INDICE

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EFECTIVO POR PAGAR 1

CUENTAS POR COBRAR 9

CUENTAS POR COBRAR A COMPAÑIAS RELACIONADAS 31

EXISTENCIAS 34

GASTOS PAGADO POR ANTICIPADO 59

ACTIVO FIJO 61

OTROS ACTIVOS Y CARGOS DIFERIDOS 69

PRESTAMOS BANCARIOS 70

EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR 71

INDEMINIZACIONES LABORALES Y OTROS BENEFICIOS

AL PERSONAL 74

INDEMNIZACIONES LABORALES 81

GASTOS ACUMULADOS 81

PATRIMONIO 82

GANANCIAS Y PERDIDAS 83

ASPECTOS FISCALES 88

IMPUESTO SOBRE LA RENTA 88

IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES 96

IMPUESTO A LOS ACTIVOS SUNTUARIOS Y A LAS VENTAS

AL MAYOR 97
PATENTE 101

SSO, SPF, LPH, INCE 102

LABORALES 110

OTROS 114

GENERALES 117

ESTADOS FINANCIEROS AJUSTADOS POR LA INFLACION 132

 COMPAÑIA “XXX”

MEMORANDO DE CONTROL INTERNO Y

EFICIENCIA ADMINISTRATIVA
AL ___DE___________DE______

EFECTIVO
***. Las firmas autorizadas en las cuentas bancarias no están
actualizadas
En las confirmaciones bancarias recibidas, pudimos constatar que
aparecen como firmas autorizadas personas que ya no laboran en
la Compañía. Esta situación se presenta, debido a que no se ha
notificado a las instituciones financieras la desincorporación
de dichas firmas. Ejemplos:

Cuenta Firma
Compañía Banco corriente registrada
N°

Recomendamos efectuar las notificaciones oportunamente, a fin de

mantener actualizadas las firmas autorizadas en las cuentas
bancarias y evitar posibles manejos indebidos del efectivo.

***. El efectivo en tránsito no es analizado periódicamente

La Compañía suele registrar las cobranzas en la cuenta
denominada "Efectivo en tránsito" sin haber recibido la planilla
de depósito. Al 30 de ________ de _______, el saldo de la
cuenta es de unos Bs ______________.

Es recomendable analizar periódicamente esta cuenta y solicitar

la respectiva documentación de respaldo, con la finalidad de
registrar las cobranzas en la cuenta bancaria en que fue
depositada, al igual que en el auxiliar de cuentas por cobrar.
 - 2 –

***. Debilidades en las conciliaciones bancarias

Durante nuestra revisión de las conciliaciones bancarias al de
__________ de _____ observamos las siguientes situaciones:

a) Partidas en conciliación con antigüedad superior a tres

(3) meses y por montos significativos. Ejemplos:

Fecha Banco Descripción Monto

Bs

b) Las conciliaciones no presentan firma en señal de

revisión y aprobación por una persona de nivel adecuado.

c) Algunas cuentas bancarias presentan atraso en la

preparación de las conciliaciones. Ejemplos:

Fecha última
Cuenta Banco conciliación
N°

Las conciliaciones bancarias constituyen un procedimiento

fundamental de control interno sobre las transacciones en
efectivo, que permite detectar errores cometidos, por el banco o
por la Compañía, así como conocer las disponibilidades de los
fondos, por lo cual recomendamos:

a) Actualizar las conciliaciones atrasadas.

b) Gestionar ante los bancos la documentación faltante.

c) Analizar y registrar oportunamente las partidas

pendientes en conciliación y

c) Revisar en forma oportuna las conciliaciones bancarias

por una persona distinta a quien las elabora.
 - 3 –

***. Cuentas bancarias canceladas con saldos en los registros

contables
Se observaron cuentas bancarias sin movimiento en los registros
contables que, de acuerdo con información de la gerencia, fueron
canceladas, no existiendo documentación que respalde ni la
existencia ni el cierre de dichas cuentas.
Recomendamos obtener la documentación de respaldo del cierre de
las citadas cuentas, para ajustar sus saldos en los registros
contables y presentar los saldos de efectivo correctamente.

***. Cuentas corrientes bancarias inactivas

La Compañía posee cuentas bancarias con poco o ningún
movimiento. Esta situación origina una inversión de tiempo por
parte del personal en su control.

Recomendamos efectuar un análisis de los movimientos bancarios,

para determinar las cuentas necesarias y cancelar aquéllas que
no son requeridas para el desenvolvimiento eficaz de las
operaciones.

***. Cuentas bancarias a nombre de otras compañías

La cuenta N° __________ del Banco _________, se encuentra
aperturada a nombre de __________, compañía que se fusionó con
___________________________ en ____, y al __ de _______ de ____
aún permanece a nombre de __________.

Se recomienda gestionar ante el banco el cambio de nombre de

esta cuenta.

***. Documentación respaldo de las colocaciones

No se observó documentación respaldo de las colocaciones al __
de __________ de _____, debido a que éstas se realizan vía
telefónica y no solicitan posteriormente la documentación.

Para un mejor control sobre el efectivo, recomendamos obtener la

documentación respaldo del movimiento de los fondos.

***. Manejo inadecuado del fondo de caja chica

 - 4 –

Se observaron ciertas debilidades en el manejo del fondo de caja

chica, las cuales mencionamos a continuación:

a) No existe política o procedimiento por escrito para el

manejo del fondo.

b) No existe un monto límite para los desembolsos.

c) Comprobantes de egreso sin firma en señal de aprobación,

al igual que las facturas que respaldan a éstos.
Ejemplos:

Comprobante Fecha
N°

a) Vale de caja chica sin aprobación del custodio. Los

mismos no mantienen un número correlativo.

b) No se tiene una política de arqueos al fondo de caja

chica, tanto en bolívares como en dólares estadounidenses.

Es recomendable que la Compañía realice un procedimiento escrito

del manejo del fondo de caja chica, donde se establezca:

 Monto máximo a pagar por caja.

 Cambio de cheques personales (empleados).
 Personas autorizadas para firmar vales y control de
egresos.
 Arqueos periódicos de caja, asignando personal diferente al
custodio y que el mismo se vaya rotando.
 Otros procedimientos que la Compañía crea necesarios.

El no establecer tales procedimientos, podría traer como

consecuencia el manejo inadecuado del efectivo en el fondo de
caja chica.
 - 5 –

***. Manejo inadecuado del fondo de caja chica en dólares

Durante nuestra revisión pudimos observar las siguientes
debilidades relacionadas con el manejo y control de la caja
chica en dólares:
a) No se efectúan arqueos periódicos.

b) No existe un monto fijo para el manejo de la caja chica,

siendo el saldo al __ de ______ de ____ de US$______.
c) Al realizar el arqueo de fondos de la caja, se determinó un
faltante de unos US$_____ (unos Bs _________), el cual no
fue justificado.

Con el fin de asegurar un adecuado control y resguardo del

efectivo, sería recomendable que se evalúe la necesidad de
establecer un fondo fijo de operaciones, al cual se le efectúen
arqueos periódicos, lo cual permitirá un control administrativo
eficiente en el manejo del efectivo.

***. Registro inoportuno de transferencias bancarias

Las transferencias bancarias, bien sea entre compañías
relacionadas o entre cuentas bancarias de la Compañía, están
siendo registradas en el mes siguiente al que se realizan.

Esta situación origina descuadres y falta de análisis a las

cuentas. Ejemplos:

Fecha de Fecha de
Monto emisión_ registro
Bs

Recomendamos que las operaciones sean registradas en el período

correspondiente.

***. Resguardo de comprobantes de cheque y su respectiva

documentación
 - 6 –

No fueron ubicados físicamente los comprobantes de cheque del

Banco ______________ identificados con los números ________,
_______, _______ y _______ y su respectiva documentación
respaldo.

Esta situación puede permitir que se omita la evidencia

comprobatoria de las transacciones efectuadas y el manejo
inadecuado de los fondos disponibles.
Recomendamos mejorar el sistema de archivo y control de los
comprobantes de cheque y su documentación respaldo.

***. Revisión y aprobación de comprobantes de cheque

Observamos comprobantes de cheque que no presentan evidencia
escrita de revisión y aprobación por parte de un funcionario
autorizado. Ejemplos:

Comprobante Beneficiario Monto

N° Bs

Recomendamos que los comprobantes de pago sean revisados y

aprobados por personal de nivel adecuado, lo cual permita
evidenciar el nivel de responsabilidad sobre las transacciones
que se registran contablemente.

***. Documentar adecuadamente los desembolsos de la Compañía

Observamos que existen pagos duplicados efectuados a __________,
debido a que se utilizó para el primer pago como documento de
respaldo la fotocopia de la factura y para el segundo la factura
original. Ejemplos:

Documento Fecha Monto

N° (En miles de
bolívares)
 - 7 –

Recomendamos documentar adecuadamente los desembolsos de la

Compañía, a fin de evitar la duplicación de pagos.

***. Emisión de cheques post-fechados

En la cuenta de anticipos se encuentra registrado un cheque
post-fechado por unos Bs _________ (US$_____), el cual tiene
fecha de pago el __ de __________ de ____.

Se recomienda establecer una política sobre la no emisión de

cheques post-fechados, ya que actualmente dicha situación
ocasiona un descontrol sobre la disponibilidad del efectivo
real.
***. Comprobantes de cheque sin la documentación respaldo
Se observaron comprobantes de cheque que no presentaban algunos
de los documentos siguientes: orden de pago, orden de compra,
documento de recepción de la mercancía adquirida y factura del
proveedor. Ejemplos:

Cheque Fecha Beneficiario Monto

N° Bs

Recomendamos que los comprobantes de cheque presenten anexo la

documentación respaldo necesaria, con la finalidad de que se
evidencie la autorización y pago, evitando de esta manera
cancelaciones no autorizadas. Así como también para cumplir con
los requisitos exigidos en materia de impuestos (sobre la renta
y a los activos empresariales) para la deducibilidad del gasto y
aprovechamiento de los créditos fiscales.

***. Cheques emitidos sin fecha de caducidad

Algunos cheques son emitidos sin asignarles fecha de caducidad.
Ejemplos:

Cheque Beneficiario Monto

N° Bs
 - 8 –

Recomendamos emitir los cheques con fecha de caducidad a noventa

(90) días, con el objeto de ejercer mejor control sobre la
disponibilidad del efectivo, evitar partidas antiguas en
conciliación y en caso de extravío, manipulación de los fondos.

***. Cheques emitidos a favor de personas distintas al

beneficiario
Se observaron cheques emitidos a favor de personas distintas de
las señaladas en la documentación soporte. Ejemplos:

Cheque Banco Monto

N° (En miles de
bolívares)
Recomendamos emitir los cheques a nombre de los beneficiarios,
evitando así el riesgo de repetición de pago.

***. Comprobantes de cheque que no presentan firma del

beneficiario
Se observaron comprobantes de egreso que no presentan la firma
del beneficiario en señal de recepción. Ejemplos:

Comprobante Fecha Beneficiario Monto

Nº Bs

Recomendamos obtener la evidencia de la recepción del cheque,

con la finalidad de garantizar la entrega de los mismos y evitar
posibles reclamos por parte de los beneficiarios.

***. Cheques anulados sin inutilizar

Se observaron cheques anulados sin inutilizar, ya que no se les
coloca el sello correspondiente o el mismo no es legible.
Ejemplos:
 - 9 –

Fecha de
Beneficiario emisión_ Cheque Monto
N° Bs

Recomendamos inutilizar los cheques anulados recortando el

espacio para la firma autorizada y/o del número del cheque, así
como colocarles el sello de "Anulado".

***. Falta de políticas sobre el proceso de desembolsos

La Compañía no tiene establecida de manera formal sus políticas,
normas y procedimientos referentes al proceso de desembolsos.
Las instrucciones y normas al respecto son transmitidas en forma
verbal por las personas encargadas de la supervisión y control
del área.

Recomendamos definir por escrito y con autorización de la

gerencia general, las políticas, normas y procedimientos que
permitan regular y controlar las erogaciones.

***. Establecer un control de los correlativos de cheques y de

comprobantes de cheque
No se mantiene un orden en los correlativos de cheques y
comprobantes de cheque.

Recomendamos verificar el correlativo cronológico y numérico al

momento de emitir los comprobantes de cheque, a fin de controlar
los desembolsos.

***. Inutilización de documentos

Los documentos que constituyen el respaldo de las erogaciones de
efectivo, no presentan el sello de cancelación en señal de
inutilización.

Esta situación puede originar que se cometan errores, tales como

la doble cancelación de obligaciones o registros duplicados.
 - 10 –

Recomendamos inutilizar la documentación respaldo previamente a

la autorización y entrega de los cheques, mediante sello de
"cancelado".

***. Segregación de funciones inadecuada en el pago a

proveedores
Observamos que, los cheques son elaborados y registrados
contablemente por la misma persona que se encarga de parte del
manejo y control de la facturación de proveedores.

Recomendamos que sean segregadas las funciones de manejo de

facturas de proveedores y elaboración de cheques.

CUENTAS POR COBRAR

***. Inadecuada aplicación de los descuentos por pronto pago
Se están otorgando descuentos por pronto pago a los clientes,
calculados sobre el monto de la factura, incluido el impuesto al
consumo suntuario y a las ventas al m(ICSVM). Ejemplos:

Recibo de cobro
Factura Fecha Monto Número Fecha
N° Bs

Esta situación origina que se afecte el flujo de caja y los

resultados.

Recomendamos que los descuentos por pronto pago se apliquen

sobre el saldo de la factura, neto del monto correspondiente al
citado impuesto.

***. Partidas antiguas en la cuenta “cobros por distribuir”

 - 11 –

Al __ de ________ de ____ observamos partidas con cierta

antigüedad en la cuenta cobros por distribuir, las cuales debido
a la naturaleza de la cuenta deben registrarse mensualmente a la
cuenta correspondiente, ya que solamente forman parte de esta
cuenta depósitos del mes corriente, ya que la misma es una
cuenta puente. Ejemplos:

Fecha Descripción Monto

Bs

Esta cuenta debe analizarse continuamente, manteniendo un

estricto control y seguimiento que garantice la oportuna
aplicación de los cobros a clientes. De esta manera se obtendrá
una información financiera más razonable.

***. No se preparan reportes de análisis de antigüedad de saldos

La Compañía no prepara detalle de antigüedad de los saldos de
cuentas por cobrar que le permita evaluar de manera frecuente la
provisión de dichas cuentas con base en su antigüedad.

A la fecha, la Compañía tiene problemas de cobro con varios de

sus clientes; sin embargo, la provisión para cuentas de cobro
dudoso mantiene un saldo de unos Bs _____________.

Sugerimos implantar el uso de reportes que detallen el

vencimiento de saldos de las cuentas por cobrar, con el fin de
poseer información oportuna para la toma de decisiones en cuanto
al crédito a los clientes. Asimismo, recomendamos evaluar la
posibilidad de fijar una política que permita mantener un saldo
de provisión que cubra las posibles cuentas de cobro dudoso.

***. Castigo de saldos antiguos sin análisis previo

Durante el año finalizado el ___ de ___________ de ____, se
castigaron cuentas de cobro dudoso que se originaron por
diferencia en precios y descuentos por pronto pago, tomados por
el cliente y no contabilizados por la Compañía; así como por
 - 12 –

disparidad entre la cobranza y los registros de cuentas por

cobrar de años anteriores.

Recomendamos analizar los saldos de las cuentas de cobro dudoso

y enviar estados de cuenta a los clientes en forma regular, a
fin de hacer un seguimiento oportuno a dichos saldos, para su
recuperación o registro en los resultados.

***. Debilidades en el listado de antigüedad de saldo

Durante la revisión del listado de antigüedad de saldos se
observó que:

a) Existen clientes con saldos débito a más de _________

días y a su vez saldos crédito con el mismo cliente que no
han sido cruzados. Esta situación no permite evaluar
razonablemente la antigüedad de la cartera de clientes.
Ejemplos:

Cuenta Descripción Monto

N° Bs

b) Para algunas cuentas se considera la antigüedad desde la

fecha de emisión de la factura y para otras la fecha de
vencimiento, debido a que las facturas no presentan fecha
de vencimiento, ya que la considerada por el sistema es la
misma de la emisión; sin embargo, los giros sí presentan
la fecha de vencimiento.

c) Los pagos recibidos sobre algunas facturas no son

aplicados a éstas, ocasionando que aparezcan saldos de
facturas que han sido canceladas.

d) El registro auxiliar de cuentas por cobrar al ___ de

_________ de _____, presenta algunas facturas dentro del
renglón de vencimiento menor a treinta (30) días, aun
cuando la fecha de vencimiento según factura es mayor a
noventa (90) días. Ejemplos:
 - 13 –

Vencimiento
Vencimiento según
Fecha de según condición
Factura Cliente emisión_ __listado__ de factura
N° Bs Bs

e) Existen facturas vencidas a treinta (30) días que

aparecen en el registro auxiliar como por vencer. El
sistema está diseñado de manera que en el mes siguiente es
que transfiere los saldos vencidos.

f) En el sistema de facturación, al ser cargada la

información, la fecha del documento en ocasiones se
invierte, originando que los datos generados por el
análisis de vencimiento no sean confiables.

g) El listado no proporciona un análisis de vencimiento

mayor de sesenta (60) días, lo cual no permite analizar si
existen cuentas por cobrar con antigüedad superior a dicho
lapso.

h) El sistema no considera las notas de crédito otorgadas a

los clientes para el análisis de antigüedad de saldos,
ocasionando que la información suministrada en dicho
análisis no sea suficiente para evaluar el atraso de las
cuentas.

Las situaciones mencionadas anteriormente traen como

consecuencia que las cuentas no presenten saldos razonables a
una fecha determinada, y por ende el listado no emita
información confiable para ser utilizada como herramienta
financiera.

Recomendamos se haga una revisión y los ajustes que correspondan

a este registro auxiliar, de manera que refleje los saldos
 - 14 –

atendiendo a la fecha de vencimiento según las condiciones

establecidas en la factura, logrando así confiabilidad en la
información presentada. Adicionalmente, deben aplicarse los
cobros a las facturas que correspondan, a fin de regularizar
estos saldos.

***. Insuficiencia en la provisión para cuentas de cobro dudoso

A la fecha existen cuentas por cobrar con una antigüedad
superior a noventa (90) días por unos Bs ________ millones, que
en caso de ser irrecuperables, originarían una insuficiencia de
la provisión para cuentas de cobro dudoso de unos Bs _________
millones.

Recomendamos efectuar los análisis detallados de la antigüedad

que presentan estas cuentas, y registrar la provisión requerida
para cubrir los saldos de dudosa cobrabilidad.

***. Registro auxiliar de cuentas por cobrar exportaciones

elaborado en hoja de cálculo
Al ___ de ___________ de ____, no se tenía un registro auxiliar
automatizado a través del sistema de contabilidad de la cuenta
por cobrar exterior. La gerencia de contabilidad realiza una
relación de las facturas pendientes por cliente a través de una
hoja de cálculo, lo cual resulta en una carga de trabajo e
inversión adicional de tiempo.

***. Diferencia entre los saldos del registro auxiliar y el

mayor general
Al ___ de ___________ de ____, el saldo del registro auxiliar de
cuentas por cobrar nacionales presenta una diferencia de
Bs _____________ en exceso al saldo del mayor general, la cual
no estaba conciliada a la fecha de nuestra revisión.

Es importante para el cierre contable tener conciliados los

saldos del mayor general con los del registro auxiliar, a fin de
evitar que se cometan errores u omisiones y los mismos no sean
detectados o ajustados oportunamente.
 - 15 –

***. Conciliar los saldos presentados en los estados de cuenta y

los del registro auxiliar en las cuentas por cobrar a
clientes
Los saldos presentados en los estados de cuenta de los clientes
no coinciden con los presentados por el registro auxiliar, esta
situación se presenta principalmente con la venta al exterior,
ya que se registran como ventas todos los despachos realizados a
los almacenes en el exterior que surten de mercancía a las
compañías relacionadas, manejándose un estado de cuenta de
despachos realizados desde el almacén.

Se recomienda efectuar un análisis adecuado de las cuentas, con

el fin de mostrar los saldos reales.

***. Debilidades en el registro auxiliar de cuentas por cobrar

El registro auxiliar de cuentas por cobrar presenta las
siguientes situaciones:

a) Existen partidas con saldos crédito, al ___ de _________

de _____, por montos significativos correspondientes en su
mayoría a anticipos de clientes. Ejemplos:

Código Cliente Documento Monto

N° Bs

Es necesario se realicen los análisis y reclasificaciones

correspondientes, a fin de presentar adecuadamente estos
saldos.

b) Existen depósitos que no han sido registrados y además se

han emitido notas de crédito por descuentos, los cuales
han originado saldos contrarios a su naturaleza.
Ejemplos:
Días de
Cliente antigüedad Monto
 - 16 –

Bs

Se sugiere que a través del departamento de cobranzas y el

departamento de contabilidad se efectúen los análisis de
los saldos, para determinar las posibles correcciones o
ajustes, a fin de sincerar la información financiera.

c) Existen notas de crédito por devolución y otros créditos

que no se compensan con los débitos correspondientes.
Ejemplos:

Cliente Monto
Bs

Con la finalidad de disminuir la existencia de saldos

crédito, es conveniente efectuar un análisis de la emisión
de las notas de crédito, especialmente cuando se trate de
devoluciones. Asimismo, sería conveniente implementar un
sistema que facilite la validación de las facturas con sus
respectivas aplicaciones, con base en las notas de crédito
por devolución. Adicionalmente, debe efectuarse un
análisis mensual a las cuentas por cobrar y aplicar los
saldos acreedores por concepto de devolución a las
facturas que correspondan.

***. Saldos contrarios a su naturaleza en el registro auxiliar

de cuentas por cobrar
Existen saldos acreedores en el registro auxiliar de cuentas por
cobrar obreros y clientes nacionales. Ejemplos:

Cuenta Auxiliar Descripción Monto

N° N° Bs

Es conveniente determinar las causas que originan las cantidades

negativas y, en función a ello, tomar los correctivos
necesarios, a fin de que no se presenten situaciones similares.
 - 17 –

***. Automatización cálculo de fletes por ventas

Para ejercer un control adecuado sobre los fletes por transporte
de la mercancía vendida a clientes y evitar manipulación en la
cobranza de los mismos, es importante incluir dentro del sistema
de facturación una opción que calcule e impute al cliente los
fletes por cobrar.

***. Facturas pre-impresas

La Compañía emite las facturas a través del sistema, el cual
permite que se le efectúen modificaciones no autorizadas y en
otros casos emitir facturas con un mismo número en varias
oportunidades.

Recomendamos la utilización de talonarios de facturas pre-

impresas, con su correspondiente correlativo numérico, que
permitan determinar la veracidad de la operación y al incurrir
en algún error se permita la anulación por una persona
autorizada.

***. Debilidades en el control de facturas anuladas

Durante la revisión del control y emisión de facturas,
detectamos las siguientes situaciones en cuanto a su anulación:

a) No obtuvimos algunas facturas del correlativo de

contabilidad. Ejemplos: las facturas Nros. ____ y ______
del mes de ___________.

b) Se observaron facturas sin el sello de "anulado".

Ejemplos: las facturas Nros. _____, ______, ______ del mes
de ____________.

c) Documentos anulados que no presentan el juego completo.

Ejemplos:

Tipo de documento Número

 - 18 –

d) Se observó en el correlativo, que la factura Nº _____ fue

anulada y se emitió otra factura en otro formato con el
mismo número.

Se recomienda anular el juego completo de las facturas y dejar

evidencia de ello, con la finalidad de evitar errores en los
registros contables o salidas de mercancía del almacén no
contabilizadas.

***. Debilidades en la emisión y control de notas de crédito y

de débito
En la emisión de las notas de crédito se observó las siguientes
debilidades:

a) No existe una secuencia numérica acorde con una secuencia

cronológica en la emisión de las notas de crédito
manuales, lo que puede originar emisión de registros
contables en un período que no corresponde. Ejemplos:

Nota de
crédito Fecha Concepto
N°

b) Existen notas de crédito con saltos en la numeración.

Ejemplos:

Nota de crédito
Desde Hasta Fecha
N° N°

c) Existen notas de débito y notas de crédito autorizadas

por la persona que las emite.

Recomendamos utilizar los formatos de notas de crédito en una

secuencia numérica acorde con la cronológica, a fin de facilitar
el control de éstas, así como evitar la duplicidad en su emisión
y/o contabilización. Igualmente, recomendamos que dichas notas
 - 19 –

sean autorizadas por una persona de nivel adecuado distinta a la

persona que las emite.

