EXERCÍCIOS DE AUDITORIA
AUDITORIA DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
QUESTÕES DISCURSIVAS
1. Quais são os objetivos da Auditoria do Patrimônio Líquido?
Checar as transações que ocorreram durante o período
auditado, observando se foram atendidas as disposições
societárias e estatutárias para as contas do PL: Capital social,
Reservas de capital, Ajustes de avaliação patrimonial e Reservas
de lucro.
2. Discriminar os objetivos específicos da Auditoria do Patrimônio
Líquido.
 Determinar a quantidade de ações ou títulos de propriedade
do capital, bem como se tais foram adequadamente
autorizados ou emitidos;
 Determinar se todas as normas descritas nos estatutos
sociais, as obrigações sociais e legais foram cumpridas, tal
como for entendido pelo auditor;
 Determinar se foram atendidos os princípios da
contabilidade em bases uniformes;
 Determinar se o Patrimônio Líquido está corretamente
classificado nas demonstrações financeiras, se as
divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas;
 Estabelecer se o tratamento das contas do PL, nos casos
de reorganização tem sido adequado;
 Verificar a disponibilidade do PL quanto a sua distribuição
aos acionistas, quotistas ou proprietários;
 Verificar a segurança dos comprovantes de requisição de
propriedade dos títulos emitidos, entre outras.
3. Quais são os testes feitos pelo auditor na conta ações de
capital?
 Soma do número de ações registradas e conferência dos
totais com o razão geral;
 Teste de informação detalhada dos dois registros detalhada
dos dois registros, para ver se se confirmam;
 Exame de certificados cancelados, para verificar se
realmente se fez o cancelamento;
 Exame de certificados não emitidos, para assegurar que
não houve emissão sem autorização.
4. Quais são os procedimentos de auditoria na conta dividendos?
 Certificar-se da correção das contas de capital;
 Conferir todas as declarações com as atas de assembleia
de acionistas;
 Verificar, aritmeticamente, os pagamentos, multiplicando-se
o montante por ação pelo número de ações registradas em
circulação e confrontando-os com os dados do razão para
se assegurar do pagamento na proporção correta do
número de ações que cada acionista, reconhecidamente,
possui;
 Verificar se o montante capitalizado é adequado, segundo
os princípios da contabilidade e, também, se o montante
apropriado ao capital e à conta de capital a integralizar é
correto.
5. Qual a principal técnica empregada na auditoria da conta capital
integralizado?
A principal técnica é o exame de transação que deu origem aos
valores registrados: os lançamentos usados para registro dessas
transações devem ser conferidos por meio de registros contábeis e
comparados com quaisquer outros elementos de prova disponíveis.
6. Discriminar os principais procedimentos ilustrativos da auditoria
do Patrimônio Líquido.
 Ações de capital: O auditor deve certificar-se da validade
dos registros das ações: livro de registro de ações e do
razão dos acionistas;
 Dividendos: O auditor deve certificar-se da correção das
contas de capital;
 Capital Integralizado: Examinar as transações que deram
origem aos valores registrados.
7. Qual é a orientação para a auditoria na área do Patrimônio
Líquido quanto a programa e procedimentos?
 O programa de auditoria deve ser elaborado com o intuito
de evitar trabalhos desnecessários;
 A seleção e a data de aplicação dos procedimentos de
auditoria devem ser definidas visando à efetividade do
controle interno;
 Em caso de dúvidas ou necessidade de interpretações das
normas, regulamentos oficiais ou estatutos societários, o
auditor deve recorrer ao parecer de consultores jurídicos;
 O auditor deve adquirir conhecimentos antecipados sobre
contratos ou estatutos sociais para examinar as
demonstrações financeiras de uma companhia;
 O auditor não deve emitir parecer para o exterior, tendo em
vista o tratamento contábil do PL ser diferente em outros
países;
8. Quais são as regras básicas para apresentação das contas do
Patrimônio Líquido nas demonstrações financeiras?
 Devem-se separar os valores realizados e os a integralizar;
 O capital deve ser apresentado por um valor adequado a
sua natureza;
 Em geral, deve-se divulgar a fonte dos diversos
componentes do capital integralizado;
 As restrições aplicáveis aos pagamentos de dividendos
devem ser divulgadas.
QUESTÕES OBJETIVAS
1. Examine atentamente as alternativas e cumpra a instrução dada
logo a seguir:
I. São coligadas as sociedades quando uma participa com
10% ou mais do capital social da outra, sem controlá-la.
(V)
II. Um investimento é relevante quando, em cada sociedade
coligada ou controlada, o valor desse investimento é igual
ou superior a 1% do valor do Patrimônio Líquido da
empresa investida. (F)
III. Um investimento é relevante no conjunto de sociedades
coligadas ou controladas quando o valor contábil desses
investimentos é igual ou superior a 15% do valor do
Patrimônio Líquido da empresa investida. (F)
IV. Existe o controle, quando uma empresa, diretamente ou
por intermédio de outras controladas, é titular de direitos
de sócios que lhe assegurem, de modo permanente,
preponderância nas deliberações sociais e o poder de
eleger a maioria dos administradores. (V)
V. O prazo para apuração do Patrimônio Líquido da
sociedade controlada, em comparação com a data do
levantamento das demonstrações financeiras da
sociedade controladora, para fins de avaliar o
investimento pelo método da equivalência patrimonial, é
na mesma data ou até sessenta dias, no máximo, antes
da data do balanço da sociedade controladora. (V)
ASSINALE a opção que contém os itens correspondentes às
alternativas CORRETAS:
d. I, IV e V.
CORREÇÕES: de acordo com o § 3º do art. 384 do RIR/99, o investimento
em sociedades coligadas e controladas é considerado relevante quando:
II. o valor contábil do investimento em cada sociedade coligada ou
controlada for igual ou superior a 10% (dez por cento) do patrimônio líquido
da sociedade investidora.
III. o valor contábil no conjunto do investimento em sociedades coligadas
ou controladas for igual a 15% (quinze por cento) do patrimônio líquido da
sociedade investidora ou controladora.
2. O auditor deve, sempre que possível, testar as transações que
influenciam o lucro líquido ou o prejuízo do período, em conexão
com a auditoria das contas do Balanço Patrimonial.
Das opções abaixo, ASSINALE qual a despesa que o auditor
testará com a auditoria do ativo imobilizado.
b. despesa de manutenção e reparos.
3. O ágio representa:
c. diferença a maior entre o valor de aquisição do investimento e o
valor referente ao percentual de participação aplicado sobre o
patrimônio líquido da sociedade investida.
4. Conta que não integra o grupo do patrimônio líquido:
b. provisão para contingências.
5. O capital social autorizado representa:
a. limite de aumento de capital estabelecido no estatuto.
6. Principal particularidade das ações ordinárias:
c. direito ao voto.
7. A auditoria das doações e subvenções para investimentos é
realizada na seguinte área do balanço:
d. Patrimônio Líquido.
8. A posição negativa do capital circulante líquido da entidade que
está sendo auditada, assim como o não cumprimento de normas
legais, regulamentares e estatutárias, são:
b. pressupostos por serem considerados pelo auditor na análise da
continuidade das atividades da entidade.
9. No que se refere à fusão, à cisão e à incorporação de empresas,
identifique a alternativa correta:
c. as ações integralizadas com parcelas de patrimônio da
companhia cindida serão atribuídas a seus titulares, em substituição
às extintas, na proporção das que possuíam.
10. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, o
patrimônio líquido compreende os recursos próprios da entidade e
seu valor é a diferença entre o valor do ativo e o valor do passivo.
Quando o valor do passivo for maior do que o valor do ativo, a
diferença deverá ser denominada e apresentada no balanço
patrimonial como:
c. passivo a descoberto, deduzido do passivo.
PROBLEMA
1. Determinada sociedade controlada, durante o exercício social
de 20X4, vendeu matéria-prima para a sociedade investidora
(controladora) no montante de 2.500 unidades, ao preço de R$
1.500,00 cada uma, com lucro de 40% sobre o preço de venda. Em
31-12-X4, data do encerramento do exercício social de ambas as
empresas, a sociedade investidora ainda possuía em estoque 180
unidades dessa matéria-prima; as demais foram industrializadas e
vendidas a terceiros. Calcule o valor que o auditor deverá eliminar
do Patrimônio Líquido da sociedade controlada, a fim de avaliar o
investimento pelo Método da Equivalência Patrimonial.
AUDITORIA DAS CONTAS DE RESULTADO
QUESTÕES DISCURSIVAS
1. Quais são os objetivos da auditoria das contas de resultado?
 Determinar se todas as receitas, custos e despesas
atribuídos ao período estão devidamente comprovados e
contabilizados;
 Determinar se todas as receitas, custos e despesas não
atribuídos ao período ou que beneficiem exercícios futuros
estão corretamente diferidos;
 Determinar se as receitas, custos e despesas estão
contabilizados de acordo com os princípios de
contabilidade, em bases uniformes;
 Determinar se as receitas, custos e despesas estão
corretamente classificados nas demonstrações contábeis, e
se as divulgações cabíveis foram expostas por notas
explicativas.
