REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD BICENTENARIA DE ARAGUA

A.C. ESTUDIOS SUPERIORES GERENCIALES CORP. VALLES DEL TUY

ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA

NUCLEO: SAN JOAQUIN- CHARALLAVE

AUDITORIA

“EL INFORME COMO CIERRE DEL PROCESO DE AUDITORIA”

Profesor: Juan Carlos Hernández Participante: Milagros Cordero

C.I.N°V-6.999.649

Charallave, 30 de agosto de 2019

Índice
 Introducción

El campo de la auditoria es demasiado amplia por ello su labor implica que

se debe llevar una serie de requisitos mínimos generales de calidad que brinden
confianza a sus usuarios de la información financiera y el dictamen del auditor.
Para garantizar esta calidad mínima, la ley y la profesión han estipulado una
serie de normas que deben ser rigurosamente cumplidas por el auditor y los cuales
se refieren a como debe ser el auditor, como debe ejecutar el trabajo y como debe
presentar sus informes para quien lo lea y tenga confianza en la información que se
desprende de esta tarea, las cuales el auditor tiene que estar actualizado.
 Dictamen de Auditoria:

Según la definición del libro de Normas y Procedimientos de Auditoría el dictamen

es el documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su
profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre
los estados financieros de la entidad de que se trate.

W.A. Patón considera que el dictamen es el instrumento mediante el cual el

Contador Público reconoce formalmente su responsabilidad por el trabajo.

Según los hermanos Mancera el dictamen se define en estos términos: Dictamen

contable. Sinónimo de informe o certificado de auditoria. La opinión o juicio que se
forma o emite sobre cuestiones de contabilidad.

Presentación de Estados Financieros auditados:

Como parte de la obligación de presentar los estados financieros auditados se debe

contener los siguientes documentos al presentarlos:

a) Balance de Situación General

1. Estado de Resultados
2. Estado de Flujo de Efectivo
3. Estado de Variación en el patrimonio de la entidad
b) Notas explicativas a los Estados Financieros
c) Dictamen del Auditor Independiente con la opinión según sea el caso, éstas
pueden ser las siguientes:
1. No calificada
2. Calificada
3. Negativa
4. Abstención de Opinión
 Definición de Normas para la preparación del informe:

Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios

fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los
Auditores durante el proceso de la Auditoria. Garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.

NORMAS (NAGA): Estas normas por su carácter general se aplican a todo el

proceso del examen y se relacionan básicamente con la conducta funcional del
auditorio como auditor humano y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir
para actuar como auditor. La mayoría de este grupo de normas es contemplado
también en el Código de Ética de otras profesiones.
Las NAGA son lineamientos que señalan los cursos de acción o los
Certificados (AICPA, por sus siglas en inglés) han aprobado y adoptado diez NAGA,
las cuales deben considerarse como los diez mandamientos que deben regir el
trabajo de auditor independiente y que se dividen en tres grupos: Normas generales
o personales, Normas de ejecución del trabajo y Normas de preparación del informe
manera de seguir los procedimientos. Son los requisitos de calidad relativos a la
personalidad del auditor y al trabajo que desempeña, que se deriva de la naturaleza
profesional de la actividad que desarrolla. Las normas de auditoría que rigen la
función del auditor hoy son la Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
El informe de auditoría es el resultado de trabajo del auditor. Es
un documento elaborado por el auditor donde se expresa de forma estándar,
general y sencilla, una opinión profesional sobre los estados contables de una
empresa. Presenta una serie de características fundamentales de carácter formal:
es claro, oportuno sintético y se encuentra bajo un esquema de exposición
determinado por la doctrina.
Si bien el informe ha de expresar una opinión técnica (fundado en la planificación y
el trabajo de auditoría sobre los estados contables), el documento está dirigido a
personas que no tienen por qué conocer el lenguaje contable por lo que se ha de
evitar cualquier elemento literario o subjetivo que pudiera dar lugar a una confusión.

A nivel doctrinal se han definido cuatro normas para la preparación del

informe:
1.- El informe de auditoría debe manifestar si los estados contables se han
presentado de acuerdo a las normas legales exigibles.
2.- El informe debe enfatizar aquellas circunstancias donde no se haya observado
el principio de uniformidad con respecto al ejercicio anterior.
3. -Los contenidos de los estados financieros han de ser razonablemente
adecuados, en caso contrario se expondrá el informe.
4. -El dictamen deberá expresar la opinión (positiva, con salvedades, negativa) del
auditor sobre los estados financieros sobre los estados contables, y en caso de no
expresar dicha opinión justificar porque no ha podido expresar la opinión.

APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA EN VENEZUELA

El 13 de diciembre de 2013, el Director de la Federación de Colegios de

Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV), aprobó
una Resolución sobre la Aplicación de las Normas Internacionales de Auditoria
(NIA´s) y otros asuntos, que se considera importante por la transcendencia que
tendrá relación con los trabajos que desempeñan los Contadores Públicos en
Venezuela y por su impacto en la comunidad de negocios.
Por otro lado, la preparación y presentación de los estados financieros en
Venezuela se fundamenta en los principios de contabilidad generalmente aceptados
(VEN NIF), cuya vigencia es desde el 01 de enero del 2008, VEN NIF GE, para el
caso de las grandes entidades y desde el 01 de enero del 2011 (VEN NIF PYME),
para el caso de las pequeñas y medianas entidades.
 La Resolución ratifica la aplicación en Venezuela de las Normas
Internacionales de Auditoria y Revisión de los estados financieros del 2010, así
como también las Declaraciones Internacionales de Practicas de Auditoria y las
Normas sobre Control de Calidad emitidas por el IFAC, para los ejercicios que se
inicien el 01 de enero del 2014 y para la aplicación de las Normas Internacionales
de Atestiguamiento y servicios relacionados, emitidos por el IFAC.

CONTENIDO DEL INFORME

Todo informe lleva una introducción: El informe debe incluir un párrafo

introductorio en el que se detalla la auditoría realizada, se identifican los
documentos financieros utilizados para hacerla y se advierte que el equipo
administrador de la compañía es el responsable de la precisión de los estados
contables usados para levantar la evaluación. Además, determina el plazo de
tiempo cubierto por la auditoría.

Alcance: En este párrafo se establece que la auditoría se llevó a cabo

conforme a las normas y métodos dispuestos por los estándares de auditoría
generalmente aceptados y que fue diseñada para brindar una garantía de que lo
detallado en los estados contables es preciso.

Además, se indican los métodos de evaluación utilizados por los auditores a

fin de verificar y probar los métodos de contabilidad empleados por la compañía. Es
importante además que aquí se identifiquen cuáles fueron los estados financieros
auditados, por lo que se debe incluir el nombre de la empresa, estados financieros
sometidos a revisión, la fecha del balance y el periodo de tiempo que cubren los
demás estados.

Resumen: Esta sección incluye un resumen de la información recolectada

durante la auditoría. El contenido de este resumen está determinado por lo que el
auditor considera de importancia para los niveles ejecutivos de la compañía.
Este segmento del informe de auditoría es distinto del que sigue a continuación,
pues solo se limita a expresar los resultados de manera concisa y corta y no a
expresar una gran cantidad de detalles y opiniones.

Opinión: En este segmento del informe se expresa la consideración que

hacen los auditores sobre la situación financiera de la empresa en base al trabajo
de campo realizado, así como también se explican y justifican los métodos y
procedimientos aplicados para llegar a esa conclusión.

Por lo tanto, se trata del espacio del informe donde el auditor puede expresar
su punto de vista y evaluación sobre la salud financiera de la organización, pero
también es el espacio para que el auditor manifieste su conformidad o inconformidad
con los principios de contabilidad usados por esta.

Este segmento del informe de auditoría sirve por lo tanto para expresar si las
cuentas anuales expresan o no de manera fiel la situación financiera de la empresa,
su patrimonio, el estado de pérdidas y ganancias informado y el manejo de los
recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio evaluado.

Nombre del Auditor: El auditor deberá identificarse como el autor de la

auditoría detallando su nombre al final del informe. Si éste trabaja para una
compañía en particular, deberá incluir su nombre o el nombre del contador público
para el cual trabaja.

Firma del Auditor: El auditor será responsable por los resultados de su

auditoría hasta la fecha detallada en el título del informe. A tal fin, deberá refrendar
su firma como señal de que asume esta responsabilidad.