***. Diferencias en precios en las facturas por ventas al

exterior
Se está emitiendo una factura para realizar los trámites ante
los agentes aduanales, cuyo correlativo es igual a la factura
con la que se efectúa el registro contable, la cual a su vez
difiere en algunos casos en precios.
Aunque esta situación se ha venido realizando anteriormente,
pero con la salvedad de que se le asignaba una letra adicional
para diferenciarla, es recomendable que los trámites ante los
agentes aduanales se efectúen con el pedido del cliente para
evitar confusiones que podrían ocasionar registros inadecuados.

***. Facturas enviadas con los transportistas

Las facturas son enviadas a los clientes a través del
transportista, quien las entrega y regresa a la Compañía con la
copia de la factura sellada por el cliente, permitiendo así que
el transportista conozca los precios.

Recomendamos enviar a los clientes las facturas por otra vía

distinta al transportista y entregar a éste la copia de la
factura, que contenga sólo las cantidades del material
transportado, con lo cual dicha factura haría las veces de nota
de entrega.

***. Debilidades en la emisión y control de recibos de cobro

En la emisión de los recibos de cobro se observó las siguientes
debilidades:

a) No existe una secuencia numérica acorde con la secuencia

cronológica, lo que puede originar emisión de registros
contables en un período que no corresponde, así como
dificultad para el control de las cobranzas efectuadas.
Ejemplos:
 - 20 –

Recibos
de cobro Fecha
N°

Recomendamos utilizar los formatos de recibos de cobro en

una secuencia numérica acorde con la cronológica, a fin de
facilitar su control.

b) Existen comprobantes de diario por contabilización de

cobros que no se encuentran debidamente respaldados; es
decir, el registro del cobro no presentaba el recibo de
ingreso o el depósito bancario, y en algunos casos,
ninguno de estos. Ejemplos:

Comprobantes
_de diario__ Fecha Factura Monto
N° N° Bs

Recomendamos anexar al comprobante de diario los recibos

de cobro con sus correspondientes planillas de depósito,
debidamente compaginados, de manera de mantener un
adecuado control del efectivo.

c) Los talonarios de recibos de cobro no presentan

numeración correlativa preimpresa.

Esta situación dificulta comprobar el depósito del ingreso

por cobranzas y el correspondiente registro contable,
incluso puede suceder que existan depósitos o ingresos no
registrados en el período correspondiente y que no sea
detectado, dificultando que se ejerza un adecuado control
sobre las cobranzas.
 - 21 –

Sugerimos utilizar formatos impresos y prenumerados que

permitan mantener un estricto control sobre los ingresos.

***. Debilidades en la emisión y control de notas de entrega y

facturas
En la emisión de las notas de entrega y facturas observamos las
siguientes debilidades:

a) Notas de entrega sin el sello y firma de recepción por

parte del cliente. Ejemplos:

Número Compañía Monto

Bs

b) Facturas por ventas a compañías relacionadas sin la

existencia de la respectiva nota de entrega. Ejemplos:

Número Compañía Fecha

Esto trae como consecuencia que se registren ventas sin la

evidencia de la transferencia del bien y en consecuencia,
posibles dificultades al momento del cobro.

c) Atraso considerable en la emisión de facturas, después de

haber despachado y elaborado las notas de entrega, lo que
puede originar que las ventas se registren en un período
que no corresponde con el correspondiente atraso en la
cobranza. Ejemplos:

Nota de Días de retraso

entrega en la facturación
N°
 - 22 –

Recomendamos exigir la devolución de la nota de entrega

con la firma y sello de recepción por parte del cliente y
la preparación de las notas de entrega para cada venta
efectuada, con el fin de obtener documentación que
respalde la transacción de venta efectuada y el adecuado
registro contable en el período correspondiente.
d) Utilización de un mismo número para la nota de entrega de
dos (2) facturas a clientes diferentes, así como un salto
en el correlativo numérico en la emisión de las mismas.

Esta situación se presenta debido a que en el mes de

____________ de 19___ fue modificado el sistema y las
primeras notas de entrega del mes de __________ fueron
impresas con el formato anterior. Posteriormente, se
imprimieron las notas de entrega con el sistema
modificado, y las anteriores no fueron destruidas.
Ejemplos:

Nota de Salto en el
Factura entrega correlativo
N° N° N°

Recomendamos efectuar una revisión de las notas de entrega

emitidas posteriormente a la implantación del sistema y
proceder a concatenarlas con sus facturas respectivas, y a
destruir las notas de entrega duplicadas.

***. Debilidades en el control de recibos de cobro anulados

Se observaron recibos de cobro anulados a nivel de contabilidad,
los cuales se encontraban registrados como ingresos en el
sistema de cobranzas. Ejemplos:

Recibo Monto
N° Bs
 - 23 –

Se recomienda realizar una revisión del sistema de cobranzas y

efectuar conciliaciones periódicas entre contabilidad y
cobranzas, a fin de corregir oportunamente los errores.

***. Falta correlatividad de los recibos de cobro

Se observó a través del corte de facturación, que hay saltos en
el uso de los recibos de cobro.

Se recomienda mantener el uso correlativo de los recibos, a fin

de mejorar el control sobre los ingresos.

***. Despacho de mercancía sin evidencia de recepción por el

cliente en la facturación de ventas
Existen facturas por venta de mercancía de exportación y
materiales de desecho que no presentan evidencia de recepción
por el cliente. Ejemplos:

Factura Cliente Monto

N° (En miles de
bolívares)

Recomendamos sellar las facturas en el almacén al momento de

despachar la mercancía y solicitar al cliente su firma en señal
de recibido.

***. Ordenes de despacho que no relacionan las facturas, ni

presentan nombre del cliente
Se observaron órdenes de despacho que no relacionan las
facturas, ni presentan el nombre del cliente, lo que dificulta
el cotejar éstas con las facturas. Ejemplos: órdenes de
despacho Nros.

Además se observaron órdenes de despacho que no presentan el

costo unitario, ni costo total de las mercancías vendidas.
Ejemplos:
 - 24 –

Orden de
Clientes Factura despacho Monto
N° N° Bs

Entendemos que la Compañía acostumbra colocar en sus órdenes de

despacho el costo unitario de la mercancía vendida; sin embargo,
mantiene clientes con tratamientos especiales, manejando la
información con confidencialidad, por lo que sugerimos evaluar
este procedimiento en las órdenes de despacho.

***. Presentación de tachaduras y enmendaduras en las órdenes de

despacho, con respecto al número de factura relacionado
Existen órdenes de despacho cuya indicación del número de
factura presenta enmendaduras. Ejemplos:

Orden de
Cliente despacho Factura Monto Condición
N° Bs

Recomendamos ejercer mayor control y supervisión en la

información a incluir en las órdenes de despacho, ya que esto
permite verificar el cumplimiento de los pasos a seguir en el
ciclo de ventas.

***. Depósito inoportuno de cobranzas

Las cobranzas son depositadas con atraso. Ejemplos:

Fecha del Fecha del Días

Cliente _ingreso_ Monto depósito_ transcurridos
Bs
 - 25 –

Recomendamos que las cobranzas sean depositadas el día hábil

siguiente de haber sido realizadas, con el fin de disponer del
efectivo necesario para desarrollar las operaciones.

***. Registro inadecuado de cobranzas

Observamos dentro de las conciliaciones bancarias una partida en
tránsito por concepto de una cancelación hecha por _________ por
US$______. Este cobro fue registrado a través de la
conciliación enviada por este cliente; sin embargo, al ___ de
__________ de 19__ la Compañía no ha recibido el crédito en el
banco donde se verifique el cobro en cuestión.

Se recomienda registrar los cobros a través de transferencias

con documentación del depósito realizado por el cliente o al
recibir la nota de crédito del banco.
***. Gestión inadecuada de cobranzas
Durante la revisión de las cobranzas de las cuentas por cobrar
observamos las siguientes debilidades:

a) El cobro de la factura N° ____, por mercancía vendida a

___________________ fue recibido un mes después de que el
cliente había elaborado el pago, lo cual evidencia
ausencia de la gestiones de cobro.

Es conveniente que se implante un mayor control gerencial

que permita agilizar las gestiones de cobranza.

b) Algunas cobranzas en efectivo fueron reportadas con

atraso considerable a la tesorería para efectuar el
correspondiente depósito. Ejemplos:

Fecha del
Recibo Fecha Monto depósito_
N° Bs
 - 26 –

Recomendamos implantar un procedimiento que establezca la

necesidad de reportar el efectivo de las cobranzas a la
tesorería a más tardar al día siguiente de efectuada la
cobranza, a fin de asegurar un adecuado manejo del
efectivo.

***. Cheques devueltos sin la gestión de cobro adecuada

En la revisión de la relación de cheques devueltos observamos
las siguientes debilidades:

a) Cheques devueltos a los cuales se les está haciendo

seguimiento para su cobro, que no se encontraban
físicamente en la carpeta de cheques devueltos o que no
estaban incluidos en el registro auxiliar de contabilidad.
Ejemplos:

Cheque Banco Fecha Monto

N° Bs

b) Cheques devueltos con antigüedad superior a tres meses y

que en conjunto alcanzan a unos Bs __________ Ejemplos:

Cheque Banco Fecha Monto

N° Bs

Recomendamos realizar una efectiva gestión de cobranzas de estos

cheques; así como también, periódicamente verificar físicamente
los cheques que se encuentran como devueltos mediante arqueos
sorpresivos y que éstos estén incluidos en los registros
auxiliares de contabilidad.

***. Notas de débito bancarias por devolución de cheques de

cobranzas
 - 27 –

Se ha presentado un número considerable de notas de débito

efectuadas por las instituciones bancarias correspondientes a
cheques devueltos por concepto de cobranzas a clientes, y a la
fecha no se ha efectuado un seguimiento de estas transacciones,
a fin de determinar su origen.

Es recomendable que se realice el análisis de este tipo de

operaciones, con la finalidad de determinar su origen y
salvaguardar los activos de la Compañía.

***. Los expedientes de ventas de exportación no están

actualizados
Existen expedientes de ventas al exterior sin la documentación
que evidencia los despachos de mercancía.

Recomendamos mantener los expedientes de las exportaciones

actualizados con toda la documentación respaldo, que evidencia
cumplimiento de los controles internos y permita establecer
responsabilidades. Asimismo, recomendamos que se implanten las
medidas de control preventivas para evitar mayor carga
administrativa en la búsqueda de la información, la cual se
encuentra segregada.

***. Elaboración de expedientes de ventas a crédito

Se debe implantar la política de elaborar expedientes de
aquellos clientes a los cuales se les venda a crédito, con el
fin de dejar evidencia de aspectos tales como: los análisis
efectuados para el otorgamiento de créditos, llevar un mejor
control sobre las actualizaciones de la capacidad de pago de
éstos, tener información actualizada de su ubicación y personal
clave, entre otros.

***. Inexistencia de políticas de crédito

En el departamento de crédito y cobranzas no existen políticas
adecuadas para los créditos otorgados a los clientes. Son los
vendedores quienes, con base en su experiencia, establecen el
límite.
 - 28 –

Es conveniente efectuar un estudio en el área de crédito para

mejorar los controles sobre la selección de clientes y la
concesión de créditos. Dentro de este estudio es conveniente
tener en cuenta lo siguiente:

a) Antes de establecer relaciones comerciales con los

clientes se debe llevar a cabo un análisis sobre su
situación financiera y económica.

b) Debe existir una política definida en cuanto a los límites

de crédito que se deben conceder a los clientes.

c) Actualizar periódicamente la información financiera de los

clientes y los datos sobre sus domicilios, propietarios
y/o representantes legales.

Es recomendable que se asignen créditos a los clientes en

función de su capacidad económica y de la experiencia en cobro,
a fin de obtener un mayor control sobre las cuentas por cobrar,
que garantice la cobrabilidad de las cuentas en el tiempo
otorgado como crédito.

***. Políticas de límite de crédito y descuentos

Se han concedido descuentos, los cuales no presentaban la firma
de un funcionario de nivel adecuado, así como no se mantiene una
política definida en cuanto al otorgamiento de descuento por
pronto pago y por volumen y establecimiento de límite de crédito
a los clientes. Ejemplos:
Factura Fecha Cliente Monto
Nº Bs

Recomendamos establecer una política en cuanto al otorgamiento

de los descuentos y crédito a los clientes.

***. Actualización del registro auxiliar de cuentas por cobrar

trabajadores
 - 29 –

El registro auxiliar de las cuentas por cobrar trabajadores no

está actualizado. El saldo de estas cuentas asciende al ___ de
__________ de _____ a unos Bs ____________. Los últimos
registros disponibles son del ____ de __________ de _____. La
falta de análisis oportuno puede originar desconocimiento de las
deudas por trabajador.

Adicionalmente, observamos lo siguiente:

a) Trabajadores con saldo crédito. Ejemplos:

Nombre Cuenta Monto

Nº Bs

b) Personal retirado, con saldo pendiente. Ejemplos:

Nombre Cuenta Monto

Nº Bs

c) Diferencias de saldos con los trabajadores

circularizados, al ___ de _________de _____, que aún no
han sido conciliadas. Ejemplos:

Saldo según
registro Saldo según
Nombre _auxiliar__ Diferencia trabajador_
Bs Bs Bs

d) Préstamos a los trabajadores, los cuales no se encuentran

cubiertos por las indemnizaciones laborales. Ejemplos:
 - 30 –

Total
indemnizaciones Total
Trabajador ___laborales___ préstamos
Bs Bs

Existe el riesgo que al terminar la relación laboral con estos

trabajadores, la Compañía no pueda recuperar la diferencia entre
el préstamo otorgado y los saldos acumulados de las
indemnizaciones laborales.

Recomendamos que se establezcan líneas de información entre los

departamentos de recursos humanos y de contabilidad, a fin de
evitar estas situaciones en la oportunidad de retiro de personal
y que se realicen los análisis de cuentas respectivos, a fin de
eliminar de los registros los saldos irregulares y corregir
desviaciones. Adicionalmente, es necesario actualizar los
registros auxiliares y proceder a efectuar la conciliación con
los saldos del mayor general.

***. Préstamos por cobrar a trabajadores

Al __ de _________ de ____, existen préstamos por cobrar a
trabajadores para los cuales no existen contratos, acuerdos o
políticas por escrito que respalden el otorgamiento de estos
préstamos.

Recomendamos sean firmados por ambas partes contratos y/o

acuerdos con el compromiso de pago, a fin de asegurar la
cancelación de los saldos pendientes de cobro.

***. Análisis de la antigüedad de los anticipos al personal

Existen trabajadores a los cuales se les han otorgado anticipos
para viáticos con una antigüedad mayor a seis (6) meses. En
algunos casos los saldos corresponden a trabajadores que ya no
prestan sus servicios en la Compañía. Ejemplos:
 - 31 –

Situación Fecha del

Trabajador _actual__ anticipo_ Monto
Bs

Recomendamos solicitar a los trabajadores los reportes de gastos

en un tiempo límite, por ejemplo dos (02) meses, a fin de que no
se presenten estas situaciones.

***. Análisis de las otras cuentas por cobrar

En la revisión de los saldos de cuentas por cobrar a deudores
varios observamos lo siguiente:

a) Existen partidas que totalizan unos Bs __________ que no

han tenido movimiento desde ________. Ejemplos:

Deudor Monto
Bs

Los saldos sin movimiento deben analizarse, agotar los

recursos para lograr el cobro de los mismos y determinar su
recuperabilidad, a fin de ajustar las partidas que
corresponden y mostrar saldos más reales en los estados
financieros.

b) La cuenta N° ___________ denominada "Diversos deudores"

cuyo saldo a la fecha es de unos Bs ________, no se
encuentra analizada, desconociéndose la composición de su
saldo.

Es necesario analizar esta cuenta, a fin de sincerar su

saldo.

c) Al ___ de __________ de ____, existen saldos con una

antigüedad mayor a _______ (__) días, sin evidencia de
análisis ni gestiones de cobro. Ejemplos:
 - 32 –

Fecha Cliente Monto

Bs

Recomendamos revisar periódicamente estos saldos, a fin de

evitar la acumulación de partidas antiguas y gestiones tardías
de cobro.

***. Reposos por cobrar al Instituto Venezolano de los Seguros

Sociales (IVSS)
Esta cuenta presenta un saldo de unos Bs_______ por cobrar al
IVSS, con antigüedad superior a ____ días, por concepto de los
reposos que la Compañía ha cancelado a sus trabajadores y que el
IVSS debe reintegrarle.

Se recomienda se hagan las gestiones necesarias para recuperar

dicho saldo y en caso contrario, proceder a la creación de la
provisión, para así revelar adecuadamente en los estados
financieros los derechos exigibles a terceros.

***. Anticipos recibidos de clientes con antigüedad mayor a _

Existen partidas con antigüedad mayor a _______ (__) días en el
saldo de los anticipos recibidos de clientes. Ejemplos:

Fecha Cliente Monto

Bs

Recomendamos realizar los análisis necesarios y proceder a

efectuar los ajustes y/o reclasificaciones correspondientes,
según sea el caso.
 - 33 –

CUENTAS POR COBRAR A COMPAÑIAS RELACIONADAS

***. Compensación de saldos en cuentas con compañías
relacionadas
Al ___________________, la Compañía y sus filiales efectuaron
una compensación de saldos deudores y acreedores de las cuentas
con compañías relacionadas, siendo posteriormente transferidos a
una cuenta por cobrar o pagar a _________________, según sea el
caso; sin embargo, esta operación no se encuentra documentada.
Cabe destacar que la operación descrita anteriormente puede
afectar los saldos involucrados en el cálculo del impuesto a los
activos empresariales (IAE), por lo que es conveniente tenerla
documentada, con el objeto de evitar posibles sanciones en caso
de una revisión fiscal.

Es recomendable establecer y documentar una política de

compensación de saldos con compañías relacionadas.

***. Partidas en conciliación con antigüedad

Existen partidas en conciliación con antigüedad mayor a tres (3)
meses. Ejemplos:

Compañía
Fecha Documento Monto relacionada
N° Bs

Es recomendable que para la fecha de cierre todos los saldos con

compañías relacionadas estén cuadrados.

***. Conciliaciones de saldos con compañías relacionadas

A la fecha de nuestra revisión no se observaron conciliaciones
mensuales con compañías relacionadas. La falta de éstas puede
generar atraso en el registro de transacciones significativas,
presentando saldos errados en los estados financieros.
 - 34 –

Recomendamos conciliar mensualmente los saldos con compañías

relacionadas, a fin de aclarar oportunamente las diferencias y
detectar transacciones no registradas en libros, así como
también evitar inversión adicional de tiempo en la conciliación
a fecha de cierre del ejercicio.

***. Formato para la elaboración de las conciliaciones de saldos

con compañías relacionadas
Las conciliaciones de saldos con compañías relacionadas no se
están realizando en los formatos establecidos para tal fin. Las
mismas se realizan cotejando los saldos y registrando las
diferencias que puedan surgir en la cuenta ____________________.
Al mes de __________________ el saldo de esta cuenta ascendía a
Bs ______________, compuesto en mayor parte por saldos con
compañías relacionadas. Aun cuando se observó en el mes de
__________________ la regularización de las partidas incluidas
en esta cuenta. Es necesario revisar esta práctica, a fin de
evitar distorsión en los saldos de otras cuentas contables.
Ejemplos:

Comprobante Fecha Monto

N° Bs

Es importante realizar las conciliaciones de saldos con

compañías relacionadas en un formato adecuado para tal fin,
donde se identifique la persona que elabora y revisa la
conciliación, e indicando las partidas pendientes en
conciliación, lo cual facilita el proceso de análisis y
registro.

***. Conciliaciones de saldos con compañías relacionadas

En la revisión de las conciliaciones de saldos con compañías
relacionadas observamos las siguientes situaciones:
 - 35 –

- Partidas con antigüedad mayor a tres (3) meses. Ejemplos:

Fecha Compañía Descripción Monto

Bs

- Conciliaciones no firmadas por personal de nivel adecuado

en señal de aprobación. Ejemplos:

Código Compañía
N°

- Atraso en la elaboración de conciliaciones con algunas

compañías relacionadas. Ejemplos:

Fecha de la última
Compañía ___conciliación___

Recomendamos lo siguiente:

- Elaborar conciliaciones mensuales de los saldos con compañías

relacionadas, ya que esto permite identificar posibles errores
y el registro oportuno de las operaciones.

- Asignar la revisión y aprobación de las conciliaciones de

saldos a una persona de nivel adecuado, para que cualquier
error detectado sea corregido en su oportunidad.

- Aclarar y ajustar las partidas antiguas en conciliación, ya

que el objeto de la elaboración de las conciliaciones es el
registro oportuno de las partidas pendientes, con el fin de
mantener los saldos ajustados y debidamente analizados.
 - 36 –

EXISTENCIAS
***. Ausencia de análisis del listado de materiales de lento
movimiento
El listado de materiales de lento movimiento no está siendo
analizado oportunamente, lo que origina mayor carga
administrativa al evaluar la suficiencia de la provisión por
este concepto.

Recomendamos mantener un análisis periódico del listado de

materiales de lento movimiento para así efectuar una adecuada
evaluación de la suficiencia de dicha provisión.

***. Ausencia de análisis de las existencias de lento movimiento

Durante el recorrido por la planta observamos materiales con
signos evidentes de lento movimiento, de los cuales no se posee
un análisis que identifique el material, el costo y el tiempo de
permanencia en el almacén. Por esta razón, no se posee
información sobre las existencias de lento movimiento para
evaluar la razonabilidad del monto a provisionar, y su adecuada
valoración. Las existencias con lento movimiento poseen
características para un uso específico, razón por la cual su
valor de mercado podría diferir de su valor en libros.

Cuando el aprovechamiento o realización de los artículos que

forman parte del inventario resultara inferior al valor
registrado, debido al deterioro, obsolescencia o lento
movimiento, dicha diferencia debe registrarse como una pérdida
del año.

Recomendamos elaborar un análisis de las existencias de lento

movimiento, en el cual se clasifiquen los productos, en cuanto a
sus características actuales, recuperabilidad y valor de mercado
o de realización, con el fin de determinar el monto a
provisionar.

***. Diferencia entre las cantidades recibidas y las registradas

 - 37 –

En la importación de _______________, efectuada a través de la

orden de compra Nº _______ de _________ de ____, las cantidades
recibidas en el almacén no coinciden con las cantidades
facturadas por el proveedor, la diferencia que presenta es de
aproximadamente ____________; sin embargo, se verificó a través
del registro auxiliar de materia prima, la recepción por
______________ (cantidad de la orden de compra), siendo lo
correcto ______________ (cantidad recibida).

Es recomendable realizar los registros de los inventarios por

las cantidades recibidas y así obtener un costo unitario real y
un mejor control sobre los faltantes o sobrantes de inventarios
al momento de realizar la toma física de las existencias.

***. Diferencias entre las facturas recibidas y las órdenes de

compra
Observamos situaciones en las que no concuerdan los datos de las
órdenes de compra con los datos de los informes de recepción y
de las facturas. Ejemplos:

Cantidades
Orden de Informe de Según orden Según informe
_compra_ recepción_ _de compra_ de recepción_
N° N°

Es importante que el departamento de recepción de materiales

compare las cantidades y todas las características de los
productos solicitados en la orden de compra con los productos
recibidos y las facturas de los proveedores, de existir
diferencia ésta debe ser comunicada al departamento de compras.

***. Inexistencia de correlación entre la requisición y la orden

de compra
 - 38 –

El sistema de archivo de la documentación de las transacciones

contables no es el más idóneo para efectuar el seguimiento de
dicha operación en forma efectiva, por ejemplo, no existe una
manera práctica de identificar una requisición con su respectiva
orden de compra, lo que originaría un mayor trabajo
administrativo al tratar de identificarlas.

Se debe adoptar un adecuado sistema de archivo, a fin de

facilitar la consulta posterior y evitar posibles pérdidas de la
documentación financiera.

***. Debilidades en el procedimiento de compras y pagos a

proveedores
a) La Compañía no utiliza formatos que indiquen las
cotizaciones efectuadas para la adquisición de repuestos y
suministros.

b) No se tienen establecidos mínimos y máximos de

existencias para la adquisición de repuestos y suministros,
por lo que el monto y la fecha de las compras son estimadas
por el supervisor del almacén.

c) Existen órdenes de compra que no poseen precio de

los artículos que se están adquiriendo. Ejemplos:

Orden de
_compra_ Fecha Proveedor
N°

d) Facturas que no estaban debidamente soportadas por la

respectiva orden de compra. Ejemplos:

Mes Factura Monto

N° (En miles de
bolívares)
 - 39 –

Con el objeto de optimizar los procedimientos de compras de

bienes y servicios, y permitir el adecuado seguimiento a cada
una de las operaciones, sería recomendable se implementaran las
siguientes medidas:

 Solicitar al menos ____ (_) cotizaciones diferentes para los

bienes a ser adquiridos, y establecer formatos para las
cotizaciones, que indiquen el nombre del proveedor, monto en
bolívares y fecha de la cotización.