2. Em que consistem os exames de receitas e despesas?
Busca de indícios, ou a própria detecção de fraudes, desvios,
sonegação, apropriação, ou outros tipos de delitos praticados
contra o patrimônio da empresa, intencionalmente ou por falhas do
controle, praticados pelos administradores ou por empregados
desleais.
3. Quais são os controles que devem ser aplicados em contas de
resultado?
Sistema de controle interno, auditoria interna e auditoria
externa.
4. Enumere os procedimentos de auditoria para contas de
resultado.
 Separar as contas que devem ser analisadas mais
profundamente daquelas que podem ser analisadas por
meio de testes e amostragem;
 Nas contas selecionadas, a verificação deve estender-se à
conferência das somas, seja do próprio razão, seja em
demonstrações separadas que tenham servido de base
para lançamentos contábeis;
 As contas que tenham reflexo direto nos estoques devem
ser analisadas, não só quanto aos débitos e créditos nas
contas de resultado, mas também nas contrapartidas em
Estoques e no confronto com os registros auxiliares;
 Os lançamentos provenientes de baixa de títulos
incobráveis devem ser analisados um a um para verificar
sua regularidade;
 Para testar a eventual sonegação de recebimentos deve-se
recorrer a elementos subsidiários: contratos, atas,
relatórios, etc.;
 Testar as vendas à vista, utilizando-se dos talonários
especiais para esses casos.
5. Quais são os pontos que devem ser analisados profundamente
nas contas de receitas e despesas?
 A natureza das operações incluídas na conta;
 A extensão do controle interno sobre as operações;
 A importância relativa das operações;
 A extensão em que outros testes forneceram,
indiferentemente, comprovação para o saldo da conta.
6. Quais os procedimentos de análise e verificação para as contas
de receitas e despesas?
Ao examinar tais contas, o auditor, geralmente, prepara uma
análise de conta retroagindo da conta do razão para os documentos
originais de registro. Para cada lançamento ele procura resposta a
estas perguntas: a) Foi a operação autorizada? b) Parece ela ser
uma operação razoável para a empresa sob exame? c) Foi ela
registrada de acordo com sólidos princípios de contabilidade e com
a praxe contábil da empresa?. A fim de responder essas perguntas,
ele deve examinar os documentos representativos da operação que
o lançamento objetiva registrar.
7. O que deve conter um programa de auditoria para contas de
resultado?
Revisão analítica, teste de transações e análise detalhada das
contas.
8. O que é verificação complementar?
É a verificação das contas não abrangidas nos exames feitos
por meio de outros programas.
9. Defina eventos subsequentes.
São aqueles, favoráveis ou desfavoráveis, que ocorrem entre a
data do balanço e a data na qual é autorizada a conclusão da
elaboração das demonstrações contábeis.
10. Qual é o campo de exame de eventos subsequentes?
 Eventos que evidenciam condições que já existiam na data
do balanço;
 Eventos que são indicadores de condições que surgiram
subsequentemente à data do balanço.
11. Quais são os procedimentos de auditoria para eventos
subsequentes?
O auditor independente que tomou conhecimento de um fato
relevante ocorrido após a data de encerramento dos trabalhos de
campo e antes da entrega formal do parecer de auditoria a uma
Companhia de Capital Aberto deverá, neste caso, adotar o
procedimento de estender os trabalhos até a data do novo evento, c. resumo da folha de pagamento contabilizado mensalmente.
de modo a emitir o parecer com data mais atual ou dupla-data. 12. Em auditoria da demonstração de resultado da Cia. Brusque, o
profissional encarregado obteve as seguintes informações dos
12. O que deve conter um programa de auditoria para eventos registros contábeis e fiscais da sociedade, relativas ao exercício
subsequentes? findo em 31/12/2005 (valores em R$):
Identificação, objetivo, período coberto pelo exame, papéis de Lucro do exercício antes dos tributos sobre a renda e das
trabalho. participações.................................................................$ 550.000,00
13. Definir e citar o objetivo da revisão final. Prejuízo contábil acumulado.........................................$ 30.000,00
É uma verificação que consiste em analisar os papéis de Prejuízo fiscal acumulado.............................................$ 55.000,00
trabalho de auditoria, ainda em campo, para certificar se tudo que Provisão para os impostos de renda das pessoas jurídicas............
tinha que ser feito foi realmente feito, se foi adequado e se ......................................................................................$ 115.000,00
obedeceu às normas de auditoria. Provisão para contribuição social sobre o lucro líquido.....................
14. Quais os procedimentos para a revisão final? ......................................................................................$ 60.000,00
Verificar todas as folhas dos papéis de trabalho e seus anexos, Pelos estatutos da sociedade, as percentagens de participação dos
se contêm a abrangência dos programas, as análises das contas, empregados e dos administradores no lucro são, respectivamente,
os ajustes propostos, as conclusões anotadas, os procedimentos 10% e 5%. A companhia efetuou uma distribuição para os
executados. Deve ser feita de forma atenta e sem pressa. administradores e o auditor concluiu que o valor calculado pela
OBJETIVAS companhia estava correto. O valor calculado corretamente foi, em
Ao examinar a Demonstração do Resultado do Exercício de 20X9, reais, de:
da empresa Varginha S.A., o auditor verificou que a mesma b. 15.525,00
apresentava os seguintes dados: Cálculo: 550.000 – 30.000 – 115.000 – 60.000 = 345.000 – 10% =
Lucro antes do Imposto de Renda...............................$ 449.000 310.500 – 5% = 294.975. (310.500 x 5% = 15.525)
Provisão para o Imposto de Renda..............................$ 90.000 13. Na auditoria das aplicações financeiras, como para outras
Prejuízos Acumulados (saldo)......................................$ 100.000 contas, recomenda-se a adoção de vários procedimentos, entre os
O Estatuto Social da empresa determina as seguintes participações quais:
no lucro do exercício: 10% para os empregados; 10% para os a. a verificação de que os rendimentos foram classificados como
administradores e 10% para as partes beneficiárias. receita financeira.
Com base nesses dados, solucionar as questões 1 e 2. 14. A Demonstração de Valor Adicionado (DVA) é uma informação
1. O auditor deve considerar, de conformidade com a Lei nº. importante para os usuários das Demonstrações Contábeis e
6.404/76, que o lucro líquido na demonstração citada deve ser de: destinada a demonstrar de forma concisa:
c. $261.711 b. os dados e as informações do valor da riqueza gerada pela
Cálculo: 449.000 – 90.000 = 359.000 – 10% (empregados) = entidade em determinado período e sua distribuição.
323.100 – 10% (administradores) = 290.790 – 10% (beneficiárias) 15. A auditoria das contas de resultado deve possibilitar ao auditor
= 261.711 concluir que as receitas, despesas e custos:
2. O valor da participação dos administradores no lucro, de d. são pertinentes às atividades da empresa e estão suportadas por
conformidade com a Lei nº 6.404/76, deve ser de: documento hábil e que as operações foram adequadamente
d. $32.310 autorizadas.
Cálculo: 323.100 x 10% = 32.310
3. O ICMS incidente sobre vendas é apresentado da seguinte
forma na demonstração do resultado do exercício:
b. dedução de vendas brutas.
4. As despesas incorridas na importação de uma matéria-prima,
antes de ela estar disponível para utilização na fábrica, devem ser
registradas no seguinte grupo de contas:
a. despesas antecipadas – ativo circulante.
5. A receita é reconhecida por ocasião:
d. da passagem da propriedade.
6. Despesa é testada em conexão com a auditoria de contas do
ativo imobilizado:
b. amortização de gastos pré-operacionais.
7. O custo das vendas representa a seguinte diferença:
a. saldo inicial de estoque mais as entradas e menos as saídas.
8. Nos exames de auditoria das contas da demonstração de
resultados, os seguintes procedimentos técnicos não são
usualmente aplicados pelos auditores.
b. confirmação e observação.
9. Efetuando análises verticais e horizontais das demonstrações
de resultados mensais de uma empresa, o auditor constatou
expressivas variações nas margens operacionais em determinados
meses. A fórmula de cálculo para obter tal margem foi:
d. Lucro Operacional/Vendas Líquidas.
10. Assinale a opção que não representa um fator importante na
avaliação dos controles internos do ciclo de vendas e contas a
receber, para a auditoria de demonstrações contábeis.
d. acompanhamento independente das metas de vendas.
11. Assinale a opção que não representa um controle eficaz para
prevenir o inflacionamento da folha de pagamento.