27/10/2016 ESTRICTAMENTE INDISPENSABLE REQUISITO FISCAL QUE NO DEBE DE EXISTIR | | Cruz Santos y Asociados

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ABR ESTRICTAMENTE INDISPENSABLE REQUISITO FISCAL QUE NO Buscar …

DEBE DE EXISTIR
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El requisito ㄨ�scal referente a poder deducir sólo aquello que sea “estrictamente indispensable” para los ㄨ�nes de
Articulos
la actividad que desempeñe el contribuyente, ya sea persona física o moral, es un requisito que no debe de
Jurisprudencias
existir, ya que no cumple con el Principio Material de Justicia Tributaria, referente a la proporcionalidad, el cual
como sabemos se encuentra inmerso en nuestra Constitución, en el artículo 31, fracción IV; el principio de
proporcionalidad se ve vulnerado, ya que limita al contribuyente a poder deducir sólo aquello que la autoridad
considera que es “estrictamente indispensable”, por lo que no se le permite deducir o amortizar en su totalidad
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el gasto que efectúa, más sin embargo, hay que tomar en cuenta, que del gasto efectuado por el contribuyente,
la contraparte lo acumula como un ingreso en base al cual calcula sus impuestos y los entera al ㄨ�sco, con lo
cual observamos la falta de proporcionalidad y de simetría ㄨ�scal, ya que no existe un parámetro de vinculación
entre los contribuyentes y de equilibrio entre los ingresos y gastos, ya que de acuerdo al principio de simetría Bicis, autos híbridos y hasta
ㄨ�scal, lo que para un contribuyente es un ingreso acumulable, para el otro sujeto pasivo se debe considerar el n
como una deducción, situación que no acontece en nuestro país y por la cual no debe de existir la limitante de
octubre 27, 2016
poder deducir sólo aquello que sea “estrictamente indispensable”. Además de que también, este término resulta
impreciso pues no es claro entender el signiㄨ�cado que le da a la expresión “estrictamente indispensable”, ya A partir del próximo año podrás deducir
impuestos por
que la autoridad sólo permite deducir aquellos gastos que estén relacionados con la actividad que desarrolle el
contribuyente, sin poder entender de manera clara que es aquello que se debe de considerar como
indispensable.

Está rebasado pacto scal.-

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Cd. de México, México (27 octubre 2016).-
Para poder conocer más acerca de este requisito, es necesario remitirnos a lo establecido en la Ley del El pacto
Impuesto sobre la Renta, particularmente, lo establecido en su artículo 21, fracción I, el cual nos menciona lo
siguiente:
prev next
Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos: I. Ser
estrictamente indispensables para los ㄨ�nes de la actividad del contribuyente, salvo que se trate de donativos no
onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que
para el efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria y que se otorguen en los siguientes casos: … Calendario de Publicaciones

Para poder deducir los gastos que sean estrictamente indispensables, dependerá de la actividad de cada octubre 2016
contribuyente, ya que, lo que para algunos puede implicar un gasto indispensable de acuerdo a su actividad, L M X J V S D
para otros puede no ser así. Con la ㄨ�nalidad de poder entender el signiㄨ�cado de la palabra “estrictamente   1 2
indispensable”, es necesario revisar el signiㄨ�cado que la Real Academia Española, le da a estos vocablos. 3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
Estrictamente. 17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28 29 30
1.adv. m. Precisamente, en todo rigor de derecho. 31  
« Sep    
Indispensable.

1. adj. Que no se puede dispensar.

2. adj. Que es necesario o muy aconsejable que suceda. (1)

Conforme al signiㄨ�cado de los caliㄨ�cativos utilizados por el legislador y en su caso tomando en cuenta el
signiㄨ�cado de las palabras, por estrictamente indispensable, podemos entender lo que se encuentra ajustado a
la necesidad o a la ley y que inevitablemente debe realizarse para poder alcanzar un determinado ㄨ�n. Sin
embargo, la autoridad ha interpretado, el carácter de indispensable estrechamente ligado con la consecución
del objeto social de la empresa, es decir, el carácter de cada erogación atenderá a la naturaleza de la actividad
profesional o empresarial en que tribute cada causante del impuesto.

Hoy Lunes 17 hrs.