 Determinar montos máximos y mínimos de inventario,

considerando la rotación de los mismos, de forma tal que
permitan establecer el momento oportuno en el cual se deben
adquirir los repuestos y suministros.
 Indicar el precio de compra de los productos en la orden de
compra, con la finalidad de cotejarlo con el precio indicado
en la factura definitiva del proveedor, y así poder determinar
las diferencias entre ambos.

 Soportar las facturas de las compras con la orden de compra

respectiva.

***. Debilidades en el procedimiento de las compras

Durante nuestra revisión del procedimiento de compras observamos
las siguientes debilidades:

a) Existen órdenes de compra emitidas, las cuales no se

encuentran aprobadas por un funcionario de nivel adecuado.
Ejemplos:

Orden de
_compra_ Fecha Proveedor
Nº
 - 40 –

b) Existen compras sobre las cuales no se emitió la orden

de compra respectiva. Ejemplos:

Factura Fecha Proveedor Monto

Nº Bs

c) No se mantiene un control adecuado sobre las entregas

parciales que corresponden a cada orden de compra.
Ejemplos:

Orden de
_compra_ Proveedor Cantidad
Nº

d) Existen órdenes de compra por cantidades inferiores a las

recibidas. Ejemplos:

Cantidad según Cantidad

orden de compra según factura Diferencia
Nº

e) Ausencia de un seguimiento adecuado a las órdenes de

compra, ya que existen algunas emitidas con una antigüedad
superior a _____ meses y aún no se ha recibido el material
correspondiente. Ejemplos:

Orden de
_compra_ Fecha Proveedor
Nº
 - 41 –

f) Observamos gran cantidad de compras realizadas directamente

por algunos departamentos, las cuales en su mayoría no
cuentan con una inspección física por parte del almacén de
materiales, así como no se observa cotización con
proveedores. Ejemplos:

Departamento Descripción Cantidad

Las situaciones mencionadas anteriormente podrían originar

compras no autorizadas a nombre de la Compañía, por lo tanto
es recomendable implantar controles para las adquisiciones,
que permitan asegurar la compra en las mejores condiciones.
 - 42 –

***. Cotizaciones para compras

Se observaron compras de _________ por montos significativos que
se efectuaron sin solicitar cotizaciones a proveedores.
Ejemplos:

Orden de
_compra_ Fecha Proveedor
Nº

Esta situación no garantiza que las compras se realicen en las

mejores condiciones.

Se recomienda establecer como política, de acuerdo a parámetros

de montos significativos, previamente establecidos, la solicitud
de por lo menos tres cotizaciones a distintos proveedores, con
el objeto de garantizar compras en las mejores condiciones de
precios, calidad, volumen y tiempo de entrega.

***. Autorización de carga y salida de planta sin evidencia de

inspección
El formato de autorización de carga no tiene sello del área de
protección de planta que evidencie que la carga transportada fue
inspeccionada en la salida de la planta por parte de la
vigilancia. Ejemplos:

Kilos
Autorización Cliente despachados
N°

Recomendamos que toda autorización de carga sea sellada por el

área de protección de planta como una medida de control de la
salida de la mercancía.

***. Diferencias entre el peso facturado y el despachado

 - 43 –

Se observaron diferencias entre el peso facturado y el peso

despachado, (después de restarle el factor de peso del empaque y
las paletas) del cliente _________________. Las diferencias
superan el porcentaje de error del 1% establecido en Gaceta
Oficial Resolución N° 2652 del 25 de junio de 1982 (Ministerio
de Fomento). Ejemplos:
Cantidad Diferencias
Factura Producto Fecha despachada Factura Kgs. Porcentaje
N° Kgs. Kgs. %

Recomendamos aplicar un mecanismo que permita detectar las

diferencias que superan los márgenes establecidos, para realizar
las correcciones oportunas y cumplir con las normativas
establecidas.

***. Deficiencia en el manejo y despacho de producción

Como resultado de la toma física de las existencias se
observaron ajustes, (faltantes y sobrantes), de unos
Bs ____________ en relación con los valores registrados en
libros, esto se debe principalmente, según información
suministrada por la gerencia, a deficiencias en el manejo y
despachos de producción.

Los procedimientos de control interno para las existencias, y el

costo de la mercancía vendida, afectan casi todas las funciones
implicadas en la producción y el uso de los productos. Debido a
lo mencionado es conveniente la implantación de sistemas
efectivos de control que permitan detectar las deficiencias, así
como la utilización adecuada de los sistemas implantados.

***. Ausencia de un archivo de los expedientes de importación

La documentación soporte de las compras a proveedores del
exterior no se encuentra archivada en un único expediente sino
segregada en varios archivos.
 - 44 –

Esta situación ocasiona una inversión adicional de tiempo al

momento de su ubicación y la posibilidad de que se extravíe
cualquier documento de importancia.

Recomendamos incluir en un mismo expediente toda la

documentación relativa a las compras de importación con la
finalidad de tener un mejor control sobre las mismas y facilitar
así la ubicación en caso de alguna revisión por parte de las
autoridades fiscales o cualquier otro ente externo.

***. Falta de documentos en los expedientes de importación

Se observaron expedientes de importación que no incluyen toda la
documentación respaldo de la transacción. Ejemplos:

Documento
Expediente faltante_
N°

Es importante mantener los archivos de importación con toda la

documentación que respalda la operación, por lo que se
recomienda efectuar un mayor seguimiento sobre la documentación
pendiente, para así obtener en forma oportuna la documentación
completa de las importaciones, con el objeto de tener
conocimiento de las transacciones efectuadas y el respaldo de
las mismas.

***. Importaciones en tránsito

En la cuenta de importaciones en tránsito observamos pago por
Bs __________, correspondiente a gastos de nacionalización de
según factura a nombre de __________________________, del cual
no se observó ningún documento, contrato o nota que respalde la
transacción con la relacionada. Esto evidencia que se están
efectuando desembolsos a través de documentos que no están a
nombre de la Compañía.
 - 45 –

Recomendamos se respalden e identifiquen debidamente todas las

transacciones con compañías relacionadas, a través de contratos,
notas y otros documentos.

***. Investigar, analizar y regularizar la cuenta de

importaciones en tránsito
Al __ de _________ de ____ observamos que en el detalle de
importaciones en tránsito, todas las transacciones registradas
corresponden a mercancía que ya se encuentra en planta desde el
mes de ______ y __________ de ____. Ejemplos:

Fecha Descripción Monto

(En miles de
bolívares)

Es recomendable sea analizada la cuenta de importaciones en

tránsito y presentar en ella sólo lo que realmente corresponde a
mercancía comprada que se encuentra en puerto.

***. Falta de evidencia de recepción de materiales

Existen requisiciones de materiales, los cuales no presentan
firma de la persona encargada del departamento de producción en
señal de recepción. Ejemplos:

Código
Requisición Fecha producto Cantidad
N° N°

Con el objeto de fijar responsabilidades por el uso de materia

prima, es una buena práctica que dichas salidas sean firmadas en
señal de recepción.
 - 46 –

***. Falta de un registro auxiliar de inventario de repuestos

Al __ de _________ de ____ existe un saldo de inventario de
repuestos por Bs __________, del cual no se dispone de un
listado auxiliar.

Es necesario crear el mismo para mantener mayor control de las

existencias de repuestos.

***. Control inadecuado sobre las salidas del almacén

Los ajustes de las existencias de físico versus libros, se
originaron principalmente por transferencias a producción, que
no fueron registradas, ya que no se realizó la nota de salida
correspondiente.

Es recomendable, que las transferencias a producción sean

adecuada y oportunamente documentadas con la nota
correspondiente, con el objeto de mantener un adecuado control
sobre el manejo de las existencias.

***. Debilidades en los informes de recepción

En el informe de recepción no se especifican los productos
recibidos ni la cantidad de los mismos, ni se tiene evidencia
escrita que certifique que la mercancía ha entrado a planta.

La función de almacenamiento es que en la medida que las

mercancías se envían a los almacenes, se cuentan, se
inspeccionan y se acusa recibo. A continuación, el departamento
de almacén notificará al departamento de contabilidad sobre la
cantidad recibida y colocada en existencia. Al efectuar estas
funciones, el departamento de almacén hace una aportación
importante al control general de los inventarios; al firmar por
las mercancías, fija su propia responsabilidad; y al notificar
al departamento de contabilidad acerca de la mercancía
almacenada, proporciona verificación del trabajo del
departamento de recepción.
 - 47 –

***. Respaldos para las entradas de mercancía sin la debida

aprobación
La recepción de la mercancía está respaldada por notas de
entradas, las cuales no están firmadas ni selladas por el jefe
de almacén en señal de aprobación, adicionalmente no pudimos
verificar su correlativo, ya que el sistema no lo emite.
Asimismo, cuando en algún momento se recibe mercancía con
facturas y órdenes de compras de un mismo proveedor, observamos
notas de entrada que presentan igual numeración, aun cuando sean
de facturas diferentes.

También se observó que cuando hay recepción de mercancía

correspondiente a una orden de compra abierta, el sistema sólo
emite una vez la nota de entrada, la cual no hace mención a la
orden de compra enviada al proveedor (emitida por CPC); por el
contrario, señala el número asignado por Sistem 21, observándose
en este caso una operación en paralelo. Las notas de entrada
siguientes se obtienen dándole un “prima” por sistema al
movimiento de inventarios, el cual no señala la orden de compra
a que corresponde.

Recomendamos corregir esta situación y tomar en consideración el

uso de las notas de entrada prenumeradas y cada correlativo se
utilice por cada factura recibida para permitir un adecuado
control.

***. Facturas sin el sello de cancelado y sin la firma en el

sello de contabilización

Factura Fecha Cheque Banco Descripción Monto

N° N° (En miles de
bolívares)
 - 48 –

Recomendamos que todos los documentos cancelados sean

inutilizados mediante sello húmedo o troquelado para asegurar
que no exista el riesgo de un doble pago.

***. Falta de políticas de capitalización para repuestos y

suministros de producción
Existen gran cantidad de repuestos y suministros cuyo importe en
bolívares es de poca relevancia, por lo que se evidencia que no
se tienen establecidas políticas de capitalización de
existencias. Ejemplos:

Código Descripción Monto

N° Bs

Recomendamos crear políticas para capitalizar las existencias, a

fin de reducir el tiempo administrativo para controlar renglones
de poca importancia.

***. Manejo de listados valorados en el almacén

El almacén de materiales recibe listados valorados de
existencias, los cuales son utilizados por el personal del
almacén para el normal desenvolvimiento de sus operaciones.

Considerando que la función del personal del almacén no es

controlar costos, sino unidades, recomendamos que a este
personal se le suministren listados de existencias solamente en
unidades, garantizando así la manipulación de la información
referente a los costos.

***. Manejo inadecuado de mercancía propiedad de terceros

Se observó movimiento de mercancía propiedad de terceros, sin
autorización del propietario de la misma. Esta situación se
presenta en algunas oportunidades, en la que gerencia de la
Compañía decide utilizar la mercancía, que se encuentran en sus
almacenes, las procesa y las vende a sus clientes, sin antes
obtener la autorización del propietario.
 - 49 –

La utilización de las existencias propiedad de terceros, de la

forma anteriormente descrita, puede originar errores en los
registros contables y distorsiones en la cifra de costos de
ventas, ya que en un período determinado puede registrarse la
venta sin haber registrado el consumo de la mercancía.
Adicionalmente, podría ocasionar una mala utilización de las
existencias y acarrear problemas y costos innecesarios.
Se recomienda establecer los procedimientos administrativos para
el manejo de las existencias propiedad de terceros, que
contemple desde su recepción hasta el momento de su utilización,
con el objeto de garantizar el manejo adecuado, tanto físico
como en los registros contables.

***. Diferencia entre las cantidades de materia prima entregada

a producción y lo indicado en la documentación respaldo
Los respaldos de los documentos de salida de materia prima a
producción no coinciden con las cantidades despachadas, en lo
referente a las requisiciones de _______________.
El informe de recepción N° _____, del almacén general de
_______________, no ha sido procesado, ya que la orden de compra
no ha sido ingresada al sistema.

Los documentos que movilizan las existencias deben ser

registrados en forma oportuna y manteniendo la secuencia
cronológica de las transacciones, es decir, antes de aceptar la
entrada de un producto al almacén éste debe estar respaldado por
una orden de compra, ya que de lo contrario se corre el riesgo
de ingreso de productos no autorizados. Igualmente, debe existir
una relación entre las cantidades solicitadas y despachadas, al
momento de existir diferencias, éstas deben estar justificadas.

***. Saldos contrarios a su naturaleza en el registro auxiliar

de existencias de productos en proceso
En el registro auxiliar de productos en proceso existen rubros
con saldos negativos, esta situación se presenta debido a que el
consumo es superior al disponible. Ejemplos:
 - 50 –

Registro auxiliar de productos en proceso

Existencia Existencia
Código Descripción __inicio__ Entradas Producción __final___
N°

Aun cuando el efecto resultante es ajustado a fines de inclusión

en el libro mayor, recomendamos mejorar los controles sobre los
movimientos de las existencias en proceso, a fin de evitar
trabajo adicional en la determinación del efecto y el registro
respectivo.

***. Debilidades en el control en el registro de las órdenes de

producción
Durante la transcripción del material consumido de las órdenes
de producción al libro auxiliar de inventarios, se ejecutaron
los siguientes errores que no fueron corregidos en el mes en que
se originaron:

a) Diferencia entre los registros auxiliares y el

mayor general en el inventario de materia prima. Ejemplos:

Saldo según Saldo

registro auxiliar Diferencia según mayor
Bs Bs Bs

b) Diferencias entre las unidades producidas y lo

registrado contablemente. Ejemplos:

Código Orden de Saldo según

 - 51 –

del producto producción Diferencia registro auxiliar

N° Bs Bs Bs

Esta situación originó que se realizaran gran cantidad de

ajustes a los registros contables y una inversión adicional de
tiempo por parte del personal administrativo, por lo que
recomendamos conciliar los registros auxiliares con el mayor
antes de plantear el cierre mensual y así corregir situaciones
erradas en forma oportuna.

***. Se debe soportar por escrito la aprobación de los

porcentajes empleados en la distribución del costo de mano de
obra
Actualmente no existe un documento escrito en el cual quede
reflejada la definición y aprobación por parte de cada gerencia
de línea sobre los porcentajes utilizados para la distribución
del costo de mano de obra.

Esta situación podría ocasionar que se aplicasen valores

incorrectos, dado que se están considerando valores porcentuales
estimados, según equivalencias establecidas con parámetros
registrados en años anteriores. A pesar de no tener esta
situación un impacto significativo sobre el total del costo,
forma parte del procedimiento de cálculo del costo y puede estar
desvirtuando la interpretación de los márgenes de beneficio
dentro de la Compañía.
 - 52 –

Recomendamos, implantar un procedimiento escrito que contemple

que las gerencias de línea entreguen al área de costos del
detalle de los porcentajes aprobados, cada vez que se revalúen
los estándares.

***. Falta de análisis de los gastos de fabricación incluidos en

estándar aplicado a las existencias
La asignación de los costos de fabricación se realiza a través
de la aplicación de costos estimados, no realizándose
mensualmente el análisis de las variaciones entre el costo real
y el costo estimado que forma parte de las existencias al cierre
de cada mes.

Es recomendable se realicen los análisis y ajustes necesarios en

forma mensual, a fin de presentar los saldos adecuados de las
existencias en los estados financieros. De igual modo, es
conveniente evaluar la posibilidad de incluir en el proceso de
automatización, la determinación de los costos de producción
incluyendo los gastos de fabricación, lo cual permitiría
mantener información constante de los costos, facilitando a la
gerencia la toma de decisiones sobre cifras adecuadas.

***. Los costos estándar no están actualizados

Los costos estándar de mano de obra y de gastos indirectos de
fabricación utilizados para determinar los costo de producción
de las existencias, no han sido actualizados desde _________ de
19__.

Esta situación ocasiona que el personal invierta tiempo

adicional en el análisis de las variaciones de los costos.
Adicionalmente, podría incidir en el adecuado establecimiento
del precio de venta, dado que la base para fijar estos precios
es el costo estándar.

Recomendamos actualizar los costos estándar de mano de obra y el

porcentaje aplicado por gasto de fabricación con base en costos
reales actualizados.
 - 53 –

***. No se poseen análisis detallados para determinar la carga

estructural de los costos reales asignada a los productos
terminados
La Compañía asigna al costo de los productos terminados, los
costos indirectos de fabricación, en forma proporcional a los
gastos directos de transformación del producto; no disponiendo
de un análisis detallado de los gastos reales directos e
indirectos aplicables al costo de los productos terminados, que
permita determinar el grado de participación de estos gastos en
el costo de producción, dichos análisis se efectúan manualmente
al cierre del año.

Es recomendable implantar un sistema de costos que permita

identificar los costos directos e indirectos de fabricación
reales imputables a los productos terminados y cumplir de esta
forma con lo que establecen principios contables.

***. Valoración de los inventarios al cierre a costo estándar

La Compañía no ajusta los inventarios mensuales al costo real
del producto y los mismos permanecen valorados al costo
estándar.

Sugerimos sean ajustados al costo real todos los inventarios a

fecha de cierre.

***. Descuentos financieros registrados en el costo de ventas

Los descuentos por pronto pago obtenidos en las compras de
materia prima están siendo registrados dentro del costo de
ventas, lo cual ocasiona que los costos de los productos se
estén subestimando.

Los descuentos por pronto pago se deben consideran como ingresos

financieros, ya que para obtenerlos depende del flujo de caja
que tenga la Compañía y de la estrategia y agilidad de la
gerencia para aprovechar estos descuentos.
 - 54 –

***. Registros auxiliares de existencias con saldos contrarios a

su naturaleza
El registro auxiliar de existencias de productos terminados
muestra gran cantidad de renglones con saldos contrarios a su
naturaleza; es decir, restando a los demás renglones. Ejemplos:

Renglón Descripción Monto

N° Bs

Se recomienda efectuar los análisis respectivos para identificar

las partidas erróneas, con el fin de normalizar la situación y
garantizar saldos razonables en los registros contables.

***. Diferencia entre los saldos del mayor general y el registro

auxiliar de material no productivo
El saldo del registro auxiliar de material no productivo difiere
del saldo del mayor:

Saldo según
registro Saldo según
Descripción __auxiliar_ Diferencia ___mayor___
Bs Bs Bs

Se recomienda efectuar un análisis del registro auxiliar, a fin

de realizar los ajustes que correspondan.

***. Artículos con cantidad negativa en el registro auxiliar de

existencias
En el registro auxiliar de existencias hay artículos con
cantidad negativa, lo cual origina distorsión al chequearse la
existencia. Ejemplos:
Inventario Auxiliar Descripción Monto
 - 55 –

N° Bs

Es recomendable efectuar un análisis a la cuenta, a fin de

determinar los saldos reales, así como la implantación de un
registro auxiliar que permita identificar la existencia y
movimiento en unidades.

***. Falta de un registro auxiliar de productos en proceso

La Compañía no mantiene registro auxiliar de las existencias de
productos en proceso. Se obtiene detalle de las existencias en
proceso para el momento de la toma física de las existencias, y
para los otros meses se registra por total de ingresos al
proceso y transferencias a productos terminados, lo que
dificulta determinar las unidades en proceso a una fecha
distinta a la de la toma física.

Recomendamos se mantengan los listados que detallen los

artículos incluidos en ese inventario, sus costos unitarios y
sus costos totales, a los fines de facilitar el análisis de la
cuenta.

***. Toma física de las existencias

El control interno de las existencias está vinculado con
actividades de compra, almacenamiento, fabricación y venta. Un
adecuado control interno exige que las mercancías sean
debidamente pedidas, recibidas, controladas, segregadas, usadas
y contadas físicamente para asegurar la corrección de las
existencias y su adecuada valuación.

El fin primordial de la observación de la toma física de las

existencias es satisfacerse de que los procedimientos seguidos
al efectuar los recuentos son adecuados, para determinar la
totalidad de las existencias propiedad de la compañía y sus
condiciones físicas.
 - 56 –

Durante nuestra observación de los procedimientos utilizados en

la toma física de las existencias detectamos las siguientes
situaciones de interés:

a) Identificación y organización de la mercancía a contar

En el almacén _______________ existían bultos que no se
encontraban identificados con el serial correspondiente,
por lo que se desconocía el contenido de la mercancía que
se encontraba en éstos.

En el almacén ______________ se detectaron grupos de

mercancía que no se encontraban identificadas ni
organizadas, así como productos de diferentes
especificaciones sin su adecuada ubicación.

En el almacén ______________ existían algunas tarjetas sin

información referente al código de producto y/o unidad de
medida.

Es necesario, previo a la toma física, identificar toda la

mercancía a contar y agrupar la mercancía por códigos, de
tal manera que se agilicen los conteos y facilite la
verificación de las diferencias. Con esto se logra una
reducción del tiempo empleado en la toma física, ya que las
tomas físicas prolongadas generan un desgaste físico en el
personal involucrado y resultados pocos satisfactorios.

b) Espacio físico en los almacenes

El almacén __________ cuenta con un área reducida para la
cantidad de mercancía almacenada, esta situación generó
dificultad para el conteo de algunos renglones.

El almacén _________ fue rebasado en su capacidad por las

existencias a la fecha.

En el almacén ____________ existían zonas de difícil acceso

lo que ocasionó atraso en la ejecución de los conteos.
Es recomendable, previo al inventario, evaluar el espacio
físico necesario para almacenar mercancía, ya que se debe
tomar en cuenta la ubicación de los productos con un fácil
 - 57 –

acceso al momento de efectuar los conteos. De ser

necesario y viable, solo para el día del inventario,
trasladar parte de la mercancía a otro almacén, dentro o
fuera de la planta, y distribuir el personal en los
distintos almacenes.

c) Cumplimiento del instructivo para la toma física

Algunos aspectos definidos en el instructivo emitido para

la toma física de las existencias al ____de ______ de
19__ , no fueron cumplidos tal como estaban previstos:

c.1) Atraso en el inicio de los conteos con respecto a la

hora pautada.

c.2) Ausencia de identificación en las tarjetas de conteo

del área de ubicación de los productos _________ a
contar.

c.3) Existencia de ciertas piezas dañadas ubicadas

físicamente con las piezas a ser contadas, lo originó
reubicación del material en el momento de efectuarse
los conteos.

Recomendamos cumplir con los procedimientos establecidos en

el instructivo emitido para la toma física, con el fin de
reducir costos, tiempo a invertir y aumentar la confianza
en los resultados de la misma.

d) Instrucciones para la toma física

En el almacén ______________ al finalizar el primer conteo
de cada una de las filas se escribió en el formato que
identifica las filas el resultado de dicho conteo.

Se encontraron diferencias en los conteos, lo que originó

conteos adicionales y corrección de las tarjetas. Esta
situación se presenta porque el personal asignado a los
conteos no conoce el material.
 - 58 –

Es importante instruir al personal a cargo de la toma

física de las existencias, impartiendo los objetivos del
proceso y la importancia de la veracidad de los resultados,
así como asignar un personal que se encuentre familiarizado
con los artículos a contar.

Una vez finalizado el primer conteo se realiza el segundo

conteo por medio de grupos distintos al primero. Los
resultados de cada conteo sólo deben quedar por escrito en
las tarjetas desprendibles, y no así en el cuerpo fijo que
se mantiene en el producto. El objeto de realizar doble
conteo es obtener un mayor grado de confiabilidad en los
conteos realizados, por lo que se deben realizar por
personas distintas y luego cotejar los resultados.

e) Mercancía no incluida en la toma física

Durante la toma física de las existencias, algunos
artículos no fueron incluidos en los conteos, que de
acuerdo con la gerencia, correspondían a mercancía de
terceros. Posteriormente, al efectuarse los análisis para
determinar el ajuste de físico versus libros, estos
artículos fueron incluidos, manifestando que sí pertenecían
a la Compañía.

Esta situación surge debido a la ausencia de registros

auxiliares de las existencias propiedad de terceros, así
como un adecuado control en la recepción e identificación
de este tipo de existencias.

Es recomendable establecer procedimientos que permitan el

control de las existencias propiedad de terceros, desde el
momento de la recepción. Adicionalmente, para la fecha de
la toma física, este tipo de artículos deben ser
identificados previamente, para garantizar la integridad de
los resultados de la toma física.

f) Mercancía facturada y no despachada

Observamos ________________, los cuales contenían mercancía
facturada que no pudo ser despachada y la misma no fue
incluida como existencias.
 - 59 –

Es recomendable que a fecha de cierre del año se efectúe

una planificación en cuanto a la mercancía no despachada y
facturada, a fin de evitar su no inclusión en los conteos.

g) Prueba de pesos o medidas

Los conteos de _______, se efectuaron copiando los datos
descritos en las tarjetas de control de producción anexas
en los _______, los cuales presentaban una antigüedad de
hasta tres meses, sin efectuar pruebas selectivas de
medidas de estos artículos, para determinar la
confiabilidad de las cantidades descritas en las tarjetas
de producción. No existe un procedimiento alterno que
permita verificar las cantidades según las tarjetas de
producción.