En términos generales los informes comprenden dos partes principales: Una

se destina a informar sobre los resultados que se obtuvieron con el empleo de las
pruebas que se efectuaron en la revisión. La otra parte del informe se destina a
hacer recomendaciones o sugerencias para remediar las diferencias que se hayan
observado.
 Naturalmente que estructuración del informe que antes se apunta, puede no
ser aplicable en todos los casos, y en algunas especiales ocasiones será necesario
presentar el informe sobre bases que conformen con las ilustraciones del cliente.
Comúnmente la primera parte del informe, se dedica a exponer los resultados
que se obtuvieron con las pruebas empleadas, se elabora basando los comentarios
en una copia del programa desarrollado, indicando en cada punto los periodos u
operaciones que se ejecutaron a las pruebas, y haciendo referencia en dicha copia
del programa a los comentarios que por separado se formulan con respecto a los
errores o desviaciones de los procedimientos observaron. En los puntos donde no
se encontraron errores o desviaciones usualmente se indica en el programa anexo
al informe: “sin comentarios”, o “resultados satisfactorios”.
Sobre esta parte del informe dedicado a exponer los resultados de las
revisiones, es recomendable poner especial atención para no incurrir en el vicio de
incluir en el informe minucias sin importancia. Algunos neófitos suelen pensar en
el no informar sobre errores desmerece la labor de contador público y para su
cliente, que informar, con relación a los aspectos que se hayan sometido a examen,
que no se observaron errores o desviaciones de los métodos prescritos.
Es muy recomendable tener en mente al hacer esta clase de informes, la
circunstancia de que si se incluyen largas y minuciosas descripciones sobre las
irregularidades o deficiencias encontradas, es muy posible que el cliente pierda la
visión del conjunto y los comentarios no le sirvan para normar un criterio sereno
sobre la situación. Entre los contenidos del informe están: Los Fondos Fijos, sus
procedimientos actuales, diferencias o ineficacias que ocasionan y las
recomendaciones. Prueba del control interno. Utilidad de las revisiones o auditorias
de operaciones, para las auditorias de balance. Errores y desfalcos.
 TIPOS DE DICTAMEN:

El Dictamen es una opinión que da el auditor a los estados financieros, al

finalizar la auditoria externa, existen cuatro tipos de dictamen: Dictamen sin
salvedades, Dictamen con salvedades, Dictamen adverso y Dictamen con
abstención de opinión.
Dictamen sin salvedades:
Este tipo de opinión se da cuando al finalizar la auditoria los estados financieros
presentados por la empresa, (Balance General, Estados de Resultados, Flujo de
caja, Estado de cambios en el Patrimonio), esta razonable, es decir que esta
entendible y cumple con los principios de contabilidad.
Dictamen con salvedades:
Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados están razonables, pero
existe alguna novedad que no afecta directamente a los resultados del periodo
(utilidad o perdida) económica.
Dictamen adverso:
Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados por la empresa no están
razonables y cuando no ha cumplido con los principios de contabilidad: este tipo de
dictamen el Auditor externo esta capacidad de explicar las razones en el cuarto
párrafo.
Dictamen con abstención de opinión:
Se da cuando los estados financieros no están razonables y no cumplen los
principios de contabilidad y además cuando existen restricciones por parte de la
empresa en el trabajo de campo de la auditoria. Normalmente este tipo de
inconvenientes se da cuando existen problemas internos o polémica que pueda
afectar directamente al resultado del periodo.
 INFORMES ADICIONALES Y TIPOS:

El informe adicional debe contener los resultados obtenidos mediante la

aplicación de procedimientos de auditoria diseñados con el objetivo de emitir opinión
sobre las partidas de los estados financieros anuales de la entidad que no tengan
cabida en el informe de auditoría normal. En ocasiones, la administración de la
compañía presenta, conjuntamente con los estados financieros básicos y sus notas,
información adicional que contiene detalle de las partidas que integran estos
estados, información consolidada, información de carácter fiscal, datos estadísticos,
comentarios explicativos de los resultados de operación de la entidad o bien de su
situación financiera, debilidades de control interno y los errores o incumplimientos
de la normatividad contable fiscal, así como otras informaciones que no
necesariamente son de carácter contable. Dicha información recibe el nombre
genérico de informe adicional.
Ámbito de Aplicación:
La presente es aplicable a las auditorias de cuentas anuales efectuadas por
la intervención general de la administración o en ejecución e las competencias que
tiene legalmente atribuidas. El informe adicional tendrá carácter obligatorio cuando
en el desarrollo de la auditoría de cuentas se detecten incumplimientos de la
legalidad, defectos de gestión o debilidades significativas de control interno que por
sus características no tengan cabida en el informe de auditoría de cuentas. Cuando
dicha auditoria sea realizada por el interventor delegado en la entidad auditada, que
tiene la obligación de emitir un informe de control financiero permanente, el órgano
de control omitirá la realización del informe adicional, sin perjuicio de que esta
norma, constituya un marco de referencia para determinar la información, que en
cualquier caso, debe contener el informe de control.
 REGLAS PARA DEFINIR LOS INFORMES

Un auditor debe ser capaz de expresar de manera adecuada los resultados

de su ejercicio de auditoría, de tal manera que los administradores entiendan la
problemática encontrada. Ya que se trata de un ejercicio de diagnóstico, es común
encontrar problemas y errores; sin embargo, por esta misma razón, aquellos deben
ser explicados de la manera más cordial posible, de manera que no sea un ejercicio
de señalamiento y conflicto entre los administradores y los auditores.