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Para mayor comprensión de los requisitos de las deducciones sirva de análisis la siguiente Jurisprudencia,
tomada del Semanario Judicial de la Federación
SERVICIOSy su Gaceta,
MISION Novena
Y VISIONépoca, Tesis: 1ª. /J.
VALORES 103/2009, enNOTICIAS
ABOGADOS materia JURISPRUDENCIAS
Noticiero CONTACTO
Estatus (24/10/2016) UBICACIÓN
Constitucional, Administrativa, la cual a su letra nos menciona:

DEDUCCIONES. CRITERIOS PARA DISTINGUIR LAS DIFERENCIAS ENTRE LAS CONTEMPLADAS EN LA LEY
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, A LA LUZ DEL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA
CONSAGRADO EN EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN IV, CONSTITUCIONAL. De la interpretación sistemática de la
Ley del Impuesto sobre la Renta pueden observarse dos tipos de erogaciones: a) las necesarias para generar el
ingreso del contribuyente, las cuales deben ser reconocidas por el legislador, sin que su autorización en la
normatividad pueda equipararse con concesiones graciosas, pues se trata de una exigencia del principio de Cursos de
proporcionalidad en materia tributaria, en su implicación de salvaguardar que la capacidad contributiva idónea
para concurrir al sostenimiento de los gastos públicos, se identiㄨ�que con la renta neta de los causantes. Ello no Impuestos
implica que no se puedan establecer requisitos o modalidades para su deducción, sino que válidamente pueden
sujetarse a las condiciones establecidas por el legislador, debiendo precisarse que dicha decisión del creador
de la norma se encuentra sujeta al juicio de razonabilidad, a ㄨ�n de que la misma no se implemente de tal
manera que se afecten los derechos de los gobernados; b) por otra parte, se aprecia que aquellas erogaciones Encuentra Aquí tu
en las que no se observe la característica de ser necesarias e indispensables, no tienen que ser reconocidas Curso de Impuesto
como deducciones autorizadas pues su realización no es determinante para la obtención del ingreso; no ¡Infórmate Ahora sin
obstante ello, el legislador puede implementar mecanismos que permitan deducir cierto tipo de gastos que no
compromiso!
sean estrictamente necesarios, ya sea en forma total o en parte -lo cual también suele obedecer a su aspiración
de conseguir ciertas ㄨ�nalidades que pueden ser de naturaleza ㄨ�scal o extraㄨ�scal-, pero sin tener obligación
alguna de reconocer la deducción de dichas erogaciones, pues no debe perderse de vista que se trata del
reconocimiento de efectos ㄨ�scales a una erogación no necesariamente vinculada con la generación de
ingresos. Un ejemplo de este tipo de desembolsos son los donativos deducibles, las deducciones personales
de las personas físicas, o bien, ciertos gastos de consumo, como acontece con los efectuados en restaurantes. www.carreras-cursos-en-mexico.com
La deducibilidad de dichas erogaciones es otorgada -no reconocida por el legislador y obedece a razones
sociales, económicas o extraㄨ�scales.

De la anterior jurisprudencia se desprende que de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se reconocen dos tipos de
erogaciones las cuales son las siguientes:

a) Las necesarias para generar el ingreso del contribuyente, las cuales deben ser reconocidas por el legislador; y

b) Aquellas erogaciones en las que no se observe la característica de ser necesarias e indispensables, no tienen
que ser reconocidas como deducciones autorizadas pues su realización no es determinante para la obtención
del ingreso.

No obstante dentro del contenido de dicha jurisprudencia también se desprende que el legislador puede
implementar mecanismos que permitan deducir cierto tipo de gastos que no sean estrictamente necesarios, ya
sea en forma total o en parte. Lo cual puede obedecer a la aspiración del Estado de conseguir ciertas
ㄨ�nalidades que pueden ser de naturaleza ㄨ�scal o extraㄨ�scal.

En cuanto a las ㄨ�nalidades del Estado, aquellas de naturaleza ㄨ�scal, son las relacionadas directamente con el
ㄨ�n recaudatorio que tiene el Estado, esto con la ㄨ�nalidad de sufragar el gasto público; aunque por excepción se
puede atender a ㄨ�nes extraㄨ�scales, con el propósito de regular otros aspectos de índole económico, social o
inclusive de salud pública, sin que esto implique que se deba de dejar de observar las garantías tributarias
consagradas en nuestra constitución, las cuales son las consistentes en que las contribuciones deben estar
destinadas al gasto público; ser proporcionales; equitativas; y por último que estas deben de estar contenidas
en una ley.

De acuerdo a últimos criterios emitidos por la Suprema Corte de Justicia de la Nación, el principio de Simetría
Fiscal, se encuentra regulado dentro del artículo 25 Constitucional, en el cual se establece un parámetro de
vinculación entre los contribuyentes y el equilibrio entre los ingresos y los gastos; de tal suerte que si a un
contribuyente ya sea persona física o moral le corresponde el reconocimiento de un ingreso que será gravado, a
su contraparte que realiza el pago, es decir, aquella que genera un ingreso, le debe corresponder una deducción.

Dicho principio también lo podemos encontrar regulado de manera indirecta, dentro del artículo 27, fracción VIII,
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el cual establece:

Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos: VIII. Que
tratándose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas físicas, de los contribuyentes a
Hoy Lunes 17 hrs.
que se reㄨ�eren los artículos 72 y 73 de esta Ley, así como de aquéllos realizados a los contribuyentes a que

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hace referencia el último párrafo de la fracción I del artículo 17 de esta Ley y de los donativos, éstos sólo se
deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados
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que se trate, se entenderán
ABOGADOS como
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Noticiero Estatus (24/10/2016)
efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, mediante transferencias electrónicas de
fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema
ㄨ�nanciero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México; o en otros bienes que no sean títulos
de crédito. Tratándose de pagos con cheque, se considerará efectivamente erogado en la fecha en la que el
mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando
dicha transmisión sea en procuración. También se entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del
acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones

Cuando los pagos a que se reㄨ�ere el párrafo anterior se efectúen con cheque, la deducción se efectuará en el
ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en el comprobante ㄨ�scal que se haya
expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses,
excepto cuando ambas fechas correspondan al mismo ejercicio

El artículo anterior es considerado de manera indirecta como el fundamento de la simetría ㄨ�scal, ya que el
mismo menciona que los pagos que a su vez sean ingresos acumulables al contribuyente personas físicas,
podrán ser deducidos siempre que hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate.

Ahora bien del análisis de los requisitos de las deducciones y del concepto de la simetría ㄨ�scal se puede
desprender que nuestros impuestos federales son “asimétricos”, como lo podemos encontrar en varios
supuestos establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta; ejemplo: lo relacionado con la deducción de
inversiones en automóviles hasta por un monto de $130,000.00 cuando la parte que enajena el auto tenga la
obligación de acumular un monto superior; así como también los ingresos remunerativos otorgados a los
trabajadores y que estan total o parcialmente exentos de ISR, actualmente, la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
permite que el empleador efectúe la deducción de los diversos conceptos remunerativos que les entrega a sus
empleados, independientemente de que estos se encuentren gravados a nivel del trabajador.

Otro claro ejemplo de esto lo podemos aterrizar en el consumo que un contribuyente realiza en un restaurante,
de los gastos realizados por el consumo ya sea de sus alimentos o de las bebidas de acuerdo a lo establecido
en la ley del impuesto sobre la renta no le es permitido deducir este tipo de gastos ya que no son estrictamente

necesarios o indispensables para la realización de su actividad, mas sin embargo, se debe de analizar que
mientras a la persona que consume no se le permite deducir al 100 % los gastos realizados por el consumo en
un restaurante la persona que presta el servicio por su parte entera al Fisco el impuesto retenido al consumidor,
de acuerdo al principio de simetría ㄨ�scal, sólo se cumple cuando a cada deducción que aplique el contribuyente
que realiza el pago, le corresponde la acumulación del ingreso por parte de quien recibe el pago.

Pero este principio se ve vulnerado cuando se permite a un contribuyente deducir sus gastos y por su parte de
exenta a quien recibe el ingreso.

Con lo anterior concluimos que en México existe una asimetría ㄨ�scal, además de que no existe
proporcionalidad en el requisito de las deducciones de poder deducir sólo aquello que sea considerado como
estrictamente indispensable, por lo que debería estar permitido deducir al 100% nuestros gastos, sin tomar en
cuenta si estos son necesarios o indispensables para el giro de la actividad que desempeñemos, ya que esto no
implica una perdida para el erario público, pues ambas partes tanto la persona que percibe el ingreso como
aquel que lo gasta estan obligados a enterarlos al ㄨ�sco.

Por Lic. Ivonn Osornio Navarrete

 INCERTIDUMBRE EN LA EMISIÓN DE LA FIRMA INCONSTITUCIONALIDAD EN EL COBRO DEL IMPUESTO

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