Sistema de detracciones ( SPOT)

En qué consiste el Sistema de Detracciones?

• El sistema tiene por finalidad generar fondos para el pago de deudas

tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por
tributos incluidos sus respectivos intereses y la actualización que se efectúe
de dichas deudas tributarias, que sean administradas y/o recaudadas por la
SUNAT.
• El adquirente del bien o usuario del servicio sujeto al sistema, debe restar
(detraer) un porcentaje del precio de venta y depositarlo en una cuenta
especial, habilitada por el Banco de la Nación, a nombre del proveedor del
bien o prestador del servicio.
Ámbito de Aplicación

El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

• La venta interna de bienes y prestación de servicios
• Servicio de transporte de bienes por vía terrestre
• Servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre
• Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)
 6. Adquiriente: Entrega al
Proveedor el Saldo a pagar +
su constancia de depósito

PARA ARROZ PILADO

7. Proveedor: Declara
y paga obligaciones
1. Proveedor apertura su
tributarias a través de
cta. cte. de CONSTANCIA SUNAT Operaciones
detracciones en el
DE DEPÓSITO en Línea
Banco de la Nación

5. Banco de la Nación:
Recibe las detracciones
y entrega una
constancia de depósito

2. Proveedor: vende bienes o

servicios Transportista: debe contar
con la Guía de Remisión
(Remitente y/o transportista)
y la constancia de deposito.

8. Adquiriente:
utiliza el crédito
4. Adquiriente: Efectúa la fiscal en el
3. Proveedor: emite el periodo en el que
detracción aplicando el %
comprobante de pago acredite el
sobre el “Precio de Venta”
del bien y deposita en la depósito.
Cta. Cte. del Proveedor en
el BN
➢ Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT (Anexo 1 y Anexo 2 –
Venta de bienes, Anexo 3 – Prestaciones de Servicio).

➢ Resolución de Superintendencia Nº 266-2004/SUNAT. Operaciones sujetas al

Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP).

➢ Resolución de Superintendencia Nº 073-2006/SUNAT. Transporte de bienes

por vía terrestre.

➢ Resolución de Superintendencia Nº 057-2007/SUNAT. Transporte de público de

pasajeros realizado por vía terrestre.

➢ Resolución de Superintendencia Nº 250-2012/SUNAT. SPOT aplicable a los

espectáculos públicos (01/11/2012 – DEROGADO A PARTIR DEL 01/01/2015).
 SISTEMAS VIGENTES
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 184-2017-SUNAT
Procedimiento de Ingreso como Recaudación de los Fondos Depositados en la Cuenta de
Detracciones.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 246-2017-SUNAT

Modifican la Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, que aprueba normas
para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, a fin de incorporar bienes
a dicho sistema.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 071-2018-SUNAT

Modifica la Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, que aprueba normas para
la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, a fin de variar el porcentaje
aplicable a determinados servicios comprendidos en dicho sistema.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 082-2018-SUNAT

Modifican la Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, que aprueba normas
para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, a fin de incorporar bienes
en dicho sistema, así como la tercera disposición complementaria final de la Resolución de
Superintendencia N.° 158-2012/SUNAT para excluir a los agentes generales.

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA 105-2018-SUNAT: modificó el nuemral 5.2 del

articulo 5° de la R.S.375-2013-SUNAT
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 152-2018-SUNAT
 Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT:

ANEXO 1 ANEXO 1

▪ Azúcar (9%) A partir del 16.10.2017

▪ Alcohol etílico (9%) Azúcar y Melaza de
• Algodón (9%) caña (10%)
Alcohol etílico (10%)

Montos superiores a 1/2

UIT

Con la RS Nº 265-2013/SUNAT, Disposición establecida

se modificó las tasas mediante Resolución de
aplicables a las operaciones Superintendencia Nº 246-
sujetas a detracción. 2017/SUNAT, Publicada el
Vigencia desde el 01.11.2013. 04.10.2017.
Fue derogado a partir del
01.01.2015
 Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT:

