1.2Autonomia del derecho financiero: criterio docrtinario. Codificacion: Sistema.

Existe una discusion acerca de si el concepto de autonomia corresponde al mundo juridico o bien es
ajeno a este. Algunos autores dicen que no hay problema al incorporar el termino al ambito juridico
y otros señalan que solo puede ser entendido este termino para perseguir fines didacticos a la hora
de estudiar alguna disciplina del derecho.
Teorias:
Niega la autonomia cientifica representado por la escuela administrativa los seguidores de esta
corriente argullen que la actividad financiera estatal es un capitulo mas del derecho administrativo o
bien una parte especializada. Y que solo obedece a cuestiones de oportunidad para el estudio.
Doctrina alemana: analoga a la administrativa, con la diferencia que consideran como disciplina
juridica independiente a la parte de la actividad financiera vinculada con la aplicación y recaudacion
de los recursos derivados, osea derecho tributario o fiscal.
Teoria de Founrouge: se inclina por la autonomia del derecho financiero, hace referencia a una rama
del derecho que dispone de principios generales propios y que actua coordinadamente y en
permanente conexión con las demas disciplinas y que forma parte de un todo organico (unidad del
derecho). Como fundamento de la autonomia se hace referencia a dos supuestos cientificos que se
deben requerir para lograr esta autonomia. Se requiere 1: conjunto de relaciones sociales que
demanden un ordenamiento juridico propio. 2: que existan principios juridicos propios que
informen la rama juridica en cuestion.

En nuestro país la codificación es provincial y a nivel nacional solo tenemos la ley.

Metodo de codigo de la OEA.

6.2Autonomia del derecho tributario. Consecuencias practicas.

La circunstancia de que el derecho tributario se haya diferenciado de otras ramas juridicas obedece
a la conveniencia metodologica y didactica de reunir en una sola disciplina los principios y normas
rectoras de la materia tributaria con el objeto de facilitar el estudio de la misma. Un importante
sector de la doctrina especalizada a intentado demostrar la necesidad de reconocerle autonomia
cientifica fundamentando su autonomia con argumentos que justificasen un tratamiento
independiente y diferencia del resto de las disciplinas juridicas.
Problematica:
Segun Catalina Vizcaino, las posiciones pueden resumirse en
A) las que niegan la autonomiadle derecho tributario, subordinando al derecho financiero,
entendiendo a este como autonomo porquedispone de principios generales autonomos o sosteniendo
al derecho financiero como carente de autonomia por incluirlo en el derecho administrativo.
Consideran al derecho tributario como rama del derecho administrativo.
B) La que afirman su dependencia del derecho privado ( civil y comercial) otorgandole un
particularismo legal. La ley tributaria puede contener regulaciones fiscales expresas derogatorias del
derecho privado, pero si no lo hace, rige este. (Geny)
La escuela de los civilistas pertenecen muchos escritores de materias tributarias, su idea central
consiste en ploclamar la supremacia del derecho civil para definir, calificar, las relaciones juridicas
grabadas por los distintos impuestos. Las normas tributarias se hayan en dependencia de las normas
civiles.
C) Las que consideran al derecho tributario material o sustantivo, didacticamente y cientificamente
autonomo.
D) las que confieran al derecho tributario autonomia.
E) las que niegan laautonomia cientifica, pero le atribuyen autonomia didacticay funcional
consistente en que “constituye un conjunto de normas juridicas dotadas de homogeneidad que
funciona concatenado a un grupo organico y singularizado que a su vez esta unido a todo el sistema
juridico”. Confiriendole singularismo normativo.
GARCIA VELSUNCE: le da autonomia frente al derecho civil y administrativo. Porque tiene
autonomia didactica o de fines, estructural u organica, docmatica y conceptual.
VILLEGAS: Autonomia limitada, debe funcionar como un todo coherente,(no hay un legislador por
cada especialidad) porque el legislador puede estimar que las regulaciones civiles no son adecuadas
para solucionar problemas tributarios y especialmente para captar la verdadera realidad economica
que encierran los actos y negociaciones. Sostiene que hay limites gerarquicos para los
apartamientos de la ley comun. Las normas alterantes no deben violar normas jerarquicamente
superiores o principios o garantias reconocidos por la CN.
POSICION DE LA CORTE:
Petroquimica arg. S.A. (1977) El derehco tributario cuenta en la actualidad con principios,
institutos, conceptos y metodosque se distinguen del derecho privado, eso no quiere decir que el
derecho tributario permanezca al margen de la unidad general del derecho o no admita
compatibilidad con principios comunes del derecho privado.
Taconi ( 1989) Sustubo que el carácter supletorio del codigo civil no rige cuando la literalidad de
las normas fiscales excluyen a los principios civiles o estos no devienen adecuadamente para
solucionar problemas impositivos.
CATALINA VIZCAINO: El derecho en su totalidad es autonomo, porque cuenta con
pcincipios,concepto einstituciones propias aunque ello no implica que se haya independisado del
derecho, autonomia no es independencia, dado que implica interrelacion, en especial con los
principios declaraciones y garantias de la C.N. Asi como con la division de competencias que
derivan de la ley fundamental.
Refenrente a la aplicación de las normas del codigo civil y comercial, este no debe ser aplicado
cuando lasleyes tributarias contengan la solucion de la cuestion planteada, ya sea expresamente, por
la indidable intencion del legislador o por necesaria implicancia.
CONCENCENCIAS PLACTICAS: la norma debe ser interpretada conforme a su fin y a su
significacion economica. EL art. 1 de la 11683 establece una prioridad de interpretacion, primero la
ley procesal fiscal y segundo el derecho privado, solo cuando no sea posible fijar por su letra o
espiritu el alcanse de la norma. Se configura pese a la unidad del derecho, la existencia de
autonomia interpretativa por la necesidad de recurrir con prelasion al fin o espíritu de las leyes
tributarias, que se haya emparentado con su significacion economica que guarda consonancia con la
realidad economica que esas leyes graban al describir los hechos imponibles.

7.2 Intepretacion de las normas tributarias. Nocion: metodo.

MARIN Y RODRIGUEZ USE.
La falta claridad en materia interpretativa tiene su origen en el hecho de que no siempre se ascentua
distincion entre la intepretacion de la normay su respectiva aplicacion a los casos concretos.
La apresiacion del hecho imponible consiste en determinarla genuina naturaleza, alcanze y
contenido de un acontecimiento, negocio, acto y en terminos generales, de una situacion cualquiera
en particular. En sentido estricto interpretar una norma es atribuirle un sentido, otorgarle un alcanse,
osea, declarar in abstracto el concepto de sus terminos. La intepretacion de la norma como la
apresiacion del hecho son labores que se desarrollan simultaneamente y que exigen como condicion
previa la aplicación de cualquier disposicion de derecho tributario. Su finalidad es la misma: la
aplicación de la norma.
METODOS:
1) funcional: nunca alcanso una sancion legslativa, según el la norma tributaria debia ser analizada a
la luz de cada uno de los aspectos concernientes al fenomeno financiero, lo cual permitiria una
segura comprension del texto de aquella atento a que se conoceria la capacidad tributaria afectada.
2) significacion economica: 11683 Art. 1 la interpretacion economica no es opuesta a la juridica (las
leyes siempre se interpretan juridicamente), sino que simplemente es un criterio juridico en el
sentido de que dichas leyes deben interpretarse con una modalidad especial inherente a su
naturaleza. Atender a la significacion economica es buscar la voluntad del legislador ( mens legis) a
fin de que se cumpla el proposito de la ley.
La analigia no es aplicable para el derecho tributario sustantivo y penal por el principio de
legalidad.
Apreciasion del hecho imponible: consiste en determinarla real naturaleza de las circunstancia, acto
o negocio en particular, con la finalidad de saber si corresponde o no la aplicación de la norma.
Norma de derecho tributario sustantivo: el hecho imponible es un suceso, acto o negocio al cual el
legislador a juzgado como indicador de la capacidad contributiva o economica del sujeto pasivo de
aquella obligacion. A contemplado el caso de quienes han tenido una intencion economica
determinada, han desidido expresarla mediante una estructura juridica o forma atipica para esa
relacion economica aun cuando no se expresamente prohibida por el derecho, con el unico
proposito de no pagar o pagar menos de cierto gravamen, en este caso se deben dejar de lado las
vestiduras juridicas y confrontar directamente con la realidad de los hechos. La realidad economica
es una modalidad especial de fraude a la ley. Para que haya evacion tributaria solo es necesario que
tenga lugar una distorcion voluntaria de las formas juridicas manifiestamente encaminadas a evitar
la obligacion tributaria.
Garcia Vizcaino: Art. 1 y 2 11683
Interpretar una norma juridica es descubrir su verdadero sentido y alcanse con relacion a los hechos
a los cuales aplica. Segun la catedra interpretar es ver el significado de algo, no se aplican las
normas interpretaticas del derecho privado al derecho tributario por la diferencia de los sujetos. El
interprete debe investigar a fin de encontrar los metodos que lleven a la solucion mas justa.
El interprete tributario: sin requerir siquiera la declaracion de nulidad o fraude de un acto ante la
judicatura, puede presindir del ropaje juridico inadecuado y aplicar las normas tributarias a la real
situacion configurada desde el punto de vista economico a fin de evitar el abuso de las normas
juridicas de forma total o parcial, lo cual lleva a la necesaria intepretacion de los hechos. Ej: si las
partes celebran un contrato de compra venta pero para evitar tributar hacen una donacion, el fisco
tiene atribuciones para aplicar los gravamenes conforme a la intencion real de las partes. Se impone
la absoluta prudencia a la aplicación del principio de la realidad economica, la corte suprema por
mayoria ha dicho que por materia impositiva, toda intepretacion debe realizarce atendiendo
escencialmente a la realidad economica que se trate.
La corte ha sostenido que no es reprensible el esfuerzo honesto del contribuyente para limitar los
impuestos al minimo legal, si las figuras adoptadas por el obligado guardan realidad, se configura la
economia de opcion, la cual es una conducta juridica licita a la que denominan ELUSION, se trata
de cuestiones solo terminologicas consistentes en la eliminacion de cargas tributarias por la
utilizacion de figuras juridicas apropiadas a la realidad economica.
En cambio al no pagarse el tributo debido por adoptarse normas que no cohinsiden con la realidad
eocnomica puede ocurrir: 1) que el fisco proceda a recalificar los actos juridicos, al determinar de
oficio el grabamen aplicando los principios del Ar. 1 y 2 del 11683 sin imponer sanciones en el caso
de que entendiera que el contribuyente no obro con culpa ni dolo. 2) Determinar de oficio el
grabamen aplicando los principios referidos de la ley y aplicar la multa del Art. 45 o 46 según
entienda dolo o culpa. En caso de ardid o engaño ley 24769
PARA LA CATEDRA: la elusion se encuentra dentro de la evasion, y la economia de opcion es
tanto elegir la figura de menor impacto como la mas barata. En nuestro pais la economia de opcion
no esta sancionada.