Además de esto, de acuerdo con Chambers (2017), un informe de auditoría

interna debe ser un llamado a la acción. Es decir, debe estar estructurado de tal
manera que no sea una breve exposición de hechos conflictivos, sino un diagnóstico
que ponga en marcha acciones de mejora. Por su puesto este es un ejercicio que
depende tanto del auditor como de los administradores, pero es el auditor el que
debe ser el punto de cambio de los hechos problemáticos. Generalmente un mal
informe de auditoría puede generar un impacto más negativo que positivo en el
ambiente laboral y el funcionamiento de la empresa.

Es así que bajo la premisa de que “no es lo que dices sino cómo lo dices”,
Chambers (2017) enumera 10 frases que no deberían incluirse en la redacción de
un informe de auditoría:

1. “La administración debería considerar…” es una frase que puede

considerarse débil para un informe de auditoría. El auditor debe reportar
recomendaciones sólidas y específicas acerca de las acciones que se deben
emprender para superar la problemática que se está reportando. Las frases
que son claras y concisas son las que deben incluirse en los informes y no
solo el hecho de considerar cambiar algo, más bien: esto se debe cambiar a
través de estas acciones.Estafrase además le delega toda la responsabilidad
a la administración ya que esta puede precisamente, considerar si acepta o
no las observaciones que se están haciendo y esto no debería ser así.
2. No usar palabras engañosas: evitar el uso de frases como “parece que”
“nuestra impresión es que” o “parece ser”. Estas frases le restan credibilidad
 a los hechos que se están presentando. Un auditor no debe dudar frente a lo
que está presentando en el informe. Decir este tipo de frases genera en los
administradores una sensación de que no necesariamente es cierto lo que
se está informando como un problema dentro de la empresa.
3. Uso de palabras intensificadoras: estas son aquellas que añaden un
énfasis a lo que se quiere decir, pueden ser: “significativamente” “claramente”
“especialmente” “bien” “muy”; sin embargo, su impacto difiere de las
intenciones con las que se usan en un informe de auditoría interna. El uso de
estas palabras suele generan más bien una situación de incertidumbre, de
tal manera que se plantean preguntas como “significativamente en
comparación con qué”.
4. Generalizar: Debe prestarse una atención especial a palabras como “todo”
y “nada”, “nunca” y “siempre”, este tipo de palabras pueden distraer al lector
acerca del problema real. Este no es el objetivo de los informes de auditoría
y por lo tanto se pide que sean lo más precisos y concisos posibles y que
además se relacionen la cantidad de datos necesarios que prueben que lo
que se está diciendo es verdad.
5. Evitar hacer juicios de culpabilidad: esto se relaciona con el carácter
positivo que debe generar un informe y no ser un documento que asigna
responsabilidades de manera punitiva y con la intención de juzgar la labor de
cualquier empleado. Por lo tanto, el informe debe tener un carácter neutral y
no de confrontación. Sin embargo, el auditor sí debe identificar y reportar la
responsabilidad sobre los problemas que se están informando. Como se dijo
anteriormente, se debe cuidar la manera en la que se dicen las cosas.
6. No decir “la administración falló…”, esta frase puede resultar molesta y
generar una tensión entre el administrador y el auditor, por lo que se genera
un impacto negativo que no es la intención del auditor. Evitar el uso de este
tipo de frases va a asegurar que exista un carácter cordial en los informes y
que estos cumplan su labor: emprender acciones de cambio para superar los
problemas. De nuevo, no se trata de un informe de culpabilidad sino de
mejora.
7. La auditoría no trabaja sobre una empresa sino con ella. Esto se trata de
una relación de cordialidad, en la que el auditor no debe considerar su
ejercicio como superior de lo que es la empresa. Utilizar frases como “cliente
de auditoría” y no “auditado” o “empresa auditada” refuerzan la idea de que
el auditor debe trabajar en conjunto con todos los funcionarios de la empresa
para superar los problemas.
8. Evitar el uso de jerga muy técnica: esto quiere decir que el mensaje debe
ser lo suficientemente claro y profesional, de manera que se refleje un buen
ejercicio de auditoría. El uso de jerga técnica es necesario hasta cierto nivel,
en el momento en el que el reporte no sea fácil de entender para cualquier
empleado, debe sufrir una modificación por parte del auditor. Un
administrador al no tener claro el mensaje que se quiere transmitir con el
informe, puede sentir mayor confusión o sentirse abrumado ante lo que se le
está presentando.
9. Evitar tomar todo el crédito: Esta es una actitud de superioridad y egolatría
que debe evitarse a toda costa en los informes de de auditoría. Como se ha
recalcado varias veces, el ejercicio del auditor no debe ser de carácter
punitivo, en el que el auditor se toma la atribución de hacer señalamientos y
tratar con superioridad a los administradores y demás empleados de la
empresa.
10. Un informe no debe ser llamativo: si es así, el auditor debe rescribirlo, de
nuevo, no se trata de ejercer una auditoría que se crea superior por el simple
hecho de ser un ejercicio de diagnóstico y supervisión. Un informe para
impresionar no cumple el objetivo de generar la motivación necesaria para
generar cambios en pro de la mejora continua.
 ESTRUCTURA DE INFORMES DE NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA, REVISION, ATESTIGUAMIENTO Y SERVICIOS
RELACIONADOS.