Recomendamos implantar la ejecución de la toma física

mediante las pruebas selectivas de peso o medidas, cuando
sea factible, a fin de obtener resultados satisfactorios.

h) Establecer taras razonables a las paletas

Durante la realización de la toma física se observó que se
están usando taras para las paletas de __ Kgrs. sin
considerar su peso real. Ejemplo: se observaron paletas de
__ Kgrs. y se le consideró una tara de __ Kgrs. a cada una
de manera uniforme.

Recomendamos aplicar las taras a las paletas de manera

razonable, para evitar reconteos innecesarios.

i) Levantamiento topográfico
Existen materiales como _____________________, los cuales
representan un ___% del total de las existencias de materia
prima, y que no fueron incluidos en los conteos, dejándose
las cantidades teóricas en libros, debido a la ausencia de
un levantamiento topográfico que sirva de base para
efectuar los conteos.
 - 60 –

Se recomienda que para este tipo de material se realicen

levantamientos topográficos, para obtener resultados más
razonables en la toma física de las existencias, así como
efectuar cortes de inventarios en forma periódica, es decir
almacenar el producto por lotes de poca cantidad, y en la
medida que éstos se consuman comparar con los saldos
teóricos.

j) Correlativo numérico de los documentos de almacén

Los informes de recepción y las relaciones de devoluciones
utilizadas en el almacén ____________________ no presentan
correlativos numéricos pre-impreso.

Existen algunos documentos que son utilizados por varios

almacenes sin controlar el correlativo numérico, por lo que
al momento de realizar el corte de documentos no es posible
determinar la secuencia de su emisión en cada uno de los
almacenes.

El correlativo numérico de las requisiciones, devoluciones

y órdenes de salida del almacén general de materia prima es
asignado manualmente.

Estas situaciones pueden originar, duplicidad y/o saltos en

la utilización de los documentos, ocasionando falta de
control en los mismos y posibles errores en los registros
contables.

Recomendamos utilizar formatos con correlativos numéricos

pre-impresos, a fin de asegurar y controlar la adecuada
utilización de los documentos de almacén y producción, y el
adecuado registro y control de los movimientos de las
existencias. Igualmente, recomendamos el uso de talonarios
por almacén evitando el uso de talonarios compartidos, ya
que esto incrementa el riesgo de control en la emisión de
los documentos.

k) Corte de documentos
No se realizó el corte de documentos el día en que se
efectuaron los conteos, ya que los documentos necesarios no
 - 61 –

se encontraban a disposición, debido a esta situación el

corte se realizó al día siguiente de los conteos. Esta
situación podría originar errores en la determinación del
corte de documentos, lo cual incide en la razonabilidad de
los resultados de la toma física.

Recomendamos organizar los documentos que movilizan las

existencias, para realizar en forma oportuna el corte de
documentos y garantizar los resultados de la toma física.

l) Control de las tarjetas de conteo

En la revisión del corte de tarjetas utilizadas en el
almacén _________ hubo tarjetas que no fue posible ubicar.
De acuerdo a información suministrada por el personal
responsable, esto se debe a que previo a la emisión de las
tarjetas se realizaron pruebas de impresión y las mismas
fueron destruidas.

Las tarjetas de conteo utilizadas en el almacén _________

no tienen un correlativo numérico, por lo que no fue
posible elaborar el corte de tarjetas emitidas, utilizadas,
no utilizadas y anuladas.
Existen tarjetas con enmendaduras sin la debida
autorización para dicho cambio.

Estas situaciones generaron diferencias entre el físico y

los registros contables que correspondían a productos no
contados, las cuales aun cuando tenían tarjetas asignadas
éstas no habían sido despegadas de los productos. Esta
situación se pudo haber detectado el mismo día de los
conteos al efectuar el corte de tarjetas.

En el almacén ____________ algunas de las tarjetas fueron

completadas con lápiz, y en otras los códigos no
correspondían a los productos asignados.

Las tarjetas emitidas por el sistema indicaban en el cuerpo

"C" las cantidades que cada uno de los artículos tenían de
acuerdo con los saldos teóricos.
 - 62 –

Las situaciones antes mencionadas evidencian fallas en el

control de las tarjetas de conteo, que dificultan el
control sobre la inclusión de la totalidad de los conteos
en los listados definitivos de las existencias.

Es recomendable, asignar un número de control pre-impreso

para aquellos conteos que se recolectan a través de
tarjetas, así como controlar en una forma mas efectiva el
proceso de elaboración, ubicación y recolección de las
tarjetas de conteo, mediante un análisis previo de las
tarjetas necesarias con base en los renglones a contar, y
estableciendo responsables de la recolección de las mismas
una vez concluida la toma física.

Todas las tarjetas emitidas, utilizadas o no, deben ser

conservadas a manera de control, así como completadas con
bolígrafo, evitando la alteración posterior de los datos.
Adicionalmente, se debe eliminar la impresión de las
cantidades de acuerdo con los teóricos en las tarjetas de
los conteos, para garantizar el conteo efectivo de las
existencias.

m) Culminación del proceso de inventario físico

El inventario físico del almacén ___________ fue realizado
el ___ de _________ de 19__; sin embargo, al ___ de
________ de 19__ no se había emitido el listado del
inventario.
El inventario físico de ___________________ comenzó en
______________ de 199__ realizando el primer conteo,
posteriormente el personal se retiró de vacaciones
colectivas, y al ___ de __________ de 19__ no se había
realizado el segundo conteo.

El proceso de inventario físico comienza con la

planificación y elaboración del instructivo y culmina al
emitir el listado de los conteos físicos versus teórico,
analizando las diferencias resultantes. Este proceso se
debe llevar a cabo en la misma secuencia de fechas, es
decir, no deben haber espacios de tiempo prolongados entre
los procesos, ya que se generan movimientos de las
 - 63 –

existencias, los cuales incrementan el proceso de control y

atrasan el análisis de las diferencias.

n) Ajustes de existencias
Del ajuste resultante de la toma física de las existencias,
se tienen unos Bs __________, de sobrante en materia prima,
que de acuerdo con información del personal de Planta, se
origina por errores en el momento de la toma física, lo que
ha originado la necesidad de efectuar nuevamente los
conteos en _____ de ____.

Recomendamos la planificación y organización adecuada de

los materiales en el momento de la toma física, de forma
tal que garantice la integridad de los conteos, y el
seguimiento de éstos por personal que conozca el material,
para así evitar la inversión innecesaria de tiempo, para
corregir estos errores.

o) Sistemas de seguridad
Los sistemas de seguridad de los almacenes ______________
son escasos, se mantienen pocos extintores y los
trabajadores no utilizan mascarillas, ni guantes al
manipular el producto. El almacén __________ es muy
cerrado.

En el piso del almacén se encuentran desechos de

materiales, y en los techos de los almacenes existen
filtraciones, lo que ha ocasionado daños en algunos
materiales por efecto de las lluvias.

Es importante mantener sistemas de seguridad acordes con el

producto almacenado, evitando el riesgo de accidentes.
Igualmente, es necesario el uso obligatorio de implementos
de seguridad, así como el mantenimiento de las áreas de
almacén.

***. Seguro de transporte

Se está registrando la amortización de una póliza de seguro por
mercancía transportada, cuyo monto hasta la fecha es de unos
 - 64 –

Bs _____________, de la cual no existe evidencia del desembolso

por parte de la Compañía para proceder a su amortización acorde
con su vigencia.

Es recomendable que se realicen las gestiones necesarias, con el

fin de obtener la documentación de respaldo antes de la fecha de
cierre contable, a fin de garantizar la deducibilidad fiscal del
gasto.

***. El almacén externo no cumple con algunos requerimientos

para el adecuado resguardo de la materia prima
Durante nuestra inspección al almacén externo donde se encuentra
la materia prima, observamos que el mismo presenta debilidades
en cuanto a la higiene y buen control de la mercancía.
Ejemplos:

a) Productos dañados que se encontraban ubicados en el mismo

lugar de los productos en buen estado.

b) El material de empaque se encontraba desorganizado en el

almacén.

c) Observamos personal obrero sin la mascarilla de seguridad

para el polvillo.

Recomendamos mantener un estricto seguimiento al almacén

externo, a fin de asegurar el adecuado resguardo de la materia
prima y material de empaque ubicado allí, así como es necesario
el mantenimiento continuo de las áreas del almacén.

GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

***. Saldos contrarios a su naturaleza en los gastos pagados por
anticipado
Al 31 de ___________ de 19__ la cuenta “intereses pagados por
anticipado” presenta saldo contrario a su naturaleza, debido a
la falta de análisis.
 - 65 –

Asimismo, observamos que no se está realizando adecuadamente la

amortización de los gastos pagados por anticipado, lo que
originó una subestimación de los gastos de administración de
unos Bs ______________.

Es recomendable efectuar el análisis de las cuentas de gastos

pagados por anticipado, a fin de efectuar los ajustes necesarios
que permitan presentar saldos razonables en los estados
financieros.

***. Distribución de las pólizas de seguro

A la fecha de nuestra revisión, la Compañía no ha recibido la
distribución de las pólizas de seguro, correspondientes al
período comprendido entre el __ de _____________ y el __ de
_____________ de 19__, por lo cual la Compañía ha registrado un
monto estimado, el cual no conocemos si sería suficiente, de
acuerdo a lo que le corresponde registrar. Igualmente, la
amortización del gasto se está realizando de acuerdo con este
monto estimado, lo que podría generar una sobre o subestimación
del mismo.

Recomendamos obtener el monto adecuado que debe registrar la

Compañía sobre los gastos correspondientes a las pólizas de
seguro y realizar la corrección de los registros contables con
base en la misma.

***. Falta de registro de las pólizas de seguro

En nuestra revisión interina observamos la existencia de una
póliza de seguros contra incendio número __________ por unos
Bs _____________, con Seguros _______________, la cual no había
sido registrada contablemente.

Es recomendable mantener un control más estricto sobre los

derechos de la Compañía y su adecuado registro contable.

***. Las pólizas de seguro no cubren los activos en la totalidad

Al 31 de ____________ de 19___ la Compañía posee pólizas de
seguro que no amparan los activos en la totalidad. Ejemplos:
 - 66 –

Monto de Cobertura
Póliza _activo_ de la póliza Diferencia
(En bolívares)
Incendio
Rotura maquinarias
Unidades marítimas
Vehículos terrestres

Recomendamos que sea evaluada la posibilidad de contratar una

nueva póliza o ampliar la cobertura vigente, que permita ampliar
el aseguramiento de los activos.

ACTIVO FIJO
***. Insuficiencia de la cobertura de seguros
Efectuando la prueba de cobertura de seguros se observó que las
sumas aseguradas señaladas en las pólizas son inferiores a los
valores actuales de los rubros de existencias y activo fijo.
Esta situación originaría, en caso de algún siniestro, una
indemnización por debajo a dichos valores y por lo tanto una
pérdida en la reposición. Ejemplo:

Tipo de Monto Monto

Póliza póliza_ Monto asegurado según libros Insuficiencia
N° US$ (En miles de bolívares)
*

* Está conformado por existencias por unos Bs _____________ y

activo fijo por unos Bs ____________.

***. Protección de los activos

 - 67 –

No existen pólizas de seguro sobre los activos de la Compañía, por

lo que están expuestos a pérdidas por robo u otro tipo de
siniestro.

Recomendamos contratar pólizas de seguro para cubrir los activos

de la Compañía, a fin de protegerlos adecuadamente y evitar
posibles pérdidas.

***. Ausencia de análisis de activos fijos totalmente

depreciados que no están en servicio
Al __ de ___________ de 19__ la Compañía no posee un análisis
de los activos totalmente depreciados, los cuales no están en
servicio o destinados a la producción de la renta, por lo cual
no se ha efectuado su debida reclasificación a otros activos.

Recomendamos efectuar un análisis del activo fijo totalmente

depreciado que no está en servicio, para así desincorporarlos de
la cuenta y obtener cifras reales del activo fijo destinado a la
producción de la renta.

***. Autorización para las capitalizaciones de activo fijo

No existe evidencia por escrito de las autorizaciones para
capitalizar las adiciones de activo fijo. Las mismas se
autorizan en reuniones donde participan el Gerente de
Administración, Gerente de Producción, Gerente de Planta y el
encargado de Activo Fijo, sin dejar evidencia que respalde
dichas capitalizaciones.

Es recomendable establecer procedimientos con el objeto de

obtener evidencia sobre la capitalización del activo fijo, la
cual debe ser preparada por un funcionario de nivel adecuado.

***. Incumplimiento de políticas establecidas en el manual de

normas y procedimientos internos
Se observó a través del detalle de construcciones en proceso,
que la Compañía no está capitalizando las apropiaciones en el
momento oportuno, tal como lo establece el __________, el cual
indica que el límite de tiempo para que una apropiación
 - 68 –

permanezca abierta es de ciento veinte (120) días después de la

fecha de culminación. Ejemplos:

Fecha de
Apropiación Monto apertura
N° (En miles de
bolívares)

Recomendamos analizar y ajustar las cifras correspondientes, así

como cumplir con lo establecido en el manual de normas y
procedimientos internos.

***. Demora en la capitalización de los activos en proceso

Al cierre del año anterior existían saldos en la cuenta
construcciones en proceso, los cuales a la fecha no han sido
capitalizados, aun cuando los mismos se encuentran incorporados
en la producción, dejándose de registrar un gasto en la
depreciación de aproximadamente unos Bs ___________.

Recomendamos efectuar la capitalización de los activos en

proceso incorporados en la producción en forma oportuna, con la
finalidad de registrar el gasto por depreciación en el periodo
correspondiente.
***. Contabilización inoportuna del activo fijo en tránsito
Existen activos fijos recibidos en planta pero contablemente no
se ha elaborado la respectiva liquidación por no tener el
documento de recepción de materiales, el cual no es preparado al
momento de su recepción. Ejemplos:

Factura Descripción Monto

Bs Bs
 - 69 –

Se recomienda la elaboración del documento de recepción de

materiales al recibir los activos, con el fin de realizar la
liquidación y respectivo registro contable.

***. Activo fijo no registrado en libros

No se observó el registro contable de la máquina laminadora, la
cual se encuentra en planta y se verificó toda la documentación
de respaldo.

Recomendamos se efectúe el registro de las transacciones

oportunamente, considerando la condición FOB de las
importaciones. La máquina laminadora debe estar registrada como
mercancía en tránsito desde la fecha de su embarque.

***. Inexistencia de políticas de depreciación del activo fijo

Observamos que el activo fijo adquirido comienza a depreciarse
en fechas posteriores a su puesta en funcionamiento, así como
también la no existencia de políticas establecidas al respecto
que soporten esta práctica. Ejemplos:

Fecha de
Inicio
Descripción Costo Adquisición depreciación
Bs

Esto trae como consecuencia que se esté difiriendo el gasto de

depreciación.

El activo fijo debe comenzar a depreciarse una vez entre al

proceso productivo, para reflejar en los estados financieros su
utilización. Asimismo, es recomendable documentar adecuadamente
cualquier política establecida al respecto, siempre y cuando el
efecto de no depreciarlos en su oportunidad no sea
significativo.

***. Cambio de la vida útil de la maquinaria

 - 70 –

En el mes de noviembre de 1997 se efectuó un cambio en la vida

útil de la maquinaria de ________, pasándola de ______ a _______
cuyo efecto representa aproximadamente unos Bs ________, en
valores nominales. No se observó acta de Junta Directiva donde
se autorice dicho cambio.

Los cambios que afectan directamente las políticas y normas de

la Compañía, así como la consistencia en la aplicación de
principios contables, deben estar adecuadamente aprobadas por la
Junta Directiva.

***. Vida útil de adiciones de activos

Durante el año se tomó la decisión de que las nuevas

adquisiciones de activos fijos tendrán una vida útil diferente a
las adquisiciones de años anteriores.
Para esta decisión no observamos ningún respaldo por escrito que
evidencie dicho cambio.

Recomendamos respaldar en acta de Junta este tipo de decisiones.

***. Distribución inadecuada del ajuste en el gasto por

depreciación debido al cambio en la vida útil
El ajuste anual a la depreciación que se hace por el cambio en
la vida útil de los activos está siendo registrado únicamente en
la cuenta depreciación maquinaria, no siendo distribuida a las
otras cuentas involucradas.

Es recomendable efectuar un análisis de la cuenta a fin de

aplicar los correctivos necesarios para sincerar las cuentas
afectadas.

***. Deficiencia de información referente al grado de

terminación de los proyectos
Al ___ de ____________ de 19__ no existe un control sobre el
avance de los proyectos, por lo que se desconoce cuándo podrían
estar en funcionamiento. Ejemplos:
 - 71 –

Se recomienda llevar un control sobre el avance de los

proyectos, y tomar las previsiones sobre la puesta en
funcionamiento de los mismos.

***. No se efectúan conteos ni comprobación de las condiciones

físicas de los activos fijos
La Compañía no tiene la practica de efectuar conteos físicos
periódicos de sus activos fijos que le permitan detectar las
diferencias con lo registrado en los registros contables, así
como evaluar sus condiciones físicas.

Recomendamos efectuar conteos físicos e inspecciones de los

activos fijos, en forma rotativa, con la finalidad de comprobar
la existencia y buenas condiciones de uso, evitando de esta
manera posibles pérdidas e inadecuada utilización de los mismos.

***. Orden de trabajo sin movimiento con saldos significativos

Al ___ de ____________ de 19__, observamos órdenes de trabajo en
proceso que no han presentado variación durante el año.
Ejemplos:

Orden de
Presupuesto trabajo_ Monto
N° N° Bs

Igualmente, observamos la existencia de órdenes de trabajo, las

cuales están incluidas en el presupuesto de gastos de _________
y que a la fecha no han sido registradas como tal, las cuales
detallamos a continuación.

Orden de
trabajo_ Monto
N° Bs
Recomendamos evaluar las situaciones antes descritas, a fin de
tomar una decisión respecto a su capitalización o registro en
gastos.
 - 72 –

***. Ausencia del registro auxiliar de activo fijo

La Compañía no cuenta con un registro auxiliar de activo fijo
donde se controlen y detallen los costos y depreciación
acumulada de los mismos.

La implementación de registros auxiliares de activo fijo permite

controlar de manera adecuada las adiciones y retiros de los
mismos, así como los gastos de depreciación correspondientes por
rubro.

***. Debilidades en los registros auxiliares

a) Los registros auxiliares de activo fijo no están
actualizados. Esta situación se debe principalmente a que
en los últimos años se han efectuado cambios en la vida
útil de los activos sin que se realicen las respectivas
modificaciones en los registros auxiliares, presentándose
diferencias en la depreciación acumulada con los saldos
según el mayor.

Esta situación ocasiona una carga adicional de trabajo al

tener que recalcular la depreciación acumulada de acuerdo a
los cambios de vida útil de los activos, y adicionalmente,
al realizar la conciliación de las cifras del libro mayor
con las de los registros auxiliares.

Se sugiere que se realicen las respectivas modificaciones

al registro auxiliar de activo fijo, para que permita
identificar adecuadamente el saldo actual de la
depreciación acumulada.

b) No se cuenta con un registro auxiliar de activo fijo

actualizado que permita verificar la razonabilidad de las
cifras presentadas.

Al no poseer un registro auxiliar analizado que muestre la

totalidad del activo fijo depreciable y el totalmente
depreciado, así como la depreciación acumulada del mismo,
no se puede verificar la razonabilidad del saldo del activo
y su depreciación acumulada.
 - 73 –

Es necesario agilizar el proceso de implantación del

sistema de activo fijo, con el objeto de mantener un
control adecuado sobre este rubro y proceder a determinar
los ajustes correspondientes.

c) El registro auxiliar del activo fijo no se encuentra

actualizado al ___ de __________ de ____, con respecto a la
depreciación acumulada, lo que origina que el comprobante
de diario a realizar mensualmente no posea la suficiente
documentación respaldo.

Es recomendable efectuar un análisis de la cuenta, a fin de

implementar los correlativos necesarios a la misma, así
como la actualización de los registros auxiliares.

***. Los registros auxiliares de activo fijo no están

clasificados adecuadamente
Los registros auxiliares del activo fijo no se encuentran
clasificados de forma tal que los saldos se puedan comparar con
los del mayor.

Recomendamos mantener el registro auxiliar de activo fijo de

acuerdo con los registros del mayor, ya que facilita los
registros contables y permite analizar en forma rápida y precisa
el movimiento de estas operaciones, así como el cálculo adecuado
de la depreciación correspondiente.

***. Registro auxiliar de activo fijo sistematizado

La Compañía posee un registro auxiliar de activo fijo llevado en
una hoja de cálculo, en él que se dificulta la determinación de
los activos totalmente depreciados y los totales por rubro de
activo.

Recomendamos sistematizar el auxiliar de activo fijo de manera

que muestre el costo y fecha de adquisición, ubicación, vida
útil, depreciación acumulada, activos totalmente depreciados y
el valor en libros, entre otro tipo de información, para mejorar
de esta manera el control sobre cada rubro y facilitar la
obtención de información en un momento determinado.
 - 74 –

OTROS ACTIVOS Y CARGOS DIFERIDOS

***. Error en la amortización de los moldes y troqueles
En la revisión realizada a los saldos y movimientos de las
cuentas de moldes y troqueles, se observó que la alícuota
mensual de amortización de algunos es modificada para acelerar
su amortización. Ejemplos:

Alícuota Alícuota
Molde (mes) de 19XX (mes) de 19XX
N° Bs Bs

Los lapsos de amortización de los moldes y troqueles se

encuentran fijados en un memorando de fecha ___ de __________ de
19__.

Se recomienda cumplir con el procedimiento escrito donde se

especifica claramente los lapsos para amortizar los moldes y
troqueles.

***. Amortización de repuestos que son propiedad de la Compañía

La Compañía está registrando la amortización de ciertos rodillos
que utiliza en su proceso productivo y cuyo costo por unos
Bs __________, se encuentra registrado en otra compañía.

Esta situación origina que la Compañía muestre en sus estados

financieros una amortización acumulada de unos Bs _________, y
un gasto de unos Bs _________, sin tener el activo que los
origina.

Recomendamos evaluar la posibilidad de transferir los activos a

la Compañía.

***. Definir una política para el registro de los cargos

diferidos
No existe una política que establezca los parámetros aplicables
a aquellas erogaciones realizadas y que deban ser diferidas con
 - 75 –

la finalidad de afectar gastos en más de un ejercicio. La

carencia de esta política ha traído como consecuencia el
diferimiento de conceptos no aplicables; asimismo para algunos
casos no se han definido claramente los períodos de
amortización. Ejemplos de gastos incurridos en el año:

Saldo de
amortización Amortización
acumulada al totalmente
Concepto ___(fecha)__ en el mes de
Bs

El establecimiento de una política al respecto fortalecería los

controles del área y garantizaría una consistencia y
razonabilidad de los registros contables.

PRESTAMOS BANCARIOS
***. Subestimación en la provisión de intereses por pagar
Al ___ de ____________ de 19__ la provisión de intereses por
pagar por concepto de préstamos bancarios, otorgados por el
banco _____________, se encuentra subestimada en unos
Bs ______________. Esta situación se presenta debido a que el
cálculo de dichos intereses se ha venido efectuando de acuerdo a
la tasa de interés del __%, vigente a la fecha en que se efectúo
la operación, sin considerar las variaciones en las tasas de
interés que existieron durante el año.

Se recomienda efectuar el cálculo y la acumulación de los

intereses de acuerdo a las tasas mensuales vigentes del banco
emisor del préstamo, a fin de realizar los registros contables
del gasto por intereses de forma adecuada y en el período
correspondiente.

***. Diferencias entre los saldos del registro auxiliar de

préstamos bancarios y el mayor general
 - 76 –

Al ___ de ____________ de 19__, existen diferencias entre los

saldos por pagar con el registro en el mayor de los préstamos
por pagar con el banco ___________, por unos Bs ____________,
las cuales no han sido analizadas por la Compañía. Igualmente
observamos, que no se está amortizando adecuadamente los
intereses pagados por anticipado relacionados con estas deudas.

Esta situación se debe a que no se elabora un registro auxiliar

de los préstamos bancarios.

Es recomendable la elaboración de un registro auxiliar de los

préstamos bancarios, a fin de mantener su control e identificar
oportunamente cualquier diferencia que se origine con los
registros contables.

EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR

***. Registro auxiliar de cuentas por pagar proveedores
El registro auxiliar de cuentas por pagar proveedores no
presenta por separado las cuentas con proveedores nacionales y
del exterior.