7.3 Aplicación de la ley tributaria en el tiempo. Restrictiva de la ley.

La gran mayoria de la doctrina considera inconstitucionales a las leyes retroactivas a las leyes en
materia de tributos, aunque la CN no se refiere a la irretriactividad si lo hace a los efectos de la ley
penal.
JULIANI FONTROUGE: explica que la tendencia estatal de conferir alcanses retroactivos a las
leyes financieras afecta a intereses individuales y vulnera muchas veces principios de justicia y
equidad, este autor cita la teoria de la situacion juridica y aclara que lo importante es si la norma
afecta en su fase dinamica es decir, en su constitucion o extincion, o en su fase estatica, osea sus
efectos.
Fase dinamica: habra retroactividad cuando altere situaciones constituidas o extinguidas
Fase estatica: se produce si pretende reanudar efectos ya producidos al amparo de la ley anterior.
Admite la retroactividad para desbaratar maniobras de evasion fiscal, durante el periodo
transcurrido entre el proyecto de modificacion y la fecha de su sancion. Es una cuestion de
oportunidad y discresion al caso en particular. Produce el llamado efecto candado para evitar la
reaccion de los particulares frente al efecto anuncio.
GARCIA VELSUNCE: el principio de legalidad no se agota en el concepto de que no puede haber
impuesto sin ley, sino tambien que la ley debe se preexistente o anterior al tributo, por regla general
se ha sostenido que solo se cumple con el principio de legalidad cuando el particular reconoce de
ante mano su obligacion de tributar y los elementos de mensuracion. Hace referencia a la teoria de
los hechos cumplidos según la cual los efectos ya producidos de un acto o de un hecho anteioir a la
nueva norma, debe regirse por la ley antigua en tanto que para las consecuencias posteriores debe
averiguarse si tienen relacion causa-efecto con el hecho cumplido, en el primer supuesto se regira
por la ley mas antigua y en el segundo por la nueva.
VILLEGAS: destaca que el acaesimiento del hecho imponible genera un derecho adquirido por el
contribuyente: el derecho de quedar sometido al regimen fiscal imperante cuando se realizo o
acaecio ese hecho.
La mayoria de la doctrina asimila el derecho adquirido a la configuracion del hecho imponible y
requiere ley preexistente como requisito para la constitucion valida de la obligacion.
La retroactividad en la tributacion puede ser genuina o propia, es decir que aquella en que la ley
nueva alcansa a hechos pertenecientes al pasado ya ocurridos, osea situaciones que se han
configurado en su totalidad antes de la entrada en vigencia de la ley. Es no genuina o impropia
cuando la ley es aplicada a situaciones o relaciones juridicas actuales, no concluidas a su entrada en
vigor como los hechos imponibles de ejercicio. Este ultimo timpo de retroactividad es por lo general
aceptado por los tribunales constitucionales.
Hechos imponibles instantaneos: son los que se configuran en un instante prescisable, Ej. sello.
Hecho imponible de ejercicio: se realiza en forma prograsiva o en el tiempo, perfeccionandose o
configurandose a la finalizacion del ejercicio al que se trate EJ. ganancias.
Tanto la doctrina como la corte han establecido que una ley tributaria es retroactiva cuando afecta
hechos imponibles ya configurados definitivamente con anterioridad a su vigencia, afirmandose que
una ley que afecta a una relacion juridica en curso no es retroactiva. Seria el supuesto de la
impropia o seudo retroactiva. Entonces se sostiene que los impuestos de verificacion periodica en el
que el legislador tiene por configurado el hecho imponible , es el ultimo instante del periodo dentro
del cual son computados los actos economicos. Si se produce una modificación legislativa en el
curso del ejercicio, la alteración es valida y no retroactiva ya que no se tuvo por realizado el hecho
imponible.
GARCIA VELSUNCE: nadie tiene derecho al mantenimiento de un regimen impositivo por el solo
hecho de haberse encuadrado en el a la epoca de iniciacion de sus actividades o de realizacion de
ciertos hechos pues no tiene un derecho adquirido, solo tiene una espectativa de continuar de
conformidad con el mismo regimen.

7.4 Aplicacion de la ley tributaria en el espacio. Criterio de imposicion: terrirorialidad, nacionalidad

y domicilio.
En principio el poder tributario de cada estado es ejercido dentro de los limites de la soberania
atribuida, es decir, producen efecto dentro de los estados que las sancionaron. ( PRINCIPIO DE
SOBERANIA)
Sin embargo, a causa de la gran cantidad de la relaciones juridicas e internacionales, los estados han
procurado extender su poder tributario mas alla de los limites territoriales, de modo que en ciertos
casos el ambito territorial es el orbe. Es obvio que en esos casos se producen facilmente fenomenos
de doble o multiple imposición.
La doctrina tributaria cohinside en que existen 3 criterios para atribuir potestad tributaria:
1) Criterio de fuente o territorialidad: basado en circunstancias de indole economica de tipo
objetivo. Se le atribuye potestad tributaria al pais en donde esta colocada o utilizada
economicamente la fuente productora de la renta. Los paises importadores de capitales han
adoptado ese criterio.
2) Criterio de Nacional, Domicilio: Se funda en circuntancias de tipo social o politico de carácter
subjetivo otorgando potestad tributaria al estado sobre los sujetos nacidos, domiciliados o residentes
en el, por latotalidad de las rentas que obtienen cualquiera sea el lugar en donde se generen. El uso
de este criterio permite al estado grabar todos los hechos imponibles realizados por una persona sea
que se berifiquen dentro o fuera de su territorio. Por eso este se lo denomina renta mundial. El
estado defiende los derecho politicos de sus nacionales cualquiera sea el lugar en donde se
encuentren, la nacionalidad o ciudadania es el elemento de sujeción del hecho imponible, basandose
en una relacion de dependencia politica, en tanto que el domicilio o recidencia supone una
dependencia socio economica, que implica a la presencia fisica temporal o permanente de la
persona en el territorio del estado. Este criterio ha sido adoptado por los paises exportadores de
capitales ya que les permite al estado grabar los hechos imponibles ocurridos en el extranjero.
Los paises que han adoptado el criterio de nacionalidad o residencia tambien graban las rentas
cuyas fuentes se encuentran ubicadas en sus territorios aunque correspondan a personas que no se
encuentran vinculados a ellos.
En tanto que los paises que optaron por el criterio de la fuente suelen grabar con su tributo a las
rentas obtenidas como consecuencia de actividades realizadas ocacionalmente en el extranjero por
sus residentes. Estas circunsancias, hacen que aparezca el problema de la doble imposición, que no
es otra cosa que la sobre posicion de soberanias fiscales, es por eso que los paises adoptan medidas
que implican renunciar en parte a su soberania fiscal para evitar ladoble imposicion que perjudicala
economia internacional.
A) nacionalidad: los contribuyentes quedan solo grabados por su nacionalidad, sin tener en cuenta
sus residencias o domicilios ni los lugares en donde obtengan las ganancias o tengan sus vienes. Se
produce facilmente doble imposicion en este criterio. Sobre la base de este principio un estado no
podria grabar retroactivamente a un extranjero naturalizado o a un ciudadano extapriado.
B) Domilicio: según este los contribuyentes son sometidos a tributacion por el lugar en donde se
radiquen en carácter permanente y estable. En argentina adoptaron este criterio las leyes
nacionalesde IBP y IGMP .
C) Residencia: se concidera a la simple habitacion en un lugar aun sin intencion de permanecer, en
nuestro pais ha sido adoptado por la ley de impuesto a las ganancias.
D) Establecimiento permanente: instalacion que sirve para el ejercicio de la actividad economica de
un pais por parte del propietario domiciliado ubicado en el extranjero. Debe adaptarse al comercio
electronico. Adpotado por Arg. En IGMP.

BASE MUNDIAL: combinacion de nacionalidad y fuente: constituye una convinacion entre los
distintos principios del domicilio o residente, y el principio de la fuente, para los domiciliados o
residentes, en el pais quedan grabados sus capitales y rentas sin interesar en el lugar en el que se
haya o se genera la riqueza en cambio a los domiciliados o residentes en el exterioir solo se los
grava por el domicilio de la fuente. Para Evitar la doble imposicion se recurre al tax credit.
Criterio subjetivo + criterio objetivo:
Las personas que nacen se domicilian o residen en nuestro pais pagan impuestos por la renta que
tienen en nuestro pais y en el extranjero.
Las personas que nacen se domicilian en el extranjero deben pagar rentas por lo que ganan en
nuestro pais. No alcanza al que nace se domicilia o reside en el extranjero y gana en el extranjero.
9.5 Control jurisdiccional de la actividad administrativa. Tutela judicial efectiva. Otros derechos
constitucionales relevantes en materia tributaria.

En materia tributaria la creacion y persepcion de grabamenes esta sometida como cualquier otro
acto estatal al control judicial de constitucionalidad. La inconstitucionalidad puede provenir de
actos violatorios de las garantias constitucionales que de forma directa o indirecta pritegen a los
contribuyentes o tambien de leyes o actos violatorios de la delimitacion de potestades tributarias
entre nacion y provincia. No pueden los jueces tomar una ley tributaria cualquiera y declararla
inconstitucional, o sea que no se ejerce de forma abstracta. La corte ha sostenido reiteradamente que
en el orden federal no hay acciones declarativas de inconstitucional pura, al contrario el control
funciona dentro de las causas judiciales en la medida en que es pertinente para solucionar una
controvercia y siempre que pueda llegarse a una sentencia condenatoria que reconosca la
legitimidad de un derecho que esta en pugna con las clausulas constitucionales. Solo es sujeto
legitimado para provocar el control de constitucionalidad el titular actual de un derecho que padece
agravio por las normas o actos inconstitucionales. Ademas la invalides que declara el poder judicial
esta limitada al caso planteado, dejando sin efecto la norma o el acto respecto unicamente a las
partes intervinientes en el pleinto es decir que la declaracion de inconstitucionalidad de una ley
impositiva cese en su aplicación general. El poder jucial federal tiene competencia de revicio
constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales la nacion legisla, ya sea por facultad propia o
delegada de las provincias sin perjuicio del recurso extraordinario ante la corte. En argentina el
control de constitucionalidad es difuso ya que cualquier juez federal puede declarar la
inconstitucionalidad de la norma.

TUTELA: Art. 18 CN fundamenta el debido proceso adjetivo, derecho a una legitima defensa
adecuada al derecho de los ciudadanos. Es la posibilidad de plantear una controvercia de tipo
tributario ante el poder judicial. Implica peticionarlo , ofrecer prueba y obtener una resolucion
fundada.
Art 15 Const. Prov. la provincia asegura la tutela judicial continua y efectiva, el acceso a la justicia,
gratuidad de los tramites, a quien carezca de recursos.

OTROS DERECHOS: propiedad, trabajar, ejercer industria, navegar, peticionar a las autoridades,
entrar permanecer y salir de territorio argentino, asociarse con fines utiles, profesar libre culto,
enseñar y aprender, proteger a la familia.

9.9 Potestad tributaria municipal. Marco constitucional. Alcance. Regimen provincial de

coparticipacion a municipios.

Art. 5 CN las provincias deben asegurar su regimen municipal, surgiendo asi los municipios como
tercer ente estatal.
Los autores se han dividido entre los que sostienenla autarquia de los entes municipales por un lado
y quienes sustentan la autonomia por el otro. La primera concepcion puede resumerse en Autarquia:
un ente superior, estado, que es soberano, debajo de el las provincias como lo indica la CN, son
autonomas y desde estas las municipalidades, que aparecen como personas juridicas subordinadas a
las provincias, si estan subordinadas no pueden tener igual capacidad juridica, es decir, son
autarquicas. La segunda concepcion, autonomia, entendiendo como tal la capacidad de dictar sus
propias normas dentro del marco normativo general y sin sujecion a la normativa general. La CSJN
ha sostenido que las municipalidades carecen de autonomia posellendo en cambio autarquia como
meras delegaciones administrativas de los poderes provinciales srcunscriptos a fines y limites
administrativos que la CN ha previsto como entidades del regimen provincial y sujetas a su propia
legislacion. En el caso RIVADEMAR C/ M.ROSARIO la csjn ha sostenido que los municipiosson
autonomos respecto del poder provincial. Sostiene que la doctrina de la autarquia debia ser revisada,
ya que apartir de 1957 diversas constituciones prov. han consagrado el criterio de la autnomia como
plena o semi plena.
Los caracteres propios de personas juridicas de derecho publico, que poseen los municipios tales
como su origen constitucional su base sociologica constituida por la poblacion y la imposibilidad de
su supresion ya que la CSJN asegura su existencia, el hecho de que dicten su legislacion local que
afectan a todos los habitantes del distrito, su polibilidad de crear otros entes autarquicos dentro de
los municipios y la eleccion popular de sus autoridades hacen a su autonomia.

La mayor parte de la doctrina reconoce de manera directa las potestades de la nacion y la provincia
y por eso las llama potestades originarias. Las facultades municipales en cambio no surgen de la
misma forma que las CN sino que esta se limita a disponer la obligacion para las provincias,
establecer su regimen municipal, lo que implica que deben reconocerles potestades tributarias que
por ello son llamadas derivadas. RIVADEMAR: no se refirio a cuestiones tributarias pero
suponiendo que el criterio de la autonomia se aplica a lo tributario tal cosa significaria que los
municipios por ser autonomos tendrian potestades tributarias originarias, de ser ello asi los poderes
provinciales no podrian poner limite alguno a la potestad municipal. La conclusion sobre el punto
no puede ser otra que la que advierte la procuradora de la CSJN expresa que la exigencia.
No importa una definicio en cuanto al grado de independencia que debe acordarsele , quedando
reservado a la discrecion del constituyente provincial, el modo y la intensidad que revestirá la
descentralizacion, sin privar a las comunas de sus facultades tributarias minimas y escenciales para
asegurar su existencia.
COOPARTICIPACION: Ley 10559, las municipalidades de la privincia de BSAS resibiran en
concepto de cooparticipacion el 16,4 % del total de los ingresos que percibe la provincia en
concepto e incresos brutos, impuestos inmobiliarios, impuestos automoviles, de sellos, tasas de
servicio y cooparticipacion de impuestos.

10.1 Relacion juridica tributaria. Caracterizacion. Elementos. Nacimiento.

El ejercicio del poder tributario estatal crea obligaciones sustanciales como el pago del tributo y
establece deberes formales como la presentacion de declaraciones juradas, llevar libros o registros
especiales y exhibirlos a los organismos recaudadores, etc.
FONTROUGE: acepta el concepto como lo comprensivo de todo lo que es consecuencia de la
actividad financiera manteniendo la tradicional exprecion obligacion tributaria para el caso
especifico del deber de cumplir la prestacion exigida legalmente. Esta integrada la RJT por los
correlativos derechos y obligaciones emergentes del ejercicio del poder tributario que alcanza el
titular de este por una parte, y a los contribuyentes y terceros por otra. Despues de examinar el
carácter personal de la obligacion tributaria, la conceptua como el vinculo juridico en virtud del cual
un sujeto llamado deudor debe dar a otro sujeto llamado acreedor que actua ejercitando el poder
tributario, sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas pro la ley.
VILLEGAS: la relacion juridica tributaria principal es el vinculo juridico obligacional que se
entabla entre el vinculo como sujeto activo, que tiene la pretencion de una prestacion pecuniaria a
titulo de tributo y un sujeto pasivo que esta obligado a la prestacion. Se puede definir la relacion
juridica tributaria en dos sentidos:
A) vinculacion establecida por la norma juridica entre la realizacion o configuracion de hecho
imponible (cinrcunstancia condicionante) y el mandato de pago tributario ( concecuencia juridica)
B) vinculacion establecida por la misma norma legal entre la pretencion del fisco como sujeto
activo y la obligacion de quien prevee la norma como sujeto pasivo.

CARACTERIZACION:
Es personal y obligacional, comprende obligaciones del derecho del estado hacia los particulares y
viceversa. Es una relacion simple y es una relacion de derecho y no de poder. En la relacion juridica
tributaria ambas partes están en absoluto pie de igualdad. Ninguna puede arrogarse mas derecho que
el derecho expresamente establecido por la ley.
ELEMENTOS:
los elementos de la obligacion son los sujetos y el objeto, a ellos se le agrega el presupuesto de
hecho de la obligacion o hecho imponible.
1) Sujetos: el sujeto activo titular de la pretencion, es decir, del credito tributario ( acreedor del
tributo), los sujetos pasivos (contribuyentes, deudores principales o responsables por deuda
propia, responsables solidarios, responsables sustitutos)
2) Objeto: prestacion que debe cumplir el sujeto pasivo, es decir el tributo a pagar.
3) Causa: controvertido, algunos entienden que sin la causa careceria de valides la relacion y
otros niegan eso.
FUENTE:
Radica en la ley, la volutad de las personas no puede generarlas, acerca del momento en que nace:
1) Cuando se dicta la ley tributaria.
2) Cuando se realiza el hecho imponible ( situacion abstracta)ARGENTINA
3) Cuando se produce la determinacion del impuesto.

10.2 Sujeto activo de la relacion juridica tributaria.

Sujeto al que corresponde efectivamente el tributo, no el que dicta la ley. Es el estado en sentido
lato, nacion. priov. Municipio.

10.3 Sujeto pasivo. Contribuyente. Responsabilidad solidarios. Sustitutos. Agentes de retencion y de

percepción.
FONROGUE: la persona individual o colectiva a cuyo cargo pone la ley el complimiento de la
prestacion y que puede ser el deudor, contribuyente o un tercero. Al referirnos a contribuyentes a
secas aludimos a los contribuyentes de derecho excluyendo a los de facto que conforme a los
mecanismos de la economia absorven la carga tributaria por via de la traslacion. Son contribuyentes
los destinatarios legales del tributo que estan obligados a pagar al fisco. Su obligacion es a titulo
propio y se dan estas dos caracteristicas: se configura el hecho imponible, deben cumplir a si mismo
un mandato de pago tributario.
El contribuyente es deudor a titulo propio cuya capacidad contributiva tuvo en cuenta en principio
el legislador al establecer el tributo. El carácter de contribuyente puede surgir expresa o
implicitamente de la ley, en cambio los sujetos pasivos terceros agenos a la configuracion del hecho
imponible solo pueden resultar obligados en virtud de una expresa disposicion legal.
AGENTES:
Retencion es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcion publica, actividad u oficio,se
haya en contacto con una suma de dinero que en principio conrresponderia al contribuyente y
concencuentemente puede detraer la parte de la misma que corresponde al mismo en concepto de
tributo ingresandola al orden de ese acreedor, el regimen de retencion consiste en que un sujeto
privado,designado para ello por la administracion tributaria, cuando efectua ciertos pagos a otros
sujetos privados, retenga una porcion de dicho pago en concepto de tributo y se lo entrege al estado
indicandole de quien lo retuvo. Tambien debera entregarle al sujeto que sufrio la retencion una
constancia del importe retenido para que el mismo compute esa retencion como un pago a cuenta de
su obligacion global ( paga restando).
Percepcion: es aquel que por su oficio profesion, etc. esta en una situacion tal que le permite recibir
del contribuyente un monto dinerario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco,
comunmente la gente de persepcion le proporsiona un servicio o le facilita un bien, recibiendo del
contribuyente un monto dinerario al cual le adision aun importe tributario que luego debe ingresar
al fisco.
Regimen de persepcion: el sujeto privado designado para ello cuando cobra ciertos montos de otros
sujetos privados, debe percibir un importe adicional en concepto de tributos entregandolos al estado
con indicacion del sujeto al que le percibio, y entregarle a este un comprobante por el monto
percibido, para que pueda ser computado como pago por cuenta del mismo ( pago sumando).
Tanto uno como el otro, pueden ser solidariamente responsables o sustitutos, según lo establesca la
norma tributaria respectiva.
Sustituto: Son los sujetos ajenos a la configuracion del HI que estan, por disposicion legal expresa,
obligados a pagar el tributo al fisco, desplazando al destinatario legal de la RJ respectiva. Pese a ser
ajeno al HI, tienen algun nexo economico o juridico con el destinattario legal tributario.
Los sustitutos no son responsables solidarios. Para Jarach: el responsable sustituto es aquel sujeto
pasivo al cual la ley le impone la obligacion de satisfacer al fisco la obligacion , la deuda del
contribuyente como primer y principal obligado, dejando a salvo su derecho de regreso contra el
verdadero contribuyente.
SOLIDARIA: Esta responsbilidad reconoce como eximente la circunstancia de que se logre
demostrar debidamente a la AFIP que sus representados, mandantes, etc. los han colocado en la
imposibilidad de cumplir correctamente y oportunamente con sus deberes fiscales.
El presupuesto legal de la responsabilidad que les compete a titulo personal, es el incumplimiento
de sus deberes, es decir, que no basta que haya incumplimiento sino que debe ser imputable.

10.5 Extincion de la relacion juridica tributaria. Modos: pagos. Compensacion. Confusion

cuestionamiento. Moratorias y regimenes de condonacion.
El modo natural y ordinario de extinción en una obligacion de dar como caracteristica fundamental
de la obligación tributaria es el cumplimiento, mediante el pago. Excepcionalmente se puede
extingir por confusion, en casos expresamente permitidos por novacion, remision de la deuda,
compensación o transaccion.
La prescripción no extingue la obligacion tributaria sino la accion para exigir su cumplimiento.
El pago extingue la obligacion y libera al deudor.
Implica un reconocimiento de la deuda de la obligación que interrumpe la prescripción. Es requisito
para habilitar la via de repetición de lo pagado.
Lugar de pago: domicilio del representante en el pais o el de su representante en caso de ausencia,
el domicilio del agente de retencion o percepción, si el domicilio no pudiera ser determinado o no se
conociera, frente a la ausencia del responsable, la afip fijara el lugar de pago.
Los responsables estan obligados a comunicar a la afip el lugar de pago, fecha, fondo y monto de
los pagos que efectuan salvo disposición en contrario.
Pago por consignacion: aquel que se realiza por medio de un deposito judicial de las sumas que se
deben y es tambien aplicable para el deposito de cosas, tiene escasa aplicación en materia tributaria.
En el caso de que el organismo recaudador niegue constancias de que lo pago.
Pago por tercero: pago efectuado por una persona que no reune la calidad de contribuyente o
responsable por deuda ajena. Desinteresa al sujeto pasivo respecto del sujeto pasivo de la
obligación, sin perjuicio de los derechos del tercero contra tal sujeto.
Compensación: cuando dos personas por derecho propio resiven la calidad de acreedor y deudor
reciprocamente cualquiera sea la causa de las deudas, se extinguen con fuerza de pago ambas hasta
el monto de la mas pequeña.
Requisitos:obligaciones reciprocas, deudas de cosas fungibles entre si, exigibilidad de las
prestaciones, liquides de las prestaciones, obligaciones expeditas sin que un tercero pueda oponerse.
Creditos no compensables: si las deudas de los particulares proviciales de remates del estado y
restas fiscales, o provinciesen de contribuciones directas o indirecta o de otros pagos que deban
hacerse en las aduanas.
Si las deudas no fuesen del mismo parlamento o ministerio.
En caso de que el credito del particular se haya comprendido en la consolidacion de los creditos
contra el estado que hubiese ordenado la ley.
Efectos de la compensacion:
Muerte del contribuyente: no tiene lugar con las multas por su carácter penal pero si con otras
deudas y creditos.
Concurso y quiebras, no tienen lugar a compensacion.
En la ejecucion fiscal la corte suprema considero en la LPT prevee como excepciones pago total
documentado, inhabilidad de titulo, etc. (no incluye compensación)
Excluidos:
los que cuenten con regimen especifico en materia de compensaciones
Resultantes de declaraciones juradas anuales que imputen en la forma y oportunidad previstas en la
ley.
Compensaciones: automatica (en declaracion jurada), consentimiento del fisco, de oficio por el
fisco, compensación en caso de repeticion, ante procedimiento de verificación fiscal.

Confusión:
Cuando se reune en una misma persona sea por sucesion universal u otra cosa, las calidades de
acreedor y deudor o cuando una tercera persona sea heredera del deudor y del acreedor.

Novacion: transformacion de una obligacion en otra. Supone una obligacion anterior que le sirva de
causa.
Elementos: obligacion anterior, creacion o nacimiento de una nueva obligacion, capacidad de las
partes para novar, intención de novar.

Remision de deuda: es el acto por el cual el acreedor abdica de sus derecho creditorios y de tal
manera con solo eso libera a su deudor, es la renuncia de derechos creditorios, se refiere a un
vinculo de naturaleza obligacional y solo procede si existe ley que lo autoriza en ese sentido.
El Art.113 LPT faculta al poder ejecutivo para establecer regimenes de presentacion espontanea con
posibilidad de remision de intereses y sanciones respecto de los gravámenes que recauda la afip.

Moratoria: el estado da plazos al contribuyente para cancelar las deudas pendientes y puede
complementarlo con condonacion de multas e intereses pero no lo puede eximir total o parcialmente
del capital, multas e intereses cuya recaudacion le corresponda a la afip. Si puede acordar
bonificaciones para, estimular el ingreso anticipado de impuestos no vencidos, asegurar la
cancelacion de deudas.

10.6 Prescripcion. Concepto. Caracteristicas. Plazos. Suspension e interrupcion. Concepto y

causales.
Prescripción: modo de adquirir el dominio de una cosa o de liberarse de una cargo u obligación
mediante el transcurso de cierto tiempo y bajo las condiciones señaladas por la ley. En materia
tributaria tiene relevancia la prescripción liberatoria. Es preciso justo titulo y buena fe. Requisitos:
transcurso de tiempoindicado por la ley y silencio o inaccion del titular del derecho.
Caracteres: se aplica a todo tipo de vienes y derechos que no hayan sino exceptuados por
disposicion legal. Requiere la suma del factor tiempo mas la inaccion del titular por el plazo de
tiempo fijado por la ley.
El periodo de tiempo para que opere no puede ser establecido por la voluntad privada sino por la
ley.
Es una excepcion que aun cuando puede funcionar como acción en ciertas situaciones y frente a la
posibilidad de enagenar un inmueble por estar impagos los impuestos: si estos se hayan prescriptos
el vendedor en su carácter de propietario puede iniciar demanda contra el fisco para que asi se
declare, quedando de esta manera en libertad de escriturar. No opera de pleno derecho.
Debe oponerse al contestar la demanda o en la primera presentacion en el jucio quien intenta
oponerla.
Es irrenunciable la prescripción futura. Para que comiense a correr la prescripción es necesario que
el credito exista y pueda exigirse, si el credito no es exigible la prescripción no corre ya que el
tiempo para este debe ser un tiempo util para el ejercicio de la accion.
No extingue la obligacion sino que se convierte en natural.
Suspencion: detencion del tiempo util para prescribir, se detiene por causas que se devienen despues
de iniciar el curso prescriptivo, pero cuando las causales cesan se reanuda desde donde quedo
detenido.
Interrupcion: inutiliza el plazo hasta ese instante, quiere decir que opera una causal que borra
totalmente el tiempo transcurrido.

11.2 Las facultades de administrativas, reglamentarias y de interpretacion del director general.

Recursos contra las mismas.

Se tratan de funciones de organización interna comunes de todas las entidades autarquicas. EJ:
representar legalmente a la afip, elevar anualmente el plan de accion y el anteproyecto del
presupuesto.
Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la afip en sus aspectos estructurales,
funcionales y de administración de personal.
Entender en el proceso de negociaciones colectivas con entidades gremiales.
Dictar reglamentos de personal.
Designar personal.
Efectuar contrataciones de personal.
Promover capacitacion del personal.
Participar en la representacion de la afip en congresos o reuniones.
Autorizar los viajes del comercio exterior en cumplimento de misiones.
Elevar anualmente al ministerio de economia y servicios publicos el plan de accion y el
anteproyecto para el ejercicio siguiente de la memoria anual.
Administrar el presupuesto y toda otra atribucion necesaria para el cumplimento de las funciones
del organismos
FUNCIONES REGLAMENTARIAS:
El administrador federal estara facultado para impartir normas generales obligatorias para los
responsables y terceros en las materias en que las leyes autoricen a la afip a reglamentar la situacion
de aquellos frente a la administración.
Podran dictar normas obligatorias en relacion a : inscripcion de contribuyentes responsables,
agentes de retencion y percepción, agentes de información y obligaciones a su cargo, formas y
plazos de declaraciones juradas y de formularios de liquidacion administrativa de gravamenes,
creacion susprecion de agentes de información persepcion y retencion, libros y anotaciones que
deben llevar, efectuar y conservar los responsables y terceros, despachantes de aduana, agentes de
transporte aduanero, cualquier otra medida que sea conveniente.

El administrador federal tiene competencias para impartir este tipo de normas desde la fecha de su
publicacion en el boletin oficial salvo que determine una fecha posterior.
Fechas: administrativas (forma y plazos de presentacion o creacion de agentes de retencion),
procedimentales (establecen forma de documentar la deuda o la determinacion de promedios para
las estimaciones de oficio de la materia imponible)

El reglamento es un acto unilateral de la administración con efectos juridicos generales.

Polibilidad de recurrir las resoluciones generales de reglamentacion: Dec. 618/97 no provee
recursos contra las resoluciones generales de reglamentación. Sin embargo son aplicables las vias
recursivas de la ley nacional de procedimiento administrativo y su reglamentación, a fin de
garantizar la tutela juridica efectiva.
En sede administrativa, el recurso de alsada y contra desicion administrativa definitiva: recurso de
reconsideracion y en su caso revision.
En sede judicial: impugnacion judicial de carácter administrativo de alcanse general
Funciones de interpretacion: importa la capacidad de interpretar las normas con carácter general , de
oficio o a pedido de parte.

11.4 El domicilio fiscal.

Lugar que la ley instituye como asiento de las personas para la produccion de determinados efectos
juridicos. Es un lugar donde se puede exigir al sujeto el cumplimiento de sus obligaciones como
tambien notificarlos decualquier descision tomada alrespecto.
El Art. 13 del Dec. De la ley 11683 LPA faculta a la ley para reglamentar los casos, forma, plazos,
efectos y demas aspectos vinculados con la constitucion, cambio y subsistencia del domicilio al que
se refiere al Art.3. Este articulo remite al domicilio Real o en su caso al legal legislado por el
codigo y a lo que determine la reglamentación que los resposables deben consignar en las
declaraciones juradas, los formularios de liquidación administrativa de gravamenes o en losescritos
que presenten ante ese organismo. No se contempla en domicilio constituido. En general tanto en el
caso de personas fisicas como juridicas como domicilio fiscal prevalece el lugar donde este situada
la direccion o administración principal y efectiva.
Todo responsable que haya enviado una vez declaracion jurada u otra comunicación a laafip esta
obligado a denunciar a la afip cualquier cambio de domicilio dentro de los 10 dias de efectuado.
Domiciliofiscal electronico: la ley 26044 introdujo un Art. incorporado al Art.3 , el sitio informatico
seguro personalizado, valido oprtativo, registrado, por los contribuyentes para el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales y de la entre o recepcion de comunicacionesde cualquier naturaleza, su
constitucion implementacion y cambio se efectura conforme a las formas requisitos y condiciones
que establesca la afip quien debera evaluar que se cumplan las condiciones antes expuestas y la
viabilidad de su implementacion tecnologica con relacion a los contribuyentes y responsables.
Dicho domicilio producira en el ambito administrativo los efectos del domiciliofiscal constituido,
siendo validaz y plenamente eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones
que se practiquen por esta via. Se constituye con la manifestacion expresa del constituyente la cual
importa la aceptacion y transmision via internet de la formula de adhesion. El acto administrativo se
considera notificado: 1) el dia que el contribuyente proceda la apertura del documento digital que
contiene la comunicación o el siguiente dia habil si este no lo fuera, 2) los dias martes o viernes.
Posteriores a la fecha en que las notificaciones se encontraran disponibles denominado e-ventanilla.

11.5 Facultades de verificación y fiscalización.

Fiscalizacion: orientan a controlar que los obligados hayan cumplido sus deberes formales, es un
control posterioir por parte del fisco, existiendo una previa obligacion tributaria material, con hecho
imponible y sujetos pasivos identificados.
Verificacion: tiende a establecer si los particulares cumplen con sus obligaciones materiales, la
verificacion es independiente de sujetos pasivos identificados y de obligaciones tributarias
constituidas; tiene por objeto descubrir la existencia de hechos imponibles realizados e ignorados
por el fisco para, de este modo prevenir a la sociedad de los daños y peligros que causa la
desovediencia general a la potestad tributaria.
El fin de las facultades es asegurar la verificacion oportuna de la situacion impositiva de los
contribuyentes y demas responsables.
Sujetos obligados: contribuyentes, sujetos responsables y terceros cuando sea realmente necesario.
Deberes formales: Son las obligaciones impuestas a contribuyentes, responsables o terceros con el
objeto de colavorar con la administracion publica en el desempeño de sus funciones, pueden surgir
de la ley, de las disposiciones reglamentarias o aun por delegacion de la propia ley, de las
autoridades de aplicación de las normas fiscales. Los deberes formales son generalmente
obligaciones de hacer, pudiendo ser en algunos casos de no hacer o de soportar. Estas obligaciones
son de carácter accesorio a la obligacion tributaria material. Si bien su cumplimiento no lesiona
economicamente al estado , dificulta o impide el accionar fiscal, orientado a la verificación de la
ocurrencia del hecho imponible y la fiscalizacion de las obligaciones tributarias.
Los deberes tributarios formales constituyen relaciones de carácter no patrimonial, existentes entre
el fisco y los contribuyentes, responsables o terceros, regulados por el derecho tributario
administrativo o formar y cuyo incumplimiento ocasiona una infraccion formal.

11.6 Determinacion tributaria. Formas: por el sujeto pasivo, de oficio y mixta. Naturaleza juridica.
Procedimiento
FONTROUGE: el acto o conjunto de actos emanados de la administracion, de los particulares o de
ambos coordinadamente destinados a establecer en cada caso en particular la configuracion del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcanse cualitativo de la obligacion.
Villegas: Acto o conjunto de actos dirigidos a presisar en cada caso si existe una deuda tributaria,
quien es el obligado a pagar el tributo al fisco ( sujeto pasivo) y cual es el importe de la deuda.
La determinacion tributaria es un procedimiento reglado no discrecional, se distingue de la
persepcion en cuanto esta se refiere a las formas de ingresar el tributo para cancelar la obligacion
total o parcialmente. Los pagos denominados comunmente sin causa, por error, en virtud de normas
incosntitucionales son extraños a la relacion tributaria y generan un vinculo de distinta naturaleza,
que da lugar a la accion de repetición.
Naturaleza juridica: la determinacion de oficio tiene carácter administrativo excepto en los
impuestos inmobiliarios y en los tributos aduaneros. Que se manifiesta cuando el organismo
recaudador las formula in audita parte.
Produce efectos directos sobre el contribuyente, 1)responsabilidad sustancial y sancionatoria,
2)carácter penal e infraccional ( a) Art. 13 declaracion jurada, b) art. 28 dec reg. Todos los actos
contendran una formula por la cual el declarante afirme haberlas confeccionado sin omitir ni falsear
datos que deban contener y ser fiel expresion de la verdad.