Informe Estándar Sin salvedad:

Titulo:

Indicar con claridad que se trata de un informe de un auditor independiente.

Destinado:

El informe del auditor deberá estar dirigido a quien ha contratado el trabajo.

Normalmente se refiere a los accionistas o a los responsables del gobierno
corporativo de la compañía objeto de la auditoria.

Párrafo Introductorio:

Manifestar que los estados financieros han sido auditados, identificar a la entidad
cuyos estados financieros han sido auditados. Identificar cada uno de los
estados financieros y sus notas que han sido examinados, los cuales deben
estar adjuntos al informe. Hace referencia al resumen de políticas contables
importantes y otra información explicativa t y Especificar la fecha o periodo
cubierto por cada uno de los estados financieros.

Responsabilidad de la Gerencia:

Señalar la responsabilidad de la gerencia (u otro según corresponda) por la

preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de
información financiera aplicable ejemplo (VEN NIF), así como del control interno
que considere necesario para permitir la preparación de estados financieros
libres de distorsiones o incorrecciones materiales debido a fraude o error.
Responsabilidad del Auditor:

 Manifestar que es responsabilidad del auditor expresar una opinión sobre

los estados financieros con base en la auditoria.
 Señalar que la auditoria se llevó a cabo de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoria.
 El auditor debe señalar también que estas normas requieren que el
auditor cumpla con los requerimientos éticos.
 Señalar que el fin es obtener una seguridad razonable sobre si los
estados financieros están libres de distorsiones materiales.
 Describir en que consiste una auditoria, incluyendo: a) que una auditoria
consiste en realizar procedimientos que permitan observar evidencia de
auditoria sobre los montos y revelaciones incluidas en los estados
financieros, b) el juicio profesional utilizado en la selección de los
procedimientos, c) la consideración del control interno en la ejecución de
la auditoria, d) una auditoria también incluye la evaluación de la selección
apropiada de las políticas contables y de los estimados contables
realizados por la gerencia, así como la presentación general de los
estados financieros. Señalar que la evidencia de auditoria que se ha
obtenido, proporciona una base suficiente y adecuada para la opinión del
auditor.
Opinión del Auditor:
 Expresar la opinión sobre los estados financieros y sus notas que ha
examinado.
 Indicar que los estados financieros presentan razonablemente en todos
sus aspectos materiales, la situación financiera, el resultado de sus
operaciones y movimientos de su efectivo por el periodo terminado,
identificando la compañía de conformidad con (marco de referencia de
propósito general).
Otras Responsabilidades de Información:
 Agregar subtitulo al párrafo: informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios.
 Indicar si el auditor cumple con otras responsabilidades de información y
hacer referencias a ellas.
Firma e Identificacion de Quien (ES) Audita (N) Los Estados Financieros.
 Si se trata de firma indicar su razón social.
 La rúbrica.
 El nombre del contador público actuante.
 La expresión “Contador Público”.
 El Numero CPC.
Fecha del Informe:
Fecha de culminación del trabajo de la que el auditor haya obtenido
evidencia de auditoria suficiente y adecuada en la que basar su opinión
de los estados financieros.
Dirección del Auditor: