucursal, controlada
II – as provisões relativas às operações de
ou coligada, que contenham os referidos
suas dependências no País.
rendimentos, forem computados na deter-
minação do lucro real da pessoa jurídica no § 1º Não serão dedutíveis, como custo ou
Brasil (Medida Provisória nº 1.807, de 28 de despesa, quaisquer adicionais ou reajusta-
janeiro de 1999, art. 9º). mentos de preços após o faturamento ori-
ginal das mercadorias enviadas a suas de-
§ 9º Aplicam-se à compensação do imposto
pendências no País, por empresas com sede
a que se refere o parágrafo anterior o dis-
no exterior (Lei nº 4.506, de 1964, art. 64,
posto no caput deste artigo (Medida Provi-
parágrafo único).
sória nº 1.807, de 1999, art. 9º, parágrafo
único). § 2º Excetuam-se do disposto neste artigo
as despesas de que trata o art. 367, obede-
OPERAÇÕES DE COBERTURA EM BOLSA
cidas as condições e limites fixados em ato
NO EXTERIOR
do Ministro de Estado da Fazenda (Decreto-
Art. 396. Serão computados na determinação -Lei nº 491, de 1969, art. 7º).
do lucro real os resultados líquidos, positivos ou
COMITENTES DOMICILIADOS
negativos, obtidos em operações de cobertura
NO EXTERIOR
(hedge) realizadas em mercados de liquidação
futura, diretamente pela empresa brasileira, em Art. 398. As normas deste Decreto sobre deter-
bolsas no exterior (Lei nº 9.430, de 1996, art. minação e tributação dos lucros apurados no
17). Brasil pelas filiais, sucursais, agências ou repre-
sentações das sociedades estrangeiras autoriza-
§ 1º O disposto neste artigo aplica-se, tam-
das a funcionar no País alcançam, igualmente,
bém, às operações de cobertura de riscos
os rendimentos auferidos por comitentes do-
realizadas em outros mercados de futuros,
miciliados no exterior, nas operações realizadas
no exterior, além de bolsas, desde que ad-
por seus mandatários ou comissários no Brasil III – o lucro operacional do comitente será a
(Lei nº 3.470, de 1958, art. 76). diferença entre o preço de venda no Brasil
e o valor pelo qual a mercadoria tiver sido
Parágrafo único. O disposto neste artigo importada acrescido das despesas da ope-
aplica-se aos rendimentos auferidos por co- ração que correrem por sua conta, inclusive
mitentes residentes ou domiciliados no ex- a remuneração dos serviços referidos no in-
terior em virtude de remessa para o Brasil ciso anterior;
de mercadorias consignadas a comissários,
mandatários, agentes ou representantes, IV – na falta de apuração, nos termos dos
para que estes as vendam no País por or- incisos anteriores, os lucros do intermediá-
dem e conta dos comitentes, obedecidas as rio e do comitente serão arbitrados na for-
seguintes regras: ma do disposto neste Decreto;
I – o intermediário no País que for o impor- V – o intermediário no País cumprirá os de-
tador ou consignatário da mercadoria deve- veres previstos para as filiais de empresas
rá escriturar e apurar o lucro da sua ativida- estrangeiras autorizadas a funcionar no País
de separadamente do lucro do comitente e será responsável pelo imposto devido so-
residente ou domiciliado no exterior (Lei nº bre o lucro auferido pelo seu comitente.
3.470, de 1958, art. 76, § 1º);
VENDA DIRETA ATRAVÉS DE MANDATÁRIO
II – o lucro operacional do intermediário
será a diferença entre a remuneração rece- Art. 399. No caso de serem efetuadas vendas,
bida pelos seus serviços e os gastos e des- no País, por intermédio de agentes ou repre-
pesas da operação que correrem por sua sentantes de pessoas estabelecidas no exterior,
conta; o rendimento tributável será arbitrado de acor-
do com o disposto no art. 539 (Lei nº 3.470, de
1958, art. 76, § 3º).
44. PREÇO DE TRANSFERÊNCIA

O termo "preço de transferência" tem sido utilizado para identificar os controles a que estão
sujeitas as operações comerciais ou financeiras realizadas entre partes relacionadas, sediadas
em diferentes jurisdições tributárias, ou quando uma das partes está sediada em paraíso fiscal.
Em razão das circunstâncias peculiares existentes nas operações realizadas entre essas pessoas,
o preço praticado nessas operações pode ser artificialmente estipulado e, consequentemente,
divergir do preço de mercado negociado por empresas independentes, em condições análogas
– preço com base no princípio arm’s length.
Por que o preço de transferência deve ser controlado pelas administrações tributárias?
O controle fiscal dos preços de transferência se impõe em função da necessidade de se evitar
a perda de receitas fiscais. Essa redução se verifica em face da alocação artificial de receitas e
despesas nas operações com venda de bens, direitos ou serviços, entre pessoas situadas em
diferentes jurisdições tributárias, quando existe vinculação entre elas, ou ainda que não sejam
vinculadas, mas desde que uma delas esteja situada em paraíso fiscal – país ou dependência
com tributação favorecida ou cuja legislação interna oponha sigilo à divulgação de informações
referentes à constituição societária das pessoas jurídicas ou a sua titularidade.
Diversos países vêm instituindo esse controle como medida de salvaguarda de seus interesses
fiscais, haja vista a constatação de manipulação dos preços por empresas interdependentes em
transações internacionais, com o inequívoco objetivo de usufruir de regimes tributários mais
favoráveis. Assim, ocorre a transferência de renda de um Estado para outros que oferecem alí-
quotas inferiores ou concedem isenções, por intermédio da manipulação dos preços praticados
na exportação e na importação de bens, serviços e direitos.
Quem está obrigado pela legislação brasileira à observância das regras de preços de transferên-
cia?
Estão obrigados pela legislação brasileira à observância das regras de preços de transferência:
I – as pessoas físicas ou jurídicas residentes ou domiciliadas no Brasil que praticarem operações
com pessoas físicas ou jurídicas, residentes ou domiciliadas no exterior, consideradas vincula-
das, mesmo que por intermédio de interposta pessoa.
II – as pessoas físicas ou jurídicas residentes ou domiciliadas no Brasil que realizem operações
com qualquer pessoa física ou jurídica, ainda que não vinculada, residente ou domiciliada em
país que não tribute a renda ou que a tribute à alíquota inferior a 20% (vinte por cento), ou cuja
legislação interna oponha sigilo relativo à composição societária de pessoas jurídicas ou à sua
titularidade.
O que é pessoa vinculada, nos termos da legislação de preços de transferência?
Será considerada vinculada à pessoa jurídica domiciliada no Brasil (Lei nº 9.430, de 1996, art.
23; e IN SRF nº 243, de 2002, art. 2º):
I – a matriz desta, quando domiciliada no exterior;
II – a sua filial ou sucursal, domiciliada no exterior;
III – a pessoa física ou jurídica, residente ou domiciliada no exterior, cuja participação societária
no seu capital social a caracterize como sua controladora ou coligada, na forma definida nos §§
1º e 2º, art. 243 da Lei nº 6.404, de 1976;
IV – a pessoa jurídica domiciliada no exterior que seja caracterizada como sua controlada ou
coligada, na forma definida nos §§ 1º e 2º, art. 243 da Lei nº 6.404, de 1976;
V – a pessoa jurídica domiciliada no exterior, quando esta e a empresa domiciliada no Brasil es-
tiverem sob controle societário ou administrativo comum ou quando pelo menos 10% (dez por
cento) do capital social de cada uma pertencer a uma mesma pessoa física ou jurídica;
a) Para efeito do item V, considera-se que a empresa domiciliada no exterior estão sob con-
trole:
•• Societário comum, quando uma mesma pessoa física ou jurídica, independentemente da
localidade de sua residência ou domicílio, seja titular de direitos de sócio em cada uma das
referidas empresas, que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas delibe-
rações sociais daquelas e o poder de eleger a maioria dos seus administradores;
•• Administrativo comum, quando:
b.1) cargo de presidente do conselho de administração ou de diretor-presidente de ambas te-
nha por titular a mesma pessoa;,
b.2) cargo de presidente do conselho de administração de uma e o de diretor-presidente de

outra sejam exercidos pela mesma pessoa;
b.3) uma mesma pessoa exercer cargo de direção, com poder de decisão, em ambas as empre-
sas.
VI – a pessoa física ou jurídica, residente ou domiciliada no exterior, que, em conjunto com
a pessoa jurídica domiciliada no Brasil, tiver participação societária no capital social de uma
terceira pessoa jurídica, cuja soma as caracterizem como controladoras ou coligadas desta, na
forma definida nos §§ 1º e 2º, art. 243 da Lei nº 6.404, 1976;
VII – a pessoa física ou jurídica, residente ou domiciliada no exterior, que seja sua associada,
na forma de consórcio ou condomínio, conforme definido na legislação brasileira, em qualquer
empreendimento;
Na hipótese do item VII, as empresas serão consideradas vinculadas somente durante o perío-
do de duração do consórcio ou condomínio no qual ocorrer a associação.
VIII – a pessoa física residente no exterior que for parente ou afim até o terceiro grau, cônjuge
ou companheiro de qualquer de seus diretores ou de seu sócio ou acionista controlador em
participação direta ou indireta;
Para efeito do item VIII, considera-se companheiro de diretor, sócio ou acionista controlador da
empresa domiciliada no Brasil, a pessoa que com ele conviva em caráter conjugal, conforme o
disposto na Lei nº 9.278, de 1996.
IX – a pessoa física ou jurídica, residente ou domiciliada no exterior, que goze de exclusividade,
como seu agente, distribuidor ou concessionário, para a compra e venda de bens, serviços ou
direitos;
X – a pessoa física ou jurídica, residente ou domiciliada no exterior, em relação à qual a pessoa
jurídica domiciliada no Brasil goze de exclusividade, como agente, distribuidora ou concessio-
nária, para a compra e venda de bens, serviços ou direitos.
Na hipóteses dos incisos IX e X:
a) a vinculação somente se aplica em relação às operações com os bens, serviços ou direitos
para o quais se constatar a exclusividade;
b) será considerado distribuidor ou concessionário exclusivo, a pessoa física ou jurídica titular
desse direito relativamente a uma parte ou a todo o território do país, inclusive do Brasil;
c) a exclusividade será constatada por meio de contrato escrito ou, na inexistência deste, pela
prática de operações comerciais, relacionadas a um tipo de bem, serviço ou direito, efetu-
adas exclusivamente entre as duas empresas ou exclusivamente por intermédio de uma
delas.
ALGUMAS QUESTÕES SOBRE O ASSUNTO:
I – O que é País com tributação favorecida? rendimento do trabalho e do capital (IN SRF
País com tributação favorecida, segundo o nº 243, de 2002, art. 39, §§ 3º e 4º).
art. 24 da Lei nº 9.430, de 1996, com as al- IV – Uma empresa trading que realiza di-
terações introduzidas pelos arts. 3º e 4º da versos tipos de importações e exportações
Lei nº 10.451. de 2002, é o país ou a depende produtos, inclusive negociando também
dência: com empresas concorrentes, poderia vir a
a) que não tribute a renda ou que a tribu- ser caracterizada como interposta pessoa?
te à alíquota inferior a 20% (vinte por Sim. Considera-se, para fins de controle de
cento). Devendo ser considerada a le- preço de transferência, como interposta
gislação tributária do referido país, apli- pessoa a que intermedeia operações entre
cável às pessoas físicas ou às pessoas pessoas vinculadas (IN SRF nº 243, de 2002,
jurídicas, conforme a natureza do ente art. 2º, § 5º), portanto as operações que a
com o qual houver sido praticada a ope- pessoa jurídica domiciliada no Brasil efetuar
ração, considerando-se separadamente com a intermediação de uma trading com-
a tributação do trabalho e do capital, pany, quer esta seja ou não domiciliada no
bem como as dependências do país de País, estarão sujeitas ao controle de preço
residência ou domicílio, e de transferência.
b) cuja legislação interna oponha sigilo re- V – Uma empresa trading que realiza diver-
lativo à composição societária de pes- sos tipos de importações e exportações de
soas jurídicas ou à sua titularidade. produtos, poderia estar obrigada a efetuar
II – O conceito de país com tributação favo- os controles de preço de transferência?
recida, constante da legislação correspon- Observa-se que a trading company, como
de à situação do país ou deve ser aplicado pessoa jurídica, que goze de exclusividade,
ao contribuinte individualmente conside- como agente, distribuidor ou concessioná-
rado ? rio, para a compra e venda de bens, serviços
O conceito de país de tributação favorecida ou direitos é considerada vinculada à pes-
deve ser aplicado ao contribuinte individu- soa jurídica domiciliada no Brasil, na forma
almente considerado (Lei nº 9.430, de 1996, da IN SRF nº 243, de 2002, art. 2º, inciso IX).
art. 24, § 1º; e IN SRF nº 243, de 2002, art. Da mesma forma, a trading company, como
39, § 1º). pessoa jurídica domiciliada no Brasil, que
III – A legislação brasileira considera país goze de exclusividade, como agente, distri-
com tributação favorecida aquele que não buidor ou concessionário, para a compra e
tributa a renda ou que a tributa à alíquota venda de bens, serviços ou direitos, é con-
inferior a 20% (vinte por cento). Ao concei- siderada vinculada à pessoa jurídica domici-
to se aplica a alíquota nominal ou a efeti- liada no exterior, na forma da IN SRF nº 243,
va? de 2002, art. 2º, inciso X).
Trata-se de alíquota efetiva do imposto, de- VI – A que tributos ou contribuições se apli-

terminada mediante a comparação da soma ca a legislação de preços de transferência?
do imposto pago sobre o lucro, na pessoa Ao imposto de renda e à contribuição social
jurídica e na sua distribuição, com o lucro sobre o lucro líquido. (Lei nº 9.430, de 1996,
apurado em conformidade com a legislação arts. 18, 19, 22, 24 e 28; e IN SRF nº 243, de
brasileira, antes dessas incidências, consi- 2002)
derando-se separadamente a tributação do
45. INVESTIMENTOS EM SOCIEDADES COLIGADAS E CONTROLADAS

AVALIADOS PELO MÉTODO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (art. 384 a 391 RIR/99)
INVESTIMENTO EM SOCIEDADES COLIGA-

DAS OU CONTROLADAS AVALIADO PELO O método da equivalência patri-
VALOR DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO monial (EP) é uma forma de avalia-
DEVER DE AVALIAR PELO VALOR DE PATRI- ção do investimento proporcional
MÔNIO LÍQUIDO ao patrimônio líquido da partici-
pação da investidora na investida.
Art. 384. Serão avaliados pelo valor de patrimô- Exemplo: uma investidora detém
nio líquido os investimentos relevantes da pes- 60% do capital da investida B. No
soa jurídica: balanço de 31.12.2002, a investi-
da B apresentou um patrimônio
I – em sociedades controladas; e
líquido de R$ 10.000.000,00. Por-
II – em sociedades coligadas sobre cuja ad- tanto, a participação proporcio-
ministração tenha influência, ou de que nal da investidora A na investida
participe com vinte por cento ou mais do B é 60% x R$ 10.000.000,00 = R$
capital social. 6.000.000,00. Se o valor contábil
do investimento na investidora A é
§ 1º São coligadas as sociedades quando R$ 5.000.000,00, o ajuste do valor
uma participa, com dez por cento ou mais, da EP será de R$ 6.000.000,00 me-
do capital da outra, sem controlá-la (Lei nº nos R$ 5.000.000,00, assim conta-
6.404, de 1976, art. 243, § 1º). bilizado:
§ 2º Considera-se controlada a sociedade na
qual a controladora, diretamente ou através
de outras controladas, é titular de direitos
de sócio que lhe assegurem, de modo per-
manente, preponderância nas deliberações D – Investimentos – Cia. B
sociais e o poder de eleger a maioria dos C – Resultado da Equivalência Pa-
administradores (Lei nº 6.404, de 1976, art. trimonial (conta de resultado) R$
243, § 2º). 1.000.000,00
§ 3º Considera-se relevante o investimento O valor do resultado da equivalên-
(Lei nº 6.404, de 1976, art. 247, parágrafo cia patrimonial será adicionado (se
único): devedor) ou excluído (se credor) na
I – em cada sociedade coligada ou controla- apuração do lucro real.
da, se o valor contábil é igual ou superior a
dez por cento do valor do patrimônio líqui-
do da pessoa jurídica investidora; DESDOBRAMENTO DO
CUSTO DE AQUISIÇÃO
II – no conjunto das sociedades coligadas e
controladas, se o valor contábil é igual ou Art. 385. O contribuinte que avaliar investimen-
superior a quinze por cento do valor do pa- to em sociedade coligada ou controlada pelo
trimônio líquido da pessoa jurídica investi- valor de patrimônio líquido deverá, por ocasião
dora. da aquisição da participação, desdobrar o custo
de aquisição em (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977,
art. 20):
I – valor de patrimônio líquido na época da TRATAMENTO TRIBUTÁRIO DO ÁGIO OU
aquisição, determinado de acordo com o DESÁGIO NOS CASOS DE INCORPORAÇÃO,
disposto no artigo seguinte; e FUSÃO OU CISÃO
II – ágio ou deságio na aquisição, que será a Art. 386. A pessoa jurídica que absorver patri-
diferença entre o custo de aquisição do in- mônio de outra, em virtude de incorporação,
vestimento e o valor de que trata o inciso fusão ou cisão, na qual detenha participação so-
anterior. cietária adquirida com ágio ou deságio, apura-
§ 1º O valor de patrimônio líquido e o ágio do segundo o disposto no artigo anterior (Lei nº
ou deságio serão registrados em subcontas 9.532, de 1997, art. 7º, e Lei nº 9.718, de 1998,
distintas do custo de aquisição do investi- art. 10):
mento (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. I – deverá registrar o valor do ágio ou desá-
20, § 1º). gio cujo fundamento seja o de que trata o
§ 2º O lançamento do ágio ou deságio de- inciso I do § 2º do artigo anterior, em con-
verá indicar, dentre os seguintes, seu funda- trapartida à conta que registre o bem ou di-
mento econômico (Decreto-Lei nº 1.598, de reito que lhe deu causa;
1977, art. 20, § 2º):
II – deverá registrar o valor do ágio cujo fun-
I – valor de mercado de bens do ativo da co- damento seja o de que trata o inciso III do
ligada ou controlada superior ou inferior ao § 2º do artigo anterior, em contrapartida a
custo registrado na sua contabilidade; conta de ativo permanente, não sujeita a
II – valor de rentabilidade da coligada ou amortização;
controlada, com base em previsão dos re- III – poderá amortizar o valor do ágio cujo
sultados nos exercícios futuros; fundamento seja o de que trata o inciso II
III – fundo de comércio, intangíveis e outras do § 2º do artigo anterior, nos balanços cor-
razões econômicas. respondentes à apuração de lucro real, le-
§ 3º O lançamento com os fundamentos vantados posteriormente à incorporação,
de que tratam os incisos I e II do parágrafo fusão ou cisão, à razão de um sessenta avos,
anterior deverá ser baseado em demons- no máximo, para cada mês do período de
tração que o contribuinte arquivará como apuração;
comprovante da escrituração (Decreto-Lei IV – deverá amortizar o valor do deságio
nº 1.598, de 1977, art. 20, § 3º). cujo fundamento seja o de que trata o inci-
so II do § 2º do artigo anterior, nos balanços
correspondentes à apuração do lucro real,
levantados durante os cinco anos-calendá-
Caso o valor da aquisição de uma rio subsequentes à incorporação, fusão ou
participação societária seja supe- cisão, à razão de um sessenta avos, no míni-
rior ao respectivo patrimônio líqui- mo, para cada mês do período de apuração.
do proporcional, a diferença será
contabilizada em subconta especí- § 1º O valor registrado na forma do inciso
fica da conta de investimentos, de- I integrará o custo do bem ou direito para
vedora, denominada de "ágio". Se efeito de apuração de ganho ou perda de
inferior, a diferença a menor será capital e de depreciação, amortização ou
lançada em conta retificadora da exaustão (Lei nº 9.532, de 1997, art. 7º, §
conta investimentos, denominada 1º).
de "deságio".
§ 2º Se o bem que deu causa ao ágio ou
deságio não houver sido transferido, na
hipótese de cisão, para o patrimônio da II – a empresa incorporada, funsionada ou

sucessora, esta deverá registrar (Lei nº cindida for aquela que detinha a proprieda-
9.532, de 1997, art. 7º, § 2º): de da participação societária.
I – o ágio em conta de ativo diferido, para § 7º Sem prejuízo do disposto nos incisos
amortização na forma prevista no inciso III; III e IV, a pessoa jurídica sucessora poderá
classificar, no patrimônio líquido, alternati-
II – o deságio em conta de receita diferida, vamente ao disposto no § 2º deste artigo,
para amortização na forma prevista no inci- a conta que registrar o ágio ou deságio nele
so IV. mencionado (Lei nº 9.718, de 1998, art. 11)
§ 3º O valor registrado na forma do inciso II AVALIAÇÃO DO INVESTIMENTO
(Lei nº 9.532, de 1997, art. 7º, § 3º):
Art. 387. Em cada balanço, o contribuinte deve-
I – será considerado custo de aquisição, rá avaliar o investimento pelo valor de patrimô-
para efeito de apuração de ganho ou perda nio líquido da coligada ou controlada, de acor-
de capital na alienação do direito que lhe do com o disposto no art. 248 da Lei nº 6.404,
deu causa ou na sua transferência para só- de 1976, e as seguintes normas (Decreto-Lei nº
cio ou acionista, na hipótese de devolução 1.598, de 1977, art. 21, e Decreto-Lei nº 1.648,
de capital; de 1978, art. 1º, inciso III):
II – poderá ser deduzido como perda, no en- I – o valor de patrimônio líquido será deter-
cerramento das atividades da empresa, se minado com base em balanço patrimonial
comprovada, nessa data, a inexistência do ou balancete de verificação da coligada ou
fundo de comércio ou do intangível que lhe controlada levantado na mesma data do ba-
deu causa. lanço do contribuinte ou até dois meses, no
§ 4º Na hipótese do inciso II do parágrafo máximo, antes dessa data, com observância
anterior, a posterior utilização econômica da lei comercial, inclusive quanto à dedução
do fundo de comércio ou intangível sujeita- das participações nos resultados e da provi-
rá a pessoa física ou jurídica usuária ao pa- são para o imposto de renda;
gamento dos tributos ou contribuições que II – se os critérios contábeis adotados pela
deixaram de ser pagos, acrescidos de juros coligada ou controlada e pelo contribuinte
de mora e multa, calculados de conformida- não forem uniformes, o contribuinte deverá
de com a legislação vigente (Lei nº 9.532, de fazer no balanço ou balancete da coligada
1997, art. 7º, § 4º). ou controlada os ajustes necessários para
§ 5º O valor que servir de base de cálculo eliminar as diferenças relevantes decorren-
dos tributos e contribuições a que se refere tes da diversidade de critérios;
o parágrafo anterior poderá ser registrado III – o balanço ou balancete da coligada ou
em conta do ativo, como custo do direito controlada levantado em data anterior à do
(Lei nº 9.532, de 1997, art. 7º, § 5º). balanço do contribuinte deverá ser ajustado
§ 6º O disposto neste artigo aplica-se, inclu- para registrar os efeitos relevantes de fatos
sive, quando (Lei nº 9.532, de 1997, art. 8º): extraordinários ocorridos no período;
I – o investimento não for, obrigatoriamen- IV – o prazo de dois meses de que trata o

te, avaliado pelo valor do patrimônio líqui- inciso I aplica-se aos balanços ou balancetes
do; de verificação das sociedades de que a coli-
gada ou controlada participe, direta ou in-
diretamente, com investimentos relevantes
que devam ser avaliados pelo valor de patri-
mônio líquido para efeito de determinar o Art. 389. A contrapartida do ajuste de que tra-
valor de patrimônio líquido da coligada ou ta o art. 388, por aumento ou redução no valor
controlada; de patrimônio líquido do investimento, não será
computada na determinação do lucro real (De-
V – o valor do investimento do contribuinte creto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 23, e Decreto-
será determinado mediante a aplicação, so- -Lei nº 1.648, de 1978, art. 1º, inciso IV).
bre o valor de patrimônio líquido ajustado
de acordo com os incisos anteriores, da per- § 1º Não serão computadas na determina-
centagem da participação do contribuinte ção do lucro real as contrapartidas de ajuste
no capital da coligada ou controlada. do valor do investimento ou da amortização
do ágio ou deságio na aquisição de investi-
AJUSTE DO VALOR CONTÁBIL DO INVESTI- mentos em sociedades estrangeiras coliga-
MENTO das ou controladas que não funcionem no
Art. 388. O valor do investimento na data do ba- País (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 23,
lanço (art. 387, I), deverá ser ajustado ao valor parágrafo único, e Decreto-Lei nº 1.648, de
de patrimônio líquido determinado de acordo 1978, art. 1º, inciso IV).
com o disposto no artigo anterior, mediante lan- § 2º Os resultados da avaliação dos inves-
çamento da diferença a débito ou a crédito da timentos no exterior pelo método da equi-
conta de investimento (Decreto-Lei nº 1.598, de valência patrimonial continuarão a ter o
1977, art. 22). tratamento previsto nesta Subseção, sem
§ 1º Os lucros ou dividendos distribuídos prejuízo do disposto no art. 394 (Lei nº
pela coligada ou controlada deverão ser re- 9.249, de 1995, art. 25, § 6º).
gistrados pelo contribuinte como diminui-
ção do valor de patrimônio líquido do inves-
timento, e não influenciarão as contas de
resultado (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, Os resultados positivos ou nega-
art. 22, parágrafo único). tivos decorrentes da avaliação de
investimentos pela equivalência
§ 2º Quando os rendimentos referidos no patrimonial, não importando se
parágrafo anterior forem apurados em ba- a investida está situada no exte-
lanço da coligada ou controlada levantado rior ou no Brasil, não influirão na
em data posterior à da última avaliação a apuração do lucro real, embora
que se refere o artigo anterior, deverão ser devam ser contabilizados em con-
creditados à conta de resultados da investi- tas de resultado. Assim, por exem-
dora e, ressalvado o disposto no § 2º do art. plo, se o resultado da equivalên-
379, não serão computados na determina- cia patrimonial for credora em R$
ção do lucro real. 1.000.000,00, será este valor ex-
cluído na apuração do lucro real do
§ 3º No caso do parágrafo anterior, se a ava-
respectivo exercício.
liação subsequente for baseada em balanço
ou balancete de data anterior à da distribui-
ção, deverá o patrimônio líquido da coliga-
da ou controlada ser ajustado, com a exclu- REAVALIAÇÃO DE BENS NA COLIGADA OU
são do valor total distribuído. CONTROLADA
CONTRAPARTIDA DO AJUSTE DO VALOR Art. 390. A contrapartida do ajuste por aumento
DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO do valor do patrimônio líquido do investimento
em virtude de reavaliação de bens do ativo da
coligada ou controlada, por esta utilizada para
constituir reserva de reavaliação, deverá ser

compensada pela baixa do ágio na aquisição do
2. a participação societária foi
investimento com fundamento no valor de mer-
adquirida com ágio, em razão
cado dos bens reavaliados (art. 385, § 2º, inciso
do valor contábil dos bens ser
I) (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 24).
inferior ao valor de mercado;
§ 1º O ajuste do valor de patrimônio líquido 3. a investida reavaliou, ao valor
correspondente à reavaliação de bens dife- de mercado, os bens que justi-
rentes dos que serviram de fundamento ao ficaram o ágio.
ágio, ou a reavaliação por valor superior ao
que justificou o ágio, deverá ser computado O reflexo, na investidora, verifica-
no lucro real do contribuinte, salvo se este do em função do aumento do pa-
registrar a contrapartida do ajuste como re- trimônio líquido na investida, será
serva de reavaliação (Decreto-Lei nº 1.598, contabilizado contra a conta de
de 1977, art. 24, § 1º). ágio na participação.
§ 2º O valor da reserva constituída nos ter- Assim, podemos ter duas situações
mos do parágrafo anterior deverá ser com- distintas:
putado na determinação do lucro real do
período de apuração em que o contribuinte 1. A reavaliação tenha se origina-
alienar ou liquidar o investimento, ou em do de bens não relacionados
que utilizar a reserva de reavaliação para com os que justificaram o ágio,
aumento do seu capital social (Decreto-Lei ou
nº 1.598, de 1977, art. 24, § 2º). 2. O valor da reavaliação foi su-
§ 3º A reserva de reavaliação do contribuin- perior à diferença estimada
te será baixada mediante compensação entre o valor contábil e o valor
com o ajuste do valor do investimento, e de mercado dos bens que justi-
não será computada na determinação do ficaram o ágio, por ocasião da
lucro real (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, aquisição da participação so-
art. 24, § 3º): cietária.
I – nos períodos de apuração em que a co- Na situação 1, todo o valor da re-
ligada ou controlada computar sua reserva avaliação reflexa será contabilizado
de reavaliação na determinação do lucro ou em conta de resultado ou em
real (art. 435); ou conta de reserva de reavaliação.
II – no período de apuração em que a co- Na situação 2, deve-se calcular o
ligada ou controlada utilizar sua reserva de valor que excede ao ágio, pois este
reavaliação para absorver prejuízos. deve ser amortizado, antes da con-
tabilização a conta de resultado ou
a reserva de reavaliação.
Para ser pertinente a contabiliza-
ção referida, deve ter ocorrido, Em qualquer das situações citadas,
cumulativamente a seguinte sequ- o ajuste da equivalência patrimo-
ência de fatos: nial terá, opcionalmente, a seguin-
te contabilização:
1. há uma participação societária,
avaliada pela equivalência pa- D – Investimentos – Participações
trimonial; Societárias (Ativo Permanente)
AMORTIZAÇÃO DO ÁGIO OU DESÁGIO
C – Rendimentos de Participações Art. 391. As contrapartidas da amortização do
Societárias (Conta de Resultado) ágio ou deságio de que trata o art. 385 não se-
rão computadas na determinação do lucro real,
ou
ressalvado o disposto no art. 426 (Decreto-
D – Investimentos – Participações -Lei nº 1.598, de 1977, art. 25, e Decreto-Lei nº
Societárias (Ativo Permanente) 1.730, de 1979, art. 1º, inciso III).
C – Reserva de Reavaliação – Parti- Parágrafo único. Concomitantemente com

cipação Cia. B (Patrimônio Líquido) a amortização, na escrituração comercial,
do ágio ou deságio a que se refere este ar-
A primeira forma de contabiliza- tigo, será mantido controle, no LALUR, para
ção, quando adotada, ensejará a efeito de determinação do ganho ou perda
tributação do resultado. de capital na alienação ou liquidação do in-
vestimento (art. 426).
O controle no LALUR será feito na

parte B do referido livro.
46. REORGANIZAÇÕES SOCIETÁRIAS

As sociedades podem se organizar mediante processos de incorporações, fusões ou cisões, ou
de outras maneiras, Estes processos podem ser simples ou complexos e envolver valores e ope-
rações de pequena, média ou grande monta, e para tal fim devem ser considerados:
a) os aspectos operacionais e financeiros da sociedade resultante, inclusive a necessidade de
injeção de novos recursos por parte dos proprietários:
b) os reflexos tributários das operações do ponto de vista da sociedade e dos proprietários;
c) outros interesses por parte da sociedade e dos seus proprietários.
Na opção pelos processos de reorganização devem ainda, ser levados em conta os seguintes
fatores:
a) a negociação entre as diversas partes envolvidas nos processos;
b) a identificação das diversas dificuldades e alternativas envolvidas;
c) as operações e desenvolvimento da nova organização, ou seja, posteriores operações de
fusão, cisão ou incorporação;
d) a definição quanto à melhor ou mais adequada solução.,
DEFINIÇÕES
INCORPORAÇÃO: operação pela qual uma ou mais sociedade (incorporadas), têm seu patrimô-
nio absorvido por outra (incorporadora), que lhes sucede em todos os direitos e obrigações.
FUSÃO: operação pela qual se unem duas ou mais sociedade (fusionadas) para formar uma so-
ciedade nova, que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações.
CISÃO: operação pela qual uma companhia (cindida) transfere parcelas de seu patrimônio para
uma ou mais sociedades, as quais podem já existir ou ser criadas precipuamente para este fim.
A cisão pode ser total, quando houver a versão de todos o patrimônio da sociedade cindida
(que se extinguirá) ou parcial, quando apenas parte do patrimônio é vertido para as outras so-
ciedades e a personalidade jurídica da companhia cindida subsiste.
ASPECTOS LEGAIS E SOCIETÁRIOS

A incorporação, fusão e cisão podem ser operadas entre sociedade de tipos iguais ou diferentes
e deverão ser deliberadas na forma prevista para a alteração dos respectivos estatutos ou con-
tratos sociais.
Nas operações em que houver criação de sociedade, serão observadas as normas reguladoras
da constituição das sociedades do seu tipo.
QUESTÕES A RESPEITO DO ASSUNTO:
I – O que é a transformação de uma pessoa jurídica?

A transformação é a operação pela qual a sociedade passa, independentemente de dissolução
e liquidação, de um tipo para outro (Lei nº 6.404, de 1976, art. 220). Por exemplo, quando uma
sociedade por cotas Ltda. se transforma em sociedade anônima.
II – Como se processa e quais os efeitos da transformação de uma pessoa jurídica?
O ato de transformação obedecerá sempre às formalidades legais relativas à constituição e re-
gistro do novo tipo a ser adotado pela sociedade (Lei nº 6.404, de 1976, art. 220, parágrafo
único, ou Lei nº 10.406, de 2002, art. 1113).
Consoante o RIR/1999, art. 234, nos casos de transformação e de continuação da atividade ex-
plorada pela sociedade ou firma extinta, por qualquer sócio remanescente ou pelo espólio, sob
a mesma ou nova razão social, ou firma individual, o imposto continuará a ser pago como se
não houvesse alteração das firmas ou sociedades.
Não se aplica às firmas individuais o processo de transformação de empresa. Deverá

ser providenciada a baixa no cadastro CNPJ da firma individual e a inscrição da nova
sociedade que surge com a decisão de transformação.
No caso de extinção de pessoa jurídica, sem sucessor, serão considerados vencidos
todos os prazos para pagamento (RIR/1999, art. 863).
III – A transformação de uma sociedade poderá vir a ferir o direito dos credores?
A transformação não prejudicará, em caso algum, os direitos dos credores, que continuarão,
até o pagamento integral dos seus créditos, com as mesmas garantias que o tipo anterior da
sociedade lhes oferecia (Lei nº 6.404, de 1976, art. 222, ou Lei nº 10.406, de 2002, art. 1115).
A falência da sociedade transformada somente produzirá efeitos em relação aos sócios que, no
tipo anterior, a eles estariam sujeitos, se o pedirem os titulares de créditos anteriores à trans-
formação, e somente a estes beneficiará (Lei nº 6.404, de 1976, art. 222, parágrafo único, ou Lei
nº 10.406, de 2002, art. 1115, parágrafo único).
IV – O que vem a ser a incorporação de pessoa jurídica?
A incorporação é a operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que
lhes sucede em todos os direitos e obrigações (Lei nº 6.404, de 1976, art. 227, ou Lei nº 10.406,
de 2002, art. 1116).
Desaparecem as sociedades incorporadas, permanecendo, porém, com a sua natureza jurídica
inalterada, a sociedade incorporadora.
V – Como se processa a incorporação e quais seus efeitos?
Para que se processe a incorporação deverão ser cumpridas as formalidades exigidas pelo art.
227 da Lei nº 6.404, de 1976: aprovação da operação pela incorporada e pela incorporadora
(relativamente ao aumento de capital a ser subscrito e realizado pela incorporada) por meio
de reunião dos sócios ou em assembléia geral dos acionistas (para as sociedades anônimas);
nomeação de peritos pela incorporada; aprovação dos laudos de avaliação pela incorporadora,
cujos diretores deverão promover o arquivamento e publicação dos atos de incorporação, após
os sócios ou acionistas da incorporada também aprovarem os laudos de avaliação e declararem
extinta a pessoa jurídica incorporada.
Para as sociedades que não são regidas pela Lei nº 6.404, de 1976, vale as disposições dos arts.
1116 a 1118 da Lei nº 10.406, de 2002 – Código Civil.
VI – O que vem a ser a fusão entre sociedades?
A fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova,
que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações (Lei nº 6.404, de 1976, art. 228 ou Lei nº
10.406, de 2002, art. 1119). Com a fusão desaparecem todas as sociedades anteriores para dar
lugar a uma só, na qual todas elas se fundem, extinguindo-se todas as pessoas jurídicas existen-
tes, e em seu lugar surgindo outra. A sociedade que surge assumirá todas as obrigações ativas e
passivas das sociedades fusionadas.
VII – Como se processa a fusão de sociedade?
Para que se processe a fusão deverão ser cumpridas as formalidades exigidas pelos §§ 1º e 2º
do art. 228 da Lei nº 6.404, de 1976: cada pessoa jurídica resolverá a fusão em reunião dos
sócios ou em assembléia geral dos acionistas e aprovará o projeto de estatuto e o plano de
distribuição de ações, nomeando os peritos para avaliação do patrimônio das sociedades que
serão objetos da fusão. Constituída a nova sociedade e eleitos os seus primeiros diretores, es-
tes deverão promover o arquivamento e a publicação de todos atos relativos a fusão, inclusive
a relação com a identificação de todos os sócios ou acionistas.
Para as sociedades que não são regidas pela Lei nº 6.404, de 1976, vale as disposições dos arts.
1120 a 1122 da Lei nº 10.406, de 2002 – Código Civil.
VIII – O que vem a ser a cisão de uma sociedade?
A cisão é a operação pela qual a sociedade transfere todo ou somente uma parcela do seu pa-
trimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguin-
do-se a sociedade cindida se houver versão de todo o seu patrimônio, ou dividindo-se o seu
capital, se parcial a versão (Lei nº 6.404, de 1976, art. 229, com as alterações da Lei nº 9.457, de
1997).
IX – Como proceder no caso de versão de parcela de patrimônio em sociedade já existente e
nas constituídas para esse fim?
A cisão com versão de parcela de patrimônio em sociedade já existente obedecerá às dispo-
sições sobre incorporação, isto é, a sociedade que absorver parcela do patrimônio da pessoa
jurídica cindida suceder-lhe-á em todos os direitos e obrigações (Lei nº 6.404, de 1976, art. 229,
§§ 1º e 3º). Nas operações em que houver criação de sociedade serão observadas as normas
reguladoras das sociedades de seu tipo (Lei nº 6.404, de 1976, art. 223, § 1º).
X – Como proceder com relação à sociedade cindida?
Efetivada a cisão com extinção da empresa cindida caberá aos administradores das sociedades
que tiverem absorvido parcelas do seu patrimônio promover o arquivamento e publicação dos
atos da operação; na cisão com versão parcial do patrimônio esta obrigação caberá aos admi-
nistradores da companhia cindida e da que absorver parcela do seu patrimônio (Lei nº 6.404,
de 1976, art. 229, § 4º).
XI – Quais os tipos de sociedades que poderão proceder à incorporação, fusão ou cisão?
A incorporação, fusão ou cisão podem ser operadas entre sociedades de tipos iguais ou dife-
rentes e deverão ser deliberadas na forma prevista para a alteração dos respectivos estatutos
ou contratos sociais. Nas operações em que houver criação de sociedade serão observadas as
normas reguladoras da constituição das sociedades do seu tipo (Lei nº 6.404, de 1976, art. 223,
com a alteração promovida pela Lei nº 9.457, de 1997).
Com relação aos atos de registro de comércio não se aplicam às firmas individuais os
processos de incorporação, fusão ou cisão de empresa.
XII – Como será formado o "novo" capital nas operações de incorporação, fusão e cisão?
Na formação do "novo" capital nas operações de incorporação as ações ou quotas de capital
da sociedade a ser incorporada que forem de propriedade da sociedade incorporadora pode-
rão, conforme dispuser o protocolo de incorporação, ser extintas ou substituídas por ações em
tesouraria da incorporadora, até o limite dos lucros acumulados e reservas, (exceto a legal),
conforme dispuser o protocolo.
O mesmo procedimento aplicar-se-á aos casos de fusão quando uma das sociedades fundidas
for proprietária de ações ou quotas da outra, e de cisão com incorporação, quando a sociedade
que incorporar parcela do patrimônio da cindida for proprietária de ações ou quotas do capital
desta (Lei nº 6.404, de 1976, art. 226, §§ 1º e 2º).
Observar que, quando se tratar de sociedades coligadas ou controladas (Lei nº 6.404,

de 1976, art. 244), é vedada a participação recíproca, ressalvado o caso em que ao
menos uma delas participe de outra com observância das condições em que a lei
autoriza a aquisição das próprias ações (Lei nº 6.404, de 1976, art. 244 e seu § 1º).
XIII – Qual a forma de tributação a ser adotada na ocorrência de incorporação, fusão ou ci-
são?
Até 31 de dezembro de 1995, as pessoas jurídicas incorporadas, fusionadas ou cindidas estavam
obrigadas à tributação dos seus resultados pelo lucro real. Entretanto, a partir de 1º/01/1996,
a Lei nº 9.249, de 1995, art. 36, V, expressamente revogou esta obrigatoriedade, podendo, a
partir dessa data, o imposto de renda e a contribuição social sobre o lucro relativos ao ano-
-calendário do evento ser calculados com base nas regras do lucro presumido.
XIV – Quais os procedimentos a serem observados pelas pessoas jurídicas incorporadas, fu-
sionadas ou cindidas?
A legislação fiscal prevê as seguintes obrigações a serem cumpridas pelas pessoas jurídicas na
ocorrência de qualquer um desses eventos:
Levantar, até 30 dias antes do evento, balanço específico, no qual os bens e direitos poderão
ser avaliados pelo valor contábil ou de mercado (Lei nº 9.249, de 1995, art. 21, e Lei nº 9.430,
de 1996, art. 1º, § 1º); Relativamente às empresas incluídas em programas de privatização da
União, Estados, Distrito Federal e Municípios, o balanço ora referido deverá ser levantado den-
tro do prazo de 90 dias que antecederem a incorporação, fusão ou cisão (Lei nº 9.648, de 1998);
A apuração da base de cálculo do imposto de renda será efetuada na data do evento, assim
considerada a data da deliberação que aprovar a incorporação, fusão ou cisão, devendo ser
computados os resultados apurados até essa data (Lei nº 9.430, de 1996, art. 1º, §§ 1º e 2º);
A incorporada, fusionada ou cindida deverá apresentar a DIPJ correspondente ao período
transcorrido durante o ano-calendário, em seu próprio nome, até o último dia útil do mês sub-
sequente ao da data do evento (Lei nº 9.249, de 1995, art. 21, § 4º);
A partir de 1º/01/2000, a incorporadora também deverá apresentar DIPJ tendo por base ba-
lanço específico levantado 30 dias até antes do evento, salvo nos casos em que as pessoas
jurídicas, incorporadora e incorporada, estivessem sob mesmo controle societário desde o ano-
-calendário anterior ao do evento (Lei nº 9.959, de 2000, art. 5º);
Dar baixa da empresa extinta por incorporação, fusão ou cisão total, de acordo com as regras
dispostas na IN SRF nº 200, de 2002;
O período de apuração do IPI, da Cofins e da contribuição PIS/Pasep será encerrado na data do
evento nos casos de incorporação, fusão e cisão ou na data da extinção da pessoa jurídica, de-
vendo ser pagos nos mesmos prazos originalmente previstos.
NOTAS:
Caso ainda não haja decorrido o prazo para apresentação da DIPJ relativa ao
ano-calendário anterior haverá, nesta hipótese, uma antecipação do prazo para
apresentação da respectiva declaração, devendo esta ser entregue juntamente com a
declaração correspondente à incorporação, fusão ou cisão. O pagamento do imposto
de renda porventura nela apurado poderá ser feito nos mesmos prazos originalmente
previstos (IN SRF no 77, de 1986, item 5.6.1);
Quanto à compensação de prejuízo fiscal e base de cálculo negativa da Contribuição Social so-
bre o Lucro Liquido verifique as perguntas específicas.
XV – O que se considera data do evento para fins da legislação fiscal?
Considera-se ocorrido o evento na data da deliberação que aprovar a incorporação, fusão ou
cisão (RIR/1999, art. 235, § 1º) A deliberação deverá ser feita na forma prevista para a alteração
dos respectivos estatutos ou contratos sociais (Lei nº 6.404, de 1976, arts. 223 e 225).
XVI – Como será efetuado o pagamento do imposto devido e declarado em nome da pessoa
jurídica incorporada, fusionada ou cindida?
Tanto o imposto devido em função da incorporação, fusão ou cisão, como o relativo ao período
de incidência imediatamente anterior e ainda não recolhido será pago pela sucessora em nome
da sucedida.
O imposto de renda e a CSLL relativos ao período encerrado em virtude do evento deverá ser
pago, em quota única, até o último dia útil do mês subsequente ao do evento. Até 31/12/1996,
o pagamento deveria ser efetuado até o 10º dia subsequente ao da ocorrência do evento.
Com relação ao imposto de renda e a CSLL apurado em declaração de rendimentos, ou de infor-
mações (DIPJ) relativa ao ano calendário anterior ao evento, poderão ser observados os prazos
originalmente previstos para pagamento do mesmo (Lei nº 9.430, de 1996, art. 5º, e IN SRF nº
93, de 1997, art. 57).
Os DARF serão preenchidos com o CNPJ da sucedida.
XVII – A pessoa jurídica incorporada, fusionada ou cindida está obrigada a adotar o regime de
tributação com base no lucro real, quando da ocorrência do evento?
Não. A partir de 1º/01/1996, desde que atendidas as disposições legais pertinentes, a pessoa
jurídica incorporada, fusionada ou cindida poderá optar pelo regime de tributação com base no
lucro presumido.
XVIII – Como serão avaliados os bens na incorporação, fusão e cisão?
A pessoa jurídica que tiver parte ou todo o seu patrimônio absorvido em virtude de um destes
eventos poderá avaliar os bens e direitos pelo valor contábil ou de mercado. Optando pelo valor
de mercado, a diferença entre este e o custo de aquisição, diminuído dos encargos de deprecia-
ção, amortização ou exaustão, será considerado ganho de capital, que deverá ser adicionado à
base de cálculo do imposto devido e da CSLL. Os encargos serão considerados incorridos, ainda
que não tenham sido registrados contabilmente (Lei nº 9.249, de 1995, art. 21, §§ 2º e 3º)..
47. GRATIFICAÇÕES E PARTICIPAÇÕES NOS LUCROS
No tocante à apuração do Imposto de Renda (IRPJ) e Contribuição Social sobre o Lucro (CSLL),
muitos contribuintes ainda possuem dúvida quanto ao tratamento fiscal a ser dispensado para
as gratificações e as participações no resultado, que fazem jus dirigente e administradores de
pessoas jurídicas.
Com relação ao imposto de renda tal dúvida é facilmente elucidada, pois o respectivo Regula-
mento (RIR/1999) é claro e específico nesse sentido, conforme disposto em seus artigos 303 e
463, a seguir transcritos:
Art. 303. Não serão dedutíveis, como custos ou despesas operacionais, as gratificações
ou participações no resultado, atribuídas aos dirigentes ou administradores da pessoa
jurídica (Lei nº 4.506, de 1964, art. 45, § 3º, e Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 58,
parágrafo único).
Art. 463. Serão adicionadas ao lucro líquido do período de apuração, para efeito de de-
terminar o lucro real, as participações nos lucros da pessoa jurídica atribuídas a partes
beneficiárias de sua emissão e a seus administradores (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977,
art. 58, parágrafo único).
Parágrafo único. Não são dedutíveis as participações no lucro atribuídas a técnicos es-
trangeiros, domiciliados ou residentes no exterior, para execução de serviços especia-
lizados, em caráter provisório (Decreto-Lei nº 691, de 18 de julho de 1969, art. 2º,
parágrafo único).
Portanto, na apuração do Imposto de Renda tais participações não são dedutíveis.
48. ATIVIDADE RURAL (art. 406 RIR)
ATIVIDADE RURAL
Art. 406. A pessoa jurídica que tenha por objeto a exploração da atividade rural pagará o imposto
de renda e adicional de conformidade com as normas aplicáveis às demais pessoas jurídicas (Lei nº
9.249, de 1995, art. 2º).
49. SOCIEDADES COOPERATIVAS

As sociedades cooperativas em geral estão reguladas pela Lei nº 5.764, de 1971 que definiu a
Política Nacional de Cooperativismo e instituiu o regime jurídico das cooperativas.
São sociedades de pessoas de natureza civil, com forma jurídica própria, constituídas para
prestar serviços aos associados e que se distinguem das demais sociedades pelas seguintes
características:
a) adesão voluntária, com número ilimitado de associados, salvo impossibilidade técnica de
prestação de serviços;
b) variabilidade do capital social, representado por cotas‐partes;
c) limitação do número de cotas‐partes para cada associado, facultado, porém, o estabeleci-
mento de critérios de proporcionalidade;
d) inacessibilidade das quotas partes do capital à terceiros, estranhos à sociedade;
e) retorno das sobras liquidas do exercício, proporcionalmente às operações realizadas pelo
associado, salvo deliberação em contrário da assembléia geral;
f) quorum para o funcionamento e deliberação da assembléia geral baseado no número de
associados e não no capital;
g) indivisibilidade do fundos de reserva e de assistência técnica educacional e social;
h) neutralidade política e indiscriminação religiosa, racial e social;
i) prestação de assistência aos associados, e, quando previsto nos estatutos, ao empregados
da cooperativa;
j) área de admissão de associados limitada às possibilidades de reunião, controle, operações
e prestação de serviços.
Alerte‐se que os arts. 1.094 e 1095 da Lei nº 10.406, de 10 de janeiro de 2002, Código Civil, dis-
põem também sobre características das sociedades cooperativas.
Nos termos do art. 6º da Lei nº 5.764, de 1971, as sociedades cooperativas são consideradas:
1. Singulares, as constituídas pelo número mínimo de 20 (vinte) pessoas físicas, sendo excep-
cionalmente permitida a admissão de pessoas jurídicas que tenham por objeto as mesmas
ou correlatas atividades econômicas das pessoas físicas ou, ainda, aquelas sem fins lucrati-
vos;
2. Cooperativas centrais ou federações de cooperativas, as constituídas de, no mínimo, 3
(três) singulares, podendo, excepcionalmente, admitir associados individuais;
3. Confederações de cooperativas, as constituídas, pelo menos, de 3 (três) federações de coo-
perativas ou cooperativas centrais, da mesma ou de diferentes modalidades.
Estas sociedades poderão, com o fim de viabilizar a atividade de seus associados, adotar qual-
quer objeto, respeitadas as limitações legais no sentido de não exercerem atividades ilícitas ou
proibidas em lei.
Os objetivos sociais mais utilizados em sociedades cooperativas são: cooperativas de produto-
res; cooperativas de consumo; cooperativas de crédito; cooperativas de trabalho; cooperativas
habitacionais; cooperativas sociais.
QUESTÕES SOBRE O ASSUNTO
I – Há incidência do imposto de renda nas atividades desenvolvidas pelas sociedades coope-
rativas?
Sim. As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislação específica não te-
rão incidência do imposto de renda sobre suas atividades econômicas, de proveito comum,
sem objetivo de lucro, denominado de ato cooperativo (Lei nº 5.764/71, art. 3º, e Lei nº 9.532,
de 1997, art. 69, matriz-legal do art. 182 do RIR/99).
Por outro lado, pagarão o imposto de renda calculado sobre o resultado positivo das opera-
ções e das atividades estranhas à sua finalidade, denominado de ato não cooperativo (Lei nº
5.764/71, arts. 85, 86, 88 e 111, e Lei nº 9.430/96, arts. 1º e 2º, matriz-legal do art. 183 do
RIR/99).
A não-incidência é a ausência (falta) de projeção (incidência) de regra jurídica sobre determina-
do fato. Pode ocorre em razão de quatro causas diferentes, as primeiras duas constitucionais e,
as duas restantes, infraconstitucionais:
Por falta de previsão constitucional para incidência (instituição ou criação do tributo) em rela-
ção a determinado fato (não incidência pura e simples);
Vedação (ou proibição) constitucional à instituição (ou criação) do tributo sobre certos fatos,
normalmente tributáveis.
Falta de instituição (ou criação) do tributo, nos casos em que a incidência se acha constitucio-
nalmente autorizada: trata-se, neste caso, isto é, de falta de atuação da regra jurídica para a
instituição ou criação do tributo.
Exclusão, da incidência, de certos fatos específicos desta: trata-se, neste caso, de retirada ou
supressão, por outra regra jurídica paralela, do mesmo ou de outro texto legal, de certos fatos
específicos de tributação.
No caso específico da sociedade cooperativa a não incidência está contemplada na hipótese da
letra "c", ou seja, a lei não estabeleceu a incidência para o ato cooperativo.
II – Qual o alcance da frase "que obedecerem ao disposto na legislação específica"? Às socie-
dades cooperativas:
1. são vedadas a realização das seguintes operações: distribuírem qualquer espécie de bene-
fício às quotas-partes do capital ou estabelecer outras vantagens ou privilégios, financeiros
ou não, em favor de quaisquer associados ou terceiros, excetuados os juros até o máximo
de doze por cento ao ano atribuídos ao capital integralizado (Lei nº 5.764, de 1971, art. 24,
§ 3º).
2. são de pessoas, de natureza civil, com as características previstas no art. 4º da Lei nº
5.764/71.
Assim, não seguindo às determinações previstas nos itens citados, deixam de obedecer a legis-
lação específica. A inobservância importará na tributação dos resultados (parágrafo segundo
do artigo 182 do RIR/99).
O Artigo 111 da Lei nº 5.764, de 1971, dispõe que serão considerados como renda
tributável os resultados positivos obtidos pelas cooperativas nas operações de que
tratam os artigos 85, 86 e 88 daquela Lei.
Os resultados das operações com não associados mencionados nos artigos 85 e 86,
serão levados à conta do Fundo de Assistência Técnica, Educacional e Social e serão
contabilizados em separado, de modo a permitir cálculo para incidência de tributos
(art. 87 da Lei nº 5.764 de 1971).
As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e
fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se às mesmas normas de incidência
dos impostos e contribuições de competência da União, aplicáveis às demais pessoas
jurídicas (art. 69 da Lei nº 9.532 de 1997).
III – Qual o regime de tributação a que estão sujeitas as sociedades cooperativas?
As sociedades cooperativas, desde que não se enquadrem nas condições de obrigatoriedade

de apuração do lucro real (Lei nº 9.718/98, art. 14), também poderão optar pela tributação
com base no lucro presumido. A opção por esse regime de tributação deverá ser manifestada
com o pagamento da primeira ou única quota do imposto devido, correspondente ao primeiro
período de apuração de cada ano-calendário (Lei nº 9.430, art. 26, § 1º), e será definitiva em
relação a todo o ano-calendário (Lei nº 9.718/98, art. 13, § 1º).
Ressalte-se as sociedades cooperativas não poderão optar pelo Sistema Integrado de Pagamen-
to de Imposto e Contribuições das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte – SIMPLES,
porque são regidas por lei própria que estabelece tratamento especial perante a legislação do
imposto de renda.
IV – Nas sociedades cooperativas, os resultados auferidos em aplicações financeiras também

estão fora do campo de incidência do imposto sobre a renda?
Não. O resultado das aplicações financeiras, em qualquer de suas modalidades, efetuadas por
sociedades cooperativas, inclusive as de crédito e as que mantenham seção de crédito, não
está abrangido pela não incidência de que gozam tais sociedades, ficando sujeito à retenção,
bem como à regra geral que rege o imposto de renda das pessoas jurídicas (Parecer Normativo
CST no 4 de 1986).
O art. 65 Lei nº 8.981 de 1995, e art. 35 da Lei nº 9.532 de 1997 estabelecem regras de incidên-
cia do imposto sobre o rendimento produzido, a partir de 1º de janeiro de 1998, por aplicação
de renda fixa, auferido por qualquer beneficiário, inclusive pessoa jurídica imune ou isenta.
A 1ª Seção do Superior Tribunal de Justiça aprovou, por unanimidade, a edição da Súmula no

262: "Incide o imposto de renda sobre o resultado das aplicações financeiras realizadas pelas
cooperativas," aprovada em 25/4/2002.
50. ISENÇÕES E REDUÇÕES (art. 554 a 619 RIR)
ISENÇÕES, REDUÇÕES E DEDUÇÕES DISTRIBUIÇÃO DO VALOR DO IMPOSTO

DO IMPOSTO
Art. 545. O valor do imposto que deixar de ser
LUCRO DA EXPLORAÇÃO pago em virtude das isenções e reduções de
que tratam os arts. 546, 547, 551, 554, 555,
Art. 544. Considera-se lucro da exploração o 559, 564 e 567 não poderá ser distribuído aos
lucro líquido do período de apuração, antes de sócios e constituirá reserva de capital da pessoa
deduzida a provisão para o imposto de renda, jurídica, que somente poderá ser utilizada para
ajustado pela exclusão dos seguintes valores: absorção de prejuízos ou aumento do capital so-
I – a parte das receitas financeiras que ex- cial (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 19, § 3º,
ceder às despesas financeiras, observado o e Decreto-Lei nº 1.730, de 1979, art. 1º, inciso
disposto no parágrafo único do art. 375; I).
II – os rendimentos e prejuízos das partici- § 1º Consideram-se distribuição do valor do
pações societárias; e imposto (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art.
III – os resultados não operacionais. 19, § 4º, e Decreto-Lei nº 1.825, de 22 de
dezembro de 1980, art. 2º, § 3º):
§ 1º No cálculo do lucro da exploração, a
pessoa jurídica deverá tomar por base o lu- I – a restituição de capital aos sócios, em ca-
cro líquido apurado, depois de ter sido de- sos de redução do capital social, até o mon-
duzida a contribuição social instituída pela tante do aumento com incorporação da re-
Lei nº 7.689, de 15 de dezembro de 1988. serva;
§ 2º O lucro da exploração poderá ser ajus- II – a partilha do acervo líquido da socieda-
tado mediante adição ao lucro líquido de de dissolvida, até o valor do saldo da reser-
valor igual ao baixado de reserva de reava- va de capital.
liação, nos casos em que o valor realizado
dos bens objeto da reavaliação tenha sido § 2º A inobservância do disposto neste ar-
registrado como custo ou despesa opera- tigo importa perda da isenção e obrigação
cional e a baixa da reserva tenha sido efetu- de recolher, com relação à importância dis-
ada em contrapartida à conta de: tribuída, o imposto que a pessoa jurídica
tiver deixado de pagar, sem prejuízo da in-
I – receita não operacional; ou cidência do imposto sobre o lucro distribuí-
II – patrimônio líquido, não computada no do, quando for o caso, como rendimento do
resultado do mesmo período de apuração. beneficiário, e das penalidades cabíveis.
§ 3º O valor da isenção ou redução, lançado
O cálculo de lucro da exploração é im- em contrapartida à conta de reserva de ca-
portante para a fixação da base sobre pital nos termos deste artigo, não será de-
a qual serão aplicados alguns dos in- dutível na determinação do lucro real.
centivos fiscais de isenção ou redução
do imposto de renda das pessoas jurí-
dicas, previsto, por exemplo, nos arts.
451 e 557 a 584 deste Regulamento.
§ 2º A SUDENE expedirá laudo constitutivo

Para atendimento á norma do artigo, a do benefício referido neste artigo (Decreto-
contabilização deverá ser a seguinte: -Lei nº 1.564, de 1977, art. 3º, parágrafo
único).
D – Provisão do Imposto de Renda
(passivo circulante) § 3º Não se consideram empreendimentos
novos, para efeito do benefício de que trata
C – Reserva de Incentivos Fiscais (patri-
este artigo, os resultantes da alteração de
mônio líquido).
razão ou de denominação social, transfor-
A provisão do imposto de renda deve- mação ou fusão de empresas existentes.
rá ser calculada normalmente, e ajus-
§ 4º Para os projetos aprovados a partir de
tada conforme lançamento acima, no
1º de janeiro de 1998, nas condições deste
montante dos benefícios fiscais a que o
artigo e demais normas pertinentes, as pes-
contribuinte tem direito.
soas jurídicas pagarão o imposto e adicio-
nais não restituíveis, sobre o lucro da explo-
ração (art. 544), com as reduções a seguir
ISENÇÃO OU REDUÇÃO DO IMPOSTO COMO indicadas (Lei nº 9.532, de 1997, art. 3º):
INCENTIVO AO DESENVOLVIMENTO REGIONAL
I – setenta e cinco por cento, a partir de 1º
Seção I de janeiro de 1998 até 31 de dezembro de
INCENTIVOS FISCAIS ÀS EMPRESAS 2003;
INSTALADAS NA ÁREA DA SUDENE II – cinquenta por cento, a partir de 1º de ja-
neiro de 2004 até 31 de dezembro de 2008;
Subseção I
ISENÇÃO E REDUÇÃO DO IMPOSTO III – vinte e cinco por cento, a partir de 1º
de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de
NOVOS EMPREENDIMENTOS 2013.
Art. 546. As pessoas jurídicas que tiverem pro- § 5º Fica extinto, relativamente aos perío-
jetos aprovados ou protocolizados até 14 de dos de apuração encerrados a partir de 1º
novembro de 1997, na Superintendência do de janeiro de 2014, o benefício fiscal de que
Desenvolvimento do Nordeste – SUDENE, re- trata este artigo (Lei nº 9.532, de 1997, art.
lativamente a instalação de empreendimentos 3º, § 3º).
industriais ou agrícolas na área de sua atuação, PROJETOS DE MODERNIZAÇÃO, AMPLIAÇÃO
ficarão isentas do imposto e adicionais não res- OU DIVERSIFICAÇÃO
tituíveis incidentes sobre o lucro da exploração
(art. 544) do empreendimento, pelo prazo de Art. 547. As pessoas jurídicas que tiverem pro-
dez anos a contar do período de apuração em jetos aprovados ou protocolizados até 14 de
que o empreendimento entrar em fase de ope- novembro de 1997, na SUDENE, relativamente
ração. a modernização, ampliação ou diversificação de
empreendimentos industriais ou agrícolas na
§ 1º A fruição da isenção fica condicionada área de sua atuação, ficarão isentas do imposto
à observância, pela empresa beneficiária, e adicionais não restituíveis incidentes sobre os
dos dispositivos da legislação trabalhista e resultados adicionais por eles criados, pelo pra-
social e das normas de proteção e contro- zo de dez anos a contar do período de apuração
le do meio ambiente, podendo a SUDENE, em que o projeto de modernização, ampliação
a qualquer tempo, verificar o cumprimento ou diversificação entrar em fase de operação,
do disposto neste parágrafo.
segundo laudo constitutivo expedido pela SU- ração (art. 544), com as reduções a seguir
DENE. indicadas (Lei nº 9.532, de 1997, art. 3º):
§ 1º Os projetos de modernização, amplia- I – setenta e cinco por cento, a partir de 1º
ção ou diversificação somente poderão ser de janeiro de 1998 até 31 de dezembro de
contemplados com a isenção prevista nes- 2003;
te artigo quando acarretarem, pelo menos,
cinquenta por cento de aumento da capa- II – cinquenta por cento, a partir de 1º de ja-
cidade instalada do respectivo empreendi- neiro de 2004 até 31 de dezembro de 2008;
mento (Decreto-Lei nº 1.564, de 1977, art. III – vinte e cinco por cento, a partir de 1º
1º, § 1º). de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de
§ 2º Na hipótese prevista no parágrafo an- 2013.
terior, a Secretaria Executiva da SUDENE ex- § 7º Fica extinto, relativamente aos perío-
pedirá laudo técnico atestando a equivalên- dos de apuração encerrados a partir de 1º
cia percentual do acréscimo da capacidade de janeiro de 2014, o benefício fiscal de que
instalada (Decreto-Lei nº 1.564, de 1977, trata este artigo (Lei nº 9.532, de 1997, art.
art. 1º, § 2º). 3º, § 3º).
§ 3º A isenção concedida para projetos de Art. 548. Para os efeitos do benefício de que
modernização, ampliação ou diversificação trata o art. 547, não se considera como moder-
não atribui ou amplia benefícios a resulta- nização, ampliação ou diversificação, a simples
dos correspondentes à produção anterior alteração da razão ou denominação social, a
(Decreto-Lei nº 1.564, de 1977, art. 1º, § transformação, a incorporação ou a fusão de
3º). empresas existentes.
§ 4º O lucro isento será determinado me- Demonstração do Lucro do Empreendimento
diante a aplicação, sobre o lucro da explo-
ração (art. 544) do empreendimento, de Art. 549. Quando se verificar pluralidade de
percentagem igual à relação, no mesmo estabelecimentos, será reconhecido o direito
período de apuração, entre a receita líquida à isenção de que trata esta Subseção em rela-
de vendas da produção criada pelo proje- ção aos rendimentos dos estabelecimentos ins-
to e o total da receita líquida de vendas do talados na área de atuação da SUDENE (Lei nº
empreendimento (Decreto-Lei nº 1.564, de 4.239, de 1963, art. 16, § 1º).
1977, art. 1º, § 4º, Decreto-Lei nº 1.598, de
§ 1º Para os efeitos do disposto neste arti-
1977, art. 19, § 1º, alínea "a ", e Decreto-Lei
go, as pessoas jurídicas interessadas deve-
nº 1.730, de 1979, art. 1º, inciso I).
rão demonstrar em sua contabilidade, com
§ 5º A fruição da isenção fica condicionada clareza e exatidão, os elementos de que se
à observância, pela empresa beneficiária, compõem as operações e os resultados do
dos dispositivos da legislação trabalhista e período de apuração de cada um dos esta-
social e das normas de proteção e contro- belecimentos que operem na área de atua-
le do meio ambiente, podendo a SUDENE, ção da SUDENE (Lei nº 4.239, de 1963, art.
a qualquer tempo, verificar o cumprimento 16, § 2º).
do disposto neste parágrafo.
§ 2º Se a pessoa jurídica mantiver ativida-
§ 6º Para os projetos aprovados a partir de des não consideradas como industriais ou
1º de janeiro de 1998, nas condições deste agrícolas, deverá efetuar, em relação às ati-
artigo e demais normas pertinentes, as pes- vidades beneficiadas, registros contábeis
soas jurídicas pagarão o imposto e adicio- específicos, para efeito de destacar e de-
nais não restituíveis, sobre o lucro da explo-
monstrar os elementos de que se compõem 1998, passa a ser calculada segundo os se-
os respectivos custos, receitas e resultados. guintes percentuais (Lei nº 9.532, de 1997,
art. 3º, § 2º):
§ 3º Na hipótese de o sistema de contabili-
dade adotado pela pessoa jurídica não ofe- III – doze e meio por cento, a partir de 1º
recer condições para apuração do lucro por de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de
atividade, este poderá ser estabelecido com 2013.
base na relação entre as receitas líquidas
das atividades incentivadas e a receita líqui- § 4º Fica extinto, relativamente aos perío-
da total, observado o disposto no art. 544. dos de apuração encerrados a partir de 1º
de janeiro de 2014, o benefício fiscal de que
RECONHECIMENTO DA ISENÇÃO trata este artigo (Lei nº 9.532, de 1997, art.
3º, § 3º).
Art. 550. Os benefícios de que trata esta Subse-
ção, uma vez reconhecidos pela SUDENE, serão DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO DO
por ela comunicados aos órgãos da Secretaria EMPREENDIMENTO
da Receita Federal (Lei nº 5.508, de 11 de outu-
bro de 1968, art. 37). Art. 552. Quando se verificar pluralidade de
estabelecimentos, será reconhecido o direito à
REDUÇÃO DO IMPOSTO redução de que trata esta Subseção, em rela-
ção aos rendimentos dos estabelecimentos ins-
EMPREENDIMENTOS INDUSTRIAIS talados na área de atuação da SUDENE (Lei nº
OU AGRÍCOLAS 4.239, de 1963, art. 16, § 1º).
Art. 551. Até 31 de dezembro de 1997, as pes- Parágrafo único. Para os efeitos deste arti-
soas jurídicas que mantenham empreendimen- go, a pessoa jurídica deverá observar o dis-
tos industriais ou agrícolas em operação na área posto no art. 549.
de atuação da SUDENE, em relação aos aludidos
empreendimentos, pagarão o imposto e adicio- RECONHECIMENTO DO DIREITO À REDUÇÃO
nais não restituíveis com a redução de cinquen-
ta por cento (Lei nº 4.239, de 1963, art. 14, Lei Art. 553. O direito à redução de que trata o art.
nº 5.508, de 1968, art. 35, Lei nº 7.450, de 1985, 551 será reconhecido pela Delegacia da Recei-
art. 58, inciso I, Decreto-Lei nº 2.454, de 1988, ta Federal a que estiver jurisdicionado o contri-
art. 2º, Lei nº 8.874, de 1994, art. 2º, e Lei nº buinte (Lei nº 4.239, de 1963, art. 16).
9.532, de 1997, art. 3º, § 2º). § 1º O reconhecimento do direito à redução
§ 1º A redução de que trata este artigo so- será requerido pela pessoa jurídica, que de-
mente se aplica ao imposto e adicionais não verá instruir o pedido com declaração, ex-
restituíveis calculados com base no lucro da pedida pela SUDENE, de que satisfaz as con-
exploração (art. 544) do empreendimento dições mínimas para gozo do favor fiscal.
(Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 19, § 1º, § 2º O Delegado da Receita Federal decidirá
alínea b, e Decreto-Lei nº 1.730, de 1979, sobre o pedido de reconhecimento do direi-
art. 1º, inciso I). to à redução dentro de 180 dias da respec-
§ 2º A redução de que trata este artigo não tiva apresentação à repartição fiscal compe-
impede a aplicação em incentivos fiscais (FI- tente.
NAM, FINOR E FUNRES), nas condições pre- § 3º Expirado o prazo indicado no parágrafo
vistas neste Decreto, com relação ao mon- anterior, sem que a requerente tenha sido
tante de imposto a pagar. notificada da decisão contrária ao pedido e
enquanto não sobrevier decisão irrecorrí-
§ 3º A redução do imposto e adicionais não vel, considerar-se-á a interessada automati-
restituíveis, a partir de 1º de janeiro de
camente no pleno gozo da redução preten- § 1º A fruição da isenção fica condicionada
dida, se o favor tiver sido recomendado pela à observância, pela empresa beneficiária,
SUDENE, através da declaração mencionada dos dispositivos da legislação trabalhista e
no § 1º deste artigo. social e das normas de proteção e contro-
§ 4º Do despacho que denegar, parcial ou le do meio ambiente, podendo a SUDAM, a
totalmente, o pedido da requerente, caberá qualquer tempo, verificar o cumprimento
impugnação para o Delegado da Delegacia do disposto neste parágrafo .
da Receita Federal de Julgamento, dentro § 2º A SUDAM expedirá laudo constitutivo
do prazo de trinta dias, a contar do recebido benefício referido neste artigo (Decreto-
mento da competente comunicação. -Lei nº 1.564, de 1977, art. 3º, parágrafo
§ 5º Tornando-se irrecorrível, na esfera ad- único).
ministrativa, a decisão contrária ao pedi- § 3º Não se consideram empreendimentos
do a que se refere este artigo, a repartição novos, para efeito do benefício de que trata
competente procederá ao lançamento das este artigo, os resultantes da alteração de
importâncias que, até então, tenham sido razão ou de denominação social, transfor-
reduzidas do imposto devido, efetuando-se mação ou fusão de empresas existentes.
a cobrança do débito.
§ 6º A cobrança prevista no parágrafo an- § 4º Para os projetos aprovados a partir de
terior não alcançará as parcelas correspon- 1º de janeiro de 1998, nas condições deste
dentes às reduções feitas durante o período artigo e demais normas pertinentes, as pes-
em que a pessoa jurídica interessada esteja soas jurídicas pagarão o imposto e adicio-
em pleno gozo da redução de que trata o § nais não restituíveis, sobre o lucro da explo-
3º deste artigo. ração (art. 544), com as reduções a seguir
indicadas (Lei nº 9.532, de 1997, art. 3º):
§ 7º A redução de que trata o art. 551 pro-
duzirá efeitos a partir da data da apresenta- I – setenta e cinco por cento, a partir de 1º
ção à SUDENE do requerimento devidamen- de janeiro de 1998 até 31 de dezembro de
te instruído na forma prevista no art. 7º do 2003;
Decreto nº 64.214, de 18 de março de 1969. II – cinquenta por cento, a partir de 1º de ja-
INCENTIVOS FISCAIS ÀS EMPRESAS neiro de 2004 até 31 de dezembro de 2008;
INSTALADAS NA ÁREA DA SUDAM
III – vinte e cinco por cento, a partir de 1º
ISENÇÃO E REDUÇÃO DO IMPOSTO de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de
2013.
NOVOS EMPREENDIMENTOS
§ 5º Fica extinto, relativamente aos perío-
Art. 554. As pessoas jurídicas que tiverem pro- dos de apuração encerrados a partir de 1º
jetos aprovados ou protocolizados até 14 de de janeiro de 2014, o benefício fiscal de que
novembro de 1997, na Superintendência do trata este artigo (Lei nº 9.532, de 1997, art.
Desenvolvimento da Amazônia – SUDAM, re- 3º, § 3º).
lativamente a instalação de empreendimentos
industriais ou agrícolas na área de sua atuação, PROJETOS DE MODERNIZAÇÃO, AMPLIAÇÃO
ficarão isentas do imposto e adicionais não res- OU DIVERSIFICAÇÃO
tituíveis incidentes sobre o lucro da exploração
(art. 544) do empreendimento, pelo prazo de Art. 555. As pessoas jurídicas que tiverem pro-
dez anos a contar do período de apuração em jetos aprovados ou protocolizados até 14 de
que o empreendimento entrar em fase de ope- novembro de 1997, na SUDAM, relativamente
ração. a modernização, ampliação ou diversificação de
empreendimentos industriais ou agrícolas na
área de sua atuação, ficarão isentas do imposto qualquer tempo, verificar o cumprimento
e adicionais não restituíveis incidentes sobre os do disposto neste parágrafo.
resultados adicionais por eles criados, pelo pra-
zo de dez anos a contar do período de apuração § 6º Para os projetos aprovados a partir de
em que o projeto de modernização, ampliação 1º de janeiro de 1998, nas condições deste
ou diversificação entrar em fase de operação, artigo e demais normas pertinentes, as pes-
segundo laudo constitutivo expedido pela SU- soas jurídicas pagarão o imposto e adicio-
DAM. nais não restituíveis, sobre o lucro da explo-
ração (art. 544), com as reduções a seguir
§ 1º Os projetos de modernização, amplia- indicadas (Lei nº 9.532, de 1997, art. 3º):
ção ou diversificação somente poderão ser
contemplados com a isenção prevista nes- I – setenta e cinco por cento, a partir de 1º
te artigo quando acarretarem, pelo menos, de janeiro de 1998 até 31 de dezembro de
cinquenta por cento de aumento da capa- 2003;
cidade instalada do respectivo empreendi- II – cinquenta por cento, a partir de 1º de ja-
mento (Decreto-Lei nº 1.564, de 1977, art. neiro de 2004 até 31 de dezembro de 2008;
1º, § 1º).
III – vinte e cinco por cento, a partir de 1º
§ 2º Na hipótese prevista no parágrafo ante- de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de
rior, a Secretaria Executiva da SUDAM expe- 2013.
dirá laudo técnico atestando a equivalência
percentual do acréscimo da capacidade ins- § 7º Fica extinto, relativamente aos perío-
talada (Decreto-Lei nº 1.564, de 1977, art. dos de apuração encerrados a partir de 1º
1º, § 2º). de janeiro de 2014, o benefício fiscal de que
trata este artigo (Lei nº 9.532, de 1997, art.
§ 3º A isenção concedida para projetos de 3º, § 3º).
modernização, ampliação ou diversificação
não atribui ou amplia benefícios a resulta- Art. 556. Para os efeitos do benefício de que
dos correspondentes à produção anterior trata o art. 555, não se considera como moder-
(Decreto-Lei nº 1.564, de 1977, art. 1º, § nização, ampliação ou diversificação, a simples
3º). alteração da razão ou denominação social, a
transformação, a incorporação ou a fusão de
§ 4º O lucro isento será determinado me- empresas existentes.
diante a aplicação, sobre o lucro da explo-
ração (art. 544) do empreendimento, de Demonstração do Lucro do Empreendimento
percentagem igual à relação, no mesmo
Art. 557. A pessoa jurídica titular de empreen-
período de apuração, entre a receita líquida
dimento beneficiado na Amazônia, na forma
de vendas da produção criada pelo proje-
dos arts. 554 e 555, que mantiver, também,
to e o total da receita líquida de vendas do
atividades fora da área de atuação da SUDAM,
empreendimento (Decreto-Lei nº 1.564, de
fará destacar, em sua contabilidade, com clareza
1977, art. 1º, § 4º, Decreto-Lei nº 1.598, de
e exatidão, os elementos de que se compõem
1977, art. 19, § 1º, alínea a , e Decreto-Lei
as operações e resultados não alcançados pela
redução ou isenção do imposto (Decreto-Lei nº
§ 5º A fruição da isenção fica condicionada 756, de 1969, art. 24, § 2º).
à observância, pela empresa benefíciária,
§ 1º Na hipótese de o mesmo empreendi-
dos dispositivos da legislação trabalhista e
mento compreender também atividades
social e das normas de proteção e contro-
não consideradas de interesse para o desen-
le do meio ambiente, podendo a SUDAM, a
volvimento da Amazônia, a pessoa jurídica
interessada deverá manter, em relação às
atividades beneficiadas, registros contábeis § 3º A redução do imposto e adicionais não
específicos, para efeito de destacar e de- restituíveis, a partir de 1º de janeiro de
monstrar os elementos de que se compõem 1998, passa a ser calculada segundo os se-
os respectivos custos, receitas e resultados guintes percentuais (Lei nº 9.532, de 1997,
(Decreto-Lei nº 756, de 1969, art. 24, § 2º). art. 3º, § 2º):
§ 2º Os elementos contábeis mencionados I – trinta e sete e meio por cento, a partir de
neste artigo serão registrados destacada- 1º de janeiro de 1998 até 31 de dezembro
mente para apuração do resultado final de 2003;
(Decreto-Lei nº 756, de 1969, art. 24, § 2º).
II – vinte e cinco por cento, a partir de 1º
§ 3º No caso de o sistema de contabilidade de janeiro de 2004 até 31 de dezembro de
adotado pela pessoa jurídica não oferecer 2008;
condições para apuração do lucro por ati-
vidade, este poderá ser estabelecido com III – doze e meio por cento, a partir de 1º
base na relação entre as receitas líquidas de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de
das atividades incentivadas e a receita líqui- 2013.
da total, observado o disposto no art. 544. § 4º Fica extinto, relativamente aos perío-
Reconhecimento da Isenção dos de apuração encerrados a partir de 1º
de janeiro de 2014, o benefício fiscal de que
Art. 558. Os benefícios de que trata esta Subse- trata este artigo (Lei nº 9.532, de 1997, art.
ção, uma vez reconhecidos pela SUDAM, serão 3º, § 3º).
por ela comunicados aos órgãos da Secretaria
da Receita Federal (Decreto-Lei nº 756, de 1969, DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO
art. 24, § 3º). DO EMPREENDIMENTO
REDUÇÃO DO IMPOSTO Art. 560. A pessoa jurídica beneficiária da re-

dução prevista no artigo anterior, que mantiver
EMPREENDIMENTOS ECONÔMICOS DE atividades fora da área de atuação da SUDAM,
INTERESSE PARA O DESENVOLVIMENTO ou cujo empreendimento compreenda, tam-
DA AMAZÔNIA bém, as atividades não consideradas de interes-
se para o desenvolvimento da Amazônia, deverá
Art. 559. Até 31 de dezembro de 1997, as pes- observar o disposto no art. 557 (Decreto-Lei nº
soas jurídicas que mantenham empreendimen- 756, de 1969, art. 24, § 2º).
tos econômicos na área de atuação da SUDAM
e por esta considerados de interesse para o RECONHECIMENTO DO DIREITO À REDUÇÃO
desenvolvimento da região, pagarão o imposto
e adicionais não restituíveis com a redução de Art. 561. O direito à redução de que trata o art.
cinquenta por cento, em relação aos resultados 559, uma vez reconhecido pela SUDAM, será
obtidos nos referidos empreendimentos. por ela comunicado aos órgãos da Secretaria da
Receita Federal (Decreto-Lei nº 756, de 1969,
§ 1º A redução de que trata este artigo so- art. 24, § 3º).
mente se aplica ao imposto e adicionais não
restituíveis calculados com base no lucro da EMPREENDIMENTOS INTEGRANTES DO
exploração (art. 544) do empreendimento. PROGRAMA GRANDE CARAJÁS
§ 2º A redução de que trata este artigo não DESTINAÇÃO DO VALOR DO IMPOSTO

impede a aplicação em incentivos fiscais (FI- Art. 562. O valor do imposto que deixar de ser
NAM, FINOR e FUNRES), nas condições pre- pago em virtude da isenção de que trata o art.
vistas neste Decreto, com relação ao mon- 1º do Decreto-Lei nº 1.825, de 1980, não pode-
tante de imposto a pagar. rá ser distribuído aos sócios e constituirá reser-
va de capital da pessoa jurídica, que deverá ser e critérios de prioridade estabelecidos pelo Po-
utilizada para investimento no mesmo ou em der Executivo.
outro empreendimento integrante do Programa
Grande Carajás. EMPRESAS BENEFICIADAS
Parágrafo único. A inobservância do dis- Art. 565. Poderão gozar da redução do imposto
posto no caput implicará perda da isenção, de que trata este Capítulo as empresas que se
aplicando-se as disposições dos §§ 1º e 2º dediquem à exploração de:
do art. 545 (Decreto-Lei nº 1.825, de 1980, I – hotéis e outros meios de hospedagem;
art. 2º, §§ 2º e 3º).
II – restaurantes de turismo;
DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS
DO EMPREENDIMENTO III – empreendimentos de apoio à atividade
turística.
Art. 563. A pessoa jurídica titular de empreen-
dimento integrante do Programa Grande Cara- Parágrafo único. Consideram-se empre-
jás deverá efetuar, com clareza e exatidão, o re- endimentos de apoio à atividade turística,
gistro contábil das operações e dos resultados para efeito deste artigo:
correspondentes ao empreendimento isento,
I – centros de convenções, exposições e fei-
destacando-o do registro das operações e dos
ras, e outros equipamentos do mesmo gê-
resultados referentes a empreendimentos ou
nero, de apoio à rede hoteleira;
atividades não abrangidos pela isenção (Decre-
to-Lei nº 1.825, de 1980, art. 3º, parágrafo úni- II – aqueles que, pelas dimensões, varie-
co). dades e originalidade das atividades re-
creativas, culturais e desportivas que pro-
Parágrafo único. Na hipótese de o sistema
porcionem aos seus usuários, possam
de contabilidade adotado pela pessoa jurí-
identificar-se como atração turística inter-
dica não oferecer condições para apuração
nacional, nacional ou regional.
do lucro por atividade, este poderá ser es-
tabelecido com base na relação entre as re- Art. 566. Somente poderão gozar da redução de
ceitas líquidas das atividades incentivadas e que trata este Capítulo as empresas (Decreto-
a receita líquida total, observado o disposto -Lei nº 1.439, de 1975, art. 2º):
no art. 544.
I – constituídas no Brasil;
REDUÇÃO DO IMPOSTO COMO INCENTIVO
AO DESENVOLVIMENTO DE II – registradas no Instituto Brasileiro de Tu-
EMPREENDIMENTOS TURÍSTICOS rismo – EMBRATUR, na forma e segundo os
processos estabelecidos por este, de con-
Art. 564. As pessoas jurídicas que explorarem formidade com os princípios e normas bai-
hotéis e outros empreendimentos turísticos xados pelo extinto CNTur;
relacionados no artigo seguinte, em constru-
ção, ou que venham a ser construídos, confor- III – com maioria de capital com pleno di-
me projetos aprovados até 31 de dezembro de reito de voto pertencente a pessoas físicas
1985, pelo extinto Conselho Nacional de Turis- residentes e domiciliadas no País, ou a pes-
mo – CNTur, poderão gozar de redução de até soas jurídicas nacionais, as quais, por sua
setenta por cento do imposto e adicionais não vez, preencham os mesmos requisitos aci-
restituíveis, calculados sobre o lucro da explora- ma enumerados.
ção (art. 544), por períodos de apuração suces-
sivos, até o total de dez anos, a partir da data da
conclusão das obras, segundo forma, condições
Seção III parágrafo único, Decreto-Lei nº 1.598, de
AMPLIAÇÃO DE EMPREENDIMENTOS 1977, art. 19, § 1º, alínea e , e Decreto-Lei
Art. 567. O disposto no art. 564 aplica-se à am- PERCENTUAIS DE REDUÇÃO
pliação de empreendimentos, se satisfeitos os
critérios e condições estabelecidos pelo Poder Art. 570. O percentual de redução do imposto
Executivo, inclusive quanto ao escalonamento não poderá ultrapassar a:
do benefício, segundo a relação entre o custo
da ampliação e o valor total do empreendimen- I – nos casos de empreendimentos novos:
to (Decreto-Lei nº 1.439, de 1975, art. 5º). a) setenta por cento, quando se tratar das
Art. 568. Para os efeitos do disposto no artigo atividades citadas no inciso I do art. 565;
anterior, considera-se ampliação, quando se tra- b) cinquenta por cento, quando se tratar
tar de hotéis e outros meios de hospedagem, a das atividades citadas nos incisos II e III do
obra da qual tenha resultado, a critério do ex- art. 565;
tinto CNTur, o aumento simultâneo e adequa-
damente proporcional da área construída, do II – nos casos de ampliação de empreendi-
número de unidades habitacionais, dos serviços mentos:
auxiliares e de infra-estrutura correspondentes.
a) cinquenta por cento, quando se tratar da
§ 1º Poderá ser equiparada à ampliação a espécie de ampliação prevista no caput do
realização de obras das quais não resulte art. 568; trinta e três inteiros e trinta e três
aumento do número de unidades habita- centésimos por cento, quando se tratar da
cionais, mas que introduzam novos serviços espécie de ampliação prevista no § 1º do
considerados de especial interesse turístico art. 568.
pelo extinto CNTur.
RECONHECIMENTO DO DIREITO À REDUÇÃO
§ 2º Nas hipóteses previstas neste artigo, o
Art. 571. Da resolução do EMBRATUR que reco-
percentual de redução do imposto equiva-
nheceu o direito à redução de que trata este Ca-
lerá ao resultado da aplicação do coeficien-
pítulo devem constar obrigatoriamente:
te que corresponda à relação entre o custo
da ampliação e o valor total atual do em- I – a fixação do prazo, por períodos de apu-
preendimento, limitado esse coeficiente ao ração sucessivos, em até dez anos, contados
máximo de um, sobre o percentual estabe- a partir da data da conclusão das obras;
lecido nos termos dos arts. 570 e 571.
II – o percentual da redução;
DEMONSTRAÇÃO DO LUCRO DO
EMPREENDIMENTO III – o montante a depositar a crédito do
Fundo Geral de Turismo – FUNGETUR.
Art. 569. Os benefícios previstos neste Capítu-
lo serão concedidos à pessoa jurídica titular do CERTIFICADO DE REDUÇÃO
projeto aprovado. Art. 572. O gozo do benefício da redução ficará
Parágrafo único. No caso de pessoa jurídica condicionado, em cada período de apuração, à
com vários estabelecimentos, aplicar-se-ão verificação, a cargo do EMBRATUR:
exclusivamente ao lucro da exploração (art. I – da manutenção, pelo empreendimento
544), auferido por aquele a que se referir beneficiário, dos padrões de qualidade, hi-
o projeto, observadas as normas baixadas giene, conforto, serviços e preços constan-
pelo Ministro de Estado da Fazenda (Decre- tes do projeto aprovado;
to-Lei nº 1.439, de 1975, arts. 4º, § 1º, e 5º,
II – do cumprimento de todas as obriga- II – caminhonetas, furgões, pick-ups e veícu-

ções contraídas pela empresa em virtude da los automotores, de quatro rodas ou mais,
aprovação do projeto; para transporte de mercadorias de capaci-
dade máxima de carga não superior a qua-
III – da quitação da empresa com suas obri- tro toneladas;
gações fiscais e parafiscais, federais, estadu-
ais e municipais. III – veículos automotores terrestres de
transporte de mercadorias de capacidade
§ 1º Satisfeitas as condições previstas neste de carga igual ou superior a quatro tonela-
artigo, o EMBRATUR emitirá o "Certificado das, veículos terrestres para transporte de
de Redução do Imposto de Renda", válido dez pessoas ou mais e caminhões-tratores;
para o período de apuração a que se referir.
IV – tratores agrícolas e colheitadeiras;
§ 2º Não atendidas as condições previs-
tas neste artigo, o EMBRATUR, considera- V – tratores, máquinas rodoviárias e de es-
da a gravidade das falhas encontradas e a cavação e empilhadeiras;
circunstância de ser o infrator primário ou
reincidente: VI – carroçarias para veículos automotores
em geral;
I – não emitirá o "Certificado de Redução do
Imposto de Renda" para o período de apu- VII – reboques e semi-reboques utilizados
ração correspondente; para o transporte de mercadorias;
II – cassará o benefício concedido. VIII – partes, peças componentes, conjuntos

e subconjuntos-acabados e semi-acabados
DESTINAÇÃO DO VALOR DA REDUÇÃO e pneumáticos, destinados aos produtos re-
lacionados neste e nos incisos anteriores.
Art. 573. O valor da redução de que trata este
Capítulo terá a destinação prevista no art. 545 Parágrafo único. O benefício da isenção al-
e deverá ser aplicado diretamente em atividade cança, observada as condições fixadas em
turística (Decreto-Lei nº 1.439, de 1975, art. 4º, regulamento, os empreendimentos que te-
§ 2º). nham como objeto a fabricação dos produ-
tos relacionados no inciso VIII deste artigo,
INCENTIVOS A EMPRESAS MONTADORAS E FA- desde que tenham sido habilitados até 31
BRICANTES DE VEÍCULOS AUTOMOTORES NAS de dezembro de 1997.
REGIÕES NORTE, NORDESTE E CENTRO-OESTE
Art. 575. Para os projetos habilitados no perí-
Art. 574. Poderá ser concedida, nas condições odo de 1º de janeiro de 1998 até 31 de março
fixadas em regulamento, com vigência até 31 de 1998, relativos aos empreendimentos que
de dezembro de 1999, isenção do imposto e tenham como objeto a fabricação dos produtos
adicionais, calculados com base no lucro da ex- relacionados no inciso VIII, do artigo anterior, o
ploração do empreendimento (art. 544), exclu- benefício fiscal passa a ser de redução do im-
sivamente às empresas habilitadas pelo Poder posto e adicionais não restituíveis, no percen-
Executivo até 31 de maio de 1997, instaladas tual de setenta e cinco por cento sobre o lucro
ou que venham a se instalar nas regiões Norte, da exploração (art. 544), até 31 de dezembro de
Nordeste e Centro-Oeste, e que sejam monta- 1999.
doras e fabricantes de:
Art. 576. O Poder Executivo estabelecerá os re-
I – veículos automotores terrestres de pas- quisitos para habilitação das empresas ao trata-
sageiros e de uso misto de duas rodas ou mento a que se refere este Capítulo, bem como
mais e jipes; os mecanismos de controle necessários à veri-
ficação do seu cumprimento (Lei nº 9.440, de I – fica condicionado à comprovação, pelo
1997, art. 13). contribuinte, da regularidade com o paga-
mento de todos os tributos e contribuições
Parágrafo único. O reconhecimento do be- federais;
nefício de que trata este Capítulo está con-
dicionado à apresentação da habilitação II – não poderá ser usufruído cumulativa-
mencionada neste artigo (Lei nº 9.440, de mente com outros da mesma natureza e
1997, art. 13, parágrafo único). com aqueles previstos na legislação da Zona
Franca de Manaus, das Áreas de Livre Co-
DESTINAÇÃO DO VALOR DA ISENÇÃO mércio, da Amazônia Ocidental, do Fundo
Art. 577. O valor do imposto que deixar de ser de Investimentos do Nordeste (FINOR) e do
pago em virtude da isenção de que trata este Fundo de Investimentos da Amazônia (FI-
Capítulo não poderá ser distribuído aos sócios NAM).
ou acionistas e constituirá reserva de capital da DEDUÇÕES DO IMPOSTO
pessoa jurídica, que somente poderá ser utiliza-
da para absorção de prejuízos ou aumento do INCENTIVOS À PARTICIPAÇÃO EM
capital social (Lei nº 9.440, de 1997, art. 1º, § PROGRAMAS VOLTADOS AO TRABALHADOR
10).
PROGRAMAS DE ALIMENTAÇÃO
Parágrafo único. Para os fins deste artigo, DO TRABALHADOR
serão considerados, também, como distri-
buição do valor do imposto (Lei nº 9.440, de DEDUÇÃO DO IMPOSTO DEVIDO
1997, art. 1º, § 11): Art. 581. A pessoa jurídica poderá deduzir, do
I – a restituição de capital aos sócios ou imposto devido, valor equivalente à aplicação
acionistas, em casos de redução do capital da alíquota do imposto sobre a soma das despe-
social, até o montante do aumento com in- sas de custeio realizadas, no período de apura-
corporação da reserva; ção, em programas de alimentação do trabalha-
dor, nos termos desta Seção (Lei nº 6.321, de 14
II – a partilha do acervo líquido da sociedade abril de 1976, art. 1º).
de dissolvida, até o valor do saldo da reser-
va de capital. Parágrafo único. As despesas de custeio
admitidas na base de cálculo do incentivo
Art. 578. A inobservância do disposto no artigo são aquelas que vierem a constituir o cus-
anterior importa perda da isenção e obrigação to direto e exclusivo do serviço de alimen-
de recolher, com relação à importância distribu- tação, podendo ser considerados, além da
ída, o imposto que a pessoa jurídica tiver deixa- matéria-prima, mão-de-obra, encargos de-
do de pagar, acrescido de multa e juros morató- correntes de salários, asseio e os gastos de
rios (Lei nº 9.440, de 1997, art. 1º, § 12). energia diretamente relacionados ao prepa-
ro e à distribuição das refeições.
Art. 579. O valor da isenção, lançado em con-
trapartida à conta de reserva de capital, nos ter- Art. 582. A dedução está limitada a quatro por
mos do art. 577, não será dedutível na determi- cento do imposto devido em cada período de
nação do lucro real (Lei nº 9.440, de 1997, art. apuração, podendo o eventual excesso ser
1º, § 13). transferido para dedução nos dois anos-calen-
dário subsequentes (Lei nº 6.321, de 1976, art.
CONDICIONAMENTO DA ISENÇÃO 1º, §§ 1º e 2º, e Lei nº 9.532, de 1997, art. 5º).
Art. 580. O tratamento fiscal previsto neste Ca- Parágrafo único. O total da dedução deste
pítulo (Lei nº 9.440, de 1997, art. 16): artigo e a referida no inciso I do art. 504,
não poderá exceder a quatro por cento do
imposto devido (Lei nº 9.532, de 1997, art. § 2º A participação do trabalhador fica li-
6º, inciso I). mitada a vinte por cento do custo direto da
refeição.
Art. 583. Para a execução dos programas de
alimentação do trabalhador, a pessoa jurídica § 3º A quantificação do custo direto da re-
beneficiária poderá manter serviço próprio de feição far-se-á conforme o período de exe-
refeições, distribuir alimentos e firmar convênio cução do programa aprovado pelo Minis-
com entidades fornecedoras de alimentação co- tério do Trabalho, limitado ao máximo de
letiva, sociedades civis, sociedades comerciais e doze meses.
sociedades cooperativas.
§ 4º As pessoas jurídicas beneficiárias do
§ 1º A pessoa jurídica beneficiária será res- Programa de Alimentação do Trabalhador –
ponsável por quaisquer irregularidades re- PAT poderão estender o benefício previsto
sultantes dos programas executados na for- nesse Programa aos trabalhadores por elas
ma deste artigo. dispensados, no período de transição para
um novo emprego, limitada a extensão ao
§ 2º A pessoa jurídica que custear em co- período seis meses (Lei nº 6.321, de 1976,
mum as despesas referidas neste artigo po- art. 2º, §§ 2º e 3º, Medida Provisória nº
derá beneficiar-se da dedução do art. 581 1.779, de 1998, art. 3º, e Medida Provisória
pelo critério de rateio do custo total da ali- nº 1.726, de 1998, art. 4º).
mentação.
§ 5º As pessoa jurídicas beneficiárias do
DESPESAS ABRANGIDAS PELO INCENTIVO Programa de Alimentação do Trabalhador –
Art. 584. A dedução de que trata esta Seção so- PAT, poderão estender o benefício previsto
mente se aplica às despesas com programas de nesse programa aos empregados que este-
alimentação do trabalhador, previamente apro- jam com contrato suspenso para participa-
vados pelo Ministério do Trabalho (Lei nº 6.321, ção em curso ou programa de qualificação
de 1976, art. 1º). profissional, limitada essa extensão ao perí-
odo cinco meses (Lei nº 6.321, de 1976, art.
Parágrafo único. Entende-se como prévia 2º, §§ 2º e 3º, Medida Provisória nº 1.779,
aprovação pelo Ministério do Trabalho a de 1998, art. 3º, e Medida Provisória nº
apresentação de documento hábil definido 1.726, de 1998, art. 4º).
em Portaria dos Ministros de Estado do Tra-
balho, da Saúde e da Fazenda.
Art. 585. Os programas de que trata esta Seção A adesão ao PAT deve¬rá ser efetuada
deverão conferir prioridade ao atendimento dos de 1 de janeiro a 31 de março de cada
trabalhadores de baixa renda e limitar-se-ão aos ano, para ter validade máxima de doze
contratados pela pessoa jurídica beneficiária meses, até 31 de dezembro do mesmo
(Lei nº 6.321, de 1976, art. 2º). ano, observando-se que quando a
adesão ao programa ocorrer após 31
§ 1º Os trabalhadores de renda mais eleva- de março, o período de validade será
da poderão ser incluídos no programa de contado da data de apresentação até
alimentação, desde que esteja garantido o 31 de dezembro do mesmo ano.
atendimento da totalidade dos trabalhado-
res contratados pela pessoa jurídica benefi-
ciária que percebam até cinco salários mí-
nimos.
PESSOA JURÍDICA INSTALADA NA ÁREA DE FUNDO DE AMPARO À CRIANÇA E
ATUAÇÃO DA SUDENE OU DA SUDAM AO ADOLESCENTE
Art. 588. A pessoa jurídica beneficiada com Art. 591. A pessoa jurídica poderá deduzir do
isenção do imposto na forma dos arts. 546, 547, imposto devido, em cada período de apuração,
554 ou 555 e que executar programa de alimen- o total das doações efetuadas aos fundos dos
tação do trabalhador, nos termos desta Seção, Direitos da Criança e do Adolescente – nacional,
poderá utilizar o incentivo fiscal previsto no art. estaduais ou municipais – devidamente com-
581, calculado dentro dos limites fixados para provadas, obedecidos os limites estabelecidos
as demais pessoas jurídicas, considerado o im- pelo Poder Executivo, vedada a dedução como
posto que seria devido (art. 541) caso não hou- despesa operacional (Lei nº 8.069, de 13 de ju-
vesse a isenção (Lei nº 6.542, de 28 de junho de lho de 1990, art. 260, Lei nº 8.242, de 12 de ou-
1978, art. 1º). tubro de 1991, art. 10, e Lei nº 9.249, de 1995,
art. 13, inciso VI).
Parágrafo único. A base de cálculo para o
incentivo será o total dos dispêndios com- APLICAÇÃO DO IMPOSTO EM
provadamente realizados em conformidade INVESTIMENTOS REGIONAIS
com projetos previamente aprovados pelo
Ministério do Trabalho (Lei nº 6.542, de OPÇÃO NA DECLARAÇÃO
1978, art. 1º, parágrafo único). Art. 592. A pessoa jurídica tributada com base
Art. 589. A utilização do incentivo facultada no no lucro real poderá optar pela aplicação de
artigo anterior far-se-á mediante constituição parcelas do imposto de renda devido, nos ter-
de crédito para pagamento do imposto sobre mos do disposto neste Capítulo, em incentivos
produtos industrializados devido em razão das fiscais especificados nos arts. 609, 611 e 613
operações da pessoa jurídica (Lei nº 6.542, de (Decreto-Lei nº 1.376, de 12 de dezembro de
1978, art. 2º). 1974, art. 1º).
§ 1º Caso não haja possibilidade de aprovei-

tamento do incentivo na forma deste artigo, Observe-se que as empresas optantes
a pessoa jurídica fará jus a ressarcimento da pelo lucro presumido ou tributadas
importância correspondente com recursos pelo lucro arbitrado não têm direito
de dotação orçamentária própria do Minis- aos incentivos respectivos.
tério do Trabalho (Lei nº 6.542, de 1978, art.
2º, parágrafo único).
§ 2º Compete ao Ministro de Estado da Fa- Art. 593. O valor do imposto recolhido na forma
zenda baixar as instruções necessárias para dos arts. 454 e 455, mantidas as demais dispo-
a execução do disposto nesta Subseção (Lei sições sobre a matéria, integrará o cálculo dos
nº 6.542, de 1978, art. 3º). incentivos fiscais destinados ao FINOR, FINAM e
FUNRES (Lei nº 8.541, de 1992, art. 11).
VALE-TRANSPORTE
Art. 594. Os incentivos a que se refere este Ca-
DISPOSIÇÃO TRANSITÓRIA pítulo não se aplicam aos impostos devidos por
Art. 590. O excesso relativo ao incentivo de de- lançamento de ofício ou suplementar, observa-
dução do Vale-transporte, apurado nos anos-cado ainda o disposto no § 11 do art. 394 (Lei nº
lendário de 1996 e 1997, poderá ser deduzido 4.239, de 1963, art. 18, § 5º, alínea a , e Decre-
do imposto devido em até dois anos-calendário to-Lei nº 756, de 1969, art. 1º, § 6º).
subsequentes ao da apuração, observado o limi-
te de oito por cento do imposto devido.
FUNDOS DE INVESTIMENTOS I – a programas de alimentação ao trabalha-

dor (art. 581);
Art. 595. As deduções do imposto feitas em con-
formidade com este Capítulo serão aplicadas, II – ao vale-transporte (art. 590), até 31 de
conforme o caso, no Fundo de Investimentos do dezembro de 1999, se for o caso;
Nordeste – FINOR, no Fundo de Investimentos
da Amazônia – FINAM e no Fundo de Recupe- III – ao desenvolvimento tecnológico indus-
ração Econômica do Estado do Espírito Santo – trial (arts. 496 e 504, inciso I);
FUNRES. IV – às atividades culturais e artísticas (art.
FINOR 476);
Art. 596. O FINOR será administrado e operado V – à atividade audiovisual (art. 484);
pelo Banco do Nordeste do Brasil S.A. – BNB, VI – ao Fundo do Amparo da Criança e do
sob a supervisão da SUDENE (Decreto-Lei nº Adolescente (art. 591);
1.376, de 1974, arts. 2º e 5º).
VII – de redução ou isenção do imposto
FINAM (arts. 546, 547, 551, 554, 555, 559, 562,
Art. 597. O FINAM será administrado e opera- 564, 567 e 574);
do pelo Banco da Amazônia S.A. – BASA, sob a VIII – de redução por reinvestimento no
supervisão da SUDAM (Decreto-Lei nº 1.376, de caso de empresas instaladas nas regiões da
1974, arts. 2º e 6º). SUDAM e da SUDENE (art. 612).
FUNRES Art. 600. O direito à aplicação em incentivos fis-
Art. 598. O FUNRES será administrado e discipli- cais previstos neste Decreto será sempre asse-
nado pelo Grupo Executivo para a Recuperação gurado às pessoas jurídicas, qualquer que tenha
Econômica do Estado do Espírito Santo – GERES sido a importância descontada na fonte a título
(Decreto-Lei nº 880, de 1969, art. 7º). de antecipação do imposto devido na declara-
ção de rendimentos (Decreto-Lei nº 1.089, de
LIMITES DAS APLICAÇÕES 1970, art. 8º).
Art. 599. Sem prejuízo do limite específico para PROCEDIMENTOS DE APLICAÇÃO
cada incentivo, o conjunto das aplicações de
que trata este Capítulo não poderá exceder, em OPÇÃO E RECOLHIMENTO DO INCENTIVO
cada período de apuração, os percentuais a se- Art. 601. As pessoas jurídicas tributadas com
guir indicados do imposto devido pela pessoa base no lucro real poderão manifestar a opção
jurídica (Decreto-Lei nº 1.376, de 1974, art. 11, pela aplicação do imposto em investimentos re-
§ 3º, e Lei nº 9.532, de 1997, art. 2º): gionais (arts. 609, 611 e 613) na declaração de
III – dez por cento, relativamente aos perí- rendimentos ou no curso do ano-calendário,
odos de apuração encerrados a partir de 1º nas datas de pagamento do imposto com base
de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de no lucro estimado (art. 222), apurado mensal-
2013. mente, ou no lucro real, apurado trimestral-
mente (Lei nº 9.532, de 1997, art. 4º).
Parágrafo único. Para efeito do disposto
neste artigo, considera-se imposto devido § 1º A opção, no curso do ano-calendário,
aquele calculado de acordo com o art. 541, será manifestada mediante o recolhimen-
acrescido daqueles referidos nos arts. 454 e to, por meio de documento de arrecadação
455, e diminuído do imposto deduzido a tí- (DARF) específico, de parte do imposto so-
tulo de incentivo: bre a renda de valor equivalente a até (Lei
nº 9.532, de 1997, art. 4º, § 1º):
I – dezoito por cento para o FINOR e FINAM rá ser paga com acréscimo de multa e juros,
e vinte e cinco por cento para o FUNRES, a calculados de conformidade com a legisla-
partir de janeiro de 1998 até dezembro de ção do imposto de renda (Lei nº 9.532, de
2003; 1997, art. 4º, § 7º).
II – doze por cento para o FINOR e FINAM e § 8º Fica vedada, relativamente aos perío-
dezessete por cento para o FUNRES, a partir dos de apuração encerrados a partir de 1º
de janeiro de 2004 até dezembro de 2008; de janeiro de 2014, a opção pelos benefí-
cios fiscais de que trata este artigo (Lei nº
III – seis por cento para o FINOR e FINAM e 9.532, de 1997, art. 4º, § 8º).
nove por cento para o FUNRES, a partir de
janeiro de 2009 até dezembro de 2013.
§ 2º No DARF a que se refere o parágrafo Para fins de planejamento tributário,
anterior, a pessoa jurídica deverá indicar recomenda-se que as empresas que
o código de receita relativo ao fundo pelo não tiverem projetos próprios não
qual houver optado (Lei nº 9.532, de 1997, recolham o incentivo fiscal em DARF
art. 4º, § 2º). específico porque não terão qualquer
§ 3º Os recursos de que trata este artigo se- vantagem, tendo o risco de recolher a
rão considerados disponíveis para aplicação maior o incentivo.
nas pessoas jurídicas destinatárias (Lei nº Se pagar tudo como IRPJ, poderá op-
9.532, de 1997, art. 4º, § 3º). tar, na DIPJ, no fundo escolhido, man-
§ 4º A liberação, no caso das pessoas jurí- tendo o direito de receber os certifi-
dicas a que se refere o art. 606, será feita à cados de investimentos, no montante
vista de DARF específico, observadas as nor- máximo permitido.
mas expedidas pela Secretaria da Receita
Federal (Lei nº 9.532, de 1997, art. 4º, § 4º).
DESTINAÇÃO DE PARTE DA APLICAÇÃO AO
§ 5º A opção manifestada na forma deste PIN E AO PROTERRA
artigo é irretratável, não podendo ser alte-
Art. 602. Até 31 de dezembro de 1999, das
rada (Lei nº 9.532, de 1997, art. 4º, § 5º).
quantias correspondentes às opções para apli-
§ 6º Se os valores destinados para os fun- cação, nos termos deste Capítulo, no FINOR (art.
dos, na forma deste artigo, excederem o 609) e no FINAM (art. 611), serão deduzidos
total a que a pessoa jurídica tiver direito, proporcionalmente às diversas destinações dos
apurado na declaração de rendimentos, a incentivos fiscais na declaração de rendimentos:
parcela excedente será considerada (Lei nº
I – vinte e quatro por cento, que serão cre-
9.532, de 1997, art. 4º, § 6º):
ditados diretamente em conta do Programa
I – em relação às empresas de que trata o de Integração Nacional – PIN, para financiar
art. 606, como recursos próprios aplicados o plano de obras de infra-estrutura nas áre-
no respectivo projeto; as de atuação da SUDENE e da SUDAM e
promover sua mais rápida integração à eco-
II – pelas demais empresas, como subscri- nomia nacional (Decreto-Lei nº 1.106, de 16
ção voluntária para o fundo destinatário da de junho de 1970, arts. 1º e 5º, e Decreto-
opção manifestada no DARF. -Lei nº 2.397, de 1987, art. 13, parágrafo
§ 7º Na hipótese de pagamento a menor único, e Lei nº 8.167, de 1991, art. 2º);
de imposto em virtude de excesso de valor II – dezesseis por cento, que serão credi-
destinado para os fundos, a diferença deve- tados diretamente em conta do Programa
de Redistribuição de Terras e de Estímulo § 5º A Secretaria da Receita Federal, com