FORMAS DE DETERMINACION:
Sujeto pasivo: autodeterminacion: su presentacion constituye el deber formal mas relevante de los
responsables, la ley 11683 reposa en el cumplimiento espontaneo de los sujetos pasivos, dado que la
afip solo en el especifico supuesto suple o remplaza la declaracion jurada. JARACH: el obligado a
declarar interpreta las normas tributarias sustantivas aplicandolas a la situacion o los hechos cuya
verificación reconoce e identifica el hecho imponible definido por la ley, valora tambien el
contenido de estos hechos economicos según las pautas legales y finalmente aplica la alicuota sobre
los valores determinados.
Principio general: Los sujetos obligados adquieren responsabilidad por el contenido de las
declaraciones que firmen, estan obligados a presentar declaraciones juradas los contribuyentes y
responsables a los que alude el Art. 5 y 6 de la ley excepto agentes de retencion y percepción.
Efectos: Esta sujeta a verificación administrativa y sin perjuicio del tributo que en difinitiva liquide
la afip hace responsable al declarante por el gravamen que en ella se basa o resulte, cuyo monton no
podra reducir por declaraciones posterioires salvo en los errores de calculo cometidos en la misma
declaracion.
DETERMINACION DE OFICIO:
Viscaino: reviste el carácter jurisdiccional, Es de carácter administrativo que se manifiesta cuando
el organismo recaudador las formula in audita parte, el procedimiento tributario de la ley 11683 se
inicia al correr la vista del Art. 17 atento a que se advierte la configuracion de contienda cuando el
sujeto pasivo de la determinacion contesta esa vista y discrepa de los cargos formulados por el
fisco.
Etapa Instructoria: a los efectos de establecer si corresponde impugnar las declaraciones juradas
presentadas o si se las debia presentar y se las presento , la afip despliega sus poderes de
verificación en una etapa introductoria que sustenta en caso de arrojar deuda tributaria, la iniciacion
del procedimiento determinativo de oficio. Para ello realiza inspecciones,formula requerimientos a
los sujetos pasivos, examina documentacion, cita a terceros para obtener informaciones, requiere
asesoramiento técnico, etc.
Requisitos de eficacia según VILLEGAS:
1)secreto de las actuaciones para los investigados,
2) utilizacion de la fuerza publica
3) ilimitacion temporal salvo prescripcion
4) movilidad externa
5) especializacion de los inspectores
6) deberes facilitantes de los administradores

PREVISTA: en la practica cuando resulta deuda tributaria de la parte instructoria los inspectores
actuantes confieren la prevista o liquidacion provisoria por la cual les entrega a los responsables
copias de las liquidaciones practicadas, para su consideracion, otorgandoles un plazo a los efectos
de su aprobación o la formulacion de reparos a la vez que se les informa que si al vencimiento no se
prestara conformidad las actuaciones administrativas sera giradas para la procedencia de la
determinacion de oficio. Este mecanismo ademas de propender a la simplificacion de tramites, tiene
la ventaja de eximir de penalidades o reducirlas según el Art. 49.
Ley 26044 incorporo el Art. a continuacion del Art. 36 que dispone en el transcurso de la
verificacion y a instancia de la inspeccion actuante los responsables podran rectificar las
declaraciones oportunamente presentadas de acuerdo a los cargo o creditos que surgieren de la
misma. En caso contrario se debe elaborar el informe final de inspeccion que ha de ser
circunsanciado y detallar la labor realizada , los fundamentos normativos y contables, asi como los
cargos formulados consignando los rubros y monto de los gravamenes ajustados. Este informe
constituye el presupuesto de las impugnaciones o cargos que formule el juez administrativo en la
vista del Art. 17 al iniciar el procedimiendo de determinacion de oficio.
Causales de la determinacion de oficio: La no presentacion de declaraciones juradas.
2) impungnabilidad de las declaraciones juradas presentadas.
3) Pretencion de efectivisar la responsabilidad solidaria del Art. 8
4) La finalidad especifica de determinar la responsabilidad personal y solidaria de los sedentes
de los creditos tributarios.
5) Disconformidad planteada por cuestiones conceptuales con relacion a las liquidaciones
administrativas practicadas por la afip.

NO PRESENDE DE OFICIO: bastando la simple intimacion de pago de los conceptos declarados o

de la diferencia que generen en el resultado de la declaracion jurada
Cuando en esta se imputen concepto o importes improcedentes.
Cuando los agentes de retencion o percepción hubieran presentado declaraciones juradas
determinativas o informativas de su situacion, frente al gravamen de que se trate o alternativamente.
Si se limita a errores de calculo ni frente a la conformidad del responsable con las impugnaciones o
cargos formulados.
TRAMITE:
Vista: Dispone el Art. 17 de la 11683 que el procedimiento es iniciado por el juez administrativo
con una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las
impugnaciones o cargos que se formulen proporcionando detallado fundamento de los mismos, para
que en el termino de 15 dias que podra ser prorrogable por otro igual , formule por escrito su
descargo y ofrezca las pruebas que hagan a su derecho.
La misma consiste en un acto expreso de la administración firmado por funcionarios autorizados y
debe llevar: resultado del sistema de la declaracion de oficio y soportes probatorios.
Prorroga: es facultativa la consecion de la prorroga para contestar la vista, evacuada esta o el
termino,el juez administrativo dictara la resolucion fundada determinando el tributo, intimando el
pago dentro de los 15 dias. Esta disposicon es acplicable en el caso de que no haya ofrecido prueba
o se la haya rechazado por inconducente, de lo contrario, el dictado de la resolucion es diferido
hasta el momento de la produccion de la prueba. En todos los casos la afip puede promover
medidad de mejor proveer. Junto con el pedido de determinacion se puede disponer la instrucción
de un sumario por las responsabilidades de tipo infraccional que puedan corresponder.
Descargo: importa un escrito defensivo del contribuyente que puede estar acompañado o no con un
escrito de prueba.
Prueba: el sujeto pasivo de la determinacion tiene la posibilidad de ofrecer y producir prueba en
apoyo de los hechos invocados al contestar la vista. Puede ser ofrecida en el escrito de contestacion.
La adminibilidad, la sustanciacion y el diligenciamiento estan regidas por las normas del DR de
LPA. En estos casos no previsto por la 11683 y su dec. Y no se permite el alegato. Se aplica
supletoriamente las normas del CPCCN. La prueba debe ser producida dentro de los 30 dias
posteriores a la fecha de notificacion del auto que la admita, siendo prorrogable por resolucion
fundada y por una sola vez. Si el interesado no produce la prueba en este plazo, el juez puede dictar
resolucion prescindiendo de ella.
VENCIMIENTO del plazo caducidad: transcurrido 90 dias de la evacuacion de la vista o del
vencimiento del termino respectivo sin que haya dictado resolucion, el sujeto pasivo puede requerir
pronto despacho. Pasados 30 dias de este requerimiento sin que la resolucion sea dictada, caducara
el procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas y el fisco
podra iniciar porunica vez, un nuevo proceso de determinacion de oficio previa autorizacion de la
afip de lo que se dara conocimiento dentro de los 30 dias al orgnismo que ejerce superintendencia
sobre la administracion federal con exprecion de las razones que motivaron al evento y las medidas
agotadas en el orden interno.
CONFORMIDAD con la liquidacion: no es necesario dictar resolucion determinativa de oficio si
antes de ese acto el responsable presta su conformidad con las impugnaciones o cargos formulados,
la que surtira entonces los efectos de una declaracion jurada para el responsable y de una
determinacion de oficio para el fisco.
RESOLUCION: Art. 17 requisitos debe contener lo adeudado en concepto de tributos y en su caso
de multasmas los accesorios cuando correspondan,calculados hasta la fecha en que se indiquen sin
perjuicio de la persecucion de su curso.
Art. 20Indimacion al pago dentro de los 15 dias de la intimacion si dentro de ese plazo no se
interpuso alguno de los recursos del Art. 76 la afip puede iniciar la ejecicion.
La resolucion debe ser motivada exponiendo el derecho y los hechos en que se funda Art. 34.
Las sanciones deben ser aplicadas en la misma resolcion administrativa de lo contrario se entendera
que la afip no hallo merito para interponerlas.
NOTIFICACION:
por carta certificada con aviso especial de retorno, personal o esquela numerada con aviso de
retorno, cedula, telegrama, comunicación informatica.
Si las notificaciones en las formas antes dichas no pudieran ser practicadas porque no se conoce el
domicilio del contribuyente se efectuara por edictos durante 5 dias.
ACTITUDES FRENTE A RESOLUCION de la declaracion de oficio:
cuando la resolucion determinativa de oficio no es recurrida en termino, no tiene carácter en cosa
juzgada material o autoridad de cosa juzgada por la posibilidad que dentro del plazo de prescripción
de la accion de repetición el determinado pague y promueva tal accion, ello no obsta a que tenga el
carácter de cosa determinada o juzgada formal con la conseciencia necesaria de la imposibilidad del
fisco de revisarla en cuanto al criterio juridico sustentado.
La cosa juzgada formal de la resolucion determinativa implica que se pueda discutir la cuestion de
fondo pormedio de la demanda de repetición. En cambio si se recurrio la determinacion y por
ejemplo el TFN dicto sentencia. Esta tiene carácter de Cjmaterial con la imposibilidad de deducir
accion de repeticion, firme la determinacion por no haberse recurrido dentro del plazo respectivo
habilida la fisco a que inicie el juicio de ejecucion fiscal.
Si los deudores no cumplen la intimacion adminstrativa de pago para regularizar su situacion fiscal
dentro del plazo de 15 dias fijado en el Art.17 , puede surgir la responsabilidad solidaria del Art. 8
inc.A. El deudor acepta lo que ella estipula.
El determinado tiene recurso de reconsideracion ante el superior o apelacion ante el TFN. Art. 76.
Cabe destacar que para lograr la revocacion el sujeto pasivo deberia tener pruebas fehacientes o
categoricas o ser irrazonable la descision.