Sugerimos sean llevadas por separado ambas cuentas, a fin de

mantener mayor control sobre los distintos tipos de moneda.

***. Ausencia de un archivo mensual del registro auxiliar de

proveedores
La Compañía no archiva en forma mensual el registro auxiliar de
proveedores sino en la fecha en que se realizan.

Por esta razón no es posible conocer a una fecha determinada la

composición del saldo de las cuentas por pagar proveedores y
verificar así la razonabilidad del saldo reflejado en el mayor
general.

Recomendamos mantener un archivo de los registros auxiliares en

forma mensual, a fin mantener un adecuado seguimiento a los
saldos reflejados en el mayor general y disponer en forma
 - 77 –

oportuna de la documentación necesaria en caso de alguna

revisión por parte de entes externos a la Compañía.

***. Saldos contrarios a su naturaleza en el registro auxiliar

de cuentas por pagar
Existen saldos deudores en el registro auxiliar de cuentas por
pagar. Ejemplos:

Código del
proveedor_ Nombre Monto
N° Bs

Es conveniente determinar las causas que originan las cantidades

deudoras y, en función a ello, tomar los correctivos necesarios,
a fin de que no se presenten situaciones similares.

***. Ausencia de un registro auxiliar de cuentas por pagar

proveedores sistematizado
La Compañía no mantiene un registro auxiliar sistematizado de
sus cuentas por pagar que le permita un análisis oportuno de los
saldos de sus proveedores, por lo que efectúan los estados de
cuenta en forma manual, generando pérdidas de tiempo en la
elaboración de las conciliaciones con los estados de cuenta de
sus proveedores y en el seguimiento de las partidas en
conciliación. Ejemplos:

Factura Fecha Monto

Nº Bs

Esta situación origina un mayor trabajo administrativo e

incrementa el margen de error de las operaciones.
 - 78 –

Recomendamos mantener un registro auxiliar sistematizado de las

cuentas por pagar que permita el análisis oportuno a través de
estados de cuenta de los saldos con los proveedores y minimizar
así el tiempo invertido por el personal involucrado.

***. Pasivos no registrados

Al __ de _________ de ____ la Compañía no registró pasivos con
algunos proveedores. Ejemplos:

Compañía Monto
Bs

Recomendamos mantener mayor control sobre los servicios

recibidos y la oportunidad del registro contable del pasivo.

***. Falta de análisis de anticipos dados a proveedores

Se observó que no existe un análisis adecuado de los anticipos
dados a proveedores.

En el comprobante N° __________ se evidenció, el registro de un

pasivo al momento de la recepción de la mercancía por unos
Bs __________, sin aplicar un anticipo dado al proveedor.

Se recomienda efectuar análisis periódicos de los anticipos

dados a proveedores, con la finalidad de detectar en forma
oportuna situaciones como la expuesta anteriormente y de esta
forma presentar saldos adecuados en los estados financieros.

***. Análisis de anticipos a proveedores

Durante nuestra revisión observamos lo siguiente:

a) Anticipos en dólares estadounidenses a un proveedor cuyo

saldo confirmado por éste, difiere del registrado en el
mayor, descrito a continuación:
 - 79 –

Saldo según
Proveedor Proveedor Mayor
(En dólares estadounidenses)

b) Anticipos a proveedores que presentan partidas con

antigüedad superior a noventa (90) días. Ejemplos:

Código Descripción Monto

N° (En miles de
bolívares)

Recomendamos realizar análisis periódicos de estos saldos, a fin

de ajustar los mismos o efectuar los correctivos necesarios.

INDEMNIZACIONES LABORALES Y OTROS BENEFICIOS AL PERSONAL

***. Cálculo del salario integral
Para el cálculo del salario integral, se utilizaron registros
auxiliares preliminares de utilidades y de comisiones, los
cuales tienen diferencias con los definitivos.

Es recomendable que la Compañía realice el cálculo de los

pasivos con base a los registros auxiliares definitivos, con la
finalidad de no presentar diferencias en los cálculos
definitivos de indemnizaciones laborales.

***. Actualización del pasivo máximo teórico

Para las indemnizaciones laborales del personal de la nómina
confidencial, no se mantiene actualizado el listado del pasivo
máximo teórico.
 - 80 –

Recomendamos mantener actualizados los listados de

indemnizaciones laborales de la nómina confidencial, para
garantizar la adecuada acumulación del pasivo correspondiente,
ya que ésta situación podría originar una subestimación
importante en los resultados.

***. Acumulación para despidos injustificados

La Compañía no ha registrado acumulación para posibles despidos
injustificados de acuerdo con lo establecido en la Ley Orgánica
de Trabajo (LOT) en sus Artículos 104, 125 y 673. Los Artículos
mencionados disponen normas que derivarían en indemnizaciones
cuyos montos podrían ser importantes en caso de ocurrir
despidos. La experiencia de la Compañía ha demostrado la
existencia de pagos por éste concepto.

Debido a ello, sugerimos una provisión para éstos casos de unos

Bs ____________, la cual corresponde al porcentaje de
experiencia de los últimos años, aplicado al cálculo con base en
los artículos mencionados de lo que correspondiese a los
trabajadores en caso de despidos.

***. Ausencia de registro auxiliar de anticipos y préstamos

otorgados sobre las indemnizaciones laborales

La Compañía no posee un registro auxiliar de los anticipos y

préstamos otorgados sobre las indemnizaciones laborales. Esto
puede traer como consecuencia, que en el momento que se liquiden
las indemnizaciones laborales al trabajador no se considere el
monto correcto por anticipos y/o préstamos.

Es recomendable mantener un registro auxiliar por trabajador

para los anticipos y/o préstamos y así evitar que en el momento
de las liquidaciones se efectúen pagos incorrectos a los
trabajadores.

***. Préstamos a trabajadores no cubiertos por su acumulación

para indemnizaciones laborales
 - 81 –

Existen préstamos otorgados a trabajadores, los cuales superan

el saldo acumulado de indemnizaciones laborales. Ejemplos:

Acumulación para
Monto del indemnización
Trabajador préstamo Exceso ____laboral_____
Bs Bs Bs

Es recomendable considerar dentro de las políticas de la

Compañía, que los préstamos a trabajadores estén cubiertos por
su indemnización laboral, a fin de evitar riesgos en la
recuperación de los mismos.

***. El saldo del fideicomiso no se concilia con el del estado

de cuenta
No se elabora la conciliación mensual de la cuenta fideicomiso
de las indemnizaciones laborales con los estados de cuenta
enviados por el banco, conciliando sólo en el momento de la
cancelación a los trabajadores de los anticipos y/o
liquidaciones.

Se recomienda conciliar los estados de la cuenta del fideicomiso

del banco con los saldos de la cuenta de mayor, con el fin de
realizar los registros en forma oportuna.

***. Error en el cálculo de utilidades y de indemnizaciones

laborales
De acuerdo con el contrato colectivo vigente el pago de
utilidades, será en base a ciento veinte (120) días de salario.
Al __ de ___________ de 19__, el cálculo se efectuó en base a
ciento diez (110) días de salario. Esta situación origina
diferencias tanto para las utilidades como para las
indemnizaciones laborales, dada su incidencia en el salario
integral. Ejemplos:

- Indemnizaciones laborales:
 - 82 –

Saldo según
Nombre del registro Saldo según
_empleado_ __auxiliar_ Diferencia ___mayor___
(En bolívares)
- Utilidades:

Saldo según
Nombre del registro Saldo según
_empleado_ __auxiliar_ Diferencia ___mayor___
(En bolívares)

Es recomendable efectuar los cálculos de las utilidades e

indemnizaciones laborales de acuerdo a lo establecido en la
normativa legal y en el contrato colectivo, para evitar posibles
sanciones, las cuales están establecidas en los Artículos 625 y
630 de la LOT.

***. Mejorar los registros de los apartados por indemnizaciones

laborales
Se observó que en las cuentas para el registro de
indemnizaciones laborales, se están acumulando pasivos por
conceptos diferentes, lo que dificulta el análisis de las
cuentas señaladas. Ejemplos:

Para garantizar el adecuado control de las cuentas, es

recomendable registrar en éstas el concepto para él que fueron
creadas y así evitar el mantener los pasivos registrados en los
que no corresponden.

***. Se debe amortizar el cálculo de los cinco (5) días de

prestación de antigüedad
El cálculo de los cinco (5) días de salario que se genera
mensualmente por derecho a la prestación de antigüedad (Artículo
108), se está realizando en forma manual, lo cual podría incidir
en una operación inadecuada que afecte los beneficios de los
trabajadores.
 - 83 –

Recomendamos el desarrollo e implantación de una rutina en el

sistema de nómina que permita generar automáticamente el importe
a ser abonado en cuenta por concepto de prestación por
antigüedad.

***. Insuficiencia de las provisiones de vacaciones, utilidades

e indemnizaciones laborales
Al __ de _________ de ____, las provisiones de vacaciones,
utilidades e indemnizaciones laborales se encontraban
subestimadas, ya que la Compañía estima al inicio del año en
base al sueldo real de cada trabajador, sin tomar en cuenta que
mensualmente varían los sueldos promedios por el efecto de la
horas extras. La Compañía cancela actualmente a sus gerentes,
de acuerdo a evaluaciones una bonificación anual que no es
considerada para el cálculo de las indemnizaciones laborales y
aún no se ha consultado a los asesores legales de las posibles
contingencias y efectos que causa esta situación.

Es necesario sea revisada la metodología de provisionar los

beneficios sociales e indemnizaciones laborales, a fin que sean
lo más cercanas a la realidad, ya que durante nuestra revisión
se efectuaron algunos ajustes por montos significativos.

***. Subestimación en la acumulación de vacaciones

El cálculo de las vacaciones fraccionadas se efectúa con base en
meses completos laborados, sin tomar en consideración la
fracción de días posteriores al último mes completo. Esto
origina que la cuenta se encuentre subestimada.

Se recomienda que su cálculo considere el total del tiempo

transcurrido desde la última fecha de disfrute de vacaciones, a
fin de mantener actualizada la acumulación.

***. Diferencias entre los saldos de los registros auxiliares

y el mayor
 - 84 –

Los registros auxiliares de indemnizaciones laborales,

vacaciones y utilidades presentan diferencia con respecto al
saldo según mayor. Ejemplos:

Saldo según
registro Saldo según
Cuenta _auxiliar_ Diferencias ___mayor___
Bs Bs Bs
Indemnizaciones laborales
Vacaciones
Utilidades
Intereses según indemnizaciones
laborales

Es recomendable conciliar ambos registros y analizar el origen

de las diferencias señaladas para efectuar los ajustes
necesarios, ya que presentan una sub o sobreestimación de la
provisión para los beneficios del personal según saldo del mayor
general.

***. Ausencia de registros auxiliares para beneficios al

personal
La Compañía no mantiene registros auxiliares de pasivo máximo
teórico para los conceptos de indemnizaciones laborales,
vacaciones, utilidades e intereses sobre indemnizaciones
laborales. Dichas acumulaciones son estimadas con base en
porcentajes aplicados sobre la nómina mensual. Esta situación
podría originar diferencias importantes con el pasivo real por
estos conceptos.

Es recomendable elaborar los registros auxiliares del pasivo

máximo teórico por trabajador para las vacaciones, utilidades,
indemnizaciones laborales e intereses sobre indemnizaciones
laborales, para determinar el pasivo real y evitar sobre o
subestimaciones en los resultados.

***. Procedimiento de nómina

 - 85 –

En el departamento de nómina se observaron las siguientes

situaciones:
a) La Compañía no tiene establecida por escrito la
descripción de cargos y funciones del personal que conforma
el departamento de nómina.

Esta situación podría originar ineficiencia en las funciones

por realizar. Es recomendable establecer por escrito la
descripción de cargos y de funciones del personal del
departamento de nómina.

b) La elaboración de las nóminas no está centralizada, ya que

las mismas son elaboradas en cada una de las ciudades.
Asimismo, en Barquisimeto se observó que la nómina es
elaborada por la asistente del departamento de recursos
humanos, y posteriormente es suministrada a la secretaria de
la gerencia general para que proceda a la elaboración de los
cheques, sin la previa revisión y aprobación por el jefe del
departamento.

Es recomendable que la función de la preparación de la nómina

sea centralizada en la sede principal, para así evitar una
inconsistencia en la preparación de la misma, y consideramos
conveniente implantar controles para la revisión y aprobación
de la nómina, a fin de mantener una supervisión constante y
efectiva sobre el desembolsos por este concepto.

Expedientes de los trabajadores

Los expedientes de los trabajadores no se encuentran

actualizados y adicionalmente no presentan toda la documentación
necesaria, como por ejemplo:

- Planillas AR-I.
- Actualización de sueldos.

Es recomendable mantener actualizados los expedientes de los

trabajadores, con la finalidad de contar con la información
necesaria y oportuna en el momento en que se requiera.
 - 86 –

Adicionalmente, los expedientes de los trabajadores deben

contener, por lo menos la siguiente información:

 Planilla de cargo actual y planillas de variación de cargos.

 Planilla de variación de sueldos aprobados.
 Planilla AR-I.
 Planilla de permiso, enfermedad, etc.
 Planilla de pago de vacaciones.

***. Control del marcado de la tarjeta de entrada y salida

Los trabajadores no están utilizando correctamente las tarjetas

de entrada y salida de la Compañía en el horario del almuerzo,
lo cual es utilizado como política de ésta para el cálculo de
las horas extras laboradas. Ejemplos:

Nombre del Mañana Tarde

Código trabajador Entrada salida entrada Salida
N°

Esta situación origina información poco confiable al momento de

efectuarse los cálculos de las horas extras, siendo las tarjetas
la base del cálculo y considerando que la Compañía toma las
horas de descanso trabajadas como sobretiempo.

Recomendamos que se ejerza un adecuado control sobre el marcaje

de las tarjetas de entrada y salida de la Compañía, así como
reconsiderar el pago de las horas del mediodía como extras.

***. El registro auxiliar de vacaciones está desactualizado

El registro auxiliar de vacaciones no se encuentra actualizado.
El cálculo de la provisión se efectúa con base en el 11% sobre
sueldos y salarios básicos.

Si no se efectúa el cálculo de las vacaciones acumuladas para

cada trabajador, dicha provisión puede presentar un saldo
 - 87 –

errado, por lo tanto es recomendable que se tomen las medidas

necesarias para que la situación sea corregida.

INDEMNIZACIONES LABORALES
La Compañía no cuenta con registros auxiliares de los intereses
sobre indemnizaciones laborales, razón por la cual se registra
una provisión fija mensualmente.
La situación antes señalada puede ocasionar la sobre o
subestimación del pasivo por este concepto en un momento
determinado.

Recomendamos que se efectúen los cálculos de intereses sobre

indemnizaciones laborales mensualmente, manteniendo un registro
auxiliar detallado por trabajador, con la finalidad de conciliar
saldos entre mayor y registro auxiliar y presentar
razonablemente el pasivo por este concepto a cualquier fecha.

GASTOS ACUMULADOS
***. Ausencia de provisiones para gastos operativos
Al ___ de __________ de 19__, existen subestimaciones en algunas
cuentas de gastos acumulados (especificar las cuentas), debido
principalmente a que no se hacen las estimaciones de aquellos
gastos causados de los que aún no se ha recibido la factura
formal por el servicio. Ejemplos:

Tipo de
cuenta Monto
Bs
 - 88 –

Recomendamos registrar los gastos causados en el período

contable al cual pertenecen, de acuerdo con lo establecido por
los principios de contabilidad de aceptación general.

***. Saldos contrarios a la naturaleza de la cuenta en los

gastos acumulados
Al ___ de __________ de 19__, observamos saldos deudores
incluidos en las cuentas de gastos acumulados, originados por
insuficiencia de las provisiones. Ejemplos:

Código Descripción Monto

N° Bs

Es conveniente efectuar los análisis correspondientes en forma

regular, a fin de presentar la información adecuada en los
estados financieros y realizar los ajustes necesarios
oportunamente, de igual manera que establecer los controles
adecuados que garanticen el registro de los pasivos.

PATRIMONIO

***. Déficit superior a los dos (2) tercios del capital social
La Compañía presenta un déficit superior a _________ del capital
social. De acuerdo con lo establecido en el Artículo 264 del
Código de Comercio Venezolano, cuando esto sucede la Compañía se
pondrá necesariamente en liquidación si los accionistas no
prefieren reintregar el déficit existente.

Se recomienda analizar esta situación conjuntamente con sus

asesores legales, a fin de tomar una decisión al respecto.

***. Inadecuado registro de los dividendos decretados

 - 89 –

La Compañía efectuó un decreto de dividendos en el mes ________,

cuya distribución no se ha registrado en los libros, excepto la
parte correspondiente al accionista minoritario.

Recomendamos soportar en forma adecuada la distribución de los

dividendos decretados con su respectiva acta, a fin de dejar
evidencia suficiente y competente en los registros contables.

GANANCIAS Y PERDIDAS
***. Comisiones sobre ventas al exterior pagadas con base en
acreedores verbales
La Compañía no posee un contrato que establezca las condiciones
sobre el pago de las comisiones sobre ventas al exterior, las
mismas son canceladas con base en acuerdos verbales entre las
partes.

Es recomendable que se formalicen los pagos por concepto de

comisiones sobre ventas al exterior mediante contratos entre las
partes, los cuales establezcan cláusulas a cumplir, a fin de
evitar riesgos como posibles alteraciones del porcentaje
aplicado para el cálculo sobre las respectivas comisiones, así
como en caso de revisiones fiscales podrían ser considerados
estos gastos como no deducibles a efecto del Impuesto sobre la
Renta.

***. Sistematización del procedimiento para la determinación de

las comisiones en ventas
Los cálculos necesarios para la determinación de las comisiones
en ventas son efectuados en forma manual, lo cual podría
originar errores en los cálculos y en el registro contable de
los gastos por este concepto.

Es recomendable desarrollar un sistema que permita determinar

las comisiones en ventas, evitando riesgos de errores en los
cálculos, a fin de efectuar el registro contable de los gastos
en forma adecuada.
 - 90 –

Impuesto sobre la renta

***. Retenciones de impuesto sobre la renta (ISLR) para pagos

por conceptos distintos a sueldos y salarios efectuada en
forma errónea
***. Ausencia del formulario AR-I que justifiquen la no
retención de impuesto sobre la renta (ISLR) a los
trabajadores
***. Pago extemporáneo de las retenciones de impuesto sobre
larenta (ISLR)
***. Adecuado resguardo de los Formularios AR-I
***. Errores de forma en la elaboración de los formularios AR-I
***. Diferencia en retenciones a los trabajadores por concepto
de impuesto sobre la renta (ISLR)
***. Presentación extemporánea de la planilla Relación Anual de
retenciones (RA)
***. Ausencia del Número de Registro de Información Fiscal en
las facturas de los proveedores
***. Falta de notificación a la Administración Tributaria de las
desincorporaciones de existencias
***. Notificación a la administración tributaria de cambio de
domicilio fiscal
***. Atraso en la preparación y presentación de la
declaración del Impuesto sobre la Renta (ISLR), en el
pago del Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio
y la planilla del Registro de los Activos Revaluados (RAR)
***. Ausencia del libro adicional para los registros
relacionados con el reajuste por inflación fiscal
 - 91 –

Impuesto a los activos empresariales

***. Presentación extemporánea de la declaración del Impuesto

a los Activos Empresariales (IAE)
***. Ausencia de la cancelación del dozavo (1/12) del Impuesto a
los Activos Empresariales (IAE)

Impuesto al consumo suntuario y a las ventas al mayor

***. Presentación extemporánea de la declaración del Impuesto al

Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor (ICSVM)
***. Ausencia de información en los Libros de Compras y de
Ventas relacionadas con el Impuesto al Consumo Suntuario y
a las Ventas al Mayor (ICSVM)
***. El libro de compras no se encuentra actualizado y
adicionalmente faltan datos en el libro de ventas para el
control adecuado del Impuesto al Consumo Suntuario y a las
Ventas al Mayor (ICSVM)
***. Falta de información requerida en los libros de Compras y
de Ventas del Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas
al Mayor (ICSVM)
***. Falta de revisión de los libros de compras y de ventas
exigidos por la Ley del Impuesto al Consumo Suntuario y a
las Ventas al Mayor (LICSVM)
***. Inexistencia de los libros de Compras y libro de Ventas
establecidos por la Ley del Impuesto al Consumo Suntuario y
a las Ventas al Mayor (ICSVM)
***. Diferencia en los montos de créditos y débitos fiscales
 - 92 –

indicados en los registros contables y los indicados en

las declaraciones

Patente

***. Falta de presentación de la declaración jurada de ingresos

para efectos de la Patente de Industria y Comercio
***. Pago extemporáneo del tributo de Patente de Industria y
Comercio del Municipio Valencia

SSO, SPF, LPH, INCE

***. Cancelación extemporánea de las retenciones y aportes al

Seguro Social Obligatorio (SSO)
***. Presentación extemporánea del Formulario 14-02
correspondiente a la inscripción de los trabajadores en
el Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS)
***. Presentación extemporánea del formulario 14-03
correspondiente al retiro de los trabajadores en el
Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS)
***. Retención y aporte por concepto del Seguro Social
Obligatorio (SSO) en forma incompleta
***. Atraso en el enteramiento de la retención y aporte patronal
al Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS)
***. Inadecuada base de cálculo de las retenciones de nómina por
concepto de Seguro Social Obligatorio (SSO), Seguro de Paro
Forzoso (SPF) y Ley de Política Habitacional (LPH)
 - 93 –

***. Inadecuada base de cálculo de las retenciones de nómina por

concepto de Seguro Social Obligatorio (SSO) y Seguro de
Paro Forzoso (SPF)
***. Notificación de reposos y permisos al Instituto Venezolano
de los Seguros Sociales (IVSS)
***. Pago extemporáneo del aporte patronal y de las retenciones
efectuadas a los trabajadores por concepto de Política
habitacional
***. Atraso en el enteramiento del aporte al Instituto Nacional
de Cooperación Educativa (INCE)
***. Falla en el sistema para la determinación del aporte
patronal por concepto del Instituto Nacional de Cooperación
Educativa (INCE)
***. Salario utilizado como base para el cálculo del aporte al
Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE)
***. Pago del aporte al Instituto Nacional de Cooperación
Educativa (INCE) efectuado fuera del plazo legal
establecido

Laboral

***. El salario utilizado como base para el cálculo y pago de

las liquidaciones a trabajadores no incluye la cuotaparte
de utilidades establecido en el Artículo 146 de la Ley
Orgánica del Trabajo (LOT)
***. Conceptos devengados mensualmente para el calculo de las
indemnizaciones laborales y utilidades
 - 94 –

***. Se debe adecuar el sistema para que calcule las

indemnizaciones laborales, con base en los días
establecidos en el Artículo 108
***. Adecuado cálculo de la acumulación por indemnización
contemplada en el Artículo 125 de la Ley Orgánica del
Trabajo
***. Comunicación escrita de la forma en que se depositarán las
indemnizaciones laborales a los trabajadores mensualmente
***. Errores en la antigüedad asignada a algunos trabajadores en
el registro auxiliar de vacaciones
***. Falta de documentación en expedientes de los
trabajadores

Otros

***. Los libros legales no se encuentra actualizados

***. Ausencia de libros legales
***. Ausencia de firma en el Libro de Junta Directiva
***. No está actualizado el Libro diario
***. Falta actualizar el capital social registrado ante la
Superintendencia de Inversiones Extranjeras (SIEX)

ASPECTOS FISCALES
 - 95 –

Impuesto sobre la renta

***. Retenciones de impuesto sobre la renta (ISLR) para pagos
por conceptos distintos a sueldos y salarios efectuada en
forma errónea
En ciertos pagos la retención de ISLR se efectuó en forma
incorrecta. Ejemplos:
Tarifa ______Retención_____ Monto Monto retenido
Fecha Beneficiario aplicada Efectuada Correcta factura __más o menos__
% Bs Bs

Esta situación puede originar inconvenientes con los

proveedores, ya que en estos casos, es el proveedor quien debe
efectuar el reclamo por exceso de retención ante el Ministerio
de Hacienda.

Adicionalmente, en algunos casos se retuvo de menos, situación

que es sancionada con multa de entre el diez por ciento (10%) al
cien por ciento (100%) del tributo retenido de menos.

***. Ausencia del formulario AR-I que justifiquen la no

retención de impuesto sobre la renta (ISLR) a los
trabajadores
Observamos que a pesar de que algunos trabajadores obtuvieron
remuneraciones superiores a Bs ________ para 199_, Bs _______
para 199_, Bs _________ para 199_ y Bs _________ para 199_, no
se les efectuó retención de impuesto y no existen los
formularios AR-I que justifiquen la ausencia de retención.