ANEXO 2 ANEXO 2

1. Recursos Hidrobiológicos (4% - 10%)

1. Recursos Hidrobiológicos (9%)
2. Maíz Amarillo Duro (4%)
2. Maíz Amarillo Duro (9%)
3. Algodón en rama sin desmotar (DEROGADO)
3. Algodón en rama sin desmotar (9%)
4. Caña de Azúcar (10%) (R.S. 246-2017/SUNAT) 16.10.2017
4. Caña de Azúcar (9%)
5. Arena y piedra (10%)
5. Arena y piedra (12%)
6. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas
6. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas
primarias derivadas de los mismos (15%) (no importa el monto)
primarias derivadas de los mismos (15%) (no importa el monto)
7. Bienes gravados con el IGV por renuncia de exoneración (10%)
7. Bienes gravados con el IGV por renuncia de exoneración(9%)
(INCORPORADO) R.S. 082-2018/SUNAT) 01.04.2018
9. Carnes y despojos comestibles (4%) – Desde el 01.03.2014
9. Carnes y despojos comestibles (4%) – Desde el 01.03.2014
11. Aceite de Pescado (9%)
11. Aceite de Pescado (10%) (R.S. 082-2018/SUNAT) 01.04.2018
12. Harina, polvo, crustáceos (..) (9%)
12. Harina, polvo, crustáceos (..) (4%)
13. Embarcaciones pesqueras (9%)
13. Embarcaciones pesqueras (DEROGADO)
14. Leche (4%)
14. Leche ( Incorporado) R.S. 152-2018/SUNAT
15. Madera (9%)
15. Madera (4%)
16. Oro gravado con el IGV(12%) (no importa el monto)
16. Oro gravado con el IGV(10%) (no importa el monto)
17. Paprika, frutos géneros capsicum o pimienta (9%)
17. Paprika, frutos géneros capsicum o pimienta (DEROGADO)
18. Espárragos (9%)
18. Espárragos (DEROGADO)
19. Minerales metálicos no auríferos (12%) (no importa el monto)
19. Minerales metálicos no auríferos (10%) (no importa el monto)
20. Bienes exonerados del IGV (1.5%)
20. Bienes exonerados del IGV (1.5%)
21. Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV (4%) (no
21. Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV (1.5%) (no
importa el monto)
importa el monto)
22. Minerales no metálicos (12%)
22. Minerales no metálicos (10%)
23. Plomo (15%) - Desde el 01.03.2014
23. Plomo (DEROGADO)
▪Venta de inmuebles gravados con el IGV(4%)
▪Venta de inmuebles gravados con el IGV(4%)
1. Recursos Hidrobiológicos (4% - 10%)
2. Maíz Amarillo Duro (4%)
5. Arena y piedra (10%)
6. Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias
derivadas de los mismos (15%) (no importa el monto)
9. Carnes y despojos comestibles (4%) – Desde el 01.03.2014
12. Harina, polvo, crustáceos (..) (4%)
15. Madera (4%)
16. Oro gravado con el IGV(10%) (no importa el monto)
19. Minerales metálicos no auríferos (10%) (no importa el monto)
20. Bienes exonerados del IGV (1.5%)
21. Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV (1.5%) (no importa el monto)
22. Minerales no metálicos (10%)
▪Venta de inmuebles gravados con el IGV(4%)

Montos superiores a S/. 700.00 con excepción de los numerales 6, 16, 19 y 21(solo
facturas y pólizas emitidas por bolsa de productos; boletas de venta solo cuando
el adquiriente sea el Estado, o en venta de inmuebles gravados con el IGV)
 Bienes del Anexo 2

Mediante R.S. 246-2017/SUNAT, se incorpora a la caña de

azúcar en el Anexo 2de la R.S. 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias, de acuerdo a lo siguiente:

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE

Caña de azúcar Bienes
comprendidos en la
subpartida nacional 10%
1212.93.00.00
 Bienes del Anexo 2
Mediante R.S. 082-2018/SUNAT, se incorporan en el Anexo
2 de la R.S. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, los
bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración y
el aceite de pescado, de acuerdo a lo siguiente:

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN % desde el 01.04.2018

Bienes gravados con Bienes comprendidos en
las subpartidas nacionales
el IGV por renuncia a del inciso A) del Apéndice I
la exoneración de la Ley del IGV, siempre 10%
que el proveedor hubiera
renunciado a la
exoneración del IGV.