MODIFICACION DE LA DO CONTRA EL CONTRIBUENTE:

la determinacion del juez administrativo una vez firme solo se puede modificar encontra del
contribuyente en los siguientes casos:
a) si en la resolucion se dejo constancia del carácter parcial de la determinacion.
b) cuando surgen nuevos elementos de juicio o se compruebe la inexistencia del error, omision o
dolo en la exhibicion o consideracion de los que sirvieron de base a la determinación anterior. El
supuesto del inciso A no importa una verdadera modificacion ya que solo pueden ser revisados
aspectos que no fueron materia de desicion.
DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA O PRESUNTA:
cuando no se haya presentado declaraciones juradas o resulten impugnables las presentadas,la AFIP
prosedera a determinar de oficio la materia imponible o el quebrantamiento impositivo, en su caso,
y a liquidar el grabamen correspondiente en dos posibles formas: 1) en forma directa, por
conocimiento cierto de tal materia - determinacion sobre base cierta. 2) mediante estimacion si
mediante los elementos conocidos solo permitiran presumir la existencia y magnitur de aquella-
determinacion sobre base presunta.
La regla es la determinacion sobre base cierta, subsidiariamente, procede la determinacion sobre
base presunta frente a una evidente imposibilidad de practicas aquella, por no llevarse registros
contrables, ni acompañarse documentación o por ser deficientes.
En la determinacion sobre base cierta, la AFIP dispone de los elementos necesarios para conocer,
directamente y con certeza, tanto la existencia de la obligcion tributaria como su magnitud.
En la determinacion sobre base presunta, la AFIP, no cuenta con elementos de certeza necesarios
para conocer exactamente si la obligacion tributaria existe y su dimension, por falta de presentacion
de declaracion jurada, o porque la presentada no merece fe en cuanto los datos consignados a causa
de ciertas discondancias con la realidad, esta de funda en los hechos y circunstancias conocidas que,
por su vinculacion o conexión normal con lo que las leyes respectivas preveen como hecho
imponible, permitan inducir en el caso particular la existencia y medida del mismo.
Presunciones fiscales: deben ser interpretadas en orden a determinar la capacidad contributiva de
cada sujeto con base en argumentaciones logicas sin que la determinacion presuntiva suponga un
castigo para el contribuyente. A partir de un hecho conocido se infiere un hecho desconocido cuya
existencia es muy probable. Debe obtenerse de un hecho cierto, no puede diferirse en otra
presuncion. Demostrando el soporte de hecho de la presuncion por parte del fisco o al resultar de lo
actuado si la presuncion es IUS TANTUM, el sujeto pasivo de la determinacion tiene carga procesal
de enervarla con prueba en contrario. A diferencia de la IURE ET DE IURE , que no puede ser
destruida con estas pruebas.
Los indicios para llegar a las presunciones deben respetar las pautas de legalidad y razonabilidad sin
inflingir garantias constitucionales.
El articulo 18 de la ley 11683 contiene una larga mension de indision a titulo enunciativo que sirven
para basamento de presunciones simples.( capital invertido en la explotacion, fluctuaciones
patrimoniales, volumen de transacciones y utilidades de otros periodos, montos de contra o ventas,
existencia de mercaderias, rendimiento normal del negocio o explotacion, gastos generales, salarios,
alquileres, nivel de vida )

Caracteristica de la utilización de las presunciones:

no aplicables conjuntamente: no pueden ser aplicadas para un mismo gravamen y un mismo periodo
fiscal, a contrario, puede aplicarselas simultaneamente en distintos gravamenes del mismo periodo.
Tampoco se puede aplicar una presuncion sobre otra presunción.
12.2 Recurso de reconsideracion. Recurso de apelacion ante el Director General. Apelacion al
Tribunal Fiscal de Supuestos de procedencia. Procedimiento.

RECONSIDERACION: se interpone por escrito fundado ante el mismo organo que dicto la
resolucion, el juez dictara resolucion dentro de los 20 dias y notificada al interesado. Cuando emana
del director de la afip el recurso lo debe resolver el mismo. Cuando se resuelve en contra el
interesado debe pagar y luego iniciar la repeticion. De lo contrario posibilida la ejecucion fiscal. La
aplicación de sanciones puede ser discutida sin previo pago hasta la ultima instancia. El recurso no
excluye la demanda contencionsa administrativa ante el juez federal, que debe ser presentada dentro
de los 15 dias de notificada la resolucion administrativa. En cuanto a los actos determinativos del
impuesto o cualquier otro que intime pagos. No hay plazos para impugnar la resolucion de la afip.

APELACION SOBRE EL DIRECTOR: contra actos de afip que no contienen determinaciones ni

aplican sanciones. Las liquidaciones de anticipo y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e
intereses. Solo podran ser recurridas en la via prevista por el Art. 74 de dec. 11683 (Cuando no se
discuta la procedencia del gravamen.). si estan en discucion cuestiones conceptuales acerca de las
referidas liquidaciones es viable el recurso de reconsideracion.
Integran esta categoria las denegatorias de solicitud de prorroga, la determinacion de utilidades de
empresan de cierto ramo, los pedidos de excencion de impuesto o pagos a cuenta, resoluciones que
declaren domicilios fiscales alternativos, etc.
Dentro de los 15 dias debe ser presentado ante el funcionario que dicto el acto recurrido, debe ser
fundado en el mismo escrito.

APELACION ANTE EL TRIBUNAL FISCAL N: en TFN es un organismo jurisdiccional que se

halla en la esfera del poder ejecutivo que su finalidad es proteger a los contribuyentes demas
responsables y sancionados frente a la afip. Constituye un freno para cualquier desborde del
personal de fiscalizacion de estos entes, para recurrir antes el TFN no es necesario el previo pago.
Cumple con una valiosa funcion de interpretacion de loas normas tributarias y de creacion
jurisprudencial abalada por la especializacion de sus mienbros. Su sede se halla en capital federal,
no obstante puede actuar, constituirse y cesionar en cualquier lugar de la republica, mediante
delegaciones fijas o moviles que funcionen en los lugares del pais y periodos del año que establezca
los reglamentos del tribunal. En virtud del carácter imparcial que se le reconoce, no solo tiene el
carácter de parte de las personas que recurran ante el, sino tambien los organismos recaudadores
que han dictado las resoluciones recurridas o cuyo accionar o retardo sea configurante de recurso
ante el TFN. En materia impositiva los interesados podran actuar personalmente por medio de sus
representantes legales o mandatario especial que acreditara su calidad de tal mediante simple
autorizacion certificado por el secretario o escribano publico.

En materia aduanera es obligatorio el patrocinio letrado, en materia impositiva el vocal instructor

podra ordenar que la parte sea asistida por un letrado cuando estime que la falta de este
obstaculisare la buena marcha del proceso, que puede ser desempeñada por contadores publicos o
dr. en ciencias economicas.
Los plazos son de dia habiles.

12.7 Cuestiones procesales penales. Relacion del procedimiento penal con el administrativo.
Allanamiento de contribuyente de estudios profesionales.

La competencia para entender a los delitos tipificados por la ley penal tributaria recae en la justicia
nacional o en la justicia federal según el lugar de comision del ilicito de que se trate. La ley 25299
creo el fuero de lo penal tributario en la capital federal , previstos en la ley penal , tributaria y
previsional. La ley 24769 se prefirio que toda la materia judicial para la aplicación de la ley en el
ambito federal nacional quedara en la órbita del fuero de lo penal y economico de la capital federal.
Cuando no se especifica a la ley que corresponde el articulo citado se trata de la ley 24769

Regimen penal tributario 24769:

Art. 20 sustanciación de los procedimientos administrativos y judicial: la formulacion de la
denuncia penal no impedira la sustanciacion de los procedimientos administrativos y judiciales,
tendientes a la determinacion y ejecucion de la deuda tributaria o previsional, pero la autoridad
administrativa se abstendra hasta que sea dictada la sentencia definitiva. Una vez firma la sentencia
penal la autoridad administrativa aplicara las sanciones que corresponda sin alterar las declaraciones
de hechos contenidas en la sentencia judicial.
Art. 21 presuncion de comision de delitos: cuando hubiera motivos para presumir que en algun
lugar existen elementos de juicio probablemente relacionados con la presunta comision de alguno
de los delitos previstos en la ley, el organismo recaudador podra solicitar al juez penal competente
las medidas de urgencia y toda autorizacion que fuera necesaria a los efectos de la obtencion y
resguardo de aquellos. Dichas diligencias seran encomendadas al organismo recaudador, que
actuara, en tales casos, en calidad de auxiliar de la justicia, juntamente con el organismo de
seguridad competente.
Esta disposicion tiene que ver con temas procesales como el allanamiento de domicilio, rol de la
policial, excarselacion y eximision de prision.
Art. 22 competencia en lo penal tributario y federal: en capital federal sera competente la justicia
nacional en lo penal tributario. Y en el interior del pais la justicia federal.
Art. 23 proceso penal- querellantes: el organismo recaudador podra asumir en el proceso penal la
funcion de querellante particular atraves de funcionarios designados para que asuman su
representacion. La asuncion de tal papel por parte de los organismos nacionales no es obligatoria.

La ley 24769 no consagro la intervencion del ministerio publico para controlar los procedimientos
administrativos de determinacion y ejecucion que estaba previsto en el proyecto de ley.

ALLANAMIENTO:
registro que practica la autoridad competente de un domicilio con la finalidad de la apreension o
secuestro relacionadas con un delito. Entre las atribuciones del organo recaudador se cuenta la
relativa a la genstion de ordenes de allanamiento. El administrador federal y demas funcionarios
autorizados podran requerir la misma al juez penal compentente con la finalidad de realizar
auditorias fiscales.
La orden debe ser despachada dentro de las 24hrs.

12.8 Cobro judicial de tributos.

EJECUSION FISCAL: si el sujeto pasivo no paga a tiempo su obligacion que puede consistir en
importes tributarios, pagos a cuenta, anticipos, accesorios, multas ejecutoriadas y sus
correspondientes incrementos por actualizacion, el estado tiene derecho a perseguir su cobro por el
procedimiento especial de ejecucion fiscal. Es un juicio ejecutivo sumario y se basa en el principio
de los actos administrativos, basta la boleta expedida por autoridad fiscal para abrir el
procedimiento. El juez se limita a apreciar si esa boleta de deuda reune los requisitos extrinsecos
habilitantes. El procedimiento de ejecucion fiscal se inicia con una demanda donde el fisco pone en
conocimiento del juez la existencia de la deuda y su desicion de llevar adelante la ejecucion hasta el
completo pago del capital adeudado y las costas correspondientes. Acompaña a la demanda la
boleta de deuda que acredita la existencia de la obligacion tributaria concreta. Una vez iniciado el
tramite, se inicia un requerimiento de pago y embargo, el procedimiento posterior es el de sitacion
de venta, consistente en la oportunidad concedida al demandado para que interponga excepciones.
( inhabilidad de titulo, pago, prescripción, espera, pendencia de recursos autorizados por ley). La
sentencia de remate se dicta posteriormente ordenando llevar adelante la ejecucion.
PROCEDIMIENTO: constituyen un proceso judicial singular de ejecucion, de cognision
restringida, a fin de asegurar el cumplimiento de una obligacion documentada en titulos a los cuales
se les atribuye fehaciencia. Se fundamente en el principio de legitimidad de los actos
administrativos. Dispone el Art. 92 que el cobro judicial de los tributos sera hecho por via de
ejecucion fiscal establecida por ley, siendo suficiente la boleta expedida por afip. Procede entre
otros casos, respecto de las declaraciones juradas presentadas ante la afip, por los responsables sin
el pago del gravamen, la determinacion de oficio firme ( no recurrida dentro delos 15 dias). La
resolucion denegatoria del recurso de reconsideracion deducido por el responsable, contra una
resolucion determinativa de oficio, el pago provisorio de impuestos vencidos, las liquidaciones
ejecutoriadas de accesorios y pagos a cuenta, asi como por las transferencias o compensaciones de
tributos denegadas, sentencias del TFN de la justicia nacional. Este jucio es iniciado una vez librada
la boleta de deuda mediante la interposicion de la demanda ante el juzgado competente. Es
considerado jucio ejecutivo.
El juez interviniente, previo examen de la habilidad de la boleta de deuda, si admitiera el curso de la
accion, deberia ordenar que se libre mandamiento de ejecucion y embargo y disponer la sitacion de
venta. El Art. 92 de la 11683 faculto al agente fiscal de la Afip sin mas tramite, para librar,
mandamiento se pago y eventualmente embargo si no indicase otra medida alternativa, por la suma
reclamada especificando su concepto con + el 15% por responder por intereses y costas , indicando
tambien la medida precautoria dispuesta, el juez asignado interviniente y la sede del juzgado,
quedando el demandado citado para oponer las excepciones. El diligenciamiento de tal
mandamiento, asi como las notificaciones realizadas durante la sustanciación del juicio pueden estar
a cargo de empleados de la afip como oficiales de justicia ad hoc ,la afip podra una vez expedida la
ejecucion, designar martillero para efectuar la subasta, la publicacion de edictos pertinentes se
efectuaran por el termino de 2 dias en el organo oficial y en un diario. Si el intimado no paga en el
acto de intimarselo, queda desde ese momento citado de venta (oportunidad concedida al demando
para articular excepciones). Las excepciones deben ser opuestas dentro del plazo de 5 dias bajo
apercibimiento de continuar adelante la ejecucion. Los pagos mal imputados o no comunicados en
la forma que establece la afip, no seran habiles para formular excepcion.
Medidas precautorias: el agente fiscal, la afip, esta facultado a trabar medidas precautorias
alternativas decretando el embargo de cuentas bancarias, fondos y valores depositados en entidades
financieras, este embago general es diligenciado mediante oficio librado al BCRA. Pudiendo
efectuarse por sistemas o medios informaticos. Si las medidas precautorias son trabadas antes de la
intimacion al deudor deben serle notificadas por el agente fiscal dentro de los 5 dias siguientes de
tomado conocimiento su traba.
Facultades reconocidas a la afip: librar mandamiento de intimacion de pago y eventualmente
embargo, trabar medidas cautelares como embargo de cuentas bancarias, inhibiciones ,etc. puede
hacerlo por internet, notificar las medidas precautorias trabadas antes de la intimacion al
demandado dentro de los 5 dias de tomado conocimiento de su traba, practicar liquidacion y
notificarla al demandado, estimar honorarios, comunicar al juez el secuestro de bienes y la subasta,
asi como notificar al demandado, designar martillero, practicar la subasta, efectuar el concurso
publico y comunicar al juez la configuracion de alguna situacion de responsabilidad solidaria de las
entidades financieras.

14.1 Derecho internacional tributario: nocion y contenido. Fuentes. La doble imposicion

internacional: Concepto, sistema evitarla. Convenio y tratados internacionales. Proteccion efectiva
de los contribuyentes a nivel internacional.

Rama del derecho tributario que tiene por objeto el estudio de las normas de carácter internacional
que corresponde aplicar en los casos en que diversas soberanías entran en contacto, ya sea para
evitar problemas de doble imposicion, coordinar metodos que convatan la evacion y organizar
mediante la tributacion formas de cooperacion entre los paises. En sentido estricto tenemos tratados
colectivos de derecho internacional tributario, GINEBRA 18/05/56 sobre imposicion de
automoviles de uso privado al cual se han adherido la mayoria de los paises europeos y estados
unidos.
Tratados de doble imposicion: las normas contenidas en ellos procuran evitar la simultaneidad de
potestades tributarias entorno de un mismo sujeto pasivo. Ej: convenios con suecia 1962 y alemania
1966 y 1978 . Aparte de normas dictadas por las comunidades supranacionales y de derecho
intenacional comun.
Fuentes: se encuentran en el Art. 38 de la CIJ incorporada por la carta de las naciones unidas 1945.
las organiza:
Convenciones internacionales tanto generales como especiales, que establezcan reglasexpresamente
reconocidas por los estados el litigio.
La costumbre internacional.
Principios generales de derecho reconocidos por las naciones civilizadas.
Las decisiones judiciales y las doctrinas de los publicistas mas calificados. (doctrinas)

CONVENCIONES Y TRATADOS:
Argentina y Brazil han celebrado varios tratados, ej: XXII conferencia interamericana de abogados
celebrada en bogota, 1961 . se aprobaron principios que deben regir las convenciones
internacionales tendientes a evitar la doble imposicion. Elaboración de un proyecto al comité
permanente de derecho fiscal de la federacion.
Caracas 1970
Comunidad economica europea y mercado comun centroamericano.

PROTECCION DEL CONTRIBUYENTE: se tutelan por primera vez los derecho fundamentales de
los contribuyentes con la declaración de los derecho del ciudadano de 1789 en su articulo 13 se
incorpora el principio de generalidad, es decir,se postula la obligacion de todos los integrantes de la
sociedad a pagar impuestos. En el propio documento se consagra el derecho de comprobar la
necesidad de la contribución publica, de aceptarla libremente, de vigilar su empleo, su base su
recaudación y su duración, contemplándose el derecho de la sociedad de pedir cuentas de la gestion
de todo agente publico.
Pacto de SJCR: correspondiente en el orden fiscal, a la jurisdicción de todos los aspectos de la
relación jurídica tributaria, en principio la indemnización de toda persona de haber sido condenada
por sentencia firme por error judicial, garantías en materia punitiva respecto de delitos y penas
relacionados con derecho tributarios, infracciones tributarias previstas en el derecho penal.