Es importante destacar que no se ubicaron los formularios

AR-C para ____ en Compañía X, así como los formularios AR-I de
los años ____, ____ y ____, para ninguna de las compañías.
 - 96 –

La Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR) establece que serán

admisibles las deducciones de sueldos y salarios, siempre y
cuando el deudor de tales remuneraciones haya retenido el
impuesto que las grava y entere, dentro del lapso legal
establecido para ello.

En consecuencia, en caso de revisión por parte de las

autoridades fiscales las compañías podrían estar sujetas al
rechazo de la deducibilidad del gasto, por no contar con los
formularios AR-I que justifiquen la falta de retención,
aplicando multa por no retener de entre el diez por ciento (10%)
al doscientos por ciento (200%) del monto del tributo dejado de
retener. Adicionalmente, de acuerdo con el COT, cada compañía
podría estar sujeta a multa por contravención de entre diez por
ciento (10%) al doscientos por ciento (200%) del monto de
tributo adicional que se liquide en virtud del reparo.

Existen casos en los cuales, aun cuando se aplicó un porcentaje

de retención, no obtuvimos los formularios AR-I que soportasen
su aplicación, caso en el cual el SENIAT podría recalcular el
porcentaje de retención y determinar posibles montos retenidos
de menos, lo cual es sancionado con multa de entre el diez por
ciento (10%) al cien por ciento (100%) del monto retenido de
menos.

***. Pago extemporáneo de las retenciones de impuesto sobre la

renta (ISLR)
Observamos el enteramiento fuera del plazo legal, de las
retenciones de ISLR efectuadas sobre pagos por concepto de
sueldos y salarios, así como sobre pagos por conceptos distintos
a éstos.

En el caso de revisión por parte de las autoridades fiscales la

Compañía podría estar sujeta a las siguientes sanciones:

- COT vigente hasta el 30 de junio de 1994: Multa por enterar

fuera del plazo legal del 20 % mensual hasta un máximo del
200% del monto retenido y presunción de apropiación indebida
una vez transcurridos seis (6) meses desde el momento en que
se ha debido enterar el tributo, lo cual era sancionado con
 - 97 –

privación de la libertad de entre seis (6) meses y tres (3)

años.

- COT vigente desde el 1° de julio de 1994: Multa por enterar

fuera del plazo legal del cincuenta (50%) mensual hasta un
máximo del 300% del monto retenido y presunción de apropiación
indebida una vez transcurridos tres (3) meses desde el momento
en que se ha debido enterar el tributo, lo cual es sancionado
con privación de libertad de entre seis (6) meses y tres (3)
años.

Adicionalmente, es importante mencionar que uno de los

requisitos para la deducción de los gastos, es que éstos hayan
sido objeto de retención y ésta se entere dentro de los plazos
legales. Es de destacar que en caso que los gastos en estas
condiciones sean rechazados producirían, según el
caso, disminución de las pérdidas fiscales declaradas o
aumentarían la renta gravable, produciendo la aplicación de
multa por contravención de entre el diez (10%) al doscientos
(200%) del tributo adicional que se liquide en virtud del
reparo.

*** Adecuado resguardo de los Formularios AR-I

Observamos que los formularios AR-I no se encontraban archivado
en los expedientes de los trabajadores. Ejemplo:

Nombre Código
N°

Recomendamos mantener un adecuado control de los archivos donde

se resguardan, entre otros, documentos importantes como lo son
los formularios AR-I. En este sentido debemos resaltar que uno
de los documentos necesarios que debe tener la Compañía para
respaldar la retención o no de impuesto sobre la renta sobre
sueldos y salarios, son los formularios AR-I.
 - 98 –

***. Errores de forma en la elaboración de los formularios AR-I

Observamos formularios AR-I correspondientes al año 199_, que no
están debidamente firmados y sellados por el agente de
retención.

La omisión de estas formalidades, no originan la inadecuada

determinación de los porcentajes de retención, pero ello sí
puede ocasionar dudas sobre la veracidad de los datos
suministrados por el trabajador en caso de una revisión fiscal.

***. Diferencia en retenciones a los trabajadores por concepto

de impuesto sobre la renta (ISLR)
En la nómina de empleados al 31 de _______ de 199_, observamos
que a los trabajadores se les efectuó retenciones de ISLR con
base en un porcentaje que determina el sistema de nómina con los
datos que posee, el cual difiere del porcentaje calculado en la
planilla de determinación del porcentaje de retención, AR-I.
Ejemplo:

Porcentaje Porcentaje
Trabajador según sistema según AR-I

Recomendamos que sea aplicado el porcentaje de retención

determinado en las planillas de determinación del porcentaje de
retención AR-I, a fin de evitar reclamos de trabajadores y
posible contingencia en caso de revisión fiscal.

***. Presentación extemporánea de la planilla Relación Anual de

retenciones (RA)
No se presentó ante la Administración Tributaria dentro del
plazo legal establecido la relación anual de impuesto retenidos
y enterados del ejercicio fiscal finalizado el 3_ de
_____________ de 199_.
 - 99 –

En el caso de una revisión fiscal, esta situación está

catalogada como un incumplimiento de un deber formal, el cual es
sancionado con multa que oscila ente diez y cincuenta Unidades
Tributarias (10 y 50 UT), cuyo valor actual es de Bs 7.400 cada
unidad.

Recomendamos que la presentación de la planilla RA, se efectúe

dentro de los dos meses siguientes a la fecha de cierre del
ejercicio económico.

***. Ausencia del Número de Registro de Información Fiscal en

las facturas de los proveedores
Se observaron algunos desembolsos cuyas facturas carecen del
número de Registro de Información Fiscal (RIF), Ejemplos:

Fecha Descripción Monto

Bs

En este sentido, y según lo establecido en el parágrafo primero

de los Artículos 23 y 83 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
(LISLR), todos los desembolsos que realice la empresa para que
se reconozcan como parte del costo de los bienes o servicios
recibidos o se acepten como prueba de haberse efectuado la
erogación, deben contener en dicho comprobante el número de RIF
del emisor.

Es recomendable corregir esta situación, a fin de evitar

sanciones por parte de las autoridades competentes y los gastos
puedan ser deducidos.

***. Falta de notificación a la Administración Tributaria de las

desincorporaciones de existencias
La Compañía ha efectuado durante el ejercicio desincorporación
de existencias por destrucción, las cuales no han sido
notificadas a la Administración Tributaria, tal como lo
 - 100 –

establece el Artículo 79, parágrafo cuarto del Reglamento de la

Ley de Impuesto sobre la Renta (RLISLR).

En caso de revisión por parte de las autoridades tributarias, a

la Compañía le podría ser rechazada la deducción del monto que
representa esta desincorporación de existencias.

Adicionalmente, la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las

Ventas al Mayor (LICSVM) prevé que en el caso de faltantes de
inventario cuya salida no pueda ser justificada por el
contribuyente se consideren como inventarios retirados, por lo
tanto gravables con base en el valor en libros multiplicado por
el porcentaje de utilidad bruta que se refleje en la última
declaración de rentas.
Es recomendable que en caso de retiro por destrucción de
mercancías, sea previamente autorizado por la Administración
Tributaria.

***. Notificación a la administración tributaria de cambio de

domicilio fiscal
Durante el ejercicio fiscal en curso, la Compañía cambió de
domicilio fiscal; sin embargo, a la fecha de nuestra revisión la
misma no ha realizado la notificación a la Administración
Tributaria.

El Artículo 88 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR)

otorga un plazo de veinte (20) días siguientes al cambio de
domicilio fiscal para notificar a la Administración de Hacienda.

El caso de una revisión por parte de las Administración

Tributaria, la Compañía podría ser sancionada por el
incumplimiento de un deber formal en concordancia con lo
establecido en el Artículo 108 del COT que contempla
multa que oscila entre diez (10) y cincuenta (50) unidades
tributarias. Actualmente el valor de la unidad tributaria es de
Bs 7.400.

***. Atraso en la preparación y presentación de la

declaración del Impuesto sobre la Renta (ISLR), en el
 - 101 –

pago del Impuesto sobre Patente de Industria y Comercio

y la planilla del Registro de los Activos Revaluados (RAR)
A la fecha de nuestra revisión _____ de 199_, la Compañía no ha
preparado ni declarado el impuesto sobre la renta del ejercicio
fiscal finalizado el año anterior, a su vez tampoco había
cancelado el impuesto sobre la patente de industria y comercio
del cuarto trimestre del año, así como ningún trimestre del año,
ni tampoco la segunda cuota del RAR correspondiente al año 199_.

Recomendamos efectuar puntualmente las declaraciones de impuesto

sobre la renta y los pagos de patente de industria y comercio y
del RAR, debido a que el incumplimiento de estos deberes pueden
ocasionar a la Compañía sanciones fiscales, así como gastos por
intereses moratorios.

***. Ausencia del libro adicional para los registros

relacionados con el reajuste por inflación fiscal
Las compañías no están llevando el libro adicional para el
registro de los asientos fiscales correspondientes al Reajuste
Regular por Inflación.

El Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta (RLISLR), en

su Artículo 115 establece que:

-”Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajustes y

reajustes por efectos de la inflación a que se refiere el
Título IX de la Ley, cuando menos deberán llevar un libro
adicional y los demás registros que sean necesarios, para
dejar constancia en ellos de:

a) Los bienes revalorizados conforme al lo dispuesto en la

Ley;

b) Los asientos de ajuste y de reajuste previstos en el Título

IX de la Ley;
 - 102 –

c) Los estados financieros de la empresa, correspondientes al

ejercicio tributario;

d) Las bases de cálculo utilizadas para practicar cada

operación descrita; y e) Cualquier otra información que
fuere necesaria para demostrar la validez de la información
registrada…".

En caso de revisión por parte de la Administración Tributaria la

Compañía podría estar expuesta a la aplicación de sanciones por
incumplimiento de deberes formales, de acuerdo con lo
establecido en el Artículo 106 del Código Orgánico Tributario
(COT), equivalente a multa que oscila entre cincuenta (50) a
doscientas (200) UT. Actualmente el valor de la Unidad
tributaria es de Bs 7.400.

Impuesto a los activos empresariales

***. Presentación extemporánea de la declaración del Impuesto

a los Activos Empresariales (IAE)
Observamos que la Compañía ha presentado fuera del plazo legal
establecido para ello la declaración del IAE. Ejemplo:

Planilla Fecha de
_de pago Porción Vencimiento pago atrasado Días
N° N°

De acuerdo a lo establecido en el Código Orgánico Tributario

(COT), el contribuyente que omitiere presentar oportunamente
alguna declaración exigida por la Ley, los reglamentos o
disposiciones generales de la Administración Tributaria, será
sancionado con multa entre diez (10) a cincuenta (50) unidades
tributarias, así como intereses moratorios, intereses
compensatorios y actualización monetaria del tributo.
Actualmente el valor de la unidad tributaria es de Bs 7.400.
 - 103 –

Recomendamos presentar puntualmente las declaraciones del

impuesto a los activos empresariales, a fin de evitar las
sanciones mencionadas anteriormente.

***. Ausencia de la cancelación del dozavo (1/12) del Impuesto a

los Activos Empresariales (IAE)
La Compañía no efectuó el pago anticipado del IAE para el año en
curso, según lo establecido en el primer aparte del Artículo 17
de la Ley de IAE, y el Artículo 12 del Reglamento de dicha Ley.
La Compañía debió efectuar dichos pagos dentro de los quince
(15) días continuos de cada mes calendario, a partir de iniciado
el cuarto mes consecutivo del cierre del ejercicio fiscal
anterior.

La Compañía podría, en caso de una revisión fiscal, estar sujeta

a multa que oscila entre diez (10) y cincuenta (50) unidades
tributarias de acuerdo con lo establecido en el Artículo 108 del
Código Orgánico Tributario (COT) vigente, por el incumplimiento
de un deber formal.

Actualmente el valor de la Unidad Tributaria es de Bs 7.400.

Impuesto al consumo suntuario y a las ventas al mayor

***. Presentación extemporánea de la declaración del Impuesto al

Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor (ICSVM)
Observamos que la Compañía ha presentado fuera del plazo legal
establecido, las declaraciones del ICSVM las cuales deben
entregarse a más tardar el quinceavo día de cada mes.

La sanción por no presentar oportunamente dichas declaraciones

es sancionada con multa que oscila entre diez (10) y cincuenta
(50) Unidades Tributarias (UT), actualmente el valor de la UT es
de Bs 7.400. De resultar que las declaraciones mensuales
deriven en el pago de tributo aplicarían adicionalmente
intereses de mora y multa por contravención la cual oscila entre
 - 104 –

un diez por ciento (10%) y el doscientos por ciento (200%) del

monto del tributo dejado de cancelar.

***. Ausencia de información en los libros de Compras y de

Ventas relacionadas con el Impuesto al Consumo Suntuario y
a las Ventas al Mayor (ICSVM)
La Ley del Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor
(LICSVM) y su reglamento (RLICSVM) establecen que los
contribuyentes de este impuesto deben llevar además de los
libros exigibles por el Código de Comercio, un libro de Compras
y otro de Ventas.

La Compañía no cumple con la totalidad de los requisitos

exigidos por la Ley y el reglamento antes indicados para la
elaboración del libro de Compras y de Ventas tal como se detalla
a continuación:

En este sentido, el Código Orgánico Tributario (COT) establece

una sanción que oscila entre cincuenta (50) a doscientas (200)
Unidades Tributarias (UT) para el contribuyente que omitiera
llevar los libros y registros especiales exigidos por la Ley, y
en el caso de impuestos al consumo la reiteración de la
infracción antes indicada acarreará además, la clausura del
establecimiento por un término de quince (15) a treinta (30)
días continuos. En la misma pena disminuida en la mitad,
incurrirá el que no lleve los libros y registros conforme a las
formalidades establecidas en las leyes y en los reglamentos.

Recomendamos remitirse a los Artículos 78 y 79 del RLICSVM, los

cuales establecen los requisitos requeridos para la
implementación de dichos libros.

***. El libro de Compras no se encuentra actualizado y

adicionalmente faltan datos en el libro de Ventas para el
control adecuado del Impuesto al Consumo Suntuario y a las
Ventas al Mayor (ICSVM)
 - 105 –

La Compañía no tiene actualizado al 31 de julio de 199_, el

libro de Compras, lo cual no le permite mantener un control
adecuado sobre los créditos fiscales del ICSVM. Adicionalmente,
el libro de Ventas no presenta, en su totalidad, el número de
Registro de Información Fiscal (RIF) de los compradores, el cual
es un requisito exigido por la Ley del ICSVM.

Se recomienda actualizar el libro de Compras y completar en el

libro de Venta los números de RIF de todos los clientes, para
tener el adecuado control de los débitos y créditos fiscales
generados en las operaciones de compra y venta de la Compañía,
con la finalidad de evitar sanciones por parte de la
Administración Tributaria.

***. Falta de información requerida en los libros de Compras y

de Ventas del Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas
al Mayor (ICSVM)
Existen operaciones que no se están registrando en los libros de
Compras y de Ventas, tales como:

- Descuentos otorgados a los clientes.

- Algunas importaciones de bienes y servicios.

Recomendamos que la Compañía corrija tal situación, ya que el

Código Orgánico Tributario (COT) en su Artículo 106 establece lo
siguiente:

“El contribuyente que omitiere llevar los libros y registros

especiales exigidos por la Ley y los Reglamentos o no los
conserve por el plazo previsto en la Ley, referente a las
actividades u operaciones que se vinculan a la tributación,
será penado con multa de cincuenta unidades tributarias a
doscientas unidades tributarias (50 UT a 200 UT).

En la misma pena disminuida en la mitad, incurrirá el que no

lleve los libros y registros especiales conforme a las
formalidades establecidas en las leyes o en los reglamentos...”.
 - 106 –

Actualmente el valor de la Unidad Tributaria es de Bs 7.400.

***. Falta de revisión de los libros de Compras y de Ventas

exigidos por la Ley del Impuesto al Consumo Suntuario y a
las Ventas al Mayor (LICSVM)
La LICSVM y su Reglamento establecen que los contribuyentes de
este impuesto deben llevar además de los libros exigidos en el
Código de Comercio, un libro de Compras y otro de Ventas, para
lo cual el contribuyente puede disponer de medios magnéticos o
libros empastados y foliados, a los fines de cumplir con este
requerimiento. La Compañía actualmente lleva dichos registros
en un sistema computarizado (hojas de cálculo), el cual presenta
errores en sus sumas totales y no permite conciliar éstos con la
información expuesta en las declaraciones del ICSVM.

Es conveniente revisar el sistema en cuestión, a fin de producir

información soporte adecuado que permita validar los datos
presentados en las declaraciones del ICSVM y que a su vez,
constituyan documentos probatorios de las operaciones gravadas
con este impuesto.

***. Inexistencia de los libros de Compras y de Ventas

establecidos por la Ley del Impuesto al Consumo Suntuario y
a las Ventas al Mayor (ICSVM)
En la revisión de los libros de Compras y de Ventas establecidos
por la Ley de ICSVM observamos los siguientes aspectos:
No llevan No llevan Libros que Libros que
libros de libros de no están cumplen con
Compañía _Ventas_ _Compras_ actualizados los registros

Es recomendable crear y/o actualizar dichos libros a los efectos

de dar cumplimiento a lo establecido en el Reglamento de la
LICSVM.

El Código Orgánico Tributario (COT) establece como sanción por

omitir llevar este tipo de libros, multa que oscila entre
 - 107 –

cincuenta (50) a doscientas (200) Unidades Tributarias (UT).

Esta sanción será de entre veinticinco (25) a cien (100) UT en
caso que no se lleven conforme a las formalidades establecidas
en las leyes o reglamentos. Es importante destacar que la
reiteración de esta infracción acarreará además la clausura del
establecimiento por un término de quince (15) días a treinta
(30) días.

***. Diferencia en los montos de créditos y débitos fiscales

indicados en los registros contables y los indicados en
las declaraciones
Existen diferencias entre los montos de crédito y débito fiscal
registrados contablemente y los monto de crédito y débito fiscal
reflejados en las declaraciones del Impuesto al Consumo
Suntuario y a las Ventas al Mayor (ICSVM). Esta situación se
origina debido a que no se relacionan la totalidad de las
facturas de proveedores y clientes en el mes correspondiente,
Ejemplos:

Monto Monto según

_según libros_ Diferencia declaración
Bs Bs Bs

Cliente
Créditos fiscales
Débitos fiscales

Es recomendable que se registren todas las facturas de

proveedores y de clientes en el mes correspondiente, de evitar
posibles sanciones en caso de una revisión fiscal.

Patente

***. Falta de presentación de la declaración jurada de ingresos

para efectos de la Patente de Industria y Comercio
 - 108 –

A la fecha de nuestra revisión, la Compañía no ha presentado la

declaración jurada de ventas e ingresos brutos del año 199_, por
lo que no ha realizado pago alguno por concepto de Patente de
Industria y Comercio. De acuerdo con lo establecido en la
actual Ordenanza sobre Patente de Industria y Comercio del
Municipio __________ (Estado), ésta situación sería sancionada
con multa que oscilaría entre el treinta por ciento (30%) y el
sesenta por ciento (60%) del impuesto que le correspondería
pagar según la declaración, respectiva.

A continuación se detallan las posibles sanciones:

Ingresos Alícuota Monto no

Año _brutos aplicable cancelado Multa
Bs % Bs Bs

Para determinar la multa se aplicó el 30% del tributo no

cancelado establecido como sanción en la ordenanza del Municipio
________ del Estado _________.

***. Pago extemporáneo del tributo de Patente de Industria y

Comercio del Municipio Valencia
Durante nuestra revisión observamos los siguientes aspectos:

a) Los pagos trimestrales de la Patente de Industria y Comercio

se realizaron fuera del lapso establecido.

b) Los saldos mostrados en el balance como "Reclamos por

cobrar", los cuales se refieren al ajuste entre la
declaración estimada y la definitiva, no coinciden con los
montos incluidos en las planillas de declaración. Esta
situación se presenta en las filiales _________, y _______.

Las situaciones mencionadas pueden originar sanciones en caso de

revisión por parte de las autoridades municipales.
 - 109 –

Recomendamos dar cumplimiento a las disposiciones vigentes de la

ordenanza sobre Patente de Industria y Comercio del Municipio
Valencia.

SSO, SPF, LPH, INCE

***. Cancelación extemporánea de las retenciones y aportes al

Seguro Social Obligatorio (SSO)
Observamos que las compañías han cancelado los aportes
patronales y las retenciones a los trabajadores fuera del plazo
establecido en las facturas, esta situación podría ocasionar en
el caso de revisión por parte de la Administración Tributaria,
el pago de intereses moratorios y, adicionalmente, podrían ser
sancionadas con multa por enterar fuera del plazo legal y además
posible aplicación de presunción por apropiación indebida.

Recomendamos realizar los pagos al Instituto Venezolano de los

Seguros Sociales (IVSS) dentro del plazo especificado en las
facturas.

En caso que se hubieren recibido las facturas con dicho término

ya transcurrido, sugerimos dejar evidencia de la fecha de
recepción con la finalidad de demostrar la imposibilidad cierta
de efectuar el pago en la fecha especificada en las mismas.

***. Presentación extemporánea del Formulario 14-02

correspondiente a la inscripción de los trabajadores en
el Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS)
Observamos que las compañías han presentado fuera del plazo
legal algunos formularios de inscripción de los nuevos
trabajadores en el IVSS, los cuales deben ser presentados dentro
de los tres (3) días siguientes al ingreso del trabajador. La
presentación fuera del plazo legal de estos formularios exigidos
por la Ley del Seguro Social Obligatorio (SSO) son considerados
como incumplimiento de un deber formal, lo cual es sancionado
con multa que oscila entre diez (10) a cincuenta (50) unidades
tributarias. Ejemplos:
 - 110 –

Compañía:
Multa fuera
Fecha de Fecha en que Fecha Días de del plazo
Año Trabajador ingreso se presentó límite _atraso ___legal___

Actualmente el valor de la Unidad tributaria es de Bs 7.400.

***. Presentación extemporánea del formulario 14-03

correspondiente al retiro de los trabajadores en el
Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS)
Observamos que las compañías han notificado el retiro de algunos
de sus trabajadores fuera del plazo legal establecido, la cual
debe ser realizada dentro de los tres (3) días hábiles
siguientes a la fecha de su desincorporación. La presentación
fuera del plazo legal de estos formularios exigidos por la Ley
de Seguro Social Obligatorio (SSO) es considerado como
incumplimiento de un deber formal, lo cual es sancionado
con multa que oscila entre diez (10) a cincuenta (50) UT.
Ejemplos:

Compañía:
Multa fuera
Fecha de Fecha en que Fecha Días de del plazo
Año Trabajador ingreso se presentó límite _atraso ___legal___

Actualmente el valor de la Unidad Tributaria es de Bs 7.400.

***. Retención y aporte por concepto del Seguro Social

Obligatorio (SSO) en forma incompleta
Para el cálculo de la retención del SSO y del Seguro de Paro
Forzoso (SPF) se está considerando el sueldo o salario devengado
 - 111 –

por el trabajador en el mes anterior a la fecha de la

realización del cálculo. Esta situación puede originar que se
retenga y entere al SSO, un monto inferior al correcto, lo cual
en caso de una revisión por parte de los organismos competentes,
la Compañía podría ser objeto de una multa que oscila entre los
diez (10) y cincuenta (50) Unidades Tributarias (UT).
Actualmente el valor de la Unidad Tributaria es de Bs 7.400.

Se sugiere que se implanten los correctivos necesarios, a fin de

efectuar la retención correcta y evitar multas o sanciones por
parte de los organismos oficiales.
***. Atraso en el enteramiento de la retención y aporte patronal
al Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS)
Durante nuestra revisión al 30 de junio de 199_ observamos que
existen tres (3) facturas por concepto de retención y aporte
patronal al IVSS sin cancelar, correspondientes a los meses de
abril, mayo y junio de 1998.

Las compañías que enteren las cotizaciones de los trabajadores

fuera del plazo legal serán sancionadas de acuerdo con el
Artículo 101 del Código Orgánico Tributario (COT), el cual se
transcribe a continuación:

“Los agentes de retención de percepción que no enteraren en

la receptoría de fondos las cantidades retenidas o
percibidas, dentro de los lapsos establecidos por la Ley o
en algunos reglamentos, serán penados con multa equivalente
al cincuenta por ciento (50%) mensual de los tributos
retenidos o percibidos, hasta un máximo de tres (3) veces
el monto de dichas cantidades, sin perjuicio de las
responsabilidad civil”. (Subrayado nuestro).

Recomendamos realizar los pagos al IVSS dentro del plazo

especificado en las facturas. En caso que se hubieren recibido
las facturas con dicho término ya transcurrido, sugerimos dejar
evidencia de la fecha de recepción, con la finalidad de
demostrar la imposibilidad cierta de efectuar el pago en la
fecha especificada en las mismas.
 - 112 –

***. Inadecuada base de cálculo de las retenciones de nómina por

concepto de Seguro Social Obligatorio (SSO), Seguro de Paro
Forzoso (SPF) y Ley de Política Habitacional (LPH)
Se están efectuando deducciones a los trabajadores por concepto
de SSO, SPF y LPH, así como aportes patronales, cuya base de
cálculo es de Bs 15.000 como salario mínimo, y no como lo
establece el Decreto 2.048 en la Gaceta Oficial N° 3.699, el
cual indica como salario mínimo Bs 75.000 para el cálculo de las
retenciones laborales.

Esta situación puede ocasionar que en caso de revisión por parte

de los organismos competentes, la Compañía sea sancionada, tanto
por la retención inadecuada a sus trabajadores como por los
aportes de ésta.

En este sentido recomendamos evaluar con sus asesores legales

dicha situación transitoria (hasta el 30 de abril de 1998) e
implantar correctivos.

A pesar de que entendemos que la forma técnica como fue

establecido el monto del salario mínimo no fue las más adecuada,
los diversos organismos públicos emitieron opinión en el sentido
que dicho salario mínimo era Bs 75.000.

***. Inadecuada base de cálculo de las retenciones de nómina por

concepto de Seguro Social Obligatorio (SSO) y Seguro de
Paro Forzoso (SPF)
En la nómina diaria correspondiente al período finalizado el __
de _____ de 199_ se efectuaron deducciones a los trabajadores
por concepto de SSO y SPF, así como acumulaciones de aportes
patronales, cuya base de cálculo no es la correcta de acuerdo a
las leyes respectivas, originándose diferencias. Ejemplos:

SSO:

Retención Retención
SSO según SSO según
Trabajador ____ESA__ Diferencia _Compañía
 - 113 –

Esta situación puede ocasionar en caso de una revisión por parte

de los organismos competentes, que la Compañía sea sancionada,
tanto por la retención inadecuada a sus trabajadores como por
los aportes de ésta.

Recomendamos la revisión y actualización de la base de cálculo

para las retenciones efectuadas a los trabajadores, de manera
que las retenciones y aportes patronales se efectúen de acuerdo
a las leyes vigentes respectivas.

***. Notificación de reposos y permisos al Instituto Venezolano

de los Seguros Sociales (IVSS)
No se están notificando al IVSS los permisos y reposos otorgados
a los trabajadores (Formulario 14-01).
La Compañía está asumiendo costos que por Ley son asignados al
Seguro Social Obligatorio (SSO), por lo que se recomienda
notificar todos los permisos y reposos otorgados al personal, a
fin de ejercer los derechos adquiridos por las cotizaciones
hechas a este Instituto.

El caso de una revisión por parte de las Administración

Tributaria, la Compañía podría ser sancionada por el
incumplimiento de un deber formal en concordancia con lo
establecido en el Artículo 108 del Código Orgánico Tributario
(COT) que contempla multa que oscila entre diez (10) y cincuenta
(50) unidades tributarias. Actualmente el valor de la unidad
tributaria es de Bs 7.400.

***. Pago extemporáneo del aporte patronal y de las retenciones

efectuadas a los trabajadores por concepto de Ley de
Política Habitacional (LPH)
En nuestra revisión de los pagos de los años ____, ____, ____,
____ y ____ observamos que las compañías han enterado fuera del
 - 114 –

plazo legal las retenciones de los trabajadores así como los

aportes patronales por concepto de LPH. La LPH, establece la
obligación por parte del patrono de retener a los trabajadores y
efectuar los aportes respectivos para depositarlos en cuentas a
nombre de cada empleado y obrero, dentro de los primeros siete
(7) días hábiles de cada mes.

El enterar fuera del plazo legal origina las siguientes

sanciones:

- Obligación de depositar las cantidades correspondientes a

los rendimientos devengados por las cuentas de cada ahorrista.

- Multa equivalente al doble del monto adeudado durante el lapso

en el cual no se efectuó la aportación.

***. Atraso en el enteramiento del aporte al Instituto Nacional

de Cooperación Educativa (INCE)
La Compañía presenta atraso en el enteramiento de esta
contribución parafiscal. Ejemplo:

Fecha de Fecha Días de

Trimestre/año enteramiento límite atraso_

La sanción por enterar con retraso está contemplada en el Código

Orgánico Tributario en su Artículo 108, el cual establece una
multa por incumplimiento de este deber formal, la cual oscila
entre diez (10) a cincuenta (50) Unidades Tributarias (UT).

Adicionalmente, la Compañía podría estar sujeta al pago de

intereses moratorios por el enteramiento extemporáneo de las
contribuciones citadas anteriormente en los puntos _ y _ de este
memorando (IVSS e INCE), ya que el COT, establece que la falta
de pago de la obligación tributaria dentro del término
 - 115 –

establecido para ello, hace surgir sin necesidad de

requerimiento previo, la obligación de pagar intereses
moratorios equivalentes a la tasa máxima activa bancaria
incrementada en tres (3) puntos porcentuales.

***. Falla en el sistema para la determinación del aporte

patronal por concepto del Instituto Nacional de Cooperación
Educativa (INCE)
Observamos que en algunos meses, el sistema de nómina para la
determinación del aporte al INCE no consideró todos los
conceptos establecidos por la Ley para la determinación de dicho
aporte, por lo cual pudimos evidenciar algunas diferencias entre
los saldos declarados y los calculados por el referido sistema.
Dicha deferencia se debe a que el sistema no realizó el
recálculo para todos los conceptos considerados para el aporte
patronal.

Se recomienda analizar la forma de cálculo y los conceptos que

toma el sistema para determinar el aporte, dado que esta
situación podría originar sanciones para la Compañía, de acuerdo
a lo establecido en la Ley del INCE en su Artículo 23, el cual
citamos a continuación: “Los patronos que no dieren cumplimiento
a lo dispuesto en el numeral 1° del Artículo 10 de esta Ley,
serán multados por el Instituto, con una cantidad equivalente al
doble de las sumas que han dejado de pagar”.
***. Salario utilizado como base para el cálculo del aporte al
Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE)
Observamos que el salario utilizado como base para calcular el
aporte al INCE no incluye todos los conceptos de remuneración
establecidos como salario en el Artículo 133 de la Ley Orgánica
del Trabajo (LOT).

La sanción por el incumplimiento de éste deber formal está

contemplada en el Código Orgánico tributario (COT) en su
Artículo 108, el cual establece una multa por incumplimiento de
este deber formal, la cual oscila entre diez (10) a cincuenta
(50) Unidades Tributarias (UT).
 - 116 –

Adicionalmente, la Compañía podría estar sujeta al pago de

intereses moratorios por el enteramiento extemporáneo de las
contribuciones citadas anteriormente, ya que el COT, establece
que la falta de pago de la obligación tributaria dentro del
término establecido para ello, hace surgir sin necesidad de
requerimiento previo, la obligación de pagar intereses
moratorios equivalentes a la tasa máxima activa bancaria
incrementada en tres (3) puntos porcentuales.

***. Pago del aporte al Instituto Nacional de Cooperación

Educativa (INCE) efectuado fuera del plazo legal
establecido
Observamos que los aportes y retenciones por concepto de INCE
fueron cancelados fuera del plazo legal. La falta de pago de la
obligación tributaria dentro del término establecido para ello,
hace surgir la obligación de pagar intereses de mora,
equivalentes a la tasa máxima activa bancaria incrementada en
tres (3) puntos, por cada uno de los períodos en que dichas
tasas estuvieron vigentes. Adicionalmente, aplicarían las
sanciones por enterar fuera del plazo legal establecidas en el
Código Orgánico Tributario (COT), las cuales se describen a
continuación:

- COT vigente hasta el 30 de junio de 1994: Multa por enterar

fuera del plazo legal del veinte por ciento (20%) mensual
hasta un máximo del doscientos por ciento (200%) del monto
retenido y presunción de apropiación indebida una vez
transcurridos seis (6) meses desde el momento en que se ha
 - 117 –

debido enterar el tributo, lo cual era sancionado con

privación de la libertad de entre seis (6) meses y tres (3)
años.

- COT vigente desde el 1° de julio de 1994: Multa por enterar

fuera del plazo legal del 50% mensual hasta un máximo del
300% del monto retenido y presunción de apropiación indebida
una vez transcurridos tres (3) meses desde el momento en que
se ha debido enterar el tributo, lo cual es sancionado con
privación de libertad de entre seis (6) meses y tres (3)
años.

Laboral
***. El salario utilizado como base para el cálculo y pago de
las liquidaciones a trabajadores no incluye la cuotaparte
de utilidades establecido en el Artículo 146 de la Ley
Orgánica del Trabajo (LOT)
Observamos que el salario utilizado como base para realizar los
cálculos de las liquidaciones a los trabajadores, no incluye el
efecto correspondiente a la cuotaparte de utilidades,
contemplado en el Artículo 146 de la LOT.

Recomendamos el cumplimiento de las disposiciones legales

vigentes, como lo establece el Artículo 146 de la LOT.

***. El salario base utilizado para registrar el pasivo por

concepto de indemnización por antigüedad no incluye la
cuotaparte de la participación de los trabajadores en las
utilidades de la Compañía ni el bono vacacional
En los cálculos que se vienen realizando para el cálculo de la
indemnización por antigüedad que es depositada en un
fideicomiso, no se incluye la cuotaparte de utilidades ni bono
vacacional contractual y legal, de acuerdo a lo establecido en
el Artículo 108, parágrafo quinto de la LOT.
 - 118 –

Recomendamos registrar el pasivo máximo de estas obligaciones

laborales a efectos de cumplir con las disposiciones de la LOT.
***. Conceptos devengados mensualmente para el cálculo de las
indemnizaciones laborales y utilidades
Para el mes de junio de 1998 los devengados de utilidades de los
trabajadores de la nómina mensual no están calculados en forma
adecuada, debido a que las vacaciones que forman parte de este
cálculo están sobrestimadas.

Esta situación se presenta debido a que los históricos de

vacaciones incluyen conceptos de nómina que ya han sido
cancelados a los trabajadores: sueldo, bono nocturno, entre
otros. Ejemplos:

Esto trae como consecuencia que los acumulados de utilidades al

mes de junio, se encuentren calculados de forma incorrecta, así
como también el salario promedio utilizado para calcular el
salario integral, el cual constituye la base de cálculo de las
indemnizaciones laborales.

Se recomienda la revisión del histórico de vacaciones utilizado

para el cálculo de los devengados de utilidades, con el
propósito de excluir los conceptos que están siendo adicionados
en forma incorrecta a dicho cálculo.

***. Se debe adecuar el sistema para calcular las

indemnizaciones laborales, con base en los días
establecidos en el Artículo 108
Las indemnizaciones laborales calculadas para el mes de junio,
fueron efectuadas con base en (5) cinco días y no en (7) siete
días como lo establece la Ley Orgánica del Trabajo (LOT) en el
Artículo 108: “… después del primer año de servicio, o fracción
superior a seis (6) meses contados a partir de la fecha de
entrada en vigencia, el patrono pagará al trabajador
adicionalmente dos (2) días de salario, por cada año, por
concepto de prestación de antigüedad…”. Ejemplos tenemos:
 - 119 –

Para el mes de mayo, se identificaron casos en los cuales este

cálculo se efectuó con base en (7) siete días y no en (5) cinco
días. Ejemplo de este caso tenemos:

Recomendamos adecuar los cálculos con los días establecidos

según la Ley, de forma tal que para cuya fecha de ingreso es
anterior a la fecha de entrada en vigencia de la LOT, se les
incluya en todos los meses de junio, el cálculo de dos días
adicionales hasta un máximo de 30 días. Para los trabajadores
cuya fecha de ingreso es posterior a la fecha de entrada en
vigencia de la Ley, los días adicionales se cumplirán en su
fecha aniversaria.

***. Adecuado cálculo de la acumulación por indemnización

contemplada en el Artículo 125 de la Ley Orgánica del
Trabajo
Observamos que para el mes de _________ de 199_, la Compañía no
tiene registrada dentro de provisión la indemnización prevista
en el Artículo 125 de la LOT, el cual establece “…una
indemnización equivalente a: diez (10) días de salario si la
antigüedad fuere mayor de tres (3) meses y no excediere de seis
(6) meses”.

Esto trae como consecuencia, que la Compañía no posea cuentas de

contingencias que cubran las liquidaciones de despidos
injustificados.

Es recomendable determinar el monto de la provisión para la

indemnización prevista en el Artículo 125 de la LOT, con base en
la experiencia en pagos que tenga la Compañía en relación al
número de despidos injustificados.

***. Comunicación escrita de la forma en que se depositarán las

indemnizaciones laborales a los trabajadores mensualmente
La Compañía debe obtener de sus trabajadores una manifestación
escrita firmada por éstos en donde los trabajadores elijan por
 - 120 –

alguno de los tres (3) sistemas opcionales establecidos en la

Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgánica del Trabajo (LOT), en
donde les serán depositados y liquidados mensualmente las
indemnizaciones laborales, estos sistemas son:

- Fideicomiso individual
- Fondo de prestaciones de antigüedad
- Contabilidad de la empresa

Recomendamos a la Compañía cumplir con este requisito

establecido en el Artículo 108 de la LOT, el cual deberá ser
archivado en cada uno de los expedientes de los trabajadores con
su respectiva firma en señal de la decisión tomada.

***. Errores en la antigüedad asignada a algunos trabajadores en

el registro auxiliar de vacaciones
La porción de vacaciones del ejercicio 1998 y 1999 no incluye
los días que se cancelarán sino los días vencidos, es decir se
está calculando en base a las vacaciones vencidas y no las por
vencer. Ejemplos:

Fecha de Días por cancelar

Nombre _ingreso Real Según listado

Recomendamos que se realicen las modificaciones al listado

auxiliar, para que éste emita resultados más razonables.

***. Falta de documentación en expedientes de los

trabajadores
Se observaron expedientes de trabajadores que no contienen toda
la documentación e información necesaria para el adecuado
control del registro del trabajador. Ejemplos:

Trabajador Documento
 - 121 –

__ficha__ _faltante
N°

Recomendamos que en los expedientes de los trabajadores sea

incluida toda la información actualizada relacionada con cada
trabajador.

Otros
***. Los libros legales no se encuentra actualizados
Según la información suministrada por la gerencia, los libros
estaban actualizados hasta el año 199_, los cuales no pudimos
observar, ya que estos se encontraban en el juzgado para su
foliación.

Para efectos legales estos libros son documentos que dan fe de

la situación financiera de la Compañía, los cuales servirán como
medio probatorio en caso de una revisión fiscal, en este sentido
es conveniente que los mismos sean actualizados correctamente,
ya que en caso de una revisión por parte de las Autoridades
Tributarias la Compañía podría ser sancionada según lo
establecido en el Artículo 106 del Código Orgánico Tributario
(COT):

“El contribuyente que omitiere llevar los libros y registros

especiales exigidos por la Ley y los Reglamentos o no los
conserve por el plazo previsto en la Ley, referente a las
actividades u operaciones que se vinculan a la tributación,
será penado con multa de cincuenta a doscientas unidades
tributarias (50 a 200 UT).

En la misma pena disminuida en la mitad, incurrirá el que no

lleve los libros y registros especiales conforme a las
formalidades establecidas en las leyes o en los
reglamentos...”.
 - 122 –

Adicionalmente, con el fin de darle carácter formal a los

estados financieros de la Compañía ajustados por efectos de la
inflación, deben actualizarse los libros legales con base en
dichos estados financieros.

***. Ausencia de libros legales

No se está cumpliendo con la obligación establecida en el
Artículo 32 del Código de Comercio Venezolano de llevar la
contabilidad en los libros de diario y de inventario y
mantenerlos actualizados.

Los libros legales pueden ser utilizados como medio de prueba,

según lo establece el Código de Comercio Venezolano, por lo que
es importante mantenerlos al día y de esta manera evitar
sanciones por incumplimiento de deberes formales.
En caso de una revisión por parte de la Administración
Tributaria, la Compañía podría ser objeto de sanciones
tipificadas en el Artículo 106 del Código Orgánico Tributario
(COT), equivalente a multa entre cincuenta (50) y doscientas
(200) Unidades Tributarias. Actualmente el valor de la
Unidad Tributaria es de unos Bs 7.400.

***. Ausencia de firma en el Libro de Junta Directiva

Al __ de _________ se observó que algunas actas de las reuniones
celebradas por la Junta Directiva no se encontraban firmadas por
los miembros de la misma. Ejemplos:

Directivo Fecha
por firmar Folio _acta
N°

Es recomendable solicitar a los miembros de la Junta Directiva

firmar las actas para dejar evidencia de que la misma fue
celebrada en presencia de sus miembros.

***. No está actualizado el libro diario

El libro diario se encuentra actualizado hasta el mes de
_________ de ____. Adicionalmente se observó que existen
 - 123 –

espacios en blanco (sin inutilizar) a continuación de los

asientos de diario. Ejemplos: Folios 23, 43, 44, 45 al 52.
Sugerimos la actualización de este libro, ya que en caso de
revisiones fiscales, podrían establecerse sanciones por parte de
la Administración Tributaria por tener atraso. Además, en caso
de un siniestro, la compañía aseguradora no reconoce otro monto
que el indicado en los libros legales, y entre ellos está el
diario. Asimismo, recomendamos inutilizar los espacios en
blanco a continuación de los asientos de diario, para dar
cumplimiento a lo establecido en el Artículo 36 del Código de
Comercio Venezolano.

***. Falta actualizar el capital social registrado ante la

Superintendencia de Inversiones Extranjeras (SIEX)
La Compañía fue calificada como empresa extrajera el 23 de enero
de 1995, siendo su capital a esa fecha de Bs ______________, la
constancia de calificación establece que cualquier modificación
en los datos suministrados dejará sin efecto la misma, por lo
cual la Compañía debe solicitar una nueva calificación. Al ___
de _________ de ____, el capital de la Compañía es de
Bs ___________.

Recomendamos realizar los trámites respectivos con la finalidad

de obtener la nueva calificación como empresa extranjera ante la
(SIEX).
***. Ausencia de la cancelación del dozavo (1/12) del (IAE)
La Compañía no efectuó el pago anticipado del IAE para el año en
curso, según lo establecido en el primer aparte del Artículo 17
de la Ley de IAE, y el Artículo 12 del Reglamento de dicha Ley,
mediante pagos mensuales equivalentes a un dozavo (1/12) del
impuesto causado en el año anterior. La Compañía debió efectuar
dichos pagos dentro de los quince (15) días continuos de cada
mes calendario, a partir del iniciado el cuarto mes consecutivo
del cierre del año.

La Compañía podría, en caso de una revisión fiscal, estar sujeta

a multa de diez (10) a cincuenta (50) unidades tributarias
(Artículo 108 del Código Orgánico Tributario (COT) vigente), por
 - 124 –

incumplimiento de un deber formal, en razón de no efectuar los

pagos anticipados del IAE.
 - 125 –

GENERALES
***. Los libros legales no se encuentran actualizados
Los libros legales están actualizados hasta el año ____.

Para efectos legales estos libros son documentos que dan fe de

la situación financiera de la Compañía, los cuales servirán como
medio probatorio en caso de un siniestro y de una revisión
fiscal. En este sentido es conveniente que los mismos sean
actualizados correctamente, ya que en caso de una revisión por
parte de la Autoridad Tributaria la Compañía podría ser
sancionada según lo establecido en el Artículo 106 del COT:

“El contribuyente que omitiere llevar los libros y

registros especiales exigidos por la Ley y los Reglamentos
o no los conserve por el plazo previsto en la Ley,
referente a las actividades u operaciones que se vinculan a
la tributación, será penado con multa de cincuenta a
doscientas Unidades Tributarias (50 UT a 200 UT).

En la misma pena disminuida en la mitad, incurrirá el que

no lleve los libros y registros especiales conforme a las
formalidades establecidas en las leyes o en los
reglamentos...”.

Adicionalmente, con el fin de darle carácter formal a los

estados financieros ajustados por efectos de la inflación, deben
actualizarse los libros legales con base en dichos estados
financieros.

***. Ausencia de un orden cronológico en la emisión de

documentos
En nuestra revisión observamos documentos que no presentan una
secuencia cronológica y numérica acorde. Ejemplos:

Tipo de Fecha de
documento Documento emisión_
Nº
 - 126 –

Esta situación puede ocasionar que los documentos no sean

registrados en el período correspondiente.

Es recomendable que los documentos utilizados presenten una

secuencia cronológica y numérica, con la finalidad de mantener
un mayor control sobre los mismos y así efectuar el registro
contable en el período adecuado.

***. Inadecuado corte de documentos

Se observaron documentos que no fueron registrados en el período
adecuado. Ejemplos:

Tipo de Fecha de
documento Número Fecha registro Monto
Bs

Es recomendable tomar las medidas necesarias para evitar la

concurrencia de este tipo de situaciones con la finalidad de
registrar las operaciones financieras en el período adecuado, de
acuerdo con principios de contabilidad, teniendo el adecuado
control de las mismas y así presentar los estados financieros
con las operaciones que correspondan al período respectivo.

***. Inadecuada documentación respaldo de los comprobantes

Observamos las siguientes situaciones en relación a la
documentación de los registros contables:

- El registro contable por el préstamo a la Compañía y por unos

Bs ____________, no tiene la documentación de respaldo
adecuada, como sería el pagaré y copia del acta de junta
directiva donde se aprobó el otorgamiento del préstamo.
 - 127 –

- En el movimiento de la cuenta de descuento por pronto pago,

existen registros contables que no tienen adecuada
documentación de respaldo, los cuales corresponden a ajustes
propuestos en 1997 contabilizados en 1998 con efecto
retroactivo al cierre anual de 1997. Ejemplos:

Comprobante Descripción Monto

N° Bs

Estos registros corresponden a la contabilización de partidas en

conciliación que se mantenían entre las compañías filiales.

- En el movimiento de la cuenta de otros egresos también se

detectó esta situación. Ejemplos:

Comprobante Descripción Monto

N° Bs

Es recomendable que los registros contables estén debidamente

respaldados con la documentación adecuada, ya que esto permite
obtener razonabilidad de los registros efectuados al momento de
cualquier revisión.

***. Cuentas con saldo contrario a su naturaleza

Existen cuentas que muestran saldo contrario a su naturaleza.
Ejemplos:

Código Descripción Monto

N° Bs
 - 128 –

Esta situación podría originar que el saldo se encuentre

subestimado, mostrándose además estados financieros no acordes
con la realidad.

Los registros auxiliares permiten establecer un adecuado y

efectivo análisis de las cuentas del mayor, y su efectiva
elaboración permite detectar oportunamente errores u omisiones.
Por tal razón recomendamos analizar estas cuentas, a fin de
realizar los ajustes o reclasificaciones necesarios y determinar
las razones que originaron esta situación, a fin de establecer
los correctivos necesarios.
***. Descripción inadecuada de cuentas
Al ___ de ___________ de ____, se tienen unos Bs ____________,
cuya descripción en el balance de comprobación no muestra
claramente el concepto real de la cuenta. Ejemplos:

Concepto en
el balance Concepto
comprobación __real__

Esto trae como consecuencia confusión en el análisis de las

cuentas, así como también que se efectúen registros contables
errados.

Es recomendable que cada registro contable posea una adecuada

descripción, de manera que el lector tenga conocimiento de las
transacciones sin buscar la documentación soporte.

***. Identificación de las cuentas

El codificador de cuentas incluye algunas que no presentan una
denominación adecuada, como es el caso del código de cuenta
Nº _______________, cuya descripción es "Error buscando cuenta",
siendo su saldo a la fecha de unos Bs _______________.
 - 129 –

Esto trae como consecuencia la clasificación incorrecta de las

cuentas, por lo que se hace necesario el análisis de las cuentas
en esta situación.

***. Cuentas contables sin analizar

Al ___ de _________ de ____, se observó que la cuenta de gastos
N° ____________ con saldo de unos Bs ____________, no presenta
un análisis de los montos que la conforman. Adicionalmente, la
cuenta N° ____________ por concepto de ________________,
presenta un saldo deudor por unos Bs _______________.

Recomendamos realizar un análisis periódico de las cuentas, a

fin de garantizar la corrección de los errores u omisiones, con
el objeto de obtener la información adecuada que puede ser
requerida para la toma de decisiones.

***. Ausencia de contratos con contratistas

En nuestra revisión se observó, que existen acuerdos con
terceros para la prestación de servicios (mencionar servicios),
los cuales no han sido documentados con el contrato
correspondiente. Esto con la finalidad de determinar las
condiciones del servicio a recibir, de pago y otros aspectos.

Recomendamos que el departamento ________________, se

responsabilice por la obtención de los contratos y que todos los
expedientes con los contratistas cuenten con el respectivo
contrato.