Aceite de Pescado Bienes comprendidos en

las subpartidas nacionales
1504.10.21.00/1504.20.90.
10%
00
 Venta de Bienes gravadas con
el IGV Siempre que supere el
Venta de Bienes NO gravadas monto de s/700.00,
OPERACIONES SUJETAS A
salvo numerales 6, 16,
DETRACCIÓN: con el IGV
19 y 21
Retiro de Bienes

Operaciones por las que no se emita un comprobante de pago que de

Derecho al Crédito Fiscal ni costo ni gasto para efectos del Impuesto a la
Renta. No opera cuando el adquiriente es una entidad del sector público.

Operaciones por las que se emita documentos a que se refiere el numeral

EXCEPCIONES: 6.1 del Artículo 4° del Reglamento de Comprobante de Pago.

En operaciones en las que se deba emitir Liquidaciones de Compra

• Hasta la fecha del pago parcial o

total al proveedor o
El adquirente o pagador
• Dentro del 5° día hábil de mes
siguiente aquel en se efectúe
OBLIGADOS: la anotación.
• Dentro del 5° día hábil
El proveedor siempre que
siguiente de recibida la
reciba el 100% de la factura
totalidad del importe de la
operación.
 Montos superiores a S/. 700.00 (solo
facturas)
ANEXO 3
1. Intermediación laboral y tercerización (10%)
2. Arrendamiento de muebles o inmuebles (10%)
3. Mantenimiento y reparación de bienes muebles (10%)
4. Movimiento de carga (10%)
5. Otros servicios empresariales (10%)
6. Comisión mercantil (10%)
7. Fabricación de bs por encargo (10%)
8. Ss. de transporte de personas (10%)
9. Contrato de Construcción (4%)
10. Demás Ss. gravados con el IGV (10%)
Tasas modificadas mediante R.S Nº 343-2014/SUNAT,
aplicables a operaciones CUYO MOMENTO PARA
EFECTUAR EL DEPÓSITO DE LA DETRACCIÓN se
produzca a partir de el 01/01/2015.
ANEXO 3
1. Intermediación laboral y tercerización (12%)*
2. Arrendamiento de muebles o inmuebles (10%)
3. Mantenimiento y reparación de bienes muebles
(12%)*
4. Movimiento de carga (10%)
5. Otros servicios empresariales (12%)*
6. Comisión mercantil (10%)
7. Fabricación de bs por encargo (10%)
8. Ss. de transporte de personas (10%)
9. Contrato de Construcción (4%)
10. Demás Ss. gravados con el IGV (12%)*
(*)Nuevas tasas vigentes desde la R.S. N°
071-2018/SUNAT, aplicables a operaciones
CUYO NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA DEL IGV se generen a partir del
01/04/2018.
 Prestaciones del Servicio
gravadas con el IGV
OPERACIONES SUJETAS A Siempre que supere
DETRACCIÓN: el monto de s/700.00
Contratos de
Construcción
Operaciones por las que no se emita un comprobante de
pago que de Derecho al Crédito Fiscal ni costo ni gasto para
efectos del Impuesto a la Renta. No opera cuando el
adquiriente es una entidad del sector público.

Operaciones por las que se emita documentos a que se

EXCEPCIONES: refiere el numeral 6.1 del Artículo 4° del Reglamento de
Comprobante de Pago.

Cuando el usuario del servicio tenga la condición

de no domiciliado.
Hasta la fecha del pago parcial o total al
proveedor o
El adquirente o
pagador Dentro del 5° día hábil de mes siguiente
aquel en se efectúe la anotación.
OBLIGADOS:
El proveedor del Dentro del 5° día hábil siguiente de
servicio siempre que
recibida la totalidad del importe de la
reciba el 100% de la
factura operación.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 266-2004/SUNAT.
OPERACIONES SUJETAS AL IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ
PILADO (IVAP):

La primera venta de bienes gravada

con el IVAP. (3.85%)

Importe de la operación mayor a

S/. 700.00

También aplica cuando el la suma

de los importes trasladados sea
mayor a S/. 700.00 por cada
unidad de transporte
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 266-2004/SUNAT.
OPERACIONES SUJETAS AL IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ
PILADO (IVAP):

Sujetos obligados a efectuar el depósito

• Los sujetos obligados a efectuar el depósito son:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma de los importes de las operaciones
correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). Lo
señalado será de aplicación sin perjuicio de que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a través de un
tercero.
2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo. La
presente obligación no libera de la sanción que le corresponda al adquirente que omitió realizar el depósito
habiendo estado obligado a efectuarlo.
3) Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.
c) El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del Molino y en consecuencia
opere la presunción de primera venta a que se refiere el artículo 4 de la Ley del IVAP.
Momento para efectuar el depósito
• El depósito se realizará con anterioridad al retiro de los bienes del Molino o Almacén, en este último caso cuando el
retiro se origine en una operación de primera venta.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 073-2006/SUNAT.
TRANSPORTE DE BIENES POR VÍA TERRESTRE:

Servicio de transporte de bienes

(público o privado) realizado por vía
terrestre gravado con el lGV. (4%)

Importe de la operación o del

valor referencial mayor a S/.
400.00 (solo facturas)

Valor referencial establecido por

Decretos Supremos del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 057-2007/SUNAT.
TRANSPORTE DE PÚBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR VÍA
TERRESTRE:

Siempre que el vehículo en el cual es

prestado dicho servicio transite por
las garitas o puntos de peaje
señaladas en el Anexo.

S/. 2.00 por cada eje del vehículo, peaje en ambos sentidos.

S/. 4.00 por cada eje del vehículo, peaje en un solo sentido.

Las administradoras de peaje

informan a la SUNAT y efectúan el
depósito en las cuentas del Banco
de la Nación a nombre de los
transportistas.
Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al Sistema:

− No podrán incluir operaciones distintas a éstas.

− Deberán consignar como información no necesariamente impresa la frase:
“Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central.

En el comprobante de pago que se emita por la venta de recursos hidrobiológicos sujetos

al Sistema, adicionalmente a los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, el proveedor deberá consignar la siguiente información:

− Nombre y matrícula de la embarcación pesquera utilizada para efectuar la

extracción y descarga de los bienes vendidos, en los casos en que se hubiera
utilizado dicho medio;
− Descripción del tipo y cantidad de la especie vendida; y,
− Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
Incidencia en el IGV

• Los adquirientes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la

construcción, obligados a efectuar la detracción, podrán ejercer el derecho
crédito fiscal o saldo a favor del exportador, o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV , en el periodo en que hayan anotado el
comprobante d pago respectivo en el Registro de Compras, siempre que el
depósito se efectúe hasta el quinto (5°) día hábil del mes de vencimiento
para la presentación de la declaración de dicho periodo. En caso contrario,
el derecho se ejerce a partir del periodo en que se acredite el depósito.
• Primera disposición final del D.L.940, modificado por D.L. 1395 publicado el
06/09/2018, con vigencia desde el 01/01/2019.
 INFRACCIONES

De no realizar el depósito de detracción, las consecuencias serían:

• Imposibilidad de utilizar el crédito fiscal.- Sólo se podrá

utilizar el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador o
a cualquier otro beneficio vinculado a la devolución del IGV, en el
período en que haya anotado el comprobante de pago respectivo
en el Registro de Compras, siempre que el depósito se efectúe
en el momento establecido. En caso contrario, el derecho se
ejercerá a partir del período en que se acredita el depósito.

• Multa del 50% del monto no depositado.

• Comiso de bienes
• Internamiento temporal de Vehículos
 GRADUALIDAD

Esta gradualidad aplica siempre y cuando exista una “subsanación

voluntaria”; es decir, cuando el sujeto obligado deposite la detracción
sin que haya sido previamente notificado por la SUNAT donde se le
comunique que ha incurrido en la infracción.
Liberación de fondos

Si los montos depositados en las cuentas no se agotaran durante 3

meses consecutivos luego que hubieran sido destinados al pago de las
deudas antes señaladas, serán considerados de libre disponibilidad

Medio para presentar

la solicitud
A través SOL: FV 1697
"Solicitud de Liberación
de Fondos" siguiendo
las instrucciones que
proporciona el sistema.
Los contribuyentes del
IVAP deben presentar la
solicitud en Mesa de
Partes respecto a su
cuenta de detracciones -
IVAP, el FV N° 1697 no
aplica para ellos.
Novedades Solicitud de Liberación de fondos

• Mediante Decreto Legislativo N°1395 se incluye como requisito

para la liberación de fondos, que a la fecha de presentación de la
solicitud, se haya cumplido con generar el registro de compras y
ventas electrónicos, según los establecido por SUNAT.

• Se establece el plazo de 15 días hábiles desde la notificación,

para
SOLICITUD DE LIBERACION DE FONDOS
INGRESO COMO RECAUDACION

• Las declaraciones presentadas contengan información no consistente con las

operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito.
• Tenga la condición de domicilio fiscal No Habido de acuerdo con las normas
vigentes.
• No comparecer ante la Administración Tributaria o hacerlo fuera del plazo
establecido para ello, siempre que la comparecencia esté vinculada con obligaciones
tributarias del titular de la cuenta.
• Haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el numeral 1 de
los artículos 174, 175, 176, 177 o 178 del Código Tributario.

SI conforme FIN
Comunicación NO SI
de Intendencia Respuesta a la RI de ingreso Recurso
Comunicación a
Reconsideración
10 dh
NO
NO Recaudación 15 dH
CONSULTA DE INGRESO COMO RECAUDACION
EXTORNO DE LOS MONTOS INGRESADOS COMO
RECAUDACIÓN (Modificaciones)

• Mediante R.S. 105-2018/SUNAT se modificó el numeral 5.2. del artículo 5°

de la R.S.375-2013/SUNAT.
• Cuando la SUNAT declare procedente la solicitud de extorno, dispondrá
hacer efectivo el monto extornado a la cuenta de origen del Banco de la
Nación. Una vez que el Banco de la Nación abone los montos extornados a
la cuenta de detracciones, estos montos serán de libre disposición del titular
de la cuenta.
• La SUNAT comunicará al Banco de la Nación la resolución que declara
procedente la solicitud de extorno, a mas tardar al tercer día hábil siguiente
de notificada la resolución al titular de la cuenta, para que proceda a hacer
efectiva la libre disposición de los montos extornados.
R.S.118-2019/SUNAT: Modifica la R.S. N° 183-2004, que
aprueba normas para la aplicación del SPOT

• La R.S. 118-2019/SUNAT publicada el 31/05/2019, busca adecuar la R.S. N.° 183-2004/SUNAT a la normativa
vigente, especialmente a las modificaciones previstas en los artículos 4 y 5 del D.L. N.° 1395, así como regular los
diferentes aspectos facultados a la SUNAT.

• Se establece principalmente lo siguiente:

• Reforzar el carácter intangible e inembargable de los montos depositados en las cuentas de detracciones,
disponiéndose que el Banco de la Nación deberá comunicar en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT
establezca sobre cualquier medida que afecte tal carácter.

• La disposición de los fondos se realizará de acuerdo con las formas y condiciones que determine la SUNAT.

• En caso que se emita una resolución aprobatoria, el solicitante debe hacer efectiva la liberación dentro del plazo de
15 días hábiles siguientes a aquel en el que se efectuó la notificación.
R.S.118-2019/SUNAT: Modifica la R.S. N° 183-2004, que
aprueba normas para la aplicación del SPOT

• La emisión de cheques certificados únicamente procederá para el pago de

deuda tributaria aduanera pendiente de pago y hasta el límite del monto de
dicha deuda.

• Se ha previsto como nueva condición para solicitar la libre disposición de los

montos depositados que, tratándose de los obligados a llevar el registro de
Ventas e Ingresos Electrónico y/o Registro de Compras Electrónico, estos
deberán haber cumplido con generar los indicados registros y deberán
llevarlos de acuerdo con los requisitos, formas, plazos, condiciones y demás
aspectos señalados por la SUNAT. Se consideran los registros de los tres(3)
meses precedentes al anterior a la fecha de presentación de la solicitud.