à Agro-Indústria do Norte e do Nordeste – base nas opções exercidas pelos contri-
PROTERRA, com o objetivo de promover o buintes e no controle dos recolhimentos,
mais fácil acesso do homem à terra, criar expedirá, em cada ano-calendário, à pessoa
melhores condições de emprego de mão- jurídica optante, extrato de conta corrente
-de-obra e fomentar a agro-indústria nas contendo os valores efetivamente conside-
áreas de atuação da SUDENE e da SUDAM rados como imposto e como aplicação nos
(Decreto-Lei nº 1.179, de 6 de julho de fundos de investimento.
1971, arts. 1º e 6º, e Decreto-Lei nº 2.397,
de 1987, art. 13, parágrafo único, e Lei nº Art. 604. Não serão consideradas, para efeito de
8.167, de 1991, art. 2º). cálculo das ordens de emissão de certificados
de investimentos, as opções inferiores a oito re-
CERTIFICADOS DE INVESTIMENTOS ais e vinte e oito centavos.
Art. 603. A Secretaria da Receita Federal, com CONVERSÃO EM TÍTULOS
base nas opções exercidas pelos contribuintes
e no controle dos recolhimentos, encaminhará, Art. 605. Os certificados de investimentos pode-
para cada ano-calendário, aos Fundos referidos rão ser convertidos, mediante leilões especiais
no art. 595, registros de processamento eletrô- realizados nas bolsas de valores, em títulos per-
nico de dados que constituirão ordens de emis- tencentes às carteiras dos Fundos, de acordo
são de certificados de investimentos, em favor com suas respectivas cotações (Lei nº 8.167, de
das pessoas jurídicas optantes (Decreto-Lei nº 1991, art. 8º).
1.376, de 1974, art. 15, e Decreto-Lei nº 1.752, Parágrafo único. Os certificados de investi-
de 31 de dezembro de 1979, art. 1º). mentos referidos neste artigo poderão ser
§ 1º As ordens de emissão de que trata este escriturais, mantidos em conta de depósito
artigo terão seus valores calculados, exclusi- junto aos bancos operadores (Lei nº 8.167,
vamente, com base nas parcelas do imposto de 1991, art. 8º, § 3º).
recolhidas dentro do exercício financeiro e DESTINAÇÃO A PROJETO PRÓPRIO
os certificados emitidos corresponderão a
quotas dos fundos de investimento . Art. 606. As Agências de Desenvolvimento Re-
gional e os bancos operadores assegurarão às
§ 2º As quotas previstas no parágrafo ante- pessoas jurídicas ou grupos de empresas coliga-
rior serão nominativas, poderão ser nego- das que, isolada ou conjuntamente, detenham,
ciadas por seu titular, ou por mandatário pelo menos, cinquenta e um por cento do capi-
especial, e terão sua cotação realizada dia- tal votante de sociedade titular de projeto be-
riamente pelos bancos operadores. neficiário do incentivo, a aplicação, nesse proje-
§ 3º As quotas dos fundos de investimento to, de recursos equivalentes a setenta por cento
terão validade para fins de caução junto aos do valor das opções de que tratam os arts. 609,
órgãos públicos federais, da administração 611 e 613 (Lei nº 8.167, de 1991, art. 9º).
direta ou indireta, pela cotação diária refe- § 1º Na hipótese de que trata este artigo,
rida no § 2º. serão obedecidos os limites de incentivos
§ 4º Reverterão para os fundos de investi- fiscais constantes do esquema financeiro
mento os valores das ordens de emissão aprovado para o projeto, ajustado ao Orça-
cujos títulos pertinentes não forem procu- mento Anual dos Fundos (Lei nº 8.167, de
rados pelas pessoas jurídicas optantes até o 1991, art. 9º, § 1º).
dia 30 de setembro do terceiro ano subse- § 2º Nos casos de participação conjunta,
quente ao ano-calendário a que correspon- será obedecido o limite mínimo de dez por
der a opção.
cento do capital votante para cada pessoa III – seis por cento para o FINOR e FINAM e
jurídica ou grupo de empresas coligadas, a nove por cento para o FUNRES, a partir de
ser integralizado com recursos próprios (Lei 1º de janeiro de 2009 até 31 de dezembro
nº 8.167, de 1991, art. 9º, § 2º). de 2013.
§ 3º Relativamente aos projetos privados, § 8º Ocorrendo destinação para os fundos
não governamentais, voltados para a cons- em valor superior às opções calculadas com
trução e exploração de vias de comunicação base na apuração anual informada na decla-
e transporte e de complexos energéticos ração de rendimentos, a parcela excedente
considerados prioritários para o desenvol- não será considerada como imposto, mas
vimento regional, o limite mínimo de que como parcela de recursos próprios aplicada
trata o parágrafo anterior será de cinco por no respectivo projeto.
cento (Lei nº 8.167, de 1991, art. 9º, § 4º).
INTRANSFERIBILIDADE DO INVESTIMENTO
§ 4º Consideram-se empresas coligadas,
para fins do disposto neste artigo, aquelas Art. 607. As ações adquiridas na forma do caput
cuja maioria do capital votante seja contro- do artigo anterior, bem assim as de que trata o
lada, direta ou indiretamente, pela mesma § 2º do mesmo artigo, serão nominativas e in-
pessoa física ou jurídica, compreendida transferíveis, até a data de emissão do certifica-
também, esta última, como integrante do do de implantação do projeto pela agência de
grupo (Lei nº 8.167, de 1991, art. 9º, § 5º). desenvolvimento competente (Decreto-Lei nº
1.376, de 1974, art. 19, e Decreto-Lei nº 2.304,
§ 5º Os investidores que se enquadrarem na de 1986, art. 1º).
hipótese deste artigo deverão comprovar
essa situação antecipadamente à aprovação § 1º Excepcionalmente, em casos de falên-
do projeto. cia, liquidação do acionista ou se for justi-
ficadamente imprescindível para o bom
§ 6º A aplicação dos recursos dos Fundos andamento do projeto, a agência de desen-
relativos às pessoas jurídicas ou grupos de volvimento poderá autorizar a alienação
empresas coligadas que se enquadrarem na das ações a que se refere este artigo (De-
hipótese deste artigo será realizada: creto-Lei nº 1.376, de 1974, art. 19, § 1º, e
Decreto-Lei nº 2.304, de 1986, art. 1º).
I – quando o controle acionário ocorrer de
forma isolada, sob a modalidade de ações § 2º Serão nulos de pleno direito os atos ou
ordinárias ou preferenciais, observadas as contratos que tenham por objeto a onera-
normas das sociedades por ações; ção, a alienação ou promessa de alienação,
a qualquer título, das ações a que se refe-
II – nos casos de participação conjunta mi- re este artigo, celebrados antes do término
noritária, sob a modalidade de ações ou de- do prazo do período de inalienabilidade ou
bêntures conversíveis ou não em ações. sem observância do disposto no parágrafo
§ 7º As pessoas jurídicas que tenham asse- anterior (Decreto-Lei nº 1.376, de 1974, art.
gurado a aplicação em projetos próprios, 19, § 2º, e Decreto-Lei nº 2.304, de 1986,
na forma deste artigo, poderão destinar, art. 1º).
mediante indicação, no Documento de Ar- INTRANSFERIBILIDADE DE RENDIMENTOS
recadação de Receitas Federais – DARF, do PARA O EXTERIOR
código de receita exclusivo do fundo ou dos
fundos beneficiários, uma parcela do im- Art. 608. Os lucros ou rendimentos derivados
posto, pago por estimativa, de valor equiva- de investimentos feitos com as parcelas do im-
lente a (Lei nº 9.532, de 1997, art. 4º, § 1º): posto devido, nos termos deste Capítulo, não
poderão ser transferidos para o exterior, direta
ou indiretamente, a qualquer título, sob pena 2.397, de 1987, art. 12, inciso III, Lei nº 8.167,
de revogação dos aludidos incentivos e exigibi- de 1991, arts. 1º, inciso I, e 23, e Lei nº 9.532, de
lidade das parcelas não efetivamente pagas do 1997, art. 2º):
imposto, acrescidas de multa de dez por cento
ao ano, sem prejuízo das demais sanções es- III – dez por cento, relativamente aos perí-
pecíficas para o não recolhimento do imposto odos de apuração encerrados a partir de 1º
(Decreto-Lei nº 1.376, de 1974, art. 11, § 5º, e de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de
Decreto-Lei nº 1.563, de 29 de julho de 1977, 2013.
art. 1º). Parágrafo único. Fica extinto, relativamen-
§ 1º O disposto neste artigo não impede a te aos períodos de apuração encerrados a
remessa para o exterior da remuneração partir de 1º de janeiro de 2014, o benefício
correspondente a investimentos de capital fiscal de que trata este artigo (Lei nº 9.532,
estrangeiro, eventualmente admitidos no de 1997, art. 2º, § 2º).
projeto beneficiado, sempre que ditos in- Art. 610. Em substituição à faculdade prevista
vestimentos revistam a forma de participa- no artigo anterior, as empresas concessionárias
ção de capital e tenham sido devidamente de energia elétrica nos Estados abrangidos, total
autorizados pelos órgãos governamentais ou parcialmente, pela ação da SUDENE, pode-
competentes e a remuneração obedeça aos rão descontar até cinquenta por cento do valor
limites e condições legalmente estabelecido imposto devido, para fins de investimento ou
dos (Decreto-Lei nº 1.376, de 1974, art. 11, aplicação em projetos de energia elétrica (Lei nº
§ 6º, e Decreto-Lei nº 1.563, de 1977, art. 5.508, de 1968, art. 97).
1º).
§ 1º Consideram-se projetos de energia elé-
§ 2º A proibição de que trata este artigo não trica, para os fins previstos neste artigo, os
impede que os lucros ou rendimentos deri- localizados na área de atuação da SUDENE,
vados dos investimentos feitos com o pro- que se destinem à geração, transmissão,
duto dos incentivos fiscais sejam aplicados distribuição e eletrificação rural, declara-
na aquisição de equipamentos, sem similar dos, pela autarquia, de interesse para o de-
nacional, oriundos do exterior, mediante senvolvimento do Nordeste (Lei nº 5.508,
aprovação da agência de desenvolvimento de 1968, art. 97).
regional ou setorial respectiva, quando for
o caso (Decreto-Lei nº 1.376, de 1974, art. § 2º Nas empresas cujo controle acioná-
11, § 7º, e Decreto-Lei nº 1.563, de 1977, rio seja de propriedade direta ou indireta
art. 1º). de pessoas físicas ou jurídicas residentes
ou com sede no exterior ou caracterizadas
DEDUÇÃO DO IMPOSTO PARA como de capital estrangeiro na forma da
INVESTIMENTO NA ÁREA DA SUDENE legislação específica em vigor, o valor dos
Art. 609. A pessoa jurídica, mediante indicação recursos a que se refere este artigo não po-
em sua declaração de rendimentos, poderá op- derá ultrapassar, em qualquer hipótese, o
tar pela aplicação de percentuais do imposto montante de recursos próprios aplicados no
devido, na forma a seguir indicada, no FINOR, projeto.
em projetos considerados de interesse para o DEDUÇÃO DO IMPOSTO PARA INVESTIMENTO
desenvolvimento econômico dessa região pela NA ÁREA DA SUDAM
SUDENE, inclusive os relacionados com pesca,
turismo, florestamento e reflorestamento lo- Art. 611. A pessoa jurídica, mediante indicação
calizados nessa área (Decreto-Lei nº 1.376, de em sua declaração de rendimentos, poderá op-
1974, art. 11, inciso I, Decreto-Lei nº 1.478, de tar pela aplicação de percentuais do imposto
26 de agosto de 1976, art. 1º, Decreto-Lei nº devido, na forma a seguir indicada no FINAM,
em projetos considerados de interesse para o III – dez por cento, relativamente aos perí-
desenvolvimento econômico dessa região pela odos de apuração encerrados a partir de 1º
SUDAM, inclusive os relacionados com pesca, de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de
turismo, florestamento e reflorestamento lo- 2013.
calizados nessa área (Decreto-Lei nº 1.376, de
1974, art. 11, inciso I, Decreto-Lei nº 1.478, de § 1º O depósito referido neste artigo deve-
1976, art. 1º, Decreto-Lei nº 2.397, de 1987, art. rá ser efetuado no mesmo prazo fixado para
12, inciso III, Lei nº 8.167, de 1991, arts. 1º, inci- pagamento do imposto.
so I, e 23, e Lei nº 9.532, de 1997, art. 2º): § 2º As parcelas não depositadas até o últi-
I – trinta por cento, relativamente aos perí- mo dia útil do ano-calendário subsequente
odos de apuração encerrados a partir de 1º ao de apuração do lucro real corresponden-
de janeiro de 1998 até 31 de dezembro de te serão recolhidas como imposto.
2003; § 3º Em qualquer caso, a inobservância do
II – vinte por cento, relativamente aos perí- prazo importará recolhimento dos encargos
odos de apuração encerrados a partir de 1º legais como receita da União.
de janeiro de 2004 até 31 de dezembro de § 4º Na hipótese de o projeto não ser apro-
2008; vado, caberá ao banco operador devolver à
III – dez por cento, relativamente aos perí- empresa depositante a parcela de recursos
odos de apuração encerrados a partir de 1º próprios e recolher à União o valor deposi-
de janeiro de 2009 até 31 de dezembro de tado como incentivo (Lei nº 8.167, de 1991,
2013. art. 19, § 3º).
Parágrafo único. Fica extinto, relativamen- § 5º O incentivo deste artigo não pode ser
te aos períodos de apuração encerrados a usufruído cumulativamente com outro
partir de 1º de janeiro de 2014, o benefício idêntico, salvo quando expressamente au-
fiscal de que trata este artigo (Lei nº 9.532, torizado em lei (Lei nº 8.191, de 1991, art.
de 1997, art. 2º, § 2º). 5º).
DEPÓSITOS PARA REINVESTIMENTO § 6º Fica extinto, relativamente ao perío-

dos de apuração encerrados a partir de 1º
Art. 612. As empresas que tenham empreendi- de janeiro de 2014, o benefício fiscal de que
mentos industriais e agro-industriais, inclusive trata este artigo (Lei nº 9.532, de 1997, art.
os de construção civil, em operação nas áreas 2º, § 2º).
de atuação da SUDENE e da SUDAM, poderão
depositar no Banco do Nordeste do Brasil S/A DEDUÇÃO DO IMPOSTO PARA INVESTIMENTO
e no Banco da Amazônia S/A, respectivamen- NA ÁREA DO ESTADO DO ESPÍRITO SANTO
te, para reinvestimento, os percentuais a seguir Art. 613. A pessoa jurídica domiciliada no Es-
indicados, do imposto devido pelos referidos tado do Espírito Santo, mediante indicação em
empreendimentos, calculados sobre o lucro da sua declaração de rendimentos, poderá optar
exploração (art. 544), acrescidos de cinquen- pela aplicação dos percentuais do imposto de-
ta por cento de recursos próprios, ficando, po- vido, a seguir indicados, no FUNRES, na forma
rém, a liberação desses recursos condicionada à prescrita em regulamento (Decreto-Lei nº 880,
aprovação, pelas Agências do Desenvolvimento de 1969, art. 4º, Decreto-Lei nº 1.376, de 1974,
Regional, dos respectivos projetos técnicos eco- art. 11, inciso V, Lei nº 8.167, de 1991, arts. 1º,
nômicos de modernização ou complementação inciso I, e 23, e Lei nº 9.532, de 1997, art. 2º, §
de equipamento (Lei nº 8.167, de 1991, arts. 1º, 1º):
inciso II, 19 e 23, Lei nº 8.191, de 1991, art. 4º, e
Lei nº 9.532, de 1997, art. 2º):
III – nove por cento, relativamente aos pe- e contribuições federais (Lei nº 9.069, de
ríodos de apuração encerrados a partir de 1995, art. 60).
1º de janeiro de 2009 até 31 de dezembro
de 2013. RESTRIÇÃO AO GOZO DOS INCENTIVOS
Parágrafo único. Fica extinto, relativamen- MORA CONTUMAZ NO PAGAMENTO

te aos períodos de apuração encerrados a DE SALÁRIOS
partir de 1º de janeiro de 2014, o benefício Art. 615. A empresa em mora contumaz relati-
fiscal de que trata este artigo (Lei nº 9.532, vamente a salários não poderá ser favorecida
de 1997, art. 2º, § 2º). com qualquer benefício de natureza fiscal, tri-
PESSOAS JURÍDICAS EXCLUÍDAS DO GOZO butária ou financeira, por parte de órgãos da
DOS INCENTIVOS União, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municípios, ou de que estes participem (Decre-
Art. 614. Não podem se beneficiar da dedução to-Lei nº 368, de 19 de dezembro de 1968, art.
dos incentivos de que trata este Capítulo: 2º).
I – as pessoas jurídicas tributadas com base § 1º Considera-se mora contumaz o atraso
no lucro presumido (art. 516) (Lei nº 9.532, ou sonegação de salários devidos a seus
de 1997, art. 11); empregados, por período igual ou superior
a três meses, sem motivo grave e relevante,
II – as pessoas jurídicas tributadas com base excluídas as causas pertinentes ao risco do
no lucro arbitrado (art. 529) (Lei nº 9.532, empreendimento (Decreto-Lei nº 368, de
de 1997, art. 11); 1968, art. 3º, § 2º).
III – as empresas instaladas em Zona de Pro- § 2º A decisão que concluir pela mora con-
cessamento de Exportação – ZPE (art. 400) tumaz, apurada na forma da legislação es-
(Decreto-Lei nº 2.452, de 1988, art. 18); pecífica, será comunicada às autoridades
IV – as microempresas – ME e empresas de fazendárias locais e ao Ministro de Estado
pequeno porte – EPP, optantes pelo SIM- da Fazenda pelo Ministério do Trabalho (De-
PLES (art. 185) (Lei nº 9.317, de 1996, art. creto-Lei nº 368, de 1968, art. 3º, § 2º).
5º, § 5º);
Subseção II
V – as empresas referidas no § 2º do art. DANOS À QUALIDADE AMBIENTAL
541, relativamente à parcela do lucro in-
flacionário tributada à alíquota de seis por Art. 616. Sem prejuízo das penalidades defini-
cento; das pela legislação federal, estadual e municipal,
o não cumprimento das medidas necessárias à
VI – as pessoas jurídicas com registro no Ca- preservação ou correção dos inconvenientes e
dastro Informativo de créditos não quitados danos causados pela degradação da qualidade
do setor público federal – CADIN (Medida ambiental sujeitará os transgressores à perda
Provisória nº 1.779, de 1998, arts. 6º, inciso ou restrição de benefícios e incentivos fiscais
II, e 7º). (Lei nº 6.938, de 31 de agosto de 1981, art. 14,
Parágrafo único. A concessão ou reconhe- inciso II).
cimento de qualquer incentivo ou benefício § 1º O ato declaratório da perda ou restri-
fiscal, relativos a tributos e contribuições ção é atribuição da autoridade administra-
administrados pela Secretaria da Receita tiva que concedeu os benefícios ou incen-
Federal, fica condicionada à comprovação tivos, cumprindo resolução do Conselho
pelo contribuinte da quitação de tributos Nacional do Meio Ambiente – CONAMA (Lei
nº 6.938, de 1981, art. 14, § 3º).
§ 2º Sujeitam-se às penalidades previstas PERDA DOS BENEFÍCIOS FISCAIS
neste artigo as pessoas jurídicas que, de
qualquer modo, degradarem reservas ou Art. 618. A prática de atos que configurem cri-
estações ecológicas, bem como outras áre- mes contra a ordem tributária (Lei nº 8.137, de
as declaradas de relevante interesse ecoló- 27 de dezembro de 1990), bem assim a falta de
gico (Lei nº 6.938, de 1981, art. 18, parágra- emissão de notas fiscais, nos termos da Lei nº
fo único). 8.846, de 1994, acarretarão à pessoa jurídica
infratora a perda, no ano-calendário correspon-
SEGURIDADE SOCIAL dente, dos incentivos e benefícios de redução
ou isenção previstos na legislação tributária (Lei
Art. 617. A empresa que transgredir as normas nº 9.069, de 1995, art. 59).
da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991, além
das outras sanções previstas, sujeitar-se-á, nas INDICAÇÃO DA ISENÇÃO OU REDUÇÃO NA
condições em que dispuser o regulamento, à DECLARAÇÃO DE RENDIMENTOS
revisão de incentivos fiscais de tratamento tri-
butário especial (Lei nº 8.212, de 1991, art. 95, Art. 619. A pessoa jurídica que obtiver o reco-
§ 2º). nhecimento de seu direito à isenção de que tra-
tam os arts. 546, 547, 551, 554, 555, 559, 562,
564, 567 e 574 em cada período de apuração
destacará na sua declaração de rendimentos o
valor da isenção ou redução.
51. IMUNIDADES
A imunidade recíproca é aquela que protege as pessoas jurídicas de direito público umas das
outras, no que concerne à incidência dos impostos. Por exemplo, a União não pode cobrar im-
postos dos Estados e Municípios, sendo verdadeira a recíproca, nem os Estados nem os Municí-
pios podem cobrar impostos da União nem uns dos outros.
O fundamento da imunidade recíproca é a LIBERDADE, sendo-lhe estranhas as considerações
de justiça ou utilidade. Os entes públicos não são imunes por insuficiência de capacidade con-
tributiva ou pela inutilidade das incidências mútuas, senão que gozam da proteção constitucio-
nal em homenagem aos direitos fundamentais dos cidadãos, que seriam feridos com o enfra-
quecimento do federalismo e da separação dos poderes (art. 18 – art. 60, parágrafo 4º, I – art.
1º da CF e art. 2º da ADCT). A imunidade recíproca protege o patrimônio, a renda e os serviços
da União, dos Estados e dos Municípios, sendo extensiva às autarquias e às fundações institu-
ídas e mantidas pelo Poder Público, no que concerne ao patrimônio, renda ou serviços vincu-
lados às suas finalidades essenciais ou às delas decorrentes (art. 150, §2º). “Mas não se aplica
ao patrimônio, à renda e aos serviços relacionados com a exploração de atividades econômicas
regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação
ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, ou seja, não se aplica às concessionárias de
serviço público. A imunidade igualmente não exonera o promitente comprador da obrigação de
pagar imposto relativo ao bem imóvel, o que representa a incorporação do texto constitucional
de profusa jurisprudência do STF.
São também imunes do imposto de renda:

a) os templos de qualquer culto (CF/1988, art. 150, VI, "b");
b) os partidos políticos, inclusive suas fundações, e as entidades sindicais de trabalhadores,
sem fins lucrativos (CF/1988, art. 150, VI, "c"), desde que observados os demais dispositi-
vos do art. 169 do Decreto n° 3.000, de 1999.
c) as instituições de educação e as de assistência social, sem fins lucrativos (CF/1988, art. 150,
VI, "c").
Para efeito do disposto no art. 150, inciso VI, alínea "c", da Constituição Federal, considera-se
imune a instituição de educação ou de assistência social que preste os serviços para os quais
houver sido instituída e os coloque à disposição da população em geral, em caráter comple-
mentar às atividades do Estado, sem fins lucrativos.
As entidades enquadradas no inciso I do art. 12 do Decreto n° 3.048, de 06 de maio de

1999 , que não se enquadrem na imunidade da Lei nº 9.532, de 1997, e da Lei nº 9.732,
de 1998; e que apuram lucro nos termos da legislação comercial, estão sujeitas à contri-
buição social sobre o lucro líquido.
Considera-se entidade sem fins lucrativos, a instituição de educação e de assistência social que
não apresente superávit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exercício, des-
tine referido resultado integralmente à manutenção e ao desenvolvimento dos seus objetivos
sociais (Lei n° 9.718; de 1998, art. 10).
Para o gozo da imunidade, as instituições citadas no parágrafo anterior estão obrigadas a aten-
der aos seguintes requisitos:
a) não remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos serviços prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manutenção e desenvolvimento dos seus objetivos
sociais;
c) manter escrituração completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formali-
dades que assegurem a respectiva exatidão;
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emissão, os docu-
mentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivação de suas despesas, bem
assim a realização de quaisquer outros atos ou operações que venham a modificar sua situ-
ação patrimonial;
e) apresentar, anualmente, a DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da
Receita Federal;
f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a contri-
buição para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as obrigações
acessórias daí decorrentes;
g) assegurar a destinação de seu patrimônio a outra instituição que atenda às condições para
gozo da imunidade, no caso de incorporação, fusão, cisão ou de extinção da pessoa jurídi-
ca, ou a órgão público.
h) outros requisitos, estabelecidos em lei específica, relacionados com o funcionamento das
entidades citadas.
52. TRIBUTAÇÃO NA FONTE (art. 620 a 786 RIR)
O Imposto de Renda Retido na Fonte – IRRF ou IRF – é uma obrigação tributária principal em
que a pessoa jurídica ou equiparada, está obrigada a reter do beneficiário da renda, o imposto
correspondente, nos termos estabelecidos pelo Regulamento do Imposto de Renda.
O sistema de retenção do Imposto de Renda na Fonte tem as seguintes características:
1. Atribuição a fonte pagadora do rendimento ou encargo de determinar a incidência;

2. Esta mesma fonte pagadora calcula o imposto devido pelo beneficiário do rendimento;
3. Dedução do Imposto do rendimento a ser pago;
4. Recolhimento mediante documento específico e;
5. Regimes de retenção exclusiva na fonte ou antecipação do devido no ajuste anual.
A falta de retenção ou recolhimento, pela fonte pagadora, fará com que sejam devidos da mes-
ma o imposto, a multa de ofício e os juros de mora.
Desta forma, o contabilista deve alertar os responsáveis pelos pagamentos da empresa que se
atente à legislação, visando cumprir o dever de reter o imposto, nos casos legalmente devidos.
A retenção do imposto de renda na fonte sem o correspondente recolhimento aos cofres públi-
cos caracteriza crime tributário conforme art. 2º da Lei 8.137/90, adiante reproduzido:
Art. 2º Constitui crime da mesma natureza:

II – deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuição social,
descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigação e que deveria
recolher aos cofres públicos;
Entende-se que, se a fonte pagadora deixar de reter o valor do IRF e não o recolher, não está ca-
racterizado o crime de apropriação indébita, estando o sujeito passivo apenas sujeito a sanção
administrativa (multa e juros sobre o valor não retido).
Conforme Parecer Normativo SRF 01/02, quando a incidência na fonte tiver a natureza de ante-
cipação do imposto a ser apurado pelo contribuinte, a responsabilidade da fonte pagadora pela
retenção e recolhimento do imposto extingue-se, no caso de pessoa física, no prazo fixado para
a entrega da declaração de ajuste anual, e, no caso de pessoa jurídica, na data prevista para
o encerramento do período de apuração em que o rendimento for tributado, seja trimestral,
mensal estimado ou anual.
Constatada a falta de retenção do imposto, que tiver a natureza de antecipação, antes da data
fixada para a entrega da declaração de ajuste anual, no caso de pessoa física, e, antes da data
prevista para o encerramento do período de apuração em que o rendimento for tributado, seja
trimestral, mensal estimado ou anual, no caso de pessoa jurídica, serão exigidos da fonte paga-
dora o imposto, a multa de ofício e os juros de mora.
Verificada a falta de retenção após as datas referidas acima serão exigidos da fonte pagadora a
multa de ofício e os juros de mora isolados, calculados desde a data prevista para recolhimento
do imposto que deveria ter sido retido até a data fixada para a entrega da declaração de ajuste
anual, no caso de pessoa física, ou, até a data prevista para o encerramento do período de apu-
ração em que o rendimento for tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual, no caso
de pessoa jurídica.
TRIBUTAÇÃO NA FONTE
CAPÍTULO I o imposto anteriormente retido no próprio

mês (Lei nº 7.713, de 1988, art. 7º, § 1º, e
RENDIMENTOS SUJEITOS À
Lei nº 8.134, de 1990, art. 3º).
TABELA PROGRESSIVA
§ 3º O valor do imposto retido na fonte du-
Seção I rante o ano-calendário será considerado
INCIDÊNCIA redução do apurado na declaração de ren-
dimentos, ressalvado o disposto no art. 638
Disposições Gerais (Lei nº 9.250, de 1995, art. 12, inciso V).
Art. 620. Os rendimentos de que trata este Ca- Adiantamentos de Rendimentos
pítulo estão sujeitos à incidência do imposto na
Art. 621. O adiantamento de rendimentos cor-
fonte, mediante aplicação de alíquotas progres-
respondentes a determinado mês não estará
sivas, de acordo com as seguintes tabelas em
sujeito à retenção, desde que os rendimentos
Reais:
sejam integralmente pagos no próprio mês a
§ 1º O imposto de que trata este artigo será que se referirem, momento em que serão efetu-
calculado sobre os rendimentos efetiva- ados o cálculo e a retenção do imposto sobre o
mente recebidos em cada mês, observado total dos rendimentos pagos no mês.
o disposto no parágrafo único do art. 38 (Lei
§ 1º Se o adiantamento referir-se a rendi-
nº 9.250, de 1995, art. 3º, parágrafo único).
mentos que não sejam integralmente pagos
§ 2º O imposto será retido por ocasião de no próprio mês, o imposto será calculado de
cada pagamento e se, no mês, houver mais imediato sobre esse adiantamento, ressal-
de um pagamento, a qualquer título, pela vado o rendimento de que trata o art. 638.
mesma fonte pagadora, aplicar-se-á a alí-
§ 2º Para efeito de incidência do imposto,
quota correspondente à soma dos rendi-
serão considerados adiantamentos quais-
mentos pagos à pessoa física, ressalvado o
quer valores fornecidos ao beneficiário,
disposto no art. 718, § 1º, compensando-se
pessoa física, mesmo a título de emprésti- Rendimentos Isentos
mo, quando não haja previsão, cumulativa,
de cobrança de encargos financeiros, forma Art. 623. Não estão sujeitos à incidência do im-
e prazo de pagamento. posto de renda na fonte os rendimentos especi-
ficados no art. 39.
Remuneração Indireta
Seção II
Art. 622. Integrarão a remuneração dos benefi- RENDIMENTOS DO TRABALHO
ciários (Lei nº 8.383, de 1991, art. 74):
I – a contraprestação de arrendamento mer- Subseção I
cantil ou o aluguel ou, quando for o caso, os TRABALHO ASSALARIADO
respectivos encargos de depreciação:
Pagos por Pessoa Física ou Jurídica
a) de veículo utilizado no transporte de ad-
ministradores, diretores, gerentes e seus as- Art. 624. Estão sujeitos à incidência do impos-
sessores ou de terceiros em relação à pes- to na fonte, calculado na forma do art. 620, os
soa jurídica; rendimentos do trabalho assalariado pagos por
pessoas físicas ou jurídicas (Lei nº 7.713, de
b) de imóvel cedido para uso de qualquer 1988, art. 7º, inciso I).
pessoa dentre as referidas na alínea prece-
dente; Férias de Empregados
II – as despesas com benefícios e vantagens Art. 625. O cálculo do imposto na fonte relativo
concedidos pela empresa a administrado- a férias de empregados será efetuado separada-
res, diretores, gerentes e seus assessores, mente dos demais rendimentos pagos ao bene-
pagos diretamente ou através da contrata- ficiário, no mês, com base na tabela progressiva
ção de terceiros, tais como: (art. 620).
a) a aquisição de alimentos ou quaisquer § 1º A base de cálculo do imposto corres-

outros bens para utilização pelo beneficiá- ponderá ao valor das férias pago ao empre-
rio fora do estabelecimento da empresa; gado, acrescido dos abonos previstos no
art. 7º, inciso XVII, da Constituição e no art.
b) os pagamentos relativos a clubes e asse- 143 da Consolidação das Leis do Trabalho.
melhados;
§ 2º Na determinação da base de cálculo,
c) o salário e respectivos encargos sociais serão admitidas as deduções de que trata a
de empregados postos à disposição ou ce- Seção VI deste Capítulo.
didos, pela empresa, a administradores,
diretores, gerentes e seus assessores ou de Participação dos Trabalhadores nos Lucros
terceiros; das Empresas
d) a conservação, o custeio e a manutenção Art. 626. As importâncias recebidas pelos traba-

dos bens referidos no inciso I. lhadores a título de participação nos lucros ou
resultados das empresas, na forma da Medida
Parágrafo único. A falta de identificação do Provisória nº 1.769-55, de 1999, serão tributa-
beneficiário da despesa e a não incorporadas na fonte, em separado dos demais rendi-
ção das vantagens aos respectivos salários mentos recebidos no mês, como antecipação do
dos beneficiários, implicará a tributação na imposto devido na declaração de rendimentos.
forma do art. 675.
Ausentes no Exterior a Serviço do País Serviços de Transporte, de Trator e Assemelha-

dos, Pagos por Pessoa Jurídica
Art. 627. As pessoas físicas residentes ou domi-
ciliadas no Brasil que recebam rendimentos de Art. 629. No caso de rendimentos pagos por
trabalho assalariado, em moeda estrangeira, pessoas jurídicas a pessoas físicas pela presta-
de autarquias ou repartições do Governo bra- ção de serviços de transporte, em veículo pró-
sileiro, situadas no exterior, estão sujeitas ao prio, locado ou adquirido com reserva de domí-
imposto na fonte mediante aplicação da tabela nio ou alienação fiduciária, o imposto na fonte
progressiva de que trata o art. 620 (Lei nº 9.250, previsto no art. 620 incidirá sobre (Lei nº 7.713,
de 1995, art. 5º). de 1988, art. 9º):
§ 1º Os rendimentos em moeda estrangeira I – quarenta por cento do rendimento bru-
serão convertidos em Reais, mediante utili- to, decorrente do transporte de carga;
zação do valor do dólar dos Estados Unidos
da América fixado para compra pelo Banco II – sessenta por cento do rendimento bru-
Central do Brasil para o último dia útil da to, decorrente do transporte de passagei-
primeira quinzena do mês anterior ao do ros.
pagamento do rendimento (Lei nº 9.250, de Parágrafo único. O percentual referido no
1995, art. 5º, § 1º). inciso I aplica-se também sobre o rendi-
§ 2º A base de cálculo do imposto corres- mento bruto da prestação de serviços com
ponde a vinte e cinco por cento do total dos trator, máquina de terraplenagem, colhei-
rendimentos do trabalho assalariado rece- tadeira e assemelhados (Lei nº 7.713, de
bidos nas condições referidas neste artigo 1988, art. 9º, parágrafo único).
(Lei nº 9.250, de 1995, art. 5º, § 3º). Garimpeiros
§ 3º Para determinação da base de cálculo Art. 630. São tributáveis dez por cento do ren-
do imposto serão permitidas as deduções dimento total percebido por garimpeiros na
referidas nos arts. 642, 643 e 644 (Lei nº venda, a empresas legalmente habilitadas, de
9.250, de 1995, art. 4º, incisos II a V). metais preciosos, pedras preciosas e semipre-
§ 4º As deduções de que tratam os arts. 643 ciosas, por eles extraídos (Lei nº 7.713, de 1988,
e 644 serão convertidas em Reais median- arts. 7º, inciso II, e 10).
te a utilização do valor do dólar dos Estados
Seção III
Unidos da América, fixado para venda pelo
Banco Central do Brasil para o último dia útil RENDIMENTOS DE ALUGUÉIS
da primeira quinzena do mês anterior ao de E ROYALTIES PAGOS POR
pagamento do rendimento (Lei nº 9.250, de PESSOA JURÍDICA
1995, art. 5º, § 2º).
Art. 631. Estão sujeitos à incidência do imposto
Subseção II na fonte, calculado na forma do art. 620, os ren-
TRABALHO NÃO-ASSALARIADO dimentos decorrentes de aluguéis ou royalties
PAGOS POR PESSOA JURÍDICA pagos por pessoas jurídicas a pessoas físicas (Lei
nº 7.713, de 1988, art. 7º, inciso II).
Aluguel de Imóveis
na fonte, calculado na forma do art. 620, os ren-
dimentos do trabalho não-assalariado, pagos Art. 632. Não integrarão a base de cálculo para
por pessoas jurídicas, inclusive por cooperativas incidência do imposto, no caso de aluguéis de
e pessoas jurídicas de direito público, a pessoas imóveis (Lei nº 7.739, de 1989, art. 14):
físicas (Lei nº 7.713, de 1988, art. 7º, inciso II).
I – o valor dos impostos, taxas e emolumen- interesses e quaisquer outros rendimentos de
tos incidentes sobre o bem que produzir o partes beneficiárias pagos a pessoas físicas (Lei
rendimento; nº 7.713, de 1988, art. 7º, inciso II).
II – o aluguel pago pela locação do imóvel Subseção IV
sublocado; SÓCIOS OU TITULAR DE MICROEM-
III – as despesas para cobrança ou recebi- PRESA E EMPRESA DE PEQUENO
mento do rendimento; PORTE, OPTANTES PELO SIMPLES
IV – as despesas de condomínio.
Art. 636. Os rendimentos efetivamente pagos
Seção IV aos sócios ou ao titular da microempresa e em-
presa de pequeno porte, correspondentes a pro
RENDIMENTOS DIVERSOS labore, aluguéis ou serviços prestados sujeitam-
-se à incidência do imposto na fonte, calculado
Subseção I na forma do art. 620 (Lei nº 9.317, de 1996, art.
25).
RENDIMENTOS PAGOS POR
ENTIDADES DE PREVIDÊNCIA Subseção V
PRIVADA REMUNERAÇÕES, GRATIFICAÇÕES
E PARTICIPAÇÕES DOS
Art. 633. Os benefícios pagos a pessoas físicas,
pelas entidades de previdência privada, inclusi- ADMINISTRADORES
ve as importâncias correspondentes ao resgate Art. 637. Estão sujeitos à incidência do impos-
de contribuições, estão sujeitos à incidência do to na fonte, calculado na forma prevista no art.
imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os rendimentos pagos aos titulares, sócios,
620, ressalvado o disposto nos incisos XXXVIII e dirigentes, administradores e conselheiros de
XLIV do art. 39 (Lei nº 9.250, de 1995, art. 33). pessoas jurídicas, a título de remuneração men-
Subseção II sal por prestação de serviços, de gratificação ou
participação no resultado (Decreto-Lei nº 5.844,
RESGATES DO FUNDO DE de 1943, art. 99, Decreto-Lei nº 1.814, de 28 de
APOSENTADORIA PROGRAMADA novembro de 1980, arts. 1º e 2º, parágrafo úni-
INDIVIDUAL – FAPI co, e Lei nº 7.713, de 1988, art. 7º, inciso II).
Art. 634. Os resgates efetuados pelos quotistas Subseção VI

do Fundo de Aposentadoria Programada DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO
Individual – FAPI, instituído pela Lei nº 9.477,
de 1997, estão sujeitos à incidência do imposto Art. 638. Os rendimentos pagos a título de déci-
na fonte, calculado na forma do art. 620 (Lei nº mo terceiro salário (CF, art. 7º, inciso VIII) estão
9.250, de 1995, art. 33, e Lei nº 9.532, de 1997, sujeitos à incidência do imposto na fonte com
art. 11, § 1º). base na tabela progressiva (art. 620), observa-
das as seguintes normas (Lei nº 7.713, de 1988,
Subseção III art. 26, e Lei nº 8.134, de 1990, art. 16):
RENDIMENTOS DE PARTES
I – não haverá retenção na fonte, pelo paga-
BENEFICIÁRIAS ATRIBUÍDOS A mento de antecipações;
PESSOAS FÍSICAS
II – será devido, sobre o valor integral, no
Art. 635. Estão sujeitos à incidência do impos- mês de sua quitação;
to na fonte, calculado na forma do art. 620, os
III – a tributação ocorrerá exclusivamente Subseção II

na fonte e separadamente dos demais ren- Dependentes
dimentos do beneficiário;
IV – serão admitidas as deduções previstas Art. 642. Na determinação da base de cálculo
na Seção VI. sujeita à incidência mensal do imposto, poderá
ser deduzida a quantia de noventa reais por de-
Subseção VII pendente, observado o disposto nos parágrafos
do art. 77 (Lei nº 9.250, de 1995, art. 4º, inciso
OUTROS RENDIMENTOS
III).
Art. 639. Estão sujeitos à incidência do imposto § 1º Caberá ao contribuinte, no caso de ren-
na fonte, calculado na forma do art. 620, quais- dimentos do trabalho assalariado, informar
quer outros rendimentos pagos por pessoa jurí- à fonte pagadora os dependentes que se-
dica a pessoa física, para os quais não haja inci- rão utilizados na determinação da base de
dência específica e não estejam incluídos entre cálculo do imposto, devendo o documento
aqueles tributados exclusivamente na fonte (Lei comprobatório ser mantido pela fonte, à
nº 7.713, de 1988, arts. 3º, § 4º, e 7º, inciso II). disposição da fiscalização.
Seção V § 2º Não caberá ao empregador responsa-
RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMU- bilidade sobre as informações prestadas pe-
LADAMENTE los empregados, para efeito de desconto do
imposto na fonte (Lei nº 2.354, de 1954, art.
Art. 640. No caso de rendimentos recebidos 12).
acumuladamente, o imposto na fonte incidirá
§ 3º Os dependentes comuns ao casal po-
sobre o total dos rendimentos pagos no mês, in-
derão ser considerados na determinação da
clusive sua atualização monetária e juros (Lei nº
base de cálculo do imposto relativa a um ou
7.713, de 1988, art. 12, e Lei nº 8.134, de 1990,
outro cônjuge, vedada a concomitância da
art. 3º).
dedução correspondente a um mesmo de-
Parágrafo único. Poderá ser deduzido, para pendente (Lei nº 9.250, de 1995, art. 35, §§
fins de determinação da base de cálculo su- 2º e 4º).
jeita à incidência mensal do imposto, o valor
§ 4º Na hipótese do parágrafo anterior, a
das despesas com ação judicial necessárias
declaração prevista no § 1º deverá ser subs-
ao recebimento dos rendimentos, inclusive
crita por ambos os cônjuges.
com advogados, se tiverem sido pagas pelo
contribuinte, sem indenização (Lei nº 7.713, Subseção III
de 1988, art. 12).
PENSÕES ALIMENTÍCIAS
Seção VI Art. 643. Na determinação da base de cálculo
DEDUÇÕES sujeita à incidência mensal do imposto, poderão
ser deduzidas as importâncias pagas a título de
Subseção I pensão alimentícia em face das normas do Di-
DISPOSIÇÕES GERAIS reito de Família, quando em cumprimento de
decisão ou acordo judicial, inclusive a presta-
Art. 641. Para determinação da base de cálculo ção de alimentos provisionais (Lei nº 9.250, de
sujeita à incidência mensal do imposto na fonte 1995, art. 4º, inciso II).
(art. 620), serão permitidas as deduções previs-
tas nesta Seção (Lei nº 9.250, de 1995, art. 4º, § 1º A partir do mês em que se iniciar essa
incisos II a VI ). dedução é vedada a dedutibilidade, relativa
ao mesmo beneficiário, do valor correspon- ria e pensão, transferência para a reserva re-
dente a dependente. munerada ou reforma, pagos pela Previdência
§ 2º O valor da pensão alimentícia não utili- Social da União, dos Estados, do Distrito Federal
zado, como dedução, no próprio mês de seu e dos Municípios, por qualquer pessoa jurídica
pagamento, poderá ser deduzido nos meses de direito público interno, ou por entidade de
subsequentes. previdência privada, a partir do mês em que o
contribuinte completar 65 anos de idade (Lei nº
§ 3º Caberá ao prestador da pensão forne- 9.250, de 1995, art. 4º, inciso VI).
cer o comprovante do pagamento à fonte
pagadora, quando esta não for responsável Seção VII
pelo respectivo desconto. BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTO
Subseção IV Art. 646. A base de cálculo do imposto na fonte,
CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS para aplicação da tabela progressiva (art. 620),
será a diferença entre (Lei nº 9.250, de 1995,
Trabalho Assalariado art. 4º):
Art. 644. Na determinação da base de cálculo I – o somatório de todos os rendimentos
sujeita à incidência mensal do imposto, poderão pagos, no mês, pela mesma fonte pagado-
ser deduzidas (Lei nº 9.250, de 1995, art. 4º, in- ra, exceto os tributados exclusivamente na
cisos IV e V): fonte e os isentos; e
I – as contribuições para a Previdência So- II – as deduções permitidas na Seção VI.
cial da União, dos Estados, do Distrito Fede-
ral e dos Municípios; CAPÍTULO II
II – as contribuições para as entidades de RENDIMENTOS DE PESSOAS JURÍDI-
previdência privada domiciliadas no País, CAS SUJEITOS A ALÍQUOTAS
cujo ônus tenha sido do contribuinte, desti- ESPECÍFICAS
nadas a custear benefícios complementares
assemelhados aos da Previdência Social. Seção I
Parágrafo único. A dedução permitida pelo RENDIMENTOS DE SERVIÇOS PROFIS-
inciso II aplica-se exclusivamente à base de SIONAIS PRESTADOS POR PESSOAS
cálculo relativa a rendimentos do trabalho JURÍDICAS
com vínculo empregatício, ou de adminis-
tradores, assegurada, nos demais casos, a Pessoas Jurídicas não Ligadas
dedução dos valores pagos a esse título, por
Art. 647. Estão sujeitas à incidência do imposto
ocasião da apuração da base de cálculo do
na fonte, à alíquota de um e meio por cento, as
imposto devido no ano-calendário (Lei nº
importâncias pagas ou creditadas por pessoas
9.250, de 1995, art. 4º, parágrafo único).
jurídicas a outras pessoas jurídicas, civis ou mer-
Subseção V cantis, pela prestação de serviços caracterizada-
mente de natureza profissional (Decreto-Lei nº
PROVENTOS DE APOSENTADORIA E 2.030, de 9 de junho de 1983, art. 2º, Decreto-
PENSÕES DE MAIORES DE 65 ANOS -Lei nº 2.065, de 1983, art. 1º, inciso III, Lei nº
Art. 645. Na determinação da base de cálculo 7.450, de 1985, art. 52, e Lei nº 9.064, de 1995,
sujeita à incidência mensal do imposto, pode- art. 6º).
rá ser deduzida a quantia de novecentos reais,
correspondente à parcela isenta (art. 39, XXXIV)
dos rendimentos provenientes de aposentado-
§ 1º Compreendem-se nas disposições des- 24. medicina (exceto a prestada por ambu-
te artigo os serviços a seguir indicados: latório, banco de sangue, casa de saú-
de, casa de recuperação ou repouso
1. administração de bens ou negócios em sob orientação médica, hospital e pron-
geral (exceto consórcios ou fundos mú- to-socorro);
tuos para aquisição de bens);
2. advocacia; 25. nutricionismo e dietética;
3. análise clínica laboratorial; 26. odontologia;
4. análises técnicas; 27. organização de feiras de amostras, con-

gressos, seminários, simpósios e congê-
5. arquitetura; neres;
6. assessoria e consultoria técnica (exceto
o serviço de assistência técnica presta- 28. pesquisa em geral;
do a terceiros e concernente a ramo de 29. planejamento;
indústria ou comércio explorado pelo
prestador do serviço); 30. programação;
7. assistência social; 31. prótese;
8. auditoria;
32. psicologia e psicanálise;
9. avaliação e perícia;
33. química;
10. biologia e biomedicina;
34. radiologia e radioterapia;
11. cálculo em geral;
12. consultoria; 35. relações públicas;
13. contabilidade; 36. serviço de despachante;
14. desenho técnico; 37. terapêutica ocupacional;

15. economia; 38. tradução ou interpretação comercial;
16. elaboração de projetos;
39. urbanismo;
17. engenharia (exceto construção de es-
tradas, pontes, prédios e obras asseme- 40. veterinária.
lhadas); § 2º O imposto incide independentemente
18. ensino e treinamento; da qualificação profissional dos sócios da
beneficiária e do fato desta auferir receitas
19. estatística; de quaisquer outras atividades, seja qual
for o valor dos serviços em relação à receita
20. fisioterapia; bruta.
21. fonoaudiologia; Pessoas Jurídicas Ligadas
22. geologia; Art. 648. Aplicar-se-á a tabela progressiva pre-
23. leilão; vista no art. 620 aos rendimentos brutos referi-
dos no artigo anterior, quando a beneficiária for
sociedade civil prestadora de serviços relativos
a profissão legalmente regulamentada, contro- § 1º No caso do inciso II, excluem-se da
lada, direta ou indiretamente (Decreto-Lei nº base de cálculo as importâncias pagas dire-
2.067, de 9 de novembro de 1983, art. 3º): tamente ou repassadas a empresas de rá-
dio e televisão, jornais e revistas, atribuída
I – por pessoas físicas que sejam diretores, à pessoa jurídica pagadora e à beneficiária
gerentes ou controladores da pessoa jurídi- responsabilidade solidária pela comprova-
ca que pagar ou creditar os rendimentos; ou ção da efetiva realização dos serviços (Lei nº
II – pelo cônjuge, ou parente de primeiro 7.450, de 1985, art. 53, parágrafo único).
grau, das pessoas físicas referidas no inciso § 2º O imposto descontado na forma desta
anterior. Seção será considerado antecipação do de-
Serviços de Limpeza, Conservação, Segurança, vido pela pessoa jurídica.
Vigilância e Locação de Mão-de-obra
Seção III
Art. 649. Estão sujeitos à incidência do imposto PAGAMENTOS A COOPERATIVAS DE
na fonte à alíquota de um por cento os rendi- TRABALHO E ASSOCIAÇÕES PROFIS-
mentos pagos ou creditados por pessoas jurídi-
cas a outras pessoas jurídicas civis ou mercantis SIONAIS OU ASSEMELHADAS
pela prestação de serviços de limpeza, conser-
vação, segurança, vigilância e por locação de
na fonte à alíquota de um e meio por cento as
mão-de-obra (Decreto-Lei nº 2.462, de 30 de
importâncias pagas ou creditadas por pessoas
agosto de 1988, art. 3º, e Lei nº 7.713, de 1988,
jurídicas a cooperativas de trabalho, associa-
art. 55).
ções de profissionais ou assemelhadas, relativas
Tratamento do Imposto a serviços pessoais que lhes forem prestados
por associados destas ou colocados à disposição
Art. 650. O imposto descontado na forma des- (Lei nº 8.541, de 1992, art. 45, e Lei nº 8.981, de
ta Seção será considerado antecipação do de- 1995, art. 64).
vido pela beneficiária (Decreto-Lei nº 2.030, de
1983, art. 2º, § 1º). § 1º O imposto retido será compensado pe-
las cooperativas de trabalho, associações
Seção II ou assemelhadas com o imposto retido por
MEDIAÇÃO DE NEGÓCIOS, ocasião do pagamento dos rendimentos aos
PROPAGANDA E PUBLICIDADE associados (Lei nº 8.981, de 1995, art. 64, §
1º).
Art. 651. Estão sujeitas à incidência do imposto § 2º O imposto retido na forma deste artigo
na fonte, à alíquota de um e meio por cento, as poderá ser objeto de pedido de restituição,
importâncias pagas ou creditadas por pessoas desde que a cooperativa, associação ou as-
jurídicas a outras pessoas jurídicas (Lei nº 7.450, semelhada comprove, relativamente a cada
de 1985, art. 53, Decreto-Lei nº 2.287, de 23 de ano-calendário, a impossibilidade de sua
julho de 1986, art. 8º, e Lei nº 9.064, de 1995, compensação, na forma e condições defini-
art. 6º): das em ato normativo do Ministro de Esta-
I – a título de comissões, corretagens ou do da Fazenda (Lei nº 8.981, de 1995, art.
qualquer outra remuneração pela represen- 64, § 2º).
tação comercial ou pela mediação na reali-
zação de negócios civis e comerciais;
II – por serviços de propaganda e publicida-
de.
Seção IV CAPÍTULO III

PAGAMENTOS EFETUADOS POR RENDIMENTOS DE PARTICIPAÇÕES
ÓRGÃOS PÚBLICOS FEDERAIS SOCIETÁRIAS
Art. 653. Os pagamentos efetuados por órgãos, Seção I
autarquias e fundações da administração públi-
ca federal a pessoas jurídicas, pelo fornecimen- LUCRO REAL
to de bens ou prestação de serviços, estão sujei-
Subseção I
tos à incidência do imposto, na fonte, na forma
deste artigo, sem prejuízo da retenção relativa LUCROS APURADOS A PARTIR DE 1º
às contribuições previstas no art. 64 da Lei nº DE JANEIRO DE 1996
9.430, de 1996.
Art. 654. Os lucros ou dividendos calculados
§ 1º O imposto de renda a ser retido será com base nos resultados apurados a partir do
determinado mediante a aplicação da alí- mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados
quota de quinze por cento sobre o resulta- pelas pessoas jurídicas tributadas com base no
do da multiplicação do valor a ser pago pelo lucro real, não estão sujeitos à incidência do im-
percentual de que trata o art. 223, aplicável posto na fonte, nem integram a base de cálculo
à espécie de receita correspondente ao tipo do imposto do beneficiário, pessoa física ou ju-
de bem fornecido ou de serviço prestado rídica, domiciliado no País ou no exterior (Lei nº
(Lei nº 9.430, de 1996, art. 64, § 5º). 9.249, de 1995, art. 10).
§ 2º A obrigação pela retenção é do órgão
ou entidade que efetuar o pagamento (Lei Subseção II
nº 9.430, de 1996, art. 64, § 1º). LUCROS APURADOS NOS ANOS-CA-
§ 3º O valor do imposto retido será consi- LENDÁRIO DE 1994 E 1995
derado como antecipação do que for devido
Art. 655. Os dividendos, bonificações em di-
pela pessoa jurídica (Lei nº 9.430, de 1996,
nheiro, lucros e outros interesses, relativos aos
art. 64, § 3º).
lucros apurados nos anos-calendário de 1994
§ 4º O valor retido correspondente ao im- e 1995, quando pagos ou creditados a pessoas
posto de renda somente poderá ser com- físicas ou jurídicas, residentes ou domiciliadas
pensado com o que for devido em relação no País, estão sujeitos à incidência do imposto
a esse imposto (Lei nº 9.430, de 1996, art. na fonte à alíquota de quinze por cento (Lei nº
64, § 4º). 8.849, de 1994, art. 2º, e Lei nº 9.064, de 1995,
§ 5º A retenção efetuada na forma deste art. 1º).
artigo dispensa, em relação à importância Tratamento Tributário
paga, as demais incidências na fonte previs-
tas neste Livro. Art. 656. O imposto descontado na forma do ar-
tigo anterior será (Lei nº 8.849, de 1994, art. 2º,
§ 6º Os pagamentos efetuados às pessoas
§ 1º, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º):
jurídicas optantes pelo SIMPLES não estão
sujeitos ao desconto do imposto de que tra- I – deduzido do imposto devido na declara-
ta este artigo. ção de ajuste anual do beneficiário pessoa
física, assegurada a opção pela tributação
exclusiva;
II – considerado como antecipação, com-
pensável com o imposto que a pessoa jurídi-
ca beneficiária, tributada com base no lucro
real, tiver de recolher relativo à distribuição ocorra no prazo de até noventa dias da data
de dividendos, bonificações em dinheiro, lu- em que esta recebeu os recursos.
cros e outros interesses;
§ 2º A restituição do imposto será efetua-
III – definitivo, nos demais casos. da no prazo de sessenta dias, contados da
incorporação a que se refere o inciso II do
§ 1º A compensação a que se refere o inciso parágrafo anterior (Lei nº 8.849, de 1994,
II poderá ser efetuada com o imposto, que a art. 8º, § 2º, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º).
pessoa jurídica tiver que recolher, relativo à
retenção na fonte sobre a distribuição de lu- § 3º O valor do imposto a restituir, relativo
cros ou dividendos a beneficiário residente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1º
ou domiciliado no exterior (Lei nº 8.849, de de janeiro de 1995, será atualizado nos ter-
1994, art. 2º, § 2º, e Lei nº 9.064, de 1995, mos do art. 896, e demais disposições per-
art. 2º). tinentes (Lei nº 8.849, de 1994, art. 8º, § 3º,
Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º, e Lei nº 9.250,
§ 2º A incidência prevista nesta Subseção de 1995, art. 39, § 4º).
alcança, exclusivamente, a distribuição de
lucros apurados na escrituração comercial § 4º Ao aumento de capital procedido nos
por pessoa jurídica tributada com base no termos deste artigo aplicam-se as normas
lucro real (Lei nº 8.849, de 1994, art. 2º, § do artigo seguinte (Lei nº 8.849, de 1994,
4º, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º). art. 8º, § 4º, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º).
Restituição do Imposto por Incorporação § 5º O Ministro de Estado da Fazenda pode-
de Lucros ao Capital rá expedir normas necessárias à execução
do disposto neste artigo (Lei nº 8.849, de
Art. 657. O beneficiário dos rendimentos de 1994, art. 8º, § 5º, e Lei nº 9.064, de 1995,
que trata esta Subseção, que, mediante prévia art. 2º).
comunicação à Secretaria da Receita Federal,
optar pela aplicação do valor dos lucros e divi- Incorporação de Lucros ou Reservas ao
dendos recebidos, na subscrição de aumento Capital com Isenção do Imposto
de capital de pessoa jurídica, poderá requerer
a restituição do correspondente imposto reti- Art. 658. Os aumentos de capital das pessoas
do na fonte por ocasião da distribuição (Lei nº jurídicas mediante incorporação de lucros ou
8.849, de 1994, art. 8º, e Lei nº 9.064, de 1995, reservas não sofrerão tributação do imposto
art. 2º). na fonte (Lei nº 8.849, de 1994, art. 3º, e Lei nº
9.064, de 1995, art. 2º).
§ 1º A restituição subordina-se ao aten-
dimento cumulativo das seguintes condi- § 1º A isenção estabelecida neste artigo se
ções (Lei nº 8.849, de 1994, art. 8º, e Lei nº estende aos sócios, pessoas físicas ou jurí-
9.064, de 1995, art. 2º): dicas, beneficiárias de ações, quotas ou qui-
nhões resultantes do aumento do capital
I – os recursos sejam aplicados, na subscri- social, e ao titular da firma ou empresa indi-
ção do aumento de capital de pessoa jurí- vidual (Lei nº 8.849, de 1994, art. 3º, § 2º , e
dica tributada com base no lucro real, no Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º).
prazo de até noventa dias da data em que
os rendimentos foram distribuídos ao bene- § 2º O disposto no parágrafo anterior não
ficiário; se aplica se a pessoa jurídica, nos cinco anos
anteriores à data da incorporação de lucros
II – a incorporação, mediante aumento do ou reservas ao capital, restituiu capital aos
capital social da pessoa jurídica receptora, sócios ou ao titular, mediante redução do
capital social, caso em que o montante dos
lucros ou reservas capitalizados será consi- IV – reembolso de ações, em virtude de

derado, até o montante da redução do ca- exercício, pelo acionista, de direito de reti-
pital, atualizado monetariamente até 31 rada assegurado pela Lei nº 6.404, de 1976.
de dezembro de 1995, como lucro ou divi-
dendo distribuído, sujeito, na forma da le- § 5º O disposto nos §§ 2º e 3º não se apli-
gislação pertinente, à tributação na fonte e ca às sociedades de investimento isentas de
na declaração de rendimentos, quando for imposto (Lei nº 8.849, de 1994, art. 3º, § 6º,
o caso, como rendimento dos sócios, dos e Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º).
acionistas, ou do titular da pessoa jurídica § 6º A sociedade incorporadora e a resul-
(Lei nº 8.849, de 1994, art. 3º, § 3º, Lei nº tante da fusão sucedem as incorporadas ou
9.064, de 1995, art. 2º, e Lei nº 9.249, de fundidas, sem interrupção do prazo, na res-
1995, art. 4º). trição de que tratam os §§ 2º e 3º (Lei nº
§ 3º Se a pessoa jurídica, dentro dos cinco 8.849, de 1994, art. 3º, § 7º, e Lei nº 9.064,
anos subsequentes à data da incorporação de 1995, art. 2º).
de lucros ou reservas, restituir capital social § 7º As sociedades constituídas por cisão de
aos sócios ou ao titular, mediante redução outra e a sociedade que absorver parcela de
do capital social ou, em caso de liquidação, patrimônio da sociedade cindida sucedem a
sob a forma de partilha do acervo líquido, esta, sem interrupção de prazo, na restrição
o capital restituído considerar-se-á lucro de que tratam os §§ 3º e 4º (Lei nº 8.849, de
ou dividendo distribuído, sujeito, nos ter- 1994, art. 3º, § 8º, e Lei nº 9.064, de 1995,
mos da legislação pertinente, à tributação art. 2º).
na fonte e na declaração de rendimentos,
quando for o caso, como rendimento dos § 8º Nos casos dos §§ 6º e 7º, a restrição
sócios, dos acionistas ou do titular (Lei nº aplica-se ao montante dos lucros ou reser-
8.849, de 1994, art. 3º, § 4º, e Lei nº 9.064, vas capitalizados, proporcional à contribui-
de 1995, art. 2º). ção (Lei nº 8.849, de 1994, art. 3º, § 9º, e Lei
nº 9.064, de 1995, art. 2º):
§ 4º O disposto no parágrafo anterior não se
aplica nos casos de (Lei nº 8.849, de 1994, I – da sociedade incorporada ou fundida
art. 3º, § 5º, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 2º): para o capital social da incorporadora ou re-
sultante da fusão; ou
I – aumento do capital social mediante in-
corporação de reserva de capital formada II – de parcela do patrimônio líquido da so-
com ágio na emissão de ações, com o pro- ciedade cindida para o capital social da so-
duto da alienação de partes beneficiárias ou ciedade que absorveu essa parcela.
bônus de subscrição, ou com correção mo-
netária do capital; Subseção III
LUCROS APURADOS NO
II – redução de capital em virtude de devo-
lução aos herdeiros da parte do sócio faleci-
ANO-CALENDÁRIO DE 1993
do, nas sociedades de pessoas; Art. 659. Os lucros apurados no ano-calendário
III – rateio do acervo líquido da pessoa ju- de 1993, pelas pessoas jurídicas tributadas com
rídica dissolvida, se o aumento de capital base no lucro real, não estão sujeitos à incidên-
tiver sido realizado com incorporação de cia do imposto na fonte quando distribuídos a
ações ou quotas bonificadas por sociedade pessoas físicas ou jurídicas, residentes ou domi-
de que era sócio ou acionista; ciliadas no País (Lei nº 8.383, de 1991, art. 75).
Subseção IV de empresa individual, que não ultrapassarem o
LUCROS APURADOS NO PERÍODO DE valor que serviu de base de cálculo do imposto
de renda da pessoa jurídica, deduzido do impos-
1º DE JANEIRO DE 1989 A 31 DE to correspondente (Lei nº 8.981, de 1995, art.
DEZEMBRO DE 1992 46).
Lucros Distribuídos Parágrafo único. Os lucros e dividendos que
ultrapassarem o valor do lucro presumido
Art. 660. Os lucros apurados em período-base deduzido do imposto correspondente, su-
encerrado entre 1º de janeiro de 1989 e 31 de jeitam-se à incidência do imposto na fonte
dezembro de 1992, tributados na forma do art. na forma do art. 620.
35 da Lei nº 7.713, de 1988, quando distribuí-
dos, não estarão sujeitos à incidência do impos- Subseção III
to de renda na fonte, ressalvado o disposto no RESULTADOS APURADOS ATÉ 31 DE
inciso II do art. 693 (Lei nº 7.713, de 1988, art.
36 e parágrafo único). DEZEMBRO DE 1994
Lucros Capitalizados Beneficiário Pessoa Jurídica
Art. 661. Os lucros ou reservas de lucros tribu- Art. 664. Não estão sujeitos à incidência do im-
tados na forma do art. 35 da Lei nº 7.713, de posto na fonte os lucros efetivamente pagos a
1988, quando capitalizados, não sofrerão nova sócios ou acionistas, pessoas jurídicas, pelas
incidência do imposto, observado o disposto no empresas tributadas com base no lucro presu-
art. 700. mido.
Seção II Parágrafo único. A parcela do lucro distribu-

ído que ultrapassar o valor do lucro presu-
LUCRO PRESUMIDO mido, deduzido do imposto sobre a renda
correspondente, proporcional à sua partici-
Subseção I pação no capital social, ou no resultado, se
RESULTADOS APURADOS A PARTIR houver previsão contratual, deverá integrar:
DE 1º DE JANEIRO DE 1996
I – o lucro líquido para efeito de determina-
Art. 662. Os lucros ou dividendos calculados ção do lucro real;
com base nos resultados apurados a partir do II – os demais resultados e ganhos de capi-
mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados tal das pessoas jurídicas que optarem pelo
pelas pessoas jurídicas tributadas com base no recolhimento do imposto sobre a renda
lucro presumido, não estão sujeitos à incidên- mensal, calculado por estimativa, ou se sub-
cia do imposto na fonte, nem integram a base meterem à tributação com base no lucro
de cálculo do imposto de renda do beneficiário, presumido ou arbitrado.
pessoa física ou jurídica, domiciliado no País (Lei
nº 9.249, de 1995, art. 10). Beneficiário Pessoa Física
Subseção II Art. 665. Estão sujeitos à incidência do imposto

na fonte, calculado na forma do art. 620, os lu-
RESULTADOS APURADOS NO ANO-
cros efetivamente pagos a sócios ou titular de
-CALENDÁRIO DE 1995 empresa individual, tributados pelo regime do
lucro presumido, e escriturados no Livro Caixa
Beneficiário Pessoa Física
ou nos livros de escrituração contábil, que ultra-
Art. 663. Estão isentos do imposto os lucros e passarem o valor do lucro presumido deduzido
dividendos pagos a sócios, acionistas ou titular
do imposto correspondente (Lei nº 8.541, de Seção IV

1992, art. 20). Juros Sobre o Capital Próprio
Seção III Art. 668. Estão sujeitos ao imposto na fonte, à
LUCRO ARBITRADO alíquota de quinze por cento, na data do paga-
mento ou crédito, os juros calculados sobre as
Subseção I contas do patrimônio líquido, na forma prevista
RESULTADOS APURADOS A PARTIR no art. 347 (Lei nº 9.249, de 1995, art. 9º, § 2º).
DE 1º JANEIRO DE 1996 § 1º O imposto retido na fonte será consi-
derado (Lei nº 9.249, de 1995, art. 9º, § 3º,
e Lei nº 9.430, de 1996, art. 51, parágrafo
com base nos resultados apurados a partir do
único):
mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados
pelas pessoas jurídicas tributadas com base no I – antecipação do devido na declaração de
lucro arbitrado, não estão sujeitos à incidência rendimentos, no caso de beneficiário pes-
do imposto na fonte, nem integram a base de soa jurídica tributada com base no lucro
cálculo do imposto sobre a renda do beneficiá- real, presumido ou arbitrado;
rio, pessoa física ou jurídica, domiciliada no País
ou no exterior (Lei nº 9.249, de 1995, art. 10). II – tributação definitiva, nos demais casos,
inclusive se o beneficiário for pessoa jurídi-
Subseção II ca isenta.
LUCROS APURADOS ATÉ 31 DE § 2º No caso de beneficiária pessoa jurídi-
DEZEMBRO DE 1995 ca tributada com base no lucro real, o im-
posto de que trata esta Seção poderá ainda
Art. 667. Presume-se rendimento pago aos só- ser compensado com o retido por ocasião
cios ou acionistas das pessoas jurídicas, na pro- do pagamento ou crédito de juros, a título
porção da participação do capital social, ou inde remuneração de capital próprio, a seu ti-
tegralmente ao titular da empresa individual, o tular, sócios ou acionistas (Lei nº 9.249, de
lucro arbitrado deduzido do imposto de renda 1995, art. 9º, § 6º).
da pessoa jurídica e da contribuição social sobre
o lucro (Lei nº 8.383, de 1991, art. 41, §§ 1º e Seção V
2º, Lei nº 8.541, de 1992, art. 22, Lei nº 8.981, RENDIMENTOS DE PARTES
de 1995, art. 54, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 5º).
BENEFICIÁRIAS OU DE FUNDADOR
Parágrafo único. O rendimento referido
neste artigo será tributado exclusivamente Atribuídos a Pessoas Físicas
na fonte: Art. 669. Estão sujeitos à incidência do impos-
I – à alíquota de vinte e cinco por cento so- to na fonte, calculado na forma do art. 620, os
bre os fatos geradores ocorridos até 31 de interesses e quaisquer outros rendimentos de
dezembro de 1993 (Lei nº 8.541, de 1992, partes beneficiárias ou de fundador pagos a
art. 22, parágrafo único); pessoas físicas (Lei nº 7.713, de 1988, art. 7º,
inciso II).
II – à alíquota de quinze por cento sobre os
fatos geradores ocorridos nos anos-calen- Atribuídos a Pessoas Jurídicas
dário de 1994 e 1995 (Lei nº 8.981, de 1995, Art. 670. Os rendimentos de partes beneficiá-
art. 54, § 1º, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 5º, rias ou de fundador pagos ou creditados a pes-
parágrafo único). soas jurídicas estão sujeitos à incidência do im-
posto na fonte à alíquota de quinze por cento
(Decreto-Lei nº 1.979, de 28 de dezembro de Art. 672. A partir de 1º de janeiro de 1996, ve-
1982, art. 3º). rificada omissão de receita, a tributação deverá
§ 1º É dispensado o desconto na fonte ser efetuada na forma dos arts. 288, 528 e 537,
quando o beneficiário for pessoa jurídica conforme o caso (Lei nº 9.249, de 1995, art. 24).
(Decreto-Lei nº 1.979, de 1982, art. 3º, § Fatos Geradores ocorridos nos Anos-calen-
1º): dário de 1993 a 1995
I – cujas ações sejam negociadas em bolsa Art. 673. Está sujeita à incidência do imposto,
ou no mercado de balcão; exclusivamente na fonte, a receita omitida ou
II – cuja maioria do capital pertença, direta a diferença verificada na determinação dos re-
ou indiretamente, a pessoa ou pessoas jurí- sultados da pessoa jurídica nos anos-calendário
dicas cujas ações sejam negociadas em bol- de 1993 a 1995 por qualquer procedimento que
sa ou no mercado de balcão; implique redução indevida do lucro líquido, a
III – imune ou isenta do imposto de renda; qual será considerada automaticamente rece-
bida pelos sócios, acionistas ou titular de em-
IV – cuja maioria do capital pertença a pes- presa individual, sem prejuízo da incidência do
soa jurídica imune ou isenta. imposto da pessoa jurídica, à alíquota de (Lei nº
§ 2º O disposto no parágrafo anterior não 8.541, de 1992, art. 44, e Lei nº 8.981, de 1995,
se aplica quando a pessoa jurídica isenta for art. 62):
entidade de previdência privada (art. 175) I – de vinte e cinco por cento, em relação
(Decreto-Lei nº 2.065, de 1983, art. 6º, § aos fatos geradores ocorridos a partir de 1º
1º). de janeiro de 1993 até 31 de dezembro de
Tratamento do Imposto 1994;
II – de trinta e cinco por cento, em relação
Art. 671. O imposto retido na forma desta Seção aos fatos geradores ocorridos no ano-calen-
será considerado (Lei nº 9.250, de 1995, art. 12, dário de 1995.
inciso V, e Lei nº 9.430, de 1996, arts. 1º, 2º, §
4º, inciso III, 25 e 27): § 1º Para efeito da incidência de que trata
este artigo, considera-se ocorrido o fato ge-
I – antecipação do devido pelo beneficiário, rador (Lei nº 8.541, de 1992, art. 44, § 1º, e
no caso de pessoa física ou pessoa jurídica Lei nº 9.064, de 1995, art. 3º):
tributada com base no lucro real, presumi-
do ou arbitrado; I – no mês da omissão ou redução indevida,
em relação aos fatos geradores ocorridos
II – devido exclusivamente na fonte, nos de- no ano-calendário de 1993;
mais casos, inclusive se o beneficiário for
pessoa jurídica isenta. II – no dia da omissão ou redução indevida,
em relação aos fatos geradores ocorridos
nos anos-calendário de 1994 e 1995.
§ 2º O disposto neste artigo não se aplica a
CAPÍTULO IV deduções indevidas que, por sua natureza,
RENDIMENTOS DIVERSOS não autorizem presunção de transferência
de recursos do patrimônio da pessoa jurídi-
Seção I ca para o dos seus sócios (Lei nº 8.541, de
OMISSÃO DE RECEITA 1992, art. 44, § 2º).
Fatos Geradores ocorridos a partir de 1º de

janeiro de 1996
Seção II Seção IV
PAGAMENTO A BENEFICIÁRIO NÃO LOTERIAS
IDENTIFICADO
Prêmios em Dinheiro
Art. 674. Está sujeito à incidência do imposto, Art. 676. Estão sujeitos à incidência do imposto,
exclusivamente na fonte, à alíquota de trinta e à alíquota de trinta por cento, exclusivamente
cinco por cento, todo pagamento efetuado pena fonte:
las pessoas jurídicas a beneficiário não identi-
ficado, ressalvado o disposto em normas espe- I – os lucros decorrentes de prêmios em
ciais (Lei nº 8.981, de 1995, art. 61). dinheiro obtidos em loterias, inclusive as
instantâneas, mesmo as de finalidade assis-
§ 1º A incidência prevista neste artigo apli- tencial, ainda que exploradas diretamente
ca-se, também, aos pagamentos efetuados pelo Estado, concursos desportivos em ge-
ou aos recursos entregues a terceiros ou só- ral, compreendidos os de turfe e sorteios
cios, acionistas ou titular, contabilizados ou de qualquer espécie, exclusive os de ante-
não, quando não for comprovada a opera- cipação nos títulos de capitalização e os de
ção ou a sua causa (Lei nº 8.981, de 1995, amortização e resgate das ações das socie-
art. 61, § 1º). dades anônimas (Lei nº 4.506, de 1964, art.
§ 2º Considera-se vencido o imposto no dia 14);
do pagamento da referida importância (Lei II – os prêmios em concursos de prognósti-
nº 8.981, de 1995, art. 61, § 2º). cos desportivos, seja qual for o valor do ra-
§ 3º O rendimento será considerado líqui- teio atribuído a cada ganhador (Decreto-Lei
do, cabendo o reajustamento do respectivo nº 1.493, de 7 de dezembro de 1976, art.
rendimento bruto sobre o qual recairá o im- 10).
posto (Lei nº 8.981, de 1995, art. 61, § 3º). § 1º O imposto de que trata o inciso I incidi-
rá sobre o total dos prêmios lotéricos e de
Seção III
sweepstake superiores a onze reais e dez
REMUNERAÇÃO INDIRETA PAGA A centavos, devendo a Secretaria da Receita
BENEFICIÁRIO NÃO IDENTIFICADO Federal pronunciar-se sobre o cálculo desse
imposto (Decreto-Lei nº 204, de 27 de fe-
Art. 675. A falta de identificação do beneficiário vereiro de 1967, art. 5º, §§ 1º e 2º, Lei nº
das despesas e vantagens a que se refere o art. 5.971, de 11 de dezembro de 1973, art. 21,
622 e a sua não incorporação ao salário dos be- Lei nº 8.383, de 1991, art. 3º, inciso II, e Lei
neficiários, implicará a tributação exclusiva na nº 9.249, de 1995, art. 30).
fonte dos respectivos valores, à alíquota de trin-
ta e cinco por cento (Lei nº 8.383, de 1991, art. § 2º O recolhimento do imposto, seja qual
74, § 2º, e Lei nº 8.981, de 1995, art. 61, § 1º). for a residência ou domicílio do beneficiá-
rio do rendimento, poderá ser efetuado no
§ 1º O rendimento será considerado líqui- agente arrecadador do local em que estiver
do, cabendo o reajustamento do respectivo a sede da entidade que explorar a loteria
rendimento bruto sobre o qual recairá o im- (Lei nº 4.154, de 1962, art. 19, § 1º).
posto (Lei nº 8.981, de 1995, art. 61, § 3º).
§ 3º O imposto será retido na data do pa-
§ 2º Considera-se vencido o imposto no dia gamento, crédito, entrega, emprego ou re-
do pagamento da referida importância (Lei messa.
nº 8.981, de 1995, art. 61, § 2º).
Prêmios em Bens e Serviços II – devido exclusivamente na fonte, nos de-
Art. 677. Os prêmios distribuídos sob a forma de pessoa física ou jurídica isenta.
bens e serviços, através de concursos e sorteios
de qualquer espécie, estão sujeitos à incidência Seção VI
do imposto, à alíquota de vinte por cento, exclu- PROPRIETÁRIOS E CRIADORES DE
sivamente na fonte (Lei nº 8.981, de 1995, art.
63, e Lei nº 9.065, de 1995, art. 1º). CAVALOS DE CORRIDA
§ 1º O imposto incidirá sobre o valor de Art. 679. Estão sujeitos à incidência do imposto
mercado do prêmio, na data da distribuição, na fonte, à alíquota de quinze por cento, os prê-
e será pago até o terceiro dia útil da sema- mios pagos aos proprietários e criadores de ca-
na subsequente ao da distribuição (Lei nº valos de corrida (Lei nº 7.713, de 1988, art. 32,
8.981, de 1995, art. 63, § 1º). § 1º).
§ 2º Compete à pessoa jurídica que proce- Parágrafo único. O imposto será retido na
der à distribuição de prêmios, efetuar o pa- data do pagamento ou crédito e será consi-
gamento do imposto correspondente, não derado (Lei nº 7.713, de 1988, art. 32, § 2º,
se aplicando o reajustamento da base de Lei nº 9.249, de 1995, art. 12, inciso V, e Lei
cálculo (Lei nº 8.981, de 1995, art. 63, § 2º). nº 9.430, de 1996, arts. 1º, 2º, § 4º, inciso
III, 25 e 27):
§ 3º O disposto neste artigo não se aplica
aos prêmios em dinheiro de que trata o ar- I – antecipação do devido, quando o bene-
tigo anterior (Lei nº 8.981, de 1995, art. 63, ficiário for pessoa jurídica tributada com
§ 3º). base no lucro real;
Seção V II – devido exclusivamente na fonte, nos de-

TÍTULOS DE CAPITALIZAÇÃO pessoa física ou jurídica isenta.
Art. 678. Estão sujeitos à incidência do imposto Seção VII
na fonte, à alíquota de vinte e cinco por cento
(Lei nº 7.713, de 1988, art. 32): RENDIMENTOS PAGOS A PESSOAS
JURÍDICAS POR SENTENÇA JUDICIAL
I – os benefícios líquidos resultantes da
amortização antecipada, mediante sorteio, Art. 680. Estão sujeitas ao desconto do imposto
dos títulos de economia denominados capi- na fonte, à alíquota de cinco por cento, as im-
talização; portâncias pagas às pessoas jurídicas a título de
juros e de indenizações por lucros cessantes,
II – os benefícios atribuídos aos portadores
decorrentes de sentença judicial (Lei nº 8.981,
de títulos de capitalização nos lucros da em-
de 1995, art. 60, inciso I).
presa emitente.
Parágrafo único. O imposto descontado na
Parágrafo único. O imposto será retido na
forma deste artigo será deduzido do impos-
data do pagamento ou crédito e será consi-
to devido no encerramento do período de
derado (Lei nº 7.713, de 1988, art. 32, § 2º,
apuração (Lei nº 8.981, de 1995, art. 60, pa-
Lei nº 9.249, de 1995, art. 12, inciso V, e Lei
rágrafo único).
nº 9.430, de 1996, arts. 1º e 2º, § 4º, inciso
III, 25 e 27 ):
I – antecipação do devido, quando o bene-
ficiário for pessoa jurídica tributada com
base no lucro real, presumido ou arbitrado;
Seção VIII CAPÍTULO V

MULTAS POR RESCISÃO DE RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU
CONTRATOS DOMICILIADOS NO EXTERIOR
Art. 681. Estão sujeitas ao imposto na fonte, Seção I
à alíquota de quinze por cento, as multas ou CONTRIBUINTES
quaisquer outras vantagens pagas ou creditadas
por pessoa jurídica, ainda que a título de inde- Art. 682. Estão sujeitos ao imposto na fonte, de
nização, a beneficiária pessoa física ou jurídica, acordo com o disposto neste Capítulo, a renda
inclusive isenta, em virtude de rescisão de con- e os proventos de qualquer natureza provenien-
trato (Lei nº 9.430, de 1996, art. 70). tes de fontes situadas no País, quando percebi-
§ 1º A responsabilidade pela retenção e re- dos:
colhimento do imposto é da pessoa jurídi- I – pelas pessoas físicas ou jurídicas residen-
ca que efetuar o pagamento ou crédito da tes ou domiciliadas no exterior (Decreto-Lei
multa ou vantagem (Lei nº 9.430, de 1996, nº 5.844, de 1943, art. 97, alínea "a");
art. 70, § 1º).
II – pelos residentes no País que estiverem
§ 2º O imposto deverá ser retido na data do ausentes no exterior por mais de doze me-
pagamento ou crédito da multa ou vanta- ses, salvo os mencionados no art. 17 (De-
gem e será recolhido no prazo a que se re- creto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 97, alínea
fere o inciso II do art. 865 (Lei nº 9.430, de "b");
1996, art. 70, § 2º).
III – pela pessoa física proveniente do exte-
§ 3º O valor da multa ou vantagem será (Lei rior, com visto temporário, nos termos do §
nº 9.430, de 1996, art. 70, § 3º): 1º do art. 19 (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943,
I – computado na apuração da base de cál- art. 97, alínea "c", e Lei nº 9.718, de 1998,
culo do imposto devido na declaração de art. 12);
ajuste anual da pessoa física; IV – pelos contribuintes que continuarem a
II – computado como receita, na determina- perceber rendimentos produzidos no País, a
ção do lucro real; partir da data em que for requerida a cer-
tidão, no caso previsto no art. 879 (Lei nº
III – acrescido ao lucro presumido ou arbi- 3.470, de 1958, art. 17, § 3º).
trado, para determinação da base de cálcu-
lo do imposto devido pela pessoa jurídica. Art. 683. No caso de falecimento de domiciliado
no exterior, o imposto será recolhido em nome
§ 4º O imposto retido na fonte será conside- do espólio até a homologação da partilha, so-
rado como antecipação do devido em cada brepartilha ou adjudicação dos bens.
período de apuração, nas hipóteses referi-
das no parágrafo anterior, ou como tribu- Art. 684. Os residentes ou domiciliados no exte-
tação definitiva, no caso de pessoa jurídica rior sujeitam-se às mesmas normas de tributa-
isenta (Lei nº 9.430, de 1996, art. 70, § 4º). ção previstas para os residentes ou domiciliados
no País, em relação aos (Lei nº 8.981, de 1995,
§ 5º O disposto neste artigo não se aplica art. 78):
às indenizações pagas ou creditadas em
conformidade com a legislação trabalhista I – rendimentos decorrentes de aplicações
e àquelas destinadas a reparar danos pa- financeiras de renda fixa;
trimoniais (Lei nº 9.430, de 1996, art. 70, §
5º).
II – ganhos líquidos auferidos em operações a) os rendimentos do trabalho, com ou sem
realizadas em bolsas de valores, de merca- vínculo empregatício, e os da prestação de
dorias, de futuros e assemelhadas; serviços;
III – rendimentos obtidos em aplicações em b) ressalvadas as hipóteses a que se referem
fundos de renda fixa e de renda variável e os incisos V, VIII, IX, X e XI do art. 691, os
em clubes de investimento. rendimentos decorrentes de qualquer ope-
ração, em que o beneficiário seja residente
Parágrafo único. Sujeitam-se à tributação, ou domiciliado em país que não tribute a
nos termos dos arts. 782 e 783, os rendi- renda ou que a tribute à alíquota máxima
mentos e ganhos de capital decorrentes de inferior a vinte por cento, a que se refere o
aplicações financeiras, auferidos por fun- art. 245.
dos, sociedades de investimento e carteiras
de valores mobiliários de que participem, § 1º Prevalecerá a alíquota incidente sobre
exclusivamente, pessoas físicas ou jurídicas, rendimentos e ganhos de capital auferidos
fundos ou outras entidades de investimen- pelos residentes ou domiciliados no País,
to coletivo, residentes, domiciliados ou com quando superior a quinze por cento (De-
sede no exterior (Lei nº 8.981, de 1995, art. creto-Lei nº 2.308, de 1986, art. 2º, e Lei nº
78, parágrafo único). 9.249, de 1995, art. 18).
§ 2º No caso do inciso II, a retenção na fon-
Seção II te sobre o ganho de capital deve ser efetu-
RENDIMENTOS, GANHOS DE CAPITAL ada no momento da alienação do bem ou
E DEMAIS PROVENTOS direito, sendo responsável o adquirente ou
o procurador, se este não der conhecimen-
Subseção I to, ao adquirente, de que o alienante é resi-
INCIDÊNCIA dente ou domiciliado no exterior.
§ 3º O ganho de capital auferido por resi-
Art. 685. Os rendimentos, ganhos de capital e
dente ou domiciliado no exterior será apu-
demais proventos pagos, creditados, entregues,
rado e tributado de acordo com as regras
empregados ou remetidos, por fonte situada
aplicáveis aos residentes no País (Lei nº
no País, a pessoa física ou jurídica residente no
9.249, de 1995, art. 18).
exterior, estão sujeitos à incidência na fonte
(Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 100, Lei nº Serviços Prestados em Zonas de
3.470, de 1958, art. 77, Lei nº 9.249, de 1995, Processamento de Exportação
art. 23, e Lei nº 9.779, de 1999, arts. 7º e 8º):
Art. 686. Os serviços prestados em Zona de Pro-
I – à alíquota de quinze por cento, quando cessamento de Exportação – ZPE terão o seguin-
não tiverem tributação específica neste Ca- te tratamento fiscal (Decreto-Lei nº 2.452, de
pítulo, inclusive: 1988, art. 23):
a) os ganhos de capital relativos a investi- I – os prestados por empresas ali instaladas
mentos em moeda estrangeira; serão considerados como prestados no ex-
b) os ganhos de capital auferidos na aliena- terior;
ção de bens ou direitos; II – os prestados por residente ou domicilia-
c) as pensões alimentícias e os pecúlios; do no exterior, para empresas ali instaladas,
serão considerados como prestados no ex-
d) os prêmios conquistados em concursos
terior;
ou competições.
III – os prestados por residente ou domici-
II – à alíquota de vinte e cinco por cento:
liado no País, para empresas estabelecidas
em ZPE, serão considerados como expor- Dispensa de Retenção

tação de serviços, exceto os explorados em
virtude de concessão do Poder Público, os Art. 690. Não se sujeitam à retenção de que tra-
decorrentes de contrato de trabalho e ou- ta o art. 682 as seguintes remessas destinadas
tros indicados em regulamento. ao exterior:
I – para pagamento de apostilas decorren-
Subseção II tes de curso por correspondência minis-
ISENÇÕES E REDUÇÕES trado por estabelecimento de ensino com
sede no exterior;
Serviços Prestados a Órgãos Governamentais
no Exterior II – os valores, em moeda estrangeira, re-
gistrados no Banco Central do Brasil, como
Art. 687. Estão isentos do imposto de que trata investimentos ou reinvestimentos, retorna-
o art. 682 os rendimentos pagos a pessoa física dos ao seu país de origem;
residente ou domiciliada no exterior por autar-
quias ou repartições do Governo brasileiro si- III – os valores dos bens havidos, por heran-
tuadas fora do território nacional e que corres- ça ou doação, por residente ou domiciliado
pondam a serviços prestados a esses órgãos (Lei no exterior;
nº 9.250, de 1995, art. 29).
IV – as importâncias para pagamento de li-
Rendimentos de Governos Estrangeiros vros técnicos importados, de livre divulga-
ção;
Art. 688. Estão isentos do imposto os rendimen-
tos auferidos no País por governos estrangeiros, V – para dependentes no exterior, em nome
desde que haja reciprocidade de tratamento em dos mesmos, nos limites fixados pelo Ban-
relação aos rendimentos auferidos em seus paí- co Central do Brasil, desde que não se trate
ses pelo Governo brasileiro (Lei nº 154, de 1947, de rendimentos auferidos pelos favorecidos
art. 5º). ou que estes não tenham perdido a condi-
ção de residentes ou domiciliados no País,
Serviços de Telecomunicações quando se tratar de rendimentos próprios;
Art. 689. Não incide o imposto na fonte sobre VI – as aplicações do United Nations Joint
os rendimentos pagos ou creditados a empresa Staff Pension Fund (UNJSPF), administrado
domiciliada no exterior, pela contraprestação pela Organização das Nações Unidas, nas
de serviços de telecomunicações, por empresa Bolsas de Valores no País;
de telecomunicação que centralize, no Brasil,
a prestação de serviços de rede corporativa de VII – as remessas à Corporação Financeira
pessoas jurídicas (Medida Provisória nº 1.749- Internacional (International Finance Corpo-
37, de 1999, art. 4º). ration – IFC) por investimentos diretos ou
empréstimos em moeda a empresas brasi-
Parágrafo único. Para efeitos deste artigo, leiras, com utilização de fundos de outros
considera-se rede corporativa a rede de te- países, mesmo que o investimento conte,
lecomunicações privativa de uma empre- no exterior, com participantes que não te-
sa ou entidade, a qual interliga seus vários rão nenhuma relação de ordem jurídica
pontos de operações no Brasil e no exterior com as referidas empresas;
(Medida Provisória nº 1.749-37, de 1999,
art. 4º, parágrafo único). VIII – cobertura de gastos pessoais, no ex-
terior, de pessoas físicas residentes ou do-
miciliadas no País, em viagens de turismo,
negócios, serviço, treinamento ou missões
oficiais;
IX – pagamento de salários de funcionários I – receitas de fretes, afretamentos, alu-
de empreiteiras de obras e prestadores de guéis ou arrendamentos de embarcações
serviço no exterior, de que tratam os arts. marítimas ou fluviais ou de aeronaves es-
1º e 2º do Decreto 89.339, de 31 de janeiro trangeiras, feitos por empresas, desde que
de 1984; tenham sido aprovados pelas autoridades
competentes, bem assim os pagamentos de
X – pagamento de salários e remunerações aluguel de containers, sobrestadia e outros
de correspondentes de imprensa, com ou relativos ao uso de serviços de instalações
sem vínculo empregatício, bem como res- portuárias;
sarcimentos de despesas inerentes ao exer-
cício da profissão, incluindo transporte, hos- II – comissões pagas por exportadores a
pedagem, alimentação e despesas relativas seus agentes no exterior;
a comunicação, e pagamento por matérias
enviadas ao Brasil no caso de free lancers, III – remessas para o exterior, exclusiva-
desde que os beneficiários sejam pessoas fí- mente para pagamento das despesas com
sicas residentes ou domiciliadas no País; promoção, propaganda e pesquisas de
mercado de produtos brasileiros, inclusi-
XI – remessas para fins educacionais, cientí- ve aluguéis e arrendamentos de stands e
ficos ou culturais, bem como em pagamen- locais para exposições, feiras e conclaves
to de taxas escolares, taxas de inscrição em semelhantes, bem como as de instalação e
congressos, conclaves, seminários ou asse- manutenção de escritórios comerciais e de
melhados, e taxas de exames de proficiên- representação, de armazéns, depósitos ou
cia; entrepostos;
XII – remessas para cobertura de gastos IV – valores correspondentes a operações
com treinamento e competições esportivas de cobertura de riscos de variações, no
no exterior, desde que o remetente seja clu- mercado internacional, de taxas de juros,
be, associação, federação ou confederação de paridade entre moedas e de preços de
esportiva ou, no caso de atleta, que sua par- mercadorias (hedge);
ticipação no evento seja confirmada pela
respectiva entidade; V – valores correspondentes aos pagamen-
tos de contraprestação de arrendamento
XIII – remessas por pessoas físicas, residen- mercantil de bens de capital, celebrados
tes e domiciliadas no País, para cobertura com entidades domiciliadas no exterior;
de despesas médico-hospitalares com trata-
mento de saúde, no exterior, do remetente VI – comissões e despesas incorridas nas
ou de seus dependentes; operações de colocação, no exterior, de
ações de companhias abertas, domiciliadas
XIV – pagamento de despesas terrestres re- no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco
lacionadas com pacotes turísticos. Central do Brasil e pela Comissão de Valores
Mobiliários;
Alíquota Zero
VII – solicitação, obtenção e manutenção de
Art. 691. A alíquota do imposto na fonte inci- direitos de propriedade industrial, no exte-
dente sobre os rendimentos auferidos no País, rior;
por residentes ou domiciliados no exterior, fica
reduzida para zero, nas seguintes hipóteses (Lei VIII – juros decorrentes de empréstimos
nº 9.481, de 1997, art. 1º, e Lei nº 9.532, de contraídos no exterior, em países que man-
1997, art. 20): tenham acordos tributários com o Brasil,
por empresas nacionais, particulares ou
oficiais, por prazo igual ou superior a quin-
ze anos, à taxa de juros do mercado credor, para liquidação final da obrigação capita-
com instituições financeiras tributadas em lizada (Medida Provisória nº 1.753-16, de
nível inferior ao admitido pelo crédito fiscal 1999, art. 9º, § 1º):
nos respectivos acordos tributários;
a) a restituição de capital, inclusive por ex-
IX – juros, comissões, despesas e descontos tinção da pessoa jurídica;
decorrentes de colocações no exterior, pre-
viamente autorizadas pelo Banco Central do b) a transferência das respectivas ações ou
Brasil, de títulos de crédito internacionais, quotas de capital para pessoa física ou jurí-
inclusive commercial papers, desde que o dica, residente ou domiciliada no país.
prazo médio de amortização corresponda, § 6º O descumprimento do disposto no pa-
no mínimo, a 96 meses; rágrafo anterior tornará exigível o imposto
X – juros de desconto, no exterior, de cam- correspondente, relativamente ao montan-
biais de exportação e as comissões de ban- te de juros, comissões, despesas e descon-
queiros inerentes a essas cambiais; tos, desde a data da remessa, acrescido de
juros moratórios e de multa, de mora ou de
XI – juros e comissões relativos a créditos ofício, conforme o caso (Medida Provisória
obtidos no exterior e destinados ao finan- nº 1.753-16, de 1999, art. 9º, § 2º).
ciamento de exportações.
§ 7º O disposto nos §§ 5º e 6º se aplica às
§ 1º Nos casos dos incisos II, III, IV, VIII, X pessoas jurídicas resultantes de fusão ou ci-
e XI, deverão ser observadas as condições, são da pessoa jurídica capitalizada e a que
formas e prazos estabelecidos pelo Minis- incorporá-la (Medida Provisória nº 1.753-
tro de Estado da Fazenda (Lei nº 9.481, de 16, de 1999, art. 9º, § 3º).
1997, art. 1º, § 1º , e Medida Provisória nº
1.753-16, de 1999, art. 11 ). § 8º O ganho de capital decorrente da dife-
rença positiva entre o valor patrimonial das
§ 2º O prazo a que se refere o inciso IX po- ações ou quotas adquiridas com a conver-
derá ser alterado pelo Ministro de Estado são de que trata o § 4º e seguintes e o valor
da Fazenda (Lei nº 9.481, de 1997, art. 1º, da obrigação convertida será tributado na
Lei nº 9.532, de 1997, art. 20, e Medida Pro- fonte, à alíquota de quinze por cento (Me-
visória nº 1.753-16, de 1999, art. 11). dida Provisória nº 1.753-16, de 1999 art. 9º,
§ 4º).
§ 3º Aos contratos em vigor em 31 de de-
zembro de 1996, relativos às operações § 9º O montante capitalizado na forma do
relacionadas neste artigo, aplica-se o tra- § 4º integrará a base de cálculo para fins de
tamento tributário da legislação vigente determinação dos juros sobre o capital pró-
àquela data (Lei nº 9.481, de 1997, art. 2º). prio a que se refere o art. 347, observadas
as demais normas aplicáveis, inclusive em
§ 4º O aumento de capital mediante conver- relação à incidência do imposto de renda
são das obrigações de que tratam os incisos na fonte (Medida Provisória nº 1.753-16, de
VIII e IX poderá ser efetuado com manuten- 1999, art. 9º, § 5º).
ção da redução a zero da alíquota do Impos-
to de Renda incidente na fonte relativa aos § 10. O disposto nos §§ 4º a 9º se aplica,
juros, comissões, despesas e descontos já também, às obrigações contratadas até 31
remetidos (Medida Provisória nº 1.753-16, de dezembro de 1996, relativas às opera-
de 1999, art. 9º ). ções referidas no § 4º, mantidos os bene-
fícios fiscais à época concedidos (Medida
§ 5º Para os fins do parágrafo anterior, é Provisória nº 1.753-16, de 1999, art. 9º, §
vedada, no período remanescente previsto 6º).
§ 11. A Secretaria da Receita Federal expe- Subseção IV
dirá os atos necessários ao controle do dis- LUCROS DE PESSOAS JURÍDICAS
posto nos §§ 4º a 10 (Medida Provisória nº
1.753-16, de 1999, art. 9º, § 7º). ESTRANGEIRAS
§ 12. Os juros e comissões correspondentes Apurados a partir de 1º de janeiro de 1996
à parcela dos créditos de que trata o inciso Art. 694. Os lucros das filiais, sucursais, agências
XI deste artigo, não aplicada no financia- ou representações no País, de pessoas jurídi-
mento de exportações, sujeita-se à incidên- cas com sede no exterior, apurados a partir de
cia do imposto na fonte à alíquota de vinte 1º de janeiro de 1996, considerados automati-
e cinco por cento (Lei nº 9.779, de 1999, art. camente percebidos pela matriz na data do en-
9º). cerramento do período de apuração, não estão
Subseção III sujeitos à incidência do imposto na fonte (Lei nº
9.249, de 1995, art. 10).
LUCROS OU DIVIDENDOS
Parágrafo único. A não incidência de que
Apurados a partir de 1º de janeiro de 1996 trata este artigo alcança, igualmente, os
resultados auferidos por comitentes domi-
ciliados no exterior, nas operações realiza-
com base nos resultados apurados a partir do
das por seus mandatários ou comissários no
mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados
Brasil (Lei nº 3.470, de 1958, art. 76, § 1º, e
pelas pessoas jurídicas tributadas com base no
Lei nº 9.249, de 1995, art. 10).
lucro real ou arbitrado a pessoa física ou jurídi-
ca, domiciliada no exterior, não estão sujeitos à Apurados até 31 de dezembro de 1995
incidência do imposto na fonte (Lei nº 9.249, de
1995, art. 10). Art. 695. Estão sujeitos à incidência na fonte,
às alíquotas a seguir indicadas, os lucros das fi-
Apurados até o Ano-calendário de 1995 liais, sucursais, agências ou representações, no
País, de pessoas jurídicas com sede no exterior,
considerados automaticamente percebidos pela
na fonte, às alíquotas a seguir indicadas, os lu-
matriz na data do encerramento do período-ba-
cros ou dividendos, apurados até 31 de dezem-
se (Lei nº 3.470, de 1958, art. 77, e Lei nº 8.383,
bro de 1995, distribuídos por fonte localizada
de 1991, art. 77):
no País em benefício de pessoa física ou jurídi-
ca, residente ou domiciliada no exterior (Lei nº I – nos períodos-base de 1994 e 1995 –
3.470, de 1958, art. 77, e Lei nº 8.383, de 1991, quinze por cento;
art. 77):
II – nos períodos-base anteriores – vinte e
I – apurados nos anos-calendário de 1994 e cinco por cento.
1995 – quinze por cento;
Parágrafo único. O imposto de que trata
II – apurados nos anos-calendário anterio- este artigo alcança, igualmente, os rendi-
res – vinte e cinco por cento. mentos auferidos por comitentes domici-
liados no exterior, nas operações realizadas
Parágrafo único. A retenção do imposto é
por seus mandatários ou comissários no
obrigatória na data do pagamento, crédito,
Brasil (Lei nº 3.470, de 1958, art. 76).
entrega, emprego ou remessa dos rendi-
mentos (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art.
100).
Subseção V rior (Lei nº 8.166, de 1991, art. 3º, e Lei nº

LUCROS OU DIVIDENDOS DOADOS A 8.383, de 1991, art. 76).
INSTITUIÇÕES SEM FINS LUCRATIVOS § 3º O valor do imposto de que trata o art.
35 da Lei nº 7.713, de 1988, incidente sobre
Não Incidência o valor dos lucros ou dividendos doados na
Art. 696. Não estão sujeitos à incidência do im- conformidade deste artigo, não poderá ser
posto de que tratam os arts. 693 e 695 os valo- compensado (Lei nº 8.166, de 1991, art. 4º).
res dos lucros ou dividendos distribuídos por so- Comprovação do Valor Doado
ciedades brasileiras a seus sócios ou acionistas
residentes ou domiciliados no exterior, que se- Art. 697. A sociedade distribuidora dos lucros
jam por eles doados a instituições filantrópicas, ou dividendos deverá comprovar à fiscalização,
educacionais, de pesquisa científica ou tecnoló- quando solicitada, a efetiva entrega da doação
gica e de desenvolvimento cultural ou artístico ao beneficiário, no prazo de dois dias contados
domiciliadas no Brasil, que (Lei nº 8.166, de 11 da distribuição, mediante cheque nominativo e
de janeiro de 1991, art. 1º): cruzado (Lei nº 8.166, de 1991, art. 5º).
I – estejam devidamente registradas na Se- Exigência do Imposto

cretaria da Receita Federal e em funciona- Art. 698. A inobservância do disposto nesta
mento regular; Subseção sujeitará a sociedade distribuidora
II – não distribuam lucros, bonificações ou dos lucros ou dividendos, apurados até 31 de
vantagens aos seus administradores, man- dezembro de 1995, à obrigação de recolher o
tenedores ou associados, sob qualquer for- valor do imposto acrescido de juros de mora e
ma ou pretexto; demais cominações legais, observado quando
for o caso, o disposto no art. 874 (Lei nº 8.166,
III – apliquem integralmente seus recursos de 1991, art. 6º, e Lei nº 9.249, de 1995, art. 4º).
no País, na manutenção de seus objetivos
institucionais; Subseção VI
IV – mantenham escrituração de suas recei- CAPITALIZAÇÃO DE LUCROS
tas e despesas em livros revestidos de for-
Apurados a partir de 1º de janeiro de 1996
malidades que assegurem a sua exatidão;
Art. 699. A incorporação ao capital de lucros
V – estabeleçam, no respectivo contrato so-
apurados pela pessoa jurídica, a partir de 1º de
cial ou estatuto, a incorporação, em caso de
janeiro de 1996, correspondentes a beneficiá-
extinção, do seu patrimônio a entidade si-
rios residentes ou domiciliados no exterior, não
milar que atenda aos requisitos e condições
está sujeita à incidência do imposto na fonte
referidos nos incisos anteriores ou, confor-
(Lei nº 9.249, de 1995, art. 10).
me a área de sua atuação, ao respectivo
Município ou Estado, ou à União. Apurados até 31 de dezembro de 1995
§ 1º O disposto neste artigo aplica-se tam- Art. 700. A incorporação ao capital de lucros
bém às doações efetuadas através de agên- apurados pela pessoa jurídica, até 31 de dezem-
cia, de sucursal ou de representante, no bro de 1995, correspondentes a beneficiários
Brasil, de pessoas jurídicas domiciliadas no residentes ou domiciliados no exterior, poderá
exterior (Lei nº 8.166, de 1991, art. 2º). ser efetuada sem a incidência do imposto de
que tratam os arts. 693 e 695 (Lei nº 7.799, de
§ 2º Os valores doados na forma deste ar-
1989, art. 71).
tigo não poderão ser transferidos ao exte-
§ 1º A redução, dentro dos cinco anos sub- Art. 703. Está sujeito à incidência do imposto
sequentes à data da incorporação, do capi- de que trata o artigo anterior o valor dos juros
tal aumentado na forma deste artigo, para remetidos para o exterior, devidos em razão da
restituição aos sócios ou acionistas, sujeita- compra de bens a prazo, ainda quando o bene-
rá o contribuinte ao pagamento do imposto ficiário do rendimento for o próprio vendedor
dispensado (Lei nº 7.799, de 1989, art. 71, (Decreto-Lei nº 40l, de 1968, art. 11).
§ 1º).
Parágrafo único. Para os efeitos deste arti-
§ 2º A base de cálculo do imposto, na hipó- go, consideram-se fato gerador do imposto
tese do parágrafo anterior, será determina- a remessa para o exterior e contribuinte,
da mediante a aplicação, sobre o valor do o remetente, não se aplicando o reajusta-
capital reduzido, da percentagem que a par- mento de que trata o art. 725 (Decreto-Lei
cela do capital resultante da incorporação nº 401, de 1968, art. 11, parágrafo único).
dos lucros a que se refere este artigo repre-
sentar sobre o capital total (Lei nº 7.799, de Subseção II
1989, art. 71, § 2º). ISENÇÕES E REDUÇÕES
§ 3º Para efeito da determinação da base de Juros Diversos
cálculo, o capital e a redução serão consi-
derados pelos seus valores atualizados mo- Art. 704. Excluem-se da tributação prevista nes-
netariamente até 31 de dezembro de 1995, ta Seção:
ou até a data da redução, se anterior (Lei nº
I – as remessas de juros devidos às agên-
7.799, de 1989, art. 71, § 3º, e Lei nº 9.249,
cias de governos estrangeiros, em razão da
de 1995, art. 4º).
compra de bens a prazo, quando houver re-
Seção III ciprocidade de tratamento (Decreto-Lei nº
484, de 3 de março de 1969, art. 3º);
OPERAÇÕES FINANCEIRAS
II – os juros dos títulos da dívida externa do
Art. 701. Na tributação das operações financei- Tesouro Nacional, relacionados com em-
ras de residentes ou domiciliados no exterior, préstimos ou operações de crédito externo
nos mercados de renda fixa e de renda variável, efetuados com base na Lei nº 1.518, de 24
será observado o disposto nos arts. 727 a 786. de dezembro de 1951, e na Lei nº 4.457, de
6 de novembro de 1964, e no art. 8º da Lei
Seção IV nº 5.000, de 24 de maio de 1966 (Decreto-
RENDIMENTOS DE FINANCIAMENTOS -Lei nº 1.245, de 6 de novembro de 1972,
art. 1º);
Subseção I
III – os juros dos títulos da dívida pública
INCIDÊNCIA
externa, relacionados com empréstimos ou
Art. 702. Estão sujeitas à incidência do imposto operações de crédito efetuados pelo Po-
na fonte, à alíquota de quinze por cento, as im- der Executivo com base no Decreto-Lei nº
portâncias pagas, creditadas, entregues, empre- 1.312, de 1974 (Decreto-Lei nº 1.312, de
gadas ou remetidas a beneficiários residentes 1974, art. 9º);
ou domiciliados no exterior, por fonte situada IV – os juros produzidos pelos Bônus do Te-
no País, a título de juros, comissões, descontos, souro Nacional-BTN e Notas do Tesouro Na-
despesas financeiras e assemelhadas (Decreto- cional – NTN, emitidos para troca voluntária
-Lei nº 5.844, de 1943, art. 100, Lei nº 3.470, de por Bônus da Dívida Externa Brasileira, ob-
1958, art. 77, e Lei nº 9.249, de 1995, art. 28). jeto de permuta por dívida externa do se-
tor público, registrada no Banco Central do
Brasil, bem assim os referentes aos Bônus I – sobre os filmes importados a preço fixo,
emitidos pelo Banco Central do Brasil, para no momento da efetivação do crédito para
os fins previstos no art. 8º do Decreto-Lei nº pagamento dos direitos adquiridos;
1.312, de 1974, com a redação dada pelo II – sobre os rendimentos decorrentes da
Decreto-Lei nº 2.105, de 1984 (Decreto-Lei exploração das obras audiovisuais estran-
nº 2.291, de 21 de novembro de 1986, art. geiras em regime de distribuição e comer-
1º, e Lei nº 7.777, de 1989, arts. 7º e 8º). cialização em salas de exibição, emissoras
Seção V de televisão, de sinal aberto ou codificado,
cabo-difusão, mercado videofonográfico ou
OUTROS RENDIMENTOS DE CAPITAL qualquer outra modalidade de exploração
comercial da obra, no momento da efetiva-
Subseção I ção do crédito ao produtor, distribuidor ou
RENDIMENTOS DE IMÓVEIS intermediários domiciliados no exterior.
Art. 705. Estão sujeitas à incidência do impos- Dedução para Incentivo a
to na fonte, à alíquota de quinze por cento, as Produções Brasileiras
importâncias pagas, remetidas, creditadas, em-
pregadas ou entregues a residente ou domici- Art. 707. Os contribuintes do imposto poderão
liado no exterior, provenientes de rendimentos beneficiar-se de abatimento de setenta por cen-
produzidos por bens imóveis situados no País to do imposto devido, desde que invistam na
(Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 100, e Lei nº co-produção de obras audiovisuais cinemato-
3.470, de 1958, art. 77, e Lei nº 9.249, de 1995, gráficas brasileiras de produção independente,
art. 28). em projetos previamente aprovados pelo Minis-
tério da Cultura, observado o disposto nos arts.
Parágrafo único. Para fins de determinação 487 a 489 (Lei nº 8.685, de 1993, art. 3º).
da base de cálculo, será permitido deduzir,
mediante comprovação, as despesas pre- Seção VI
vistas no art. 50 (Decreto-Lei nº 5.844, de RENDIMENTOS DE SERVIÇOS
1943, art. 97, § 3º).
Subseção II Subseção I
PELÍCULAS CINEMATOGRÁFICAS SERVIÇOS TÉCNICOS E ASSISTÊNCIA
TÉCNICA E ADMINISTRATIVA
na fonte, à alíquota de vinte e cinco por cento, Incidência
as importâncias pagas, creditadas, empregadas, Art. 708. Estão sujeitos à incidência do imposto
remetidas ou entregues aos produtores, distri- na fonte, à alíquota de vinte e cinco por cento,
buidores ou intermediários no exterior, como os rendimentos de serviços técnicos e de assis-
rendimento decorrente da exploração de obras tência técnica, administrativa e semelhantes de-
audiovisuais estrangeiras em todo o território rivados do Brasil e recebidos por pessoa física
nacional ou por sua aquisição ou importação, ou jurídica residente ou domiciliada no exterior,
a preço fixo (Lei nº 3.470, de 1958, art. 77, § independentemente da forma de pagamento e
1º, inciso I, Decreto-Lei nº 1.089, de 1970, art. do local e data em que a operação tenha sido
13, Decreto-Lei nº 1.741, de 27 de dezembro contratada, os serviços executados ou a as-
de 1979, art. 1º, Lei nº 8.685, de 1993, art. 2º, sistência prestada (Decreto-Lei nº 1.418, de 3
Lei nº 9.249, de 1995, art. 28, e Lei nº 9.779, de de setembro de 1975, art. 6º, Lei nº 9.249, de
1999, art. 7º ). 1995, art. 28 e Lei nº 9.779,de 1999,art 7º).
Parágrafo único. O imposto de que trata Parágrafo único. A retenção do imposto é
este artigo incidirá: obrigatória na data do pagamento, crédito,
entrega, emprego ou remessa dos rendi- Seção VII
mentos (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. DISPOSIÇÕES DIVERSAS
100).
Complementação do Valor do Imposto
Subseção II
REMUNERAÇÃO DE DIREITOS, INCLU- Art. 712. O valor do imposto anteriormente reti-
SIVE TRANSMISSÃO POR MEIO DE do na fonte ou recolhido a título de antecipação
sobre os rendimentos de residente ou domici-
RÁDIO OU TELEVISÃO liado no exterior será diminuído do que for de-
Art. 709. Estão sujeitas à incidência do imposto vido nos termos deste Capítulo (Lei nº 3.470, de
na fonte, à alíquota de quinze por cento, as im- 1958, art. 78, e Lei nº 4.154, de 1962, art. 8º, §
portâncias pagas, creditadas, entregues, empre- 9º).
gadas ou remetidas para o exterior pela aquisi-
Base de Cálculo
ção ou pela remuneração, a qualquer título, de
qualquer forma de direito, inclusive a transmis- Art. 713. As alíquotas do imposto de que trata
são, por meio de rádio ou televisão ou por qual- este Capítulo incidirão sobre os rendimentos
quer outro meio, de quaisquer filmes ou even- brutos, ressalvado o disposto no art. 705, pará-
tos, mesmo os de competições desportivas das grafo único (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art.
quais faça parte representação brasileira (Lei nº 97, § 3º).
9.430, de 1996, art. 72).
Dever de Informar
Subseção III Art. 714. Aqueles que pagarem rendimentos a
ROYALTIES residente ou domiciliado no exterior deverão
prestar às repartições ou aos Auditores-Fiscais
Art. 710. Estão sujeitas à incidência na fonte, à
do Tesouro Nacional todos os esclarecimentos
alíquota de quinze por cento, as importâncias
que lhes forem exigidos (Decreto-Lei nº 5.844,
pagas, creditadas, entregues, empregadas ou
de 1943, art. 137, e Lei nº 2.354, de 1954, art.
remetidas para o exterior a título de royalties, a
7º).
qualquer título (Medida Provisória nº 1.749-37,
de 1999, art. 3º). Arrendamento Mercantil do Tipo Financeiro
Art. 715. Nos casos de pagamento de contra-
Subseção IV prestação de arrendamento mercantil, do tipo
FRETES INTERNACIONAIS financeiro, a beneficiária pessoa jurídica domici-
Art. 711. Estão sujeitos ao imposto na fonte, à liada no exterior, a Secretaria da Receita Federal
alíquota de quinze por cento, os rendimentos expedirá normas para excluir da base de cálculo
recebidos por companhias de navegação aérea do imposto incidente na fonte a parcela remeti-
e marítima, domiciliadas no exterior, de pessoas da que corresponder ao valor do bem arrenda-
físicas ou jurídicas, residentes ou domiciliadas do (Lei nº 9.430, de 1996, art. 86).
no Brasil (Lei nº 9.430, de 1996, art. 85). Condições para Remessa
Parágrafo único. O imposto de que trata Art. 716. As pessoas físicas e jurídicas que dese-
este artigo não será exigido das companhias jarem fazer transferência para o exterior a títu-
aéreas e marítimas domiciliadas em países lo de lucros, dividendos, juros e amortizações,
que não tributam, em decorrência da legis- royalties, assistência técnica, científica, admi-
lação interna ou de acordos internacionais, nistrativa e semelhantes deverão submeter aos
os rendimentos auferidos por empresas órgãos competentes do Banco Central do Brasil
brasileiras que exercem o mesmo tipo de e da Secretaria da Receita Federal os contratos
atividade (Lei nº 9.430, de 1996, art. 85, pa- e documentos que forem considerados neces-
rágrafo único).
sários para justificar a remessa (Lei nº 4.131, de § 2º Quando se tratar de rendimento sujei-
1962, art. 9º). to à aplicação da tabela progressiva, deve-
Parágrafo único. As remessas para o exte- rá ser utilizada a tabela vigente no mês do
rior dependem do registro da pessoa jurí- pagamento (Lei nº 8.541, de 1992, art. 46,
dica no Banco Central do Brasil e de prova § 2º).
do pagamento do imposto devido, se for o § 3º O imposto incidirá sobre o total dos
caso (Lei nº 4.131, de 1962, art. 9º, parágra- rendimentos pagos, inclusive o rendimento
fo único). abonado pela instituição financeira deposi-
tária, no caso de o pagamento ser efetuado
mediante levantamento do depósito judi-
CAPÍTULO VI cial.
RETENÇÃO E RECOLHIMENTO Responsabilidade de Entidades de Classe e
Outros
Seção I
RETENÇÃO DO IMPOSTO Art. 719. Os honorários profissionais dos despa-
chantes aduaneiros autônomos, relativos à exe-
Responsabilidade da Fonte cução dos serviços de desembaraço e despacho
de mercadorias importadas e exportadas e em
Art. 717. Compete à fonte reter o imposto de toda e qualquer outra operação do comércio
que trata este Título, salvo disposição em con- exterior, realizada por qualquer via, inclusive no
trário (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, arts. 99 e desembaraço de bagagem de passageiros, serão
100, e Lei nº 7.713, de 1988, art. 7º, § 1º). recolhidos, ressalvado o direito de livre sindica-
Responsabilidade no Caso de Decisão Judicial lização, por intermédio da entidade de classe
com jurisdição em sua região de trabalho, a qual
Art. 718. O imposto incidente sobre os rendi- efetuará a correspondente retenção e o reco-
mentos tributáveis pagos em cumprimento de lhimento do imposto na fonte (Decreto-Lei nº
decisão judicial será retido na fonte, quando for 2.472, de 1º de setembro de 1988, art. 5º, § 2º).
o caso, pela pessoa física ou jurídica obrigada ao
pagamento, no momento em que, por qualquer Parágrafo único. No caso de despachante
forma, o rendimento se torne disponível para o aduaneiro que não seja sindicalizado, com-
beneficiário (Lei nº 8.541, de 1992, art. 46). pete à pessoa jurídica que efetuar o paga-
mento dos honorários, a retenção e o reco-
§ 1º Fica dispensada a soma dos rendimen- lhimento do imposto devido.
tos pagos no mês, para aplicação da alí-
quota correspondente, nos casos de (Lei nº Art. 720. As caixas, associações e organizações
8.541, de 1992, art. 46, § 1º): sindicais, que interfiram no pagamento de re-
muneração aos trabalhadores de que trata o
I – juros e indenizações por lucros cessan- art. 43, inciso XIII, alínea "e", são responsáveis
tes; pelo desconto do imposto previsto no art. 620 e
estão obrigadas a prestar às autoridades fiscais
II – honorários advocatícios;
todos os esclarecimentos ou informações, como
III – remuneração pela prestação de servi- representantes das fontes pagadoras dos rendi-
ços no curso do processo judicial, tais como mentos (Lei nº 4.357, de 16 de julho de 1964,
serviços de engenheiro, médico, contador, art. 16, parágrafo único).
leiloeiro, perito, assistente técnico, avalia-
dor, síndico, testamenteiro e liquidante.
Responsabilidade do Procurador de Residente Parágrafo único. A responsabilidade das
ou Domiciliado no Exterior pessoas referidas neste artigo restringe-se
ao período da respectiva administração,
Art. 721. Compete ao procurador a retenção gestão ou representação (Decreto-Lei nº
(Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 100, pará- 1.736, de 1979, art. 8º, parágrafo único).
grafo único):
Dispensa de Retenção
I – quando se tratar de aluguéis de imóveis
pertencentes a residentes no exterior; Art. 724. É dispensada a retenção de imposto,
de valor igual ou inferior a dez reais, incidente
II – quando o procurador não der conheci- na fonte sobre rendimentos que devam integrar
mento à fonte de que o proprietário do ren- (Lei nº 9.430, de 1996, art. 67):
dimento reside ou é domiciliado no exterior.
I – a base de cálculo do imposto devido na
Responsabilidade da Fonte no Caso de não declaração de ajuste anual das pessoas físi-
Retenção cas;
Art. 722. A fonte pagadora fica obrigada ao re- II – a base de cálculo do imposto devido pe-
colhimento do imposto, ainda que não o tenha las pessoas jurídicas tributadas com base no
retido (Decreto-Lei nº 5.844, de 1943, art. 103). lucro real, presumido ou arbitrado.
Parágrafo único. No caso deste artigo, Reajustamento do Rendimento
quando se tratar de imposto devido como
antecipação e a fonte pagadora comprovar Art. 725. Quando a fonte pagadora assumir o
que o beneficiário já incluiu o rendimento ônus do imposto devido pelo beneficiário, a im-
em sua declaração, aplicar-se-á a penalida- portância paga, creditada, empregada, remetida
de prevista no art. 957, além dos juros de ou entregue, será considerada líquida, cabendo
mora pelo atraso, calculados sobre o valor o reajustamento do respectivo rendimento bru-
do imposto que deveria ter sido retido, sem to, sobre o qual recairá o imposto, ressalvadas
obrigatoriedade do recolhimento deste. as hipóteses a que se referem os arts. 677 e 703,
parágrafo único (Lei nº 4.154, de 1962, art. 5º, e
Responsabilidade de Terceiros Lei nº 8.981, de 1995, art. 63, § 2º).
Art. 723. São solidariamente responsáveis com
o sujeito passivo os acionistas controladores, os Seção II
diretores, gerentes ou representantes de pes- PRAZOS DE RECOLHIMENTO
soas jurídicas de direito privado, pelos créditos
decorrentes do não recolhimento do imposto Art. 726. Ressalvados os prazos específicos pre-
descontado na fonte (Decreto-Lei nº 1.736, de vistos neste Decreto, o imposto de renda retido
20 de dezembro de 1979, art. 8º). na fonte deverá ser recolhido nos prazos referi-
dos no art. 865.
53. TRIBUTAÇÃO DAS OPERAÇÕES FINANCEIRAS (art. 701 a 707 RIR)
OPERAÇÕES FINANCEIRAS RENDIMENTOS DE FINANCIAMENTOS

Art. 701. Na tributação das operações financei- INCIDÊNCIA
ras de residentes ou domiciliados no exterior,
nos mercados de renda fixa e de renda variável, Art. 702. Estão sujeitas à incidência do imposto
será observado o disposto nos arts. 727 a 786. na fonte, à alíquota de quinze por cento, as im-
portâncias pagas, creditadas, entregues, empre- tor público, registrada no Banco Central do
gadas ou remetidas a beneficiários residentes Brasil, bem assim os referentes aos Bônus
ou domiciliados no exterior, por fonte situada emitidos pelo Banco Central do Brasil, para
no País, a título de juros, comissões, descontos, os fins previstos no art. 8º do Decreto-Lei nº
despesas financeiras e assemelhadas. 1.312, de 1974, com a redação dada pelo
Decreto-Lei nº 2.105, de 1984.
Art. 703. Está sujeito à incidência do imposto
de que trata o artigo anterior o valor dos juros OUTROS RENDIMENTOS DE CAPITAL
remetidos para o exterior, devidos em razão da
compra de bens a prazo, ainda quando o bene- RENDIMENTOS DE IMÓVEIS
ficiário do rendimento for o próprio vendedor Art. 705. Estão sujeitas à incidência do imposto
(Decreto-Lei nº 40l, de 1968, art. 11). na fonte, à alíquota de quinze por cento, as im-
Parágrafo único. Para os efeitos deste arti- portâncias pagas, remetidas, creditadas, empre-
go, consideram-se fato gerador do imposto gadas ou entregues a residente ou domiciliado
a remessa para o exterior e contribuinte, o no exterior, provenientes de rendimentos pro-
remetente, não se aplicando o reajusta- duzidos por bens imóveis situados no País.
mento de que trata o art. 725 (Decreto-Lei Parágrafo único. Para fins de determinação
nº 401, de 1968, art. 11, parágrafo único). da base de cálculo, será permitido deduzir,
ISENÇÕES E REDUÇÕES mediante comprovação, as despesas pre-
vistas no art. 50 (Decreto-Lei nº 5.844, de
JUROS DIVERSOS 1943, art. 97, § 3º).
Art. 704. Excluem-se da tributação prevista nes- PELÍCULAS CINEMATOGRÁFICAS
ta Seção:
I – as remessas de juros devidos às agências na fonte, à alíquota de vinte e cinco por cento,
de governos estrangeiros, em razão da com- as importâncias pagas, creditadas, empregadas,
pra de bens a prazo, quando houver reci- remetidas ou entregues aos produtores, distri-
procidade de tratamento; buidores ou intermediários no exterior, como
rendimento decorrente da exploração de obras
II – os juros dos títulos da dívida externa do audiovisuais estrangeiras em todo o território
Tesouro Nacional, relacionados com em- nacional ou por sua aquisição ou importação, a
préstimos ou operações de crédito externo preço fixo.
efetuados com base na Lei nº 1.518, de 24
de dezembro de 1951, e na Lei nº 4.457, de Parágrafo único. O imposto de que trata
6 de novembro de 1964, e no art. 8º da Lei este artigo incidirá:
nº 5.000, de 24 de maio de 1966;
I – sobre os filmes importados a preço fixo,
III – os juros dos títulos da dívida pública no momento da efetivação do crédito para
externa, relacionados com empréstimos ou pagamento dos direitos adquiridos;
operações de crédito efetuados pelo Po-
der Executivo com base no Decreto-Lei nº II – sobre os rendimentos decorrentes da
1.312, de 1974 (Decreto-Lei nº 1.312, de exploração das obras audiovisuais estran-
1974, art. 9º); geiras em regime de distribuição e comer-
cialização em salas de exibição, emissoras
IV – os juros produzidos pelos Bônus do Te- de televisão, de sinal aberto ou codificado,
souro Nacional-BTN e Notas do Tesouro Na- cabo-difusão, mercado videofonográfico ou
cional – NTN, emitidos para troca voluntária qualquer outra modalidade de exploração
por Bônus da Dívida Externa Brasileira, ob- comercial da obra, no momento da efetiva-
jeto de permuta por dívida externa do se-
ção do crédito ao produtor, distribuidor ou to do imposto devido, desde que invistam na
intermediários domiciliados no exterior. co-produção de obras audiovisuais cinemato-
gráficas brasileiras de produção independente,
DEDUÇÃO PARA INCENTIVO A PRODUÇÕES em projetos previamente aprovados pelo Minis-
BRASILEIRAS tério da Cultura, observado o disposto nos arts.
Art. 707. Os contribuintes do imposto poderão 487 a 489 (Lei nº 8.685, de 1993, art. 3º).
beneficiar-se de abatimento de setenta por cen-
54. PERÍODO DE APURAÇÃO (art. 220 a 222 RIR)
CAPÍTULO II Subseção I
PERÍODO DE APURAÇÃO PAGAMENTO POR ESTIMATIVA
Seção I Art. 222. A pessoa jurídica sujeita à tributação
com base no lucro real poderá optar pelo pa-
APURAÇÃO TRIMESTRAL DO
gamento do imposto e adicional, em cada mês,
IMPOSTO determinados sobre base de cálculo estimada.
Art. 220. O imposto será determinado com base Parágrafo único. A opção será manifestada
no lucro real, presumido ou arbitrado, por pe- com o pagamento do imposto correspon-
ríodos de apuração trimestrais, encerrados nos dente ao mês de janeiro ou de início de ati-
dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro vidade, observado o disposto no art. 232.
e 31 de dezembro de cada ano-calendário.
§ 1º Nos casos de incorporação, fusão ou
cisão, a apuração da base de cálculo e do
imposto devido será efetuada na data do A pessoa jurídica tributada com
evento, observado o disposto nos §§ 1º a 5º base no lucro real deve apurá-lo
do art. 235. trimestralmente ou anualmente,
sempre com observância da legis-
§ 2º Na extinção da pessoa jurídica, pelo lação comercial e fiscal. Se a apu-
encerramento da liquidação, a apuração ração for anual, antecipará o im-
da base de cálculo e do imposto devido posto, mensalmente, calculado por
será efetuada na data desse evento (Lei nº estimativa.
9.430, de 1996, art. 1º, § 2º).
A opção de apuração anual é uma
Seção II faculdade ao contribuinte.
APURAÇÃO ANUAL DO IMPOSTO
Art. 221. A pessoa jurídica que optar pelo paga-
mento do imposto na forma desta Seção deverá
apurar o lucro real em 31 de dezembro de cada
ano.
Parágrafo único. Nas hipóteses de que tra-
tam os §§ 1º e 2º do art. 220, o lucro real
deverá ser apurado na data do evento.
55. REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETÊNCIA
REGIME DE COMPETÊNCIA CONTÁBIL

O reconhecimento das receitas e gastos é um dos aspectos básicos da contabilidade que devem
ser conhecidos para poder avaliar adequadamente as informações financeiras.
O regime de competência é um princípio contábil, que deve ser, na prática, estendido a qual-
quer alteração patrimonial, independentemente de sua natureza e origem.
Sob o método de competência, os efeitos financeiros das transações e eventos são reconheci-
dos nos períodos nos quais ocorrem, independentemente de terem sido recebidos ou pagos.
Isto permite que as transações sejam registradas nos livros contábeis e sejam apresentadas
nas demonstrações financeiras do período no qual os bens (ou serviços) foram entregues ou
executados (ou recebidos). É apresentada assim uma associação entre as receitas e os gastos
necessários para gerá-las.
As demonstrações financeiras preparadas sob o método de competência informam aos usuá-
rios não somente a respeito das transações passadas, que envolvem pagamentos e recebi-
mentos de dinheiro, mas também das obrigações a serem pagas no futuro e dos recursos
que representam dinheiro a ser recebido no futuro.
Portanto, proporcionam o tipo de informações sobre transações passadas e outros eventos,
que são de grande relevância aos usuários na tomada de decisões econômicas.
As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que
ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de re-
cebimento ou pagamento.
O reconhecimento simultâneo das receitas e despesas, quando correlatas, é consequência na-
tural do respeito ao período em que ocorrer sua geração.
Para todos os efeitos, as Normas Brasileiras de Contabilidade elegem o regime de competência
como único parâmetro válido, portanto, de utilização compulsória no meio empresarial.
RECONHECIMENTO DAS RECEITAS

As receitas consideram-se realizadas:
1. nas transações com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem com-
promisso firme de efetivá-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente
pertencentes à ENTIDADE, quer pela fruição de serviços por esta prestados;
2. quando da extinção, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o de-
saparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
3. pela geração natural de novos ativos independentemente da intervenção de terceiros;
4. no recebimento efetivo de doações e subvenções.
RECONHECIMENTO DOS GASTOS
Consideram-se incorridas os gastos:
1. quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferência de sua proprieda-
de para terceiro;
2. pela diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo;
3. pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
REGIME DE CAIXA
Sob o regime de caixa, os recebimentos e os pagamentos são reconhecidos unicamente quan-
do se recebe ou se paga mediante dinheiro ou equivalente.
Este método é frequentemente usado para a preparação de demonstrações financeiras de enti-
dades públicas. Isto é devido ao fato de que o objetivo principal da contabilidade governamen-
tal é identificar os propósitos e fins para os quais se tenham recebido e utilizados os recursos, e
para manter o controle orçamentário da citada atividade.
Alguns aspectos da legislação fiscal permitem a utilização do regime de caixa, para fins tribu-
tários. Porém, de modo algum o regime de competência pode ser substituído pelo regime de
caixa numa entidade empresarial, pois se estaria violando um princípio contábil.
Se a legislação fiscal permite que determinadas operações sejam tributadas pelo regime de cai-
xa, isto não significa que a contabilidade deva, obrigatoriamente, seguir seus ditames. Existem
livros fiscais (como o Livro de Apuração do Lucro Real – LALUR), que permitem os ajustes neces-
sários e controles de tal tributação, á margem da contabilidade.
O que não se pode nem se deve é submeter a contabilidade a uma distorção, apenas para cum-
prir a necessidade de informação de um único organismo, como é o caso do fisco.
É importante ressaltar que a legislação do imposto sobre a renda (art. 274, RIR) mencionando a
lei das S\A (Lei nº 6404\76) estabelece que as receitas e despesas devem ser apropriadas pelo
Regime de Competência. Mas, oferece a oportunidade de não observância deste último (art.
273 do RIR) desde que não haja prejuízo ao fisco em razão de eventual postergação ou redução
do recolhimento do tributo. Isto significa dizer que as receitas devem sempre ser contabilizadas
pelo Regime de Competência e que os custos e as despesas podem ser contabilizadas pelo Re-
gime de Caixa.
Assim sendo somente as entidades sem fins lucrativos podem efetuar a contabilização de suas
operações pelo chamado Regime de Caixa. A legislação do IR define em seus artigos 167 a 184,
quais são as entidades sem fins lucrativos isentas e imunes e quando não há incidência de tri-
buto sobre as operações das sociedades cooperativas.
INOBSERVÂNCIA DO REGIME DE COMPETÊNCIA

Art. 273. A inexatidão quanto ao período de apuração de escrituração de receita, rendimento, cus-
to ou dedução, ou do reconhecimento de lucro, somente constitui fundamento para lançamento de
imposto, diferença de imposto, atualização monetária, quando for o caso, ou multa, se dela resul-
tar:
I – a postergação do pagamento do imposto para período de apuração posterior ao em que

seria devido; ou
II – a redução indevida do lucro real em qualquer período de apuração.
§ 1º O lançamento de diferença de imposto com fundamento em inexatidão quanto ao período
de apuração de competência de receitas, rendimentos ou deduções será feito pelo valor líqui-
do, depois de compensada a diminuição do imposto lançado em outro período de apuração a
que o contribuinte tiver direito em decorrência da aplicação do disposto no § 2º do art. 247.
§ 2º O disposto no parágrafo anterior e no § 2º do art. 247 não exclui a cobrança de atualização
monetária, quando for o caso, multa de mora e juros de mora pelo prazo em que tiver ocorrido
postergação de pagamento do imposto em virtude de inexatidão quanto ao período de compe-
tência.
A inobservância do regime de escrituração, isto é, contabilizar valores em períodos-

base diversos daqueles em que o fato ocorreu, distorce o resultado fiscal, ora
favoravelmente ao contribuinte, ora em benefício do fisco. As antecipações de receitas
e/ou postergações de despesas, podem provocar antecipações do imposto de renda e
da contribuição social sobre o lucro. Portanto, tais distorções serão favoráveis ao fisco.
Por outro lado, as antecipações de despesas e/ou postergações de receitas provocam
postergação do imposto de renda e da contribuição social, em prejuízo do fisco. Daí, o
contribuinte estará sujeito a notificação suplementar de lançamento do IRPJ.
56. ALÍQUOTAS E ADICIONAL
ALÍQUOTAS E ADICIONAL
A pessoa jurídica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagará o imposto à alíquota de 15%
(quinze por cento) sobre o lucro real, apurado de conformidade com o Regulamento.
O disposto neste item aplica-se, inclusive, à pessoa jurídica que explore atividade rural.
ADICIONAL
A parcela do lucro real que exceder ao valor resultante da multiplicação de R$ 20.000,00 (vinte
mil reais) pelo número de meses do respectivo período de apuração, sujeita-se à incidência de
adicional de imposto à alíquota de 10% (dez por cento).
O adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporação, fusão ou cisão e de extinção da pes-
soa jurídica pelo encerramento da liquidação.
O disposto neste item aplica-se, igualmente, à pessoa jurídica que explore atividade rural.
O adicional de que trata este item será pago juntamente com o imposto de renda apurado pela
aplicação da alíquota geral de 15%.
57. LANÇAMENTO
Uma das grandes discussões havidas era fixar se o IR era modalidade de lançamento por decla-
ração ou lançamento por homologação.
Cumpre observar que após o advento do Decreto-lei nº 1.967/82 que promoveu a desvincula-
ção do prazo de pagamento e não havendo mais exame prévio do lançamento pela autoridade
administrativa não remanesce mais dúvidas sobre a natureza jurídica do lançamento relativo
ao imposto de renda, ou seja, trata-se de LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO.
Essa modalidade de lançamento está prevista no art. 150 da Lei 5.172/66 (CTN), in verbis:
Art. 150. O lançamento por homologação, que ocorre quanto aos tributos cuja legislação atribua ao
sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da autoridade administrativa,
opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exerci-
da pelo obrigado, expressamente homologa."
Destarte, nessas ocorrências dá-se por parte do contribuinte a antecipação do pagamento do
tributo sem que o fisco promova qualquer exame prévio. Acerca da natureza jurídica do lança-
mento por homologação do IR já se manifestou o Egrégio Superior Tribunal de Justiça:
"TRIBUTÁRIO – PRESCRIÇÃO – REPETIÇÃO DE INDÉBITO – TERMO INICIAL -IMPOSTO DE RENDA
RETIDO NA FONTE. A retenção do tributo na fonte pagadora é inconfundível com a extinção do
crédito tributário. O crédito tributário não surge com o fato gerador. Ele é constituído com o
lançamento (Art. 142 do CTN). Em se tratando de Imposto de Renda, o lançamento deve ocor-
rer após as informações do sujeito passivo, na declaração de ajuste (Lei nº 8.383/91, artigo 15)
ou pela informação da fonte que promoveu a retenção; Qualquer das hipóteses leva ao exame
dos artigos 147 e 150, § 4º. Não havendo homologação expressa, ela ocorreria tacitamente, de-
corridos 05 (cinco) anos do fato gerador e só aí há a extinção do crédito. Recurso parcialmente
provido" (Recurso Especial 250306/DF – Primeira Turma- Rel. Minº Garcia Vieira – Julgado em
06/06/2000 – DJU de 01/08/2000).
A doutrina também já firmou posição acerca da natureza do lançamento tributário relativo ao
imposto de renda, in verbis:
"Sob essa ótica, por exemplo, são compatíveis com o "lançamento por homologação" por se
ajustarem integralmente à hipótese prevista no artigo 150 do CNT: O Imposto sobre a Renda, o
IOF, os impostos sobre o comércio exterior (II e IE), a CPMF, o ICMS, o ISS, o ITR e as contribui-
ções especiais em geral." (in. Impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza / Mary
Elbe Queiroz – Manole – 2004, p. 295) (g.n).
"No tocante ao Imposto sobre a Renda, NÃO SE PODE CONFUNDIR que a DATA DE APRESEN-
TAÇÃO DA DECLARAÇÃO ANUAL para o imposto, no ano subsequente 'aquele da percepção e
aquisição da renda, é o momento em que ocorre o próprio fato gerador e o momento do lança-
mento do tributo.
A declaração é, apenas, o instrumento de que se vale o sujeito passivo para informar os fatos
geradores JÁ OCORRIDOS de acordo com a periodicidade em lei" (p. 350).
Nessa mesma linha a lição do Prof. Dr. Paulo de Barros Carvalho:
"O IPI, o ICMS, o IR (atualmente, nos três regimes, jurídica, física e fonte) são tributos cujo lan-
çamento são feitos por homologação, tudo, reitero, consoante a classificação do Código.) (g.n)
(in. Curso de direito tributário / Paulo de Barros Carvalho. – 13 ed ver e atual. – São Paulo : Sa-
raiva. 2002 – p. 423).
Kiyoshi Harada não discrepa e vaticina inapelavelmente:
"Não restam dúvidas, ao nosso sentir, de que o lançamento do imposto de renda tem nature-
za jurídica de lançamento por homologação" (Harada, Kiyoshi. Imposto de renda. Decadência:
termo inicial e termo final. Jus Navigandi, Teresina, a7, nº 61, jan. 2003. Disponível em: http://
www1.jus.com.br/doutirna/texto.asp?).
Fixada inquestionavelmente a natureza jurídica do lançamento tributário do Imposto de Renda
Pessoa Física, como modalidade POR HOMOLOGAÇÃO, faz-se mister analisar pormenorizada-
mente a ocorrência da DECADÊNCIA.
É de conhecimento basilar que o prazo para homologação do lançamento relacionado ao Im-
posto de Renda é de 05 (cinco) anos contados da ocorrência do "fato gerador", conforme pre-
coniza o § 4º, do art. 150, do CTN, abaixo transcrito:
"§ 4º – Se a lei não fixar prazo para homologação, será ele de 5 (cinco) anos, a contar da ocor-
rência do fato gerador, expirado esse prazo sem que a Fazenda Pública se tenha pronunciado,
considera-se homologado o lançamento e definitivamente extinto o crédito, salvo se compro-
vada a ocorrência de dolo, fraude ou simulação."
Nessa contexto é oportuno trazer a colação a jurisprudência do STJ, acerca do prazo decaden-
cial:
TRIBUTÁRIO. DECADÊNCIA. TRIBUTOS SUJEITOS AO REGIME DO LANÇA-

MENTO POR HOMOLOGAÇÃO.
Nos tributos sujeitos ao regime do lançamento por homologação, a decadência do direito de
constituir o crédito tributário se rege pelo art. 150, § 4º,do Código Tributário Nacional, isto é, o
prazo para esse efeito será de 5 anos a contar da ocorrência do fato gerador; a incidência da re-
gra supõe, evidentemente, hipótese típica de lançamento por homologação, a que pagamento
do tributo não for antecipado, já não será caso de lançamento por homologação hipótese em
que a constituição do crédito tributário deverá observar o disposto no art. 173, I, do CTNº Re-
curso Especial não conhecido. (RESP. nº 169.246/SP, AC. 2ª TURMA. DECISÃO DE 04/06/1998.
RELATOR: MINº ARI PARGENDLER. PUBL. DJ 29.06.1998, P. 153)(21).
É esse também o entendimento do Conselho de Contribuinte (Acórdão nº101.92.642 – 1º Con-
selho):
DECADÊNCIA. Tratando-se de lançamento por homologação (art. 150 do CTN), o prazo para
a Fazenda Pública constituir o crédito tributário decai em 5 (cinco) anos contados da data do
fato gerador. A ausência de recolhimento da prestação devida não altera a natureza do lan-
çamento, já que o que se homologa é a atividade exercida pelo sujeito passivo (Processo nº
10980.015650/97-87 0 Recurso 117700 – Sessão de 14.4.99 – DOU 30.6.00 – Relator Raul Pi-
mentel).
A doutrina não vacila a respeito da questão:
"Segundo o § 4º, se a Fazenda Pública não proceder à expressa homologação dentro desse
prazo, considera-se homologado o lançamento e definitivamente extinto o crédito. Com isso
completa-se o sistema eliminando-se qualquer possibilidade de vir um tributo a ser recebido
pela Fazenda Pública, sem que o crédito tributário tenha sido constituído, pelo lançamento de
ofício, ou mediante homologação, sendo esta expressa ou ficta"
"Como consequência, estará igualmente extinto o direito de a Fazenda Pública efetuar a lança-
mento de ofício pelas diferenças que, devidas, não foram pagas..." (in. Código Tributário Nacio-
nal Comentado / Coordenador Vladimir Passos de Almeida – Zuudi Sakakiraha – Ed. Revista dos
Tribunais -2004. – p. 641).
Nessa mesma direção a posição de Eurico Marcos Diniz de Santi:
"O 'fato gerador' dessa regra decadencial iniciará seu curso de cinco anos com a ocorrência
do evento tributário, conforme dispõe expressamente a primeira parte do § 4º do Art. 150 do
CTN" (g.n) (in. Decadência e Prescrição no Direito Tributário, Max Limonad, 2ª edição, 2001, p.
168).
Nesse contexto, o preceito normativo inserto no § 4º, do art. 150, do CTN, trata especificamen-
te sobre as regras de contagem de prazo decadencial (termo a quo) para os impostos lançados
sobre a modalidade denominada "lançamento por homologação". Trata-se de norma específica
especial e que, portanto, se sobrepõe a qualquer outra norma geral, ou seja, quando o legisla-
dor logrou tratar dessas modalidades o fez expressamente, fixando critérios objetivos aplicá-
veis à mesma. Assim, o termo a quo para cômputo do prazo decadencial começa a fluir a partir
da ocorrência do "fato gerador", em respeito ao quanto disposto no § 4º, do art. 150, CTNº
A grande controvérsia surge em relação a parte final disposta no § 4º,do art. 150, que faz men-
ção a ocorrência de fraude, dolo ou simulação. A jurisprudência do STJ (RE 189.421-SP) tem
firmado entendimento que fixa a inteligência do art. 150, § 4º c.c inc. I, do art. 173, ou seja, o
prazo começaria a fluir a partir do 1º dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento
poderia ser efetuado.
Para alguns autores, dentre eles Paulo de Barros Carvalho, em relação a lacuna existente no
caso de dolo, fraude ou simulação leciona que o prazo decadencial deverá seguir a regra do §
4º, art. 150 c.c inc. I, do art. 173 (CTN).
Ousa-se divergir dessa conclusão, porquanto, não se vislumbra arcabouço científico ideal, con-
forme segue: i) o legislador fixou topologicamente as regras próprias para as hipóteses do lan-
çamento por homologação (ato do particular); ii) as regras do art. 173, I, II, do CTN, restringem-
-se especificamente aos lançamentos de ofício e por declaração; iii) repulsa ao direito tributário
a interpretação extensiva; iv) o direito subjetivo ao crédito não pode se eternizar no tempo,
a fim de possibilitar que esse direito durma o sono dos esquecidos e em face do contribuinte
figure tal qual a espada de Damocles; v) o Estado tributante deve exercitar o princípio da efici-
ência (art. 37, caput, EC 19), o qual preserva ainda o interesse público, razão pela qual o prazo
de 5 anos se apresenta apto e contempla o desejo constante do processo legiferante, o qual
inseriu o preceito normativo disposto no § 4º, do art. 150, CTN no sistema jurídico.
58. PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
O planejamento tributário é um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento

de tributos. O contribuinte tem o direito de estruturar o seu negócio da maneira que melhor
lhe pareça, procurando a diminuição dos custos de seu empreendimento, inclusive dos impos-
tos. Se a forma celebrada é jurídica e lícita, a fazenda pública deve respeitá-la.
É sabido que os tributos (impostos, taxas e contribuições) representam importante parcela dos
custos das empresas, senão a maior. Com a globalização da economia, tornou-se questão de
sobrevivência empresarial a correta administração do ônus tributário.
Segundo o IBPT, no Brasil, em média, 33% do faturamento empresarial é dirigido ao pagamento
de tributos. Somente o ônus do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro das
empresas pode corresponder a 51,51% do lucro líquido apurado. Da somatória dos custos e
despesas, mais da metade do valor é representada pelos tributos. Assim, imprescindível a ado-
ção de um sistema de economia legal.
O princípio constitucional não deixa dúvidas que, dentro da lei, o contribuinte pode agir no seu
interesse. Planejar tributos é um direito tão essencial quanto planejar o fluxo de caixa, fazer
investimentos, etc.
TIPOS DE ELISÃO
Há duas espécies de elisão fiscal:
I – aquela decorrente da própria lei e
II – a que resulta de lacunas e brechas existentes na própria lei.
No caso da elisão decorrente da lei, o próprio dispositivo legal permite ou até mesmo induz a
economia de tributos. Existe uma vontade clara e consciente do legislador de dar ao contribuin-
te determinados benefícios fiscais. Os incentivos fiscais são exemplos típicos de elisão induzida
por lei, uma vez que o próprio texto legal dá aos seus destinatários determinados benefícios. É
o caso, por exemplo, dos Incentivos à Inovação Tecnológica (Lei 11.196/2005).
Já a segunda espécie, contempla hipóteses em que o contribuinte opta por configurar seus
negócios de tal forma que se harmonizem com um menor ônus tributário, utilizando-se de ele-
mentos que a lei não proíbe ou que possibilitem evitar o fato gerador de determinado tributo
com elementos da própria lei.
É o caso, por exemplo, de uma empresa de serviços que decide mudar sua sede para deter-
minado município, visando pagar o ISS com uma alíquota mais baixa. A lei não proíbe que os
estabelecimentos escolham o lugar onde exercerão atividades, pois os contribuintes possuem
liberdade de optar por aqueles mais convenientes a si, mesmo se a definição do local for exclu-
sivamente com objetivos de planejamento fiscal.
59. LIVROS FISCAIS (art. 260 a 264 RIR)
Art. 260. A pessoa jurídica, além dos livros de Art. 261. No Livro de Inventário deverão ser ar-
contabilidade previstos em leis e regulamentos, rolados, com especificações que facilitem sua
deverá possuir os seguintes livros: identificação, as mercadorias, os produtos ma-
nufaturados, as matérias-primas, os produtos
I – para registro de inventário; em fabricação e os bens em almoxarifado exis-
II – para registro de entradas (compras); tentes na data do balanço patrimonial levanta-
do ao fim da cada período de apuração.
III – de Apuração do Lucro Real – LALUR;
Parágrafo único. Os bens mencionados
IV – para registro permanente de estoque, neste artigo serão avaliados de acordo com
para as pessoas jurídicas que exercerem ati- o disposto nos arts. 292 a 298.
vidades de compra, venda, incorporação e
construção de imóveis, loteamento ou des- LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL
membramento de terrenos para venda; Art. 262. No LALUR, a pessoa jurídica deverá:
V – de Movimentação de Combustíveis, a I – lançar os ajustes do lucro líquido do perí-
ser escriturado diariamente pelo posto re- odo de apuração;
vendedor.
II – transcrever a demonstração do lucro
§ 1º Relativamente aos livros a que se refe- real;
rem os incisos I, II e IV, as pessoas jurídicas
poderão criar modelos próprios que satisfa- III – manter os registros de controle de pre-
çam às necessidades de seu negócio, ou uti- juízos fiscais a compensar em períodos de
lizar os livros porventura exigidos por outras apuração subsequentes, do lucro inflacio-
leis fiscais, ou, ainda, substituí-los por séries nário a realizar, da depreciação acelerada
de fichas numeradas. incentivada, da exaustão mineral, com base
na receita bruta, bem como dos demais va-
§ 2º Os livros de que tratam os incisos I e lores que devam influenciar a determinação
II, ou as fichas que os substituírem, serão do lucro real de períodos de apuração futu-
registrados e autenticados pelo Departa- ros e não constem da escrituração comer-
mento Nacional de Registro do Comércio, cial;
ou pelas Juntas Comerciais ou repartições
encarregadas do registro de comércio, e, IV – manter os registros de controle dos
quando se tratar de sociedade civil, pelo Re- valores excedentes a serem utilizados no
gistro Civil de Pessoas Jurídicas ou pelo Car- cálculo das deduções nos períodos de apu-
tório de Registro de Títulos e Documentos. ração subsequentes, dos dispêndios com
programa de alimentação ao trabalhador,
§ 3º Para os efeitos do parágrafo anterior, vale-transporte e outros previstos neste De-
a autenticação do novo livro será feita me- creto.
diante a exibição do livro ou registro ante-
rior a ser encerrado, quando for o caso.
§ 4º No caso de pessoa física equiparada à
pessoa jurídica pela prática das operações
imobiliárias de que tratam os arts. 151 a
153, a autenticação do livro para registro
permanente de estoque será efetuada pelo
órgão da Secretaria da Receita Federal.
ais ações que lhes sejam pertinentes, os livros,

documentos e papéis relativos a sua atividade,
Os valores que podem ser excluí-
ou que se refiram a atos ou operações que mo-
dos do lucro líquido do exercício,
difiquem ou possam vir a modificar sua situação
na determinação do lucro real,
patrimonial.
referido na letra a do § 3º do art.
6º do Decreto-lei nº 1.598/77, são § 1º Ocorrendo extravio, deterioração ou
aqueles que, em virtude de serem destruição de livros, fichas, documentos
dotados de natureza exclusivamen- ou papéis de interesse da escrituração, a
te fiscal, não reúnem requisitos pessoa jurídica fará publicar, em jornal de
para poderem ser registrados na grande circulação do local de seu estabele-
escrituração comercial. cimento, aviso concernente ao fato e deste
dará minuciosa informação, dentro de qua-
renta e oito horas, ao órgão competente do
As pessoas jurídicas sujeitas à apuração do Registro do Comércio, remetendo cópia da
imposto de renda com base no lucro real, comunicação ao órgão da Secretaria da Re-
seja qual for o tipo societário adotado, es- ceita Federal de sua jurisdição .
tão obrigadas ao cumprimento dos precei-
§ 2º A legalização de novos livros ou fichas
tos da Lei nº 6.404, de 15.12.1976 (Lei das
só será providenciada depois de observado
Sociedades Anônimas) para efeito de deter-
o disposto no parágrafo anterior.
minação dos resultados.
§ 3º Os comprovantes da escrituração da
Art. 263. O LALUR poderá ser escriturado me-
pessoa jurídica, relativos a fatos que reper-
diante a utilização de sistema eletrônico de pro-
cutam em lançamentos contábeis de exercí-
cessamento de dados, observadas as normas
cios futuros, serão conservados até que se
baixadas pela Secretaria da Receita Federal.
opere a decadência do direito de a Fazenda
CONSERVAÇÃO DE LIVROS E COMPROVANTES Pública constituir os créditos tributários re-
lativos a esses exercícios.
Art. 264. A pessoa jurídica é obrigada a conser-
var em ordem, enquanto não prescritas eventu-
60. CONSTITUIÇÃO FEDERAL E JURISPRUDÊNCIA
Dos Impostos da União veis de importação e, ao mesmo tempo,

proibiu a importação de bens de con-
Art. 153. Compete à União instituir impostos so- sumo usados (RE 203.954-3). (...) (STF.
bre: RE 187.321/PR. Rel.: Min. Ilmar Galvão.
I – importação de produtos estrangeiros; 1ª Turma. Decisão: 25/02/1997. DJ de
30/05/1997, p.23193.)
1. Ementa: Importação de automóveis
usados. Proibição ditada pela Portaria 2. Ementa: Tributário. Aduaneira. Libera-
08, de 13/05/1991, do Ministério da ção de mercadoria. Imposto de Impor-
Fazenda. Alegada afronta ao princípio tação. Tratado do Mercosul.
constitucional da legalidade. Entendi-
mento do Supremo Tribunal Federal no Alteração da alíquota. Exceção à Tec. Pêsse-
sentido da legalidade da Portaria que go em calda. Decreto 3.704/2000. (...) II – A
editou lista dos bens de consumo passí- Constituição Federal estabelece em seu art.
153, I, competir a União a instituição de im-
postos sobre a “I – importação de produtos Precedentes. Controvérsia acerca da
estrangeiros;” facultando ao Poder Executi- existência de distinção entre Registro
vo, no § 1º do mesmo artigo, e desde que de Venda e Registro de Exportação. Erro
atendidas as condições e limites estabe- material. Inexistência. (...) (STF. RE-AgR-
lecidos em lei “alterar as alíquotas dos im- -ED 234.954/AL. Rel.: Min. Maurício
postos enumerados nos incisos I, II, (...)”. III Corrêa. 2ª Turma. Decisão: 03/06/2003.
– Os atos de controle aduaneiro têm como DJ de 24/10/2003.)
objetivo o interesse nacional e se destinam
a fiscalizar, restringindo ou limitando a im- 4. Ementa: Processual Civil e Adminis-
portação ou a exportação de determinados trativo. Mandado de segurança. Fatos
bens, estando o Fisco autorizado a impor as complexos, provados com a inicial: exis-
medidas protetivas àquele interesse. Nesse tência de direito líquido e certo. Possibi-
contexto, encontra-se a faculdade, de índo- lidade, em decorrência, de chegar-se ao
le constitucional, conferida ao Poder Execu- exame do mérito. Autorização governa-
tivo, para a alteração das alíquotas dos pro- mental para exportação de açúcar para
dutos que entenda deva restringir a entrada o exterior. Alteração exacerbada da alí-
no país, como medida de salvaguarda dos quota do imposto. Afetando ruinosa-
interesses dos nacionais. IV – Não se pode mente os contratos firmados anterior-
falar que os Tratados incorporados tenham mente pela impetrante Necessidade de
hierarquia superior à lei interna ou se mais respeito à autorização empenhada por
benéficos devam prevalecer, na hipótese, períodos certos e determinados. Viola-
suplantando eventual ordem interna, em ção do devido processo, em seu aspecto
matéria tributária, objetivando a limitação substantivo. Segurança concedida. (...)
e controle de atos de comércio exterior. (...) II – Não se nega ao Executivo o direito,
(TRF 3ª Região. AC 2001.61.00.022695-0/ e até o dever, por motivos conjuntu-
SP. Rel.: Juíza Federal Eliana Marcelo (con- rais, de alterar a alíquota do imposto
vocada). Turma Suplementar da 2ª Seção. de exportação (CF, art. 153, II, § 1º). No
Decisão: 31/01/2008. DJU de 21/02/2008, caso concreto, porém, a Impetrante já
p. 1278.) Veja também: TRF 3ª Região. AG havia obtido autorização para exportar
2007.03.00.074520-4/SP. Rel.: Des. Federal 400.000 Toneladas métricas de açú-
Nery Júnior. DJU de 07/11/2007, p. 285. car para o exterior pelos períodos de
II – exportação, para o exterior, de produ- 95/1996 e 96/1997. Assim, dentro das
tos nacionais ou nacionalizados; condições da época (alíquota de 2%),
firmou contratos para atingir seu obje-
3. Ementa: Embargos de declaração no tivo. A nova alíquota (40%), ainda que
agravo regimental no recurso extraordi- legalmente alterada, se mostrou desar-
nário. Constitucional. Tributário. Impos- razoada e altamente ruinosa para a em-
to de exportação. Fato gerador. Sistema presa. Violação do devido processo, em
integrado de comércio exterior – Sisco- seu aspecto substantivo. (...) (STJ. MS
mex. Erro material. Inexistência. Expor- 4.772/DF. Rel.: Min. Adhemar Maciel.
tação. Registro no Sistema Integrado 1ª Seção. Decisão: 12/11/1997. DJ de
de Comércio Exterior – Siscomex. Fato 06/04/1998, p. 4.)
gerador. Ocorrência antes da edição das
Resoluções 2.112/1994 e 2.136/1994, III – renda e proventos de qualquer natu-
que majoraram a alíquota do tributo. reza;
Impossível a retroatividade desses di-
plomas normativos para alcançar as
operações de exportação já registradas.
5. Súmula 93 do STF: Não está isenta do tários (art. 151, V, do Código Tributário
imposto de renda a atividade profissio- Nacional). IV – A suspensão da exigibi-
nal do arquiteto. lidade dos créditos tributários se limita
à pretensão da União de calcular o IRPJ
6. Súmula 584 do STF: Ao imposto de e a CSLL sobre os valores recebidos de
renda calculado sobre os rendimentos clientes pela requerida, pertinentes à
do ano-base, aplica-se a lei vigente no remuneração paga ao trabalhador tem-
exercício financeiro em que deve ser porário que tem sua força de trabalho
apresentada a declaração. cedida nos termos da Lei 6.019/1974.
7. Súmula 585 do STF: Não incide o impos- Também está suspensa a exigibilidade
to de renda sobre a remessa de divisas dos créditos tributários relativos à in-
para pagamento de serviços prestados clusão dos valores pertinentes à inci-
no exterior, por empresa que não opera dência da contribuição previdenciária
no Brasil. sobre a remuneração paga ao trabalha-
dor temporário, e que é repassada pelo
8. Súmula 586 do STF: Incide imposto de tomador do serviço à requerente. (...)
renda sobre os juros remetidos para o (STF. AC-MC-QO 2.051/SC. Rel.: Min.
exterior, com base em contrato de mú- Joaquim Barbosa. 2ª Turma. Decisão:
tuo. 10/06/2008. DJe de 10/10/2008.) Veja
também: STF. RE-AgR 452.930/DF. Rel.:
9. Súmula 587 do STF: Incide imposto de
Minº Eros Grau. DJe de 01/08/2008.
renda sobre o pagamento de serviços
técnicos contratados no exterior e pres- 11. Súmula 125 do STJ: O pagamento de
tados no Brasil. férias não gozadas por necessidade do
serviço não está sujeito a incidência do
10. Ementa: Constitucional. Tributário. Im-
imposto de renda.
posto de renda e proventos de qual-
quer natureza. Pessoa jurídica. Con- 12. Súmula 184 do STJ: A microempresa de
tribuição social sobre o lucro líquido. representação comercial é isenta do im-
Cessão de mão de obra temporária. Lei posto de renda.
6.019/1974. Cálculo dos tributos com
base nos valores repassados pela toma- 13. Súmula 215 do STJ: A indenização rece-
dora-cliente à requerente cessionária bida pela adesão a programa de incen-
como ressarcimento pelas quantias de- tivo à demissão voluntária não está su-
vidas a título de salário. Processual Civil. jeita à incidência do imposto de renda.
Recurso extraordinário. Efeito suspensi- 14. Súmula 262 do STJ: Incide o imposto de
vo. Impropriedade. Suspensão da exigi- renda sobre o resultado das aplicações
bilidade dos créditos tributários. (...) II financeiras realizadas pelas cooperati-
– Discussão que se reduz a se saber se vas. As cooperativas praticam atos co-
os valores constituem custo ou despe- operativos e atos não-cooperativos, e
sa da empresa cedente e, portanto, de- estes estão sujeitos ao imposto de ren-
vem ser tributados, ou se, ao contrário, da. Os atos cooperativos estão concei-
trata-se de quantias que apenas transi- tuados na Lei 5764, de 16 de dezembro
tam pela contabilidade da requerente, de 1971, em seu art. 79. (...) (STJ. RESP
não vocacionadas a se incorporar ao 85.653/RS. Rel.: Minº Garcia Vieira.
patrimônio da empresa de agência de 1ª Turma. Decisão: 20/11/1997. DJ de
mão de obra temporária. III – (...) Trata- 16/02/1998, p. 29.) Ementa: Tributário.
-se, na verdade, de pedido para suspen- IRPJ. Lei 8.200/1991. Decreto 332/1991.
são da exigibilidade dos créditos tribu- Art. 41. Parcela dos encargos de depre-
ciação, amortização e exaustão, corres- do art. 153, III, da CF/1988. Honorários
pondente à diferença de correção mo- fixados em 5% sobre o valor da causa,
netária pelo IPC e pelo BTNF, no cálculo de acordo com o § 4º do art. 20 do CPC.
do lucro real. Diferimento da dedução. (TRF 2ª Região. AC 1999.51.01063525-
Ilegalidade. Invasão de competência do 1/RJ. Rel.. Des. Federal Paulo Espírito
âmbito da lei. Arts. 39 e 41 do Decreto Santo. 2ª Turma. Decisão: 27/08/2003.
332/1991. DJU de 12/09/2003, p. 366.)
I – A diferença entre o BTNF, indexador utili- 17. Súmula 17 do TRF 3ª Região: Não incide
zado para a atualização das demonstrações imposto de renda sobre verba indenizatória
financeiras do ano-base de 1990, e o IPC, paga a título de férias vencidas e não goza-
acarretou distorções na apuração do lucro das em caso de rescisão contratual.
real no referido período base, com ofensa
ao regramento inserido no art. 34 do CTN, 18. Súmula 23 do TRF 3ª Região: Não incide
também imposto pelo inciso III do art. 153 o imposto de renda sobre a verba inde-
da Constituição Federal, uma vez que tam- nizatória recebida a título da denomi-
bém o imposto de renda só é devido sobre nada demissão incentivada.
lucros efetivos e reais. (...) (TRF 1ª Região.
AC 1998.01.00.018209-0/MG. Rel.: Des. 19. Súmula 54 do TRF 4ª Região: Os valores
Federal I’talo Mendes. 4ª Turma. Decisão: recebidos a título de incentivo à demis-
02/06/2000. DJ de 04/08/2000, p. 165.) são voluntária não se sujeitam à inci-
dência do imposto de renda.
15. Súmula 23 do TRF 2ª Região: Não incide
imposto de renda sobre a indenização 20. Ementa: Tributário. Imposto de renda.
recebida pela adesão ao programa de Transferência de imóveis para integra-
desligamento voluntário. lização de capital social. Permuta de
imóveis com haras. Juros de mora. Se-
16. Ementa: Processo Civil. Legitimidade lic. I – A legislação aplicável à espécie,
da União Federal. Art. 153, III, da Cons- mormente os §§ 2º e 3º do art. 3º da Lei
tituição Federal/1988. Não incidência 7.713/1988, alberga um conceito am-
do imposto de renda sobre valores re- plo de alienação de imóveis, com ganho
cebidos por indenização espontânea de capital, como fato gerador de Impos-
referente à aposentadoria. Honorários to de Renda. Esses dispositivos apon-
de sucumbência. Apelação interposta tam, no plano da legislação ordinária e
contra decisão que julgou procedente trazendo os requisitos de aplicação das
a ação proposta pelo Autor, referente à normas do CTN, as hipóteses em que
restituição de valores pagos relativos a se configuram a existência de “renda e
imposto de renda sobre indenização es- proventos de qualquer natureza” pre-
pontânea recebida pelo mesmo, decor- vistos na Constituição (art. 153, III, da
rente de sua Aposentadoria. Indepen- CF/1988). Proventos têm o significado
de, para o acolhimento do pedido em de rendimento, proveito ou lucro, e a
questão, se o feito trata de indenização Lei 7.713/1988 apontou as hipóteses
por adesão à demissão incentivada ou em que podem ocorrer proventos de-
à aposentadoria, tendo em vista que correntes ganhos de capital tributáveis.
se manteve o caráter indenizatório da II – A integralização de capital social
verba recebida. A União Federal é parte mediante a transferência de imóveis
legítima para figurar no pólo passivo da caracteriza espécie de alienação e, nos
ação de repetição de indébito tributário termos dos §§ 2º e 3º do art. 3º da Lei
referente a imposto de renda, na forma 7.713/1988, tornam eventuais ganhos
de capital hipóteses de incidência de ção, além de outros, com a mesma des-

Imposto de Renda. (...) (TRF 4ª Região. tinação, cuja isenção a lei determinar.
AC 2001.71.08.005921-9/RS. Rel.: Des.
Federal Luciane Amaral Corrêa Munch. 23. Súmula 591 do STF: A imunidade ou a
2ª Turma. Decisão: 23/09/2008. DE de isenção tributária do comprador não se
15/10/2008.) Veja também: TRF 4 ª Re- estende ao produtor, contribuinte do
gião. AMS 96.04.44065-9/RS. Rel. Juíza imposto sobre produtos industrializa-
Federal Vânia Hack de Almeida (convo- dos.
cada). DJ de 08/11/2000, p. 77. 24. Ementa: Processual Civil. Tributário. Re-
21. Ementa: Tributário. Ajuda de custo curso especial. Serviços de composição
paga a deputado estadual pela Assem- e impressão gráficas. Confecção de car-
bleia Legislativa. Responsabilidade tão- tões magnéticos e de crédito incidência
-só pela retenção e recolhimento do IR. exclusiva do ISS. Não incidência do IPI.
Inexistência de substituição tributária. Conceito de produto industrializado.
Possibilidade de o fisco exigir a exação Matéria de índole eminentemente cons-
diretamente do contribuinte. Art. 153 titucional violação dos arts. 96 e 100 do
da CF/1988. Verba de natureza eminen- CTNº Ausência de prequestionamento.
temente salarial. Incidência do imposto Súmulas 282 e 356 do STF. I – O con-
de renda (...) II – É inquestionável que a ceito de produto industrializado é pres-
fonte pagadora fica obrigada ao recolhi- suposto pela Constituição Federal que,
mento do imposto de renda, ainda que como de sabença, utiliza os conceitos
não o tenha retido, na forma do art. de direito no seu sentido próprio, pelo
722, caput, do RIR/1999, todavia, ine- que implícita a norma do art. 110 do
xiste em tal dispositivo legal previsão CTN, que interdita a alteração da ca-
de responsabilidade tributária por subs- tegorização dos institutos. II – Consec-
tituição, levando a conclusão de que a tariamente, qualificar como produto
referida norma atribui à fonte pagadora industrializado aquele que não ostenta
tão somente a obrigatoriedade pelo re- essa categoria jurídica implica em viola-
colhimento do tributo. Portanto, a falta ção bifronte ao preceito constitucional,
de retenção do imposto de renda por porquanto o Texto Maior a utiliza não
parte da fonte pagadora não retira a só no sentido próprio, como também o
possiblidade do Fisco de exigir a exação faz para o fim de repartição tributária-
diretamente do contribuinte, em face -constitucional. III – Sob esse enfoque,
do art. 153 da Constituição Federal, que é impositiva a regra do art. 153, IV, da
atribui à União a competência para ins- Constituição Federal de 1988, verbis:
tituir e cobrar o imposto de renda. (...) “Art. 153. Compete à União instituir im-
(TRF 5ª Região. AC 2002.83.00.006497- postos sobre: (...) IV – produtos indus-
7/PE. Rel.: Des. Federal Napoleão Maia trializados; (...).” IV – Deveras, a con-
Filho. 2ª Turma. Decisão: 10/10/2006. ceituaçãode produto industrializado
DJ de 27/11/2006, p. 515.) encarta-se na mesma competência que
restou exercida pela Corte Suprema na
IV – produtos industrializados; análise prejudicial dos conceitos de fa-
turamento e administradores e autôno-
22. Súmula 536 do STF: São objetivamente mos para os fins de aferir hipóteses de
imunes ao imposto sobre circulação de incidência, mercê de a discussão travar-
mercadorias os “produtos industrializa- -se em torno da legislação infraconstitu-
dos”, em geral, destinados à exporta- cional que contemplava essas categori-
zações, reproduzindo as que constavam
do Texto Maior. (...) (STJ. REsp 817.182/ estaria acobertada pelo crivo do consti-
RJ. Rel.: Min. Luiz Fux. 1ª Turma. Deci- tuinte originário, eis que a Constituição
são: 28/11/2006. DJ de 08/03/2007, p. Federal, ao pronunciar-se sobre a imu-
170.) nidade do IPI dos produtos destinados à
exportação (Art. 153, § 3º, III), que tam-
25. Ementa: Tributário. IPI. Produtos im- bém são tributados à guisa do imposto
portados. Desembaraço aduaneiro. In- de exportação, silenciou-se eloquente-
cidência. Precedentes do STJ. A questão mente quanto aos produtos industriali-
vertente cinge-se à controvérsia acerca zados adquiridos importados, deixando
da legitimidade da incidência do Impos- transparecer a legitimidade da con-
to sobre Produtos Industrializados (IPI) comitância da incidência do IPI com o
sobre matérias-primas, produtos secun- imposto de importação. (...) (TRF 2ª Re-
dários e embalagens importadas. No gião. AC 2001.02.01.005295-1/ES. Rel.:
caso de mercadoria importada aplica- Des. Federal Regina Coeli M. C. Peixoto.
-se o art. 46, I, do CTN, sendo indiferen- 1ª Turma. Decisão: 24/03/2003. DJU de
te para a configuração do fato gerador 29/04/2004, p. 159.)
do imposto o local da industrialização 26. Ementa: Mandado de segurança. Sen-
do produto, mas tão somente a entra- tença nula parcialmente por ser extra
da deste no circuito econômico de sua petita. CPC, art. 515 e §§ em sua nova
utilização a partir do despacho aduanei- redação. Exigência de ICMS para de-
ro, o que se coaduna com a ratio do art. sembaraço de mercadorias importadas
153, IV, da Constituição Federal. Outros- sob a égide da Constituição Federal de
sim, inexiste superposição parcial do IPI 1988. Convênio 66/1988 e lei estadual
no campo de incidência do imposto de paulista 6.374/1989, art. 2º, V. Legiti-
importação, em manifesta bitributação midade. Imposto sobre Produtos Indus-
face às diferenças entre os objetivos e trializados. IPI na importação de veí-
funções de um tributo e outro. O im- culos. Redução de alíquota do Decreto
posto de importação atinge todos os 744/1993. Aplicação. Remessa oficial
produtos estrangeiros, quer sejam in- provida em parte. (...) V – O Imposto
dustrializados ou não, e de modo algum sobre Produtos Industrializados – IPI,
pode incidir sobre produtos nacionais da competência impositiva da União
ou nacionalizados, tendo um objetivo Federal, como previsto na Constituição
eminentemente extrafiscal de prote- Federal (art. 153, IV), tem como hipó-
ção às divisas e ao equilíbrio da balança tese de incidência as operações que
comercial. O imposto sobre produtos envolvam produtos industrializados, e
industrializados (IPI) não tem nenhum não as operações que envolvam indus-
objetivo protecionista, sendo apenas trialização, sendo que esse tributo, pelo
um fenômeno necessário à isonomia princípio específico da não cumulativi-
e à equidade, haja vista que o merca- dade, de fato acaba onerando apenas
do internacional adota a norma da de- o consumo, sendo o encargo financeiro
soneração das exportações, de forma transferido pelo contribuinte de direito
que os produtos e serviços importados (o produtor) para o adquirente do pro-
chegam ao país de destino livres de im- duto industrializado, o qual se credita
postos, sendo, portanto, desfavorável à de seu montante para compensar com
livre concorrência pôr em posição des- o IPI devido nas eventuais operações
favorável o produto nacional, que sofre futuras de circulação da mercadoria
a incidência deste imposto. Ainda que (comerciante), de forma que todo o en-
houvesse uma bitributação, a mesma cargo é suportado pelo consumidor fi-
nal, pessoa física ou jurídica, sendo que são: 29/09/1999. DJ de 12/05/2000, p.

nas operações com produtos industria- 28.) Veja também: STF. ADI-MC 1.763/
lizados no exterior é irrelevante perqui- DF. Rel.: Minº Sepúlveda Pertence. DJ
rir se no país de origem há previsão de de 26/09/2003, p. 5.
incidência de tributo da mesma nature-
za. Por esse sistema jurídico, desde que 28. Súmula 185 do STJ: Nos depósitos judi-
a operação se encontre dentro deste ciais, não incide o imposto sobre opera-
encadeamento de produção e comer- ções financeiras.
cialização até o adquirente final, é irre-
levante que este consumidor final seja 29. Ementa: Tributário. Ouro. Operação fi-
pessoa física ou jurídica, tenha ou não nanceira. IOF. Incidência. Lei 7.766 de
finalidade de uso pessoal ou comercial, 1989. Lei 8.033 de 1990, art 1º, I e II.
ou seja, somente não incide o IPI nas Constituição Federal, art. 153, V.
operações entre particulares que não
I – A transmissão de ouro ou a transmissão
se dediquem, ambos, à produção ou
ou resgate de título representativo de ouro
comércio do bem. (...) (TRF 3ª Região.
constitui operação financeira. II – O ouro
REOMS 94.03.023946-8/SP. Rel.: Juiz
pode ser considerado mercadoria e ativo fi-
Federal Souza Ribeiro (convocado). Tur-
nanceiro. Considerado mercadoria, ou seja,
ma Suplementar da 2ª Seção. Decisão:
quando circular para fins industriais, ou co-
13/09/2007. DJU de 20/09/2007, p.
merciais, está sujeito ao ICMS, e quando for
643.)
utilizado para operações financeiras, ao IOF.
V – operações de crédito, câmbio e segu-
III – A incidência do IOF sobre a aplicação
ro, ou relativas a títulos ou valores mobi-
do ouro — operação financeira — prevista
liários;
na Lei 8.033, de 1990, não viola o art. 153,
27. Súmula 664 do STF: É inconstitucional V, da Constituição Federal. (TRF 1ª Região.
o inciso V do art. 1º da Lei 8.033/1990, AC 1997.01.00.026595-6/MG. Rel.: Des.
que instituiu a incidência do imposto Federal Tourinho Neto. 3ª Turma. Decisão:
nas operações de crédito, câmbio e se- 12/08/1997. DJ de 19/09/1997, p. 76055.)
guros – IOF sobre saques efetuados em
caderneta de poupança. Ementa: Tri- 30. Ementa: (...) I – O Imposto sobre Opera-
butário. IOF sobre saques em conta de ções Financeiras – IOF constitui obriga-
poupança. Lei 8.033, de 12/04/1990, ção tributária de múltiplas hipóteses de
art. 1º, V – Incompatibilidade com o art. incidência. Intitula IOF tanto o Imposto
153, V, da Constituição Federal. O saque sobre Operações de Crédito, quanto o
em conta de poupança, por não conter Imposto sobre Operações de Seguro.
promessa de prestação futura e, ainda, Art. 153 da Constituição Federal e arts.
porque não se reveste de propriedade 63 e 64 do Código Tributário Nacional.
circulatória, tampouco configurando tí- II – A idêntica denominação não equi-
tulo destinado a assegurar a disponibi- para as exigências fiscais, cujo ponto
lidade de valores mobiliários, não pode comum limita-se à realização de deter-
ser tido por compreendido no conceito minada operação financeira, a partir
de operação de crédito ou de operação da qual surgirão todos os elementos
relativa a títulos ou valores mobiliários, autorizadores da constituição do cré-
não se prestando, por isso, para ser de- dito tributário. (...) (TRF 3ª Região. CC
finido como hipótese de incidência do 2008.03.00.006014-5/SP. Rel.: Des. Fe-
IOF, previsto no art. 153, V, da Carta deral Regina Costa. 2ª Seção. Decisão:
Magna. (...) (STF. RE 232.467/SP. Rel.: 06/05/2008. DJF3 de 15/05/2008.)
Min. Ilmar Galvão. Tribunal Pleno. Deci-
31. Súmula 34 do TRF 4ª Região: Os Muni- base de cálculo idêntica, é de ser con-
cípios são imunes ao pagamento de IOF siderado inconstitucional, sob pena de
sobre suas aplicações financeiras. se admitir incidir em bitributação. De
qualquer ângulo que se analise a maté-
32. Ementa: (...) As operações de factoring ria em debate chega-se à conclusão de
constituem operação de crédito, cons- que é a autora carecedora da ação. XIV
tituindo legítimo fato gerador do IOF, – Desta sorte, ostenta natureza eminen-
como determina a Lei 9.532/1997, art. temente constitucional o argumento
58, que é conforme a Constituição Fe- regional que, com espeque no art. 154
deral, art. 153, V. (TRF 4ª Região. AMS da Constituição Federal de 1988, con-
1999.04.01.019573-3/RS. Rel.: Juiz Fe- siderou inconstitucional a exação, uma
deral Guilherme Beltrami convocado). vez que caracterizada a bitributação
1ª Turma. Decisão: 03/10/2000. DJ de em razão da base de cálculo e do fato
29/11/2000, p. 149.) gerador da Contribuição Sindical Rural
VI – propriedade territorial rural; identificarem-se com a do Imposto Ter-
ritorial Rural. (...) (STJ. REsp. 755.741/
33. Súmula 595 do STF: É inconstitucional SP. Rel.: Minº Luiz Fux. 1ª Turma. Deci-
a taxa municipal de conservação de es- são: 12/06/2007. DJ de 01/10/2007, p.
tradas de rodagem cuja base de cálculo 218.)
seja idêntica à do imposto territorial ru-
ral. 36. Ementa: ITR. Reserva privada de patri-
mônio natural. RPP Reserva legal volun-
34. Súmula 139 do STJ: Cabe à Procuradoria tária. Possibilidade. Isenção. (...) A base
da Fazenda Nacional propor execução de cálculo do ITR, consoante o art. 153,
fiscal para cobrança de crédito relativo VI, da CF/1988 deve considerar o con-
ao ITR. ceito de propriedade previsto no Códi-
go Civil (uso, gozo e fruição) condiciona-
35. Ementa: Processo Civil e Tributário.
do aos princípios ambientais explícitos
Ação monitória. Prova escrita. Contri-
ou implícitos no texto constitucional.
buição Sindical Rural. Propositura re-
Ou seja, a revelação de riqueza para
gular. Legitimidade ativa. Contribuição
fins de apuração do ITR é a propriedade
Sindical Rural. Base de cálculo idêntica
de imóvel rural consoante sua função
à do Imposto Territorial Rural. Acórdão
ambiental. Quanto maior a proteção/
fundado na premissa de que inconsti-
preservação/uso sustentável das flo-
tucional a exação por ofensa à compe-
restas e recursos naturais, menor deve
tência residual da União. Matéria cons-
ser a tributação.(...) (TRF 4ª Região. AC
titucional. XIII – (...) Permitir-se que a
2005.71.10.003193-8/RS. Rel.: Des.
base de cálculo seja a mesma do ITR,
Federal Vilson Darós. 1ª Turma. Deci-
estar-se-á a infringir o art. 154 da Cons-
são: 06/08/2008. DE de 19/08/2008.)
tituição da República, que veda expres-
Veja também: TRF 4ª Região. AMS
samente a instituição de tributos, que
1998.04.01.046999-3/PR. Rel.: Juiz Fe-
não os já previstos por ela própria, que
deral Márcio Antônio Rocha (convoca-
tenha fato gerador ou base de cálculo
do). DJ de 18/04/2001, p. 257.
próprios daqueles, ou seja, os mesmos
para mais de um tributo. O Imposto VII – grandes fortunas, nos termos de lei
Territorial Rural é de competência da complementar.
União, já tem previsão legal no art. 153,
VI, da Constituição da República, as- 37. Ementa: Direito Constitucional e Tribu-
sim, qualquer outro tributo que tenha tário. Contribuição ao Sistema “S”. Sest/
Senat. Empresa de transporte rodoviá- produto estrangeiro no território nacio-

rio. Validade da tributação. nal (CTN, art. 19). Compatibilidade do
art. 23 do Decreto- Lei 37/1966 com o
(...) III – As contribuições destinadas ao Sest art. 19 do CT Súmula 4 do antigo TFR.
e ao Senat prescindem de instituição por IV – O que a Constituição exige, no art.
lei complementar. A sujeição de tais contri- 150, III, a, é que a lei que institua ou que
buições, como de todos os demais tributos, majore tributos seja anterior ao fato ge-
às normas gerais em matéria de legislação rador. No caso, o decreto que alterou
tributária (art. 146, III), não se confunde as alíquotas é anterior ao fato gerador
com a exigência formal de lei complemen- do imposto de importação. (...) (STF. RE
tar para a sua instituição, cabível apenas 225.602/CE. Rel.: Min. Carlos Velloso.
em relação a certos tributos (empréstimo Tribunal Pleno. Decisão: 25/11/1998. DJ
compulsório, o imposto sobre grandes for- de 06/04/2001 p. 101.)
tunas, os impostos residuais e de iminência
ou guerra externa: arts. 149, 153, VII, 154, 39. Súmula 95 do STJ: A redução da alíquo-
I e II). Os demais ficam sob o rigor formal ta do imposto sobre produtos industria-
da legalidade ordinária, expressa no inciso lizados ou do imposto de importação
I do art. 150, que é expressamente referi- não implica redução do ICMS.
do no art. 149 da Constituição Federal (...)
(TRF 3ª Região. AMS 2005.61.02.000314-5/ 40. Ementa: (...) O art. 153, § 1º, da Cons-
SP. Rel.: Juiz Federal Carlos Muta (convoca- tituição Federal autoriza o Poder Exe-
do). 3ª Turma. Decisão: 26/09/2007. DJU de cutivo, atendidas as condições e limites
10/10/2007, p. 438.) estabelecidos em lei, alterar as alíquo-
tas do Imposto de Importação. O fato
§ 1º É facultado ao Poder Executivo, atendi- gerador do Imposto de Importação é a
das as condições e os limites estabelecidos entrada dos produtos estrangeiros em
em lei, alterar as alíquotas dos impostos território nacional, sendo irrelevante
enumerados nos incisos I, II, IV e V. o fato de ter sido expedida guia de im-
portação antes da chegada da merca-
38. Ementa: Constitucional. Tributário. Im- doria ao nosso território. (...) (STJ. REsp
portação: alíquotas: majoração por ato 183.975/PB. Rel.: Min. Garcia Vieira.
do Executivo. Motivação. Ato. Imposto 1ª Turma. Decisão: 14/12/1998. DJ de
de Importação: fato gerador. CF, art. 17/05/1999, p. 142.) Ementa: (...) II – A
150, III, a, e art. 153, § 1º. I – Imposto fixação da alíquota de IPI em 18% pelo
de importação: alteração das alíquotas, Decreto 420/1992, autorizada pela Lei
por ato do Executivo, atendidas as con- 8.393/1991, não violou os princípios da
dições e os limites estabelecidos em lei: seletividade da exação e da igualdade,
CF, art. 153, § 1º. A lei de condições e tendo sido realizada essa alteração com
de limites é lei ordinária, dado que a lei base no § 1º do art. 153 da Constitui-
complementar somente será exigida se ção Federal. III – O Supremo Tribunal
a Constituição, expressamente, assim Federal reconheceu a constitucionali-
determinar. No ponto, a Constituição dade do art. 2º da Lei 8.393/1991, sob
excepcionou a regra inscrita no art. 146. o fundamento de que o Imposto sobre
II – A motivação do decreto que alterou Produtos Industrializados possui natu-
as alíquotas encontra-se no procedi- reza extrafiscal e, por essa razão, a di-
mento administrativo de sua formação, ferenciação tributária promovida por
mesmo porque os motivos do decreto essa exação não configura ofensa aos
não vêm nele próprio. Fato gerador do princípios constitucionais da isonomia
imposto de importação: a entrada do e da seletividade. (...) (TRF 1ª Região.
AC 1998.01.00.015297-4/MG. Rel.: majorada, quanto no tocante ao refle-
Des. Federal Maria do Carmo Cardoso. xo deste na base de cálculo do Impos-
8ª Turma. Decisão: 27/04/2007. DJ de to sobre Produtos Industrializados. (...)
18/05/2007, p. 137.) (TRF 2ª Região. AMS 98.02.14950-0/
RJ. Rel.: Des. Federal Paulo Barata. 3ª
42. Ementa: (...) I – O imposto de importa- Turma. Decisão: 20/05/2008. DJU de
ção sobre produtos estrangeiros tem 03/06/2008, p. 235.)
como fato gerador a entrada destes no
território nacional (art. 19 do CTN), o 43. Ementa: Comércio exterior. Mercosul.
qual se concretiza, quando se tratar de Listas de exceção à tarifa externa co-
mercadoria despachada para consumo, mum – tec. Coco proveniente do Sri
na data do registro da declaração de im- Lanka. Resolução Camex 42/01. Valida-
portação na repartição aduaneira (arts. de. Segurança denegada.
23 e 44 do Decreto-Lei 37/1966). II – É
compatível com o art. 19 do Código Tri- I – Adotando-se a teoria monista, verifica-se
butário Nacional a disposição do art. que os tratados internacionais e a legislação
23 do Decreto-Lei 37, de 18/11/1966 interna fazem parte de um só ordenamento,
(Súmula 4 do extinto TFR). III – A ma- não havendo que se falar, portanto, de duas
joração da alíquota do imposto de im- esferas legislativas incomunicáveis. (...) III
portação pelos Decretos 1.391/1995, – Portanto, sem prejuízo das sanções inter-
1.427/1995 e 1.471/1995 atendem às nacionais aplicáveis ao país signatário que
condições e limites estabelecidos em desrespeite o tratado internacional, certo é
lei ordinária, nos termos do art. 153, § que a competência do Poder Executivo em
1º, da Constituição Federal. Preceden- alterar as alíquotas do Imposto de Importa-
te do Supremo Tribunal Federal. IV – A ção — atende ao comando do § 1º do art.
alíquota do imposto de importação a 153 da Constituição, restando incabível a
ser aplicada é aquela vigente no mo- fixação de tratado internacional que exclua
mento do registro da declaração de im- ou que restrinja essa possibilidade. (...)
portação para desembaraço aduaneiro (TRF 3ª Região. AMS 2003.61.00.019823-9/
e entrada da mercadoria no território SP. Rel.: Juiz Federal Alexandre Sormani (con-
nacional, não importando a data da vocado). 3ª Turma. Decisão: 07/02/2007.
guia de importação ou do embarque da DJU de 28/02/2007, p. 194.) Ementa: (...) I
mercadoria no exterior. V – O registro – O art. 153, § 1º, da Constituição Federal,
da declaração de trânsito ou a assina- delegou ao Poder Executivo a faculdade de
tura do termo de responsabilidade, no alterar as alíquotas dos impostos sobre im-
caso do regime de trânsito aduaneiro, portação de produtos estrangeiros, expor-
que permite o transporte de mercado- tação de produtos nacionais ou nacionaliza-
ria de um ponto a outro do território dos, produtos industrializados e operações
aduaneiro com suspensão de tributos, de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a
não atendem ao disposto no art. 44 do títulos ou valores mobiliários, atendidas as
Decreto-lei 37/1966 e art. 87, I, a do condições e os limites estabe-lecidos em lei.
Decreto 91.030/1985. VI – Como na hi- Ao mitigar o princípio da legalidade estrita,
pótese vertente as alterações da alíquo- o legislador constituinte conferiu-lhe certa
ta antecederam o efetivo registro da discricionariedade para adotar medidas de
declaração de importação na repartição política extrafiscal, mas não o dispensou
competente, impõe-se a manutenção de agir sempre fundamentadamente. Com
da sentença de improcedência do pe- efeito, a indicação objetiva da circunstância
dido, tanto com relação à cobrança do fática que enseja a alteração constitui não
Imposto de Importação com a alíquota
uma exigência meramente formal, e, sim, tributação confiscatória é vedada pela

requisito indispensável à controlabilidade Constituição da República. A jurispru-
dos motivos do ato normativo. (...) IV – O dência do Supremo Tribunal Federal
exercício do poder “discricionário” de mo- entende cabível, em sede de controle
dificar a alíquota do IPI deve conter-se nos normativo abstrato, a possibilidade de a
limites estabelecidos na lei, e esta é clara Corte examinar se determinado tributo
ao dispor que ele só será legítimo “quando ofende, ou não, o princípio constitucio-
se torne necessário atingir os objetivos da nal da não confiscatoriedade, consagra-
política econômica governamental, mantida do no art. 150, IV, da Constituição. Pre-
a seletividade em função da essencialidade cedente: ADI 2.010-MC/DF, Rel. Minº
do produto, ou, ainda, para corrigir distor- Celso de Mello. A proibição constitu-
ções”. Se os objetivos ou as distorções apon- cional do confisco em matéria tributá-
tadas pela autoridade referem-se apenas a ria nada mais representa senão a inter-
alguns produtos alcançados pela medida, dição, pela Carta Política, de qualquer
há evidente violação ao dever de motivar pretensão governamental que possa
(extraído, inclusive, do princípio da publici- conduzir, no campo da fiscalidade, à
dade (transparência) positivado no art. 37, injusta apropriação estatal, no todo ou
caput, da Constituição Federal), requisito em parte, do patrimônio ou dos rendi-
exigível quando exercitado o poder conferi- mentos dos contribuintes, comprome-
do pelo art. 84, IV, da Constituição Federal. tendo-lhes, pela insuportabilidade da
Isto porque a omissão impede seja aferida carga tributária, o exercício do direito
a necessidade de majoração da alíquota do a uma existência digna, ou a prática de
IPI incidente sobre os produtos não mencio- atividade profissional lícita ou, ainda,
nados na exposição de motivos e a adequa- a regular satisfação de suas necessida-
ção desta medida à sua finalidade. (...) (TRF des vitais (educação, saúde e habitação,
4ª Região. AMS 2004.70.00.019468-9/PR. por exemplo). A identificação do efeito
Rel.: Juíza Federal Vivian Josete Pantaleão confiscatório deve ser feita em função
Caminha (convocada). 1ª Turma. Decisão: da totalidade da carga tributária, me-
01/08/2007. DE de 18/09/2007.) diante verificação da capacidade de que
dispõe o contribuinte — considerado o
§ 2º O imposto previsto no inciso III: montante de sua riqueza (renda e capi-
I – será informado pelos critérios da gene- tal) — para suportar e sofrer a incidên-
ralidade, da universalidade e da progressivi- cia de todos os tributos que ele deverá
dade, na forma da lei; pagar, dentro de determinado período,
à mesma pessoa política que os houver
44. Ementa: (...) Tratando-se de matéria su- instituído (a União Federal, no caso),
jeita a estrita previsão constitucional – condicionando-se, ainda, a aferição do
CF, art. 153, § 2º, I; art. 153, § 4º; art. grau de insuportabilidade econômico-
156, § 1º; art. 182, § 4º, II; art. 195, § -financeira, à observância, pelo legis-
9º (contribuição social devida pelo em- lador, de padrões de razoabilidade
pregador) inexiste espaço de liberdade destinados a neutralizar excessos de
decisória para o Congresso Nacional, ordem fiscal eventualmente praticados
em tema de progressividade tributá- pelo Poder Público. (...) (STF. ADC-MC
ria, instituir alíquotas progressivas em 8/DF. Rel.: Min. Celso de Mello. Tribu-
situações não autorizadas pelo texto nal Pleno. Decisão: 13/10/1999. DJ de
da Constituição. Inaplicabilidade, aos 04/04/2003, p. 38.)
servidores estatais, da norma inscrita
no art. 195, § 9º, da Constituição. (...) A II – (Revogado pela Emenda Constitucional
20, de 15/12/1998.)
§ 3º O imposto previsto no inciso IV: cia, aumento no preço de consumo. (...)
(TRF 5ª Região. AC 2001.83.00.001667-
I – será seletivo, em função da essenciali- 0/PE. Rel.: Des. Federal Francisco Wil-
dade do produto; do. 1ª Turma. Decisão: 06/05/2004. DJ
de 03/06/2004, p. 558.)
45. Ementa: Tributário. IPI. Seletividade.
Alíquota zero. Política econômica de II – será não cumulativo, compensando-se
uniformização de preços. o que for devido em cada operação com o
montante cobrado nas anteriores;
I – De acordo com o § 3º, I, do art. 153 da
Constituição Federal, o IPI será seletivo, em 48. Súmula 591 do STF: A imunidade ou a
função da essencialidade do produto. E esta isenção tributária do comprador não se
determinação está contida no Decreto-Lei estende ao produtor, contribuinte do
1.199, de 1971, art. 4º. Deste modo, em imposto sobre produtos industrializa-
princípio, os produtos básicos, de maior dos. Ementa: IPI. Insumo. Alíquota zero.
consumo popular, não devem sofrer inci- Ausência de direito ao creditamento.
dência nenhuma do IPI. (...) (TRF 1ª Região. Conforme disposto no inciso II do § 3º
AG 1997.01.00.016425-3/MG. Rel.: Des. do art. 153 da Constituição Federal, ob-
Federal Tourinho Neto. 3ª Turma. Decisão: serva-se o princípio da não cumulativi-
05/08/1997. DJ de 12/09/1997, p. 73627.) dade compensando-se o que for devido
em cada operação com o montante co-
46. Ementa: (...) I – Extinta a política nacio- brado nas anteriores, ante o que não se
nal de preço unificado, o Poder Execu- pode cogitar de direito a crédito quan-
tivo pode, em virtude do caráter extra- do o insumo entra na indústria consi-
fiscal do IPI, fixar alíquotas que melhor derada a alíquota zero. IPI. Insumo. Alí-
atendam ao interesse nacional. II – O quota zero. Creditamento. Inexistência
STF asseverou que o princípio constitu- do direito. Eficácia. Descabe, em face do
cional da seletividade não se confunde texto constitucional regedor do Impos-
com a imunidade tributária (AI-AgR- to sobre Produtos Industrializados e do
-ED 515168, da 1ª Turma, o Ministro sistema jurisdicional brasileiro, a modu-
Cézar Peluso). (...) (TRF 3ª Região. AMS lação de efeitos do pronunciamento do
1999.60.00.002286-5/MS. Rel.: Des. Fe- Supremo, com isso sendo emprestada
deral Fábio Pietro. 4ª Turma. Decisão: à Carta da República a maior eficácia
18/04/2007. DJU de 27/06/2007, p. possível, consagrando-se o princípio da
783.) segurança jurídica. (STF. RE 353.657/
PR. Rel.: Min. Marco Aurélio. Tribunal
47. Ementa: Tributário. Constitucional.
Pleno. Decisão: 25/06/2007. DJe de
Classificação fiscal da tabela do IPI. Em-
06/03/2008,p. 502.)
balagens para produtos alimentícios.
Alíquota. A classificação fiscal específi-
ca, com alíquota zero, das embalagens 49. Ementa: Creditamento de IPI. Insumos,
destinadas ao acondicionamento de matéria-prima, embalagens e materiais
produtos alimentícios se mostra em isentos, imunes ou não tributados (alí-
consonância com o princípio constitu- quota zero) para produção de produto
cional da seletividade do IPI. De nada tributado. Direito ao creditamento. Não
valeria minimizar a tributação do IPI necessidade de lei específica. Regime
sobre o produto essencial se a emba- diferenciado do ICMS. Art. 166 do CTN:
lagem que o acondiciona sofresse, de inaplicável. Compensação indevida.
modo mais gravoso, a incidência daque- Prazo decadencial: quinquenal. Corre-
la exação, implicando, por consequên- ção monetária: não incidência.
I – “Não corre ofensa à CF (art. 153, § 3º, Amaral. 7ª Turma. Decisão: 28/04/2008. e-
II) quando o contribuinte do IPI se credita -DJF1 de 19/05/2008, p. 130.)
do valor do tributo incidente sobre insumos
adquiridos sob o regime de isenção” (STF, 50. Ementa: (...) I – A empresa agravante
RE 212.484/RS). Aplicável o mesmo regime pretende modificar o entendimento da
jurídico da isenção aos insumos, matéria- decisão agravada, afirmando o direito
-prima, embalagens e produtos interme- ao crédito de IPI, com base no princípio
diários imunes, com alíquota zero ou não da não cumulatividade. Sustenta que o
tributados utilizados na produção.II – Se a princípio apontado é pleno e autoapli-
concessão de crédito presumido (art. 150, cável, não dependendo de norma infra-
§ 6º, da CF) requer lei específica, o credita- constitucional para sua aplicabilidade,
mento de IPI independe de lei.III – A siste- citando os ensinamentos da jurispru-
mática do IPI, embora também tributo não- dência dos nossos Tribunais neste sen-
-cumulativo, é diversa do ICMS (art. 155, tido. II – A não cumulatividade inserta
§2º, II, a, da CF/1988), diante da inexistên- no inciso II, § 3º, do art. 153 da Consti-
cia de restrição específica a seu creditamen- tuição Federal permite a compensação
to. Não havendo restrição no âmbito cons- do IPI devido em cada operação com
titucional não pode o intérprete criá-la. IV o montante do imposto efetivamen-
– Não há confundir “crédito presumido com te pago nas anteriores. III – A decisão
“creditamento do IPI” , operação necessária claramente destacou que, na hipótese
à manutenção do princípio constitucional dos autos, o Supremo Tribunal Federal
da não cumulatividade desse tributo (art. “vinha entendendo pela plausibilida-
153, § 3º, II, da CF). A operacionalização do de do direito ao creditamento do IPI
creditamento de matérias primas tributadas (v. RREE 350446353668).” No entanto,
à alíquota zero, isentas, não tributadas e/ou em decisão de 15 de fevereiro de 2007,
imunes, procede-se mediante técnica de no julgamento dos RREE 370682, Rel.:
apuração e escrituração, não podendo ser Minº Ilmar Galvão, e 353657, Rel. Minº
confundida com “autorização para o Judici- Marco Aurélio, tal entendimento foi
ário usurpar competência legislativa” (legis- modificado, asseverando-se que “a não
lador positivo). V – Isenção, imunidade, não cumulatividade pressupõe, salvo pre-
tributação e alíquota zero não se confun- visão contrária da própria Constituição
dem com diferimento da obrigação tribu- Federal, tributo devido e recolhido an-
tária: enquanto esse último (matéria legal) teriormente e que, na hipótese de não
protela a exigibilidade do tributo (substitui- tributação ou de alíquota zero, não exis-
ção do sujeito passivo com a mera projeção te parâmetro normativo para se definir
do recolhimento do tributo no tempo), na- a quantia a ser compensada. IV– A pre-
queloutras, ocorre a desoneração da exação tensão autoral está relacionada a cré-
(RE 212.484, DJ de 27/11/1998), indepen- dito de imposto não pago efetivamen-
dentemente de ter ou não havido desem- te, eis que beneficiada por isenção ou
bolso efetivo pelo sujeito passivo (“a ex- “alíquota zero”. Nesta condição, não há
pressão montante cobrado do art. 153, § 3º, crédito a compensar, se nada foi pago
II, deve ser entendida como montante inci- anteriormente. (...) (TRF 2ª Região. AMS
dido” – RE 350.446, Rel. Min. Nelson Jobim, 2003.51.04.002657-6/RJ. Rel.: Des. Fe-
DJ de 06/06/2003), consequencializando a deral José Neiva. 3ª Turma. Decisão:
necessidade do creditamento para evitar a 04/12/2007. DJU de 17/12/2007, p.
simples postergação da exigibilidade. (...) 456.)
(TRF 1ª Região. AMS 2001.33.00.014949-5/ 51. Ementa: (...) I – A teor do disposto no
BA. Rel.: Des. Federal Luciano Tolentino do § 3º dos arts. 155 da CEF e 18 do De-
creto 2.637/1999, a energia elétrica aceitar que a eletricidade faça parte do
não é tributada pelo IPI, motivo pelo sistema de crédito escritural derivado
que não há se falar em eventual direi- de insumos desonerados, referentes a
to de crédito. II – O Supremo Tribunal produtos onerados na saída, vez que
Federal, alterando anterior posiciona- produto industrializado é aquele que
mento assentou que o princípio da não passa por um processo de transforma-
cumulatividade pressupõe, salvo pre- ção, modificação, composição, agrega-
visão contrária da própria Constituição ção ou agrupamento de componentes
Federal, tributo devido e recolhido an- de modo que resulte diverso dos produ-
teriormente e que, na hipótese de não tos que inicialmente foram empregados
tributação ou de alíquota zero, inexiste neste processo. VII – O princípio da não
parâmetro normativo para se aferir o cumulatividade deve ser interpretado
quantum a ser compensado. Por essa de forma harmônica, considerando-se
premissa, a admissão do creditamen- o sistema de princípios insculpidos na
to implica ofensa ao disposto no § 3º, Carta Magna, entre eles os princípios
II, do art. 153 da CF (REX 353657/ PR da extrafiscalidade, da seletividade, da
e REX 370682/SC). (...) (TRF 3ª Região. essencialidade e do tratamento favo-
AMS 2003.61.09.000807-0/SP. Rel.: recido às empresas de pequeno porte.
Des. Federal Salette Nascimento. 4ª VIII – Os insumos adquiridos de empre-
Turma. Decisão:19/06/2008. DJF3 de sa optante pelo Simples não geram cré-
09/09/2008.) ditos presumidos do IPI. IX – Inviável o
creditamento do IPI relativo aos bens
52. Ementa: (...) V – Distinto é o direito à do ativo permanente e de uso e consu-
isenção (e também à alíquota zero e à mo porquanto a tanto não chega a inte-
não tributação) do direito ao crédito do ligência do inciso II do § 3º do art. 153
imposto relativo à aquisição de produ- da Constituição Federal. O que a norma
tos isentos, não tributados ou sujeitos à constitucional impõe é que não haja
alíquota zero. Os primeiros são espécies incidência em cascata, onerando o pro-
desonerativas (benefícios fiscais), que duto final mediante a aplicação cumu-
atingem a regra matriz de incidência, lativa do IPI nas diversas etapas. O que
enquanto o segundo apoia-se na regra constitui direito subjetivo do contri-
constitucional da não cumulatividade, buinte, pois, por decorrência direta do
que outorga ao sujeito passivo o direi- texto constitucional e independente-
to subjetivo de suportar o encargo tri- mente de previsão em lei, são os credi-
butário proporcionalmente à sua par- tamentos necessários ao resguardo da
ticipação no valor da cadeia produtiva. não cumulatividade, qual seja relativos
Para que se concedam tais benefícios, a aos insumos empregados e consumidos
Constituição exige, em princípio, lei es- no processo de industrialização que se
pecífica, a teor do art. 150, § 6º. O direi- transformarão em um novo produto
to ao crédito, esse repousa no art. 153, sobre o qual incidirá o IPI. (...) (TRF 4ª
§ 3º, II, da Constituição da República, e, Região. AMS 2002.72.03.001787-0/SC.
como tal, não fica ao alcance do legisla- Rel.: Des. Federal Maria Lúcia Luz Leiria.
dor ordinário, o qual carece de alterna- 1ª Turma. Decisão: 14/02/2007. DE de
tiva para o reconhecer, ou não. VI – Não 08/05/2007.)
representa a energia elétrica insumo
ou matéria-prima propriamente dito, 53. Ementa: Tributário. Constitucional. Im-
que se insere no processo de transfor- posto sobre produtos industrializados.
mação do qual resultará a mercadoria IPI. Insumos imunes, isentos ou tribu-
industrializada. Sendo assim, incabível tados à alíquota zero. Direito ao cre-
ditamento. Impossibilidade. Princípio quando se atinge corretamente o grau

constitucional da não cumulatividade. de utilização da terra e o grau de efici-
Art. 153, § 3º, II, da CF/1988. Inexistin- ência na exploração, o que acaba por
do a cobrança do IPI na operação de en- levar em consideração a área do imó-
trada, relativamente à aquisição de in- vel, uma vez que, para averiguação do
sumos imunes, não tributados, isentos grau de utilização da terra, considera-se
ou sujeitos à alíquota zero, não há como a relação percentual entre a área efeti-
prestigiar a tese de que o contribuinte vamente utilizada e a área aproveitável
faria jus à compensação de créditos de total do imóvel. II – Por sua vez, a Lei
IPI, uma vez que, à luz do art. 153, II , 9.393/1996, instituidora do novo ITR,
da CF/1988, apenas os valores efetiva- estabelece a progressividade em função
mente cobrados na operação anterior do grau de utilização da terra (quanto
é que podem gerar créditos do tributo, menor o índice de utilização, maiores as
por ocasião da saída do produto final alíquotas), sendo que as alíquotas são
do estabelecimento industrial. Questão progressivas, também, em razão do ta-
já dirimida pelo egrégio Supremo Tribu- manho da propriedade rural. III – Dada a
nal Federal, no julgamento do Recurso natureza extrafiscal do ITR, a Constitui-
Extraordinário 353.657/PR, decidindo ção Federal autoriza a exacerbação da
que o princípio da não cumulatividade tributação no caso de propriedades im-
pressupõe tributo devido e recolhido produtivas, todavia não consubstancia
anteriormente. (...) (TRF 5ª Região. AC escopo de confisco ao tributo. (...) (TRF
2003.82.00.010216-6/PB. Rel.: Des. Fe- 1ª Região. AC 2002.33.00.025940-0/BA.
deral José Maria Lucena. 1ª Turma. De- Rel.: Des. Federal Maria do Carmo Car-
cisão:05/06/2008. DJ de 14/07/2008, p. doso. 8ª Turma. Decisão: 15/06/2007.
361.) DJ de 31/08/2007, p. 153.)
III – não incidirá sobre produtos industriali-
zados destinados ao exterior; 55. Ementa: Tributário. ITR e Contribui-
ção Sindical Rural. Empregador. IN/
IV – terá reduzido seu impacto sobre a SRF 42/1996. Constitucionalidade.
aquisição de bens de capital pelo contri- Definição do valor da terra nua mí-
buinte do imposto, na forma da lei. (In- nimo. VTNM. Autorização legal. Lei
cluído pela Emenda Constitucional 42, de 8.847/1994. Vigência imediata. Impug-
19/12/2003.) nação do VTN mediante apresentação
de laudo técnico. Observância das nor-
§ 4º O imposto previsto no inciso VI do ca- mas da ABNT. Art. 5º, Lei 8.847/1994.
put: (Redação dada pela Emenda Constitu- Progressividade de alíquota. Caráter
cional extrafiscal. Constitucionalidade. Art.
42, de 19/12/2003.) 153, § 4º. ITR e contribuição sindical ru-
ral. Lançamento conjunto. Violação ao
I – será progressivo e terá suas alíquotas art. 5º, LV, CF/1988. (...) VI – Natureza
fixadas de forma a desestimular a manu- extrafiscal da progressividade instituída
tenção de propriedades improdutivas; (In- pelo art. 5º da Lei 8.847/1994, erigido
cluído pela Emenda Constitucional 42, de em harmonia com o princípio da função
19/12/2003.) social da propriedade, porquanto se-
melhante progressão de alíquotas tem
54. Ementa: (...) I – Escorada na autorização
por critério o índice de utilização ou
constitucional, a Lei 8.692/1993 defi-
aproveitamento da área tributada. (...)
niu que o aproveitamento racional e
(TRF 3ª Região. AC 1999.61.12.007287-
adequado da propriedade rural ocorre
4/SP. Rel.: Juiz Federal Miguel Di Pie- presunção de liquidez e certeza da CDA
tro (convocado). 6ª Turma. Decisão: (CTN, art. 204, e LEF, art. 3º), é necessá-
03/10/2007. DJU de 05/11/2007, p. rio robusta prova em contrário para in-
393.) firmá-la. Compete, pois, ao Embargante
a comprovação, através de instrução
55. Ementa: (...) I – O Valor da Terra Nua probatória, que não é proprietário ou
(VTN) é a base de cálculo do impos- possuidor do imóvel. III – Em razão da
to (ITR), apurado no dia 31 de dezem- feição extrafiscal do ITR, o grau de ex-
bro do exercício anterior e se vier a ser ploração da área é relevante para fins,
questionado pelo contribuinte, poderá conforme o caso, de agravamento ou
a autoridade administrativa competen- redução da carga fiscal (efeitos progres-
te revê-la, com base em laudo técnico, sivos ou regressivos), não se prestando
formalizado dentro das exigências da como critério de apuração do fato ge-
lei, onde fiquem demonstradas e men- rador do tributo. (...) (TRF 1ª Região.
cionadas as fontes utilizadas pelo enge- REO 93.01.17308-5/RO. Rel.: Des. Fede-
nheiro na avaliação dos imóveis. II – O ral Hilton Queiroz. 4ª Turma. Decisão:
VTN será convertido em quantidade de 28/05/1999. DJ de 20/08/1999, p. 326.)
UFIR pelo valor desta no mês de janeiro III – será fiscalizado e cobrado pelos Muni-
do exercício da ocorrência do fato ge- cípios que assim optarem, na forma da lei,
rador. III – O ITR terá suas alíquotas fi- desde que não implique redução do impos-
xadas deforma a desestimular a manu- to ou qualquer outra forma de renúncia fis-
tenção de propriedades improdutivas e cal. (Incluído pela Emenda Constitucional
não incidirá sobre pequenas glebas ru- 42, de 19/12/2003.) (Regulamento.)
rais, definidas em lei, quando as explo-
re, só ou com sua família, o proprietário § 5º O ouro, quando definido em lei como
que não possua outro imóvel (CF/1988, ativo financeiro ou instrumento cambial,
art. 153, caput e § 4º), entendendo-se sujeita-se exclusivamente à incidência do
por pequenas glebas os imóveis rurais imposto de que trata o inciso V do caput
de área igual ou inferior a 25 (vinte e deste artigo,devido na operação de ori-
cinco hectares). (...) (TRF 4ª Região. AC gem; a alíquota mínima será de um por
1999.04.01.015412-3/SC. Rel.: Juíza Fe- cento, assegurada a transferência do mon-
deral Maria Isabel Pezzi Klein (convoca- tante da arrecadação nos seguintes ter-
da). 1ª Turma. Decisão: 21/11/2000. DJ mos:
de 17/01/2001, p. 118.)
57. Ementa: (...) O ouro, definido como ati-
II – não incidirá sobre pequenas glebas ru- vo financeiro ou instrumento cambial,
rais, definidas em lei, quando as explore o sujeita-se, exclusivamente, ao IOF, devi-
proprietário que não possua outro imóvel; do na operação de origem: CF, art. 153,
(Incluído pela Emenda Constitucional 42, § 5º. Inconstitucionalidade do inciso II
de 19/12/2003.) do art. 1º da Lei 8.033/1990. (STF. RE
190.363/RS. Rel.: Minº Carlos Velloso.
56. Ementa: Tributário. Imposto territorial Tribunal Pleno. Decisão: 13/05/1998. DJ
rural. ITR. Imóvel inexplorado. Causa de de 12/06/1998, p. 624.)
agravamento ou redução do ônus fiscal
e não de negação do fato gerador do 58. Ementa: Imposto sobre operações fi-
tributo. Constituição Federal, art. 153, nanceiras. IOF. Incidência sobre trans-
§ 4º. (...). I – A posse, que enseja a in- missão de ações e ativos em ouro. In-
cidência do ITR, é uma situação de fato constitucionalidade. (...)
qualificada pelo direito. II – Diante da
I – O STF declarou a inconstitucionalidade dora sem participação no produto da

do inciso II do art. 1º da Lei 8.033/1990, arrecadação do tributo. Portanto, resta
entendendo que o ouro, definido como claro que o ouro, quando definido como
ativo financeiro ou instrumento cambial, ativo financeiro, sofrerá apenas uma
se sujeita, exclusivamente, ao IOF devido tributação, sendo, assim, monofásico
na operação de origem. CF, art. 153, § 5º. o seu regime de tributação, incidindo
II – Reconhecida a inconstitucionalidade o IOF apenas na operação de origem.
da cobrança do IOF sobre transmissão de Precedentes do STF. (...) (TRF 3ª Região.
ações e ativos em ouro, correta, portanto AC 97.03.01.4374-1/SP. Rel.: Juiz Fede-
a sentença que condenou a Fazenda Na- ral Valdeci dos Santos (convocado). Tur-
cional à compensação dos valores indevi- ma Suplementar da 2ª Seção. Decisão:
damente recolhidos, em sede de manda- 14/02/2008. DJU de 21/02/2008, p.
do de segurança. (...) (TRF 1ª Região. AMS 1263.)
2000.01.00.022992-6/MG. Rel.: Juiz Fe- 60. Ementa: (...) III – O ouro enquanto ativo
deral Rafael Paulo Soares Pinto (convoca- financeiro somente está sujeito ao IOF,
do). 7ª Turma. Decisão: 20/11/2007. DJ de uma única vez, quando de sua entrada
30/11/2007, p. 187.) Ementa: (...) I V – O no mercado financeiro, conforme a pre-
ouro, enquanto ativo financeiro, sujeita-se visão do art. 153, § 5º, da CF/1988. IV –
ao IOF exclusivamente na operação de ori- A Lei 8.033/1990, em seus incisos II e III,
gem, ou seja, na primeira aquisição do ouro, inovou a ordem tributária em descon-
não incidindo nas operações subsequentes, formidade com o texto constitucional,
conforme § 5º do art. 153 da Constituição motivo pelo qual tais dispositivos foram
da República. A Lei 8.033/1990, ao tribu- afastados por inconstitucionalidade
tar a transmissão do ouro definido como pelo STF (RE 225.272-8/SP) e por esta
ativo financeiro, ofende o referido dispo- Corte (REO 92.04.09625- 0/RS), inclu-
sitivo constitucional. V – O Plenário do Su- sive com a edição da Resolução 52 do
premo Tribunal Federal, no julgamento do Senado Federal pela suspensão da efi-
RE 190.363, posteriormente ratificado pela cácia dos mesmos. (...) (TRF 4ª Região.
Resolução 52/1999 do Senado Federal, con- REO 2000.70.03.002700-9/PR. Rel.:
siderou inconstitucional o inciso II do art. 1º Des. Federal Dirceu de Almeida Soares.
da Lei 8.033/1990, por violação ao dispos- 2ª Turma. Decisão: 09/12/2003. DJU de
to no § 5º do art. 153 da Carta Magna. (...) 07/01/2004, p. 244.)
(TRF 2ª Região. AC 1995.51.01.019458-7/RJ.
Rel.: Des. Federal Paulo Barata. 3ª Turma. 61. Ementa: (...) I – Estabelece o art. 153,
Decisão: 10/06/2008. DJU de 20/06/2008, § 5º, da CF, que o ouro, quando defi-
p. 60.) nido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial, sujeita-se exclu-
59. Ementa: (...) I – Com relação às opera- sivamente à incidência do IOF, devido
ções efetuadas com ouro, a Constitui- na operação de origem. II – Os incisos
ção Federal, ao tratar da competência II e III do art. 10 da Lei 8.033/1990, ao
da União, no art. 153, dispõe, no § 5º, se referirem genericamente a qualquer
que o ouro, quando definido em lei transmissão do ouro enquanto ativo
como ativo financeiro ou instrumen- financeiro, olvida claramente a imuni-
to cambial, sujeita-se exclusivamente dade constitucional. III – Inexistindo
à incidência do IOF devido na origem, motivos para, quanto à hipótese do art.
à alíquota de 1% (um por cento), per- 153, § 5º, afastar a aplicação do art. 146
tencendo a arrecadação ao Estado e ao e seus incisos, tem-se a exigência de lei
Município de origem, na razão de trinta complementar para a definição do ouro
e setenta por cento, respectivamente, enquanto ativo financeiro. (...)
exercendo a União a função arrecada-
(TRF 5ª Região. AC 95.05.34308-6/RNº Rel.: Juiz Federal Élio Wanderley de Siqueira Filho (con-
vocado). 2ª Turma. Decisão: 05/08/1997. DJ de 05/09/1997, p. 71566.)
I – trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Território, conforme a origem;
II – setenta por cento para o Município de origem.
QUESTÕES COMENTADAS
1. (ESAF – AFRF – 2005 – adaptada) Ainda que atendidas as condições e os limites estabelecidos
em lei, é vedado ao Poder Executivo alterar as alíquotas do imposto sobre
a) importação de produtos estrangeiros.
b) exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
c) imposto sobre a renda.
d) operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários.
e) produtos industrializados.
Comentários
Constituem exceção ao princípio da legalidade o II, IE, IPI, IOF, CIDE-Combustíveis e ICMS
monofásico sobre combustíveis.
O imposto de renda não figura como exceção ao princípio da legalidade tributária.
Gabarito: C.
2. (ESAF – AFTE – MG – 2005) Assinale a opção correta. O princípio segundo o qual é vedado
cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os
houver instituído ou aumentado (art. 150,III, ‘a’ da CRFB/88) é o da:
a) anterioridade.
b) irretroatividade.
c) anualidade.
d) imunidade recíproca.
e) legalidade.
Comentários
Questão bastante direta.
De acordo com o princípio da irretroatividade, é vedado à União, aos Estados, ao DF e aos
Municípios cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência
da lei que os houver instituído ou aumentado.
É comum a confusão com o princípio da anterioridade para quem está começando o estudo de
Tributário.
A irretroatividade diz respeito à cobrança do tributo sobre fatos que ocorreram antes da vigência
da lei, ou seja, para trás. Já a anterioridade estabelece um prazo mínimo para cobrança, a partir
da publicação da lei, portanto, para frente. Façamos uma comparação gráfica para evitar este
erro.
Gabarito: B
3. (ESAF – Analista Contábil – CE – 2007 – adaptada) O princípio constitucional da anterioridade,

corolário da segurança jurídica, estabelece que os entes tributantes – União, Estados, Distrito
Federal e Municípios – não poderão exigir tributo no mesmo exercício financeiro em que
tenha sido publicada a lei que o tenha instituído ou aumentado. No tocante à possibilidade de
majoração de tributos no mesmo exercício financeiro em que tenha sido publicada a lei que os
tenha aumentado, porém, a própria Constituição Federal estabeleceu algumas exceções. Entre
os itens a seguir, assinale aquele que não constitui exceção ao referido princípio.
a) Imposto sobre produtos industrializados.
b) Contribuição de intervenção no domínio econômico, cobrada sobre combustíveis.
c) Imposto de exportação.
d) Empréstimo compulsório para despesas extraordinárias decorrentes de calamidade
pública.
e) Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
Comentários
A CF/88 estabelece em seu art. 150, III, b, o princípio da anterioridade, segundo o qual é veda-
do à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios exigir tributo no mesmo exercício financeiro
em que tenha sido publicada a lei que o tenha instituído ou aumentado.
Ocorre que, em seu art. 150, §1º, a Constituição prevê como exceções à aplicação do princípio
da anterioridade o imposto de importação, imposto de exportação, IPI e IOF, impostos extraor-
dinários de guerra e empréstimos compulsórios em caso de guerra externa ou sua iminência ou
calamidade pública.
Além disso, há previsão no art. 155, §4º, IV, para que o ICMS monofásico sobre combustíveis
não atenda a este princípio. Outra possibilidade de exceção à anterioridade é a CIDE-Combustí-
veis, nos termos do art. 177, §1º, I, b, da CF/88. Para ambos os casos, os tributos figuram como
exceção ao princípio da anterioridade apenas na hipótese de restabelecimento das alíquotas.
Por fim, há previsão constitucional para exceção ao princípio da anterioridade para as contri-
buições para financiamento da Seguridade Social, nos termos do art. 195, § 6º.
Dessa forma, para você firmar esses conceitos, vamos apresentar essas exceções em uma tabe-
la.
EXCEÇÕES AO PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE

II, IE, IPI, IOF, IEG e empréstimo compulsório (em caso de guerra e calamidade)
Contribuições para financiamento da Seguridade Social
CIDE-Combustíveis e ICMS monofásico (apenas restabelecimento de alíquota)
O imposto de renda somente figura como exceção à anterioridade nonagesimal. No que diz
respeito à anterioridade (anual), deve obediência ao princípio.
Apesar de não ter sido cobrada nesta questão, vamos trazer as exceções à aplicação do princípio
da anterioridade nonagesimal, eis que o imposto de renda está entre elas (CF, art. 150, §1º):
EXCEÇÕES AO PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL

II, IE, IOF, IR, IEG e empréstimo compulsório (em caso de guerra e calamidade)
IPTU E IPVA (apenas base de cálculo para ambos)
Gabarito: E.
4. (ESAF – ATRF – 2009) A Constituição Federal, entre outras limitações ao poder de tributar,
estabelece a isonomia, vale dizer, veda o tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situação equivalente. Sobre a isonomia, é correto afirmar que:
a) diante da regra mencionada, o tratamento tributário diferenciado dado às microempresas
e empresas de pequeno porte, por exemplo, deve ser considerado inconstitucional.
b) não se permite a distinção, para fins tributários, entre empresas comerciais e prestadoras
de serviços, bem como entre diferentes ramos da economia.
c) para que um tratamento tributário diferenciado (isenção, por exemplo) seja justificado, não
é necessário haver correlação lógica entre este e o elemento de discriminação tributária.
d) em razão do princípio constitucional da isonomia, não deve ser diferenciado, por meio
de isenções ou incidência tributária menos gravosa, o tratamento de situações que não
revelem capacidade contributiva ou que mereçam um tratamento fiscal ajustado à sua
menor expressão econômica.
e) a isenção, como causa de exclusão do crédito tributário, é, por sua própria natureza,
fator de desigualação e discriminação entre pessoas, coisas e situações. Nem por isso, no
entanto, as isenções são inconstitucionais, desde que reste demonstrado que se teve em
mira o interesse ou a conveniência pública na aplicação da regra da capacidade contributiva
ou no incentivo de determinadas atividades de interesse do Estado.
Comentários
Alternativa A – Errada. O STF julgou Ação Direta de Inconstitucionalidade ajuizada contra a
LC 123/2006, que institui o Simples Nacional: “O fomento da micro e da pequena empresa foi
elevado à condição de princípio constitucional, de modo a orientar todos os entes federados
a conferir tratamento favorecido aos empreendedores que contam com menos recursos para
fazer frente à concorrência. Por tal motivo, a literalidade da complexa legislação tributária deve
ceder à interpretação mais adequada e harmônica com a finalidade de assegurar equivalência
de condições para as empresas de menor porte.” (ADI 4.033, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julga-
mento em 15-9-2010, Plenário, DJE de 7-2-2011.)
Alternativa B – Alternativa errada de acordo com o entendimento do STF: "Medida cautelar.
Efeito suspensivo a recurso extraordinário. Instituição financeira. Contribuição previdenciária
sobre a folha de salários. Adicional. Parágrafo 1º do art. 22 da Lei 8.212/1991. A sobrecarga
imposta aos bancos comerciais e às entidades financeiras, no tocante à contribuição previden-
ciária sobre a folha de salários, não fere, à primeira vista, o princípio da isonomia tributária,
ante a expressa previsão constitucional (Emenda de Revisão 1/1994 e EC 20/1998, que inseriu
o § 9º no art. 195 do Texto permanente). Liminar a que se nega referendo. Processo extinto."
(AC 1.109-MC, Rel. p/ o ac. Min. Ayres Britto, julgamento em 31-5-2007, Plenário, DJ de 19-10-
2007.)
Alternativa C – A CF/88, ao definir o princípio da isonomia tributária, em seu art. 150, II, esta-
belece que é vedado instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situação equivalente. Podemos inferir do texto constitucional que para instituir tratamento de-
sigual, os contribuintes não podem estar em situação equivalente. Assim, é necessário haver
correlação lógica entre o tratamento diferenciado e o elemento que torna os contribuintes de-
siguais. Alternativa errada.
Alternativa D – Errada. Segundo o entendimento do STF "Não há ofensa ao princípio da isono-
mia tributária se a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas
e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do sim-
ples aquelas cujos sócios têm condição de disputar o mercado de trabalho sem assistência do
Estado." (ADI 1.643, Rel. Min. Maurício Corrêa, julgamento em 5-12-2002, Plenário, DJ de 14-3-
2003.) No mesmo sentido: RE 559.222-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 17-8-2010,
Segunda Turma, DJE de 3-9-2010.
Alternativa E – Correta. Resposta da questão. Conforme vimos na alternativa C, deve haver
relação entre o tratamento diferenciado e o critério diferenciador, a saber: o elemento que de-
fine em que ponto os contribuintes são desiguais.
Gabarito: E.
5. (Fiscal de Rendas – RJ – 2010)O princípio da isonomia tributária, previsto no art. 150, inciso II,
da Constituição, proíbe o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situa-
ção equivalente. Entretanto, tal princípio exige a sua leitura em harmonia com os demais princí-
pios constitucionais. Destarte, pode-se concluir, exceto, que:
a) em matéria tributária, as distinções podem se dar em função da capacidade contributiva
ou por razões extrafiscais que estejam alicerçadas no interesse público.
b) relativamente às microempresas e empresas de pequeno porte, a Constituição prevê que
lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido, por lei complementar, inclusive com
regimes especiais ou simplificados.
c) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e às entidades financeiras, no tocante à contri-
buição previdenciária sobre a folha de salários, não fere o princípio da isonomia tributária,
ante a expressa previsão constitucional.
d) determinado segmento econômico prejudicado por crise internacional que tenha forte-
mente atingido o setor não permite tratamento tributário diferenciado sem ofensa ao prin-
cípio da isonomia.
e) a proibição de importação de veículos usados não configura afronta ao princípio da isono-
mia.
Comentários
Alternativa A – Correta. Segundo o entendimento do STF "Não há ofensa ao princípio da isono-
mia tributária se a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas
e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do sim-
ples aquelas cujos sócios têm condição de disputar o mercado de trabalho sem assistência do
Estado." (ADI 1.643, Rel. Min. Maurício Corrêa, julgamento em 5-12-2002, Plenário, DJ de 14-3-
2003.) No mesmo sentido: RE 559.222-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 17-8-2010,
Segunda Turma, DJE de 3-9-2010.
Alternativa B – Correta. Esta é a previsão do art. 146, III, d, da CF/88, segundo o qual a lei com-
plementar definirá tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as em-
presas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados.
Alternativa C – Alternativa correta de acordo com o entendimento do STF: "Medida cautelar.
Efeito suspensivo a recurso extraordinário. Instituição financeira. Contribuição previdenciária
sobre a folha de salários. Adicional. Parágrafo 1º do art. 22 da Lei 8.212/1991. A sobrecarga
imposta aos bancos comerciais e às entidades financeiras, no tocante à contribuição previden-
ciária sobre a folha de salários, não fere, à primeira vista, o princípio da isonomia tributária,
ante a expressa previsão constitucional (Emenda de Revisão 1/1994 e EC 20/1998, que inseriu
o § 9º no art. 195 do Texto permanente). Liminar a que se nega referendo. Processo extinto."
(AC 1.109-MC, Rel. p/ o ac. Min. Ayres Britto, julgamento em 31-5-2007, Plenário, DJ de 19-10-
2007.)
Alternativa D – Como vimos na assertiva A, em matéria tributária, as distinções podem ocorrer
em função da capacidade contributiva ou por razões extrafiscais que estejam alicerçadas no
interesse público. Assim, não fere o princípio da isonomia o tratamento diferenciado ao setor
atingido pela crise econômica, eis que diz respeito ao interesse público.
Alternativa E – Alternativa correta. Assim defende o STF: “Veículos usados. Proibição de sua im-
portação (Portaria do DECEX nº 08/91). É legítima a restrição imposta, à importação de bens de
consumo usados, pelo Poder Executivo, ao qual foi claramente conferida, pela Constituição, no
art. 237, a competência para o controle do comércio exterior, além de guardar perfeita corre-
lação lógica e racional o tratamento discriminatório, por ela instituído. Recurso extraordinário
conhecido e provido.” (STF, 1ª T., Rex 256.830-9/CE, Min. Moreira Alves, abr/00).
Gabarito: D.
6. ( 2012) A Constituição Federal atribui à União a competência para instituir impostos sobre a
renda e proventos de qualquer natureza. Contudo, não estabeleceu os conceitos de renda e
proventos, recepcionando as definições do Código Tributário Nacional para os dois institutos.
De acordo com o CTN, renda e proventos divergem e se assemelham, respectivamente:
a) quanto aos limites legais quanto à origem dos recursos.
b) quanto à origem no que diz respeito ao acréscimo patrimonial.
c) na aplicação das alíquotas na determinação dos contribuintes.
d) quanto à legislação de regência na determinação da base de cálculo.
e) na identificação do acréscimo patrimonial quanto à origem dos recursos.
Comentários
Conforme estudamos, o próprio CTN, ao definir o fato gerador do imposto de renda, estabelece
os elementos diferenciadores entre renda e provento.
Renda e provento distinguem quanto à origem. Enquanto renda é algo obtido em função do
trabalho ou do capital, o provento é obtido mediante qualquer outra ocorrência que não tenha
origem no trabalho ou no capital.
Por outro lado, vale notar que renda e provento, como elementos integrantes do fato gerador
do imposto, se assemelham no que diz respeito ao acréscimo patrimonial. O CTN, ao definir
provento, o conceitua como acréscimos patrimoniais não compreendidos no conceito de ren-
da.
Gabarito: B.
7. (ESAF – TTN – 98)Assinale a opção incorreta. No que diz respeito ao Imposto sobre a Renda e
Proventos de Qualquer Natureza, pode-se afirmar que:
a) deve ser progressivo, aumentando a alíquota à medida que se eleva a base de cálculo.
b) deve obedecer aos critérios da universalidade e da generalidade.
c) deve obedecer aos princípios da capacidade contributiva, irretroatividade e anterioridade,
entre outras.
d) não pode ter suas alíquotas alteradas pelo Poder Executivo.
e) não pode prever hipóteses de isenção, sob pena de violar-se o princípio da igualdade.
Comentários
Alternativa A – Segundo o art. 153, §2º, I, da CF/88, o imposto sobre renda será informado pe-
los critérios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei.
A progressividade é aplicada quando as alíquotas aumentam à medida que aumenta também a
base de cálculo. Dessa forma, se tributa de maneira mais gravosa quanto maior a manifestação
de riqueza do contribuinte, conferindo caráter pessoal. É o que ocorre com o imposto sobre a
renda. Alternativa correta.
Alternativa B – Conforme comentado na alternativa anterior, segundo o art. 153, §2º, I, da
CF/88, o imposto sobre a renda será informado pelos critérios da generalidade, da universalida-
de e da progressividade, na forma da lei.
Generalidade é um critério que diz respeito ao sujeito passivo, ou seja, ao contribuinte do im-
posto. Significa que todos estão sujeitos à incidência do imposto, bastando que promovam ato
que enseje a ocorrência do fato gerador.
Universalidade diz respeito à base de cálculo. Significa que o imposto de renda incide sobre
todas as rendas e proventos auferidos pelo contribuinte. Correta a alternativa.
Alternativa C – O princípio da capacidade contributiva está previsto no art. 145, §1º, da CF.
Segundo este princípio, sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão gradua-
dos segundo a capacidade econômica do contribuinte.
O princípio da irretroatividade está previsto no art. 150, III, a, da CF, e tem aplicação obrigatória
a todos os tributos.
Já o princípio da anterioridade está previsto no art. 150, III, b, da CF, e tem aplicação obrigatória
para o IR. O imposto figura como exceção apenas ao princípio da anterioridade nonagesimal,
previsto no art. 150, III, c. Alternativa correta.
Alternativa D – O imposto de renda não figura como exceção ao princípio tributário da legalida-
de, previsto no art. 150, I, da CF/88.
Alternativa E – O ente competente para instituir um tributo, detém a competência para con-
ceder isenções, nos limites da lei e da própria Constituição Federal. As isenções concedidas
devem ser analisadas caso a caso, a fim de verificar se houve ou não ofensa ao princípio da iso-
nomia. A fim de serem válidas, devem adotar critérios razoáveis para a concessão da isenção.
Dessa forma, não se pode afirmar genericamente que a concessão de isenção ofende o princí-
pio da isonomia. Na legislação do imposto de renda, temos várias hipóteses de isenção, como,
por exemplo, os rendimentos auferidos em contas de depósitos de poupança. Item errado.
Gabarito: E.
8. (ESAF – AFRF – 2002)Relativamente ao imposto de renda, assinale a afirmação correta.

a) A Constituição determina que o imposto de renda seja informado pelo critério de que
aquele que ganhe mais deverá pagar de imposto uma proporção maior do que aquele que
ganhe menos.
b) A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no País por residentes ou domici-
liados no exterior ou a eles equiparados não estão sujeitos ao imposto em razão do princí-
pio da extraterritorialidade.
c) No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a título de alimentos ou pensões em cum-
primento de acordo homologado judicialmente ou decisão judicial, inclusive alimentos pro-
visionais ou provisórios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, não há incidên-
cia do imposto.
d) Em razão do princípio da universalidade da tributação, a ajuda de custo destinada a aten-
der às despesas com transporte, frete e locomoção do beneficiado e seus familiares, em
caso de remoção de um município para outro, está sujeita ao imposto.
e) A tributação dos rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que pres-
tem serviços a embaixadas, repartições consulares, missões diplomáticas ou técnicas não
está sujeita à legislação brasileira, por força da Convenção de Viena sobre Relações Diplo-
máticas.
Comentários
Alternativa A – A progressividade consiste na aplicação de alíquotas mais elevadas para as
maiores bases de cálculo. Dessa forma, se tributa de maneira mais gravosa quanto maior a ma-
nifestação de riqueza do contribuinte. Alternativa correta.
Alternativa B – O §1º, do art. 43 do CTN determina que a incidência do imposto independe da
denominação da receita ou do rendimento, da localização, condição jurídica ou nacionalidade
da fonte, da origem e da forma de percepção. No parágrafo seguinte, o mesmo artigo prevê
que, na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecerá as con-
dições e o momento em que se dará sua disponibilidade, para fins de incidência do imposto de
renda. Alternativa errada.
Alternativa C – Alternativa incorreta. O Código Tributário Nacional, em seu art. 126, I, prevê
que a capacidade tributária passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais. Assim,
a incapacidade civil do alimentado não obsta a incidência do imposto de renda.
Nesse sentido, o Regulamento do Imposto de Renda estabelece em seu art. 5º:
“Art. 5º No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a título de alimentos ou pensões em
cumprimento de acordo homologado judicialmente ou decisão judicial, inclusive alimentos provi-
sionais ou provisórios, verificando-se a incapacidade civil do alimentado, a tributação far-se-á em

seu nome pelo tutor, curador ou responsável por sua guarda (Decreto-Lei nº 1.301, de 1973, arts.
3º, § 1º, e 4º).
Parágrafo único. Opcionalmente, o responsável pela manutenção do alimentado poderá con-
siderá-lo seu dependente, incluindo os rendimentos deste em sua declaração (Lei nº 9.250, de
26 de dezembro de 1995, art. 35, incisos III a V, e VII).”
Alternativa D – Alternativa errada. Preceitua o RIR/99:
“Art. 39. Não entrarão no cômputo do rendimento bruto:
I – a ajuda de custo destinada a atender às despesas com transporte, frete e locomoção do be-
neficiado e seus familiares, em caso de remoção de um município para outro, sujeita à compro-
vação posterior pelo contribuinte (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso XX)”.
Alternativa E – Item errado. Nos termos do art. art. 106 do RIR está sujeita ao pagamento men-
sal do imposto a pessoa física que receber de outra pessoa física, ou de fontes situadas no exte-
rior, rendimentos que não tenham sido tributados na fonte, no País, tais como os rendimentos
recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que prestem serviços a embaixadas, repar-
tições consulares, missões diplomáticas ou técnicas ou a organismos internacionais de que o
Brasil faça parte.
Gabarito: A.
9. (ESAF – Auditor TCE – PR – 2003)Em relação ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer
natureza, é incorreto afirmar que, nos termos do Código Tributário Nacional:
a) A incidência do imposto independe da denominação da receita ou do rendimento, da loca-
lização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção.
b) Na hipótese de receitas ou rendimentos tributáveis, oriundos do exterior, é facultado ao
Poder Executivo estabelecer, mediante decreto, as condições e o momento em que se dará
sua disponibilidade, para fins de incidência do imposto.
c) A base de cálculo do imposto é o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos
d) Contribuinte do imposto é o titular de disponibilidade econômica ou jurídica de renda ou
de proventos de qualquer natureza, sem prejuízo de a lei atribuir essa condição ao possui-
dor, a qualquer título, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributáveis.
e) A lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos proventos tributáveis a condição de
responsável pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam.
Comentários
Alternativa A – Correta. Corresponde à descrição do §1º, do art. 43 do CTN, segundo o qual a
incidência do imposto independe da denominação da receita ou do rendimento, da localização,
condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção. Essa previsão
do Código guarda estreita relação com o critério constitucional da universalidade, informador
do imposto de renda.
Alternativa B – Prevê o § 2º, do art. 43 do CTN que, na hipótese de receita ou de rendimento
oriundos do exterior, a lei estabelecerá as condições e o momento em que se dará sua disponi-
bilidade, para fins de incidência do imposto de renda. Assim, não pode o Poder Executivo, por
meio de ato infralegal, estabelecer estas condições. Alternativa errada.
Alternativa C – Alternativa correta. Corresponde à literalidade do art. 44 do CTN, segundo o
qual a base de cálculo do imposto é o montante real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos
Alternativa D – Segundo art. 45 do CTN, contribuinte do imposto é o titular da disponibilidade,
sem prejuízo de atribuir a lei essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens produto-
res de renda ou dos proventos tributáveis. Alternativa correta.
Alternativa E – Item correto. Transcrição do parágrafo único do art. 45 do CTN, o qual determi-
na que a lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos proventos tributáveis a condição de
responsável pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam.
Gabarito: B.
10. (2012) O Regulamento do Imposto de Renda estabelece em seu art. 38 que a tributação inde-
pende da denominação dos rendimentos. Essa disposição confirma o seguinte princípio consti-
tucional aplicável ao imposto de renda:
a) Generalidade
b) Capacidade contributiva
c) Universalidade
d) Progressividade
e) Seletividade
Comentários
Ao definir que a tributação do imposto de renda independe da denominação dos rendimentos,
o RIR/99 está fazendo menção à base de cálculo.
Acabamos de estudar que para que ocorra o fato gerador do imposto de renda deve haver
efetivo acréscimo patrimonial. Assim, simples ingressos que não representem um aumento no
patrimônio do contribuinte não podem ser tratados como renda ou provento. Essa é a posição
do STF.
No entanto, a fim de evitar que sejam criadas inúmeras rubricas denominadas “ajuda de custo”,
“indenizações”, etc., no intuito de excluí-las da tributação, o RIR estabeleceu que a tributação
independe da denominação.
Com isso, a denominação é irrelevante para qualificar um rendimento como tributável. Basta
que represente efetivo acréscimo patrimonial. Esse raciocínio é reforçado pelo entendimento
do STJ:
“IMPOSTO DE RENDA... 2. Não é o nomen juris, mas a natureza jurídica da verba que definirá a
incidência tributária ou não. O fato gerador de incidência tributária sobre renda e proventos,
conforme dispõe o art. 43 do CTN, é tudo que tipificar acréscimo ao patrimônio material do
contribuinte.” (STJ, Primeira Seção, EREsp 976.082/RN, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MAR-
QUES, ago/08).
Nessa linha, o RIR confirma o princípio constitucional da universalidade, que diz respeito à base
de cálculo. Significa que o imposto de renda incide sobre todas as rendas e proventos auferidos
pelo contribuinte, independente da denominação conferida àquele rendimento.
61. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados, nacio-
nais e estrangeiros.
Suas disposições estão regulamentadas pelo Decreto 7.212/2010 que traz como anexo o Regu-
lamento do IPI ou (RIPI/2010).
O campo de incidência do imposto sobre produtos industrializados abrange todos os produtos
com alíquota, ainda que zero, relacionados na Tabela de Incidência do IPI (TIPI), observadas as
disposições contidas nas respectivas notas complementares, excluídos aqueles a que corres-
ponde a notação "NT" (não-tributado).
PRODUTO INDUSTRIALIZADO – CONCEITO
Produto industrializado é o resultante de qualquer operação definida no RIPI como industriali-
zação, mesmo incompleta, parcial ou intermediária.
Incide sobre produtos e consumo;

Imposto regulatório, isto é, não tem natureza apenas arrecadatória (natureza extra-
-fiscal). Tem função de interferir no domínio econômico (estimular/desestimular ocon-
sumidor a gastar dinheiro)
62. BENS DE CAPITAL

Bens de capital ou bens de produção são os equipamentos e instalações, são bens ou serviços
necessários para a produção de outros bens ou serviços. O bem de capital não é diretamente
incorporados no produto final, indivíduos, organizações e governos usam bens de capital na
produção de outros bens ou mercadorias.
Bens de capital incluem fábricas, máquinas, ferramentas, equipamentos, e diversas constru-
ções que são utilizadas para produzir outros produtos para consumo. Existe algumas confusões,
por exemplo, carros são considerados bens de consumo, pois são geralmente adquiridos para
uso pessoal, porém um caminhão pode ser considerado um bem de capital, pois é utilizado por
empresas de construção na produção de outros produtos, como casas e edifícios.
A tecnologia utiliza uma combinação de fatores para a produção de bens e serviços. A agricultu-
ra e a indústria podem ser de capital intensivo e trabalho intensivo, que utilizam mais o traba-
lho ou mão-de-obra. s fatores de produção são formados pela terra ou recursos naturais, pelo
trabalho, pelo capital, pela tecnologia e pela capacidade empresarial.
63. INCIDÊNCIA
A partir de agora vamos iniciar o estudo do Regulamento do IPI. Para facilitar a leitura do aluno
colocaremos o texto legal separado dos comentários que virão a seguir.
Art. 2º O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros,
obedecidas as especificações constantes da Tabela de Incidência do Imposto sobre
Produtos Industrializados – TIPI (Lei nº 4.502, de 30 de novembro de 1964).
Os produtos que sofreram qualquer uma das operações de industrialização (transformação,

montagem, recondicionamento, beneficiamento ou renovação) sendo eles nacionais (produzi-
dos no Brasil) ou estrangeiros (produzidos fora do país) e que estiverem na TIPI (Tabela do IPI)
serão, em regra, tributados pelo IPI. Observe logo abaixo uma parte da TIPI:
NCM DESCRIÇÃO ALÍQUOTA (%)

2401.30.00 Desperdícios de tabaco NT
Charutos, cigarrilhas e cigarros, de
24.02
tabaco ou dos seus sucedâneos.
Charutos e cigarrilhas, que
2402.10.00 30
contenham tabaco
Ex. 01 – Cigarrillhas 300
2402.20.00 Cigarros que contenham tabaco 300
Ex. 01 – Feitos à mão 30
2402.90.00 Outros 30
Observe que na TIPI tem-se o número da Nomenclatura Comum do Mercosul, a descrição do

produto e a alíquota que pode ser NT (não tributado), 0%, 30% e 300%, conforme estabelecido
na tabela.
64. INDUSTRIALIZAÇÃO. CONCEITO
Segundo o art. 4º do RIPI tem-se o conceito de industrialização:
Art. 4º Caracteriza industrialização qualquer operação que modifique a natureza,

o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou o
aperfeiçoe para consumo, tal como (Lei nº 5.172, de 1966, art. 46, parágrafo único, e
Lei nº 4.502, de 1964, art. 3º, parágrafo único):
I – a que, exercida sobre matérias-primas ou produtos intermediários, importe na
obtenção de espécie nova (transformação);
II – a que importe em modificar, aperfeiçoar ou, de qualquer forma, alterar
o funcionamento, a utilização, o acabamento ou a aparência do produto
(beneficiamento);
III – a que consista na reunião de produtos, peças ou partes e de que resulte um

novo produto ou unidade autônoma, ainda que sob a mesma classificação fiscal
(montagem);
IV – a que importe em alterar a apresentação do produto, pela colocação da em-
balagem, ainda que em substituição da original, salvo quando a embalagem colo-
cada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou rea-
condicionamento); ou
V – a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto dete-
riorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilização (renovação ou
recondicionamento).
Parágrafo único. São irrelevantes, para caracterizar a operação como industrializa-
ção, o processo utilizado para obtenção do produto e a localização e condições das
instalações ou equipamentos empregados.
65. CARACTERÍSTICAS E MODALIDADES DE INDUSTRIALIZAÇÃO
Portanto, considera-se industrialização qualquer operação que modifique a natureza, o

funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto ou o aperfeiçoe para
consumo, tal como:
a) a que, executada sobre matéria prima ou produto intermediário, resulte na obtenção da espécie
nova de produto (indústria de transformação);
b) a que importe em modificação, aperfeiçoamento ou, de qualquer forma alteração do funcionamento,
da utilização, do acabamento ou da aparência do produto (indústria de beneficiamento). Exemplo:
as máquinas de beneficiamento do arroz em casca, que ao processar tal produto primário o tornam
comestível.
c) a que consista na reunião de produtos, peças e partes e de que resulte em novo produto ou
unidade autônomos (indústria de montagem). Exemplo: a fábrica de automóveis que junta pneus,
vidros, baterias elétricas, fios, peças de aço e de plástico, faróis etc., disso resultando um veículo
(novo produto).
d) a que importe em alteração da apresentação do produto pela colocação de embalagem, ainda que
em substituição à original, salvo quando a embalagem aplicada destinar-se apenas ao transporte de
mercadorias (indústria de acondicionamento ou de reacondicionamento). Exemplo: a indústria de
produtos alimentícios, que adquire arroz beneficiado em sacos de 60 quilos e o reacondiciona em
saquinhos de um quilo ou de meio quilo, para revendê-los em supermercados.
e) a que, executada sobre produto usado ou sobre partes remanescentes de produto deteriorado ou
inutilizado, o renove ou restaure para utilização (indústria de renovação ou recondicionamento).
Exemplos: a indústria de recauchutagem de pneus; a indústria retificadora de motores a combustão
etc.
A diferença mais marcante entre transformação e beneficiamento é encontrada na própria de-
finição fiscal. E esta diferença está em quer na “transformação”, que imporá na obtenção de es-
pécie nova, há um deslocamento do produto primitivo (matéria-prima ou produto intermediá-
rio) para nova classificação fiscal (posição ou inciso diferente); no "beneficiamento", o produto
sofre apenas um "melhoramento", sem que a sua classificação se altere, ver RIPI, art. 1º, I e II
(conforme PARECER NORMATIVO CST nº 398/71).
Considera-se produto em estado natural o produto tal como se encontra na natureza, que não
tenha sido submetido a nenhum processo de industrialização, não perdendo essa condição o
que apenas tiver sido submetido a resfriamento, congelamento, secagem natural, acondicio-
namento rudimentar ou que, para ser comercializado, dependa necessariamente de beneficia-
mento ou acondicionamento.
Para que o aluno guarde melhor estes itens observe o seguinte esquema:
1. Na montagem, você reúne duas ou mais partes prontas de modo a formar um novo produ-
to.
2. No acondicionamento, você reúne a embalagem com o conteúdo formando o produto fi-
nal.
3. No beneficiamento, o produto sofre aperfeiçoamento que o melhora para funcionamento,
mas continua sendo o mesmo produto. No beneficiamento não há a fabricação de um pro-
duto, conforme Parecer Normativo 157/71
4. Na transformação, existe a formação de um novo produto industrializado.
5. Na renovação, o produto industrializado será restaurado.
Observe o quadro resumo:
66. EXCLUSÕES
Já o artigo 5º do RIPI destaca algumas situações onde não temos a ocorrência da industrialização
por expressa disposição no RIPI, a saber:
Art. 5º Não se considera industrialização:

I – o PREPARO DE PRODUTOS ALIMENTARES, não acondicionados em embalagem
de apresentação:
a) na residência do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeita-
rias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a ven-
da direta a consumidor; ou
b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a pessoas jurídicas
e a outras entidades, para consumo de seus funcionários, empregados ou dirigen-
tes;
II – o preparo de refrigerantes, à base de extrato concentrado, por meio de má-
quinas, automáticas ou não, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares,
para venda direta a consumidor (Decreto-Lei nº 1.686, de 26 de junho de 1979,
art. 5º, § 2º);
III – a confecção ou preparo de produto de artesanato, definido no art. 7º;
IV – a confecção de vestuário, por encomenda direta do consumidor ou usuário,
em oficina ou na residência do confeccionador;
V – o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usuário, na
residência do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja pre-
ponderante o trabalho profissional;
VI – a manipulação em farmácia, para venda direta a consumidor, de medicamen-
tos oficinais e magistrais, mediante receita médica (Lei nº 4.502, de 1964, art. 3º,
parágrafo único, inciso III, e Decreto-Lei nº 1.199, de 27 de dezembro de 1971, art.
5º, alteração 2ª);
VII – a moagem de café torrado, realizada por estabelecimento comercial varejista
como atividade acessória (Decreto-Lei nº 400, de 30 de dezembro de 1968, art.
8º);
VIII – a operação efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reu-
nião de produtos, peças ou partes e de que resulte:
a) edificação (casas, edifícios, pontes, hangares, galpões e semelhantes, e suas co-
berturas);
b) instalação de oleodutos, usinas hidrelétricas, torres de refrigeração, estações e
centrais telefônicas ou outros sistemas de telecomunicação e telefonia, estações,
usinas e redes de distribuição de energia elétrica e semelhantes; ou
c) fixação de unidades ou complexos industriais ao solo;
IX – a montagem de óculos, mediante receita médica (Lei nº 4.502, de 1964, art.
3º, parágrafo único, inciso III, e Decreto-Lei nº 1.199, de 1971, art. 5º, alteração
2ª);
X – o acondicionamento de produtos classificados nos Capítulos 16 a 22 da TIPI,
adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de
natal e semelhantes (Decreto-Lei nº 400, de 1968, art. 9º);
XI – o conserto, a restauração e o recondicionamento de produtos usados, nos
casos em que se destinem ao uso da própria empresa executora ou quando essas
operações sejam executadas por encomenda de terceiros não estabelecidos com
o comércio de tais produtos, bem como o preparo, pelo consertador, restaurador
ou recondicionador, de partes ou peças empregadas exclusiva e especificamente
naquelas operações (Lei nº 4.502, de 1964, art. 3º, parágrafo único, inciso I);
XII – o reparo de produtos com defeito de fabricação, inclusive mediante substitui-
ção de partes e peças, quando a operação for executada gratuitamente, ainda que
por concessionários ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabrican-
te (Lei nº 4.502, de 1964, art. 3º, parágrafo único, inciso I);
XIII – a restauração de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda
que com emprego de máquinas de costura;
XIV – a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob enco-
menda do consumidor ou usuário, realizada em estabelecimento comercial vare-
jista, efetuada por máquina automática ou manual, desde que fabricante e vare-
jista não sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas
(Lei nº 4.502, de 1964, art. 3º, parágrafo único, inciso IV, e Lei nº 9.493, de 10 de
setembro de 1997, art. 18); e
XV – a operação de que resultem os produtos relacionados na Subposição 2401.20
da TIPI, quando exercida por produtor rural pessoa física (Lei nº 11.051, de 29 de
dezembro de 2004, art. 12, e Lei nº 11.452, de 27 de fevereiro de 2007, art. 10).
Parágrafo único. O disposto no inciso VIII não exclui a incidência do imposto sobre
os produtos, partes ou peças utilizados nas operações nele referidas.
Artesanato, Oficina e Trabalho Preponderante
Art. 7º Para os efeitos do art. 5º:
I – no caso do seu inciso III, produto de artesanato é o proveniente de trabalho
manual realizado por pessoa natural, nas seguintes condições:
a) quando o trabalho não contar com o auxílio ou a participação de terceiros assa-

lariados; e
b) quando o produto for vendido a consumidor, diretamente ou por intermédio de
entidade de que o artesão faça parte ou seja assistido;
II – nos casos dos seus incisos IV e V:
a) oficina é o estabelecimento que empregar, no máximo, cinco operários e, quan-
do utilizar força motriz não dispuser de potência superior a cinco quilowatts; e
b) trabalho preponderante é o que contribuir no preparo do produto, para forma-
ção de seu valor, a título de mão de obra, no mínimo com sessenta por cento.
Em resumo, não se considera industrialização:

•• Produtos alimentares, vendidos diretamente a consumidor final;
•• Artesanatos;
•• Produzido em oficina, por encomenda do usuário final e que seja preponderante o traba-
lho pessoal;
•• Mercadoria produzida fora do estabelecimento industrial em edificações;
•• Misturas de tintas em máquinas automáticas;
•• Mercadoria produzida por produtor rural pessoa física.
67. CONTRIBUINTES (art. 24 RIPI)
Os sujeitos passivos diretos, aqueles que de acordo com o art. 121, parágrafo único, I do CTN
tem relação pessoal e direta com o fato gerador do IPI estão discriminados no art. 24 do RIPI.
Observe que existe hipótese nova de contribuinte do IPI, aqueles que consomem ou se utilizam
do papel imune em outra finalidade.
Art. 24. São obrigados ao pagamento do imposto como CONTRIBUINTE:

I – o IMPORTADOR, em relação ao fato gerador decorrente do desembaraço adua-
neiro de produto de procedência estrangeira (Lei nº 4.502, de 1964, art. 35, inciso
I, alínea “b”);
II – o INDUSTRIAL, em relação ao fato gerador decorrente da saída de produto
que industrializar em seu estabelecimento, bem como quanto aos demais fatos
geradores decorrentes de atos que praticar (Lei nº 4.502, de 1964, art. 35, inciso I,
alínea “a”);
III – o ESTABELECIMENTO EQUIPARADO A INDUSTRIAL, quanto ao fato gerador
relativo aos produtos que dele saírem, bem como quanto aos demais fatos ge-
radores decorrentes de atos que praticar (Lei nº 4.502, de 1964, art. 35, inciso I,
alínea “a”); e
IV – os que CONSUMIREM OU UTILIZAREM EM OUTRA FINALIDADE, ou remete-
rem a pessoas que não sejam empresas jornalísticas ou editoras, O PAPEL DESTI-
NADO À IMPRESSÃO DE LIVROS, JORNAIS E PERIÓDICOS, quando alcançado pela
imunidade prevista no inciso I do art. 18 (Lei nº 9.532, de 1997, art. 40).
Parágrafo único. Considera-se contribuinte autônomo qualquer estabelecimento
de importador, industrial ou comerciante, em relação a cada fato gerador que de-
corra de ato que praticar (Lei nº 5.172, de 1966, art. 51, parágrafo único).
68. RESPONSÁVEIS (art. 25 a 30 RIPI)

Já os sujeitos passivos indiretos, aqueles que de acordo com o art. 121, parágrafo único, II do
CTN não tem relação pessoal e direta com o fato gerador do IPI e estão obrigados a pagar o tri-
buto em virtude de lei, estão discriminados nos artigos 25 a 30 do RIPI.
Responsáveis
Art. 25. São obrigados ao pagamento do imposto como
RESPONSÁVEIS:
I – o TRANSPORTADOR, em relação aos produtos tributados que transportar, desa-
companhados da documentação comprobatória de sua procedência (Lei nº 4.502,
de 1964, art. 35, inciso II, alínea “a”);
II – o POSSUIDOR OU DETENTOR, em relação aos produtos tributados que possuir
ou mantiver para fins de venda ou industrialização, nas mesmas condições do inci-
so I (Lei nº 4.502, de 1964, art. 35, inciso II, alínea “b”);
III – o estabelecimento adquirente de produtos usados cuja origem não possa ser
comprovada pela falta de marcação, se exigível, de documento fiscal próprio ou do
documento a que se refere o art. 372 (recibo do transmitente de produto usado);
IV – o proprietário, o possuidor, o transportador ou qualquer outro detentor de
produtos nacionais, do Capítulo 22 e do Código 2402.20.00 da TIPI, saídos do es-
tabelecimento industrial com imunidade ou suspensão do imposto, para exporta-
ção, encontrados no País em situação diversa, salvo se em trânsito, quando (De-
creto-Lei nº 1.593, de 1977, art. 18, Lei nº 9.532, de 1997, art. 41, Lei nº 10.833, de
2003, art. 40, e Lei nº 11.371, de 28 de novembro de 2006, art. 13):
a) destinados a uso ou consumo de bordo, em embarcações ou aeronaves de tráfego

internacional, com pagamento em moeda conversível (Decreto-Lei nº 1.593, de 1977,
art. 8º, inciso I);
b) destinados a lojas francas, em operação de venda direta, nos termos e condições
estabelecidos pelo art. 15 do Decreto-Lei nº 1.455, de 7 de abril de 1976 (Decreto-Lei
nº 1.593, de 1977, art. 8º, inciso II);
c) adquiridos por empresa comercial exportadora, com o fim específico de exportação,
e remetidos diretamente do estabelecimento industrial para embarque de exporta-
ção ou para recintos alfandegados, por conta e ordem da adquirente (Lei nº 9.532, de
1997, art. 39, inciso I e § 2º); ou
d) remetidos a recintos alfandegados ou a outros locais onde se processe o despacho
aduaneiro de exportação (Lei nº 9.532, de 1997, art. 39, inciso II);
V – os estabelecimentos que possuírem produtos tributados ou isentos, sujeitos a se-
rem rotulados ou marcados, ou, ainda, ao selo de controle, quando não estiverem ro-
tulados, marcados ou selados (Lei nº 4.502, de 1964, art. 62, e Lei nº 9.532, de 1997,
art. 37, inciso V);
VI – os que desatenderem as normas e requisitos a que estiver condicionada a imuni-
dade, a isenção ou a suspensão do imposto (Lei nº 4.502, de 1964, art. 9º, § 1º, e Lei nº
9.532, de 1997, art. 37, inciso II);
VII – a empresa comercial exportadora, em relação ao imposto que deixou de ser pago,
na saída do estabelecimento industrial, referente aos produtos por ela adquiridos com
o fim específico de exportação, nas hipóteses em que (Lei nº 9.532, de 1997, art. 39, §
3º):
a) tenha transcorrido cento e oitenta dias da data da emissão da nota fiscal de venda
pelo estabelecimento industrial, não houver sido efetivada a exportação (Lei nº 9.532,
de 1997, art. 39, § 3º, alínea “a”);
b) os produtos forem revendidos no mercado interno (Lei nº 9.532, de 1997, art. 39, §
3º, alínea “b”); ou
c) ocorrer a destruição, o furto ou roubo dos produtos (Lei nº 9.532, de 1997, art. 39,
§ 3º, alínea “c”);
VIII – a pessoa física ou jurídica que não seja empresa jornalística ou editora, em cuja
posse for encontrado o papel, destinado à impressão de livros, jornais e periódicos, a
que se refere o inciso I do art. 18 (Lei nº 9.532, de 1997, art. 40, parágrafo único);
IX – o estabelecimento comercial atacadista de produtos sujeitos ao regime de que
trata a Lei nº 7.798, de 1989, que possuir ou mantiver produtos desacompanhados
da documentação comprobatória de sua procedência, ou que deles der saída (Lei nº
7.798, de 1989, art. 4º, § 3º, e Medida Provisória no 2.158-35, de 2001, art. 33);
X – o estabelecimento industrial, relativamente à parcela do imposto devida pelos
estabelecimentos equiparados de que tratam os incisos XI e XII do art. 9º, quanto
aos produtos a estes fornecidos, na hipótese de aplicação do regime de que trata
o art. 222, (Lei nº 10.833, de 2003, art. 58-F, inciso II, e Lei nº 11.727, de 2008, art.
32);
XI – o estabelecimento comercial referido no inciso XIII do art. 9º, pelo imposto
devido pelos estabelecimentos equiparados na forma dos incisos XI e XII daquele
artigo, quanto aos produtos a estes fornecidos, na hipótese de aplicação do re-
gime de que trata o art. 222 (Lei nº 10.833, de 2003, art. 58-G, inciso II, e Lei nº
11.727, de 2008, art. 32); e
XII – o estabelecimento importador, relativamente à parcela do imposto devida
pelos estabelecimentos equiparados de que tratam os incisos XIV e XV do art. 9º,
quanto aos produtos a estes fornecidos, na hipótese de aplicação do regime de
que trata o art. 222 (Lei nº 10.833, de 2003, art. 58-F, inciso II, e Lei nº 11.727, de
2008, art. 32).
§ 1º Nos casos dos incisos I e II não se exclui a responsabilidade por infração do
contribuinte quando este for identificado (Lei nº 4.502, de 1964, art. 35, § 1º, e Lei
nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 31).
§ 2º Na hipótese dos incisos X, XI e XII, o imposto será devido pelo estabelecimen-
to industrial ou encomendante ou importador no momento em que derem saída
aos produtos sujeitos ao imposto conforme o regime de que trata o art. 222 (Lei nº
10.833, de 2003, art. 58-F, § 3º, art. 58-G, parágrafo único, e Lei nº 11.827, de 20
de novembro de 2008, art. 1º).
Responsável como Contribuinte Substituto
Art. 26. É ainda RESPONSÁVEL, POR SUBSTITUIÇÃO, o industrial ou equiparado a in-
dustrial, mediante requerimento, em relação às operações anteriores, concomitantes
ou posteriores às saídas que promover, nas hipóteses e condições estabelecidas pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil (Lei nº 4.502, de 1964, art. 35, inciso II, alínea
“c”, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 31).
Responsabilidade Solidária
Art. 27. São SOLIDARIAMENTE RESPONSÁVEIS:
I – o contribuinte substituído, na hipótese do art. 26, pelo pagamento do imposto
em relação ao qual estiver sendo substituído, no caso de inadimplência do contri-
buinte substituto (Lei nº 4.502, de 1964, art. 35, § 2º, e Lei nº 9.430, de 1996, art.
31);
II – o adquirente ou cessionário de mercadoria importada beneficiada com isen-
ção ou redução do imposto pelo seu pagamento e dos acréscimos legais;
III – o adquirente de mercadoria de procedência estrangeira, no caso de importa-
ção realizada por sua conta e ordem, por intermédio de pessoa jurídica importa-
dora, pelo pagamento do imposto e acréscimos legais;
IV – o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de procedência es-

trangeira de pessoa jurídica importadora, na operação a que se refere o § 3º do
art. 9º, pelo pagamento do imposto e acréscimos legais;
V – o estabelecimento industrial de produtos classificados no Código 2402.20.00
da TIPI, com a empresa comercial exportadora, na hipótese de operação de venda
com o fim específico de exportação, pelo pagamento do imposto e dos respectivos
acréscimos legais, devidos em decorrência da não efetivação da exportação;
VI – o encomendante de produtos sujeitos ao regime de que trata a Lei nº 7.798,
de 1989, com o estabelecimento industrial executor da encomenda, pelo cumpri-
mento da obrigação principal e acréscimos legais;
VII – o beneficiário de regime aduaneiro suspensivo do imposto, destinado à in-
dustrialização para exportação, pelas obrigações tributárias decorrentes da admis-
são de mercadoria no regime por outro beneficiário, mediante sua anuência, com
vistas na execução de etapa da cadeia industrial do produto a ser exportado; e.
VIII – o encomendante dos produtos sujeitos ao imposto conforme os regimes de
tributação de que tratam os arts. 222 e 223 com o estabelecimento industrial exe-
cutor da encomenda, pelo imposto devido nas formas estabelecidas nos mesmos
artigos.
§ 1º Aplica-se à operação de que trata o inciso III o disposto no § 2º do art. 9º.
§ 2º O disposto no inciso V aplica-se também aos produtos destinados a uso ou
consumo de bordo, em embarcações ou aeronaves em tráfego internacional, in-
clusive por meio de ship's chandler.
Art. 28. São solidariamente responsáveis com o sujeito passivo, no período de sua
administração, gestão ou representação, os acionistas controladores, e os diretores,
gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado, pelos créditos tri-
butários decorrentes do não recolhimento do imposto no prazo legal (Decreto-Lei nº
1.736, de 20 de dezembro de 1979, art. 8º).
Art. 29. São solidariamente responsáveis os curadores quanto ao imposto que deixar
de ser pago, em razão da isenção de que trata o inciso IV do art. 55 (curadores das pes-
soas portadoras de deficiência física, visual, mental severa ou profunda, ou autistas,
diretamente ou por intermédio de seu representante legal).
Responsabilidade pela Infração
Art. 30. Na hipótese dos incisos III e IV do art. 27, o adquirente de mercadoria de pro-
cedência estrangeira responde conjunta ou isoladamente pela infração (Decreto-Lei nº
37, de 1966, art. 95, incisos V e VI, Medida Provisória no 2.158-35, de 2001, art. 78, e
Lei nº 11.281, de 2006, art. 12).
69. ESTABELECIMENTOS INDUSTRIAIS E EQUIPARADOS (art. 8º a 14 RIPI)
Para efeitos de ser contribuinte do IPI, estabelecimento industrial é o que executa qualquer das
operações referidas no art. 4º, de que resulte produto tributado, ainda que de alíquota zero ou
isento (art. 8º. RIPI).
São considerados estabelecimentos equiparados à industrial (art. 9º. RIPI):
I – os estabelecimentos IMPORTADORES de produtos de procedência estrangeira, que

derem saída a esses produtos;
II – os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercialização,
diretamente da repartição que os liberou, produtos importados por outro estabeleci-
mento da mesma firma;
III – as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comércio de produtos im-
portados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento da
mesma firma, salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e não esti-
verem enquadrados na hipótese do inciso II;
IV – os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrialização tenha sido rea-
lizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a remes-
sa, por eles efetuada, de matérias-primas, produtos intermediários, embalagens, reci-
pientes, moldes, matrizes ou modelos;
V – os estabelecimentos comerciais de produtos do Capítulo 22 da TIPI (bebidas,líquidos
alcoólicos e vinagres), cuja industrialização tenha sido encomendada a estabelecimen-
to industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de
terceiro ou do próprio executor da encomenda;
VI – os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nas Posi-
ções 71.01 a 71.16 da TIPI (Lei nº 4.502, de 1964, Observações ao Capítulo 71 da Tabe-
la);
VII – os estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores que derem saída
a bebidas alcoólicas e demais produtos, de produção nacional, classificados nas Posi-
ções 22.04, 22.05, 22.06 e 22.08 da TIPI e acondicionados em recipientes de capacida-
de superior ao limite máximo permitido para venda a varejo, com destino aos seguin-
tes estabelecimentos:
a) industriais que utilizarem os produtos mencionados como matéria-prima ou produ-
to intermediário na fabricação de bebidas;
b) atacadistas e cooperativas de produtores; ou
c) engarrafadores dos mesmos produtos;
VIII – os estabelecimentos comerciais atacadistas que adquirirem de estabelecimentos

importadores produtos de procedência estrangeira, classificados nas Posições 33.03 a
33.07 da TIPI;
IX – os estabelecimentos, atacadistas ou varejistas, que adquirirem produtos de proce-
dência estrangeira, importados por encomenda ou por sua conta e ordem, por inter-
médio de pessoa jurídica importadora;
X – os estabelecimentos atacadistas dos produtos da Posição 87.03 da TIPI;
XI – os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nos Códi-
gos e Posições 2106.90.10 Ex. 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex. 01 e Ex. 02 do Código
2202.90.00, e 22.03, da TIPI, de fabricação nacional, sujeitos ao imposto conforme re-
gime geral de tributação de que trata o art. 222;
XII – os estabelecimentos comerciais varejistas que adquirirem os produtos de que tra-
ta o inciso XI, diretamente de estabelecimento industrial, ou de encomendante equi-
parado na forma do inciso
XIII – os estabelecimentos comerciais de produtos de que trata o inciso XI, cuja indus-
trialização tenha sido por eles encomendada a estabelecimento industrial, sob marca
ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do próprio exe-
cutor da encomenda;
XIV – os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nos Có-
digos e Posições 2106.90.10 Ex. 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex. 01 e Ex. 2 do Código
2202.90.00, e 22.03, da TIPI, de procedência estrangeira, sujeitos ao imposto confor-
me regime geral de tributação de que trata o art. 222; e
XV – os estabelecimentos comerciais varejistas que adquirirem os produtos de que
trata o inciso XIV, diretamente de estabelecimento importador.
§ 1º Nas hipóteses do inciso IX, a Secretaria da Receita Federal do Brasil:
I – deverá estabelecer requisitos e condições para a atuação de pessoa jurídica impor-
tadora:
a) por conta e ordem de terceiro; ou
b) que adquira mercadorias no exterior para revenda a encomendante predetermina-
do; e
II – poderá exigir prestação de garantia como condição para a entrega de mercadorias,
quando o valor das importações for incompatível com o capital social ou o patrimônio
líquido do importador ou encomendante predeterminado ou, no caso de importação
por conta e ordem, do adquirente.
§ 2º Presume-se por conta e ordem de terceiro, ressalvado o disposto no § 3º, a opera-
ção de comércio exterior realizada nas condições previstas no inciso IX:
I – mediante utilização de recursos daquele; ou
II – em desacordo com os requisitos e condições estabelecidos nos termos da alí-
nea “b”do inciso I do § 1º.
§ 3º Considera-se promovida por encomenda, nos termos do inciso IX, não confi-
gurando importação por conta e ordem, a importação realizada com recursos pró-
prios da pessoa jurídica importadora que adquira mercadorias no exterior para
revenda a encomendante predeterminado, participando ou não o encomendante
das operações comerciais relativas à aquisição dos produtos no exterior, ressalva-
do o disposto na alínea “b” do inciso I do § 1º
§ 4º No caso do inciso X, a equiparação aplica-se, inclusive, ao estabelecimento fa-
bricante dos produtos da Posição 87.03 da TIPI, em relação aos produtos da mes-
ma Posição, produzidos por outro fabricante, ainda que domiciliado no exterior,
que revender (Lei nº 9.779, de 1999, art. 12, parágrafo único).
§ 5º O disposto nos incisos XI a XV, relativamente aos produtos classificados nas
posições 22.01 e 22.02 da TIPI, alcança exclusivamente aqueles mencionados no
parágrafo único do art. 222.
§ 6º Os estabelecimentos industriais quando derem saída a matéria-prima, produ-
to intermediário e material de embalagem, adquiridos de terceiros, com destino a
outros estabelecimentos, para industrialização ou revenda, serão considerados es-
tabelecimentos comerciais de bens de produção e obrigatoriamente equiparados
a estabelecimento industrial em relação a essas operações.
§ 7º Aos estabelecimentos comerciais atacadistas e varejistas de cigarros do Códi-
go 2402.20.00 da TIPI, de fabricação nacional ou importados, excetuados os clas-
sificados no Ex 01, não se aplicam as equiparações a estabelecimento industrial
previstas na legislação do imposto.
§ 8º A disciplina de que trata o § 7º não se aplica aos estabelecimentos comerciais
atacadistas e varejistas que receberem cigarros saídos do estabelecimento indus-
trial até 30 de abril de 2009 com suspensão do imposto (Lei nº 11.933, de 2009,
art. 9º, parágrafo único).
Art. 10. São equiparados a estabelecimento industrial os estabelecimentos atacadis-
tas que adquirirem os produtos relacionados no Anexo III da Lei nº 7.798, de 10 de
julho de 1989, de estabelecimentos industriais ou dos estabelecimentos equiparados a
industriais de que tratam os incisos I a V do art. 9º (Lei nº 7.798, de 1989, arts. 7º e 8º).
§ 1º O disposto neste artigo aplica-se nas hipóteses em que o adquirente e o reme-
tente dos produtos sejam empresas controladoras ou controladas – Lei nº 6.404,
de 15 de dezembro de 1976, art. 243, coligadas – Lei nº 10.406, de 10 de janeiro
de 2002, art. 1.099, e Lei nº 11.941, de 27 de maio de 2009, art. 46, parágrafo úni-
co, interligadas – Decreto-Lei nº 1.950, de 14 de julho de 1982, art. 10, § 2º – ou
interdependentes.
que possuía no dia imediatamente anterior

àquele em que iniciar o regime de tributa-
§ 2º Da relação de que trata o ca-
ção ou a ele anexar relação dos referidos
put poderão, mediante decreto,
produtos;
ser excluídos produtos ou grupo de
produtos cuja permanência se tor- II – o optante poderá creditar-se, no livro
ne irrelevante para arrecadação do Registro de Apuração do IPI, pelo imposto
imposto, ou incluídos outros cuja constante da relação mencionada no inciso
alíquota seja igual ou superior a I, desde que, nesta, os produtos sejam dis-
quinze por cento. criminados pela classificação fiscal, segui-
dos dos respectivos valores;
III – formalizada a opção, o optante agirá
EQUIPARADOS A INDUSTRIAL POR OPÇÃO como contribuinte do imposto, obrigando-
-se ao cumprimento das normas legais e
Art. 11. Equiparam-se a estabelecimento indus-
regulamentares correspondentes, até a for-
trial, por opção:
malização da desistência; e
I – os estabelecimentos comerciais que de-
IV – a partir da data de desistência, perderá
rem saída a bens de produção, para esta-
o seu autor a condição de contribuinte, mas
belecimentos industriais ou revendedores,
não ficará desonerado das obrigações tribu-
observado o disposto na alínea “a” do inciso
tárias decorrentes dos atos que haja prati-
I do art. 14 (são os estabelecimentos comer-
cado naquela qualidade.
ciais atacadistas que vendem para revende-
dores); e ESTABELECIMENTOS ATACADISTAS E VARE-
JISTAS
II – as cooperativas, constituídas nos ter-
mos da Lei nº 5.764, de 16 de dezembro de Art. 14. Para os efeitos deste Regulamento,
1971, que se dedicarem à venda em comum consideram-se:
de bens de produção, recebidos de seus as-
sociados para comercialização. I – ESTABELECIMENTO COMERCIAL ATACA-
DISTA, o que efetuar vendas:
OPÇÃO E DESISTÊNCIA
a) de bens de produção, exceto a particula-
Art. 12. O exercício da opção de que trata o art. res em quantidade que não exceda a nor-
11 será formalizado mediante alteração dos da- malmente destinada ao seu próprio uso;
dos cadastrais do estabelecimento, no Cadastro
Nacional da Pessoa Jurídica – CNPJ, para sua in- b) de bens de consumo, em quantidade su-
clusão como contribuinte do imposto. perior àquela normalmente destinada a uso
próprio do adquirente; e
Parágrafo único. A desistência da condição
de contribuinte do imposto será formaliza- c) a revendedores; e
da, também, mediante alteração dos dados II – ESTABELECIMENTO COMERCIAL VARE-
cadastrais, conforme definido no caput. JISTA, o que efetuar vendas diretas a consu-
Art. 13. Aos estabelecimentos optantes cumpri- midor, ainda que realize vendas por atacado
rá, ainda, observar as seguintes normas: esporadicamente, considerando-se espo-
rádicas as vendas por atacado quando, no
I – ao formalizar a sua opção, o interessa- mesmo semestre civil, o seu valor não ex-
do deverá relacionar, no livro Registro de ceder a vinte por cento do total das vendas
Utilização de Documentos Fiscais e Termos realizadas.
de Ocorrências – Modelo 6, os produtos
70. DOMICÍLIO (art. 32 RIPI)
Domicílio tributário é o local onde o contri- III – se COMERCIANTE AMBULANTE, a sede

buinte deve responder por suas obrigações de seus negócios ou, na impossibilidade de
tributárias. Em regra, esse local será o do- determinação dela, o local de sua residên-
micílio de eleição, ou seja, o próprio con- cia habitual, ou qualquer dos lugares em
tribuinte escolhe onde deseja pagar seus que exerça a sua atividade, quando não te-
tributos. O CTN estabelece algumas regras nha residência certa ou conhecida; ou
a serem utilizadas caso o contribuinte não
faça a eleição do domicílio tributário, nos IV – se pessoa natural não compreendida
termos do art. 127. O RIPI afirma sobre o no inciso III, o local de sua residência habi-
domicílio tributário do contribuinte deste tual ou, sendo esta incerta ou desconheci-
imposto, em seu art. 32: da, o centro habitual de sua atividade.
Art. 32. Para os efeitos de cumprimento da obri- § 1º Quando não couber a aplicação das
gação tributária e de determinação da compe- regras fixadas em qualquer dos incisos do
tência das autoridades administrativas, conside- caput, considerar-se-á como domicílio tri-
ra-se domicílio tributário do sujeito passivo: butário do contribuinte ou responsável, o
lugar da situação dos bens ou da ocorrência
I – se PESSOA JURÍDICA DE DIREITO PRI- dos atos ou fatos que deram origem à obri-
VADO, OU FIRMA INDIVIDUAL, o lugar do gação.
estabelecimento responsável pelo cumpri-
mento da obrigação tributária; § 2º A autoridade administrativa pode recu-
sar o domicílio eleito, quando impossibilite
II – se PESSOA JURÍDICA DE DIREITO PÚBLI- ou dificulte a arrecadação ou a fiscalização
CO, o lugar da situação da repartição res- do tributo, aplicando-se então a regra do §
ponsável pelo cumprimento da obrigação 1º.
tributária;
71. BASE DE CÁLCULO (art. 189 a 224 RIPI)
Art. 189. O IPI será calculado mediante aplica- ocasião do despacho de importação, acres-
ção das alíquotas, constantes da TIPI, sobre o cido do montante desses tributos e dos en-
valor tributável dos produtos. cargos cambiais efetivamente pagos pelo
importador ou dele exigíveis; e
Parágrafo único. O disposto no caput não
exclui outra modalidade de cálculo do im- b) o valor total da operação de que decor-
posto estabelecida em legislação específica. rer a saída do estabelecimento equiparado
a industrial; ou
DA BASE DE CÁLCULO – VALOR TRIBUTÁVEL
II – dos produtos nacionais, o valor total da
Art. 190. Salvo disposição em contrário deste operação de que decorrer a saída do esta-
Regulamento, constitui valor tributável: belecimento industrial ou equiparado a in-
I – dos produtos de procedência estrangei- dustrial.
ra: § 1º O valor da operação referido na alínea
a) o valor que servir ou que serviria de base “b” do inciso I e no inciso II compreende o
para o cálculo dos tributos aduaneiros, por preço do produto, acrescido do valor do fre-
te e das demais despesas acessórias, cobra- III – a emprego no acondicionamento de

das ou debitadas pelo contribuinte ao com- produtos tributados.
prador ou destinatário.
Art. 192. Considera-se valor tributável o preço
§ 2º Será também considerado como co- corrente do produto ou seu similar, no mercado
brado ou debitado pelo contribuinte, ao atacadista da praça do remetente, na forma do
comprador ou destinatário, para efeitos do disposto nos arts. 195 e 196, na saída do produ-
disposto no § 1º, o valor do frete, quando o to do estabelecimento industrial ou equiparado
transporte for realizado ou cobrado por fir- a industrial, quando a saída se der a título de lo-
ma controladora ou controlada. cação ou arrendamento mercantil ou decorrer
§ 3º Não podem ser deduzidos do valor da de operação a título gratuito, assim considerada
operação os descontos, diferenças ou abati- também aquela que, em virtude de não transfe-
mentos, concedidos a qualquer título, ainda rir a propriedade do produto, não importe em
que incondicionalmente. fixar-lhe o preço.
§ 4º Nas saídas de produtos a título de con- Art. 193. Na saída de produtos do estabeleci-
signação mercantil, o valor da operação re- mento do importador, em arrendamento mer-
ferido na alínea “b” do inciso I e no inciso II cantil, nos termos da Lei nº 6.099, de 12 de se-
do caput, será o preço de venda do consig- tembro de 1974, o valor tributável será:
natário, estabelecido pelo consignante.
I – o preço corrente do mercado atacadista
§ 5º Poderão ser excluídos da base de cál- da praça em que o estabelecimento arren-
culo do imposto os valores recebidos pelo dador estiver domiciliado; ou
fabricante ou importador nas vendas dire-
tas ao consumidor final dos veículos classi- II – o valor que serviu de base de cálculo do
ficados nas Posições 87.03 e 87.04 da TIPI, imposto no desembaraço aduaneiro, se for
por conta e ordem dos concessionários de demonstrado comprovadamente que o pre-
que trata a Lei nº 6.729, de 28 de novem- ço dos produtos importados é igual ou su-
bro de 1979, a estes devidos pela interme- perior ao que seria pago pelo arrendatário
diação ou entrega dos veículos, nos termos se os importasse diretamente.
estabelecidos nos respectivos contratos de Art. 194. O imposto incidente sobre produtos
concessão. usados, adquiridos de particulares ou não, que
§ 6º Os valores referidos no § 5º não pode- sofrerem o processo de industrialização, de que
rão exceder a nove por cento do valor total trata o inciso V do art. 4º (renovação ou recon-
da operação. dicionamento), será calculado sobre a diferença
de preço entre a aquisição e a revenda.
Art. 191. Nos casos de produtos industrializados
por encomenda, será acrescido, pelo industriali- VALOR TRIBUTÁVEL MÍNIMO
zador, ao valor da operação definido no art. 190,
salvo se se tratar de insumos usados, o valor das Art. 195. O valor tributável não poderá ser infe-
matérias-primas, dos produtos intermediários rior:
e dos materiais de embalagem, fornecidos pelo I – ao preço corrente no mercado atacadis-
encomendante, desde que este não destine os ta da praça do remetente quando o produto
produtos industrializados: for destinado a outro estabelecimento do
I – a comércio; próprio remetente ou a estabelecimento de
firma com a qual mantenha relação de in-
II – a emprego, como matéria-prima ou pro- terdependência;
duto intermediário, em nova industrializa-
ção; ou II – a noventa por cento do preço de venda
aos consumidores, não inferior ao previsto
no inciso I, quando o produto for remetido correspondente ao mês imediatamente ante-
a outro estabelecimento da mesma empre- rior àquele.
sa, desde que o destinatário opere exclusi-
vamente na venda a varejo; Parágrafo único. Inexistindo o preço corren-
te no mercado atacadista, para aplicação do
III – ao custo de fabricação do produto, disposto neste artigo, tomar-se-á por base
acrescido dos custos financeiros e dos de de cálculo:
venda, administração e publicidade, bem
como do seu lucro normal e das demais par- I – no caso de produto importado, o valor
celas que devam ser adicionadas ao preço que serviu de base ao Imposto de Importa-
da operação, no caso de produtos saídos do ção, acrescido desse tributo e demais ele-
estabelecimento industrial, ou equiparado mentos componentes do custo do produto,
a industrial, com destino a comerciante au- inclusive a margem de lucro normal; e
tônomo, ambulante ou não, para venda di- II – no caso de produto nacional, o custo de
reta a consumidor; e fabricação, acrescido dos custos financeiros
IV – a setenta por cento do preço da venda e dos de venda, administração e publicida-
a consumidor no estabelecimento moagei- de, bem como do seu lucro normal e das
ro, nas remessas de café torrado a estabe- demais parcelas que devam ser adicionadas
lecimento comercial varejista que possua ao preço da operação, ainda que os produ-
atividade acessória de moagem. tos hajam sido recebidos de outro estabe-
lecimento da mesma firma que os tenha in-
§ 1º No caso do inciso II, sempre que o es- dustrializado.
tabelecimento comercial varejista vender
o produto por preço superior ao que haja ARBITRAMENTO DO VALOR TRIBUTÁVEL
servido à determinação do valor tributá- Art. 197. Ressalvada a avaliação contraditória,
vel, será este reajustado com base no pre- decorrente de perícia, o Fisco poderá arbitrar o
ço real de venda, o qual, acompanhado da valor tributável ou qualquer dos seus elemen-
respectiva demonstração, será comunicado tos, quando forem omissos ou não merecerem
ao remetente, até o último dia do período fé os documentos expedidos pelas partes ou,
de apuração subsequente ao da ocorrência tratando-se de operação a título gratuito, quan-
do fato, para efeito de lançamento e reco- do inexistir ou for de difícil apuração o valor pre-
lhimento do imposto sobre a diferença ve- visto no art. 192.
rificada.
§ 1º Salvo se for apurado o valor real da
§ 2º No caso do inciso III, o preço de reven- operação, nos casos em que este deva ser
da do produto pelo comerciante autônomo, considerado, o arbitramento tomará por
ambulante ou não, indicado pelo estabele- base, sempre que possível, o preço médio
cimento industrial, ou equiparado a indus- do produto no mercado do domicílio do
trial, não poderá ser superior ao preço de contribuinte, ou, na sua falta, nos principais
aquisição acrescido dos tributos incidentes mercados nacionais, no trimestre civil mais
por ocasião da aquisição e da revenda do próximo ao da ocorrência do fato gerador.
produto, e da margem de lucro normal nas
operações de revenda. § 2º Na impossibilidade de apuração dos
preços, o arbitramento será feito segundo o
Art. 196. Para efeito de aplicação do disposto disposto no art. 196.
nos incisos I e II do art. 195, será considerada
a média ponderada dos preços de cada produ- Art. 198. Na impossibilidade de identificação
to, em vigor no mês precedente ao da saída do da mercadoria importada, em razão de seu ex-
estabelecimento remetente, ou, na sua falta, a travio ou consumo, e de descrição genérica nos
documentos comerciais e de transporte dispo- § 1º Para efeito deste artigo, o valor tribu-
níveis, para fins do disposto na alínea “a” do in- tável é o preço normal de uma operação de
ciso I do art. 190, a base de cálculo do Imposto venda, sem descontos ou abatimentos, para
de Importação será arbitrada em valor equiva- terceiros que não sejam interdependentes
lente à média dos valores por quilograma de to- ou distribuidores, nem empresa interligada
das as mercadorias importadas a título definiti- – Decreto-Lei nº 1.950, de 1982, art. 10, §
vo, pela mesma via de transporte internacional, 2º – , coligada – Lei nº 10.406, de 2002, art.
constantes de declarações registradas no se- 1.099, e Lei nº 11.941, de 2009, art. 46, pa-
mestre anterior, incluídas as despesas de frete e rágrafo único, controlada ou controladora –
seguro internacionais, acrescida de duas vezes o Lei nº 6.404, de 1974, art. 243.
correspondente desvio padrão estatístico. § 2º No caso de produtos de procedência
Parágrafo único. Na falta de informação estrangeira, o valor tributável é o previsto
sobre o peso da mercadoria, adotar-se-á o na alínea “a” do inciso I do art. 190.
peso líquido admitido na unidade de carga Art. 203. O enquadramento dos produtos em
utilizada no seu transporte. Classes de valores de imposto, ou a fixação dos
Art. 199. Será aplicada, para fins de cálculo do valores do imposto por unidade de medida a
IPI na hipótese do art. 198, a alíquota de cin- que estão sujeitos os produtos referidos no art.
quenta por cento. 200, será feito até o limite estabelecido no art.
202.
Seção III § 1º As Classes serão estabelecidas tendo
DOS PRODUTOS DOS CAPÍTULOS 17, em vista a espécie do produto e, conforme
18, 21, 22 E 24 DA TIPI o caso, a capacidade e a natureza do reci-
piente.
Art. 200. Os produtos dos Capítulos 17, 18, 21, § 2º Para efeitos de classificação dos produ-
22 e 24 da TIPI relacionados nesta Seção sujeitos nos termos de que trata este artigo, não
tam-se, por unidade ou por determinada quan- haverá distinção entre os da mesma espé-
tidade de produto, ao imposto, fixado em reais, cie, com mesma capacidade e natureza do
conforme tabelas de Classes de valores ou va- recipiente.
lores constantes das Notas Complementares NC
(17-1), NC (18-1), NC (21-2), NC (22-3), NC (24- Art. 204. Os produtos sujeitos ao regime previs-
1) e NC (24-2) da TIPI e da Tabela do art. 209. to no art. 200 pagarão o imposto uma única vez,
ressalvado o disposto no § 1º deste artigo (Lei
§ 1º O Poder Executivo poderá excluir ou nº 7.798, de 1989, art. 4º, e Medida Provisória
incluir outros produtos no regime tributário no 2.158-35, de 2001, art. 33):
de que trata este artigo.
I – os nacionais, na saída do estabelecimen-
§ 2º O enquadramento do produto ou de to industrial, ou do estabelecimento equi-
grupo de produtos poderá se dar sob Classe parado a industrial (Lei nº 7.798, de 1989,
única. art. 4º, inciso I); e
Art. 201. Os valores do imposto poderão ser II – os estrangeiros, por ocasião do desem-
alterados, pelo Ministro de Estado da Fazenda, baraço aduaneiro (Lei nº 7.798, de 1989,
tendo em vista o comportamento do mercado art. 4º, inciso II).
na comercialização dos produtos.
§ 1º Quando a industrialização se der por
Art. 202. A alteração de que trata o art. 201 po-
encomenda, o imposto será devido na saída
derá ser feita até o limite que corresponder ao
do produto:
que resultaria da aplicação da alíquota a que o
produto estiver sujeito na TIPI sobre o valor tri- I – do estabelecimento que o industrializar;
butável. e
II – do estabelecimento encomendante, se recipientes não autorizados para a venda a
industrial ou equiparado a industrial, ainda consumo no varejo.
que para estabelecimento filial. Produtos dos Capítulos 17 e 18 da TIPI
§ 2º O estabelecimento encomendante de Art. 207. Os chocolates classificados nos Códi-
que trata o inciso II do § 1º poderá se credi- gos 1704.90.10 e 1806.90.00 (exceto o Ex 01) e
tar do imposto cobrado na saída do estabe- nas Subposições 1806.31 e 1806.32, da TIPI, es-
lecimento executor. tão sujeitos ao imposto conforme estabelecido
Art. 205. O regime previsto no art. 200 não pre- na NC (17-1) e na NC (18-1) da TIPI.
judica o direito ao crédito do imposto, observa- Produtos do Capítulo 21 da TIPI
das as normas deste Regulamento.
Art. 208. Os sorvetes classificados na Subposi-
Art. 206. Os produtos não incluídos no regime ção 2105.00, da TIPI, que se enquadrem como
previsto no art. 200, ou que dele vierem a ser sorvetes de massa ou cremosos ou como sorve-
excluídos, sujeitar-se-ão, para o cálculo do im- tes especiais estão sujeitos ao imposto confor-
posto, ao disposto na Seção II – Da Base de Cál- me estabelecido na NC (21-2) da TIPI.
culo, deste Capítulo, e às alíquotas previstas na
TIPI. Produtos do Capítulo 22 da TIPI
Parágrafo único. O regime tributário de que Art. 209. Os produtos das Posições 22.04,
trata o art. 200 não se aplica aos produtos 22.05, 22.06 e 22.08 da TIPI estão sujeitos ao
do Capítulo 22 da TIPI acondicionados em imposto, por Classes, conforme estabelecido na
NC (22-3) da TIPI e de acordo com a tabela a se-
guir (Lei nº 7.798, de 1989, arts. 1º e 3º):
72. VALOR TRIBUTÁVEL (art. 190 a 224 RIPI)

Vide item anterior
73. CRÉDITOS (art. 225 a 258 RIPI)
NÃO CUMULATIVIDADE DO IMPOSTO IV – do imposto destacado em nota fiscal

relativa a produtos industrializados por
Art. 225. A não cumulatividade é efetivada pelo encomenda, recebidos do estabelecimento
sistema de crédito do imposto relativo a pro- que os industrializou, em operação que dê
dutos entrados no estabelecimento do contri- direito ao crédito;
buinte, para ser abatido do que for devido pe-
los produtos dele saídos, num mesmo período, V – do imposto pago no desembaraço adu-
conforme estabelecido neste Capítulo (Lei nº aneiro;
5.172, de 1966, art. 49).
VI – do imposto mencionado na nota fiscal
§ 1º O direito ao crédito é também atribuí- que acompanhar produtos de procedência
do para anular o débito do imposto referen- estrangeira, diretamente da repartição que
te a produtos saídos do estabelecimento e a os liberou, para estabelecimento, mesmo
este devolvidos ou retornados. exclusivamente varejista, do próprio impor-
tador;
§ 2º Regem-se, também, pelo sistema de
crédito os valores escriturados a título de VII – do imposto relativo a bens de produ-
incentivo, bem como os resultantes das si- ção recebidos por comerciantes equipara-
tuações indicadas no art. 240. dos a industrial;
Das Espécies dos Créditos VIII – do imposto relativo aos produtos re-
cebidos pelos estabelecimentos equipara-
Dos Créditos Básicos dos a industrial que, na saída destes, este-
Art. 226. Os estabelecimentos industriais e os jam sujeitos ao imposto, nos demais casos
que lhes são equiparados poderão creditar-se não compreendidos nos incisos V a VII;
(Lei nº 4.502, de 1964, art. 25): IX – do imposto pago sobre produtos adqui-
I – do imposto relativo a matéria-prima, ridos com imunidade, isenção ou suspensão
produto intermediário e material de em- quando descumprida a condição, em opera-
balagem, adquiridos para emprego na in- ção que dê direito ao crédito; e
dustrialização de produtos tributados, in- X – do imposto destacado nas notas fiscais
cluindo-se, entre as matérias-primas e os relativas a entregas ou transferências sim-
produtos intermediários, aqueles que, em- bólicas do produto, permitidas neste Regu-
bora não se integrando ao novo produto, lamento.
forem consumidos no processo de indus-
trialização, salvo se compreendidos entre os Parágrafo único. Nas remessas de produtos
bens do ativo permanente; para armazém-geral ou depósito fechado, o
direito ao crédito do imposto, quando ad-
II – do imposto relativo a matéria-prima, mitido, é do estabelecimento depositante.
produto intermediário e material de emba-
lagem, quando remetidos a terceiros para Art. 227. Os estabelecimentos industriais, e os
industrialização sob encomenda, sem tran- que lhes são equiparados, poderão, ainda, cre-
sitar pelo estabelecimento adquirente; ditar-se do imposto relativo a matéria-prima,
produto intermediário e material de embala-
III – do imposto relativo a matéria-prima, gem, adquiridos de comerciante atacadista não
produto intermediário e material de emba- contribuinte, calculado pelo adquirente, me-
lagem, recebidos de terceiros para indus- diante aplicação da alíquota a que estiver sujei-
trialização de produtos por encomenda, to o produto, sobre cinquenta por cento do seu
quando estiver destacado ou indicado na valor, constante da respectiva nota fiscal (Decre-
nota fiscal; to-Lei nº 400, de 1968, art. 6º).
Art. 228. As aquisições de produtos de estabe- substituição do produto, salvo se a opera-
lecimentos optantes pelo Simples Nacional, de ção tiver sido feita a título gratuito.
que trata o art. 177, não ensejarão aos adqui- Parágrafo único. O disposto neste artigo
rentes direito a fruição de crédito do imposto não se aplica à volta do produto, perten-
relativo a matéria-prima, produto intermediário cente a terceiros, ao estabelecimento in-
e material de embalagem (Lei Complementar dustrial, ou equiparado a industrial, exclu-
no 123, de 2006, art. 23, caput). sivamente para operações de conserto,
DOS CRÉDITOS POR DEVOLUÇÃO restauração, recondicionamento ou reparo,
OU RETORNO DE PRODUTOS previstas nos incisos XI e XII do art. 5º.
Art. 229. É permitido ao estabelecimento indus- Art. 232. Quando a devolução for feita por pes-
trial, ou equiparado a industrial, creditar-se do soa física ou jurídica não obrigada à emissão de
imposto relativo a produtos tributados recebi- nota fiscal, acompanhará o produto carta ou
dos em devolução ou retorno, total ou parcial memorando do comprador, em que serão de-
(Lei nº 4.502, de 1964, art. 30). clarados os motivos da devolução, competindo
ao vendedor, na entrada, a emissão de nota fis-
Art. 230. No caso de locação ou arrendamento, cal com a indicação do número, data da emissão
a reentrada do produto no estabelecimento reda nota fiscal originária e do valor do imposto
metente não dará direito ao crédito do imposto, relativo às quantidades devolvidas.
salvo se o produto tiver sido submetido a nova
industrialização e ocorrer nova saída tributada. Parágrafo único. Quando ocorrer a hipóte-
se prevista no caput, assumindo o vende-
PROCEDIMENTOS dor o encargo de retirar ou transportar o
Art. 231. O direito ao crédito do imposto fica- produto devolvido, servirá a nota fiscal para
rá condicionado ao cumprimento das seguintes acompanhá-lo no trânsito para o seu esta-
exigências: belecimento.
I – pelo estabelecimento que fizer a devo- Art. 233. Se a devolução do produto for feita
lução, emissão de nota fiscal para acompa- a outro estabelecimento do mesmo contribuin-
nhar o produto, declarando o número, data te, que o tenha industrializado ou importado, e
da emissão e o valor da operação constan- que não opere exclusivamente a varejo, o que o
te do documento originário, bem como in- receber poderá creditar-se pelo imposto, desde
dicando o imposto relativo às quantidades que registre a nota fiscal nos livros Registro de
devolvidas e a causa da devolução; e Entradas e Registro de Controle da Produção e
do Estoque ou em sistema equivalente, nos ter-
II – pelo estabelecimento que receber o mos do art. 466.
produto em devolução:
a) menção do fato nas vias das notas fiscais Art. 234. Na hipótese de retorno de produtos,
originárias conservadas em seus arquivos; deverá o remetente, para creditar-se do impos-
to, escriturá-lo nos livros Registro de Entradas e
b) escrituração das notas fiscais recebidas, Registro de Controle da Produção e do Estoque
nos livros Registro de Entradas e Registro ou em sistema equivalente, nos termos do art.
de Controle da Produção e do Estoque ou 466, com base na nota fiscal, emitida na entrada
em sistema equivalente, nos termos do art. dos produtos, a qual fará referência aos dados
466; e da nota fiscal originária.
c) comprovação, pelos registros contábeis e Art. 235. Produtos que, por qualquer motivo,
demais elementos de sua escrita, do ressar- não forem entregues ao destinatário originá-
cimento do valor dos produtos devolvidos, rio constante da nota fiscal emitida na saída
mediante crédito ou restituição dele, ou da mercadoria do estabelecimento podem ser
enviados a destinatário diferente do que tenha destinados à exportação para o exterior, saídos
sido indicado na nota fiscal originária, sem que com imunidade (Decreto-Lei nº 491, de 1969,
retornem ao estabelecimento remetente, desde art. 5º, e Lei nº 8.402, de 1992, art. 1º, inciso II).
que este:
Art. 239. É admitido o crédito do imposto relati-
I – emita nota fiscal de entrada simbólica do vo às matérias-primas, aos produtos intermedi-
produto, para creditar-se do imposto, com ários e aos materiais de embalagem adquiridos
indicação do número e da data de emissão para emprego na industrialização de produtos
da nota fiscal originária e do valor do im- saídos com suspensão do imposto e que poste-
posto nela destacado, efetuando a sua es- riormente sejam destinados à exportação nos
crituração nos livros Registro de Entradas e casos dos incisos IV, V, XIV e XV do art. 43 (De-
Registro de Controle da Produção e do Esto- creto-Lei nº 491, de 1969, art. 5º, e Lei nº 8.402,
que ou em sistema equivalente, nos termos de 1992, arts. 1º, inciso II, e 3º, e Lei nº 9.532,
do art. 466; e de 1997, art. 39, § 1º).
II – emita nota fiscal com destaque do im- DOS CRÉDITOS DE OUTRA NATUREZA
posto em nome do novo destinatário, com
citação do local de onde os produtos devam Art. 240. É ainda admitido ao contribuinte cre-
sair. ditar-se:
I – do valor do imposto, já escriturado, no
Subseção III caso de cancelamento da respectiva nota
DOS CRÉDITOS COMO INCENTIVO fiscal, antes da saída da mercadoria; e
INCENTIVOS À SUDENE E À SUDAM II – do valor da diferença do imposto em vir-

tude de redução de alíquota, nos casos em
Art. 236. Será convertido em crédito do imposto que tenha havido lançamento antecipado
o incentivo atribuído ao programa de alimenta- previsto no art. 187.
ção do trabalhador nas áreas da SUDENE e da
Parágrafo único. Nas hipóteses previstas
SUDAM, nos termos dos arts. 2º e 3º da Lei nº
neste artigo, o contribuinte deverá, ao re-
6.542, de 28 de junho de 1978, atendidas as
gistrar o crédito, anotar o motivo dele na
instruções expedidas pelo Secretário da Receita
coluna “Observações” do livro Registro de
Federal do Brasil.
Apuração do IPI.
AQUISIÇÃO DA AMAZÔNIA OCIDENTAL
DO CRÉDITO PRESUMIDO
Art. 237. Os estabelecimentos industriais pode-
RESSARCIMENTO DE CONTRIBUIÇÕES
rão creditar-se do valor do imposto calculado,
como se devido fosse, sobre os produtos ad- Art. 241. A empresa produtora e exportadora
quiridos com a isenção do inciso III do art. 95, de mercadorias nacionais fará jus a crédito pre-
desde que para emprego como matéria-prima, sumido do imposto, como ressarcimento das
produto intermediário e material de embala- contribuições de que tratam as Leis Comple-
gem, na industrialização de produtos sujeitos ao mentares no 7, de 1970, no 8, de 1970, e no 70,
imposto (Decreto-Lei nº 1.435, de 1975, art. 6º, de 1991, incidentes sobre as respectivas aqui-
§ 1º). sições, no mercado interno, de matéria-prima,
produto intermediário e material de embala-
OUTROS INCENTIVOS
gem, para utilização no processo produtivo (Lei
Art. 238. É admitido o crédito do imposto relati- nº 9.363, de 13 de dezembro de 1996, art. 1º).
vo às matérias-primas, aos produtos intermedi-
§ 1º O disposto neste artigo aplica-se, inclu-
ários e aos materiais de embalagem adquiridos
sive, nos casos de venda a empresa comer-
para emprego na industrialização de produtos
cial exportadora com o fim específico de lagem será efetuada nos termos do art. 3º
exportação para o exterior (Lei nº 9.363, de da Lei nº 9.363, de 1996 (Lei nº 9.363, de
1996, art. 1º, parágrafo único). 1996, art. 3º).
§ 2º O crédito presumido de que trata o Art. 243. O crédito fiscal a que se refere o § 3º
caput será determinado de conformidade do art. 241 será determinado mediante a aplica-
com o art. 242 (Lei nº 9.363, de 1996, art. ção, sobre a base de cálculo definida no § 1º, do
2º). fator (F) calculado pela fórmula constante do §
§ 3º Alternativamente ao disposto no § 2º, 2º (Lei nº 10.276, de 2001, art. 1º, § 2º).
a pessoa jurídica produtora e exportadora § 1º A base de cálculo do crédito presumi-
de mercadorias nacionais para o exterior do de que trata o caput será o somatório
poderá determinar o valor do crédito presu- das aquisições de matéria-prima, produto
mido do imposto, de conformidade com o intermediário e material de embalagem,
disposto no art. 243 (Lei nº 10.276, de 10 de referidos no art. 241, bem como dos cus-
setembro de 2001, art. 1º). tos de energia elétrica e combustíveis, e do
§ 4º Aplicam-se ao crédito presumido de- preço da industrialização por encomenda,
terminado na forma do § 3º todas as dena hipótese em que o encomendante seja
mais normas estabelecidas na Lei nº 9.363, o contribuinte do IPI, sobre os quais incidi-
de 1996, que institui o crédito presumido ram as contribuições ali mencionadas (Lei
a que se refere o caput (Lei nº 10.276, de nº 10.276, de 2001, art. 1º, § 1º).
2001, art. 1º, § 5º). § 2º O fator (F) a que se refere o caput será
§ 5º O disposto neste artigo não se aplica às calculado pela fórmula a seguir indicada (Lei
pessoas jurídicas produtoras sujeitas à inci- nº 10.276, de 2001, art. 1º, § 2º, e Anexo):
dência não cumulativa das contribuições de
F = 0,0365. Rx\(Rt-C)
que trata o caput (Lei nº 10.833, de 2003,
art. 14). onde:
APURAÇÃO F é o fator;
Art. 242. O crédito fiscal a que se refere o § 2º Rx é a receita de exportação;
do art. 241 será o resultado da aplicação do per- Rt é a receita operacional bruta; e
centual de cinco inteiros e trinta e sete centési-
mos por cento sobre a base de cálculo definida C é o custo de produção determinado na
no § 1º (Lei nº 9.363, de 1996, art. 2º, § 1º). forma do § 1º; e
§ 1º A base de cálculo do crédito presumido Rx\(Rt-C) é o quociente de que trata o inci-

será determinada mediante a aplicação, so- so I do § 3º.
bre o valor total das aquisições de matéria- § 3º Na determinação do fator (F), de que
-prima, produto intermediário e material trata o § 2º, serão observadas as seguintes
de embalagem referidas no art. 241, do limitações (Lei nº 10.276, de 2001, art. 1º,
percentual correspondente à relação entre § 3º):
a receita de exportação e a receita opera-
cional bruta do produtor exportador (Lei nº I – o quociente
9.363, de 1996, art. 2º). Rx\(Rt-C) será reduzido a cinco, quando re-
§ 2º A apuração do montante da receita sultar superior; e
operacional bruta, da receita de exportação II – o valor dos custos previstos no § 1º será
e do valor das matérias-primas, dos produ- apropriado até o limite de oitenta por cento
tos intermediários e dos materiais de emba- da receita bruta operacional.
Art. 244. A apuração do crédito presumido do para o exterior, que, no prazo de cento e oitenta
imposto será efetuada, de forma centralizada, dias, contados da data da emissão da nota fiscal
pelo estabelecimento matriz da pessoa jurídi- pela vendedora, não comprovar o seu embar-
ca (Lei nº 9.363, de 1996, art. 2º, § 2º, e Lei nº que para o exterior ou, por qualquer forma, te-
9.779, de 1999, art. 15, inciso II). nha alienado ou utilizado as mercadorias, ficará
sujeita ao pagamento do imposto que deixou de
Art. 245. O Ministro de Estado da Fazenda dis- ser pago pela pessoa jurídica vendedora, acres-
porá quanto à periodicidade para a apuração cido de juros de mora e multa, de mora ou de
e fruição do crédito presumido, à definição de ofício, calculados na forma da legislação que
receita de exportação e aos documentos fiscais rege a cobrança do tributo não pago, bem como
comprobatórios dos lançamentos a este títu- de valor correspondente ao do crédito presumi-
lo, efetuados pelo produtor exportador (Lei nº do atribuído à empresa produtora-vendedora.
9.363, de 1996, art. 6º).
§ 1º O valor correspondente ao crédito pre-
DEDUÇÃO E RESSARCIMENTO sumido, a ser pago pela empresa comercial
Art. 246. O crédito presumido, apurado na for- exportadora, será determinado mediante
ma do art. 244, poderá ser transferido para a aplicação do percentual de cinco inteiros
qualquer estabelecimento da empresa, para e trinta e sete centésimos por cento sobre
efeito de compensação com o imposto, obser- sessenta por cento do preço de aquisição
vadas as normas expedidas pela Secretaria da dos produtos adquiridos e não exportados.
Receita Federal do Brasil (Lei nº 9.363, de 1996, § 2º Na hipótese da opção de que trata o
art. 2º, § 3º). § 3º do art. 241, o valor a ser pago, corres-
Art. 247. O produtor exportador que fizer jus pondente ao crédito presumido, será de-
ao crédito presumido, no caso de comprovada terminado mediante a aplicação do fator
impossibilidade de sua dedução do imposto de- fornecido pelo estabelecimento matriz da
vido, nas operações de venda no mercado inter- empresa produtora, calculado na forma do
no, poderá aproveitá-lo na forma estabelecida § 2º do art. 243, sobre sessenta por cento
pelo Ministro de Estado da Fazenda, inclusive do preço de aquisição dos produtos indus-
mediante ressarcimento em moeda corrente trializados não exportados.
(Lei nº 9.363, de 1996, arts. 4º e 6º). § 3º O recolhimento do valor corresponden-
Parágrafo único. O ressarcimento em mo- te ao do crédito presumido atribuído à pes-
eda corrente será efetuado ao estabele- soa jurídica produtora-vendedora deverá
cimento matriz da pessoa jurídica (Lei nº ser efetuado até o décimo dia subsequen-
9.363, de 1996, art. 4º, parágrafo único). te ao do vencimento do prazo estabelecido
para a efetivação da exportação, com os
ESTORNO acréscimos moratórios definidos nos arts.
552 a 554, calculados a partir do primeiro
Art. 248. A eventual restituição, ao fornecedor,
dia do mês subsequente ao de emissão da
das importâncias recolhidas em pagamento das
nota fiscal de venda dos produtos para a
contribuições referidas no art. 241, bem como a
empresa comercial exportadora.
compensação mediante crédito, implica imedia-
to estorno, pelo produtor exportador, do valor § 4º Na hipótese de que trata este artigo,
correspondente (Lei nº 9.363, de 1996, art. 5º). considera-se vencido o prazo para paga-
mento do imposto na data em que a pessoa
PRODUTOS NÃO EXPORTADOS
jurídica vendedora deveria fazê-lo, caso a
Art. 249. A empresa comercial exportadora que venda houvesse sido efetuada para o mer-
houver adquirido mercadorias de outra pessoa cado.
jurídica, com o fim específico de exportação
§ 5º No pagamento do imposto, a empresa § 1º Não deverão ser escriturados créditos
comercial exportadora não poderá deduzir, relativos a matéria-prima, produto inter-
do montante devido, qualquer valor a títu- mediário e material de embalagem que,
lo de crédito, decorrente da aquisição das sabidamente, se destinem a emprego na
mercadorias objeto da incidência. industrialização de produtos não tributa-
dos – compreendidos aqueles com notação
Art. 250. Quando a empresa comercial expor- “NT” na TIPI, os imunes, e os que resultem
tadora revender, no mercado interno, antes do de operação excluída do conceito de indus-
prazo de cento e oitenta dias, contados da data trialização – ou saídos com suspensão, cujo
de emissão da nota fiscal de venda pela empre- estorno seja determinado por disposição le-
sa produtora, os produtos adquiridos para ex- gal.
portação, o recolhimento dos valores referidos
no art. 249 deverá ser efetuado até o décimo § 2º O disposto no § 1º não se aplica aos
dia subsequente ao da data da revenda, com os produtos tributados na TIPI que estejam
acréscimos moratórios de que trata o § 3º do amparados pela imunidade em decorrência
mesmo artigo. de exportação para o exterior.
DA ESCRITURAÇÃO DOS CRÉDITOS § 3º No caso de produto adquirido median-
te venda à ordem ou para entrega futura, o
REQUISITOS PARA A ESCRITURAÇÃO crédito somente poderá ser escriturado na
Art. 251. Os créditos serão escriturados pelo be- sua efetiva entrada no estabelecimento in-
neficiário, em seus livros fiscais, à vista do docu- dustrial, ou equiparado a industrial, à vista
mento que lhes confira legitimidade: da nota fiscal que o acompanhar.
I – nos casos dos créditos básicos, incenti- Art. 252. Nos casos de apuração de créditos
vados ou decorrentes de devolução ou repara dedução do imposto lançado de oficio, em
torno de produtos, na efetiva entrada dos auto de infração, serão considerados, também,
produtos no estabelecimento industrial, ou como escriturados, os créditos a que o contri-
equiparado a industrial; buinte comprovadamente tiver direito e que fo-
rem alegados até a impugnação.
II – no caso de entrada simbólica de produ-
tos, no recebimento da respectiva nota fis- Art. 253. A Secretaria da Receita Federal do Bra-
cal, ressalvado o disposto no § 3º; sil poderá estabelecer normas especiais de es-
crituração e controle, independentemente das
III – nos casos de produtos adquiridos para estabelecidas neste Regulamento.
utilização ou consumo próprio ou para co-
mércio, e eventualmente destinados a em- ANULAÇÃO DO CRÉDITO
prego como matéria-prima, produto inter- Art. 254. Será anulado, mediante estorno na
mediário ou material de embalagem, na escrita fiscal, o crédito do imposto:
industrialização de produtos para os quais o
crédito seja assegurado, na data da sua re- I – relativo a matéria-prima, produto inter-
destinação; e mediário e material de embalagem, que te-
nham sido:
IV – nos casos de produtos importados ad-
quiridos para utilização ou consumo pró- a) empregados na industrialização, ainda
prio, dentro do estabelecimento importa- que para acondicionamento, de produtos
dor, eventualmente destinado a revenda ou não tributados;
saída a qualquer outro título, no momento
da efetiva saída do estabelecimento. b) empregados na industrialização, ainda
que para acondicionamento, de produtos
saídos do estabelecimento industrial com
suspensão do imposto nos casos de que tra- V – relativo a matéria-prima, produto in-
tam os incisos VII, XI, XII e XIII do art. 43; termediário e material de embalagem em-
pregados na fabricação de produtos que
c) empregados na industrialização, ainda voltem ao estabelecimento remetente com
que para acondicionamento, de produtos direito ao crédito do imposto nos casos de
saídos do estabelecimento produtor com a devolução ou retorno e não devam ser ob-
suspensão do imposto determinada no art. jeto de nova saída tributada; e
44 (Lei nº 9.493, de 1997, art. 5º);
VI – relativo a produtos devolvidos, a que se
d) empregados na industrialização, ainda refere o inciso I do art. 231.
que para acondicionamento, de produtos
saídos do estabelecimento remetente com § 1º No caso dos incisos I, II, IV e V do caput,
suspensão do imposto, em hipóteses não havendo mais de uma aquisição de produ-
previstas nas alíneas “b” e “c”, nos casos em tos e não sendo possível determinar aquela
que aqueles produtos ou os resultantes de a que corresponde o estorno do imposto,
sua industrialização venham a sair de outro este será calculado com base no preço mé-
estabelecimento industrial ou equiparado a dio das aquisições.
industrial, da mesma empresa ou de tercei-
ros, não tributados; § 2º O disposto na alínea “a” do inciso I do
caput aplica-se, inclusive, a produtos desti-
e) empregados nas operações de conserto, nados ao exterior.
restauração, recondicionamento ou reparo,
previstas nos incisos XI e XII do art. 5º; ou § 3º Os estabelecimentos recebedores das
matérias-primas, dos produtos intermediá-
f) vendidos a pessoas que não sejam indus- rios e dos materiais de embalagem que, na
triais ou revendedores; hipótese da alínea “d” do inciso I do caput,
derem saída a produtos não tributados,
II – relativo a bens de produção que os co- deverão comunicar o fato ao remetente,
merciantes, equiparados a industrial: no mesmo período de apuração do impos-
a) venderem a pessoas que não sejam in- to, para que, no período seguinte, seja por
dustriais ou revendedores; aquele promovido o estorno.
b) transferirem para as seções incumbidas § 4º O disposto na alínea “d” do inciso I do

de vender às pessoas indicadas na alínea caput não se aplica à hipótese do inciso I do
“a”; ou art. 46 (Lei nº 10.637, de 2002, art. 29, § 5º).
c) transferirem para outros estabelecimen- § 5º Anular-se-á o crédito no período de

tos da mesma firma, com a destinação das apuração do imposto em que ocorrer ou se
alíneas “a” e “b”; verificar o fato determinante da anulação.
III – relativo a produtos de procedência es- § 6º Na hipótese do § 5º, se o estorno for

trangeira remetidos, pelo importador, dire- efetuado após o prazo previsto e resultar
tamente da repartição que os liberou a ou- em saldo devedor do imposto, a este serão
tro estabelecimento da mesma firma; acrescidos os encargos legais provenientes
do atraso.
IV – relativo a matéria-prima, produto in-
termediário, material de embalagem, e MANUTENÇÃO DO CRÉDITO
quaisquer outros produtos que hajam sido Art. 255. É assegurado o direito à manutenção
furtados ou roubados, inutilizados ou dete- do crédito do imposto em virtude da saída de
riorados ou, ainda, empregados em outros sucata, aparas, resíduos, fragmentos e seme-
produtos que tenham tido a mesma sorte; lhantes, que resultem do emprego de matéria-
-prima, produto intermediário e material de sive de produto isento, tributado à alíquota
embalagem, bem como na ocorrência de que- zero, ou ao abrigo da imunidade em virtude
bras admitidas neste Regulamento. de se tratar de operação de exportação, nos
termos do inciso II do art. 18, que o contri-
DA UTILIZAÇÃO DOS CRÉDITOS buinte não puder deduzir do imposto devi-
NORMAS GERAIS do na saída de outros produtos, poderá ser
utilizado de conformidade com o disposto
Art. 256. Os créditos do imposto escriturados nos arts. 268 e 269, observadas as normas
pelos estabelecimentos industriais, ou equi- expedidas pela Secretaria da Receita Fede-
parados a industrial, serão utilizados mediante ral do Brasil.
dedução do imposto devido pelas saídas de pro-
dutos dos mesmos estabelecimentos (Constitui- Art. 257. O direito à utilização do crédito a que
ção, art. 153, § 3º, inciso II, e Lei nº 5.172, de se refere o art. 256 está subordinado ao cum-
1966, art. 49). primento das condições estabelecidas para cada
caso e das exigências previstas para a sua escri-
§ 1º Quando, do confronto dos débitos e turação neste Regulamento.
créditos, num período de apuração do im-
posto, resultar saldo credor, será este trans- NORMAS ESPECIAIS
ferido para o período seguinte, observado o Art. 258. A concessão de ressarcimento do cré-
disposto no § 2º. dito do imposto pela Secretaria da Receita Fede-
§ 2º O saldo credor de que trata o § 1º, ral do Brasil fica condicionada à verificação da
acumulado em cada trimestre-calendário, quitação de impostos e contribuições federais
decorrente de aquisição de matéria-prima, do interessado, observado o disposto no art.
produto intermediário e material de emba- 269 (Decreto-Lei nº 2.287, de 23 de julho de
lagem, aplicados na industrialização, inclu- 1986, art. 7º, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 73).
74. NÃO TRIBUTADOS
Os produtos não tributados, com a indicação “NT”, saem do estabelecimento sem tributação para
fins do IPI, porém não geram direito ao crédito do IPI, por ocasião das aquisições de MP, PI e ME.
Dessa forma, é importante distinguir os produtos à alíquota zero e os produtos “NT”. Para isso, é
imprescindível averiguar frequentemente a tabela TIPI.
Abaixo relacionamos alguns produtos não tributados – “NT”:
Capítulo 1 – animais vivos;

Capítulo 3 – peixes e crustáceos, moluscos e os outros invertebrados aquáticos (somente o subgrupo
3. 01 é produto não tributado);
Capítulo 4 – leite e laticínios; ovos de aves; mel natural; produtos comestíveis de origem animal, não
especificados nem compreendidos em outros capítulos (alguns são NT e outros tributados à alíquota
zero);
Capítulo 5 – outros produtos de origem animal, não especificados nem compreendidos em outros
capítulos;
Capítulo 6 – plantas vivas e produtos de floricultura;
Capítulo 7 – produtos hortícolas, plantas, raízes e tubérculos, comestíveis;

Capítulo 8 – frutas; cascas de cítricos e de melões (frescas);
Capítulo 9 – café, chá, erva mate e especiarias (em grão, cancheado);
Capítulo 10 – cereais;
Capítulo 12 – sementes e frutos oleaginosos; grãos, sementes e frutos diversos; plantas industriais ou
medicinais; palhas e forragens (com exceção das farinhas de semente que são tributadas à alíquota
zero).
75. SUSPENSÃO (art. 40 a 49 RIPI)
DA SUSPENSÃO DO IMPOSTO DOS CASOS DE SUSPENSÃO

DAS DISPOSIÇÕES PRELIMINARES Art. 43. Poderão sair com suspensão do impos-
to:
Art. 40. Somente será permitida a saída ou o de-
sembaraço de produtos com suspensão do im- I – o óleo de menta em bruto, produzido
posto quando observadas as normas deste Re- por lavradores, com emprego do produto
gulamento e as medidas de controle expedidas de sua própria lavoura, quando remetido a
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. estabelecimentos industriais, diretamente
ou por intermédio de postos de compra;
Art. 41. O implemento da condição a que está
subordinada a suspensão resolve a obrigação II – os produtos remetidos pelo estabele-
tributária suspensa. cimento industrial, ou equiparado a indus-
trial, diretamente a exposição em feiras de
Art. 42. Quando não forem satisfeitos os requi- amostras e promoções semelhantes;
sitos que condicionaram a suspensão, o impos-
to tornar-se-á imediatamente exigível, como se III – os produtos remetidos pelo estabele-
a suspensão não existisse. cimento industrial, ou equiparado a indus-
trial, a depósitos fechados ou armazéns-
§ 1º Se a suspensão estiver condicionada -gerais, bem como aqueles devolvidos ao
à destinação do produto e a este for dado remetente;
destino diverso do previsto, estará o res-
ponsável pelo fato sujeito ao pagamento do IV – os produtos industrializados, que con-
imposto e da penalidade cabível, como se a tiverem matéria-prima, produto intermedi-
suspensão não existisse. ário ou material de embalagem importados
submetidos ao regime aduaneiro especial
§ 2º Cumprirá a exigência: de que tratam os incisos II e III do art. 78 do
I – o recebedor do produto, no caso de em- Decreto-Lei nº 37, de 1966 (drawback – sus-
prego ou destinação diferentes dos que pensão, isenção), remetidos diretamente a
condicionaram a suspensão; ou empresas industriais exportadoras para em-
prego na produção de mercadorias destina-
II – o remetente do produto, nos demais cadas à exportação direta ou por intermédio
sos. de empresa comercial exportadora, atendi-
das as condições estabelecidas pela Secre-
taria da Receita Federal do Brasil;
V – os produtos, destinados à exportação, dias, salvo motivos de ordem técnica devi-
que saiam do estabelecimento industrial damente justificados, e constará da nota fis-
para: cal expedida para esse fim;
a) empresas comerciais exportadoras, com X – os produtos remetidos, para industriali-
o fim específico de exportação nos termos zação ou comércio, de um estabelecimento
do § 1º; industrial ou equiparado a industrial para
outro da mesma firma;
b) recintos alfandegados (Lei nº 9.532, de
1997, art. 39, inciso II); ou XI – os bens do ativo permanente (máqui-
nas e equipamentos, aparelhos, instru-
c) outros locais onde se processe o despa- mentos, utensílios, ferramentas, gabaritos,
cho aduaneiro de exportação (Lei nº 9.532, moldes, matrizes e semelhantes) remetidos
de 1997, art. 39, inciso II); pelo estabelecimento industrial a outro es-
VI – as matérias-primas, os produtos inter- tabelecimento da mesma firma, para serem
mediários e os materiais de embalagem utilizados no processo industrial do recebe-
destinados à industrialização, desde que os dor;
produtos industrializados sejam enviados XII – os bens do ativo permanente remeti-
ao estabelecimento remetente daqueles in- dos pelo estabelecimento industrial a outro
sumos; estabelecimento, para serem utilizados no
VII – os produtos que, industrializados na processo industrial de produtos encomen-
forma do inciso VI e em cuja operação o dados pelo remetente, desde que devam
executor da encomenda não tenha utilizado retornar ao estabelecimento encomendan-
produtos de sua industrialização ou importe, após o prazo fixado para a fabricação dos
tação, forem remetidos ao estabelecimento produtos;
de origem e desde que sejam por este des- XIII – as partes e peças destinadas a repa-
tinados: ro de produtos com defeito de fabricação,
a) a comércio; ou quando a operação for executada gratuita-
mente por concessionários ou representan-
b) a emprego, como matéria-prima, produ- tes, em virtude de garantia dada pelo fabri-
to intermediário e material de embalagem, cante;
em nova industrialização que dê origem a
saída de produto tributado; XIV – as matérias-primas, os produtos in-
termediários e os materiais de embalagem,
VIII – as matérias-primas ou os produ- de fabricação nacional, vendidos a (Lei nº
tos intermediários remetidos por estabe- 8.402, de 8 de janeiro de 1992, art. 3º):
lecimento industrial, para emprego em
operação industrial realizada fora desse a) estabelecimento industrial, para indus-
estabelecimento, quando o executor da in- trialização de produtos destinados à expor-
dustrialização for o próprio contribuinte re- tação; ou
metente daqueles insumos; b) estabelecimento comercial, para indus-
IX – o veículo, aeronave ou embarcação dos trialização em outro estabelecimento da
Capítulos 87, 88 e 89 da TIPI, que deixar o mesma firma ou de terceiro, de produto
estabelecimento industrial exclusivamen- destinado à exportação; e
te para emprego em provas de engenharia XV – produtos para emprego ou consumo
pelo próprio fabricante, desde que a ele te- na industrialização ou elaboração de produ-
nha de voltar, não excedido o prazo de per- to a ser exportado, adquiridos no mercado
manência fora da fábrica, que será de trinta
interno ou importados (Lei nº 11.945, de I – as aquisições no mercado interno podem

2009, art. 12). ser combinadas, ou não, com as importa-
ções (Lei nº 11.945, de 2009, art. 12, caput);
§ 1º No caso da alínea “a” do inciso V, con-
sideram-se adquiridos com o fim específico II – a suspensão aplica-se também:
de exportação os produtos remetidos dire-
tamente do estabelecimento industrial para a) a produtos, adquiridos no mercado inter-
embarque de exportação ou para recintos no ou importados, para emprego em repa-
alfandegados, por conta e ordem da empre- ro, criação, cultivo ou atividade extrativista
sa comercial exportadora (Lei nº 9.532, de de produto a ser exportado (Lei nº 11.945,
1997, art. 39, § 2º). de 2009, art. 12, § 1º, inciso I); e
§ 2º No caso do inciso XIV do caput: b) às aquisições no mercado interno ou im-

portações de empresas denominadas fabri-
I – a sua aplicação depende de prévia apro- cantes-intermediários, para industrialização
vação, pelo Secretário da Receita Federal do de produto intermediário a ser diretamente
Brasil, de plano de exportação, elaborado fornecido a empresas industriais-exporta-
pela empresa exportadora que irá adquirir doras, para emprego ou consumo na indus-
as matérias-primas, os produtos intermedi- trialização de produto final destinado à ex-
ários e os materiais de embalagem objeto portação;
da suspensão;
III – a suspensão beneficia apenas a pessoa
II – a exportação dos produtos pela em- jurídica habilitada pela Secretaria de Co-
presa adquirente das matérias-primas, dos mércio Exterior do Ministério do Desenvol-
produtos intermediários e dos materiais de vimento, Indústria e Comércio Exterior; e
embalagem fornecidos com suspensão do
imposto deverá ser efetivada no prazo de IV – a Secretaria da Receita Federal do Brasil
até um ano, contado da aprovação do pla- e a Secretaria de Comércio Exterior discipli-
no de exportação, prorrogável uma vez, por narão o benefício em ato conjunto.
idêntico período, na forma do inciso I deste Art. 44. As bebidas alcoólicas e demais pro-
parágrafo, admitidas novas prorrogações, dutos de produção nacional, classificados nas
respeitado o prazo máximo de cinco anos, Posições 22.04, 22.05, 2206.00 e 22.08 da TIPI,
quando se tratar de exportação de bens de acondicionados em recipientes de capacidade
capital de longo ciclo de produção; e superior ao limite máximo permitido para venda
III – a Secretaria da Receita Federal do Bra- a varejo, sairão obrigatoriamente com suspen-
sil expedirá instruções complementares ne- são do imposto dos respectivos estabelecimen-
cessárias a sua execução. tos produtores, dos estabelecimentos atacadis-
tas e das cooperativas de produtores, quando
§ 3º No caso do inciso X do caput, a suspen- destinados aos seguintes estabelecimentos (Lei
são do imposto não se aplica às saídas de nº 9.493, de 1997, arts. 3º e 4º):
cigarros do Código 2402.20.00 da TIPI, de
fabricação nacional ou importados, excetu- I – industriais que utilizem os produtos
ados os classificados no Ex 01, dos estabele- mencionados no caput como matéria-prima
cimentos industriais ou equiparados quan- ou produto intermediário na fabricação de
do destinados aos estabelecimentos de que bebidas;
trata o § 7º do art. 9º (Lei nº 11.933, de 28 II – atacadistas e cooperativas de produto-
de abril de 2009, art. 9º). res; e
§ 4º No caso do inciso XV do caput: III – engarrafadores dos mesmos produtos.
Art. 45. Sairão com suspensão do imposto os quando adquiridos por pessoas jurídicas
produtos sujeitos ao regime geral de tributação preponderantemente exportadoras; e
de que trata o art. 222:
IV – os materiais e os equipamentos, in-
I – do estabelecimento industrial, quando cluindo partes, peças e componentes, desti-
destinados aos estabelecimentos comer- nados ao emprego na construção, conserva-
ciais equiparados a industrial de que tratam ção, modernização, conversão ou reparo de
os incisos XI, XII e XIII do art. 9º; embarcações pré-registradas ou registradas
no Registro Especial Brasileiro – REB, insti-
II – do estabelecimento comercial equipa- tuído pela Lei nº 9.432, de 8 de janeiro de
rado a industrial, na forma do inciso XIII do 1997, quando adquiridos por estaleiros na-
art. 9º, quando destinados aos estabeleci- vais brasileiros.
mentos equiparados a industrial de que tra-
tam os incisos XI e XII daquele artigo; e § 1º O disposto nos incisos I e II do caput
aplica-se ao estabelecimento industrial cuja
III – do estabelecimento importador, quan- receita bruta decorrente dos produtos ali
do destinados aos estabelecimentos equi- referidos, no ano-calendário imediatamen-
parados a industrial de que tratam os inci- te anterior ao da aquisição, houver sido su-
sos XIV e XV do art. 9º. perior a sessenta por cento de sua receita
Parágrafo único. A suspensão de que trata bruta total no mesmo período.
este artigo não se aplica ao imposto devido § 2º Para fins do disposto no inciso III do
pelos estabelecimentos industrial, enco- caput, considera-se pessoa jurídica prepon-
mendante ou importador no caso do § 2º derantemente exportadora aquela cuja re-
do art. 25. ceita bruta decorrente de exportação para o
Art. 46. Sairão do estabelecimento industrial exterior, no ano-calendário imediatamente
com suspensão do imposto: anterior ao da aquisição, houver sido supe-
rior a setenta por cento de sua receita bruta
I – as matérias-primas, os produtos inter- total de venda de bens e serviços no mesmo
mediários e os materiais de embalagem, período, após excluídos os impostos e con-
destinados a estabelecimento que se de- tribuições sobre a venda.
dique, preponderantemente, à elaboração
de produtos classificados nos Capítulos § 3º O percentual de que trata o § 2º fica
2 a 4, 7 a 12, 15 a 20, 23 (exceto Códigos reduzido a sessenta por cento no caso de
2309.10.00 e 2309.90.30 e Ex-01 no Có- pessoa jurídica em que noventa por cen-
digo 2309.90.90), 28 a 31, e 64, no Código to ou mais de suas receitas de exportação
2209.00.00, e nas Posições 21.01 a 2105.00, houverem sido decorrentes da exportação
da TIPI, inclusive aqueles a que corresponde dos produtos:
a notação “NT”; I – classificados na TIPI:
II – as matérias-primas, os produtos inter- a) nos Códigos 0801.3, 25.15, 42.02, 50.04
mediários e os materiais de embalagem, a 50.07, 51.05 a 51.13, 52.03 a 52.12, 53.06
quando adquiridos por estabelecimentos a 53.11;
industriais fabricantes, preponderantemen-
te, de partes e peças destinadas a estabe- b) nos Capítulos 54 a 64;
lecimento industrial fabricante de produto
classificado no Capítulo 88 da TIPI; c) nos Códigos 84.29, 84.32, 8433.20,
8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01,
III – as matérias-primas, os produtos inter- 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; e
mediários e os materiais de embalagem,
d) nos Códigos 94.01 e 94.03; e
II – relacionados nos Anexos I e II da Lei nº rios das lojas francas de que trata o Decre-
10.485, de 3 de julho de 2002. to-Lei nº 1.455, de 1976, nas condições nele
referidas e em outras estabelecidas pelo Se-
§ 4º Para os fins do disposto neste artigo, cretário da Receita Federal do Brasil;
as empresas adquirentes deverão (Lei nº
10.637, de 2002, art. 29, § 7º): II – as máquinas, os equipamentos, os veí-
culos, os aparelhos e os instrumentos, sem
I – atender aos termos e às condições esta- similar nacional, bem como suas partes, pe-
belecidas pela Secretaria da Receita Federal ças, acessórios e outros componentes, de
do Brasil (Lei nº 10.637, de 2002, art. 29, § procedência estrangeira, importados por
7º, inciso I); e empresas nacionais de engenharia, e des-
II – declarar ao vendedor, de forma expressa tinados à execução de obras no exterior,
e sob as penas da lei, que atendem a todos quando autorizada a suspensão pelo Secre-
os requisitos estabelecidos (Lei nº 10.637, tário da Receita Federal do Brasil;
de 2002, art. 29, § 7º, inciso II). III – os produtos de procedência estrangeira
§ 5º No caso do inciso IV do caput , a sus- que devam sair das repartições aduaneiras
pensão converte-se em alíquota zero após a com suspensão do Imposto de Importação,
incorporação ou utilização dos bens adqui- nas condições previstas na respectiva legis-
ridos na construção, conservação, moder- lação; e
nização, conversão ou reparo das embarca- IV – as matérias-primas, os produtos inter-
ções para as quais se destinarem, conforme mediários e os materiais de embalagem,
regulamento específico. importados diretamente por estabeleci-
Art. 47. Na hipótese do inciso VII do art. 27, a mento de que tratam os incisos I a III do ca-
aquisição de mercadoria nacional por qualquer put do art. 46 (Lei nº 10.637, de 2002, art.
dos beneficiários do regime, para ser incorpo- 29, § 4º).
rada ao produto a ser exportado, será realizada DOS REGIMES ESPECIAIS DE SUSPENSÃO
com suspensão do imposto (Lei nº 10.833, de
2003, art. 59, § 1º). Art. 49. A Secretaria da Receita Federal do Brasil
poderá instituir regime especial de suspensão
Art. 48. Serão desembaraçados com suspensão do imposto para implementar o disposto no art.
do imposto: 26 (Lei nº 4.502, de 1964, art. 35, § 2º, e Lei nº
I – os produtos de procedência estrangeira 9.430, de 1996, art. 31).
importados diretamente pelos concessioná-
76. ISENÇÃO (art. 50 a 68 RIPI)
DAS ISENÇÕES Art. 51. A isenção de caráter subjetivo só exclui

o crédito tributário quando o seu titular estiver
DAS DISPOSIÇÕES PRELIMINARES na situação de contribuinte ou de responsável.
Art. 50. Salvo expressa disposição em lei, as Parágrafo único. O titular da isenção pode-
isenções do imposto referem-se ao produto e rá renunciar ao benefício, obrigando-se a
não ao contribuinte ou adquirente (Lei nº 4.502, comunicar a renúncia à unidade da Secreta-
de 1964, art. 9º). ria da Receita Federal do Brasil de sua juris-
dição.
Art. 52. Se a isenção estiver condicionada à des- a) indicação no produto e no seu envoltório
tinação do produto e a este for dado destino dida expressão “Amostra Grátis”, em caracte-
verso do previsto, estará o responsável pelo fato res com destaque;
sujeito ao pagamento do imposto e da penalida-
de cabível, como se a isenção não existisse. b) quantidade não excedente de vinte por
cento do conteúdo ou do número de unida-
§ 1º Salvo comprovado intuito de fraude, o des da menor embalagem da apresentação
imposto será devido, sem multa, se recolhi- comercial do mesmo produto, para venda
do espontaneamente, antes do fato modifi- ao consumidor; e
cador da destinação, se esta se der após um
ano da ocorrência do fato gerador, não sen- c) distribuição exclusivamente a médicos,
do exigível após o decurso de três anos. veterinários e dentistas, bem como a esta-
belecimentos hospitalares, quando se tratar
§ 2º Nos casos dos incisos XII e XIII do art. de produtos da indústria farmacêutica;
54 não será devido o imposto se a mudança
se verificar depois de um ano da ocorrência IV – as amostras de tecidos de qualquer
do fato gerador. largura, e de comprimento até quarenta e
cinco centímetros para os de algodão es-
Art. 53. Os produtos desembaraçados como ba- tampado, e até trinta centímetros para os
gagem não poderão ser depositados para fins demais, desde que contenham, em qual-
comerciais ou expostos à venda, nem vendi- quer caso, impressa tipograficamente ou
dos, senão com o pagamento do imposto e dos a carimbo, a expressão “Sem Valor Comer-
acréscimos exigíveis, atendido ao disposto no § cial”, dispensadas desta exigência as amos-
1º do art. 52. tras cujo comprimento não exceda de vinte
e cinco centímetros e de quinze centíme-
DOS PRODUTOS ISENTOS tros nas hipóteses supra, respectivamente
Art. 54. São isentos do imposto: (Lei nº 4.502, de 1964, art. 7º, inciso VI);
I – os produtos industrializados por institui- V – os pés isolados de calçados, conduzidos

ções de educação ou de assistência social, por viajante do estabelecimento industrial,
quando se destinarem, exclusivamente, a desde que tenham gravada, no solado, a ex-
uso próprio ou a distribuição gratuita a seus pressão “Amostra para Viajante”;
educandos ou assistidos, no cumprimento VI – as aeronaves de uso militar e suas par-
de suas finalidades (Lei nº 4.502, de 1964, tes e peças, vendidas à União;
art. 7º, incisos II e IV);
VII – os caixões funerários;
II – os produtos industrializados por estabe-
lecimentos públicos e autárquicos da União, VIII – o papel destinado à impressão de mú-
dos Estados, do Distrito Federal e dos Mu- sicas;
nicípios, que não se destinarem a comércio
(Lei nº 4.502, de 1964, art. 7º, inciso III); IX – as panelas e outros artefatos semelhan-
tes, de uso doméstico, de fabricação rústica,
III – as amostras de produtos para distribui- de pedra ou barro bruto, apenas umedecido
ção gratuita, de diminuto ou nenhum valor e amassado, com ou sem vidramento de sal;
comercial, assim considerados os fragmen-
tos ou partes de qualquer mercadoria, em X – os chapéus, roupas e proteção, de cou-
quantidade estritamente necessária a dar a ro, próprios para tropeiros;
conhecer a sua natureza, espécie e qualida- XI – o material bélico, de uso privativo das
de, atendidas as seguintes condições (Lei nº Forças Armadas, vendido à União, na forma
4.502, de 1964, art. 7º, inciso V):
das instruções expedidas pelo Secretário da pectivos integrantes, e por representações,

Receita Federal do Brasil; no País, de organismos internacionais de
caráter permanente, inclusive os de âmbito
XII – o automóvel adquirido diretamente de regional, dos quais o Brasil seja membro, e
fabricante nacional, pelas missões diplomá- pelos respectivos integrantes;
ticas e pelas repartições consulares de cará-
ter permanente, ou pelos seus integrantes, XVII – a bagagem de passageiros desemba-
bem como pelas representações de órgãos raçada com isenção do Imposto de Importa-
internacionais ou regionais de que o Brasil ção na forma da legislação pertinente;
seja membro, e pelos seus funcionários, pe-
ritos, técnicos e consultores, de nacionali- XVIII – os bens de passageiros procedentes
dade estrangeira, que exerçam funções de do exterior, desembaraçados com a qualifi-
caráter permanente, quando a aquisição se cação de bagagem tributada, com o paga-
fizer em substituição da faculdade de im- mento do Imposto de Importação, na forma
portar o produto com idêntico favor; da legislação pertinente;
XIII – o veículo de fabricação nacional ad- XIX – os bens contidos em remessas postais
quirido por funcionário das missões diplo- internacionais sujeitas ao regime de tributa-
máticas acreditadas junto ao Governo bra- ção simplificada para a cobrança do Impos-
sileiro, ao qual seja reconhecida a qualidade to de Importação;
diplomática, que não seja de nacionalidade XX – as máquinas, equipamentos, aparelhos
brasileira e nem tenha residência perma- e instrumentos, bem como suas partes e pe-
nente no País, sem prejuízo dos direitos que ças de reposição, acessórios, matérias-pri-
lhe são assegurados no inciso XII, ressalvado mas e produtos intermediários, destinados
o princípio da reciprocidade de tratamento à pesquisa científica e tecnológica, importa-
(Lei nº 5.799, de 1972, art. 1º); dos pelo Conselho Nacional de Desenvolvi-
XIV – os produtos nacionais saídos do esta- mento Científico e Tecnológico – CNPq, por
belecimento industrial, ou equiparado a in- cientistas, pesquisadores e entidades sem
dustrial, diretamente para lojas francas, nos fins lucrativos ativas no fomento, na coor-
termos e condições estabelecidos pelo art. denação ou na execução de programas de
15 do Decreto-Lei nº 1.455, de 1976; pesquisa científica e tecnológica ou de en-
sino devidamente credenciadas pelo CNPq;
XV – os materiais e equipamentos saídos
do estabelecimento industrial, ou equipa- XXI – os demais produtos de procedência
rado a industrial, para a Itaipu Binacional, estrangeira, nas hipóteses previstas pelo
ou por esta importados, para utilização nos art. 2º da Lei nº 8.032, de 1990, desde que
trabalhos de construção da central elétrica satisfeitos os requisitos e condições exigi-
da mesma empresa, seus acessórios e obras dos para a concessão do benefício análogo
complementares, ou para incorporação à relativo ao Imposto de Importação;
referida central elétrica, observadas as con- XXII – os seguintes produtos de procedência
dições previstas no art. XII do Tratado entre estrangeira, nos termos, limites e condições
a República Federativa do Brasil e a Repúbli- estabelecidos em regulamento próprio:
ca do Paraguai, concluído em Brasília a 26
de abril de 1973, promulgado pelo Decreto a) troféus, medalhas, placas, estatuetas,
no 72.707, de 28 de agosto de 1973; distintivos, flâmulas, bandeiras e outros ob-
jetos comemorativos recebidos em evento
XVI – os produtos importados diretamente cultural, científico ou esportivo oficial reali-
por missões diplomáticas e repartições con- zado no exterior ou para serem distribuídos
sulares de caráter permanente e pelos res-
gratuitamente como premiação em evento tamente ao Tribunal Superior Eleitoral, bem
esportivo realizado no País; como:
b) bens dos tipos e em quantidades nor- a) as matérias-primas e os produtos inter-
malmente consumidos em evento esportivo mediários importados para serem utilizados
oficial (Lei nº 11.488, de 2007, art. 38, inciso na industrialização desses bens e dos produ-
II); tos classificados sob os Códigos 8471.60.52,
8471.60.61, 8473.30.49, 8504.40.21 e
c) material promocional, impressos, folhe- 8534.00.00 da TIPI a eles destinados (Lei nº
tos e outros bens com finalidade semelhan- 9.359, de 1996, art. 2º, e Lei nº 9.643, de 26
te, a serem distribuídos gratuitamente ou de maio de 1998, art. 1º); e
utilizados em evento esportivo oficial; e
b) as matérias-primas, os produtos interme-
d) bens importados por desportistas, des- diários e os materiais de embalagem, de fa-
de que tenham sido utilizados por estes em bricação nacional, para serem utilizados na
evento esportivo oficial e recebidos em do- industrialização desses bens (Lei nº 9.359,
ação de entidade de prática desportiva es- de 1996, art. 2º, parágrafo único);
trangeira ou da promotora ou patrocinado-
ra do evento; XXVI – os materiais, equipamentos, máqui-
nas, aparelhos e instrumentos, importados
XXIII – os veículos automotores de qualquer ou de fabricação nacional, bem como os
natureza, máquinas, equipamentos, bem respectivos acessórios, sobressalentes e
como suas partes e peças separadas, quan- ferramentas, que os acompanhem, destina-
do destinadas à utilização nas atividades dos à construção do Gasoduto Brasil – Bo-
dos Corpos de Bombeiros, em todo o terri- lívia, adquiridos pelo executor do projeto,
tório nacional, nas saídas de estabelecimen- diretamente ou por intermédio de empre-
to industrial ou equiparado a industrial; sa por ele contratada especialmente para
XXIV – os produtos importados destinados a sua execução nos termos dos arts. 1º e
a consumo no recinto de congressos, fei- 3º do Acordo celebrado entre o Governo
ras e exposições internacionais, e eventos da República Federativa do Brasil e o Go-
assemelhados, a título de promoção ou verno da República da Bolívia, promulgado
degustação, de montagem ou conservação pelo Decreto no 2.142, de 5 de fevereiro de
de estandes, ou de demonstração de equi- 1997, observados as normas e os requisitos
pamentos em exposição, observado que a estabelecidos em ato conjunto dos Minis-
isenção: tros de Estado da Fazenda, do Desenvolvi-
mento, Indústria, e Comércio Exterior e de
a) não se aplica a produtos destinados à Minas e Energia e o disposto no parágrafo
montagem de estandes, susceptíveis de se- único deste artigo;
rem aproveitados após o evento;
XXVII – as partes, peças e componentes im-
b) está condicionada a que nenhum paga- portados destinados ao emprego na con-
mento, a qualquer título, seja efetuado ao servação, modernização e conversão de
exterior, com relação aos produtos objeto embarcações registradas no REB, instituído
da isenção; e pela Lei nº 9.432, de 1997, desde que reali-
zadas em estaleiros navais brasileiros (Lei nº
c) está sujeita a limites de quantidades e va-
9.493, de 1997, art. 11); e
lor, além de outros requisitos, estabelecidos
pelo Ministro de Estado da Fazenda; XXVIII – os aparelhos transmissores e re-
ceptores de radiotelefonia e radiotelegrafia,
XXV – os bens de informática destinados à
os veículos para patrulhamento policial, as
coleta eletrônica de votos, fornecidos dire-
armas e munições, quando adquiridos pelos los se destinem à utilização nessa atividade
órgãos de segurança pública da União, dos (Lei nº 8.989, de 1995, art. 1º, inciso III); e
Estados e do Distrito Federal (Lei nº 9.493,
de 1997, art. 12). IV – pessoas portadoras de deficiência físi-
ca, visual, mental severa ou profunda, ou
Parágrafo único. A isenção referida no inci- autistas, diretamente ou por intermédio
so XXVI aplica-se somente às saídas efetua- de seu representante legal (Lei nº 8.989, de
das até 30 de junho de 2003, tendo em vista 1995, art. 1º, inciso IV, e Lei nº 10.690, de
o disposto no art. 3º do Acordo celebrado 2003, art. 2º).
entre o Governo da República Federativa
do Brasil e o Governo da República da Bolí- § 1º Para efeito do disposto no inciso IV,
via, promulgado pelo Decreto no 2.142, de considera-se:
1997. I – também pessoa portadora de deficiência
DAS ISENÇÕES POR PRAZO DETERMINADO física aquela que apresenta alteração com-
pleta ou parcial de um ou mais segmentos
TÁXIS E VEÍCULOS PARA DEFICIENTES FÍSICOS do corpo humano, acarretando o compro-
metimento da função física, apresentando-
Art. 55. São isentos do imposto, até 31 de de- -se sob a forma de paraplegia, paraparesia,
zembro de 2014, os automóveis de passageiros monoplegia, monoparesia, tetraplegia, te-
de fabricação nacional, equipados com motor traparesia, triplegia, triparesia, hemiplegia,
de cilindrada não superior a dois mil centíme- hemiparesia, amputação ou ausência de
tros cúbicos, de no mínimo quatro portas, in- membro, paralisia cerebral, membros com
clusive a de acesso ao bagageiro, movidos a deformidade congênita ou adquirida, exce-
combustíveis de origem renovável ou sistema to as deformidades estéticas e as que não
reversível de combustão, quando adquiridos produzam dificuldades para o desempenho
por: de funções; e
I – motoristas profissionais que exerçam, II – pessoa portadora de deficiência visual
comprovadamente, em veículo de sua pro- aquela que apresenta acuidade visual igual
priedade, a atividade de condutor autôno- ou menor que 20/200 (tabela de Snellen)
mo de passageiros, na condição de titular no melhor olho, após a melhor correção, ou
de autorização, permissão ou concessão do campo visual inferior a 20º, ou ocorrência
Poder Público e que destinem o automóvel simultânea de ambas as situações.
à utilização na categoria de aluguel (táxi);
§ 2º Na hipótese do inciso IV, os automóveis
II – motoristas profissionais autônomos de passageiros a que se refere o caput se-
titulares de autorização, permissão ou rão adquiridos diretamente pelas pessoas
concessão para exploração do serviço de que tenham plena capacidade jurídica e, no
transporte individual de passageiros (táxi), caso dos interditos, pelos curadores.
impedidos de continuar exercendo essa ati-
vidade em virtude de destruição completa, § 3º A exigência para aquisição de automó-
furto ou roubo do veículo, desde que des- veis equipados com motor de cilindrada
tinem o veículo adquirido à utilização na não superior a dois mil centímetros cúbicos,
categoria de aluguel (táxi) (Lei nº 8.989, de de no mínimo quatro portas, inclusive a de
1995, art. 1º, inciso II); acesso ao bagageiro, movidos a combustí-
veis de origem renovável ou sistema rever-
III – cooperativas de trabalho que sejam sível de combustão não se aplica aos porta-
permissionárias ou concessionárias de dores de deficiência de que trata o inciso IV
transporte público de passageiros, na cate- do caput.
goria de aluguel (táxi), desde que tais veícu-
Art. 56. O imposto incidirá normalmente sobre incisos I e II do art. 55, sem que tenha efetiva-
quaisquer acessórios opcionais que não sejam mente adquirido veículo profissional, o direito
equipamentos originais do veículo adquirido. será transferido ao cônjuge, ou ao herdeiro de-
signado por esse ou pelo juízo, desde que seja
Art. 57. A isenção de que trata o art. 55 será motorista profissional habilitado e destine o veí-
reconhecida pela Secretaria da Receita Federal culo ao serviço de táxi.
do Brasil, mediante prévia verificação de que o
adquirente preenche os requisitos e condições EQUIPAMENTOS PARA PREPARAÇÃO DE EQUI-
previstos nesta Seção. PES PARA JOGOS OLÍMPICOS, PARAOLÍMPI-
COS, PAN-AMERICANOS, PARAPAN-AMERICA-
Parágrafo único. A Secretaria de Diretos NOS E MUNDIAIS
Humanos da Presidência da República e o
Ministério da Saúde, definirão, em ato con- Art. 61. São isentos do imposto, de 1º de ja-
junto, nos termos da legislação em vigor, os neiro de 2009 até 31 de dezembro de 2013, os
conceitos de pessoas portadoras de defici- equipamentos e materiais importados destina-
ência mental severa ou profunda, ou autis- dos, exclusivamente, ao treinamento e prepa-
tas, e estabelecerão as normas e requisitos ração de atletas e de equipes brasileiras para
para emissão dos laudos de avaliação delas. competições desportivas em jogos olímpicos,
paraolímpicos, pan-americanos, parapan-ame-
Art. 58. Para os fins de que trata o art. 55: ricanos e mundiais.
I – a isenção somente poderá ser utilizada § 1º A isenção aplica-se a equipamento ou
uma vez, salvo se o veículo tiver sido adqui- material esportivo homologado pela enti-
rido há mais de dois anos; e dade desportiva internacional da respectiva
II – os adquirentes de automóveis de passa- modalidade esportiva, para as competições
geiros deverão comprovar a disponibilidade a que se refere o caput.
financeira ou patrimonial compatível com o § 2º A isenção de que trata este artigo al-
valor do veículo a ser adquirido. cança, somente, os produtos sem similar
Parágrafo único. O prazo de que trata o in- nacional.
ciso I aplica-se, inclusive, às aquisições rea- Art. 62. São beneficiários da isenção de que
lizadas antes de 22 de novembro de 2005. trata o art. 61 os órgãos da União, dos Estados,
Art. 59. A alienação do veículo adquirido nos do Distrito Federal e dos Municípios e suas res-
termos desta Seção, antes de dois anos conta- pectivas autarquias e fundações, os atletas das
dos da data da sua aquisição, a pessoas que não modalidades olímpicas e paraolímpicas e os das
satisfaçam às condições e aos requisitos estabe- competições mundiais, o Comitê Olímpico Bra-
lecidos nos referidos diplomas legais acarretará sileiro – COB e o Comitê Paraolímpico Brasileiro
o pagamento pelo alienante do tributo dispen- – CPB, bem como as entidades nacionais de ad-
sado, atualizado na forma da legislação tributá- ministração do desporto que lhes sejam filiadas
ria. ou vinculadas.
Parágrafo único. A inobservância do dis- Art. 63. O direito à fruição do benefício fiscal de
posto neste artigo sujeita ainda o alienante que trata o art. 61 fica condicionado:
ao pagamento de multa e juros moratórios I – à comprovação da regularidade fiscal do
previstos na legislação em vigor para a hi- beneficiário, relativamente aos impostos e
pótese de fraude ou falta de pagamento do contribuições federais; e
imposto devido.
II – à manifestação do Ministério do Esporte
Art. 60. No caso de falecimento ou incapacita- sobre:
ção do motorista profissional alcançado pelos
a) o atendimento aos requisitos estabeleci- tivos acréscimos (Lei nº 10.451, de 2002, art.
dos nos §§ 1º e 2º do art. 61; 11, § 2º, e Lei nº 11.827, de 2008, art. 5º).
b) a condição de beneficiário da isenção, do Art. 66. O Poder Executivo regulamentará o dis-
importador, nos termos do art. 62; e posto nos arts. 61 a 65 (Lei nº 10.451, de 2002,
art. 13, Lei nº 11.116, de 2005, art. 14, e Lei nº
c) a adequação dos equipamentos e ma- 11.827, de 2008, art. 5º).
teriais importados, quanto à sua natureza,
quantidade e qualidade, ao desenvolvimen- DA CONCESSÃO DE OUTRAS ISENÇÕES
to do programa de trabalho do atleta ou da
entidade do desporto a que se destinem. Art. 67. As entidades beneficentes de assistên-
cia social, certificadas na forma do inciso IV do
Parágrafo único. Tratando-se de produtos art. 18 da Lei nº 8.742, de 7 de dezembro de
destinados à modalidade de tiro esporti- 1993, reconhecidas como de utilidade pública,
vo, a manifestação quanto ao disposto nas na forma da Lei nº 91, de 28 de agosto de 1935,
alíneas “a” e “c” do inciso II será do órgão ficam autorizadas a vender em feiras, bazares e
competente do Ministério da Defesa (Lei nº eventos semelhantes, com isenção do imposto
10.451, de 2002, art. 10, parágrafo único). incidente na importação, produtos estrangeiros
recebidos em doação de representações diplo-
Art. 64. Os produtos importados na forma do máticas estrangeiras sediadas no País, nos ter-
art. 61 poderão ser transferidos pelo valor de mos e condições estabelecidos pelo Ministro de
aquisição, sem o pagamento do respectivo im- Estado da Fazenda (Lei nº 8.218, de 29 de agos-
posto (Lei nº 10.451, de 2002, art. 11, e Lei nº to de 1991, art. 34).
11.827, de 2008, art. 5º):
Parágrafo único. O produto líquido da ven-
I – para qualquer pessoa e a qualquer títu- da a que se refere este artigo terá como
lo, após o decurso do prazo de quatro anos, destinação exclusiva o desenvolvimento
contados da data do registro da declaração de atividades beneficentes no País (Lei nº
de importação; ou 8.218, de 1991, art. 34, parágrafo único).
II – a qualquer tempo e a qualquer título, DAS NORMAS DE PROCEDIMENTO
para pessoa física ou jurídica que atenda
às condições estabelecidas nos arts. 61, 62 Art. 68. Serão observadas as seguintes normas,
e 63, desde que a transferência seja previa- em relação às isenções de que trata o art. 54:
mente aprovada pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil. I – aos veículos adquiridos nos termos dos
incisos XI, XII e XIII não se aplica a exigên-
Parágrafo único. As transferências, a qual- cia de que sejam movidos a combustíveis
quer título, que não atendam às condições de origem renovável (Lei nº 9.660, de 16 de
estabelecidas nos incisos I e II do caput su- junho de 1998, art. 1º, § 2º e art. 2º, § 3º, e
jeitarão o beneficiário importador ao paga- Lei nº 10.182, de 2001, art. 3º);
mento do imposto que deixou de ser pago
por ocasião da importação, com acréscimo II – as isenções referidas nos incisos XII e
de juros e de multa de mora ou de ofício XIII serão declaradas pela unidade regional
(Lei nº 10.451, de 2002, art. 11, § 1º). da Secretaria da Receita Federal do Brasil,
mediante requisição do Ministério das Re-
Art. 65. O adquirente, a qualquer título, de pro- lações Exteriores, observadas as normas ex-
duto beneficiado com a isenção de que trata o pedidas pelo Secretário da Receita Federal
art. 61, nas hipóteses de transferências previs- do Brasil;
tas no parágrafo único do art. 64, é responsável
solidário pelo pagamento do imposto e respec- III – quanto à isenção do inciso XX, o Secre-
tário da Receita Federal do Brasil, ouvido o
Ministério da Ciência e Tecnologia, estabe- previamente, apresentar à Secretaria da Re-
lecerá limite global anual, em valor, para as ceita Federal do Brasil relação quantificada
importações (Lei nº 8.010, de 1990, art. 2º); dos bens a serem importados ou adquiridos
e no mercado interno, aprovada pelo Ministé-
rio da Ciência e Tecnologia (Lei nº 9.359, de
IV – para efeito de reconhecimento das 1996, art. 4º, e Lei nº 9.643, de 1998, art.
isenções do inciso XXV, a empresa deverá, 2º).
77. REDUÇÃO E MAJORAÇÃO DO IMPOSTO (art. 69 a 80 RIPI)
DA REDUÇÃO E MAJORAÇÃO DO IMPOSTO dual e Intermunicipal e de Comunicação – ICMS,

nos termos do inciso VI do § 2º do art. 155 da
DAS DISPOSIÇÕES PRELIMINARES Constituição (Lei nº 11.196, de 2005, art. 67).
Art. 69. O Poder Executivo, quando se tornar Parágrafo único. As alíquotas do imposto
necessário para atingir os objetivos da política fixadas na forma do caput serão uniformes
econômica governamental, mantida a seletivi- em todo o território nacional (Lei nº 11.196,
dade em função da essencialidade do produto, de 2005, art. 67, parágrafo único).
ou, ainda, para corrigir distorções, poderá redu-
zir alíquotas do imposto até zero ou majorá-las Dos Produtos Destinados à Pesquisa e ao De-
até trinta unidades percentuais (Decreto-Lei nº senvolvimento Tecnológico
1.199, de 1971, art. 4º).
Art. 72. Haverá redução de cinquenta por cento
Parágrafo único. Para efeito do dispos- do imposto incidente sobre equipamentos, má-
to neste artigo, as alíquotas básicas são as quinas, aparelhos e instrumentos, bem como
constantes da TIPI, aprovada pelo Decreto os acessórios sobressalentes e ferramentas que
no 4.070, de 28 de dezembro de 2001 (Lei acompanhem esses bens, destinados à pesqui-
nº 10.451,de 2002, art. 7º). sa e ao desenvolvimento tecnológico (Lei nº
11.196, de 2005, art. 17, inciso II).
Art. 70. As reduções do imposto referentes aos
bens de procedência estrangeira estão assegu- § 1º A pessoa jurídica beneficiária do in-
radas na forma da legislação específica desde centivo de que trata o caput fica obrigada
que satisfeitos os requisitos e condições exigi- a prestar, em meio eletrônico, ao Ministério
dos para a concessão do benefício análogo, reda Ciência e Tecnologia, informações sobre
lativo ao Imposto de Importação (Lei nº 8.032, os programas de pesquisa, desenvolvimen-
de 1990, art. 3º, inciso I, e Lei nº 8.402, de 1992, to tecnológico e inovação, observado o se-
art. 1º, inciso IV). guinte (Lei nº 11.196, de 2005, art. 17, § 7º):
Dos Produtos classificados nos Códigos 71.13, I – a documentação relativa à utilização do
71.14, 71.16 e 71.17 da TIPI incentivo deverá ser mantida pela pessoa
jurídica beneficiária à disposição da fisca-
Art. 71. O Poder Executivo poderá fixar, para o lização da Secretaria da Receita Federal do
imposto incidente sobre os produtos classifi- Brasil, até que ocorra a prescrição dos crédi-
cados nos Códigos 71.13, 71.14, 71.16 e 71.17 tos tributários decorrentes das operações a
da TIPI, alíquotas correspondentes às mínimas que se refiram;
estabelecidas para o Imposto sobre Operações
relativas à Circulação de Mercadorias e sobre II – o Ministério da Ciência e Tecnologia
Prestações de Serviços de Transporte Interesta- remeterá à Secretaria da Receita Federal do
Brasil as informações relativas ao incentivo § 6º Sem prejuízo do estabelecido nos §§

fiscal. 1º a 5º, aplicam-se as disposições do Poder
Executivo em ato regulamentar sobre
§ 2º O descumprimento de qualquer obri- as atividades de pesquisa tecnológica e
gação assumida para obtenção do incentivo desenvolvimento de inovação tecnológica.
de que trata o caput, bem como sua utili-
zação indevida, implica perda do direito ao DOS PRODUTOS DESTINADOS AO PDTI
incentivo ainda não utilizado e a obrigação E AO PDTA
de recolher o valor correspondente ao im-
posto não pago em decorrência do incenti- Art. 73. As empresas industriais e agropecuárias
vo já utilizado, acrescido de juros e multa, nacionais que foram habilitadas em Programas
de mora ou de ofício, previstos na legislação de Desenvolvimento Tecnológico Industrial –
tributária, sem prejuízo das sanções penais PDTI ou Programas de Desenvolvimento Tecno-
cabíveis (Lei nº 11.196, de 2005, art. 24). lógico Agropecuário – PDTA, nas aquisições de
equipamentos, máquinas, aparelhos e instru-
§ 3º O disposto no caput não se aplica às mentos, assim como acessórios sobressalentes
pessoas jurídicas que utilizarem os benefí- e ferramentas que acompanhem esses bens,
cios de que tratam a Lei nº 8.248, de 23 de destinados à pesquisa e ao desenvolvimento
outubro de 1991, a Lei nº 8.387, de 30 de tecnológico, fazem jus à redução de cinquenta
dezembro de 1991, e a Lei nº 10.176, de 11 por cento da alíquota do imposto, prevista na
de janeiro de 2001, ressalvada a hipótese TIPI.
de a pessoa jurídica exercer outras ativida-
des além daquelas que geraram os referi- Parágrafo único. Os PDTI e PDTA e os proje-
dos benefícios, aplicando-se a redução do tos aprovados até 31 de dezembro de 2005
imposto apenas em relação a essas outras permanecem regidos pela legislação em vi-
atividades (Lei nº 11.196, de 2005, art. 26, § gor em 16 de junho de 2005, autorizada a
4º, e Lei nº 11.774, de 2008, art. 4º). migração para o regime previsto no art. 72,
conforme disciplinado pelo Poder Executi-
§ 4º O gozo do benefício fiscal de que trata vo.
o caput fica condicionado à comprovação
da regularidade fiscal da pessoa jurídica (Lei DOS PRODUTOS ADQUIRIDOS OU IMPORTA-
nº 11.196, de 2005, art. 23). DOS POR MICROEMPRESAS OU EMPRESAS DE
PEQUENO PORTE
§ 5º A redução de que trata o caput:
Art. 74. A União poderá reduzir a zero a alíquota
I – será aplicada automaticamente pelo es- do imposto incidente na aquisição ou na impor-
tabelecimento industrial ou equiparado a tação de equipamentos, máquinas, aparelhos,
industrial, à vista de pedido, ordem de com- instrumentos, acessórios sobressalentes e ferra-
pra ou documento de adjudicação da enco- mentas que os acompanhem, na forma definida
menda, emitido pelo adquirente, que ficará em regulamento específico, quando adquiridos,
arquivado à disposição da fiscalização, de- ou importados, diretamente por microempre-
vendo constar da nota fiscal a finalidade a sas ou empresas de pequeno porte para incor-
que se destina o produto e a indicação do poração ao seu ativo imobilizado (Lei Comple-
ato legal que concedeu o incentivo fiscal; mentar no 123, de 14 de dezembro de 2006, art.
65, § 4º, e Lei Complementar no 128, de 19 de
II – na hipótese de importação do produto dezembro de 2008, art. 2º).
pelo beneficiário da redução, este deverá
indicar na declaração de importação a fina-
lidade a que ele se destina e o ato legal que
autoriza o incentivo fiscal.
DOS EQUIPAMENTOS PARA PREPARAÇÃO DE c) a adequação dos equipamentos e mate-
EQUIPES PARA JOGOS OLÍMPICOS, riais adquiridos no mercado interno, quanto
à sua natureza, quantidade e qualidade, ao
PARAOLÍMPICOS, PAN-AMERICANOS, PARA- desenvolvimento do programa de trabalho
PAN-AMERICANOS E MUNDIAIS do atleta ou da entidade do desporto a que
Art. 75. Fica reduzida a zero, de 1º de janeiro se destinem.
de 2009 até 31 de dezembro de 2013, a alíquo- Parágrafo único. Tratando-se de produtos
ta do imposto incidente sobre os equipamentos destinados à modalidade de tiro esporti-
e materiais de fabricação nacional destinados, vo, a manifestação quanto ao disposto nas
exclusivamente, ao treinamento e preparação alíneas “a” e “c” do inciso II será do órgão
de atletas e de equipes brasileiras para competi- competente do Ministério da Defesa (Lei nº
ções desportivas em jogos olímpicos, paraolím- 10.451, de 2002, art. 10, parágrafo único).
picos, pan-americanos, parapan-americanos e
mundiais. Art. 78. Os produtos adquiridos no mercado
interno poderão ser transferidos pelo valor de
Parágrafo único. A redução de que trata o aquisição, sem o pagamento do respectivo im-
caput aplica-se a equipamento ou material posto:
esportivo homologado pela entidade des-
portiva internacional da respectiva modali- I – para qualquer pessoa e a qualquer títu-
dade esportiva, para as competições a que lo, após o decurso do prazo de quatro anos,
se refere o caput. contados da emissão da nota fiscal de aqui-
sição do fabricante nacional; ou
Art. 76. São beneficiários da redução de que
trata o art. 75 os órgãos da União, dos Estados, II – a qualquer tempo e a qualquer título,
do Distrito Federal e dos Municípios e suas res- para pessoa física ou jurídica que atenda
pectivas autarquias e fundações, os atletas das às condições estabelecidas nos arts. 75, 76
modalidades olímpicas e paraolímpicas e os das e 77, desde que a transferência seja previa-
competições mundiais, o Comitê Olímpico Bra- mente aprovada pela Secretaria da Receita
sileiro – COB e o Comitê Paraolímpico Brasileiro Federal do Brasil.
– CPB, bem como as entidades nacionais de ad-
ministração do desporto que lhes sejam filiadas Parágrafo único. As transferências, a qual-
ou vinculadas (Lei nº 10.451, de 2002, art. 9º, e quer título, que não atendam às condições
Lei nº 11.827, de 2008, art. 5º). estabelecidas nos incisos I e II do caput su-
jeitarão o beneficiário adquirente ao paga-
Art. 77. O direito à fruição da redução de que mento do imposto que deixou de ser pago
trata o art. 75 fica condicionado: por ocasião da aquisição no mercado inter-
no, com acréscimo de juros e de multa de
I – à comprovação da regularidade fiscal do mora ou de ofício.
beneficiário, relativamente aos impostos e
contribuições federais; e Art. 79. O adquirente, a qualquer título, de pro-
duto beneficiado com a redução de que trata o
II – à manifestação do Ministério do Esporte art. 75, nas hipóteses de transferências previs-
sobre: tas no parágrafo único do art. 78, é responsável
a) o atendimento aos requisitos estabeleci- solidário pelo pagamento do imposto e respec-
dos no parágrafo único do art. 75; tivos acréscimos.
b) a condição de beneficiário da redução, Art. 80. O disposto nos arts. 75 a 79 será objeto
do adquirente, nos termos do art. 76; e de regulamento adicional específico do Poder
Executivo.
78. PERÍODO DE APURAÇÃO (art. 259 e 260 RIPI)
DA APURAÇÃO DO IMPOSTO § 1º O disposto no caput não se aplica ao IPI

incidente no desembaraço aduaneiro dos
PERÍODO DE APURAÇÃO produtos importados.
Art. 259. O período de apuração do imposto § 2º O disposto neste artigo aplica-se às
incidente nas saídas dos produtos do estabele- microempresas e às empresas de pequeno
cimento industrial ou equiparado a industrial é porte não optantes pelo Simples Nacional
MENSAL. referido no art. 177.
79.APURAÇÃO DO IMPOSTO (art. 259 e 260 RIPI)
A apuração do IPI, a importância a recolher produtos desembaraçados com o tratamen-

do imposto será calculada conforme previs- to de importação comum nas condições
to no art. 259 do RIPI. previstas na legislação aduaneira;
Art. 260. A importância a recolher será: III – nas operações realizadas por firmas ou
pessoas não sujeitas habitualmente ao pa-
I – na importação, a resultante do cálculo gamento do imposto, a diferença entre o
do imposto constante do registro da decla- tributo devido e o consignado no documen-
ração de importação no SISCOMEX; to fiscal de aquisição do produto; e
II – no depósito para fins comerciais, na IV – nos demais casos, a resultante do cál-
venda ou na exposição à venda de produtos culo do imposto relativo ao período de apu-
trazidos do exterior e desembaraçados com ração a que se referir o recolhimento, dedu-
a qualificação de bagagem, o valor integral zidos os créditos do mesmo período.
do imposto dispensado, no caso de desem-
baraço com isenção, ou o que incidir sobre DA FORMA DE EFETUAR O RECOLHIMENTO
a diferença apurada entre o valor que ser-
viu de base de cálculo do imposto pago na Art. 261. O recolhimento do imposto deverá ser
importação e o preço de venda, no caso de efetuado por meio do documento de arrecada-
ção, referido no art. 441.
80. IPI NA IMPORTAÇÃO
É fato gerador do IPI o desembaraço aduaneiro mente pagos pelo importador ou dele exigíveis
de produto de procedência estrangeira (art. 35, (art. 190 RIPI).
I do RIPI).
Equiparam-se a estabelecimento industrial os
A base de cálculo do IPI na importação é: o valor estabelecimentos importadores de produtos de
que servir ou que serviria de base para o cálcu- procedência estrangeira, que derem saída a es-
lo dos tributos aduaneiros, por ocasião do desses produtos (art. 9º. I RIPI).
pacho de importação, acrescido do montante
desses tributos e dos encargos cambiais efetiva-
É contribuinte do IPI: o importador, em relação ao fato gerador decorrente do desembaraço adua-
neiro de produto de procedência estrangeira (art. 24, I RIPI).
QUESTÕES INTERESSANTES SOBRE O ASSUNTO
1. Empresa importadora, contribuinte do IPI, optante pelo Simples, está sujeita ao pagamento do
IPI devido na importação?
Sim. Por ocasião do desembaraço aduaneiro o estabelecimento importador, contribuinte do IPI,
optante pelo Simples, deverá pagar o IPI normalmente.
2. Estabelecimento importador que não efetuar qualquer industrialização nos produtos que
importou ficará sujeito à incidência do IPI quando revender estes produtos no mercado interno,
mesmo já tendo pago o IPI na importação?
Sim. Na importação de produtos estrangeiros, a legislação do IPI prevê dois momentos de incidên-
cia do imposto: o primeiro momento ocorre no desembaraço aduaneiro (IPI vinculado); o segun-
do acontece quando o importador promove a saída do produto importado no mercado nacional
(IPI interno), isto porque neste momento o estabelecimento importador é equiparado a industrial
(RIPI/2002, art. 9º, inciso I).
3. É possível compensar créditos de IPI registrados na escrita fiscal com tributos incidentes na im-
portação (no ato de registro da DI)?
Não. Os créditos de IPI não podem ser compensados para quitar o débito apurado no momento de
registro da DI. Os tributos incidentes na importação têm características próprias quanto à compen-
sação e ao pagamento, o qual se dá por débito automático em conta corrente bancária, por meio
de DARF eletrônico, não podendo ser objeto de compensação (IN SRF nº 206, de 2002, art. 11 e IN
SRF nº 460, de 2004, art. 26, § 3º, inciso I ).
81. CRÉDITO PRESUMIDO (art. 133 a 175 RIPI)
IPI – CRÉDITO PRESUMIDO COMO RESSARCIMENTO DO PIS E DA COFINS

PARA O EXPORTADOR
A empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais fará jus a crédito presumido do
IPI, como ressarcimento do PIS e da COFINS, incidentes sobre as respectivas aquisições, no mer-
cado interno, de matérias-primas, produtos intermediários e materiais de embalagem, para
utilização no processo produtivo (artigo 1º da Lei 9.363/96).
DIREITO AO CRÉDITO PRESUMIDO

Fará jus ao crédito presumido a pessoa jurídica produtora e exportadora de produtos industria-
lizados nacionais.
O direito ao crédito presumido aplica-se inclusive nos casos de venda a empresa comercial ex-
portadora com o fim específico de exportação para o exterior.
O direito ao crédito presumido aplica-se inclusive:
I – a produto industrializado sujeito a alíquota zero;
II – nas vendas a empresa comercial exportadora, com o fim específico de exportação.
NÃO APLICAÇÃO DO CRÉDITO ÁS EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO

REAL
Observe-se que, a partir de 01.02.2004, por força da Lei 10.833/2003, artigo 14, o direito de
ressarcimento do PIS e da COFINS não mais se aplicará ás empresas sujeitas ao PIS e COFINS
não cumulativo.
HIPÓTESE DE CRÉDITO PROPORCIONAL

Na hipótese de a pessoa jurídica auferir, concomitantemente, receitas sujeitas à incidência não-
-cumulativa e cumulativa da Contribuição para o PIS e da COFINS, inclusive no regime de inci-
dência monofásica, fará jus ao crédito presumido do IPI apenas em relação às receitas sujeitas à
incidência cumulativa dessas contribuições.
PRODUTOS ORIUNDOS DA ATIVIDADE RURAL

O crédito presumido relativo a produtos oriundos da atividade rural, conforme definida no art.
2º da Lei 8.023/1990, utilizados como MP, PI ou ME, na industrialização de produtos exporta-
dos, será calculado, exclusivamente, em relação às aquisições efetuadas de pessoas jurídicas
sujeitas à contribuição para o PIS e à Cofins.
PERÍODO DE APURAÇÃO
O crédito presumido será apurado ao final de cada mês em que houver ocorrido exportação ou
venda a empresa comercial exportadora com fim específico de exportação.
BASE DE CÁLCULO
A base de cálculo do crédito presumido será determinada mediante a aplicação, sobre o valor
total das aquisições de matérias-primas, produtos intermediários e material de embalagem ad-
quiridos no mercado interno, do percentual correspondente à relação entre a receita de expor-
tação e a receita operacional bruta do produtor exportador.
O crédito fiscal será o resultado da aplicação do percentual de 5,37% sobre a base de cálculo.
Exemplo:
Empresa Optante pelo Lucro Presumido
Valor dos materiais adquiridos: R$ 2.000.000,00
Valor da % da Receita de Exportação: 45%
Valor do Crédito do IPI = R$ 2.000.000 x 45% x 5,37% = R$ 48.330,00.
O crédito presumido poderá ser transferido para qualquer estabelecimento da empresa para
efeito de compensação com o Imposto sobre Produtos Industrializados, observadas as normas
expedidas pela Secretaria da Receita Federal.
Já a Lei 10.276/2001 estabelece procedimento alternativo à Lei 9.363/96 para fins de determi-
nação do crédito presumido do IPI, para ressarcimento do PIS e COFINS pelo exportador, per-
mitindo a inclusão na base de cálculo, além dos materiais, do valor da prestação de serviços de
industrialização, energia elétrica e combustíveis, adquiridos no mercado interno e utilizados no
processo produtivo (art. 1 – parágrafo 1, I e II).
IPI: CRÉDITO PRESUMIDO NA AQUISIÇÃO DE RESÍDUOS SÓLIDOS

O Decreto 7.619/2011 ao regulamentar os artigos 5º e 6º da Lei 12.375/2010, determina que
os estabelecimentos industriais farão jus, até 31 de dezembro de 2014, a crédito presumido do
Imposto sobre Produtos Industrializados – IPI na aquisição de resíduos sólidos a serem utiliza-
dos como matérias-primas ou produtos intermediários na fabricação de seus produtos.
Conceitualmente, resíduos sólidos são os materiais, substâncias, objetos ou bens descartados
resultantes de atividades humanas em sociedade. Para fins do crédito presumido são conside-
rados aqueles classificados nos seguintes códigos da Tabela do IPI (TIPI):
Código Descrição
39.15 Desperdícios, resíduos e aparas, de plásticos.
47.07 Papel ou cartão para reciclar (desperdícios e aparas).
Cacos, fragmentos e outros desperdícios e resíduos de vidro, vidro em blocos ou
7001.00.00
massas.
Desperdícios e resíduos de ferro fundido, ferro ou aço; desperdícios de ferro ou aço,
72.04
em lingotes.
7404.00.00 Desperdícios e resíduos, de cobre.
7503.00.00 Desperdícios e resíduos, de níquel.
7602.00.00 Desperdícios e resíduos, de alumínio.
7802.00.00 Desperdícios e resíduos, de chumbo.
7902.00.00 Desperdícios e resíduos, de zinco.
Os referidos resíduos deverão ser adquiridos diretamente de cooperativas de catadores de ma-

teriais recicláveis, constituídas de, no mínimo, vinte cooperados pessoas físicas, sendo vedada,
neste caso, a participação de pessoas jurídicas.
A venda dos resíduos sólidos será comprovada por documento fiscal previsto na legislação do
IPI.
O crédito presumido será apurado pelo adquirente mediante a aplicação da alíquota da TIPI a
que estiver sujeito o produto final resultante do aproveitamento dos resíduos sólidos, sobre os
seguintes percentuais do valor inscrito no documento fiscal de compra dos resíduos:
I – cinquenta por cento, no caso dos resíduos sólidos classificados na posição 39.15 e no código
7001.00.00 da TIPI;
II – trinta por cento, no caso dos resíduos sólidos classificados nas posições 47.07 e 72.04 da
TIPI; ou
III – dez por cento, no caso dos resíduos sólidos classificados nos códigos 7404.00.00,
7503.00.00, 7602.00.00, 7802.00.00 e 7902.00.00 da TIPI.
O valor do crédito presumido apurado deverá:
a) constar de nota fiscal de entrada emitida pelo estabelecimento industrial adquirente dos
resíduos sólidos; e
b) ser escriturado no item 005 do quadro "Demonstrativo de Créditos" do Livro Registro de
Apuração do IPI, modelo 8, observando-se ainda as demais regras de escrituração constan-
tes da legislação do imposto.
O aproveitamento do crédito presumido dar-se-á, exclusivamente, por sua dedução com o IPI
devido nas saídas do estabelecimento industrial de produtos que contenham os resíduos sóli-
dos.
Fica vedada a escrituração do crédito presumido quando os produtos que contenham os resí-
duos sólidos saírem do estabelecimento industrial com suspensão, isenção ou imunidade do
IPI.
82. CLASSIFICAÇÃO DE PRODUTOS (art. 15 a 17 RIPI)
DA CLASSIFICAÇÃO DOS PRODUTOS

Art. 15. Os produtos estão distribuídos na TIPI por Seções, Capítulos, Subcapítulos, Posições, Sub-
posições, Itens e Subitens.
Art. 16. Far-se-á a classificação de conformidade com as Regras Gerais para Interpretação – RGI, Re-
gras Gerais Complementares – RGC e Notas Complementares – NC, todas da Nomenclatura Comum
do MERCOSUL – NCM, integrantes do seu texto.
Art. 17. As Notas Explicativas do Sistema Harmonizado de Designação e de Codificação de Mer-
cadorias – NESH, do Conselho de Cooperação Aduaneira na versão luso-brasileira, efetuada pelo
Grupo Binacional Brasil/Portugal, e suas alterações aprovadas pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil, constituem elementos subsidiários de caráter fundamental para a correta interpretação do
conteúdo das Posições e Subposições, bem como das Notas de Seção, Capítulo, Posições e de Sub-
posições da Nomenclatura do Sistema Harmonizado.
83. REGIMES FISCAIS (art. 81 a 175 RIPI)
São Regimes Fiscais Setoriais, onde ocorrem VI – Regime Especial de Tributação. Art. 171
vários benefícios fiscais quanto ao IPI: a 175 do RIPI.
I – Setor Automotivo(crédito presumido, São Regimes Fiscais Regionais, onde ocor-
isenção). Art. 133 a 139 RIPI. rem inúmeros benefícios fiscais quanto ao
II – Bens de Informática (isenção, redução e IPI:
suspensão). Art. 140 a 149 do RIPI. I – Zona Franca de Manaus (isenção, sus-
III – Indústria de Semicondutores (redução pensão, manutenção de crédito). Art. 81 a
de alíquota e suspensão). Art. 150 a 157 94 RIPI.
RIPI.
II – Amazônia Ocidental (isenção, suspen-
IV – Indústria de equipamentos para a TV são). Art. 95 a 98 do RIPI.
digital (suspensão). Art. 158 a 165 do RIPI.
III – Áreas de Livre Comércio. Art. 99 a 120
V – Modernização e Ampliação da Estrutura do RIPI.
Portuária (REPORTO) suspensão e isenção.
Art. 166 a 170 do RIPI. IV – Zona de Processamento de Exportação.
Art. 121 a 132 do RIPI.
84. LANÇAMENTO (art. 181 a 188 RIPI)
Art. 181. Lançamento é o procedimento desti- Art. 182. Os atos de iniciativa do sujeito passivo,
nado à constituição do crédito tributário, que se de que trata o art. 181, serão efetuados, sob a
opera de ofício ou por homologação mediante sua exclusiva responsabilidade:
atos de iniciativa do sujeito passivo da obriga-
ção tributária, com o pagamento antecipado do I – quanto ao momento:
imposto e a devida comunicação à Secretaria da a) no registro da declaração de importação
Receita Federal do Brasil, observando-se que no Sistema Integrado de Comércio Exterior
tais atos : – SISCOMEX, quando do despacho aduanei-
I – compreendem a descrição da operação ro de importação;
que lhe dá origem, a identificação do sujeito b) na saída do produto do estabelecimento
passivo, a descrição e classificação do pro- industrial ou equiparado a industrial;
duto, o cálculo do imposto, com a declara-
ção do seu valor e, sendo o caso, a penalida- c) na saída do produto de armazém-geral ou
de prevista; e outro depositário, diretamente para outro
estabelecimento, quando vendido pelo pró-
II – reportam-se à data da ocorrência do prio depositante;
fato gerador da obrigação e regem-se pela
lei então vigente, ainda que posteriormente d) na entrega ao comprador, quanto aos
modificada ou revogada. produtos vendidos por intermédio de am-
bulantes;
LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO
e) na saída da repartição onde ocorreu o
desembaraço, quanto aos produtos que,
por ordem do importador, forem remetidos o) na apuração, pelo contribuinte, de falta

diretamente a terceiros; no seu estoque de produtos;
f) no momento em que ficar concluída a p) na apuração, pelo contribuinte, de dife-
operação industrial, quando a industrializa- rença de preços de produtos saídos do seu
ção se der no próprio local de consumo ou estabelecimento;
de utilização, fora do estabelecimento in-
dustrial; q) na apuração, pelo contribuinte, de dife-
rença do imposto em virtude do aumento
g) no início do consumo ou da utilização do da alíquota, ocorrido após emissão da pri-
papel destinado à impressão de livros, jor- meira nota fiscal;
nais e periódicos, em finalidade diferente
da que lhe é prevista na imunidade de que r) quando desatendidas as condições da
trata o inciso I do art. 18, ou na saída do fa- imunidade, da isenção ou da suspensão do
bricante, do importador, ou de seus estabe- imposto;
lecimentos distribuidores, para pessoas que s) na venda do produto que for consumido
não sejam empresas jornalísticas ou edito- ou utilizado dentro do estabelecimento in-
ras; dustrial;
h) na aquisição ou, se a venda tiver sido fei- t) na saída de bens de produção dos associa-
ta antes de concluída a operação industrial, dos para as suas cooperativas, equiparadas,
na conclusão desta, quanto aos produtos por opção, a estabelecimento industrial; ou
que, antes de sair do estabelecimento que
os tenha industrializado por encomenda, u) na ocorrência dos demais casos não es-
sejam por este adquiridos; pecificados neste artigo, em que couber a
exigência do imposto; e
i) no depósito para fins comerciais, na ven- II – quanto ao documento:
da ou na exposição à venda, quanto aos
produtos trazidos do exterior e desembara- a) no registro da declaração de importação
çados com a qualificação de bagagem, com no SISCOMEX, quando se tratar de desem-
isenção ou com pagamento de tributos; baraço aduaneiro de produto de procedên-
cia estrangeira;
j) na venda, efetuada em feiras de amostras
e promoções semelhantes, do produto que b) no documento de arrecadação, para ou-
tenha sido remetido pelo estabelecimento tras operações, realizadas por firmas ou
industrial, ou equiparado a industrial, com pessoas não sujeitas habitualmente ao pa-
suspensão do imposto; gamento do imposto; ou
c) na nota fiscal, quanto aos demais casos.
l) na transferência simbólica da produção
de álcool das usinas produtoras às suas co- Art. 183. Os atos de iniciativa do sujeito passi-
operativas, equiparadas, por opção, a esta- vo, no lançamento por homologação, aperfei-
belecimento industrial; çoam-se com o pagamento do imposto ou com
a compensação deles, nos termos do art. 268 e
m) no reajustamento do preço do produto, efetuados antes de qualquer procedimento de
em virtude do acréscimo de valor decorren- ofício da autoridade administrativa.
te de contrato escrito;
Parágrafo único. Considera-se pagamento:
n) na apuração, pelo usuário, de diferença I – o recolhimento do saldo devedor, após
no estoque dos selos de controle fornecidos serem deduzidos os créditos admitidos dos
para aplicação em seus produtos; débitos, no período de apuração do impos-
to;
II – o recolhimento do imposto não sujeito a cretaria da Receita Federal do Brasil, com os
apuração por períodos, haja ou não créditos acréscimos aplicáveis à espécie
a deduzir; ou § 2º O documento hábil, para a sua realiza-
III – a dedução dos débitos, no período de ção, será o auto de infração ou a notificação
apuração do imposto, dos créditos admiti- de lançamento, conforme a infração seja
dos, sem resultar saldo a recolher. constatada, respectivamente, no serviço ex-
PRESUNÇÃO DE LANÇAMENTO NÃO EFETUA- terno ou no serviço interno da repartição.
DO § 3º O lançamento de ofício de que trata o
Art. 184. Considerar-se-ão não efetuados os caput é atribuição, em caráter privativo, dos
atos de iniciativa do sujeito passivo, para o lan- ocupantes do cargo de Auditor-Fiscal da Re-
çamento: ceita Federal do Brasil .
I – quando o documento for reputado sem LANÇAMENTO ANTECIPADO

valor por lei ou por este Regulamento; Art. 187. Será facultado ao sujeito passivo da
II – quando o produto tributado não se obrigação tributária antecipar os atos de sua ini-
identificar com o descrito no documento ou ciativa, para o momento:
III – quando estiver em desacordo com as I – da venda, quando esta for à ordem ou
normas deste Capítulo. para entrega futura do produto; ou
Parágrafo único. Nos casos dos incisos I e II – do faturamento, pelo valor integral, no
III não será novamente exigido o imposto já caso de produto cuja unidade não possa ser
efetivamente recolhido, e, no caso do inciso transportada de uma só vez
II, se a falta resultar de presunção legal e o DECADÊNCIA
imposto estiver também comprovadamen-
te pago. Art. 188. O direito de constituir o crédito tribu-
tário extingue-se após cinco anos, contados:
HOMOLOGAÇÃO
I – da ocorrência do fato gerador, quando,
Art. 185. Antecipado o recolhimento do impos- tendo o sujeito passivo antecipado o paga-
to, o lançamento tornar-se-á definitivo com a mento do imposto, a autoridade adminis-
sua expressa homologação pela autoridade ad- trativa não homologar o lançamento, salvo
ministrativa. se tiver ocorrido dolo, fraude ou simulação;
Parágrafo único. Ressalvada a ocorrência II – do primeiro dia do exercício seguinte
de dolo, fraude ou simulação, ter-se-á como àquele em que o sujeito passivo já poderia
homologado o lançamento efetuado nos ter tomado a iniciativa do lançamento; ou
termos do art. 183 quando sobre ele, após
cinco anos da data da ocorrência do fato ge- III – da data em que se tornar definitiva a
rador da obrigação tributária, a autoridade decisão que houver anulado, por vício for-
administrativa não se tenha pronunciado mal, o lançamento anteriormente efetuado.
LANÇAMENTO DE OFÍCIO Parágrafo único. O direito a que se refere
este artigo extingue-se definitivamente com
Art. 186. Se o sujeito passivo não tomar as ini- o decurso do prazo nele previsto, contado
ciativas para o lançamento ou as tomar nas con- da data em que tenha sido iniciada a consti-
dições do art. 184, o imposto será lançado de tuição do crédito tributário pela notificação,
ofício ao sujeito passivo, de qualquer medida pre-
§ 1º No caso do inciso VII do art. 25, o im- paratória indispensável ao lançamento .
posto não recolhido espontaneamente será
exigido em procedimento de ofício, pela Se-
85. RECOLHIMENTO (art. 181 a 188 RIPI)
PRAZOS DE RECOLHIMENTO
Os prazos de recolhimento do IPI, a partir de 01.05.2009, são:
•• até o 25º (vigésimo quinto) dia do mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatos gera-
dores, para os produtos em geral;
•• para os produtos classificados no código 2402.20.00, da Nomenclatura Comum do Mer-
cosul -NCM, até o 10º (décimo) dia do mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatos
geradores.
Se o dia do vencimento não for dia útil, considerar-se-á antecipado o prazo para o primeiro dia
útil que o anteceder.
DEMAIS PRAZOS DE RECOLHIMENTO

Para as seguintes operações, o prazo de recolhimento do IPI será:
•• no ato do pedido de autorização da venda de produtos trazidos do exterior a título de ba-
gagem, despachados com isenção do imposto ou com pagamento de tributos nas condi-
ções previstas na legislação aduaneira;
•• antes da saída do produto da repartição que processar o despacho, nos casos de importa-
ção;
•• nos prazos previstos para o recolhimento pelo contribuinte substituído, no caso dos res-
ponsáveis como contribuinte substituto.
86. ROTULAGEM E MARCAÇÃO DE PRODUTOS (arts 273 a 283 RIPI)
DA ROTULAGEM, MARCAÇÃO E NUMERAÇÃO IV – a expressão “Indústria Brasileira”; e

DOS PRODUTOS
V – outros elementos que, de acordo com as
EXIGÊNCIAS DE ROTULAGEM E MARCAÇÃO normas deste Regulamento e das instruções
complementares expedidas pela Secretaria
Art. 273. Os fabricantes e os estabelecimentos da Receita Federal do Brasil, forem conside-
referidos no inciso IV do art. 9º são obrigados a rados necessários à perfeita classificação e
rotular ou marcar seus produtos e os volumes controle dos produtos.
que os acondicionarem, antes de sua saída do
estabelecimento, indicando: § 1º A rotulagem ou marcação será feita no
produto e no seu recipiente, envoltório ou
I – a firma; embalagem, antes da saída do estabeleci-
II – o número de inscrição, do estabelecimento, em cada unidade, em lugar visível,
mento, no CNPJ; por processo de gravação, estampagem ou
impressão com tinta indelével, ou por meio
III – a situação do estabelecimento (locali- de etiquetas coladas, costuradas ou apen-
dade, rua e número); sadas, conforme for mais apropriado à na-
tureza do produto, com firmeza e que não § 9º Das amostras grátis isentas do imposto
se desprenda do produto, podendo a Secre- e das que, embora destinadas a distribui-
taria da Receita Federal do Brasil expedir as ção gratuita, sejam tributadas, constarão,
instruções complementares que julgar con- respectivamente, as expressões “Amostra
venientes . Grátis Isenta de IPI” e “Amostra Grátis Tribu-
tada”.
§ 2º Nos tecidos, far-se-á a rotulagem ou
marcação nas extremidades de cada peça, § 10. A rotulagem ou marcação indicará a
com indicação de sua composição, vedado graduação alcoólica, peso, capacidade, vo-
cortar as indicações constantes da parte fi- lume, composição, destinação e outros ele-
nal da peça. mentos, quando necessários a identificar os
produtos em determinado Código e Ex da
§ 3º Se houver impossibilidade ou impro- TIPI .
priedade, reconhecida pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil, da prática da rotu- § 11. Em se tratando de bebidas alcoóli-
lagem ou marcação no produto, estas serão cas, indicar-se-á, ainda, a espécie da bebida
feitas apenas no recipiente, envoltório ou (aguardente, cerveja, conhaque, vermute,
embalagem. vinho, etc.), conforme a nomenclatura da
TIPI e de acordo com as descrições constan-
§ 4º As indicações previstas nos incisos I, tes do art. 209.
II e III serão dispensadas nos produtos, se
destes constar a marca fabril registrada do § 12. Nas zonas de produção, é facultado
fabricante e se tais indicações forem feitas ao vinicultor engarrafar ou envasar vinhos e
nos volumes que os acondicionem. derivados em instalações de terceiros, sob
sua responsabilidade, mediante a contrata-
§ 5º No caso de produtos industrializados ção de serviço, por locação temporária ou
por encomenda, o estabelecimento exe- permanente, cabendo ao produtor a res-
cutor, desde que mencione, na rotulagem ponsabilidade pelo produto, desobrigado
ou marcação, essa circunstância, poderá de fazer constar no rótulo o nome do engar-
acrescentar as indicações referentes ao rafador ou envasador.
encomendante, independentemente das
previstas nos incisos I, II e III, relativas a ele § 13. O Secretário da Receita Federal do
próprio. Brasil poderá autorizar a substituição das
indicações previstas nos incisos I, II e III do
§ 6º Na hipótese do § 5º, serão dispensadas caput e no § 8º por outros elementos que
as indicações relativas ao executor da enco- possibilitem a classificação e controle fiscal
menda, desde que este aponha, no produ- dos produtos .
to, a sua marca fabril registrada, e satisfaça,
quanto ao encomendante, as exigências do ORIGEM BRASILEIRA
caput.
Art. 274. A expressão “Indústria Brasileira” será
§ 7º O acondicionador ou reacondicionador inscrita com destaque e em caracteres bem vi-
mencionará, ainda, o nome do país de ori- síveis
gem, no produto importado, ou o nome e
endereço do fabricante, no produto nacio- Parágrafo único. A exigência poderá ser
nal. dispensada da rotulagem ou marcação das
bebidas alcoólicas do Capítulo 22 da TIPI,
§ 8º Os produtos isentos conterão, em ca- importadas em recipientes de capacidade
racteres visíveis, a expressão “Isento do IPI”. superior a um litro e que sejam reacondicio-
nadas no Brasil, no mesmo estado ou após
redução do seu teor alcoólico, bem como
de outros produtos importados a granel e PUNÇÃO

reacondicionados no País, atendidas às con-
dições estabelecidas pelo Ministro de Esta- Art. 277. Os fabricantes, os licitantes e os impor-
do da Fazenda . tadores dos produtos classificados nas Posições
71.13 a 71.15, 91.01 e 91.03 e dos produtos de
Art. 275. Na marcação dos produtos e dos vo- metais preciosos ou de metais folheados ou cha-
lumes que os contenham, destinados à expor- peados de metais preciosos, classificados nos
tação, serão declarados a origem brasileira e o Códigos 9111.10.00, 9112.20.00 e 9113.10.00
nome do industrial ou exportador . da TIPI, marcarão cada unidade, mesmo quando
eles se destinem a reunião a outros produtos,
§ 1º Os produtos do Capítulo 22 da TIPI, tributados ou não, por meio de punção, grava-
destinados à exportação, por via terrestre, ção ou processo semelhante, com as letras indi-
fluvial ou lacustre, devem conter, em carac- cativas da unidade federada onde estejam situ-
teres bem visíveis, por impressão tipográ- ados, os três últimos algarismos de seu número
fica no rótulo ou por meio de etiqueta, em de inscrição no CNPJ, e o teor, em milésimos, do
cada recipiente, bem como nas embalagens metal precioso empregado ou da espessura, em
que os contenham, a expressão “Somente mícrons, do respectivo folheado, conforme o
para exportação – proibida a venda no Bra- caso.
sil”.
§ 1º As letras e os algarismos poderão ser
§ 2º Em casos especiais, as indicações pre- substituídos pela marca fabril registrada do
vistas no caput poderão ser dispensadas, no fabricante ou marca registrada de comércio
todo ou em parte, ou adaptadas, de confor- do importador, desde que seja aplicada nos
midade com as normas que forem expedi- produtos pela forma prevista neste artigo e
das pela Secretaria de Comércio Exterior do reproduzida, com a necessária ampliação,
Ministério do Desenvolvimento, Indústria e na respectiva nota fiscal.
Comércio Exterior, às exigências do merca-
do importador estrangeiro e à segurança do § 2º Em casos de comprovada impossibili-
produto . dade de cumprimento das exigências deste
artigo, a Secretaria da Receita Federal do
USO DO IDIOMA NACIONAL Brasil poderá autorizar a sua substituição
Art. 276. A rotulagem ou marcação dos produ- por outras que também atendam às neces-
tos industrializados no País será feita no idioma sidades do controle fiscal.
nacional, excetuados os nomes dos produtos e § 3º A punção deve ser feita antes de ocorri-
outras expressões que não tenham correspon- do o fato gerador do imposto, se de produto
dência em português, e a respectiva marca, se nacional, e dentro de oito dias, a partir da
estiver registrada no Instituto Nacional da Pro- entrada no estabelecimento do importador
priedade Industrial (Lei nº 4.502, de 1964, art. ou licitante, nos casos de produto importa-
44). do ou licitado.
Parágrafo único. A disposição do caput, sem § 4º Os importadores puncionarão os pro-
prejuízo da ressalva do § 2º do art. 275, não dutos recebidos do exterior, mesmo que
se aplica aos produtos especificamente des- estes já tenham sido marcados no país de
tinados à exportação para o exterior, cuja origem.
rotulagem ou marcação poderá ser adap-
tada às exigências do mercado estrangeiro § 5º A punção dos produtos industrializa-
importador . dos por encomenda dos estabelecimentos
referidos no inciso IV do art. 9º, que possu-
am marca fabril registrada, poderá ser feita
apenas por esses estabelecimentos, no pra-
zo de oito dias do seu recebimento, ficando I – as peças e acessórios de veículos auto-
sob sua exclusiva responsabilidade a decla- motores, adquiridos para emprego pelo
ração do teor do metal precioso emprega- próprio estabelecimento adquirente, na in-
do. dustrialização desses veículos;
§ 6º Os industriais e os importadores que II – as peças e acessórios empregados, no
optarem pela modalidade de marcação pre- próprio estabelecimento industrial, na in-
vista no § 1º deverão conservar, para exi- dustrialização de outros produtos;
bição ao Fisco, reprodução gráfica de sua
marca, do tamanho da que deve figurar nas III – as antiguidades, assim consideradas as
suas notas fiscais. de mais de cem anos;
§ 7º A punção da marca fabril ou de comér- IV – as jóias e objetos de platina ou de ouro,

cio não dispensa a marcação do teor, em de peso individual inferior a um grama;
milésimo, do metal precioso empregado. V – as jóias e objetos de prata de peso indi-
OUTRAS MEDIDAS DE CONTROLE vidual inferior a três gramas; e
Art. 278. A Secretaria da Receita Federal do Bra- VI – as jóias e objetos sem superfície livre
sil poderá exigir que os importadores, licitantes que comporte algarismos e letras de, pelo
e comerciantes, e as repartições fazendárias menos, cinco décimos de milímetro de altu-
que desembaraçarem ou alienarem mercado- ra.
rias, aponham, nos produtos, rótulo, marca ou PROIBIÇÕES
número, quando entender a medida necessária
ao controle fiscal, como poderá prescrever para Art. 283. É proibido:
os estabelecimentos industriais e comerciais, de
I – importar, fabricar, possuir, aplicar, ven-
ofício ou a requerimento do interessado, dife-
der ou expor à venda rótulos, etiquetas,
rentes modalidades de rotulagem, marcação e
cápsulas ou invólucros que se prestem a in-
numeração (Lei nº 4.502, de 1964, art. 46).
dicar, como estrangeiro, produto nacional,
Art. 279. A obrigatoriedade de que tratam ou vice-versa;
os arts. 274 a 278 não afasta o cumprimento
II – importar produto estrangeiro com rótu-
de outras medidas de controle previstas em
lo escrito, no todo ou em parte, na língua
legislação específica.
portuguesa, sem indicação do país de ori-
FALTA DE ROTULAGEM gem;
Art. 280. A falta de rotulagem, marcação ou III – empregar rótulo que declare falsa pro-
numeração, quando exigidas nos termos deste cedência ou falsa qualidade do produto;
Capítulo, importará em considerar-se o produto
IV – adquirir, possuir, vender ou expor à
como não identificado com o descrito nos docu-
venda produto rotulado, marcado, etique-
mentos fiscais.
tado ou embalado nas condições dos inci-
Art. 281. Considerar-se-ão não rotulados ou não sos I a III ; e
marcados os produtos com rótulos ou marcas
V – mudar ou alterar os nomes dos produ-
que apresentem indicações falsas.
tos importados, constantes dos documen-
DISPENSA DE ROTULAGEM tos de importação, ressalvadas as hipóteses
em que eles tenham sido submetidos a pro-
Art. 282. Ficam dispensados de rotulagem ou cesso de industrialização no País.
marcação:
87. SELOS DE CONTROLE (art. 284 a 322 RIPI)
DO SELO DE CONTROLE ídos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil

aos órgãos encarregados da fiscalização.
PRODUTOS SUJEITOS AO SELO
Art. 290. A confecção do selo atenderá ao for-
Art. 284. Estão sujeitos ao selo de controle pre- mato, cores, dizeres e outras características que
visto no art. 46 da Lei nº 4.502, de 1964, segun- a Secretaria da Receita Federal do Brasil estabe-
do as normas constantes deste Regulamento e lecer.
de atos complementares, os produtos relacio-
nados em ato da Secretaria da Receita Federal § 1º Poderão ser adotadas características
do Brasil, que poderá restringir a exigência a ca- distintas, inclusive numeração, para o selo
sos específicos, bem como dispensar ou vedar o de cada produto, ou classe de preços de
uso do selo . produtos, que assegurem o perfeito contro-
le quantitativo.
Parágrafo único. As obras fonográficas su-
jeitar-se-ão a selos e sinais de controle, sem § 2º No caso dos produtos classificados no
ônus para o consumidor, com o fim de iden- Código 2402.20.00, excetuadas as classifi-
tificar a legítima origem e reprimir a produ- cadas no Ex. 01, e das cigarrilhas classifica-
ção e importação ilegais e a comercialização das no Código 2402.10.00, da TIPI, o selo de
de contrafações, sob qualquer pretexto, ob- controle confeccionado pela Casa da Moe-
servado para esse efeito o disposto em ato da do Brasil conterá dispositivos de segu-
da Secretaria da Receita Federal do Brasil . rança aprovados pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil , que possibilitem a veri-
Art. 285. Ressalvado o disposto no art. 305, os ficação de sua autenticidade no momento
produtos sujeitos ao selo não podem ser liberada aplicação no estabelecimento industrial
dos pelas repartições fiscais, sair dos estabeleci- fabricante de cigarros ou de cigarrilhas (Lei
mentos industriais, ou equiparados a industrial, nº 11.488, de 15 de junho de 2007, art. 28,
nem ser expostos à venda, vendidos ou manti- § 1º, e Lei nº 12.402, de 2011, art. 5º, pa-
dos em depósitos fora dos mesmos estabele- rágrafo único). (Redação dada pelo Decreto
cimentos, ainda que em armazéns-gerais, sem nº 7.990, de 2013)
que, antes, sejam selados.
DO DEPÓSITO E DA ESCRITURAÇÃO
Art. 286. O emprego do selo não dispensa a ro- NAS REPARTIÇÕES
tulagem ou marcação dos produtos, de acordo
com as normas previstas neste Regulamento. Art. 291. Os órgãos da Secretaria da Receita Fe-
deral do Brasil que receberem o selo de contro-
SUPERVISÃO le manterão depósito que atenda às exigências
Art. 287. Compete à Secretaria da Receita Fede- de segurança e conservação necessárias à sua
ral do Brasil a supervisão da distribuição, a guar- boa guarda.
da e o fornecimento do selo. § 1º Será designado, em ato do chefe da re-
DA CONFECÇÃO E DISTRIBUIÇÃO partição, servidor para exercer as funções
de encarregado do depósito.
Art. 288. O selo de controle será confeccionado
pela Casa da Moeda do Brasil, que se encarrega- § 2º A designação recairá, de preferência,
rá também de sua distribuição às repartições da em servidor que tenha, entre suas atribui-
Secretaria da Receita Federal do Brasil . ções, a guarda de bens e valores.
Art. 289. A Casa da Moeda do Brasil organizará Art. 292. Os órgãos da Secretaria da Receita Fe-
álbuns das espécies do selo, que serão distribu- deral do Brasil que receberem o selo de controle
para redistribuição a outras repartições, ou para o art. 330 fica condicionado à concessão do
fornecimento aos usuários, manterão registro referido registro, não se aplicando o dispos-
das entradas e saídas, de conformidade com a to no caput.
sistemática estabelecida.
Art. 296. O fornecimento do selo de controle no
DO FORNECIMENTO AOS USUÁRIOS caso do inciso II do art. 294 será feito mediante
apresentação do respectivo documento de arre-
NORMAS DE FORNECIMENTO AOS USUÁRIOS cadação, referente ao pagamento dos selos.
Art. 293. O selo de controle será fornecido aos PREVISÃO DO CONSUMO
fabricantes, importadores e adquirentes em lici-
tação dos produtos sujeitos ao seu uso. Art. 297. Os usuários, nos prazos e nas condi-
ções que estabelecer a Secretaria da Receita Fe-
Parágrafo único. O selo poderá ser fornecido deral do Brasil:
também a comerciantes, nas hipóteses e
segundo as condições estabelecidas pela I – apresentarão, ao órgão fornecedor, pre-
Secretaria da Receita Federal do Brasil. visão de suas necessidades de consumo, no
caso de fabricação ou importação habitual
Art. 294. Far-se-á o fornecimento dos selos nos de produtos; e
seguintes limites:
II – comunicarão ao mesmo órgão o início
I – para produtos nacionais, em quantidade de fabricação de produto novo, sujeito ao
não superior às necessidades de consumo selo, bem como a sua classificação na esca-
do fabricante para período fixado pela Se- la de preços de venda no varejo, quando a
cretaria da Receita Federal do Brasil; selagem for feita em função dessa classifi-
II – para produtos de origem estrangeira do cação.
Código 2402.20.00 da TIPI, em quantidade RESSARCIMENTO DE CUSTOS
igual ao número das unidades a importar,
previamente informadas, nos termos e con- Art. 298. O Ministro de Estado da Fazenda po-
dições estabelecidos pela Secretaria da Re- derá determinar que o fornecimento do selo de
ceita Federal do Brasil; controle aos usuários seja feito mediante res-
sarcimento de custos e demais encargos, em re-
III – para os demais produtos importados, lação aos produtos ou espécies de produtos que
em quantidade coincidente com o número indicar e segundo os critérios e condições que
de unidades tributadas consignadas no re- estabelecer
gistro da declaração de importação no SIS-
COMEX; e DO REGISTRO, CONTROLE E MARCAÇÃO DOS
SELOS FORNECIDOS
IV – para produtos adquiridos em licitação,
na quantidade de unidades constantes da REGISTRO PELOS USUÁRIOS
guia de licitação.
Art. 299. O movimento de entrada e saída do
Art. 295. O fornecimento do selo de contro- selo de controle, inclusive das quantidades inu-
le para produtos nacionais será feito mediante tilizadas ou devolvidas, será registrado pelo usu-
comprovação de recolhimento do imposto re- ário no livro Registro de Entrada e Saída do Selo
lativo ao período ou períodos de apuração cujo de Controle de que trata o art. 467.
prazo de recolhimento tenha vencido após a úl-
tima aquisição, ou da existência de saldo credor. FALTA OU EXCESSO DE ESTOQUE
Parágrafo único. O fornecimento de selo Art. 300. Apuradas diferenças no estoque do

de controle aos estabelecimentos sujeitos selo, caracterizam-se, nas quantidades corres-
à inscrição no registro especial de que trata pondentes:
I – a falta, como saída de produtos selados Parágrafo único. O prazo para a aplicação
sem emissão de nota fiscal ; ou do selo será de quinze dias, contados da sa-
ída dos produtos da repartição que os de-
II – o excesso, como saída de produtos sem sembaraçar ou licitar.
aplicação do selo .
Art. 306. O selo de controle será colado em cada
Art. 301. Nas hipóteses previstas no art. 300, unidade do produto, empregando-se cola espe-
será cobrado o imposto sobre as diferenças apu- cial que impossibilite a sua retirada, atendidas,
radas, sem prejuízo das sanções e outros encar- em sua aplicação, as normas estabelecidas pela
gos exigíveis . Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Parágrafo único. No caso de produto de di- Art. 307. A aplicação do selo, quando numera-
ferentes preços, desde que não seja possí- do, obedecerá à ordem crescente da numera-
vel identificar o preço do produto, o impos- ção.
to será calculado com base no de valor mais
elevado. Art. 308. Na importação de produtos do Capítu-
lo 22 da TIPI, relacionados em ato do Secretário
Art. 302. A Secretaria da Receita Federal do Bra- da Receita Federal do Brasil, quando sujeitos ao
sil poderá admitir quebras no estoque do selo selo de controle, a Secretaria da Receita Federal
de controle para produtos do Capítulo 22 da do Brasil poderá estabelecer hipóteses, condi-
TIPI, quando decorrentes de perdas verificadas ções e requisitos para sua aplicação, no desem-
em processo mecânico de selagem, indepen- baraço aduaneiro ou sua remessa pelo importa-
dentemente dos espécimes inutilizados, atendi- dor, para selagem pelo fabricante.
dos os limites e demais condições que estabe-
lecer. § 1º Nos casos em que for autorizada a re-
messa de selos de controle para o exterior,
MARCAÇÃO aplicam-se, no que couber, as disposições
Art. 303. A Secretaria da Receita Federal do Bra- deste Regulamento relativas a valor tributá-
sil disporá sobre a marcação dos selos de con- vel, registro especial, selo e penalidades, na
trole e especificará os elementos a serem im- importação de cigarros.
pressos. § 2º A Secretaria da Receita Federal do Bra-
DA APLICAÇÃO DO SELO NOS PRODUTOS sil expedirá normas complementares para
cumprimento do disposto no caput.
Art. 304. A aplicação do selo de controle nos
produtos será feita: Art. 309. No caso dos produtos de procedên-
cia estrangeira do Código 2402.20.00 da TIPI, o
I – pelo industrial, antes da saída do produ- importador providenciará a impressão, nos se-
to do estabelecimento industrial; ou los de controle, de seu número de inscrição no
CNPJ e classe de enquadramento do cigarro.
II – pelo importador ou licitante, antes da
saída do produto da repartição que o de- Parágrafo único. Os selos de controle serão
sembaraçar ou licitar, observado o disposto remetidos pelo importador ao fabricante
nos arts. 308 e 309. no exterior, devendo ser aplicado em cada
maço, carteira ou outro recipiente, que con-
Art. 305. A Secretaria da Receita Federal do Bra-
tenha vinte unidades do produto, na mes-
sil expedirá normas com os termos e condições
ma forma estabelecida pela Secretaria da
para que a aplicação do selo de controle nos
Receita Federal do Brasil para os produtos
produtos possa ser feita, mediante informação
de fabricação nacional .
à repartição jurisdicionante, no estabelecimen-
to do importador ou licitante ou em local por
eles indicado.
DA DEVOLUÇÃO Art. 313. A devolução dos selos, nas hipóteses
previstas no art. 310, dará direito à indenização
Art. 310. O selo de controle será devolvido à do valor de sua aquisição ou à sua substituição,
unidade fornecedora da Secretaria da Receita nas condições estabelecidas pela Secretaria da
Federal do Brasil, mediante a “Guia de Devolu- Receita Federal do Brasil.
ção do Selo de Controle” e observado o dispos-
to no inciso II do art. 316, nos seguintes casos: DA FALTA DO SELO NOS PRODUTOS E DO SEU
USO INDEVIDO
I – encerramento da fabricação do produto
sujeito ao selo; Art. 314. A falta do selo no produto, o seu uso
em desacordo com as normas estabelecidas ou
II – dispensa, pela Secretaria da Receita Fe- a aplicação de espécie imprópria para o produto
deral do Brasil, do uso do selo; importarão em considerar o produto respectivo
III – defeito de origem nas folhas dos selos; como não identificado com o descrito nos docu-
ou mentos fiscais.
IV – quebra, avaria, furto ou roubo de pro- Art. 315. É vedado reutilizar, ceder ou vender o
dutos importados, quando tenha sido au- selo de controle.
torizada a aplicação do selo no estabeleci- Parágrafo único. Considera-se como não se-
mento do contribuinte. lado o produto cujo selo tenha sido reutili-
§ 1º O prazo para a devolução de que tra- zado ou adquirido por cessão ou compra de
ta o caput será de trinta dias contados das terceiros.
ocorrências descritas nos incisos I a IV. DA APREENSÃO E DESTINAÇÃO DE SELO EM
§ 2º A não observância do prazo a que se re- SITUAÇÃO IRREGULAR
fere o § 1º acarretará a apreensão dos selos APREENSÃO
de controle de que trata o inciso III do art.
316. Art. 316. Serão apreendidos os selos de contro-
le:
Art. 311. Somente será admitida a devolução
dos selos quando estes se encontrarem no mes- I – de legitimidade duvidosa;
mo estado em que foram fornecidos.
II – passíveis de incineração ou destruição,
DESTINO DOS SELOS DEVOLVIDOS nas hipóteses a que se refere o art. 317,
quando não tenha sido comunicada à uni-
Art. 312. A unidade da Secretaria da Receita Fe- dade competente da Secretaria da Receita
deral do Brasil que receber os selos devolvidos Federal do Brasil a existência dos selos nes-
deverá: sas condições, nos termos do art. 318;
I – reincorporá-los ao seu estoque, nos ca- III – sujeitos a devolução, quando não tenha
sos de encerramento de fabricação, ou de o usuário adotado as providências previstas
quebra, avaria, furto ou roubo dos produ- para esse fim, no prazo fixado no § 1º do
tos; art. 310; ou
II – incinerá-los, quando for dispensado o IV – encontrados em poder de pessoa diver-
seu uso; ou sa daquela a quem tenham sido fornecidos.
III – encaminhá-los à Casa da Moeda do § 1º No caso do inciso I, a apreensão esten-
Brasil, para novo suprimento nas quantida- der-se-á aos produtos em que os selos, na-
des correspondentes, se houver defeito de quelas condições, tiverem sido aplicados.
origem.
§ 2º Na hipótese do inciso IV, a repartição put, ser-lhe-á facultado, no prazo de trinta

que dela conhecer determinará a imediata dias da ciência do respectivo resultado, so-
realização de diligência, no sentido de ve- licitar a realização de perícia pela Casa da
rificar, para adoção das medidas cabíveis, a Moeda do Brasil.
procedência dos selos apreendidos.
§ 3º Na hipótese do § 2º, as despesas com
§ 3º É vedado constituir o possuidor, nos ca- a realização da perícia serão de exclusiva
sos previstos nos incisos I e IV, depositário responsabilidade do contribuinte, que, no
dos selos e dos produtos selados objeto da caso, deverá proceder ao depósito prévio
apreensão. da importância correspondente, a crédito
da Casa da Moeda do Brasil.
INCINERAÇÃO OU DESTRUIÇÃO
§ 4º A Casa da Moeda do Brasil expedirá o
Art. 317. Serão incinerados ou destruídos, ob- laudo pericial no prazo de trinta dias do re-
servadas as cautelas estabelecidas pela Secre- cebimento da solicitação de perícia dos se-
taria da Receita Federal do Brasil, os selos de los.
controle:
DAS OUTRAS DISPOSIÇÕES
I – imprestáveis, devido à utilização inade-
quada ou em virtude de erro ou defeito no EMPREGO INDEVIDO
corte, na impressão ou na carimbagem pelo
usuário; ou Art. 320. Consideram-se os produtos como não
selados, equiparando-se a infração à falta de pa-
II – aplicados em produtos impróprios para gamento do imposto, que será exigível, acresci-
o consumo. do da multa prevista no inciso III do art. 585, nos
seguintes casos:
Art. 318. O usuário comunicará à unidade da Se-
cretaria da Receita Federal do Brasil de sua juris- I – emprego do selo destinado a produto na-
dição, até o mês seguinte ao da verificação do cional em produto estrangeiro e vice-versa;
fato, a existência dos selos nas condições men-
cionadas no art. 317. II – emprego do selo em produtos diversos
daquele a que é destinado;
PERÍCIA
III – emprego do selo não marcado ou não
Art. 319. Sem prejuízo do disposto no inciso IV aplicado como previsto neste Regulamento
do art. 585, os selos de legitimidade duvidosa, ou nos atos administrativos pertinentes; e
que tenham sido objeto de devolução ou apre-
ensão, serão submetidos a exame pericial pela IV – emprego de selo que não estiver em
Secretaria da Receita Federal do Brasil. circulação.
§ 1º Se, do exame, se concluir pela ilegi- SELOS COM DEFEITO

timidade do total ou de parte dos selos, Art. 321. A Casa da Moeda do Brasil deduzirá,
adotar-se-ão as medidas processuais com- de futuros fornecimentos, o valor dos selos com
petentes, relativamente aos considerados defeitos de origem que lhe forem devolvidos.
ilegítimos.
Art. 322. A Secretaria da Receita Federal do Bra-
§ 2º Não se conformando, o contribuinte, sil expedirá as instruções necessárias a comple-
com as conclusões do exame previsto no ca- tar as normas constantes deste Capítulo.
88. OBRIGAÇÕES DOS TRANSPORTADORES, ADQUIRENTES E DEPOSITÁRIOS
DE PRODUTOS (art. 323 a 327 RIPI)
DAS OBRIGAÇÕES DOS TRANSPORTADORES, mas relativas ao prévio exame da regularidade

ADQUIRENTES E dos produtos de procedência estrangeira e dos
DEPOSITÁRIOS DE PRODUTOS nacionais.
DOS TRANSPORTADORES DOS ADQUIRENTES E DEPOSITÁRIOS

DESPACHO DE MERCADORIAS OBRIGAÇÕES
Art. 323. Os transportadores não podem aceitar Art. 327. Os fabricantes, comerciantes e depo-
despachos ou efetuar transporte de produtos sitários que receberem ou adquirirem para in-
que não estejam acompanhados dos documen- dustrialização, comércio ou depósito, ou para
tos exigidos neste Regulamento. emprego ou utilização nos respectivos estabe-
lecimentos, produtos tributados ou isentos, de-
Parágrafo único. A proibição estende-se aos verão examinar se eles se acham devidamente
casos de manifesto desacordo dos volumes rotulados ou marcados ou, ainda, selados se es-
com sua discriminação nos documentos, de tiverem sujeitos ao selo de controle, bem como
falta de discriminação ou de descrição in- se estão acompanhados dos documentos exigi-
completa dos volumes que impossibilite ou dos e se estes satisfazem a todas as prescrições
dificulte a sua identificação, e de falta de in- deste Regulamento.
dicação do nome e endereço do remetente
e do destinatário § 1º Verificada qualquer irregularidade, os
interessados comunicarão por escrito o fato
RESPONSABILIDADE POR EXTRAVIO ao remetente da mercadoria, dentro de oito
DE DOCUMENTOS dias, contados do seu recebimento, ou an-
Art. 324. Os transportadores são pessoalmente tes do início do seu consumo, ou venda, se
responsáveis pelo extravio dos documentos que o início se verificar em prazo menor, conser-
lhes tenham sido entregues pelos remetentes vando em seu arquivo cópia do documento
dos produtos com prova de seu recebimento
MERCADORIAS EM SITUAÇÃO IRREGULAR § 2º A comunicação feita com as formali-
Art. 325. No caso de suspeita de existência de dades previstas no § 1º exime de responsa-
irregularidade quanto a mercadorias a serem bilidade os recebedores ou adquirentes da
transportadas, a empresa transportadora deve- mercadoria pela irregularidade verificada
rá: § 3º No caso de falta do documento fiscal
I – tomar as medidas necessárias à sua re- que comprove a procedência do produto e
tenção no local de destino; identifique o remetente pelo nome e ende-
reço, ou de produto que não se encontre se-
II – comunicar o fato à unidade da Secreta- lado, rotulado ou marcado, quando exigido
ria da Receita Federal do Brasil do destino; e o selo de controle, a rotulagem ou a mar-
III – aguardar, durante cinco dias, as provi- cação, não poderá o destinatário recebê-lo,
dências da referida unidade. sob pena de ficar responsável pelo paga-
mento do imposto, se exigível, e sujeito às
Parágrafo único. Idêntico procedimento
sanções cabíveis.
será adotado pela empresa transportado-
ra se a suspeita só ocorrer na descarga das § 4º A declaração, na nota fiscal, da data da
mercadorias. entrada da mercadoria no estabelecimento
será feita no mesmo dia da entrada.
Art. 326. Na hipótese do art. 325, a Secretaria
da Receita Federal do Brasil poderá adotar nor-
89. REGISTRO ESPECIAL (art. 328 a 381 RIPI)
DO REGISTRO ESPECIAL DO PAPEL IMUNE após a sua concessão, ocorrer uma das seguin-
tes hipóteses (Lei nº 11.945, de 2009, art. 2º):
Art. 328. Deve manter Registro Especial na Se-
cretaria da Receita Federal do Brasil a pessoa I – desatendimento dos requisitos que con-
jurídica que: dicionaram a sua concessão;
I – exercer as atividades de comercialização II – situação irregular do estabelecimento
e importação de papel destinado à impres- perante o CNPJ;
são de livros, jornais e periódicos, a que se
refere o inciso I do art. 18; e III – atividade econômica declarada para
efeito da concessão do Registro Especial di-
II – adquirir o papel a que se refere o inciso I vergente da informada perante o CNPJ ou
do art. 18 para a utilização na impressão de daquela regularmente exercida pelo estabe-
livros, jornais e periódicos. lecimento;
§ 1º A comercialização do papel a detento- IV – não comprovação da correta destina-
res do Registro Especial de que trata o ca- ção do papel na forma a ser estabelecida no
put faz prova da regularidade da sua desti- inciso II do § 2º do art. 328; ou
nação, sem prejuízo da responsabilidade,
pelo imposto devido, do estabelecimento V – decisão final proferida na esfera admi-
da pessoa jurídica que, tendo adquirido o nistrativa sobre a exigência fiscal de crédi-
papel beneficiado com imunidade, desviar to tributário decorrente do consumo ou da
sua finalidade constitucional. utilização do papel destinado à impressão
de livros, jornais e periódicos em finalidade
§ 2º A Secretaria da Receita Federal do Bra- diferente daquela prevista no art. 328.
sil poderá:
§ 1º Fica vedada a concessão de novo Regis-
I – expedir normas complementares relati- tro Especial, pelo prazo de cinco anos- ca-
vas ao Registro Especial e ao cumprimento lendário, ao estabelecimento enquadrado
das exigências a que estão sujeitas as pesso- nas hipóteses descritas nos incisos IV ou V
as jurídicas para sua concessão; e do caput (Lei nº 11.945, de 2009, art. 2º, §
1º).
II – estabelecer a periodicidade e a forma
de comprovação da correta destinação do § 2º A vedação de que trata o § 1º também
papel beneficiado com imunidade, inclusive se aplica à concessão de Registro Especial
mediante a instituição de obrigação acessó- a estabelecimento de pessoa jurídica que
ria destinada ao controle da sua comerciali- possua em seu quadro societário (Lei nº
zação e importação. 11.945, de 2009, art. 2º, § 2º):
§ 3º O não cumprimento da obrigação pre- I – pessoa física que tenha participado, na
vista no inciso II do § 2º sujeitará a pessoa qualidade de sócio, diretor, gerente ou ad-
jurídica à penalidade do art. 588 (Lei nº ministrador, de pessoa jurídica cujo estabe-
11.945, de 2009, art. 1º, § 4º). lecimento teve Registro Especial cancelado
em virtude do disposto nos incisos IV ou V
CANCELAMENTO do caput; ou
Art. 329. O Registro Especial de que trata o art. II – pessoa jurídica cujo estabelecimento
328 poderá ser cancelado, a qualquer tempo, teve Registro Especial cancelado em virtude
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil se, do disposto nos incisos IV ou V do caput.
DOS PRODUTOS DO CAPÍTULO 24 DA TIPI como de seus respectivos sócios, diretores,
gerentes, administradores e procuradores.
Art. 330. A fabricação de cigarros classificados
no Código 2402.20.00, excetuados os classifi- Art. 332. Os estabelecimentos registrados na
cados no Ex 01, e de cigarrilhas classificadas no forma do art. 331 deverão indicar, nos docu-
Código 2402.10.00, da TIPI, será exercida exclu- mentos fiscais que emitirem, no campo destina-
sivamente pelas empresas constituídas sob a do à identificação da empresa, seu número de
forma de sociedade e com o capital mínimo es- inscrição no registro especial, impresso tipogra-
tabelecido pelo Secretário da Receita Federal do ficamente.
Brasil que, dispondo de instalações industriais
adequadas, mantiverem registro especial na CANCELAMENTO
Secretaria da Receita Federal do Brasil (Decreto- Art. 333. O registro especial poderá ser cance-
-Lei nº 1.593, de 1977, art. 1º, caput e § 1º, Lei lado, a qualquer tempo, pela autoridade conce-
nº 9.822, de 23 de agosto de 1999, art. 1º, Me- dente, se, após a sua concessão, ocorrer um dos
dida Provisória nº 2.158-35, de 2001, art. 32, Lei seguintes fatos:
nº 10.833, de 2003, art. 40, e Lei nº 12.402, de
2011, art. 5º). (Redação dada pelo Decreto nº I – desatendimento dos requisitos que con-
7.990, de 2013) dicionaram a concessão;
Parágrafo único. As disposições do caput II – não cumprimento de obrigação tributá-

relativas à constituição da empresa e ao ria principal ou acessória, relativa a impos-
registro especial aplicam-se, também, à im- tos ou contribuições administrados pela Se-
portação de cigarros e cigarrilhas, exceto cretaria da Receita Federal do Brasil; ou
quando destinados à venda em loja franca,
III – prática de fraude ou conluio, como
no País
definidos nos arts. 562 e 563, ou de crime
CONCESSÃO DO REGISTRO contra a ordem tributária, previsto na Lei nº
8.137, de 27 de dezembro de 1990, ou de
Art. 331. O registro especial será concedido por qualquer outra infração cuja tipificação de-
autoridade designada pelo Secretário da Recei- corra do descumprimento de normas regu-
ta Federal do Brasil ladoras da produção, importação e comer-
Parágrafo único. A concessão do registro cialização de cigarros e outros derivados de
especial dar-se-á por estabelecimento in- tabaco, após decisão transitada em julgado.
dustrial e estará, também, na hipótese de § 1º Para os fins do disposto no inciso II do
produção, condicionada à instalação de caput, o Secretário da Receita Federal do
contadores automáticos da quantidade pro- Brasil poderá estabelecer a periodicidade e
duzida de que trata o art. 378, e, nos termos a forma de comprovação do pagamento dos
e condições a serem estabelecidos pela Se- impostos e contribuições devidos, inclusive
cretaria da Receita Federal do Brasil, à com- mediante a instituição de obrigação aces-
provação da regularidade fiscal por parte : sória destinada ao controle da produção ou
I – da pessoa jurídica requerente ou deten- importação, da circulação dos produtos e
tora do registro especial; da apuração da base de cálculo.
II – de seus sócios, pessoas físicas, direto- § 2º Na ocorrência das hipóteses mencio-

res, gerentes, administradores e procurado- nadas nos incisos I e II do caput, a empre-
res; e sa será intimada a regularizar sua situação
fiscal ou a apresentar os esclarecimentos e
III – das pessoas jurídicas controladoras da provas cabíveis, no prazo de dez dias.
pessoa jurídica referida no inciso I, bem
§ 3º A autoridade concedente do registro especial a que se refere o art. 330, estabelecen-

decidirá sobre a procedência dos esclare- do os seus requisitos, notadamente quanto à
cimentos e das provas apresentadas, ex- constituição da empresa em sociedade, seu ca-
pedindo ato declaratório cancelando o re- pital mínimo e instalações industriais.
gistro especial, no caso de improcedência
ou falta de regularização da situação fiscal, Parágrafo único. Aos importadores dos pro-
dando ciência de sua decisão à empresa. dutos do Capítulo 22 da TIPI, relacionados
em ato da Secretaria da Receita Federal do
§ 4º Será igualmente expedido ato declara- Brasil e sujeitos ao selo de controle, aplica-
tório cancelando o registro especial se de- -se o disposto no caput
corrido o prazo previsto no § 2º sem qual-
quer manifestação da parte interessada. DAS NORMAS COMPLEMENTARES
§ 5º O cancelamento da autorização ou sua Art. 337. O registro especial de que trata o art.
ausência implica, sem prejuízo da exigência 330 poderá, também, ser exigido dos estabele-
dos impostos e das contribuições devidos e cimentos que industrializarem ou importarem
da imposição de sanções previstas na legis- outros produtos, a serem especificados por
lação tributária e penal, apreensão do esto- meio de ato do Secretário da Receita Federal do
que de matérias-primas, produtos em ela- Brasil
boração, produtos acabados e materiais de Art. 338. As disposições relativas ao cancela-
embalagem, existente no estabelecimento. mento de que trata o art. 333 aplicam-se tam-
§ 6º O estoque apreendido na forma do § 5º bém aos demais produtos cujos estabeleci-
poderá ser liberado se, no prazo de noventa mentos produtores ou importadores estejam
dias, contados da data do cancelamento ou sujeitos a registro especial.
da constatação da falta de registro especial, DOS PRODUTOS DO CAPÍTULO 22 DA TIPI
for restabelecido ou concedido o registro,
respectivamente. DA REMESSA DE BEBIDAS
Art. 334. A ocorrência do disposto no inciso I do Art. 339. As bebidas do Capítulo 22 da TIPI so-
art. 584 caracteriza, ainda, hipótese de cancela- mente poderão ser remetidas ao comércio va-
mento do registro especial do estabelecimento rejista, expostas à venda ou vendidas no varejo,
industrial. acondicionadas em recipientes de capacidade
máxima de um litro.
RECURSO
§ 1º Os recipientes, bem como as notas fis-
Art. 335. Do ato que indeferir o pedido de regis- cais de remessa, indicarão a capacidade do
tro especial ou determinar o seu cancelamento continente.
caberá recurso ao Secretário da Receita Federal
do Brasil, no prazo de trinta dias, contados da § 2º A norma aplica-se, também, às bebidas
data em que o contribuinte tomar ciência do in- estrangeiras importadas a granel e reacon-
deferimento ou da data de publicação do can- dicionadas no País.
celamento, sendo definitiva a decisão na esfera
§ 3º Estão excluídas da prescrição de que
administrativa.
trata o caput, além de outras que venham
DOS PRODUTOS DO CAPÍTULO 22 DA TIPI a ser objeto de autorização do Ministro de
Estado da Fazenda, as bebidas das Posições
Art. 336. A Secretaria da Receita Federal do Bra- 22.01 a 22.04, 22.06, 22.07, 22.09, e dos Có-
sil poderá exigir dos estabelecimentos indus- digos 2208.30 e 2208.90.00 Ex. 01, da TIPI
triais ou equiparados a industrial, em relação
aos produtos do Capítulo 22 da TIPI, o registro § 4º Aplica-se o disposto no § 3º às bebidas
do Código 2208.40.00, exceto o rum e ou-
tras aguardentes provenientes do melaço tivo estabelecimento industrial, diretamente
de cana, nos termos, limites e condições para o importador no exterior, admitindo-se,
definidos pela Secretaria da Receita Federal ainda:
do Brasil.
I – a saída dos produtos para uso ou con-
Art. 340. É vedado ao estabelecimento comer- sumo de bordo em embarcações ou aero-
cial varejista receber bebidas que se apresen- naves de tráfego internacional, quando o
tem em desacordo com as determinações deste pagamento for efetuado em moeda conver-
Capítulo. sível;
DA EXPORTAÇÃO II – a saída, em operação de venda, direta-
mente para as lojas francas nos termos e
Art. 341. Na exportação dos produtos do Capí- condições estabelecidos pelo art. 15 do De-
tulo 22 da TIPI aplica-se o disposto nos arts. 343 creto-Lei nº 1.455, de 1976; e
e 346.
III – a saída, em operação de venda a em-
DAS OUTRAS DISPOSIÇÕES presa comercial exportadora, com o fim es-
Art. 342. A Secretaria da Receita Federal do Bra- pecífico de exportação, diretamente para
sil poderá instituir regimes especiais de controle embarque de exportação ou para recintos
para os produtos deste Capítulo. alfandegados, por conta e ordem da empre-
sa comercial exportadora.
DOS PRODUTOS DO CAPÍTULO 24 DA TIPI
Parágrafo único. O Secretário da Receita
DA EXPORTAÇÃO Federal do Brasil poderá expedir normas
complementares para o controle da saída
Art. 343. A exportação dos produtos do Código
desses produtos e de seu trânsito fora do
2402.20.00 da TIPI deverá ser feita pelo respec-
estabelecimento industrial.
90. CIGARROS (art. 344 a 367 RIPI)
Art. 344. Os cigarros destinados à exportação sil”, admitida sua substituição por dizeres
não poderão ser vendidos nem expostos à ven- com exata correspondência em outro idio-
da no País e deverão ser marcados, nas emba- ma.
lagens de cada maço ou carteira de vinte uni-
dades, pelos equipamentos de que trata o art. § 2º O disposto no § 1º também se aplica às
378, com códigos que possibilitem identificar embalagens destinadas a venda, para con-
sua legítima origem e reprimir a introdução sumo ou revenda, em embarcações ou ae-
clandestina desses produtos no território nacio- ronaves em tráfego internacional, inclusive
nal (Decreto-Lei nº 1.593, de 1977, art. 12, e Lei por meio de ship´s chandler.
nº 12.402, de 2011, art. 7º) (Redação dada pelo § 3º As disposições relativas à rotulagem
Decreto nº 7.990, de 2013) ou marcação de produtos de que tratam os
§ 1º As embalagens de apresentação dos arts. 273, 275, 276, 278 e o parágrafo único
cigarros destinados a países da América do do art. 357, não se aplicam aos cigarros des-
Sul e América Central, inclusive Caribe, de- tinados à exportação.
verão conter, sem prejuízo da exigência de § 4º O disposto neste artigo não exclui as
que trata o caput, a expressão “Somente exigências referentes a selo de controle
para exportação – proibida a venda no Bra-
§ 5º A Secretaria da Receita Federal do Bra- que trata o Decreto-Lei nº 1.248, de 29 de no-

sil poderá, na forma, condições e prazos por vembro de 1972, a exportação de tabaco em
ela estabelecidos, dispensar a aplicação do folhas só poderá ser feita pelas firmas registra-
disposto nos §§ 1º e 4º, desde que (Decre- das, na forma do art. 330, para a atividade de
to-Lei nº 1.593, de 1977, art. 12, e Lei nº beneficiamento do produto, atendidas ainda as
12.402, de 2011, art. 7º): (Incluído pelo De- instruções expedidas pelo Secretário da Receita
creto nº 7.990, de 2013) (Produção de efei- Federal do Brasil e pela Secretaria de Comércio
to.) Exterior do Ministério do Desenvolvimento, In-
dústria e Comércio Exterior.
I – a dispensa seja necessária para atender
às exigências do mercado estrangeiro im- DA IMPORTAÇÃO
portador; (Incluído pelo Decreto nº 7.990,
de 2013) (Produção de efeito). Art. 348. A importação de cigarros e cigarrilhas
dos Códigos 2402.20.00 e 2402.10.00 da TIPI,
II – o importador no exterior seja pessoa respectivamente, está sujeita ao cumprimento
jurídica vinculada ao estabelecimento in- das normas previstas neste Regulamento, sem
dustrial, conforme o disposto no art. 23 da prejuízo de outras exigências, inclusive quanto à
Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996; comercialização do produto previstas em legis-
e (Incluído pelo Decreto nº 7.990, de 2013) lação específica (Lei nº 9.532, de 1997, art. 45, e
(Produção de efeito). Lei nº 12.402, de 2011, art. 6º). (Redação dada
pelo Decreto nº 7.990, de 2013).
III – seja comprovada pelo estabelecimento
industrial, mediante documentação hábil e Art. 349. O importador deverá requerer, à uni-
idônea, a importação dos cigarros no país dade da Secretaria da Receita Federal do Brasil
de destino. (Incluído pelo Decreto nº 7.990, de sua jurisdição, o fornecimento dos selos de
de 2013) (Produção de efeito). controle de que trata o art. 284, devendo, no re-
querimento, prestar as seguintes:
§ 6º As exportações de cigarros autorizadas
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, I – nome e endereço do fabricante no exte-
na forma do § 5º, ficam isentas do Impos- rior;
to de Exportação (Decreto-Lei nº 1.593, de
1977, art. 12, e Lei nº 12.402, de 2011, art. II – quantidade, marca comercial e caracte-
7º).” (Incluído pelo Decreto nº 7.990, de rísticas físicas do produto a ser importado
2013) (Produção de efeito). (Lei nº 9.532, de 1997, art. 48, caput, inciso
II);e
Art. 345. A exportação de cigarros será precedi-
da de verificação fiscal, segundo normas expedi- III – preço de venda a varejo pelo qual será
das pelo Secretário da Receita Federal do Brasil. feita a comercialização do produto no Brasil.
Art. 346. Consideram-se como produtos estran- Art. 350. A Secretaria da Receita Federal do
geiros introduzidos clandestinamente no terri- Brasil, com base nos dados do registro especial
tório nacional, para todos os efeitos legais, os de que trata o parágrafo único do art. 330, nas
cigarros nacionais destinados à exportação que informações prestadas pelo importador, nas
forem encontrados no País, salvo se em trânsi- normas de enquadramento em classes de valor
to, diretamente entre o estabelecimento indus- aplicáveis aos produtos de fabricação nacional
trial e os destinos referidos no art. 343, desde e diante da apresentação do requerimento de
que observadas as formalidades previstas para que trata o art. 349, deverá:
cada operação. I – se aceito o requerimento, divulgar, por
Art. 347. Ressalvadas as operações realizadas meio do Diário Oficial da União, a identifica-
pelas empresas comerciais exportadoras, de ção do importador, a marca comercial e ca-
racterísticas do produto, o preço de venda a clusivamente em maços, carteiras ou em outro
varejo, a quantidade autorizada de vintenas recipiente, que contenham vinte unidades.
e o valor unitário e a cor dos respectivos se-
los de controle; ou Art. 356. Os estabelecimentos industriais de ci-
garros, cigarrilhas e charutos mencionarão, nos
II – se não aceito o requerimento, comuni- rótulos desses produtos, a quantidade contida
car o fato ao requerente, fundamentando em cada maço, carteira, lata ou caixa.
as razões da não aceitação.
Art. 357. Sem prejuízo das exigências deter-
Art. 351. O importador, após a divulgação de minadas pelos órgãos federais competentes, a
que trata o inciso I do art. 350, terá o prazo de embalagem comercial dos cigarros conterá as
quinze dias para efetuar o pagamento dos selos seguintes informações (Decreto-Lei nº 1.593, de
e, posteriormente, retirá-los na Secretaria da 1977, art. 6º-A, Lei nº 9.822, de 1999, art. 2º, e
Receita Federal do Brasil nos termos do art. 296. Lei nº 12.402, de 2011, art. 10, caput, inciso III):
(Redação dada pelo Decreto nº 7.990, de 2013)
Parágrafo único. Descumprido o prazo pre- (Produção de efeito)
visto neste artigo, ficará sem efeito a autori-
zação de que trata o art. 350. I – identificação do importador, em idioma
nacional, no caso de produto importado; e
Art. 352. O importador terá o prazo de noventa (Redação dada pelo Decreto nº 7.990, de
dias a partir da data de fornecimento do selo de 2013) (Produção de efeito)
controle para efetuar o registro da declaração
de importação II – código de barras, no padrão estabele-
cido pela Secretaria da Receita Federal do
Art. 353. No desembaraço aduaneiro dos cigar- Brasil, incluindo, no mínimo, informações
ros e cigarrilhas importados do exterior, deve- da marca comercial e do tipo de embala-
rão ser observados gem, no caso de produto nacional
I – se os produtos importados correspon- Art. 358. Os fabricantes de charutos aplicarão,
dem à marca comercial divulgada e se estão em cada unidade, um anel-etiqueta que indique
devidamente selados a sua firma e a situação do estabelecimento in-
II – se a quantidade de produtos importada dustrial, a marca do produto e o número de ins-
corresponde à quantidade autorizada (Lei crição, da firma, no CNPJ.
nº 9.532, de 1997, art. 50, caput, inciso II); Parágrafo único. Se os produtos estiverem
e (Redação dada pelo Decreto nº 7.990, de acondicionados em caixas ou em outro reci-
2013) (Produção de efeito) piente e assim forem entregues a consumo,
III – se na embalagem dos produtos cons- bastará a indicação no anel-etiqueta do nú-
tam, em língua portuguesa, todas as infor- mero no CNPJ e da marca fabril registrada.
mações exigidas para os produtos de fabri- Art. 359. Os maços, pacotes, carteiras, caixas,
cação nacional latas, potes e quaisquer outros envoltórios ou
Art. 354. É vedada a importação de cigarros de recipientes que contenham charutos, cigarros,
marca que não seja comercializada no país de cigarrilhas e fumo desfiado, picado, migado ou
origem. em pó, só poderão sair das respectivas fábricas
ou ser importados se estiverem fechados por
DAS OUTRAS DISPOSIÇÕES meio de cola ou substância congênere, com-
pressão mecânica (empacotamento mecânico),
ACONDICIONAMENTO
solda ou processos semelhantes.
Art. 355. A comercialização de cigarros no País,
inclusive a sua exposição à venda, será feita ex-
Art. 360. O Ministro de Estado da Fazenda po- COLETA DE CARTEIRAS E SELOS USADOS
derá expedir instruções sobre a marcação dos
volumes de tabaco em folha. Art. 366. É vedada aos fabricantes dos cigar-
ros do Código 2402.20.00 da TIPI a coleta, para
FUMO EM FOLHAS qualquer fim, de carteiras de cigarros vazias ou
selos de controle já utilizados .
Art. 361. Ressalvado o caso de exportação, o
fumo em folhas tratadas, com ou sem talo, apa- PAPEL PARA CIGARROS
radas ou não, mesmo cortadas em forma regu-
lar, da Posição 24.01 da TIPI, somente será ven- Art. 367. O papel para cigarros, em bobinas, so-
dido a estabelecimento industrial de charutos, mente poderá ser vendido, no mercado interno,
cigarros, cigarrilhas e de fumo desfiado, picado, a estabelecimento industrial fabricante de cigar-
migado ou em pó, podendo a Secretaria da Re- ros classificados no Código 2402.20.00 da TIPI,
ceita Federal do Brasil exigir, para essa operação, ou mortalhas.
os meios de controle que julgar necessários. § 1º Os fabricantes e os importadores do
Art. 362. Nas operações realizadas no mercado papel de que trata o caput deverão:
interno, o tabaco em folha total ou parcialmen- I – exigir do estabelecimento industrial fa-
te destalado só poderá ser remetido a estabele- bricante de cigarros a comprovação, no ato
cimento industrial de charutos, cigarros, cigarri- da venda, de que possui o registro especial
lhas ou de fumo desfiado, picado, migado, em de que trata o art. 330; e
pó, em rolo ou em corda, admitida, ainda, a sua
comercialização entre estabelecimentos que II – prestar informações acerca da comer-
exerçam a atividade de beneficiamento e acon- cialização de papel para industrialização de
dicionamento por enfardamento . cigarros, nos termos definidos pela Secreta-
ria da Receita Federal do Brasil.
Art. 363. O tabaco em folha, beneficiado e acon-
dicionado por enfardamento, poderá ser con- § 2º O disposto no inciso I do § 1º não se aplica
servado em depósito dos estabelecimentos re- aos fabricantes de cigarros classificados no Ex.
gistrados ou, à sua ordem, em armazéns-gerais. 01 do Código 2402.20.00 da TIPI.
Art. 364. Será admitida a remessa de tabaco em DIFERENÇAS DE ESTOQUE

folha, por estabelecimento registrado, a labora-
Art. 368. Ressalvadas as quebras apuradas pelo
tórios, fabricantes de máquinas, e semelhantes,
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil e as
nas quantidades mínimas necessárias à realiza-
faltas comprovadamente resultantes de furto,
ção de testes ou pesquisas tecnológicas.
roubo, incêndio ou avaria, a diferença de esto-
INDUSTRIALIZAÇÃO EM ESTABELECIMENTOS que do tabaco em folha, verificada à vista dos
DE TERCEIROS livros e documentos fiscais do estabelecimento
do beneficiador registrado de acordo com o art.
Art. 365. É proibida a fabricação, em estabele- 330, será considerada, nas quantidades corres-
cimento de terceiros, dos produtos do Código pondentes:
2402.20.00 da TIPI.
I – falta, como saída de produto beneficiado
Parágrafo único. Aos estabelecimentos que pelo estabelecimento sem emissão de nota
receberem ou tiverem em seu poder ma- fiscal; ou
téria-prima, produto intermediário ou ma-
terial de embalagem para a fabricação de II – excesso, como aquisição do tabaco em
cigarros para terceiros, aplica-se o disposto folha ao produtor sem comprovação da ori-
no inciso III do art. 582. gem.
DOS PRODUTOS DOS CAPÍTULOS 71 E 91 Art. 370. Os viajantes e representantes de fir-
DA TIPI mas, que transportarem os produtos de que
trata este Capítulo, estão sujeitos às normas dos
CARACTERIZAÇÃO DOS PRODUTOS arts. 479 a 481.
Art. 369. Os estabelecimentos industriais e os Parágrafo único. O disposto no caput não
que lhes são equiparados, ao darem saída a pro- se aplica aos que conduzirem apenas mos-
dutos classificados nas Posições 71.01 a 71.16, truário constituído de uma só peça de cada
aos relógios de pulso, de bolso e semelhantes, produto, não destinado a venda, exigida, de
com caixa de metais preciosos ou de metais cha- qualquer forma, a emissão de nota fiscal,
peados de metais preciosos da Posição 91.01, e com destaque do imposto.
nos Códigos 9113.10.00 e 9113.90.00 (este últi-
mo, somente de pedras preciosas ou semipre- SAÍDA PARA DEMONSTRAÇÃO
ciosas ou de pedras sintéticas ou reconstituídas
e de pérolas naturais) da TIPI, discriminarão Art. 371. Na saída dos produtos destinados a vi-
na nota fiscal os produtos pelos seus princi- trinas isoladas, desfiles e outras demonstrações
pais componentes e características, conforme públicas, será destacado, na respectiva nota fis-
o caso, tais como ouro, prata e platina, espécie cal, o imposto, atendido ao que dispõe o inciso
e quantidade das pedras, quantidades de qui- I do art. 195.
lates e pontos das pedras preciosas, peso total AQUISIÇÃO DE PRODUTOS USADOS
do produto por unidade, marca, tipo, modelo e
número de fabricação, e a marcação prevista no Art. 372. Os estabelecimentos que adquirirem,
Capítulo II do Título VIII – Das Obrigações Aces- de particulares, produtos usados, assim com-
sórias. preendidos também os recebidos em troca ou
como parte de pagamento de outros, exigirão
Parágrafo único. Considera-se o produto recibo do vendedor ou transmitente, de que
não identificado com o descrito na nota fis- constem o seu nome e endereço, número de
cal quando esta não contiver as especifica- inscrição no Cadastro de Pessoas Físicas – CPF,
ções referidas neste artigo. do Ministério da Fazenda, o número e nome da
VIAJANTES E REPRESENTANTES repartição expedidora de sua carteira de identi-
dade, bem como a descrição minuciosa e o pre-
ço ou valor de cada objeto.
91. BEBIDAS (art. 373 a 381 RIPI)
DOS CONTROLES DE VAZÃO E DE PRODUÇÃO § 1º A Secretaria da Receita Federal do Bra-

sil poderá
DOS MEDIDORES DE VAZÃO E
CONDUTIVÍMETROS I – credenciar, mediante convênio, órgãos
oficiais especializados e entidades de âmbi-
Art. 373. Os estabelecimentos industriais dos to nacional representativas dos fabricantes
produtos classificados nas Posições 22.02 e de bebidas, que ficarão responsáveis pela
22.03 da TIPI ficam sujeitos à instalação de equi- contratação, supervisão e homologação dos
pamentos medidores de vazão e condutivíme- serviços de instalação, aferição, manuten-
tros, bem como de aparelhos para o controle, ção e reparação dos equipamentos; e
registro e gravação dos quantitativos medidos,
na forma, condições e prazos estabelecidos pela II – dispensar a instalação dos equipamen-
Secretaria da Receita Federal do Brasil tos previstos neste artigo, em função de li-
mites de produção ou faturamento que fi- cação da obrigatoriedade de que trata o ca-
xar. put, sem prejuízo do disposto no art. 373
§ 2º No caso de inoperância de qualquer DO ÁLCOOL
dos equipamentos previstos neste artigo, o
contribuinte deverá comunicar a ocorrência Art. 377. Os produtores de álcool, inclusive para
à unidade da Secretaria da Receita Federal fins carburantes, ficam obrigados à instalação
do Brasil com jurisdição sobre seu domicílio de equipamentos de controle de produção nos
fiscal, no prazo de vinte e quatro horas, de- termos, condições e prazos estabelecidos pela
vendo manter controle do volume de pro- Secretaria da Receita Federal do Brasil.
dução enquanto perdurar a interrupção § 1º A Secretaria da Receita Federal do Bra-
§ 3º Aplica-se aos equipamentos e apare- sil poderá dispensar a instalação dos equi-
lhos referidos neste artigo o disposto no art. pamentos previstos no caput, em função
380 de limites de produção ou faturamento que
fixar.
Art. 374. O estabelecimento industrial das be-
bidas sujeitas ao regime de tributação pelo im- § 2º No caso de inoperância de qualquer
posto de que trata o art. 200, deverá apresentar, dos equipamentos previstos no caput, o
em meio magnético, nos prazos, modelos e con- produtor deverá comunicar a ocorrência à
dições estabelecidos pela Secretaria da Receita unidade da Secretaria da Receita Federal
Federal do Brasil do Brasil com jurisdição sobre seu domicílio
fiscal, no prazo de vinte e quatro horas, de-
I – quadro resumo dos registros dos me- vendo manter controle do volume de pro-
didores de vazão e dos condutivímetros, a dução enquanto perdurar a interrupção.
partir da data de entrada em operação dos
equipamentos; e DO CONTROLE E RASTREAMENTO DA PRODU-
ÇÃO DE CIGARROS
II – demonstrativo da apuração do IPI.
Art. 378. Os estabelecimentos industriais fa-
Art. 375. O disposto nos arts. 373 e 374 aplica- bricantes de cigarros e cigarrilhas dos Códigos
-se aos estabelecimentos envasadores ou indus- 2402.20.00, excetuados os classificados no Ex
triais fabricantes dos produtos classificados na 01, e 2402.10.00 da TIPI, respectivamente, es-
Posição 22.01 da TIPI. tão obrigados à instalação de contadores de
produção e de aparelhos para o controle, regis-
DO CONTROLE DA PRODUÇÃO tro, gravação e transmissão dos quantitativos
DOS PRODUTOS DOS CÓDIGOS 21.06.90.10 EX medidos, na forma, condições e prazos estabe-
02, 22.01, 22.02 E 22.03 lecidos pela Secretaria da Receita Federal do
Brasil (Lei nº 11.488, de 2007, art. 27, e Lei nº
Art. 376. Os estabelecimentos que industriali- 12.402, de 2011, art. 5º, parágrafo único). (Re-
zam os produtos de que trata o art. 222 ficam dação dada pelo Decreto nº 7.990, de 2013)
obrigados a instalar equipamentos contadores
de produção, que possibilitem, ainda, a identifi- § 1º Os equipamentos de que trata o caput de-
cação do tipo de produto, de embalagem e sua verão possibilitar, ainda, o controle e o rastrea-
marca comercial, aplicando-se, no que couber, mento dos produtos em todo o território nacio-
as disposições contidas nos arts. 378, 379, 380, nal e a correta utilização do selo de controle de
no inciso VI do art. 581, e no art. 584. que trata o art. 284, com o fim de identificar a
legítima origem e reprimir a produção e impor-
Parágrafo único. A Secretaria da Receita tação ilegais, bem como a comercialização de
Federal do Brasil estabelecerá a forma, os contrafações.
limites, as condições e os prazos para a apli-
§ 2º No caso de inoperância de qualquer trata o art. 378 em cada linha de produção
dos equipamentos previstos neste artigo, o (Lei nº 11.488, de 2007, art. 28, § 3º, e Lei
contribuinte deverá comunicar a ocorrência nº 12.402, de 2011, art. 5º, parágrafo úni-
no prazo de vinte e quatro horas, devendo co). (Redação dada pelo Decreto nº 7.990,
manter o controle do volume de produção, de 2013) (Produção de efeito).
enquanto perdurar a interrupção, na forma § 3º Os valores do ressarcimento de que
estabelecida pela Secretaria da Receita Fe- trata o § 2º serão estabelecidos pela Secre-
deral do Brasil. taria da Receita Federal do Brasil e deverão
§ 3º A falta de comunicação referida no § 2º ser proporcionais à capacidade produtiva
ensejará a aplicação da multa de que trata o do estabelecimento industrial, podendo
inciso VI do art. 581. ser deduzidos do valor correspondente ao
ressarcimento de que trata o art. 298 (Lei
Art. 379. Os equipamentos contadores de pro- nº 11.488, de 2007, art. 28, § 4º, e Lei nº
dução de que trata o art. 378 deverão ser insta- 12.402, de 2011, art. 5º, parágrafo único).
lados em todas as linhas de produção existentes (Redação dada pelo Decreto nº 7.990, de
nos estabelecimentos industriais fabricantes de 2013) (Produção de efeito).
cigarros e cigarrilhas, em local correspondente
ao da aplicação do selo de controle de que trata Art. 380. Os equipamentos de que trata o art.
o art. 284, observado o disposto no § 2º do art. 378, em condições normais de operação, deve-
290 (Lei nº 11.488, de 2007, art. 28, caput e § rão permanecer inacessíveis para ações de con-
1º, e Lei nº 12.402, de 2011, art. 5º, parágrafo figuração ou para interação manual direta com
único). (Redação dada pelo Decreto nº 7.990, o fabricante, mediante utilização de lacre de se-
de 2013) gurança, nos termos e condições estabelecidos
pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
§ 1º Cabe à Casa da Moeda do Brasil a res- Parágrafo único. O lacre de segurança de
ponsabilidade pela integração, instalação que trata o caput será confeccionado pela
e manutenção preventiva e corretiva de Casa da Moeda do Brasil e deverá ser provi-
todos os equipamentos de que trata o art. do de proteção adequada para suportar as
378, sob supervisão e acompanhamento condições de umidade, temperatura, subs-
da Secretaria da Receita Federal do Brasil, tâncias corrosivas, esforço mecânico e fadi-
e observância aos requisitos de segurança e ga.
controle fiscal por ela estabelecidos.
DAS OUTRAS DISPOSIÇÕES
§ 2º Fica a cargo do estabelecimento indus-
trial o ressarcimento à Casa da Moeda do Art. 381. O disposto no art. 380 também se apli-
Brasil pela execução dos procedimentos de ca aos medidores de vazão, condutivímetros e
que trata o § 1º, e pela adequação neces- demais equipamentos de controle de produção
sária à instalação dos equipamentos de que exigidos em lei.
92. PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS POR ENCOMENDA (art. 493 a 504 IPI)
DOS PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS, POR matéria-prima, produto intermediário e mate-

ENCOMENDA, COM MATÉRIAS-PRIMAS DO rial de embalagem, adquiridos de terceiros, os
ENCOMENDANTE quais, sem transitar pelo estabelecimento ad-
quirente, forem entregues diretamente ao in-
Art. 493. Nas operações em que um estabele- dustrializador, será observado o seguinte proce-
cimento mandar industrializar produtos, com dimento:
I – pelo remetente das matérias-primas, dos anterior, e a indicação da nota fiscal com
produtos intermediários e dos materiais de que os produtos foram recebidos; e
embalagem:
b) nota fiscal em nome do estabelecimento
a) emitir nota fiscal em nome do estabele- encomendante, com a indicação da nota fis-
cimento adquirente, com a qualificação do cal com que os produtos foram recebidos e
destinatário industrializador pelo nome, a qualificação de seu emitente; a indicação
endereço e números de inscrição no CNPJ da nota fiscal com que os produtos saírem
e no Fisco estadual; a declaração de que os para o industrializador seguinte e a quali-
produtos se destinam a industrialização; e o ficação deste, conforme alínea “a”; o valor
destaque do imposto, se este for devido; e total cobrado pela operação, com destaque
do valor dos produtos industrializados ou
b) emitir nota fiscal em nome do estabeleci- importados pelo estabelecimento, direta-
mento industrializador, para acompanhar as mente empregados na operação, se ocorrer
matérias-primas, sem destaque do impos- essa circunstância; e o destaque do impos-
to, e com a qualificação do adquirente, por to, se este for devido; e
cuja conta e ordem é feita a remessa; a in-
dicação, pelo número, pela série, se houver, II – pelo industrializador final: adotar, no
e pela data da nota fiscal referida na alínea que for aplicável, o roteiro previsto no inci-
“a”; e a declaração de ter sido o imposto so II do art. 493.
destacado na mesma nota, se ocorrer essa
circunstância; e Art. 495. Na remessa dos produtos industrializa-
dos, efetuada pelo industrializador, diretamente
II – pelo estabelecimento industrializador, a outro estabelecimento da firma encomendan-
na saída dos produtos resultantes da inte, ou a estabelecimento de terceiros, caberá o
dustrialização: emitir nota fiscal em nome seguinte procedimento:
do encomendante, com a qualificação do
remetente das matérias-primas e indicação I – pelo estabelecimento encomendante:
da nota fiscal com que forem remetidas; o emitir nota fiscal em nome do estabeleci-
valor total cobrado pela operação, com des- mento destinatário, com destaque do im-
taque do valor dos produtos industrializa- posto, se este for devido, e a declaração
dos ou importados pelo estabelecimento, “O produto sairá de .............., sito na Rua
diretamente empregados na operação, se .........., no ........, na cidade de ................”; e
ocorrer essa circunstância, e o destaque do II – pelo estabelecimento industrializador:
imposto, se este for devido. emitir nota fiscal em nome do estabeleci-
Art. 494. Se os produtos em fase de industria- mento encomendante, com a declaração
lização tiverem de transitar por mais de um es- “Remessa Simbólica de Produtos Industria-
tabelecimento industrializador, antes de serem lizados por Encomenda”, no local destina-
entregues ao encomendante, deverá ser obser- do à natureza da operação; a indicação da
vada a seguinte orientação: nota fiscal que acompanhou as matérias-
-primas recebidas para industrialização, e a
I – cada estabelecimento industrializador qualificação de seu emitente; o valor total
emitirá na saída dos produtos resultantes cobrado pela operação, com destaque do
da industrialização: valor dos produtos industrializados ou im-
portados pelo estabelecimento, diretamen-
a) nota fiscal em nome do industrializador te empregados na operação, se ocorrer essa
seguinte, para acompanhar os produtos, circunstância; e o destaque do imposto, se
sem destaque do imposto e com a qualifica- este for devido.
ção do encomendante e do industrializador
Art. 496. Quando o produto industrializado, an- I – será emitida nota fiscal, relativa à entra-
tes de sair do estabelecimento industrializador, da de produtos no estabelecimento, pelo
for por este adquirido, será emitida nota fiscal: valor total da operação correspondente ao
todo e com a declaração de que a remessa
I – pelo industrializador, em nome do enco- será realizada parceladamente; e
mendante, com a qualificação do remeten-
te dos produtos recebidos e a indicação da II – cada remessa, inclusive a primeira, será
nota fiscal com que estes foram recebidos; acompanhada pela nota fiscal de que trata
a declaração “Remessa Simbólica de Pro- o inciso III do art. 435 referente à parcela
dutos Industrializados por Encomenda”; transportada, na qual se mencionará o nú-
o valor total cobrado pela operação, com mero e a data da nota fiscal emitida nos ter-
destaque do valor dos produtos industriali- mos do inciso I.
zados ou importados pelo estabelecimento,
diretamente empregados na operação, se § 2º Nas notas fiscais de que trata este ar-
ocorrer essa circunstância; e o destaque do tigo deverão constar o número e a data do
imposto, se este for devido; e registro da declaração de importação no
SISCOMEX ou da Guia de Licitação corres-
II – pelo encomendante, em nome do ad- pondente e o órgão da Secretaria da Receita
quirente, com destaque do imposto, se este Federal do Brasil onde se processou o de-
for devido, e a declaração “Sem Valor para sembaraço ou a licitação.
Acompanhar o Produto”.
§ 3º Nos casos em que for autorizado o de-
Art. 497. Nas notas fiscais emitidas em nome sembaraço sem o registro da declaração
do encomendante, o preço da operação, para no SISCOMEX, deverá constar o número e
destaque do imposto, será o valor total cobrado a data da declaração correspondente que
pela operação, acrescido do valor das matérias- substitui o mencionado registro.
-primas, dos produtos intermediários e dos ma-
teriais de embalagem fornecidos pelo autor da § 4º As notas fiscais de que trata este artigo
encomenda, desde que os produtos industriali- poderão deixar de acompanhar os produ-
zados não se destinem a comércio, a emprego tos, no seu trânsito, até o estabelecimen-
em nova industrialização ou a acondicionamen- to importador ou licitante, desde que haja
to de produtos tributados, salvo se se tratar de anuência do Fisco estadual que jurisdiciona
matéria-prima, produto intermediário e mate- o contribuinte.
rial de embalagem usados. § 5º Na hipótese do § 4º, a Secretaria da Re-
DO TRÂNSITO DE PRODUTOS DE PROCEDÊN- ceita Federal do Brasil poderá estabelecer a
CIA ESTRANGEIRA documentação que acompanhará os produ-
tos, sem prejuízo da exigência da documen-
Art. 498. Os produtos importados diretamente, tação imposta pelo Fisco estadual.
bem como os adquiridos em licitação, saídos
da unidade da Secretaria da Receita Federal do Art. 499. No caso de produtos que, sem entrar
Brasil que processou seu desembaraço ou licita- no estabelecimento do importador ou licitante,
ção, serão acompanhados, no seu trânsito para sejam por estes remetidos a um ou mais esta-
o estabelecimento importador ou licitante, da belecimentos de terceiros, o estabelecimento
nota fiscal de que trata o inciso III do art. 435, importador ou licitante emitirá:
quando o transporte dos produtos se fizer de I – nota fiscal relativa à entrada, para o total
uma só vez. das mercadorias importadas ou licitadas; e
§ 1º Quando o transporte for realizado par- II – nota fiscal, relativamente à parte das
celadamente: mercadorias enviadas a cada estabeleci-
mento de terceiros, fazendo constar da alu- a) a natureza da operação: “Venda”;

dida nota, além da declaração prevista no
inciso VII do art. 415, o número, a série, se b) o valor da operação, que será aquele cor-
houver, e a data da nota fiscal referida no respondente ao preço do produto efetiva-
inciso I. mente vendido, neste incluído, quando for
o caso, o valor relativo ao reajuste do preço;
Art. 500. Se a remessa dos produtos importa- e
dos, na hipótese do art. 499, for feita para esta-
belecimento, mesmo exclusivamente varejista, c) a expressão “Simples Faturamento de
do próprio importador, não se destacará o im- Mercadoria em Consignação – NF no ........,
posto na nota fiscal, mas nela se mencionarão de ....../...../...... (e, se for o caso) Reajuste
o número e a data do registro da declaração de de Preço – NF no ........., de ....../...../......”; e
importação no SISCOMEX, em que foi lançado o II – o consignatário deverá:
tributo, e o valor deste, calculado proporcional-
mente à quantidade dos produtos remetidos. a) emitir nota fiscal indicando como nature-
za da operação: “Venda de Mercadoria Re-
DAS OPERAÇÕES DE CONSIGNAÇÃO MERCAN- cebida em Consignação”;
TIL
b) emitir nota fiscal indicando, além dos de-
Art. 501. Nas saídas de produtos de estabeleci- mais requisitos exigidos:
mento industrial ou equiparado a industrial, a
título de consignação mercantil:
1. como natureza da operação, a expres-
I – o consignante emitirá nota fiscal com são “Devolução simbólica de mercado-
destaque do imposto, se devido, indicando ria recebida em consignação”; e
como natureza da operação: “Remessa em
Consignação”; e 2. no campo “Informações Complemen-
tares”, a expressão “Nota fiscal emitida
II – o consignatário escriturará a nota fiscal
em função de venda de mercadoria re-
no livro Registro de Entradas.
cebida em consignação pela NF no ...,
Art. 502. Havendo reajuste do preço contratado de.../.../...”; e
por ocasião da remessa em consignação mer-
c) escriturar a nota fiscal de que trata o in-
cantil:
ciso I no livro Registro de Entradas, apenas
I – o consignante emitirá nota fiscal comple- nas colunas “Documento Fiscal” e “Ob-
mentar, com destaque do imposto, indican- servações”, indicando nesta a expressão
do: “Compra em Consignação – NF no ........., de
....../...../......”.
a) a natureza da operação: “Reajuste de
Preço do Produto em Consignação – NF no Parágrafo único. O consignante escriturará
......, de...../.../......”; e a nota fiscal a que se refere o inciso I, no li-
vro Registro de Saídas, apenas nas colunas
b) o valor do reajuste; e “Documento Fiscal” e “Observações”, indi-
II – o consignatário escriturará a nota fiscal cando nesta a expressão “Venda em Consig-
no livro Registro de Entradas. nação – NF no ......, de ..../..../....”.
Art. 503. Quando da venda do produto remeti- Art. 504. Na devolução de produto remetido em
do a título de consignação mercantil: consignação mercantil:
I – o consignante emitirá nota fiscal sem I – o consignatário emitirá nota fiscal indi-
destaque do imposto, indicando: cando:
a) a natureza da operação: “Devolução de d) a expressão: “Devolução (Parcial ou Total,
Produto Recebido em Consignação”; conforme o caso) de Produto em Consigna-
ção – NF no ....., de ..../..../....”; e
b) o valor do produto efetivamente devolvi-
do, sobre o qual foi pago o imposto; II – o consignante escriturará a nota fiscal,
no livro Registro de Entradas, creditando-se
c) o valor do imposto, destacado por oca- do valor do imposto de acordo com os arts.
sião da remessa em consignação; e 231 e 232.
93. LEI Nº 12.546, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2011
trializados (Tipi), aprovada pelo Decreto nº

Institui o Regime Especial de Reinte- 6.006, de 28 de dezembro de 2006, relacio-
gração de Valores Tributários para as nado em ato do Poder Executivo; e
Empresas Exportadoras (Reintegra).
II – cujo custo dos insumos importados não
ultrapasse o limite percentual do preço de
Art. 1º É instituído o Regime Especial de Rein- exportação, conforme definido em relação
tegração de Valores Tributários para as Empre- discriminada por tipo de bem, constante do
sas Exportadoras (Reintegra), com o objetivo de ato referido no inciso I deste parágrafo.
reintegrar valores referentes a custos tributários
federais residuais existentes nas suas cadeias de § 4º A pessoa jurídica utilizará o valor apu-
produção. rado para:
Art. 2º No âmbito do Reintegra, a pessoa jurí- I – efetuar compensação com débitos pró-
dica produtora que efetue exportação de bens prios, vencidos ou vincendos, relativos a
manufaturados no País poderá apurar valor tributos administrados pela Secretaria da
para fins de ressarcir parcial ou integralmente Receita Federal do Brasil, observada a legis-
o resíduo tributário federal existente na sua ca- lação específica aplicável à matéria; ou
deia de produção. II – solicitar seu ressarcimento em espécie,
§ 1º O valor será calculado mediante a apli- nos termos e condições estabelecidos pela
cação de percentual estabelecido pelo Po- Secretaria da Receita Federal do Brasil.
der Executivo sobre a receita decorrente da § 5º Para os fins deste artigo, considera-se
exportação de bens produzidos pela pessoa exportação a venda direta ao exterior ou à
jurídica referida no caput. empresa comercial exportadora com o fim
§ 2º O Poder Executivo poderá fixar o per- específico de exportação para o exterior.
centual de que trata o § 1º entre zero e 3% § 6º O disposto neste artigo não se aplica a:
(três por cento), bem como poderá diferen-
ciar o percentual aplicável por setor econô- I – empresa comercial exportadora; e
mico e tipo de atividade exercida.
II – bens que tenham sido importados.
§ 3º Para os efeitos deste artigo, considera-
§ 7º A empresa comercial exportadora é
-se bem manufaturado no País aquele:
obrigada ao recolhimento do valor atribuí-
I – classificado em código da Tabela de In- do à empresa produtora vendedora se:
cidência do Imposto sobre Produtos Indus-
I – revender, no mercado interno, os Pasep; e ( Incluído pela Lei nº 12.688, de 18

produtos adquiridos para exportação; ou de julho de 2012 )
II – no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, II – 82,16% (oitenta e dois inteiros e dezes-
contado da data da emissão da nota fiscal seis centésimos por cento) corresponderão
de venda pela empresa produtora, não hou- a crédito da Cofins. ( Incluído pela Lei nº
ver efetuado a exportação dos produtos 12.688, de 18 de julho de 2012 )
para o exterior.
§ 12. Não serão computados na apuração
§ 8º O recolhimento do valor referido no da base de cálculo da Contribuição para o
§ 7º deverá ser efetuado até o décimo dia PIS/Pasep e da Cofins os valores ressarcidos
subsequente: ( Redação dada pela Lei nº no âmbito do Reintegra. (Incluído pela Lei
12.688, de 18 de julho de 2012 ) nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
I – ao da revenda no mercado interno; ou Art. 3º O Reintegra aplicar-se-á às exportações
(Incluído pela Lei nº 12.688, de 18 de julho realizadas: (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de
de 2012) julho de 2013)
II – ao do vencimento do prazo estabelecido I – de 4 de junho de 2013 até 31 de dezem-
para a efetivação da exportação. ( Incluído bro de 2013; e (Incluído pela Lei nº 12.844,
pela Lei nº 12.688, de 18 de julho de 2012 ) de 19 de julho de 2013)
§ 9º O recolhimento do valor referido no § II – (VETADO). (Incluído pela Lei nº 12.844,
7º deverá ser efetuado acrescido de multa de 19 de julho de 2013)
de mora ou de ofício e de juros equivalen-
tes à taxa referencial do Sistema Especial de Art. 4º O art. 1º da Lei nº 11.774, de 17 de se-
Liquidação e de Custódia (Selic), para títulos tembro de 2008, passa a vigorar com a seguinte
federais, acumulada mensalmente, calcula- redação:
dos a partir do primeiro dia do mês subse- "Art. 1º As pessoas jurídicas, nas hipóteses de
quente ao da emissão da nota fiscal de ven- aquisição no mercado interno ou de importa-
da dos produtos para a empresa comercial ção de máquinas e equipamentos destinados à
exportadora até o último dia do mês ante- produção de bens e prestação de serviços, po-
rior ao do pagamento, e de 1% (um por cen- derão optar pelo desconto dos créditos da Con-
to) no mês do pagamento. ( Incluído pela tribuição para o Programa de Integração Social/
Lei nº 12.688, de 18 de julho de 2012 ) Programa de Formação do Patrimônio do Servi-
§ 10. As pessoas jurídicas de que tratam os dor Público (PIS/Pasep) e da Contribuição para
arts. 11-A e 11-B da Lei nº 9.440, de 14 de Financiamento da Seguridade Social (Cofins) de
março de 1997 , e o art. 1º da Lei nº 9.826, que tratam o inciso III do § 1º do art. 3º da Lei
de 23 de agosto de 1999 , poderão requerer nº 10.637, de 30 de dezembro de 2002, o inciso
o Reintegra. (Incluído pela Lei nº 12.688, de III do § 1º do art. 3º da Lei nº 10.833, de 29 de
18 de julho de 2012) dezembro de 2003, e o § 4º do art. 15 da Lei nº
10.865, de 30 de abril de 2004, da seguinte for-
§ 11. Do valor apurado referido no caput: ma:
(Incluído pela Lei nº 12.688, de 18 de julho
de 2012 ) I – no prazo de 11 (onze) meses, no caso de
aquisições ocorridas em agosto de 2011;
I – 17,84% (dezessete inteiros e oitenta e
quatro centésimos por cento) correspon- II – no prazo de 10 (dez) meses, no caso de
derão a crédito da Contribuição para o PIS/ aquisições ocorridas em setembro de 2011;
III – no prazo de 9 (nove) meses, no caso de Art. 5º As empresas fabricantes, no País, de pro-
aquisições ocorridas em outubro de 2011; dutos classificados nas posições 87.01 a 87.06
da Tipi, aprovada pelo Decreto nº 6.006, de
IV – no prazo de 8 (oito) meses, no caso de 2006, observados os limites previstos nos inci-
aquisições ocorridas em novembro de 2011; sos I e II do art. 4 o do Decreto-Lei nº 1.199, de
V – no prazo de 7 (sete) meses, no caso de 27 de dezembro de 1971 , poderão usufruir da
aquisições ocorridas em dezembro de 2011; redução das alíquotas do Imposto sobre Produ-
tos Industrializados (IPI), mediante ato do Poder
VI – no prazo de 6 (seis) meses, no caso de Executivo, com o objetivo de estimular a com-
aquisições ocorridas em janeiro de 2012; petitividade, a agregação de conteúdo nacional,
o investimento, a inovação tecnológica e a pro-
VII – no prazo de 5 (cinco) meses, no caso de
dução local. (Vide art. 53 da Medida Provisória
aquisições ocorridas em fevereiro de 2012;
nº 563/2012 )
VIII – no prazo de 4 (quatro) meses, no caso
§ 1º A redução de que trata o caput:
de aquisições ocorridas em março de 2012;
I – deverá observar, atendidos os requisitos
IX – no prazo de 3 (três) meses, no caso de
estabelecidos em ato do Poder Executivo,
aquisições ocorridas em abril de 2012;
níveis de investimento, de inovação tecno-
X – no prazo de 2 (dois) meses, no caso de lógica e de agregação de conteúdo nacional;
aquisições ocorridas em maio de 2012;
II – poderá ser usufruída até 31 de dezem-
XI – no prazo de 1 (um) mês, no caso de bro de 2017; e (Redação dada pela Lei nº
aquisições ocorridas em junho de 2012; e 12.844, de 19 de julho de 2013)
XII – imediatamente, no caso de aquisições III – abrangerá os produtos indicados em
ocorridas a partir de julho de 2012. ato do Poder Executivo.
§ 1º Os créditos de que trata este artigo se- § 2º Para fins deste artigo, o Poder Executi-
rão determinados: vo definirá:
I – mediante a aplicação dos percentu- I – os percentuais da redução de que trata
ais previstos no caput do art. 2º da Lei nº o caput, podendo diferenciá-los por tipo de
10.637, de 2002, e no caput do art. 2º da produto, tendo em vista os critérios estabe-
Lei nº 10.833, de 2003, sobre o valor corres- lecidos no § 1º ; e
pondente ao custo de aquisição do bem, no
II – a forma de habilitação da pessoa jurídi-
caso de aquisição no mercado interno; ou
ca.
II – na forma prevista no § 3º do art. 15 da
§ 3º A redução de que trata o caput não ex-
Lei nº 10.865, de 2004, no caso de importa-
clui os benefícios previstos nos arts. 11-A
ção.
e 11-B da Lei nº 9.440, de 14 de março de
§ 2º O disposto neste artigo aplica-se aos 1997, e no art. 1º da Lei nº 9.826, de 23 de
bens novos adquiridos ou recebidos a partir agosto de 1999, e o regime especial de tri-
de 3 de agosto de 2011. butação de que trata o art. 56 da Medida
Provisória nº 2.158-35, de 24 de agosto de
§ 3º O regime de desconto de créditos no 2001, nos termos, limites e condições esta-
prazo de 12 (doze) meses continua aplicável belecidos em ato do Poder Executivo.
aos bens novos adquiridos ou recebidos a
partir do mês de maio de 2008 e anterior- Art. 6º A redução de que trata o art. 5º aplica-se
mente a 3 de agosto de 2011." (NR) aos produtos de procedência estrangeira classi-
ficados nas posições 87.01 a 87.06 da Tipi, ob-
servado o disposto no inciso III do § 1º do art. 12.715, de 17 de setembro de 2012 ) ( Vide

5º, atendidos os limites e condições estabeleci- art. 78, § 2º, inc. II da Lei nº 12.715/2012 )
dos em ato do Poder Executivo. (Vide art. 53 da
Medida Provisória nº 563/2012 ). IV – as empresas do setor de construção ci-
vil, enquadradas nos grupos 412, 432, 433
§ 1º Respeitados os acordos internacionais e 439 da CNAE 2.0; (Incluído pela Lei nº
dos quais a República Federativa do Brasil 12.844, de 19 de julho de 2013)
seja signatária, o disposto no caput aplica-
-se somente no caso de saída dos produtos V – as empresas de transporte ferroviá-
importados de estabelecimento importador rio de passageiros, enquadradas nas sub-
pertencente a pessoa jurídica fabricante classes 4912-4/01 e 4912-4/02 da CNAE
que atenda aos requisitos mencionados nos 2.0; (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de
§§ 1º e 2º do art. 5º . julho de 2013) (Vide art. 49, IV,a da Lei nº
12.844/2013)
§ 2º A exigência de que trata o § 1º não se
aplica às importações de veículos realizadas VI – as empresas de transporte metrofer-
ao amparo de acordos internacionais que roviário de passageiros, enquadradas na
contemplem programas de integração es- subclasse 4912-4/03 da CNAE 2.0; (Incluído
pecíficos, nos termos estabelecidos em ato pela Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
do Poder Executivo. (Vide art. 49, IV,a da Lei nº 12.844/2013)
Art. 7º Até 31 de dezembro de 2014, contribui- VII – as empresas de construção de obras

rão sobre o valor da receita bruta, excluídas as de infraestrutura, enquadradas nos grupos
vendas canceladas e os descontos incondicio- 421, 422, 429 e 431 da CNAE 2.0 (Incluído
nais concedidos, em substituição às contribui- pela Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
ções previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei (Vide art. 49, IV,a da Lei nº 12.844/2013)
nº 8.212, de 24 de julho de 1991, à alíquota de § 1º Durante a vigência deste artigo, as em-
2% (dois por cento): ( Redação dada pela Lei nº presas abrangidas pelo caput e pelos §§
12.715, de 17 de setembro de 2012 ) ( Vide art. 3º e 4º deste artigo não farão jus às redu-
78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) ções previstas no caput do art. 14 da Lei nº
I – as empresas que prestam os serviços re- 11.774, de 2008.
feridos nos §§ 4º e 5º do art. 14 da Lei nº § 2º O disposto neste artigo não se aplica
11.774, de 17 de setembro de 2008; ( Re- a empresas que exerçam as atividades de
dação dada pela Lei nº 12.715, de 17 de se- representante, distribuidor ou revendedor
tembro de 2012 ) ( Vide art. 78, § 2º da Lei de programas de computador, cuja recei-
nº 12.715/2012 ) ta bruta decorrente dessas atividades seja
II – as empresas do setor hoteleiro enqua- igual ou superior a 95% (noventa e cinco
dradas na subclasse 5510-8/01 da Classifi- por cento) da receita bruta total. ( Redação
cação Nacional de Atividades Econômicas dada pela Lei nº 12.715, de 17 de setem-
– CNAE 2.0; ( Incluído pela Lei nº 12.715, de bro de 2012 ) ( Vide art. 78, § 2º da Lei nº
17 de setembro de 2012 ) ( Vide art. 78, § 2º 12.715/2012 )
da Lei nº 12.715/2012 ) § 3º No caso de empresas de TI e de TIC que
III – as empresas de transporte rodoviário se dediquem a outras atividades, além das
coletivo de passageiros, com itinerário fixo, previstas no caput, até 31 de dezembro de
municipal, intermunicipal em região metro- 2014, o cálculo da contribuição obedece-
politana, intermunicipal, interestadual e in- rá: (Vide art. 53 da Medida Provisória nº
ternacional enquadradas nas classes 4921-3 563/2012 ) ( Revogado pela Lei nº 12.715,
e 4922-1 da CNAE 2.0. ( Incluído pela Lei nº
de 17 de setembro de 2012 ) (Vide art. 79, put, relativa a junho de 2013. (Incluído pela
inc. III da Lei 12.715/2012) Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
I – ao disposto no caput quanto à parcela da § 9º Serão aplicadas às empresas referidas
receita bruta correspondente aos serviços no inciso IV do caput as seguintes regras:
relacionados no caput; e ( Revogado pela (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de julho
Lei nº 12.715, de 17 de setembro de 2012 ) de 2013)
(Vide art. 79, inc. III da Lei 12.715/2012)
I – para as obras matriculadas no Cadastro
II – ao disposto nos incisos I e III do art. 22 Específico do INSS – CEI até o dia 31 de mar-
da Lei nº 8.212, de 1991, reduzindo-se o va- ço de 2013, o recolhimento da contribuição
lor da contribuição a recolher ao percentual previdenciária deverá ocorrer na forma dos
resultante da razão entre a receita bruta de incisos I e III do caput do art. 22 da Lei nº
atividades não relacionadas aos serviços de 8.212, de 24 de julho de 1991, até o seu tér-
que trata o caput e a receita bruta total. ( mino; (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de
Revogado pela Lei nº 12.715, de 17 de se- julho de 2013)
tembro de 2012 ) (Vide art. 79, inc. III da Lei
12.715/2012) II – para as obras matriculadas no Cadastro
Específico do INSS – CEI no período com-
§ 4º O disposto neste artigo aplica-se tam- preendido entre 1º de abril de 2013 e 31 de
bém às empresas prestadoras dos serviços maio de 2013, o recolhimento da contribui-
referidos no § 5º do art. 14 da Lei nº 11.774, ção previdenciária deverá ocorrer na forma
de 2008. (Vide art. 53 da Medida Provisó- do caput, até o seu término; (Incluído pela
ria nº 563/2012 ) ( Revogado pela Lei nº Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
12.715, de 17 de setembro de 2012 ) (Vide
art. 79, inc. III da Lei 12.715/2012) III – para as obras matriculadas no Cadastro
Específico do INSS – CEI no período com-
§ 5º (VETADO). preendido entre 1º de junho de 2013 até o
último dia do terceiro mês subsequente ao
§ 6º No caso de contratação de empresas da publicação desta Lei, o recolhimento da
para a execução dos serviços referidos no contribuição previdenciária poderá ocorrer,
caput, mediante cessão de mão de obra, na tanto na forma do caput, como na forma
forma definida pelo art. 31 da Lei nº 8.212, dos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei
de 24 de julho de 1991, a empresa contra- nº 8.212, de 24 de julho de 1991; (Incluído
tante deverá reter 3,5% (três inteiros e cin- pela Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
co décimos por cento) do valor bruto da
nota fiscal ou fatura de prestação de servi- IV – para as obras matriculadas no Cadastro
ços. ( Incluído pela Lei nº 12.715, de 17 de Específico do INSS – CEI após o primeiro dia
setembro de 2012 ) ( Vide art. 78, § 2º da do quarto mês subsequente ao da publica-
Lei nº 12.715/2012 ) ção desta Lei, o recolhimento da contribui-
ção previdenciária deverá ocorrer na forma
§ 7º As empresas relacionadas no inciso IV do caput, até o seu término; (Incluído pela
do caput poderão antecipar para 4 de junho Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
de 2013 sua inclusão na tributação substitu-
tiva prevista neste artigo. (Incluído pela Lei V – no cálculo da contribuição incidente so-
nº 12.844, de 19 de julho de 2013) bre a receita bruta, serão excluídas da base
de cálculo, observado o disposto no art. 9º,
§ 8º A antecipação de que trata o § 7º será as receitas provenientes das obras cujo re-
exercida de forma irretratável mediante o colhimento da contribuição tenha ocorrido
recolhimento, até o prazo de vencimento, na forma dos incisos I e III do caput do art.
da contribuição substitutiva prevista no ca- 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991.
(Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de julho bro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei nº
de 2013) 12.715/2012 )
§ 10. A opção a que se refere o inciso III do I – aplica-se apenas em relação aos produ-
§ 9º será exercida de forma irretratável me- tos industrializados pela empresa; (Redação
diante o recolhimento, até o prazo de ven- dada pela Lei nº 12.715, de 17 de setem-
cimento, da contribuição previdenciária na bro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei nº
sistemática escolhida, relativa a junho de 12.715/2012 )
2013 e será aplicada até o término da obra.
(Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de julho II – não se aplica: (Redação dada pela Lei nº
de 2013) 12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide
art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 )
§ 11. (VETADO). (Incluído pela Lei nº 12.844,
de 19 de julho de 2013) a) a empresas que se dediquem a outras ati-
vidades, além das previstas no caput, cuja
§ 12. (VETADO). (Incluído pela Lei nº 12.844, receita bruta decorrente dessas outras ativi-
de 19 de julho de 2013) dades seja igual ou superior a 95% (noventa
e cinco por cento) da receita bruta total; e
Art. 8º Até 31 de dezembro de 2014, contribui- (Incluído pela Lei nº 12.715, de 17 de se-
rão sobre o valor da receita bruta, excluídas as tembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei
vendas canceladas e os descontos incondicio- nº 12.715/2012 )
nais concedidos, à alíquota de 1% (um por cen-
to), em substituição às contribuições previstas b) aos fabricantes de automóveis, comer-
nos incisos I e III do art. 22 da Lei nº 8.212, de ciais leves (camionetas, picapes, utilitários,
24 de julho de 1991 , as empresas que fabricam vans e furgões), caminhões e chassis com
os produtos classificados na Tipi, aprovada pelo motor para caminhões, chassis com motor
Decreto nº 7.660, de 23 de dezembro de 2011 , para ônibus, caminhões-tratores, tratores
nos códigos referidos no Anexo I. (Redação dada agrícolas e colheitadeiras agrícolas autopro-
pela Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013) pelidas. (Incluído pela Lei nº 12.715, de 17
de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da
I – (revogado); (Redação dada pela Lei nº Lei nº 12.715/2012 )
12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide
art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) c) às empresas aéreas internacionais de
bandeira estrangeira de países que esta-
II – (revogado); (Redação dada pela Lei nº beleçam, em regime de reciprocidade de
12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide tratamento, isenção tributária às receitas
art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) geradas por empresas aéreas brasileiras.
III – (revogado); (Redação dada pela Lei nº (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de julho
12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide de 2013)
art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) § 2º Para efeito do inciso I do § 1º, devem
IV – (revogado); (Redação dada pela Lei nº ser considerados os conceitos de industria-
12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide lização e de industrialização por encomen-
art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) da previstos na legislação do Imposto sobre
Produtos Industrializados IPI. (Incluído pela
V – (revogado). (Redação dada pela Lei nº Lei nº 12.715, de 17 de setembro de 2012)
12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide ( Vide art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 )
art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 )
§ 3º O disposto no caput também se aplica
§ 1º O disposto no caput: (Redação dada às empresas: (Incluído pela Lei nº 12.715,
pela Lei nº 12.715, de 17 de setem-
de 17 de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide
2º da Lei nº 12.715/2012 ) art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 )
I – de manutenção e reparação de aerona- XI – de manutenção e reparação de embar-
ves, motores, componentes e equipamen- cações; (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19
tos correlatos; (Incluído pela Lei nº 12.715, de julho de 2013)
de 17 de setembro de 2012) (Vide art. 78, §
2º da Lei nº 12.715/2012 ) XII – de varejo que exercem as atividades
listadas no Anexo II desta Lei; (Incluído pela
II – de transporte aéreo de carga; (Inclu- Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
ído pela Lei nº 12.715, de 17 de setem-
bro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei nº XIII – que realizam operações de carga, des-
12.715/2012 ) carga e armazenagem de contêineres em
portos organizados, enquadradas nas clas-
III – de transporte aéreo de passageiros re- ses 5212-5 e 5231-1 da CNAE 2.0; (Incluído
gular; (Incluído pela Lei nº 12.715, de 17 de pela Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei (Vide art. 49, IV, b da Lei nº 12.844/2013)
nº 12.715/2012 )
XIV – de transporte rodoviário de cargas,
IV – de transporte marítimo de carga na na- enquadradas na classe 4930-2 da CNAE
vegação de cabotagem; (Incluído pela Lei nº 2.0; (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de
12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide julho de 2013) (Vide art. 49, IV,a da Lei nº
art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) 12.844/2013) (Vide art. 49, IV,a da Lei nº
12.844/2013)
V – de transporte marítimo de passageiros
na navegação de cabotagem; (Incluído pela XV – de transporte ferroviário de cargas,
Lei nº 12.715, de 17 de setembro de 2012) enquadradas na classe 4911-6 da CNAE
( Vide art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) 2.0; e (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19 de
julho de 2013) (Vide art. 49, IV,a da Lei nº
VI – de transporte marítimo de carga na na- 12.844/2013)
vegação de longo curso; (Incluído pela Lei
nº 12.715, de 17 de setembro de 2012) ( XVI – jornalísticas e de radiodifusão sonora
Vide art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) e de sons e imagens de que trata a Lei nº
10.610, de 20 de dezembro de 2002, enqua-
VII – de transporte marítimo de passageiros dradas nas classes 1811-3, 5811-5, 5812-3,
na navegação de longo curso; (Incluído pela 5813-1, 5822-1, 5823-9, 6010-1, 6021-7 e
Lei nº 12.715, de 17 de setembro de 2012) 6319-4 da CNAE 2.0. (Incluído pela Lei nº
( Vide art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) 12.844, de 19 de julho de 2013) (Vide art.
VIII – de transporte por navegação interior 49, IV,a da Lei nº 12.844/2013)
de carga; (Incluído pela Lei nº 12.715, de 17 § 4º A partir de 1º de janeiro de 2013, fi-
de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da cam incluídos no Anexo I referido no caput
Lei nº 12.715/2012 ) os produtos classificados nos seguintes
IX – de transporte por navegação interior códigos da Tipi: (Redação dada pela Lei nº
de passageiros em linhas regulares; e (In- 12.844, de 19 de julho de 2013)
cluído pela Lei nº 12.715, de 17 de setem- I – 9503.00.10, 9503.00.21, 9503.00.22,
bro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei nº 9503.00.29, 9503.00.31, 9503.00.39,
12.715/2012 ) 9503.00.40, 9503.00.50, 9503.00.60,
X – de navegação de apoio marítimo e 9503.00.70, 9503.00.80, 9503.00.91,
de apoio portuário. (Incluído pela Lei nº 9503.00.97, 9503.00.98, 9503.00.99; (In-
cluído pela Lei nº 12.715, de 17 de setem- § 11 O disposto no inciso XII do § 3º do ca-

bro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei nº put deste artigo e no Anexo II desta Lei não
12.715/2012 ) se aplica:
II – (VETADO). (Incluído pela Lei nº 12.715, I – às empresas de varejo dedicadas exclu-
de 17 de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § sivamente ao comércio fora de lojas físicas,
2º da Lei nº 12.715/2012 ) realizado via internet, telefone, catálogo ou
outro meio similar; e (Incluído pela Lei nº
§ 5º No caso de contratação de empresas 12.873, de 24 de outubro de 2013)
para a execução dos serviços referidos no §
3º, mediante cessão de mão de obra, na for- II – às lojas ou rede de lojas com caracte-
ma definida pelo art. 31 da Lei nº 8.212, de rísticas similares a supermercados, que co-
24 de julho de 1991, a empresa contratante mercializam brinquedos, vestuário e outros
deverá reter 3,5% (três inteiros e cinco déci- produtos, além de produtos alimentícios
mos por cento) do valor bruto da nota fiscal cuja participação, no ano calendário ante-
ou fatura de prestação de serviços. (Incluído rior, seja superior a 10% (dez por cento) da
pela Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013) receita total. (Incluído pela Lei nº 12.873, de
24 de outubro de 2013)
§ 6º As empresas relacionadas na alínea c
do inciso II do § 1º poderão antecipar para Art. 9º Para fins do disposto nos arts. 7º e 8º
1º de junho de 2013 sua exclusão da tribu- desta Lei:
tação substitutiva prevista no caput. (Inclu-
ído pela Lei nº 12.844, de 19 de julho de I – a receita bruta deve ser considerada sem
2013) o ajuste de que trata o inciso VIII do art.
183 da Lei n o 6.404, de 15 de dezembro de
§ 7º A antecipação de que trata o § 6º será 1976;
exercida de forma irretratável mediante o
recolhimento, até o prazo de vencimento, II – exclui-se da base de cálculo das contri-
da contribuição previdenciária prevista nos buições a receita bruta: (Redação pela Lei
incisos I e III do caput do art. 22 da Lei nº nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
8.212, de 24 de julho de 1991, relativa a ju- a) de exportações; e (Incluído pela Lei nº
nho de 2013. (Incluído pela Lei nº 12.844, 12.844, de 19 de julho de 2013)
de 19 de julho de 2013)
b) decorrente de transporte internacional
§ 8º As empresas relacionadas nos incisos de carga; (Incluído pela Lei nº 12.844, de 19
XI e XII do § 3º poderão antecipar para 4 de de julho de 2013)
junho de 2013 sua inclusão na tributação
substitutiva prevista neste artigo. (Incluído III – a data de recolhimento das contribui-
pela Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013) ções obedecerá ao disposto na alínea "b" do
inciso I do art. 30 da Lei nº 8.212, de 1991;
§ 9º A antecipação de que trata o § 8º será
exercida de forma irretratável mediante o IV – a União compensará o Fundo do Regi-
recolhimento, até o prazo de vencimento, me Geral de Previdência Social, de que trata
da contribuição substitutiva prevista no ca- o art. 68 da Lei Complementar nº 101, de
put, relativa a junho de 2013. (Incluído pela 4 de maio de 2000, no valor corresponden-
Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013) te à estimativa de renúncia previdenciária
decorrente da desoneração, de forma a
§ 10. (VETADO). (Incluído pela Lei nº 12.844, não afetar a apuração do resultado finan-
de 19 de julho de 2013) (Vide art. 49, IV,a da ceiro do Regime Geral de Previdência Social
Lei nº 12.844/2013) (RGPS); e
V – com relação às contribuições de que II – ao disposto no art. 22 da Lei nº 8.212, de
tratam os arts. 7º e 8º , as empresas conti- 24 de julho de 1991, reduzindo-se o valor
nuam sujeitas ao cumprimento das demais da contribuição dos incisos I e III do caput
obrigações previstas na legislação previden- do referido artigo ao percentual resultante
ciária. da razão entre a receita bruta de atividades
não relacionadas aos serviços de que tra-
VI – (VETADO). (Incluído pela Lei nº 12.715, tam o caput do art. 7º e o § 3º do art. 8º
de 17 de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § ou à fabricação dos produtos de que trata
2º da Lei nº 12.715/2012 ) o caput do art. 8º e a receita bruta total.
VII – para os fins da contribuição prevista no (Redação dada pela Lei nº 12.794, de 2 de
caput dos arts. 7º e 8º, considera-se empre- abril de 2013) (Vide art. 21, inc. I da Lei nº
sa a sociedade empresária, a sociedade sim- 12.794/2013)
ples, a cooperativa, a empresa individual de § 2º A compensação de que trata o inciso IV
responsabilidade limitada e o empresário a do caput será feita na forma regulamenta-
que se refere o art. 966 da Lei nº 10.406, de da em ato conjunto da Secretaria da Recei-
10 de janeiro de 2002 – Código Civil, devida- ta Federal do Brasil, Secretaria do Tesouro
mente registrados no Registro de Empresas Nacional do Ministério da Fazenda, Instituto
Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Nacional do Seguro Social – INSS e Ministé-
Jurídicas, conforme o caso; (Incluído pela rio da Previdência Social, mediante transfe-
Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013) rências do Orçamento Fiscal. (Incluído pela
VIII – para as sociedades cooperativas, a Lei nº 12.715, de 17 de setembro de 2012)
metodologia adotada para a contribuição ( Vide art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 )
sobre a receita bruta, em substituição às § 3º Relativamente aos períodos anteriores
contribuições previstas nos incisos I e III do à tributação da empresa nas formas institu-
art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de ídas pelos arts. 7º e 8º desta Lei, mantém-
1991, limita-se ao art. 8º e somente às ati- -se a incidência das contribuições previstas
vidades abrangidas pelos códigos referidos no art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho
no Anexo I. (Incluído pela Lei nº 12.844, de de 1991, aplicada de forma proporcional
19 de julho de 2013) (Vide Medida Provisó- sobre o 13º (décimo terceiro) salário. (In-
ria nº 634, de 26 de dezembro de 2013) cluído pela Lei nº 12.715, de 17 de setem-
IX – (Vide Medida Provisória nº 634, de 26 bro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei nº
de dezembro de 2013) 12.715/2012 )
§ 1º No caso de empresas que se dedicam § 4º Para fins de cálculo da razão a que se

a outras atividades além das previstas nos refere o inciso II do § 1º, aplicada ao 13º
arts. 7º e 8º, até 31 de dezembro de 2014, (décimo terceiro) salário, será considerada
o cálculo da contribuição obedecerá: (In- a receita bruta acumulada nos 12 (doze)
cluído pela Lei nº 12.715, de 17 de setem- meses anteriores ao mês de dezembro de
bro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei nº cada ano-calendário. (Incluído pela Lei nº
12.715/2012 ) 12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Vide
art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 )
I – ao disposto no caput desses artigos
quanto à parcela da receita bruta corres- § 5º O disposto no § 1º aplica-se às empre-
pondente às atividades neles referidas; sas que se dediquem a outras atividades,
e(Incluído pela Lei nº 12.715, de 17 de se- além das previstas nos arts. 7º e 8º, somen-
tembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei te se a receita bruta decorrente de outras
nº 12.715/2012 ) atividades for superior a 5% (cinco por cen-
to) da receita bruta total. (Incluído pela Lei
nº 12.715, de 17 de setembro de 2012) ( cipal, assim considerada aquela de maior

Vide art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) receita auferida ou esperada, não lhes sen-
do aplicado o disposto no § 1º. (Incluído
§ 6º Não ultrapassado o limite previsto no pela Lei nº 12.844, de 19 de julho de 2013)
§ 5º, a contribuição a que se refere o caput
dos arts. 7º e 8º será calculada sobre a re- § 10. Para fins do disposto no § 9º, a base
ceita bruta total auferida no mês. ( Incluído de cálculo da contribuição a que se referem
pela Lei nº 12.715, de 17 de setembro de o caput do art. 7º e o caput do art. 8º será a
2012 ) receita bruta da empresa relativa a todas as
suas atividades. (Incluído pela Lei nº 12.844,
§ 7º Para efeito da determinação da base de 19 de julho de 2013)
de cálculo, podem ser excluídos da receita
bruta: (Incluído pela Lei nº 12.715, de 17 de §11. (Vide Medida Provisória nº 634, de 26
setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei de dezembro de 2013)
nº 12.715/2012 )
§12. (Vide Medida Provisória nº 634, de 26
I – as vendas canceladas e os descontos inde dezembro de 2013)
condicionais concedidos; (Incluído pela Lei
nº 12.715, de 17 de setembro de 2012) ( Art. 10. Ato do Poder Executivo instituirá comis-
Vide art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) são tripartite com a finalidade de acompanhar
e avaliar a implementação das medidas de que
II – (VETADO); (Incluído pela Lei nº 12.715, tratam os arts. 7 o a 9 o , formada por repre-
de 17 de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § sentantes dos trabalhadores e empresários dos
2º da Lei nº 12.715/2012 ) setores econômicos neles indicados, bem como
do Poder Executivo federal. ( Regulamentado
III – o Imposto sobre Produtos Industrializa- pelo Decreto nº 7.711, de 3 de abril de 2012 )
dos – IPI, se incluído na receita bruta; e (In-
cluído pela Lei nº 12.715, de 17 de setem- Parágrafo único. Os setores econômicos
bro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei nº referidos nos arts. 7º e 8º serão represen-
12.715/2012 ) tados na comissão tripartite de que trata o
caput. (Incluído pela Lei nº 12.715, de 17 de
IV – o Imposto sobre Operações relativas à setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei
Circulação de Mercadorias e sobre Presta- nº 12.715/2012 )
ções de Serviços de Transporte Interesta-
dual e Intermunicipal e de Comunicação – Art. 11. O art. 1º da Medida Provisória nº 2.199-
ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos 14, de 24 de agosto de 2001, passa a vigorar
bens ou prestador dos serviços na condição com a seguinte redação:
de substituto tributário. (Incluído pela Lei
nº 12.715, de 17 de setembro de 2012) ( "Art. 1º Sem prejuízo das demais normas em vi-
Vide art. 78, § 2º da Lei nº 12.715/2012 ) gor aplicáveis à matéria, a partir do ano-calen-
dário de 2000, as pessoas jurídicas que tenham
§ 8º (VETADO). (Incluído pela Lei nº 12.715, projeto protocolizado e aprovado até 31 de
de 17 de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § dezembro de 2013 para instalação, ampliação,
2º da Lei nº 12.715/2012 ) modernização ou diversificação enquadrado em
setores da economia considerados, em ato do
§ 9º As empresas para as quais a substitui- Poder Executivo, prioritários para o desenvolvi-
ção da contribuição previdenciária sobre a mento regional, nas áreas de atuação da Supe-
folha de pagamento pela contribuição sobre rintendência de Desenvolvimento do Nordeste
a receita bruta estiver vinculada ao seu en- (Sudene) e da Superintendência de Desenvol-
quadramento no CNAE deverão considerar vimento da Amazônia (Sudam), terão direito à
apenas o CNAE relativo a sua atividade prin- redução de 75% (setenta e cinco por cento) do
imposto sobre a renda e adicionais calculados 2004, ou por entidades científicas e tecnológi-
com base no lucro da exploração. cas privadas, sem fins lucrativos, conforme re-
gulamento.
............................................................................
............................................................................
§ 1º A. As pessoas jurídicas fabricantes de
máquinas, equipamentos, instrumentos e Art. 14. Os cigarros classificados no código
dispositivos, baseados em tecnologia digi- 2402.20.00 da Tipi, aprovada pelo Decreto nº
tal, voltados para o programa de inclusão 6.006, de 2006, de fabricação nacional ou im-
digital com projeto aprovado nos termos do portados, excetuados os classificados no Ex 01,
caput terão direito à isenção do imposto so- são sujeitos ao IPI à alíquota de 300% (trezentos
bre a renda e do adicional, calculados com por cento).
base no lucro da exploração.
§ 1º É facultado ao Poder Executivo alterar
............................................................................ a alíquota de que trata o caput, observado
o disposto nos incisos I e II do art. 4º do De-
§ 3º A. No caso de projeto de que trata o creto-Lei nº 1.199, de 1971.
§ 1º -A que já esteja sendo utilizado para o
benefício fiscal nos termos do caput , o pra- § 2º O IPI será calculado mediante aplicação
zo de fruição passa a ser de 10 (dez) anos da alíquota sobre o valor tributável dispos-
contado a partir da data de publicação da to no inciso I do art. 4 o do Decreto-Lei nº
Medida Provisória nº 540, de 2 de agosto de 1.593, de 21 de dezembro de 1977.
2011.
Art. 15. A percentagem fixada pelo Poder Exe-
............................................................................ cutivo, em observância ao disposto no inciso I
do art. 4º do Decreto-Lei nº 1.593, de 1977, não
Art. 12. O art. 7º da Lei nº 11.033, de 21 de de- poderá ser inferior a 15% (quinze por cento).
zembro de 2004, passa a vigorar com a seguinte
redação: Art. 16. O IPI de que trata o art. 14 será apurado
e recolhido uma única vez:
"Art. 7º As pessoas jurídicas que aufiram as re-
ceitas de que trata o inciso XXIII do art. 10 da I – pelo estabelecimento industrial, em re-
Lei nº 10.833, de 29 de dezembro de 2003, são lação às saídas dos cigarros destinados ao
obrigadas a instalar equipamento emissor de mercado interno; ou
cupom fiscal em seus estabelecimentos, ou ou-
tro sistema equivalente para controle de recei- II – pelo importador, no desembaraço adu-
tas, na forma disciplinada pela Secretaria da Re- aneiro dos cigarros de procedência estran-
ceita Federal do Brasil." (NR) geira.
Art. 13. O art. 19-A da Lei nº 11.196, de 21 de § 1º Na hipótese de adoção de preços dife-
novembro de 2005, passa a vigorar com a se- renciados em relação a uma mesma marca
guinte redação: comercial de cigarro, prevalecerá, para fins
de apuração e recolhimento do IPI, o maior
"Art. 19-A. A pessoa jurídica poderá excluir do preço de venda no varejo praticado em cada
lucro líquido, para efeito de apuração do lucro Estado ou no Distrito Federal.
real e da base de cálculo da Contribuição So-
cial sobre o Lucro Líquido (CSLL), os dispêndios § 2º A Secretaria da Receita Federal do Bra-
efetivados em projeto de pesquisa científica sil divulgará, por meio de seu sítio na inter-
e tecnológica e de inovação tecnológica a ser net, o nome das marcas comerciais de cigar-
executado por Instituição Científica e Tecnológi- ros e os preços de venda no varejo de que
ca (ICT), a que se refere o inciso V do caput do trata o § 1º , bem como a data de início de
art. 2º da Lei nº 10.973, de 2 de dezembro de sua vigência.
Art. 17. A pessoa jurídica industrial ou impor- § 2º No ano-calendário em que a pessoa

tadora dos cigarros referidos no art. 14 poderá jurídica iniciar atividades de produção ou
optar por regime especial de apuração e reco- importação de cigarros de que trata o art.
lhimento do IPI, no qual o valor do imposto será 14, a opção pelo regime especial poderá
obtido pelo somatório de 2 (duas) parcelas, cal- ser exercida em qualquer data, produzindo
culadas mediante a utilização de alíquotas: efeitos a partir do primeiro dia do mês sub-
sequente ao da opção.
I – ad valorem, observado o disposto no §
2º do art. 14; e § 3º Excepcionalmente no ano-calendário
de 2011, a opção a que se refere o caput
II – específica, fixada em reais por vintena, poderá ser exercida até o último dia útil
tendo por base as características físicas do do mês de novembro de 2011, produzindo
produto. efeitos a partir do primeiro dia do mês sub-
§ 1º O Poder Executivo fixará as alíquotas sequente ao da opção.
do regime especial de que trata o caput: § 4º A Secretaria da Receita Federal do Bra-
I – em percentagem não superior a um ter- sil divulgará, por meio de seu sítio na inter-
ço da alíquota de que trata o caput do art. net, o nome das pessoas jurídicas optantes
14, em relação à alíquota ad valorem; ou na forma deste artigo, bem como a data de
início da respectiva opção.
II – em valor não inferior a R$ 0,80 (oitenta
centavos de real), em relação à alíquota es- Art. 19. Nas hipóteses de infração à legislação
pecífica. do IPI, a exigência de multas e juros de mora
dar-se-á em conformidade com as normas ge-
§ 2º As disposições contidas no art. 16 tam- rais desse imposto.
bém se aplicam ao IPI devido pelas pessoas
jurídicas optantes pelo regime especial de Art. 20. O Poder Executivo poderá fixar preço
que trata o caput. mínimo de venda no varejo de cigarros classifi-
cados no código 2402.20.00 da Tipi, válido em
§ 3º A propositura pela pessoa jurídica de todo o território nacional, abaixo do qual fica
ação judicial questionando os termos do re- proibida a sua comercialização.
gime especial de que trata o caput implica
desistência da opção e incidência do IPI na § 1º Secretaria da Receita Federal do Brasil
forma do art. 14. aplicará pena de perdimento aos cigarros
comercializados em desacordo com o dis-
Art. 18. A opção pelo regime especial previsto posto no caput, sem prejuízo das sanções
no art. 17 será exercida pela pessoa jurídica em penais cabíveis na hipótese de produtos in-
relação a todos os estabelecimentos, até o últi- troduzidos clandestinamente em território
mo dia útil do mês de dezembro de cada ano- nacional.
-calendário, produzindo efeitos a partir do pri-
meiro dia do ano-calendário subsequente ao da § 2º É vedada, pelo prazo de 5 (cinco) anos-
opção. -calendário, a comercialização de cigarros
pela pessoa jurídica enquadrada por des-
§ 1º A opção a que se refere este artigo será cumprimento ao disposto no caput.
automaticamente prorrogada para o ano-
-calendário seguinte, salvo se a pessoa ju- § 3º É sujeito ao cancelamento do registro
rídica dela desistir, nos termos e condições especial de fabricante de cigarros de que
estabelecidos pela Secretaria da Receita Fe- trata o art. 1º do Decreto-Lei nº 1.593, de
deral do Brasil. 1977, o estabelecimento industrial que:
I – divulgar tabela de preços de venda no Art. 23. O art. 11 da Lei nº 7.291, de 19 de de-
varejo em desacordo com o disposto no ca- zembro de 1984, passa vigorar com a seguinte
put; ou redação:
II – comercializar cigarros com pessoa jurídi- "Art. 11. ............................................................
ca enquadrada na hipótese do § 2º .
............................................................................
Art. 21. O art. 8º da Lei nº 10.865, de 30 de abril
de 2004, passa a vigorar com a seguinte reda- § 4º Para fins de cálculo da contribuição de
ção: que trata o caput deste artigo, do valor total
do movimento geral de apostas do mês an-
"Art. 8º ........................................................... terior serão deduzidos:
............................................................................ I – os valores pagos aos apostadores; e
§ 21. A alíquota de que trata o inciso II do II – os valores pagos, a título de prêmio, aos
caput é acrescida de 1,5 (um inteiro e cin- proprietários, criadores de cavalos e profis-
co décimos) pontos percentuais, na hipóte- sionais do turfe." (NR)
se da importação dos bens classificados na
Tabela de Incidência do Imposto sobre Pro- Art. 24. Sem prejuízo do disposto na Lei Com-
dutos Industrializados (Tipi), aprovada pelo plementar n o 116, de 31 de julho de 2003, é
Decreto n o 6.006, de 28 de dezembro de o Poder Executivo autorizado a instituir a No-
2006: menclatura Brasileira de Serviços, Intangíveis e
outras Operações que Produzam Variações no
I – nos códigos 3926.20.00, 40.15, Patrimônio (NBS) e as Notas Explicativas da No-
42.03, 43.03, 4818.50.00, 63.01 a 63.05, menclatura Brasileira de Serviços, Intangíveis e
6812.91.00 e 9404.90.00 e nos capítulos 61 Outras Operações que Produzam Variações no
e 62; Patrimônio (Nebs).
II – nos códigos 4202.11.00, 4202.21.00, Art. 25. É instituída a obrigação de prestar in-
4202.31.00, 4202.91.00 e 4205.00.00; formações para fins econômico-comerciais ao
Ministério do Desenvolvimento, Indústria e Co-
III – nos códigos 6309.00 e 64.01 a 64.06; mércio Exterior relativas às transações entre
IV – nos códigos 41.04, 41.05, 41.06, 41.07 residentes ou domiciliados no País e residentes
e 41.14; ou domiciliados no exterior que compreendam
serviços, intangíveis e outras operações que
V – nos códigos 8308.10.00, 8308.20.00, produzam variações no patrimônio das pessoas
96.06.10.00, 9606.21.00 e 9606.22.00; e físicas, das pessoas jurídicas ou dos entes des-
personalizados.
VI – no código 9506.62.00." (NR)
§ 1º A prestação das informações de que
Art. 22. O art. 25 da Lei nº 11.508, de 20 de ju-
trata o caput deste artigo:
lho de 2007, passa a vigorar com a seguinte re-
dação: I – será estabelecida na forma, no prazo e
nas condições definidos pelo Ministério do
"Art. 25. O ato de criação de ZPE já autorizada
Desenvolvimento, Indústria e Comércio Ex-
até 13 de outubro de 1994 caducará se até 31
terior;
de dezembro de 2012 a administradora da ZPE
não tiver iniciado, efetivamente, as obras de im- II – não compreende as operações de com-
plantação." (NR) pra e venda efetuadas exclusivamente com
mercadorias; e
III – será efetuada por meio de sistema ele- § 6º As informações de que trata o caput
trônico a ser disponibilizado na rede mun- deste artigo poderão subsidiar outros siste-
dial de computadores. mas eletrônicos da administração pública.
§ 2º Os serviços, os intangíveis e as outras Art. 26. As informações de que trata o art. 25
operações de que trata o caput deste arti- serão utilizadas pelo Ministério do Desenvolvi-
go serão definidos na Nomenclatura de que mento, Indústria e Comércio Exterior na siste-
trata o art. 24. mática de coleta, tratamento e divulgação de
estatísticas, no auxílio à gestão e ao acompa-
§ 3º São obrigados a prestar as informações nhamento dos mecanismos de apoio ao comér-
de que trata o caput deste artigo: cio exterior de serviços, intangíveis e às demais
I – o prestador ou tomador do serviço resi- operações, instituídos no âmbito da administra-
dente ou domiciliado no Brasil; ção pública, bem como no exercício das demais
atribuições legais de sua competência.
II – a pessoa física ou jurídica, residente ou
domiciliada no Brasil, que transfere ou ad- § 1º As pessoas de que trata o § 3º do art.
quire o intangível, inclusive os direitos de 25 deverão indicar a utilização dos meca-
propriedade intelectual, por meio de ces- nismos de apoio ao comércio exterior de
são, concessão, licenciamento ou por quais- serviços, intangíveis e às demais operações,
quer outros meios admitidos em direito; e mediante a vinculação desses às informa-
ções de que trata o art. 25, sem prejuízo do
III – a pessoa física ou jurídica ou o respon- disposto na legislação específica.
sável legal do ente despersonalizado, resi-
dente ou domiciliado no Brasil, que realize § 2º Os órgãos e as entidades da administra-
outras operações que produzam variações ção pública que tenham atribuição legal de
no patrimônio. regulação, normatização, controle ou fisca-
lização dos mecanismos previstos no caput
§ 4º A obrigação prevista no caput deste ar- deste artigo utilizarão a vinculação de que
tigo estende-se ainda: trata o § 1º deste artigo para verificação do
adimplemento das condições necessárias à
I – às operações de exportação e importa-
sua fruição.
ção de serviços, intangíveis e demais opera-
ções; e § 3º A concessão ou o reconhecimento dos
mecanismos de que trata o caput deste arti-
II – às operações realizadas por meio de
go é condicionada ao cumprimento da obri-
presença comercial no exterior relacionada
gação prevista no art. 25.
a pessoa jurídica domiciliada no Brasil, con-
forme alínea "d" do Artigo XXVIII do Acordo § 4º O Ministério do Desenvolvimento, In-
Geral sobre o Comércio de Serviços (Gats), dústria e Comércio Exterior assegurará os
aprovado pelo Decreto Legislativo nº 30, meios para cumprimento do previsto neste
de 15 de dezembro de 1994, e promulgado artigo.
pelo Decreto nº 1.355, de 30 de dezembro
de 1994. Art. 27. O Ministério da Fazenda e o Ministério
do Desenvolvimento, Indústria e Comércio Exte-
§ 5º As situações de dispensa da obrigação rior emitirão as normas complementares para o
previstas no caput deste artigo serão defi- cumprimento do disposto nos arts. 24 a 26 des-
nidas pelo Ministério do Desenvolvimento, ta Lei.
Indústria e Comércio Exterior.
Art. 28. As regras de origem de que trata o Acor-
do sobre Regras de Origem do Acordo Geral so-
bre Tarifas Aduaneiras e Comércio 1994 (Gatt),
aprovado pelo Decreto Legislativo n o 30, de 15 I – os produtos totalmente obtidos, assim
de dezembro de 1994, e promulgado pelo De- entendidos:
creto n o 1.355, de 30 de dezembro de 1994,
serão aplicadas tão somente em instrumentos a) produtos do reino vegetal colhidos no
não preferenciais de política comercial, de for- território do país;
ma consistente, uniforme e imparcial. b) animais vivos, nascidos e criados no terri-
Art. 29. As investigações de defesa comercial tório do país;
sob a competência do Departamento de Defesa c) produtos obtidos de animais vivos no ter-
Comercial (Decom) da Secretaria de Comércio ritório do país;
Exterior (Secex) do Ministério do Desenvolvi-
mento, Indústria e Comércio Exterior serão ba- d) mercadorias obtidas de caça, captura
seadas na origem declarada do produto. com armadilhas ou pesca realizada no ter-
ritório do país;
§ 1º A aplicação de medidas de defesa co-
mercial será imposta por intermédio de ato e) minerais e outros recursos naturais não
específico da Câmara de Comércio Exterior incluídos nas alíneas "a" a "d", extraídos ou
(Camex) e prescindirá de investigação adi- obtidos no território do país;
cional àquela realizada ao amparo do caput.
f) peixes, crustáceos e outras espécies mari-
§ 2º Ainda que os requisitos estabelecidos nhas obtidos do mar fora de suas zonas eco-
nesta Lei tenham sido cumpridos, poderão nômicas exclusivas por barcos registrados
ser estendidas medidas de defesa comercial ou matriculados no país e autorizados para
amparadas pelo art. 10-A da Lei nº 9.019, de arvorar a bandeira desse país, ou por barcos
30 de março de 1995, a produtos cuja ori- arrendados ou fretados a empresas estabe-
gem seja distinta daquela na qual se baseou lecidas no território do país;
a aplicação da medida de defesa comercial
g) mercadorias produzidas a bordo de
a que faz referência o § 1º deste artigo.
barcos-fábrica a partir dos produtos iden-
Art. 30. Nos casos em que a aplicação de me- tificados nas alíneas "d" e "f" deste inciso,
dida de defesa comercial tiver sido estabele- sempre que esses barcos-fábrica estejam
cida por ato específico da Camex com base na registrados, matriculados em um país e es-
origem dos produtos, a cobrança dos valores tejam autorizados a arvorar a bandeira des-
devidos será realizada pela Secretaria da Recei- se país, ou por barcos-fábrica arrendados
ta Federal do Brasil, considerando as regras de ou fretados por empresas estabelecidas no
origem não preferenciais estabelecidas nos arts. território do país;
31 e 32 desta Lei.
h) mercadorias obtidas por uma pessoa
Art. 31. Respeitados os critérios decorrentes jurídica de um país do leito do mar ou do
de ato internacional de que o Brasil seja parte, subsolo marinho, sempre que o país tenha
tem-se por país de origem da mercadoria aque- direitos para explorar esse fundo do mar ou
le onde houver sido produzida ou, no caso de subsolo marinho; e
mercadoria resultante de material ou de mão
i) mercadorias obtidas do espaço extrater-
de obra de mais de um país, aquele onde hou-
restre, sempre que sejam obtidas por pes-
ver recebido transformação substancial.
soa jurídica ou por pessoa natural do país;
§ 1º Considera-se mercadoria produzida,
II – os produtos elaborados integralmente
para fins do disposto nos arts. 28 a 45 desta
no território do país, quando em sua ela-
Lei:
boração forem utilizados, única e exclusiva-
mente, materiais dele originários.
§ 2º Entende-se por transformação subs- I – à localização do estabelecimento produ-

tancial, para efeito do disposto nos arts. 28 tor;
a 45 desta Lei, os produtos em cuja elabo-
ração forem utilizados materiais não origi- II – à capacidade operacional;
nários do país, quando resultantes de um III – ao processo de fabricação;
processo de transformação que lhes confi-
ra uma nova individualidade, caracterizada IV – às matérias-primas constitutivas; e
pelo fato de estarem classificados em uma
V – ao índice de insumos não originários uti-
posição tarifária (primeiros 4 (quatro) dígi-
lizados na obtenção do produto.
tos do Sistema Harmonizado de Designação
e Codificação de Mercadorias – SH) diferen- § 1º A apresentação das informações a que
te da posição dos mencionados materiais, se refere o caput não exclui a possibilidade
ressalvado o disposto no § 3 o deste artigo. de realização de diligência ou fiscalização no
estabelecimento produtor ou exportador.
§ 3º Não será considerado originário do país
exportador o produto resultante de opera- § 2º O Poder Executivo poderá estabelecer
ção ou processo efetuado no seu território, os procedimentos e os requisitos adicionais
pelo qual adquire a forma final em que será necessários à comprovação de origem, bem
comercializado, quando, na operação ou como a forma, o prazo para apresentação e
no processo, for utilizado material ou insu- o conteúdo dos documentos exigidos para
mo não originário do país e consista apenas sua verificação.
em montagem, embalagem, fracionamento
em lotes ou volumes, seleção, classificação, Art. 35. O importador é solidariamente respon-
marcação, composição de sortimentos de sável pelas informações apresentadas pelo ex-
mercadorias ou simples diluições em água portador/produtor relativas aos produtos que
ou outra substância que não altere as ca- tenha importado.
racterísticas do produto como originário Art. 36. Compete à Secex realizar a verificação
ou outras operações ou processos equiva- de origem não preferencial, mediante denúncia
lentes, ainda que essas operações alterem ou de ofício, na fase de licenciamento de impor-
a classificação do produto, considerada a 4 tação.
(quatro) dígitos.
Art. 37. A não comprovação da origem declara-
Art. 32. O Poder Executivo poderá definir crité- da implicará o indeferimento da licença de im-
rios de origem não preferenciais específicos. portação pela Secex.
Parágrafo único. Os requisitos específicos § 1º Após o indeferimento da licença de im-
definidos com base no caput prevalecerão portação para determinada mercadoria, a
sobre os estabelecidos no art. 31 desta Lei. Secex estenderá a medida às importações
Art. 33. A Secretaria da Receita Federal do Bra- de mercadorias idênticas do mesmo expor-
sil e a Secex, no âmbito de suas competências, tador ou produtor até que ele demonstre o
promoverão a verificação de origem não prefe- cumprimento das regras de origem.
rencial sob os aspectos da autenticidade, vera- § 2º A Secex estenderá a medida às impor-
cidade e observância das normas previstas nos tações de mercadorias idênticas de outros
arts. 28 a 45 desta Lei ou em seus regulamentos. exportadores ou produtores do mesmo país
Art. 34. A comprovação de origem será verifica- ou de outros países que não cumpram com
da mediante a apresentação pelo exportador/ as regras de origem.
produtor ou pelo importador de informações Art. 38. A licença de importação do produto ob-
relativas, dentre outras: jeto da verificação somente será deferida após
a conclusão do processo de investigação que Parágrafo único. Em caso de abertura de in-
comprove a origem declarada. vestigação por um órgão sobre determina-
do produto e empresa que já tenham sido
Art. 39. Compete à Secretaria da Receita Fede- objeto de investigação anterior por outro
ral do Brasil realizar a verificação de origem não órgão, as informações obtidas por este e
preferencial no curso do despacho aduaneiro ou suas conclusões deverão ser levadas em
durante a realização de ações fiscais aduaneiras consideração no processo de investigação
iniciadas após o desembaraço de mercadorias e aberto.
aplicar, quando cabível, as penalidades pecuniá-
rias estabelecidas nesta Lei. Art. 45. A Secex e a Secretaria da Receita Fede-
ral do Brasil expedirão, no âmbito de suas com-
Art. 40. No caso de importação de produto sub- petências, as normas complementares necessá-
metido à restrição quantitativa, quando não for rias à execução dos arts. 28 a 44 desta Lei.
comprovada a origem declarada, o importador
é obrigado a devolver os produtos ao exterior. Art. 46. (VETADO).
Parágrafo único. O importador arcará com os Art. 47-A. Fica suspensa a incidência da Con-
ônus decorrentes da devolução ao exterior dos tribuição para o PIS/Pasep e da Cofins sobre as
produtos a que se refere o caput. receitas decorrentes da venda de matéria-prima
in natura de origem vegetal, destinada à produ-
Art. 41. Sem prejuízo da caracterização de aban- ção de biodiesel, quando efetuada por pessoa
dono, nos termos do inciso II do art. 23 do De- jurídica ou cooperativa referida no § 1º do art.
creto-Lei nº 1.455, de 7 de abril de 1976, duran- 47 desta Lei. (Incluído pela Lei nº 12.715, de 17
te o curso do despacho aduaneiro, a importação de setembro de 2012) ( Vide art. 78, § 2º da Lei
de produto submetido a restrição quantitativa, nº 12.715/2012 )
quando a origem declarada não for comprova-
da, estará sujeita à multa de R$ 5.000,00 (cinco Art. 48. É alterado o texto da coluna "FATOS
mil reais) por dia, contada da data do registro da GERADORES" do item 9.1 do Anexo II da Lei n
Declaração de Importação até a data da efetiva o 9.782, de 26 de janeiro de 1999, que passa a
devolução do produto ao exterior. vigorar com a seguinte redação: "Registro, reva-
lidação ou renovação de registro de fumígenos,
Art. 42. Excetuado o caso previsto no art. 41 com exceção dos produtos destinados exclusi-
desta Lei, a falta de comprovação da origem não vamente à exportação".
preferencial sujeitará o importador à multa de
30% (trinta por cento) sobre o valor aduaneiro Art. 49. Os arts. 2º e 3º da Lei nº 9.294, de 15 de
da mercadoria. julho de 1996, passam a vigorar com a seguinte
redação:
Art. 43. A aplicação de penalidades relaciona-
das com a comprovação de origem não preju- "Art. 2º É proibido o uso de cigarros, cigar-
dica a cobrança, provisória ou definitiva, de di- rilhas, charutos, cachimbos ou qualquer ou-
reito antidumping ou compensatório ou, ainda, tro produto fumígeno, derivado ou não do
de medidas de salvaguarda, pela Secretaria da tabaco, em recinto coletivo fechado, priva-
Receita Federal do Brasil. do ou público.
Art. 44. A Secex e a Secretaria da Receita Fede- ............................................................................
ral do Brasil notificarão uma à outra por escrito
a abertura e a conclusão dos respectivos pro- § 3º Considera-se recinto coletivo o local fe-
cessos de investigação de origem não preferen- chado, de acesso público, destinado a per-
cial e os conduzirão de forma coordenada. manente utilização simultânea por várias
pessoas." (NR)
"Art. 3º É vedada, em todo o território nacional, Art. 51. Revogam-se:

a propaganda comercial de cigarros, cigarrilhas,
charutos, cachimbos ou qualquer outro produto I – a partir de 1º de julho de 2012, o art. 1º
fumígeno, derivado ou não do tabaco, com exceda Lei nº 11.529, de 22 de outubro de 2007;
ção apenas da exposição dos referidos produtos e
nos locais de vendas, desde que acompanhada II – a partir da data de entrada em vigor dos
das cláusulas de advertência a que se referem arts. 14 a 20 desta Lei, o art. 6º do Decreto-
os §§ 2º , 3º e 4º deste artigo e da respectiva ta- -Lei nº 1.593, de 21 de dezembro de 1977.
bela de preços, que deve incluir o preço mínimo
de venda no varejo de cigarros classificados no Art. 52. Esta Lei entra em vigor na data de sua
código 2402.20.00 da Tipi, vigente à época, con- publicação.
forme estabelecido pelo Poder Executivo.
§ 1º Os arts. 1º a 3º produzirão efeitos so-
............................................................................ mente após a sua regulamentação.
§ 5º Nas embalagens de produtos fumíge- § 2º Os arts. 7º a 9º e 14 a 21 entram em

nos vendidas diretamente ao consumidor, vigor no primeiro dia do quarto mês sub-
as cláusulas de advertência a que se refere sequente à data de publicação da Medida
o § 2º deste artigo serão sequencialmente Provisória nº 540, de 2 de agosto de 2011,
usadas, de forma simultânea ou rotativa, observado o disposto nos §§ 3º e 4º deste
nesta última hipótese devendo variar no artigo.
máximo a cada 5 (cinco) meses, inseridas,
§ 3º Os §§ 3º a 5º do art. 7º e os incisos III
de forma legível e ostensivamente desta-
a V do caput do art. 8º desta Lei produzirão
cada, em 100% (cem por cento) de sua face
efeitos a partir do primeiro dia do quarto
posterior e de uma de suas laterais.
mês subsequente à data de publicação des-
§ 6º A partir de 1º de janeiro de 2016, além ta Lei.
das cláusulas de advertência mencionadas
§ 4º Os incisos IV a VI do § 21 do art. 8º da
no § 5º deste artigo, nas embalagens de
Lei nº 10.865, de 30 de abril de 2004, com
produtos fumígenos vendidas diretamente
a redação dada pelo art. 21 desta Lei, pro-
ao consumidor também deverá ser impres-
duzirão efeitos a partir do primeiro dia do
so um texto de advertência adicional ocu-
quarto mês subsequente à data de publica-
pando 30% (trinta por cento) da parte infe-
ção desta Lei.
rior de sua face frontal.
§ 5º Os arts. 28 a 45 entram em vigor 70 (se-
§ 7º (VETADO)." (NR)
tenta) dias após a data de publicação desta
Art. 50. O Poder Executivo regulamentará o dis- Lei.
posto nos arts. 1º a 3º , 7º a 10, 14 a 20, 46 e 49
Brasília, 14 de dezembro de 2011; 190º da Inde-
desta Lei.
pendência e 123º da República.
94. O PROGRAMA INOVAR-AUTO
O Programa de Incentivo à Inovação Tecnológica e Adensamento da Cadeia Produtiva de Veí-

culos Automotores (Inovar-Auto), é uma medida adotada pelo Governo Federal com o objetivo
de estimular o investimento na indústria automobilística nacional. Estima-se que até 2015 o
Programa levantará mais de R$ 50 bilhões em investimentos no setor.
As medidas introduzidas pelo Programa Inovar-Auto fazem parte da política industrial, tecnoló-
gica e de comércio exterior chamado “Plano Brasil Maior”, e concede benefícios em relação ao
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) para as empresas que estimularem e investirem
na inovação e em pesquisa e desenvolvimento dentro do Brasil.
O programa prevê um desconto de até 30 pontos porcentuais no IPI para automóveis pro-
duzidos e vendidos no País; para ter direito ao incentivo, no entanto, os interessados devem
cumprir uma série de contrapartidas, que vão aumentar gradualmente a partir do início do
programa.
Habilitação ao regime
São beneficiárias do novo regime Inovar-Auto as empresas que:
Produzem veículos no país,
As que não produzem, mas comercializam, e
As empresas que apresentam projeto de investimento no setor automotivo.
Para que as empresas interessadas possam se habilitar ao novo regime automotivo, terão de
se comprometer com um conjunto de metas no período de 2013-2017. Uma vez que estas fo-
rem habilitadas, poderão obter os benefícios do crédito presumido do Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI) de até 30 pontos percentuais.
95. TEMAS PARA A PROVA DISCURSIVA
1. O presente artigo tratará de interessante aspecto abordado no julgamento de demanda

específica, em que a recorrente, American Virginia, empresa fabricante de cigarros, protes-
tava contra a penalidade de suspensão de suas atividades, em razão do cancelamento de
seu registro especial, requisito fundamental para a manutenção dessa atividade empresá-
ria (artigo 1º, caput, do Decreto-Lei nº 1.593/77).
Pela Ação Cautelar de nº 1.657-6, a American Virginia atacou o acórdão do Tribunal que con-
siderou a legalidade da aplicação da penalidade de suspensão de suas atividades, fulcrada no
cancelamento de seu registro especial, face ao inadimplemento sistemático da obrigação de
pagar o IPI, Imposto sobre Produtos Industrializados .
Essa demanda, iniciada em 2006, e que até hoje produz "reviravoltas" judiciais, trouxe à tona
importantes abordagens, que, caracterizadas pela marcante dialética dos argumentos apresen-
tados pela União e pela recorrente, revelam-se campo fértil para interessante estudo jurídico.
O presente artigo tratará de interessante aspecto abordado no julgamento de demanda especí-

fica, em que a recorrente, American Virginia, empresa fabricante de cigarros, protestava contra
a penalidade de suspensão de suas atividades, em razão do cancelamento de seu registro espe-
cial, requisito fundamental para a manutenção dessa atividade empresária (artigo 1º, caput, do
Decreto-Lei nº 1.593/77)[01].
Pela Ação Cautelar de nº 1.657-6, a American Virginia atacou o acórdão do Tribunal que con-
siderou a legalidade da aplicação da penalidade de suspensão de suas atividades, fulcrada no
cancelamento de seu registro especial, face ao inadimplemento sistemático da obrigação de
pagar o IPI, Imposto sobre Produtos Industrializados .
Essa demanda, iniciada em 2006, e que até hoje produz "reviravoltas" judiciais, trouxe à tona
importantes abordagens, que, caracterizadas pela marcante dialética dos argumentos apresen-
tados pela União e pela recorrente, revelam-se campo fértil para interessante estudo jurídico.
Leia mais: http://jus.com.br/artigos/17926/o-supremo-tribunal-federal-e-o-caso-american-
-virginia#ixzz2x4Pe2Isj.
2. O IPI (Imposto Sobre Produtos Industrializados) foi instituído em 1964 pela Lei 4.502 e foi
recepcionado pela Constituição de 1967 no seu artigo 21 e pela Constituição de 1988 pelo
seu artigo 153.
A Constituição de 1988 faculta ao poder executivo estabelecer a alíquota do IPI nos termos da
Lei, sendo que a sua base de cálculo deve ser estabelecida por Lei Complementar, conforme
prevê o artigo 146.
No caso dos cigarros, o Decreto-lei 1.593/77, recepcionado pela Constituição Federal de 1988
como lei complementar, dando continuidade ao já disposto no Decreto-lei 34/66, se incum-
biu de fixar a base de cálculo do IPI, qual seja, um percentual sobre o preço de venda a varejo
acrescido de despesas acessórias, tais como frete, taxa de fiscalização sobre o selo de controle
entre outras.
O percentual deveria ser fixado pelo Poder Executivo, delegação esta permitida no âmbito da
Constituição Federal de 1967 mas que não foi admitida (recepcionada) pela Carta de 1988.
Posteriormente, a Lei 7.798/89, já sob a égide da Carta de 1988, introduziu nova sistemática de
cobrança do IPI dispondo que determinados produtos (no caso bebidas), estariam sujeitos ao
IPI incidente em preço fixo, variável segundo classes pré-estabelecidas, por unidade. E, dispôs,
ainda, que o Poder Executivo poderia incluir novos produtos neste regime tributário.
Assim, lei ordinária estabeleceu nova base de cálculo e alíquota ao IPI sobre bebidas, contra-
riando o artigo 146 da Constituição Federal que assevera que somente lei complementar pode
dispor sobre a base de cálculo dos tributos lá previstos.
E, a Lei 7.798/89 foi mais longe ao delegar ao Poder Executivo a prerrogativa de incluir nesta
nova sistemática de cobrança do IPI outros produtos. Portanto, uma lei que não poderia alterar
a base de cálculo do IPI ainda ousou delegar esta competência ao Poder Executivo.
Foi nesta toada que em 1991 houve a publicação da Lei 8.218, que determinou a extensão da
previsão contida na Lei 7.798/89 (acima mencionada) afirmando que o valor de IPI lá previsto
poderia ser alterado pelo Poder Executivo até o limite que correspondesse à aplicação da alí-
quota prevista na TIPI sobre o preço de venda.
Portanto, a norma contida na Lei 7.798/89 – relativa à tributação do IPI em preço fixo – ficou
limitada a um valor máximo previsto na Lei 8.218/91. E, caso esta norma fosse estendida a ou-
tros produtos, o atributo legislativo deveria ser exercido considerando esta limitação.
Neste contexto veio o Decreto 3.070/99 que desprezou a base de cálculo dada pelo Decreto-
-lei 1.593/77 para determinar que o IPI seria devido pela aplicação de uma alíquota específica
sobre a vintena de cigarro, ou seja, sobre o preço de venda de vinte cigarros, seja em maço ou
em Box, nos moldes do previsto na inconstitucional Lei 7.798/89.
Muitos contribuintes questionaram esta nova base de cálculo junto ao Poder Judiciário que
logo se apressou em afirmar que o Decreto 3.070/99 estabeleceu nova alíquota e não nova
base de cálculo, mas quedou-se a dizer, então, o que foi feito da base de cálculo anteriormente
prevista com força de lei complementar – um percentual sobre o preço de venda a varejo acres-
cido de despesas acessórias.
Ainda, segundo o disposto no artigo 153, parágrafo 1º, da Constituição Federal, o Poder Execu-
tivo pode alterar a alíquota do IPI, nos termos e limites da Lei. A Lei, no caso, é a Lei 8.218/91, a
qual o Decreto 3.070/99 fez tábua rasa.
Nesse cenário carente de normas que viessem imprimir legalidade e constitucionalidade à co-
brança do IPI sobre cigarros, foi publicada a Medida Provisória 540, de 2 de agosto de 2011,
que trouxe em seu cerne seis artigos sobre a tributação do IPI sobre cigarros e a fumaça de
novos tempos.
Começa muito bem a MP 540 estabelecendo nos três primeiros artigos referentes ao tema que
o IPI será calculado através da aplicação de um percentual não inferior a 15% sobre o preço de
venda a varejo (base de cálculo) multiplicado por uma alíquota de 300%. Esta é a base de cálcu-
lo do IPI prevista no Decreto-lei 1.593/77 que tem força de lei complementar.
Mas, na sequência, a MP institui o regime especial de tributação do IPI, cuja opção deve ser
exercida até o dia 30/11/2011, através do qual o imposto devido será a soma de duas parcelas:
a) a primeira parcela será a aplicação de um percentual não inferior a 15% sobre o preço de
venda a varejo (base de cálculo) multiplicado por uma alíquota a ser fixada pelo Poder Público;
e, b) a segunda parcela será calculada pela incidência de uma alíquota específica sobre a vinte-
na de cigarro.
Portanto, a MP veio sanar o vício antes existente no Decreto 3.070/99 no regime geral, mas
veio, também, perpetuá-lo no que diz respeito ao regime especial, demonstrando ser, nova-
mente, fumaça tóxica. Isto ocorre porque, no regime especial, a segunda parcela do IPI deve ser
calculada sobre a base de cálculo – que é o preço da vintena do cigarro – base de cálculo esta
inexistente, posto que jamais houve uma lei complementar que assim regrasse a matéria.
O interessante é que por determinação legal – da MP 540 e do seu decreto regulamentador
-esta fumaça tóxica deve ser inalada sem esperneio. Sim, é o que dispõe a MP quando lança a
regra do pegar ou largar: ou o contribuinte aceita o regime especial sem questioná-lo judicial-
mente ou a ele se submete automaticamente.
Esta norma impositiva deixa nossa fumaça irrecuperável, vez que solapa os princípios constitucio-
nais do livre acesso ao Poder Judiciário e da liberdade de defesa por meio do devido processo legal
e, porque não dizer, nos afasta do Estado Democrático de Direito.
3. Quarta-feira, 12 de fevereiro de 2014

Selo para controle de recolhimento de IPI não pode ser cobrado do contribuinte, decide STF
O Supremo Tribunal Federal (STF) considerou incompatível com a Constituição Federal norma
acerca da cobrança pelo selo de controle do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) inci-
dente sobre bebidas alcoólicas. A decisão foi tomada em um recurso de uma fabricante de be-
bidas do Paraná, em que se questiona regra estabelecida pelo fisco federal que atribui o custo
da rotulagem ao contribuinte.
Segundo o relator do Recurso Extraordinário (RE) 662113, ministro Marco Aurélio, a aplicação
do artigo 3º da Decreto-Lei 1.437/1975, de forma atribuir o custo da rotulagem ao contribuin-
te, já foi proclamada pelo STF como não recepcionada pela Constituição Federal de 1988. “Está
em jogo a subsistência da cobrança pelo fornecimento dos selos, ante a falta de lei que legitime
a referida exigência”, afirmou.
No entendimento do ministro, o artigo 46 da Lei 4.502 de 1964 é categórico ao estabelecer que
a emissão e distribuição dos referidos selos será feita gratuitamente. A disposição, por sua vez,
foi alterada por norma que viola a Constituição, o Decreto-Lei 1.437/75.
A cobrança pela rotulagem das bebidas, no entendimento do relator, violaria o artigo 150, inci-
so I, da Constituição Federal, em que se estabelece a reserva de lei para a instituição de tributo,
e o artigo 25 do Ato das Disposições Constitucionais Transitórias (ADCT). Segundo esse artigo,
ficavam revogados, após 180 dias da promulgação da Constituição Federal, os dispositivos que
atribuem ação normativa ao Poder Executivo, se não apreciados pelo Congresso Nacional.
Pelo entendimento do relator, acompanhado pela maioria do Plenário, foi declarada a invalida-
de do artigo 3º do Decreto-Lei 1.437/1975, em controle difuso de constitucionalidade – efeito
apenas para as partes. Ficaram vencidos os ministros Roberto Barroso e a ministra Rosa Weber.
4. O ministro do STF Cezar Peluso concedeu liminar que proíbe a Receita Federal em Ribeirão
Preto de cobrar IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) da Companhia de Bebidas
Ipiranga, fabricante da Coca-Cola.
A liminar reitera a decisão dada pelo STF em 1999, quando ficou definido que a cobrança do
imposto era indevida porque a matéria-prima utilizada pela Bebidas Ipiranga, um concentrado
líquido para a fabricação de refrigerantes, é feita na Zona Franca de Manaus.
A concessão da liminar, que suspende a cobrança apenas temporariamente, ocorreu na última
sexta-feira, provocada por uma reclamação apresentada pela empresa em 22 de fevereiro. Ain-
da não há prazo para uma decisão em caráter definitivo.
No último dia 9, a assessoria da Ipiranga confirmou à Folha que a Receita Federal havia lhe co-
brado R$ 290 milhões referentes ao imposto, além de juros e multas, referentes ao período de
2000 a 2003. A assessoria da Receita contestou o valor, afirmando ter cobrado R$ 70 milhões,
com base legal.
Ontem, porém, nenhuma das duas assessorias quis comentar a nova decisão do STF.
5. RECONDICIONAMENTO DE PNEUS. INCIDÊNCIA DO IPI E DO IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE

QUALQUER NATUREZA. POSSIBILIDADE DE CONCOMITÂNCIA. As atividades de recapagem,
recauchutagem e recondicionamento de pneus usados configuram, como regra, operações
de industrialização, sujeitando-se à incidência do IPI, sendo irrelevante o fato de haver, ou
não, incidência do ISS, de competência dos municípios. Na hipótese de a recapagem, a re-
cauchutagem e o recondicionamento de pneus usados serem realizados por encomenda
direta do consumidor ou usuário, na residência do preparador ou em oficina, desde que,
em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional, a operação não é conside-
rada industrialização. Para esse efeito, oficina é definida como o estabelecimento que em-
pregar, no máximo, cinco operários e, caso utilize força motriz, não dispuser de potência
superior a cinco quilowatts e trabalho preponderante é considerado aquele que contribuir
no preparo do produto, para formação de seu valor, a título de mão-de-obra, no mínimo
com sessenta por cento (Solução de Consulta nº 188, de 05 de novembro de 2008).
6. STF isenta de IPI na importação de máquinas 02/05/2013

Em decisão inédita e unânime, a 1ª Turma do Supremo Tribunal Federal (STF) afastou a cobran-
ça do IPI sobre produtos importados em razão da empresa não ser contribuinte do imposto,
fundamentado ainda que a importação não poderia ser tributada porque haveria violação do
princípio da não cumulatividade do IPI, previsto no artigo 153 da Constituição e em razão do IPI
não poder ser exigido apenas em razão da entrada do produto no país, pois este não é imposto
próprio do comércio exterior, mas um imposto sobre a produção.
Com isso, a empresa vencedora conseguiu o direito de pedir a devolução do imposto pago nos
últimos cinco anos e impedir o Fisco de cobrá-la em importações futuras.
A Corte já aplicava esse entendimento em casos de pessoas físicas que importaram bens, como
veículos, para uso próprio e o precedente é importante para reverter o resultado da disputa
travada entre as companhias, pois atualmente, todos os tribunais regionais federais (TRFs) e o
Superior Tribunal de Justiça (STJ) vinham decidindo a favor do Fisco.
Questões
96. QUESTÕES DIVERSAS 3. (TRF – 2003 – ESAF) Para atender a despesas

extraordinárias decorrentes de calamidade
pública, em janeiro do ano de 200X, o Con-
1. (ESAF – AFRFB – 2005) Para os efeitos do im- gresso Nacional aprovou uma lei comple-
posto de renda, o ___________ percebido mentar que instituiu um imposto de renda
na alienação de bens imóveis considerasse adicional, à alíquota de 5%, a ser cobrado
___________. Já a importância paga a título imediatamente, incidente sobre quaisquer
de aluguel, remetida, creditada, empregada rendimentos de pessoas físicas. Esse impos-
ou entregue ao contribuinte, produzido por to, cobrado de forma definitiva (o que sig-
bens imóveis é denominada _________. nifica que não é deduzido do imposto apu-
Um(a) _________, na linguagem tributária, rado na declaração anual de rendimentos),
é o valor percebido independentemente de não exclui a incidência do imposto de renda
ser produzido pelo capital ou o trabalho do segundo a tabela progressiva. Considerando
contribuinte. a situação descrita, assinale as proposições
a) rendimento....rendimento de capi- abaixo com F para falsa ou V para verdadei-
tal........ganho imobiliário....sinecura ra e, a seguir, indique a opção que contém a
b provento.........................rendimento sequência correta.
imobiliário.......provento predial....pro- ( ) A lei em questão não atende o critério
vento c) rendimento....rendimento de da progressividade.
capital.......ganho imobiliário....preben- ( ) Dada a situação de urgência e excep-
da cionalidade, o Congresso pode editar
d) ganho....ganho de capital.......rendi- uma lei nessas condições, sem observar
mento de capital.... sinecura o princípio da anterioridade.
e) ganho ....ganho de capital......rendimen- ( ) A lei em questão está informada pelos
to de capital.... provento critérios da generalidade, da universali-
dade e da seletividade.
2. (TRF – 2003 – ESAF) a) F, F, V
( ) A Constituição Federal de 1988 im- b) V, V, F
pede que o Imposto sobre a Renda e c) F, V, F
proventos de qualquer natureza incida d) V, F, V
sobre as diárias e ajudas de custo pagas e) V, F, F
pela União, pelos Estados, Distrito Fe-
deral e Municípios. 4. (TRF – 2003 – ESAF) Assinale as proposições
abaixo com F para falsa ou V para verdadei-
( ) O Imposto sobre a Renda e proventos ra e, a seguir, indique a opção que contém a
de qualquer natureza não pode incidir sequência correta.
sobre receita ou rendimento oriundo
do exterior, cabendo à lei estabelecer as ( ) O critério da progressividade do im-
condições e o momento em que se dará posto de renda está sintonizado com a
sua disponibilidade. capacidade econômica do contribuinte
e observa o caráter pessoal previsto na
Constituição.
( ) O princípio constitucional da anteriori- d) Contribuição para o Financiamento da
dade significa que a lei tributária não se Seguridade Social (Cofins).
aplica aos fatos geradores anteriores à e) Fundo de Garantia do Tempo de Serviço
sua publicação. (FGTS).
( ) Em atendimento às normas constitu-
cionais relativas aos impostos de com- 7. (MPOG – 2010 – ESAF) Em relação ao Siste-
petência da União, para fins de inci- ma Tributário e Finanças Públicas estabele-
dência do imposto de renda, devem ser cidos na Constituição Federal, assinale a op-
deduzidos da renda recebida todos os ção correta.
valores pagos, necessários à sua per- a) As empresas públicas federais presta-
cepção, atendendo-se, assim, o princí- doras de serviços públicos em regime
pio da não-cumulatividade. de monopólio são alcançadas pela imu-
a) V, F, V nidade de imposto sobre seu patrimô-
b) V, V, F nio.
c) F, V, V b) A imunidade tributária incidente sobre
d) V, F, F papel destinado à impressão de jornal
e) F, F, V alcança também a tinta utilizada em ra-
zão de a finalidade do constituinte ori-
5. (TRF\2003\ESAF) O IPI, de acordo com a ginário tutelar o direito à informação.
Constituição Federal, deve atender a dois c) Os aluguéis decorrentes da exploração
princípios: de imóvel de propriedade de entidade
imune não são atingidos pela imunida-
a) não-cumulatividade e progressividade, de tributária.
em função de o produto ser considera- d) A autorização de contratação de ope-
do supérfluo. ração de crédito mediante antecipação
b) diferenciação de alíquotas, em função de receita é matéria estranha à lei orça-
dos títulos dos capítulos e posição, e a mentária anual e nela não pode ser dis-
não-cumulatividade. ciplinada.
c) não-cumulatividade e superficialidade. e) Ofende a autonomia estadual a estipu-
d) seletividade, em função da essenciali- lação, por lei federal, de limites de gas-
dade do produto, e a cumulatividade. tos com pessoal inativo de unidade fe-
e) seletividade, em função da essenciali- derada.
dade do produto, e a não-cumulativida-
de. 8. (CESPE – 2009 – ANTAQ) De acordo com a
Lei 10.637 – 2002, o imposto de renda de-
6. (CVM – 2010 – ESAF) Os pagamentos efe- vido na declaração de rendimentos das pes-
tuados por órgãos, autarquias e fundações soas físicas deve ser calculado mediante uti-
da administração pública federal a pesso- lização da seguinte tabela:
as jurídicas, pelo fornecimento de bens ou
prestação de serviços, estão sujeitos à inci- Base de
Alíquota Parcela a
dência, na fonte, dos seguintes impostos e cálculo em
(%) deduzir
contribuições, exceto: R$
Até
a) Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurí- -
12.696,00
dica (IRPJ).
b) Contribuição para o PIS – PASEP. De 12.696,01
15 1.904,40
c) Contribuição Social sobre o Lucro Líqui- a 25.380,00
do (CSLL).
Acima de va, relativa ao ano calendário de 2003 (data

27,5 5.076,90 de entrega, até 30 – 04 – 2004).
25.380,00
a) R$ 9.500,00
Sabe-se que, de acordo com a lei, essa foi b) R$ 8.750,00
a tabela utilizada para cálculo do imposto c) R$ 8.673,10
devido na declaração apresentada em d) R$ 6.962, 60
2003, relativa ao ano calendário de 2002. e) R$ 7.634, 00
Suponha que em 10 de dezembro de 2003
seja publicada uma lei com a seguinte 9 (CESPE – 2009 – ANTAQ) Para ser caracteri-
redação: Art. 1º O imposto de renda zado como tal, o estabelecimento industrial
devido na declaração de rendimentos das deve:
pessoas físicas deve ser calculado mediante
utilização da seguinte tabela: a) estar estabelecido em local apropriado,
ou seja, na área industrial do município
b) exercer uma, ou mais, das operações a
Base de seguir: transformação, beneficiamen-
Alíquota Parcela a to, montagem, acondicionamento ou
cálculo em
(%) deduzir recondicionamento e renovação ou
R$
restauração, e que destas operações
A t é
- resulte produto tributado, ainda que de
12.696,00
alíquota zero.
De 10.000,01
15 1.500,00 c) revender produtos industrializados por
a 20.000,00 terceiros, na condição de estabeleci-
De 20.000,01 mento atacadista.
20 2.500,00 d) somente elaborar produtos com alíquo-
a 30.000,00
ta do IPI superior a 0% (zero por cento).
Acima de
30 5.500,00 e) importar produtos industrializados di-
30.000,00
retamente do exterior e dê saída a tais
produtos
Art. 2º Esta lei entra em vigor na data de
sua publicação, revogadas as disposições 10. (AFRFB – 2009 – ESAF) Entre as limitações
em contrário. As informações a respeito do constitucionais ao poder de tributar, que
contribuinte João da Silva são as seguintes: constituem garantias dos contribuintes em
Ano-calendário de 2003 relação ao fisco, é incorreto afirmar que:
Rendimentos do trabalho assalariado R$
a) os impostos sobre o patrimônio podem
60.000,00
ser confiscatórios, quando considera-
Contribuição para a Previdência Social da dos em sua perspectiva estática.
União R$ 6.600,00 b) uma alíquota do imposto sobre produ-
Despesas de locomoção, escrituradas em Li- tos industrializados de 150%, por exem-
vro Caixa R$ 2.500,00 plo, não significa necessariamente con-
fisco.
Despesas médicas R$ 3.400,00 c) o imposto de transmissão causa mortis,
Despesas com aluguel R$ 3.720,00 na sua perspectiva dinâmica, pode ser
confiscatório.
Isto posto, assinale a seguir a opção que
d) o princípio do não-confisco ajuda a di-
indica corretamente o valor do imposto de
mensionar o alcance do princípio da
renda devido na declaração de João da Sil-
progressividade, já que exige equilíbrio,
moderação e medida na quantificação 13. (MPOG – 2010 – ESAF) A extrafiscalidade é
dos tributos. característica que possuem alguns tributos
e) a identificação do efeito confiscatório de permitirem, além da pura e simples for-
não deve ser feita em função da tota- ma de ingresso de receitas nos cofres públi-
lidade da carga tributária, mas sim em cos, também de intervirem na economia,
cada tributo isoladamente. incentivando ou não determinada atividade
ou conduta do contribuinte. Assinale, entre
11. (AFC – 2009 – ESAF) O princípio da capaci- os tributos listados abaixo, aquele que não
dade contributiva: possui caráter extrafiscal.
a) aplica-se somente às contribuições. a) imposto sobre operações financeiras
b) não se aplica às penalidades tributárias. b) Imposto sobre importação.
c) aplica-se somente aos impostos. c) Contribuição de intervenção no domí-
d) aplica-se indistintamente a todas as es- nio econômico sobre combustíveis.
pécies tributárias. d) Imposto sobre produtos industrializa-
e) é atendido pela progressividade dos im- dos.
postos reais. e) Taxa de iluminação pública.
12. (AFRF – 2005 – ESAF) O sistema tributário 14. (AFTE – RN – 2005 – ESAF) Avalie o acerto
brasileiro é bastante complexo, tanto pelo das afirmações adiante e marque com V as
grande número de impostos que incidem verdadeiras e com F as falsas; em seguida,
sobre os mais diversos fatos geradores marque a resposta correta
como pela sua estrutura. Assinale a única
opção falsa no que tange aos tipos e carac- ( )É vedada a edição de medida provisó-
terísticas dos impostos no Brasil. ria que implique majoração do imposto
a) Os impostos específicos são aqueles sobre renda e proventos de qualquer
cujo valor do imposto é fixo em termos natureza.
monetários. ( )É vedado conceder, por meio de medi-
b) Os impostos ad valorem são pró-cícli- da provisória, isenção do imposto sobre
cos. produtos industrializados.
c) Os impostos do tipo ad valorem são ( )É vedado conceder, por meio de medi-
aqueles em que há uma alíquota de im- da provisória, isenção do imposto sobre
posto e o valor arrecadado depende da produtos industrializados.
base sobre a qual incide.
d) O Imposto sobre Produtos Industriali- ( )Medida provisória que implique ma-
zados (IPI) é de competência da União joração do imposto sobre propriedade
e possui alíquotas bastante diferencia- territorial rural só produzirá efeitos no
das, de acordo com critérios de essen- exercício financeiro seguinte se houver
cialidade do bem e com objetivos de sido convertida em lei até o último dia
arrecadação e de política industrial daquele em que foi editada.
e) O Imposto sobre Circulação de Merca- a) F, F, V.
dorias e Serviços (ICMS) corresponde b) F, V, V.
ao antigo Imposto sobre Circulação de c) V, V, F.
Mercadorias (ICM), com a incorporação d) V, F, V
de novos itens como fatos geradores do e) V, F, F.
imposto: transportes, energia elétrica,
combustíveis e telecomunicações. 15. (AFRFB – 2009 – ESAF) Sobre a Contribuição
Social para o Lucro Líquido (CSLL), instituída
pela Lei nº 7.689 – 88, julgue os itens abai- útil da primeira quinzena do mês anterior
xo, classificando-os como verdadeiros (V) ao do pagamento do rendimento.
ou falsos (F). Em seguida, escolha a opção Assinale a sequência correta:
adequada às suas respostas:
a) VFVF
I – a sua base de cálculo é a mesma do im- b) FFFF
posto de renda das pessoas físicas, sendo c) FFFV
que as deduções e compensações admissí- d) FVFV
veis para a apuração de um correspondem e) VVVV
àquelas admitidas para fins de apuração da
base de cálculo do outro; 17. São despesas que poderão ser escrituradas
I – a sua base de cálculo é o valor do resul- no Livro Caixa, como deduções, exceto:
tado do exercício antes da provisão para o a) as quotas de depreciação de instala-
imposto de renda; ções, máquinas e equipamentos, bem
III – a CSLL poderá incidir sobre o resultado como a despesas de arrendamento.
presumido ou arbitrado, quando tal seja o b) os emolumentos pagos a terceiros.
regime de apuração a que a pessoa jurídi- c) a remuneração paga a terceiros, desde
ca se submete relativamente ao imposto de que com vínculo empregatício, e os en-
renda. cargos trabalhistas e previdenciários.
d) as despesas de custeio pagas, necessá-
a) Estão corretos os itens I e II. rias à percepção da receita e à manu-
b) Estão corretos os itens I e III. tenção da fonte produtora.
c) Estão corretos os itens II e III.
d) Todos os itens estão corretos. 18. Não poderão ser considerados como de-
e) Todos os itens estão errados. pendentes:
16. Sobre as deduções legais relativas ao IRPF a) o cônjuge.
assinale Verdadeiro ou Falso: b) o companheiro ou a companheira, des-
de que haja vida em comum por mais
I – Nem todas as deduções estão sujeitas a de três anos, ou por período menor se
comprovação ou justificação, a juízo da au- da união resultou filho.
toridade lançadora. c) a filha, o filho, a enteada ou o enteado,
II – Se forem pleiteadas deduções exagera- até vinte e um anos, ou de qualquer
das em relação aos rendimentos declara- idade quando incapacitado física ou
dos, ou se tais deduções não forem cabíveis, mentalmente para o trabalho.
não poderão ser glosadas sem a audiência d) o menor pobre, até vinte e um anos,
do contribuinte. que o contribuinte crie e eduque e do
III – As deduções glosadas por falta de com- qual detenha a guarda judicial.
provação ou justificação poderão ser resta- e) o absolutamente incapaz, do qual o
belecidas depois que o ato se tornar irrecor- contribuinte seja tutor ou curador.
rível na esfera administrativa.
19. Sobre a pensão alimentícia assinale V ou F:
IV – Na hipótese de rendimentos recebidos
em moeda estrangeira, as deduções cabí- I – Na determinação da base de cálculo su-
veis serão convertidas para Reais, mediante jeita à incidência mensal do imposto, pode-
a utilização do valor do dólar dos Estados rá ser deduzida a importância paga a título
Unidos da América fixado para venda pelo de pensão alimentícia em face das normas
Banco Central do Brasil para o último dia do Direito de Família, quando em cumpri-
mento de decisão judicial ou acordo homo-
logado judicialmente, inclusive a prestação d) As despesas médicas dos alimentandos,
de alimentos provisionais. quando realizadas pelo alimentante em
II – A partir do mês seguinte em que se ini- virtude de cumprimento de decisão ju-
ciar esse pagamento é vedada a dedução, dicial ou de acordo homologado judi-
relativa ao mesmo beneficiário, do valor cialmente, poderão ser deduzidas pelo
correspondente a dependente alimentando na determinação da base
de cálculo da declaração de rendimen-
III – O valor da pensão alimentícia não utili- tos.
zado, como dedução, no próprio mês de seu e) esta dedução não se aplica às despesas
pagamento, não poderá ser deduzido nos ressarcidas por entidade de qualquer
meses subsequentes. espécie ou cobertas por contrato de se-
IV – Caberá ao alimentando fornecer o com- guro.
provante do pagamento à fonte pagadora,
quando esta não for responsável pelo res- 21. Sobre os ganhos de capital na alienação de
pectivo desconto. bens ou direitos de qualquer natureza, assi-
nale a assertiva verdadeira:
Assinale a sequência correta:
a) VFVF a) o ganho de capital deve ser auferido em
b) VFFF operações com ouro quando considera-
c) FFFV do ativo financeiro.
d) FVFV b) Os ganhos serão apurados no mês em
e) VVVV que forem auferidos e tributados em
conjunto, integrando a base de cálculo
20. Sobre a dedução com despesas médicas as- do imposto na declaração de rendimen-
sinale a alternativa falsa: tos, e o valor do imposto pago poderá
ser deduzido do devido na declaração.
a) Na declaração de rendimentos poderão c) O ganho de capital auferido por resi-
ser deduzidos os pagamentos efetua- dente ou domiciliado no exterior não
dos, no ano-calendário, a médicos, den- será apurado e tributado de acordo
tistas, psicólogos, fisioterapeutas, fono- com as regras aplicáveis aos residentes
audiólogos, terapeutas ocupacionais e no País.
hospitais, bem como as despesas com d) Na apuração do ganho de capital serão
exames laboratoriais, serviços radioló- consideradas as operações que impor-
gicos, aparelhos ortopédicos e próteses tem alienação, a qualquer título, de
ortopédicas e dentárias. bens ou direitos ou cessão ou promes-
b) Consideram-se despesas médicas os pa- sa de cessão de direitos à sua aquisição,
gamentos relativos à instrução de defi- tais como as realizadas por compra e
ciente físico ou mental, desde que a de- venda, permuta, adjudicação, desapro-
ficiência seja atestada em laudo médico priação, dação em pagamento, doação,
e o pagamento efetuado a entidades procuração em causa própria, exceto a
destinadas a deficientes físicos ou men- promessa de compra e venda.
tais. e) A tributação independe da localização
c) As despesas de internação em estabe- dos bens ou direitos.
lecimento para tratamento geriátrico
só poderão ser deduzidas se o referido
estabelecimento for qualificado como
hospital, nos termos da legislação espe-
cífica.
22 (CESPE – 2011 – TJ-ES – Analista Judiciário – e) imposto sobre operações relativas à cir-
Contabilidade) À luz da legislação do impos- culação de mercadorias e sobre presta-
to de renda retido na fonte, julgue os itens ções de serviços.
que se seguem.
25. (PUC-PR – 2011 – TJ-RO – Juiz) Considere as
Se a fonte pagadora de rendimento a pes- assertivas abaixo:
soa física não tiver efetuado o desconto do
imposto de renda devido, e se o rendimento I – A não cumulatividade dos ICMS é regra e
estiver sujeito ao ajuste na declaração anu- se mantém mesmo nos casos de isenção no
al, a responsabilidade do beneficiário pelo meio da cadeia produtiva.
recolhimento se estenderá exclusivamente II – A não incidência do ICMS nunca implica-
até a data da entrega tempestiva da decla- rá crédito para compensação do montante
ração. devido nas operações seguintes, já que não
( ) Certo ( ) Errado houve nelas qualquer pagamento.
III – Salvo determinação legal em contrário,
23. (CESGRANRIO – 2011 – Petrobrás – Técnico a isenção do ICMS acarretará a anulação do
de Contabilidade) crédito relativo às operações anteriores.
“A aquisição da disponibilidade econômica IV – A isenção do IPI não tem disciplina ex-
ou jurídica da renda ou proventos de qual- pressa e explícita sobre seu crédito no texto
quer natureza”, sob o enfoque do imposto constitucional.
de renda, caracteriza o conceito de: V – O IPI terá reduzido seu impacto sobre
a) alíquota. a aquisição de bens de capital pelo contri-
b) base de cálculo. buinte do imposto.
c) fato gerador. Estão CORRETAS:
d) forma de incidência. a) Somente as assertivas I, II e III.
e) período de incidência. b) Somente as assertivas I, II e V.
c) Somente as assertivas II e V.
24. (TRF 5 – 2009) Entre as características de d) Somente as assertivas III, IV e V.
determinados impostos, estão a seletivi- e) Somente as assertivas II, IV e V.
dade obrigatória, a não cumulatividade e a
não incidência quando o bem ou o serviço 26. (CESPE UNB – TRF 5 – 2004) Considere a se-
destina-se ao exterior. Assinale a opção em guinte situação hipotética. Um contribuinte
que é apresentado imposto sobre o qual se arrematou, em um leilão, um lote de pro-
aplicam as três características menciona- dutos decorrentes de apreensão pelo fisco.
das. Nessa situação, verifica-se a ocorrência de
a) imposto sobre produtos industrializa- fato gerador do IPI.
dos ( ) Certo ( ) Errado
b) imposto sobre a renda e proventos das
pessoas jurídicas 27. Considere a seguinte situação hipotética:
c) imposto sobre serviços de qualquer na- lei federal fixou alíquotas aplicáveis ao ITR e
tureza estabeleceu que a alíquota relativa aos imó-
d) imposto sobre operações de crédito, veis rurais situados no Rio de Janeiro seria
câmbio e seguro, ou sobre operações de 5% e a relativa aos demais Estados do
relativas a títulos ou valores mobiliários Sudeste de 7%
a) da uniformidade geográfica da tributa-
ção
b) da legalidade tributária bustível e, na mesma medida, de ICMS so-
c) da liberdade de tráfego bre o combustível.
d) da não diferenciação tributária entre a Dentre estas medidas, NÃO atendem aos
procedência e o destino do produto. princípios constitucionais tributários:
a) I, II e III.
28. (CESPE – 2007 – DPU – Defensor Público) b) II, III e IV.
Em conformidade com a CF e com o Códi- s) I, III e IV.
go Tributário Nacional, julgue os próximos d) II, IV e V.
itens. e) I, IV e V.
Considere que lei publicada em 1. o de de-
zembro de 2007 eleve o IPI sobre determi- 31. (TRF 5ª Região – Analista Judiciário – Área
nado produto. Nessa situação hipotética, é Judiciária – março – 2008 – FCC). É correto
permitido à União cobrar o novo valor do afirmar que o imposto sobre:
imposto a partir de 1.º de janeiro de 2008. a) renda ou proventos de qualquer natu-
( ) Certo ( ) Errado reza tem como sujeito passivo a pessoa
física ou jurídica que registra acrésci-
29. (AFTE – RN – 2005 – ESAF) mos em seu patrimônio, mas não aque-
la que tem a obrigação de reter o im-
( ) É permitido à União exigir imposto posto na fonte.
sobre a renda auferida por Municípios b) importação de produtos estrangeiros
que provenha de aluguel de imóveis a incide em relação a produtos determi-
eles pertencentes. nados, e desde que previstos no Código
Tributário Nacional, estando su-jeito ao
30. (TCE – AL – Procurador – Março – 2008 – princípio da anterioridade.
FCC). O Governo Federal, lançando mão de c) exportação abrange os produtos nacio-
um pacote tributário em janeiro de 2008, nais ou nacionalizados, não está sujeito
adotou as seguintes medidas: ao princípio da anterioridade, conside-
rando também que não incide o impos-
I – majorou a alíquota do imposto de renda
to sobre produtos industrializados nos
por medida provisória de eficácia imediata
produtos destinados ao exterior.
já para o ano calendário 2008;
d) propriedade territorial rural é de com-
II – majorou a alíquota do imposto sobre petência concorrente da União e Muni-
operações de câmbio, crédito, seguro e va- cípios, mas se instituído pela primeira
lores mobiliários por decreto publicado em deverá repassar vinte e cinco por cento
10 de janeiro de 2008, que passará a ser para o respectivo Município.
aplicada a partir da publicação; e) operações financeiras (crédito, câmbio
III – encaminhou ao Congresso Nacional e seguro ou relativo a valores imobiliá-
projeto de lei complementar para majorar a rios) incide sobre o ouro, em qualquer
alíquota de contribuição social sobre o lucro situação, destinando-se cinquenta por
líquido; cento para os Estados de origem.
IV – majorou a alíquota do IPI sobre cigar- 32. (TCE – SP – Auditor – jan – 2008 – FCC). O
ro, por decreto, que passará a ser aplicada a tributo cuja receita não se submete a repar-
partir da publicação; tição de natureza constitucional é o impos-
V – concedeu, por medida provisória, isen- to sobre:
ção de imposto de importação sobre o com-
a) circulação de mercadorias e serviços.
b) produtos industrializados.
c) importação de produtos estrangeiros. ções na sistemática de importação por

d) propriedade territorial rural. parte do país importador.
e) propriedade de veículos automotores. b) mercadoria enviada em consignação e
não vendida no exterior no prazo auto-
33. (TCE – MG – Auditor – out – 2005 – FCC). Em rizado, quando retorna ao País.
nosso sistema tributário, as operações re- c) produto devolvido do exterior por mo-
lativas à importação e comercialização dos tivo de defeito técnico, para reparo ou
derivados de petróleo e combustíveis: substituição.
d) mercadoria nacional que retornar ao
a) são imunes à tributação. País.
b) estão sujeitas somente a impostos, por e) produto estrangeiro em trânsito adua-
imperativo constitucional. neiro de passagem acidentalmente des-
c) estão sujeitas somente ao ICMS. truído no País.
d) estão sujeitas somente ao ICMS e im-
postos aduaneiros. 36. (TRF – 2003 – ESAF) Não haverá incidência
e) estão sujeitas ao ICMS, impostos de im- do Imposto de Importação nas seguintes si-
portação e exportação, CIDE e COFINS. tuações, exceto:
34. (PGE – SE – Procurador do Estado de 2º a) devolução de dois aparelhos de ultra-
Classe – maio – 2005 – FCC). Quando veí- sonografia nacionalizados, por motivo
culo automotor importado do estrangeiro de defeito técnico e que retornaram ao
é adquirido por pessoa física residente no País para substituição.
País, b) retorno ao País de veículo de fabricação
nacional, adquirido no mercado inter-
a) o IPVA incidirá no momento da celebra- no, por empresa nacional de engenha-
ção do contrato de compra e venda. ria e exportado para execução de obra
b) o IPVA incidirá no momento em que o contratada no exterior.
veículo automotor for liberado pelas c) retorno ao Brasil de peças de artesa-
autoridades estrangeiras para a expor- nato, sob a alegação de que não cor-
tação. respondia à amostra apresentada ao
c) o IPVA incidirá no momento em que o importador estrangeiro pelo represen-
veículo automotor estiver aportado em tante da cooperativa de artesãos.
porto nacional. d) retorno ao País de produtos nacionais,
d) não há incidência do IPVA porque a im- enviados em consignação e não vendi-
portação foi realizada por pessoa física. dos, imediatamente após o término do
e) o IPVA incidirá no momento em que prazo autorizado.
houver o desembaraço aduaneiro do e) redestinação ou devolução para o exte-
veículo automotor. rior de mercadoria estrangeira, correta-
mente descrita e cujo erro de expedição
35. (AFRFB – 2006 – ESAF) Segundo a legislação foi comprovado.
própria, considera-se estrangeira(o) e, salvo
disposição em contrário, pode, sobre ela(e), 37. (AFRF – 2002-1 – ESAF) Segundo a Consti-
incidir o imposto de importação (salvo se tuição, é possível ao Presidente da Repú-
por outra razão seja verificada sua não-inci- blica, mediante decreto, e sem consulta ao
dência): Congresso Nacional, alterar as alíquotas do
a) mercadoria restituída pelo importador imposto de importação, do imposto de ex-
estrangeiro, por motivo de modifica-
portação e do imposto sobre produtos in- tência da União, para fins de incidência do
dustrializados (IPI)? imposto de renda, devem ser deduzidos da
renda recebida todos os valores pagos, ne-
( ) Verdadeiro ( ) Falso cessários à sua percepção, atendendo-se,
assim, o princípio da não-cumulatividade.
38. (TRF – 2003 – ESAF) a) V, F, V
b) V, V, F
( ) A Constituição Federal de 1988 impede
c) F, V, V
que o Imposto sobre a Renda e proventos
d) V, F, F
de qualquer natureza incida sobre as diárias
e) F, F, V
e ajudas de custo pagas pela União, pelos
Estados, Distrito Federal e Municípios. 41. (TRF – 2003 – ESAF) Assinale as proposições
( ) O Imposto sobre a Renda e proventos abaixo com F para falsa ou V para verdadei-
de qualquer natureza não pode incidir so- ra e, a seguir, indique a opção que contém a
bre receita ou rendimento oriundo do exte- sequência correta.
rior, cabendo à lei estabelecer as condições ( ) O fato gerador do imposto sobre a ren-
e o momento em que se dará sua disponibi- da é a aquisição, de fonte situada no Brasil,
lidade. da disponibilidade econômica ou jurídica de
renda ou de proventos de qualquer nature-
39. (CESPE UNB – TRF 5 2009) Sobre determina- za.
do produto industrializado arrematado em
leilão incidirá o IPI se o produto: ( ) A fonte pagadora da renda ou dos pro-
ventos tributáveis pode ser contribuinte do
a) for de origem nacional. imposto sobre as importâncias que a esse
b) for de origem estrangeira e não tiver título pagar, desde que a lei assim o deter-
sido submetido ao devido desembaraço mine.
aduaneiro.
( ) São contribuintes do imposto de renda
c) for objeto de crime tributário.
todas as pessoas jurídicas domiciliadas no
d) tiver sido apreendido ou abandonado.
País, sejam quais forem seus fins, nacionali-
e) for de origem estrangeira e tiver sido
dade ou participantes no capital.
submetido ao devido desembaraço
aduaneiro. ( ) Os períodos-base de apuração do im-
posto de renda de pessoa jurídica são tri-
40. (TRF – 2003 – ESAF) Assinale as proposições mestrais, sendo que, no caso de lucro real,
abaixo com F para falsa ou V para verdadei- o contribuinte pode apurar o imposto anu-
ra e, a seguir, indique a opção que contém a almente, pagando mensalmente o imposto
sequência correta. sobre bases estimadas.
( ) O critério da progressividade do impos- ( ) De acordo com a legislação em vigor,
to de renda está sintonizado com a capaci- são formas de tributação pelo imposto de
dade econômica do contribuinte e observa renda das pessoas jurídicas, a tributação
o caráter pessoal previsto na Constituição. pelo lucro real, a tributação pelo lucro pre-
sumido e a tributação pelo lucro arbitrado,
( ) O princípio constitucional da anterio- podendo o contribuinte livremente optar
ridade significa que a lei tributária não se por uma das duas primeiras, sendo a tribu-
aplica aos fatos geradores anteriores à sua tação pelo lucro arbitrado privativa do fisco.
publicação.
a) F, F, F, V, F
( ) Em atendimento às normas constitu- b) V, V, F, F, V
cionais relativas aos impostos de compe- c) F, V, F, F, V
d) V, F, V, V, F ( ) As pessoas jurídicas devem apresen-

e) F, F, F, F, V tar, anualmente e exclusivamente por meio
magnético, declaração contendo informa-
42. (TRF – 2003 – ESAF) Assinale as proposições ções sobre o imposto de renda.
abaixo com F para falsa ou V para verdadei- ( ) As pessoas físicas devem apresentar
ra e, a seguir, indique a opção que contém a anualmente declaração de rendimentos
sequência correta. para determinar o saldo do imposto a pagar
( ) Os rendimentos relativos a aluguel de ou a ser restituído, estando desobrigadas as
imóvel situado em Paris, pagos por pessoa que tenham auferido exclusivamente rendi-
física de nacionalidade francesa, residente e mentos que tenham sido tributados na fon-
domiciliada na França, a brasileiro residente te.
e domiciliado no Brasil, não estão sujeitos à ( ) As pessoas jurídicas devem apurar anu-
tributação pelo imposto de renda no Brasil almente o imposto de renda, podendo op-
(suponha a inexistência de tratado interna- tar por fazê-lo sobre o lucro real, presumido
cional regulando o assunto). ou arbitrado.
( ) São tributáveis os valores recebidos a a) V, F, V
título de alimentos, em cumprimento de b) F, V, V
decisão judicial. c) V, F, F
( ) Os rendimentos relativos a aluguel de d) V, V, F
imóvel situado em Brasília, pagos a pessoa e) F, F, V
física de nacionalidade francesa, residente e
domiciliada no Brasil em caráter permanen- 44. (TCE – PR – 2003 – ESAF) É vedada a edição
te, por pessoa física de nacionalidade brasi- de medida provisória para majorar o impos-
leira, residente e domiciliada em Paris, não to sobre a renda e proventos de qualquer
estão sujeitos à tributação pelo imposto de natureza.
renda no Brasil (suponha a inexistência de ( ) Verdadeiro ( ) Falso
tratado internacional regulando o assunto).
( ) São isentos do imposto de renda os va-
lores recebidos por deficiente mental a títu- 45. (TCE – PR – 2003 – ESAF) Em relação ao im-
lo de pensão. posto sobre a renda e proventos de qual-
quer natureza, é incorreto afirmar que, nos
( ) São isentos do imposto de renda os termos do Código Tributário Nacional:
rendimentos provenientes de aposenta-
doria, pagos a maiores de sessenta e cinco a) A incidência do imposto independe da
anos de idade. denominação da receita ou do rendi-
mento, da localização, condição jurídica
a) F, V, F, V, V ou nacionalidade da fonte, da origem e
b) V, V, F, F, V da forma de percepção.
c) V, V, F, F, F b) Na hipótese de receitas ou rendimen-
d) V, F, V, V, F tos tributáveis, oriundos do exterior, é
e) F, V, F, F, F facultado ao Poder Executivo estabele-
cer, mediante decreto, as condições e o
43. (TRF – 2003 – ESAF) Assinale as proposições momento em que se dará sua disponi-
abaixo com F para falsa ou V para verdadei- bilidade, para fins de incidência do im-
ra e, a seguir, indique a opção que contém a posto.
sequência correta.
c) A base de cálculo do imposto é o mon- 47. (AFRF – 2002-2 – ESAF) Relativamente ao
tante, real, arbitrado ou presumido, da imposto de renda, assinale a afirmação cor-
renda ou dos proventos tributáveis. reta.
d) Contribuinte do imposto é o titular de
disponibilidade econômica ou jurídica a) A Constituição determina que o impos-
de renda ou de proventos de qualquer to de renda seja informado pelo critério
natureza, sem prejuízo de a lei atribuir de que aquele que ganhe mais deverá
essa condição ao possuidor, qualquer pagar de imposto uma proporção maior
título, dos bens produtores de renda ou do que aquele que ganhe menos.
dos proventos tributáveis. b) A renda e os proventos de qualquer na-
e) A lei pode atribuir à fonte pagadora da tureza percebidos no País por residen-
renda ou dos proventos tributáveis a tes ou domiciliados no exterior ou a
condição de responsável pelo imposto eles equiparados não estão sujeitos ao
cuja retenção recolhimento lhe caibam. imposto em razão do princípio da extra-
territorialidade.
46. (AFRF – 2002-2 – ESAF) Leia o texto, preen- c) No caso de rendimentos percebidos
cha as lacunas e escolha, em seguida, a op- em dinheiro a título de alimentos ou
ção que contém a sequência em que foram pensões em cumprimento de acordo
preenchidas. homologado judicialmente ou decisão
judicial, inclusive alimentos provisionais
O Tribunal Regional Federal da 2ª Região ou provisórios, verificando-se a incapa-
julgou interessante questão sobre a com- cidade civil do alimentado, não há inci-
petência para cobrar imposto de renda des- dência do imposto.
contado na fonte sobre vencimentos de ve- d) Em razão do princípio da universalidade
readores. Como você julgaria? da tributação, a ajuda de custo destina-
O imposto de renda incidente sobre rendi- da a atender às despesas com transpor-
mentos pagos a servidores municipais, deste, frete e locomoção do beneficiado e
contado na fonte, pertence ____[i]______. seus familiares, em caso de remoção de
Caberá _____[ii]_____ exigi-lo, faltando um município para outro, está sujeita
____[iii]______ capacidade ativa para fazê- ao imposto.
-lo. Quanto às parcelas do vencimento que e) A tributação dos rendimentos recebi-
os servidores julgam isentas ou imunes a tri- dos por residentes ou domiciliados no
butação, contra o entendimento da Receita Brasil que prestem serviços a embaixa-
Federal, e por isso excluídas das respectivas das, repartições consulares, missões di-
declarações, competente para exigi-las é plomáticas ou técnicas não está sujeita
____[iv]______. à legislação brasileira, por força da Con-
venção de Viena sobre Relações Diplo-
a) [i] à União…[ii] a ela…[iii] ao Município… máticas.
[iv] a União
b) [i] à União …[ii] ao Município…[iii] à 48. (TRFB – 2006 – ESAF) Assinale as propo-
União…[iv] o Município sições abaixo com F para falsa ou V para
c) [i] ao próprio Município …[ii] a ele…[iii] verdadeira e, a seguir, indique a opção que
à União…[iv] o Município contém a sequência correta.
d) [i] ao próprio Município …[ii] a ele…[iii]
à União…[iv] a União ( ) O imposto sobre a renda e proventos
e) [i] ao próprio Município …[ii] à União … de qualquer natureza, de competência da
[iii] ao Município, caso não tenha des- União, deve ser informado pelos critérios da
contado na fonte, …[iv] a União progressividade e da especialidade.
( ) É vedado à União instituir imposto so- 50. Sobre os rendimentos dos menores assinale
bre a renda das empresas públicas estadu- V ou F:
ais e municipais.
I – Os rendimentos e ganhos de capital de
( ) De acordo com o princípio da anteriori- que sejam titulares menores e outros inca-
dade, sobrevindo lei que aumente o impos- pazes serão tributados em seus respectivos
to de renda e preveja expressamente sua nomes, com o número de inscrição próprio
entrada em vigor para a data de sua publi- no Cadastro de Pessoas Físicas – CPF.
cação, o imposto decorrente do aumento
pode ser cobrado imediatamente a partir II – O recolhimento do tributo e a apresen-
da data da publicação, porém sem alcançar tação da respectiva declaração de rendi-
fatos geradores ocorridos anteriormente. mentos são da responsabilidade de qual-
quer um dos pais, do tutor, do curador ou
a) V, V, F do responsável por sua guarda.
b) F, F, F
c) V, F, F III – Opcionalmente, os rendimentos e ga-
d) V, V, V nhos de capital percebidos por menores e
e) F, V, V outros incapazes, ainda que em valores in-
feriores ao limite de isenção (art. 86), pode-
49. (AFTN – set – 94 – ESAF) O art. 3º do Códi- rão ser tributados em conjunto com os de
go Tributário Nacional define tributo como qualquer um dos pais, do tutor ou do cura-
uma prestação que não constitua sanção de dor, sendo aqueles considerados depen-
ato ilícito. De tal assertiva podemos inferir dentes.
que: IV – No caso de menores ou de filhos inca-
pazes, que estejam sob a responsabilidade
a) os rendimentos advindos do jogo do de um dos pais, em virtude de sentença ju-
bicho e da exploração do lenocínio não dicial, a opção de declaração em conjunto
são tributáveis,sujeitando-se, contudo, poderá ser exercida por qualquer dos pais.
a pesadas multas em decorrência da
prática de atividade ilícita V – No caso de rendimentos percebidos em
b) os rendimentos advindos da exploração dinheiro a título de alimentos ou pensões
de lenocínio são tributáveis, porquanto em cumprimento de acordo homologado
não se confunde a atividade ilícita do judicialmente ou decisão judicial, inclusive
contribuinte com o fato tributário de alimentos provisionais ou provisórios, veri-
auferir renda ficando-se a incapacidade civil do alimenta-
c) os rendimentos advindos do jogo do do, a tributação far-se-á em seu nome pelo
bicho e da exploração do lenocínio não tutor, curador ou responsável por sua guar-
são tributáveis, em conformidade do da. Obrigatoriamente, o responsável pela
que reza o princípio do non olet manutenção do alimentado poderá consi-
d) as atividades ilícitas não devem ser tri- derá-lo seu dependente, incluindo os rendi-
butadas, pois de outro modo o Estado mentos deste em sua declaração.
estará locupletando-se com ações que São verdadeiras:
ele mesmo proíbe e, assim, ferindo o
princípio da estrita legalidade a) duas assertivas
e) atividades ilícitas como a exploração do b) três assertivas
lenocínio e do jogo do bicho podem ser c) quatro assertivas
tributadas, posto que a sanção de ato d) todas as assertivas
ilícito converte-se, pelo simples fato de e) somente uma assertiva
sua inobservância, em obrigação tribu-
tária principal.
51. (TTN – 98 – ESAF) Assinale a opção incorre- Assinale a opção que contenha, na ordem
ta. devida, as respostas certas.
No que diz respeito ao Imposto sobre a Ren- a) O Estado, o Estado, o servidor, o Estado.
da e Proventos de Qualquer Natureza, po- b) A União, a empresa fornecedora do ser-
de-se afirmar que: viço, o empregado desta, o Estado.
c) A União, o Estado, o servidor, a União.
a) deve ser progressivo, aumentando a alí- d) O Estado, a empresa fornecedora do
quota à medida que se eleva a base de serviço, o empregado desta, a União.
cálculo. e) A empresa fornecedora do serviço, essa
b) deve obedecer aos critérios da univer- mesma empresa, o empregado dela, a
salidade e da generalidade. União.
c) deve obedecer aos princípios da capa-
cidade contributiva, irretroatividade e 54. (AFTN – 98 – ESAF) A multa por descum-
anterioridade, entre outras. primento de obrigação acessória relativa ao
d) não pode ter suas alíquotas alteradas imposto de renda
pelo Poder Executivo.
e) não pode prever hipóteses de isenção, a) tem a natureza de tributo, por conver-
sob pena de violar-se o princípio da ter-se em obrigação tributária principal
igualdade. o descumprimento de obrigação aces-
sória
52. (TRF – 2000 – ESAF) b) tem a natureza de imposto, porque sua
natureza específica é dada pelo respec-
Uma nova lei do imposto de renda, reduzin- tivo fato gerador
do a alíquota de um imposto, entrou em vi- c) não tem a natureza de tributo, mas a de
gor e há uma exigência tributária relativa a uma obrigação tributária acessória
fatos ocorridos antes dessa lei. O lançamen- d) não tem natureza tributária porque a
to do imposto deve levar em consideração a penalidade por descumprimento de
lei nova? obrigação acessória é de caráter admi-
( ) Verdadeiro ( ) Falso nistrativo
e) não tem a natureza de tributo por cons-
tituir sanção de ato ilícito
53. (AFTN – 98 – ESAF) De acordo com os prin-
cípios que emanam da Constituição da Re- 55. (PFN – 98 – ESAF)
pública e do Código Tributário Nacional,
em relação ao imposto de renda, retido na Pode a lei estabelecer que, descumprida
fonte, dos servidores do Estado do Piauí, no certa regra concernente ao controle dos
que concerne aos vencimentos destes, rendimentos, a alíquota do imposto de ren-
da seria majorada em 20%?
I – quem tem a competência para estabele-
cer-lhe a alíquota? ( ) Verdadeiro ( ) Falso
II – A quem pertence o produto da arreca-
dação desse imposto retido pelo Estado do 56. Sobre a tributação das pessoas físicas domi-
Piauí? ciliadas e residentes no Brasil, assinale V ou
III – Quem é o sujeito passivo da obrigação F:
tributária principal? I – As pessoas físicas domiciliadas ou re-
IV – Qual é o ente responsável pela fiscaliza- sidentes no Brasil, titulares de disponibi-
ção do contribuinte, relativamente à decla- lidade econômica ou jurídica de renda ou
ração desses vencimentos? proventos de qualquer natureza, inclusive
rendimentos e ganhos de capital, são con- cidade civil do alimentado, a tributação

tribuintes do imposto de renda. far-se-á em seu nome pelo tutor, cura-
II – Não interfere na qualidade de contri- dor ou responsável por sua guarda.
buinte as características de nacionalidade, e) De modo obrigatório, o responsável
sexo, idade, estado civil ou profissão. pela manutenção do alimentado po-
derá considerá-lo seu dependente, in-
III – São também contribuintes as pesso- cluindo os rendimentos deste em sua
as físicas que perceberem rendimentos de declaração.
bens de que tenham a posse como se lhes
pertencessem ou não. 58. Sobre as disposições especiais do RIR –
IV – O imposto será devido à medida em 1999 a respeito das pessoas físicas, assinale
que os rendimentos e ganhos de capital fo- a opção falsa:
rem percebidos sem ajustes. a) Na constância da sociedade conjugal,
Assinale a sequência correta: cada cônjuge terá seus rendimentos tri-
a) VVFF butados na proporção de cem por cen-
b) VFVF to dos que lhes forem próprios e cin-
c) FVFV quenta por cento dos produzidos pelos
d) FFVF bens comuns.
e) VVVV b) Opcionalmente, os rendimentos pro-
duzidos pelos bens comuns poderão
57. Sobre as disposições especiais do RIR – ser tributados, em sua totalidade, em
1999 a respeito das pessoas físicas, assinale nome de um dos cônjuges.
a opção falsa: c) Os cônjuges poderão optar pela tributa-
ção em conjunto de seus rendimentos,
a) Os rendimentos e ganhos de capital de exceto quando provenientes de bens
que sejam titulares menores e outros gravados com cláusula de incomunica-
incapazes serão tributados em seus res- bilidade ou inalienabilidade, da ativida-
pectivos nomes, com o número de ins- de rural e das pensões de que tiverem
crição próprio no Cadastro de Pessoas gozo privativo.
Físicas – CPF. d) O cônjuge declarante poderá pleitear a
b) O recolhimento do IRPF e a apresen- dedução do valor a título de dependen-
tação da respectiva declaração de rente relativo ao outro cônjuge.
dimentos são da responsabilidade de e) Tratando-se de separação judicial, di-
qualquer um dos pais, do tutor, do cura- vórcio, ou anulação de casamento, a
dor ou do responsável por sua guarda. declaração de rendimentos passará a
c) No caso de menores ou de filhos inca- ser apresentada em nome de cada um
pazes, que estejam sob a responsabi- dos contribuintes.
lidade de um dos pais, em virtude de
sentença judicial, a opção de declara- 59. Assinale a opção verdadeira:
ção em conjunto somente poderá ser
exercida por aquele que detiver a guar- a) Ao espólio serão aplicadas as normas a
da. que estão sujeitas as pessoas jurídicas
d) No caso de rendimentos percebidos b) A partir da abertura da sucessão, as
em dinheiro a título de alimentos ou obrigações estabelecidas neste Decreto
pensões em cumprimento de acordo ficam a cargo do herdeiro.
homologado judicialmente ou decisão c) A declaração de rendimentos, a partir
judicial, inclusive alimentos provisionais do exercício correspondente ao ano-ca-
ou provisórios, verificando-se a incapa- lendário do falecimento e até a data em
que for homologada a partilha ou feita a) VVVV
a adjudicação dos bens, será apresenta- b) VFVF
da em nome do inventariante. c) VVFV
d) Serão também apresentadas em nome d) FVFV
do espólio as declarações não entre- e) FFFV
gues pelo falecido relativas aos anos
anteriores ao do falecimento, às quais 61. Sobre as pessoas físicas que transferem a
estivesse obrigado. residência para o Brasil, assinale V ou F:
e) Ocorrendo morte conjunta dos cônju-
ges, ou em datas que permitam a uni- I – As pessoas físicas portadoras de visto
ficação do inventário, os rendimentos permanente que, no curso do ano-calendá-
comuns do casal deverão ser tributados rio, transferirem residência para o território
e declarados em nome de um dos fale- nacional e, nesse mesmo ano, iniciarem a
cidos. percepção de rendimentos tributáveis de
acordo com a legislação em vigor, estão
60. Sobre a saída do país da pessoa física a títu- sujeitas ao imposto, como residentes ou
lo definitivo, assinale V ou F: domiciliadas no País em relação aos fatos
geradores ocorridos a partir da data de sua
I – Os residentes ou domiciliados no Brasil chegada.
que se retirarem em caráter definitivo do II – As pessoas físicas portadoras de visto
território nacional no curso de um ano-ca- permanente terão que declarar os rendi-
lendário, além da declaração corresponden- mentos e ganhos de capital percebidos en-
te aos rendimentos do ano-calendário ante- tre a data da chegada e o último dia do ano-
rior, ficam sujeitos à apresentação imediata -calendário.
da declaração de saída definitiva do País
correspondente aos rendimentos e ganhos III – Sujeitar-se-á à tributação pelo imposto
de capital percebidos no período de 1º de de renda, como residente, a pessoa física
janeiro até a data em que for requerida a proveniente do exterior que ingressar no
certidão de quitação de tributos federais. Brasil, com visto temporário, sempre.
II – O imposto de renda devido será calcula- IV – Os rendimentos de aplicações financei-
do mediante a utilização dos valores da ta- ras e os ganhos de capital, recebidos pelas
bela progressiva anual (art. 86), calculados pessoas físicas com visto temporário, desde
proporcionalmente ao número de meses do o momento de sua chegada ao País, serão
período abrangido pela tributação no ano- tributados como os dos residentes no Brasil.
-calendário. Assinale a sequência correta:
III – As pessoas físicas que se ausentarem a) VVVV
do País sem requerer a certidão negativa b) VFVF
para saída definitiva do País terão seus ren- c) VVFV
dimentos tributados como residentes no d) FVFV
Brasil, durante os primeiros seis meses de e) FFFV
ausência
IV – Os rendimentos e ganhos de capital 62. Sobre o domicílio fiscal das pessoas físicas
percebidos após o requerimento de certi- assinale V ou F:
dão negativa para saída definitiva do País
I – Considera-se como domicílio fiscal da
ficarão sujeitos à tributação exclusiva na
pessoa física a sua residência habitual, as-
fonte ou definitiva.
sim entendido o lugar em que ela tiver uma
Assinale a sequência correta:
habitação em condições que permitam pre- balho, fornecidos gratuitamente pelo

sumir intenção de mantê-la. empregador a seus empregados, ou a
II – No caso de exercício de profissão ou fun- diferença entre o preço cobrado e o va-
ção particular ou pública, o domicílio fiscal é lor de mercado
o lugar onde a profissão ou função estiver e) as diárias destinadas, ou não, ao paga-
sendo desempenhada. mento de despesas de alimentação e
pousada, por serviço eventual realizado
III – Quando se verificar pluralidade de resi- em município diferente do da sede de
dência no País, o domicílio fiscal será eleito trabalho, inclusive no exterior.
perante a autoridade competente, conside-
rando-se feita a eleição no caso da apresen- 64. Sobre o sistema de bases correntes, assina-
tação continuada das declarações de rendi- le a informação falsa:
mentos num mesmo lugar.
a) Trata-se de sistema de tributação das
IV – A autoridade administrativa não pode pessoas físicas com vigência a partir de
recusar o domicílio eleito, quando impossi- 1º de janeiro de 1989.
bilite ou dificulte a arrecadação ou a fiscali- b) Neste sistema o imposto de renda das
zação do imposto. pessoas físicas passou a ser devido,
Assinale a sequência correta: mensalmente, à medida que os rendi-
a) VVVV mentos e ganhos de capital fossem per-
b) VFVF cebidos.
c) VVVF c) O imposto incidia sobre o rendimento
d) FFVV líquido, com dedução.
e) FVFV d) No regime de bases correntes o obje-
to e o período de incidência coincidem
63. São considerados rendimentos isentos ou com o próprio exercício financeiro em
não tributados segundo a legislação do IR, curso e não se referem ao ano anterior
exceto: como no sistema de antecipação do
desconto na fonte.
a) a ajuda de custo destinada a atender às e) A tabela progressiva que no exercício
despesas com transporte, frete e loco- de 1989, ano-base de 1988, comporta-
moção do beneficiado e seus familiares, va nove classes e alíquotas variáveis de
em caso de remoção de um município 10% a 45% passou no ano seguinte para
para outro, sujeita à comprovação pos- três classes, inclusive a de isenção, e
terior pelo contribuinte. duas alíquotas: 10% e 25%.
b) o ganho de capital auferido na aliena-
ção de bens e direitos de pequeno va- 65. São deduções que devem ser descontadas
lor, cujo preço unitário de alienação, no do imposto de renda apurado, exceto:
mês em que esta se realizar, seja igual
ou inferior a vinte mil reais a) as contribuições feitas aos fundos con-
c) o ganho de capital auferido na aliena- trolados pelos Conselhos Municipais,
ção do único imóvel que o titular pos- Estaduais e Nacional dos Direitos da
sua, cujo valor de alienação seja de até Criança e do Adolescente;
quatrocentos e quarenta mil reais, des- b) as contribuições efetivamente reali-
de que não tenha sido realizada qual- zadas em favor de projetos culturais,
quer outra alienação nos últimos cinco aprovados na forma da regulamentação
anos do Programa Nacional de Apoio à Cultu-
d) a alimentação, o transporte e os unifor- ra – PRONAC.
mes ou vestimentas especiais de tra-
c) os investimentos feitos a título de in- cedendo, posteriormente, ao ajuste anual
centivo às atividades audiovisuais. até o final do mês de abril do exercício sub-
d) despesas médicas. sequente.
e) o imposto retido na fonte ou o pago,
inclusive a título de recolhimento com- ( ) Certo ( ) Errado
plementar, correspondente aos rendi-
mentos incluídos na base de cálculo. 70. Se as pessoas físicas receberem de pessoas
jurídicas, estas últimas serão responsáveis
Nas perguntas a seguir assinale, sobre os tributárias por substituição.
contribuintes do IR, V para Verdadeiro ou
F para Falso. ( ) Certo ( ) Errado
66. São contribuintes do IR os domiciliados ou 71. (AFRF – 2002-2 – ESAF – Adaptada) Assinale
residentes no Brasil. São excluídos dessa V ou F.
condição os residentes e domiciliados no ( )Os rendimentos do trabalho pagos ou
exterior. Esses, apesar de não serem contri- creditados, a qualquer título, a pessoa física
buintes, poderão ser sujeitos passivos do IR, que preste serviços à empresa não pode ser
quando percebam, no Brasil, renda e pro- objeto da contribuição para a seguridade
ventos de qualquer natureza. Aí serão tribu- social por constituírem base de cálculo de
tados na fonte. outra exação, o imposto de renda.
( ) Certo ( ) Errado
72. (AFTE RN – 2004 – ESAF) Avalie o acerto das
67. A simples fixação de residência ou domicí- afirmações adiante e marque com V as ver-
lio no Brasil não traz como consequência a dadeiras e com F as falsas; em seguida, mar-
condição de contribuinte do IR. Há outro que a resposta correta.
requisito: a titularidade de disponibilidade ( ) É permitido à União exigir imposto sobre
econômica ou jurídica de renda ou de pro- a renda auferida por Municípios que prove-
ventos de qualquer natureza. nha de aluguel de imóveis a eles pertencen-
( ) Verdadeiro ( ) Falso tes.
73. (AFPS – 2002 – ESAF) Assinale V ou F.

68. Residente e domiciliada no Brasil, a pessoa
física que auferir rendimentos ou proventos I.É vedado à União elevar a alíquota do im-
de qualquer natureza será contribuinte do posto sobre a renda e proventos de qual-
IR. São irrelevantes a nacionalidade, o sexo, quer natureza,de 27,5% para 41%, incidente
a idade, o estado civil ou a profissão. Não sobre renda líquida igual ou superior a R$
importa também a capacidade civil, pois, 120.000,00, auferida no ano civil por pessoa
também os incapazes são contribuintes do física, por força da disposição constitucio-
IR. nal vedatória da utilização de tributo com
efeito de confisco, bem assim da que prevê
( ) Certo ( ) Errado a graduação de impostos segundo a capaci-
dade econômica do contribuinte.
69. As pessoas físicas que perceberem de ou- ( ) Verdadeiro ( ) Falso
tras pessoas físicas podem providenciar o
pagamento mensal do carnê-leão. Por si
próprias apuram o imposto devido e reali- 74. (AFTE PI – 2001 – ESAF – Adaptada) Lei que
zam o recolhimento mensal respectivo, pro- majora a alíquota do Imposto de Renda das
Pessoas Jurídicas, publicada em 30 de de- Distrito Federal e Municípios – não poderão

zembro, omissa quanto à data de início de exigir tributo no mesmo exercício financei-
sua vigência, tornar-se-á obrigatória: ro em que tenha sido publicada a lei que o
tenha instituído ou aumentado. No tocante
a) na data de sua publicação. à possibilidade de majoração de tributos no
b) no primeiro dia do exercício financeiro mesmo exercício financeiro em que tenha
seguinte. sido publicada a lei que os tenha aumen-
c) trinta dias após a data de sua publica- tado, porém, a própria Constituição Fede-
ção. ral estabeleceu algumas exceções. Entre os
d) quarenta e cinco dias após a data de itens a seguir, assinale aquele que não cons-
sua publicação. titui exceção ao referido princípio.
e) sessenta dias após a data de sua publi-
cação. a) Imposto sobre produtos industrializa-
dos.
75. (ESAF) AFRF – 2005 (adaptada) b) Contribuição de intervenção no domí-
nio econômico, cobrada sobre combus-
Ainda que atendidas as condições e os limi- tíveis.
tes estabelecidos em lei, é vedado ao Poder c) Imposto de exportação.
Executivo alterar as alíquotas do imposto d) Empréstimo compulsório para despesas
sobre extraordinárias decorrentes de calami-
a) importação de produtos estrangeiros. dade pública.
b) exportação, para o exterior, de produ- e) Imposto sobre a renda e proventos de
tos nacionais ou nacionalizados. qualquer natureza.
c) imposto sobre a renda.
d) operações de crédito, câmbio e seguro, 78. (ESAF) ATRF – 2009
ou relativas a títulos ou valores mobiliá- A Constituição Federal, entre outras limita-
rios. ções ao poder de tributar, estabelece a iso-
e) produtos industrializados. nomia, vale dizer, veda o tratamento desi-
gual entre contribuintes que se encontrem
76. (ESAF) AFTE – MG – 2005 em situação equivalente. Sobre a isonomia,
é correto afirmar que:
Assinale a opção correta. O princípio se-
gundo o qual é vedado cobrar tributos em a) diante da regra mencionada, o trata-
relação a fatos geradores ocorridos antes mento tributário diferenciado dado às
do início da vigência da lei que os houver microempresas e empresas de pequeno
instituído ou aumentado (art. 150,III, ‘a’ da porte, por exemplo, deve ser considera-
CRFB – 88) é o da: do inconstitucional.
b) não se permite a distinção, para fins tri-
a) anterioridade. butários, entre empresas comerciais e
b) irretroatividade. prestadoras de serviços, bem como en-
c) anualidade. tre diferentes ramos da economia.
d) imunidade recíproca. c) para que um tratamento tributário di-
e) legalidade. ferenciado (isenção, por exemplo) seja
justificado, não é necessário haver cor-
77. (ESAF) Analista Contábil – CE – 2007 (adap- relação lógica entre este e o elemento
tada) de discriminação tributária.
O princípio constitucional da anterioridade, d) em razão do princípio constitucional da
corolário da segurança jurídica, estabelece isonomia, não deve ser diferenciado,
que os entes tributantes – União, Estados, por meio de isenções ou incidência tri-
butária menos gravosa, o tratamento ciado sem ofensa ao princípio da isono-
de situações que não revelem capaci- mia.
dade contributiva ou que mereçam um e) a proibição de importação de veículos
tratamento fiscal ajustado à sua menor usados não configura afronta ao princí-
expressão econômica. pio da isonomia.
e) a isenção, como causa de exclusão do
crédito tributário, é, por sua própria na- 80. A Constituição Federal atribui à União a
tureza, fator de desigualação e discrimi- competência para instituir impostos sobre
nação entre pessoas, coisas e situações. a renda e proventos de qualquer natureza.
Nem por isso, no entanto, as isenções Contudo, não estabeleceu os conceitos de
são inconstitucionais, desde que reste renda e proventos, recepcionando as defini-
demonstrado que se teve em mira o ções do Código Tributário Nacional para os
interesse ou a conveniência pública na dois institutos. De acordo com o CTN, ren-
aplicação da regra da capacidade con- da e proventos divergem e se assemelham,
tributiva ou no incentivo de determina- respectivamente:
das atividades de interesse do Estado.
a) quanto aos limites legais quanto à ori-
79. Fiscal de Rendas – RJ – 2010 gem dos recursos
b) quanto à origem no que diz respeito ao
O princípio da isonomia tributária, previsto acréscimo patrimonial
no art. 150, inciso II, da Constituição, proíbe c) na aplicação das alíquotas na determi-
o tratamento desigual entre contribuintes nação dos contribuintes
que se encontrem em situação equivalen- d) quanto à legislação de regência na de-
te. Entretanto, tal princípio exige a sua lei- terminação da base de cálculo
tura em harmonia com os demais princípios e) na identificação do acréscimo patrimo-
constitucionais. Destarte, pode-se concluir, nial quanto à origem dos recursos
exceto, que:
a) em matéria tributária, as distinções po- 81. (ESAF) TTN – 98
dem se dar em função da capacidade Assinale a opção incorreta. No que diz res-
contributiva ou por razões extrafiscais peito ao Imposto sobre a Renda e Proven-
que estejam alicerçadas no interesse tos de Qualquer Natureza, pode-se afirmar
público. que:
b) relativamente às microempresas e
empresas de pequeno porte, a Consti- a) deve ser progressivo, aumentando a alí-
tuição prevê que lhes seja dado trata- quota à medida que se eleva a base de
mento diferenciado e favorecido, por lei cálculo.
complementar, inclusive com regimes b) deve obedecer aos critérios da univer-
especiais ou simplificados. salidade e da generalidade.
c) a sobrecarga imposta aos bancos co- c) deve obedecer aos princípios da capa-
merciais e às entidades financeiras, no cidade contributiva, irretroatividade e
tocante à contribuição previdenciária anterioridade, entre outras.
sobre a folha de salários, não fere o d) não pode ter suas alíquotas alteradas
princípio da isonomia tributária, ante a pelo Poder Executivo.
expressa previsão constitucional. e) não pode prever hipóteses de isenção,
d) determinado segmento econômico pre- sob pena de violar-se o princípio da
judicado por crise internacional que igualdade.
tenha fortemente atingido o setor não
permite tratamento tributário diferen-
82. (ESAF) AFRF – 2002 Relativamente ao im- ou nacionalidade da fonte, da origem e

posto de renda, assinale a afirmação corre- da forma de percepção.
ta. b) Na hipótese de receitas ou rendimen-
tos tributáveis, oriundos do exterior, é
a) A Constituição determina que o impos- facultado ao Poder Executivo estabele-
to de renda seja informado pelo critério cer, mediante decreto, as condições e o
de que aquele que ganhe mais deverá momento em que se dará sua disponi-
pagar de imposto uma proporção maior bilidade, para fins de incidência do im-
do que aquele que ganhe menos. posto.
b) A renda e os proventos de qualquer na- c) A base de cálculo do imposto é o mon-
tureza percebidos no País por residen- tante, real, arbitrado ou presumido, da
tes ou domiciliados no exterior ou a renda ou dos proventos tributáveis.
eles equiparados não estão sujeitos ao d) Contribuinte do imposto é o titular de
imposto em razão do princípio da extra- disponibilidade econômica ou jurídica
territorialidade. de renda ou de proventos de qualquer
c) No caso de rendimentos percebidos natureza, sem prejuízo de a lei atribuir
em dinheiro a título de alimentos ou essa condição ao possuidor, a qualquer
pensões em cumprimento de acordo título, dos bens produtores de renda ou
homologado judicialmente ou decisão dos proventos tributáveis.
judicial, inclusive alimentos provisionais e) A lei pode atribuir à fonte pagadora da
ou provisórios, verificando-se a incapa- renda ou dos proventos tributáveis a
cidade civil do alimentado, não há inci- condição de responsável pelo imposto
dência do imposto. cuja retenção e recolhimento lhe cai-
d) Em razão do princípio da universalidade bam.
da tributação, a ajuda de custo destina-
da a atender às despesas com transpor- 84. O Regulamento do Imposto de Renda esta-
te, frete e locomoção do beneficiado e belece em seu art. 38 que a tributação inde-
seus familiares, em caso de remoção de pende da denominação dos rendimentos.
um município para outro, está sujeita Essa disposição confirma o seguinte princí-
ao imposto. pio constitucional aplicável ao imposto de
e) A tributação dos rendimentos recebi- renda:
dos por residentes ou domiciliados no
Brasil que prestem serviços a embaixa- a) Generalidade
das, repartições consulares, missões di- b) Capacidade contributiva
plomáticas ou técnicas não está sujeita c) Universalidade
à legislação brasileira, por força da Con- d) Progressividade
venção de Viena sobre Relações Diplo- e) Seletividade
máticas.
85. (AFRF – 2012 – ESAF) De acordo com a legis-
83) (ESAF) Auditor TCE – PR – 2003. lação tributária, assinale a opção correta.
Em relação ao imposto sobre a renda e pro- a) Na determinação da base de cálculo do
ventos de qualquer natureza, é incorreto imposto de renda incidente sobre valo-
afirmar que, nos termos do Código Tributá- res recebidos em decorrência de cober-
rio Nacional: tura por sobrevivência em apólices de
a) A incidência do imposto independe da seguros de vida, poderão ser deduzidos
denominação da receita ou do rendi- os valores dos respectivos prêmios pa-
mento, da localização, condição jurídica gos, observada a legislação aplicável à
matéria.
b) Os rendimentos recebidos acumulada- como doação, quando recebidas exclu-
mente, a partir de 28 de julho de 2010, sivamente para proceder a estudos ou
relativos a anos-calendário anteriores pesquisas e desde que os resultados
ao do recebimento, salvo quando pa- dessas atividades não representem
gos por pessoa física, serão tributados vantagem para o doador, nem impor-
exclusivamente na fonte, no mês do re- tem contraprestação de serviços.
cebimento ou crédito, em separado dos d) o valor do laudêmio recebido.
demais rendimentos recebidos no mês, e) os rendimentos derivados de ativida-
quando relativos a rendimentos do des ou transações ilícitas ou percebidos
trabalho ou a aposentadoria, pensão, com infração à lei.
transferência para a reserva remunera-
da ou reforma, pagos pela Previdência 87. (AFRF – 2012 – ESAF) As seguintes hipóte-
Social da União, dos Estados, do Distrito ses de rendimentos estão sujeitas ao reco-
Federal e dos Municípios. lhimento mensal do Imposto sobre a Renda
c) A base de cálculo do imposto de renda devido pelas pessoas físicas, exceto:
na fonte devido pelos trabalhadores
portuários avulsos, inclusive os perten- a) os emolumentos e custas dos serventu-
centes à categoria de "arrumadores", ários da Justiça, como tabeliães, notá-
será o total do valor pago ao trabalha- rios, oficiais públicos e outros, quando
dor pelo órgão gestor de mão de obra não forem remunerados exclusivamen-
do trabalho portuário, desde que esse te pelos cofres públicos.
valor corresponda à quantia paga por, b) os rendimentos recebidos em dinheiro,
no máximo, três empresas para as quais a título de alimentos ou pensões, em
o beneficiário tenha prestado serviço. cumprimento de decisão judicial, ou
d) Estão sujeitos ao imposto de renda na acordo homologado judicialmente, in-
fonte os rendimentos distribuídos pe- clusive alimentos provisionais.
los Fundos de Investimento Imobiliários c) os rendimentos recebidos por residen-
cujas quotas sejam admitidas à nego- tes ou domiciliados no Brasil que pres-
ciação exclusivamente em bolsas de va- tem serviços a embaixadas, repartições
lores ou no mercado de balcão organi- consulares, missões diplomáticas ou
zado. técnicas ou a organismos internacionais
e) Está sujeita ao imposto de renda na fon- de que o Brasil faça parte.
te a remuneração produzida por letras d) os ganhos de capital auferidos pela pes-
hipotecárias, certificados de recebíveis soa física na alienação de bens ou direi-
imobiliários e letras de crédito imobiliá- tos de qualquer natureza.
rio. e) os rendimentos de aluguéis recebidos
de pessoas físicas.
86. (AFRF – 2012 – ESAF) Os seguintes valores
são onerados pelo Imposto sobre a Renda 88. (AFRF – 2012 – ESAF) De acordo com a legis-
devido pelas pessoas físicas, exceto: lação tributária em vigor, assinale a opção
incorreta.
a) os lucros do comércio e da indústria,
auferidos por todo aquele que não a) As contraprestações de arrendamen-
exercer, habitualmente, a profissão de to mercantil somente serão dedutíveis
comerciante ou industrial. pela pessoa jurídica arrendatária quan-
b) as importâncias recebidas a título de ju- do o bem arrendado estiver relaciona-
ros e indenizações por lucros cessantes. do intrinsecamente com a produção e
c) os valores correspondentes a bolsas comercialização dos bens e serviços.
de estudo e de pesquisa caracterizadas
b) Não são dedutíveis, como custos ou d) O espólio não se sujeita à incidência do

despesas operacionais, as gratificações Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas
ou participações no resultado, atribu- (IRPJ).
ídas aos dirigentes ou administradores e) As sociedades coligadas e controladas,
da pessoa jurídica. com sede no exterior, que tenham as
c) Regra geral, são dedutíveis, na determi- respectivas pessoas jurídicas contro-
nação do lucro real da pessoa jurídica, ladoras residentes ou domiciliadas no
as remunerações pagas aos sócios ou Brasil, não são sujeitos passivos do Im-
dirigentes. posto de Renda sobre Pessoas Jurídicas
d) Para efeito de apuração do lucro real, (IRPJ).
a pessoa jurídica poderá deduzir, como
despesa operacional, as participações 90. (AFRF – 2012 – ESAF) Julgue os itens abaixo,
atribuídas aos empregados nos lucros classificando-os como corretos (C) ou erra-
ou resultados, dentro do próprio exercí- dos (E), de acordo com a sua correspondên-
cio de sua constituição. cia com as hipóteses legais que determinam
e) O valor correspondente a aluguel de a apuração do Imposto sobre a Renda da
imóvel cedido pela pessoa jurídica para Pessoa Jurídica (IRPJ) sobre o lucro arbitra-
uso de seu administrador, diretor, ge- do.
rente e assessor, assim como outras Em seguida, escolha a opção adequada às
espécies de remuneração indireta, é suas respostas.
despesa indedutível para efeito de apu-
ração do lucro real, ainda que sejam in- I – Quando o contribuinte, obrigado à tribu-
dividualizados a operação e o beneficiá- tação com base no lucro real, não mantiver
rio da despesa. escrituração na forma das leis comerciais e
fiscais, ou deixar de elaborar as demonstra-
89. (AFRF – 2012 – ESAF) Tendo por base a le- ções financeiras exigidas pela legislação fis-
gislação do Imposto de Renda sobre Pessoa cal.
Jurídica (IRPJ), assinale a opção incorreta. II – Quando a escrituração a que estiver
a) As filiais, sucursais, agências ou repre- obrigado o contribuinte revelar evidentes
sentações no País das pessoas jurídicas indícios de fraudes ou contiver vícios, erros
com sede no exterior sujeitam-se à inci- ou deficiências que a tornem imprestável
dência do Imposto de Renda sobre Pes- para identificar a efetiva movimentação fi-
soas Jurídicas (IRPJ). nanceira, inclusive bancária.
b) A prestação de serviços intelectuais, III – Quando a escrituração a que estiver
inclusive os de natureza científica, ar- obrigado o contribuinte revelar evidentes
tística ou cultural, em caráter persona- indícios de fraudes ou contiver vícios, erros
líssimo ou não, com ou sem designação ou deficiências que a tornem imprestável
de quaisquer obrigações a sócios ou para determinar a receita bruta.
empregados da sociedade prestadora
de serviços, quando por esta realizada, IV – Quando o contribuinte optar indevida-
sujeita-se à incidência do Imposto de mente pela tributação com base no lucro
Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ). presumido.
c) As sociedades cooperativas de consu- V – Quando o contribuinte não mantiver,
mo, que tenham por objeto a compra em boa ordem e segundo as normas con-
e fornecimento de bens aos consumi- tábeis recomendadas, Livro Razão ou fichas
dores, não se sujeitam à incidência do utilizadas para resumir e totalizar, por conta
Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas ou subconta, os lançamentos efetuados no
(IRPJ). Diário.
a) penas os itens I, II, III e V estão corretos. entre este e o custo de aquisição, diminuído
b) Apenas os itens I, II, IV e V estão corre- dos encargos de depreciação, amortização
tos. ou exaustão, será considerada ganho de ca-
c) Apenas os itens I, IV e V estão errados. pital, que deverá ser adicionado à base de
cálculo do imposto de renda devido.
d) Apenas o item II está errado.
e) Todos os itens estão corretos. IV – Os incentivos e benefícios fiscais con-
cedidos por prazo certo e em função de de-
terminadas condições a pessoa jurídica que
91. (AFRF – 2012 – ESAF) Sobre o Imposto sobre vier a ser incorporada poderão ser transfe-
a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e de acor- ridos, por sucessão, à pessoa jurídica incor-
do com a legislação tributária em vigor, jul- poradora, mediante requerimento desta,
gue os itens a seguir, classificando-os como desde que observados os limites e as con-
corretos (C) ou errados (E). Em seguida, es- dições fixados na legislação que institui o
colha a opção adequada às suas respostas. incentivo ou o benefício.
I – Os juros, o desconto, o lucro na operação a) Os itens I e II estão corretos.
de reporte e os rendimentos de aplicações b) Os itens II e III estão corretos.
financeiras de renda fixa, ganhos pelo con- c) Os itens III e IV estão corretos.
tribuinte, serão incluídos no lucro operacio- d) Os itens II, III e IV estão corretos.
nal e, quando derivados de operações ou e) Todos os itens estão corretos.
títulos com vencimento posterior ao encer-
ramento do período de apuração, poderão 92. (AFRF – 2012 – ESAF) De acordo com a legis-
ser rateados pelos períodos a que compe- lação tributária em vigor, assinale a opção
tirem. incorreta.
II – Na fusão, incorporação ou cisão de so- a) Os lucros auferidos no exterior, por in-
ciedades com extinção de ações ou quotas termédio de filiais, sucursais, contro-
de capital de uma possuída por outra, a di- ladas ou coligadas, serão computados
ferença entre o valor contábil das ações ou para fins de determinação do lucro real
quotas extintas e o valor de acervo líquido no balanço levantado em 31 de dezem-
que as substituir será computada na deter- bro do ano-calendário em que tiverem
minação do lucro real como perda ou ganho sido disponibilizados para a pessoa jurí-
de capital, conforme o valor do acervo líqui- dica domiciliada no Brasil.
do, avaliado segundo os parâmetros legal- b) Para fins de determinação da base de
mente previstos, seja menor ou maior que o cálculo do imposto de renda, os lucros
valor contábil das ações ou quotas liquida- auferidos por controlada ou coligada no
das, permitido ao contribuinte o diferimen- exterior serão considerados disponibili-
to dos efeitos tributários resultantes dessa zados para a controladora ou coligada
diferença, desde que atendidos os requisi- no Brasil na data do balanço do qual
tos legais. constar a sua distribuição para a pessoa
III – A pessoa jurídica que tiver parte ou jurídica domiciliada no Brasil, na forma
todo o seu patrimônio absorvido em virtu- do regulamento.
de de incorporação, fusão ou cisão deverá c) Os prejuízos e perdas apurados por fi-
levantar balanço específico para esse fim, liais, sucursais ou controladas, no exte-
no qual os bens e direitos serão avaliados rior, de pessoas jurídicas domiciliadas
pelo valor contábil ou de mercado. No caso no Brasil, não serão compensados com
de pessoa jurídica tributada com base no lu- lucros auferidos no Brasil para fins de
cro presumido ou arbitrado, que optar pela apuração do lucro real.
avaliação a valor de mercado, a diferença
d) A pessoa jurídica poderá compensar da ou que a tribute abaixo de percentual le-

o imposto de renda incidente, no ex- galmente previsto pela lei brasileira ou cuja
terior, sobre os lucros, rendimentos e lei não permita acesso a informações rela-
ganhos de capital computados no lucro tivas à composição societária, titularidade
real, até o limite do imposto de renda de bens ou direitos ou às operações econô-
incidente, no Brasil, sobre os referidos micas realizadas, casos para os quais a apli-
lucros, rendimentos ou ganhos de capi- cação das regras de preços de transferência
tal. prescinde da existência de vínculo entre as
e) Serão computados na determinação do partes contratantes.
lucro real os resultados líquidos, positi- IV – Nos termos da legislação tributária, as
vos ou negativos, obtidos em operações operações de exportação de bens, serviços
de cobertura (hedge) realizadas em ou direitos produzidos no território brasi-
mercados de liquidação futura, direta- leiro para empresa vinculada, sediada em
mente pela empresa brasileira, em bol- outro país, que venham a ser configuradas
sas no exterior. como exportações destinadas à conquista
de novos mercados, fazem jus a tratamento
93. (AFRF – 2012 – ESAF) Sobre os Preços de normativo diferenciado relativo a Preços de
Transferência, julgue os itens a seguir, clas- Transferência em comparação ao aplicável
sificando-os como corretos (C) ou errados a operações de exportação comuns entre
(E). Em seguida, escolha a opção adequada partes vinculadas.
às suas respostas.
a) Somente o item I está errado.
I – Os Preços de Transferência, consistentes b) Somente o item III está correto.
na manipulação de preços de negócios ha- c) Apenas os itens II e IV estão corretos.
vidos entre pessoas vinculadas, constituem d) Todos os itens estão errados.
prática ilícita, passível de ser desconsidera- e) Apenas os itens III e IV estão corretos.
da pela autoridade fiscal, porque sua utiliza-
ção tem por único objetivo a transferência 94. (AFRF – 2012 – ESAF) A Constituição Federal
de lucros para a parte do negócio que esteja de 1988 veda aos entes tributantes instituir
domiciliada no exterior, em país com menor tratamento desigual entre contribuintes
carga tributária. que se encontrem em situação equivalen-
II – O Método dos Preços Independentes te, proibida qualquer distinção em razão de
Comparados (PIC) e o Método do Custo de ocupação profissional ou função por eles
Produção mais Lucro (CPL) são parâmetros exercida, independentemente da denomi-
legalmente previstos para o alcance de limi- nação jurídica dos rendimentos, títulos ou
te mínimo permitido para dedução de valo- direitos. Considerando decisões emanadas
res na determinação do lucro real, a título do STF sobre o tema, assinale a opção incor-
de custos, despesas e encargos, relativos a reta.
bens, serviços e direitos, constantes de do- a) A exclusão do arrendamento mercantil
cumento de importação ou de aquisição, do campo de aplicação do regime de
nas operações realizadas entre pessoas vin- admissão temporária não constitui vio-
culadas. lação ao princípio da isonomia tributá-
III – As disposições legais relativas aos Pre- ria.
ços de Transferência se aplicam, também, b) A progressividade da alíquota, que re-
às operações realizadas entre pessoas ju- sulta do rateio do custo da iluminação
rídicas ou físicas domiciliadas no Brasil e pública entre os consumidores de ener-
pessoas jurídicas ou físicas residentes ou gia elétrica, não afronta o princípio da
domiciliadas em país que não tribute a ren- isonomia.
c) A sobrecarga imposta aos bancos co- c) o cônjuge meeiro, quando se apurar, na
merciais e às entidades financeiras, no abertura da sucessão, que o de cujos
tocante à contribuição previdenciária apresentou declaração de exercícios an-
sobre a folha de salários, fere o princí- teriores com omissão de rendimentos,
pio da isonomia tributária. mesmo que a declaração tenha sido em
d) Lei complementar estadual que isenta separado.
os membros do Ministério Público do d) o sucessor a qualquer título, pelo tri-
pagamento de custas judiciais, nota- buto devido pelo de cujos até a data da
riais, cartorárias e quaisquer taxas ou partilha ou da adjudicação,limitada esta
emolumentos fere o princípio da isono- responsabilidade ao montante do qui-
mia. nhão, do legado ou da herança.
e) Não há ofensa ao princípio da isonomia e) o sucessor a qualquer título e o cônjuge
tributária se a lei, por motivos extrafis- meeiro quando se apurar, na abertura
cais, imprime tratamento desigual a mida sucessão, que o de cujos não apre-
croempresas e empresas de pequeno sentou declaração de rendimentos de
porte de capacidade contributiva dis- exercícios anteriores ou o fez com omis-
tinta, afastando do regime do simples são de rendimentos, caso em que res-
aquelas cujos sócios têm condição de pondem por toda a dívida.
disputar o mercado de trabalho sem as-
sistência do Estado. 97. (ATRF – 2012 – ESAF) São contribuintes do
Imposto de Renda da Pessoa Física
95. (ATRF – 2012 – ESAF) Constitui rendimento
para fins do Imposto sobre a Renda, exceto, a) as pessoas físicas domiciliadas ou resi-
dentes no Brasil, titulares de disponibi-
a) todo o produto do capital. lidade econômica ou jurídica de renda
b) o provento de qualquer natureza. ou proventos de qualquer natureza.
c) o acréscimo patrimonial não correspon- b) as pessoas físicas domiciliadas ou resi-
dente aos rendimentos declarados. dentes no Brasil, e aquelas que mesmo
d) a pensão e os alimentos percebidos em sem serem residentes no País, sejam
mercadoria. titulares de disponibilidade econômica
e) todo produto do trabalho. ou jurídica de renda ou proventos de
qualquer natureza percebidos no exte-
96. (ATRF – 2012 – ESAF) É pessoalmente res- rior.
ponsável pelo pagamento do Imposto de c) as pessoas físicas brasileiras domicilia-
Renda da Pessoa Física das ou residentes no Brasil, titulares de
disponibilidade econômica ou jurídica
a) o sucessor a qualquer título quando se de renda ou proventos de qualquer na-
apurar, na abertura da sucessão, que o tureza.
de cujos não apresentou declaração de d) as pessoas físicas domiciliadas ou resi-
rendimentos de exercícios anteriores, dentes no Brasil, titulares de disponibi-
caso em que responde por toda a dívi- lidade econômica ou jurídica de renda
da. ou proventos de qualquer natureza que
b) o espólio, pelo tributo devido pelo de percebam os rendimentos somente de
cujos, quando se apurar que houve fal- fontes situadas no País.
ta de pagamento de imposto devido até e) as pessoas físicas brasileiras domicilia-
a data da abertura da sucessão, sendo das ou residentes no Brasil, titulares de
que, nesse caso, não serão cobrados ju- disponibilidade econômica ou jurídi-
ros moratórios e multa de mora. ca de renda ou proventos de qualquer
natureza, que percebam rendimentos,
independentemente da localização da 100. (ATRF – 2012 – ESAF) Em relação ao Im-

fonte. posto de Renda da Pessoa Jurídica, assinale
a opção incorreta.
98. (ATRF – 2012 – ESAF) Respondem pelo Im-
posto de Renda devido pelas pessoas jurídi- a) A incerteza quanto ao período de apu-
cas, exceto: ração de escrituração de rendimento
somente constitui fundamento para
a) a pessoa física sócia da pessoa jurídica lançamento de diferença de imposto
extinta mediante liquidação que conti- quando dela resultar a redução indevi-
nuar a exploração da atividade social. da do lucro real.
b) as sociedades que receberem parcelas b) Quando o rendimento foi percebido
do patrimônio da pessoa jurídica extin- com retenção na fonte, a empresa be-
ta por cisão. neficiada fará a escrituração como re-
c) a pessoa jurídica que incorporar outra. ceita pela respectiva importância bruta,
d) a pessoa jurídica resultante da transfor- ou seja, sem considerar o desconto.
mação de outra. c) O regime de competência foi adotado
e) a pessoa jurídica que adquirir unidade pela lei tributária para todas as empre-
produtiva isolada. sas que estão obrigadas ou optarem em
apurar os seus resultados com base no
99. (ATRF – 2012 – ESAF) Quanto ao domicílio lucro presumido.
fiscal da pessoa jurídica, relativo ao Imposto d) A receita líquida de vendas e serviços
sobre a Renda, assinale a opção correta. será a receita bruta diminuída das ven-
das canceladas, dos descontos concedi-
a) Quando houver pluralidade de estabe- dos incondicionalmente e dos impostos
lecimentos, a pessoa jurídica pode op- incidentes sobre vendas.
tar pelo lugar onde se achar a residên- e) Caracteriza-se como omissão de recei-
cia do sócio administrador ou a sede da ta a indicação na escrituração de saldo
empresa. credor de caixa.
b) Quando existir um único estabeleci-
mento, o domicílio será o lugar da situa- 101. (ATRF – 2012 – ESAF) Com relação à tri-
ção deste. butação da pessoa jurídica, pode-se afirmar
c) O domicílio fiscal de residentes ou do- que:
miciliados no exterior é o lugar onde se
achar a residência do procurador ou re- a) a regra é o pagamento com base no lu-
presentante no país. cro real, a exceção é a opção feita pelo
d) Quando a empresa é fonte pagadora, contribuinte pelo pagamento do impos-
o domicílio será no estabelecimento to sobre a renda e adicional determina-
centralizador de suas operações, inde- dos sobre base de cálculo estimada.
pendentemente do lugar do estabeleci- b) a pessoa jurídica pode optar pelo arbi-
mento que pagar, creditar, remeter ou tramento, pois se trata de base de cál-
empregar rendimento sujeito ao impos- culo substitutiva em face de dificuldade
to no regime de tributação na fonte. ocorrida na apuração pelo lucro presu-
e) No caso de eleição de domicílio que di- mido.
ficulte a arrecadação ou a fiscalização c) a opção do contribuinte pela apuração
do tributo, a autoridade pode conside- com base no lucro presumido permite
rar como tal o lugar da residência do ad- ao contribuinte deixar de apresentar ao
ministrador. fisco sua escrituração contábil.
d) o contribuinte é sempre obrigado à tri-
butação com base no lucro real.
e) o contribuinte é livre para optar entre a Produtos Industrializados (IPI), assinale a
tributação pelo lucro real, lucro presu- opção correta.
mido ou arbitrado.
a) As bebidas alcoólicas, os produtos de
102. (ATRF – 2012 – ESAF) Assinale a opção perfumaria ou toucador e as prepa-
incorreta quanto ao Imposto de Renda da rações cosméticas industrializadas na
Pessoa Jurídica. Zona Franca de Manaus, com utiliza-
ção de matérias-primas da fauna e flora
a) O sujeito passivo, demonstrando por regionais, em conformidade com pro-
meio de balanços ou balancetes men- cesso produtivo básico, por estabele-
sais, que o valor acumulado já pago ex- cimentos com projetos aprovados pelo
cede o valor do imposto devido no pe- Conselho de Administração da Superin-
ríodo calculado com base no lucro real, tendência da Zona Franca de Manaus
pode suspender ou reduzir o pagamen- – SUFRAMA, são isentos de IPI, quando
to do imposto devido em cada mês. destinados à comercialização em qual-
b) Ficam dispensadas do pagamento men- quer outro ponto do território nacional.
sal as pessoas jurídicas que demonstra- b) Os produtos industrializados na Zona
rem, por meio de balanços ou balance- Franca de Manaus, destinados ao seu
tes mensais, a existência de prejuízos consumo interno, não são isentos de
fiscais apurados a partir do mês de ja- IPI.
neiro do ano-calendário. c) Os automóveis de passageiros de fa-
c) O pagamento do imposto de renda no bricação nacional que obedeçam às
mês de janeiro do ano-calendário fica especificações previstas em Lei são
dispensado se for demonstrado, por isentos de IPI, quando adquiridos por
meio de balancetes mensais relativos pessoas portadoras de deficiência men-
ao ano anterior, que o valor já pago ex- tal severa ou profunda, ou autistas, des-
cedeu o valor devido no mês de dezem- de que atendidos os requisitos previs-
bro. tos na legislação tributária.
d) A inobservância do regime de compe- d) Os bens de informática destinados à
tência quanto a apuração de escritura- coleta eletrônica de votos, fornecidos
ção de receita, rendimento, custo ou diretamente ao Tribunal Superior Elei-
dedução, somente constitui fundamen- toral, assim como os caixões funerários,
to para lançamento de imposto ou de são objeto de suspensão de IPI.
diferença de imposto se dela resultar e) Há isenção de IPI sobre hidrocarbo-
a postergação de seu pagamento para netos, assim entendidos os derivados
período de apuração posterior ao que do petróleo, resultantes da sua trans-
seria devido. formação, mediante processos ge-
e) A inobservância do regime de compe- nericamente denominados refino ou
tência quanto a apuração de escritu- refinação.
ração de receita, rendimento, custo
ou dedução ou do reconhecimento de 104. (ESAF – AFRFB – 2012) Assinale a opção
lucro, somente constitui fundamento que contém a sequência correspondente à
para lançamento de imposto ou de di- classificação correta dos institutos tratados
ferença de imposto se dela resultar a em cada um dos itens a seguir:
redução indevida do lucro real em qual-
quer período de apuração. I – Crédito atribuído a empresa produtora
e exportadora de mercadorias nacionais,
103. (ESAF – AFRFB – 2012) De acordo com a como ressarcimento das contribuições, le-
legislação tributária sobre o Imposto sobre galmente especificadas, incidentes sobre as
respectivas aquisições, no mercado interno, e) Crédito não-cumulativo; crédito presu-

de matéria-prima, produto intermediário e mido; crédito por devolução; crédito-
material de embalagem, para utilização no -prêmio.
processo produtivo.
II – Crédito correspondente ao imposto in- 105. ESAF – AFRFB – 2012) Sobre o Imposto
cidente sobre matéria-prima, produto inter- sobre Produtos Industrializados (IPI), julgue
mediário e material de embalagem, adqui- os itens abaixo, classificando-os como cor-
ridos para emprego na industrialização de retos (C) ou errados (E). Em seguida, esco-
produtos tributados, incluindo-se, entre as lha a opção adequada às suas respostas.
matérias-primas e os produtos intermediá- I – A Secretaria da Receita Federal do Bra-
rios, aqueles que, embora não se integran- sil (RFB) é autorizada a adequar a Tabela
do ao novo produto, forem consumidos no de Incidência do Imposto sobre Produtos
processo de industrialização, salvo se com- Industrializados (TIPI), em decorrência de
preendidos entre os bens do ativo perma- alterações promovidas na Nomeclatura Co-
nente. mum do Mercosul (NCM) pela Câmara de
III – Créditos extintos em 1990, antes atri- Comércio Exterior (CAMEX), caso as altera-
buídos a empresas fabricantes e exporta- ções promovidas pela CAMEX impliquem
doras de produtos manufaturados, a título necessidade de adequação de alíquotas na
estímulo fiscal, sobre suas vendas para o ex- TIPI pela RFB.
terior, como ressarcimento de tributos pa- II – A empresa comercial exportadora, que
gos internamente. adquirir produtos industrializados com fim
IV – Valores instituídos por prazo determi- específico de exportação, é obrigada ao pa-
nado, atribuídos a pessoa jurídica produtora gamento do IPI suspenso na saída dos pro-
que efetue exportação de bens manufatu- dutos do estabelecimento industrial, caso
rados no País, calculados pela aplicação de referidos produtos venham a ser destruí-
percentual estabelecido pelo Poder Executi- dos, furtados ou roubados.
vo sobre a receita decorrente da exportação III – De acordo com as regras gerais para in-
desses bens, objetivando ressarcir o resíduo terpretação de classificação de produtos na
tributário federal existente nessa cadeia de Tabela de Incidência do Imposto sobre Pro-
produção. dutos Indutrializados (TIPI), a classificação
a) Crédito-prêmio; crédito-escritural; de um produto, quando misturado ou com-
crédito-básico; valores decorrentes do posto de mais de uma matéria, efetuar-se-
Regime Especial de Reintegração de Va- -á, alternadamente, por uma das seguintes
lores Tributários para as Empresas Ex- regras: a) na posição em que tiver descrição
portadoras (Reintegra). mais específica; b) na posição da matéria ou
b) Crédito presumido; crédito-básico; cré- artigo que lhe conferir caráter essencial; c)
dito prêmio; crédito-básico. na posição que der lugar a aplicação da alí-
c) Crédito-prêmio; crédito não-cumulati- quota mais elevada; d) na posição situada
vo; valores decorrentes do Regime Es- em último lugar na ordem numérica, entre
pecial de Reintegração de Valores Tribu- as suscetíveis de validamente se tomarem
tários para as Empresas Exportadoras em consideração .
(Reintegra); crédito por devolução. IV – As Notas Complementares (NC) da Ta-
d) Crédito presumido; crédito-básico; cré- bela de Incidência do Imposto sobre Produ-
dito prêmio; valores decorrentes do tos Industrializados (TIPI), nesta incluídas
Regime Especial de Reintegração de Va- por Decreto do Executivo, constituem ele-
lores Tributários para as Empresas Ex- mentos subsidiários de caráter fundamental
portadoras (Reintegra).
para a correta interpretação do conteúdo b) Apenas os itens I e IV estão corretos.
das Posições e Subposições da classificação c) Apenas o item IV está correto.
dos produtos, mas não constituem instru- d) Apenas os itens II e IV estão corretos.
mento hábil para interferir na tributação e) Apenas o item III está errado.
prevista na TIPI.
a) Os itens I, II e IV estão corretos. 107. (ESAF – AFRFB – 2012) Tendo por base
b) Os itens I, III e IV estão errados. a legislação tributária aplicável ao Imposto
c) Somente os itens II e IV estão corretos. sobre Produtos Industrializados (IPI), julgue
d) Os itens I, III e IV estão corretos. os itens abaixo, classificando-os como cor-
e) Todos os itens estão errados. retos (C) ou errados (E). Em seguida, esco-
lha a opção adequada às suas respostas.
106. (ESAF – AFRFB – 2012) De acordo com a I – A tributação das bebidas classificadas nas
legislação tributária do Imposto sobre Pro- Posições 22.04, 22.05, 22.06 e 22.08 da TIPI,
dutos Industrializados (IPI), julgue os itens vulgarmente chamadas de “bebidas quen-
abaixo, classificando-os como corretos (C) tes”, dá-se por intermédio de técnica es-
ou errados (E). Em seguida, escolha a opção pecial, consistente no enquadramento dos
adequada às suas respostas. produtos por Classes de valores de imposto.
I – O saldo credor do Imposto sobre Pro- Este enquadramento é passível de alteração
dutos Industrializados – IPI, acumulado em pelo Ministro da Fazenda, desde que o com-
cada trimestre-calendário, decorrente de portamento do mercado justifique a altera-
aquisição de matéria-prima, produto inter- ção, sendo esta alteração legalmente limi-
mediário e material de embalagem, aplica- tada ao valor do imposto que resultaria da
dos na industrialização, inclusive de produ- aplicação da alíquota do produto constante
to isento ou tributado à alíquota zero, que da TIPI sobre o seu valor tributável.
o contribuinte não puder compensar com o II – Mediante intimação escrita, as empre-
IPI devido na saída de outros produtos, po- sas transportadoras e os transportadores
derá ser utilizado na forma prevista em Lei. autônomos são obrigados a prestar aos
II – A incidência do IPI na importação de Auditores-Fiscais da Receita Federal do Bra-
produtos industrializados depende do título sil todas as informações de que disponham
jurídico a que se der a importação. Por isso, com relação aos produtos, negócios ou ati-
a Lei exclui da sujeição passiva do IPI a pes- vidades de terceiros, exceto quanto a fatos
soa física na condição de importadora de sobre os quais estejam legalmente obriga-
produtos industrializados para uso próprio. dos a observar segredo em razão de car-
go, ofício, função, ministério, atividade ou
III – Segundo entendimento atual do Supe- profissão, função, ministério, atividade ou
rior Tribunal de Justiça, é devida a correção profissão.
monetária ao creditamento do IPI quando
há oposição ao seu aproveitamento decor- III – A mistura de tintas entre si, ou com
rente de resistência ilegítima do Fisco. concentrados de pigmentos, sob encomen-
da do consumidor ou usuário, realizada em
IV – A legislação tributária determina, em estabelecimento comercial varejista, efe-
observância à não-cumulatividade do tribu- tuada por máquina automática ou manual,
to, que a entrada de insumos não onerados não se caracteriza como industrialização,
– seja por força de alíquota zero, de não in- desde que fabricante e varejista não sejam
cidência, de isenção ou de imunidade – gera empresas interdependentes, controladora,
direito ao crédito de IPI na saída dos produ- controlada ou coligadas.
tos industrializados.
a) Apenas os itens I e III estão corretos.
IV – Para fins de controle do quantitativo Secretaria da Receita Federal do Brasil,

de produtos industrializados tributados cuja concessão dar-se-á por estabeleci-
pelo IPI, a legislação tributária pode ins- mento industrial e estará, também, na
tituir obrigação acessória consistente na hipótese de produção, condicionada à
aplicação de selo especial, confeccionado instalação de contadores automáticos
pela Casa da Moeda do Brasil e distribuído da quantidade produzida, sendo a au-
aos contribuintes pela Secretaria da Recei- sência de regularidade fiscal uma das
ta Federal do Brasil, proibida cobrança de hipóteses que pode resultar no cancela-
valores pela distribuição, exceto no caso de mento deste Registro Especial.
inutilização ou desperdício ocasionado pelo e) A pessoa jurídica industrial ou importa-
contribuinte, hipótese em que será cobrado dora dos cigarros referidos poderá op-
ressarcimento pela redistribuição dos selos. tar por regime favorecido de apuração
a) Apenas o item II está correto. e recolhimento do IPI, caso em que,
b) Apenas os itens II e III estão corretos. atendidos certos requisitos, a base de
c) Apenas o item III está correto. cálculo do tributo será o menor preço
d) Apenas o item IV está errado. de venda a varejo do produto, praticado
e) Todos os itens estão corretos. em cada Estado ou no Distrito Federal.
108. (ESAF – AFRFB – 2012) A Lei nº 12.546, 109. (ESAF – 2012 – ATRFB) Avalie os itens a
de 14 de dezembro de 2011, prevê incidên- seguir e assinale a opção correta.
cia específica do Imposto sobre Produtos I – O desembaraço aduaneiro de produto
Industrializados (IPI) sobre certos tipos de de procedência estrangeira é fato gerador
cigarros (Cigarros que contenham tabaco – do Imposto sobre Produtos Industrializados,
classificados no código 2402.20.00 da TIPI, considerando-se ocorrido o referido desem-
com exceção do EX 01). A respeito desta in- baraço quando a mercadoria consta como
cidência, assinale a opção incorreta. tendo sido importada e o extravio ou ava-
a) O IPI em questão será apurado e reco- ria venham a ser apurados pela autoridade
lhido, uma única vez, pelo estabeleci- fiscal, inclusive na hipótese de mercadoria
mento industrial, em relação às saídas sob regime suspensivo de tributação.
dos cigarros destinados ao mercado II – Considera-se ocorrido o fato gerador do
interno, ou pelo importador, no desem- Imposto sobre Produtos Industrializados na
baraço aduaneiro dos cigarros de pro- saída de armazém geral ou outro depositá-
cedência estrangeira. rio do estabelecimento industrial ou equi-
b) O valor a ser pago a título desse IPI é parado a industrial depositante, quanto aos
calculado mediante a aplicação da alí- produtos entregues diretamente a outro es-
quota do tributo sobre a sua base de tabelecimento.
cálculo, a qual é obtida mediante apli- III – Considera-se ocorrido o fato gerador
cação de uma porcentagem, cujo míni- do Imposto sobre Produtos Industrializados
mo está previsto em lei, incidente sobre na saída do estabelecimento industrial dire-
o preço de venda a varejo do produto. tamente para estabelecimento da mesma
c) O Poder Executivo poderá fixar preço firma ou de terceiro, por ordem do enco-
mínimo de venda no varejo dos cigarros mendante, quanto aos produtos mandados
de que trata o caput, válido em todo o industrializar por encomenda.
território nacional, abaixo do qual fica
proibida a sua comercialização. a) Somente o item I está correto.
d) O fabricante dos cigarros em questão b) O item I e o item II estão corretos.
é obrigado a Registro Especial junto à c) Os itens I, II e III estão corretos.
d) Os itens II e III estão corretos. II – Os estabelecimentos, ainda que varejis-
e) Os itens I e III estão corretos. tas, que receberem, para comercialização,
diretamente da repartição que os liberou,
110. (ESAF – 2012 – ATRFB) Avalie os itens a produtos importados por outro estabeleci-
seguir e assinale a opção correta. mento da mesma firma.
I – Para fins da incidência do Imposto sobre III – Os estabelecimentos atacadistas e coo-
Produtos Industrializados, a industrializa- perativas de produtores que derem saída a
ção é caracterizada como qualquer opera- bebidas alcoólicas.
ção que modifique a natureza, o funciona- a) Somente o item I está correto.
mento, o acabamento, a apresentação ou a b) O item I e o item II estão corretos.
finalidade do produto. c) Os itens I, II e III estão corretos.
II – O aperfeiçoamento para consumo é d) Os itens II e III estão corretos.
considerado como industrialização, para e) Os itens I e III estão corretos.
fins da incidência do Imposto sobre Produ-
tos Industrializados, dependendo do pro- 112. (ESAF – 2012 – ATRFB) Assinale a opção
cesso utilizado para obtenção do produto e incorreta.
da localização e condições das instalações a) As isenções do Imposto sobre Produtos
ou equipamentos empregados. Industrializados, salvo disposição ex-
III – A alteração da apresentação do produ- pressa de lei, referem-se ao produto e
to pela colocação de embalagem, ainda que não ao contribuinte ou adquirente.
em substituição da original, salvo quando a b) A isenção do Imposto sobre Produtos
embalagem colocada se destine apenas ao Industrializados, quando possuir cará-
transporte da mercadoria, é caracterizado ter subjetivo, só exclui o crédito tributá-
como industrialização para fins da incidên- rio quando o seu titular estiver na situa-
cia do Imposto sobre Produtos Industrializa- ção de contribuinte ou responsável.
dos. c) Se a isenção do Imposto sobre Produ-
a) Somente o item I está correto. tos Industrializados estiver condiciona-
b) O item I e o item II estão corretos. da à destinação do produto e a este for
c) Os itens I, II e III estão corretos. dado destino diverso do previsto, estará
d) Os itens II e III estão corretos. o responsável pelo fato sujeito ao paga-
e) Os itens I e III estão corretos. mento do imposto e da penalidade ca-
bível.
111. (ESAF – 2012 – ATRFB) Avalie os itens a d) Os produtos desembaraçados como ba-
seguir e assinale a opção correta. gagem só poderão ser depositados para
fins comerciais ou expostos à venda
São equiparados aos estabelecimentos in- após comunicação obrigatória à Receita
dustriais para fins de incidência do Imposto Federal para fins de controle do paga-
sobre Produtos Industrializados: mento posterior do Imposto sobre Pro-
dutos Industrializados.
I – Os estabelecimentos que comercializam
e) O titular da isenção do Imposto sobre
produtos cuja industrialização tenha sido
Produtos Industrializados poderá re-
realizada por outro estabelecimento da
nunciar ao benefício, devendo comuni-
mesma firma ou de terceiro, mediante a re-
car o fato à unidade da Receita Federal
messa, por eles efetuada, de matérias-pri-
de sua jurisdição.
mas, produtos intermediários, embalagens,
recipientes, moldes, matrizes ou modelos.
113. (ESAF – 2012 – ATRFB) Quanto à obri-
gatoriedade de rotulação ou marcação de
produtos, exigida na legislação do Imposto de trinta dias para conserto, sendo obri-
sobre Produtos Industrializados, pode-se gado a utilizar o selo de controle en-
afirmar, exceto: quanto perdurar a interrupção.
d) Os equipamentos contadores de pro-
a) a rotulagem ou marcação será feita no dução, em condições normais de ope-
produto e no seu recipiente, envoltório ração, deverão permanecer acessíveis
ou embalagem. para ações de configuração ou para in-
b) a rotulagem ou marcação será feita an- teração manual direta com o fabricante.
tes da saída do estabelecimento, em e) Nem todos os estabelecimentos indus-
cada unidade, em lugar visível, por pro- triais fabricantes de cigarros estão obri-
cesso de gravação, estampagem ou im- gados à instalação de contadores de
pressão. produção, somente aqueles que não te-
c) nos tecidos a rotulagem ou marcação nham aparelhos que façam o controle,
será feita nas extremidades de cada registro, gravação e transmissão dos
peça, com indicação de sua composi- quantitativos produzidos.
ção, vedado cortar as indicações cons-
tantes da parte final da peça. 115. (ESAF – 2012 – ATRFB) São responsáveis
d) no caso de impossibilidade ou impro- solidários pelo pagamento do Imposto so-
priedade de rotulagem ou marcação no bre Produtos Industrializados
produto, o fato será comunicado à Re-
ceita Federal do Brasil para fins de dis- a) os possuidores ou detentores, em rela-
pensa. ção os produtos tributados que possuí-
e) das amostras grátis isentas do imposto rem ou mantiverem para fins de venda
e das que, embora destinadas a distri- ou industrialização, acompanhados ou
buição gratuita, sejam tributadas, cons- não de documentação comprobatória
tarão, respectivamente, as expressões de sua procedência.
“Amostra Grátis Isenta de IPI” e “Amos- b) os adquirentes de mercadorias de pro-
tra Grátis Tributada”. cedência estrangeira, no caso de impor-
tação realizada por sua conta e ordem,
114. (ESAF – 2012 – ATRFB) Quanto aos es- por intermédio de pessoa jurídica im-
tabelecimentos industriais fabricantes de portadora.
cigarros, segundo a legislação do Imposto c) os transportadores em relação aos pro-
sobre Produtos Industrializados, assinale a dutos tributados que transportarem,
opção correta. acompanhados ou não de documenta-
ção comprobatória de sua procedência.
a) Tais estabelecimentos estão obrigados d) os que consumirem ou utilizarem em
à instalação de contadores de produ- outra finalidade, ou remeterem a pes-
ção, exceto no caso da instalação de soas que não sejam empresas jorna-
equipamento que permita o controle e lísticas ou editoras, o papel destinado
o rastreamento dos produtos em todo à impressão de livros, mesmo que não
território nacional. alcançado pela imunidade prevista no
b) Os equipamentos contadores de produ- art. 150 da Constituição Federal.
ção deverão ser instalados em todas as e) os estabelecimentos equiparados a in-
linhas de produção existentes nos esta- dustrial, quanto aos fatos geradores re-
belecimentos industriais fabricantes de lativos aos produtos que deles saírem,
cigarros, em local correspondente ao da bem como quanto aos demais fatos ge-
aplicação do selo de controle. radores decorrente de atos que sejam
c) No caso de avaria dos contadores de por eles praticados.
produção, o contribuinte terá o prazo
116. (ESAF – 2012 – ATRFB) Sobre território ou desconsolide cargas e preste servi-
aduaneiro, portos, aeroportos e pontos de ços conexos, e o operador portuário,
fronteira alfandegados, recintos alfandega- também devem prestar as informações
dos, e administração aduaneira, é incorreto sobre as operações que executem e res-
afirmar que: pectivas cargas.
c) o conhecimento de carga original, ou
a) o território aduaneiro compreende documento de efeito equivalente, cons-
todo o território nacional. titui prova de posse ou de propriedade
b) compreende-se na Zona de Vigilância da mercadoria.
Aduaneira a totalidade do Estado atra- d) a mercadoria procedente do exterior,
vessado pela linha de demarcação, ain- transportada por qualquer via, será
da que parte dele fi que fora da área de- registrada em manifesto de carga ou
marcada. em outras declarações de efeito equi-
c) com exceção da importação e expor- valente. O manifesto de carga conterá
tação de mercadorias conduzidas por a identificação do veículo e sua nacio-
linhas de transmissão ou por dutos, li- nalidade; o local de embarque e o de
gados ao exterior, observadas as regras destino das cargas; o número de cada
de controle estabelecidas pela Secreta- conhecimento; a quantidade, a espé-
ria da Receita Federal do Brasil, somen- cie, as marcas, o número e o peso dos
te nos portos, aeroportos e pontos de volumes; a natureza das mercadorias; o
fronteira alfandegados poderá efetuar- consignatário de cada partida; a data do
-se a entrada ou a saída de mercadorias seu encerramento; e o nome e a assina-
procedentes do exterior ou a ele desti- tura do responsável pelo veículo.
nadas. e) no caso de divergência entre o manifes-
d) portos secos são recintos alfandegados to de carga e o conhecimento de carga,
de uso público nos quais são executa- prevalecerá o conhecimento de carga,
das operações de movimentação, ar- podendo a correção do manifesto ser
mazenagem e despacho aduaneiro de feita de ofício.
mercadorias e de bagagem, sob contro-
le aduaneiro. 118. (ESAF – 2012 – ATRFB) São tributos inci-
e) a fiscalização aduaneira poderá ser inin- dentes sobre o comércio exterior, exceto:
terrupta, em horários determinados, ou
eventual, nos portos, aeroportos, pon- a) Imposto de Importação.
tos de fronteira e recintos alfandega- b) Imposto sobre Produtos Industrializa-
dos. dos.
c) Imposto sobre Operações Relativas à
117. (ESAF – 2012 – ATRFB) Sobre controle Circulação de Mercadorias e sobre Pres-
aduaneiro de veículos, é incorreto afirmar tações de Serviços de Transporte Inte-
que: restadual e Intermunicipal e de Comu-
nicação.
a) a entrada ou a saída de veículos proce- d) Contribuição de Intervenção no Domí-
dentes do exterior ou a ele destinados nio Econômico – Combustíveis.
não poderá ocorrer em porto, aeropor- e) Imposto sobre Operações Relativas à
to ou ponto de fronteira não alfandega- Circulação de Mercadorias e sobre Pres-
do. tações de Serviços de Transporte Inte-
b) o agente de carga, assim considerada restadual e Intermunicipal e de Comu-
qualquer pessoa que, em nome do im- nicação sobre operações que destinem
portador ou do exportador, contrate o mercadorias para o exterior.
transporte de mercadoria, consolide
119. (ESAF – 2012 – ATRFB) Sobre as dispo- e) seletividade, em função da essenciali-

sições constitucionais relativas aos tributos dade do produto, e a não-cumulativida-
incidentes sobre comércio exterior, e sobre de.
a Zona Franca de Manaus, assinale a opção
correta. 121. (CESPE\2009\ANTAQ) Para ser caracteri-
zado como tal, o estabelecimento industrial
a) Ao dispor sobre o Imposto de Importa- deve:
ção, o art. 153, I, da Constituição Fede-
ral, reza que compete à União instituir a) estar estabelecido em local apropriado,
impostos sobre importação de bens es- ou seja, na área industrial do município
trangeiros. b) exercer uma, ou mais, das operações a
b) O Imposto sobre Produtos Industrializa- seguir: transformação, beneficiamen-
dos incide sobre mercadorias industria- to, montagem, acondicionamento ou
lizadas destinadas ao exterior. recondicionamento e renovação ou
c) Com o objetivo de fomentar as expor- restauração, e que destas operações
tações, a Constituição Federal atribui, resulte produto tributado, ainda que de
excepcionalmente, aos Estados e ao alíquota zero.
Distrito Federal a competência para c) evender produtos industrializados por
exonerar os contribuintes do Imposto terceiros, na condição de estabeleci-
de Exportação. mento atacadista.
d) O art. 40 do Ato das Disposições Cons- d) somente elaborar produtos com alíquo-
titucionais Transitórias (ADCT), mante- ta do IPI superior a 0% (zero por cento).
ve a Zona Franca de Manaus, com suas e) importar produtos industrializados di-
características de área de livre comér- retamente do exterior e dê saída a tais
cio, de exportação e importação, e de produtos
incentivos fiscais, pelo prazo de vinte e
cinco anos, a partir da promulgação da 122. (AFRFB – 2009 – ESAF) Entre as limita-
Constituição Federal. ções constitucionais ao poder de tributar,
e) O art. 92 do Ato das Disposições Cons- que constituem garantias dos contribuintes
titucionais Transitórias, incluído pela em relação ao fisco, é incorreto afirmar que:
Emenda Constitucional nº 42, de 19 de
dezembro de 2003, acrescentou quinze a) os impostos sobre o patrimônio podem
anos ao prazo fixado no art. 40 do ADCT ser confiscatórios, quando considera-
dos em sua perspectiva estática.
120. (TRF\2003\ESAF) O IPI, de acordo com b) uma alíquota do imposto sobre produ-
a Constituição Federal, deve atender a dois tos industrializados de 150%, por exem-
princípios: plo, não significa necessariamente con-
fisco.
a) não-cumulatividade e progressividade, c) o imposto de transmissão causa mortis,
em função de o produto ser considera- na sua perspectiva dinâmica, pode ser
do supérfluo. confiscatório.
b) diferenciação de alíquotas, em função d) o princípio do não-confisco ajuda a di-
dos títulos dos capítulos e posição, e a mensionar o alcance do princípio da
não-cumulatividade. progressividade, já que exige equilíbrio,
c) não-cumulatividade e superficialidade. moderação e medida na quantificação
d) seletividade, em função da essenciali- dos tributos.
dade do produto, e a cumulatividade. e) a identificação do efeito confiscatório
não deve ser feita em função da tota-
lidade da carga tributária, mas sim em blicos, também de intervirem na economia,
cada tributo isoladamente. incentivando ou não determinada atividade
ou conduta do contribuinte. Assinale, entre
123. (AFC – 2009 – ESAF) O princípio da capa- os tributos listados abaixo, aquele que não
cidade contributiva: possui caráter extrafiscal.
a) aplica-se somente às contribuições. a) Imposto sobre operações financeiras
b) não se aplica às penalidades tributárias. b) Imposto sobre importação.
c) aplica-se somente aos impostos. c) Contribuição de intervenção no domí-
d) aplica-se indistintamente a todas as es- nio econômico sobre combustíveis.
pécies tributárias. d) Imposto sobre produtos industrializa-
e) é atendido pela progressividade dos im- dos.
postos reais. e) Taxa de iluminação pública.
124. (AFRF – 2005 – ESAF) O sistema tribu- 126. (AFTE – RN – 2005 – ESAF) Avalie o acer-
tário brasileiro é bastante complexo, tanto to das afirmações adiante e marque com V
pelo grande número de impostos que inci- as verdadeiras e com F as falsas; em segui-
dem sobre os mais diversos fatos geradores da, marque a resposta correta:
como pela sua estrutura. Assinale a única
opção falsa no que tange aos tipos e carac- ( )É vedada a edição de medida provisória
terísticas dos impostos no Brasil. que implique majoração do imposto sobre
renda e proventos de qualquer natureza.
a) Os impostos específicos são aqueles ( )É vedado conceder, por meio de me-
cujo valor do imposto é fixo em termos dida provisória, isenção do imposto sobre
monetários. produtos industrializados.
b) Os impostos ad valorem são pró-cícli-
cos. ( )É vedado conceder, por meio de me-
c) Os impostos do tipo ad valorem são dida provisória, isenção do imposto sobre
aqueles em que há uma alíquota de im- produtos industrializados.
posto e o valor arrecadado depende da ( )Medida provisória que implique majo-
base sobre a qual incide. ração do imposto sobre propriedade terri-
d) O Imposto sobre Produtos Industriali- torial rural só produzirá efeitos no exercício
zados (IPI) é de competência da União financeiro seguinte se houver sido converti-
e possui alíquotas bastante diferenciada em lei até o último dia daquele em que
das, de acordo com critérios de essen- foi editada
cialidade do bem e com objetivos de
arrecadação e de política industrial a) F, F, V.
e) O Imposto sobre Circulação de Merca- b) F, V, V.
dorias e Serviços (ICMS) corresponde c) V, V, F.
ao antigo Imposto sobre Circulação de d) V, F, V
Mercadorias (ICM), com a incorporação e) V, F, F.
de novos itens como fatos geradores do
imposto: transportes, energia elétrica, 127. (PUC-PR – 2011 – TJ-RO – Juiz) Considere
combustíveis e telecomunicações. as assertivas abaixo:
I – A não cumulatividade dos ICMS é regra e
125. (MPOG – 2010 – ESAF) A extrafiscalidade se mantém mesmo nos casos de isenção no
é característica que possuem alguns tribu- meio da cadeia produtiva.
tos de permitirem, além da pura e simples
forma de ingresso de receitas nos cofres pú-
II – A não incidência do ICMS nunca implica- Dentre estas medidas, NÃO atendem aos
rá crédito para compensação do montante princípios constitucionais tributários:
devido nas operações seguintes, já que não (A) I, II e III.
houve nelas qualquer pagamento. (B) II, III e IV.
III – Salvo determinação legal em contrário, (C) I, III e IV.
a isenção do ICMS acarretará a anulação do (D) II, IV e V.
crédito relativo às operações anteriores. (E) I, IV e V.
IV – A isenção do IPI não tem disciplina ex-
pressa e explícita sobre seu crédito no texto 129. (TCE – SP – Auditor – jan – 2008 – FCC).
constitucional. O tributo cuja receita não se submete a re-
partição de natureza constitucional é o im-
V – O IPI terá reduzido seu impacto sobre posto sobre:
a aquisição de bens de capital pelo contri-
buinte do imposto. (A) circulação de mercadorias e serviços.
(B) produtos industrializados.
Estão CORRETAS: (C) importação de produtos estrangeiros.
a) Somente as assertivas I, II e III. (D) propriedade territorial rural.
b) Somente as assertivas I, II e V. (E) propriedade de veículos automotores.
c) Somente as assertivas II e V.
d) Somente as assertivas III, IV e V. 130. (TCE – MG – Auditor – out – 2005 – FCC).
e) Somente as assertivas II, IV e V. Em nosso sistema tributário, as operações
relativas à importação e comercialização
128. (TCE – AL – Procurador – Março – 2008 – dos derivados de petróleo e combustíveis:
FCC). O Governo Federal, lançando mão de
um pacote tributário em janeiro de 2008, a) são imunes à tributação.
adotou as seguintes medidas: b) estão sujeitas somente a impostos, por
imperativo constitucional.
I – majorou a alíquota do imposto de renda c) estão sujeitas somente ao ICMS.
por medida provisória de eficácia imediata d) estão sujeitas somente ao ICMS e im-
já para o ano calendário 2008; postos aduaneiros.
II – majorou a alíquota do imposto sobre e) estão sujeitas ao ICMS, impostos de im-
operações de câmbio, crédito, seguro e va- portação e exportação, CIDE e COFINS.
lores mobiliários por decreto publicado em
10 de janeiro de 2008, que passará a ser 131. (AFRF – 2002-1 – ESAF) Segundo a Cons-
aplicada a partir da publicação; tituição, é possível ao Presidente da Repú-
blica, mediante decreto, e sem consulta ao
III – encaminhou ao Congresso Nacional Congresso Nacional, alterar as alíquotas do
projeto de lei complementar para majorar a imposto de importação, do imposto de ex-
alíquota de contribuição social sobre o lucro portação e do imposto sobre produtos in-
líquido; dustrializados (IPI)?
IV – majorou a alíquota do IPI sobre cigar- ( ) Certo ( ) Errado
ro, por decreto, que passará a ser aplicada a
partir da publicação;
132. É imune do IPI os livros, jornais, periódi-
V – concedeu, por medida provisória, isen- cos e o papel destinado à sua impressão.
ção de imposto de importação sobre o com-
bustível e, na mesma medida, de ICMS so- ( ) Certo ( ) Errado
bre o combustível.
133. É imune do IPI os produtos industrializa- 139. O IPI será não-cumulativo, compensan-
dos destinados ao exterior. do-se o que for devido em cada operação
com o montante cobrado nas anteriores.
134. É imune do IPI o ouro, quando definido
em lei como ativo financeiro ou instrumen- 140. O IPI terá reduzido seu impacto sobre
to cambial. a aquisição de bens de capital pelo contri-
buinte do imposto, na forma da lei.
135. É imune do IPI a energia elétrica, deriva-
dos de petróleo, combustíveis e minerais do 141. Considera-se industrializado o produto
País. que tenha sido submetido a qualquer ope-
ração que lhe modifique a natureza ou a fi-
( ) Certo ( ) Errado nalidade, ou o aperfeiçoe para o consumo.
136. Cessará a imunidade do papel destinado ( ) Certo ( ) Errado

à impressão de livros, jornais e periódicos
quando este for consumido ou utilizado em 142. (AFRF – 2003 – ESAF) Avalie o acerto das
finalidade diversa de elaborar livros, jor- afirmações adiante e marque com V as ver-
nais, periódicos, ou encontrado em poder dadeiras e com F as falsas; em seguida, mar-
de pessoa que não seja fabricante, impor- que a opção correta.
tador, ou seus estabelecimentos distribui-
dores, bem assim que não sejam empresas ( ) Os encargos cambiais pagos pelo im-
jornalísticas ou editoras. portador ou dele exigíveis não se incluem
na base de cálculo do imposto sobre produ-
( ) Certo ( ) Errado tos industrializados, no caso de importação
de produto de procedência estrangeira.
137. O IPI tem como fato gerador: o desem- ( ) A base de cálculo do imposto sobre
baraço aduaneiro, quando o produto indus- produtos industrializados, em se tratan-
trializado for de procedência estrangeira; do de produto de procedência estrangeira
a saída do produto industrializado do esta- apreendido ou abandonado e levado a lei-
belecimento de industrial ou equiparado a lão, é o preço da arrematação, acrescido do
industrial, quando o produto industrializado valor dos demais tributos exigíveis na im-
for apreendido ou abandonado e levado a portação regular do produto.
leilão. ( ) O imposto de importação não integra a
( ) Certo ( ) Errado base de cálculo do imposto sobre produtos
industrializados, no caso de importação de
produto de procedência estrangeira.
138. O IPI poderá ser seletivo em função da
essencialidade dos produtos. a) V, V, F
b) V, F, V
( ) Certo ( ) Errado c) V, V, V
d) F, V, F
e) F, F, F
143. (AFRFB – 2006 – ESAF) O campo de in- e) importar produtos industrializados di-
cidência do Imposto sobre Produtos Indus- retamente do exterior e dê saída a tais
trializados abrange: produtos.
a) todos os produtos relacionados na TIPI. 147. (TRF – 2003 – ESAF) Considera-se ocorri-
b) todos os produtos relacionados na TIPI, do o fato gerador do IPI, quando:
com alíquota, mesmo os com alíquota
zero. a) ocorrer a venda do produto industriali-
c) todos os produtos, exceto aqueles a zado por intermédio de ambulante.
que corresponde a notação “Zero”. b) acontecer a revenda de produtos indus-
d) todos os produtos com alíquota. trializados sem qualquer operação de
e) todos os produtos, mesmo os com alí- recondicionamento ou renovação.
quota zero ou com a notação NT, ainda c) ocorrer a saída do cliente do bar que
que não relacionados na TIPI. elabora, em seu estabelecimento, a cer-
veja.
144. (AFTE – RN – 2005 – ESAF) Cabe à União d) houver a emissão da competente nota-
exigir o imposto sobre produtos industriali- -fiscal, que registra o fato, o valor e, es-
zados antes de decorridos noventa dias da pecialmente, o imposto devido.
data de publicação da lei que o majorar? e) o produto, que tiver saído do estabele-
cimento industrial com o fim específico
( ) Certo ( ) Errado de exportação, for revendido no merca-
do interno, no momento da efetivação
145. (TRF – 2003 – ESAF) O Imposto sobre da venda.
Produtos Industrializados não incide sobre
produtos industrializados destinados ao ex- 148. (TRF – 2003 – ESAF) O IPI, de acordo com
terior, excluídos os semiindustrializados de- a Constituição Federal, deve atender a dois
finidos em lei complementar. princípios:
( ) Certo ( ) Errado a) não-cumulatividade e progressividade,
em função de o produto ser considera-
do supérfluo.
146. (TRF – 2003 – ESAF) Para ser caracteri-
b) diferenciação de alíquotas, em função
zado como tal, o estabelecimento industrial
dos títulos dos capítulos e posição, e a
deve:
nãocumulatividade.
a) estar estabelecido em local apropriado, c) não-cumulatividade e superficialidade.
ou seja, na área industrial do município. d) seletividade, em função da essenciali-
b) exercer uma, ou mais, das operações a dade do produto, e a cumulatividade.
seguir: transformação, beneficiamen- e) seletividade, em função da essenciali-
to, montagem, acondicionamento ou dade do produto, e a não-cumulativida-
recondicionamento e renovação ou de.
restauração, e que destas operações
resulte produto tributado, ainda que de 149. (TRF – 2003 – ESAF) Poderão sair com
alíquota zero. suspensão do imposto, os produtos elabo-
c) revender produtos industrializados por rados pelos estabelecimentos industriais e
terceiros, na condição de estabeleci- destinados a:
mento atacadista.
d) somente elaborar produtos com alíquo- a) estabelecimento filial varejista.
ta do IPI superior a 0% (zero por cento). b) estabelecimentos atacadistas.
c) estabelecimento filial atacadista.
d) demonstração ao interessado, o qual 152. (TRFB – 2006 – ESAF) Constituição Fe-
poderá devolver o produto caso a venda deral, artigo 153, parágrafo 3º: § 3º – O im-
não se concretize. posto previsto no inciso IV: (Imposto Sobre
e) venda por meio do comércio eletrônico. Produtos Industrializados)
150. (AFRF – 2002-2 – ESAF) Uma das alter- I – será seletivo, em função da essencialida-
nativas da pessoa jurídica produtora e ex- de do produto;
portadora de mercadorias nacionais para II – .....................................
o exterior é determinar o valor do crédito Em face do enunciado, assinale a opção cor-
presumido do Imposto sobre Produtos In- reta.
dustrializados (IPI), como ressarcimento
relativo às contribuições para os Programas a) Seletividade quer dizer discriminação
de Integração Social e de Formação do Pa- ou sistema de alíquotas diferenciais por
trimônio do Servidor Público (PIS – PASEP) e espécies de mercadorias. Trata-se de
para a Seguridade Social (COFINS). dispositivo programático endereçado
ao legislador ordinário, recomendando-
-lhe que estabeleça as alíquotas em ra-
151. (AFRF – 2002-2 – ESAF) Assinale a res- zão inversa da imprescindibilidade das
posta correta. mercadorias de consumo generalizado.
(i) O imposto sobre produtos industrializa- Quanto mais sejam elas necessárias à
dos (IPI) incide sobre produtos industrializa- alimentação, ao vestuário, à moradia,
dos estrangeiros? ao tratamento médico e higiênico das
(ii) O campo de incidência do IPI abrange os classes mais numerosas, tanto menores
produtos com alíquota zero? devem ser.
a) (i) Sim, porque para efeito de IPI não b) Seletividade quer dizer discriminação
há distinção em relação à procedência ou sistema de alíquotas diferenciais por
dos bens. (ii) Não, porque alíquota zero espécies de mercadorias. Trata-se de
equivale à ausência de alíquota. dispositivo programático endereçado
b) (i) Sim, porque se o produto é industria- ao legislador ordinário, recomendando-
lizado esse imposto substitui o de im- -lhe que estabeleça as alíquotas em ra-
portação. (ii) Sim, porque alíquota zero zão direta da imprescindibilidade das
não impede que o produto siga o regi- mercadorias de consumo generalizado.
me geral do imposto. Quanto menos sejam elas necessárias
c) (i) Sim. A lei assim o diz. (ii) Sim, porque à alimentação, ao vestuário, à moradia,
a lei determina que seu campo de inci- ao tratamento médico e higiênico das
dência abrange todos os produtos com classes mais numerosas, tanto menores
alíquota. devem ser.
d) (i) Não, porque haveria bis in idem, c) Seletividade quer dizer discriminação
já que sobre eles incide o imposto de ou sistema de alíquotas homogêneas
importação. (ii) Sim, porque o campo por espécies de mercadorias. Trata-se
de incidência desse imposto abrange de dispositivo programático endereça-
todos os produtos industrializados. e) do ao legislador ordinário, recomen-
(i) Não, porque o IPI não é um tributo dando-lhe que estabeleça as alíquotas
aduaneiro. (ii) Não, porque o campo de em razão direta da imprescindibilidade
incidência advém da Constituição e esta das mercadorias de consumo supérfluo.
não previu a hipótese. Quanto mais sejam elas necessárias à
alimentação, ao vestuário, à moradia,
ao tratamento médico e higiênico das
classes mais numerosas, tanto maiores jeito passivo, pela descrição e classificação
devem ser. do produto, pela declaração de seu valor,
d) Seletividade quer dizer não-discrimi- pelo cálculo do imposto, e, sendo o caso, da
nação ou sistema de alíquotas homo- penalidade prevista, é denominado:
gêneas por espécies de mercadorias.
Trata-se de dispositivo programático a) diferimento
endereçado ao legislador ordinário, re- b) base de cálculo
comendando-lhe que estabeleça as alí- c) fato gerador
quotas em razão inversa da imprescin- d) lançamento
dibilidade das mercadorias de consumo e) deferimento
generalizado. Quanto mais sejam elas
necessárias à alimentação, ao vestuá- 155. Empresa industrial recolheu imposto
rio, à moradia, ao tratamento médico e sobre produtos industrializados à Fazenda
higiênico das classes mais numerosas, Nacional, tendo transferido o respectivo
tanto menores devem ser. encargo financeiro a terceiro, como admi-
e) Seletividade quer dizer discriminação tido pela lei do tributo. Verificando poste-
ou sistema de alíquotas diferenciais por riormente que tinha efetuado pagamento
espécies de mercadorias. Trata-se de maior que o devido em face da legislação
dispositivo programático endereçado aplicável, a empresa pretendeu a restitui-
ao legislador constitucional, recomen- ção do que pagou a maior. Nesse caso:
dando-lhe que estabeleça as alíquotas a) a empresa tem direito à restituição por-
em razão inversa da imprescindibilidade que houve enriquecimento ilícito por
das mercadorias de consumo supérfluo. parte da Fazenda Nacional;
Quanto mais sejam elas necessárias à b) a empresa não tem direito à restituição
alimentação, ao vestuário, à moradia, porque tendo transferido o respectivo
ao tratamento médico e higiênico das encargo financeiro a terceiro, não está
classes menos numerosas, tanto meno- por este expressamente autorizada a
res devem ser. repetir o que foi recolhido a maior;
c) a empresa não tem direito à restituição
153. (TRFB – 2006 – ESAF) É admitido o cré- porque embora desnecessária a autori-
dito do imposto relativo às matérias-primas zação do terceiro que suportou o encar-
e material de embalagem adquiridos para go financeiro, o recolhimento foi efetu-
emprego na industrialização de produtos ado sem prévio protesto;
destinados à exportação para o exterior, sa- d) a empresa tem direito à restituição por-
ídos com imunidade (Dec.Lei 491, de 1969, que sendo ela contribuinte de direito do
art. 5º, e Lei 8.402, de 1992, art. 1º, inciso imposto, a circunstância de ter ocorrido
II). Segundo o Regulamento do Imposto so- a transferência do encargo financeiro a
bre Produtos Industrializados- RIPI, trata-se terceiro não interfere na relação jurídi-
de um crédito: ca tributária que se estabeleceu apenas
a) básico entre a empresa e a Fazenda Nacional.
b) por devolução
c) como incentivo 156. Em 2008, a União Federal, com a finali-
d) presumido dade de regular o comércio exterior, criou
e) por estorno lei isentando alguns produtos do imposto
de importação, do imposto sobre produtos
154. (TRFB – 2006 – ESAF) O procedimento industrializados e do imposto sobre opera-
através do qual opera-se a constituição do ções relativas à circulação de mercadorias e
crédito tributário pela identificação do su- sobre prestação de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de comuni- dos) será contrastada pela legislação que
cação. Tal procedimento, lhe institui alíquotas quando:
a) é legal, pois cabe à União Federal legis- a) as alíquotas forem menores aos produ-
lar sobre comércio exterior. tos destinados a sobrevivência das pes-
b) é legal, pois a União Federal, desde que soas.
isente dos seus impostos as importa- b) as alíquotas forem maiores aos produ-
ções no interesse da regulação do co- tos supérfluos.
mércio exterior, pode também isentar c) as alíquotas forem mais elevadas em re-
do ICMS. lação aos produtos de primeira necessi-
c) é inconstitucional, pois estaria ferida a dade.
autonomia tributária dos Estados. d) as alíquotas forem menos elevadas em
d) é ilegal, pois a União Federal não pode relação aos produtos que integram a
isentar impostos estaduais por expressa denominada "cesta básica" do trabalha-
disposição de lei. dor.
e) é legal em virtude da extrafiscalidade
destes tributos. 160. Determinada indústria consome parte
dos produtos por ela industrializados. Neste
157. No sistema da Constituição de 1988 o IPI caso, há incidência do Imposto sobre Produ-
se distingue do ICMS, tos Industrializados?
a) por serem espécies tributárias distintas a) Não, pois o seu fato gerador é a saída
b) pela aplicação diferenciada do princípio dos produtos industrializados do esta-
da irretroatividade belecimento industrial.
c) pelos diferentes instrumentos normati- b) Não, pois não houve alienação dos pro-
vos utilizados para instituição de um e dutos industrializados a terceiros.
de outro c) Sim, pois ocorreu o consumo dos pro-
d) pela obrigatoriedade de observância da dutos industrializados.
seletividade para um e facultatividade d) Sim, porque houve circulação econômi-
para o outro ca dos produtos industrializados.
e) pela obrigatoriedade da aplicação da
técnica da não-cumulatividade para um 161. (CESPE) Assinale a sequência correta:
e facultatividade para o outro.
I – Na aquisição de seus veículos de serviço,
158. A empresa Aurum Ltda importou dos Es- a entidade autárquica estará dispensada do
tados Unidos da América uma tonelada de pagamento do IPI e do ICMS em todo o ter-
ouro definido em lei como ativo financeiro. ritório nacional. ( )
Esta importação está sujeita ao: II – A imunidade dos livros, jornais, periódi-
cos e do papel destinado à sua impressão
a) IOF afasta a incidência, entre outros impostos,
b) II do IPI, do ICMS, do II e do IR. ( )
c) IPI
d) ICMS III – Considere a seguinte situação hipotéti-
e) Imposto sobre grandes fortunas ca: Uma lei foi publicada em 01 – 06 – 2000
concedendo isenção de IPI, por cinco anos,
159. A regra da seletividade em função da a empresas que se instalassem em determi-
essencialidade dos produtos onerados pelo nada região do Brasil e realizassem investi-
IPI (Imposto sobre Produtos Industrializa- mentos voltados ao incremento das expor-
tações de bens duráveis. Pode-se afirmar
que esta lei, uma vez que concede isenção
onerosa por prazo certo, somente poderia produtivo das Regiões Norte, Nordeste
ser revogada a partir de 01 – 06 – 2005.( ) e Centro-Oeste, através de suas institui-
IV – Considere a seguinte situação hipo- ções financeiras de caráter regional, de
tética: Uma lei foi publicada em 01 – 06 – acordo com os planos regionais de de-
2000 concedendo isenção de IPI, por cinco senvolvimento, ficando assegurada ao
anos, a empresas que se instalassem em semi-árido do Nordeste a metade dos
determinada região do Brasil e realizassem recursos destinados à Região, na forma
investimentos voltados ao incremento das que a lei estabelecer.
exportações de bens duráveis. As empresas d) A União entregará aos Estados, ao Dis-
que cumprirem as condições previstas na lei trito Federal e aos Municípios dez por
farão jus ao gozo da isenção por cinco anos, cento do produto da arrecadação do
contados do reconhecimento de seu direito imposto sobre produtos industrializa-
ao benefício, ainda que a lei venha a ser re- dos, proporcionalmente ao valor das
vogada antes deste período. ( ) respectivas exportações de produtos in-
dustrializados.
a) VVFF e) Pertencem aos Estados e ao Distrito
b) FFVV Federal vinte por cento do produto da
c) FVVF arrecadação dos impostos extraordiná-
d) FFVF rios que a União instituir por motivo de
e) FFFV guerra externa.
162. (Auditor Recife 2003) Assinale a opção 163. (Auditor Fortaleza – 03). Pertencem aos
que apresenta resposta correta. Municípios:
a) Aos Municípios, aos Estados e ao Dis- a) cem por cento do produto da arrecada-
trito Federal pertence o produto da ar- ção do Imposto sobre Renda e Proven-
recadação do imposto da União sobre tos de Qualquer Natureza, incidente na
renda e proventos de qualquer nature- fonte sobre rendimentos pagos, a qual-
za, incidente na fonte, sobre rendimen- quer título, pelos Estados, suas autar-
tos pagos, a qualquer título, por eles, quias e pelas fundações que instituírem
suas autarquias, empresas públicas e e mantiverem.
fundações que instituírem e mantive- b) vinte por cento do produto da arreca-
rem. dação dos impostos que a União insti-
b) Pertencem aos Municípios vinte e cinco tuir no exercício de sua competência
por cento do produto da arrecadação residual.
do imposto do Estado sobre operações c) cinquenta por cento do produto da ar-
relativas à circulação de mercadorias e recadação do Imposto Territorial Rural
sobre prestações de serviços de trans- (ITR), relativamente aos imóveis neles
porte interestadual e intermunicipal e situados, quando não optarem por fis-
de comunicação. calizá-lo e cobra-lo.
c) Do produto da arrecadação dos impos- d) vinte e cinco por cento do produto da
tos sobre renda e proventos de qual- arrecadação do Imposto sobre a Pro-
quer natureza e sobre produtos indus- priedade de Veículos Automotores
trializados e da contribuição provisória (IPVA) licenciados em seus territórios.
sobre movimentação ou transmissão de e) cinquenta por cento dos recursos entre-
valores e de créditos e direitos de natu- gues pela União aos Estados, proporcio-
reza financeira – CPMF, a União entre- nalmente ao valor das respectivas ex-
gará três por cento, para aplicação em portações de produtos industrializados.
programas de financiamento ao setor
164. Com relação ao Fundo de Participação do valor devido à União e os outros 50% ao
dos Municípios é correto afirmar que: Município onde o imóvel estiver situado;
a) é constituído por vinte e um inteiros e III – As contribuições de seguridade social
cinco décimos do produto da arrecada- novas (exercício da competência residual
ção do IR e do IPI. para este tipo de tributo) devem ter 20% do
b) seus recursos são rateados segundo cri- produto de suas arrecadações transferidos
térios estabelecidos por resolução do para os Estados e o Distrito Federal.
Senado Federal. a) todas as afirmações estão corretas.
c) o Banco Central do Brasil credita, men- b) somente a primeira afirmação é corre-
salmente, as quotas devidas aos Muni- ta.
cípios. c) as duas primeiras afirmações são corre-
d) o cálculo de suas quotas compete ao tas.
Tribunal de Contas da União. d) somente a terceira afirmação é correta.
e) quatro por cento da totalidade de seus e) todas as afirmações estão incorretas.
recursos são destinados à formação de
uma reserva. 167. (CESPE) Pertencem aos distritos vinte e
cinco por cento do produto da arrecadação
165. Pertencem aos Municípios: dos impostos municipais.
a) 100% da arrecadação do IR, incidente ( ) Certo ( ) Errado
na fonte sobre rendimentos pagos, a
qualquer título, pelos Estados, suas au-
tarquias e pelas autarquias e pelas fun- 168. (CESPE) O modelo constitucional de re-
dações que instituírem e mantiverem. partição das receitas tributárias é aspecto
b) 20% do produto da arrecadação dos im- essencial na determinação do equilíbrio da
postos que a União instituir no exercício Federação.
de sua competência residual. ( ) Certo ( ) Errado
c) 50% do produto da arrecadação do ITR,
relativamente aos imóveis neles situa-
dos. 169. (CESPE) O modelo constitucional de re-
d) 20% do produto da arrecadação do IPVA partição das receitas tributárias estabelece
em relação aos veículos licenciados em que pertence aos estados o produto da ar-
seus territórios. recadação do imposto de renda incidente
e) 50% dos recursos entregues pela União na fonte sobre rendimentos pagos por eles.
aos Estados, proporcionalmente ao va- ( ) Certo ( ) Errado
lor das respectivas exportações de pro-
dutos industrializados.
170. (CESPE) O modelo constitucional de re-
166. Assinale a resposta correta consideran- partição das receitas tributárias determina
do as assertivas abaixo: que pertence à União o produto da arre-
cadação do imposto de renda incidente na
I – Os Municípios podem dispensar, median- fonte sobre rendimentos pagos pelos muni-
te lei, o pagamento de 50% de IPVA, consi- cípios.
derando que é a parte que lhes cabem na
repartição da receita do tributo; ( ) Certo ( ) Errado
II –Os proprietários de imóveis rurais podem

recolher o ITR mediante pagamento de 50% 171. (CESPE) O modelo constitucional de re-
partição das receitas tributárias preconiza
que parte da arrecadação do imposto sobre 176. (ESAF) Com relação ao Fundo de Parti-
produtos industrializados é destinada aos cipação dos Municípios é correto afirmar
estados e ao Distrito Federal, proporcional- que: o cálculo de suas quotas compete ao
mente ao montante das respectivas expor- Tribunal de Contas da União.
tações de produtos industrializados.
177. (ESAF) Pertencem aos Municípios: cem
172. (CESPE) O modelo constitucional de re- por cento do produto da arrecadação do
partição das receitas tributárias proíbe que Imposto sobre Renda e Proventos de Qual-
haja retenção ou restrições à entrega e ao quer Natureza, incidente na fonte sobre
emprego dos recursos devidos aos estados, rendimentos pagos, a qualquer título, pelos
ao Distrito Federal e aos municípios, ressal- Estados, suas autarquias e pelas fundações
vada a possibilidade de condicionamento que instituírem e mantiverem.
da entrega dos recursos ao pagamento de
créditos da entidade a que couber efetuar o ( ) Certo ( ) Errado
repasse.
( ) Certo ( ) Errado 178. (AFTN – set – 94 – ESAF) O art. 3º do
Código Tributário Nacional define tribu-
to como uma prestação que não constitua
173. (CESPE) A Constituição adota sistema sanção de ato ilícito. De tal assertiva pode-
misto de repartição rígida das competên- mos inferir que
cias tributárias entre os entes políticos e a
participação de todos eles no produto de a) os rendimentos advindos do jogo do
arrecadação alheia. bicho e da exploração do lenocínio não
são tributáveis,sujeitando-se, contudo,
( ) Certo ( ) Errado a pesadas multas em decorrência da
prática de atividade ilícita
174. (CESPE) A União deve entregar 22,5% do b) os rendimentos advindos da exploração
produto da arrecadação do imposto sobre a de lenocínio são tributáveis, porquanto
renda e proventos de qualquer natureza ao não se confunde a atividade ilícita do
Fundo de Participação dos Municípios. To- contribuinte com o fato tributário de
davia, a entrega a um município da parcela auferir renda
a que faz jus, oriunda desse Fundo, pode ser c) os rendimentos advindos do jogo do
condicionada ao pagamento dos seus débi- bicho e da exploração do lenocínio não
tos para com o Instituto Nacional do Seguro são tributáveis, em conformidade do
Social INSS. que reza o princípio do non olet
( ) Certo ( ) Errado d) as atividades ilícitas não devem ser tri-
butadas, pois de outro modo o Estado
estará locupletando-se com ações que
175. (ESAF) Com relação ao Fundo de Parti- ele mesmo proíbe e, assim, ferindo o
cipação dos Municípios é correto afirmar princípio da estrita legalidade
que: é constituído por vinte e um inteiros e e) atividades ilícitas como a exploração do
cinco décimos do produto da arrecadação lenocínio e do jogo do bicho podem ser
do Imposto de Renda (IR) e do Imposto so- tributadas, posto que a sanção de ato
bre Produtos Industrializados (IPI). ilícito converte-se, pelo simples fato de
tária principal
179. (AFTN – set – 94 – ESAF) O art. 3º do c) Os Estados, o Distrito Federal e os Mu-
Código Tributário Nacional define tribu- nicípios poderão reter a contribuição
to como uma prestação que não constitua federal, cobrada de seus servidores,
sanção de ato ilícito. De tal assertiva pode- para o custeio, em benefício desses, de
mos inferir: sistemas de previdência e assistência
social.
a) que os rendimentos advindos do jogo d) Os rendimentos do trabalho pagos ou
do bicho e da exploração do lenocínio creditados, a qualquer título, a pessoa
não são tributáveis, sujeitando-se, con- física que preste serviços à empresa
tudo, a pesadas multas em decorrência não pode ser objeto da contribuição
da prática de atividade ilícita. para a seguridade social por constituí-
b) os rendimentos advindos da exploração rem base de cálculo de outra exação, o
de lenocínio são tributáveis, porquanto imposto de renda.
não se confunde a atividade ilícita do e) As contribuições para a seguridade po-
contribuinte com o fato tributário de dem ser exigidas imediatamente, por
auferir renda. não se lhe aplicar a anterioridade da
c) os rendimentos advindos do jogo do data da publicação da lei que as houver
bicho e da exploração do lenocínio não instituído ou modificado em relação ao
são tributáveis, em conformidade do exercício financeiro da cobrança.
que reza o princípio do non olet.
d) as atividades ilícitas não devem ser tri- 181. (ATE MS – 2001 – ESAF) Com base no dis-
butadas, pois de outro modo o Estado posto na Constituição Federal e no Código
estará locupletando-se com ações que Tributário Nacional, pode-se afirmar que:
ele mesmo proíbe e, assim, ferindo o
princípio da estrita legalidade. ( ) A cumulatividade e a seletividade são
e) atividades ilícitas como a exploração do características essenciais do Imposto sobre
lenocínio e do jogo do bicho podem ser Produtos Industrializados.
tributadas, posto que a sanção de ato
ilícito converte-se, pelo simples fato de
182. (AFTN – 96 – ESAF) O princípio da legali-
dade não se aplica, em toda a sua extensão
tária principal.
a) aos impostos de importação e exporta-
180. (AFRF – 2002-2 – ESAF – Adaptada) Assi- ção, imposto sobre produtos industria-
nale a opção correta. lizados e imposto extraordinário decor-
rente de guerra.
a) Compete supletivamente à União insti- b) aos impostos de importação e exporta-
tuir contribuições sociais, de interven- ção, ao imposto sobre produtos indus-
ção no domínio econômico e de inte- trializados e ao imposto sobre opera-
resse das categorias profissionais ou ções financeiras.
econômicas, como instrumento de sua c) às taxas e contribuições de melhoria.
atuação nas respectivas áreas. d) aos impostos de importação e exporta-
b) As contribuições de intervenção no ção, imposto sobre produtos industriali-
domínio econômico e de interesse das zados e imposto extraordinário de guer-
categorias profissionais ou econômicas ra.
podem ser instituídas por lei ordinária e) às taxas e contribuições sociais.
e só podem ser cobradas a partir do pri-
meiro dia do exercício seguinte ao da
183. (AFTE PI – 2001 – ESAF – Adaptada) Lei
sua publicação.
que majora a alíquota do Imposto de Renda
das Pessoas Jurídicas, publicada em 30 de
dezembro, omissa quanto à data de início

de sua vigência, tornar-se-á obrigatória:
a) na data de sua publicação.
b) no primeiro dia do exercício financeiro
seguinte.
c) trinta dias após a data de sua publica-
ção.
d) quarenta e cinco dias após a data de
sua publicação.
e) sessenta dias após a data de sua publi-
cação.
184. (TTN – 98 – ESAF) Assinale a opção in-

correta.
No que diz respeito ao Imposto sobre a Ren-
da e Proventos de Qualquer Natureza, po-
de-se afirmar que:
a) deve ser progressivo, aumentando a alí-
quota à medida que se eleva a base de
cálculo.
b) deve obedecer aos critérios da univer-
salidade e da generalidade.
c) deve obedecer aos princípios da capa-
cidade contributiva, irretroatividade e
anterioridade, entre outras.
d) não pode ter suas alíquotas alteradas
pelo Poder Executivo.
e) não pode prever hipóteses de isenção,
sob pena de violar-se o princípio da
igualdade.
185. (TRF – 2000 – ESAF)

Uma nova lei do imposto de renda, reduzin-
do a alíquota de um imposto, entrou em vi-
gor e há uma exigência tributária relativa a
fatos ocorridos antes dessa lei. O lançamen-
to do imposto deve levar em consideração a
lei nova?
RESOLUÇÃO DAS QUESTÕES PROPOSTAS
1. RESOLUÇÃO Prebenda – Rendimento eclesiástico per-

tencente a um canonicato.
Conforme a Constituição Federal, o imposto
incide não apenas sobre a renda, mas sobre Sinecura – Emprego remunerado, de pouco
proventos de qualquer natureza. Podemos ou nenhum trabalho.
afirmar que a incidência do imposto se dá RENDA – Produto do capital, do trabalho ou
sobre todos os ganhos e rendimentos que da combinação de ambos. Ex. lucro na ven-
resultem em aumento patrimonial do con- da de imóvel, aluguel, salário, aposentado-
tribuinte. ria, rendimentos de aplicações financeiras,
Para concursos públicos, é importante que etc.
saibamos diferenciar renda e provento. Nos PROVENTOS – os acréscimos patrimoniais
termos dos incisos do artigo 43 do Código que não forem produto do capital, do traba-
Tributário Nacional, podemos definir renda lho ou da combinação de ambos. Ex. prêmio
como sendo o produto do capital, do traba- de loteria, etc.
lho ou da combinação de ambos. Já o con-
ceito de proventos é definido por exclusão, Alternativa: E
compreendendo todos os acréscimos patri-
moniais não enquadráveis no conceito de 2. Falso, tal disciplina não se encontra na
renda. CF\88;
Contudo, a questão acima exigiu um pou- Falso, o Imposto sobre a Renda e proven-
co mais do candidato, além do conceito de tos de qualquer natureza pode incidir sobre
provento, cobrou os conceitos de ganho de receita ou rendimento oriundo do exterior,
capital e rendimento de capital. Tais concei- cabendo à lei estabelecer as condições e o
tos não estão contidos no Código Tributário momento em que se dará sua disponibilida-
Nacional, mas é possível afirmar que tanto de, conforme art. 43, §2°, do CTN.
ganho quanto rendimento de capital estão
contidos no conceito de renda, pois ambos 3. RESOLUÇÃO
são produtos do capital.
a) Verdadeiro. A alíquota única de 5% não
Para a legislação do imposto de renda, ga- atende ao critério da progressividade,
nho de capital é aquele auferido na aliena- pois incide indistintamente sobre todas
ção de bens ou direitos de qualquer natu- as faixas de renda.
reza, o ganho não é o valor total percebido b) Falso. O caso em questão refere-se à
na alienação, mas a diferença a maior entre competência residual da União, para
o valor da alienação e o custo de aquisição. instituir impostos além dos que lhe são
Já rendimento de capital é o resultado au- reservados pela Constituição (CF\88,
ferido pela exploração do capital, como os art. 154, I). Os impostos de competên-
aluguéis de imóveis, por exemplo. cia residual não excepcionam às ante-
Você sabe o que é prebenda e sinecura? rioridades. Somente um empréstimo
Certamente não, mas garanto-lhe que não compulsório criado para atender cala-
está nem no conceito de renda e nem de midade pública, ou de imposto extra-
provento, pode procurar em toda a legisla- ordinário de guerra é que dispensariam
ção tributária brasileira. as regras de anterioridade (CF\88, art.
150, §1º).
Veja algumas definições no dicionário:
c) Falso. Embora atenda aos critérios da para seguridade social – COFINS e da contri-
generalidade e da universalidade (atin- buição para o PIS – PASEP.”
gem todos os contribuintes pessoas físi- Alternativa E
cas e todos os rendimentos), não aten-
de a seletividade, pois não discrimina 7. "As empresas públicas prestadoras de servi-
fatos ou pessoas em sua incidência. ço público distinguem-se das que exercem
Ademais, não configura critério do IR a atividade econômica. A Empresa Brasileira
seletividade, mas sim do IPI. de Correios e Telégrafos é prestadora de
Alternativa: E serviço público de prestação obrigatória e
exclusiva do Estado, motivo por que está
4. Analisando as alternativas: abrangida pela imunidade tributária recí-
proca: CF, art. 150, VI, a." (RE 407.099 (http:
(V) O critério da progressividade do imposto – – redir.stf.jus.br – paginador – paginador.
de renda está sintonizado com a capacidade jsp?docTP=AC&docID=261763), Rel. Minº
econômica do contribuinte, observa o cará- Carlos Velloso, julgamento em 22-6-2004,
ter pessoal do imposto e atende o princípio Segunda Turma, DJ de 6-8-2004.)
da isonomia tributária.
“É aplicável a imunidade tributária recípro-
(F) O princípio constitucional da irretroativi- ca às autarquias e empresas públicas que
dade, previsto no art. 150, III, a da Magna prestem inequívoco serviço público, desde
Carta, significa que a lei tributária não se que, entre outros requisitos constitucionais
aplica aos fatos geradores anteriores à sua e legais não distribuam lucros ou resulta-
publicação. dos direta ou indiretamente a particulares,
(F) As deduções legais do IR são aque- ou tenham por objetivo principal conceder
las previstas no RIR. O IR não segue a não acréscimo patrimonial ao poder público
cumulatividade. (ausência de capacidade contributiva) e não
Alternativa: D desempenhem atividade econômica, de
modo a conferir vantagem não extensível às
empresas privadas (livre iniciativa e concor-
5. O IPI: I – será seletivo, em função da essen-
rência). O Serviço Autônomo de Água e Es-
cialidade do produto; II – será não-cumula-
goto é imune à tributação por impostos (art.
tivo, compensando-se o que for devido em
150, VI, a e § 2º e § 3º da Constituição). A
cada operação com o montante cobrado
cobrança de tarifas, isoladamente conside-
nas anteriores; III – não incidirá sobre pro-
rada, não altera a conclusão.” (RE 399.307-
dutos industrializados destinados ao exte-
AgR (http: – – redir.stf.jus.br – paginador –
rior. IV – terá reduzido seu impacto sobre
paginador.jsp?docTP=AC&docID=610335),
a aquisição de bens de capital pelo contri-
Rel. Minº Joaquim Barbosa, julgamento em
buinte do imposto, na forma da lei. (CF\88,
16-3-2010, Segunda Turma, DJE de 30-4-
art. 153, §3º).
2010.)
6. Segundo o art. 64 da Lei nº 9.430, de 1996: Alternativa: A
“Art. 64. Os pagamentos efetuados por ór-

8. Total de Rendimentos;
gãos, autarquias e fundações da administra-
ção pública federal a pessoas jurídicas, pelo 60.000,00
fornecimento de bens ou prestação de ser-
viços, estão sujeitos à incidência, na fonte, Deduções Legais
do imposto sobre a renda, da contribuição Contribuição para a Previdência Social da
social sobre o lucro líquido, da contribuição União R$ 6.600,00
Despesas de locomoção, escrituradas em Li- destine apenas ao transporte da mercado-
vro Caixa R$ 2.500,00 (não é dedutível) ria (acondicionamento ou reacondiciona-
Despesas médicas R$ 3.400,00 mento); ou
Despesas com aluguel R$ 3.720,00 (não é V – a que, exercida sobre produto usado ou
dedutível) parte remanescente de produto deteriora-
do ou inutilizado, renove ou restaure o pro-
Total das deduções legais: 10000,00 duto para utilização (renovação ou recondi-
60000,00 – 10000,00 = 50000,00 (aplicando cionamento).
a tabela 1) Logo o estabelecimento exerce uma das 5
50000,00 x 27,5% – 5076,90 = R$ 8.673,10 operações de industrialização previstas na
legislação tributária e executar tarefas que
Observe que iremos utilizar a tabela 1, ain- geram a tributação, ainda que a alíquota
da que exista a súmula nº 584 do STF que se seja zero.
encontra em desuso.
Alternativa: B
Súmula 584 do STF:
Ao imposto de renda calculado sobre os 10. RESOLUÇÃO
rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vi-
gente no exercício financeiro em que deve a) Correta – Confiscatório quando da idéia
ser apresentada a declaração. de excesso de tributação, irrazoabilida-
de e insuportabilidade. Perspectiva es-
Alternativa: C tática – idéia de permanência, repouso
da situação estática dos bens – ex: IPVA,
9. Segundo o art. 4º do RIPI (aprovado pelo IPTU e ITR.
Decreto 7212\2010):
b) Correta – Ex: IPI – será seletivo em fun-
Art. 4º Caracteriza industrialização qualquer ção da essencialidade do produto, o
operação que modifique a natureza, o fun- que supõe legitimar a aplicação de uma
cionamento, o acabamento, a apresentação alíquota alta.
ou a finalidade do produto, ou o aperfeiçoe
para consumo, tal como: c) Correta – Idem letra A – Perpectiva di-
nâmica – está atrelado à idéia de movi-
I – a que, exercida sobre matérias-primas ou mento, de transmissão. Ex: II, IE,IR, IPI,
produtos intermediários, importe na obten- ITCD, ICMS.
ção de espécie nova (transformação);
II – a que importe em modificar, aperfeiçoar d) Correta – Tudo em vista a um Direito
ou, de qualquer forma, alterar o funciona- Tributário justo.
mento, a utilização, o acabamento ou a apa- e) Incorreta – Efeito Confiscatório= função
rência do produto (beneficiamento); da totalidade da carga tributária X capa-
cidade econômico-financeira do contri-
III – a que consista na reunião de produtos, buinte.
peças ou partes e de que resulte um novo
produto ou unidade autônoma, ainda que "A perspectiva estática diz respeito a análi-
sob a mesma classificação fiscal (monta- se do princípio do não-confisco em razão do
gem); valor dos tributos vigentes no ordenamento
jurídico (“quantum do tributo”) e a perspec-
IV – a que importe em alterar a apresenta- tiva dinâmica avalia o efeito do princípio do
ção do produto, pela colocação da embala- não-confisco na alteração ou mutação ocor-
gem, ainda que em substituição da original, rida na legislação tributária (“quantum do
salvo quando a embalagem colocada se aumento dos tributos”)."
Desta forma, pelo que se depreende, qual- 12. RESOLUÇÃO

quer tributo pode ter ambos os efeitos – o
IR, por ex., pode ser confiscatório numa Tipo de
perspectiva estática (alíquotas abusivas, Característica Exemplos
Imposto
de forma irrazoável, num tal momento) e
numa perspectiva dinâmica (aumento des- Incide sobre
ITR, IPTU,
medido no valor das alíquotas em razão de Sobre o a riqueza
IPVA, ITCD e
lei posterior, gerando efeito confiscatório). Patrimônio acumulada pelo
ITBI.
indivíduo.
Quanto à letra e), ERRADA, o entendimen-
incide sobre
to está relatado no Informativo 164 do STF.
Sobre a os fluxos de
IR e IOF
11. Segundo a doutrina e o STF (na visão restri- Renda rendimentos do
ta) o imposto é a espécie tributária que di- contribuinte.
mensiona a capacidade tributária do contri- Incide sobre
buinte. As taxas e contribuições de melhoria a produção e
Sobre
são contraprestações de serviços prestados circulação de ICMS, IPI e
Mercadorias
pelo estado (um custo que corresponde a mercadorias e ISS
e Serviços
benefícios), por isso a capacidade econômi- sobre a prestação
ca estaria restrita aos impostos. de serviços.
Segundo a visão do STF (visão ampla) existe Ônus tributário
um outro prisma para ver este artigo, que incide sobre IR, ITR, IPVA
Direto
é o da JUSTIÇA SOCIAL, que traduz a capa- o próprio e IPTU
cidade contributiva e é estendida a todos contribuinte.
os tipos de tributos. É a capacidade de cada Contribuintes
contribuinte suportar o ônus. Personifica- transferem, total
ção dos impostos. ou parcialmente, IPI, ICMS,
Indireto
Alguém que recebe R$ 2.000,00 sem filhos o ônus tributário ISS e II
tem capacidade contributiva diferente de para terceiros
(responsáveis).
quem recebe R$ 2.000,00 com 9 filhos. É o
que justifica a progressividade de alíquotas Incidência é maior
Progressivo
para impostos de caráter pessoal, benefí- ou Anticíclico
nos indivíduos de IR
cios fiscais, incentivos e isenções (de IR por alta renda.
ex) para quem está em situação menos fa- Regressivo Incidência é maior
vorecida. ou Pró- nos indivíduos de ICMS
Por isso o princípio do "Não Confisco – art. cíclico baixa renda.
150 IV" deve ser observado pelos tributos Ônus tributário
em geral, e, em conjunto tributos + impos- Neutro ou é igual de todas
tos incidentes sobre a mesma pessoa. ex. Proporcional as camadas da
IR + INSS abusivos podem ser considerados população.
confisco.
Valor do imposto IPI (em
Específico é fixo em termos alguns
monetários. casos)
há uma alíquota um imposto específico de R$ 2,00 – unida-
de imposto e o de, fulano está pagando 0,2% da sua renda
valor arrecadado e beltrano 10%.
Ad-Valorem IR
depende da base Nesse caso, o imposto é regressivo, pois
de cálculo sobre a fulano que ganha mais paga proporcional-
qual incide. mente menos que beltrano, que ganha me-
Não leva em nos.
consideração as
Real IPTU e IPVA Esse imposto está aumentando a concen-
características do
contribuinte. tração de renda, em vez de colaborar para
distribuição desta, indo de encontro com o
Estabelece dife- princípio da capacidade contributiva.
renças tributárias
em função de Os impostos regressivos são chamados tam-
Pessoal IR bém de pró-cíclicos, por manterem o ciclo
características
próprias do conde concentração de renda.
tribuinte.
Incide sobre a
13. O tributo extrafiscal tem como função prin-
totalidade da cipal a interferência no domínio econômico,
renda ou das buscando um efeito diverso da exclusiva
Geral transações de IR arrecadação de recursos financeiros, po-
compra, venda dendo ter como função o desenvolvimento
e prestação de de determinadas atividades ou setores es-
serviços. pecíficos da economia. São exemplos: o IPI
Incide apenas so- (Letra A), o II (Letra B), o CIDE-Combustíveis
bre determinado (Letra C) e o IPI (Letra D). Além destes, po-
tipo de renda ou ICMS, ISS demos incluir o IE e o IOF.
Especial
sobre determina- e IPI
Não tem função extrafiscal a taxa de ilumi-
das mercadorias
ou serviços.
nação pública, que aliás NÃO EXISTE, pois a
iluminação pública não se trata de um servi-
Alíquota fixa para ço específico e divisível. Esta taxa foi substi-
todos os tipos tuida pela CONTRIBUIÇÃO DE ILUMINAÇÃO
de transações de PÚBLICA.
compra, venda
Uniforme IPTU O gabarito, portanto, é a letra E, que se tra-
de mercadorias,
prestação de ta de um tributo inexistente e quando este
serviços ou renda existia não tinha caráter extrafiscal
e riqueza.
Alíquotas diferen- 14. QUESTÃO ANULADA
ciadas para de- A primeira assertiva está errada. As limita-
terminados tipos
ções materiais ao uso de medidas provisó-
Seletivo ou de produtos ou IPI, IR, ICMS
Cedular prestação de ser- e ISS
rias estão no art. 62, § 1º da Constituição.
viços ou alíquotas No que respeita ao Direito Tributário, po-
progressivas sobre demos afirmar, sem medo, que tudo aquilo
a renda. que possa ser feito por lei ordinária pode
ser também por medida provisória. Por-
Imagine fulano ganhando R$ 1000,00 por tanto, não há nenhum empecilho a que o
mês e beltrano R$ 200,00. Se ambos pagam IR seja majorado, de qualquer forma (me-
diante aumento de alíquota ou alteração de que o fato gerador ocorrido em 1º de janei-

base de cálculo), por medida provisória. Ali- ro de 2005 não seria alcançado pela norma
ás, como exemplo, podemos citar a Medida majorante.
Provisória nº 232 – 2004.
A segunda asserção está errada exatamen- 15. RESOLUÇÃO
te pelo mesmo motivo. Como a lei ordinária I – Incorreta. A base de cálculo da CSLL se
pode conceder isenção de IPI, bastando que assemelha a dos IR das pessoas jurídicas,
seja lei específica (CF, art. 150, § 6º), uma visto que em ambos, o resultado do período
medida provisória pode, sem nenhum pro- é obtido mediante a observância da legisla-
blema, fazer o mesmo. Nada há no art. 62 ção comercial.
da Constituição, nem em qualquer outro lu-
gar, que impeça o uso de medida provisória II – Correta. Lei 7.689 – 88 – "A base de cál-
para isenções que possam ser concedidas culo da contribuição é o valor do resultado
por lei ordinária. de exercício, antes da provisão para o im-
posto de renda."
Só resta a terceira afirmativa. Ela está base-
ada no § 2º do art. 62 da Constituição, que III – Correta. Lei 8.981 – 95 Art. 57.
diz: “Medida provisória que implique insti- Alternativa: C
tuição ou majoração de impostos, exceto os
previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, 16. RESOLUÇÃO
[II, IE, IPI, IOF, IEG] só produzirá efeitos no
exercício financeiro seguinte se houver sido I – Falsa, o fiscal pode solicitar a comprova-
convertida em lei até o último dia daquele ção ou a justificação de qualquer das dedu-
em que foi editada.” ções legais (art. 73 RIR).
Como a afirmativa refere-se ao ITR, ela pre- II – Falsa, poderão ser glosadas sem a au-
tendeu enquadrar-se literalmente na regra, diência do contribuinte, nos termos do art.
pois o ITR não faz parte das exceções. 73, §1° RIR.
É provável que alguém tenha feito um re- III – Falsa, as deduções glosadas por falta de
curso alegando que mesmo que a MP que comprovação ou justificação não poderão
aumente o ITR seja convertida em lei até 31 ser restabelecidas depois que o ato se tor-
de dezembro do ano de sua publicação, ela nar irrecorrível na esfera administrativa, nos
só poderá produzir efeitos no ano seguinte termos do art. 73, §2° RIR
se a sua publicação tiver ocorrido com an- IV – Correta, nos termos do art. 73, §2° RIR.
tecedência mínima de 90 dias do início do
Alternativa: C
exercício.
Isso porque o ITR está sujeito à noventena 17. RESOLUÇÃO
(art. 150, III, “c”). E o fato gerador do ITR
considera-se ocorrido em 1º de janeiro de Nos termos do art. 75, parágrafo único, do
cada ano (Lei nº 9.393 – 1996). Portanto, se RIR, as quotas de depreciação de instala-
a MP fosse publicada, digamos, em novem- ções, máquinas e equipamentos, bem como
bro de 2004, mesmo que fosse convertida a despesas de arrendamento não são des-
em lei até 31 de dezembro de 2004, não al- pesas que poderão ser escrituradas no Livro
cançaria o fato gerador ocorrido em 1º de Caixa, como deduções.
janeiro de 2005, porque teria que aguardar Alternativa: A
90 dias, contados de novembro, para estar
apta a produzir efeitos. Assim, a majoração
só poderia produzir efeitos em 2006, por-
18. RESOLUÇÃO em separado, não integrando a base
de cálculo do imposto na declaração de
O companheiro ou a companheira, na União rendimentos, e o valor do imposto pago
Estável, desde que haja vida em comum por não poderá ser deduzido do devido na
mais de cinco anos, nos termos do art. 77, declaração, nos termos do art. 117, §2°
parágrafo 1º. II RIR. RIR.
Alternativa: B
c) Falsa, nos termos do art. 117, §3° RIR, o
19. RESOLUÇÃO ganho de capital auferido por residen-
te ou domiciliado no exterior não será
I – Verdadeira, nos termos do art. 78 do RIR apurado e tributado de acordo com as
regras aplicáveis aos residentes no País.
II – Falsa, a partir do mês em que se iniciar
esse pagamento é vedada a dedução, relati- d) Falsa, inclusive a promessa de compra e
va ao mesmo beneficiário, do valor corres- venda, nos termos do art. 117, §4° RIR.
pondente a dependente. Art. 78, parágrafo
1º. RIR e) Verdadeira, nos termos do art. 117, §5°
RIR
III – Falsa, o valor da pensão alimentícia não
utilizado, como dedução, no próprio mês de
seu pagamento, poderá ser deduzido nos 22. RESOLUÇÃO
meses subsequentes. Art. 78, parágrafo 2º. Errada, o art. 43 do CTN estatui que o fato
RIR gerador do imposto de renda e proventos
IV – Falsa, caberá ao prestador da pensão de qualquer natureza é a aquisição da dis-
fornecer o comprovante do pagamento à ponibilidade econômica ou jurídica de ren-
fonte pagadora, quando esta não for res- da, razão pela qual a falta de retenção do
ponsável pelo respectivo desconto. Art. 78, tributo pela fonte pagadora não isenta o
parágrafo 3º. RIR contribuinte de seu recolhimento.
Alternativa: B 23. RESOLUÇÃO
20. RESOLUÇÃO A disponibilidade econômica ou jurídica de
renda e proventos caracteriza o fato gera-
Nos termos do art. 80, parágrafo 5º. Do RIR, dor do imposto sobre a renda.
as despesas médicas dos alimentandos,
quando realizadas pelo alimentante em vir- Alternativa: C
tude de cumprimento de decisão judicial
ou de acordo homologado judicialmente, 24. RESOLUÇÃO
poderão ser deduzidas pelo alimentante na Resposta: Letra A
determinação da base de cálculo da decla-
ração de rendimentos
25. RESOLUÇÃO
Alternativa: D
I – A não cumulatividade dos ICMS é regra
21. RESOLUÇÃO e se mantém mesmo nos casos de isenção
no meio da cadeia produtiva. A sistemática
a) Falsa, com ouro não considerado ativo da não-cumulatividade significa a compen-
financeiro, nos termos do art. 117, §1° sação do valor do tributo devido em cada
RIR. operação com a quantia incidente sobre as
b) Falsa, os ganhos serão apurados no mês operações anteriores. Sendo a não cumula-
em que forem auferidos e tributados tividade sinônimo de compensação (ou cre-
ditamento), em caso de isenção ou não-in- 27. RESOLUÇÃO

cidência, em regra, a cadeia é quebrada, de
forma que o princípio deixa de ser aplicado O princípio da uniformidade geográfica está
– a compensação perde a sua razão de ser. previsto no art. 151 da CF\88. Por esse dis-
Este é o sentido do art. 155, § 2º, I e II da CF. positivo, a União fica proibida de “instituir
ITEM ERRADO. tributo que não seja uniforme em todo o
território nacional ou que implique distin-
II – A não incidência do ICMS nunca impli- ção ou preferência em relação a Estado,
cará crédito para compensação do mon- ao Distrito Federal ou a Município em de-
tante devido nas operações seguintes, já trimento de outro”. Ressalva, entretanto,
que não houve nelas qualquer pagamen- a possibilidade de instituição de incentivos
to. O erro está no vocábulo "nunca", posto fiscais”.
que, excepcionalmente, poderá haver credi-
tamento, por determinação em contrário da Alternativa: A
legislação. Art. 155, § 2º, II, a) da CF. ITEM
ERRADO. 28. RESOLUÇÃO
III – Salvo determinação legal em contrário, Errado, uma vez que o IPI segue a anterio-
a isenção do ICMS acarretará a anulação ridade anual, nos termos do art. 150, III, c
do crédito relativo às operações anterio- CF\88.
res. É exatamente o que afirma o art. 155,
§ 2º, II, b) da CF. Chama-se esta anulação de 29. RESOLUÇÃO
estorno do crédito. ITEM CORRETO.
Falso
IV – A isenção do IPI não tem disciplina ex-
pressa e explícita sobre seu crédito no tex- 30. RESOLUÇÃO
to constitucional. Realmente a CF não regu-
la o aspecto do creditamento do IPI em caso Alternativa: E
de isenção, meramente prevendo a aplica-
ção do princípio da não cumulatividade.Tan- 31. RESOLUÇÃO
to a CF é omissa sobre o ponto, que o STF Alternativa: C
precisou se manifestar recentemente sobre
a impossibilidade de creditamento de IPI 32. RESOLUÇÃO
em caso de não incidência, alíquota zero ou
isenção (cf. Informativo 602 do STF). ITEM Alternativa: C
CORRETO.
33. RESOLUÇÃO
V – O IPI terá reduzido seu impacto sobre
a aquisição de bens de capital pelo contri- Alternativa: E
buinte do imposto. É a literalidade do art.
153, § 3º, IV, lembrando-se que esta redu- 34. RESOLUÇÃO
ção do IPI será regulada na forma da lei.
ITEM CORRETO. Alternativa: E
Alternativa: D 35. RESOLUÇÃO
F, Art. 19 CTN, fato gerador é a entrada do
26. RESOLUÇÃO
produto no território nacional
Resposta: CORRETO
36. RESOLUÇÃO
F, art. 20, II, CTN
37. RESOLUÇÃO transações ilícitas ou percebidos com
infração à lei, independentemente das
F, somente alterar as alíquotas sanções que couberem.
38. RESOLUÇÃO b) Verdadeira, lembre-se do art. 118 do
CTN que nos relembra que o tributo
Falso; Falso não tem cheiro, princípio do “non olet”.
c) Falsa, pelo contrário, tal princípio ga-
39. RESOLUÇÃO rante a incidência do imposto ainda so-
bre situações onde o tenhamos ativida-
Resposta: LETRA D, artigo 46, III, CTNº
des ilícitas.
40. RESOLUÇÃO d) Falsa, pois nos termos do art. 55, X do
RIR serão tributados pelo IR os ren-
Alternativa: D dimentos derivados de atividades ou
transações ilícitas ou percebidos com
41. RESOLUÇÃO infração à lei, independentemente das
sanções que couberem.
Alternativa: A
e) Falsa, não confundir tributo com multa
42. RESOLUÇÃO ou penalidade, o tributo não tem cará-
ter de sanção pelo descumprimento da
Alternativa: E norma legal.
Alternativa: B
43. RESOLUÇÃO
Alternativa: C 50. RESOLUÇÃO
I – Verdadeiro, nos termos do art. 4º. RIR.
44. RESOLUÇÃO
II – Verdadeiro, nos termos do art. 4º, pará-
Falso grafo 1º do RIR.
III – Verdadeiro, nos termos do art. 4º, pará-
45 RESOLUÇÃO
grafo 2º do RIR.
Alternativa: D IV – Falsa, a opção de declaração em con-
junto somente poderá ser exercida por
46. RESOLUÇÃO aquele que detiver a guarda, nos termos do
Alternativa: E art. 4º, parágrafo 3º do RIR.
V – Falsa, Opcionalmente, o responsável
47. RESOLUÇÃO pela manutenção do alimentado poderá
considerá-lo seu dependente, incluindo os
Alternativa: A
rendimentos deste em sua declaração, nos
termos do art. 5º Parágrafo único do RIR.
48. RESOLUÇÃO
Alternativa: B
Alternativa: B
51. Analisando as alternativas:
49. RESOLUÇÃO
a) correta, salvo raras exceções referen-
a) Falsa, pois nos termos do art. 55, X do tes ao Imposto sobre a Renda retido na
RIR serão tributados pelo IR os ren- fonte, o IR deve ser progressivo.
dimentos derivados de atividades ou
b) correta, o IR deve seguir os critérios 55. RESOLUÇÃO

orientadores da universalidade (em I – Falsa, uma vez que tributo não pode ser
tese, todos os bens respondem pelo confundido por multa, tributo não tem fun-
pagamento do tributo) e generalidade ção de sanção.
(em tese, todas as pessoas respondem
pelo pagamento do tributo). 56. RESOLUÇÃO
c) correta, o IR deve seguir a capacidade
contributiva, a irretroatividade, a ante- I – Verdadeiro, nos termos do art. 2º do RIR,
rioridade anual, a isonomia tributária, são contribuintes do IRPF as pessoas físicas
entre outros. domiciliadas e residentes no Brasil, que au-
d) correta, a alteração das alíquotas do IR ferem renda, proventos ou a combinação
deve ser feita através de lei (art. 150, I de ambos.
da CF – 88 e art. 97 CTN). II – Verdadeiro, o fato gerador do IRPF não é
e) errada, pode prever hipóteses de isen- atingido por tais interferências
ção em virtude da autonomia da União
em fazê-lo. III – Falso, somente são contribuintes quem
detém o rendimento com “animus domini”,
Alternativa: E
ou seja , como se lhe pertencessem como
donos.
52. RESOLUÇÃO
IV – Sem prejuízo dos ajustes para as pesso-
Falsa, só existem duas situações conheci- as físicas previstos no art. 85 do RIR.
das onde a lei nºva retroage. Na lei expres-
samente interpretativa, nos termos do art. Alternativa: A
106, I do CTN e na lei que retroage para be-
neficiar o infrator, art. 106, II do CTNº Como 57. RESOLUÇÃO
a lei não estabeleceu nova multa e sim nova a) correta, nos termos do art. 4º RIR.
alíquota mais branda de tributo, e tributo b) correta, nos termos do art. 4º, §1º,RIR.
não é multa, esta lei não deve retroagir. c) correta, nos termos do art. 4º, §3º,RIR.
d) correta, nos termos do art. 5º, §3º,RIR.
53. RESOLUÇÃO e) incorreta, opcionalmente, o respon-
Questão interessante que trata da compe- sável pela manutenção do alimentado
tência de tributar que é indelegável. A com- poderá considerá-lo seu dependente,
petência sobre o IR é da União apesar da incluindo os rendimentos deste em sua
Receita Tributária do imposto ser toda do declaração.
Estado. Contribuinte é quem aufere a ren- Alternativa: E
da, no caso, o servidor e o ente responsável
pela fiscalização é a própria União. 58. RESOLUÇÃO
Alternativa: C a) correta, nos termos do art. 6º RIR

b) correta, nos termos do art. 6º, parágra-
54. RESOLUÇÃO fo único do RIR
c) errada, no termos do art. 8º do RIR, os
Tributo não pode ser confundido por multa, cônjuges poderão optar pela tributa-
tributo não tem função de sanção, a multa é ção em conjunto de seus rendimentos,
punição por descumprir a legislação. inclusive quando provenientes de bens
Alternativa: E gravados com cláusula de incomunica-
bilidade ou inalienabilidade, da ativida-
de rural e das pensões de que tiverem
gozo privativo.
d) correta, nos termos do art. 8º, §3º do 61. RESOLUÇÃO
RIR
e) correta, nos termos do art. 9º, §1º do I) Verdadeiro, nos termos do art. 18 do RIR
RIR – 99
I) Verdadeiro, nos termos do art. 18 pará-
59. RESOLUÇÃO grafo único do RIR – 99
a) Falsa, o espólio serão aplicadas as nor- III) Falso, nos termos do art. 19 do RIR, so-
mas a que estão sujeitas as pessoas físi- mente se veio para trabalhar, com vínculo
cas, nos termos do art. 11 do RIR empregatício, em relação aos fatos gerado-
b) Falsa, a partir da abertura da sucessão, res ocorridos a partir da data de sua chega-
as obrigações estabelecidas neste De- da ou se por qualquer outro motivo, e aqui
creto ficam a cargo do inventariante permanecer por período superior a cento
(art. 11, parágrafo 1º do RIR) e oitenta e três dias, consecutivos ou não,
contado, dentro de um intervalo de doze
c) Falsa, a declaração de rendimentos, a meses, da data de qualquer chegada, em re-
partir do exercício correspondente ao lação aos fatos geradores ocorridos a partir
ano-calendário do falecimento e até a do dia subsequente àquele em que se com-
data em que for homologada a partilha pletar referido período de permanência.
ou feita a adjudicação dos bens, será
apresentada em nome do espólio (art. IV) Verdadeiro, art. 19, parágrafo 2º. RIR
12 RIR) Alternativa: C
d) Verdadeira, nos termos do art. 12, pa-
rágrafo 1º RIR. 62. RESOLUÇÃO
e) Falsa, ocorrendo morte conjunta dos I – Verdadeiro, nos termos do art. 28 do RIR.
cônjuges, ou em datas que permitam a II – Verdadeiro, nos termos do art. 28, pará-
unificação do inventário, os rendimen- grafo 1º RIR.
tos comuns do casal poderão ser tribu-
tados e declarados em nome de um dos III – Verdadeiro, nos termos do art. 28, pará-
falecidos. (art. 12, parágrafo 6º RIR). grafo 2º RIR.
IV – Falso, nos termos do art. 28, parágra-
60. RESOLUÇÃO fo 5º RIR. A autoridade administrativa pode
sim recusar o domicílio eleito, se impossibi-
I – Verdadeiro, nos termos do art. 16 do RIR. litar ou dificultar a arrecadação ou a fiscali-
II – Verdadeiro, nos termos do art. 16, pará- zação. Neste caso, a autoridade deverá mo-
grafo 1º do RIR. tivar a recusa.
III – Falsa, as pessoas físicas que se ausenta- Alternativa: C
rem do País sem requerer a certidão nega-
tiva para saída definitiva do País terão seus 63. RESOLUÇÃO
rendimentos tributados como residentes no Observo que esta questão deve cair na
Brasil, durante os primeiros doze meses de prova de Auditor Fiscal e Analista. O aluno
ausência (art. 16, parágrafo 3º do RIR). deve perceber que as isenções do IR são
IV – Verdadeiro, nos termos do art. 16, pa- condicionadas e devem aparecer de forma
rágrafo 2º do RIR. a serem rconhecidas, conforme aparecem
Alternativa: C do art. 39 do RIR. Somente as diárias des-
tinadas, exclusivamente, ao pagamento de
despesas de alimentação e pousada, por
serviço eventual realizado em município di- 71. RESOLUÇÃO

ferente do da sede de trabalho, inclusive no Falso
exterior, estão amparadas pela imunidade.
Alternativa: E 72. RESOLUÇÃO
64. RESOLUÇÃO Falso, "Os valores investidos pelos entes fe-
derados, bem como a renda auferida estão
O imposto incidia sobre o rendimento bru- imunes ao IOF e ao IR". (STF, 2ª T.,AI AgR
to, sem qualquer dedução, o que tornava a – RS 174.808, Rel Minº Maurício Corrêa, j.
tributação da pessoa física ainda maior. 11.03.1996, DJ 21.06.1996 p. 22.298; STF, 1ª
Alternativa: C T., RE 196.415 – PR, Rel. Minº Ilmar Galvão,
j. 21.05.1996, DJ 09.08.1996, p. 27.104)
65. RESOLUÇÃO
73. RESOLUÇÃO
As despesas médicas são deduções legais,
sem limite superior, que poderão ser dedu- Falso
zidos na declaração de rendimentos. Tra-
tam-se dos gastos com médicos, dentistas, 74. RESOLUÇÃO
psicólogos, fisioterapeutas, fonoaudiólogos, Alternativa: B
terapeutas ocupacionais e hospitais, bem
como as despesas com exames laborato- 75. RESOLUÇÃO
riais, serviços radiológicos, aparelhos orto-
pédicos e próteses ortopédicas e dentárias, Constituem exceção ao princípio da legali-
nos termos do art. 80 do RIR. dade o II, IE, IPI, IOF, CIDE-Combustíveis e
ICMS monofásico sobre combustíveis.
Alternativa: D
O imposto de renda não figura como exce-
66. RESOLUÇÃO ção ao princípio da legalidade tributária.
Verdadeiro, art. 2º. RIR Gabarito: C.
67. RESOLUÇÃO 76. Questão bastante direta.
Verdadeiro, art. 2º. RIR De acordo com o princípio da irretroativida-

de, é vedado à União, aos Estados, ao DF e
68. RESOLUÇÃO aos Municípios cobrar tributos em relação a
fatos geradores ocorridos antes do início da
Verdadeiro, art. 3º. RIR vigência da lei que os houver instituído ou
aumentado.
69. RESOLUÇÃO É comum a confusão com o princípio da an-
Falso, sempre que pessoa física pagar a pes- terioridade para quem está começando o
soa física deverá o recebedor recolher atra- estudo de Tributário.
vés do carnê leão. A irretroatividade diz respeito à cobrança
do tributo sobre fatos que ocorreram an-
70. RESOLUÇÃO tes da vigência da lei, ou seja, para trás. Já a
anterioridade estabelece um prazo mínimo
Verdadeiro, trata-se de hipótese de tributa-
para cobrança, a partir da publicação da lei,
ção na fonte pagadora, Livro III, RIR.
portanto, para frente.
Gabarito: B
77. RESOLUÇÃO Apesar de não ter sido cobrada nesta ques-
tão, vamos trazer as exceções à aplicação
A CF – 88 estabelece em seu art. 150, III, b, o do princípio da anterioridade nonagesimal,
princípio da anterioridade, segundo o qual eis que o imposto de renda está entre elas
é vedado à União, aos Estados, ao DF e aos (CF, art. 150, § 1º):
Municípios exigir tributo no mesmo exercí-
cio financeiro em que tenha sido publicada
a lei que o tenha instituído ou aumentado. Exceções Ao Princípio Da Anterioridade
Ocorre que, em seu art. 150, § 1º, a Consti- NonagesimaL
tuição prevê como exceções à aplicação do II, IE, IOF, IR, IEG e empréstimo compulsório
princípio da anterioridade o imposto de im- (em caso de guerra e calamidade)
portação, imposto de exportação, IPI e IOF, IPTU E IPVA (apenas base de cálculo para
impostos extraordinários de guerra e em- ambos)
préstimos compulsórios em caso de guerra
externa ou sua iminência ou calamidade Gabarito: E
pública.
Além disso, há previsão no art. 155, § 4º, 78. RESOLUÇÃO
IV, para que o ICMS monofásico sobre com- Alternativa A – Errada. O STF julgou Ação
bustíveis não atenda a este princípio. Outra Direta de Inconstitucionalidade ajuizada
possibilidade de exceção à anterioridade é a contra a LC 123 – 2006, que institui o Sim-
CIDE-Combustíveis, nos termos do art. 177, ples Nacional: “O fomento da micro e da
§ 1º, I, b, da CF – 88. Para ambos os casos, pequena empresa foi elevado à condição de
os tributos figuram como exceção ao princí- princípio constitucional, de modo a orien-
pio da anterioridade apenas na hipótese de tar todos os entes federados a conferir tra-
restabelecimento das alíquotas. tamento favorecido aos empreendedores
Por fim, há previsão constitucional para ex- que contam com menos recursos para fazer
ceção ao princípio da anterioridade para as frente à concorrência. Por tal motivo, a lite-
contribuições para financiamento da Segu- ralidade da complexa legislação tributária
ridade Social, nos termos do art. 195, § 6º. deve ceder à interpretação mais adequada
e harmônica com a finalidade de assegurar
Dessa forma, para você firmar esses concei-
equivalência de condições para as empresas
tos, vamos apresentar essas exceções em
de menor porte.” (ADI 4.033, Rel. Min. Jo-
uma tabela.
aquim Barbosa, julgamento em 15-9-2010,
Plenário, DJE de 7-2-2011.)
Exceções Ao Princípio Da Anterioridade Alternativa B – Alternativa errada de acordo
II, IE, IPI, IOF, IEG e empréstimo compulsório com o entendimento do STF: "Medida cau-
(em caso de guerra e calamidade) telar. Efeito suspensivo a recurso extraordi-
Contribuições para financiamento da nário. Instituição financeira. Contribuição
Seguridade Social. previdenciária sobre a folha de salários. Adi-
CIDE-Combustíveis e ICMS monofásico cional. Parágrafo 1º do art. 22 da Lei 8.212
(apenas restabelecimento de alíquota). – 1991. A sobrecarga imposta aos bancos
comerciais e às entidades financeiras, no
O imposto de renda somente figura como tocante à contribuição previdenciária sobre
exceção à anterioridade nonagesimal. No a folha de salários, não fere, à primeira vis-
que diz respeito à anterioridade (anual), ta, o princípio da isonomia tributária, ante
deve obediência ao princípio. a expressa previsão constitucional (Emen-
da de Revisão 1 – 1994 e EC 20 – 1998, que
inseriu o § 9º no art. 195 do Texto perma- porte de capacidade contributiva distin-

nente). Liminar a que se nega referendo. ta, afastando do regime do simples aque-
Processo extinto." (AC 1.109-MC, Rel. p – o las cujos sócios têm condição de disputar
ac. Min. Ayres Britto, julgamento em 31-5- o mercado de trabalho sem assistência do
2007, Plenário, DJ de 19-10-2007.) Estado." (ADI 1.643, Rel. Min. Maurício Cor-
Alternativa C – A CF – 88, ao definir o princí- rêa, julgamento em 5-12-2002, Plenário,
pio da isonomia tributária, em seu art. 150, DJ de 14-3-2003.) No mesmo sentido: RE
II, estabelece que é vedado instituir trata- 559.222-AgR, Rel. Minº Ellen Gracie, julga-
mento desigual entre contribuintes que se mento em 17-8-2010, Segunda Turma, DJE
encontrem em situação equivalente. Pode- de 3-9-2010.
mos inferir do texto constitucional que para Alternativa B – Correta. Esta é a previsão do
instituir tratamento desigual, os contribuin- art. 146, III, d, da CF – 88, segundo o qual a
tes não podem estar em situação equiva- lei complementar definirá tratamento dife-
lente. Assim, é necessário haver correlação renciado e favorecido para as microempre-
lógica entre o tratamento diferenciado e o sas e para as empresas de pequeno porte,
elemento que torna os contribuintes desi- inclusive regimes especiais ou simplificados.
guais. Alternativa errada. Alternativa C – Alternativa correta de acor-
Alternativa D – Errada. Segundo o entendido com o entendimento do STF: "Medida
mento do STF "Não há ofensa ao princípio cautelar. Efeito suspensivo a recurso ex-
da isonomia tributária se a lei, por motivos traordinário. Instituição financeira. Con-
extrafiscais, imprime tratamento desigual tribuição previdenciária sobre a folha de
a microempresas e empresas de pequeno salários. Adicional. Parágrafo 1º do art. 22
porte de capacidade contributiva distin- da Lei 8.212 – 1991. A sobrecarga imposta
ta, afastando do regime do simples aque- aos bancos comerciais e às entidades finan-
las cujos sócios têm condição de disputar ceiras, no tocante à contribuição previden-
o mercado de trabalho sem assistência do ciária sobre a folha de salários, não fere, à
Estado." (ADI 1.643, Rel. Min. Maurício Cor- primeira vista, o princípio da isonomia tri-
rêa, julgamento em 5-12-2002, Plenário, butária, ante a expressa previsão constitu-
DJ de 14-3-2003.) No mesmo sentido: RE cional (Emenda de Revisão 1 – 1994 e EC
559.222-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julga- 20 – 1998, que inseriu o § 9º no art. 195 do
mento em 17-8-2010, Segunda Turma, DJE Texto permanente). Liminar a que se nega
de 3-9-2010. referendo. Processo extinto." (AC 1.109-
Alternativa E – Correta. Resposta da ques- MC, Rel. p – o ac. Min. Ayres Britto, julga-
tão. Conforme vimos na alternativa C, deve mento em 31-5-2007, Plenário, DJ de 19-10-
haver relação entre o tratamento diferen- 2007.)
ciado e o critério diferenciador, a saber: o Alternativa D – Como vimos na assertiva A,
elemento que define em que ponto os con- em matéria tributária, as distinções podem
tribuintes são desiguais. ocorrer em função da capacidade contribu-
Gabarito: E tiva ou por razões extrafiscais que estejam
alicerçadas no interesse público. Assim, não
fere o princípio da isonomia o tratamen-
79. RESOLUÇÃO to diferenciado ao setor atingido pela crise
econômica, eis que diz respeito ao interesse
Alternativa A – Correta. Segundo o enten-
público.
dimento do STF "Não há ofensa ao princípio
da isonomia tributária se a lei, por motivos Alternativa E – Alternativa correta. Assim
extrafiscais, imprime tratamento desigual defende o STF: “Veículos usados. Proibi-
a microempresas e empresas de pequeno ção de sua importação (Portaria do DECEX
nº 08 – 91). É legítima a restrição imposta, ocorre com o imposto sobre a renda. Alter-
à importação de bens de consumo usados, nativa correta.
pelo Poder Executivo, ao qual foi claramen- Alternativa B – Conforme comentado na al-
te conferida, pela Constituição, no art. 237, ternativa anterior, segundo o art. 153, §2º,
a competência para o controle do comércio I, da CF – 88, o imposto sobre a renda será
exterior, além de guardar perfeita correla- informado pelos critérios da generalidade,
ção lógica e racional o tratamento discrimi- da universalidade e da progressividade, na
natório, por ela instituído. Recurso extraor- forma da lei.
dinário conhecido e provido.” (STF, 1ª T., Rex
256.830-9 – CE, Minº Moreira Alves, abr – Generalidade é um critério que diz respeito
00). ao sujeito passivo, ou seja, ao contribuinte
do imposto. Significa que todos estão sujei-
Gabarito: D tos à incidência do imposto, bastando que
promovam ato que enseje a ocorrência do
80. RESOLUÇÃO fato gerador.
Conforme estudamos, o próprio CTN, ao Universalidade diz respeito à base de cálcu-
definir o fato gerador do imposto de renda, lo. Significa que o imposto de renda incide
estabelece os elementos diferenciadores sobre todas as rendas e proventos auferi-
entre renda e provento. dos pelo contribuinte. Correta a alternativa.
Renda e provento distinguem quanto à ori- Alternativa C – O princípio da capacidade
gem. Enquanto renda é algo obtido em fun- contributiva está previsto no art. 145, §1º,
ção do trabalho ou do capital, o provento é da CF. Segundo este princípio, sempre que
obtido mediante qualquer outra ocorrência possível, os impostos terão caráter pessoal
que não tenha origem no trabalho ou no ca- e serão graduados segundo a capacidade
pital. econômica do contribuinte.
Por outro lado, vale notar que renda e pro- O princípio da irretroatividade está previs-
vento, como elementos integrantes do fato to no art. 150, III, a, da CF, e tem aplicação
gerador do imposto, se assemelham no que obrigatória a todos os tributos.
diz respeito ao acréscimo patrimonial. O
CTN, ao definir provento, o conceitua como Já o princípio da anterioridade está previs-
acréscimos patrimoniais não compreendi- to no art. 150, III, b, da CF, e tem aplicação
dos no conceito de renda. obrigatória para o IR. O imposto figura como
exceção apenas ao princípio da anteriorida-
Gabarito: B de nonagesimal, previsto no art. 150, III, c.
Alternativa correta.
81. RESOLUÇÃO
Alternativa D – O imposto de renda não fi-
Alternativa A – Segundo o art. 153, §2º, I, gura como exceção ao princípio tributário
da CF – 88, o imposto sobre renda será in- da legalidade, previsto no art. 150, I, da CF
formado pelos critérios da generalidade, da – 88.
universalidade e da progressividade, na for- Alternativa E – O ente competente para
ma da lei. instituir um tributo, detém a competência
A progressividade é aplicada quando as alí- para conceder isenções, nos limites da lei
quotas aumentam à medida que aumenta e da própria Constituição Federal. As isen-
também a base de cálculo. Dessa forma, ções concedidas devem ser analisadas caso
se tributa de maneira mais gravosa quanto a caso, a fim de verificar se houve ou não
maior a manifestação de riqueza do contri- ofensa ao princípio da isonomia. A fim de
buinte, conferindo caráter pessoal. É o que serem válidas, devem adotar critérios ra-
zoáveis para a concessão da isenção. Dessa nome pelo tutor, curador ou responsável
forma, não se pode afirmar genericamente por sua guarda (Decreto-Lei nº 1.301, de
que a concessão de isenção ofende o prin- 1973, arts. 3º, § 1º, e 4º).
cípio da isonomia. Na legislação do imposto Parágrafo único. Opcionalmente, o respon-
de renda, temos várias hipóteses de isen- sável pela manutenção do alimentado po-
ção, como, por exemplo, os rendimentos derá considerá-lo seu dependente, incluindo
auferidos em contas de depósitos de pou- os rendimentos deste em sua declaração
pança. Item errado. (Lei nº 9.250, de 26 de dezembro de 1995,
Gabarito: E art. 35, incisos III a V, e VII).”
Alternativa D – Alternativa errada. Precei-
82. RESOLUÇÃO tua o RIR – 99:
Alternativa A – A progressividade consis- “Art. 39. Não entrarão no cômputo do ren-
te na aplicação de alíquotas mais elevadas dimento bruto:
para as maiores bases de cálculo. Dessa I – a ajuda de custo destinada a atender às
forma, se tributa de maneira mais gravosa despesas com transporte, frete e locomo-
quanto maior a manifestação de riqueza do ção do beneficiado e seus familiares, em
contribuinte. Alternativa correta. caso de remoção de um município para ou-
Alternativa B – O §1º, do art. 43 do CTN tro, sujeita à comprovação posterior pelo
determina que a incidência do imposto in- contribuinte (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º,
depende da denominação da receita ou do inciso XX)”.
rendimento, da localização, condição jurí- Alternativa E – Item errado. Nos termos do
dica ou nacionalidade da fonte, da origem art. art. 106 do RIR está sujeita ao pagamen-
e da forma de percepção. No parágrafo se- to mensal do imposto a pessoa física que
guinte, o mesmo artigo prevê que, na hipó- receber de outra pessoa física, ou de fontes
tese de receita ou de rendimento oriundos situadas no exterior, rendimentos que não
do exterior, a lei estabelecerá as condições tenham sido tributados na fonte, no País,
e o momento em que se dará sua disponi- tais como os rendimentos recebidos por
bilidade, para fins de incidência do imposto residentes ou domiciliados no Brasil que
de renda. Alternativa errada. prestem serviços a embaixadas, repartições
Alternativa C – Alternativa incorreta. O Có- consulares, missões diplomáticas ou técni-
digo Tributário Nacional, em seu art. 126, I, cas ou a organismos internacionais de que o
prevê que a capacidade tributária passiva Brasil faça parte.
independe da capacidade civil das pessoas Gabarito: A
naturais. Assim, a incapacidade civil do ali-
mentado não obsta a incidência do imposto
de renda. 83. RESOLUÇÃO
Nesse sentido, o Regulamento do Imposto Alternativa A – Correta. Corresponde à des-

de Renda estabelece em seu art. 5º: crição do §1º, do art. 43 do CTN, segundo o
qual a incidência do imposto independe da
“Art. 5º No caso de rendimentos percebi- denominação da receita ou do rendimento,
dos em dinheiro a título de alimentos ou da localização, condição jurídica ou nacio-
pensões em cumprimento de acordo homo- nalidade da fonte, da origem e da forma de
logado judicialmente ou decisão judicial, percepção. Essa previsão do Código guarda
inclusive alimentos provisionais ou provisó- estreita relação com o critério constitucio-
rios, verificando-se a incapacidade civil do nal da universalidade, informador do im-
alimentado, a tributação far-se-á em seu posto de renda.
Alternativa B – Prevê o § 2º, do art. 43 do que a tributação independe da denomina-
CTN que, na hipótese de receita ou de ren- ção.
dimento oriundos do exterior, a lei estabe- Com isso, a denominação é irrelevante para
lecerá as condições e o momento em que qualificar um rendimento como tributável.
se dará sua disponibilidade, para fins de Basta que represente efetivo acréscimo pa-
incidência do imposto de renda. Assim, não trimonial. Esse raciocínio é reforçado pelo
pode o Poder Executivo, por meio de ato in- entendimento do STJ:
fralegal, estabelecer estas condições. Alter-
nativa errada. “IMPOSTO DE RENDA... 2. Não é o nomen
juris, mas a natureza jurídica da verba que
Alternativa C – Alternativa correta. Corres- definirá a incidência tributária ou não. O
ponde à literalidade do art. 44 do CTN, se- fato gerador de incidência tributária sobre
gundo o qual a base de cálculo do imposto renda e proventos, conforme dispõe o art.
é o montante real, arbitrado ou presumido, 43 do CTN, é tudo que tipificar acréscimo ao
da renda ou dos proventos tributáveis. patrimônio material do contribuinte.” (STJ,
Alternativa D – Segundo art. 45 do CTN, Primeira Seção, EREsp 976.082 – RN, Rel.
contribuinte do imposto é o titular da dis- Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES,
ponibilidade, sem prejuízo de atribuir a lei ago – 08).
essa condição ao possuidor, a qualquer tí- Nessa linha, o RIR confirma o princípio cons-
tulo, dos bens produtores de renda ou dos titucional da universalidade, que diz respei-
proventos tributáveis. Alternativa correta. to à base de cálculo. Significa que o impos-
Alternativa E – Item correto. Transcri- to de renda incide sobre todas as rendas
ção do parágrafo único do art. 45 do CTN, e proventos auferidos pelo contribuinte,
o qual determina que a lei pode atribuir à independente da denominação conferida
fonte pagadora da renda ou dos proventos àquele rendimento.
tributáveis a condição de responsável pelo PROVAS DO AUDITOR FISCAL E DO ANALIS-
imposto cuja retenção e recolhimento lhe TA TÉCNICO DA RECEITA FEDERAL DO BRA-
caibam. SIL
Gabarito: B
85. A
84. RESOLUÇÃO 86. C
Ao definir que a tributação do imposto de 87. D
renda independe da denominação dos ren-
dimentos, o RIR – 99 está fazendo menção à 88. E
base de cálculo. 89. C
Acabamos de estudar que para que ocorra
o fato gerador do imposto de renda deve
haver efetivo acréscimo patrimonial. Assim,
simples ingressos que não representem
um aumento no patrimônio do contribuin-
te não podem ser tratados como renda ou
provento. Essa é a posição do STF.
No entanto, a fim de evitar que sejam cria-
das inúmeras rubricas denominadas “ajuda
de custo”, “indenizações”, etc., no intuito de
excluí-las da tributação, o RIR estabeleceu
90 .B (RE 573.675, DJE de 22-5-2009, com re-

percussão geral; RE 642.938-AgR, DJE
91. E de 21-6-2012; AC 3.087-MC-QO, DJE de
92. B 21-6-2012). Logo, correto.
c) Segundo o STF, a sobrecarga imposta
93. C aos bancos comerciais e às entidades
financeiras pelo adicional de alíquota
94. RESOLUÇÃO
previsto no §1º do art. 22 da Lei 8.212
a) Conforme compreensão do STF, não há – 1991, no tocante à contribuição previ-
violação a igualdade tributária, uma vez denciária sobre a folha de salários, não
que a “exclusão do arrendamento mer- fere, à primeira vista, o princípio da iso-
cantil do campo de aplicação do regime nomia tributária, ante a expressa previ-
de admissão temporária atende aos va- são constitucional do § 9º, do art. 195
lores e objetivos já antevistos no pro- da CF – 88 (AC 1.109-MC, DJ de 19-10-
jeto de lei do arrendamento mercantil, 2007). Logo, incorreto.
para evitar que o leasing se torne opção
d) A lei complementar estadual do Esta-
por excelência devido às virtudes tribu-
do do Rio Grande do Norte (art. 271 da
tárias e não em razão da função social
LC 141 – 1996) que isenta os membros
e do escopo empresarial que a avença
do Ministério Público do pagamento de
tem” (RE 429.306, DJE de 16-3-2011).
custas judiciais, notariais, cartorárias e
Logo, correto.
quaisquer taxas ou emolumentos fere
b) O STF declarou a constitucionalidade da isonomia tributária disposta no art.
COSIP e compreendeu que este tributo 150, II, da CF, pois o texto constitucio-
não fere a isonomia, a razoabilidade e a nal consagra o princípio da igualdade
proporcionalidade. Assim, decidiu que de tratamento aos contribuintes, con-
a Lei que restringe os contribuintes da forme precedentes do STF (ADI 3.260,
COSIP aos consumidores de energia elé- DJ de 29-6-2007; ADI 3.334, DJE de 5-4-
trica do município “não ofende o prin- 2011). Logo, correto.
cípio da isonomia, ante a impossibilida-
e) De acordo com o STF, “não há ofensa ao
de de se identificar e tributar todos os
princípio da isonomia tributária se a lei,
beneficiários do serviço de iluminação
por motivos extrafiscais, imprime trata-
pública”. Da mesma forma, afirmou que
mento desigual a microempresas e em-
a “progressividade da alíquota, que re-
presas de pequeno porte de capacidade
sulta do rateio do custo da iluminação
contributiva distinta, afastando do regi-
pública entre os consumidores de ener-
me do simples aquelas cujos sócios têm
gia elétrica, não afronta o princípio da
condição de disputar o mercado de tra-
capacidade contributiva”. Ainda há que
balho sem assistência do Estado” (ADI
se destacar que na mesma decisão o
1.643, DJ de 14-3-2003; RE 559.222-
STF pontuou que a COSIP é um tribu-
AgR, DJE de 3-9-2010). Logo, correto.
to de “caráter sui generis, que não se
confunde com um imposto, porque sua
receita se destina a finalidade específi- 95. D
ca, nem com uma taxa, por não exigir a
contraprestação individualizada de um 96. D
serviço ao contribuinte. Exação que, 97. A
ademais, se amolda aos princípios da
razoabilidade e da proporcionalidade”
98. E ou a finalidade do produto, ou o aperfeiçoe
99. B para consumo, tal como:
100. Nula I – a que, exercida sobre matérias-primas ou

produtos intermediários, importe na obten-
101. A ção de espécie nova (transformação);
102. C II – a que importe em modificar, aperfeiçoar
103. C ou, de qualquer forma, alterar o funciona-
mento, a utilização, o acabamento ou a apa-
104. Nula rência do produto (beneficiamento);
105. B III – a que consista na reunião de produtos,
106. A peças ou partes e de que resulte um novo
produto ou unidade autônoma, ainda que
107. D
sob a mesma classificação fiscal (monta-
108. E gem);
109. C IV – a que importe em alterar a apresenta-
110. E ção do produto, pela colocação da embala-
gem, ainda que em substituição da original,
111. C salvo quando a embalagem colocada se
112. D destine apenas ao transporte da mercado-
ria (acondicionamento ou reacondiciona-
113. D
mento); ou
114. B
V – a que, exercida sobre produto usado ou
115. B parte remanescente de produto deteriora-
116. B do ou inutilizado, renove ou restaure o pro-
duto para utilização (renovação ou recondi-
117. A cionamento).
118. E Logo o estabelecimento exerce uma das 5
119. D operações de industrialização previstas na
legislação tributária e executar tarefas que
120. RESOLUÇÃO geram a tributação, ainda que a alíquota
O IPI: I – será seletivo, em função da essen- seja zero.
cialidade do produto; II – será não-cumula- Alternativa: B
tivo, compensando-se o que for devido em
cada operação com o montante cobrado 123. RESOLUÇÃO
nas anteriores; III – não incidirá sobre pro-
dutos industrializados destinados ao exte- a) Correta – Confiscatório quando da idéia
rior. IV – terá reduzido seu impacto sobre de excesso de tributação, irrazoabili-
a aquisição de bens de capital pelo contri- dade e insuportabilidade. Perspectiva
buinte do imposto, na forma da lei. (CF\88, estática – idéia de permanência, repou-
art. 153, §3º). so da situação estática dos bens – ex.:
IPVA, IPTU e ITR.
121) Segundo o art. 4° do RIPI (aprovado
pelo Decreto 7212\2010): b) Correta – Ex.: IPI – será seletivo em fun-
ção da essencialidade do produto, o
Art. 4º Caracteriza industrialização qualquer
que supõe legitimar a aplicação de uma
operação que modifique a natureza, o fun-
alíquota alta.
cionamento, o acabamento, a apresentação
c) Correta – Idem letra A – Perpectiva di- Quanto à letra e), ERRADA, o entendimento
nâmica – está atrelado à idéia de movi- está relatado no Informativo 164 do STF.
mento, de transmissão. Ex: II, IE,IR, IPI,
ITCD, ICMS. 124. RESOLUÇÃO
d) Correta – Tudo em vista a um Direito Segundo a doutrina e o STF (na visão restri-
Tributário justo. ta) o imposto é a espécie tributária que di-
e) Incorreta – Efeito Confiscatório= função mensiona a capacidade tributária do contri-
da totalidade da carga tributária X capa- buinte. As taxas e contribuições de melhoria
cidade econômico-financeira do contri- são contraprestações de serviços prestados
buinte. pelo estado (um custo que corresponde a
benefícios), por isso a capacidade econômi-
"A perspectiva estática diz respeito a análi- ca estaria restrita aos impostos.
se do princípio do não-confisco em razão do
valor dos tributos vigentes no ordenamento Segundo a visão do STF (visão ampla) existe
jurídico (“quantum do tributo”) e a perspec- um outro prisma para ver este artigo, que
tiva dinâmica avalia o efeito do princípio do é o da JUSTIÇA SOCIAL, que traduz a capa-
não-confisco na alteração ou mutação ocor- cidade contributiva e é estendida a todos
rida na legislação tributária (“quantum do os tipos de tributos. É a capacidade de cada
aumento dos tributos”)." contribuinte suportar o ônus. Personifica-
ção dos impostos.
Desta forma, pelo que se depreende, qual-
quer tributo pode ter ambos os efeitos – o Alguém que recebe R$ 2.000,00 sem filhos
IR, por ex., pode ser confiscatório numa tem capacidade contributiva diferente de
perspectiva estática (alíquotas abusivas, quem recebe R$ 2.000,00 com 9 filhos. É o
de forma irrazoável, num tal momento) e que justifica a progressividade de alíquotas
numa perspectiva dinâmica (aumento des- para impostos de caráter pessoal, benefí-
medido no valor das alíquotas em razão de cios fiscais, incentivos e isenções (de IR por
lei posterior, gerando efeito confiscatório). ex) para quem está em situação menos fa-
vorecida.
Por isso o princípio do "Não Confisco – art. 150 IV" deve ser observado pelos tributos em geral,
e, em conjunto tributos + impostos incidentes sobre a mesma pessoa. ex. IR + INSS abusivos
podem ser considerados confisco.
Tipo de Imposto Característica Exemplos

Incide sobre a riqueza acumulada pelo ITR, IPTU, IPVA, ITCD e
Sobre o Patrimônio
indivíduo. ITBI.
Incide sobre os fluxos de rendimentos do
Sobre a Renda IR e IOF
contribuinte.
Sobre Mercadorias e Incide sobre a produção e circulação de
ICMS, IPI e ISS
Serviços mercadorias e sobre a prestação de serviços.
Ônus tributário incide sobre o próprio
Direto IR, ITR, IPVA e IPTU
contribuinte.
Contribuintes transferem, total ou
Indireto parcialmente, o ônus tributário para terceiros IPI, ICMS, ISS e II
(responsáveis).
Progressivo ou Incidência é maior nos indivíduos de alta
IR
Anticíclico renda.
Regressivo ou Pró- Incidência é maior nos indivíduos de baixa
ICMS
cíclico renda.
Ônus tributário é igual de todas as camadas
Neutro ou Proporcional
da população.
Valor do imposto é fixo em termos
Específico IPI (em alguns casos)
monetários.
Há uma alíquota de imposto e o valor
Ad-Valorem arrecadado depende da base de cálculo sobre IR
a qual incide.
Não leva em consideração as características
Real IPTU e IPVA
do contribuinte.
Estabelece diferenças tributárias em função
Pessoal IR
de características próprias do contribuinte.
Incide sobre a totalidade da renda ou das
Geral transações de compra, venda e prestação de IR
serviços.
Incide apenas sobre determinado tipo de
Especial renda ou sobre determinadas mercadorias ou ICMS, ISS e IPI
serviços.
Alíquota fixa para todos os tipos de
Uniforme transações de compra, venda de mercadorias, IPTU
prestação de serviços ou renda e riqueza.
Alíquotas diferenciadas para determinados
Seletivo ou Cedular tipos de produtos ou prestação de serviços ou IPI, IR, ICMS e ISS
alíquotas progressivas sobre a renda.
Seletivo ou Cedular – alíquotas diferencia- distribuição desta, indo de encontro com o

das para determinados tipos de produtos princípio da capacidade contributiva.
ou prestação de serviços ou alíquotas pro- Os impostos regressivos são chamados tam-
gressivas sobre a renda IPI, IR, ICMS e ISS. bém de pró-cíclicos, por manterem o ciclo
Imagine fulano ganhando R$ 1000,00 por de concentração de renda.
mês e beltrano R$ 200,00. Se ambos pagam
um imposto específico de R$ 2,00 – unida- 126. RESOLUÇÃO
de, fulano está pagando 0,2% da sua renda
e beltrano 10%. O tributo extrafiscal tem como função prin-
cipal a interferência no domínio econômico,
Nesse caso, o imposto é regressivo, pois buscando um efeito diverso da exclusiva
fulano que ganha mais paga proporcional- arrecadação de recursos financeiros, po-
mente menos que beltrano, que ganha me- dendo ter como função o desenvolvimento
nos. de determinadas atividades ou setores es-
Esse imposto está aumentando a concen- pecíficos da economia. São exemplos: o IPI
tração de renda, em vez de colaborar para (Letra A), o II (Letra B), o CIDE-Combustíveis
(Letra C) e o IPI (Letra D). Além destes, po- Como a afirmativa refere-se ao ITR, ela pre-
demos incluir o IE e o IOF. tendeu enquadrar-se literalmente na regra,
Não tem função extrafiscal a taxa de ilumi- pois o ITR não faz parte das exceções.
nação pública, que aliás NÃO EXISTE, pois a É provável que alguém tenha feito um re-
iluminação pública não se trata de um servi- curso alegando que mesmo que a MP que
ço específico e divisível. Esta taxa foi substi- aumente o ITR seja convertida em lei até 31
tuida pela CONTRIBUIÇÃO DE ILUMINAÇÃO de dezembro do ano de sua publicação, ela
PÚBLICA. só poderá produzir efeitos no ano seguinte
O gabarito, portanto, é a letra E, que se tra- se a sua publicação tiver ocorrido com an-
ta de um tributo inexistente e quando este tecedência mínima de 90 dias do início do
existia não tinha caráter extrafiscal. exercício.
Isso porque o ITR está sujeito à noventena
127. QUESTÃO ANULADA (art. 150, III, “c”). E o fato gerador do ITR
considera-se ocorrido em 1º de janeiro de
A primeira assertiva está errada. As limita- cada ano (Lei nº 9.393 – 1996). Portanto, se
ções materiais ao uso de medidas provisó- a MP fosse publicada, digamos, em novem-
rias estão no art. 62, § 1º da Constituição. bro de 2004, mesmo que fosse convertida
No que respeita ao Direito Tributário, po- em lei até 31 de dezembro de 2004, não al-
demos afirmar, sem medo, que tudo aquilo cançaria o fato gerador ocorrido em 1º de
que possa ser feito por lei ordinária pode janeiro de 2005, porque teria que aguardar
ser também por medida provisória. Por- 90 dias, contados de novembro, para estar
tanto, não há nenhum empecilho a que o apta a produzir efeitos. Assim, a majoração
IR seja majorado, de qualquer forma (me- só poderia produzir efeitos em 2006, por-
diante aumento de alíquota ou alteração de que o fato gerador ocorrido em 1º de janei-
base de cálculo), por medida provisória. Ali- ro de 2005 não seria alcançado pela norma
ás, como exemplo, podemos citar a Medida majorante.
Provisória nº 232 – 2004.
A segunda asserção está errada exatamen- 128. RESOLUÇÃO
te pelo mesmo motivo. Como a lei ordinária
pode conceder isenção de IPI, bastando que I) A não cumulatividade dos ICMS é regra
seja lei específica (CF, art. 150, § 6º), uma e se mantém mesmo nos casos de isenção
medida provisória pode, sem nenhum pro- no meio da cadeia produtiva. A sistemática
blema, fazer o mesmo. Nada há no art. 62 da não-cumulatividade significa a compen-
da Constituição, nem em qualquer outro lu- sação do valor do tributo devido em cada
gar, que impeça o uso de medida provisória operação com a quantia incidente sobre as
para isenções que possam ser concedidas operações anteriores. Sendo a não cumula-
por lei ordinária. tividade sinônimo de compensação (ou cre-
ditamento), em caso de isenção ou não-in-
Só resta a terceira afirmativa. Ela está base- cidência, em regra, a cadeia é quebrada, de
ada no § 2º do art. 62 da Constituição, que forma que o princípio deixa de ser aplicado
diz: “Medida provisória que implique insti- – a compensação perde a sua razão de ser.
tuição ou majoração de impostos, exceto os Este é o sentido do art. 155, § 2º, I e II da CF.
previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, ITEM ERRADO.
[II, IE, IPI, IOF, IEG] só produzirá efeitos no
exercício financeiro seguinte se houver sido II) A não incidência do ICMS nunca implica-
convertida em lei até o último dia daquele rá crédito para compensação do montan-
em que foi editada.” te devido nas operações seguintes, já que
não houve nelas qualquer pagamento. O
erro está no vocábulo "nunca", posto que, 133. RESOLUÇÃO
excepcionalmente, poderá haver credita- V, art. 150, VI, d CF
mento, por determinação em contrário da
legislação. Art. 155, § 2º, II, a) da CF. ITEM 134. RESOLUÇÃO
ERRADO.
V, art. 153, §3º , III CF
III) Salvo determinação legal em contrário,
a isenção do ICMS acarretará a anulação
135. RESOLUÇÃO
do crédito relativo às operações anterio-
res. É exatamente o que afirma o art. 155, V, art. 153, §5º CF
§ 2º, II, b) da CF. Chama-se esta anulação de
estorno do crédito. ITEM CORRETO. 136. RESOLUÇÃO
IV) A isenção do IPI não tem disciplina ex- V, art. 153, §3º CF
pressa e explícita sobre seu crédito no tex-
to constitucional. Realmente a CF não regu- 137. RESOLUÇÃO
la o aspecto do creditamento do IPI em caso V, art. 19 RIPI
de isenção, meramente prevendo a aplica-
ção do princípio da não cumulatividade.Tan- 138. RESOLUÇÃO
to a CF é omissa sobre o ponto, que o STF
V, art. 46 CTN, art. 32 RIPI
precisou se manifestar recentemente sobre
a impossibilidade de creditamento de IPI
em caso de não incidência, alíquota zero ou 139. RESOLUÇÃO
isenção (cf. Informativo 602 do STF). ITEM F, art. 153, I CF
CORRETO.
V) O IPI terá reduzido seu impacto sobre a 140. RESOLUÇÃO
aquisição de bens de capital pelo contri- V, art. 153, II CF
buinte do imposto. É a literalidade do art.
153, § 3º, IV, lembrando-se que esta redu- 141. RESOLUÇÃO
ção do IPI será regulada na forma da lei. V, art. 153, IV CF EC 42 – 2003
ITEM CORRETO.
Alternativa: D 142)
V, RIPI
129. RESOLUÇÃO
Alternativa: E 143. RESOLUÇÃO
F, art. 47, I, c CTN; F, art. 47, III CTN; F, art.
130. RESOLUÇÃO 47, I, a CTN
Alternativa: C
Alternativa: E
131. RESOLUÇÃO
144. RESOLUÇÃO
Alternativa: E
Alternativa: B
132. RESOLUÇÃO Art. 2º, parágrafo único RIPI
F, somente alterar as alíquotas
O campo de incidência do imposto abrange
todos os produtos com alíquota, ainda que
zero, relacionados na TIPI, observadas as
disposições contidas nas respectivas notas 158. RESOLUÇÃO

complementares, excluídos aqueles a que IOF
corresponde a notação "NT" (não-tributa-
do) 159. RESOLUÇÃO
Alternativa: C
145. RESOLUÇÃO
Falso 160. RESOLUÇÃO
Alternativa: A
146. RESOLUÇÃO
Falso 161. RESOLUÇÃO
Alternativa: B
147. RESOLUÇÃO
Alternativa: B art. 8º RIPI 162. RESOLUÇÃO
Alternativa: B
148. RESOLUÇÃO
Alternativa: A, art. 33, I RIPI 163. RESOLUÇÃO
Alternativa: A
149. RESOLUÇÃO
Alternativa: E
150. RESOLUÇÃO
Alternativa: C art. 40 RIPI
151. RESOLUÇÃO
V, legislação PIS – COFINS
152. RESOLUÇÃO
Alternativa: C
153. RESOLUÇÃO
Alternativa: A
154. RESOLUÇÃO
Alternativa: C RIPI
155. RESOLUÇÃO
Alternativa: D
156. RESOLUÇÃO
Alternativa: D
157. RESOLUÇÃO
Alternativa: D
Questões
97. QUESTÕES DE CERTO E ERRADO
1. (CESPE UNB – TRF 5 – 2004) Apesar de ser – 2009, tenha sido publicada a aprovação,
de competência federal, mais da metade da pelo Brasil, de um tratado internacional que
receita arrecadada com o IPI destina-se aos isente de IPI os produtos que tenham como
estados e municípios. insumo o amianto e que as duas normas ci-
tadas traziam cláusula de vigência a iniciar-
( ) Certo ( ) Errado -se na respectiva publicação. Nessa situa-
ção,
2. (CESPE UNB TRF 5 – 2009) Suponha que,
em determinado ano, a União tenha arre- A as indústrias produtoras de caixas-d’água
cadado 10 bilhões de reais de uma nova de amianto pagarão IPI elevado após 28 – 3
contribuição, 70 bilhões de IPI e 30 bilhões – 2009.
de imposto de renda, e os estados, naquele B as indústrias produtoras de caixas-d’água
mesmo ano, tenham arrecadado 40 bilhões de PVC somente pagarão IPI reduzido so-
de ICMS e 20 bilhões de imposto sobre a bre as vendas realizadas a partir de 28 – 3
propriedade de veículos automotores. Em – 2009.
face dessa situação hipotética, assinale a C as indústrias produtoras de caixas-d’água
opção que apresenta o valor que o total dos de amianto pagarão IPI elevado entre 28 –
estados brasileiros teria de receita líquida, 12 – 2008 e 24 – 1 – 2009.
caso se considerem os referidos dados cor-
respondentes à totalidade das informações D as indústrias produtoras de caixas-d’água
acerca das receitas. de amianto pagarão IPI elevado entre 1.º –
1 – 2009 e 24 – 1 – 2009.
A 63,5 bilhões de reais
E as indústrias produtoras de caixas-d’água
B 73,5 bilhões de reais de PVC pagarão IPI reduzido sobre as ven-
C 83,5 bilhões de reais das realizadas em 1.º – 1 – 2009.
D 81,5 bilhões de reais ( ) Certo ( ) Errado
E 70,5 bilhões de reais
4. (CESPE UNB – TRF 5 – 2004) O IPI é um im-
( ) Certo ( ) Errado posto cuja seletividade é de natureza obri-
gatória e deve ser aplicada em razão da
3. (CESPE UNB – TRF 5. 2009) Suponha que, maior ou menor essencialidade dos produ-
em 28 – 12 – 2008, tenha sido publicada tos.
uma lei que, destinada a desestimular o uso
de amianto, tenha elevado o IPI incidente ( ) Certo ( ) Errado
sobre certos produtos industriais originá-
rios daquela substância e reduzido o IPI so- 5. (CESPE UNB – TRF 5 – 2006) Consoante
bre os mesmos produtos quando fabricados o princípio da uniformidade, é vedado à
com PVC. Suponha, ainda, que, em 25 – 1 União instituir tributo que não seja unifor-
me em todo o território nacional ou que do produto dessa indústria, deverá ser
implique distinção ou preferência em rela- utilizada a alíquota média, objetivando
ção a estado, ao DF ou a município, em de- cumprir o princípio da não cumulativi-
trimento de outro. Todavia, entende o STF dade.
ser admissível a fixação de alíquotas do im- c) Em razão da seletividade e essencialida-
posto sobre produtos industrializados (IPI), de do produto é que poderá o industrial
de forma diferenciada por regiões, uma vez creditar-se do IPI referente aos insumos
que há previsão constitucional para a exce- adquiridos com alíquota zero.
ção. d) A indústria pode creditar-se do IPI pago
na aquisição de materiais destinados
( ) Certo ( ) Errado ao ativo permanente da empresa, para
fazer face ao princípio constitucional da
6. (CESPE UNB – TRF 5 – 2004) As alíquotas não cumulatividade.
de IPI sobre determinado produto não são e) Não gera crédito do IPI o valor do tribu-
obrigatoriamente uniformes em todos os to incidente sobre as embalagens rece-
estados da Federação, pois o governo fe- bidas para emprego em industrialização
deral utiliza a diferenciação como medida e acondicionamento.
destinada a promover o desenvolvimento ( ) Certo ( ) Errado
socioeconômico de regiões menos desen-
volvidas. 9. (CESPE UNB – TRF 5 – 2006) Apesar de ha-
( ) Certo ( ) Errado ver jurisprudência vacilante, se um contri-
buinte industrial adquire insumos tributa-
dos pela legislação do IPI com alíquota zero,
7. (TRF 2ª Região – 2009) Assinale V ou F: ele não pode creditar-se do IPI presumido
O ônus tributário dos impostos indiretos re- sobre tais insumos, pois a Constituição Fe-
cai no consumo, em razão do que é direito deral exige lei específica para a criação de
do industrial, quando adquirir insumos com crédito presumido.
alíquota de IPI menor do que a estabelecida ( ) Certo ( ) Errado
para o produto final, fazer incidir esta últi-
ma também na aquisição, cumprindo a não
cumulatividade do imposto. 10. (CESPE UNB – AGU 2008) De acordo com o
STF, reputa-se inconstitucional o ato do con-
( ) Certo ( ) Errado tribuinte do IPI que se credita do valor do
tributo incidente sobre insumos adquiridos
8. (TRF 5ª Região – 2009) A respeito do crédito sob o regime de isenção.
e do princípio da não cumulatividade do IPI,
assinale a opção correta.
a) A indústria não pode creditar-se do va- 11. (CESPE UNB – TRF 5 – 2009) Determinada
lor do IPI relativo à energia elétrica con- empresa industrial que produz um único
sumida no processo de industrialização, tipo de produto tributado com IPI e com
por não se tratar de insumo ou matéria- ICMS adquire, para sua produção, dois ti-
-prima que se incorpore à transforma- pos de insumos industrializados: um deles é
ção do produto. isento de IPI e o outro, imune à tributação
b) Se uma indústria utilizar, no processo do referido imposto. Considerando os dis-
de industrialização, diversos bens one- positivos constitucionais e a jurisprudência
rados pelo IPI sobre os quais incidam do STF aplicável ao caso e a inexistência de
diferentes alíquotas, quando da saída qualquer norma infraconstitucional a res-
peito dessa matéria, é correto afirmar que, 14. (CESPE UNB – TRF 5 – 2005) Tratando-se de
na aplicação do mecanismo de não cumula- imposto sobre produtos industrializados
tividade, a referida empresa (IPI), o comerciante terá direito à restitui-
ção do indébito, caso comprove não ter re-
A pode deduzir, do IPI a pagar, o crédito pre- passado o ônus tributário ou esteja devida-
sumido relativo ao insumo isento, mas não mente autorizado pelo contribuinte de fato,
em relação ao insumo imune. pois, do contrário, haveria enriquecimento
B pode deduzir, do IPI a pagar, o crédito pre- sem causa e, entre enriquecer a particular
sumido relativo ao insumo imune, mas não ou o Estado, tem esse último a prevalência,
o relativo ao insumo isento. presumindo-se ter o Estado aplicado os re-
C não pode deduzir qualquer crédito presu- cursos arrecadados em serviços públicos.
mido, seja relativo ao insumo isento ou ao ( ) Certo ( ) Errado
imune.
D pode deduzir, do IPI a pagar, apenas o va- 15. (CESPE UNB – TRF 5 – 2005) Considere a se-
lor do crédito real do ICMS pago nas opera- guinte situação hipotética. A União Federal
ções de compra. concedeu isenção de IPI à industrialização
E pode deduzir, do ICMS a pagar, o crédito e transformação de fertilizantes destinados
presumido relativo ao insumo imune, mas à utilização na lavoura de produtos trans-
não o relativo ao insumo isento. gênicos. Uma manipuladora de remédios
descobriu a possibilidade de utilização de
( ) Certo ( ) Errado fertilizante para uso terapêutico. Essa ma-
nipuladora passou a adquirir fertilizante de
12. CESPE UNB – TRF 5 – 2006 (ICMS) Se um uma indústria, e, após transformá-lo, ven-
contribuinte industrial adquire insumos dia o produto resultante isento, mas, em
isentos de ICMS, ele pode creditar-se do face de atuação fiscal cobrando o IPI devi-
ICMS presumido sobre tais insumos, por ex- do, veio a encerrar as suas atividades. Nes-
pressa determinação constitucional. sa situação, o fisco poderá cobrar o IPI da
indústria que fabricava o fertilizante, por
( ) Certo ( ) Errado ter vendido o produto que foi utilizado para
fins não-incentivados.
13. (CESPE UNB – TRF 5 – 2004) Quando um
contribuinte promove o desembaraço adu-
aneiro de produtos provenientes do exte-
rior, incide, em regra, o IPI. Esse imposto 16. (CESPE UNB – TRF 5 – 2007) Determinada
terá como base de cálculo o preço normal pessoa jurídica de direito privado procedeu
que o produto, ou seu similar, alcançaria, ao ao recolhimento do IPI com base em uma
tempo da importação, em uma venda em instrução normativa expedida pelo secre-
condições de livre concorrência, para entre- tário da Receita Federal. Posteriormente
ga no porto ou lugar de entrada do produto à edição desse ato normativo, foi edita-
no país, acrescido do montante do imposto da nova instrução normativa que anulou
sobre a importação, das taxas exigidas para a anterior. Ao adequar-se à nova norma, a
entrada do produto no país e dos encargos referida pessoa jurídica constatou uma ma-
cambiais efetivamente pagos pelo importa- joração do valor do tributo devido. Nessa
dor ou dele exigíveis. situação, a aludida pessoa jurídica deve pro-
ceder ao recolhimento da diferença apura-
( ) Certo ( ) Errado da, com a incidência de juros e atualização
monetária do valor devido, sendo excluída a 19. Qual alternativa abaixo está amparada pelo
imposição de penalidade. benefício da imunidade do IPI:
( ) Certo ( ) Errado a) O cordão de ouro de 18k que você ga-
nhará de presente.
17. (TRF 5ª Região – 2009) No que se refere b) O automóvel BMW importado pela
aos princípios gerais do Sistema Tributário Concessionária Ltda.
Nacional (STN) e à elaboração legislativa, c) A gasolina que você colocou no tanque
assinale a opção correta. A Antes da vigên- do seu carro no último final de semana.
cia da CF, a União concedia isenção de IPI d) O papel jornal reciclado utilizado na fa-
por meio de decreto-lei, consoante admiti- bricação de cadernos.
do pela carta revogada. Tal benefício, pelo ( ) Certo ( ) Errado
novo STN, só é passível de concessão por
meio de lei, em razão de que sobreveio in- 20. Justifique a seletividade em função da es-
constitucionalidade formal superveniente. sencialidade do IPI, exemplo: cigarros con-
tendo fumo (tabaco) da posição 2402.20.00
( ) Certo ( ) Errado (NCM), cuja alíquota do IPI é de 330%, e o
pão de forma da posição 1905.90.10 (NCM),
18. (TRF 5ª Região – 2009) Considerando que, cuja alíquota do IPI é de 0%.
para estimular o desenvolvimento da região
Norte, a União lance programa conceden- ( ) Certo ( ) Errado
do isenção do IPI por dez anos às indústrias
que ali se instalarem, podendo tal benefício 21. É tributado normalmente pelo IPI:
ser prorrogado por mais cinco anos, assina-
le a opção correta. a) Os automóveis de passageiros adquíri-
dos da BMW pelo Sindicato dos Traba-
a) O benefício fiscal concedido poderá ser lhadores Rurais.
revogado antes de decorridos dez anos, b) O livro de culinária da "Dona Benta".
por não estar sujeito ao princípio da an- c) O ouro definido como instrumento fi-
terioridade. nanceiro.
b) Decorrido o prazo da concessão do be- d) A energia elétrica utilizada pelos esta-
nefício, as empresas terão direito à sua belecimentos industriais.
prorrogação, máxime para fazer frente
aos custos advindos da instalação. 22. O princípio da não-cumulatividade do IPI é
c) A isenção não pode ser concedida ape- exercido nos termos da legislação do IPI:
nas para uma região em detrimento das
demais, pois fere a uniformidade geo- a) Pelo sistema de créditos e débitos.
gráfica dos tributos federais. b) Pela diferença entre preço de aquisição
d) Tratando-se de isenção concedida por e o de revenda.
prazo certo e sob condição onerosa, o c) Mediante indexação da base de cálculo.
contribuinte tem direito adquirido à sua d) Pela diferenciação das alíquotas.
fruição.
e) Tratando-se de benefício concedido 23. (ESAF – AFRE-MG – 2005) O imposto sobre
por prazo determinado, o contribuinte produtos industrializados – IPI está sujei-
deverá fazer prova de que cumpre os to ao princípio da não-cumulatividade, em
requisitos exigidos, renovando-a anual- função da essencialidade do produto
mente perante a repartição fiscal, que ( ) Certo ( ) Errado
deferirá ou não a continuidade da frui-
ção.
24. (ESAF – PGFN – 2007) A legislação do IPI 30. (ESAF – AFRF-TI – 2005) O Imposto sobre
esclarece que o fato gerador desse impos- Produtos Industrializados (IPI), de compe-
to (sobre produtos industrializados) é o tência da União, terá reduzido seu impacto
desembaraço aduaneiro, quando de proce- sobre a aquisição de bens de capital pelo
dência estrangeira, considerando-se ocor- contribuinte do imposto, mediante ato do
rido esse desembaraço relativamente à Poder Executivo
mercadoria que constar como tendo sido
importada e cujo extravio seja verificado ( ) Certo ( ) Errado
pela autoridade fiscal
31. (ESAF – AFRF-TI – 2005) O Imposto sobre
( ) Certo ( ) Errado Produtos Industrializados (IPI), de compe-
tência da União, poderá ser seletivo, em
25. (ESAF – SEFAZ-CE – 2007) O princípio cons- função da essencialidade do produto
titucional da seletividade é aplicado obri-
gatoriamente ao Imposto Sobre Produtos ( ) Certo ( ) Errado
industrializados.
32. (ESAF – AFRF-TI – 2005) O Imposto sobre
( ) Certo ( ) Errado Produtos Industrializados (IPI), de compe-
tência da União, poderá ser não-cumulati-
26. (ESAF – AFRF – 2005) O campo de incidência vo, compensando-se o que for devido em
do Imposto sobre Produtos Industrializados cada operação com o montante cobrado
abrange todos os produtos relacionados na nas anteriores
TIPI, com alíquota, mesmo os com alíquota
zero. ( ) Certo ( ) Errado
( ) Certo ( ) Errado 33. (ESAF – AFTE-RN – 2005) A União pode exi-

gir o imposto sobre produtos industrializa-
27. (ESAF – AFRF – 2005) O campo de incidência dos antes de decorridos noventa dias da
do Imposto sobre Produtos Industrializados data de publicação da lei que o majorar
abrange todos os produtos relacionados na
TIPI. ( ) Certo ( ) Errado
( ) Certo ( ) Errado 34. (ESAF – TRF – 2003) O Imposto sobre Produ-

tos Industrializados não incide sobre produ-
28. (ESAF – AFRF-TI – 2005) O Imposto sobre tos industrializados destinados ao exterior,
Produtos Industrializados (IPI), de compe- excluídos os semi-industrializados definidos
tência da União, constitui exceção ao prin- em lei complementar
cípio da legalidade, eis que é facultado ao
Poder Executivo, atendidas as condições e ( ) Certo ( ) Errado
os limites da lei, alterar suas alíquotas
35. (ESAF – TRF – 2003) Para ser caracterizado
( ) Certo ( ) Errado como tal, o estabelecimento industrial deve
exercer uma, ou mais, das operações a se-
29. (ESAF – AFRF-TI – 2005) O Imposto sobre guir: transformação, beneficiamento, mon-
Produtos Industrializados (IPI), de compe- tagem, acondicionamento ou recondiciona-
tência da União, poderá incidir sobre produ- mento e renovação ou restauração, e que
tos industrializados destinados ao exterior
destas operações resulte produto tributado, vidor Público(PIS – PASEP) e para a Seguri-
ainda que de alíquota zero dade Social (COFINS)
( ) Certo ( ) Errado ( ) Certo ( ) Errado
36. (ESAF – AFRF – 2003) Os encargos cambiais 41. (ESAF – AFRFB – 2009) Considerando a pu-
pagos pelo importador ou dele exigíveis não blicação de norma, em15 de dezembro de
se incluem na base de cálculo do imposto 2009, visando à majoração de tributo, sem
sobre produtos industrializados, no caso de disposição expressa sobre a data de vigên-
importação de produto de procedência es- cia, tratando-se de imposto sobre produ-
trangeira tos industrializados, poderá ser expedido
decreto presidencial, produzindo efeitos fi-
( ) Certo ( ) Errado nanceiros a partir de sua publicação.
37. (ESAF – AFRF – 2003) A base de cálculo do ( ) Certo ( ) Errado

imposto sobre produtos industrializados,
em se tratando de produto de procedência 42. (ESAF – AFRF – 2003) O campo de incidên-
estrangeira apreendido ou abandonado e cia do IPI abrange os produtos com alíquota
levado a leilão, é o preço da arrematação, zero.
acrescido do valor dos de mais tributos exi-
gíveis na importação regular do produto ( ) Certo ( ) Errado
( ) Certo ( ) Errado 43. (ESAF – AFRF – 2001) O IPI deverá, obriga-

toriamente, ter as características de seleti-
38. (ESAF – AFRF – 2003) O imposto de importa- vidade, em função da essencialidade e de
ção não integra a base de cálculo do impos- não-cumulatividade
to sobre produtos industrializados, no caso
de importação de produto de procedência ( ) Certo ( ) Errado
estrangeira
39. (ESAF – AFRF – 2002) A Lei diz que o impos-

to sobre produtos industrializados (IPI) inci-
de sobre produtos industrializados estran-
geiros.
40. (ESAF – AFRF – 2002) Uma das alternativas

da pessoa jurídica produtora e exportadora
de mercadorias nacionais para o exterior é
determinar o valor do crédito presumido
do Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI), como ressarcimento relativo às con-
tribuições para os Programas de Integração
Social e de Formação do Patrimônio do Ser-
RESPOSTAS 9. Resposta: CORRETO, em 2006 essa questão

ainda era divergente.
10. ERRADO (a questão causou polêmica, pois

1. Resposta: CORRETO, de acordo com o art. foi elaborada antes da consolidação do en-
159 da Constituição Federal. tendimento do Supremo Tribunal Federal
acerca da isenção);
2. Questão ANULADA Justificativa: o cálculo
efetuado para a confecção do gabarito ofi- 11. Resposta: LETRA C (A questão é anterior à
cial preliminar não levou em conta a obri- consolidação do entendimento do STF)
gatoriedade de se deduzir da receita esta-
dual o montante de 25% sobre a parcela do 12. Resposta: ERRADO, no caso de IPI não há
IPI referente às exportações. Dessa forma, disposição constitucional expressa, mas o
a questão ficou sem gabarito, motivo sufi- STF entende que também não pode credi-
ciente para a sua anulação. tar-se.
3. RESOLUÇÃO 13. Resposta: CORRETO

a) Errado, porque nesse meio tempo teve
14. CORRETO, art. 166 do CTNº
a aprovação do Tratado Internacional
que isenta de IPI os produtos fabricados
15. Resposta: ERRADO
com amianto.
b) Errado, para fins de redução não tem
16. ERRADO
aplicação da anterioridade. O Princípio
da Anterioridade é uma proteção para o
17. ERRADO
contribuinte em face do Estado, e não o
inverso.
18. LETRA D
c) Estaria correto se o IPI não precisasse
observar o art. 150, III, c.
19. LETRA C
d) Errado, o IPI não observa a anteriorida-
de do art. 150, III, b.
20. Sua alíquota varia conforme a essencialida-
e) Certo, atenção, não é a partir de, nem
de do produto, isto é, quanto maior a essen-
somente em 01 – 01 – 2009, mas sim
cialidade menor a alíquota e quanto mais
em 01 – 01 – 2009.
supérfluo maior sua alíquota.
Alternativa: E
21. LETRA A
4. Resposta: CORRETO, a seletividade do IPI é
obrigatória. 22. LETRA A
5. Resposta: CORRETO 23. FALSO
6. Resposta: CORRETO 24. VERDADEIRO
7. Resposta: ERRADO, em razão do que dispõe 25. VERDADEIRO

o artigo 153 da Constituição.
26. VERDADEIRO
8. Resposta: LETRA A
27. FALSO
28. FALSO
29. FALSO
30. FALSO
31. FALSO
32. FALSO (deverá)
33. FALSO
34. FALSO
35. VERDADEIRO
36. FALSO
37. FALSO
38. FALSO
39. VERDADEIRO
40. VERDADEIRO
41. RESOLUÇÃO
Errado. A majoração do IPI (dentro dos limi-
tes legais) admite o uso de ato do Poder Exe-
cutivo (v.g. decreto presidencial) (CF – 1988,
art. 153, § 1º) e não observa a anterioridade
de exercício (CF – 1988, art. 150, III “b” c –
c § 1º). Todavia, é obrigatória a observância
da anterioridade mínima (ou nonagesimal),
sendo que decorrem, no exemplo posto,
menos de 90 dias entre a publicação e início
da eficácia (CF – 1988, art. 150, III, “c” c – c
§ 1º).
42. VERDADEIRO
43. VERDADEIRO
98. PROVAS DO AUDITOR FISCAL E DO ANALISTA TÉCNICO DA RECEITA

FEDERAL DO BRASIL (2012 e 2014)
31. (AFRF – 2012 – ESAF) – De acordo com a le- e) Está sujeita ao imposto de renda na fon-
gislação tributária, assinale a opção correta. te a remuneração produzida por letras
hipotecárias, certificados de recebíveis
a) Na determinação da base de cálculo do imobiliários e letras de crédito imobiliá-
imposto de renda incidente sobre valo- rio.
res recebidos em decorrência de cober-
tura por sobrevivência em apólices de
seguros de vida, poderão ser deduzidos 32. (AFRF – 2012 – ESAF) – Os seguintes valores
os valores dos respectivos prêmios pa- são onerados pelo Imposto sobre a Renda
gos, observada a legislação aplicável à devido pelas pessoas físicas, exceto:
matéria.
a) os lucros do comércio e da indústria,
b) Os rendimentos recebidos acumulada- auferidos por todo aquele que não
mente, a partir de 28 de julho de 2010, exercer, habitualmente, a profissão de
relativos a anos-calendário anteriores comerciante ou industrial.
ao do recebimento, salvo quando pa-
gos por pessoa física, serão tributados b) as importâncias recebidas a título de ju-
exclusivamente na fonte, no mês do re- ros e indenizações por lucros cessantes.
cebimento ou crédito, em separado dos c) os valores correspondentes a bolsas
demais rendimentos recebidos no mês, de estudo e de pesquisa caracterizadas
quando relativos a rendimentos do como doação, quando recebidas exclu-
trabalho ou a aposentadoria, pensão, sivamente para proceder a estudos ou
transferência para a reserva remunera- pesquisas e desde que os resultados
da ou reforma, pagos pela Previdência dessas atividades não representem
Social da União, dos Estados, do Distrito vantagem para o doador, nem impor-
Federal e dos Municípios. tem contraprestação de serviços.
c) A base de cálculo do imposto de renda d) o valor do laudêmio recebido.
na fonte devido pelos trabalhadores
portuários avulsos, inclusive os perten- e) os rendimentos derivados de ativida-
centes à categoria de "arrumadores", des ou transações ilícitas ou percebidos
será o total do valor pago ao trabalha- com infração à lei.
dor pelo órgão gestor de mão de obra
do trabalho portuário, desde que esse
33. (AFRF – 2012 – ESAF) – As seguintes hipóte-
valor corresponda à quantia paga por,
ses de rendimentos estão sujeitas ao reco-
no máximo, três empresas para as quais
lhimento mensal do Imposto sobre a Renda
o beneficiário tenha prestado serviço.
devido pelas pessoas físicas, exceto:
d) Estão sujeitos ao imposto de renda na
a) os emolumentos e custas dos
fonte os rendimentos distribuídos pe-
serventuários da Justiça, como
los Fundos de Investimento Imobiliários
tabeliães, notários, oficiais públicos e
cujas quotas sejam admitidas à nego-
outros, quando não forem remunerados
ciação exclusivamente em bolsas de va-
exclusivamente pelos cofres públicos.
lores ou no mercado de balcão organi-
zado.
b) os rendimentos recebidos em dinheiro, espécies de remuneração indireta, é
a título de alimentos ou pensões, em despesa indedutível para efeito de apu-
cumprimento de decisão judicial, ou ração do lucro real, ainda que sejam in-
acordo homologado judicialmente, in- dividualizados a operação e o beneficiá-
clusive alimentos provisionais. rio da despesa.
c) os rendimentos recebidos por residen-
tes ou domiciliados no Brasil que pres-
tem serviços a embaixadas, repartições 35. (AFRF – 2012 – ESAF) – Tendo por base a le-
consulares, missões diplomáticas ou gislação do Imposto de Renda sobre Pessoa
técnicas ou a organismos internacionais Jurídica (IRPJ), assinale a opção incorreta.
de que o Brasil faça parte. a) As filiais, sucursais, agências ou repre-
d) os ganhos de capital auferidos pela pes- sentações no País das pessoas jurídicas
soa física na alienação de bens ou direi- com sede no exterior sujeitam-se à inci-
tos de qualquer natureza. dência do Imposto de Renda sobre Pes-
e) os rendimentos de aluguéis recebidos soas Jurídicas (IRPJ).
de pessoas físicas.
b) A prestação de serviços intelectuais,
34. (AFRF – 2012 – ESAF) – De acordo com a le- inclusive os de natureza científica, ar-
gislação tributária em vigor, assinale a op- tística ou cultural, em caráter persona-
ção incorreta. líssimo ou não, com ou sem designação
de quaisquer obrigações a sócios ou
a) As contraprestações de arrendamen- empregados da sociedade prestadora
to mercantil somente serão dedutíveis de serviços, quando por esta realizada,
pela pessoa jurídica arrendatária quan- sujeita-se à incidência do Imposto de
do o bem arrendado estiver relaciona- Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ).
do intrinsecamente com a produção e
comercialização dos bens e serviços. c) As sociedades cooperativas de consu-
mo, que tenham por objeto a compra
b) Não são dedutíveis, como custos ou e fornecimento de bens aos consumi-
despesas operacionais, as gratificações dores, não se sujeitam à incidência do
ou participações no resultado, atribu- Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas
ídas aos dirigentes ou administradores (IRPJ).
da pessoa jurídica.
d) O espólio não se sujeita à incidência do
c) Regra geral, são dedutíveis, na determi- Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas
nação do lucro real da pessoa jurídica, (IRPJ).
as remunerações pagas aos sócios ou
dirigentes. e) As sociedades coligadas e controladas,
com sede no exterior, que tenham as
d) Para efeito de apuração do lucro real, respectivas pessoas jurídicas contro-
a pessoa jurídica poderá deduzir, como ladoras residentes ou domiciliadas no
despesa operacional, as participações Brasil, não são sujeitos passivos do Im-
atribuídas aos empregados nos lucros posto de Renda sobre Pessoas Jurídicas
ou resultados, dentro do próprio exercí- (IRPJ).
cio de sua constituição.
e) O valor correspondente a aluguel de 36. (AFRF – 2012 – ESAF) – Julgue os itens abai-
imóvel cedido pela pessoa jurídica para xo, classificando-os como corretos (C) ou
uso de seu administrador, diretor, ge- errados (E), de acordo com a sua correspon-
rente e assessor, assim como outras dência com as hipóteses legais que determi-
nam a apuração do Imposto sobre a Renda da, escolha a opção adequada às suas res-
da Pessoa Jurídica (IRPJ) sobre o lucro arbi- postas.
trado.
I – Os juros, o desconto, o lucro na operação
Em seguida, escolha a opção adequada às de reporte e os rendimentos de aplicações
suas respostas. financeiras de renda fixa, ganhos pelo con-
I. Quando o contribuinte, obrigado à tribu- tribuinte, serão incluídos no lucro operacio-
tação com base no lucro real, não mantiver nal e, quando derivados de operações ou
escrituração na forma das leis comerciais e títulos com vencimento posterior ao encer-
fiscais, ou deixar de elaborar as demonstra- ramento do período de apuração, poderão
ções financeiras exigidas pela legislação fis- ser rateados pelos períodos a que compe-
cal. tirem.
II. Quando a escrituração a que estiver obri- II – Na fusão, incorporação ou cisão de so-
gado o contribuinte revelar evidentes indí- ciedades com extinção de ações ou quotas
cios de fraudes ou contiver vícios, erros ou de capital de uma possuída por outra, a di-
deficiências que a tornem imprestável para ferença entre o valor contábil das ações ou
identificar a efetiva movimentação financei- quotas extintas e o valor de acervo líquido
ra, inclusive bancária. que as substituir será computada na deter-
minação do lucro real como perda ou ganho
III. Quando a escrituração a que estiver de capital, conforme o valor do acervo líqui-
obrigado o contribuinte revelar evidentes do, avaliado segundo os parâmetros legal-
indícios de fraudes ou contiver vícios, erros mente previstos, seja menor ou maior que o
ou deficiências que a tornem imprestável valor contábil das ações ou quotas liquida-
para determinar a receita bruta. das, permitido ao contribuinte o diferimen-
IV. Quando o contribuinte optar indevida- to dos efeitos tributários resultantes dessa
mente pela tributação com base no lucro diferença, desde que atendidos os requisi-
presumido. tos legais.
V. Quando o contribuinte não mantiver, em III – A pessoa jurídica que tiver parte ou
boa ordem e segundo as normas contábeis todo o seu patrimônio absorvido em virtu-
recomendadas, Livro Razão ou fichas utili- de de incorporação, fusão ou cisão deverá
zadas para resumir e totalizar, por conta ou levantar balanço específico para esse fim,
subconta, os lançamentos efetuados no Di- no qual os bens e direitos serão avaliados
ário. pelo valor contábil ou de mercado. No caso
de pessoa jurídica tributada com base no lu-
a) Apenas os itens I, II, III e V estão corre- cro presumido ou arbitrado, que optar pela
tos. avaliação a valor de mercado, a diferença
b) Apenas os itens I, II, IV e V estão corre- entre este e o custo de aquisição, diminuído
tos. dos encargos de depreciação, amortização
c) Apenas os itens I, IV e V estão errados. ou exaustão, será considerada ganho de ca-
d) Apenas o item II está errado. pital, que deverá ser adicionado à base de
e) Todos os itens estão corretos. cálculo do imposto de renda devido.
37. (AFRF – 2012 – ESAF) – Sobre o Imposto so- IV – Os incentivos e benefícios fiscais con-
bre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e de cedidos por prazo certo e em função de de-
acordo com a legislação tributária em vi- terminadas condições a pessoa jurídica que
gor, julgue os itens a seguir, classificando-os vier a ser incorporada poderão ser transfe-
como corretos (C) ou errados (E). Em segui- ridos, por sucessão, à pessoa jurídica incor-
poradora, mediante requerimento desta,
desde que observados os limites e as conde cobertura (hedge) realizadas em
dições fixados na legislação que institui o mercados de liquidação futura, direta-
incentivo ou o benefício. mente pela empresa brasileira, em bol-
a) Os itens I e II estão corretos. sas no exterior.
b) Os itens II e III estão corretos.
c) Os itens III e IV estão corretos. 39. (AFRF – 2012 – ESAF) – Sobre os Preços de
d) Os itens II, III e IV estão corretos. Transferência, julgue os itens a seguir, clas-
e) Todos os itens estão corretos. sificando-os como corretos (C) ou errados
(E). Em seguida, escolha a opção adequada
38. (AFRF – 2012 – ESAF) – De acordo com a le- às suas respostas.
gislação tributária em vigor, assinale a op-
ção incorreta. I – Os Preços de Transferência, consistentes
na manipulação de preços de negócios ha-
a) Os lucros auferidos no exterior, por in- vidos entre pessoas vinculadas, constituem
termédio de filiais, sucursais, contro- prática ilícita, passível de ser desconsidera-
ladas ou coligadas, serão computados da pela autoridade fiscal, porque sua utiliza-
para fins de determinação do lucro real ção tem por único objetivo a transferência
no balanço levantado em 31 de dezem- de lucros para a parte do negócio que esteja
bro do ano-calendário em que tiverem domiciliada no exterior, em país com menor
sido disponibilizados para a pessoa jurí- carga tributária.
dica domiciliada no Brasil.
II – O Método dos Preços Independentes
b) Para fins de determinação da base de Comparados (PIC) e o Método do Custo de
cálculo do imposto de renda, os lucros Produção mais Lucro (CPL) são parâmetros
auferidos por controlada ou coligada no legalmente previstos para o alcance de limi-
exterior serão considerados disponibili- te mínimo permitido para dedução de valo-
zados para a controladora ou coligada res na determinação do lucro real, a título
no Brasil na data do balanço do qual de custos, despesas e encargos, relativos a
constar a sua distribuição para a pessoa bens, serviços e direitos, constantes de do-
jurídica domiciliada no Brasil, na forma cumento de importação ou de aquisição,
do regulamento. nas operações realizadas entre pessoas vin-
culadas.
c) Os prejuízos e perdas apurados por fi-
liais, sucursais ou controladas, no exte- III – As disposições legais relativas aos Pre-
rior, de pessoas jurídicas domiciliadas ços de Transferência se aplicam, também,
no Brasil, não serão compensados com às operações realizadas entre pessoas ju-
lucros auferidos no Brasil para fins de rídicas ou físicas domiciliadas no Brasil e
apuração do lucro real. pessoas jurídicas ou físicas residentes ou
domiciliadas em país que não tribute a ren-
d) pessoa jurídica poderá compensar o im- da ou que a tribute abaixo de percentual le-
posto de renda incidente, no exterior, galmente previsto pela lei brasileira ou cuja
sobre os lucros, rendimentos e ganhos lei não permita acesso a informações rela-
de capital computados no lucro real, até tivas à composição societária, titularidade
o limite do imposto de renda incidente, de bens ou direitos ou às operações econô-
no Brasil, sobre os referidos lucros, ren- micas realizadas, casos para os quais a apli-
dimentos ou ganhos de capital. cação das regras de preços de transferência
e) Serão computados na determinação do prescinde da existência de vínculo entre as
lucro real os resultados líquidos, positi- partes contratantes.
vos ou negativos, obtidos em operações
IV – Nos termos da legislação tributária, as a) A exclusão do arrendamento mercantil

operações de exportação de bens, serviços do campo de aplicação do regime de
ou direitos produzidos no território brasi- admissão temporária não constitui vio-
leiro para empresa vinculada, sediada em lação ao princípio da isonomia tributá-
outro país, que venham a ser configuradas ria.
como exportações destinadas à conquista b) A progressividade da alíquota, que re-
de novos mercados, fazem jus a tratamento sulta do rateio do custo da iluminação
normativo diferenciado relativo a Preços de pública entre os consumidores de ener-
Transferência em comparação ao aplicável gia elétrica, não afronta o princípio da
a operações de exportação comuns entre isonomia.
partes vinculadas. c) A sobrecarga imposta aos bancos co-
a) Somente o item I está errado. merciais e às entidades financeiras, no
b) Somente o item III está correto. tocante à contribuição previdenciária
c) Apenas os itens II e IV estão corretos. sobre a folha de salários, fere o princí-
d) Todos os itens estão errados. pio da isonomia tributária.
e) Apenas os itens III e IV estão corretos. d) Lei complementar estadual que isenta
os membros do Ministério Público do
22. (AFRF – 2012 – ESAF) – A Constituição Fede- pagamento de custas judiciais, nota-
ral de 1988 veda aos entes tributantes insti- riais, cartorárias e quaisquer taxas ou
tuir tratamento desigual entre contribuintes emolumentos fere o princípio da isono-
que se encontrem em situação equivalente, mia.
proibida qualquer distinção em razão de e) Não há ofensa ao princípio da isonomia
ocupação profissional ou função por eles tributária se a lei, por motivos extrafis-
exercida, independentemente da denomi- cais, imprime tratamento desigual a mi-
nação jurídica dos rendimentos, títulos ou croempresas e empresas de pequeno
direitos. Considerando decisões emanadas porte de capacidade contributiva dis-
do STF sobre o tema, assinale a opção incor- tinta, afastando do regime do simples
reta. aquelas cujos sócios têm condição de
disputar o mercado de trabalho sem as-
sistência do Estado.
Gabarito: 31. A 32. C 33. D 34. E 35. C 36. B 37. E 38. B 22. C
31. (ATRF – 2012 – ESAF) – Constitui rendimen- 33. (ATRF – 2012 – ESAF) – São contribuintes do
to para fins do Imposto sobre a Renda, exce- Imposto de Renda da Pessoa Física
to,
a) as pessoas físicas domiciliadas ou resi-
a) todo o produto do capital. dentes no Brasil, titulares de disponibi-
b) o provento de qualquer natureza. lidade econômica ou jurídica de renda
c) o acréscimo patrimonial não correspon- ou proventos de qualquer natureza.
dente aos rendimentos declarados.
d) a pensão e os alimentos percebidos em b) as pessoas físicas domiciliadas ou resi-
mercadoria. dentes no Brasil, e aquelas que mesmo
e) todo produto do trabalho. sem serem residentes no País, sejam
titulares de disponibilidade econômica
32. (ATRF – 2012 – ESAF) – É pessoalmente res- ou jurídica de renda ou proventos de
ponsável pelo pagamento do Imposto de qualquer natureza percebidos no exte-
Renda da Pessoa Física rior.
a) o sucessor a qualquer título quando se c) as pessoas físicas brasileiras domicilia-

apurar, na abertura da sucessão, que o das ou residentes no Brasil, titulares de
de cujos não apresentou declaração de disponibilidade econômica ou jurídica
rendimentos de exercícios anteriores, de renda ou proventos de qualquer na-
caso em que responde por toda a dívi- tureza.
da. d) as pessoas físicas domiciliadas ou resi-
b) o espólio, pelo tributo devido pelo de dentes no Brasil, titulares de disponibi-
cujos, quando se apurar que houve fal- lidade econômica ou jurídica de renda
ta de pagamento de imposto devido até ou proventos de qualquer natureza que
a data da abertura da sucessão, sendo percebam os rendimentos somente de
que, nesse caso, não serão cobrados ju- fontes situadas no País.
ros moratórios e multa de mora. e) as pessoas físicas brasileiras domicilia-
c) o cônjuge meeiro, quando se apurar, na das ou residentes no Brasil, titulares de
abertura da sucessão, que o de cujos disponibilidade econômica ou jurídi-
apresentou declaração de exercícios an- ca de renda ou proventos de qualquer
teriores com omissão de rendimentos, natureza, que percebam rendimentos,
mesmo que a declaração tenha sido em independentemente da localização da
separado. fonte.
d) o sucessor a qualquer título, pelo tri-

buto devido pelo de cujos até a data 34. (ATRF – 2012 – ESAF) – Respondem pelo Im-
da partilha ou da adjudicação, limitada posto de Renda devido pelas pessoas jurídi-
esta responsabilidade ao montante do cas, exceto
quinhão, do legado ou da herança. a) a pessoa física sócia da pessoa jurídica
e) o sucessor a qualquer título e o cônjuge extinta mediante liquidação que conti-
meeiro quando se apurar, na abertura nuar a exploração da atividade social.
da sucessão, que o de cujos não apre- b) as sociedades que receberem parcelas
sentou declaração de rendimentos de do patrimônio da pessoa jurídica extin-
exercícios anteriores ou o fez com omis- ta por cisão.
são de rendimentos, caso em que res- c) a pessoa jurídica que incorporar outra.
pondem por toda a dívida. d) a pessoa jurídica resultante da transfor-
mação de outra.
e) a pessoa jurídica que adquirir unidade ceita pela respectiva importância bruta,
produtiva isolada. ou seja, sem considerar o desconto.
35. (ATRF – 2012 – ESAF) – Quanto ao domicílio c) O regime de competência foi adotado
fiscal da pessoa jurídica, relativo ao Imposto pela lei tributária para todas as empre-
sobre a Renda, assinale a opção correta. sas que estão obrigadas ou optarem em
apurar os seus resultados com base no
a) Quando houver pluralidade de estabe- lucro presumido.
lecimentos, a pessoa jurídica pode op-
tar pelo lugar onde se achar a residên- d) A receita líquida de vendas e serviços
cia do sócio administrador ou a sede da será a receita bruta diminuída das ven-
empresa. das canceladas, dos descontos concedi-
dos incondicionalmente e dos impostos
b) Quando existir um único estabeleci- incidentes sobre vendas.
mento, o domicílio será o lugar da situa-
ção deste. e) Caracteriza-se como omissão de recei-
ta a indicação na escrituração de saldo
c) O domicílio fiscal de residentes ou do- credor de caixa.
miciliados no exterior é o lugar onde se
achar a residência do procurador ou re-
presentante no país. 37. (ATRF – 2012 – ESAF) – Com relação à tri-
butação da pessoa jurídica, pode-se afirmar
d) Quando a empresa é fonte pagadora, que
o domicílio será no estabelecimento
centralizador de suas operações, inde- a) a regra é o pagamento com base no lu-
pendentemente do lugar do estabeleci- cro real, a exceção é a opção feita pelo
mento que pagar, creditar, remeter ou contribuinte pelo pagamento do impos-
empregar rendimento sujeito ao impos- to sobre a renda e adicional determina-
to no regime de tributação na fonte. dos sobre base de cálculo estimada.
b) a pessoa jurídica pode optar pelo arbi-
e) No caso de eleição de domicílio que di- tramento, pois se trata de base de cál-
ficulte a arrecadação ou a fiscalização culo substitutiva em face de dificuldade
do tributo, a autoridade pode conside- ocorrida na apuração pelo lucro presu-
rar como tal o lugar da residência do ad- mido.
ministrador. c) a opção do contribuinte pela apuração
com base no lucro presumido permite
ao contribuinte deixar de apresentar ao
36. (ATRF – 2012 – ESAF) – Em relação ao Im- fisco sua escrituração contábil.
posto de Renda da Pessoa Jurídica, assinale d) o contribuinte é sempre obrigado à tri-
a opção incorreta. butação com base no lucro real.
a) A incerteza quanto ao período de apu- e) o contribuinte é livre para optar entre a
ração de escrituração de rendimento tributação pelo lucro real, lucro presu-
somente constitui fundamento para mido ou arbitrado.
lançamento de diferença de imposto
quando dela resultar a redução indevi- 38. (ATRF – 2012 – ESAF) – Assinale a opção
da do lucro real. incorreta quanto ao Imposto de Renda da
Pessoa Jurídica.
b) Quando o rendimento foi percebido
com retenção na fonte, a empresa be- a) O sujeito passivo, demonstrando por
neficiada fará a escrituração como re- meio de balanços ou balancetes men-
sais, que o valor acumulado já pago ex-
cede o valor do imposto devido no pe- d) A inobservância do regime de compe-
ríodo calculado com base no lucro real, tência quanto a apuração de escritura-
pode suspender ou reduzir o pagamen- ção de receita, rendimento, custo ou
to do imposto devido em cada mês. dedução, somente constitui fundamen-
to para lançamento de imposto ou de
b) Ficam dispensadas do pagamento men- diferença de imposto se dela resultar
sal as pessoas jurídicas que demonstra- a postergação de seu pagamento para
rem, por meio de balanços ou balance- período de apuração posterior ao que
tes mensais, a existência de prejuízos seria devido.
fiscais apurados a partir do mês de ja-
neiro do ano-calendário. e) A inobservância do regime de compe-
tência quanto a apuração de escritu-
c) O pagamento do imposto de renda no ração de receita, rendimento, custo
mês de janeiro do ano-calendário fica ou dedução ou do reconhecimento de
dispensado se for demonstrado, por lucro, somente constitui fundamento
meio de balancetes mensais relativos para lançamento de imposto ou de di-
ao ano anterior, que o valor já pago ex- ferença de imposto se dela resultar a
cedeu o valor devido no mês de dezem- redução indevida do lucro real em qual-
bro. quer período de apuração.
Gabarito: 31. D 32. D 33. A 34. E 35. B 36. Nula 37. A 38. C
32. (AFRFB – 2014 – ESAF) – A Lei Complemen- imunidade de que gozam as entidades be-
tar nº 123 – 2006 prevê tratamento tributá- neficentes de assistência social, é no senti-
rio diferenciado para Microempresas e Em- do de que:
presas de Pequeno Porte, que consiste em
um regime especial unificado de arrecada- a) entendem-se por serviços assistenciais
ção de tributos e contribuições devidos por as atividades continuadas que visem à
estas entidades, denominado Simples Na- melhoria de vida da população e cujas
cional. Sobre este, é incorreto afirmar que: ações, voltadas para as necessidades
básicas, observem os objetivos, os prin-
a) para fins do Simples Nacional, conside- cípios e as diretrizes estabelecidos em
ra-se receita bruta o produto da ven- lei.
da de bens e serviços nas operações
de conta própria, o preço dos serviços b) o estabelecimento, como uma das con-
prestados e o resultado nas operações dições de fruição de tal benefício por
em conta alheia, excluídas as vendas parte das entidades filantrópicas, da
canceladas e os descontos incondicio- exigência de que possuam o certificado
nais concedidos. de Entidade Beneficente de Assistência
Social – CEBAS, contraria o regime esta-
b) o Simples Nacional implica o recolhi- belecido na Constituição Federal.
mento mensal, mediante documento
único de arrecadação, de um conjunto c) a jurisprudência do STF é no sentido de
de tributos e contribuições. Todavia, afirmar a existência de direito adquiri-
mesmo em relação a algum destes tri- do ao regime jurídico da imunidade das
butos e contribuições, há situações em entidades filantrópicas.
que o recolhimento dar-se-á à parte do d) a exigência de renovação periódica do
Simples Nacional. CEBAS, por parte das entidades filantró-
c) na determinação dos valores a serem picas, a cada três anos, ofende o dispos-
lançados de ofício para cada tributo, to na Constituição Federal.
após a exclusão do Simples Nacional, e) tratando-se de imunidade – que decor-
devem ser deduzidos eventuais reco- re, em função de sua natureza mesma,
lhimentos da mesma natureza efetuado próprio texto constitucional –, reve-
dos nessa sistemática, observando-se la-se evidente a absoluta impossibilida-
os percentuais previstos em lei sobre o de jurídica de, mediante deliberação de
montante pago de forma unificada. índole legislativa, restringir a eficácia do
d) alteração recente na legislação tributá- preceito.
ria permitiu o parcelamento de débitos
do Simples Nacional. 45. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Sobre a suspensão
e) para efeito do Simples Nacional, e en- do IPI – Imposto sobre Produtos Industria-
quadramento da sociedade empresária lizados, incidente sobre matérias-primas,
na condição de Microempresa ou Em- produtos intermediários e material de em-
presa de Pequeno Porte, deve-se consi- balagem, adquiridos por pessoas jurídicas
derar a receita de cada estabelecimen- preponderantemente exportadoras, é in-
to individualmente, e não o somatório correto afirmar que:
destes. a) considera-se pessoa jurídica preponde-
rantemente exportadora aquela cuja
37. (AFRFB – 2014 – ESAF) – O entendimento receita bruta decorrente de exportação
do Supremo Tribunal Federal, no que toca à para o exterior, no ano-calendário ime-
diatamente anterior ao da aquisição, tação de serviços para fins tributários,
houver sido superior a 70% (setenta por ficando isentos do pagamento de Im-
cento) de sua receita bruta total de ven- posto de Renda da Pessoa Física.
da de bens e serviços no mesmo perí-
odo, excluídos os impostos e contribui- c) Os valores percebidos a título de bolsa
ções incidentes sobre a venda. pela participação dos servidores das re-
b) o direito à aquisição com suspensão do des públicas de educação profissional
IPI fica condicionado ao registro prévio nas atividades do Programa Nacional
perante a Superintendência Regional da de Acesso ao Ensino Técnico e Empre-
Receita Federal (SRRF) do domicílio da go (Pronatec) não caracterizam contra-
matriz da pessoa jurídica, formalizado prestação de serviços para fins tributá-
por meio de solicitação do interessado. rios, ficando isentos do pagamento de
c) tal benefício tanto pode beneficiar as Imposto de Renda da Pessoa Física.
saídas de estabelecimento industrial lo- d) O Regime Especial de Incentivo a Com-
calizado no país, como as importações putadores para Uso Educacional (Rei-
diretamente efetuadas pelas pessoas comp) suspende a exigência de Im-
jurídicas preponderantemente expor- posto sobre Produtos Industrializados
tadoras das matérias-primas, produtos incidente sobre produtos destinados à
intermediários e materiais de embala- industrialização de equipamentos de in-
gem. formática, desde que cumpridas as con-
d) a competência para o deferimento do dições legais impostas ao contribuinte.
registro prévio é do Superintendente
Regional da Receita Federal que jurisdi- e) Os valores percebidos a título de bolsa
cione o estabelecimento matriz da pes- pelos médicos residentes não caracte-
soa jurídica. rizam contraprestação de serviços para
e) o registro prévio como pessoa jurídica fins tributários, ficando isentos do pa-
preponderantemente exportadora pro- gamento de Imposto de Renda da Pes-
duzirá efeitos a partir da assinatura do soa Física.
ato de concessão, e será definitivo para
Comentários:
todo o período em que prevista a pro-
dução dos seus efeitos. a) ERRADO. As doações e patrocínios dire-
tamente efetuados por pessoas físicas
46. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Assinale a opção ou jurídicas ao PRONAS são dedutíveis
incorreta. do IRPJ (L. 9250 – 1995, art. 12, VIII nr
Lei 12715 – 2013 – ex.MP 563). A sus-
a) O Programa Nacional de Apoio à Aten- pensão ocorre na saída de equipamen-
ção da Saúde da Pessoa com Deficiência tos para o REICOMP (Regime Especial
(Pronas) suspende a exigência de Im- de Incentivo a Computadores para Uso
posto sobre Produtos Industrializados Educacional – REICOMP), conforme dis-
incidente sobre produtos destinados põe a Lei 12715 – 2013
à industrialização de equipamentos e b) CORRETO. É o que dispõe a Lei 12871
aparelhos necessários à reabilitação – 2013, art. 29: Para os efeitos do art.
de pessoas com deficiência, desde que 26 da Lei nº 9.250, de 26 de dezembro
cumpridas as condições legais impostas de 1995, os valores percebidos a título
ao contribuinte. de bolsa previstos nesta Lei e na Lei nº
b) Os valores percebidos a título de bolsa 11.129, de 30 de junho de 2005, não ca-
pela lei instituidora do Programa Mais racterizam contraprestação de serviços.
Médicos não caracterizam contrapres-
c) CORRETO. Lei 12812 – 2013, art. 26, § que estejam de acordo com o contrato re-
único. Parágrafo único. Não caracteri- gistrado no Banco Central do Brasil, não se
zam contraprestação de serviços nem admitindo prova de que os juros pagos são
vantagem para o doador, para efeito da inferiores aos contratados. III. A dedução
isenção referida no caput, as bolsas de dos custos e encargos relativos a bens im-
estudo recebidas pelos médicos resi- portados de pessoa jurídica domiciliada no
dentes, nem as bolsas recebidas pelos exterior para fins de determinação do lu-
servidores das redes públicas de edu- cro real está limitada a montante que não
cação profissional, científica e tecnoló- exceda o preço determinado pela aplicação
gica que participem das atividades do de um dos métodos previstos em lei para
Pronatec, nos termos do § 1º do art. 9º determinação dos preços de transferência,
da Lei nº 12.513, de 26 de outubro de sob pena de o excedente ser adicionado ao
2011.” (NR) lucro líquido, para determinação do lucro
real da pessoa jurídica domiciliada no Brasil.
d) CORRETO. Lei 12715 – 2013: Art. 18. O IV. Se o preço médio dos bens exportados
Reicomp suspende, conforme o caso, por empresa domiciliada no Brasil a pessoa
a exigência: I – do Imposto sobre Pro- controlada domiciliada no exterior for su-
dutos Industrializados – IPI incidente perior ao preço médio praticado na venda
sobre a saída do estabelecimento in- dos mesmos bens no mercado interno, con-
dustrial de matérias-primas e produtos siderando havida identidade de períodos e
intermediários destinados à industriali- similaridade de condições de pagamento, a
zação dos equipamentos mencionados receita assim auferida fica sujeita a arbitra-
no art. 16, quando adquiridos por pes- mento, presumindo-se que os preços foram
soa jurídica habilitada ao regime; manipulados.
e) CORRETO. Lei 9250 – 1995, art. 26, § a) Apenas os itens I e II estão corretos.
único (nr L. 12514 – 2011): Não caracte- b) Apenas o item IV está errado.
rizam contraprestação de serviços nem c) Apenas os itens II, III e IV estão errados.
vantagem para o doador, para efeito da d) Apenas os itens I, III e IV estão corretos.
isenção referida no caput, as bolsas de e) Apenas o item III está errado.
estudo recebidas pelos médicos resi-
dentes. Comentários:
Alternativa: A I – CORRETA: O RIR – 1999, art. 464 estabe-
lece as presunções de distribuição disfarça-
47. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Julgue os itens abai- da de lucros. Mas esta presunção é relativa,
xo e, em seguida, assinale a opção correta. porque o §3º admite a prova em contrário:
I. As hipóteses legalmente previstas como A prova de que o negócio foi realizado no
distribuição disfarçada de lucros constituem interesse da pessoa jurídica e em condições
presunção relativa, isto é, a pessoa jurídica estritamente comutativas, ou em que a pes-
pode obter a revisão da presunção se lo- soa jurídica contrataria com terceiros, exclui
grar comprovar que o negócio supostamen- a presunção de distribuição disfarçada de
te fraudulento, simulado ou inexistente foi lucros.
realizado no seu interesse e em condições II – ERRADO: Não serão dedutíveis na de-
estritamente comutativas. II. Se uma em- terminação do lucro real, os juros, pagos ou
presa domiciliada no Brasil obtém emprés- creditados a empresas controladas ou coli-
timo de sua matriz domiciliada no exterior, gadas, domiciliadas no exterior, relativos a
poderá deduzir os juros a ela pagos, para empréstimos contraídos, quando, no balan-
fins de determinação do lucro real, desde ço da coligada ou controlada, constar a exis-
tência de lucros não disponibilizados para Comentários:
a controladora ou coligada no Brasil (Lei
nº 9.532, de 1997, art. 1º, § 3º). (RIR, art. a) É imunidade, conforme a CF, art. 153,
374, § ÚNICO). O parâmetro do BACEN não §5º e RIPI, art. 18, III.
se aplica aos juros, mas sim aos royalties e b) É imunidade, conforme CF, art. 150, VI,
contratos de assistência técnica, científica “d” e RIPI, art. 18, I.
ou administrativa. c) É imunidade, conforme CF, art. 153,
§3º, III e RIPI, art. 18, II.
III – ERRADO. O limite ocorre em operações d) É isenção, e não imunidade, conforme
efetuadas com pessoa vinculada. Neste RIPI, art. 54, VI.
caso, deve obedecer como limite máximo os e) É imunidade, conforme CF, art. 155, §3º
preços apurados segundo os métodos PIC, e RIPI, art. 18, IV (princípio da exclusivi-
PRL ou CPL, alternativamente. A parcela dos dade).
custos que exceder ao valor determinado
deverá ser adicionada ao lucro líquido, para Alternativa: D
determinação do lucro real (RIR, art. 241).
IV – ERRADO. Em desacordo com o artigo 49. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Considere a situ-
240 do RIR: Art. 240. As receitas auferidas ação hipotética narrada: “João dos Santos
nas operações efetuadas com pessoa vin- trabalhou, de 1990 a 2012, na CentroOes-
culada (art. 244) ficam sujeitas a arbitra- te Caboclo S.A., a qual, tanto quanto João
mento quando o preço médio de venda dos e demais empregados contribuíram, duran-
bens, serviços ou direitos, nas exportações te todo o período do contrato de trabalho
efetuadas durante o respectivo período de de João, para plano privado de previdência
apuração da base de cálculo do imposto, for complementar, especialmente instituído em
inferior a noventa por cento do preço mé- prol desses trabalhadores. Em 2013, João se
dio praticado na venda dos mesmos bens, aposentou pelo regime geral de previdência
serviços ou direitos, no mercado brasileiro, social, ao tempo em que se desligou do pla-
durante o mesmo período, em condições de no privado de previdência complementar,
pagamento semelhantes (Lei nº 9.430, de momento em que dele recebeu verba rela-
1996, art. 19). tiva a resgate.” De acordo com a legislação
tributária em vigor, assinale a opção corre-
Alternativa: C ta.
48. (AFRFB – 2014 – ESAF) – São imunes da in- a) João não está obrigado a recolher Im-
cidência do Imposto sobre Produtos Indus- posto de Renda sobre a parcela do res-
trializados, exceto: gate correspondente ao montante de
contribuições por ele vertidas à previ-
a) o ouro, quando definido em lei como dência privada durante seu contrato de
ativo financeiro ou instrumento cam- trabalho, porque tal parcela não repre-
bial. senta riqueza nova no patrimônio de
b) os livros, jornais e periódicos e o papel João, mas apenas devolução de renda
destinado à sua impressão. já tributada.
c) os produtos industrializados destinados
ao exterior. b) João tem direito a excluir da incidência
d) as aeronaves de uso militar vendidas à do Imposto de Renda a parcela do valor
União. de resgate que corresponder às contri-
e) a energia elétrica, derivados do petró- buições por ele vertidas à previdência
leo, combustíveis e minerais do País. privada entre 1990 e 1995.
c) João deve oferecer todo o valor recebi- contribuições dedutíveis são de 1990
do a título de resgate à tributação por até o limite legal (1995).
ocasião da Declaração de Ajuste Anual
em 2014, porque tal riqueza represen- c) ERRADO, conforme RIR, art. 39, XXXVIII.
ta acréscimo ao patrimônio dele, pouco d) ERRADO. João paga sobre o resgate, ex-
importando que já tenha sido tributada ceto parte isenta. A entidade não é imu-
quando do recebimento dos salários. ne, pois recebeu contribuição dos be-
d) João está dispensado de recolher Im- neficiários, o que afasta sua imunidade,
posto de Renda sobre os valores corres- conforme inteligência da Súmula 730
pondentes ao resgate, e a Centro-Oeste do STF: A imunidade tributária confe-
Caboclo S.A. goza de imunidade tributá- rida a instituições de assistência social
ria do Imposto de Renda Pessoa Jurídi- sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c,
ca, conforme decidido em precedentes da Constituição, somente alcança as en-
do Supremo Tribunal Federal. tidades fechadas de previdência social
privada se não houver contribuição dos
e) João deve pagar Imposto de Renda so- beneficiários.
bre o resgate, mas tem direito a repetir
indébito tributário relativo ao Imposto e) ERRADO. A jurisprudência não declarou
de Renda por ele pago nos cinco anos a inconstitucionalidade dos períodos de
anteriores ao desligamento, no que cor- incidência, mas sim do bis in idem da
responder ao valor por ele destinado à incidência sobre as contribuições (Lei
previdência privada nesse período, em 7713 – 88) e dos resgates ou benefícios
virtude da declaração de inconstitucio- (L. 9250). Não precisa também pagar
nalidade de norma que vedava a dedu- para repetir, pois não se aplica o princí-
tibilidade da contribuição vertida à pre- pio “solve et repete” em Direito Tributá-
vidência privada da base de cálculo do rio.
Imposto de Renda devido por pessoas Alternativa: B
físicas
Comentários: 50. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Considere a situa-
ção hipotética narrada: “Em decorrência de
a) ERRADO. O resgate e os benefícios de condenação transitada em julgado em seu
previdência privada são, em regra, tri- favor, em 2012, pela Justiça Federal, Maria
butáveis, exceto o RIR, art. 39, XXXVIII Lúcia recebeu, em 2013, quantia relativa ao
e situações assemelhadas, conforme ju- pagamento de pensões que deveria ter re-
risprudência do STJ. cebido durante os meses de junho de 2008
b) CORRETO. São isentos ou não tributá- a julho de 2011.” De acordo com a legisla-
veis: XXXVIII – o valor de resgate de con- ção tributária, assinale a opção correta.
tribuições de previdência privada, cujo a) Maria Lúcia deve ter sofrido retenção
ônus tenha sido da pessoa física, rece- relativa ao Imposto de Renda incidente
bido por ocasião de seu desligamento sobre essa quantia, mediante aplicação
do plano de benefício da entidade, que da alíquota vigente no mês de paga-
corresponder às parcelas de contribui- mento e correspondente à faixa equi-
ções efetuadas no período de 1º de valente ao total recebido, dividido pelo
janeiro de 1989 a 31 de dezembro de número de meses em atraso, acrescen-
1995 (RIR, art. 39, XXXVIII). Como João do-se atualização monetária contada
contribuiu somente a partir de 1990, as de cada competência vencida até o dia
do pagamento, respeitadas as faixas de b) ERRADO. Não consta esta regra. Na
isenção. verdade, trata-se de opção do contri-
buinte: O total dos rendimentos de que
b) Maria Lúcia deve declarar esse ren- trata o caput, observado o disposto no
dimento na sua Declaração de Ajuste § 2º, poderá integrar a base de cálculo
Anual em 2014, momento a partir do do Imposto sobre a Renda na Declara-
qual o tributo se torna exigível, mantido ção de Ajuste Anual do ano-calendário
seu direito adquirido a pagar o Impos- do recebimento, à opção irretratável do
to de Renda incidente sobre essa quan- contribuinte. (L. 7713 – 88, art. 12-A i.
tia proporcionalizado entre os anos de Lei nº 12.350, de 2010, §5º)
2014 a 2017, de modo a compensá-la
pelo atraso no recebimento da verba c) ERRADO. Pensão alimentícia é tributá-
devida desde 2008. vel frente ao IRPF, conforme RIR, art.
54.
c) Maria Lúcia não está obrigada a pagar
Imposto de Renda sobre essa quantia, d) CORRETO. L. 7713, art. 12-A, caput e §
por se tratar de verba com natureza in- 1º.
denizatória e, portanto, não tributável.
e) ERRADO. O fato gerador do imposto foi
d) Maria Lúcia deve ter sofrido retenção a disponibilidade jurídica ou econômica
do Imposto de Renda no momento do da renda, o que ocorreu com o recebi-
recebimento dessa quantia, calculado mento da indenização judicial, e não
mediante utilização de tabela progressi- dos períodos de competência a que se
va, resultante da multiplicação da quan- reportam.
tidade de meses relativos à pensão em
atraso pelos valores constantes da ta- Alternativa: D
bela progressiva mensal corresponden-
te ao mês de recebimento. 51. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Julgue os itens
abaixo e, em seguida, assinale a opção cor-
e) Maria Lúcia não está obrigada a pagar reta.
Imposto de Renda sobre a parte dessa
quantia que corresponder à pensão que I – Segundo entendimento recente do Su-
deveria ter recebido no ano de 2008, premo Tribunal Federal, o valor cobrado a
porque sobre ela ocorreu a decadência título de ressarcimento de custos para uti-
do direito da União. lização do selo especial de emissão oficial
para controle do Imposto sobre Produtos
Comentários: Industrializados detém natureza jurídica tri-
a) ERRADO. A matéria consta do MAFON butária de contribuição de intervenção no
e também da lei 7713, art. 12-A, nr L. domínio econômico, motivo pelo qual está
12350 – 2010. Neste caso, a retenção é reservado a lei em sentido estrito.
exclusiva na fonte e o imposto é calcula- II – A legislação tributária impõe obrigação
do sobre o montante dos rendimentos acessória consistente na aplicação de selo
pagos, mediante a utilização de tabela especial de emissão oficial para controle de
progressiva resultante da multiplicação determinados produtos sujeitos ao Imposto
da quantidade de meses a que se refi- sobre Produtos Industrializados.
ram os rendimentos pelos valores cons-
tantes da tabela progressiva mensal III – A exigência legal de utilização de selos
correspondente ao mês do recebimen- para o controle da produção de algumas
to ou crédito. mercadorias sujeitas ao Imposto sobre Pro-
dutos Industrializados foi recentemente
revogada por lei que instituiu, em substi- artesanais por ele desenvolvidos, receben-
tuição ao selo, a obrigatoriedade de utilizado justa contraprestação da Jeremias Arte-
ção da nuvem digital para controle de mer- sanato Mundial Ltda., revendedora exclusi-
cadorias, que capta imagens da produção e va de sua produção, com sede no município
transporte das mercadorias em tempo real. de Salvador. Além disso, Pablo possui imó-
IV – A legislação tributária impõe obriga- vel na cidade de Manaus, em razão do qual
ção acessória consistente na instalação de recebe aluguéis mensais, e presta serviços
equipamentos contadores de produção, de consultoria para Matias Turismo Panta-
que possibilitem a identificação do tipo de nal Ltda., empresa sediada no município de
produto, de embalagem e de sua marca co- Campo Grande. Ano passado, os pais de Pa-
mercial, ficando os contribuintes obrigados blo faleceram, deixando joias e imóveis no
ao ressarcimento pelo custo necessário à Rio de Janeiro, tudo vendido pela sua irmã,
instalação desses equipamentos na linha de Paola, que, em acordo com o irmão, enviou-
produção. a) Apenas o item II está correto. -lhe a metade da herança que lhe cabia.” De
acordo com a legislação tributária em vigor,
b) Apenas os itens II e III estão corretos. assinale a opção correta.
c) Apenas o item III está correto.
d) Apenas o item IV está errado. a) Desde que Pablo tenha quitado os tri-
e) Apenas os itens I e III estão errados. butos devidos até a data de sua saída
definitiva do Brasil, deve receber todos
Comentários: os rendimentos acima descritos livres
I – ERRADO. O STF tendeu a considerar o de Imposto de Renda, já que não é do-
selo de controle do IPI tributo da espécie miciliado nem residente no Brasil.
taxa, e não CIDE. Neste sentido, o voto do b) Independentemente de ser ou não do-
Minº Marco Aurélio, no RE 662113. Outros miciliado ou residente no Brasil, Pablo
precedentes, p. ex. STF RE 385108 RS; RE está obrigado ao Imposto de Renda no
632300 RS e outros. Brasil tanto quanto e tal como aqueles
II – CORRETO. É o disposto no RIPI, artigos cidadãos que aqui residem, por ser bra-
284 e seguintes. sileiro e porque está auferindo riqueza
produzida no Brasil.
III – ERRADO. O Sistema Público de Escritu-
ração Digital – Sped, que faz funções asse- c) Os valores enviados por Jeremias Arte-
melhadas à descrita na questão, não substi- sanato Mundial Ltda., em razão da ven-
tuiu a obrigação do selo de controle. da do artesanato, assim como os valo-
IV – CORRETO. È o que dispõe o RIPI, art. res dos aluguéis e aqueles decorrentes
376, 378 a 380 e outros. Os custos de insta- da prestação de serviços à Matias Turis-
lação são, de fato, de responsabilidade dos mo Pantanal S.A., que forem remetidos
contribuintes. a Pablo no exterior, devem sofrer inci-
dência do Imposto de Renda na fonte,
Alternativa: E ficando a remessa do quinhão da he-
rança pertencente a Pablo dispensada
52. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Considere a situ- do recolhimento desse tributo.
ação hipotética narrada: “Pablo é brasileiro d) Os rendimentos acima descritos que
e vive no exterior há alguns anos, em país tiverem sido recebidos por Pablo após
que tributa a renda da pessoa física em per- requerimento e saída definitiva e regu-
centual muito superior à tributação brasilei- lar do País ficam todos sujeitos à tribu-
ra. Pablo mantém fortes laços com o Brasil, tação exclusiva na fonte a título de Im-
para onde envia, mensalmente, os produtos posto de Renda Pessoa Física.
e) Deve ser retido pelas fontes o valor cor- Alternativa: C
respondente ao Imposto de Renda inci-
dente sobre a herança e sobre os alu- 53. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Leia o texto abai-
guéis, ficando os valores enviados por xo: “Brasília, 12 de novembro de 2013 – Foi
Jeremias Artesanato Mundial Ltda., em publicada hoje no Diário Oficial da União
razão da venda do artesanato, e os en- a Medida Provisória nº 627, de 11 de no-
viados em razão dos serviços prestados vembro de 2013, que revoga o Regime Tri-
à Matias Turismo Pantanal S.A., livres butário de Transição (RTT), instituído pela
de Imposto de Renda no Brasil por não Lei nº 11.941, de 27 de maio de 2009, e
consubstanciarem rendimento de tra- que dispõe sobre a tributação dos lucros
balho realizado neste País. auferidos no exterior por pessoa jurídica e
Comentários: física residente ou domiciliada no Brasil. A
MP tem como objetivo a adequação da le-
a) ERRADO. RIR – 1999 Art. 3º A renda e gislação tributária à legislação societária e,
os proventos de qualquer natureza per- assim, estabelecer os ajustes que devem ser
cebidos no País por residentes ou domi- efetuados em livro fiscal para a apuração da
ciliados no exterior ou a eles equipara- base de cálculo do Imposto sobre a Renda
dos, conforme o disposto nos arts. 22, § da Pessoa Jurídica (IRPJ) e da Contribuição
1º, e 682, estão sujeitos ao imposto de Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) e, conse-
acordo com as disposições do Livro III. quentemente, extinguindo o RTT.” (Disponí-
b) ERRADO. Embora esteja sujeito a pagar vel em: ) Assinale a opção não prevista pela
o IR, não é tributado exatamente igual Medida Provisória nº 627, de 11 de novem-
aos residentes no Brasil, porque está bro de 2013.
dispensado da apresentação de de- a) Não incidência de Imposto de Renda so-
claração de ajuste, tendo retenção em bre dividendos efetivamente pagos até
fonte e estando sujeito a outras regras 11 – 11 – 2013, com base em resultados
específicas. Por exemplo, RIR, art. 32 e apurados pela pessoa jurídica entre 01
103. – 01 – 2008 e 31 – 12 – 2013, em valor
c) CORRETO. Quanto os rendimentos de superior ao lucro apurado com base nos
trabalho e de aluguel, devem ser re- critérios contábeis vigentes em 31 – 12
tidos na fonte, pois devidos a residen- – 2007.
te ou domiciliado no exterior (RIR, art. b) Variação do momento do pagamento
682). O valor dos bens adquiridos por do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica
doação ou herança são, em regra, tribu- controladora domiciliada no Brasil, inci-
táveis, a menos que a transmissão gere dente sobre a parcela do ajuste do valor
ganho de capital. Por esta razão, são do investimento equivalente aos lucros
isentos ou não tributáveis (RIR, art. 39, auferidos por controlada no exterior,
XV e 119). de acordo com a localização, ou não, da
d) ERRADO. Embora a maioria dos rendi- controlada em país com tributação fa-
mentos sigam a tributação exclusiva na vorecida.
fonte, não há tributação sobre os bens c) Faculdade de extinção do Regime Tribu-
adquiridos por doação ou herança. tário de Transição a partir de janeiro de
e) ERRADO. Não há tributação sobre os 2014 e obrigatoriedade de extinção do
bens da herança, e há tributação nos Regime Tributário de Transição a partir
rendimentos do trabalho, exclusivos na de janeiro de 2015, vedada utilização
fonte.
simultânea dos dois regimes por uma gistradas na saída com os produtos em
mesma pessoa jurídica. estoque.
e) diferença de valores no confronto entre
d) Proibição de utilização do ágio por ren- a movimentação bancária contabilizada
tabilidade futura (goodwill) relativo à e a receita auferida registrada.
participação societária extinta em de-
corrência de fusão, incorporação ou ci- Comentários:
são, quando apurado em operação de
substituição de ações ou de quotas de a) Correto. RIR, art. 283.
participação societária, para fins de de- b) *. O RIR, art. 281 não faz distinção entre
terminação do lucro real da pessoa jurí- omissão e presunção de omissão, como
dica. sendo a primeira prova suficiente e a
e) Garantia do direito à utilização do ágio segunda supostamente insuficiente. O
interno como despesa dedutível para artigo 281 diz que “caracteriza-se como
fins de apuração do lucro real da pessoa omissão as situações contidas nas letras
jurídica. “b” e “c”, e permite à autoridade usar
como prova, facultando ao contribuinte
Comentários: a contraprova. O jogo de palavras cria
conceito não expresso no regulamento,
a) PREVISTA na MP 627 – 2013, art. 67. o que a nosso ver é motivo para anular
b) PREVISTA na MP 627 – 2013, art. 73. a questão. Por outro lado, as hipóteses
c) PREVISTA na MP 627 – 2013, art. 71. do artigo 281 são provas suficientes
d) PREVISTA na MP 627 – 2013, art. 21, para o lançamento, não descaracte-
§1º, III. rizando isso a contraprova a cargo do
e) NÃO PREVISTA. O tema é polêmico no contribuinte, pois o fisco pode lançar,
CARF, a Receita Federal não aceita o embora tenha que oferecer o direito a
“ágio interno” e a MP 627 – 2013, ao impugnação.
contrário do afirmado pela questão,
veda a dedução do ágio interno a partir c) Veja o item B
de 2015.
d) É forma de determinação da omissão
Alternativa: E de receitas. Também aqui o RIR, art.
286, permite o arbitramento conforme
54. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Caracteriza omis- levantamento quantitativo por espécie,
são de receita, e não mera presunção de sendo prova suficiente para permitir o
omissão de receita, constituindo prova su- lançamento. Claro, sempre facultando
ficiente para o lançamento do Imposto de ao contribuinte o contraditório e ampla
Renda em desfavor da pessoa jurídica: defesa.
a) falta de emissão de nota fiscal ou docu- e) ERRADA. OMISSÃO DE RECEITA OPE-

mento equivalente por ocasião da efeti- RACIONAL – HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA
vação das vendas de mercadorias. NÃO CONFIGURADA – O confronto en-
b) falta de escrituração de pagamentos tre a movimentação bancária contabi-
efetuados. lizada e a receita auferida, principal-
c) manutenção de obrigações já pagas re- mente nos postos de gasolina quando
gistradas no passivo. reconhecidamente existe a chamada
d) divergência entre a quantidade de ma- ‘troca de cheques’ em fins de semana
téria-prima registrada na entrada e a para atendimento à clientela e forneci-
soma da quantidade de mercadorias re- mento de capital de giro, não é suficien-
te para caracterizar o desvio de recei-
ta por parte da pessoa jurídica, sendo dução de itens supérfluos, como car-
necessário maior aprofundamento na ros de luxo, ao tempo em que aumenta
investigação para a comprovação da a incidência do tributo sobre veículos
omissão, sob pena da tributação mera- utilitários de uso coletivo, tais como os
mente sobre depósitos bancários. Re- ônibus.
curso provido. (Acórdão nº 01-02.877,
CSRF – 1ª Turma, sessão de 13 – 03 – c) Mediante o cumprimento de certas
2000) condições, o InovarAuto concede ao
contribuinte beneficiado crédito pre-
Alternativa: A sumido de Imposto sobre Produtos
Industrializados e dedutibilidade de
55. (AFRFB – 2014 – ESAF) – Leia o texto abaixo: percentual investido em tecnologia do
"Anápolis-GO (17 de outubro de 2013) – O Imposto de Renda da Pessoa Jurídica.
ministro do Desenvolvimento, Indústria e d) Assim como em outras políticas públi-
Comércio Exterior disse que o regime auto- cas, tais como o Programa Nacional de
motivo em vigor desde janeiro de 2013 está Apoio à Atenção Oncológica (Pronon), o
atingindo os objetivos de atrair tecnologia Inovar-Auto busca metas alheias à arre-
para o Brasil. "Com o Inovar-Auto, estamos cadação em troca da dedutibilidade de
conseguindo atualizar nossas plantas indus- percentuais de certas despesas e custos
triais", disse, durante inauguração de uma do Imposto de Renda da Pessoa Jurídi-
linha de veículos em fábrica, em Anápolis- ca e suspensão da exigência do Imposto
-GO, na manhã desta quinta-feira. Desde sobre Produtos Industrializados.
o lançamento do regime automotivo, 11
montadoras anunciaram a construção ou e) Mediante o cumprimento de certas
ampliação de plantas industriais e a vinda condições, o Inovar-Auto concede ao
para o Brasil. O investimento anunciado contribuinte beneficiado a suspensão
desde então já soma R$ 8,3 bilhões, parte de Imposto sobre Produtos Industriali-
dele para a produção de veículos do seg- zados incidente no desembaraço adua-
mento de luxo. O objetivo do governo fede- neiro de alguns veículos importados
ral ao lançar o plano é produzir carros mais Comentários:
econômicos e mais eficientes do ponto de
vista energético e aumentar a exportação A nosso ver, a ESAF pediu tema não incluí-
de veículos.” (Texto adaptado. Disponível do no Edital e conteúdo programático, pois
em: ) Com base na legislação tributária, as- nos itens previstos para o IPI não são men-
sinale a opção correta quanto ao Programa cionados regimes específicos de benefícios
de Incentivo à Inovação Tecnológica e Aden- fiscais, mas sim temas gerais, tais como:
samento da Cadeia Produtiva de Veículos 2.15. Isenção. 2.16. Redução e majoração
Automotores (Inovar-Auto). do imposto. (…) 2.22. Regimes fiscais. Con-
siderando a especificidade do tema, seria
a) O Inovar-Auto é exemplo de anomalia necessário que o edital mencionasse espe-
típica do Imposto sobre Produtos Indus- cificamente o programa de incentivo, não
trializados, pois desonera a cadeia na- sendo suficientemente objetiva a prova
cional, reservando toda incidência tri- quando pede detalhes sobre Programa es-
butária para o momento da exportação pecífico, dentre dezenas existentes neste
dos veículos. Imposto.
b) O Inovar-Auto é exemplo de seletivida- a) ERRADO. O INOVAR-AUTO previsto na
de invertida do Imposto sobre Produtos Lei 12715 – 2014 não tributa as expor-
Industrializados, pois desonera a pro- tações, as quais continuam imunes. O
programa prevê um desconto de até 30

pontos porcentuais no IPI para automó-
veis produzidos e vendidos no País; para
ter direito ao incentivo, no entanto, os
interessados devem cumprir uma série
de contrapartidas, que vão aumentar
gradualmente a partir do início do pro-
grama.
b) ERRADO. Não consta tal aumento e tal
diferenciação entre veículos supérfluos
e essenciais.
c) ERRADO. Embora conceda crédito pre-
sumido para o IPI, mediante condições,
não há previsão de dedutibilidade no
IRPJ. Sobre este último, o art. 41, §7º
prevê que “II – não devem ser compu-
tados para fins de apuração do Imposto
de Renda da Pessoa Jurídica e da Con-
tribuição Social sobre o Lucro Líquido.”.
É disposição diferente da anunciada,
portanto.
d) ERRADO. Não há dedutibilidade no IRPJ
e o benefício não é de suspensão, mas
de crédito presumido.
e) CORRETO. É o que dispõe a Lei 12715,
art. 41, §6º.
Alternativa: E

Apostila RF 2015 Auditorfiscal Legislacaotributaria Vilson

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Apostila RF 2015 Auditorfiscal Legislacaotributaria Vilson

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

Auditor Fiscal

Professor Vilson Cortez

Legislação Tributária: 1. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. 1.1.

Em tudo dai graças, porque esta é a vontade de Deus em Cristo Jesus

2. ANÁLISE DO EDITAL DO ÚLTIMO CONCURSO (2012 e 2014)

Cargo – Vagas – Remuneração

EDITAL DO ANALISTA TRIBUTÁRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL DA

EDITAL DO AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL DA DISCIPLINA DE

1.3.24. Tributação das operações financeiras.

I) Imposto de importação de produtos estrangeiros;

ESTUDO DOS ASPECTOS DO FATO GERADOR

IMPOSTO SOBRE A IMPORTAÇÃO

FATO GERADOR DO II:

IMPOSTO SOBRE EXPORTAÇÃO

FATO GERADOR DO IE:

Ocorrer a saída do território nacional;

IMPOSTO SOBRE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA

REGRAS CONSTITUCIONAIS DO IR (CRITÉRIOS ORIENTADORES)

a obrigatoriedade do critério da progressividade para a graduação das alíquotas do Imposto de

FATO GERADOR DO IR:

IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

REGRAS CONSTITUCIONAIS DO IPI

I – O IPI será seletivo, em função da essencialidade do produto;

II – O IPI será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação

III – O IPI não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior;

FATO GERADOR DO IPI

IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES DE CRÉDITO, CÂMBIO E SEGUROS E SOBRE

BREVE HISTÓRICO DO IOF

REGRAS CONSTITUCIONAIS DO IOF

FATO GERADOR DO IOF

IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL

BREVE HISTÓRICO DO ITR

REGRAS CONSTITUCIONAIS DO ITR

I – será progressivo e terá suas alíquotas fixadas de forma a desestimular a manuten-

FATO GERADOR DO ITR

IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS

4. IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA

PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS APLICÁVEIS

tificação das condições de preeminência e a fundamentação de qual deve prevalecer frente às

LEGALIDADE (art. 150, I)

ISONOMIA (art. 150, II)

ANTERIORIDADE (art. 150, III, b)

ANTERIORIDADE NONAGESIMAL (art. 150, III, c)

Entretanto, se houvesse apenas a anterioridade anual, teríamos inúmeras leis instituindo ou

NÃO CONFISCO (art. 150, IV)

UNIFORMIDADE GEOGRÁFICA (art. 151, I)

UNIFORMIDADE DA TRIBUTAÇÃO DA RENDA (art. 151, II)

DA ORIGEM DO IMPOSTO SOBRE A RENDA

NOTÍCIAS SOBRE A DECLARAÇÃO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA 2016 –

Declaração de bens e dívidas

Base de cálculo (em R$) – Alíquota do imposto Parcela a deduzir do IR (R$)

A progressividade é aplicada quando as alíquotas aumentam à medida que aumenta também a

Base de cálculo Parcela a deduzir do

CAPACIDADE ECONÔMICA E CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

LIMITE DE ISENÇÃO E TEORIA DO MÍNIMO VITAL

6. RENDA E PROVENTOS. CONCEITO

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA PARA INSTITUIR O IMPOSTO SOBRE A RENDA

ALGUNS CONCEITOS SOBRE RENDA

CONCEITO DE RENDA NO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL

Vamos, então, verificar como a ESAF já cobrou em prova.

JURISPRUDÊNCIA SOBRE O IMPOSTO SOBRE A RENDA:

I – Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei

A aquisição da disponibilidade de renda resulta de fatos (voluntários ou não) que se produzem