***. Ausencia de manuales, normas y procedimientos de sistemas

de información
La Compañía no posee un manual de normas y procedimientos formal
de los sistemas de información para los usuarios del
departamento de contabilidad, esto trae como consecuencia:

- Transcripción inadecuada en los registros contables por

desconocimiento del sistema.
 - 130 –

- Mayor carga de trabajo para el personal del área de sistemas,

por constantes consultas de los usuarios por razones que no
necesariamente ameritan la atención directa de esta área.

Recomendamos agilizar el proceso de documentación de los

sistemas, con el propósito de facilitar a los usuarios el
conocimiento adecuado de las aplicaciones computarizadas.

***. Ausencia de un manual de normas y procedimientos contables

y administrativos
La Compañía no posee manuales de normas y procedimientos sobre
las funciones y transacciones contables que se realizan.

Consideramos necesario se establezcan manuales, los cuales deben

contener una descripción completa de los pasos y formatos
necesarios para la aprobación, realización, clasificación,
distribución y registro de las operaciones.

Las siguientes son algunas de las ventajas cuando se dispone de

las políticas y prácticas contables en un manual:

a) Facilita el adiestramiento de nuevos empleados.

b) Reduce el riesgo de malentendidos o interrupciones en el

trabajo en ausencia del personal principal.

c) Proporciona mayor seguridad de que las transacciones

contables serán manejadas sobre bases consistentes.

d) Agiliza la función de supervisión.

e) Constituye un estándar para medir el rendimiento y progreso

dentro de la organización.

f) Libera al personal ejecutivo de actividades rutinarias.

g) Crea un mayor sentido de cooperación e independencia entre

los departamentos.
 - 131 –

***. Dividendos decretados en exceso a la ganancia retenida

disponible
La Compañía decretó un dividendo en efectivo por Bs ___________,
en __________ de 199__. Las utilidades no distribuidas al
inicio tenían un saldo de Bs ___________, por lo que el decreto
se efectuó en exceso de Bs ____________.

Recomendamos que el decreto de dividendos se efectúe sobre

montos de utilidades disponibles, para evitar una situación
deficitaria en el patrimonio de la Compañía.

***. Definiciones en la documentación de los expedientes de los

trabajadores
Observamos las siguientes debilidades en los expedientes de los
trabajadores:

a) Extravío de la planilla que evidencia la inscripción de la

Compañía en el Instituto Venezolano de los Seguros Sociales
(IVSS) (Forma 14-01).

b) Expedientes de trabajadores que no contienen la planilla de

inscripción en el Instituto Venezolano de los Seguros
Sociales (Forma 14-02). Ejemplos:

Nombre Trabajador Ficha

N°

c) Notificación al IVSS del retiro o despido de trabajadores

mediante forma 14-03, fuera del plazo legal de tres (3)
días hábiles. Ejemplos:

Fecha de Fecha de Días de

Trabajador _retiro_ notificación atraso_
 - 132 –

d) Trabajadores que no han presentado la planilla de

determinación del porcentaje de retención (AR-I), y que por
lo tanto no se les efectúa retención por concepto de
impuesto sobre la renta. Ejemplos:

Nombre Trabajador Ficha

N°

e) Planillas AR-I desactualizadas en cuanto a variaciones de

sueldos ocurridas durante el período. Ejemplos:

Nombre Trabajador Ficha

N°

f) Autorización del trabajador para la inscripción en el

seguro funerario y hospitalización cirugía y maternidad.

g) Autorización para el aporte de la cuota sindical.

h) Aumento de sueldo/salario.

Estas situaciones podrían generar sanciones por parte de las

autoridades competentes, así como rechazo de gastos normales
como deducibles por no cumplir con toda la normativa legal.
Recomendamos que en los expedientes de los trabajadores sea
incluida toda la información actualizada relacionada con cada
trabajador y establecer los correctivos necesarios para evitar
sanciones.

***. Duplicación en la numeración de comprobantes de diario

Existen comprobantes de diario, los cuales poseen la misma
numeración, y el sistema de contabilidad no identifica esta
desviaciones. Entre éstos tenemos los comprobantes de diario
Nros. _____________________.
 - 133 –

Se recomienda que se evalúe esta situación, a fin de estudiar la

posibilidad de que el departamento de contabilidad pueda validar
la información registrada en el sistema.

***. Documentación soporte inadecuada de los comprobantes de

diario
Se observaron diversas situaciones en las cuales los
comprobantes de diario no presentaban la documentación de
respaldo respectiva o la presentada no era la adecuada.

a) En el comprobante de diario N° _____________, la orden de

compra N° _____ que soporta el comprobante de recepción de
materiales N° ________ no se encontraba anexa.

b) Los comprobantes de diario emitidos por el departamento de

costos no presentan la documentación soporte respectiva.

c) En el comprobante de diario N° ______________ del __ de

_________ de ____, se efectuaron registros inadecuados
duplicando unas facturas de proveedores con antigüedad mayor
a _______ (__) días por unos Bs _________, sin presentar la
documentación necesaria para realizar el registro contable.

d) Se observaron comprobantes que no presentaban el respaldo

físico adecuado y suficiente que reflejase la explicación del
registro efectuado en la cuenta contable N° __________
denominada otros gastos misceláneos.

Comprobante Fecha
N°

e) Se observaron comprobantes de diario de registros de

cobranzas que no presentaban anexo el físico de algunas de
las facturas cobradas. Ejemplos:

Comprobante Factura Fecha Monto

N° Bs
 - 134 –

f) Se observó que el comprobante de recepción de materiales

N° ________, en el comprobante de diario N° __________, no
presentó el número de orden de compra respectiva.

g) El número de factura presentado en el comprobante de

recepción de materiales no coincide con el número de la
factura que lo respalda. Ejemplos:

Factura según
Comprobante Comprobante comprobante Factura
_de diario_ de recepción de recepción soporte
N° N° N° N°

h) El número de orden de compra presentado en el comprobante de

recepción de materiales no coincide con el número de orden de
compra presentado en la factura que lo respalda. Ejemplos:

Orden de Compra
Comprobante Comprobante según comprobante Factura
de diario_ de recepción __de recepción___ Factura soporte
N° N° N° N°

i) El comprobante de recepción de materiales y la orden de

compra que lo respalda tienen diferentes códigos de los
productos recibidos. Ejemplos:
Código del
Código del producto producto
Comprobante Comprobante según comprobante Orden de según orden
de diario_ de recepción __de recepción___ _compra_ _de compra_
N° N° N°

Es recomendable establecer los controles necesarios, con la

finalidad de asegurarse de que los comprobantes de diario
presenten toda la documentación soporte necesaria y suficiente
que respalde la operación registrada en el mayor, lo cual
permitirá poder hacer un seguimiento a las transacciones en el
momento en que sea necesario.
 - 135 –

***. Extravío de información

No se pudo observar los resúmenes de la nómina confidencial de
los meses de _________ y __________ de ____, ni tampoco el
comprobante de cheque de la misma nómina correspondiente al mes
de _________ debido a que no fueron localizados.

Es conveniente tener los documentos de respaldo organizados y

archivados en un sitio seguro, para un mejor control de los
mismos y así evitar que éstos se extravíen, lo que en caso de
una revisión por parte del SENIAT, podría originar la no
deducibilidad del gasto para efectos del impuesto sobre la
renta.

***. Comprobantes de diario no ubicados

En nuestra revisión no pudimos obtener algunos comprobantes de
diario, ya que no se encontraban archivados en el sitio
correspondiente. Ejemplos:

Comprobante
_de diario Fecha
Nº

Se recomienda establecer un adecuado control en el manejo y

utilización de los comprobantes de diario que permita la
ubicación oportuna de éstos, ya que constituyen la evidencia de
las operaciones.

***. Falta de organización y control en el archivo de los

documentos
No fue posible examinar algunos documentos debido a que no se
localizaron. Ejemplos:
 - 136 –

Tipo de
Documento documento Fecha Monto
N° Bs

Recomendamos reforzar el control para archivar los documentos,

manteniendo un orden correlativo para permitir una ubicación
rápida y efectiva.

***. Actas de asamblea de accionistas y de junta directiva no

firmadas
Existen actas no firmadas por la totalidad de los asistentes a
las reuniones de junta directiva.

Recomendamos hacer firmar oportunamente las actas en los libros,

por los asistentes a las reuniones, a fin de que tengan el valor
legal que les corresponde.

***. Contrato de regalías vencido

No ha sido elaborado el contrato que establece el pago de
regalías a _____________. Fuimos informados que dicho contrato
está en proceso de elaboración; sin embargo, es conveniente
acelerar dicho proceso, ya que el gasto registrado no está
adecuadamente respaldado.

***. Honorarios profesionales sin la documentación respaldo

A la fecha existen registrados honorarios profesionales por unos
Bs _____________ correspondientes a servicios de asesoría
prestados por _____________________, de los cuales no se posee
la debida documentación respaldo.

Es necesario obtener la documentación respaldo por los servicios

mencionados, con el fin de evitar sanciones y rechazo de la
deducibilidad por parte de las autoridades fiscales en caso de
una revisión.

***. Operaciones no registradas en el período correspondiente

 - 137 –

La Compañía no ha realizado los registros contables de las

operaciones efectuadas en el mes (último del ejercicio).
Ejemplos:

- Desembolsos:

Fecha Cheque Beneficiario Monto

N° Bs

- Compras:

Factura Fecha Proveedor Monto

N° Bs

Recomendamos mantener actualizados los registros contables de

las operaciones, con la finalidad de evitar errores u omisiones
y garantizar el registro en el período correspondiente.

***. Elaboración de comprobantes de diario

La Compañía elabora los comprobantes de diario a lápiz de
grafito, pudiendo ocasionar esta situación que los mismos sean
adulterados, ya que pueden ser borrados y adicionalmente, se
convierten en ilegibles, pasado cierto tiempo.

Recomendamos realizar los comprobantes de diario en bolígrafo,

para evitar de esta manera que los mismos sean adulterados y la
información plasmada en éstos, no se pierda con el tiempo.

***. Reuniones de la asamblea de accionistas

Se observó que la asamblea de accionistas no se reúne
anualmente, según lo establece el Código de Comercio en su
Artículo 274.
 - 138 –

Es recomendable que los accionistas se reúnan por lo menos una

vez al año, con la finalidad de cumplir con lo establecido en la
legislación mercantil.

***. Revisión y aprobación de los registros contables

Algunos comprobantes de diario no presentan evidencia de
revisión y aprobación por parte de funcionario autorizado.
Ejemplos:

Fecha Comprobante
Nº

Es recomendable que los registros contables sean revisados y

aprobados por un funcionario que tenga el suficiente
conocimiento de las circunstancias que rodean la transacción.

***. Saldos sin movimiento desde el ejercicio anterior

La Compañía presenta saldos en las cuentas por cobrar y por
pagar que no han tenido movimiento durante el ejercicio.
Ejemplos:

- Cuentas por cobrar:

Cliente Monto
Bs

- Cuentas por pagar:

Pueden estar mostrándose cuentas por cobrar y por pagar que no
serán realizables o exigibles, respectivamente, lo que podría
originar ajustes significativos.

Estas cuentas deben analizarse, a fin de ajustarlas y mostrar

saldos más reales en los estados financieros.
 - 139 –

***. Salvaguarda de los registros contables

La documentación que respalda los pagos no se encuentran
debidamente archivada en un espacio físico destinado para tal
fin, estando ubicados éstos en diferentes lugares de la Compañía
y sin ninguna restricción para su acceso.

Adicionalmente, observamos que no existe una adecuada custodia

sobre los cheques en blanco ni sobre los cheques elaborados y
aún no entregados a sus beneficiarios.

Las facturas originales de los proveedores, los comprobantes de

los cheques emitidos, así como la demás documentación que
respalda los pagos, es información confidencial de la Compañía,
el extravío de estos documentos podría originar problemas en
caso de efectuarse una revisión fiscal.

Es conveniente que se evalúe la posibilidad de ampliar el

espacio existente para la ubicación de los archivos contables, y
restringir su acceso sólo al personal autorizado al uso de los
mismos, con el fin de salvaguardar toda la información allí
contenida. Asimismo, es recomendable que los cheques se
conserven en bóvedas o cajas de seguridad que garantice una
adecuada custodia de los mismos.

***. Inadecuada segregación de funciones

a) Actualmente no existe segregación de las funciones de caja y

facturación, ya que la persona que elabora las facturas se
encarga también de recibir las cobranzas por las ventas
efectuadas.

b) La persona encargada de recepcionar la materia prima y

suministros se encarga a su vez de supervisar la producción
y del despacho de las ventas.

Es importante considerar que el control no resultará efectivo si

estas funciones son efectuadas por una misma persona, lo que
puede incidir desfavorablemente en las cifras contables
registradas y en la salvaguarda de los activos de la Compañía.
 - 140 –

Se recomienda mantener segregadas las funciones de facturación y

cobranzas, así como segregar las funciones de recepción,
despacho y control de la producción, con el fin de asegurar un
manejo adecuado en el área, y registros contables confiables.

***. Registro auxiliar desactualizado

El registro auxiliar de _____________________ se encuentra
actualizado hasta el mes de _________________.

Recomendamos hacer seguimiento a la actualización de este

registro auxiliar, que permita conocer el saldo real de
_________________ a una fecha determinada y conciliarlo con lo
reflejado en el mayor, identificando oportunamente las
diferencias.
***. Valuación de la moneda extranjera
Al __ de _________ de ____, para valuar la moneda extranjera se
están utilizando tasas de cambio diferentes a las publicadas por
el Banco __________________________. Ejemplos:

Diferencia tasa
Descripción Monto ___de cierre___ Monto
(En dólares
estadounidenses) (En miles de
bolívares)

Se recomienda realizar una correcta valuación de la moneda

extranjera con la tasa de cambio vigente, emitida por el Banco
Central de Venezuela (BCV) al cierre de cada período.

***. Aprobación de formularios de uso interno

Existen varios formularios de uso interno que no cuentan con la
debida firma del personal autorizado en señal de aprobación.
Ejemplos:

Número Tipo de documento

 - 141 –

N°

Con el fin de evitar el registro contable de operaciones no

autorizadas, recomendamos la debida aprobación de los
formularios y documentación manejada.

ESTADOS FINANCIEROS AJUSTADOS POR INFLACION

***. Determinación del valor de mercado de existencias

La Compañía ha venido preparando la información requerida para
la comparación de los valores de reexpresados, con los valores
de reposición y/o mercado de cada uno de los renglones que
componen el rubro de las existencias, con excepción de los
materiales, repuestos y suministros cuyo valor de reposición
para este año no fue determinado en forma oportuna. Para la
determinación de los valores de reposición para materiales,
repuestos y suministros fueron aplicados los valores de las
compras del mes de diciembre para aquellos renglones que
presentaron movimientos en ese mes, para aquellos renglones que
presentaron compras en diferentes meses del año, el valor de
reposición aplicado fue determinado con base en la actualización
al __ de _________ de ____, de dichas compras por el índice de
precios al consumidor (IPC) del mes en que se efectúa la compra.
Para los repuestos adquiridos en el exterior se determinó como
valor de reposición, el valor de compras en dólares
estadounidenses actualizado a la tasa de cambio al cierre.

Para las existencias de materia prima se determina el valor de

reposición con base en los precios presentados en las compras de
los últimos tres (3) meses.

La determinación de los valores de reposición de los productos

terminados y en proceso se efectúan tomando como referencia el
 - 142 –

valor lista (precio de venta), el cual es utilizado como valor

de reposición, al cual se le disminuyen los gastos de ventas y
un margen razonable de utilidad para obtener el valor neto de
realización, que representa el valor de comparación para
determinar el costo de mercado al cual deben estar presentadas
las existencias.

Es necesario que la Compañía prepare la información de los

valores de reposición de las existencias en forma oportuna, y se
obtengan para cada uno de los renglones la información de las
compras del mes de cierre de la Compañía o a través de
solicitudes de cotizaciones a los proveedores, lo cual permitirá
tener valores de comparación de estos renglones de forma
actualizada, a los fines de evaluar la razonabilidad de los
valores actualizados por los efectos de la inflación, los cuales
no deben superar el valor de mercado.

***. Deficiencias observadas en la asignación de las fechas para

la actualización por inflación de la provisión para
obsolescencia en el rubro de las existencias
Se observaron deficiencias en el procedimiento aplicado para la
carga de la provisión para obsolescencia de existencias. Las
fechas y montos asignados a las diferentes capas creadas para la
provisión, no se correspondían con las fechas y costos de las
existencias que originaron dicha provisión, así como, la
distribución de la provisión no estaba presentada de acuerdo a
los diferentes rubros de existencias (productos terminados,
materias primas, materiales, repuestos y suministros),
originando que en algunos casos la provisión fuese superior al
costo de las existencias en valores actualizados por la
inflación.

Es necesario corregir esta situación y se efectúen los análisis

correspondientes, a fin de asignar las fechas y montos de la
provisión de acuerdo a las capas de las existencias que la
originó, así como, identificar los renglones que se encuentran
totalmente provisionados, para los cuales no sería necesario
obtener los valores de reposición.
 - 143 –

***. Amortización de cargos diferidos

Observamos que el saldo de cargos diferidos reexpresados es
menor que el saldo histórico en los siguientes meses:

Mes Histórico Reexpresados

(En miles de bolívares)

Adicionalmente, observamos que la póliza de riesgos especiales

se está amortizando con fecha _______________, siendo su fecha
origen _________ de ____.

Recomendamos hacer una revisión de las fechas de amortización,

ya que las mismas deben coincidir con la fecha origen.

***. Existencias
La materia prima debe mantener la antigüedad que presentaban
estas existencias al cierre del año ____, y para aquéllas que
han disminuido se debe llevar un detalle LIFO que permita
identificar las capas consumidas durante el año. Dentro del
análisis no se observó una capa del año ____, la cual se
encontraba creada el año anterior.

Debido a que el sistema de valoración de las existencias es

LIFO, debe realizarse un análisis comparativo del valor de
costos versus valor de mercado para determinar si los valores
ajustados por inflación de las existencias, no superan el valor
de realización (mercado) de éstas, a fin de establecer los
correctivos a que hubiese lugar.

***. Carga de adiciones y retiros en el sistema API

Las adiciones y retiros de activo fijo no han sido considerados
y cargados al sistema API como tales con sus fechas de origen,
sino que se han acumulado como cargos diferidos a fecha de
cierre.
 - 144 –

Esta situación origina diferencias entre los listados de

registros auxiliares y las cuentas de mayor y distorsionan el
resultado por exposición a la inflación del año.

***. Diferencias en activo fijo al comparar API fiscal versus

API financiero
Al comparar depreciación histórica, costo y depreciación
reexpresada del Ajuste por Inflación (API) fiscal con el API
financiero observamos las siguientes diferencias. Ejemplos:

Costo Costo
Descripción histórico Depreciación reexpresado Depreciación
Bs Bs Bs Bs

API financiero
API fiscal _____________ _____________ ______________ ______________
Diferencia _ _______ ______________ ______________

Se recomienda analizar las diferencias y hacer las correcciones

necesarias para la fecha de cierre.
***. Activo fijo con saldos contrarios a su naturaleza
Se observaron saldos contrarios a su naturaleza, débitos en
negativos, en el análisis de las propiedades, planta y equipos
correspondientes a reclasificaciones efectuadas, las cuales
deben ser presentadas neto de las adiciones del mes al que
correspondan.

Los retiros de los activos fijos deben llevar la misma fecha con
la cual fue registrado originalmente el monto en esta cuenta
contable.

***. Diferencias en las fechas de origen de los activos fijos y

cargos diferidos y sus respectivas cuentas de depreciación
y amortización acumulada
Observamos que los análisis de las cuentas de depreciación y
amortización acumulada poseen fechas diferentes a las fechas
origen del activo fijo y cargos diferidos, respectivamente.
 - 145 –

Recomendamos realizar los análisis necesarios, a fin de mostrar

la depreciación y amortización que le corresponde a cada activo
fijo, cargo diferido y su fecha de adquisición.

***. Diferencias entre los valores nominales cargados al API

financiero y las cuentas de mayor
Durante nuestra revisión de los estados financieros ajustados
por los efectos de la inflación observamos las siguientes
situaciones que requieren ser analizadas oportunamente, a fin de
evitar efectos significativos en el tiempo.

Los análisis de las cuentas de activo fijo y depreciación

acumulada cargadas al sistema API no coinciden con las cuentas
del mayor general. Ejemplos:

Saldo según Saldo según

Descripción Año _análisis__ Diferencia ___mayor___
Bs Bs Bs

Los datos de estos activos se obtienen de las transferencias de

las cifras utilizadas para el ajuste regular por inflación
fiscal. Consideramos que se debe hacer una revisión en detalle,
tanto de las fechas de inclusión de los activos, como del gasto
de depreciación.

***. Inclusión cambio de vida útil en el sistema API

Se modificó la vida útil de los activos fijos y la misma no fue
incluida en el sistema API, lo que origina que se efectúe un
registro adicional todos los años, situación que acarrea mayor
trabajo administrativo.

Recomendamos que se efectúen los cambios necesarios para

aquellos activos fijos cuya vida útil fue modificada.

***. Indice de Precios al Consumidor (IPC) usados

Para la realización de la reexpresión, la Compañía utiliza IPC
 - 146 –

diferentes a los publicados por el Banco Central de Venezuela

(BCV), lo cual puede distorsionar los resultados de las cifras
reexpresadas.

Recomendamos utilizar los IPC publicados por el BCV, ya que

éstos son los índices oficiales en el ajuste por inflación.

***. Aumento de capital y reserva legal

El aumento de capital (en acciones) y la reserva legal fueron
incluidos con fecha del decreto 1996-09 en lugar de UR.

Cuando el aumento de capital es en acciones debe considerar la

fecha de antigüedad de las ganancias retenidas (UR).

Se recomienda considerar esta situación para fecha de cierre.

***. Decreto de dividendos en efectivo

Los decretos de dividendos efectuados en _________ de ____,
_____ de ____ y _____ de ____ se incluyeron con fecha ____-DE y
____-DE, respectivamente.

Los decretos de dividendos en efectivo deben incluirse con la

fecha del decreto.

Recomendamos se realicen las correcciones necesarias para la

fecha de cierre.

***. Aumentos de capital en efectivo

El aumento de capital en efectivo efectuado en _________ de ____
por Bs ___ millones se incluyó en el sistema API con fecha _____
____. Los aumentos de capital en efectivo deben incluirse en la
fecha del aporte.

Se recomienda corregir la fecha de carga, para fecha de cierre.

***. Ingreso en venta de activo fijo

En esta cuenta no se está cargando las ventas por la fecha de
venta del activo correspondiente sino por la fecha de venta del
 - 147 –

activo de mayor ingreso, por lo que sugerimos efectuar las

correcciones a dicha cuenta.

***. Fluctuaciones cambiarias, ingresos (egresos) financieros y

no financieros
El resultado por fluctuación cambiaria se presenta dentro de los
ingresos (egresos) financieros y no financieros.

Se recomienda dentro del mismo análisis hacer la descripción por

separado o crear una cuenta, a fin de poder identificar y tener
mayor control del tipo de gasto.

***. Ingreso en venta de activo fijo

En esta cuenta no se está cargando las ventas por la fecha de
venta del activo correspondiente sino por la fecha de venta del
activo de mayor ingreso, por lo que sugerimos efectuar las
correcciones a dicha cuenta.

***. Estados financieros actualizados por los efectos de la

inflación
En nuestra revisión de los estados financieros actualizados por
los efectos de la inflación se observaron las siguientes
situaciones:

a) El balance general expresado en moneda constante no se

encuentra cuadrado de acuerdo con la fórmula establecida de
activo igual a pasivo más patrimonio. Ejemplos:
Pasivo y
Activo patrimonio Diferencia
(En miles de bolívares)

b) El impuesto sobre la renta diferido se está considerando

como una partida no monetaria, aun cuando la Declaración de
Principios de Contabilidad Nº 10 (DPC 10) establece que
debe ser considerado como una partida monetaria
 - 148 –

c) Existen diferencias entre el balance de comprobación y las

cifras históricas tomadas como base para efectuar la
actualización de los estados financieros. Ejemplos:

Balance de Cifras
comprobación históricas Diferencia
(En miles de bolívares)

d) En los estados financieros históricos se presenta una

utilidad en venta de activo fijo, por unos Bs ____________;
sin embargo, en los estados financieros históricos tomados
como base para la actualización de las cifras se presenta
por otro saldo. Ejemplos:

Utilidad en venta Utilidad en

según balance venta según
_de comprobación_ sistema API
(En miles de bolívares)

Recomendamos efectuar un adecuado análisis de estas situaciones

y efectuar los correctivos necesarios en forma oportuna, por
cuanto podrían generar ajustes que afecten significativamente
los estados financieros expresados en moneda constante.